時(shí)間：2023-08-16 17:30:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收的征稅范圍，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、引言
自上世紀(jì)七十年代以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境的問題也越來越突出。就我國(guó)而言，我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任務(wù)艱巨，但是環(huán)境問題也不能忽視。如何協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的問題，將是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展重要的課題。西方環(huán)境稅收體系比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，自上世紀(jì)八十年代以來就利用環(huán)境稅收作為宏觀調(diào)控環(huán)境狀況的手段。我國(guó)長(zhǎng)期以來粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來的高污染、高消耗造成的環(huán)境和資源問題一直困擾著我們。因此，如何運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)成為人們?cè)絹碓疥P(guān)注的議題。通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境稅收的考量，分析我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境稅收政策存在的問題，提出改革我國(guó)環(huán)境稅收政策的若干意見。
二、環(huán)境稅收政策存在的問題
（一）缺少以環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種
在我國(guó)目前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種中，沒有專門設(shè)置的環(huán)境保護(hù)稅，也沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。治理環(huán)境污染主要是征收排污費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)。由于缺乏針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度。
（二）現(xiàn)行稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用較小
1.稅種所占比例太小。2011年，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、城建稅等幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國(guó)家稅收總收入的16%左右。剔除各稅種中與環(huán)境保護(hù)無關(guān)的稅收，則比例將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于16%。對(duì)于污染較大的能源產(chǎn)品等，沒有利用高稅率來降低需求，無法抑制高污染產(chǎn)品的消費(fèi)，加劇了環(huán)境污染。
2.稅收覆蓋面小。如資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，其他一些自然資源如水資源、森林資源、動(dòng)物資源并未包含在征收范圍內(nèi)，課稅范圍較小；消費(fèi)稅對(duì)傳統(tǒng)的污染環(huán)境的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，而一些新型的、更易污染環(huán)境的消費(fèi)品并沒有納入征稅范圍，如電池、含磷洗滌劑、臭氧耗損物質(zhì)等。
3.優(yōu)惠形式相對(duì)單一。我國(guó)稅制中對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，主要涉及的有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅的減免。不僅政策優(yōu)惠的空間小，而且優(yōu)惠的方式也比較單一。稅收優(yōu)惠方式缺乏多樣性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用和稅收優(yōu)惠的效應(yīng)。
三、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策選擇
（一）開征獨(dú)立環(huán)境稅
獨(dú)立環(huán)境稅，作為環(huán)境稅制體系的主體稅種，應(yīng)是構(gòu)建未來環(huán)境稅制體系的重點(diǎn)。結(jié)合國(guó)內(nèi)外節(jié)能減排形勢(shì)、環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)、環(huán)境收費(fèi)的現(xiàn)實(shí)情況以及相應(yīng)的技術(shù)條件等方面，我國(guó)的獨(dú)立環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)如下：就稅目而言，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)我國(guó)環(huán)境的負(fù)面影響最為嚴(yán)重的大氣污染、污水、固體廢棄物等。對(duì)此類污染物課稅，我國(guó)已有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)在前，條件相對(duì)成熟；就稅率而言，應(yīng)視宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和個(gè)體負(fù)擔(dān)可承受能力等情況，分階段進(jìn)行設(shè)計(jì)；就計(jì)稅依據(jù)理論上看，應(yīng)是污染物的實(shí)際排放量，但國(guó)際通行的做法是以產(chǎn)品數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
（二）優(yōu)化現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境保護(hù)政策
1.提高征稅稅率。在稅率設(shè)計(jì)方面，要重點(diǎn)提高明顯不利于環(huán)境保護(hù)的低稅率。長(zhǎng)久以來，我國(guó)資源稅稅率普遍偏低，一些不可再生資源的消費(fèi)成本較低，導(dǎo)致資源的消費(fèi)量較大，不利于資源的利用和環(huán)境的保護(hù)。應(yīng)將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)利用、保護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)不可再生資源替代品的生產(chǎn)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，合理確定和調(diào)整資源稅的稅率。
2.改革征稅方式。我國(guó)的稅收征稅方式主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征，但是在實(shí)際的操作過程中，尚存在征稅方式與課征對(duì)象不匹配的現(xiàn)象，大大減弱了作為一種經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅收效果。對(duì)于資源“濫采富礦”、“采富棄貧”的現(xiàn)象，主要是因?yàn)槟壳百Y源稅從量計(jì)征導(dǎo)致的。應(yīng)當(dāng)改革征稅方式，采用從量和從價(jià)相結(jié)合的方式。
隨著各國(guó)政府對(duì)保護(hù)生態(tài)平衡以及可持續(xù)發(fā)展問題的重視程度不斷提高，作為保護(hù)自然環(huán)境的主要手段之一的生態(tài)稅收問題也越來越受到財(cái)政理論界和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)界的關(guān)注。
本文首先就建立生態(tài)稅收體系的必要性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析，然后對(duì)照國(guó)外在生態(tài)稅制設(shè)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅制中存在的不足，提出了一系列建立我國(guó)生態(tài)稅收體系的政策建議。
一、生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)
生態(tài)稅收產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是環(huán)境問題的外部性。稅收在很大程度上就是解決外部性問題，而污染是外部性最典型表現(xiàn)形式。因此，包括對(duì)污染征稅在內(nèi)的生態(tài)稅收是將現(xiàn)代稅收理論與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論結(jié)合起來的一種最好的具體實(shí)踐形式。
二、西方國(guó)家生態(tài)稅收政策簡(jiǎn)介
從90年代初期開始，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱OCED）成員國(guó)已陸續(xù)采取了各種措施來保護(hù)自然環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并明確提出綠化稅制（Greening Tax System）的目標(biāo)。
（一）對(duì)產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)污染行為的稅收限制政策。主要包括兩方面，一是開征環(huán)境稅，主要是對(duì)污染物或污染行為征收污染稅；另一方面是調(diào)整相關(guān)稅收政策，加強(qiáng)對(duì)破壞環(huán)境行為的稅收限制
（二）對(duì)具有正外部效應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的稅收鼓勵(lì)政策主要表現(xiàn)在不斷調(diào)整現(xiàn)行稅制，制定相關(guān)的優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)向有利于環(huán)境保護(hù)的方向發(fā)展。如環(huán)保投資優(yōu)惠、鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、環(huán)保設(shè)備加速折舊、公車私用的稅收措施調(diào)整。另外對(duì)機(jī)動(dòng)車稅的調(diào)整。
分析上述西方發(fā)達(dá)國(guó)家的生態(tài)稅收措施，可以發(fā)現(xiàn)：多數(shù)國(guó)家的環(huán)保措施均以征稅為主，收費(fèi)為輔；生態(tài)稅收政策全面、系統(tǒng)，不僅注重開征新的環(huán)境稅，而且不斷調(diào)整稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的條款；生態(tài)稅收收入的專款專用特點(diǎn)明顯，大多數(shù)生態(tài)稅收款項(xiàng)都是專用于環(huán)境保護(hù)。
三、我國(guó)目前的生態(tài)稅收現(xiàn)狀及存在的問題
我國(guó)目前的生態(tài)環(huán)保措施，主要是以收取各項(xiàng)費(fèi)用為主，征稅為輔，另有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅等。從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)目前還沒有形成真正意義上的生態(tài)稅收體系。現(xiàn)行的各項(xiàng)措施主要存在以下一些問題：
（一）關(guān)于收費(fèi)制度
首先，征收上有具有完全的強(qiáng)制性，征收難度大。這主要是由費(fèi)的性質(zhì)決定的。其次，收費(fèi)項(xiàng)目多而雜，征收效率低，缺乏地區(qū)針對(duì)性。最后，征收的各項(xiàng)費(fèi)用使用效果不理想，沒有完全做到專款專用。
（二）關(guān)于其他稅種中的環(huán)保措施
主要表現(xiàn)在消費(fèi)稅、資源稅、所得稅等方面，也存在如下問題：
1、消費(fèi)稅未將某此易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品列入征稅范圍。
2、資源稅的環(huán)保作用不明顯。
3、所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多，且優(yōu)惠方式單一。
四、構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系的設(shè)想
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，走“高效益、可持續(xù)發(fā)展”的新增長(zhǎng)模式客觀上已經(jīng)迫在眉睫。當(dāng)前我國(guó)建立生態(tài)稅收體系應(yīng)遵循兩條思路，即開征環(huán)境保護(hù)稅和完善相關(guān)稅種。
（一）對(duì)負(fù)外部效應(yīng)的稅收限制主要指對(duì)造成環(huán)境污染的行為或污染物征稅，以防止企業(yè)或個(gè)人的污染行為加劇，將其控制在環(huán)境可自行代謝的范圍內(nèi)。就我國(guó)目前而言具體措施包括：
1、開征環(huán)境保護(hù)稅
（1）征稅范圍。因?yàn)楣I(yè)“三廢”以及“家庭垃圾”這兩項(xiàng)是目前造成我國(guó)自然環(huán)境破壞、城市環(huán)境污染的最主要因素。可先將兩者納入征稅范圍，以后再逐步擴(kuò)大。
（2）納稅人。凡是在我國(guó)境內(nèi)有污染行為發(fā)生且造成一定程度污染的單位和個(gè)人均應(yīng)作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
（3）計(jì)稅依據(jù)。主要是排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度，對(duì)于計(jì)量單位難以確定的可按照國(guó)際上的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算。
（4）稅率設(shè)計(jì)。稅率設(shè)計(jì)要區(qū)別對(duì)大氣、水體以及固體廢棄物對(duì)環(huán)境的污染等不同稅目設(shè)計(jì)不同稅率征收。同一稅目下還要按照排放的應(yīng)稅污染物對(duì)環(huán)境污染程度來確定。并考慮地區(qū)實(shí)際情況，應(yīng)在中央統(tǒng)一范圍下稅率有所差異。
（5）征收管理。應(yīng)在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排下，同時(shí)對(duì)地方的環(huán)境治理提出具體目標(biāo)，并規(guī)定相應(yīng)稅收收入任務(wù)，允許地方在征稅范圍、稅率等要素上在全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定下有所浮動(dòng)。
2、完善相關(guān)稅種，加強(qiáng)稅收限制。
（1）擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍。除去對(duì)煙、鞭炮、焰火等造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅外，還應(yīng)將“白色污染”以及其他一些對(duì)環(huán)境有害的化學(xué)消費(fèi)品納入征稅范圍。
（2）改革和完善現(xiàn)行資源稅。首先應(yīng)該擴(kuò)大征稅范圍，先將水資源、森林資源、草原資源等納入資源稅的征收范圍，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征，逐步提高非再生性、非替代性、稀缺性資源的稅率。
（3）增加關(guān)稅中的環(huán)保條款
對(duì)進(jìn)口類商品，主要針對(duì)有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染環(huán)境又難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗能源和自然資源的工藝和生產(chǎn)設(shè)備；對(duì)出口類商品則主要針對(duì)消耗了國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品或產(chǎn)成品征稅，以此限制國(guó)內(nèi)資源大量外流。
（二）對(duì)正外部效應(yīng)的稅收鼓勵(lì)主要表現(xiàn)在利用稅收優(yōu)惠措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。集中體現(xiàn)在稅收對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的支持上。就目前而言，應(yīng)該完善以下稅種：
1、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅：對(duì)采用高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許購(gòu)進(jìn)的先進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
【關(guān)鍵詞】結(jié)構(gòu)性減稅 消費(fèi)稅 稅制改革
一、引言
2008年12月初中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出了結(jié)構(gòu)性減稅的觀點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅的提出在順應(yīng)全球性減稅的同時(shí)又符合了我國(guó)現(xiàn)階段的稅負(fù)狀況。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)的有選擇性的宏觀稅負(fù)的降低，針對(duì)特定的群體選擇特定的稅種，通過有增有減的稅負(fù)調(diào)整，來優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。而消費(fèi)稅作為我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅之一，據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)收入為7872.14億元，增長(zhǎng)13.5%。消費(fèi)稅收稅占我國(guó)稅收收入的7.8%，由此可見消費(fèi)稅是我國(guó)稅收收入的重要組成部分。同時(shí)隨著結(jié)構(gòu)性減稅的提出和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，結(jié)構(gòu)性減稅背景下的消費(fèi)稅改革的問題引起了眾多學(xué)者的關(guān)注和熱議。
二、我國(guó)消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀
消費(fèi)稅最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅是早期消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體之一，在保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)可以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。
我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是由1994年稅制改革建立起來的，期間經(jīng)過數(shù)次的改革和調(diào)整，形成了我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制體系。其中2006年的消費(fèi)稅改革主要是針對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)項(xiàng)調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，增列了成品油稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品這一稅目，同時(shí)還對(duì)白酒、小汽車、摩托車等稅目的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。2009年的消費(fèi)稅改革主要是著重調(diào)整了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅，在調(diào)整期計(jì)稅價(jià)格的同時(shí)提高了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。
