時間：2023-08-10 17:26:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
三是風險基金計提得不到認可問題。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效防范期貨市場的風險，增強期貨公司的抗風險能力，根據《商品期貨交易財務管理暫行規定》的規定，期貨公司可以按手續費收入的5％計提風險準備金，專用于彌補風險損失。然而稅務部門有關文件規定，期貨公司計提的風險準備金不能作為費用在稅前扣除，仍應納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經營成本，更為嚴重的是，對本已不足的風險準備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風險能力，為防范和化解期貨市場風險增添了壓力。
四是地方稅制的差異導致對期貨公司的重復計稅問題。稅制改革作為我國經濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調不一，各種特區和特殊稅制存在著較大的地區差異。有的地區完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區稅制的實際差異導致了期貨公司及其各地營業部的納稅困惑。有的地區對期貨公司的手續費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復征稅的不合理現象；地區稅制的差異也導致期貨公司營業部之間納稅成本不一，如果地區稅制協調不好，同樣也會存在營業部和公司重復納稅的問題。
總之，由于我國現行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業的稅收負擔，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經成為期貨業久已盼望的心愿和共識。
完善現行期貨公司稅收征管的幾點建議
黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中，已經明確提出要進行稅制改革。《意見》不僅承續了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學習和領會《意見》精神，針對現行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議：
首先，期貨業應享受與金融業相同的稅收待遇。期貨業能否被列為金融業的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現代金融企業，并要求嚴格按照現代金融企業制度加強管理，把期貨公司建設成為具有競爭力的現代金融企業。據此，稅收征管應貫徹執行《意見》的要求，適時進行調整，將期貨公司與金融業列入同類，享受同等的稅收征管待遇。
其次，公平合理地確定期貨公司營業稅基數。如前所述，期貨公司營業收入中包括期貨交易所收取的手續費，這部分手續費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經營所得。換言之，期貨公司的真正營業收入應該為扣除代收部分后的凈收入，并應以此來計稅。期貨業應該比照金融保險業同等待遇，在按照規定向客戶收取業務手續費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應稅收入。故此，在實際稅收征管中，應將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續費加以扣除后，再計征期貨公司的手續費，以真正體現稅法公平合理的原則。
第三，風險準備金應作為期貨公司的稅收成本據實扣除。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效抵御因市場不可預測的劇烈變動或發生不可抗拒的突發事件等原因所導致的債權損失，期貨公司設立風險準備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標準和保證期貨市場穩定的實際要求相比，目前期貨公司的風險準備金的數額，普遍遠遠未能達到最低的準備限度，期貨市場防范和化解風險普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應該與國際通行的規定接軌，明確期貨公司所計提的風險基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實貫徹執行財政部《商品期貨交易財務管理暫行規定》，鼓勵和扶持期貨公司提取風險準備金，擴大風險準備金數額，增強市場風險的抵御力。
第四，統一稅率標準和稅收管轄范圍。資本市場的一個顯著特點，表現在它整體范圍內的經濟活動必須具有統一性。統一性能夠有效地破除地方經濟保護主義，體現了市場經濟的公平競爭原則，有力地促進市場經濟的發展。稅收征管政策完善的一個重要任務，就是應在全國范圍內統一期貨行業的稅率標準，從而為期貨行業創造一個公平競爭的市場環境；同時，明確管轄范圍（如期貨公司的營業部，是非獨立核算的分支機構，不具備企業所得稅納稅義務人資格，不應該按現行制度在屬地繳納企業所得稅），避免出現多頭征稅或重復征稅現象。
稅收征管“七率”是指登記率、申報率、入庫率、申報準確率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率。這“七率”基本涵蓋了征管工作的全過程，是檢驗稅收征管質量和效率，規范稅收執法行為，衡量稅務干部業務素質和執法水平的一把尺子，是經過多年的稅收實踐總結出來的比較科學、合理、完善的征管質量考核指標體系。“七率”的高低不僅對征管質量起著決定性的作用，也直接影響著整個稅收工作。因此，提高“七率”指標水平是我們切實做好稅收征管工作的出發點和落腳點。筆者就如何提高基層稅收征管“七率”加以分析和探討。
1、認識不到位。一是基層領導重視程度不夠。單純任務觀點嚴重，“一俊遮百丑”現象依然存在。二是缺乏責任感，對“七率”工作抱著“無所謂”的態度，處于被動應付，勤勉敬業和拼搏進取的勁頭不足。三是缺乏學習和研究。對“七率”指標的統計口徑、指標來源、計算方法和平衡關系都弄不明白，在“七率”征管中顯得無所適從，覺得內容太多，不知如何下手。
2、底數摸不清。稅務登記是稅務機關對納稅人管理的開始，在稅收征收管理中占有很重要的地位。開業登記、停歇（業）審批、稅務登記的變更和注銷，都是稅務機關最基礎性的征管工作。一些基層單位不愿在這方面下功夫，個別人員責任心不強，造成漏征漏管現象嚴重，登記率偏低，稅源監管失控。尤其是偏遠山區點多、線長、面廣的農村稅收，征管“死角”表現更加突出，個體登記率也就更加不盡如人意。
3、管理抓不細。一是職責不清，缺乏明確的分工和嚴格的內部考核，干好干壞一個樣，平均主義嚴重。二是征管資料不規范，各種報表資料的填寫存在大量漏項、漏章、不復寫、無簽字等情況。有的單位應付思想嚴重，對納稅申報表只“收”不“審”，盲目地照搬照抄，按申報表開稅票，結果錯誤連篇，申報的準確率也就可想而知了。三是部分征收人員責任心不強，素質偏低，“保姆式”的征收方式沒有徹底改變，專管員代納稅戶填申報的現象依然存在，至使一些納稅戶依賴思想嚴重，對稅收政策不及時學習、不認真研究，影響了納稅申報的準確率。四是管理不平衡。有的單位在管理上搞“抓大放小”，對私營以上企業比較重視，而對個體戶則放任自流，疏于管理，造成稅負不平和管理上的失衡。表現出企業“七率”普遍較高，個體“七率”較低，兩者形成很大的反差。
4、執法不嚴格。由于法制意識較差加之圖省事怕麻煩心理，有的單位在必要程序和文書使用上能簡則簡，極其不嚴格。一是忽視對納稅人納稅方式的認定，究竟是按帳核實征收，還是按定額（定率）征收，沒有嚴格的履行文字手續；二是在定額核定中不按法定程序進行，存在較大的隨意性；三是處罰程序不規范，不能全面正確使用法律文書，人為的簡化手續，為涉稅訴訟留下隱患。四是基層的日常檢查工作弱化，檢查面過低，致使對納稅人經營情況的變化以及對納稅人的管理約束力下降。五是處罰力度不夠。在征管“七率”考核體系中，“滯納金加收率”“處罰率”對其他各“率”的提高起著保障作用，由于一些人不能充分認識“處罰”在強化管理中的重要作用，或因業務能力差不會罰，或者因私欲做寵不愿罰，或因“怕”字當頭不敢罰。沒有用好法律賦予的權力，造成處罰力度不夠，致使“滯納金加收率”、“處罰率”仍處于較低水平。
二、提高基層稅收征管“七率”的對策
（一）提高認識，加強學習是基層稅收征管“七率”提高的前提。一是要領導重視，加強調研。各級領導都要把“七率”考核工作作為稅收工作的頭等大事來抓，以考核促征管，以征管促稅收。要深入基層調研，及時發現稅收征管“七率”考核工作中存在的問題，及時解決。二是要轉變觀念，提高認識。目前，征管工作在整個稅收工作中的重要地位日益突出。作為新時期的地稅干部應當認清形勢，抓住重點，不斷深化對稅收征管“七率”考核工作的認識，克服消極畏難情緒，增強做好工作的主動性和自覺性。三是要吃透政策，精通業務。經常性開展“業務知識大討論”活動，提高自身的業務素質。對實體法、程序法以及上級出臺的政策、措施和辦法要認真地加以研究，進行消化和吸收，做到融會貫通；對征管檔案資料的種類、格式、項目等要一目了然；對會計制度要熟練掌握，對企業的財務報表要看得懂、會審查、能正確使用。
（二）明確崗位，完善職責，是基層稅收征管“七率”提高的關鍵。本著以崗定責的思路，各基層單位應根據國家稅務總局編制的《稅收征管業務流程》，結合自身實際分別制定《崗位目標管理責任制》，明確基層各崗位職責范圍和服務規范，細化責任，量化指標，規范行為，做到崗位職責清晰，操作程序規范。同時，還要進一步加強稅收執法責任制的落實，定期組織以執法質量為主要內容的內部考核。考核要充分利用科技手段，考核指標要盡量量化，反映執法行為的真實情況。要嚴格過錯追究，通過分環節、分崗位實行執法過錯責任追究，減少稅務干部執法的隨意性，增強工作的主動性。對查出工作中存在問題的，要予以扣發獎金等經濟處罰，達到少出錯或不出錯，不斷提高稅收征管“七率”的目的。
