時間：2023-08-21 17:24:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國家審計的基本職能，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自從我國實行新的審計制度以來,審計機關(guān)根據(jù)國家確定的審計職能和法律授予的審計監(jiān)督權(quán),履行審計職責,在維護財經(jīng)紀律和市場經(jīng)濟秩序、規(guī)范財經(jīng)法規(guī)、保護國有資產(chǎn)、促進法治建設(shè)和廉政建設(shè)、促進提高國有資產(chǎn)利用效果和經(jīng)濟社會發(fā)展等方面,都發(fā)揮了積極作用,實現(xiàn)了基本職能的有效供給。但是,國家審計要充分發(fā)揮審計本質(zhì)職能作用,以審計本質(zhì)職能的發(fā)揮促進經(jīng)濟社會發(fā)展,實現(xiàn)審計效應(yīng)最大化,就必須建立健全和完善能夠發(fā)展審計本質(zhì)職能的運行機制,那就是保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的國家審計“免疫系統(tǒng)”。我國的國家審計“免疫系統(tǒng)”是與我國國情和經(jīng)濟社會發(fā)展需求相聯(lián)系的,其目的是保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行,目標是“推進法治,維護民生,推動改革,促進發(fā)展”,因而具有中國特色。
國家審計“免疫系統(tǒng)”是以審計監(jiān)督檢查為基礎(chǔ),審計調(diào)查為輔助,審計信息分析評價為主體,提供宏觀決策依據(jù)、建設(shè)性意見和建議為有效供給的審計運行機制,即保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行的國家肌體內(nèi)部的運行機制。由于審計基本職能和審計本質(zhì)職能同時發(fā)揮作用,而使審計“免疫系統(tǒng)”運行機制表現(xiàn)出層次結(jié)構(gòu)型。
第一個層次:微觀審計監(jiān)督檢查,即對被審計對象的個例的監(jiān)督檢查。這是履行基本的審計職能職責,也是國家審計發(fā)揮“免疫”功能的基礎(chǔ)。一是查處違紀違規(guī)違法經(jīng)濟行為,維護經(jīng)濟秩序,保護國有資產(chǎn)的安全和完整性;二是檢查監(jiān)督國有資產(chǎn)和資源的管理和利用情況,促進提高國有資產(chǎn)和資源的利用率和利用效果;三是嚴肅財經(jīng)法紀,促進財經(jīng)法規(guī)和國家經(jīng)濟政策的執(zhí)行和落實,進而實行經(jīng)濟社會各方面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;四是依法對領(lǐng)導干部行使經(jīng)濟權(quán)力和經(jīng)濟行為監(jiān)督檢查,促進廉政建設(shè);五是對被審計單位預(yù)警、預(yù)告和糾弊,一方面發(fā)揮了查錯糾弊的作用,另一方面廣泛告知國家有關(guān)經(jīng)濟管理法規(guī)規(guī)定的約束,起到亡羊補牢的作用,實際上也是一種“免疫”功能;六是獲取廣泛的會計和有關(guān)經(jīng)濟方面的信息,發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理和經(jīng)濟社會運行過程中存在的潛在的問題、共性問題、趨向性問題,為宏觀決策和宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。審計本質(zhì)職能的發(fā)揮,必須建立在審計基本職能作用發(fā)揮的基礎(chǔ)之上。
第二個層次:審計調(diào)查。這是實施審計的前期工作,是有效審計的輔助手段,同時也是國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)。因此,審計調(diào)查不能僅限于服務(wù)或服從于單個實施審計項目,還應(yīng)該擴大審計調(diào)查范圍,增設(shè)經(jīng)濟社會運行活動有關(guān)指標的調(diào)查。就是要通過審計調(diào)查手段,獲取經(jīng)濟為主體,社會有關(guān)方面為輔助的信息,為宏觀經(jīng)濟形勢分析提供可靠信息。
第三個層次:行業(yè)或?qū)I(yè)性審計分析評價。這種審計分析評價是建立在行業(yè)或?qū)I(yè)性審計和審計調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托行業(yè)或?qū)I(yè)性審計和審計調(diào)查獲取的信息資料進行分析評價。應(yīng)該說,這個層次是國家審計“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為線狀的或條形的“免疫系統(tǒng)”。其主要功能,一是分析評價行業(yè)國有資產(chǎn)管理規(guī)范性,國有資產(chǎn)利用效率和使用效果情況,是否存在共性違規(guī)造成國有資產(chǎn)流失問題,是否存在資源浪費和破壞生態(tài)環(huán)境問題;二是分析評價行業(yè)管理執(zhí)行國家政策情況和行業(yè)管理規(guī)定的完善程度情況,主要是分析有無與國家政策相抵觸的規(guī)定和共性問題,資金投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,有無共性舞弊行為;三是分析行業(yè)存在的共性問題,是行業(yè)管理自身的問題,還是國家管理制度、機制或體制方面的缺陷;四是分析行業(yè)發(fā)展是否與整個經(jīng)濟社會發(fā)展相協(xié)調(diào),是過度投資膨脹性發(fā)展,還是受某些不利因素制約滯后發(fā)展等,都要給予一個客觀分析評價。當然,行業(yè)的一些問題有些是可以依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟政策指令整改,有些問題則需要報送中央政府進行調(diào)控和解決。
第四個層次:區(qū)域性審計分析評價。這種分析評價是建立在地方審計和地方審計調(diào)查基礎(chǔ)之上的,依托地方審計和審計調(diào)查獲取的信息資料進行分析評價。這個層次也是國家審計“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,表現(xiàn)為塊狀或局部形態(tài)的“免疫系統(tǒng)”。區(qū)域性的審計分析評價,自然是由地方審計機關(guān)組織實施。其主要功能,一是分析評價國有資產(chǎn)管理和使用情況,是否存在雷同違規(guī)造成國有資產(chǎn)流失問題,是否存在共性的資源浪費和破壞自然生態(tài)環(huán)境問題,是否存在國有資產(chǎn)管理不善和效率不高問題;二是分析評價地方執(zhí)行國家經(jīng)濟政策和有關(guān)規(guī)定情況,是否存在國家經(jīng)濟政策不落實問題,是否存在地方政策和規(guī)定與中央政策不一致的問題;三是分析評價地方政府投資效益情況,是否存在地方政府投資違反國家產(chǎn)業(yè)政策問題,是否存在地方政府投資決策失誤問題,是否存在需要中央政府或上級政府支持和解決的問題,等等。就是要通過審計和審計調(diào)查信息資料的分析,對經(jīng)濟社會運行情況給以全面評價,推動改革,促進發(fā)展。
第五個層次:宏觀或經(jīng)濟社會運行態(tài)勢綜合審計分析評價。這個層次是最高層次,也是國家“免疫系統(tǒng)”的主體。其分析評價是建立在審計和審計調(diào)查、行業(yè)審計分析和地方審計分析基礎(chǔ)之上的,依托審計和審計調(diào)查獲取的審計信息資料、行業(yè)審計分析情況和地方審計分析情況,以及所需查詢的相關(guān)資料進行綜合性分析評價。分析評價的目的在于通過預(yù)警、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的偏差、障礙、矛盾和風險,保障國家經(jīng)濟社會安全健康運行,促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。
宏觀審計分析評價,立足點是解決宏觀和全局方面的問題。一是分析評價經(jīng)濟社會運行態(tài)勢,是否存在趨向性的偏差和影響正常運行的障礙;二是分析評價宏觀經(jīng)濟管理的有效性,是否存在管理失控和內(nèi)在的矛盾,是管理制度、機制和體制方面的問題,還是執(zhí)行不到位的問題:三是分析評價經(jīng)濟政策執(zhí)行情況,是否存在落實不到位和地方政策規(guī)定與中央政策不一致的問題,在執(zhí)行中是中央政策未能體現(xiàn)地方優(yōu)勢,還是地方利益保護與之相抵觸,中央政策有沒有需要調(diào)整和完善的地方;四是分析評價整體經(jīng)濟運行安全性和實現(xiàn)效果,是否存在潛在的風險、共性的趨向問題和規(guī)律性的東西;五是分析評價國有資產(chǎn)運作情況,是否存在共性流失和舞弊問題,是宏觀管理制度,機制和體制有缺陷造成的,還是利益寄得者違規(guī)操作;六是分析評價國有資產(chǎn)投放和流向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,是否符合協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展要求等等。這些內(nèi)在的共性問題、矛盾、缺陷、風險、趨勢和其他內(nèi)耗問題,都必須予以揭示。為宏觀決策、宏觀調(diào)控和完善宏觀管理提供參考依據(jù),以保障經(jīng)濟社會安全健康運行。
(作者單位:山東省審計科研所)
審計監(jiān)督室審計機關(guān)依法對被審單位的會計核算、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行審查，實行強制性監(jiān)督。
會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都屬于經(jīng)濟監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
一、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的聯(lián)系
1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動。會計監(jiān)督是通過處理日常會計事物來對資金活動起反映、監(jiān)督作用；審計監(jiān)督是通過對會計資料及其他相關(guān)資料進行審查來達到監(jiān)督目的。會計監(jiān)督是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督對象的再監(jiān)督，是會計監(jiān)督的發(fā)展和需要。
2.任務(wù)基本相同。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是通過監(jiān)督活動，使單位正確執(zhí)行國家政策、法規(guī)、制度，維護財經(jīng)法紀，保護國家、企業(yè)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益。
二、會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的區(qū)別
1.監(jiān)督的目標不同。
無論是廣義的會計監(jiān)督或是狹義的會計監(jiān)督，其目標都是某一經(jīng)濟實體內(nèi)部，防范會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標有效實施。具體來說會計監(jiān)督內(nèi)容是對財產(chǎn)資金、財務(wù)收支、成本費用開支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對收益及利潤的監(jiān)督，保障利潤計劃完成；對預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對財經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀行為。