隨著國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的不斷改革，2011年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)6988.73億元，增長(zhǎng)了27.5%，2012年國(guó)內(nèi)的消費(fèi)稅收入達(dá)7872.14億元，同比增長(zhǎng)13.5%。從統(tǒng)計(jì)資料上可看出，成品油、汽車、煙酒是消費(fèi)稅的主要構(gòu)成部分。卷煙是消費(fèi)稅的主要來源，2011年卷煙的消費(fèi)稅占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的的比重為47.97%，而2011年成品油的消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅總收入的36.95%，其次2是小汽車的消費(fèi)稅占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的比重由2009年的8.8%上升至2011年的10.3%。同時(shí)實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入的比重較低且部分稅目的稅收有下降的趨勢(shì)。雖然我國(guó)的消費(fèi)稅收入逐年增長(zhǎng)但從國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅構(gòu)成可以看出，我國(guó)消費(fèi)的基本格局并沒有發(fā)生太大的變化，只是消費(fèi)稅數(shù)額的絕對(duì)增長(zhǎng)，這與今年來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和居民可支配收入的增加，人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，如何在順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢(shì)下更好的完善消費(fèi)稅的改革對(duì)我國(guó)的稅制體系完善有重要的意義。
三、我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅存在的問題
（一）消費(fèi)稅的征稅范圍存在問題
我國(guó)的現(xiàn)行的消費(fèi)稅是按商品的種類來設(shè)置稅目的，目前我國(guó)的消費(fèi)稅有14個(gè)稅目其中涉及的商品眾多。判斷一種商品是否應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍征收消費(fèi)稅主要是根據(jù)該商品是否屬于奢侈品或是高耗能、高污染的產(chǎn)品。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民可支配收入的提高，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定的變化，有些商品不再適合納入消費(fèi)稅的征稅范圍，而有些未納入消費(fèi)稅征稅范圍的商品有符合消費(fèi)稅課征的原則，應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。因此，消費(fèi)稅的征稅范圍雖然從消費(fèi)稅建立后國(guó)家就對(duì)其進(jìn)行了一定的調(diào)整，但其征稅范圍還需做進(jìn)一步的調(diào)整。
同時(shí)，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，有少數(shù)的生產(chǎn)資料也被列入了消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，例如在酒類商品的稅目中，酒精也要征收一定的消費(fèi)稅，但酒精的種類較多，對(duì)酒精中的工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費(fèi)稅會(huì)增加其生產(chǎn)的成本，影響生產(chǎn)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)水平的提高，一些化學(xué)類的普通化妝品，已經(jīng)變成人們生活中重要的生活品，不應(yīng)再將其列入消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)。
（二）消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)存在問題
目前，我國(guó)與小汽車相關(guān)的商品大多都是單列在消費(fèi)稅和其他稅種的征收稅目中，例如從消費(fèi)的稅目上來看，小汽車按其排量的大小征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，而與小汽車相關(guān)的輪胎則要征收3%，成品油也要單列出來征收消費(fèi)稅。其次，在小汽車的交易環(huán)節(jié)還要征收車船使用、車輛購(gòu)置稅等。最后在其生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還要被多次課征流轉(zhuǎn)稅，因此小汽車及其相關(guān)商品的稅率就相對(duì)較高稅負(fù)也就隨之偏高。同時(shí)目前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了汽車時(shí)代，普通小汽車作為普通家庭的重要代步工具，稅負(fù)較高就會(huì)擠占其他部分的家庭消費(fèi)，不利于刺激需求和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而化妝品的稅率為30%也相對(duì)偏高。
部分資源類商品的所使用的稅率偏低，在我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中，涉及都資源類應(yīng)稅商品的主要有樹木地板、木制一次性筷子等，為達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的，應(yīng)對(duì)其課以重稅。但由于其稅率偏低，不能對(duì)浪費(fèi)僧林資源的行為起到較大的抑制作用。
四、對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考
根據(jù)上述的分析，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度存在著征稅范圍不合理，稅率設(shè)計(jì)不完善等問題。筆者將提出幾點(diǎn)關(guān)于如何在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，貫徹“有增有減”降低宏觀稅負(fù)的同時(shí)正確引導(dǎo)消費(fèi)的消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考。
（一）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)在收入差距日益擴(kuò)大，環(huán)境保護(hù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的背景下，我國(guó)應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍實(shí)施“有增由減”的消費(fèi)稅改革。將高檔實(shí)木家具、私人飛機(jī)、高檔私人會(huì)所等列入消費(fèi)稅的征收范圍，擴(kuò)大高檔消費(fèi)品、奢侈品及高檔消費(fèi)行為的征稅范圍。同時(shí)為順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅及考慮到低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可將不可再生資源、和將高污染、高耗能商品增加到消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)，這種做法既能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可以解決目前尚未開征碳稅所帶來的環(huán)境保護(hù)問題，再次，適當(dāng)取消酒類等涉及到生產(chǎn)資料的應(yīng)稅商品的征稅范圍，在適合的時(shí)候也可取消對(duì)普通的化妝品征收消費(fèi)稅。故此，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行“有增有減”的調(diào)整，既能降低宏觀稅負(fù)水平，又能完善和優(yōu)化我國(guó)的消費(fèi)稅制體系。
（二）合理設(shè)計(jì)和調(diào)整消費(fèi)稅稅率
我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)納稅額的實(shí)際情況。應(yīng)納稅額的大小與消費(fèi)稅的稅率和稅基有著直接的關(guān)系。目前我國(guó)消費(fèi)稅并沒有統(tǒng)一的稅率，消費(fèi)稅的稅率是根據(jù)應(yīng)稅商品的特殊性來確定其稅率高低的，稅率的高低也就直接影響到稅負(fù)的高低。
一、利用增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃
計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，主要是指對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20%。
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外，房地產(chǎn)開發(fā)的銷售和管理費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目直接成本中去，但事后轉(zhuǎn)移是行不通的，是一種偷稅行為，這需要事前籌劃，進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍，它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒有任何意義，而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開發(fā)成本中，可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如，總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理，那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加一分錢的開支情況下，可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。
二、分散收入法
在確定土地增值稅稅額時(shí)，很重要的一點(diǎn)便是確定出售房地產(chǎn)的增值額。而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額，顯然是可以節(jié)省稅款的。
在房地產(chǎn)行業(yè)中，分散收入一般常用方法是分多次簽訂售房合同。當(dāng)所開發(fā)的住房初步完工但還沒有安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)便可以和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再和購(gòu)買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝潢、裝飾合同，這樣該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不用征土地增值稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多，這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到了降低稅賦的目的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓精裝修房時(shí)，就可采用此方法進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃。
三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
四、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃
準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判定屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅；二是土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅；三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。根據(jù)這三條判定標(biāo)準(zhǔn)，稅法對(duì)若干具體情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進(jìn)行了判定，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)這些判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的稅收籌劃。
稅法中對(duì)房地產(chǎn)的代建房行為是否征稅做出了具體規(guī)定，房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定昀終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
[關(guān)鍵詞] 節(jié)約型社會(huì)資源節(jié)約稅收政策
我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，雖資源總儲(chǔ)量居世界第三位，但人均資源占有量只居世界第五十三位，為世界人均占有量的一半。我國(guó)人均水資源占有量?jī)H有世界人均占有量的四分之一，全國(guó)城市年缺水總量達(dá)60億立方米；我國(guó)人均耕地不足1.5畝，不到世界平均水平的二分之一，且還在以每年近千萬畝的速度減少；我國(guó)國(guó)土面積占世界的7.2%，而石油儲(chǔ)量?jī)H占世界的2.3%。近幾年，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，日益感受到資源短缺的壓力，電荒、水荒、油荒接連出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了日益緊張的壓力，也給人民群眾的正常生活帶來了諸多不便。
建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，是緩解資源供需矛盾，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，走新型工業(yè)化道路的必然要求，事關(guān)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。節(jié)約型社會(huì)的核心是節(jié)約資源，它要求在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中，用盡可能少的資源、能源，創(chuàng)造相同的財(cái)富甚至更多的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，高效利用，人與自然和諧相處，切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。
一、稅收在促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中的作用
稅收作為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，可通過征與不征，征多征少，什么時(shí)候征收等手段，直接影響微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益，從而引導(dǎo)微觀主體的經(jīng)濟(jì)行為，使其符合宏觀經(jīng)濟(jì)的需要。具體可發(fā)揮以下作用：
1.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，是節(jié)約型社會(huì)的根本要求，國(guó)家可通過實(shí)行區(qū)別對(duì)待的稅收政策，促使企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、高新技術(shù)的資源節(jié)約型企業(yè)等實(shí)行稅收優(yōu)惠，減輕其稅負(fù)；對(duì)限制發(fā)展的行業(yè)、高能耗、高污染的企業(yè)加重稅負(fù)，提高生產(chǎn)要素的配置效率。
2.促進(jìn)資源節(jié)約技術(shù)的開發(fā)和使用。對(duì)研究開發(fā)資源節(jié)約技術(shù)的企業(yè)和使用資源節(jié)約新技術(shù)、新工藝的企業(yè)，可實(shí)行降低稅率、延期納稅、加速折舊、稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用等方式，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
3.鼓勵(lì)資源循環(huán)利用，減少污染。在鼓勵(lì)資源循環(huán)利用、減少污染的過程中，政府既可以采用行政手段、法律手段，也可以采用經(jīng)濟(jì)手段來減少原生資源的使用，降低污染。而稅收作為政府主要的經(jīng)濟(jì)手段，是控制污染、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源循環(huán)利用不可偏廢的措施。這些措施既可以是限制非可再生資源消費(fèi)的稅收政策，也可以是鼓勵(lì)資源綜合利用、循環(huán)利用的稅收政策。
二、現(xiàn)行稅制在促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)方面的政策分析
1.現(xiàn)行稅收鼓勵(lì)政策不統(tǒng)一、不完整，導(dǎo)向作用不明顯。現(xiàn)行促進(jìn)節(jié)約的稅收政策散見于增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種，根據(jù)每一稅種自身的特點(diǎn)出臺(tái)了若干鼓勵(lì)政策，但忽視了各稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，有時(shí)一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種又多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消；另外政策不完整，對(duì)一些應(yīng)納入征稅范圍的未納入，一些應(yīng)給予優(yōu)惠的未給予，對(duì)于交易的節(jié)約政策、區(qū)域協(xié)調(diào)政策等也是一個(gè)空白。
2.缺少促進(jìn)資源節(jié)約技術(shù)開發(fā)、推廣和使用的稅收政策。近幾年，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收扶持政策，對(duì)推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要以所得稅為主，而我國(guó)現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主，使優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期效果；從區(qū)域看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)和外企，而對(duì)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)幾乎不存在優(yōu)惠；從產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目看，主要針對(duì)軟件和集成電路等行業(yè)，對(duì)其他高科技行業(yè)的優(yōu)惠相對(duì)較少。
3.缺少鼓勵(lì)使用可再生資源的稅收政策。現(xiàn)行稅制中對(duì)使用可再生資源的稅收政策很少，節(jié)約資源的綜合配套措施缺乏。目前在增值稅中雖有對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅或減稅的規(guī)定，但要求原料中的“三廢”須達(dá)到一定比例，而一些企業(yè)在生產(chǎn)過程中，由于工藝或產(chǎn)品質(zhì)量的要求，利廢達(dá)不到規(guī)定的比例，因而就無法享受該項(xiàng)優(yōu)惠；另在廢舊物資回收方面規(guī)定有稅收優(yōu)惠，但主要是對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的優(yōu)惠，而不是對(duì)利廢企業(yè)，且優(yōu)惠政策存在較大漏洞。現(xiàn)行政策中也沒有對(duì)新能源和可再生能源技術(shù)產(chǎn)品給予優(yōu)惠的規(guī)定。
三、完善稅收政策，促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)
1.完善消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是旨在調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)的一類稅收，在稅制體系中屬于增值稅的配套稅種，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的作用。雖然從今年的4月1日起，國(guó)家已經(jīng)調(diào)整了消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高耗能產(chǎn)品、資源消耗量大的消費(fèi)品等納入了征稅范圍，但還應(yīng)繼續(xù)完善。一是應(yīng)加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能，將一些容易給環(huán)境造成污染的產(chǎn)品如電池、一次性餐飲容器、塑料袋等納入征稅范圍；二是應(yīng)對(duì)含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別稅率，抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi)；三是在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待。