（三）夯實基礎，嚴格管理是基層稅收征管“七率”提高的重點。稅源監控和申報納稅管理是稅收征管的基礎，是提高稅收征管質量和效率的前提。因此，夯實這兩項基礎性工作對于強化稅收征收管理至關重要。首先要加強戶籍管理。這是解決漏征漏管戶的關鍵。要走出“被動、坐等”的戶籍管理觀念誤區，建立稅源戶籍段管責任制，深入轄區開展經常性的稅源調查，定期進行戶籍檢查，及時了解納稅人生產經營變化情況，因管理不到位造成漏征漏管的，要追究戶籍管理人員的責任。同時要堅持稅源戶籍屬地征管原則，建立和完善稅源戶籍管理的部門協調機制，密切與當地政府、工商、國稅等部門的配合，全社會紡織一張日益嚴密的監控網，有效實施稅源監控，最大限度地消滅漏征漏管戶，提高“登記率”。其次要強化納稅申報管理。對納稅人報送的納稅申報表要嚴格審核，尤其是稅目、計稅依據、稅率、稅額要重點審核，該簽字、蓋章的地方要簽字、蓋章，審核無誤后加蓋已審核印章，切實提高納稅申報質量。另外，還要徹底改變上門征稅的傳統習慣和“保姆式”的管理方法，促進自行申報納稅制度的全面落實，提高“申報率”及“申報準確率”。
（四）加強宣傳、獎優罰劣是稅收征管“七率”提高不可缺少的必要條件。一是要堅持不懈地搞好稅法宣傳，提高全民的納稅意識。充分利用廣播、電視、召開會議等方式對個體戶及企業辦稅人員進行稅法培訓和輔導，要有針對性的從實際操作入手，不斷提高納稅人的辦稅素質，為提高“七率”水平創造良好的外部環境。二要建立納稅信用等級制度。稅務機關根據納稅人遵守稅法和執行財會制度的情況進行審核，來評定其納稅信用等級。對依法履行納稅義務的經營者，國家制定相應的政策在貸款、資源配置、晉級升級、評優等方面給予獎勵；對那些偷騙稅者，依法給予制裁，使其不但在經濟上撈不到半點好處，在政治上也同樣付出代價。三是稅務機關也應當通過從嚴執法來樹立自己良好的形象和促進納稅申報環境的不斷優化。稅務部門要增強有法必依、執法必嚴、違法必糾的法制觀念，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細則》的規定，加大對稅收違法行為的處罰力度，努力提高違章處罰率和滯納金加收率。只有這樣，依法納稅環境才能得到優化，依法申報納稅才能成為新風尚。
一、個體工商戶稅收征管中的主要問題
個體經濟在促進經濟發展、增加稅收等方面都起到了顯著作用。由于征管條件和征管手段的制約，加上其經營的分散性和靈活性，對個體經濟的稅源管理和稅款征收，一直是稅收的困難環節。
1.個體工商戶辦理稅務登記率較低，還存在一些未辦理工商登記但實際已開展生產經營的個人，稅務機關對他們的數量和生產經營狀況也知之甚少。其次是個體工商戶辦理稅務登記后涉稅行為不規范：不按時辦理納稅申報和繳納稅款，停業后提前開始經營而不辦理復業手續，應辦注銷而不辦注銷。其主要原因：個體經濟征管條件復雜。個體工商業戶主要從事投資少，見效快的行業，成立的快，注銷的也快，流區域廣，這也給我們稅收管理上帶來了許多不便。
2.缺乏納稅意識。由于文化素質、納稅環境等因素的影響，納稅意識普遍淡薄。除表現在登記納稅等行為之上外，許多納稅人對稅務登記證的使用不夠重視，有的納稅人認為辦理完稅務登記證按期繳稅，稅務登記證是否懸掛沒什么關系，有的納稅人辦完稅務登記證胡亂放置，檢查時找不到稅務登記證的情況普遍存在。
3.稅務機關征管力量單薄。由于個體工商戶點多面廣，繳納稅款占全部稅收收入的比例小，稅務機關一般很少將個體稅收征管作為工作重點來抓，對個體稅收征管的人力物力投入不足，征收、檢查的手段都不夠充分，對納稅人經營狀況的變動所知甚少，在實際工作中，明明納稅人仍在正常經營，而我們卻無法及時聯系，
4.對違法行為處罰力度不夠。對個體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個體戶，沒真正堵塞稅收漏洞。同時對有違法行為的個體工商戶處理力度不足，處罰之后也沒有有效的管理，處罰也起不到警示作用。
二、加強個體經營稅收管理的幾點建議
要把個體稅收征管納入到依法治稅的大局上來看，而不能僅僅為完成稅收任務而抓稅收管理。一方面要積極研究個體稅收征管中存在的新問題，制定新措施，努力增強改革意識和服務意識；另一方面在人力、物力配備上要傾向個體稅收征管，把工作經驗豐富的老同志充實到個體稅收征管第一線，
1.摸情稅源上門登記
要專門織力量對個體稅務登記情況進行地毯式的檢查，該辦證的一戶不漏。并完善《稅務登記證》亮證經營制度，以便于對經營者進行檢查監督，二是主動借助社會力量，營造依法治稅的社會環境。稅務機關要取得工商、公安、個體勞動者協會、街道社區等各管理各部門的鼎立支持。同時，針對個體稅收直接涉及矛盾糾紛，稅務部門要加強與公、檢、法部門的協調配合，建立法制保障體系。三是加大對納稅人涉稅行為的監督。納稅人歇業、停業、注銷公告制度，對經批準歇業、停業、注銷的納稅人，按月在納稅服務大廳公告，并四處公示。接受群眾和輿論監督，可每月不定期地抽調人員對各歇業、停業戶和注銷戶進行實地調查。對發現問題者，即時嚴格處罰。
2.用好發票，以票控稅
在進行有獎發票政策宣傳時，將發票的作用加以全面的說明，倡導消費者形成索票的行為，業戶遵守發票購領和使用的規范，營造“都開票，都要票”的良好社會征稅環境，落實發揮以票控稅、加強征管的功能
3.規范核定稅收定額，科學收稅
對納稅人按行業分類，根據不同行業的經營特點，確定其經營費用的成分。采取典型調查法，通過蹲點調查、突擊抽點現金、突擊抽查業戶日銷售帳等手段科學確定稅額。要充分發揮民主評議的作用，召開由納稅人代表、個體勞協代表、協稅護稅組織成員等相關人員參加的分行業民主評議會議，確定納稅等級和定額標準，提高透明度，逐步形成稅務機關與納稅人之間、納稅人與納稅人之間的相互監督機制，
5.加強起征點管理
在核定個體工商戶稅額過程中，針對銷售額、營業額在一年中波動情況可減并征期，按次征收。此外應加強對一證多點或一戶多證個體工商戶的管理，實地核查，對屬統一經營行為的，要嚴格合法征收。
6.使下崗再就業優惠落實
(1)稅務機關可以將實地核查中發現的經營規模較大、從業人數超過八人的個體工商戶信息反饋給工商管理部門，提請其變更經濟性質，使其不再享受免稅改策。
(2)將下崗再就業辦理個體工商戶者在三年內免稅的政策調整為給予其一定的免征額待遇，當個體工商戶的營業收入超過免征額后應就超過的部分繳稅，這樣在下崗失業人員享受了免稅待遇的同時也能夠在一定程度上防止免稅待遇的擴大化。
7.加大違法行為處理力度
對群眾舉報不開具發票或有偷逃稅款行為的個體戶，，調查了解情況，掌握第一手材料，依法查處并公開曝光。嚴格執法，做到查一個，影響一批，穩定一大片，杜絕偷稅漏稅現象。查處同時并進行思想教育，以取得良好社會效應。
參考文獻：
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[2]陳志勇，姚林：“我國開征物業稅的若干思考”，載于《稅務研究》，2007年第5期
關鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現行稅款征收法律制度問題研究
1．現行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業成為空殼企業，導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執行的規定，但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產進行執行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關提前征收的規定只局限于“稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據證明將來可能會發生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規定的期限只有3個月，這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現行法律規定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批，這一規定存在審批時間長、周轉環節多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。
2．現行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關部門未按規定執行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執行時間由稅務機關根據實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。
二、現行稅務檢查法律制度問題研究
1．現行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關于稅務檢查搜查權的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規定稅務執法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規定的理解不同，納稅人與稅務機關發生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支
付利息，有的還不支付利息。
