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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的節稅技術，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】企業目標；稅收籌劃；稅收優惠政策
在當前煤炭市場供不應求、煤炭價格繼續上漲的大環境下，企業面臨不斷擴展壯大，跨地區、跨省份收購、兼并及集團化經營模式已經形成。但不得不清醒地認識到企業要實現利潤最大化仍然面臨許多困難。傳統的試圖通過加強對企業生產成本的控制，從而達到提升企業經營管理水平的管理模式面臨嚴竣的挑戰，故管理者將更多的目光轉向如何降低企業的稅收負擔。進行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。
一、稅收籌劃的基本特點
稅收籌劃指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進行的計劃；三是稅收籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節稅的關系。
從行為過程的內容來看偷稅、避稅、節稅的區別在于：偷稅是通過違法手段將應稅行為轉變為非應稅行為，從而逃避納稅人自身的應稅責任；避稅是納稅人對已經發生的“模糊行為”，即介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現稅法難以作出明確判斷的經濟行為進行一系列的人為安排，使之被確認為非稅行為；節稅是通過避免應稅行為的發生或事前以輕稅行為來替代重稅行為，達到減少納稅。納稅籌劃的主干內容是節稅，但在其籌劃過程中較多地運用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。
從法律處理上來看，對于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴重的還要追究刑事責任，判處有期徒刑并處罰金；而對于避稅，由于其不違法，則一般只是進行強制調整，要求納稅人補繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對于節稅至今還未有國家制定反節稅條款的，有些國家的稅務征收當局至今還向納稅人宣傳節稅，因為節稅是一種合理的財務行為。由于納稅籌劃行為的內容涵蓋了避稅和節稅，故其行為的法律后果也就包括對避稅和節稅的后果。
二、煤炭企業集團稅收籌劃的意義
煤炭企業集團稅收籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而作出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要構成部分。 對于企業集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調度效果明顯，因此在戰略選擇、兼并重組、經營調整等方面優于獨立企業，在稅收籌劃方面有著獨立企業無可比擬的優勢。煤炭企業集團稅收籌劃的一個顯著特點是：企業集團由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈條上都可以看作中間商，通過集團的整體調控、戰略發展和投資延伸，主營業務的分割和轉移，以實現各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負。
（一）有利于利益最大化
從納稅人方面看，稅收籌劃可以節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發展。中國市場經濟的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。
（二）有助于優化企業產業結構和投資方向
企業根據稅收的各項優惠政策進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優化產業結構和生產力合理布局的道路。
（三）節稅能夠為企業節約現金流出
資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時間價值，納稅人現在無償占用這筆資金相當于從財政部門獲得一筆無息貸款。
（四）實現“涉稅零風險”
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅人申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態，涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失和名譽損失，間接導致企業現金流出。
三、如何進行稅收籌劃
管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業的經營管理者必須摒棄傳統的重經營輕管理、重成本輕稅負、重事后算賬輕事前籌劃的經營模式。
稅收籌劃一般由企業內部會計人員及有關專業人員完成，比如，由企業總會計師或財務經理組織協調，結合企業全面工作實施稅務規劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對企業的基本特點有深入的了解，仔細研究國家的稅收法律，掌握會計體系的賬務處理方法，然后再將這些信息有機地結合起來，在法律允許的框架內盡量選擇企業繳稅少的方法進行核算和反映。
（一）稅收籌劃的超前性
企業擴張不外乎通過收購、重組、合資入股等形式，前期考察項目時就要將稅收籌劃做進項目的可行性報告之中，包括企業性質、從屬機構、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業性質、從屬機構和注冊地點的不同所享受的稅收優惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業獲取最大利潤這一目標進行。
（二）稅收籌劃的計劃性
籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，又是一項事前經濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前往往會把繳稅作為影響經濟利益的一個主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發生后才發生的。比如，企業的交易行為發生之后，才承擔繳納增值稅或營業稅的義務。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。
（三）稅收籌劃的專業性
稅收籌劃者必須首先對現行的稅收規章制度和法律法規非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關的法學、財務管理學、運籌學等學科了然于心。從業人員不能是一般的企業辦稅人員或會計人員，必須是經過專門訓練或深刻研究，同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業知識的人員。 （四）稅收籌劃的一個重要方面就是用盡、用足國家的稅收優惠政策
稅收優惠政策對企業的生產經營行為具有有效的引導、調整作用，我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策在實踐中已發揮了一定的作用，但仍有不足，應在其基礎上，綜合運用加速折舊、投資抵免等稅收優惠政策對原有政策作出完善。其重點應是對防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進步的稅收優惠政策的完善。稅收優惠政策應為科技進步與創新，尤其是有利于可持續發展的科技進步與創新提供良好的政策環境。采取多種優惠方式與手段，促進環保科技的創新與進步，增加污染防治與處理設備的生產，引導企業增加對該類設備的應用，這對于可持續發展的實現具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：
1.在增值稅優惠政策中，對企業購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用。
2.所得稅有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設
備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免，以促進企業的環保與防治污染的技術性投資。此外，對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度，對環保類企業和一般企業環保類的研究與開發費用可以加倍扣除，以促進該類企業技術設備的進步與技術創新。
四、企業進行稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項：
（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策
只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。
（二）稅收籌劃應進行成本―效益分析
企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
關鍵詞：稅收；籌劃；選擇
中圖分類號：F234.3 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772(2012)03-0090-02
一、國內外稅收籌劃的現狀分析
稅收籌劃的研究始于20世紀50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫的《企業稅收籌劃》一書中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來被德國人伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所收錄。此后，在西方主要發達國家稅務籌劃理論和相關的專業都得到了迅猛的發展。許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。西方國家稅收籌劃有以下特點：(1)稅收籌劃已成為企業管理的重要組成部分；(2)全球經濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經營中提高效益的重要手段；(3)很多國家在會計、管理等專業中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。(4)許多國家的企業將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。