2.調(diào)整資源稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是一種級(jí)差資源稅，即是對(duì)資源在開采條件、資源本身優(yōu)勢(shì)、地理位置等方面存在的客觀差異所導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一個(gè)稅種，沒有充分考慮資源稅的節(jié)約功能和降低環(huán)境污染的功能。因而，現(xiàn)行資源稅存在征稅范圍小、稅率低、稅檔之間差距小、等級(jí)劃分隨意性大等問題。這與我國(guó)資源短缺，利用率低，浪費(fèi)嚴(yán)重的狀況極不相稱，亟待進(jìn)行改革。首先要擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，增加水資源、森林、草原、灘涂和地?zé)岬茸匀毁Y源。當(dāng)前，應(yīng)盡快將水資源納入征稅范圍，將目前工業(yè)用水、經(jīng)營(yíng)用水、居民生活用水的收費(fèi)該為征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉用水可先按低稅額征收；針對(duì)濫砍濫伐森林資源嚴(yán)重的現(xiàn)象，應(yīng)盡早開征森林資源稅；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量或自用量改為按產(chǎn)量計(jì)稅，這可使企業(yè)開采后沒有出售或尚未自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，從而引導(dǎo)企業(yè)出于利潤(rùn)最大化考慮而節(jié)約資源，避免過度開采；三是適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅；四是將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)等并入資源稅。
3.完善稅收優(yōu)惠措施。一是除對(duì)廢物利用給予優(yōu)惠外，應(yīng)允許對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的節(jié)能設(shè)備、無污染或減少污染的設(shè)備、污水處理設(shè)備、垃圾處理設(shè)備等實(shí)行加速折舊制度；二是允許企業(yè)建立技術(shù)開發(fā)基金，按企業(yè)的銷售額或投資額的一定比例提取，并準(zhǔn)予在所得稅前扣除；三是對(duì)企業(yè)購(gòu)置節(jié)能設(shè)備的，其投資額可按一定比例抵免當(dāng)年新增的所得稅；四是取消不利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼，如對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的免征增值稅的規(guī)定；五是對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，對(duì)不符合節(jié)能和環(huán)保要求的產(chǎn)品或行業(yè)取消原有的優(yōu)惠政策。
4.完善土地稅制。土地是人類賴以生存的基本保障，合理利用土地和切實(shí)保護(hù)耕地，是我國(guó)的基本國(guó)策，也是節(jié)約型社會(huì)的基本要求。現(xiàn)行的土地稅制在土地占有環(huán)節(jié)開征的是耕地占用稅，為從源頭上抑制土地迅速減少的勢(shì)頭，首先將該稅更名為土地占用稅，并擴(kuò)大征稅范圍，對(duì)占用林地、草地等后續(xù)土地資源的，也納入征稅范圍；二是調(diào)高稅率，并按距離城市遠(yuǎn)近劃分若干檔次，對(duì)占而不用的土地按高稅率征稅。在土地使用環(huán)節(jié)現(xiàn)行開征的是城鎮(zhèn)土地使用稅，該稅也存在稅負(fù)太輕的問題，應(yīng)提高稅負(fù)，并將其征稅范圍從城鎮(zhèn)擴(kuò)大到農(nóng)村。
5.盡早開征燃油稅。將現(xiàn)行公路養(yǎng)路費(fèi)及與其相關(guān)的公路客運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)合并改征燃油稅，可從根本上改變長(zhǎng)期混亂的公路收費(fèi)制度，實(shí)現(xiàn)“多用路多繳稅，少用路少繳稅”的稅收公平原則，有助于促進(jìn)我國(guó)汽車工業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和汽車結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可促使節(jié)約能源，減少空氣污染。燃油稅已提出好久，但因可能會(huì)遭遇到宏觀環(huán)境和技術(shù)層面等諸多問題，遲遲沒有出臺(tái)。根據(jù)目前情況，應(yīng)在深入調(diào)研論證的基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)。
綜上，稅收在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)中具有重要的作用，但稅收不是萬能的，還需要其他宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿的協(xié)同和配合，需要法律手段和行政手段的協(xié)同配合，需要各相關(guān)部門的協(xié)同和配合，只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收的政策效應(yīng)。
參考文獻(xiàn):
[1]謝永清:《構(gòu)建我國(guó)節(jié)約型社會(huì)的稅收政策》.《國(guó)際技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究》，2005年第3期
[2]王應(yīng)科:《我國(guó)建立節(jié)約型社會(huì)的稅收政策選擇》.《稅務(wù)研究》，2006年第2期
（一）居民消費(fèi)現(xiàn)狀
衡量國(guó)家居民消費(fèi)情況的一個(gè)重要指標(biāo)是居民消費(fèi)率，合理的消費(fèi)率不僅能夠改善居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，而且能夠刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。我國(guó)居民消費(fèi)需求與消費(fèi)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平。
（二）我國(guó)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理
隨著社會(huì)的發(fā)展，物質(zhì)需求的滿足呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，但是精神需求的滿足卻是呈現(xiàn)遞增的趨勢(shì)。物質(zhì)消費(fèi)占總消費(fèi)的三成，精神消費(fèi)占總消費(fèi)的七成，此為最適宜的消費(fèi)比例。然而就現(xiàn)今來看，我國(guó)的溫飽型消費(fèi)與享受型的消費(fèi)之間的比例失調(diào)，這嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。食品消費(fèi)與居民的人均消費(fèi)支出在我國(guó)有很強(qiáng)的相關(guān)性，居住消費(fèi)和教育消費(fèi)水平相對(duì)偏高，醫(yī)療保健和文化教育娛樂產(chǎn)品和服務(wù)的發(fā)展享受型消費(fèi)比例低于20%，在農(nóng)村居民的中比例甚至比這還要低，但這些卻都是推動(dòng)其他國(guó)家消費(fèi)的重要項(xiàng)目。這與我國(guó)缺乏基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，醫(yī)療保健系統(tǒng)不完備，農(nóng)民缺乏健康意識(shí)等因素都相關(guān)。城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平快速增長(zhǎng)，而農(nóng)村居民消費(fèi)水平的增長(zhǎng)勢(shì)頭卻一直緩慢，在我國(guó)農(nóng)村有很大的消費(fèi)短板，提高農(nóng)村居民的消費(fèi)傾向，加強(qiáng)農(nóng)村金融服務(wù)，發(fā)展農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，開采農(nóng)村消費(fèi)潛力，將會(huì)成為快速刺激國(guó)內(nèi)需求的首選。
（三）我國(guó)稅收政策在刺激居民消費(fèi)增長(zhǎng)方面存在的缺陷
1、當(dāng)前稅收制度對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)力度不夠，影響居民整體消費(fèi)水平的提高，表現(xiàn)在：在調(diào)節(jié)收入差距方面，個(gè)人所得稅仍顯不夠，有以下缺點(diǎn)：一是采取分類征收，由于對(duì)納稅人不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可能導(dǎo)致那些應(yīng)納稅所得額較大卻分別屬于多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更輕。二是費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的沒有考慮到納稅人個(gè)人住房建設(shè)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用和教育費(fèi)用等與生活相關(guān)的費(fèi)用和家庭實(shí)際情況的不同，只是統(tǒng)一實(shí)施相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是稅率設(shè)計(jì)不盡合理，盡管在2011年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第四次調(diào)整，對(duì)工資、薪金所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但級(jí)次仍顯較多，且最高邊際稅率較高，而一些非勞動(dòng)收入如股利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等稅率卻相對(duì)過低，這會(huì)在很大程度上制約個(gè)稅公平職能的發(fā)揮。
2、當(dāng)前稅制對(duì)于消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度不夠大，主要表現(xiàn)為消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率設(shè)置還不夠科學(xué)。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要該當(dāng)是非群眾一般日常消費(fèi)品，征稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)和國(guó)內(nèi)居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)相適宜。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)一些普通消費(fèi)品，如化妝品、啤酒、黃酒和一些生產(chǎn)材料，如輪胎、酒精仍在征收稅款，并且稅率較高，但卻不包括高檔電器、電子產(chǎn)品、皮毛制品、保齡球等一些高端消費(fèi)產(chǎn)品，這樣不僅難以體現(xiàn)稅收公平，也限制了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不利于促進(jìn)居民消費(fèi)增長(zhǎng)。
3、現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)稅的稅收制度在征收對(duì)象和征收過程中存在著問題。一是財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍不夠，房產(chǎn)稅沒有將超生活需求的房產(chǎn)納為征稅對(duì)象，這樣不僅不能反映稅收的公平原則，也不利于資源的有效配置。二是沒有開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。我國(guó)居民在增加收入后往往更加傾向于儲(chǔ)蓄而不是消費(fèi)，將積累的財(cái)富傳給子孫后代。這種做法不利于提高居民的消費(fèi)傾向，不能有效地刺激居民消費(fèi)。三是當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅的征收項(xiàng)目稀少。目前財(cái)產(chǎn)稅只是對(duì)房地產(chǎn)，車輛征稅。而沒有對(duì)其他固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、貴金屬及無形動(dòng)產(chǎn)等征稅，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入和消費(fèi)的調(diào)節(jié)效果有限。四是財(cái)產(chǎn)稅率設(shè)置不科學(xué)。目前由于我國(guó)東中西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，因此并不適合使用統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅稅率。
4、當(dāng)前稅收政策在保障低收入家庭，對(duì)其基本生活的扶持力度仍然不夠。在我國(guó)目前雖然沒有征收社會(huì)保障稅，但有在征收社會(huì)保障費(fèi)。然而我國(guó)征收的社會(huì)保障費(fèi)與世界上其他國(guó)家征收的社會(huì)保障稅相比，存在著很大的問題，例如征收職能軟化、效率低下以及保障覆蓋面窄等，同時(shí)由于社會(huì)保障費(fèi)在法律方面還很不健全，使得社會(huì)保障資金的來源缺少法律保障，甚至一些社會(huì)成員基本生活難以保障，提高消費(fèi)就更加不可能了。
二、稅收政策對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制
（一）所得稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制
因?yàn)檫呺H消費(fèi)傾向呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，收入分配一定會(huì)影響總消費(fèi)。收入分配越公平，社會(huì)的總需求就會(huì)越大；收入分配差距越是懸殊，社會(huì)總需求就會(huì)越小。據(jù)調(diào)查，高收入家庭的平均消費(fèi)傾向比低收入家庭的平均消費(fèi)傾向幾乎低百分之二十四。從整個(gè)社會(huì)看，低收入群體的擴(kuò)大會(huì)使社會(huì)有效需求減少。國(guó)家利用稅收政策控制整個(gè)社會(huì)居民的收入差距，降低消費(fèi)的負(fù)面影響。在理論上，促進(jìn)國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)的稅收政策關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)是“減稅”，通過減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，刺激消費(fèi)需求增加，提高居民的可支配收入，進(jìn)而增加有效需求，從而實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。
（二）商品稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制
商品價(jià)格和消費(fèi)需求之間是負(fù)相關(guān)的關(guān)系。商品價(jià)格的提高會(huì)抑制消費(fèi)需求，這使得稅收楔子直接降低了居民的可支配收入，而稅收楔子作為商品價(jià)格的重要組成部分正是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。以商品稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，雖然表面大多數(shù)稅收由企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，但間接稅收最終卻都轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，它是通過影響價(jià)格來影響人們的消費(fèi)決策。所以，調(diào)整和改進(jìn)稅收制度結(jié)構(gòu)的著力點(diǎn)應(yīng)該是提高居民的可支配收入，減小間接稅的比例，增加直接稅的比例。同時(shí)由于商品稅的累退性，使得低收入群體相對(duì)高收入群體有更重的稅收負(fù)擔(dān)，從而社會(huì)的邊際消費(fèi)傾向會(huì)由于商品稅的累退效應(yīng)下降。商品稅的累退或累進(jìn)性及累進(jìn)程度都由免稅扣除額決定。免稅扣除額越高，征稅率越低，甚至在規(guī)模不變的情況下，也可以增加納稅人的可支配收入，提高消費(fèi)能力。因此，通過調(diào)整商品稅的免稅扣除額，也不失為一種強(qiáng)有力的改變邊際消費(fèi)傾向的方法。
（三）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制
財(cái)產(chǎn)稅不僅能夠很大程度上調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富，而且在地方政府收入的籌集方面也有著不容忽視的作用。除了企業(yè)利潤(rùn)和政府收入，社會(huì)的收入和財(cái)富在居民中的分配結(jié)構(gòu)也在很大程度上影響著居民的消費(fèi)。通過征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，可以調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富的儲(chǔ)蓄量，有效地降低人們對(duì)于積累財(cái)富的熱情，增加即期消費(fèi)。
三、刺激居民消費(fèi)的稅收政策取向
（一）加大個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度
當(dāng)前在我國(guó)實(shí)行的稅制中，個(gè)人所得稅是主要的調(diào)節(jié)收入分配差距的稅目。自2011年以來我國(guó)先后進(jìn)行了四次個(gè)人所得稅的稅制改革：提高了個(gè)人所得稅的免征額，級(jí)距減少到了七級(jí)，降低了稅率，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的管理，個(gè)人所得稅的分配公平職能得到加強(qiáng)。但征稅數(shù)據(jù)顯示，富人繳納的稅額與其占有資產(chǎn)并不相稱，仍然還有少繳納稅款的現(xiàn)實(shí)。所以我們應(yīng)該把個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)放在其征收模式上面，即實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合模式，對(duì)于那些沒有費(fèi)用扣除的股息、紅利所得，偶然所得等投資項(xiàng)目實(shí)行分類征收，而對(duì)于那些工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得則實(shí)行綜合征收。擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，將個(gè)人住房建設(shè)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用等納入其扣除范圍，還要考慮到贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子等不同實(shí)際情況，具體問題具體分析，以確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平分配職能。
（二）調(diào)整改革消費(fèi)稅征稅結(jié)構(gòu)，合理引導(dǎo)消費(fèi)方向
1、對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。一些在過去是高端消費(fèi)品，而在現(xiàn)在是生活必需品和生產(chǎn)資料的消費(fèi)品，也包含在消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。而一些新增高端娛樂消費(fèi)，如保齡球等活動(dòng)，這些活動(dòng)價(jià)格高利潤(rùn)大、且消費(fèi)此類項(xiàng)目的消費(fèi)者收入相對(duì)較高，卻沒有被納入消費(fèi)稅的征稅范圍。所以，首先可以選擇一些當(dāng)前較為普遍的消費(fèi)品，而且在征稅后不會(huì)造成消費(fèi)者生活水平的下降，因此可以對(duì)一些具有一定價(jià)值的消費(fèi)品作為課稅對(duì)象，例如皮草服飾、高檔家庭耐用消費(fèi)品、工藝品等。其次，將娛樂性產(chǎn)業(yè)，如臺(tái)球、保齡球等，以及特殊服務(wù)性行業(yè)，例如桑拿、按摩等項(xiàng)目納入消費(fèi)稅的征稅范圍。第三，對(duì)于不利于可持續(xù)發(fā)展的、能夠造成生態(tài)環(huán)境污染的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。例如一次性紙杯、一次性筷子等。
