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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本內部控制的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】內部控制 有效性 內部控制方法 內部控制評價
內部控制是市場經濟發展到一定階段的必然產物，作為一種管理手段，企業對內部控制制度的要求也隨著對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發展。有效的內部控制不僅能提高企業資源有效配置，還能防范和發現企業內部和外部的潛在風險。
但就現狀而言，相當一部分企業對建立內部控制制度重視不夠，導致企業資產流失，經營效率低下。為解決這些問題，完善內部控制制度迫在眉睫。有效性是內部控制的精髓，如果一種內控制度不能實現“有效控制”，則內部控制就失去了其存在的價值。內部控制的有效性取決于兩個變量：一是內部控制設計的合理性。內部控制的設計應結合企業的自身特點進行，這樣的設計就更合理，控制的效果就更好，為主體目標的實現提供更高的合理保證程度；另一個是內部控制執行的有效性。內部控制執行得越好，內部控制的有效性就越高。
一、內部控制影響因素分析
為有針對性的提高企業內部控制的有效性，本文首先對內部控制有效性的影響因素進行梳理和分析。
（一）企業所處的內外部環境
企業環境是推動企業發展的引擎，也是其他一切要素的核心與基礎，決定了其他控制要素能否發揮作用，是內部控制有效執行的必要保證。（李建華，2012）控制環境的好壞直接關系到企業其他內部控制實施的效果，好的控制環境能增強內部控制的有效性，不良的控制環境則會削弱特定控制的有效性。
（二）企業所處發展階段
Maijoor（2000）、Doyle（2006）、鄭石橋（2009）等研究了企業所處發展階段對內部控制有效性的影響，結論顯示，當企業處于成熟期時，其內部控制更加有效；朱榮恩（2004）、Ge和McVay（2005）、Doyle（2006）對企業規模與內部控制有效性之間的關系進行研究得出企業規模與內部控制有效性呈現出正相關關系。
根據生命周期理論，企業的成長發展可分為四大階段：初創期、成長期、成熟期和衰退期。由于各個階段的企業所面臨的外部環境和所擁有的內部條件有所差異，企業所設定的經營目標會因此而有所不同，經營管理會出現不同的側重點，企業面臨不同的內部控制結構選擇。
（三）內部控制執行因素
內部控制的目的就是在每個可能的風險點上進行控制與保護，對可能發生的風險實施控制，既是企業內部控制的最初目的，也是內部控制的最終目標對企業風險的準確評估，是實現企業內部控制有效性的關鍵。
控制活動是在控制環境和風險評估的基礎上，為保證控制目標有效落實，確保風險被有效控制而制定并實施的各種科學合理的方法、程序和控制措施。企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。
（四）內部控制成本因素
控制活動在整個企業的經營活動中無處不在，控制對象涉及到人、財、物、產、供、銷等各個方面，遠遠超出了原來的會計控制范圍。如果實施面面俱到、事無巨細、毫無重點的內部控制，會導致內部控制的成本相對較高，不符合成本效益原則。一般來說控制程序的成本不能超過因風險或錯誤可能造成的損失或浪費，否則再好的控制促使和方法也將失去降低成本的意義。內部控制應堅持重要性原則，找準重點環節、關鍵控制點，對重點環節進行重點控制，不僅能起到控制作用，也能使控制收益達達高于成本。
（五）企業內審機構運行效率
企業應當根據內部控制基本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構在內部監督中的職責權限，規范內審的程序、方法和要求。內審機構是需要長時間運作而評估執行質量的過程，它可以保證企業內部控制制度的有效性得以實現，并使之不斷得到完善。
二、如何加強企業內部控制的有效性
企業應從優化內部控制環境、規范內部控制過程，控制內部控制成本和合理利用內外部監督等幾方面著手，增強內部控制的有效性。
（一）優化內部控制環境
事實上，內部控制系統必須與外界經常進行能量交換，而控制環境正是能量的直接承受者。所以，要提高內部控制的有效性，必須從改善企業內部控制的環境入手。
1.完善公司治理結構。科學的公司治理結構包括民主、透明的決策程序和管理議事規則，高效、嚴謹的業務執行系統，以及健全有效的內部監督和反饋系統。
2.完善組織結構控制制度。組織結構是內部控制骨架，包括企業內組織機構的設置和職能責任的分配與授權。組織結構的設置應堅持相互制約原則和協調配合原則。企業在設置各工作機構的職責分工時需考慮相互制約原則，即相互制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成：不同經濟業務的運行必須經過不同部門，避免越權事件發生；將經濟業務的授權與執行、執行與記錄、記錄與審核、保管與記錄等不相容職務進行分離，避免舞弊發生；明確各機構負責人的具體批準權限，防止職責不清及現象。另外在設置各工作機構的職責與分工時，還應考慮協調配合原則，即要求在各項經營管理活動中，各部門和人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務辦理程序和辦理手續需要緊密銜接，從而避免脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性。
3.建立良好的企業文化氛圍。企業文化是企業在發展過程中逐步形成的、企業員工均認同的共有的價值體系，包括道德和行為標準以及如何在業務中溝通與強化該標準。優秀的企業文化應該以人為本、以顧客為中心、努力服務社會，同時平等對待員工、平衡相關者的利益、提倡團隊精神，并鼓勵創新。
企業文化是一種軟約束，通過情感激勵、道德感化等方式來激發全體員工為企業發展目標而奮斗的熱情與責任感。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，在很大程度上決定了內部控制是否有效。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。企業經營者應注重對企業文化的培養與優化，樹立以人為本、服務社會的核心價值觀，建立起自己獨特的企業文化，增強企業內部凝聚力，并長期保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰略目標趨于一致。
4.提高全體人員的素質。要保證內部控制的有效性，必須提高企業全體人員尤其是管理人員的素質。內部控制受企業的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業內的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業的目標，并設置控制的機制。只有提高了員工的基本道德素質和職業素養，內部控制的各種工作才能順利進行。
企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，培養全體員工的參與意識，定期進行考評，獎優罰劣。重視管理人員的培訓，企業需要加強對管理人員的職業培訓（尤其是財經法紀方面的教育），選用有能力有經驗的人去完成管理工作，保證內部控制制度更加完善嚴密，杜絕管理人員所造成的內部控制制度形同虛設的情況；提高財會人員的素質，企業不僅需要加強其道德水平，還應提高其業務素質，通過宣傳教育影響財會人員的道德思想，通過引導財會人員加強自學、努力鉆研業務提高其業務能力，通過加強財會人員定期輪崗實現其全面發展；培養員工的參與意識，應充分調動各個部門員工的積極性，使其不僅承擔被考核者的被檢查者的義務，還主動擔任內部控制的實施者與考核者角色。
設計有效的人力資源政策是保障企業人員素質的有效措施。有效的人力資源政策包括：完善的招聘與選拔方針及操作性程序；對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓；對違反行為準則的任何事項制訂紀律約束與處罰措施；對業績良好的員工制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發不道德行為；根據階段性的業績評估結果，對員工予以晉升、指導以及獎罰等。
（二）規范內部控制過程
1.提高風險識別和評估水平。對于內控的研究，不可能脫離其賴以存在的環境及企業內部各種風險因素。風險防范既是企業管理的必要部分，也是內部控制機制建立的內在動力。提高風險識別和評估水平，對于提高內控執行的有效性，有著積極的作用。
環境的變化使企業經營風險增大，正因為存在各種各樣的風險，企業才應該建立良好的內部控制系統，配合風險管理，實現企業目標。對一個持續經營的企業而言，常見的企業風險包括：戰略風險，經營風險，財務風險，市場風險，信息風險，環境與法律風險，災害風險等等。企業必須注意風險的防范和管理，對內分析自身優勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，找出影響企業整體目標和各活動層目標實現的各種內在和外在因素。找出風險之后，再運用一系列的風險評估方法、技術、程序等對企業的風險進行全面分析，判斷風險發生的概率及可能的后果，并采取相應的控制措施。也就是說，內部控制的建立是與風險管理的要求相并存的。
2.接合控制活動與企業經營活動。經營過程是指由某一單位、部門進行，或由多個單位、部門共同進行的，通過規劃、執行及監督等基本的管理過程對企業加以管理的過程。控制活動是在控制環境和風險評估的基礎上，為確保控制目標有效落實，確保風險被有效控制而制定并實施的各種方法、程序和控制措施，包括經營活動的復查、業務活動的批準和授權、責任分離、保證對資產記錄的接觸和使用的安全、獨立審核等，內部控制要堅持全面性原則與重要性原則的有機結合，不能將所有經營活動中的每個控制點都進行同等的控制，要符合成本效益原則，對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。
3.確保信息溝通與反饋的通暢。信息與溝通貫穿于企業風險管理和內部控制的所有活動之中，是實現內部控制目標及其有效性的重要保障。企業的高效運轉有賴于管理層的計劃準確及時地貫徹到各部門以及各部門計劃執行情況及時反饋至管理層，而這一過程中高效的信息溝通至關重要。
企業應設計和維護暢通的信息溝通渠道，一方面通過拓展信息獲取及傳遞途徑，使員工懂得自己在控制系統中的作用、責任，更好地履行職責；另一方面通過形成有利的外部溝通環境，保持經營信息和控制信息暢通，減少因信息不對稱導致的企業經營成本和社會監督成本的提高；第三通過建立良好可靠的、涵蓋企業全部重要活動的信息系統支持策略，保證信息的搜集、存儲、加工、輸出和使用等各個環節的正常運行，并及時更新系統，使企業擁有良好的信息品質。
（三）控制內部控制成本
1.加強預算管理。內部控制的目標不能再僅僅滿足于查弊糾錯和保護資產安全，應該延伸至提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現。為此，應逐步加強前饋控制，預算管理已成為內部控制的重要方式。預算管理是將企業的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現的企業內部控制活動或過程的總稱。