審計監(jiān)督是從國家利益出發(fā)，進行宏觀經(jīng)濟監(jiān)督，比會計監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個經(jīng)濟實體，也不僅是對會計記錄和會計事項的處理進行審查，對項目的確定、投資、經(jīng)濟預(yù)測、計劃、目標等要進行事前審計，專項、專案要事后審計。
2.監(jiān)督的主體不同。
會計監(jiān)督的主體是指對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機構(gòu)。狹義的會計監(jiān)督主體是會計人員和會計機構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會計監(jiān)督具有直接經(jīng)濟責任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強制性。
審計監(jiān)督的主體是以第三者的專門機構(gòu)和專職人員來進行監(jiān)督。審計機構(gòu)、審計人員與被審單位沒有直接的經(jīng)濟利益、經(jīng)營管理關(guān)系，不受外來的影響、干涉，從這個角度看，審計監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對會計事項進行監(jiān)督，而且能對其他經(jīng)濟活動或相關(guān)事項進行監(jiān)督。
3.職能不同。
（1）會計監(jiān)督是會計基本職能之一，是會計工作的重要組成部分。會計監(jiān)督通過會計憑證、帳薄、報表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟活動，達到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標，所以會計監(jiān)督直接參與經(jīng)濟管理，又在處理會計實務(wù)的過程中進行具體監(jiān)督。
審計的基本職能是監(jiān)督，對一切經(jīng)濟活動的相關(guān)資料的真實性、完整性進行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評價。
（2）會計雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，針對會計業(yè)務(wù)活動本身；而審計既包含了檢查會計賬目又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含有審計稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對違法亂紀的部門和工作人員提出懲處意見，維護國家利益和財經(jīng)法紀。審計決定具有法律效力，要求被審單位強制執(zhí)行。
（3）會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料實施實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。
4.方法程序不同。
會計監(jiān)督主要是對經(jīng)濟核算程序進行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計監(jiān)督?jīng)]有嚴格的程序和計劃，只是在日常的會計實務(wù)處理過程中進行檢查監(jiān)督。會計監(jiān)督由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。
審計監(jiān)督方法包括送達審計、就地審計、聯(lián)合審計、委托審計；按范圍分又包括全面審計、部分審計、重點審計；按內(nèi)容分包括財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)紀律審計等。審計監(jiān)督具有嚴格的程序，確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，結(jié)果必須作出書面審計報告并立案歸檔。
5.依據(jù)不同。
會計監(jiān)督的依據(jù)是《會計法》及會計準則、制度、法規(guī)、會計規(guī)范等。
審計監(jiān)督的依據(jù)是《審計法》及其他相關(guān)審計法規(guī)，是根據(jù)我國憲法賦予的責任，代表政府獨立行使監(jiān)督權(quán)。
三、正確處理會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系
會計監(jiān)督與審計監(jiān)督都是經(jīng)濟管理的工具，是經(jīng)濟監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。
1.在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境下，審計人員要具備優(yōu)秀的專業(yè)水準，要熟悉、掌握財會理論。會計方法和財務(wù)制度，才能從會計資料中發(fā)現(xiàn)問題，對被審單位的各項經(jīng)濟活動作出正確的評價，否則很難開展審計工作。
2.財會人員在做好本職工作的同時，要積極配合審計人員工作，新《會計法》要求各單位對會計資料定期進行審計。
3.會計監(jiān)督與審計監(jiān)督要密切配合，互相支持。會計監(jiān)督具有自律性，審計監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會責任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，整頓經(jīng)濟秩序，提供信息質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞] 會計職能 會計監(jiān)督 內(nèi)部控制制度
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。在社會主義市場經(jīng)濟制度下如何進一步加強會計監(jiān)督也成為會計界關(guān)注的熱點。本文通過對會計監(jiān)督的內(nèi)容、作用,現(xiàn)行條件下會計監(jiān)督存在的問題的闡述,以期對加強會計監(jiān)督、建立現(xiàn)代會計制度做出粗淺的探討。
一、會計監(jiān)督的主要內(nèi)容及作用
1.會計監(jiān)督的主要內(nèi)容會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督又是會計核算的質(zhì)量保證。會計監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：
(1)對憑證、賬簿的監(jiān)督審核。會計機構(gòu)、會計人員對原始憑證實施審核和監(jiān)督,不僅要對各種憑證的真實性、合理性、合法性、準確性和完整性進行監(jiān)督。還應(yīng)按照會計規(guī)范的規(guī)定對會計賬簿進行監(jiān)督，從源頭上控制財務(wù)信息質(zhì)量。
(2)對實物、款項的監(jiān)督。要求會計機構(gòu)、會計人員對實物、款項方面進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)的清查制度。劃分責任歸屬，使會計主體的財產(chǎn)完整、安全。
(3)對財務(wù)收支的監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員對企業(yè)的財務(wù)收支情況進行計算監(jiān)督，對審批手續(xù)不完整的財務(wù)收支予以退回，要求補充、更正。對于不合法規(guī)的財務(wù)收支進行抵制；對于嚴重違反國家利益和社會公共利益的財務(wù)收支應(yīng)報告給財務(wù)主體利害關(guān)系人知曉。
(4)配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。各企事業(yè)單位要依法接受財政、稅務(wù)和工商管理等部門的監(jiān)督以及注冊會計師監(jiān)督,真實地提供會計原始憑證、會計賬簿資料、財務(wù)報表以及其它相關(guān)的會計資料和有關(guān)情況,不能拒絕、隱匿、謊報上述情況;不得指使或使用威逼、利誘等手段要求注冊會計師出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
2.會計監(jiān)督的作用。會計監(jiān)督在對經(jīng)濟活動的監(jiān)督中起著不可忽視的作用。會計監(jiān)督的主要作用主要表現(xiàn)為：
(1)有利于維護國家的財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟單位從事經(jīng)濟活動必須遵循的基本準繩和依據(jù)。會計監(jiān)督能夠確保各企業(yè)的經(jīng)濟活動遵守國家的財經(jīng)法規(guī)，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高經(jīng)濟效益。
(2)有利于加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種重要手段，它是以促進各企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益為目的，以達到加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目的。
二、我國會計監(jiān)督存在問題的分析
在企業(yè)內(nèi)部由于受到個人利益的影響，使單位內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，監(jiān)督部門受到企業(yè)利益的制約使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督產(chǎn)生一系列問題：
1.會計監(jiān)督難以保證所有者利益。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，經(jīng)營者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生沖突時，會計人員受雇于該企業(yè)經(jīng)營者，與企業(yè)經(jīng)營者有著利益關(guān)系，會計人員必然以經(jīng)營者的指令為主，以取悅于領(lǐng)導來保證自己的利益，因此損害所有者利益的事情時有發(fā)生就不難理解了。
2.企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。很多企業(yè)根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，還有企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督機制但卻不能有效執(zhí)行，這些制度形同虛設(shè)。導致會計制度混亂，現(xiàn)象時有發(fā)生。
3.企業(yè)負責人缺乏應(yīng)有的法制觀念。企業(yè)負責人缺乏應(yīng)有的法制觀念阻礙了會計的有效監(jiān)督。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，部分企業(yè)管理者為了追求短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員偽造會計憑證，弄虛作假，辦理違法會計事項，致使會計工作不能行使其監(jiān)督職能。
4.會計人員管理體制不健全。會計人員是會計監(jiān)督的具體操作者,直接受聘于企業(yè)負責人,并對企業(yè)負責人負責，其自身利益與企業(yè)負責人有直接的依附關(guān)系在實際工作中會計人員缺乏獨立性，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。
會計人員道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊。有的會計人員業(yè)務(wù)水平低下不能發(fā)揮其會計監(jiān)督作用;更有些會計人員屈從于上級的意志,參與甚至偽造虛假的會計信息。