2、分離消費(fèi)稅稅價(jià)，使消費(fèi)者明確自己是否承擔(dān)稅負(fù)、承擔(dān)多少稅負(fù)，讓消費(fèi)稅不具隱蔽性，同時(shí)可以明確地反映國(guó)家抑制或促進(jìn)某些產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)需求的政策。
（三）完善財(cái)產(chǎn)稅制度，弱化財(cái)富的積累效應(yīng)
1、實(shí)施一般財(cái)產(chǎn)稅的征收，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍和稅基。可以將超生活需求的房產(chǎn)納入征稅范圍，促進(jìn)房地產(chǎn)的合理流動(dòng)，進(jìn)而促使居民將原本用于這部分房產(chǎn)的資金流向消費(fèi)市場(chǎng)；也可以通過擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的稅基，對(duì)各類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及銀行存款、股票、債券和其他證券等征收財(cái)產(chǎn)稅。通過這些改革措施，既能使用于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)項(xiàng)目的資金流向消費(fèi)領(lǐng)域，達(dá)到刺激消費(fèi)的目的，也能促進(jìn)資產(chǎn)項(xiàng)目的合理分配和有效循環(huán)。
2、開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。開征這一稅種，有利于在一定程度上改變我國(guó)人民固有的節(jié)儉儲(chǔ)蓄和將財(cái)產(chǎn)傳承給子孫后代的習(xí)慣，促進(jìn)居民增加即期消費(fèi)。
3、建立累進(jìn)稅率。可以采取一般的財(cái)產(chǎn)稅稅收體系，通過擴(kuò)大征收范圍和稅基，對(duì)符合條件的財(cái)產(chǎn)累計(jì)匯總，不針對(duì)單獨(dú)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，這樣有利于提高財(cái)產(chǎn)稅累進(jìn)性。同時(shí)要對(duì)低收入群體設(shè)置免征額。
（四）完善社會(huì)保障體系，增強(qiáng)居民的消費(fèi)信心
1、加強(qiáng)家庭的社會(huì)保障能力。由于中國(guó)相對(duì)落后的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人均國(guó)民資源以及越來越龐大的人口，在很短的時(shí)間建立健全社會(huì)保障制度在農(nóng)村地區(qū)很難實(shí)現(xiàn)。因此，我們應(yīng)該充分發(fā)揮和繼承社保的功用。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的泛博的農(nóng)村地區(qū)，要具體情況具體分析，充分發(fā)揮家庭保障功能，進(jìn)而提高家庭保障能力。
2、加強(qiáng)土地的社會(huì)保障功能。進(jìn)一步改善和加強(qiáng)農(nóng)村社保制度，高度重視土地所有的社會(huì)保障能力不僅表現(xiàn)在土地的生產(chǎn)方面，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其發(fā)展能力和效益方面，進(jìn)而提高補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞：資源稅制；現(xiàn)狀；政策建議
一、前言
我國(guó)現(xiàn)行資源稅是在1994年稅改的基礎(chǔ)之上形成的，最初開征資源稅原因是為了體現(xiàn)原油、天然氣、煤炭以及其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦等諸多國(guó)有資源的有償使用，并且國(guó)家可以通過開征資源稅來調(diào)節(jié)資源因地域等問題所形成的級(jí)差收入。改革開放三十年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展是以高能耗、低效率的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式為基礎(chǔ)的，這種以能源過度消耗和環(huán)境污染為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，使得資源短缺和環(huán)境問題成為制約我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。近年來，由于我國(guó)對(duì)資源類產(chǎn)品的需求不斷增加，而偏低的資源稅率和從量計(jì)征的征稅方式又造成了資源的廉價(jià)，這時(shí)，傳統(tǒng)資源稅制在調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入方面的功能被削弱，以致于不能實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。因此，改革資源稅制已是刻不容緩。
二、資源稅的發(fā)展演進(jìn)
建國(guó)初期，我國(guó)的資源稅實(shí)行的是資源無償開采制度而未開征，1984年的稅改中開始施行《資源稅條例草案》，開始對(duì)原油、天然氣、煤炭和鐵礦石進(jìn)行征稅。此時(shí)開征資源稅是以實(shí)際銷售收入為計(jì)稅依據(jù)的，1984年資源稅開征的初衷僅是調(diào)節(jié)級(jí)差收益。到了1994年，我國(guó)進(jìn)行了一次全國(guó)性大規(guī)模的財(cái)稅體制改革，在資源稅方面，對(duì)1984年的資源稅進(jìn)行了重大修改，最顯著的就是把鹽稅并入了資源稅中，且擴(kuò)大了征收范圍。修改后的資源稅不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅。近幾年來，我國(guó)在資源稅方面也進(jìn)行了一些調(diào)整，例如從2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣，錳礦石等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)了全額征收；2007年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在3月份上調(diào)了焦煤資源稅率、調(diào)整了鹽資源稅收政策，又在7月份下發(fā)通知，規(guī)定自8月1日起對(duì)鉛、鋅礦石、銅礦石以及鎢礦石產(chǎn)品資源稅率加以提高。從這些調(diào)整上我們可以看出，資源稅并沒有實(shí)現(xiàn)根本上的變革。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與1994年稅制改革時(shí)的已經(jīng)大不相同，因此作為宏觀調(diào)控手段之一的資源稅制應(yīng)當(dāng)隨著經(jīng)濟(jì)條件的改變進(jìn)行相應(yīng)的變革。
2010年，資源稅改革開始升溫。總理在2010年的《政府工作報(bào)告》中提出要“加快資源稅改革”，發(fā)改委《發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見》中也明確指出，出臺(tái)資源稅改革方案，研究開征環(huán)境稅的方案。2010年6月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》，并于之日起施行。資源稅改革率先在新疆進(jìn)行，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。
三、我國(guó)資源稅現(xiàn)狀及存在問題
（一）資源稅現(xiàn)狀
資源是人類賴以生存的天然來源，是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要素，但是資源具有稀缺性，因此當(dāng)資源高效、永續(xù)利用時(shí)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在我國(guó)，眾多的人口以及相對(duì)稀缺的資源使得我國(guó)的人均資源占有率不高，同時(shí)我國(guó)的資源利用率也比較低。而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而來的能耗和環(huán)境壓力等問題都在不斷的促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)軌，而資源類產(chǎn)品帶來的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)富流失作出補(bǔ)償，而原有的資源稅制已經(jīng)不能適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)變化的需要。
我國(guó)資源稅開征的初衷是為了調(diào)節(jié)貧富礦的級(jí)差收入。最初這個(gè)目標(biāo)得到了實(shí)現(xiàn)，但是近年來石油等資源價(jià)格的暴漲，出現(xiàn)了資源價(jià)高稅低、稅收極少的局面。其他應(yīng)稅資源品的價(jià)格也出現(xiàn)了類似情況。幅度較小的資源稅稅額調(diào)整，根本無法達(dá)到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的目的。過低的資源稅意味著資源的開采利用沒有得到足額的補(bǔ)償，必然導(dǎo)致對(duì)資源的掠奪性開采，不利于資源的節(jié)約利用。
（二）我國(guó)現(xiàn)行資源稅制存在的問題
1、資源稅的征稅范圍過窄。理論上來說，資源稅制應(yīng)當(dāng)是對(duì)大多自然資源進(jìn)行稅收的課征，但是我國(guó)目前的資源稅征稅范圍過窄，僅對(duì)原油、天然氣、原煤等7個(gè)礦種征資源稅，像土地、動(dòng)物、森林等自然資源卻未納入資源稅的征收范圍。這就不符合稅收的財(cái)政原則和公平原則，不僅難以遏制對(duì)其他自然資源的過度開采，而且使利用資源生產(chǎn)的下游產(chǎn)品的比價(jià)不合理，進(jìn)而刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開采和使用。
2、現(xiàn)行資源稅在總稅收中所占比例過小，資源稅的單位稅額過低。由于資源在市場(chǎng)中一般價(jià)格由劣等資源價(jià)格決定，所以，我國(guó)現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入，從整體水平看，我國(guó)資源稅稅額偏低，并且占總稅收收入的比例呈逐年下降的趨勢(shì)。2008年，資源稅完成301.76億元，同比增長(zhǎng)15.6%，增速比2007年回落約11個(gè)百分點(diǎn)。占稅收總收入的比重為0.56%。其中原煤、原油產(chǎn)量增長(zhǎng)較為穩(wěn)定，增速與2007年大體持平，但有色金屬等礦產(chǎn)品同比增長(zhǎng)8.2%，增速比2007年回落了16.2個(gè)百分點(diǎn)。
資源稅負(fù)過輕會(huì)造成企業(yè)對(duì)資源的大量浪費(fèi)、資源利用率低下，不能發(fā)揮資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。從全球資源的緊缺、資源價(jià)格的不斷上揚(yáng)來看，我國(guó)擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例非常必要。
3、計(jì)稅依據(jù)不合理。我國(guó)資源稅在計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定上也存在一些問題。納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，是以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)，而納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這樣來看，首先，從量計(jì)征的資源稅征稅方式對(duì)資源的差異并未充分考慮，調(diào)節(jié)力度不夠。其次，對(duì)企業(yè)以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為依據(jù)征收而對(duì)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源實(shí)行不征稅的政策，會(huì)使開采企業(yè)忽視資源的保護(hù)和有效利用，其直接后果就是相當(dāng)一部分資源開采企業(yè)，因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開采，造成開采浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。此外，資源稅從量征收方式使得稅款繳納與資源產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格變化沒有任何關(guān)聯(lián)，無法起到稅收原本的調(diào)節(jié)作用。
4、資源稅的收入分配體制不合理。現(xiàn)階段，我國(guó)有關(guān)稅法中規(guī)定資源稅屬于共享稅，但實(shí)際上除國(guó)家稅務(wù)總局、海洋石油稅務(wù)管理局管理征收海洋石油資源稅，其他的資源稅屬于地方稅務(wù)局征收。這樣，一方面刺激地方政府對(duì)本地區(qū)資源的過度開采，造成資源的極大浪費(fèi)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對(duì)那些資源缺乏的地區(qū)不公平，也不利于資源豐富地區(qū)改變靠自然資源獲得財(cái)政收入的觀念。另一方面因?yàn)橘Y源開采所造成的生態(tài)環(huán)境破壞支出全部由地方財(cái)政收入支撐，難以調(diào)動(dòng)地方政府保護(hù)本地區(qū)自然資源、生態(tài)環(huán)境的積極性。應(yīng)當(dāng)建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制。
四、政策建議
（一）加大資源稅的征收范圍
總理在2010年的《政府工作報(bào)告》中提出要“加快資源稅改革”。此前，也曾多次傳出資源稅改革方案即將出臺(tái)的消息。其擬建議中的改革內(nèi)容主要有一方面就是擴(kuò)大征稅范圍。但是擴(kuò)大征稅范圍，也并不是將所有的資源都納入到征稅范圍里。
依照發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源以及動(dòng)植物資源等。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。因此在設(shè)計(jì)稅目的時(shí)候，資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林水、動(dòng)植物等自然資源，特別是將不可再生資源或再生周期較長(zhǎng)、難度較大的資源，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏、不宜大量消耗的“綠色”資源產(chǎn)品納入征收范圍納入征收范圍。
（二）計(jì)征方式的改革
目前，我國(guó)的資源稅是按照從量征收的原則征稅，即按照開采量或者自用量來確定征稅的多少。資源稅的改革，擬按照從價(jià)征收的方式來征稅，即固定稅率，征收比例稅。如果只按照比例稅率來征收，礦產(chǎn)和鹽產(chǎn)品的銷售價(jià)格發(fā)生變化，資源稅雖然稅率固定，但稅額會(huì)跟著銷售價(jià)格發(fā)生相應(yīng)變化，與市場(chǎng)行情的變動(dòng)緊密聯(lián)系。但是統(tǒng)一按照銷售價(jià)來定率征稅也很難區(qū)分開礦時(shí)不同產(chǎn)地開采的艱難程度。財(cái)政部科研所研究員孫剛認(rèn)為“資源稅改革中，從價(jià)征收與從量征收并存的征收方式更適宜。”在價(jià)格波動(dòng)明顯的時(shí)候，按照從價(jià)征收的方式征稅比較理想；但是在價(jià)格相對(duì)比較穩(wěn)定的時(shí)候，繼續(xù)維持從量征收則是更好的選擇。筆者認(rèn)為，從價(jià)征收或是從量征收都各有利弊，無論是采取從價(jià)還是從量征收，主要目的都是為了解決由于資源稅稅負(fù)水平過低所帶來的調(diào)節(jié)級(jí)差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開采地補(bǔ)償?shù)膯栴}，因此應(yīng)當(dāng)在必要的時(shí)候采取從價(jià)與從量相結(jié)合的方式。
（三）轉(zhuǎn)變資源稅分配方式以進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則
資源稅在稅收歸屬環(huán)節(jié)仍將面臨國(guó)家與央企以及中央與地方的多方利益糾葛。但近年來部分地區(qū)提出要加大資源稅留成。目前看來，提高資源稅率、改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征的稅改方針仍不能滿足資源大省的財(cái)政需求，資源稅收入的最終歸屬還有待進(jìn)一步細(xì)化。據(jù)悉，此次資源稅改革不會(huì)觸及收入歸屬問題。這里筆者認(rèn)為，資源稅應(yīng)該仍然由中央與地方來分享。而全部資源稅在中央和地方的分配比例應(yīng)當(dāng)按照具體資源的不同特征具體規(guī)定，而不能大而化之，直接規(guī)定一個(gè)固定的比例。
（四）相關(guān)的配套措施
除了擴(kuò)大征稅范圍轉(zhuǎn)變資源征收方式以及稅收分配方式以外，我國(guó)在進(jìn)行資源稅改革的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)配套措施。比如建立規(guī)范的監(jiān)督與約束機(jī)制；加強(qiáng)資源稅體系建設(shè)，協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系；采取一定的稅收優(yōu)惠政策以減少改革初期來自各方面的壓力等。除此之外，還有重要的一點(diǎn)就是注意生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，可以開征環(huán)境稅，與資源稅配合發(fā)揮作用。
在此次稅收改革的大環(huán)境下，我國(guó)的資源稅改也將是一個(gè)漸進(jìn)式的改革，整體的資源稅改革方案的出臺(tái)可能會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。在進(jìn)行資源稅改的同時(shí)，建立起完善和規(guī)范的稅收體系，將使稅收的杠桿作用得到較大程度的發(fā)揮，來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
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2011年1月28日，上海和重慶作為試點(diǎn)城市由國(guó)務(wù)院制定的物業(yè)稅改革試點(diǎn)的有關(guān)人員實(shí)施，物業(yè)稅終于取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，中國(guó)的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅正式亮相。房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)項(xiàng)目，上海和重慶的國(guó)家財(cái)政收入的背景下創(chuàng)建一個(gè)新的里程碑中國(guó)住房制度改革的迅速增加，反映出中國(guó)政府希望通過稅收來干預(yù)市場(chǎng)的決心，表明我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅改革已進(jìn)入新的發(fā)展階段。
【關(guān)鍵詞】
房地產(chǎn)市場(chǎng)；房產(chǎn)稅比較；比較發(fā)展
1 現(xiàn)行房產(chǎn)稅與滬渝房產(chǎn)稅的比較
1.1 征稅范圍的比較
從目前開征物業(yè)稅實(shí)施的具體情況，開征物業(yè)稅是過于狹窄，并不會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅收入增加的一個(gè)重要原因。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，開征物業(yè)稅主要是在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)，這意味著，在我國(guó)農(nóng)村的房地產(chǎn)物業(yè)稅的開征，征稅對(duì)象之外施加排除。同時(shí)，在有限的征稅對(duì)象，有是免稅對(duì)象，如中國(guó)的行政機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，個(gè)人的生活空間，個(gè)人非商業(yè)目的用房，如多數(shù)是稅的對(duì)象，從中我們可以看出，中國(guó)目前的房地產(chǎn)稅征收的范圍有限的稅收并不科學(xué)。
上海城市管理試點(diǎn)地區(qū)，包括17個(gè)市政區(qū)一縣，重慶主城九區(qū)范圍試點(diǎn)范圍相當(dāng)有限。試點(diǎn)城市范圍涉及城市和農(nóng)村地區(qū)，但試點(diǎn)的范圍基本覆蓋了上海全市。因此，與上海和重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)征稅范圍較現(xiàn)行房產(chǎn)稅征稅范圍有所擴(kuò)大，將征稅范圍的視角從城市延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。
上海和重慶兩個(gè)試點(diǎn)城市的針對(duì)性都很強(qiáng)，超高標(biāo)準(zhǔn)的住房和多住房開征房產(chǎn)稅，限制投機(jī)的住房市場(chǎng)，抑制兩極分化的住房消費(fèi)等，可以起到積極的作用，并沒有合理的家庭需求受影響的居民。