在我國稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區別；(2)嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才；(3)稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。
二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同
偷稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經發生和將要發生的“模糊行為”(介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以作出明確判斷的經濟行為)進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式、利用優惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區別主要表現在：
1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發現，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。
2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的。
3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。
三、稅收籌劃方法的選擇
1.企業投資過程中的稅收籌劃。(1)企業組織形式的選擇：不同的企業組織形式，其稅收負擔亦不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；(2)投資行業的選擇：不同的行業可享受不同的稅收優惠，因此企業在進行投資時，要結合實際情況，科學選擇投資行業；(3)投資地區的選擇：企業在不同的區域進行投資，其稅收負擔也不同。如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。
2.企業籌資過程中的稅收籌劃。企業在進行籌資決策時，除了考慮資本結構、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務資本和權益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益，但前提條件是企業息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。
3.企業經營過程中的稅收籌劃。依據《企業會計準則》，企業可通過選擇不同的會計政策，調節利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。(1)存貨計價方法的選擇。企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。(2)固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
4.利潤分配中的稅收籌劃。企業從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規定，股東取得現金股利時，要交納20％的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。
四、稅收籌劃技術的選擇
1.免稅技術。根據我國稅法的規定，一些特定的地區、行業、項目給予了納稅人完全免稅優惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經濟利益。免稅技術也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區、行業、項目和行為，所以企業運用免稅技術有一定的風險。
2.減稅技術。減稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現節稅的稅收籌劃技術。減稅技術作為實現財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術有一定的風險性。
3.稅率差異技術。稅率差異是出于財政、經濟等原因，對性質相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業使用稅率的差異來直接實現財務利益，就是利用稅率的差異來直接節減稅收的稅收籌劃技術。現代企業中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時期內是相對穩定的。所以在企業的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應盡量尋求稅率最低的稅種。
4.延期納稅技術。企業的延期納稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節稅的稅收籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實現更多的收益。延期納稅技術手段幾乎適用于所有的納稅人且風險較小。
5.扣除技術。扣除技術中的扣除即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額，來求出應稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。扣除技術較為復雜，稅法中的各種扣除、沖抵規定是最為煩瑣復雜的，也是變化最大的，所以它的應用也是比較復雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個納稅人都能采用這種辦法節稅。
參考文獻：
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[關鍵詞]高校教師；個人所得稅；納稅籌劃
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69
近年來，高等學校得到迅速發展，高校教師收入也得到較大提高。國家稅務總局明確提出將高等學校作為個人所得稅征管重點。在不違反稅法前提下，科學籌劃個人所得稅，合理節稅成為高校教師廣泛關注的問題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個方面：一是勞務報酬所得，有測試費、外請專家學者講座費和兼課酬金、法律服務費、會計服務費、技術服務等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應根據實際情況制定適合自身校情的更系統、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內盡可能降低高校教師的稅收負擔。
1 勞務報酬所得稅收籌劃
勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。例如，從事化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術服務、以及其他勞務取得的所得。
1.1 勞務報酬所得稅算法
勞務報酬所得稅計算公式為：勞務報酬所得稅以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額，再乘以適用稅率。
1.2 高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃
高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃主要通過分次支付、費用抵減、勞務報酬與工資薪金轉換籌劃等方法，將每次的勞務報酬所得安排在較低稅率范圍內，達到降低稅負目的。
1.2.1 支付次數的稅收籌劃
案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個月勞務報酬為30000元，方案一是一次性支付勞務報酬；方案二是按10個月支付勞務報酬。
方案一 應納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）
方案二 應納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）
由此可見，按月支付勞務報酬的方式比一次性支付，錢教授節稅800元。對于常規教學活動中的外聘教師兼課酬金應采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費用扣除額度，減少每月的應納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。
1.2.2 費用抵減的稅收籌劃
案例2：孫教授在另外一所高校講學，10天所得30000元，食宿費、差旅費、場地使用費合計10000元，方案一是費用自理，高校全額發放酬金；方案二是高校承擔費用，扣除費用后余額發放酬金。
方案一 應納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）
方案二 應納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）
由此可見，由高校承擔費用抵減勞務報酬，比費用自理全額發放酬金，孫教授節稅400元。
1.2.3 勞務報酬與工資薪金轉換籌劃
案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關系。
方案一 應納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）
方案二 應納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）
由此可見，通過工資薪金與勞務報酬轉換，康教授節稅285元。
2 稿酬所得稅收籌劃
稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。
2.1 稿酬所得稅算法