會計人員的職業(yè)道德滑坡是會計監(jiān)督弱化的根本原因之一。在實際工作會計人員沒有基本的法律意識,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,在工作中不負責任。這些都造成了會計人員素質(zhì)下降,會計監(jiān)督職能的弱化。
三、加強會計監(jiān)督的對策
對于上述我國會計監(jiān)督存在問題的分析,我們可以看出要想我國的經(jīng)濟繼續(xù)有長足的發(fā)展,繼續(xù)在當今復雜的經(jīng)濟環(huán)境中迎接各種考驗就必須解決會計監(jiān)督中存在的種種問題,來保證經(jīng)濟活動的有序進行,建立良好的競爭環(huán)境。針對這些問題我們應(yīng)該從以下幾個方面加強會計監(jiān)的職能:
1.加強內(nèi)部審計監(jiān)督。各單位首先必須建立和完善內(nèi)部控制制度；其次在實際工作嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度；另外必須建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)內(nèi)部要單獨設(shè)立審計部門，保持內(nèi)部審計的獨立性。
2.加強法律法規(guī)建設(shè)。加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障，也是強化國家和社會監(jiān)督的重要保證,建立健全各項法律法規(guī),為國家執(zhí)法部門和注冊會計師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境,加強監(jiān)督職能。
問責制度是指有監(jiān)督職能的機關(guān)或部門，在開展監(jiān)督活動中，對發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督部門或單位及其責任人的責任缺失和違法、違紀、違規(guī)等行為和問題，實行追究責任人責任和給予懲戒的制度。建立健全問責制度是客觀形勢發(fā)展的需要。黨的十七大報告中提出：“重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部人財物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。審計如何促進建立健全問責制度，筆者認為：
一、認真履行好法律賦予審計的建議問責職能
問責制本質(zhì)上是一種追究個人責任的制度。審計的基本職能是監(jiān)督，法律沒有賦予審計機關(guān)對個人的問責職權(quán)，但賦予了審計建議問責的職能。《審計法》第四十九條規(guī)定：“被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)認為對直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”；第五十條規(guī)定：“被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”。審計的目的是要發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)問題的目的是要糾正問題，審計負有督促糾正整改的責任，這是中國審計的特點之一。但多年來的實踐表明，對審計查出的問題，有些并沒有得到有效的糾正，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。建立健全問責制度，對于遏制這類問題會有一定的作用。為此，審計在加大對違法違紀問題查處力度的同時，應(yīng)認真履行好法律賦予審計的建議問責職能，并以此促進建立健全問責制度。
二、正確行使審計對單位的問責職權(quán)
審計機關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)依法對單位財政收支、財務(wù)收支違法違紀行為作出的處理處罰決定，某種意義上也應(yīng)屬于一種問責。《審計法》第四十五條、第四十六條規(guī)定的審計機關(guān)對被審計單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法進行處理處罰；國務(wù)院的《財政違法行為處罰處分條例》也明確了審計機關(guān)的執(zhí)法主體資格，進一步賦予了審計機關(guān)依法對財政違法行為的處理處罰和對單位可以給予警告或者通報批評的權(quán)限。審計處理處罰既是一種有效的監(jiān)督手段和措施，又是一種對單位違法違紀問題的問責。因此，審計機關(guān)應(yīng)按照《審計法》和國務(wù)院的《條例》的有關(guān)規(guī)定，正確行使審計處理處罰權(quán)，進一步加大審計執(zhí)法力度，嚴肅查處各類財政收支、財務(wù)收支的違法違紀行為，促進建立健全問責制度。
三、加大經(jīng)濟責任審計的問責力度
經(jīng)濟責任審計是促進領(lǐng)導干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力履行職責的一種有效監(jiān)督制度，是中國特色的審計形式。加強和健全經(jīng)濟責任審計制度寫進了黨的十七大報告，審計機關(guān)應(yīng)深入領(lǐng)會十七大報告精神，進一步提高對經(jīng)濟責任審計工作重要性的認識，進一步加強和做好經(jīng)濟責任審計工作。經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容是審計和評價領(lǐng)導干部任職期間的經(jīng)濟責任，對領(lǐng)導干部任職期間的責任缺失和違反廉政規(guī)定的問題應(yīng)加大問責力度。怎樣加大經(jīng)濟責任審計問責力度，就是要從對領(lǐng)導干部的權(quán)力實施有效制約的角度，不斷深化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，在評價標準和審計方法上，注重與效益審計結(jié)合起來，通過效益落實責任，科學評估領(lǐng)導干部任職期間的政績，客觀評價經(jīng)濟責任，充分利用經(jīng)濟責任審計成果，促進建立以行政首長為重點的行政問責制度。
四、整合監(jiān)督資源，建立行政問責溝通協(xié)作機制
鑒于目前監(jiān)督主體眾多，并且各自為政的特點，為促進建立健全行政問責制，建議整合政府監(jiān)督資源，建立健全行政問責溝通協(xié)作機制。一是建立由監(jiān)察機關(guān)牽頭，法制、人事、財政、審計等部門參加的行政問責監(jiān)督聯(lián)席會議制度，以加強問責工作的協(xié)調(diào)和配合，逐步過渡到建立起全面的、科學的行政問責制度。二是完善行政問責各監(jiān)督責任鏈條，各監(jiān)督主體都應(yīng)依法履行好本職職能，切實擔負起各自的監(jiān)督責任，對監(jiān)督主體失責的也應(yīng)由上級主管機關(guān)進行問責。三是建立和完善行政問責網(wǎng)絡(luò)體系，推進各種責任追究制度的建立和落實，形成對行政責任追究工作齊抓共管的機制和嚴密、高效、強大的行政問責網(wǎng)絡(luò)。
（作者單位：上饒市審計局）
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀
一、內(nèi)部審計的定義及目標
IIA（國際內(nèi)審協(xié)會）初期公布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》將內(nèi)部審計的定義和目標表述為：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨立的評價活動。內(nèi)部審計的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任。為此，內(nèi)部審計提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息。審計目標包括以合理的成本促進有效的控制。”后由于管理和執(zhí)行之間的距離不斷擴大，以及世界經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，管理層在面對全球激烈競爭時，需要為決策提供更及時、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢下，內(nèi)部審計被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團體。
二、內(nèi)部審計的職能
1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能就是內(nèi)部審計最基本的一項職能。雖然會計工作本身具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但內(nèi)部審計工作是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制；通過這種再監(jiān)督、再控制促進組織目標的實現(xiàn)。
2、評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，對內(nèi)部控制的優(yōu)劣做出正確的評價，找出不足，促進管理。
3、管理控制職能。隨著國際經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化為企業(yè)在全球范圍內(nèi)的大市場中開展經(jīng)營活動提供了機會，同時也使企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風險。
三、目前我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀
1、機構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨立性較差
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會領(lǐng)導的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制而成，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設(shè)審計委員會，使得內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上缺乏獨立性和權(quán)威性。另一方面，多數(shù)的民營企業(yè)出于對內(nèi)部審計重要性的認識不足，很少有審計部門的設(shè)置。
2、內(nèi)部審計立法落后，可操作性不強
目前我國調(diào)整內(nèi)部審計的法律規(guī)范主要是《審計法》第二十九條和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。《審計法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計的法定地位，但只局限于政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對在國民經(jīng)濟中日益發(fā)揮重要作用的民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。由于先天的不足，許多民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機制，普遍選擇家長式管理模式，實行集權(quán)化領(lǐng)導、專制式?jīng)Q策，極易導致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。
3、企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位有待于調(diào)整
傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。IIA（國際內(nèi)審協(xié)會）將內(nèi)部審計的目的定義于“增加企業(yè)價值和改進組織的運作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標”。該標準要求內(nèi)部審計師參與風險管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計，從而改變了內(nèi)部審計工作的重點。
4、企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高
內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即當前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識，同時，還必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策等，不斷提高審計業(yè)務(wù)能力、應(yīng)變能力和總體素質(zhì)。
5、企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足
四、提高內(nèi)部審計的主要措施及對策
1、正確處理審計關(guān)系，樹立為被審計單位服務(wù)的意識
審計人員要嚴肅審計工作紀律，嚴格要求自己，熟練掌握各項政策法規(guī)，同時要謙虛謹慎，戒驕戒躁，不能以監(jiān)督者自居，要以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，審計之前要把審計的范圍、內(nèi)容、方法通知被審單位，使被審單位與審計部門密切配合。并且審計部門要堅持實事求是的處理原則，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，做到審計結(jié)論客觀公正，定性準確。審計結(jié)論和決定必須嚴肅認真，不僅要符合當前有關(guān)政策規(guī)定，還要經(jīng)得起歷史的檢驗。
2、健全法律規(guī)章，樹立科學審計的概念
審計監(jiān)督制度是國家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動民主法治的手段，是維護國家經(jīng)濟安全的重要工具，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。其根本目標是維護人民群眾的根本利益，維護國家經(jīng)濟安全、保障國家利益、促進全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
3、提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。面對新的發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
4、提高企業(yè)領(lǐng)導以及職工對內(nèi)部審計的認識
公司領(lǐng)導應(yīng)深化對內(nèi)部審計的認識，對內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責任都應(yīng)在組織正式的書面文件中做出規(guī)定，明確內(nèi)部審計部門在本組織的地位；列席董事會、經(jīng)理會議及類似權(quán)力機構(gòu)會議；有權(quán)接觸與審計范圍有關(guān)的記錄、人員和實物資產(chǎn)；明確內(nèi)部審計活動的范圍等。。
5、健全內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置
內(nèi)部審計作為組織內(nèi)的一個職能部門，但有其特殊的一面，即獨立性問題是內(nèi)部審計部門有別于其他部門的顯著特征。對于內(nèi)部審計而言，為提升它在組織內(nèi)的地位，與“那些負責組織治理的人員建立牢固的關(guān)系，并且直接與審計委員會進行溝通是十分重要的”。
6、繼續(xù)加強內(nèi)部審計理論的理論研究
我們國家目前正處在改革階段，各種新理論新思想層出不窮，我們應(yīng)進一步搞好審計調(diào)查研究，集思廣益，學習先進經(jīng)驗，了解內(nèi)部審計工作作為專業(yè)化的職能治理活動的特點，加快內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。為此，審計人員要大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計的領(lǐng)域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時把發(fā)展內(nèi)部審計事業(yè)作為一項十分重要的工作來抓，切實加強內(nèi)部審計，開拓業(yè)務(wù)，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。
總之，新的形勢賦予內(nèi)部審計新的職能，新的職能又促進了內(nèi)部審計新的發(fā)展。我們要更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用，在企業(yè)經(jīng)濟運行和持續(xù)發(fā)展方面負擔更大的責任，才能為企業(yè)的全面良性發(fā)展保駕護航。
參考文獻
（1）王光遠。內(nèi)部審計思想[M]。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006。
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關(guān)鍵詞：財政預(yù)算；執(zhí)行審計；深化
財政預(yù)算執(zhí)行審計是審計機關(guān)的基本職能，它是審計機關(guān)的“第一要務(wù)。”切實做好財政預(yù)算執(zhí)行審計，有利于國家經(jīng)濟社會的發(fā)展，維護正常的經(jīng)濟秩序，推動政府的財政改革，構(gòu)建和諧社會。
一、財政預(yù)算執(zhí)行審計現(xiàn)存難點
1.審計定性困難
雖然，我國已經(jīng)開展財政預(yù)算執(zhí)行審計多年。但是，從全國范圍內(nèi)來看，我國還缺乏一部跟財政預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)的法律。目前，現(xiàn)行的法規(guī)大都出自財政部，一方面滯后性嚴重、規(guī)范性差，另一方面沒有明確的糾正措施，發(fā)生問題得不到及時的解決。很多處罰條例中，都有對于情節(jié)嚴重和情節(jié)較重者要加重處理的條款。但是具體什么是情節(jié)嚴重，什么是情節(jié)較重卻沒有硬性規(guī)定。這就導致了處理條例彈性過大，操作空間過多。處罰過嚴，有失公正；處罰過輕，又缺失法律的嚴肅性。
2.審計執(zhí)行困難
目前，我國的預(yù)算執(zhí)行審計處于雙重領(lǐng)導的體制下，政府掌控著審計機關(guān)的人力、物力和財力。這就使得審計機關(guān)喪失了自身的獨立性。在針對一些特殊部門進行預(yù)算審計時，審計機關(guān)往往只是走走過場，留于形式。這樣就導致了部分政府部門游離于監(jiān)督之外，審計對政府的財政管理的促進作用完全得不到體現(xiàn)。
3.風險防范困難
我國的財政預(yù)算執(zhí)行審計的審計風險防范不足，主要表現(xiàn)在以下三點：一是無法保證被審計監(jiān)督對象所提供資料和信息的準備性、真實性和完整性。二是審計進行的深度和廣度不夠，很多實質(zhì)性的東西沒有深入。三是審計的方法和工具落后，審計工作效率和準備性堪憂。
二、深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的措施
1.深化財政預(yù)算執(zhí)行審計就要制定明確規(guī)范的審計法規(guī)
制定明確規(guī)范標準的財政預(yù)算執(zhí)行審計法規(guī)，是深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)和重中之重。政府財政部門應(yīng)該仔細研究當前的經(jīng)濟形式和社會發(fā)展的趨勢，對已有的法規(guī)進行更新，修改同時代脫節(jié)的條款，添加切合新經(jīng)濟形式的新條款。使得財政預(yù)算執(zhí)行審計法規(guī)切合時展的需求。同時，在法規(guī)中要量化處罰的概念和標準，保證法規(guī)的公平性和嚴肅性。
2.深化財政預(yù)算執(zhí)行審計就要加快審計體制改革
財政預(yù)算執(zhí)行審計的重要職能之一，就是實現(xiàn)對政府財政行為的監(jiān)督，促進政府財政管理的進步。但是由于審計機關(guān)缺乏獨立性，導致它的監(jiān)督職能無法充分有效的發(fā)揮出來。因此，要深化財政預(yù)算執(zhí)行審計，就要將審計機關(guān)的人事、財務(wù)權(quán)力從政府的掌管下獨立出來。具體要求做到：一是要提升審計機關(guān)的地位和人、事、財三者獨立性。二是要拓展審計范圍和審計處罰權(quán)限，保證審計工作的深入性。三是建立起審計公告制度，提高審計工作的透明度。
3.深化財政預(yù)算執(zhí)行審計就要調(diào)整和突出財政審計的重點
隨著時代的發(fā)展，社會經(jīng)濟的形式也在不斷變化，財政資金的流向也出現(xiàn)了新的動向。因此，深化財政預(yù)算執(zhí)行審計，就需要切合實際的變化及時調(diào)整財政預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容。具體說要就是要做到幾下幾點：一是財政預(yù)算執(zhí)行審計要注重部門預(yù)算執(zhí)行審計。部門預(yù)算是對財政預(yù)算的細化和分解，是財政預(yù)算的具體執(zhí)行。二是是財政預(yù)算執(zhí)行審計要注重轉(zhuǎn)移支付資金審計。資金的轉(zhuǎn)移支付，是政府扶持和幫助貧窮落后地區(qū)發(fā)展的方式。加強對轉(zhuǎn)移支付資金的預(yù)算執(zhí)行審計，有利于保證國家援建資金的到位，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。三是財政預(yù)算執(zhí)行審計要注重國庫支付資金的流向。四要財政預(yù)算執(zhí)行審計要注重政府采購審計。政府采購審計是我國預(yù)算制度改革的重點之一。做好對政府采購的審計，可以有效的加強政府財政預(yù)算資金管理，從源頭上阻止腐敗的發(fā)生。
4.深化財政預(yù)算資金執(zhí)行審計就要提高審計工作水平
提升審計機關(guān)的工作水平，就要求從人、物上入手。人，即審計工作人員。對人的提升，提升審計工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能。一方面，是從大專學院招聘一批專業(yè)的高知識水平高技術(shù)水平的審計人才。另一方面，要積極開展在職審計人員的培訓再教育工作。第三方面，要建立起相應(yīng)的績效考核機制，提高審計人員的工作積極性。物，即審計工具。對物的提升，就是提倡，將新科技新技術(shù)新工具積極應(yīng)用的審計工作中。通過引入計算機和網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)審計信息化，審計電子化。一方面，可以保證審計工作的效率性。另一方面，也可以保證審計信息的安全性和準備性。
5.嚴把復核審理關(guān)
為了保證審計項目質(zhì)量，要求審計人員將所有審計情況全部編制審計取證材料；對查出的問題，要做到材料齊全、證據(jù)充分、定性準確，并及時編制審計工作底稿；要求審計人員逐日記錄反映實施審計全過程的審計日記，與審計工作證明材料、審計工作底稿互相映證。
三、結(jié)束語
做好財政預(yù)算執(zhí)行審計，可以有效的監(jiān)督我國政府的財政運營情況，促進我國經(jīng)濟社會的發(fā)展。財政預(yù)算執(zhí)行審計的深化，首先要立足于完善的財政預(yù)算執(zhí)行審計法規(guī)上，加快審計體制改革實現(xiàn)審計機關(guān)的獨立化，同時根據(jù)當前形勢做好審計重點和審計內(nèi)容的調(diào)整工作，另外還需要在審計人才的培訓上和審計工具的革新上下足功夫。
參考文獻：
中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）11-000-01