兩個(gè)試點(diǎn)城市的方案，它提供了個(gè)人住房房產(chǎn)稅應(yīng)稅房主納稅人，納稅人是未成年人，監(jiān)護(hù)人的納稅人。重慶方案還提出了更詳細(xì)的納稅人的規(guī)定，如財(cái)產(chǎn)的出典，承典人為納稅人；個(gè)別情況下，托管人也是納稅人和用戶。在實(shí)踐中，以家庭為單位確定的納稅人。
上海方案，該方案提供了參考依據(jù)按照預(yù)定的周期重估，試點(diǎn)初期應(yīng)課稅臨時(shí)住房市場(chǎng)交易價(jià)格的房地產(chǎn)市場(chǎng)房屋的評(píng)估價(jià)值作為確定的應(yīng)課稅值稅，計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)70%的稅率。重慶計(jì)劃提供房地產(chǎn)交易價(jià)格評(píng)估值的價(jià)值，條件成熟時(shí)，使用稅計(jì)稅依據(jù)。
由于稅收公平，房產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上的市場(chǎng)價(jià)值應(yīng)該是同步的，其中涉及到房地產(chǎn)稅評(píng)估問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，個(gè)人住房稅物業(yè)稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，最終將采用房地產(chǎn)價(jià)值。作為重慶住宅計(jì)劃的股票涉及稅收，有可能無法準(zhǔn)確反映的歷史成交價(jià)的市場(chǎng)形勢(shì)，房地產(chǎn)評(píng)估的需求更加迫切。
1.2 計(jì)稅依據(jù)的比較
稅項(xiàng)是基于整個(gè)開征物業(yè)稅的工作是標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)或不征稅，對(duì)整個(gè)物業(yè)稅開征的重要內(nèi)容，將帶來直接影響的工作。
目前，我國(guó)有兩個(gè)開征房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。首先，從價(jià)稅操作所占用的剩余開征房產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)，第二是從租金收入出租房屋稅的稅租。征收此稅基于對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)暴露了越來越多的問題，比如如何確定比例的物業(yè)稅的具體稅率，財(cái)產(chǎn)的原始價(jià)值會(huì)計(jì)如何科學(xué)，營(yíng)業(yè)稅，以及如何解決的巧合租稅等，都是基于目前的稅收應(yīng)注意的重要問題。
上海方案提供了參考房屋的房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值按照市場(chǎng)交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定確定的計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅依據(jù)，設(shè)置的周期重估，試點(diǎn)初期應(yīng)課稅70%的臨時(shí)住所稅比率。重慶計(jì)劃提供房地產(chǎn)交易價(jià)格評(píng)估值的價(jià)值，在條件成熟時(shí)，使用稅計(jì)稅依據(jù)。稅收公平的考慮，物業(yè)稅和房地產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上的市場(chǎng)價(jià)值應(yīng)該是同步的，這就涉及到房地產(chǎn)稅評(píng)估問題。
1.3 稅率的比較
中國(guó)目前的房地產(chǎn)稅成立于1986年。征收房地產(chǎn)稅鎮(zhèn)為征稅對(duì)象，按原始成本（扣除一定比例）或出租物業(yè)稅的業(yè)主或經(jīng)理。有限公司在城鎮(zhèn)的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)的原始價(jià)值扣除10%-30%的平衡稅基是企業(yè)業(yè)主自用物業(yè)的總租金收入的房屋保留了原有的價(jià)值。
兩個(gè)城市的試點(diǎn)方案，選擇不同稅率的方法，在既定的標(biāo)準(zhǔn)逐步住房征收房產(chǎn)稅。上海計(jì)劃用兩步累進(jìn)稅，應(yīng)稅住房交易價(jià)格低于平均水平的2倍，去年新建商品住房?jī)r(jià)格，降低利率0.4%，剩余的臨時(shí)應(yīng)稅房地產(chǎn)稅率0.6%。重慶適用于第三的累進(jìn)稅制，應(yīng)稅住房交易價(jià)格低于率在前兩年的9個(gè)新的住房建筑面積的三至0.5%；3到4次率為1%；四倍以上1.2%的稅率，對(duì)兩套以上的普通住房購(gòu)買“三不”員工，稅率為0.5%。看看從利率的絕對(duì)水平，高于上海，重慶的方案計(jì)劃，現(xiàn)有的房屋和財(cái)產(chǎn)稅率扁平率最高的營(yíng)業(yè)額。
1.4 稅收優(yōu)惠的比較
兩個(gè)城市上海和重慶試點(diǎn)方案領(lǐng)域是稅收減免的標(biāo)準(zhǔn)，而不是使用國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，從標(biāo)準(zhǔn)特定人群的收入減少，主要是考慮到便于識(shí)別，降低了管理成本。上海計(jì)劃將所有家庭人均建筑面積超過600000平方米的住房面積，新購(gòu)住房的物業(yè)稅，超過部分。重慶采取一次性救助計(jì)劃的方法，對(duì)商品住宅面積180平方米的單親家庭的責(zé)任，新的單親家庭的購(gòu)買高檔住宅，免稅面積1000000平方米，采購(gòu)訂單的第一計(jì)算免稅住房面積應(yīng)稅凈份額。試點(diǎn)方案考慮到合理的護(hù)理之家的居民改善住房的需求。如上海的方案，該方案提供了新的購(gòu)買住房出售一年內(nèi)老唯一住房，物業(yè)稅可以退還； 家庭成人的孩子買個(gè)新房子的第一次婚姻和其他需要，是引進(jìn)人才，人才需要新的人，買了一個(gè)新家，抓住新住房的非居民在本市居住了至少三年的采購(gòu)，住房是家庭唯一住房的，免征房產(chǎn)稅；居住不到三年的時(shí)間，生活在全市非永久居民，物業(yè)稅可以退還。重慶方案是建立在自有住房的農(nóng)民宅基地豁免，“三無人員”，以滿足家庭，企業(yè)和工作條件的任何一個(gè)，那么應(yīng)獲豁免稅務(wù)不可抗力的作用所造成的困難，可申請(qǐng)減免稅為中度節(jié)。
2 房產(chǎn)稅改革的意義
貧富不殺了我國(guó)房產(chǎn)稅改革的一個(gè)重要手段，它通過增加購(gòu)房者持有成本住房規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，這一改革是我們歷史上的稅收政策在房地產(chǎn)保有市場(chǎng)的空白，是一個(gè)系統(tǒng)工程，有很長(zhǎng)的路要走。對(duì)個(gè)人住房征稅可以選擇性的合理化在一定程度上的居民收入水平分布，防止貧富差距進(jìn)一步拉大，促進(jìn)社會(huì)公平，稅收制度的優(yōu)化，增加了地方財(cái)政收入，增強(qiáng)地方政府公共服務(wù)能力，同時(shí)也為完善稅收制度，引導(dǎo)居民合理消費(fèi)，理性的回歸效應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展和住房?jī)r(jià)格的積極深遠(yuǎn)的。因此，物業(yè)稅改革勢(shì)在必行。
【參考文獻(xiàn)】
[1]王浩.探析我國(guó)房產(chǎn)稅對(duì)于房?jī)r(jià)的調(diào)控效應(yīng)[J].價(jià)格理論與實(shí)踐，2011（7）
[關(guān)鍵詞]：增值稅 營(yíng)改增
我國(guó)1994年的分稅制改革，建立了以貨物銷售與加工、修理修配勞務(wù)為征稅對(duì)象的增值稅制，對(duì)其他的勞務(wù)與無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，從而形成增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的格局。但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，此次改革的不完善之處也隨之逐漸地暴露出來。2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型，使我國(guó)的增值稅類型正式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，這一轉(zhuǎn)型也意味著1994年我國(guó)分稅制改革之后遺留的兩大問題中的第一個(gè)問題己經(jīng)得到了妥善解決，而從目前來看我國(guó)解決另一問題的時(shí)機(jī)也已日趨成熟，因此，面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究進(jìn)一步改革增值稅，擴(kuò)大其征收范圍，逐步將營(yíng)業(yè)稅納入到增值稅的征收范圍，己是當(dāng)務(wù)之急。
一、營(yíng)改增對(duì)于推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)宏觀調(diào)控具有積極地推動(dòng)作用。經(jīng)過“營(yíng)改增”這一稅制改革，我國(guó)現(xiàn)行稅收體制格局與“十二五”中關(guān)于稅收體制改革的要求銜接起來，減少了所占收入份額較大的間接稅。我國(guó)現(xiàn)行的稅種多達(dá)十八種，要想減少稅收，其選擇途徑萬千，方法多種多樣。且在各大稅種中，占有收入份額較大的為營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅，這三者都稱為主要間接稅。“營(yíng)改增”稅制改革減少的主要是間接稅而不是直接稅。分析往年數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，在主要間接稅當(dāng)中增值稅的所占份額最大，如果能將增值稅作為實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要對(duì)象，則對(duì)調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要意義。因?yàn)檫@樣能夠更好地均衡我國(guó)的稅收收入體系，進(jìn)而推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)行與深化。目前，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革方案正是以增值稅為主要研究對(duì)象，是我國(guó)實(shí)施范圍最廣、影響力度最大的結(jié)構(gòu)性減稅。
二、現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題
我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。其中，增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。
首先，從稅制完善的角度來看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有中性的優(yōu)點(diǎn)，但是要充分發(fā)揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。
其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了極其不利的影響。這種影響主要來自于兩個(gè)方面。第一，由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策。第二，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。
最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐的一些困境，特別是隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
三、營(yíng)改增總體推行情況
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理2013年12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。
四、改增試點(diǎn)現(xiàn)狀
“營(yíng)改增”試點(diǎn)是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。上海市作為第一個(gè)試點(diǎn)，在過去的兩年里不斷加大政策宣傳力度，積極引導(dǎo)試點(diǎn)企業(yè)用足用好政策，加快轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、商業(yè)模式和發(fā)展方式，切實(shí)提高市場(chǎng)開拓能力。同時(shí)，不斷完善征管手段，優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)跟蹤試點(diǎn)情況，認(rèn)真分析試點(diǎn)效應(yīng)，確保了試點(diǎn)的平穩(wěn)推進(jìn)、有序運(yùn)行。截至2012年底，上海市有15.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍。其中：一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬戶，占64.8%。2012年共新增試點(diǎn)納稅人4.1萬戶，其中，鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占比最高，分別為28.4%、27.6%和17.9%。上海市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人均已順利完成納稅申報(bào)。
2014年3月13日，財(cái)政部稅政司營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元。
關(guān)鍵詞：稅收公平；稅收效率；改革；建議
一、稅收公平與效率理論
公平與效率是稅收學(xué)的重要內(nèi)容，也是整體稅制和具體稅種設(shè)計(jì)的重要指導(dǎo)原則。
1.稅收公平原則是指對(duì)所有納稅人的課稅應(yīng)當(dāng)公平，無所偏袒
稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有納稅人負(fù)稅能力的大小和從稅收中受益的多少，也就是能力原則和受益原則。對(duì)于以上兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)可能力原則。因?yàn)槊總€(gè)公民從政府獲得的收益和保護(hù)是很難具體量化和比較的。衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)主要有財(cái)富、收入和消費(fèi)。三種衡量標(biāo)準(zhǔn)中，消費(fèi)的多少雖然是可以計(jì)算的，但其監(jiān)管成本太大，不符合稅收效率原則；隨著對(duì)個(gè)人所得稅的重視，個(gè)人收入的監(jiān)管體系逐漸趨于完善，財(cái)富尤其是各種固定資產(chǎn)，是非常容易統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管的。
2.稅收效率原則主要包括行政效率原則和經(jīng)濟(jì)效率原則
稅收行政效率主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和納稅人的奉行成本要盡可能的小。稅收經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)盡可能小，也就是使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。
二、稅收公平與效率的關(guān)系
1.稅收公平與效率的統(tǒng)一性和矛盾
稅收公平與效率密切相關(guān)，具有統(tǒng)一性：稅收效率是公平的前提，如果稅收導(dǎo)致資源配置無效，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然受到影響，那么公平也只能是共同貧窮上的公平；稅收公平是效率的重要條件和保證，如果稅收不能將收入差距和財(cái)富分配不公控制在居民可以容忍的范圍內(nèi)，必然導(dǎo)致居民的不滿和社會(huì)的不安定，最終損害效率。稅收公平與效率又是矛盾的，對(duì)某一具體稅種而言，稅收公平與效率往往不能兼顧，必須有所側(cè)重，有所取舍。
2.稅收公平與效率的協(xié)調(diào)
稅收公平與效率的協(xié)調(diào)是通過各具體稅種的優(yōu)化設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)的。在稅收公平與效率協(xié)調(diào)這一問題上，本文的觀點(diǎn)主要有以下兩個(gè)方面：
第一，對(duì)企業(yè)等法人的課稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率優(yōu)先，而對(duì)個(gè)人的課稅則應(yīng)當(dāng)更注重公平。企業(yè)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源配置的直接主體，也是社會(huì)財(cái)富最主要的創(chuàng)造者。如果對(duì)企業(yè)的課稅違反了效率原則，必然導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源配置的無效率，將嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家來說，稅收效率原則尤其重要。而個(gè)人是社會(huì)財(cái)富的最終擁有者，如果居民收入差距和貧富差距過大，必然影響勞動(dòng)者的積極性，還會(huì)帶來一系列的社會(huì)問題，也不符合公共財(cái)政的要求。
第二，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)當(dāng)側(cè)重效率，而直接稅則應(yīng)當(dāng)更注重公平。流轉(zhuǎn)稅課征于生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)，影響資源配置的范圍很大，效果也更直接和明顯，如果流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)不合理，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響會(huì)很大。而且一般來說，流轉(zhuǎn)稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的，很難通過流轉(zhuǎn)稅來實(shí)現(xiàn)公平收入和財(cái)富的效果。而直接稅一般在分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)課征，對(duì)資源配置的影響范圍和力度較小，并且稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁，正適于實(shí)現(xiàn)稅收的公平職能。
3.房產(chǎn)稅中的公平與效率
房產(chǎn)稅作為一種直接稅，首先應(yīng)當(dāng)注重其公平職能。但是，房產(chǎn)稅的納稅人分為兩類：個(gè)人和企業(yè)。因此，房產(chǎn)稅不可以一味地追求公平，對(duì)企業(yè)征收的房產(chǎn)稅還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率原則。本文的觀點(diǎn)是：對(duì)個(gè)人征收的房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)側(cè)重公平，課征于企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)更注重效率。
三、我國(guó)房產(chǎn)稅的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制訂較早，而且長(zhǎng)期未加以修改，已經(jīng)很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，主要表現(xiàn)在個(gè)人房產(chǎn)稅公平功能的缺位、普通企業(yè)房產(chǎn)稅的稅收無效率和對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收調(diào)控的缺位這三個(gè)方面。
1.個(gè)人房產(chǎn)稅公平功能的缺位
（1）個(gè)人房產(chǎn)稅開征范圍過小，調(diào)控力度有限。我國(guó)房產(chǎn)稅目前僅對(duì)個(gè)人出租性和經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)征稅，對(duì)個(gè)人自有自用房產(chǎn)免稅。這主要是因?yàn)楝F(xiàn)行房產(chǎn)稅制訂時(shí)，我國(guó)尚未進(jìn)行住房產(chǎn)權(quán)制度改革，個(gè)人私有住房的比例很低，而且當(dāng)時(shí)居民收入水平差距很小，利用房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的必要性不大。