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其應納稅所得額小于與大于等于4000元時扣減數不同，具體如下：
⑴稿酬所得不足4000時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）
⑵稿酬所得額大于等于4000元時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）
2.2 稿酬所得稅收籌劃
高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過分解一次性收入和通過集體創作等形式來實現。
（1）分解一次性稿酬主要可以通過系列叢書的形式將作品認定為幾個單獨的部分來繳稅。
案例4：周教授出版一套關于高校財務管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。
方案一 應納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）
方案二 應納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）
由此可見，通過分別計算稿酬比一次性給予，周教授節稅441元。
（2）集體創作稿酬稅收籌劃
案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。
方案一 ：應納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）
方案二 ：應納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）
由此可見，通過集體創作比一人單獨獲得稿酬節稅168元。
（3）分次支付法稿酬稅收籌劃
案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說，每期稿酬1500元，共計12期。方案一是12期一次性發放稿酬；方案二是按期每月發放稿酬。
方案一：應納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）
方案二：應納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）
由此可見，按月領取稿酬1500元，比12個月比一次性領取稿酬18000元，鄭教授節稅840元。
（4）費用轉移法稿酬稅收籌劃
作者出版作品時，與對方簽訂合同，由稿酬發放單位提供社會實踐費用，例如報銷交通費、住宿費、餐費、試驗費、資料費、辦公用品費等，用以降低稿酬總收入，在計算稿酬所得稅時降低應稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實際所得大于費用轉移的所得，實現節稅目的。
從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業性等特點。從長遠看，稅收籌劃是一項 “雙贏”的行為。一方面，高校教師個人所得稅稅收籌劃不僅可以維護高校教師的合法權益，減輕高校教師的稅收負擔，提高稅后收入，穩定教師隊伍，促進我國高等教育事業的持續快速發展；另一方面，有助于國家稅法的健全與完善，增強教師的依法納稅意識，促進社會和諧穩定，長遠地增加國家稅收收入總量。
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關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；稅收籌劃；探討
一、企業并購的優勢
在現有的企業管理策略下企業并購是指企業之間的收購行為，即企業公司通過經濟補償、自愿平等的前提下獲取對其他產業公司的部分或者全部資產，我們稱之為企業并購。企業并購是企業運營的一種重要的發展方式，企業并購是實現企業的重組，資源的分配調整中一種重要的發展手段，特別是當企業要進行自我突破進入一個全新的領域時候，企業并購可以幫助企業得到全新的行業技術，使企業在突破發展過程中降低不必要的發展風險，充分利用好企業并購技術可以使企業內部的效益日益增長，實現企業的規模發展，實現協同效應，提高公司資源的利用率，使用最低的投入達到企業資源的整合為企業本身創造出更多的經濟價值。
二、稅收籌劃的意義
改革開放以來我國自外國引進一系列先進的企業管理概念，稅收籌劃便是其中最為顯著的企業管理概念，稅收籌劃這一概念在我國的定義竟不相同，有人認為稅收籌劃是一種節稅、省稅、避稅和稅負的轉移，另一種觀念則認為稅收籌劃就是作為節稅的一種經營理念。經過對其多種定義的分析梳理的情況下得出，稅收籌劃是指在于法律責任允許的前提下納稅人通過企業在發展經營和財務的實施和計劃中合理利用資源，優化納稅方案，從而實現節稅、省稅，達到企業經濟利益的最大化。
根據稅收籌劃的觀念與概念的需求，企業在實行稅收籌劃維護本身的合法權益的時候是一個艱難的決策過程。第一，嚴格遵守法律法規是稅收籌劃的基本前提，遵守一切法律責任法律法規是企業一切活動的基本原則，超出法律范圍的時候企業將會受到相應的法律制裁，第二，稅收籌劃應該做出企業本身的利益分析。當稅收策劃的成本過高那么對其實施稅收籌劃便有些不值得；第三，在整體布局的前提下來實施稅收籌劃。最后，當納稅事實已經出現，需要納稅的項目和計稅的依據都成為事實，但卻沒有提前進行稅收籌劃工作，如果在進行稅收籌劃便是違反了法律法規，便不是節稅而是偷稅。所以我們要加強對政策的理解和認知，減少存在的防范風險，第一時間進行稅收籌劃方案的改調，最終為企業的發展實現提升的目的。
三、企業并購中稅收籌劃主要存在的問題
（一）稅收憑證的完整性
稅收籌劃一直是企業購并不可忽視的重要問題，在審計、稅務等部門的檢查前提下，我們需要將企業的稅收憑證完整的保存下來方便日后的查找。而現如今的企業稅收的記錄和保存從不同方面受到很多因素的影響，企業會計賬簿中的記賬憑證記錄并不合理，保存的方法也不夠嚴謹，對于未來未知的企業糾紛，不能夠提供強有力的證明使其化解。根據我國稅法規定企業納稅期依法納稅但是并不是說明企業納稅義務的結束，在企業進行并購的過程中，由于受到經濟市場監察不充分，有些企業會通過并購手段來實現轉嫁債務、偷稅漏稅，很多企業由于會計賬簿中的稅收憑證不全面，對其企業造成了嚴重的經濟糾紛，使企業整體的經濟利益得不到更好的發展。
（二）籌劃方案的前瞻
企業在并購計劃之前就要制定好稅收籌劃方案，稅收籌劃方案就是企業實施方案的前提，如果在企業完成自身制定實施方案在來制定稅收籌劃便失去了稅收籌劃的概念而是為了實現偷稅漏稅施展出不合法的手段形式。針對國家稅法相關的一些法律法規調整性較大，我國的很多企業策劃中，導致稅收籌劃效果不顯著的原因就是由于其對稅收籌劃意識觀念不夠強烈，思想不到位，不能夠利用國家稅收政策減少并購方案中稅收負擔，所以企業在進行并購計劃過程中，要第一時間對稅收籌劃進行規整，從而減少稅收籌劃存在的風險。
（三）稅收籌劃的重要性
隨著大量的利益驅使下，很多企業在進行并購過程中違背了法律責任，使國家出現嚴重的稅收損失，使資本主義市場出現了嚴重的不穩定情況。在企業的經營范圍和公司業務逐日增多的情況下，企業規模不斷擴大發展，從中觸及稅務問題也就越來越多。所以在這種氛圍下對企業稅收籌劃的要求逐步提升，一些企業在違反稅法法律法規的情況下實現并購，大大增加了企業并購的風險，不但不能實現企業的并購規劃反而還危及整個企業的正常發展。
很多企業忽略了在稅收籌劃過程中整體地考慮眾多方面因素，企業大多數在并購過程中只注重怎么節稅，減少企業稅負負擔，從而導致實施稅收籌劃失敗。
四、企業并購中稅收籌劃方案優化措施
（一）加強稅收籌劃意識，實現事前籌劃規劃
在企業進行并購的過程中，要強化企業對于稅收籌劃的意識，加強企業對稅收籌劃的規劃與管理。首先，企業要認清本身并購實際，建立起成熟的稅收籌劃機制，對企業在實現并購項目中的稅收籌劃，實行評估與策劃，加強企業的節稅能力，減少企業為并購所付出的成本，提升企業的經濟發展效益。然后，通過設置相應的部門組織，提高企業稅收籌劃的專業性，達成企業的籌劃要求。最后，對于加強每個環節的稅收籌劃與掌控，為企業的發展帶來極大的助力。
對于企業來說稅收籌劃是企業并購事前的規劃，所以增強事前籌劃才可以使稅收籌劃更好地開展。首先，需要提升企業對于事前籌劃的適應性，加強稅收籌劃的能力，隨著時展企業的經濟實力不斷壯大，對于稅收整體的籌劃是企業并購不可容缺的一部分；然后，對于國家的稅法與政策在社會主義經濟市場發展中不斷的改革與變動，企業更要增強對稅收政策的適應力，加強企業對于稅收政策的認識與了解。從而增加對于國家政策的服從能力，提高企業整體水平的穩定發展。
（二）完善風險評估系統與稅收籌劃方案
企業在實施并購的過程中，必然存在著極大的風險，所以在風險評估這方面企業要不斷完善企業在并購過程中對于稅收籌劃的認識，使企業在并購過程中風險降到最低。首先，根據企業的并購過程中提升風險意識，政策風險企業一定要注重起來，所以在企業并購過程中一定要增強對于國家政策方針的理解與認知，在并購過程中的風險利用國家的政策得到控制使其影響達到最低。最后加強企業相關部門人員的知識梳理，聽過企業培訓使其風險意識得到提升，同時企業也要引薦一些高素質、專業化的人才。從而避免企業在并購過程中需要承受的風險。
對于可能對企業并購產生影響的因素，企業要在并購的同時結合本身企業發展的需求，來減少此類的影響，所以，針對企業并購的規劃來說我們首先要完善稅收籌劃的規劃，加強企業對于節稅和成本控制的能力。然后，企業要通過對于整體需求來考慮在實施并購過程中可能發生的情況從而及時地加以控制，提高企業的發展效率。最后，控制企業并購時候的成本，在實行并購計劃的時候要加強對于各個部門人員的交流與探討，加強整個稅收籌劃方案的完整性，進一步實現資源的優化配置。
五、并購支付方式中的稅收籌劃
F金支付有一定的自身缺陷，使其在企業并購過程中會為其帶來一定的風險，現金支付會使公司承受巨大的現金壓力是一項巨大的即時現金負擔。
股權支付可以避免在企業并購過程中的任何稅務支出，但是對于未來的企業稅務會有一定影響。可以達到延期進行納稅的好處。股權的支付有不同的具體類型，所以其處理的方式也是截然不同，雖然股權支付不同于現金支付，可以緩解企業的經濟壓力，但是股權支付并不能得到目標企業固定資產的折舊稅收抵免，股權支付也存在著股權稀釋風險。
相對于現金支付與股權支付來說，混合支付相對來說具有很大的靈活性，現金、股票、公司債券、可轉換債券等多種形式組合的支付方式我們稱之為混合支付。國家根據新《企業所得稅法》中規定：在非股權支付額不高于所支付股權票面價值（或股本賬面價值）20%情況下，并購企業接受被并購企業全部資產的計稅成本，需與被并購企業原賬面凈值為基礎確認。所以企業要在這比例是大于20%還是小于20%的程度上做出精打細算，得出有利的方案結果，與之同時，并購企業在混合支付中的非股權方式使用了公司債券或者可轉換債券，債券的利息不僅在所得稅之前扣除，從而減少了資金周轉不開的問題，更可獲得一部分抵稅利益。債券支付使現金支付的時間延緩，推遲了資本收益稅的負擔，從而減少了稅務的負擔。