摘 要 改革軍隊預(yù)算管理制度，是軍隊預(yù)算管理適應(yīng)國家預(yù)算制度改革的客觀需要，是軍隊財經(jīng)管理適應(yīng)市場經(jīng)濟需要和現(xiàn)代科學管理發(fā)展的根本要求。對于加強軍隊財經(jīng)管理，提高軍費的分配和使用效益，加快軍事斗爭財力準備等方面，都具有重要意義。本文主要分析目前軍隊預(yù)算管理制度存在的主要問題。
關(guān)鍵詞 軍隊財務(wù) 預(yù)算管理 問題分析
軍隊預(yù)算制度是對軍隊財政資源進行配置的制度，其效率的高低，既關(guān)系到國防安全戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，又直接影響著整個社會經(jīng)濟資源的配置效率。但是，目前現(xiàn)行的軍隊預(yù)算管理制度還存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
一、預(yù)算體制不科學
軍隊預(yù)算的編制，是根據(jù)一定的要求，以固定的內(nèi)容和形式，采用一定方法編制軍費收支計劃的過程。這是軍隊預(yù)算活動中的第一個階段，也是非常關(guān)鍵的一個階段，對軍事資源配置的效率具有決定性的影響。在我軍的預(yù)算實踐中，還存在分項預(yù)算主體對單位預(yù)算的分權(quán)，或單位預(yù)算主體對分項預(yù)算主體的集權(quán)問題。在現(xiàn)行的軍隊預(yù)算體制下，軍費年度總預(yù)算和軍區(qū)、軍兵種及各級部隊的單位預(yù)算由本級后勤財務(wù)部門編制，而各級分項預(yù)算由事業(yè)部門編制。后勤財務(wù)部門在行政組織結(jié)構(gòu)中所處的地位，以及軍費單位預(yù)算和分項預(yù)算編制的上述分工，不僅會導致軍隊預(yù)算的“條塊”分割，而且也難以體現(xiàn)年度總預(yù)算和單位預(yù)算制定的相對“超脫性”和獨立地位，不利于協(xié)調(diào)和制約分項預(yù)算的制定。另外，軍隊多渠道向政府編制預(yù)算和政府向軍隊多渠道撥款，也會造成軍隊預(yù)算的“條塊”分割，缺乏集中統(tǒng)一，不利于軍隊的最高領(lǐng)導機關(guān)對有限國防資源的配置進行統(tǒng)籌規(guī)劃和綜合平衡。我軍現(xiàn)行的預(yù)算編制程序在橫向上實行“兩上兩下”的編報程序，但是在縱向上卻是各級單位編制自己的預(yù)算，影響了預(yù)算的規(guī)范和統(tǒng)一，不利于調(diào)動各方面的積極性。
二、預(yù)算執(zhí)行不嚴格
隨意性大是預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題。具體地表現(xiàn)為：一是人為因素干擾多，擅自變更預(yù)算，亂“開口”、亂“批條子”追加支出的現(xiàn)象比較普遍；二是只講需要，不顧可能，不按預(yù)算辦事，搞變通執(zhí)行；三是不按預(yù)算撥付資金，不管預(yù)算立項與否，有無經(jīng)費來源，只要領(lǐng)導指示就開支，致使預(yù)算與執(zhí)行相互脫節(jié)；四是監(jiān)督檢查不力，對違反預(yù)算規(guī)定的行為缺乏具體的處罰措施，加之監(jiān)督檢查的組織機構(gòu)尚不健全，力量不足，尤其是師以下單位無專門的審計機構(gòu)，財務(wù)部門既是預(yù)算的制定者，又是預(yù)算的執(zhí)行者，僅靠上級業(yè)務(wù)部門和審計機構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查，有一定的局限性。
三、決算功能存在缺陷
軍費決算是軍隊預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果。從靜態(tài)角度看，它是全面反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的時期數(shù)指標。從動態(tài)角度看，它是軍隊決算單位編制、匯總、評估經(jīng)濟活動過程的管理行為。目前我軍的決算功能還存在很多缺陷，如編制決算草案的收支數(shù)據(jù)不夠準確、不能及時報送；決算體系不完善；編制方法不科學；上報渠道不規(guī)范等，導致其不能為軍隊各級預(yù)算單位特別是總部宏觀管理及時反饋真實可靠的決策信息。
四、預(yù)算的職能未完全體現(xiàn)
預(yù)算作為財務(wù)管理的基本手段，具備兩個基本職能，一是分配職能，就是在優(yōu)化財力資源配置方面所起的作用；二是監(jiān)督職能，就是在財力資源使用過程中所具有的監(jiān)督制約作用。正因為預(yù)算有這兩個基本職能，才使軍費預(yù)算成為對軍隊建設(shè)進行宏觀調(diào)控的重要手段。但在預(yù)算管理制度的實施中，由于對預(yù)算分配職能的認識不足，在財務(wù)實際工作中，軍隊現(xiàn)行預(yù)算并沒有作為分配經(jīng)費的依據(jù)，因此并不具備真正意義上的分配功能，在一定程度上削弱了預(yù)算的職能。
【Abstract】Under the new era， and the rapid development of social economy in our country， the competition between enterprises is becoming more and more fierce. Under this background， the enterprise financial management has also undergone some changes， as the most important part in business development， the financial management level has an important impact on the enterprises competitiveness. The internal audit has become an indispensable part of the work， its functions such as supervision， control， service， which promote the sustainable development of enterprise financial management. Based on the concept and function of internal audit， the status of internal audit in enterprise financial management， paper analyzes the relationship between financial management and internal audit.
【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) ； 企業(yè)管理 ； 內(nèi)部審計
【Keywords】 state-owned enterprises； enterprise management； internal audit
【中圖分類號】F239.45 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0026-02
1 引言
炔可蠹剖瞧笠擋莆窆芾碇斜夭豢繕俚墓ぷ髂諶藎是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。財務(wù)管理與內(nèi)部審計之間既有相互聯(lián)系，同時也存在一定的差異。一方面，財務(wù)管理和內(nèi)部審計具有同樣的管理目標，都是為了讓母公司或者子公司的利益達到最大程度，分享信息資源，推動財務(wù)部門和審計部門之間形成良性循環(huán)，促進了公司的發(fā)展。另一方面，財務(wù)管理和內(nèi)部審計存在的差異就是它們的內(nèi)容和重點不同，財務(wù)管理的主要工作內(nèi)容是檢查財務(wù)隊伍和工作規(guī)范，把企業(yè)實際的經(jīng)營情況和財務(wù)收支情況真實的反映出來；內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查子公司的財務(wù)收支情況，對經(jīng)濟活動的過程進行分析和評價，使經(jīng)濟活動規(guī)范合法。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計工作就是一種高層次的審計，可以有效改善國有企業(yè)的財務(wù)管理工作，提高國有企業(yè)的競爭力，完善企業(yè)的財務(wù)管理工作。
2 內(nèi)部審計的概念和職能
2.1 內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是現(xiàn)代社會下企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是一種加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，減少企業(yè)的風險管理，規(guī)范企業(yè)的流程。審計工作需要專門的審計機構(gòu)和審計人員來實施開展，主要的工作內(nèi)容是評價和審計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面的工作，其內(nèi)容就是審計國有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是健全，監(jiān)察制度是不是完善；審計財務(wù)部門的會計信息；還有審計管理層的文檔記錄等。
2.2 內(nèi)部審計的職能
第一，監(jiān)督職能。這是內(nèi)部審計中最基本的職能，主要就是審計人員監(jiān)督、控制企業(yè)中業(yè)務(wù)、管理各方面活動，評價、管理企業(yè)中每個部門的財務(wù)收支情況以及貸款等活動，從而確保會計資料能夠真實完整，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理。
第二，控制職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)眾多重要職能部門中的一個，其直接對領(lǐng)導層負責，對企業(yè)內(nèi)部一切的經(jīng)營活動都會進行控制。包括對每個部門的經(jīng)濟效益等工作進行調(diào)查取證和分析評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理及時提供依據(jù)。
第三，評價職能。現(xiàn)階段，企業(yè)的自限在不斷擴大，但還是需要有相關(guān)單位對企業(yè)以及子公司的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟效益等進行評價，尤其是企業(yè)的粗責任，更要加強對其的經(jīng)濟審計，避免其出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。
第四，服務(wù)職能。作為企業(yè)的一個部門，內(nèi)部審計必須具有服務(wù)職能，從而可以為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供審計服務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)營者不可能各方面都顧及，所以需要通過咨詢等服務(wù)來適應(yīng)經(jīng)濟市場的變化。而內(nèi)部審計人對國家的相關(guān)政策比較了解，可以深入到企業(yè)的基層完成審計調(diào)查工作，為企業(yè)做重大的決定提供依據(jù)。
3 內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)管理中的地位
3.1 獨立、權(quán)威地位
內(nèi)部審計必須具備獨立性，這是內(nèi)部審計工作發(fā)揮職能的重要保障基礎(chǔ)。而審計部門是由企業(yè)領(lǐng)導層直接負責，由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)管理中是具有獨立和權(quán)威的地位，只有通過這種方式，才能使審計人員在工作開展中，確保公平、公正，切實貫徹內(nèi)部審計工作的各項制度。