然而近些年來，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)居民住房制度的改革和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，居民私有住房的比例在迅速提高。而且對(duì)于大多數(shù)居民而言，房產(chǎn)已經(jīng)成為個(gè)人財(cái)富中最重要的組成部分。因此，將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)大到城鎮(zhèn)居民自有住房的制度已經(jīng)消除。與此同時(shí)，我國(guó)不同階層居民的收入差距在迅速拉大，財(cái)富分布日益不公，我國(guó)的基尼系數(shù)位居世界前列，兩極分化趨勢(shì)已經(jīng)顯現(xiàn)。作為政府公平收入分配功能的重要稅種，如果房產(chǎn)稅的征稅范圍太小，稅額過少，很難真正實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，甚至?xí)M(jìn)一步加劇貧富分化。例如，張旭偉在《淺論稅收公平分配功能的弱化》中就明確指出：我國(guó)居民個(gè)人在繳納各種直接稅后，最富有的階層更富了，而最貧窮的階層卻更窮了，而中間階層稅前和稅后的收入水平根本沒有受到明顯的影響。因此，擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍，增加稅額已經(jīng)是勢(shì)在必行。
（2）不同房產(chǎn)出租方式的監(jiān)管難度不同，納稅人逃稅比例相差很大，導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)不公。個(gè)人出租的房產(chǎn)可以細(xì)分為三類：營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)出租、居住用房出租和辦公用房出租。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)這三種房產(chǎn)出租的監(jiān)管難度差別很大。出租后用于營(yíng)業(yè)的住房一般位于比較顯眼的位置，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在對(duì)經(jīng)營(yíng)者征收其他稅種的同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，所以出租營(yíng)業(yè)用房的個(gè)人逃稅難度很大。出于逃稅的目的，出租后用于個(gè)人居住和辦公的房產(chǎn)，一般位于居民戶比較集中的小區(qū)或者其他隱蔽的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類房產(chǎn)出租行為的監(jiān)管難度很大，有的基層稅務(wù)部門干脆放棄該類房產(chǎn)稅的征管，從而導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。
由此可見，由于以房產(chǎn)租金作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)導(dǎo)致不同房產(chǎn)出租者逃稅比例相差很大。這既不符合稅收的橫向公平，也不符合稅收的縱向公平。
2.普通企業(yè)房產(chǎn)稅導(dǎo)致的資源配置低效率
（1）兩種計(jì)稅依據(jù)和兩個(gè)稅率導(dǎo)致資源配置的低效率。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)自有房產(chǎn)按房產(chǎn)原值征稅，稅率為1 2%，對(duì)企業(yè)出租性房產(chǎn)按租金收入征稅，稅率為12%.房產(chǎn)自身的增值功能使得其原值低于市場(chǎng)價(jià)值，再加上物價(jià)上漲等因素，二者的差距會(huì)更大。而房產(chǎn)的租金收入和其市場(chǎng)價(jià)值、物價(jià)水平成正相關(guān)關(guān)系。這樣就必然導(dǎo)致使用自有房產(chǎn)的企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)低于出租房產(chǎn)的企業(yè)。再加上后者的稅率是前者的10倍，二者的稅負(fù)差距會(huì)更大。
（2）對(duì)使用自有房產(chǎn)的企業(yè)而言，土地使用權(quán)獲取方式和財(cái)務(wù)處理方法的不同，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差距較大，不利于土地資源的有效利用。房產(chǎn)是和其占用的土地密不可分的，對(duì)房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估很難與土地價(jià)值割裂開。而我國(guó)企業(yè)占用的土地有較大一部分是通過國(guó)家劃撥無償獲得的，對(duì)這部分企業(yè)來說，其房產(chǎn)價(jià)值僅僅是房產(chǎn)的建造原值，其房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在有償獲得土地使用權(quán)的企業(yè)中，有些企業(yè)將土地使用權(quán)計(jì)入無形資產(chǎn)，不用繳納房產(chǎn)稅。而另外一些企業(yè)將土地使用權(quán)獲取費(fèi)用一同計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)值。這樣，后一類財(cái)務(wù)處理方式雖然更合理，但其稅收負(fù)擔(dān)卻更重。土地是一種稀缺資源，對(duì)我國(guó)尤其如此。土地的無償劃撥和低稅負(fù)必然導(dǎo)致土地利用的低效率。應(yīng)該采用土地拍賣方式和實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理方式，公平企業(yè)稅負(fù)，提高土地資源的利用效率。
（3）同一稅種，兩套稅制。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，對(duì)外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅，而且許多地方政府對(duì)外資企業(yè)給予較多的稅收優(yōu)惠。這就導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，不利于房地產(chǎn)資源在兩類企業(yè)間的合理配置。
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收效率功能的缺位
近幾年來，中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱，土地等稀缺性資源低效率利用的情況比較嚴(yán)重。這突出表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)商將獲得開發(fā)權(quán)的土地大量閑置，以及新開發(fā)房產(chǎn)的大量空置。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，原因主要有兩個(gè)：第一，房地產(chǎn)是個(gè)人生活和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的，其需求彈性很小；第二，土地又是一種稀缺的不可再生資源，所以無論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)數(shù)量如何，只要獲得了土地使用權(quán)就在某種程度上居于壟斷地位。這樣，房地產(chǎn)開發(fā)商就可以通過土地閑置和房產(chǎn)空置來控制房地產(chǎn)市場(chǎng)的實(shí)際供給，以此來謀取暴利。
房產(chǎn)稅是和房地產(chǎn)市場(chǎng)直接相關(guān)的稅種，而我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅對(duì)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)幾乎無能為力。
四、對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅改革的建議
我國(guó)房產(chǎn)稅改革，同樣應(yīng)當(dāng)從房產(chǎn)稅公平與效率兩大職能入手，做到公平稅負(fù)和提高效率。
1.將土地價(jià)值與房產(chǎn)價(jià)值合在一起，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅
房產(chǎn)與其占用的土地是密不可分的，將房產(chǎn)與土地割裂開單獨(dú)征收房產(chǎn)稅，既不合理，也對(duì)房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)價(jià)存在困難，容易導(dǎo)致不公平。當(dāng)然，這樣也有利于提高企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)的利用效率。
2.統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)，統(tǒng)一按照其市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值征稅
由于房地產(chǎn)本身的易監(jiān)管性，以市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，降低了征稅成本，可以避免按租金收入征稅造成的稅收流失和稅負(fù)不公平，也不利于各經(jīng)營(yíng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，提高房地產(chǎn)的資源配置效率。在現(xiàn)階段，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托符合條件的市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。
3.將城鎮(zhèn)居民的個(gè)人房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，實(shí)行累進(jìn)稅率
通過擴(kuò)大征稅范圍，必然會(huì)增加房地產(chǎn)稅稅收總額，增強(qiáng)財(cái)政進(jìn)行收入再分配進(jìn)而公平居民收入的能力。對(duì)居民個(gè)人擁有的普通商品房實(shí)行低稅率，對(duì)個(gè)人擁有的多套住房、高檔住房和豪華別墅實(shí)行較高稅率，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的縱向公平。這樣還可以抑制投機(jī)性住房需求，緩解房地產(chǎn)價(jià)格的過快上漲。
4.對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商尚未售出的房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅，實(shí)行比率累進(jìn)稅率
對(duì)土地閑置率和住房空置率低于一定標(biāo)準(zhǔn)的房地產(chǎn)開發(fā)商免稅，對(duì)高于該標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)商征收房地產(chǎn)稅，并且以上兩個(gè)比率越高其適用的稅率越高。這樣可以提高房地產(chǎn)資源的利用效率。
另外還要實(shí)行對(duì)內(nèi)外資征收統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；保有環(huán)節(jié)；民生
中圖分類號(hào)： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0032-02
古往今來 “民生”就被廣為重視。《左傳·宣公十二年》曰： “民生在勤，勤則不匱。”黨的十七大報(bào)告提出要“住有所居”， 黨的十報(bào)告提出要“人民生活水平全面提高”。近年來，房?jī)r(jià)高企導(dǎo)致普通老百姓買不起房是政府面臨的民生問題之一。同時(shí)相當(dāng)一部分城市的財(cái)政已經(jīng)成為土地財(cái)政，對(duì)已無地可賣，又債臺(tái)高筑的地方政府，房地產(chǎn)稅無疑是長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅，成為新的財(cái)政來源。而中國(guó)稅收本質(zhì)是“取之于民，用之于民”，黨的十報(bào)告提出要“構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”。
一、從民生視角看中國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題
（一）房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅重復(fù)課稅加重納稅人負(fù)擔(dān)
現(xiàn)行房、地產(chǎn)稅種分設(shè)，割裂了房產(chǎn)與土地之間的必然聯(lián)系，不能準(zhǔn)確地反映房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，既不符合簡(jiǎn)稅制的要求，增加了稅收成本，同時(shí)也不符合國(guó)際慣例 [1] 。1990年國(guó)務(wù)院全面推行土地的有償使用，此后建造的大量房產(chǎn)其價(jià)值中都已包含了所占用土地的價(jià)值，這部分房產(chǎn)一方面包括土地價(jià)值在內(nèi)的房產(chǎn)原值納稅，另一方面還要再繳納土地使用稅，存在重復(fù)課稅。
（二）計(jì)稅依據(jù)不合理造成地方稅源萎縮民生投入不足
第一，從余值計(jì)征的房產(chǎn)稅，違背了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，并形成房地產(chǎn)稅稅源的萎縮；同時(shí)，房地產(chǎn)價(jià)值是反映當(dāng)?shù)鼐用裣硎艿胤焦卜?wù)程度的較好指標(biāo)，而余值計(jì)稅不能體現(xiàn)房地產(chǎn)稅應(yīng)有的受益性原則。第二，從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，與營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅之嫌；同時(shí)，出租房屋除了要按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅，還要繳納營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等，使得房屋出租這一行為的綜合稅負(fù)非常高，不利于房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展。第三，兩種計(jì)稅依據(jù)并存，常常導(dǎo)致同一房產(chǎn)僅僅由于自用或出租的經(jīng)濟(jì)行為不同而承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。第四，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計(jì)稅依據(jù)從量課征，使稅額不能隨課稅對(duì)象價(jià)值的上升而上升，使土地使用稅收入缺乏彈性。
（三）稅率不合理導(dǎo)致土地資源的巨大浪費(fèi)
民生與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、合理使用資源息息相關(guān)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制稅率水平偏低，起不到約束作用，使得土地資源存在巨大浪費(fèi)。目前經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)法定稅率為1.2%，再考慮計(jì)稅依據(jù)是以一般低于市場(chǎng)價(jià)值的房產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，則實(shí)際稅率就更低，而土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，最高標(biāo)準(zhǔn)才是30元/平方米，使得土地使用者幾乎感受不到土地的保有成本，從而強(qiáng)化了整個(gè)社會(huì)對(duì)土地過度占用的偏好，且最高稅額30元/平方米與最低稅額0.6元/平方米的絕對(duì)差額僅為26.4元/平方米，如此之低的稅額差別與中國(guó)不同地區(qū)之間使用土地所獲收益的巨大差距是極不匹配的。
（四）征稅范圍狹窄不利于稅收公平
一是個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房地產(chǎn)沒有納入征稅范圍。目前高收入階層通常選擇面積大、地段好、各種服務(wù)設(shè)施齊全的住房，且通常擁有一套以上的住房。而當(dāng)前只要不是用于營(yíng)業(yè)目的均不納稅的政策，違背了多受益者多納稅的公平原則和稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。二是將廣大農(nóng)村排除在房地產(chǎn)稅的征收范圍之外。在一些發(fā)達(dá)農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)了不少的豪宅和別墅，卻不需承擔(dān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)。三是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)及財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位等的自用房產(chǎn)免稅。他們占用大面積優(yōu)質(zhì)地段且建筑面積遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其業(yè)務(wù)需要，造成了土地資源的浪費(fèi)和財(cái)政資金的濫用，對(duì)其不征稅更加誘發(fā)了這種現(xiàn)象的惡化[2]。
二、滬渝房地產(chǎn)稅制改革啟示
（一）滬渝房地產(chǎn)稅制改革試點(diǎn)方案比較
1.兩地征收范圍對(duì)象不同。上海居民家庭新購(gòu)且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，人均超過60平方米的，對(duì)屬新購(gòu)住房超出部分的面積，計(jì)算征收房產(chǎn)稅。重慶首批納入征收對(duì)象的住房包括：個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅、個(gè)人新購(gòu)的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍（含2倍）以上的住房；在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套（含第二套）以上的普通住房。重慶的房產(chǎn)稅征收偏重對(duì)高檔房、別墅的征收，存量和增量均包括在內(nèi)。
2.兩地計(jì)稅依據(jù)有差別。上海房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有折扣。試點(diǎn)初期暫以應(yīng)稅住房的市場(chǎng)交易價(jià)格作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)稅暫按應(yīng)稅住房市場(chǎng)交易價(jià)格的70%計(jì)算繳納，適用稅率暫定0.6%。重慶房產(chǎn)稅是以交易價(jià)格為征稅基數(shù)，沒有折扣，以應(yīng)稅住房的計(jì)稅價(jià)值為房產(chǎn)交易價(jià)。
3.兩地稅負(fù)水平有差異。上海明確超面積新購(gòu)房按比例征房產(chǎn)稅，適用稅率暫定0.6%。重慶實(shí)行差別稅率，有0.5%、1%、1.2%三檔。重慶、上海兩市都考慮到了首套普通消費(fèi)性購(gòu)房者的利益，老百姓的普通消費(fèi)性購(gòu)房不會(huì)受到房產(chǎn)稅政策的困擾，合理的住房消費(fèi)仍然受到保護(hù)與鼓勵(lì)。重慶對(duì)獨(dú)棟商品住宅和高檔住房中單價(jià)較高者實(shí)行了1%、1.2%相對(duì)較高的稅率。
4.兩地免稅標(biāo)準(zhǔn)不同。上海居民家庭在本市新購(gòu)且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計(jì)算的家庭全部住房面積人均不超過60平方米的，其新購(gòu)的住房暫免征房產(chǎn)稅。在重慶市，如無存量商品住宅，買首套獨(dú)棟商品住宅和高檔住房可以抵扣。其中存量獨(dú)棟商品住宅抵扣基數(shù)是戶均180平方米，新購(gòu)的獨(dú)棟商品住宅、高檔住房為戶均100平方米。
（二）滬渝房地產(chǎn)改革試點(diǎn)對(duì)民生建設(shè)的啟示
1.房地產(chǎn)稅改革對(duì)房?jī)r(jià)影響十分有限。從短期來看，房產(chǎn)稅能對(duì)高漲的房地產(chǎn)價(jià)格起到威懾作用。重慶沒有出臺(tái)房地產(chǎn)限購(gòu)調(diào)控的舉措，但因?yàn)橛蟹慨a(chǎn)稅的作用，使購(gòu)房者在選擇上傾向于不交稅的普通商品房，促使高檔房供應(yīng)量明顯下降。據(jù)房管部門的調(diào)查，房產(chǎn)稅實(shí)施后，重慶主城區(qū)多數(shù)高檔商品住房項(xiàng)目訪客量下降30%～50%，部分購(gòu)房者改變了買大房、買高檔房的消費(fèi)傾向。但從長(zhǎng)期來看，影響房地產(chǎn)價(jià)格的主要因素在于供求關(guān)系和后市預(yù)期，并且房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響取決于最終稅率。
2.房地產(chǎn)稅改革一定程度上縮小了貧富差距。房產(chǎn)稅的開征體現(xiàn)了稅收參與社會(huì)財(cái)富再分配的功能。通過對(duì)面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配，縮小貧富差距。當(dāng)然享有適當(dāng)?shù)淖》渴敲總€(gè)公民的權(quán)利，試點(diǎn)中房產(chǎn)稅盡量避免增加普通購(gòu)房者的成本。