第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執行的問題。《稅收征管法》第五十五條規定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結果的執行是稅務稽查的第四個環節，那么稅務稽查結果強制執行的法律依據應當是《稅收征管法》第五十五條。根據此條規定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據《稅收征管法實施細則》第八十五條的規定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環節，所以《稅收征管法》第五十五條的規定不適用于稅務稽查結果的強制執行，稅務稽查結果的強制執行應當適用《稅收征管法》第四十條的規定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環節適用的疑義。
2．現行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產經營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監督下進行等。
第二，建議將稅務機關發現的納稅人多繳稅款與納稅人發現的多繳稅款同等看待，在相同的時間內發現的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執行階段可以直接依據稅款征收強制執行的條款行使強制執行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內容，將稅務稽查的第二個環節由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內部分工，只是原則性地規定稅務稽查要實行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產”。
三、現行稅收法律責任問題研究
1．現行稅收法律責任存在的幾個問題
第一，關于稅務行政處罰幅度的問題。現行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規定處罰的幅度，稅務行政機關的自由裁量權過大。實際工作中各地稅務行政機關具體操作不統一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務行政處罰。這就使得稅務行政處罰的最高標準形同虛設，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務總局稽查局曾經下文對偷稅行為的處罰做了統一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節，并對各具體情節規定了具體的稅務行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執行這個文件。
第二，關于在實體法中明確違法行為法律責任的問題。現行稅務行政處罰規定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務人的稅務行政處罰規定，這使得稅務執法人員在實際工作中難以根據各稅種的具體情況履行稅法規定的行政處罰權力。
第三，關于“一事不二罰款”的問題。現行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務行政執法的風險，有稅務機關曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務稽查考試教材《稅務稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務機關先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結果就是該“逾期不改正行為”將持續進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規定設置或保管賬簿的，只要稅務機關對其進行過稅務行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數額為數不多的罰單永遠不再設置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。
2．稅收法律責任修訂建議．
第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務院授權財政部或國家稅務總局制定稅務行政處罰的具體執行標準。該執行標準應當細化各種稅收違法行為的具體情節，對不同的具體違法行為情節設定處罰標準，基層稅務行政執法人員按照相應標準對號入座，實施稅務行政處罰。這既方便了基層稅務行政執法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。
第二，在實體法中根據各稅種可能出現的各種具體稅收違法行為分別設定詳細的行政處罰。這種做法能讓稅務執法人員根據各稅種的實際情況行使稅務
行政處罰權限，操作容易并切合實際，從而規避不必要的爭議和執法風險。
關鍵詞：稅收征管法制制度 問題 修訂 對策
現行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規條文的具體設置問題，也有實際工作中的具體操作問題。
一、現行稅款征收法律制度問題研究
1．現行稅款征收制度存在的幾個問題
第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有企業成為空殼企業，導致國家稅款流失。《稅收征管法》對納稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執行的規定，但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任，但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款，稅務機關又不“忍心”對其財產進行執行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔法律責任。
第二，“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關提前征收的規定只局限于“稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據證明將來可能會發生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時，納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據。
第三，“延期納稅”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對延期繳納稅款規定的期限只有3個月，這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現行法律規定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批，這一規定存在審批時間長、周轉環節多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。
2．現行稅款征收制度修訂建議
第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提；有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利；有關部門未按規定執行的法律責任；在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執行，這個時間可以是1個月或2個月。
第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因，經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。
第三，建議適當延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執行時間由稅務機關根據實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。
二、現行稅務檢查法律制度問題研究
1．現行稅務檢查法律制度存在的幾個問題
第一，關于稅務檢查搜查權的問題。《稅收征管法》沒有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力，也沒有規定稅務執法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸，其結果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據，使稅務檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務執法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二，關于稅務案件退稅或補稅的問題。如果稅務案件發生時間長，加之稅務檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應補的稅款多。在對稅務案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規定的理解不同，納稅人與稅務機關發生爭議而引起復議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。