3.2 監(jiān)督、制約地位
在企業(yè)的發(fā)展過程中，各個企業(yè)之間聯(lián)合的情況是比較普遍的，投資主體也逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。這些逐漸增加的混合型企業(yè)，為了使每個企業(yè)中各個方面的經(jīng)濟利益都能得到保障，為了確保在資產(chǎn)保值和增值等財務(wù)活動中的有效性，企業(yè)必有要加強對自己的約束。而內(nèi)部審計人員在審計制度的規(guī)范下，就可以對企業(yè)活動進行審計和監(jiān)督，起到約束的作用，避免違法亂紀的行為出現(xiàn)。
3.3 制度、法律地位
從我國企業(yè)的發(fā)展趨勢上可以看出，企業(yè)內(nèi)部的審計工作正在向法律化和制度化邁進，使得內(nèi)部審計工作在開展時有法可依。企業(yè)根據(jù)國家制定的審計法律，結(jié)合自身的情況，制定出適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計工作提供參考。
4 內(nèi)部審計在國有企業(yè)財務(wù)管理中的作用
4.1 保證國有企業(yè)的財務(wù)管理工作可以有序地進行
在國有企業(yè)中，如果內(nèi)部審計工作做的好，就可以確保財務(wù)管理工作能夠有序地進行，對國有企業(yè)的財務(wù)定期進行審計，可以很大程度上避免國有企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生問題，一旦出現(xiàn)問題也可以及時發(fā)現(xiàn)并且能夠有效解決問題。確保國有企業(yè)財務(wù)信息的真實性，為國有企業(yè)制定重要決策以及企業(yè)的發(fā)展提供科學正確的數(shù)據(jù)依據(jù)。
4.2 提高了國有企業(yè)中財務(wù)部門會計人員的職業(yè)道德
在國有企業(yè)中，完善內(nèi)部審計工作，可以提高財務(wù)部門會計人員的職業(yè)道德。會計不僅要具備很高的專業(yè)技術(shù)水平、理論知識以及執(zhí)業(yè)的基本知識，還要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，而職業(yè)道德才是會計能否做好工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作作為一種隱形的監(jiān)督方法，可以有效地監(jiān)督和督促會計人員做好自己的本職工作，以恭敬、虔誠的態(tài)度對待自己的工作崗位，以高度的責任感和使命感，為企業(yè)提供良好的服務(wù)。
4.3 完善了國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度
在國有企業(yè)中，提高內(nèi)部審計，可以很好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如果要在一個國有企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境中，對其財務(wù)部門進行相關(guān)的審計工作，審計人員就必須了解企業(yè)每一個部門，這樣審計工作才更加有針對性，確保國有企業(yè)中財務(wù)工作的順利進行，客觀獨立地對企業(yè)內(nèi)部的控制進行評價。審計人員也可以根據(jù)國有企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)模和方向，給出提高經(jīng)營效率等方面的相關(guān)建議。
我局的審計工作，要以科學發(fā)展觀為指導，全面貫徹落實審計署提出的“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”及自治區(qū)審計廳提出的“改進方法、加大力度、保證質(zhì)量、提高效率、文明審計”雙二十字工作方針,圍繞我縣經(jīng)濟社會發(fā)展大局和縣委、政府的中心工作，服務(wù)全縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，不斷強化對重點領(lǐng)域、重點資金、重點部門的審計，依法履行審計監(jiān)督職責。積極探索、發(fā)揮審計“免疫”功能，進一步提高審計質(zhì)量和工作水平，為我縣的科學發(fā)展和社會和諧做出更大貢獻。根據(jù)上級審計機關(guān)的部署和縣委政府的安排，結(jié)合我縣審計工作的實際對*年審計工作做如下安排。
（一）進一步深化財政審計工作
財政審計是國家審計機關(guān)的基本職責和永恒主題，做為政府的職能部門，我們要充分發(fā)揮審計職能作用。當前的財政審計目標是以財政收支的真實性、合法性為基礎(chǔ)，以支出審計為重點，審計財政資金支出和使用的效果、效率，進一步完善財政權(quán)力的監(jiān)督制約機制，促進各部門依法履行職責，規(guī)范預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，不斷完善公共財政體制的建立。加強對財政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，擴大審計覆蓋面，堅持本級財政預(yù)算審計與延伸審計相
結(jié)合，凡是有財政收入上繳任務(wù)和使用財政資金的單位都要納入審計范圍，確保財政審計的深度與廣度。要加強部門預(yù)算、政府采購、“收支兩條線”、政府非稅收入、轉(zhuǎn)移支付等財政改革措施執(zhí)行情況的審計。要通過不斷深化財政審計，特別是對地稅、土地、農(nóng)電等幾個有較大財政上繳任務(wù)的單位和對部分使用財政資金數(shù)額較大單位的跟蹤、延伸審計，更進一步查找和發(fā)現(xiàn)問題，強化審計執(zhí)法威力，加大對重大違紀違規(guī)問題和經(jīng)濟案件的查處力度，注重審計執(zhí)法效果，加強跟蹤監(jiān)督，促進整改和糾正，加強部門協(xié)作并引入各種監(jiān)督力量和手段，加強審計情況的深層次分析與研究，為縣委政府宏觀決策提供服務(wù)。
（二）加強政府投資建設(shè)項目審計
隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家財政對公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴大，政府投資建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效益性成為全社會普遍關(guān)注的問題。政府投資建設(shè)項目的審計對規(guī)范建設(shè)資金使用，加強建設(shè)項目管理，促進整頓建設(shè)筑市場秩序，提高投資效益起到了積極作用。我們積極探索政府投資項目審計的新路子，不斷完善以國家審計機關(guān)為主，社會審計，內(nèi)部審計參與的工作格局，發(fā)揮國家審計的職能優(yōu)勢，社會審計的專業(yè)優(yōu)勢和內(nèi)部審計的知情
優(yōu)勢，加大審計力量，提高工作效率，重點審計工程招投標程序、工程量不實和高估冒算工程造價等問題，有力地保障政府投資效益的最大化，最大限度的為國家和地方政府節(jié)約資金。全年要完成農(nóng)業(yè)綜合大樓、古郡博物館、縣醫(yī)院門診大樓等×××個投資審計項目。
（三）穩(wěn)步推進經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計工作對于加強干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進黨風廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展，具有十分重要的作用。*年我局將堅持以科學發(fā)展觀為指導，創(chuàng)新思路， 改進方法，積極推進經(jīng)濟責任審計工作向更高層次、更高水平度發(fā)展。堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的原則，要把對經(jīng)濟決策權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、資金分配權(quán)的監(jiān)督，放在經(jīng)濟責任審計的突出位置。要通過對被審計責任人在任期內(nèi)單位的財政財務(wù)收支、固定資產(chǎn)增減、債權(quán)債務(wù)的增減以及重大經(jīng)濟活動的審計分析，重點分清被審計領(lǐng)導應(yīng)負有的主管責任和直接責任。努力推進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，更加科學地評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任。不斷豐富和完善經(jīng)濟責任審計的形式，繼續(xù)開展任中和離任審計，探索開展任前審計，將三種審計形式有機結(jié)合。要通過穩(wěn)步推進經(jīng)濟責任審
計，加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部廉潔自律，更好地促進社會和諧發(fā)展。今年我們將根據(jù)縣任期經(jīng)濟責任領(lǐng)導小組的計劃和縣委組織部門的委托對套海鎮(zhèn)、司法局、發(fā)改局、交通局等×××個單位的主要領(lǐng)導進行經(jīng)濟責任審計。
在企業(yè)的內(nèi)審中,不論是會計還是審計,都是依據(jù)企業(yè)過去實現(xiàn)的既定的經(jīng)濟事項而進行相關(guān)工作。也可以說,會計與審計所反映與監(jiān)督的客觀基礎(chǔ),都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。因此,二者具有相同的客觀基礎(chǔ)。
二者具有相同的工作目標
除上述相同之處之外,會計與審計在工作目標上,也存在著一致性。在企業(yè)的內(nèi)部審計之中,會計與審計都是以國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、會計準則等規(guī)章制度為依據(jù),根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況,向利益相關(guān)者提供真實、可靠的會計信息,以幫助其決策和維護其利益。同時,在該過程中,會計與審計常常相互配合,協(xié)同一致,對企業(yè)的違法違規(guī)行為予以披露。
會計與審計共同依照相關(guān)會計方法
在企業(yè)的會計工作中,通常需要運用各類會計方法,比如固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、壞賬準備計提、產(chǎn)品成本計算、利潤結(jié)算等。借助這類會計方法,完成企業(yè)的會計工作。而在企業(yè)的內(nèi)審中,審計同樣需要借助一定的會計方法,以完成企業(yè)各類經(jīng)濟事項和財務(wù)工作的復核與審查。
于企業(yè)內(nèi)審中,會計和審計的差異
任何事物,都既要一分為二、又要彼此結(jié)合辯證的看待。企業(yè)內(nèi)審中的會計與審計之間的關(guān)系也不例外。除了認識二者的一致性之外,還應(yīng)看到二者的不同之處。只有全面了解、充分分析,才能真正對會計與審計之間的關(guān)系徹底把握。二者之間的差異主要有以下幾個方面。
(一)會計與審計具有不同的職能
會計與審計的職能不同。會計的職能主要是記錄、核算、反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動過程。而審計的基本職能主要是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)工作進行監(jiān)督與評價。雖然,在我國當前企業(yè)的財務(wù)工作中,會計也具備一定的監(jiān)督功能,但是,作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的一部分,會計工作中包含的監(jiān)督功能,只是一種財務(wù)工作內(nèi)部的自我檢查與修訂完善,是一種自我調(diào)節(jié)與控制。主要針對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)活動本身,借助會計檢查來實現(xiàn)。與此相對比,企業(yè)內(nèi)審中的審計工作,不僅包含對會計賬目的檢查,而且還包括對企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的調(diào)查、計算、檢驗、分析等工作,而且具有一定的權(quán)威性,含審核稽查計算之意,還能起到一定的“公證”作用。