結束語
稅收籌劃是企業并購規劃中不可缺失的規劃前瞻，企業要加強相關部門員工的稅務相關的法律法規，增強法律意識，從而實現讓稅收籌劃可以更好地為公司展開企業并購的計劃，降低成本，減少并購風險，實現企業省稅、節稅。從而實現企業利益最大化，提升企業資本市場的競爭力，是加速企業的經濟快速發展重要組成部分。
參考文獻：
成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經濟下如何合法合理地減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優惠政策對企業無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。
二、規范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。
（二）規范企業財務會計行為
設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；
（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。
我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。
（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。
在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
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【關鍵詞】稅收籌劃 原則 方法
稅收籌劃行業在國外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對個人的稅收籌劃、區域性的稅收籌劃和跨國投資的稅收籌劃服務。而在國內，稅務籌劃卻一向是令稅務管理部門反感的字眼，稅務局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國并沒有走上社會化、規范化的發展軌道。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在完全不違背立法精神的前提下，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，實現稅負減輕、稅后利潤最大化的經濟行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例（稅法中因政策等需要對特殊情況所做出的某種優惠規定）進行的節稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規避或減輕自身稅負和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到最充分保障而進行的一切籌謀、策劃活動。
二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區別
1、稅收籌劃與偷稅的區別
（1）稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規、稅收政策上做文章，在國家法律法規及政策允許的范圍內降低稅負，多獲利益。它是一種積極主動的行為，不損害國家利益，相反，通過節稅促進企業發展，增強企業后勁，從而使稅收能找到新的經濟增長點。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。
（2）二者在時間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下的行為。稅收籌劃是納稅人通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的行為。
2、稅收籌劃與避稅的區別
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內，采取一定的形式、方法和手段，規避、降低或延遲納稅義務的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區別？
（1）道義區別。一般認為，稅收籌劃是充分利用國家規定的優惠政策符合國家調整產業導向的行為，是正當的行為。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。
（2）立法導向區別。避稅是用合法手段以減少稅收負擔，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負擔，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導向。
（3）政府反映區別。政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設置避稅陷阱等，以達到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導和鼓勵的，政府甚至會積極指導或輔導納稅人調整產業政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優惠利益的政策、法規。
三、稅收籌劃應遵循的原則和主要方法
1、稅收籌劃的原則
企業稅收籌劃從根本上應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則。
（1）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網絡公司設有網絡新聞為了達到節稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而降低個人所得稅稅收負擔，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規定，但是稅法里的稿酬收入是特指報紙、雜志等傳統媒體支出報酬，而不包括網絡媒體等向作者支付的報酬，因此這項稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。例如，某酒店各服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采取開具餐飲服務業發票的形式來達到節稅目的，那么，這一節稅措施由于違反稅收法律、法規，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生之后采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
（2）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。
（3）服務于財務決策過程的原則。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響財務決策的科學性、可行性，甚至會誘導企業做出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（4）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，還必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
2、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投資融資、生產、經營以及法律等多個領域，因此，有必要對稅收籌劃的方法做一些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。
（1）分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對具體稅種的籌劃法。在運用此籌劃法時，一要抓住幾個重要的稅種進行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對自己的具體情況進行籌劃。這種研究方法的優點是條目清晰，實用性強，而且容易深入研究，因為無論針對怎樣復雜的過程、怎樣復雜的行業進行的籌劃都是單個稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領，而且對于每個具體的企業來說，每一生產經營環節都會涉及很多稅種，僅對一種稅進行考慮，很難從總體上把握。
（2）分行業籌劃法。分行業籌劃法是針對某個具體行業進行籌劃的方法。運用分行業籌劃法的最大優點就是將某個行業所涉及的所有稅收問題都分析清楚，并充分地了解國家針對該行業的所有稅收優惠政策，用足稅收優惠。但也需要注意運用分行業籌劃法進行稅收籌劃時，不能忽視相關行業稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對某個特定的行業適用，一般只在具體的經濟主體內部運行，這不利于專門的研究機構進行研究。
（3）經營活動籌劃法。經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。無論某個行業、某個企業怎樣復雜，總是會涉及具體的經營活動，這樣對生產經營活動進行的籌劃就可以對很多納稅人適用。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識，同時要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進行籌劃也不是十全十美的，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。
總之，正確的稅收籌劃無論在維護國家的利益還是在促進企業經營發展上都是有百益而無一害的，在企業現代財務管理中應該得到提倡。從維護國家長遠利益和促進企業經營發展來看，進行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的。
[參考文獻]
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[2] 趙連志：稅收籌劃操作實務[M].中國稅務出版社，2001.