加強預算管理，首先要將預算管理與企業整體發展目標相結合。即全面預算管理的組織、編制和實施都應該與企業長期發展戰略相一致，以企業未來發展為核心，優化企業資源配置，完善考評與控制制度。其次要將預算管理與各部門的業績考核相掛鉤。在公司治理結構的基礎上將預算管理的制定與執行貫穿于企業生產經營的總體過程，加強各部門、各崗位人員對全面預算管理的重視，落實各項內部控制制度。再次，預算的制定要遵循“適應性”與“效益性”原則。即將預算制定的詳細程度控制在合理的范圍內，使其真正發揮資源的優化配置與合理控制。
2.節約控制成本。在體現價值最大化的經營管理理念的環境中，企業不得不考慮內部控制的成本與效益問題，在建立和實施內部控制時，在可能獲得的收益與不設置相應控制可能產生的損失之間做出理性的判斷，進行權衡和取舍。
嚴謹的內部控制，應堅持重要性與全面性有機結合。在資源充足的條件下則可考慮進行全方位的內部控制，但一定要堅持成本效益原則，即內部控制的成本不能超出其所帶來收益；在資源有限的情況下，應當實行有重點的控制，將控制成本花費在那些影響企業成敗和經營效率的重要事項，以提高內部控制的效果。只有做到全面控制與重點控制的有機結合，加強關鍵控制點的管理，內部控制才能發揮良好的效率。
（四）形成有效的內部控制監督
1.發揮內部審計的作用。根據國際內部審計協會的解釋，內部審計是在一個組織內部，通過對各種業務活動及相應管理控制系統的獨立評價，確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到。可見，內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊方式。為保證內部審計作用得以有效發揮，首先管理當局應給與其支持，授予內部審計部門足夠的權限，保證其對重大疑點擁有相關的審查權力，當內部審計人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時，管理人員應迅速對行動作出反應。其次，要保持和提高內審人員的素質，注重對內審人員進行內部控制知識和相關審計及會計知識方面的培訓，使其掌握最新的行業知識，具備崗位勝任能力。再次，具備條件的企業還應單獨設置內部審計機構，使其獨立于財務部與人事部，并逐步將內部審計的范圍由財務收支審計、設備購置審計等擴展到管理審計方面。
2.對內控系統進行持續監督。監督是對企業內部控制體系有效性進行評估的持續過程。設計有效的監督才能保證內部控制執行的有效性。企業內部應由有關管理人員和職員定期、獨立地自上而下對各部門的控制進行獨立的評價、持續的監督。對內部控制制度的執行情況實行嚴格的檢查和反饋，并向董事會和總經理報告，確保公司各項經營管理活動的有效運行。
由于內部控制具有時間性和差異性，今天有效的內部控制，明天不一定有效，內部控制設計好后，不僅要堅持不懈地執行，還應適時對內部控制進行評估，以發現可能存在的重大缺陷，并采取措施予以補救，或者根據市場環境、新的金融工具、新的技術應用和新的法律法規等情況變化，提請董事會或管理層適時改進內部控制。
三、內部控制有效性的評價
內部控制的有效性源于控制目標的實現，那么，評價企業內部控制的有效性實質是評價內部控制為相關目標的實現提供的保證水平是否達到合理保證水平。從另一角度來講，也就是相關目標的風險控制是否降到了一個適當的水平。從國外最新的內部控制評價研究成果來看，主要存在詳細評價方法和風險基礎評價法兩種。
（一）詳細評價法
COSO委員會2004年的報告將企業風險管理分為內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控等八個相關聯的要素。認定企業的風險管理是否“有效”，是對八個構成要素是否存在和有效運行進行評估的基礎之上的評價。基于此思路，很多企業都曾采用詳細評價法。
具體來說，詳細評價法以內部控制框架或標準為參照物，根據內部控制框架的構成要素是否存在評價內部控制的設計有效性，測試內部控制的運行有效性，最后綜合設計和運行的評價對內部控制的有效性做出總體評價，評估內部控制目標實現的風險，判斷是否存在重大漏洞，確定內部控制是否有效。
為了解決以上的問題，美國的實務界和理論界又提出了風險基礎評價法。
（二）風險基礎評價法
風險基礎評價法的思路不是從控制到風險，而是從風險到控制，即從內部控制目標實現的風險到內部控制。首先，要評估相關目標實現的風險；其次，識別和確定企業充分應對這些風險的內部控制是否存在，即評價內部控制的設計應對相關目標實現風險的有效性；第三，識別和確定內部控制運行有效性的證據，評價現有的控制是否得到了有效的運行；最后，對控制缺陷進行評估，判定是否構成實質性漏洞，確定內部控制是否有效。
由于目標的差異性，目標風險的含義、內部控制著重點的含義是不同的，在評價每一類目標時都需要做具體設定。當然，這種評價方法也需要評價主體具備更高的職業判斷能力。
（三）兩種評價方法的比較
首先，風險基礎評價法是從相關目標的風險評估出發，根據評估結果判斷企業內部控制制度設計和實施的有效性。這種思路和方法能夠考慮到不同企業的特點，避免與內部控制框架簡單對應，具有更高的靈活性和針對性。
其次，風險基礎評價法在確定內部控制測試范圍，評估內部控制制度的設計和運行整個過程都以風險評估為基礎，提高了評價的成本效益和效率。
最后，風險基礎評價法在識別和評估企業應對內控目標風險時需要更高的專業判斷。與詳細評價法根據一個確定框架來評價相比，風險基礎法需要對風險評估進行不斷的調整和判斷，對評價人員的專業要求更高。
通過比較以上兩種方法和行業發展趨勢來看，風險基礎的內部控制評價方法必然是未來的發展方向。無論是基于評價方法與企業的貼合性，還是從成本效益的考慮，風險基礎評價法都具有更高的合理性。只有評價方法合理，才能為完善企業內部控制提供依據。
四、小結
綜上，內部控制是一套企業內部管理的體系，不是控制手段的簡單疊加。企業應該在深入分析內部控制有效性的基礎上，設計有針對性的有效性實現框架，并通過實際運行進行檢驗和修正。對內部控制有效性評價時，應強調風險控制導向，不僅更貼合不同企業需求，也能提高成本效益和效率。
參考文獻
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自從進入21世紀，全球金融情況愈演愈糟，企業內部管理混亂，投資者由于企業內部的會計造假和財務舞弊等事件的曝光而遭受了損失。2002年，美國政府正式頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。為了在新的法案之下完成相應的評價與報告體系，公司務必針對內部控制的細節投入更多成本來完成該法案的具體條款，企業管理人員消耗在上面的時間增加，公司開始質疑對于執行該法案所發生的成本和預期的收益。
國外一些國家歷經發展和沉淀已經形成了一套相對完備的內部控制體系，相比較而言，我國的相關理論與法律仍處在起步發展階段，很多問題與漏洞都需要去完善。在內部控制方法與策略在建立過程中所出現的消耗與因此所獲得的收益不能滿足管理者的現象嚴重影響了企業內部規章制度的正常執行。
本文研究了內部控制中的成本收益之間的關系，綜合闡述了在實施內部制度過程中利用最低的實施成本達到企業利益最大化的方法。
二、內部控制的成本
1.內部控制制度制定成本
完善的設內部控制制度的設計是一個漫長的過程，需要經過不斷的修正與完善并耗用必要的人力、物力和財力。正是由于制度制定的種種繁雜及成本，才使得那些想要節省成本的企業不假思索地仿照其他公司的內部控制制度，從而出現多數經營方向差異較大的公司卻擁有極其相似的內部控制制度的現象。
2.內部控制的實施成本
與企業治理結構相關的內部控制實施成本的發生也是不可避免的，比如改變董事會結構和獨立董事比例等的成本支出。除此之外，上市公司應對董事會和高管們提出一些硬性的要求，諸如董事參加企業活動的時間安排，高管分析企業內部控制實施狀況所做的聲明的可靠性等。
3.內部控制的審計監督成本
定期的審計對實施內部控制的企業來說是必不可少的，從而發生必要的監督和后續完善成本。企業進行審計首先應該設置獨立審計部門，其次要使得審計工作的開展貫穿于企業每一個員工的工作中，同時與管理層和外部審計要做好溝通交流的工作。
4.各種隱性成本
除了上述的一些成本，內部控制也會存在一些隱性成本。如：權利分散化、職責分離化等造成的一下資源的浪費；各種人力、物力、財力等能夠在別的地方產生收益，因此他們具有自身的機會成本。
三、內部控制的收益
對于內部控制的收益實現問題，我們應和內部控制的相關成本聯系起來，加之分析企業自身的需要和現實狀況，對收益的實現做出一定的規劃并逐步落實。
1.內部控制在促進企業目標實現同時帶來收益增長
首先考慮的是企業實施內部控制來約束內部行為的初始目的，所謂的內部約束收益關鍵是指其為企業實現目標所提供的可靠的保障。從一定程度上來看，內部控制的實施可以使企業更好的實現利潤目標，使企業財務報告更加有效可信。
2.內部控制在塑造企業形象同時保障合法經營
內部控制的實施會對企業內部的無形資產提供可靠的保護，減少受意外損失的可能性，比如：企業內部控制制度的實施可以對其經營過程起到一定的監督作用，使企業更好的遵守法律規范，對于觸犯法律的企業應該采取一定的懲罰措施。就目前來看，若從外部環境的改善著手，公關小組的建立，企業形象的設計等都應加以考慮，若從企業內部環境改善著手的話則不得不考慮內部控制的實施。
3.內部控制能夠為利益相關方帶來良性外部效應
企業內部控制制度的有效實施會使得企業利息相關方獲得良性的外部效應。首先，其為企業中小投資者的權益提供保障，使他們免遭損害；其次，具有標準模式的內部控制制度會有利于較少信息使用者的各種信息成本的耗費；最后，內部控制體系的建成有利于上市公司監管部門進行高效的監督和監察。
四、企業內部控制規范實施的現狀分析
1.內部控制制度不完善導致內部監督成本過高
在進行內部控制的過程中，對于監督這個過程的實施所造成的成本過高，經過歸納總結，可以從兩個環節來進行考慮。
第一環節，許多企業的經理或其他管理者，通常都會對所在企業的生產經營這個過程經行監督，不過這些管理者進行這一活動都是在所應該進行的一些必要的調查和精確的評估卻沒有充足進行的前提下進行的。
第二環節，管理者在進行內部控制時時常犯有不能合理的進行分配資本的錯誤。比如，當一些員工被管理者發現違規違章的行為，一般都會采取罰款、思想教育的懲罰措施，可是這種處罰并不能從最根本上起到提高員工進行內部控制的執行力的作用。
2.企業的利益相關者缺乏對內控重要性的認識
每一個企業都必須對于內部管理機制的重要程度有一個清楚的認識，需要高度重視。無論從企業的投資者、消費者還是企業外部的一些監督者都必須認識到良好的有效率的內部控制不僅可以使企業自身得到長足發展而且對于產生的社會效益也是非常可觀的。
3.法律約束機制欠缺導致違約成本過低
目前來看，我國頒布的有關會計領域的一些法律法規以及管理條例還不健全，還沒有形成完整的體系。《企業內部控制基本規范》這一法規雖然已經達到了內部控制約束機制的核心地位，但是其整體的內部管理機制立法系統卻還是相當的薄弱。
五、內部控制成本與收益的博弈