(二)會計與審計具有不同的性質(zhì)
會計與審計的性質(zhì)也不同。作為企業(yè)經(jīng)濟管理活動的一項重要組成部分,會計主要對企業(yè)的管理過程和生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與反映,即使其中含有一定的監(jiān)督功能,也是一種淺層次的帶有監(jiān)督性質(zhì)的企業(yè)財務(wù)活動。而在企業(yè)的內(nèi)審工作中,審計不同于企業(yè)具體的經(jīng)營管理活動,它屬于經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)之內(nèi)。主要審查企業(yè)的財務(wù)收支情況,以及財務(wù)相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、真實性、效益性。具有一定的獨立性和外在性,相較于會計活動的淺層次的監(jiān)督功能,屬于較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。
(三)會計與審計具有不同的執(zhí)行機構(gòu)
作為會計工作的執(zhí)行機構(gòu),財務(wù)部門是企業(yè)的極為重要的職能部門。在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下負責企業(yè)的財務(wù)收支的記錄與核算工作,并在此過程中負責進行財會監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)人員的會計監(jiān)督活動,在某種程度上會受到來自于企業(yè)管理者意識,以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。而審計的執(zhí)行機構(gòu)通常是企業(yè)的內(nèi)部審計部門,其作用是實施經(jīng)濟監(jiān)督。審計部門的內(nèi)部審計行為具有相對獨立性,審計行為較為客觀,基本不會受到來于企業(yè)管理者意識,以及內(nèi)部規(guī)章制度的制約。
(四)會計與審計具有不同的方法
會計方法通常包括會計核算、會計記錄、會計檢查、會計分析等部分,內(nèi)容包括記錄、核算、結(jié)賬、查賬等。在會計方法中,會計核算方法由設(shè)置賬戶、填制憑證、復式記賬、登記賬簿、會計報表、財產(chǎn)清查、成本計算等構(gòu)成。以為企業(yè)管理者提供決策所需要的會計信息與資料為最終目的。審計方法通常包括實物檢查法、審計分析法、審計調(diào)查法、審計抽樣法等,輔之以一系列規(guī)劃、實施、管理等手段。其中,審計方法的實施,主要目的是為了更好的收集審計證據(jù)、確定審計事項,同時依據(jù)相關(guān)評價標準,提出審計報告。最終目的是為全面評價被審計對象而提供相關(guān)證據(jù)。
(五)會計與審計具有不同的權(quán)限
在企業(yè)中的會計日常工作中,要遵守國家相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度,維護財經(jīng)法紀。倘若企業(yè)的財務(wù)人員在日常工作處理中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟事項與我國當前的財經(jīng)法規(guī)有相違背之處,出納人員可以拒絕經(jīng)手人的報銷請求或者其他款項支付要求。同時,還應(yīng)向財務(wù)經(jīng)理以及企業(yè)管理者匯報。審計人員從屬于企業(yè)內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)。在日常企業(yè)內(nèi)部審計中,依法行使審計監(jiān)督權(quán)。審計部門所出具的審計結(jié)論具有一定的經(jīng)濟效力,并及時糾正企業(yè)的違規(guī)操作行為。
于企業(yè)內(nèi)審中,會計與審計之間是一種辯證關(guān)系
(一)會計離不開審計
會計的職能便是管理和監(jiān)督,這里所謂的監(jiān)督指的是在企業(yè)財務(wù)工作中所實現(xiàn)的監(jiān)督管理,屬于“初次的監(jiān)督”;而企業(yè)的內(nèi)部審計部門與企業(yè)的經(jīng)濟活動關(guān)系不大,不接觸錢和物,因此是從第三人稱的角度進行客觀的分析和監(jiān)督,不牽扯其中的利益關(guān)系,正所謂“當局者迷,旁觀者清”,監(jiān)督時更能夠暴露出其中的問題,因此屬于“再次的監(jiān)督”。財務(wù)部分在正常的經(jīng)濟工作中,難免會發(fā)生些許的漏洞,這就有賴于內(nèi)部審計的管理和監(jiān)督,以及時的對漏洞進行修補和改正,保證財務(wù)工作能夠更加順暢順利的進行。因此,我們要正視內(nèi)部審計的作用,財務(wù)工作離不開審計。
(二)審計需要會計
企業(yè)的內(nèi)部審計部分的主要主要職能便是監(jiān)督,而其所從事工作的主要對象正是企業(yè)的財務(wù)管理活動,以確保企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠合理、合法。財務(wù)會計的監(jiān)督是在經(jīng)營管理過程中實現(xiàn),而內(nèi)部審計則是在事后監(jiān)督,是對財務(wù)的既成事實進行的審查。因此,財務(wù)會計是審計工作的基本前提,只有企業(yè)建立健全自身的財務(wù)管理,完善會計核算資料,才能夠保證內(nèi)部審計的順利進行。
摘 要 公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。公共財政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發(fā)生變化，國家審計監(jiān)督的對象也必將進行相應(yīng)的調(diào)整。
關(guān)鍵詞 公共財政 審計
我國財政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的公共財政制度。公共財政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍將會縮小，國家財政收支活動也會發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟活動和財政收支活動為監(jiān)督對象的審計監(jiān)督，其監(jiān)督的對象、內(nèi)容等也應(yīng)與時俱進，相應(yīng)調(diào)整。我國公共財政制度制度的確立，將對審計的對象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。
一、公共財政的框架內(nèi)容及特征
公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。
公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費、國有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。
公共支出體系，在公共財政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。
預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細化編制內(nèi)容，實行零基預(yù)算和部門預(yù)算；三是建立國庫集中收付制度；四是推行政府采購和招標制度。
公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強對公債資金的使用管理。
公共財政具有以下基本屬性：
一是公共性，公共財政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會公共需要。人們常說，在市場經(jīng)濟下，市場能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場不能干的，政府就應(yīng)當去干。這對于市場下的財政來說，也是應(yīng)當遵循的一個基本原則。
二是非贏利性，政府及其公共財政不能直接進入市場去追求利潤，而只能以社會利益作為活動目的。
三是調(diào)控性，市場經(jīng)濟條件下，公共財政是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要政策工具。
四是合法性，財政作為政府直接進行的活動，在市場經(jīng)濟下必須受到法律約束和規(guī)范。
公共財政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟的發(fā)展階段和社會環(huán)境中，公共財政所存在的共性。公共財政也是社會經(jīng)濟的有機組成部分，本身也本會遇到各種問題，過度使用也會忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問題入手，在當前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對公共財政的性質(zhì)進行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實施財政政策的依據(jù)和取向。
在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財政的性質(zhì)還可以細分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對財政政策具有方向性的指導意義。
第一，公共財政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財政政策應(yīng)該做到對公共財政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。
第二，公共財政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財政政策應(yīng)該與國家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。
第三，公共財政具有工具性，是國家進行公共管理并且進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，通過財政政策的具體工具行使財政職能。
第四，公共財政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機，這就需要財政政策的靈活，決策機制的順暢，并且有資金上的準備。
第五，公共財政具有開放性，財政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國一起提供國際性的公共產(chǎn)品，同時還應(yīng)該要處理好國際稅收、國際貸款、援助、財政標準、管理方法國際化、政策國際協(xié)調(diào)的問題。
第六，公共財政是一個體系，有完整性，這就要求財政政策的各個組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時，也應(yīng)做到不能忽略事后的績效跟蹤。
第七，公共財政具有可持續(xù)性，一方面財政自身的運行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財政運行的目標應(yīng)該是要推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財政政策應(yīng)該及時排除風險，保證自身的可持續(xù)，同時還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導向來實施“綠色財政政策”，促進經(jīng)濟發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。