關鍵詞：財務管理目標；籌資決策；稅收籌劃
財務管理是現代企業管理系統中的價值管理系統的子系統，它通過企業投資、籌資活動的財務決策和資產、成本費用、收益分配的管理，以實現“企業價值最大化”的管理目標。稅收的征收無疑增加了企業負擔，減少了企業的既得利益，因此，企業通過合法的途徑進行稅收籌劃，以期達到整體稅后利潤最大化，已成為企業財務管理的出發點。
籌資管理是財務管理的重要組成部分，對于一個企業來講，企業經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業籌資的目標是在滿足自身資金需要的基礎上，通過選擇適當的渠道、方式，取得資金，以實現最低資金成本和財務風險最低的最佳資本結構。由于不同的籌資渠道稅收規定不相同，其稅后資金成本和風險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進行研究。
1籌資決策中稅收籌劃應服從于企業財務管理目標——企業價值最大化
稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現稅收支出的節約，取得“節稅”的收益，而選擇低稅負的納稅方案又包括稅收負擔的規進和稅收負擔由高向低的轉換。因此，企業籌劃獲取節稅利益的途徑主要有企業稅收負擔的規避、企業稅收負擔從高向低的轉換和企業納稅期的滯延等三種。
應認識到，作為財務管理子系統，稅收籌劃必須是圍繞企業財務管理目標——實現股東財富最大化而進行的節稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負絕對額的降低而忽視因該方案導致的其他相關成本和收入變動與財務風險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業獲得額外稅收利益，但同時將由此產生額外費用，只有當稅收籌劃方案導致的稅收利益增長大于相關成本增長，產生相對收益增長且財務風險變動應在可接受的范圍內時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應被拒絕。
資本結構是指企業資金結構，主要指債務資金與權益資金的構成比例關系。不同的籌資方式會使企業承擔不同的稅負水平，按照稅法規定，負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而相應減少應納所得稅額，產生了節稅效應。由于負債的財務杠桿效應，將導致正負效應兩種情況的存在：如果息稅前資產收益率大于負債成本率時，負債比率越高，其節稅效果越明顯，將提高企業權益資本收益率。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負作用。隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業權益資本收益率，在這種情況下，負債籌資反而達不到節稅的目的。
由此可見，資本結構特別是負債比率的合理與否，不僅制約著企業的風險、成本的大小，而且影響著企業納稅的負擔以及企業權益資本稅后收益的實現水平。合理的籌資結構可以降低資金成本，給企業所有者帶來財務杠桿利益，獲得更大的稅后權益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結構成為影響企業稅負的關鍵因素。因此，在企業籌資決策中應從稅后成本這一角度來考慮企業的資本結構。充分考慮資本風險、籌資成本，利用負債籌資實現節稅目標時必須建立在追求最佳資本結構基礎上，正確把握和處理負債籌資的度。企業在進行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業總體稅負降低——稅收籌劃的根本出發點要和企業價值最大化的財務目標相一致。
2合理調整籌資結構，以實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標
從稅收籌劃的角度分析，企業籌資方式分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、發行債券）和權益籌資（包括企業自我積累、發行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現最佳資本結構。企業內部籌資（如關聯方之間籌資）和企業之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，企業之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業尋求降低融資成本和實現稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構借款，企業可以利用與金融機構的長期業務往來關系，尋求一定規模的稅負減輕，減稅效應較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現稅收籌劃。
2.1負債籌資分析
一般來說，企業通過負債籌資的減稅效應好，企業應在投資項目預期收益率能穩定實現的前提下，在適當的財務風險控制下，盡可能利用負債籌資，但在實踐中，應注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規定：
（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產（指竣工結算前）或開發、購置無形資產而發生的借款利息，企業開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應當在發生時予以資本化，不得直接從應稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應。企業為避免借款費用過多地計人資產人賬價值，一方面應加強資金的管理，合理安排建設資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節稅的目的。
（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規定，企業在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除。向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。
（3）企業內部籌資中應注意，所得稅法規定企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.2租賃籌資分析
（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業稅，這比產品銷售收入所適用的增值稅稅負低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，減輕實際稅負。
（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業融通資金添置資產的需要而開展的租賃業務。企業選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達到融資的目的，且有助于加快企業設備的更新改造和技術進步的步伐，提高企業資產的流動性和收益性。因此它比經營租賃更有節稅、避稅效應。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節約較多的現金流量，對改善企業的經營和理財環境，提高資金的利用效率更為有利。
租賃籌資在同一個企業集團內部各企業獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。
2.3商業信用籌資
關鍵詞：管理稅收籌劃節稅選擇
隨著世界經濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優勢,而競爭優勢的形成按照波特競爭優勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業成本費用的構成項目,對企業會計收益和企業目標的實現有著重要影響。
當前,不同國家對社會經濟發展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業最為有利的問題,即企業稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業外部經營管理和內部會計核算管理兩個層面,即從動態和靜態的角度,探討當前企業稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業稅收籌劃的現實意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規的立法導向,通過對企業籌資、投資、經營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節稅”(TaxSaving)效益,最終實現企業利潤最大化的一種管理活動。其內在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業依據稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業的生產經營中,經營活動一旦發生,一般情況下納稅義務便產生了,這時想方設法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業在節稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態和靜態的角度,即從企業外部經營管理(主要包括企業組建、重組、籌資、投資和生產經營活動等)和內部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。
一、企業外部經營管理層面上的稅收籌劃
1.企業組建、重組過程中的稅收籌劃
(1)公司制企業與合伙制企業的選擇
目前,我國對公司制企業與合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業相比較:有限責任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業時,采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建、重組的公司在經營初期發生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。
2.企業籌資過程中的稅收籌劃
主要表現在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現金股利和股票股利。我國現行稅法規定,個人股東獲取現金股利,按規定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業應籌劃好發放多少現金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業不發或少發現金股利。在某些西方國家有規定,當企業留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規定。由此,為經營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業生產經營過程中的稅收籌劃