內部控制制度要考慮到包括基層員工、技術員工、管理層等在內的很多因素，這期間要借鑒制度經濟學的方法建立和執行。提高系統從而獲取利益的同時也必然會為此付出一定的代價。企業管理者一定要理性控制，在建立制度的時候要調和各方面因素，并且在不挫傷內部關系的情況下盡量降低成本。所以公司高層在建立制度時要考慮到三個因素：建立制度的消耗費用大于得到的利益時，要放棄建立管理制度；當建立制度的成本無法確定是否可以使內部關系密切或疏離的情況下，可以對是否建立進行嘗試或放棄；當建立制度的消耗低于效益時，建立內部約束制度勢在必行。
一個企業想要較好的實現其內部控制，它就必須要充分考慮到企業能夠承受的內部風險的力度和它將要實行的內部控制之間的聯系。企業應認識到，企業員工在工作中的各種習慣情緒及在內部控制下所受到的影響，和這種影響將會帶來何種后果。否則，因為處理不當，后果不堪設想，公司很有可能出現失控的局面。就這個層面的意義而言，當企業在想要推行內部控制的策略，那么就必須承受推行初期的虧損的局面。
關鍵詞：行政事業單位 會計 內部控制 問題 探討
隨我國社會、經濟的不斷，行政事業單位自身會計內部控制有待加強。本文就如何通過對會計行為的規范與控制，達到提高行政事業單位的財務信息質量的目的進行分析探討。
一、會計內部控制的涵義
會計內部控制是會計管理中的一項基本職能，其主要是根據當前我國事業單位的內部規劃、組織、管理等劃分與確立的，通過保障事業單位內部的經營合理、財產安全等，讓其能夠有效地利用會計信息來保障和完善行政事業單位自身利益的最大化。
二、行政事業單位會計內部控制存在的問題
（一）對會計內部控制的認識不夠
在我國經濟體制的不斷改革中，行政事業單位會計內部控制的作用是不容忽視的。而我國行政事業單位的會計內部控制管理往往忽視了其內部控制的有效制度。部分行政事業單位只有在會計內部運行或管理出現問題時，才會考慮到會計內部控制的問題，由此可見行政事業單位不僅對會計內部控制沒有進行深入了解，同時對會計內部控制的認識也不夠。
（二）會計內部監督機制的不健全性
在行政事業單位內部的管理制度中，監督不僅依靠著會計內部控制進行審計、監督，同時也是強化管理其內部財務與政務的一種方式。但是，當前我國的行政事業單位中的會計監督機制尚不夠完善。其中大多數行政事業單位會出現行政、會計、財務監督均由一個負責的現象。這樣不僅容易造成行政事業單位在整體內部管理中發生漏洞，同時也增加了會計人員營私舞弊的可能性。在行政事業單位的會計內部控制相關制度中，多數制度只是形式，內部監督也只是表面工作。內部監督機制在行政事業單位的管理體系中沒有得到切實的建立、執行與應用，主要是因為行政事業單位的會計內部監督機制的不夠健全且相關管理者不夠重視。
（三）會計內部成本控制的缺陷
成本的管理控制制度有待加強：我國前期由于受計劃經濟的影響，行政事業單位對生產配比與生產量的要求，都保持與國家安排規劃的一致，這讓行政事業單位管理、控制與調整都非常分機械。隨著我國市場經濟體制的改變，行政事業單位開始轉型，要求自身的經營管理方式、控制模式等跟隨改革的步伐，符合現代要求。為此，行政事業單位的會計內部管理工作必須得到快速、大力的調整、完善，能夠與市場相接軌、相匹配。成本控制制度單一：行政事業單位的經濟一般源自國家相關部門的撥款，因此，其自身的成本控制與管理沒有制定相應完善有效的制度。使得行政事業單位的整個成本控制與自身會計內部控制無法匹配。成本控制方法的落后：我國行政事業單位至今還不具備完整有效的會計內部控制方法，在進行行政事業單位管理與成本控制時，其行政事業單位的控制方法、方式落后。
三、完善并加強行政事業單位會計內部控制
（一）構建有效的會計內部控制機構
行政事業單位進行內部管理與控制時，需要結合整體的控制方案。會計內部機構的獨立，會計內部機構應該以全面、獨立、完善的會計內部控制對行政事業單位進行管理和監督。明確內部財務職權，確保規范事業單位內部的整體控制，如發生管理、財務等問題，責任到相關人員。不相容職務的分離：不相容職務如果處理權集于一人不僅易出現錯誤，同時增加舞弊等事件的發生。所以必須分離職務，規范行為；如會計與出納、監督、審批分別設人。充分發揮行政事業單位會計內部控制的作用。
（二）完善會計從業人員素質
行政事業單位的會計人員的素質須須能滿足其業務發生及管理的要求。可以通過加強行政事業單位會計從業人員整體素質讓他們能夠承擔起相關職務所可能帶來的風險，并能有效掌握行政事業單位中會計核算與財務管理的特點。此外行政事業單位查以不定期開展會計人員素質與技能的培訓，通過培訓讓他們充分深入理解其會計內部控制的重要性。
（三）強化會計內部控制的審計工作
現階段，我國的經濟發展環境與行政事業的發展有一定的關系，良好的行政事業單位內容的經管體制是經濟健康快速發展的基礎，同時也有利于完善單位內部會計控制的審計情況，兩者是相互促進的。以行政事業單位的規章為基礎，通過合理、完善的內部控制標準，用來約束審計工作，保證工作的順利進行。行政部門和會計審計部門具有相互監督的作用，通過對行政事業單位內容會計的全面控制行為，讓審計來進行行政事業單位的再監督保障。通過審計測量行政事業單位會計控制的有效性與完整性。
以上說明的是行政事業單位與會計審計的相關聯的問題，也就此問題提出了在行政事業單位關于完善會計內部控制的方法，以此用來促進事業單位的發展。
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[3]華玉環.關于強化事業單位會計內部控制的思考[J].企業導報，2012
關鍵詞：內部控制；自我評價；監督；成本
在當前金融危機的情況下，建立和保持一個強有力的內部控制系統對任何組織的成功都是至關重要的。但是內部控制的執行和遵循成本是一個不能回避的問題。相對而言，內部控制自我評價提倡的是以研討會的方式讓全體員工參與內部控制的建設。不僅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。因此，內部控制自我評價對企業的重要性不言而喻。《企業內部控制基本規范》第二章內部環境中要求審計委員會負責“審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和自我評價情況”，但對于如何實施、怎樣實施并未有具體指引。內部控制自我評價的現實意義是什么?如何具體實施內部控制自我評價等問題是每個企業應該關注的重要問題。
一、內部控制自我評價的概念及其特征
內部控制自我評價系統最早是由加拿大的海灣資源公司在上世紀八十年代開始運用的，并大大推動了該公司內部控制的發展和完善。近年來，其理念受到了國際內部審計協會等理論界和實務界的贊許和推廣。隨著經濟全球化、決策低層化以及企業外部競爭多元化趨勢的日益加劇和加深，企業經營風險加大。與此同時，內部審計人員由于對復雜多變的業務不盡熟悉，受人力資本、工作時間和工作地域的限制，完全依贛個別審計人員實施完整有效的審計監督已不具可能性。在公司治理活動的推動下。企業內部管理的強化，使內部控制系統評價也由傳統的審計人員檢查單據、實施復核性測試程序為導向，轉為在審計人員指引下、由管理部門和員工共同研討、提出最佳改進措施的“內部控制自我評價”。
內部控制自我評價(CSA)是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率和效果以期能更好地實現內部控制的目標。其一般的方法是內部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論來改進建議，出具報告，由管理者實施(張諫忠、吳軼倫，2005)。J.Stephen Mcnally(2007)認為內部控制自我評價是一種管理技術，其運用可以向內部和外部重要的利益相關者確保一個組織的內部控制系統是可靠的。內部控制自我評價是一個持續的過程，管理層可憑借這種方法檢驗證實其內部控制的效果。也就是一個組織里的每個過程中的組長或個人都對其效果進行檢驗，核實關鍵的控制功能是否適當地發揮，從而察覺或消除重要的誤報。綜上所述，內部控制自我評價是指公司管理層和員工共同在公司內部為實現目標、控制風險，而進行的內部控制系統的有效性和恰當性實施的自我評價方法。有效的內部控制自我評價是一個對內部控制效果的監督和測試的持續過程。
“內部控制自我評價”體現了內部控制系統評價的嶄新觀念。發展至今，已由審計的技術和方法轉變為管理的技術和方法。內部控制自我評價有三個基本特征：關注業務過程和控制成效；由管理部門和職員共同進行；用結構化的方法開展自我評估。企業不僅是建立和實施內部控制的主體，而且負責對內部控制狀況進行檢查、監督和評價，增強了企業的自主性和責任感。內部控制的自我評價機制使內部控制的監督由被動變為主動，是公司治理協調性和有效性的體現。
二、實施內部控制自我評價的益處
內部控制自我評價活動一般以研討會的形式進行，通過每個過程的人員及時發現存在的缺陷和可能導致的后果，主動采取改進行動，從而提高全員的內部控制意識。
第一，內部控制自我評價增加了業務流程執行者的責任，總體上也增加了經營管理階層的經營管理責任。實施內部控制自我評價的首要步驟，需要確保內部控制的過程和程序已經建立并清晰地解釋。每個業務流程的組長必須理解由他或她的部門所擁有的整個計劃，包括每個小組成員的作用以及如何由小組相互聯系實行控制活動。然后要求每個業務流程的組長檢測他們的控制效果，履行制定的檢驗手冊，核實證據并且證實控制是否按所設計運行。該流程的組長親自負責監督和證實該部門整個年度內部控制的效果。一個有效的自我評價把內部控制的責任感帶到了每個業務流程小組的每個成員。事實上，由那些直接對交易加工處理的人、或者是對某個過程履行關鍵控制的人證實經營活動的效果是最好的安排。通過調動這些不同的個人的積極性，使他們對作為控制的主人、他們的責任、以及控制意識等獲得了更好的理解。
第二，有效的內部控制自我評價會促進對法律法規的持續遵循。它是通過將內部控制有效性的評價鑲嵌于每日的活動或例行的程序中提供了保證。最重要的是實施內部控制的自我評價使得管理階層更有可能發現對現有的控制活動加以改善或合理化的機會，取消多余的、無效的控制，減輕內部控制系統可能存在的缺陷，使某個過程的組長和個人對他們在過程中的特有的作用加深了理解。因而，自我評價的結果很可能使企業的內部控制系統得以加強并且合理化，自然使得管理當局遵循法律法規演化為一個持續的過程。
第三，內部控制自我評價可能成為一個有效的培訓工具。實施自我評價的過程并在整個年度內對其進行檢驗，有助于那些對交易進行加工處理的人理解他們在整個計劃里的作用，結果使他們在履行其工作時變得更有效。自我評價也使得經營管理階層，特別是每個過程的組長更好地理解關鍵的控制和由小組中每個成員所發揮的作用之間的聯系。自我評價的文件可以被另一個小組中的新的成員進行復核，這樣對于他們總體上的作用和對內部控制的義務就能迅速地達成。一個有效的自我評價確保內部控制培訓變成了常規的一部分。
第四，降低內部控制的遵循成本。內部控制法律法規的遵循，常常要增加內部審計人員或雇傭新的人員，從而提高了內部控制的成本。實施一個有效的自我評價，管理當局就能減少或消除對第三方的依賴。從而使內部審計的功能更加關注那些有壓力的和戰略上的需要，從而減少了純粹出于遵循而增加的成本。由于內部控制自我評價是一個在廣泛的范圍內員工參與的過程，因而不會對其中的某一個人造成過度的負擔。