3.對(duì)改善地方財(cái)政收入收效不大。以重慶市為例，公開數(shù)據(jù)顯示，2011年重慶市地方財(cái)政收入超過2 900億元，增幅超過40%，其中，房產(chǎn)稅收入僅有1億元，與此同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示，2011年重慶市土地出讓收入為1 344.2億元，增長(zhǎng)47%。由于應(yīng)稅面窄、稅率過低，目前征收房產(chǎn)稅對(duì)改善地方財(cái)政收入收效不大。按照目前的試點(diǎn)方案，由于征收范圍較窄導(dǎo)致征收稅金有限，這部分資金還遠(yuǎn)不足以成為地方政府財(cái)政收入的主要來源。
三、基于民生視角的中國(guó)房地產(chǎn)稅制改革取向
（一）房產(chǎn)、地產(chǎn)合并征稅避免重復(fù)征稅
首先，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策目標(biāo)都是提供地方財(cái)政收入、調(diào)節(jié)財(cái)富分配及促進(jìn)資源的有效利用；其次，土地的級(jí)差地租決定了房屋的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，土地的使用期限又決定了房屋的使用期限，房產(chǎn)稅和土地使用稅合二為一，既便于征收管理，又有利于降低征稅成本，同時(shí)有效避免了重復(fù)征稅，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。2004年起國(guó)家稅務(wù)總局不斷推進(jìn)的提出模擬房地合一按評(píng)估值征稅，已初步明確了中國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的這一方向。財(cái)稅[2010]121號(hào)文進(jìn)一步指出，房產(chǎn)稅對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，使得房地合一的雛形初現(xiàn)，為進(jìn)一步改革奠定了基礎(chǔ)。
（二）以市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)稅收公平
房地產(chǎn)稅的可選計(jì)稅依據(jù)一般有市場(chǎng)價(jià)值、租金收益、位置價(jià)值和面積價(jià)值四種。中國(guó)房地產(chǎn)稅以何為計(jì)稅依據(jù)，必須從國(guó)情出發(fā)。福利住房改革后，各城市商品房市場(chǎng)得到了很大的發(fā)展，至少有一半左右的住房具有成交價(jià)格紀(jì)錄。因此，房地產(chǎn)稅以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，既有合理性，又有可行性。一方面，它能體現(xiàn)房地產(chǎn)稅應(yīng)有的受益性原則，能夠反映出公共產(chǎn)品的差異性，從而實(shí)現(xiàn)稅收公平。另一方面，隨著中國(guó)房地產(chǎn)評(píng)稅體系的建立，以市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值作為征稅依據(jù)是必然趨勢(shì)[3]。
（三）合理設(shè)計(jì)稅率量能征收
一是稅率水平不宜過高。二是應(yīng)采用比例稅率。比例稅率簡(jiǎn)便易行、征收成本較低、稅負(fù)比較平衡，但不能體現(xiàn)量能賦稅，在調(diào)節(jié)貧富差距方面有局限性。累進(jìn)稅率可以較好地體現(xiàn)量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進(jìn)級(jí)距不容易把握，計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本相對(duì)較高，且累進(jìn)級(jí)距過高過猛，容易打擊納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。因此建議目前仍應(yīng)采用比例稅率。三是應(yīng)實(shí)行差別稅率，根據(jù)不同房地產(chǎn)的類型設(shè)置不同稅率，同時(shí)賦予地方政府一定的調(diào)整權(quán)限，在規(guī)定的調(diào)整幅度內(nèi)地方政府可以根據(jù)本地的實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)亩惵省?/p>
（四）擴(kuò)大征收范圍規(guī)范減免稅規(guī)定加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)
一是將城鎮(zhèn)居民住宅納入征稅范圍，但允許扣除一定的免征額或免征面積。目前普遍認(rèn)為40平方米為合適的免征面積。二是將農(nóng)村房地產(chǎn)納入征稅范圍，特別是對(duì)那些由城市轉(zhuǎn)向農(nóng)村的工商業(yè)房地產(chǎn)資本和坐落于農(nóng)村的別墅、豪宅征稅，同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民自用住房暫免征收房地產(chǎn)稅。三是將國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等業(yè)務(wù)用房地產(chǎn)及城市基礎(chǔ)設(shè)施所用的房地產(chǎn)納入征稅范圍，避免土地資源浪費(fèi)。四是對(duì)宗教寺廟、慈善機(jī)構(gòu)、公園、博物館、名勝古跡、社會(huì)公益性組織等擁有的用于增加社會(huì)公共福利的房地產(chǎn)仍應(yīng)予以免稅。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理
基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國(guó)的卡爾·弗·馮西門子曾建議實(shí)行這樣一種稅以代替多階段征稅的營(yíng)業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個(gè)“精巧的銷售稅”；美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯·S·亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國(guó)成功地把舊的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個(gè)高效、中性的稅種，因而倍受各國(guó)青睞，短短的40多年就風(fēng)靡全球。截至1998年，已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)從70年代末開始引進(jìn)增值稅，進(jìn)行了兩個(gè)階段的改革。第一個(gè)階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個(gè)階段是1994年的增值稅改革，它是我國(guó)增值稅建設(shè)史上的一個(gè)重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，既擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，使我國(guó)增值稅開始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國(guó)最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。
一、關(guān)于小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不具備基本會(huì)計(jì)核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國(guó)是按照納稅人的年銷售額和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納稅，簡(jiǎn)化稅收征管，國(guó)際上對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：
1對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。采用這種辦法的國(guó)家主要有德國(guó)、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個(gè)國(guó)家采取全部免征增值稅的辦法。
2對(duì)免稅小公司的供應(yīng)商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時(shí)、西班牙等國(guó)采用。以比利時(shí)為例，該國(guó)對(duì)小型零售商采用的辦法之一就是對(duì)其商品銷售免征增值稅，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，該國(guó)對(duì)小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對(duì)小型零售商進(jìn)口商品時(shí)同樣課征。
3估定輸出稅。估定輸出稅是對(duì)小業(yè)主的銷售額實(shí)行估算征收的一種簡(jiǎn)化征收稅制。采用這一辦法的國(guó)家主要有愛爾蘭、比利時(shí)等，這種辦法也是我國(guó)慣常使用的征收方法之一。在我國(guó)對(duì)銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實(shí)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，結(jié)合普遍影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當(dāng)調(diào)整。
4減征增值稅。減征增值稅是對(duì)小業(yè)主實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國(guó)所采用。從對(duì)小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國(guó)增值稅基本稅率為10%，對(duì)小經(jīng)營(yíng)者實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，委托買賣及承包業(yè)為35%，其它一律為2%。菲律賓增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是10%，對(duì)小公司按2%的稅率征收。我國(guó)臺(tái)灣省“增值稅辦法”也規(guī)定，凡平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，按毛收入額課征1%的增值稅，其增值稅一般納稅人為5%。我國(guó)小規(guī)模納稅人的征收率為6%。從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，征收率由6%調(diào)至4%，其它小規(guī)模納稅人征收率仍為6%。相比之下，我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人征收率的設(shè)定是偏高的。
我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，小規(guī)模企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的80%以上，它是規(guī)模化生產(chǎn)的補(bǔ)充，其發(fā)展對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)起重要作用，增值稅的政策制定和征管手段必須考慮他們的利益，為小企業(yè)能夠公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。據(jù)測(cè)算，在其它條件一致的情況下，一般納稅人增值稅的稅收負(fù)擔(dān)為392%，遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)566%。小規(guī)模納稅人按6%征收率征稅，相當(dāng)于一般納稅人按17%稅率征收時(shí)，增值率達(dá)到353%時(shí)的稅額，這顯然是偏高的，在國(guó)際上增值率一般認(rèn)定在20%左右。另外，下一個(gè)環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，要比從一般納稅人處進(jìn)貨付出更高的價(jià)款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。因此應(yīng)按照增值率20%左右的水平核算，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人增值稅的征收率，其稅率設(shè)計(jì)在3%—4%為宜。
二、征稅范圍的確定
增值稅的實(shí)施范圍是指應(yīng)征收增值稅的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的環(huán)節(jié)或階段，增值稅作為一個(gè)以增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，通常采用扣稅法計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝(c+v+m)×稅率-c×稅率，即：應(yīng)納稅額＝銷售全值×稅率-投入物×稅率。因此，實(shí)施增值稅制度能否實(shí)現(xiàn)其理論目標(biāo)(中性目標(biāo)和消除重復(fù)征稅等)關(guān)健在于：
1征稅范圍是否廣泛，且稅款征收能否形成一條較為緊密的鏈條；
2投入物所含的增值稅能否被足額抵扣；
3稅率是否單一。
增值稅范圍寬窄對(duì)其優(yōu)越性的發(fā)揮影響如下：一是征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復(fù)征稅。二是征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于稅源的控制。從理論上分析可以看出：其實(shí)施范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)踐價(jià)值增值額的領(lǐng)域，即應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通業(yè)、商業(yè)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)各個(gè)行業(yè)，或者應(yīng)包括原材料采購(gòu)、制造、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術(shù)操作性較強(qiáng)，配套條件要求較高，而各國(guó)征管水平、手段不一，加之其他因素的影響，增值稅的實(shí)施范圍在世界各國(guó)有寬有窄，大體上可分為以下三種情況：1在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個(gè)商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)各業(yè)，實(shí)施范圍極廣，它使增值稅在消除重復(fù)征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復(fù)雜性；有利于實(shí)施憑發(fā)貨票進(jìn)行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的形成；并為按商品整個(gè)生產(chǎn)流通全過程設(shè)計(jì)總體稅負(fù)，徹底平衡稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅率檔次，為使增值稅成為計(jì)算簡(jiǎn)便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎(chǔ)。這種一推到底、實(shí)施范圍廣泛的增值稅既規(guī)范又統(tǒng)一，是增值稅發(fā)展的基本方向，故目前為絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家所采用。2在整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，這種情況的增值稅的實(shí)施范圍涉及整個(gè)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和進(jìn)口商品，但不包括零售，這種只擴(kuò)展到批發(fā)環(huán)節(jié)的增值稅只能是一種最終向零售環(huán)節(jié)擴(kuò)展的過渡性安排。目前，摩洛哥采用的增值稅就屬于這種類型。3在整個(gè)制造業(yè)實(shí)行增值稅，這種情況的征稅范圍僅僅覆蓋全部制造業(yè)產(chǎn)品以及進(jìn)口產(chǎn)品，而對(duì)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不征增值稅，這種增值稅與規(guī)范增值稅制仍相距甚遠(yuǎn)。目前主要為一些發(fā)展中國(guó)家所采用。如：塞內(nèi)加爾、科特迪瓦、哥倫比亞、蒙古等。各國(guó)或地區(qū)征稅范圍大致情況如下：歐洲、美洲、大洋洲征收范圍廣，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)；亞洲的韓國(guó)、印尼、土耳其、臺(tái)灣等涉及工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)；菲律賓僅涉及工業(yè)、批發(fā)、零售業(yè)；至于非洲國(guó)家，目前主要側(cè)重于制造業(yè)，有個(gè)別國(guó)家例如馬達(dá)加斯加則延伸到批發(fā)業(yè)。我國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務(wù)行業(yè)暫不實(shí)行增值稅。除以上規(guī)定外，屬于增值稅征收范圍的，還包括以下幾個(gè)方面：1稅法規(guī)定的視同銷售貨物。(1)代銷業(yè)務(wù)。包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(4)將自產(chǎn)、委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，無償贈(zèng)送他人。2由國(guó)家稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為。混合銷售是指同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物，又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，且價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的，如果不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，則屬于兼營(yíng)。3納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，沒有分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一并征收增值稅。由于我國(guó)受增值稅開征范圍的限制，給稅收征管帶來一定難度。主要有以下幾方面的問題：一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服務(wù)行業(yè)，所以產(chǎn)生了混合銷售和兼營(yíng)行為，但在稅收征管實(shí)踐中，情況復(fù)雜多樣，貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入混有相當(dāng)比例的銷售收入，有些企業(yè)又有意利用混合銷售和兼營(yíng)進(jìn)行避稅；另外營(yíng)業(yè)稅、增值稅又涉及國(guó)稅與地稅兩家機(jī)關(guān)征管，容易產(chǎn)生意見分歧。因此，在區(qū)別判斷稅種和征管方面造成一些困難。而對(duì)征收范圍廣泛的國(guó)家而言，由于增值稅涵蓋面極為廣泛，因而沒有我國(guó)現(xiàn)在的“混合銷售”一說。即便是德國(guó)、比利時(shí)、荷蘭等國(guó)有“混合交易”的國(guó)家，其“混合交易”的出現(xiàn)也是在同一增值稅稅種下適應(yīng)不同的稅率所引起的，沒有不同稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的矛盾。其處理方法通常采取從主原則確認(rèn)適用的增值稅稅率。二是運(yùn)輸費(fèi)用問題。由于交通運(yùn)輸業(yè)未實(shí)行增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，作為已納稅款的抵扣憑據(jù)，給企業(yè)與稅務(wù)部門雙方都帶來困難與問題。把運(yùn)輸業(yè)從增值稅鏈條中剔出來，破壞了價(jià)值構(gòu)成的完整性，使得階梯性流轉(zhuǎn)稅弊端加重。目前我國(guó)增值稅正面臨這樣一種局面，一方面征稅范圍向前未擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)，向后未擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)，另一方面卻又在用不規(guī)范的方法試圖擴(kuò)展其征稅范圍，連接斷裂的征收鏈條。交通運(yùn)輸業(yè)正是如此，為了彌合斷裂的鏈條，我國(guó)采取了一個(gè)補(bǔ)救措施，即按運(yùn)輸費(fèi)用的10%扣除(1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除率由10%調(diào)至7%)。但這造成兩個(gè)不平衡，一方面增值稅一般納稅人適用稅率為17%，而其支付的費(fèi)用卻按7%扣除，納稅人少抵扣近10%，這對(duì)交通運(yùn)輸費(fèi)用在外購(gòu)貨物實(shí)際采購(gòu)成本中占比重較大的物資供銷企業(yè)和部分制造業(yè)顯失公平。