(1)生產經營活動中的合理安排
對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業,獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區域或行業創辦新企業,一般規定其在獲利初期享受一定的所得稅優惠。由于新辦企業產品屬于初創,市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優惠政策,企業可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。
(2)關聯交易、轉讓定價的選擇
這是適用于關聯企業、跨國經營企業的一種稅收籌劃手段。
①根據不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產,降低少數股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產,提高少數股東收益,如少數股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關聯企業作為節稅的一種手段。
②商品交易過程中的轉讓定價。其主要手段有兩種:一是在關聯企業間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉入企業則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地。二是通過內部轉移價格規避增值稅。對于實行一體化的關聯企業,其上游環節免交的增值稅仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣,從而達到規避增值稅的目的。
③貸款業務中的轉讓定價。貸款在關聯企業之間經常發生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構向關聯公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區與低稅區之間轉移,從而達到避稅的目的。
④提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價。關聯企業之間經常發生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業務。關聯企業之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區向低稅區轉移,從而達到避稅的目的。
⑤機器設備租賃中的避稅。關聯企業之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉移利潤,如處在高稅區的公司借入資金購買設備,以最低價格租給低稅區的關聯公司,后者再以高價租給另一高稅區的關聯公司,便可達到轉移利潤、避稅的目的。
但應注意:在國內采用關聯交易、轉讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行調整”。因此,轉讓定價必須在稅法許可范圍內進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。
二、企業內部會計核算管理層面上的稅收籌劃
我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業如何進行稅收籌劃,以期取得“節稅”效益。
1.存貨計價方面的稅收籌劃
存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企業所處的環境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據有關法規和企業的具體情況,選用相應的存貨計價方法才能達到節稅的目的。
2.固定資產折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業成本費用中一個重要內容,有抵稅作用。當企業預計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情況下,如果企業依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節稅的目的。因此,企業可依據有關法規和企業的具體情況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節稅的目的。
3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃
我國現行會計準則規定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業更為有利。
此外,我國現行會計準則對無形資產、遞延資產、股權投資差額的攤銷時間規定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。
但應注意:由于我國現行會計準則明確規定,企業內部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應遵循一致性原則,一經選用,不得隨意變更,如需變更,要經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準,并報稅務機關備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業做好財務指標、稅收指標的預測和規劃,根據有關法規和企業的具體情況,選用相應的會計處理方法創造節稅效益是至關重要的事情。新晨
三、企業內外部兩個層面上稅收籌劃的配合
通過以上分析,我們不難看出:在企業稅收籌劃過程中,外部經營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優惠條件等方面研究企業稅收籌劃問題,是一種企業戰略規劃,屬于一種由企業自主抉擇的動態管理;內部會計核算管理層面重在在國家稅收法規和會計制度許可范圍內,從選用會計處理方法于企業是否有利方面研究企業稅收籌劃問題,是一種企業內部的靜態管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯系、相互促進的關系。如資產轉讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經選用,不得隨意變動,反過來對企業資產轉讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業內部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統一才能達到最佳效果。
實經濟環境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭優勢,給我國企業造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業稅負,降低成本費用水平將是提高企業競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內合理籌劃企業的各種稅金,使企業稅負最輕,將成為企業新時期必須研究的重要課題之一。
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制造業企業加強稅收籌劃的技術方法有很多，各式各樣的方法的運用，我們取得效果也各有不同。制造業企業在稅收籌劃過程中，選用方法時要結合自身的實際情況來進行選擇。要堅持具體情況具體分析的原則。接下來，筆者就來詳細探討加強稅收風險控制的主要技術方法。
1.免稅技術，制造業企業免稅主要是通過兩種方法來實現，一是角色的轉換，財務工作者利用國家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過參加各種免稅活動來免除自身本應承擔的稅收。
2.退稅技術。退稅技術指的是在已繳納稅款的前提下，制造業企業利用稅法的相關規定，用合理的方式促使稅收機關退回稅款的技術。
3.減稅技術。減稅技術是在法律框架下，通過合理利用國家的相關減稅政策來實現制造業企業的稅收減免。通過降低應納稅所得來直接節稅。
4.分割技術。分割技術就是把稅收在幾個納稅人之間分割，通過分割直接節減稅收的措施。分割技術主要適用的稅種是累進稅。累進稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對于累進稅最好分割交稅主體。通過分割可以有效減少稅收。
5.延期納稅技術。延期納稅技術主要是利用國家稅法的相關規定，通過延期交稅來充分利用貨幣的時間價值，通過貨幣的時間價值可以有效提高收入。從而側面節省了應交稅款。以上提到的五種技術是制造業企業稅收籌劃過程中經常遇到的技術方法，掌握這五種技術方法，對于提高稅收籌劃效率，節省企業稅收成本，提升企業競爭力具有重要作用，我們在平常工作中就是通過以上五種手段來加強風險控制的。掌握這五種技術是企業稅收籌劃的前提。
二、制造業企業三大稅種稅收籌劃制造業企業的稅收籌劃要做到以下幾個步驟。
（一）充分利用固定資產折舊政策來進行籌劃
制造業企業在計算固定資產的預計殘值和折舊年限的時候，要按照稅法規定的最低年限來進行計算。之所以要這樣計算，是因為這種計算方法可以有效降低所得稅負擔。
（二）分期預繳、年終匯算
分期預繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業資金鏈。制造業企業分期繳款可以有效提高企業資金周轉速度，緩解企業資金緊張的局面。分期預繳中少繳的款項不應算作偷稅漏稅。制造業企業要在前三個季度盡量少地確認收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節約制造業企業所得稅的主要措施。在計算固定資產折舊的時候按照最低年限計算，支付所得稅的時候分期預繳。這兩種方法可以有效節省所得稅。施工企業，尤其是財務人員要對這兩種方式保持高度重視。四、制造業企業其他稅種的稅收籌劃制造業企業其他稅種的稅收籌劃主要做到三點。①分攤籌劃。分攤籌劃指的是企業在支付款項的時候要采用多種方式，把企業總部自身負擔分攤給下屬公司來繳付。②注意區分購貨對象。在制造企業中購貨對象對于企業稅負具有重要影響。如果購貨對象是小規模納稅人，則制造業的企業負擔就會增加，如果購貨對象是一般納稅人的話，企業的稅負就會適當減輕，所以在經銷過程中要適當注重購貨對象。③注意小規模納稅人同一般納稅人之間的區別，按照我國稅法的規定，一般納稅人的稅收負擔要高于小規模納稅人。
三、制造業企業稅收籌劃的風險控制
制造業企業稅收籌劃除了要掌握科學的稅收籌劃方法，還要對企業稅收籌劃風險進行專門控制。在制造業企業中的主要稅種是增值稅。以下重點探討增值稅稅的稅收籌劃風險控制。筆者認為要想做好這項工作，可以采取兩項措施。