第五，強化內部控制的環境。有效的自我評價不只提高了內部控制的遵循效率，而且提高了公司總體上的控制意識。由于在管理當局和全體員工較寬的范圍內執行，組織將更好地培訓和激勵員工，特別是當自我評價的責任經由業績的復核可以被計量或獎勵的話，更易于對雇員的激勵。
【關鍵詞】 貨幣資金; 內部控制; 建立原則
一、合法并符合實際原則
每一個企業都必須依法建立貨幣資金內部控制。首先,應當根據《公司法》或《企業法》規定的公司或企業的組織架構及其職權分工,制定貨幣資金內部控制。因為內部控制是建立在職責分工的基礎之上的。分工、授權、審批、制衡等內部控制的基本方法都與企業的組織架構及其職責分工密切相關。任何企業在建立貨幣資金的內部控制,設計控制方法、措施、途徑和手段等方面,都必須在《公司法》或《企業法》規定的公司或企業的組織架構及其職權分工的框架內進行,不得違反這些法律的規定。其次,應當根據《會計法》所確定的內部會計監督原則,會計機構和會計人員的設置與職責配置要求,特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務賬目的登記工作的規定,設計企業的貨幣資金內部控制制度。內部控制是單位內部會計監督的主要形式和內容。會計機構和會計人員配備與及時建立內部控制的基礎,也是貫徹執行內部控制原則與措施的重要保證。《會計法》對出納員職責的特別規定更是貨幣資金內部控制設計和運行應予特別遵循的要求。再次,應根據財政部的《貨幣資金內部會計控制規范》建立和運行企業的貨幣資金內部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內部會計控制規范》詳細規定了單位建立貨幣資金內部會計控制的原則、應采取的基本措施和應具有的基本方法,是企業建立自身貨幣資金內部控制的直接法律依據。任何企業建立自己的貨幣資金內部控制,都應當遵循這一規定,并應在此規定的基礎上,結合自身的實際情況,將該規范的要求予以具體化和完善化。最后,應根據《現金管理暫行條例》、銀行各項結算紀律與規定,國家《審計法》、《內部審計條例》、《國有企業內部審計規定》等國家其它有關法律、法規的要求,建立企業的貨幣資金內部控制制度,保證這些法律、法規的貫徹執行,同時優化貨幣資金內部控制的運行環境。
每一個企業的具體情況都是不相同的,國家的法律、法規、規章、制度不可能為每一個企業制定一套切實有效的內部控制制度。因此,要使企業制定的內部控制制度可行并有效地發揮作用,每一個企業還必須根據本企業的經營規模、組織形式、機構設置、業務特點和管理要求,建立貨幣資金內部控制制度,并根據這些情況的發展變化對貨幣資金內部控制制度不斷地加以完善和發展。比如,規模較小的企業,就不可能有較細致的分工,就不能設置較大規模的內部控制;業務復雜、包括較多不確定性因素的企業,內部控制的規模就應盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動應當遵循的基本原則,它要求人類的每一項活動都應當是效益大于成本的,企業建立內部控制也應當遵循此項原則。企業設立的每一項控制措施,都應當是控制效益大于控制成本的,否則,即使該項控制措施有一定的作用,也不值得設置。所以,企業的內部控制制度并非越完整越好;規模過大的內部控制,會使企業得不償失,是要不得的。值得注意的是,內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的,企業設置內部控制措施時,應當非常謹慎地進行判斷。不但要從某項控制措施本身出發權衡成本與效益,而且要從該控制措施對企業整個控制系統的影響的全局出發權衡成本與效益;不但要從過去的經驗出發權衡成本與效益,而且要從未來發展的需要出發,權衡成本與效益。
一般說來,內部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發現和糾正的錯誤與舞弊金額;間接控制收益是指該項控制措施設置并運行后,使整個企業內部控制系統的控制力得到加強,從而使企業整個內部控制系統的其它控制措施所能增加防止、發現和糾正的錯誤與舞弊金額。
內部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發生的有關人員工資、福利費、辦公費,以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后,可能會使整個企業的辦事效率下降,甚至貽誤商機,給企業增加的成本和帶來的損失。
三、不兼容職務相分離的原則
所謂不兼容職務,是指如果集中于一個人或崗位辦理,會增加錯誤與舞弊發生的機會,或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務。因此,為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊,企業的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行,這是能夠形成相互制衡的控制機制的重要基礎。可以說,離開了不兼容職務相分離這一基礎,現代內部控制就難以建立和有效運行。
一般說來,企業進行各項經濟業務的職務可以大體上分為:授權批準、業務經辦、會計記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務中,除了授權批準和稽核檢查具有兼容性,一般來說可以兼任外,其余各種職務之間都是不兼容的,一般應當予以分工執行。具體到更容易出現錯誤與舞弊的貨幣資金業務而言,支出的授權審批、資金的出納和保管、會計記錄和稽核檢查一般都應當予以分工負責。
四、制衡原則
所謂制衡原則,是指企業的任何一個工作崗位或任何人,都應當既是控制者,又是被控制者,其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力應當是對等的、平衡的;各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。不允許出現只是控制者、只有控制權力而不受別人控制、沒有相當控制責任的工作崗位或人員,哪怕是企業的最高領導。
能否實現全面的相互制衡,是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此,企業在建立內部控制,劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時,要嚴格遵循制衡原則;在檢查內部控制運行是否有效時,要把各個控制崗位,特別是領導崗位是否存在權力失衡,甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況,必須及時報告企業的權力機構,由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻】
[1] 財政部.內部會計控制規范——貨幣資金,2001.
［關鍵詞］ 內控制度 重要性
一、內部控制制度的涵義
內部控制制度是指企業為實現經營管理目標，確保企業財產安全、完整，保證企業財務會計信息的安全可靠，在分工負責的前提下，組織企業內部經營活動而建立的各職能部門之間對經營活動進行組織、制約、考核和協調的方法、程序和措施，用以明確各職能部門的職責權限，形成一個嚴密的相互協調、相互制約的控制系統的總稱。
內部控制按其控制的目的的不同可以分為會計控制和管理控制。會計控制主要是用來保護企業財產物資的安全完整性，會計信息的真實可靠性，以及財務活動的 合法性等有關的控制；而管理控制主要是用來保證企業經營方針、經營決策的貫徹執行，提高經營活動的經濟性和效率，以及經營目標的實現等有關的控制。會計控制與管理控制是相互補充，相互協調的兩種控制方式，二者共同保證企業實現內部控制的目標。
二、內部控制在企業管理中的重要作用
1.從企業籌資角度來講，內控制度會降低企業籌資成本，避免或有負債。企業在進行對外擔保業務時會因為企業本身體制不完善，個別管理人員法制觀念缺失，以及內部控制制度的不健全而導致企業在對外擔保時形成負債的情況，有些情況還甚至會給企業造成嚴重的損失。而企業如果有較為完善的內部控制制度，能夠在進行籌資活動時充分對籌資規模、籌資方式、籌資成本、籌資時間以及財務結構等因素綜合考慮并通過內部控制的對融資的全過程進行監控，可以有效的控制籌資成本。
2.從企業投資的角度來講，內部控制制度可以加強企業對投資的管理。一方面，企業可以通過內控制度有效的改進對內投資即對固定資產的投資管理，一些大型企業里，因為固定資產種類繁多，基礎管理工作不完善以及基層工作人員素質不高等原因，再加上固定資產大修與固定資產技術改革項目在實際操作時劃分不清，以及自制設備計入當期成本等問題，使企業的固定資產計量時賬實不符，不能保證會計信息的真實可靠性。而通過加強內部控制，嚴格固定資產的取得、折舊計提、處置、報廢以及變賣的核算和操作程序，可以確保固定資產的安全與完整，以及相關會計信息的真實可靠。
另一方面，企業可以通過內控制度有效的提高對外投資效率，許多企業為增加企業利潤，提高資金利用率，加快企業發展速度，將閑置資金對外投資以期獲得較高收益。但很多情況下企業因為資金投向不合理，投資效益低以及投資期滿難以回收等各方面原因導致投資決策失誤，資金的無法回收甚至引起企業的虧損和破產。針對這些情況，企業建立健全內部控制制度，對企業的投資項目的立項、評估、決策以及投資處置等環節進行有效控制，可以有效的保證企業投資的科學合理性，從而避免由于盲目投資引起的企業
損失。
3.從企業運營管理的角度講，內控制度可以促進企業的有效運營。首先，內部控制制度為企業的貨幣資金的良性運轉提供安全保證。一些企業中由于沒有建立完善的內部會計控制制度，在貨幣資金的運轉過程中經常存在大量的挪用公款、私存公款、公款炒股以及的行為，這些問題在一定程度上影響了企業的正常運營，對于這些問題，企業通過加強內部會計控制的方式加強對貨幣資金的管理，對各個職能相關部門嚴格分工，實施交易分開、內部稽核和定期輪崗制度，這樣可以有效的保證企業資金的安全，從而提高企業貨幣資金的周轉速度和使用效率。
其次，內部控制制度可以加強企業對存貨的管理。企業的運營周轉中存貨占較大比重，而且由于存貨的種類較多，具有較強的流動性而且參與到企業生產經營的各個環節。因此保證存貨的安全對企業是非常重要的，而企業可以通過加強內部會計控制的方式加強對存貨的管理，定期對存貨進行盤點，保證存貨安全。
最后，企業可以通過加強內部會計控制的方式加強企業生產成本的事前預測、事中控制、事后分析以期降低成本，充分挖掘成本降低的潛力，提高生產經營利潤率。
4.內部控制制度在電算化企業管理中的重要作用。現在多數企業已經實行了企業信息化管理，隨之給企業帶來的內部控制中的眾多問題。完善內部控制制度，在電算化會計信息系統中明確規定操作的權限和控制的方法可以提高企業會計信息的安全程度，以避免企業商業信息的泄露和系統的破壞，一個較好的電算化會計信息系統有助于提高企業內部控制制度的執行效果。
三、完善企業內控制度的建議措施
1.加強內控環境的環境建設。建設良好的內部控制環境應從以下三個方面入手：一是企業管理領導要加深對內部控制的理解和對內控重要性的認識并加以宣傳，做好內部控制制度的設計工作，并以身作則嚴格遵守；二是加大內部控制重要性對職工的宣傳，轉變制度執行者的內控態度，提高業務素質；三是完善與內部控制的執行相關的企業組織協調機制。