第三，關于稅務檢查相關概念和稅務檢查過程中強制執行的問題。《稅收征管法》第五十五條規定，稅務機關在進行稅務檢查時可以采取強制執行措施。如果說稅務稽查是稅務檢查的一部分，稅務稽查結果的執行是稅務稽查的第四個環節，那么稅務稽查結果強制執行的法律依據應當是《稅收征管法》第五十五條。根據此條規定，如果納稅人不存在“明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”，稅務稽查局就無法對被查對象行使強制執行的權力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據《稅收征管法實施細則》第八十五條的規定理解：稅務檢查只是稅務稽查的第二個環節，所以《稅收征管法》第五十五條的規定不適用于稅務稽查結果的強制執行，稅務稽查結果的強制執行應當適用《稅收征管法》第四十條的規定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務檢查環節適用的疑義。
2．現行稅務檢查法律制度修訂建議
第一，為解決稅務檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當增加稅務檢查工作中的搜查權力，但為了保護納稅人的合法權益，應當對稅務機關的搜查權力嚴格控制，設定必要的限制條件。例如搜查權一般只適用于生產經營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監督下進行等。
第二，建議將稅務機關發現的納稅人多繳稅款與納稅人發現的多繳稅款同等看待，在相同的時間內發現的多繳稅款納稅人都可以要求稅務機關支付相應的利息。對于3年的時間規定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權益。建議對稅務案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。
第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執行階段可以直接依據稅款征收強制執行的條款行使強制執行的權力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內容，將稅務稽查的第二個環節由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務稽查的內部分工，只是原則性地規定稅務稽查要實行內部分工制約。另外，還建議明確稽查結果強制執行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產”。
三、現行稅收法律責任問題研究
【關鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務機關按照稅收法律、行政法規等規定，對自然人履行的納稅義務進行的組織管理、監督檢查以及對其應納稅款征收入庫的稅務活動。
由于受歷史因素及市場經濟發展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現象較為嚴重。西方國家普遍征收的遺產稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產稅也僅實行部分城市試點。在目前已經開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發達國家甚至和發展中國家相比，其占稅收總額的比重遠低于他們的平均水平，并沒有很好的發揮出籌集財政資金以及調節收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標之一，自然人征管制度的構建勢在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問題
1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強制性和固定性的特點，這3個特點導致稅收對公民合法經濟利益產生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規依據的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內涵，認為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫療、社會福利等改善民生方面發揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認為納稅是生活的負擔，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現狀而言，納稅遵從度遠低于預期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實現同步共享。目前，雖然各個行業包括稅務機關的管理都日趨電子化，各個行業間的信息傳遞也大多通過網絡傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業內部縱向的，而各個行業的橫向聯網信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務機關同工商、國土、房管、交通、金融、衛生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務局機關對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產的確切情況無法真實掌握，自然人依財產取得的收入也就無從核實。
3.征管制度的不完善。現行征管法的主要對象是企業、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務登記環節的規定，還是針對納稅人未按規定的期限U納稅款等情況，稅務機關可采取強制執行措施的，其適用范圍均為“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進稅率，即隨著收入的增加，稅負也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強制措施卻基本沒有規定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導向，結合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進行稅收宣傳時，充分利用手機報、手機短信、網站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應對現行的預算管理體制和財政支出方向進行改革和調整，提高預算的硬約束和透明度，并增加民生領域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認同基礎。
2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區的稅務機關雖然已實行對自然人進行登記，但范圍僅限于到稅務局辦理申報的人員，而且登記內容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業類別、職務職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協議，繳納社會保險，不動產登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規，用法律的形式對自然人信用主體的權利義務及行為規范做出明確的規定，用法律制度保證個人信用制度的健康發展。以當前企業納稅信用評定為參考，對自然人信用進行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標系統、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協作機制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務人按照相關法律法規規定，分別向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入納稅信息進行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規定對少數情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負有自行申報的任務，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應該進一步擴大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務人相關收入納稅信息進行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻：
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【關鍵詞】房地產業 稅收制度 稅收征管