（一）要注重不同增值稅項目的稅收籌劃按照我國稅法的規定，制造業企業經營不同稅率的貨物的時候，要分別核算，要按照各自相應的增值稅來進行計算，如果沒有分開核算，一律從高核算，制造業企業在進行稅收籌劃的時候要對此保持高度重視，針對企業不同產品的不同稅率要采取相應的對策，不可一刀切，只有這樣才能達到節稅的目的。
（二）兼營增值稅和營業稅的納稅人，要分開核算按照稅法規定增值稅和營業稅是需要分開進行計算的，按照各自稅率進行計算有助于節稅。制造業企業必須要保持高度重視。企業不進行核算或者核算不準確，增值稅一律按照高適用稅率來進行征收，這樣企業成本就會提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。
四、制造業企業納稅籌劃成功案例
摘要：稅收籌劃是企業在法律許可的范圍內合理避稅，達到不違反法律的前提下，使得企業利益實現最大化。促進企業經營成本的合理降低，提高企業的經濟效益。稅收籌劃在企業財務管理中已成為重要組成部分。企業進行科學的稅收籌劃有利于實現企業價值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業經營管理中的實際運用，闡述企業如何結合國家稅法的相關規定進行有效的稅收籌劃，促進企業降低稅收負擔，節約經營成本，增加企業經營效益，提高企業的市場競爭力。
關鍵詞 ：稅收籌劃；企業經營；稅率運用
引言
稅收作為企業的財務管理是財務工作的重要組成部分，其根本就是根據國家的稅法法律以及稅法法規和相應的優惠政策，對公司的稅收進行合理的納稅，并且根據多種稅務籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業實現經濟利益最大化。在稅務籌劃的管理在我國企業的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業經營管理中尤為重要，在企業的會計核算中也占主導地位，在市場競爭能力中發揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現階段還屬于起步階段，所以應當深入探討稅收籌劃在企業的生產經營過程中各個要素有著重要的意義。
一、稅收籌劃的含義及特點
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃指納稅人為了實現企業價值和股東權益最大化，在稅法規定的范圍內，對投融資、企業經營、理財活動進行事先的稅收籌劃，通過在多個納稅方案中進行優化選擇，實現企業節稅的目的。稅收籌劃是企業依據法律和相關稅收優惠政策所實施的一種合理合法的節稅行為。
（二）稅收籌劃的特點
合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業在進行稅收籌劃時必須在國家的法律法規和相關的政策范圍以內進行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規及相關的政策，就會成為偷稅行為，這樣會涉嫌企業犯法，不利于企業正常的生產經營。
稅收籌劃的籌劃性是基礎。企業的稅收籌劃是一種事先的策劃和設計的安排。企業生產經營過程中，企業可以在納稅義務的行為范圍內進行，企業在納稅事前進行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經營活動后產生納稅義務，所以納稅企業可以在所行使的經營活動之前進行納稅的稅收籌劃。納稅企業一般會根據稅收籌劃的方案選擇低稅負率的決策策略。
稅收籌劃應當具有專業性，作為稅收籌劃者應當充分掌握國家的相關稅法和稅收條例以及相應的規定，必須有很強的技術性喝專業性。稅收籌劃對財務管理活動和稅收法律法規以及相關政策導向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業性的表現。
企業納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業的稅負情況，通過稅收籌劃，企業了解到稅收籌劃后的稅負成本，通過稅收籌劃能夠降低企業的稅收成本的同時增強了企業的經濟效益，為納稅企業盡可能的節約開支。
二、稅收籌劃在企業經營中的應用
（一）稅收籌劃在投資過程中的應用
很多人認為稅收籌劃是為了讓企業在生產經營中僅僅為了節約稅負的目的而進行的稅收籌劃。在一個企業的投資階段時，稅收籌劃就發揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個方案的優劣，給投資者有較強的直觀選擇性。一個企業的投資階段的稅收籌劃可以對企業在生產經營過程中的節稅環節有著很強的影響力，所以納稅人應當盡量科學的投資過程中建立相應的稅收籌劃系統投，作為投資者，非常關心企業所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應當從以下幾個方面做起。
第一，企業應當在投資點進行籌劃，一個地域的投資環境好壞直接影響著公司的今后發展。世界各個國家的稅收情況各不相同，應當制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應當在投資是考慮投資國家和我國各個地區不相同的稅收優惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應當充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據當地國家的稅收傾斜情況，合理進行稅收籌劃降低稅負，實現企業投資利潤最大化。
第二，企業應當對投資行業進行策劃，投資企業除了應當考慮稅收優惠政策外還應當考慮，投資企業的投資行業的選擇，通過投資行業的選擇可以實現稅收籌劃，因為不同行業的稅負率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務業，政府為了解決當地民眾的就業問題，當達到一定所得稅的比率時，政府對納稅企業會有減征稅款和免征三年所得稅的優惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術、節能環保方面的行業，是國家所支持的。政府為了解決就業對從事碼頭、港口建設、公共運輸的企業享有一定的優惠政策。
第三，企業應當對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數企業都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業一般會涉及到商品稅、財產稅、所得稅等稅種，企業的新建和收購虧損企業的稅收籌劃，企業可以通過將各個分公司的稅務合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業應當繳納的企業所得稅。對于企業進行的間接投資，企業應當關注投資的風險和收益，稅收政策是影響企業投資風險的關鍵因素。比如企業的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業享受到政府的稅收優惠政策。
（二）稅收籌劃在采購活動的運用
企業的采購階對稅收籌劃起著深遠的意義。
第一，企業選擇供應商應當進行稅收籌劃，比方說企業的供貨企業是一般納稅人，那么我們付款后收到的發票是增值稅專用發票，對于增值稅發票我們在賬務處理中可以進行相應的抵扣，為此降低了企業的稅負成本，如果企業收到小規模納稅人的發票，那么普通發票是不能進行抵扣的，企業要自己消化掉對方開給的發票，進而增加了企業的賦稅的成本。所以從供應商是一般納稅人還是小規模納稅人來看存在征稅差異。
對于企業稅務籌劃中會存在各種各樣的差異，但是作為企業選擇怎樣的供應商能夠讓企業的稅負降低并不是絕對的，在工作中會受到很多實際因素的影響，企業最終的稅收決策會考慮到綜合的情況和因素，在企業符合國家的稅收法律法規的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業對供應商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結構上能夠更加體現節稅效果。
再一個是從供應商處進行貨款結算的方式上，對于大多數企業會選擇推遲付款時間結算方式，從而實現利潤暫緩的納稅效果，所以企業在選擇對供應商的結算方式上應當充分考慮到企業的實際情況，在保證企業的信譽前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實現資金的時間價值，在采用賒銷和分期付款的結算方式中，企業讓供應商墊付增值稅款，這樣有利于企業的資金的有效利用，企業利用稅收政策來降低稅負實現合理避稅的目的。
（三）稅收籌劃在內部核算的運用
首先是關于存貨計價方法的籌劃。在企業對存貨進行會計核算的時候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經濟下原材料的價格會不斷變化，這對企業的銷售成本會產生影響，并影響企業的利潤和稅收負擔，因此，企業應該根據具體實際采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、移動平均法等幾種方法。其次是對固定資產折舊的稅收籌劃。不同的固定資產折舊方法影響企業當期商品的成本，從而對企業的利潤和企業應繳所得稅金額產生影響。
（四）稅收籌劃在銷售階段的運用
企業在進行產品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權合理地進行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業在進行產品銷售的時候應該結合銷售收入的實現時間。企業應該根據銷售收入的實現時間以及納稅義務的發生時間進行稅收籌劃，在稅收籌劃時，應該盡量避免委托收款和托收承付的計算式，避免稅款的墊付。在進行分期結算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結算和銀行本票的方式進行產品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負，因為不同的促銷手段對稅負的效果和稅后利益產生影響，企業在選擇促銷活動時應該科學地進行稅負比較，應多采用折扣銷售的方式。其次是贈送禮品的促銷方法，而使用現金券和返還現金的方式不利于企業的稅后利益的實現。企業防止出現銷售虧損。
三、結語
企業在經營管理的過程中進行科學的稅收籌劃是為了實現企業的經濟利益的最大化，促進企業稅收負擔的減輕，但是，企業的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎之上。企業在進行稅收籌劃時，還應該考慮其成本和費用。企業應該充分地結合自身實際情況，采用科學、適當的技術和方法來進行稅收籌劃，促進企業利益的最大化。企業在市場競爭中，應該積極適應新的挑戰和新的環境，積極探索適合企業未來發展的稅收籌劃策略，合法地進行納稅籌劃，控制納稅風險，促進企業價值的實現。
參考文獻：
[1]紀炳南.淺析企業稅收籌劃的應用[J].科技咨詢導報,2007(10).