2.完善企業的會計控制制度建設。企業內部會計控制的內容主要包括：產品或勞務的購銷控制、成本費用控制、資產和貨幣資金控制、財務預算控制以及會計記錄和報表控制等內容，加強會計控制可以按照會計要素將會計控制的對象和控制的內容分類，然后以會計要素為中心展開對企業產供銷等環節的控制，或采取環節控制法，將企業的整個經營過程有機劃分環節，再對具體環節實施控制。
3.強調企業的內部監督。強調企業的內部監督主要是加強它的兩個職能：一是內部審計職能，作為企業內部控制的一部分和監督內部控制其他環節的主要力量，內部審計部門既要監督企業內部控制的執行情況，還要努力地營造積極的內控文化；二是控制評估職能，企業要定期對內控制度進行完善和補充，以更好的實現內控目標。
4.加強企業會計隊伍建設，提高財務人員素質。加強企業會計人才隊伍的建設，提高財務人員素質是實現企業會計監督的重要保證，應努力培養會計隊伍使其具備以下素質：一是具有較高的業務素質和較強的綜合能力；二是具有較高的會計職業道德，遵守相關的行為規范。
參考文獻：
[1]朱榮恩：建立和完善內部控制的思考[J].會計研究, 2001，（1）
1、《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》(以下簡稱《規范》),涉及到兩個最基本的概念:內部控制和會計控制。《規范》題為《內部會計控制基本規范》,但全文未對‘響部會計控制“作出界定。在總則第二條關于內部控制的定義中也未涉及”內部會計控制“和”內部控制“的關系,造成存在以下問題:(1) ”內部會計控制“和”內部控制“兩個概念混用,如規范名為《內部會計控制基本規范》,但從第
二章至第五章的章標題看均與“會計控制”的口徑不符,把“會計控制”等同于“內部控制”。(2)標題與內容的不一致。在內部會計控制的總標題下,《規范》中各章的內容已經大大超出內部會計控制的范疇,但又未包攬內部控制的全部內容。而會計控制是內部控制的重要內容但不是其全部內容。我國理論界與實務界對內部會計控制只是內部控制的重要組成部分這一點應當是非常明確的。因此,建議《規范》要對二者予以明確區分和界定,將總標題、各章的章標題以及與之相應的內容按擬規范的范圍
加以修改,做到總標題、章標題和各章內容之間口徑一致。
2.“內部控制”概念的界定。《規范》第二條指出“本規范所稱內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”。這一條款存在兩個問題:其一,既然內部控制包括會計控制,則其非常重要的目的之一是要“保證會計信息的真實、合法、完整”,而上述關于內部控制的定義中只提到了“確保資產的安全完整”,末提及保證會計信息可靠性的要求。其二,這一條款中關于“經營管理目標”的提法與第三條中關于本規范適用范圍的規定相沖突。因為在第三條中提到“本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統稱單位)”。從國家機關、社會團體和事業單位的性質看,這幾類單位與企業不同,它們有工作目標、管理目標,卻未必有“經營” 目標,所以,建議刪去“經營”二字。
二、《規范》的適用范圍問題
《規范》第三條指出“本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統稱單位)”。我們認為,這一條款存在兩個問題:其一,將國家機關、社會團體和事業機關與公司、企業和其他經濟組織放在一起有欠妥當,因為《規范》中有許多條款僅適用于公司和企業。其二,若本《規范》適用于所有單位,建議考慮兩種方案:一是分兩類進行規范,-類為政府及非營利組織(國家、社會團體、事業單位和公益項目),另一類為營利組織(公司。企業和其他經濟組織);二是若仍統一放在一起規范,則要分清共同適用的條款和分別適用的條款。
三、單位負責人的責任問題
《規范》第五條指出“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責。”這一條款擬明確內部控制的責任,但規定過于簡單和籠統。首先,內部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導,單位的部門領導、管理人員、內部審計人員乃至組織中的每一個人都對內部控制負有責任。若論“領導責任”除“單位負責人” 外,是否還應包含各單位內部有關職能部門的領導,如財務主管或會計主管等。其次,一個單位內部控制的設計與運行受制于成本與效益原則,它不可能是完美無缺的,不是(也不可能)消除任何濫用職權的可能性,而是要建立防止濫用職權投入的成本與濫用職權的累計額之間呈合理水平的機制。
內部控制可能將單位的內控風險降到合理水平,但并不能消除風險。它只能為各單位實現其目標提供“合理保證”而非“絕對保證”。事實上,即使是設計完善的內部控制也有可能因為各種原因而削弱或失效,單位負責人如何對“無過失”情況下所出現的損失負責?最后,對單位負責人應如何負責、負何責任也不夠明確,建議對責任問題要再予考慮并加以明確,以便操作。
四、內部控制的內容問題
《規范》第三章第八條提出“內部控制的內容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經濟業務活動的控制”。其實,內部控制內容可以有兩種理解,一是指內部控制本身的內容,即本規范第二條所述的“內部控制是指為了保證……而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具體包含的內容;二是指內部控制的客體或對象。顯然本條款反映的是第二種理解。雖然這里反映的僅僅是內部控制的主要內容,但對照本規范第二條內部控制的定義和第三條適用范圍的解釋,第八條內容尚不夠完整。這一條款反映了對企業主要經濟業務活動的控制,卻沒有反映對管理活動的控制,也沒有反映對其他各類單位的財政財務收支活動和各種行政、業務管理活動的控制,建議予以增補。
五、內部控制的方法問題
l、《規范》第十八條列示了內部控制的主要方法:組織控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制等。上述內容仍不夠完整,建議加上文件記錄控制和內部審計。因為,文件記錄控制是有關內部控制的基礎性控制,內部審計則是對內部控制進行的再控制,二者對內部控制的有效實施是必不可少的。
2.《規范》第十九條組織結構控制要求貫徹不相容職務分離的原則,合理設置內部機構,科學劃分職責權限,形成相互制衡機制。但此款沒有涉及企業法人治理結構問題。要使內部控制在公司企業中得到有效實施,應強調完善法人治理結構,所以建議在本條中要予以明確。
3、《規范》第十九條考慮不相容職務分離問題時,在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。
六、內部控制的檢查問題
1、《規范》第二十八條指出“單位應當重視內部控制的監督檢查工作,由專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查,確保內部控制的貫徹實施”。此條中的“專門機構”和“專門人員”不明確,可以進一步明確,并注重內部審計的作用。
2.《規范》第二十九條指出“單位可以聘請中介機構對本單位內部控制的建立健全情況進行評價,接受委托的中介機構應當對委托單位內部控制中的重大缺陷提出書面報告”。內部控制的建立和完善需要單位內外部形成合力予以監督方能保證,尤其是外部的強制性監督。所以,我們認為本款所用“可以聘請”和“報告重大缺陷”的力度不夠,建議改為“必須聘請”,以強制審計取代單位自愿要求的外部審計。同時,上市公司的審計結果還應當“對外”報告。
關鍵詞：內部控制 風險管理 最佳實務
國內外財務舞弊事件的頻繁發生，使內部控制成為全球性的熱點問題。作為完善現代公司制度的有效方式之一，內部控制在提升上市公司運作管理水平、規避風險方面發揮著重要作用。1992年，COSO了《內部控制――整合框架》，該報告提出內部控制的三個目標和五個要素，受到國際內部控制理論界和實務界的廣泛關注，已經被世界上許多公司運用，也被各國內部控制標準制定機構借鑒或采用。2002年，美國國會通過的《薩班斯―奧克斯利法案》，嚴格要求公司加強對財務制度和內部控制的完善和披露，已經得到全球范圍內認可和應用。2004年，COSO了《公司風險管理――整合框架》，該框架不僅涵蓋了原有內部控制的合理內容，而且強化了公司風險管理理念。風險管理的興起對內部控制產生了重大的影響。2008年，我國財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會等五部門聯合了《公司內部控制基本規范》，2010年財政部又了《公司內部控制配套指引》，這標志著我國公司內部控制規范體系基本建立起來。在此背景下，探討國外內部控制最佳實務，有助于我國公司經營管理實踐的提升。
一、展開培訓，培養管理層內部控制觀念
管理層對內部控制的重視，將有助于內部控制的有效執行，并減少特定控制被忽視或規避的可能。衡量管理層對內部控制重視程度的重要標準，是管理層收到有關內部控制缺陷及違規事件的報告時，是否做出適當反應。管理層及時地下達糾弊措施，表明他們對內部控制的重視，也有利于加強公司內部控制意識。控制理念反映在管理層制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是反映在形式上。為了培養公司的內部控制和風險管理觀念，公司應該給予管理層適當的培訓，使管理層正確認知內部控制、理解其目標、職能及范圍。這樣一方面有助于公司遵守內部控制的監管規定，同時也能為達到內部控制目標提供更大的保證。培訓課程可以由公司自行開發，也可以外包給在此方面具有專長的公司。
二、董事會持續有效監控
持續有效監控是完善內部控制的要素。然而，董事會不應被動，并且不應只依據公司內嵌入的監控程序以履行其職責。董事會應定期收取、審閱內部控制報告。負有內部監控的管理層或審計部門等職能部門，應不時向董事會或董事會委員會提交工作報告，匯報公司最新的監控情況。建議公司在審計委員會下設立審計部，除了配備專職的審計人員之外，如有需要，審計部可以根據具體審計項目的需要，臨時申請抽調公司經營層面相關專業人員來配合、協助、支持，保證審計工作的有效進行。審計部開展工作不受其他部門或者個人的干涉，直接向審計委員會報告工作，最大程度保證審計部對內部經營管理活動的監控職能，審計部的日常行政管理歸屬于董事會辦公室。
三、建立審計委員會
審計委員會作為董事會里的一個主要由非執行董事組成的專業委員會，是公司治理結構中的一項重要的制度安排，其目的是監督公司的會計、財務報告以及公司會計報表的審計。審計委員會的職權范圍應包括與監管上市公司財務制度及內部控制有關的職責：（1）檢討公司的財務監控、內部控制及風險管理制度;（2）與管理層討論內部控制系統，確保管理層已履行職責，建立有效的內部控制;（3）主動或應董事會的委派，就有關內部控制的重要調查結果及管理層對該結果的回應進行研究;（4）如公司設有內部審計部門，須確保內部和外部審計師的工作得到協調;（5）確保內部審計在公司內部有足夠資源，且有獨立的地位;（6）檢查內部審計功能是否有效;（7）檢討集團的財務及會計政策及實務;（8）對外部審計師就會計記錄、財務賬目或監控系統向管理層提出的任何重大疑問做出回應。綜合以上可以看出，如果審計委員會能夠運行有效，能夠給公司經營管理帶來顯著的效益。
四、設置內部審計部門