國內在房地產業的稅收征管上也做了很多相關性的研究，很多研究都是集中于對于房地產稅收管理體系中實體法的分析上去進行的，而很少是與房地產稅收征管方面的研究有關系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內容是稅收征管，要保證稅收職能的發揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產開發企業的視角上去分析，認為由于房地產開發企業的賬簿設置和憑證不夠規范、虛增成本、亂攤費用、收入核算不準確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產業稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產業稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執法的不嚴謹。
我國現行房地產稅收制度“重流通，輕保有”。現行的房地產稅制設計的主要稅種集中在房地產的流通交易環節，而在房地產保有環節的相關稅種非常少。現行中國房地產稅制基本上是作用在銷售環節上一旦租售，則數稅并舉造成房地產保有和使用環節稅負畸輕而流轉環節稅負畸重。對房產而言保有環節的房產稅對所有非營業用房一律免稅失去了以財產稅調節收入分配的作用。而在房地產流轉環節，企業的實際平均稅負達到40%以上，高于世界多數國家和地區的水平。
以費代稅現象嚴重。房地產開發一個項目的運作需要經過若干個主管部門審批、把關。因此，以房地產為載體的行政收費也隨之出現，各種收費不僅名目繁多，而且極不規范，稅少費多現象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調控功能降低了稅收的嚴肅性，加重了房地產開發企業的負擔，積壓了企業的利潤空間。
（二）稅務管理當局層面的問題
相關政府部門協作力度不夠。房地產業運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設、規劃、房管等多個部門。然而，政府機構中還沒有組建房產稅收的互動平臺，各相關政府部門各自為政，信息交流不暢，導致想要及時獲取房地產業稅源的準確信息非常有難度的。政府必須協調好這些部門的關系，從源頭上加強合作，并且實現資源信息的共享，這樣才能夠使房地產稅收透明化，才能夠提高房地產稅收征管的效率。
房地產業稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統一完整的房地產登記系統和房地產價值評估體系。我國計算房地產稅收，一般也不是以房地產評估價值作為計稅依據，而是以房地產的賬面價值和原值計稅。在房地產價值變動頻繁、幅度較大的市場經濟中，稅務管理部門亟需建立可靠的房地產價值評估體系。與此同時，在房地產流通階段和保有階段，涉及到的多項權屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產登記制度，才能消除房地產不做登記而隨意交易和出租的嚴重現象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產業稅收征管的措施和建議
（一）完善相關稅收政策
我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。
進一步完善我國房地產稅制結構。改變現有“重流轉，輕保有”的狀況，在稅制設計上，要堅定“重保有、輕流轉”的原則；在稅種設置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產稅收方面建立科學合理的制度，好整體提升房地產稅收征收管理的水平和質量。
逐步消除以費代稅現象。要盡快規范房地產開發過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預算管理。這樣既簡化房地產管理程序又有利于減少房地產審批過程中產生的權力尋租現象，對防止腐敗的產生也有重要意義。
（二）稅務管理當局層面的優化
完善房地產業稅收一體化管理。房地產稅收涉及多個部門的系統工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協調的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達到預期效果的。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次，政府要加強考核檢查，加大對協稅護稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎上，強化“以票管稅”，憑房地產開發涉稅事項轉辦單、分戶銷售不動產發票、房屋銷售辦證明細表辦理權證手續。
完善房地產稅收征管配套制度。首先，強化房地產產權登記制度。完備的房地產產權登記制度是房地產稅收順利實施的重要保障。發達國家大都具有十分完善的房地產產權登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產私下交易，打擊房地產市場的違法交易行為。其次，完善房地產價格評估制度，建立房地產評稅機構。一方面，要加強對房地產價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產估價理論、方法體系，為房地產稅收計征提供科學的依據；另一方面，要在稅務部門內部建立評稅機構和專職評稅人員，加大房地產稅收征管的力度。
參考文獻：
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[4]楊華勇.“一體化”后的房地產稅收現狀[J].宏觀經濟，2009.
關鍵詞：稅收征管成本；稅收納稅成本；現狀；降低建議
稅務機關的征收管理成本包括稅務機關為取得稅收的各項收入所支付的行政管理費用，具體包括稅務機關工作人員的工資薪金所得和各項獎金所得、稅務系統本身的辦公支出、稅務機關在具體的征稅過程中而支付的費用(包括稅制改革的費用、征稅方法創新所支付的費用等等)。納稅人作為稅款的繳納者，也要發生各種費用，例如：納稅人在進行納稅申報的過程中所支付的時間成本、納稅人在核算稅款的過程中需要雇用專業稅務會計師所支付的費用等等。由于稅收社會成本很難量化，因此，本文重點對我國當前的稅收征管成本、納稅成本做簡單的分析。
一、我國稅收征管成本與納稅成本的現狀
(一)就稅收征管成本而言，可以采用一個具體的指標來進行衡量，目前一般采用的一個基本指標是稅收征收管理費用占稅收實際征收收入的比重，該比重越低越好，意味著在取得一定規模的稅收收入的前提下花費的稅收征收管理費用越低。現階段，不是所有的稅收成本都可以進行量化，即便是可以進行量化的部分稅收成本，也是缺少統計數據作為支撐的。從理論上來講，中國的稅收成本比率應該處于一個什么樣的水平還難以界定，那么，判斷我國的稅收成本到底是偏高還是偏低，主要可以采用經驗數據通過橫向對比的手段來衡量，即可以比較同類國家稅收成本率的高低來說明某國(某地)稅收成本的高低。據美國國內收入局1992年年報統計，當年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0.58%，新加坡的征收成本率為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。根據國家稅務總局公布的數據測算，1994年稅制改革前，我國稅收征收成本率為3.12%，1994年稅制改革和稅務機構分設后，征收成本有所上升，到1996年約為4.73%。我國現今的稅收成本率相對于一些發達國家而言是偏高的。而導致我國稅收征管成本居高不下的原因是復雜的，例如：忽視了征稅過程中一些不必要的成本開支；受到我國稅收制度本身的影響，稅制的規定具有一定的復雜性，就稅收征管方面而言，在稅源的監控、稅收的管理以及稅務稽查這些方面未能夠很好的銜接起來，導致稅收征管的難度加大從而降低征管成本的難度加大，而國稅系統和地稅系統分別負責征收的稅種稅源情況和征收難度不同，導致國、地稅的稅收征管成本又不同，對于同一個納稅單位而言，完全可能出現國稅檢查完地稅又來檢查的局面，這樣的話，重復檢查，必然導致征收成本不必要的浪費。
(二)就納稅成本而言，衡量納稅成本高低的一個基本指標是納稅成本率，即納稅費用占已交稅金的比率，該比率與納稅人的經營性質密切相關，例如，在工業企業和商業企業規模相當的情況下，工業企業的納稅金額相對較高，納稅費用相對穩定，因此相對而言，工業企業的納稅成本率會相對高些，此外，納稅成本的高低與稅收管理體制、稅收征管模式也息息相關，例如：從1994年開始實施分稅制之后，納稅人大多都要面對兩個稅務機關，相對于分稅制之前納稅人只需要面對一個主管稅務機關的情況來說，納稅人的納稅成本無疑是增加了；而隨著稅收征管手段的現代化，稅務機關征管信息化水平的提高，在一定的程度上，納稅人為了適應稅務機關的要求，增加了自身的短期的納稅成本，比如稅務機關為加強增值稅管理，委托有關單位開發了防偽稅控開票系統，而該系統的軟件成本較高，同時，稅務機關又指定專門單位與計算機一起捆綁銷售防偽稅控機，這些機器價格高，給納稅人增加了支出。
二、降低我國稅收征管成本及納稅成本的建議
從稅務機關的操作層面上來講主要可以從以下兩個方面來施行：
(一)稅源集中化，將所有征管經費納入預算內管理
稅源集中，方便征管，可以在一定程度上降低稅收征管成本，因此，對于稅源集中化這個問題，稅務機關可以提倡稅源集中化征管。另外，可以考慮將稅收征管費用納入預算內管理，這樣一來，各項征管費用就可以做到統籌安排使用，有限的計劃性資金便可用于征管稽查以及基層建設上來，提高資金的利用效率，又可降低稅收的征管成本。
(二)建立稅收成本考核制度
稅務機關要制定成本計劃，更為重要的是，要將稅收成本的高低納入稅務機關的工作考核機制，這樣在一定程度上能夠有效的降低稅收成本，從而提高征管的效率。同時，還可以有效地建立稅收成本的信息披露制度，逐步有效地實現稅收成本的透明化。
參考文獻：
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[2]彭帆.我國稅收征納成本的現狀與對策[J].中外企業家，2014(9).