二、公共財政制度確立后審計監(jiān)督對象的變化
公共財政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發(fā)生變化，國家審計監(jiān)督的對象也必將進行相應(yīng)的調(diào)整。
（一）企業(yè)審計逐步減少
一是市場經(jīng)濟的建立，政企分開后，政府將不再直接管理企業(yè)，財政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運作環(huán)境上來，在這種情況下，國家審計的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國有企業(yè)逐步從一些競爭性行業(yè)推出，非國有經(jīng)濟迅速發(fā)展，國有經(jīng)濟的比重下降，國有企業(yè)審計對象的數(shù)量逐步減少。
（二）財政審計將成為國家審計監(jiān)督的重點
將財政審計作為國家審計的重點，一是從國際慣例看，財政審計是各國國家審計的首要任務(wù)，對國家財政進行監(jiān)督是國家審計的基本職責；二是從法律規(guī)定看，審計法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對財政審計作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項目，完成后要向本級政府和人大常委會報告；三是從國家調(diào)控的職能看，國家的國民經(jīng)濟管理部門，通過制定和實施財政政策來實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控，那么，國家審計機關(guān)就可以通過對財政政策的實施情況進行監(jiān)督來實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。所以，財政審計是審計部門永恒的主題，是審計工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。
（三）金融審計仍將是國家審計的重要任務(wù)
我國的金融業(yè)主要控制在國家手中，國有商業(yè)銀行占有絕對的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國有性質(zhì)和特殊地位，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計必然成為國家審計的重點，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風險。
（四）社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域
社會保險基金中含有相當大一部分公共資金，涉及到國家、企業(yè)和個人的利益，對生產(chǎn)、消費和國民收入分配有直接的影響。同時，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會保障系統(tǒng)會有較大的發(fā)展，社會保障資金也會大幅度增加，社會保障支出占國家財政支出的比重也會增加。因此，社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域。
（五）環(huán)境審計將逐步受到重視
由于環(huán)境保護需要投入大量的財政性資金，同時為了促進國家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實，更好的保護自然資源和人類生存環(huán)境，與國際慣例接軌，環(huán)境審計將逐步受到重視。
三、對公共財政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整
在審計對象調(diào)整的同時，對公共財政的審計內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計機關(guān)能更好的履行自己的職責。審計內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對真實性的審計將更加重要
社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，對信息的依賴越來越強。沒有信息的取得、儲存和傳遞，市場將無法運行。而信息的“真實”將至關(guān)重要。面對目前我國財政家底不清，會計資料虛假，會計信息嚴重不實的狀況，國家審計應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時調(diào)整方位，加大對財政信息真實性的監(jiān)督力度。
（二）效益審計將成為國家審計的重要內(nèi)容
對政府經(jīng)濟活動的有效性和財政資金的效益性進行監(jiān)督是審計法確立的審計目標，在經(jīng)過一定時期發(fā)展后，當對經(jīng)濟活動的合法性和真實性有所保證的時候，社會將更加關(guān)注政府經(jīng)濟活動的有效性。另一方面，當反腐倡廉工作取得成效后，當社會公眾的注意力從查處腐敗轉(zhuǎn)移到財政資金的有效使用上時，審計機關(guān)就要更多的開展效益審計。
[關(guān)鍵詞]會計人員 監(jiān)督職能 發(fā)揮
[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2013）10-0118-01
會計的監(jiān)督職能主要作用是維護國家財經(jīng)法規(guī)和強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，會計監(jiān)督作為一種典型的日常性專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督活動，是各種經(jīng)濟監(jiān)督手段中最直接、最主要的手段之一。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經(jīng)法規(guī)的行為，保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其基本任務(wù)是嚴格執(zhí)行會計制度，做好記賬、算賬、報賬工作，并達到報表準確及時，情況真實可靠的要求；合理地調(diào)度和使用資金，保證經(jīng)濟活動的順利進行；搞好經(jīng)濟核算，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益；當好領(lǐng)導的參謀，幫助其他職能部門管好用好資金。發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能作用，主要做好以下幾個方面的工作。
一、強化會計監(jiān)督意識
實際工作中，普遍存在重視會計人員基本財務(wù)工作、理財和核算的部分，而有意無意地忽視監(jiān)督職能。產(chǎn)生這種情況的主要原因是會計所在單位的管理者或領(lǐng)導者不了解會計法規(guī)制度的內(nèi)容，不清楚會計監(jiān)督職能的作用；或者是管理者因某種原因不想發(fā)揮會計監(jiān)督職能，甚至是有意限制會計人員監(jiān)督職能的發(fā)揮。針對這種情況，需要管理部門采取廣泛宣傳、集中培訓等方式，督促各個單位的管理者和領(lǐng)導者學習《會計法》及財會法規(guī)、審計知識，使單位領(lǐng)導準確定位財務(wù)人員工作角色，強化其支持會計人員的工作力度，使其切實認識到誰是會計責任主體，并在日常工作中履行好會計監(jiān)督的領(lǐng)導責任。同時，督促各單位會計人員積極參與資金管理的全過程，根據(jù)“資金流到哪，會計監(jiān)督到哪”的思想，尤其是要加強對資金支出方面的監(jiān)督與管理，保證資金使用的安全與效率。
二、加強財務(wù)制度的落實，規(guī)范內(nèi)部控制
嚴密、有效的內(nèi)部會計監(jiān)督機制是預(yù)防貪污腐化，降低違法違紀行為的重要約束力。各單位應(yīng)結(jié)合自身實際，在內(nèi)審協(xié)會的指導下建立完善的內(nèi)部控制制度，并抓好制度落實，保證會計部門、會計人員履行責任，保證會計資料的真實完整，保護單位資產(chǎn)的安全完整，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為。健全崗位責任制，使重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行責任主體相互制約，減少人為因素影響，為會計人員行使會計監(jiān)督職能提供保障，提高會計工作效率和監(jiān)督質(zhì)量，形成用制度管理、按制度辦事的良好氛圍。
三、加強培訓，提高會計人員的素質(zhì)
會計人員的良好綜合素質(zhì)是有效加強會計監(jiān)督的基本要求。各單位要加強會計人員業(yè)務(wù)技能培訓和正確的人生觀、價值觀的培養(yǎng)，在普及新的會計知識基礎(chǔ)上，強化會計人員的法制觀念，使其在國家會計法律體系下真正履行其職責。督促會計人員樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業(yè)道德觀，做到公私分明、秉公辦事、不貪不占。在各行各業(yè)工作的會計人員，不但要掌握財經(jīng)方面的法律法規(guī)和制度，還要掌握所在部門、單位各項業(yè)務(wù)等方面的知識，以便更準確地判斷或界定出各種經(jīng)濟活動是否合法、合理，不斷提高會計監(jiān)督水平。
四、加強外部監(jiān)督監(jiān)管
審計部門應(yīng)加大對會計違法違規(guī)行為的查處力度，增加會計違規(guī)受罰的風險，降低會計違規(guī)人員的預(yù)期收益。對單位管理者和領(lǐng)導者，如果發(fā)現(xiàn)存在授意會計人員做假賬等違規(guī)行為，必須依法進行嚴處。對發(fā)現(xiàn)的編制虛假信息、做假賬的會計人員，均依法進行處理。審計部門應(yīng)及時與財政、稅務(wù)、紀檢等部門溝通聯(lián)動，形成強大的合力對會計人員進行監(jiān)督。
五、會計人員應(yīng)主動履行監(jiān)督職責
一是會計人員要積極參與所在單位的經(jīng)濟管理。作為一名會計人員，要改變自身只是普通工作人員的意識，堅守經(jīng)濟活動管理者的身份定位，及時掌握單位經(jīng)濟管理方面的情況，從本單位的實際出發(fā)，運用財經(jīng)財會知識處理問題，把會計監(jiān)督貫徹到經(jīng)營管理始終，對單位的經(jīng)濟活動實施有效控制，變事后監(jiān)督為事前、事中、事后的全過程控制及重大經(jīng)濟問題的管理與控制。要善于發(fā)現(xiàn)單位可能發(fā)生問題的地方及管理中出現(xiàn)的各種問題，分析問題產(chǎn)生的根源，提出解決問題的辦法，堅決制止營私舞弊、損公利己的行為。
二是要嚴格執(zhí)行財務(wù)制度。會計人員要扎實做好日常會計監(jiān)督工作，必須加強對財務(wù)收支的監(jiān)督與管理，嚴格編制財務(wù)預(yù)算，嚴格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，不超預(yù)算安排支出。在日常工作過程中，加強對財務(wù)收支的合法性、真實性與有效性的審核與監(jiān)督，對不真實、不合法的原始憑證不予受理。要確保原始憑證的準確和完整，對不符合要求的原始憑證要予以退回并糾正。要依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對指使、強迫造假的行為堅決予以制止，真正發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。
三是會計人員要加強與審計部門的溝通。會計人員要與上級財政、審計部門加強溝通，實現(xiàn)溝通的常態(tài)化，聯(lián)系的緊密化，了解審計部門的相關(guān)要求并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度，定期對財產(chǎn)物資進行清點，做到賬賬相符，賬物相符，保證財產(chǎn)物資的安全完整。
【參考文獻】
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