內部審計是公司內部監控系統的組成部分，有助于確保監控系統的有效性。內部審計可以通過以下程序對公司做出積極和有價值的貢獻：（1）對風險管理，特別是在內部監控系統的設計、執行及運作方面提供建議; （2）識別監控中潛在的機會，降低運作上有關的損失，從而加強風險管理和監控管理的效率及效果;（3）提升公司內的風險管理及內部控制觀念。內部審計功能可以提供各方面的收益。如果有適當資源，內部審計應該可以：（1）就公司的風險管理與內部監控是否足夠及有效，向董事會及管理層提供客觀保證;（2）幫助管理層改善用以識別、管理風險的程序;（3）協助董事會履行其加強、改善風險管理和內部監控架構的職責。
五、把內部控制、風險管理嵌入到公司業務流程中
公司的營運環境持續變化，導致公司所面對的風險也不斷改變。完善的內部控制系統需要對公司所承擔風險的性質、程度進行全面、定期評估。內部控制系統要有足夠的靈活性，以便在環境、公司組織和目標有所變更時，能做出相應改變及調整。內部控制系統應該嵌入公司的運營中，并構成公司文化的一部分;能夠對由公司內在因素所產生的業務風險及經營環境的變化做出迅速應對，包括向適當的管理層及時匯報任何重大監控失誤或缺陷，所采取行動的細節。
內部控制系統必須嵌入公司的業務程序中，與其發展另一套風險報告系統，不如把內部控制納入現有的管理信息系統內。過分繁復的風險管理程序會使其偏離重點，而這個重點就是通過把監控系統結合于現存的流程內，使公司內各職能部門及人員能更加專注于達成業務目標，并管理好與各部門工作有關的重大風險。
通過把風險管理嵌入于公司業務程序中，公司有機會消除重復或不必要的監控及創造一個環境，在完善的風險管理實務規范下，賦予公司內各人更大的權力，以滿足顧客的需要。
六、建立內部控制自我評價系統
COSO認為，確定公司內部控制是否“有效”，是在對八個構成要素是否存在和有效運行的評估的基礎之上所做出的判斷。因此，構成要素同時也是有效的公司內部控制的判斷標準。如果這些構成要素存在且正常運行，那么就可能沒有重大缺陷，而風險可能已經被控制在主體的風險容量以內。同時，如果確定公司風險管理在所有四類目標上都是有效的，那么就意味著董事會和管理當局對實現內部控制具有合理保證。
七、編制內部控制手冊
按照COSO報告、結合公司具體情況，編制內部控制手冊，對完善公司內部控制制度，進一步加強公司內部控制規范體系建設工作，持續提升公司經營管理水平和風險防范能力，保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，促進公司戰略目標的實現和可持續發展具有很強的現實價值。
內部控制手冊，不是新的構想、也不是新創造的體系，而是在公司現有的內部控制和管理制度基礎上，借鑒COSO報告最新研究成果，將各部門、各崗位內部控制過程集合成較為系統的書面式文檔，它涵蓋了內部控制的五個方面，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、持續監控，體現了公司內部控制的標準、原則和要求。在日常的生產經營活動中，應當隨著公司內外部環境的不斷變化，不斷更新和補充手冊內容，制定詳細的業務操作層面細則，提高手冊的可操作性與指導性，以期日漸完善。
通過編制《內部控制手冊》，建立一套科學、系統的內部控制的方法和規范，為公司內部控制建設、運行和維護提供指引，并作為建立、運行及評價內部控制的依據，從而確保公司上下從思想上、行動上對內部控制體系保持高度統一。
八、考慮成本效益原則
在整體系統的設計及在風險識別、評估和確定風險的優先次序方面，必須考慮成本效益的因素。
內部控制是公司為實現既定目標而在內部建立和實施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機制。這些方法、措施和程序的建立與實施需要付出一定的成本，如設計控制環節、設置崗位、配備人員，確保各控制環節的運行等都必須付出的代價。而內部控制的效益則是內部控制的方法、措施和程序在公司得到良好運行所應達到的各種目標，即：保證財務報告的真實可靠，防止舞弊行為的發生;保證公司資產的安全完整，避免因浪費、盜竊或不當經營決策而產生的損失;改善公司經營管理，提高經營效率，規避經營風險;遵守現行的法律、法規和公司內部的管理制度。內部控制所應遵循的成本效益原則指的是只要公司建立和實施內部控制的效果大于其成本，就是經濟合理的，就應當設置和運行該項控制;反之，則不應當采用該項控制。
內部控制的成本是現時的，并在一定條件下是可以估量的;而控制產生的效益是建立和實施內部控制所達到的目標，是避免或減少風險和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。在體現價值最大化的經營管理理念的環境中，公司不得不考慮內部控制的成本與效益問題，在建立和實施內部控制時，在可能獲得的收益與不設置相應控制可能產生的損失之間做出理性的判斷，進行權衡和取舍。Z
參考文獻：
1.方紅星主譯，劉玉廷主審.《內部控制――整體構架》[M].大連：東北財經大學出版社，2008.
2.方紅星，王宏譯.《公司風險管理――整合框架》[M].大連：東北財經大學出版社，2005.
[關鍵詞] 基本規范 銀行內審 五項原則 五要素
一、內部審計部門對企業內部控制的理解
2008年5月,國家財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》,自2009年7月1日起,我國將首先在上市公司范圍內施行。基本規范有機地融合了世界主要經濟體加強內部控制的做法經驗,提出了企業建立與實施有效內部控制的要素,即構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證,相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。內部控制應由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督五個方面的內容構成。
基本規范還開創性地建立了以企業為主體、以政府監管為促進為重要組成部分的內部控制實施機制,要求企業實行內部控制自我評價制度,并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系;國務院有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查。基本規范中強調,企業應加強內部審計工作,保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性,對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷,有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
二、發揮內部審計在銀行內控管理中的作用
銀行內部審計只有立足于銀行經營管理的需要,圍繞管理層關心的問題,以提高效益為中心,不斷提高審計工作質量和效果,加強自身建設,才能發揮應有作用。
1.找準職能定位
內部審計職能是連接內部審計理論與實務的橋梁,內部審計實務工作的開展實際上就是內部審計職能的實施過程。針對銀行內部控制審計,其職能的界定應從兩個角度去考慮,一是內部控制審計的本質和內涵;二是銀行對內部控制審計的需求。兩者的有效交集,就是銀行內部控制審計應該具有的職能。
銀行內部控制審計的本質是一種為銀行經營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于,它并不同于一般的管理行為,行使計劃、組織、控制、決策等管理活動,而是按照管理層的職責分工,代替管理層檢查、評價經營機構的內部控制情況,并幫助管理層進一步改進和完善。在實施過程中,采用系統化、規范化的方法,以獨立、客觀的態度對銀行的內部控制進行檢查和評價,目的是為發現并預防錯誤和舞弊、提高經營效率、增加銀行價值,促進銀行實現既定的目標。
2. 內部控制審計應嚴格遵循五項原則
基礎規范中規定,內部控制管理應遵循五項原則,分別為全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效率原則。因此,銀行內部審計應緊密圍繞五項原則進行內部控制監督和檢查,其具體內容應包括:
一是合規性,即銀行內部控制是否符合國家的法律、法規和政策,是否符合證券監管機構有關上市公司的法律、法規和要求;二是全面性與系統性,內部控制涉及銀行經營活動的各個方面,其內部監督和控制貫穿于經營管理活動的全過程和全體員工,每一個員工既要對其負責的作業實施控制,又要受到其他人員或制度的監督與制約;三是內部牽制及不相容情況,內部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關系;四是權責和獎懲,即被審單位是否根據各部門和崗位的職能與性質,明確各部門及人員應承擔的責任范圍,賦予相應的權限,權限和責任是否合適,獎懲是否得當,是否使權有所屬,責有所歸,利有所享,有無發生越權或互相推諉的現象;五是成本效益性,在內部控制活動中是否貫徹成本效益原則,即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經濟效益;六是可操作性,內部控制是否符合銀行實際,業務流程控制點的設置和授權項目權限的確定,是否考慮實際管理工作中可行性,能否保證其可操作性。
3.正確理解內部控制五要素之間的關系
基本規范規定,企業建立與實施有效的內部控制,應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素。可以這樣理解,內部環境是實施內部控制的基礎,風險評估是實施內部控制的重要環節和內容,控制活動是實施內部控制的具體方式和載體,信息與溝通是實施內部控制的重要條件,內部監督是實施內部控制的重要保證。首先有了包括治理結構、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業文化等內容的內部環境,再針對風險評估的結果,采取相應的內控活動來控制和減少風險。同時與內控環境、風險評估和內控活動相關的信息應及時被獲取、加工整理,并在銀行內部傳遞,這就是信息與溝通,信息與溝通系統圍繞在內控活動周圍,反映銀行各項經營活動的運轉情況。為了保證內控體系的正常運轉,還需要對整個內控過程進行監督。
4. 采用科學有效的審計方法
關鍵詞：會計內部控制 框架構建 思考
會計內部控制主要包括對會計活動、會計記錄以及會計報表的內部控制。其在不僅對企業的發展具有一定的影響作用，其還對社會經濟的發展也起著至關重要的作用。現階段，構建完善的會計內部控制框架，已經成為了社會的共識，社會中的各個企業為了有效提高生產力，推動生產關系的發展，在企業內部中逐漸加快了建立健全會計內部控制體系的建設，以推動企業自身的發展。
一、會計內部控制概述
在會計內部控制是現代會計的一項基本職能，對會計內部進行控制，可以有效的體現會計的主體性質，其貫穿會計發展的始終，對企業的發展有著重要的影響。會計內部控制是企業會計參與與企業發展的重要保障，如果沒有內部會計控制，那么企業的發展和會計的參與也將受到影響，甚至會使得兩者的運行出現停滯。因此，企業在發展的過程中，要重視對會計內部控制體系的建設，以保障會計內部控制職能的有效發揮。另外，會計內部控制能夠有效保障會計信息的真實性和有效性，能夠對企業的固定資產和流動資產進行有效的評估和保護，保障各類相關法律法規措施的正常實施。