[關鍵詞]電子商務 稅收 征管 對策
我國現行稅收征管活動的主要法律依據是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環境等方面都發揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務的迅猛發展，現行稅收征收管理體制暴露出一些不適應。工信部數據表明2009年我國電子商務整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿易通過電子商務來完成，可見電子商務時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務的發展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務對稅收征管的影響
(一)電子商務對稅務管理的影響
1 對稅務登記的影響
按照我國現行的稅收管理體制規定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務機關辦理納稅登記手續。稅務登記是稅務機關對稅源進行監控的基礎，稅務機關以此確定納稅人以及對納稅人進行監管。而我國現行稅務登記的基礎是工商登記，但是電子商務交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經過工商部門批準，因此傳統的稅務登記管理方法不再適用于電子商務交易主體。另外，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以采用加密、授權等方式掩藏其交易信息，使得稅務機關掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務機關對稅源的有效監控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現行的稅收征管模式是以審查企業的各種票證和賬冊為基礎，并以此作為課稅依據，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數據具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務征管中失去了最直接可靠的實物性憑據，稅務部門難以利用傳統的發票管理作為稅務管理的著手點。
(二)電子商務對稅務稽查的影響
傳統貿易方式下，稅務機關可以依據真實的合同、發票、憑證等進行審核，而電子商務方式下，沒有發票、賬簿等作為檢查依據，以網頁形式存在的財務信息可以輕易變動，這就為交易價格的認證帶來困難，特別是在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了不要發票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務稽查的難度。同時，電子商務交易的發展刺激了電子支付系統的完善，電子貨幣支付系統以及聯機銀行的充分使用，使得網絡交易無法追蹤，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監控的難度。另外電子商務的交易環節減少，很多中間環節被省略，這就使得傳統的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務稅收征管的建議
(一)改善現行稅收政策和法規
我國現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，無法完全解決電子商務的稅收問題，因此針對電子商務衍生的稅收問題，對現行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。首先，傳統交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念的內涵和外延需要進行準確界定，以便于明確電子商務的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務交易活動的所得類型，明確不同類型應適用的稅種和稅率，在現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等主要稅法中增加電子商務稅收方面的規定，將電子商務的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠來看，對電子商務交易還應開征新的稅種，如對電子商務以字節數為計稅依據計算應納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負原則也不能得到體現。總之，通過改革和完善現行稅收政策和法規，使稅收工作做到有據可依，有理可循，減少電子商務稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規范化，也將有利于電子商務稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學的稅收征管機制
1 建立專門的電子商務稅收登記制度
一方面，稅務部門應在現有的稅務登記制度中增加關于電子商務的稅務登記條款。聯合信息產業部門共同建立電子商務登記制度，規定納稅人在辦理上網交易手續后要到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，為以后的交易納稅活動提供相關材料。納稅人應填報電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱、網銀賬號以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料，同時稅務機關對填報事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。另一方面，作為稅務機關，也要做好納稅人信息的保密工作，設計稅務登記密鑰管理系統，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網上交易納入稅收管理中。
2 研制開發電子發票