關鍵詞：企業 稅收 籌劃管理
一、企業稅收籌劃概述
企業的稅收籌劃指的是企業在納稅之前，在不違背現行稅收法律法規的基礎上，對自己的投資以及生產經營活動進行合理規劃，目的是降低稅收成本，提高企業的競爭力。企業稅收籌劃屬于自身一種理財行為，屬于企業財務管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質區別的，因為它都是在法律規定范圍內進行，一切行動都不能超出法律的界限。國家現行政策對稅收籌劃給予了適當的引導和鼓勵。企業稅收籌劃充分利用稅收法規所提供的優惠政策，通過制定合理的納稅方案，提前籌劃生產經營過程中的納稅環節，使自身減輕稅收負擔或者延緩繳納稅款的行為。
對企業來說，稅收籌劃非常重要。因為如果稅收籌劃科學合理，適時調整自己的經營方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費，有利于提高企業的市場競爭力。我國的稅收籌劃起步比較晚，同發達國家還有一定的差距。在發達國家，企業會聘請專業人士擔任稅務顧問，通過不斷研究國家稅收政策和征收法規，發現其中的優惠政策，節約稅款。
二、企業稅收籌劃存在的問題
1、企業稅收籌劃起步晚，意識不夠
稅收籌劃在上個世紀末才開始在我國興起，因此我國企業的稅收籌劃意識較為淡薄，與發達國家相比有較大差距。很多企業甚至沒有弄清楚稅收籌劃的實質，片面地認為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業對稅收籌劃沒有全面而正確的認識，導致稅收籌劃在實際應用中的作用大打折扣。
2、企業稅收籌劃水平不高，。對國家稅收政策把握不準
由于我國的稅收政策以及法律法規還不太完善，所以經常會發生一些變動。而企業稅收籌劃需要及時并且很準確地把握國家的稅收法規以及相關政策，這才能更好的利用國家政策達到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業對國家政策把握不準，沒有清楚地認識國家的稅法變動，就會在具體的實踐中，造成籌劃失誤。比如我國企業在進行稅收籌劃時，一般多關注節稅，有時候因為把握不當會引發偷稅事實。還有的時候，企業因為享受小的優惠政策而忽略了全局的的考慮，導致因小失大、顧此失彼，造成損失。
3、企業財務人員籌劃能力不足，缺乏專業人才
企業的財務人員需要具備多方面的知識，比如財務、稅收、管理、統計等，需要有較高的綜合素質。我國很多企業的財務人員由于知識水平、學歷的限制，以及不加強自身學習，導致業務素質較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒有專業的稅收籌劃人才，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，導致難以應對稅收籌劃中的各種問題，企業也就無法實難以達到預期的效果。
4、企業稅收籌劃風險意識淡薄，忽視風險管理
企業稅收籌劃過程中存在許多不確定因素，如果不提前預料并且提出相應的防范措施，就可能為企業帶來巨大風險。企業的納稅行為可能與國家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負擔。可是現實中，許多企業并沒有充分認識到稅收籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，所以不會及時采取有效的規避措施來應對籌劃中的風險，導致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學合理才能使它更好地為企業的發展服務，所以企業必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過程中的風險。下面談幾點建議：
1、企業要高度重視稅收籌劃。企業應該及時了解國家稅法的變動，然后結合自身情況制定出科學合理的稅收管理計劃。充分利用國家的優惠政策，適時調整經營方向，達到節稅的目的。企業領導應該用戰略的眼光看待稅收籌劃問題，不能為了追求某個抵稅額就改變投資方向，調整經營活動。
2、企業要聘請綜合素質較高的專業人士擔任自己的財務人員。這些人熟悉國家各項政策，及時把握國家政策的變動，并且能針對政策的變動適時調整稅務籌劃的制定。目的是在節稅的同時實現企業稅后收益最大化。
3、企業可以借助于社會上稅務師事務所的幫助。隨著經濟的不斷發展，社會上的稅務中介機構越來越多，這些中介機構可以幫助企業更好地實現稅務籌劃的合理化。這些稅務機構熟悉涉稅處理業務，稅務管理水平很高，能幫助企業籌劃出最好的稅務管理計劃。除此之外，如果中介機構籌劃的稅務計劃不合理，那么按照合同約定，事務所應該承擔賠償責任。這樣，因為稅務籌劃不合理的風險就轉嫁給了稅務中介機構，企業受到的傷害就降到最低。
4、企業還要多與稅收執法人員進行交流。企業要學會與稅收執法人員進行有效溝通，正確處理與稅務機關的關系。通過與稅收人員溝通，可以獲取更多的關于避免稅收籌劃風險的建議。另外，企業可以先請稅收人員針對制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭取得到稅收機關的支持。
總之，國家支持企業進行稅收籌劃，因此具有廣闊的發展前景。合理的稅收籌劃能實現稅收成本最小、企業財務利益最大化，減輕企業負擔，具有相當重要的意義。因此，我國企業應充分認識到稅收籌劃的重要性，積極進行稅收籌劃，爭取獲得更廣闊的市場。
參考文獻：
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[2]馬麗艷.現代企業財務管理中稅收籌劃的方法與應用研究[J].中國經貿,2011
【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區稅務籌劃方法
一、相關背景
稅務籌劃是企業經營者通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優選，從而有限度地節約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
二、稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優惠政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
2.利用分劈技術
分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節減稅收。
企業實現遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉讓定價籌劃法
轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。
轉讓定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，根據雙方的意愿，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的商業企業和生產企業就可以通過某種契約的形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內部成本為基礎進行價格轉讓。
(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。
(3)在關聯企業之間進行價格轉讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。
漏洞主要指稅法對某些內容的文字規定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執法等環節之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質、技術手段以及經濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
四、稅務籌劃過程中常見的誤區
1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。
逃稅，是指納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。
稅務籌劃，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執法部門對待他們的態度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節稅”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。
2.稅務籌劃就是節稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，節稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業所得稅低稅率區域的公司，到企業所得稅高稅率區域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區設立非獨立核算的分公司可以起到節稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，將出現如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。
4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業的應納稅種、企業的年應納稅額以及企業財務核算的現狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業財務會計核算規范的企業中，稅收籌劃能發揮很大的作用。
5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區，通過研究和實踐，發揮企業各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經大學出版社，2003.