在有效建立會計內部控制體系時，需要先明確會計內部控制的含義，而要想充分的理解會計內部控制的內涵，可以從以下幾個方面入手：
（一）明確掌握會計內部控制的目標
企業之所以要建立健全的會計內部控制體系，主要就是為了保證會計信息的準確性，為會計信息利用者提供可靠的會計信息數據，從而保障企業發展政策制定的合理性，從而使得企業的各個部門工作效率得以提升，實現企業的可持續發展。
（二）全面了解會計內部控制的方法
隨著企業的發展，其管理的手段也逐漸得到改進，會計內部也發展出了多種的控制方法。例如，程序控制方法、授權控制方法以及目標控制方法等。這些方法的出現使得內部控制職能的發揮更加有效，對企業發展的影響作用更加全面。
（三）清楚認識會計內部控制的對象
隨著市場經濟的發展，企業會計的職能也在逐漸擴大，這就決定了會計內部控制占有越來越重要的地位。在企業會計的發展中，會計內部控制已經涉及到了企業內部的各個方面。因此，企業內部管理的對象，如物流管理和人力資源管理等也都同屬于會計內部控制的對象。
二、.會計內部控制框架的構建
（一）構建會計內部控制框架的原則
在對會計內部控制進行框架構建時，要遵循信息化、系統化、成本效益原則。其中信息化原則是企業構建會計內部控制框架的基礎原則。企業想要構建完善的會計內部控制框架，就要充分的掌握各種信息方法，利用多種信息方法將企業的發展規律以及各項系統的屬性進行有效的揭示，使得企業系統的運行具有較高的穩定性。另外，堅持信息化原則可以有效激發員工的工作熱情，充分發乎出員工的主觀意識，使得員工能夠為企業做出更多的貢獻，促進企業的發展。
而系統化原則主要是企業在構建會計內部控制框架的過程中必須堅持的一項原則。系統化原則是將企業歸屬為一個有機的整體，采用有效的方法對系統中的各個環節進行剖析，從而對系統的特點做到全面的了解。企業既然是一個有機的整體，在進行會計內部控制框架構建時，就要對企業的系統以及子系統的需求做到了解，根據系統的需求來進行框架的構建，加強企業內部各部分之間的聯系，從而使得企業的各個環節能夠相輔相成，相互抑制，最大化的實現資源的優化配置，從而使得企業實現整體性和個性兩方面的發展。
堅持成本效益原則，可有效保障企業內部工作的效率，優化資源配置，從而促進企業的快速發展。在堅持成本效益原則的基礎上，構建會計內部控制框架時，要注意對企業經濟發展的設計以及經濟發展政策的執行過程進行有效的判斷，對其中的經濟效益進行有效的保障。在設計中，要注重對成本的控制，對企業內部人員要進行優化配置，人員貴精不貴多，在企業各項程序的執行過程中，要盡可能的精簡手續過程，實現勞動效益最大化，在精簡的過程中，對成本進行有效的縮減，實現企業經濟效益的增長。
（二）會計內部控制框架體系
在進行會計內部控制框架的構建時，要嚴格注意構架的多層次要求，在滿足構建層次要求的同時，要對企業相關人員的責任進行職責的確認，要將具體的職責切實的落實到個人的身上，加強員工的責任意識，對員工的工作進行有效的監督和考察，從而為會計內部控制框架構建打下良好的基礎，有利于會計內部控制職能得以有效的發揮。主要包括以下幾方面的內容。
1、要對企業內部的高層管理人員進行有效的控制
企業內部要嚴格依照會計內部控制要求來進行企業的經營。實現權力的縱向轉移，要求股東將一部分的權利下發到董事會，再由董事會將具體的權利下發到總經理身上，從而使得內部監督體系更為完善和有效。
2、所有者對具體業務的監督控制
構建一套完善的內部財務總監委派制保證所有者有效監控具體業務。財務總監能夠維護所有者的利益，對會計內部控制全程進行系統監督。該層次的會計內部控制在多層次會計內部控制系統中屬于重點部分。
3、圍繞會計部門并涉及到業務組織系統的一項內部控制制度
主要由會計人員承擔會計控制權利與相關責任，雖然由于個體經理者間存在一定的差異與會計人員素質參差不齊，常有經理人利用自己的職權指使會計人員，針對此情況，只要細分各自應承擔的控制責任，并有彼此制衡的代表不同利益集團的控制主體，就能實現較好的成效。
三、結束語
綜上所述，隨著網絡技術與電子商務的快速發展，企業不會僅局限于原有的空間界限，無論是客戶還是供應商將遍布全國各地，所以要求會計內部控制也要不斷擴大自身的空間范圍，從個別企業擴展到全行業，持續健康運行。
參考文獻：
[l]梁勇.關于國有企業會計內部控制問題的研究[J].企業導報，2011年14期
關鍵詞：財務管理；內部控制；管理水平；經濟效益
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、財務內部控制的涵義及主要內容
財務內部控制是內部控制的重要組成部分，很多企業對財務內部控制還沒有十分清楚地認識。財務內部控制是指以政策、制度、計劃或目標為依據，對財務活動進行約束、指導和干預，使之符合原定要求的管理過程。通常說來，企業財務內部控制包括以下幾個方面：第一，給處在交易活動中的人員確定權限范圍，建立恰當的審批手續，保證交易活動的正常進行。第二，明確資產構建、轉移記錄，定期對資產進行盤點清查。分項管理債權債務，合理進行成本費用控制，非授權不得接觸財務文件資料；以免造成財務資料的外泄。第三，必須明確各部門的管理職責以及之間的監督關系，明確財務相關人員的崗位分工及職責權限，形成部門之間、人員之間互相監督，這樣既節約了外部監管的成本，又可以加強企業員工的自我約束能力。第四，結合企業情況。在符合管理要求的情況下，制定和執行合理的會計政策方法和程序，使得整個流程更科學，更合理。第五，進行財務檢查和內部審計。這是為完善和促進企業內部控制而實施的檢查工作，指出財務內部控制體系方面的不足，進而進一步完善。
二、目前企業財務內部控制存在的主要問題
1.制度規范、財務管理制度不完善，導致企業財務內部控制無據可依
雖然企業也頒布了許多管理制度。如公司規章，董事會工作條例等。但是卻忽略了內部控制制度的制定，即使有些企業頒布了內部控制制度的規章，企業也不能很好、全面、徹底地執行內控制度，達不到制度本身發揮的效果。大部分企業尚未建立完整、有效的財務預算制度，沒有明確的規章制度詳細描述財務預算管理內部控制制度。
2.企業沒有形成科學的管理觀念，缺乏緊迫感
長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行不到位，單位負責人行政干預會計，內部會計監督流于形式。大多數企業經營管理者對內部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少企業對內部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至和業務脫離，和具體實施差距較大。
3.會計環節不完善，特別是管理會計環節較為薄弱
現代會計包括財務會計和管理會計兩個方面，管理會計以財務會計為基礎。為企業內部決策者進行各類決策、籌資、投資等提供信息。很多單位只重視財務會計，而忽略了管理會計，甚至未配備專門從事管理會計的人員，因此無法為公司提供強有力的決策投資信息，使企業資金運作方面存在一定的風險。
4.企業外部監督環境漏洞多，導致監管不力
內部控制重在執行，有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善，但由于外部監督環境不到位，內部控制沒有得到很好的執行，以至于很多企業出現會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。失去了外部監督的權利成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統等等，幾乎年年都有蛀蟲出現，造成了國有資產大量流失，國家、人民的利益得不到保障。
5.企業財務內部控制手段落后，控制效率低
財務內部控制手段可以分為三種，事前的管理，事中的控制以及事后的核算考核，但是在大部分企業當中。事后核算是進行內部控制的重要手段，而在事后階段。考核工作也并沒有進行。現代計劃管理手段的落后以及企業尚未建立全面的預算管理體系。使事前的管理流于形式。事中控制僅限于某些手段。如對相關憑證的審核等，而很多控制手段并沒有真正應用。事前的管理和事中控制的缺陷又導致無法為事后核算提供依據。
三、解決企業財務內部控制問題的措施
1.建立健全財務內部控制制度以及預算管理制度
健全的財務控制制度，主要包括企業財務制度、財務預算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務人員、財務信息、財務風險及業績評價體系等一系列的財務制度。
完善預算管理制度。首先，樹立全面預算意識。其次，建立科學、合理的預算模型，提高預算效率和科學性，還要加大資金預算，改變現金流量預算與企業業務、投資、收支預算等脫節的現象，建立全面的預算管理體系。
2.確立人本思想，不斷推進內部控制制度的創新
我國企業對內部控制的定位，原來一直是站在基礎審計的角度上，如果站在完善公司治理、改善國有企業現狀的角度上，對內部控制就有必要從新定位，不能夠僅在某些方面進行修補，任何一項規范的制度既要考慮現行條件的限制，同時又要具有一些發展的長遠眼光，將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改善的重大舉措，把對內部控制的定位確定在原有的內部控制定義的基礎上并按照目前的條件進行修訂，在符合我國國情的基礎上迎合國際規范的要求。
3.細化管理流程，降低企業內部控制成本
企業需要加大對成本的控制，糾正不合理、不規范的成本開支，改善成本管理狀況。例如，企業可以按照一定的標準．如業務量的不同制定成本定額，計算各類產品成本。為合理的成本控制提供依據。要隨著企業的營運情況來調整企業的資金存量。分析企業現金流量的變化趨勢，強化內部約束機制，提高財務管理水平。通過提高資金的使用效率，增強企業在市場競爭中的應變能力，加強企業融資管理。合理的控制資本結構，使企業承擔的財務風險在合理的水平上，并滿足企業在生產經營中對資金的需求。還可利用計算機網絡技術建立財務信息系統，進行實時監控，發現和糾正存在的錯誤。提高企業的管理效率和資金使用效率。
綜上所述，企業只有不斷完善財務內部控制制度，確立以人為本的內部控制思想，細化管理的流程，這樣才能充分發揮企業內部財務控的保證、促進、監督和協調等重要作用，加強企業內部財務控制已成為企業自身生存發展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業的生存壓力加大，這都對企業強化內部財務控制提出了迫切的要求。
參考文獻：