電子商務具有無紙化的特點，因此傳統的發票、憑證只有實現電子數據化，電子商務稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發電子發票，每一筆交易達成后，必須開具電子專用發票，通過網絡發給銀行，才能進行電子賬號的款項結算。如同傳統發票一樣，電子發票的發行權應掌握在稅務部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復制性，須對電子發票進行數字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
一是突出中心工作。爭做稅收管理的模范。認真開展季度稅源分析會。提出組織收入工作的具體措施。確保稅款及時足額入庫。加強重點工程、重點稅源的監控管理，詳細分析稅源變化情況、分析組織收入的特點、成因及存在問題。合理分解落實稅收計劃。將年納稅5萬元以上企業和所有建筑工程列入重點稅源進行嚴密監控，對建筑工程實施項目管理，認真落實管戶巡查制度，瞄準全縣“四大園區”等重點工程建設，突破“小產權房”征管難點，實施項目登記、跟蹤管理，從立項、招投標、簽訂合同、轉分包、結算價款、工程決算等環節入手，保證稅款全額征收到位。大力推進稅源專業化管理，充分發揮房地產建筑業、飲食娛樂服務業、礦山企業、大企業、車輛稅收管理專業化管理職能作用，強力推進稅源專業化管理進程，不斷提升專業化管理水平，著力為地方經濟建設服務。
二是加強稅收征管。爭做改革創新的模范。認真總結稅源專業化管理改革工作的基礎上。逐步建立適合地稅發展實際的建筑業、不動產、礦山、大企業、個體等專業化的稅收征管制度體系。將征管股發票管理崗和計會股票證管理崗下沉到辦稅服務廳，嚴格按照有關法律法規的要求規范征管工作。逐步健全以分行業分類管理為主的管理模式。對全縣納稅大戶進行納稅評估。負責受理全縣所有納稅人的納稅申報、稅款征收解繳、稅收票證的領用、保管、發售、繳銷等涉稅事項。對大企業、重點稅源企業大力推行VIP服務、上門直通服務、郵寄申報、數據電文申報和財稅庫銀聯網；對中小納稅戶繼續實行簡并征期管理，定時定點服務，有效提高了征管效能和質量，為全面推行稅收征管改革積累了有益經驗。
三是轉變工作理念。爭做納稅服務的模范。進一步完善服務設施。細化工作職責。廣泛征求納稅人意見建議，創新服務舉措。構建“大服務”工作格局。繼續辦好納稅人學校。為納稅人提供“訂單式”個性化稅法宣傳。深入開展納稅服務“三訪”活動，定期對納稅人進行走訪、隨時對納稅人投訴進行接訪、聘請第三方不定期對辦稅服務廳和納稅人進行暗訪，不斷提升納稅人對地稅工作滿意度。扎實開展“為納稅人辦實事”活動，每位稅務干部每月至少為納稅人辦一件實事，真正把納稅服務落到實處。整合納稅服務平臺，拓寬納稅服務內容，創新納稅服務載體，豐富納稅服務形式，提升納稅服務能力和水平，切實滿足納稅人各項正當需求，積極引導地稅干部爭做服務納稅人的模范。
四是強化行風建設。爭做服務群眾的模范。結合窗口單位和服務行業開展為民服務創先爭優活動。努力改進服務態度。切實增強服務科學發展、服務稅收征管、服務人民群眾的責任意識和工作能力。積極開展“訪民情、解民憂、優服務、促發展”大調研大走訪活動和爭創“優質服務窗口”活動，不斷加強作風建設。模范履行“聚財為國、收稅為民”責任和使命。詳細詢問企業生產、職工生活的突出問題，積極征求對納稅服務、稅收征管工作的意見建議，認真解決好納稅人反映的實際問題，切實為納稅人辦實事、為納稅人解難題。組織干部深入包扶村十里坪鎮三河村開展“樹立以人為本理念，踐行執政為民宗旨，改進地稅干部作風，提升群眾幸福指數”為主題的教育活動，解群眾所思所盼，破解群眾反響強烈的熱點難點問題，為困難群眾幫辦了一大批實事好事，贏得了廣大群眾的贊譽。
【關鍵詞】 稅務約談 意義 完善 建議
一、引言
稅務約談是稅務機關在稅收征管過程中，通過對納稅人所申報繳納稅款等資料進行納稅評估后，發現存在稅務問題和疑點的，主動約請相關納稅人到稅務機關進行解釋和說明，給予其必要的提示與輔導，引導納稅人自查自糾，依法繳納稅款，并對涉稅違法行為進行處理和處罰的稅收征管制度。
稅務約談是一個帕累托改進的過程，其成本從稅收征納雙方角度分別來看主要是稅務機關通過納稅評估確定約談對象、約談過程本身的成本，而納稅人進行約談的遵從成本包括準備舉證資料、約談花費的時間以及少量費用。與此相比，其收益的改善卻是十分顯著的。通過稅務約談，征稅機關不僅節省了稅務稽查所需消耗的大量人力、時間和費用，還收回了欠繳的稅款，而納稅人經自查自糾補繳稅款，避免和減少了企業由于受處罰而帶來的經濟負擔和損失。因此，這種改進是一種雙贏的促成，應該得到充分的運用和推廣。
當前，實施稅務約談的國家和地區主要包括美國、加拿大、意大利、日本以及我國香港，而其中香港的稅務約談制度是最完善的。在香港，稅務局通過抽查調查對象，與其進行約談，如發現偷稅漏稅情況，納稅人就要交出少報的稅款，并接受稅務局的罰款處理。但是，稅法賦予稅務局長酌情權。他可以根據實際情況選擇對納稅人實施不同程度的處分，比如提出檢控、以罰款代替監控或評定補加稅款。香港自從1991年實行以約談為基礎的稅務審查以來，稅務局追回了大量的透漏稅款，成效顯著。
二、稅務約談的意義
稅務約談是稅務機關為適應構建和諧社會需要而進行的一種稅收征管制度創新，它通過建立以納稅人自主管理為基礎的稅收征管服務新體制，推動稅收征管效能的大幅提升，從以往“重檢查、輕管理”的模式向“以征為主，以查為輔，征、管、查相結合”的模式轉變，實現從粗放型管理走向集約化管理，也體現出新型稅收制度的價值取向。具體說來，實行稅務約談制度的意義主要體現在以下幾個方面。
第一，稅務約談體現了稅收管理從強制型向服務型的轉變，成為構建和諧征納關系以及良好稅收環境的有效的劑。稅務約談制度在征納雙方之間引入了對話局面，充分尊重和保證了納稅人的稅收地位，征稅機關對待納稅人的態度也從過去的“事后監督打擊型”向“事前管理服務型”轉變，這實際上是將以人為本作為稅收管理的指導思想的重要體現。
第二，稅務約談有助于實現征、管、查的有機結合，在一定程度上克服了當前稅收征管三大環節協作不夠、銜接不暢的問題，彌補了原有體制的不足，為征稅體制的進一步改革和完善提供了良好的參考。征收、管理、稽查專業化分工，分權制衡，有利于提高效能，但在目前情況下，由于三大分工沒有完全理順，存在協作不夠、銜接不暢的問題。約談制度的引進能夠使稅務部門在納稅評估和約談過程中加深對稅源信息的了解和掌握，從而加強管理，提高工作效率。
第三，稅務約談向納稅人提供了一個主動解釋、說明的機會，幫助納稅人及時糾正違章行為，降低或節約納稅成本，提高了納稅人的經濟效益。納稅人因對稅法、稅收政策缺乏了解或者了解不及時以及理解不全面而出現的非主觀故意的漏報、錯報、少報在約談過程中可以及時改正，補繳稅款，免除處罰，甚至得到一定程度的豁免，這不僅使納稅人大大提高了經濟效益，同時也維護了良好的社會形象。