另一方面對(duì)運(yùn)輸業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而購(gòu)買者卻進(jìn)行了7%的抵扣，國(guó)家損失了近4%的稅收。另外，在增值稅發(fā)票中硬塞入一個(gè)運(yùn)輸發(fā)票，而且運(yùn)輸發(fā)票又是由地稅部門管理，又增加了稅收管理和核算的難度。三是企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)用的抵扣問題。我國(guó)增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)的10%準(zhǔn)予抵扣。農(nóng)產(chǎn)品屬于基本生活品，由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性以及各個(gè)國(guó)家在農(nóng)業(yè)方面的特殊政策，使得增值稅涉及農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)時(shí)遇到了障礙。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了如下處理：一方面為保證征收范圍內(nèi)貨物定義的完整性，將農(nóng)產(chǎn)品列入了征收范圍，并適用13%的低稅率。適用13%低稅率的農(nóng)產(chǎn)品主要有糧食和食用植物油，其中，糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅，糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品等。另一方面根據(jù)我國(guó)農(nóng)業(yè)國(guó)的現(xiàn)狀，又規(guī)定“對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅”，從而將農(nóng)業(yè)排除在增值稅征收范圍外，繼續(xù)實(shí)行農(nóng)業(yè)稅。這種局面產(chǎn)生了兩個(gè)問題，一方面農(nóng)業(yè)被排除在增值稅范圍以外，也就意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的外購(gòu)工業(yè)品得不到扣除，隨著農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例不斷提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅會(huì)越來越重，將直接影響農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。即便對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行免稅措施，這種暗含或補(bǔ)貼既增加財(cái)政負(fù)擔(dān)和征管難度，也難以徹底消除這種消極作用。另一方面，由于農(nóng)產(chǎn)品不征增值稅而以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營(yíng)者因得不到充分扣除(我國(guó)允許10%的扣除率)，必然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，造成減少農(nóng)產(chǎn)品的需求或?qū)ふ姨娲贰７▏?guó)在對(duì)農(nóng)民的征稅方面采用自愿原則，即農(nóng)民可自愿選擇是否繳納增值稅。一般的農(nóng)業(yè)大戶如果選擇繳納增值稅，這部分稅款就可以扣除，采購(gòu)商也愿意到實(shí)行增值稅的農(nóng)戶購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@樣他們才有權(quán)利扣除農(nóng)產(chǎn)品已納的增值稅。但農(nóng)業(yè)小戶為簡(jiǎn)便起見，往往不愿意選擇繳納增值稅。目前法國(guó)100萬農(nóng)戶中有1/3選擇繳納增值稅，他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品占全部農(nóng)產(chǎn)品的2/3，未實(shí)行增值稅的農(nóng)戶占全部農(nóng)戶的2/3，產(chǎn)品只占1/3，大多是小戶。法國(guó)對(duì)選擇免稅的農(nóng)戶稅務(wù)處理是按照歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的統(tǒng)一稅率補(bǔ)償百分比法進(jìn)行的，即農(nóng)民如果選擇免稅，并且把產(chǎn)品和勞務(wù)出售給企業(yè)后，那么就可獲得營(yíng)業(yè)額一定比率的已付進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)償金額，補(bǔ)償金額由稅務(wù)當(dāng)局支付，如：銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的55%，其它產(chǎn)品退還銷售額的34%。從增值稅自身特點(diǎn)看，它是對(duì)商品生產(chǎn)流通過程每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額逐環(huán)節(jié)課征，以發(fā)票為鏈條，形成了一套完整的抵扣與課征體系。因此應(yīng)該把整個(gè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域視為一體，推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法，特別是在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、社會(huì)分工日趨專業(yè)細(xì)致的形勢(shì)下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開來，否則會(huì)造成企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的差別，也使稅收征管工作更加復(fù)雜困難。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將增值稅課征范圍延伸到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域，使我國(guó)的增值稅形成一個(gè)完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等；將那些與貨物交易關(guān)系不密切的服務(wù)業(yè)(金融、保險(xiǎn)、咨詢業(yè)等)，課征營(yíng)業(yè)稅，既要保持簡(jiǎn)便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運(yùn)作機(jī)制，達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。關(guān)于農(nóng)業(yè)問題，由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國(guó)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)問題不宜操之過急，可采取農(nóng)村改革的成功做法，結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革，堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn)、政策引導(dǎo)、農(nóng)民自愿的方針。當(dāng)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會(huì)化和資本有機(jī)構(gòu)成達(dá)到一定程度時(shí)，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)行示范改革，最終將農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)整體劃入增值稅征收范圍。
三、增值稅類型的選擇
增值稅的課征對(duì)象是增值額，在計(jì)征增值稅時(shí)，各國(guó)對(duì)資本性貨物，即廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)所含稅金存在幾種不同處理方法，據(jù)此進(jìn)行分類，大體可分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)允許將購(gòu)置的所有投入物一次性地予以全部扣除，這樣就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)部分僅限于消費(fèi)資料的價(jià)值部分，故稱為消費(fèi)型增值稅，這是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為歐共體及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，是增值稅發(fā)展的主流。收入型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期性投入物內(nèi)所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分含的稅款，就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入增值稅，在這種類型的增值稅下，其稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，應(yīng)屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，而其價(jià)值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證，因此采取這種方法并不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，故采用的國(guó)家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的中東歐國(guó)家。生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額，大體上國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，在這種增值稅下其重復(fù)征稅仍然嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資，目前實(shí)行這種類型增值稅的國(guó)家主要有我國(guó)和印度尼西亞等，屬一種過渡性增值稅。我國(guó)增值稅條例規(guī)定：購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說的固定資產(chǎn)包括兩種形式：一是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的，年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。二是指單位價(jià)值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。從表面上看，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入要大于其它類型的增值稅，但增值稅狹義稅基的擴(kuò)大是以廣義的稅基縮小為前提的。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)部分已納稅金不予扣除，對(duì)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的企業(yè)，一般情況下，為了稅負(fù)的公平，是不能納入增值稅征稅范圍的，這樣又限制了增值稅征收范圍的擴(kuò)大。同時(shí)對(duì)資本和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展起負(fù)面作用。一個(gè)國(guó)家實(shí)施生產(chǎn)型增值稅，一般基于兩個(gè)原因：一是由于計(jì)稅稅基較大，有利于財(cái)政收入的增加。二是由于固定資產(chǎn)投入物稅金不能抵扣，有利于控制投資規(guī)模。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：1它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復(fù)征稅，有悖于增值稅建立的初衷。2它不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有悖于我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策。3它阻礙了征稅范圍的擴(kuò)大，不利于增值稅的完善。4使增值稅的發(fā)票交叉審計(jì)功能弱化，增加了征管難度，使稅源流失難以控制。1994年稅改初期未采用消費(fèi)型增值稅主要基于兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)政收入的承受能力。當(dāng)時(shí)有人測(cè)算，我國(guó)一年新增資本投資額為2000億元，按17%的增值稅率計(jì)算，要增加扣除340億元；二是要保證財(cái)政收入，必然要提高稅率，這樣會(huì)導(dǎo)致物價(jià)波動(dòng)。在1994年稅改初期這些考慮是必要的，也是符合國(guó)情的，但時(shí)移境遷，時(shí)至今日，上述兩個(gè)問題已經(jīng)基本上可以解決了。340億元的財(cái)政缺口可以彌補(bǔ)，財(cái)政收入通過采用擴(kuò)大增值稅的征收范圍、嚴(yán)格控制減免稅等措施，也基本上能夠保證。所以，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，而不用經(jīng)過收入型增值稅。四、抵扣制度和發(fā)票管理
國(guó)際上對(duì)增值稅的征收均采用稅款抵扣制度，即以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。計(jì)稅方法基本有兩種：發(fā)票法和帳簿法。因此增值稅發(fā)票的管理極其重要，它是增值稅制度的基本內(nèi)容之一，也是增值稅得以規(guī)范實(shí)施的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票將貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來。我國(guó)增值稅專用發(fā)票的管理大致有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。2增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證使用，限于購(gòu)銷雙方均為一般納稅人的單位和個(gè)人，對(duì)購(gòu)銷雙方有一方不是增值稅一般納稅人的，一般不能使用增值稅專用發(fā)票。3不得拆本使用專用發(fā)票和開具偽造的專用發(fā)票，不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票。4增值稅納稅人應(yīng)按要求建立專用發(fā)票管理制度，設(shè)專人保管發(fā)票，并設(shè)置專門場(chǎng)所存放發(fā)票，要按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)，不能擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次，不能丟失和損毀專用發(fā)票。5增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一印制，其它任何單位和個(gè)人不得印制，嚴(yán)禁私印、偽造、變?cè)臁⒌官u、轉(zhuǎn)借和代開專用發(fā)票。我國(guó)增值稅抵扣實(shí)行“支付稅款抵扣、無支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的，體現(xiàn)了增值稅制本身的特點(diǎn)和要求，但是在實(shí)行中也存在如下問題：一是抵扣憑證多樣化，缺乏規(guī)范性，增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專用發(fā)票外，還有運(yùn)輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購(gòu)憑證等。由于這些交易對(duì)象主要為農(nóng)戶和個(gè)體勞動(dòng)者，大多采用現(xiàn)金交易方式，收購(gòu)憑證由收購(gòu)方隨意填寫，稽查無據(jù)。造成企業(yè)虛報(bào)抵扣、重復(fù)抵扣等。二是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章，達(dá)到長(zhǎng)期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。三是我國(guó)現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段，以達(dá)到偷逃稅的目的。解決上述問題，一方面要規(guī)范抵扣憑證，在當(dāng)前盡快統(tǒng)一印制收購(gòu)憑證，制定一個(gè)嚴(yán)密的收購(gòu)憑證跟蹤管理辦法，規(guī)范填開，合理使用，多單聯(lián)開，從制度上堵住這一增值稅流失的大漏洞。當(dāng)然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證；另一方面要降低發(fā)票的含金量，特別是進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。管票以保證帳的合法性，管帳以確保票的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)性，從根本上杜絕低征高扣、無征也扣的情況發(fā)生。在以票管稅條件下，由于就進(jìn)、銷專用發(fā)票計(jì)算應(yīng)納稅額，忽略了相關(guān)帳目的反映監(jiān)督作用，才能使得企業(yè)長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷”“合法”化。但是企業(yè)可以作出長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷”的假帳，卻不能作出長(zhǎng)期不支付工資、利息、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊等屬于增值額組成部分(即V+M部分)的假帳，這就是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的實(shí)踐依據(jù)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和科學(xué)合理調(diào)度資金使用角度分析，任何一個(gè)企業(yè)不可能出現(xiàn)存貨的長(zhǎng)期無限擴(kuò)張，其增值額的創(chuàng)造是必然的，因此，應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)也是必然的，這點(diǎn)正是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的理論依據(jù)。在發(fā)票管理的實(shí)際工作中，也要借鑒其他一些國(guó)家對(duì)專用發(fā)票的管理經(jīng)驗(yàn)，以保障增值稅的正常實(shí)施和規(guī)范運(yùn)作。俄羅斯對(duì)增值稅專用發(fā)票作出如下規(guī)定：銷售商品和勞務(wù)必須在10天內(nèi)開立發(fā)票給買方，并據(jù)以征稅；沒有付給買方的發(fā)票，應(yīng)設(shè)專門日記帳登記，并由企業(yè)保存?zhèn)洳椤Ｔ诎l(fā)票填寫上，要求銷方總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及經(jīng)銷人員簽字，買方收取發(fā)票的人員也要簽字。實(shí)行該辦法，有利于對(duì)增值稅的審計(jì)和抑制逃稅。另外，在對(duì)專用發(fā)票的交叉稽核上，也可以借鑒國(guó)外的一些作法，如：韓國(guó)自1977年引入增值稅后，就對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核，規(guī)定凡是交易額超過30萬韓國(guó)元(約236美元)的增值稅專用發(fā)票必須存入電腦進(jìn)行購(gòu)銷交叉審核。這些年來，韓國(guó)通過計(jì)算機(jī)中心進(jìn)行發(fā)票交叉核對(duì)比例大約占發(fā)票總額的40%，通過計(jì)算機(jī)的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。如1977年下半年對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行交叉核對(duì)，查出占總數(shù)72%的發(fā)票經(jīng)銷雙方稅額不符，到1982年復(fù)查時(shí)，下降到14%。因此我國(guó)可借鑒俄羅斯的作法，要求銷貨單位法人或經(jīng)銷人員、收票人員簽字，有利于明確責(zé)任，抑制逃稅。另外，在發(fā)票稽核方面可以以省轄區(qū)域?yàn)閱挝唤l(fā)票稽核中心，分層交叉稽核。由于我國(guó)各省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)部門硬件裝備不一，要建立全國(guó)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)并有效地運(yùn)用難度很大。從企業(yè)收受專用發(fā)票的來源地看，約有50%來源于本省(地區(qū))。因此可由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)專用發(fā)票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。
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