《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的實施，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國內部控制規范體系基本建成。《企業內部控制基本規范》中強調內部審計部門及其人員在評價內部控制有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用，這與SOX法案中體現的內部審計在內部控制評價中所起的作用，以及國際內部審計師協會（IIA） 提出的內部審計的范圍應該包括企業內部控制的充分性和有效性是一致的。目前，內部控制有效性評價的重要性沒有得到足夠的重視。我國大部分企業僅僅根據《企業內部控制基本規范》和中國證監會與證券交易所的相關制度及規定制定企業的內部控制制度，而且企業在建立了內部控制制度后，一般只是以企業內部規章制度的形式予以公布，對于已經建立的內部控制制度是否適合企業的實際情況，是否得到了有效的執行，則是很多企業不愿正視的問題。而內部審計對內部控制有效性的評價作用更難以得到體現。一方面，這與我國目前沒有統一的內部控制評價標準體系有關，但更深層次的原因則是因為企業感覺沒有必要評價，或者評價內部控制的成本太大，而收益卻在短期內難以體現出來。因此，企業如果不能從長遠考慮內部控制評價對于企業目標實現的作用，則很難對內部控制評價的重要性給予足夠的重視。本文從博弈論的角度來分析內部審計對內部控制有效性評價的問題。
二、相關文獻回顧
博弈論是研究決策主體的行為發生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題的科學。簡而言之，博弈論研究的是多人決策問題，即在人們行為互相影響情況下，個體之間如何進行決策的問題。國外博弈論在審計中的應用起始于20世紀80年代。琳達?迪安吉洛（DeAngelo.L，1981）最早將博弈論用于研究審計定價問題以及在審計業務招標中審計師如何競價的問題。安特爾和內爾巴夫（Antle and Nalebuff，1992）構建審計師和客戶之間的談判博弈模型分析審計師的工作努力程度和審計報告決策問題，認為審計師傾向與客戶合作而不是保守地（謹慎地）發表審計報告。審計師的這種傾向在額外審計成本很高和客戶有能力替換審計師時尤其明顯。約翰?弗林漢姆和保羅?紐曼（Fellingham，J.C. and D.P.Newman，1985）從實務操作的角度第一次研究了審計師和客戶在博弈中的戰略決策問題，認為審計師和客戶互相博弈， 審計師的決策將會影響被審計客戶的行為。同時， 客戶的決策也會影響審計師的決策。弗林漢姆和紐曼認為從博弈決策的角度而不是單人決策的角度研究審計“將從根本上改變如何進行審計計劃以及評估審計風險”。庫欣（Cushing， 1999）首次圍繞道德問題（客戶“購買”審計意見）進行研究，建立兩個審計師分別審計兩個客戶的博弈模型。 國內關于審計博弈的研究從2000年開始得到較多的關注， 李正龍（2001）分析了政府審計機關和被審計單位之間的博弈，研究了審計機關如何選擇審計概率以及被審計單位欺詐金額、審計成本與審計概率之間的關系。 此后， 段興民（2003）、 陳華友（2004）、王霞（2005）、尤家佳（2005）、洪軍社（2006）、胡有順（2008）、張莉（2009）等都借助博弈論研究審計問題。胡于高（2010）將博弈論應用于內部審計的研究，認為企業內部存在違規問題是博弈均衡的結果，既可能與違規收益、違規成本有關， 也可能與內部審計資源、 審計人員獎懲有關， 通過建立和求解簡單的博弈模型， 對內部審計和被審計對象的行為進行分析。盡管相關文獻沒有內部控制和內部審計博弈分析的研究，但兩者之間同樣存在博弈關系。
三、內部審計對內部控制有效性評價的博弈模型及均衡解
內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效地控制。企業最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環節愈多，控制措施越嚴密復雜，控制效果就越好，其發生的錯弊就越少，但因控制活動造成的成本就越高。內部控制有效性的評價同樣要考慮成本效益原則。
內部控制評價本身是一個博弈，有效的內部控制評價要保持納什均衡，講究成本效益原則。對于單個企業來說，是否評價內部控制，以及如何對內部控制加以評價，需要對內部控制評價的收益和成本加以權衡，由于內部控制的效果取決于根據預定的控制方法將風險排除或降低的程度，因此，內部控制的成本效益取決于實施控制的成本與風險降低的預期利益。
在本文研究的內部審計與管理層之間的內部控制有效性評價博弈中，內部審計的策略空間為（有效評價，不評價），而管理層的策略空間為（自覺執行內部控制，不執行內部控制）。假設內部審計與管理層的博弈為非合作博弈，即內部審計與管理層不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。為了便于說明問題，本文對博弈策略組合中的一些變量作出假設：
內部審計有效評價內部控制的成本為CA，評價收益（提高審計效率、減少審計風險、提升內部審計的聲望等）為RA0，且RA0＞CA，管理層自覺執行內部控制所取得的收益（風險降低的預期利益）為RB0，管理層自覺執行內部控制的成本為CB，且RB0＞CB。內部審計與管理層各自的初始效用水平（即管理層不執行、內部審計不評價內部控制時）分別是RA和RB，該博弈的效用矩陣如表1所示（此處暫不考慮不執行內部控制和不評價內部控制對管理層、內部審計的處罰）。
表1的每一組效用組合中，前一個表達式為內部審計的效用，后一個表達式為管理層的效用（下同）。從表1可以看出，假如評價體系是有效的，內部審計的選擇肯定是有效評價，管理層的選擇只能是自覺執行，這樣就達到了最佳均衡。這一均衡與評價成本CA、評價收益RA0以及執行成本CB與執行收益RB0有關，RA0與RB0各自大于CA與CB的程度越大，此種均衡將越易達成。
然而， 正如前文所述，內部控制的執行和評價收益在短期內難以體現出來，而執行內部控制或者評價內部控制的成本太大并且當期就會體現出來。 因此，不論是管理層還是內部審計部門從短期利益出發都會忽視長期的收益。假設從短期來看評價收益和執行收益均為0，那么，內部審計和管理層的博弈效用矩陣如表2所示。
從表2可以看出，不管內部審計評價還是不評價內部控制，管理層的選擇都是不執行內部控制，不管管理層執行或不執行內部控制，內部審計的選擇都是不評價內部控制（此處暫不考慮不執行內部控制和不評價內部控制對管理層、內部審計的處罰），這就能夠很好地解釋相當多的企業不能有效執行或有效評價內部控制的原因。在沒有考慮不執行內部控制和不評價內部控制對管理層、內部審計的處罰措施時，這一結果符合現實中理性人的選擇。
以上的博弈模型沒有考慮不執行內部控制和不評價內部控制對管理層、內部審計的處罰。對上述博弈模型加以修正，增加對管理層和內部審計的懲罰機制，再增加以下假設：管理層不執行內部控制而內部審計有效評價下的成本為S，也就是管理層不執行所伴隨的懲罰；內部審計不評價內部控制而受到的懲罰為T。θ為內部審計不評價內部控制且管理層不執行內部控制被監管部門查處的概率。內部審計有效評價內部控制的概率為p；管理層自覺執行內部控制的概率為q。構建如表3博弈模型。
表3所示矩陣與表1、2所示結構相同，也形成四種博弈策略組合，用①、②、③、④分別表示矩陣中的組合策略。①、②與表2相同，③表示管理層不執行內部控制而內部審計有效評價時，管理層一定會受到處罰，管理層的效用為RB-S。④表示管理層不執行內部控制，內部審計也不評價內部控制時，內部審計的效用為RA-θT，管理層的效用為RB-θS。從表3可以看出：如果給定內部審計對內部控制有效評價，管理層的最優策略是執行內部控制；如果給定管理層執行內部控制，內部審計的最優策略是不評價內部控制；如果給定內部審計不評價內部控制，管理層的最優策略是不執行內部控制；如果給定管理層不執行內部控制，內部審計的最優戰略是有效評價。沒有一個戰略組合構成純策略納什均衡，而是存在混合策略納什均衡。假設內部審計和管理層完全知道自己和對方所能采取的各種策略、采取各種策略的概率分布以及在各種策略行為下的收益，但他們在做出各自的策略選擇時并不知道對方的策略選擇，所以可視為同時做出策略選擇，雙方通過博弈尋求達到納什均衡。內部審計有效評價內部控制的概率為p，則不評價的概率為1－p， θT≤CA且RB≥θS，如果RB＜θS則管理層就不存在不執行內部控制的動機，這與實際情況不符；如果θT＞CA則內部審計也就沒有不評價內部控制的動機了；管理層自覺執行內部控制的概率為q，則不執行的概率為1－q；且0≤p≤1，0≤q≤1；則內部審計的期望效用為：
ESA=pq（RA-CA）+p（1-q）（RA-CA）+（1-p）（1-q）（RA-θT）+（1-p）qRA
管理層期望的效用為：
ESB=pq（RB-CB）+（1-p）q（RB-CB）+（1-p）（1-q）（RB-θT）+p（1-q）（RB-S）
內部審計和管理層期望效用最大化的一階條件是：
■=0，■=0
即：
■=q（RA-CA）+（1-q）（RA-CA）-（1-q）（RA-θT）-qRA=0
■=p（RB-CB）+（1-p）（RB-CB）-（1-p）（RB-θS）-p（RB-S）=0
對上式整理得：p*=■，q*=■
從這一分析結果可以得出：內部審計有效評價內部控制的概率小于■時，管理層的最優策略是不執行內部控制；內部審計有效評價內部控制的概率大于■時，管理層的最優策略是自覺執行內部控制；內部審計有效評價內部控制的概率等于■時，管理層隨機選擇執行或不執行內部控制策略。反之，當管理層自覺執行內部控制的概率小于■時，內部審計的最優策略是有效評價內部控制；當管理層自覺執行內部控制的概率大于■時，內部審計的最優策略是不評價內部控制；當管理層自覺執行內部控制的概率等于■時，內部審計的最優策略是隨機選擇有效評價或不評價內部控制策略。同時，提高查處內部審計不評價內部控制的概率θ，加大對內部審計不評價內部控制而受到的懲罰T或者降低內部審計有效評價內部控制的成本CA，都將增大內部審計有效評價內部控制的概率p；加大管理層不執行內部控制所伴隨的懲罰S，提高查處管理層不執行內部控制的概率θ，降低自覺執行內部控制的成本CB，都將降低管理層不執行內部控制的概率q。
四、結論
站在經濟學角度，筆者認為一個有效的內部控制評價體系必須達到納什均衡才能保持穩定。根據博弈模型的求解，可以看出內部審計可視管理層執行內部控制的不同程度，確定對內部控制的評價策略。影響內部控制有效性評價的因素包括：自覺執行內部控制和評價內部控制的收益和成本大小、對內部審計不評價內部控制和管理層不執行內部控制的懲罰力度等。但要注意的是：
（1）由于內部控制評價的成本是即時的，而內部控制評價的收益是隱含的、不確定的，在短期內難以體現出來，因此，該博弈的過程是反復的、長期的。
（2）內部控制評價的經濟性是相對的，應該與內部控制的復雜性程度相適應。即內部控制的復雜性程度一般與企業的規模相匹配，因此，內部控制評價的成本收益也應與企業規模相匹配。
（3）對內部控制的有效性進行評價的終極目標是為了改進和完善企業內部控制，為了保證這一目標的達成，自愿地評價和積極尋求改進是最終選擇。基于經濟人假設，要保證企業內部評價主體自愿對企業內部控制有效性進行評價，內部控制建立和執行的相應責任人自覺地執行企業內部控制，必須將內部控制的評價和執行與其利益掛鉤，且在短期內得以體現。即將企業內部控制評價主體的評價工作作為其職責履行情況考核的一部分，將內部控制評價結果作為內部控制設計和執行主體業績評價考核的一部分。通過將內部控制評價和企業業績以及個人業績對接提高企業完善內部控制的自主性。
［本文系廣西教育廳“十一五”規劃科研課題《基于內部審計視角的企業內部控制有效性研究》（編號：200802LX286）階段性研究成果］
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