第四，稅務約談推動了納稅人逐步走向自主管理，由過去全面調賬檢查轉為在實施檢查前對納稅人進行綜合評估，使得稅收征收管理的成本和稽查工作的壓力大大降低。稅務機關也可集中力量查辦大案要案，有效配置稽查資源從而提高工作效率，保證稅收能最大限度的足額入庫。
第五，稅務約談充分體現了稅收征管基本原則中的誠信和信賴利益的保護原則，為依法治稅、倡導誠信樹立了良好的典范，也折射出一種新的行政執法理念，對提升稅收征管工作的整體效能提供了一條全新的思路。
三、完善稅務約談制度的若干建議
稅務約談是稅務機關適應政府職能向公共服務轉變的內在要求，是在法定的檢查方法之外而采取的靈活的行政管理手段，是稅務系統開拓創新、與時俱進的重要表現。但由于稅務約談制度形成的時日不長，加之應用實踐的范圍有所局限，在實際運用過程中，還存在一些問題需要進一步完善。借鑒國外和我國香港地區的稅務約談制度，結合我國國情，筆者為稅務約談制度的完善提出以下建議以供參考。
1、從立法角度出發，給予稅務約談制度明確的法律效力
目前，由于稅務約談工作剛剛起步，有關稅務約談的法律依據很少，僅有四個規范性文件，分別是《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》、《稅收管理員制度（試行）》、《納稅評估管理辦法（試行） 》。但是這四個文件都是國家稅務總局制定的，若要以此作為稅務約談制度的立法依據，顯然存在法律位階太低，效力不足的缺陷，一旦發生稅務行政爭議，在司法審查程序中將會使稅務約談制度處于極為不利的境地。因此，應當制定頒布效力更高的統一立法，使稅務約談制度有法可依，有據可循。同時，在稅收實踐中，應分清情況，區別對待，把握好標準，對那些依法納稅意識差，有明顯違法意圖或行為的納稅人，決不能姑息遷就，要堅持依法征稅，維護稅法尊嚴。
2、制定合理的約談程序，保證稅務約談工作順利開展
稅務約談工作的參與者包括稅務機關和納稅人，約談程序的合理與否，直接關系到約談工作能不能順利開展以及能不能取得預期效果。只有公平、合理的程序才能促成征納雙方進行約談，積極達成協議，自覺履行義務。
首先，稅務約談的前提條件，即什么情況下能夠進行稅務約談，應予以規范化、統一化。對于這一問題，目前已實行稅務約談的各地方稅務機關的規定不盡相同，這實際上也是由于稅務約談制度缺乏法律依據造成的。
其次，稅務約談在實施過程中，稅務機關要事先向納稅人發出書面通知，并允許納稅人準備相關材料、憑證等，對于因特殊情況確實無法按時接受稅務約談的，可根據其申請考慮批準延期約談。
最后，經過約談，針對納稅人的不同情況，應規定什么情形下稅源管理部門有權進行處理；什么情形下直接轉入稅務行政處罰程序；什么情形轉入稅務稽查程序。
3、重視日常管理與稽查，提高稅務約談的有效性和針對性
在我國現行的自行申報、集中征收、重點稽查稅收征管模式下，以查促管是保證納稅人足額申報的重要手段。目前，稅務稽查主要忙于專項檢查，日常稽查沒有真正發揮以查促管的作用，在對稅源的征管上，征管基礎資料的準確性、完整性不佳，從而造成納稅評估工作的有效性、準確性受到很大限制，而納稅評估恰恰是稅務約談實施的前提，因此，稅務機關要重視日常管理與稽查，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠的、準確的、及時的信息，使稅務約談工作有的放矢，準確有效。
4、明確界定納稅人的權利和義務
稅務約談制度應賦予納稅人必要的權利：納稅人在約談之前的合理時間有權獲得通知；確實有特殊情況無法按時接受約談的可申請延期；納稅人有權就稅收專業問題聘請專業會計師作為約談顧問；約談過程必須在合理的時間內進行和完成，不能變成變相羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應當允許納稅人過目，并進行修正。
當然，明確規定納稅人的相關義務和不履行義務的法律后果對增強約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實施效果尤為重要。應當規定納稅人必須承擔以下義務：不能無故拒絕或推遲稅務機關發出的約談通知；如實回答稅務機關的詢問；對稅務機關提出的疑問，進行說明并盡量提供證據加以證實；對于關鍵問題的回答，不得編造虛假事實進行掩飾、搪塞或提供虛假證據，否則，將受到嚴厲懲處。
5、切實規范稅務機關的權利和義務
稅務約談凸顯了稅務機關的管理、服務職責，通過稅務約談，納稅人因對政策誤解，對法規認識不正確等犯的錯誤能被允許及時改正，從而免去受處罰的成本，這也是公法私法化的體現之一。那么，在稅務約談實施的整個過程中，稅務機關必須履行相應的義務，并被授予適當的權力，接受必要的監督。
從程序本位主義的角度來看，程序正義在稅收征管程序上的體現為對程序理性和程序自治的要求。在稅務約談制度實現的程序過程中，程序正義要求稅務機關應在約談前向納稅人發出通知，約談時要聽取納稅人的意見，保證納稅人的人格尊嚴；稅務管理和稅務稽查相分離；在進行稅務檢查時出示證明，告知身份；對約談情況進行記錄，記錄內容須經納稅人確認簽字，稅務機關對自己所做出的決定必須說明理由，并進行舉證等等。
然而，要有效發揮稅務稽查約談制度的功能，還必須應當考慮給予稅務機關在稅務約談制度中和納稅人就稅款和處罰進行妥協的裁量權。
首先，納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差導致一般性問題，或存在的疑點問題經過約談、舉證、調查、核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提醒納稅人自行改正，作為自查補稅，不作處罰；對于納稅人少繳稅款的行為，在稅務約談過程中無法舉證說明，但主動承認錯誤，申請補繳所欠稅款可以減輕處罰；發現納稅人有明顯偷稅、騙取出口退稅、抗稅或其他稅收違法行為嫌疑的，要立即移交給稅務稽查部門處理。
其次，在約談中，允許在一定條件下和納稅人達成稅收協議。雖然從稅收法定主義原則來看，其合法性還有待商榷，但這一做法無疑是有益于征稅成本的減少和征稅效率的提高的。所以，如何盡快完善稅務約談的相關法律法規，合理“放權”給稅務機關是稅務約談制度亟需解決的問題。有學者已經提出一些具有可行性的建議，包括征納雙方簽訂延期償還稅收的協議、減免稅收的協議以及將納稅人在稅務約談中交待已構成犯罪的行為視為自首情節，在移交給公安機關處理的時候，可以從輕、減輕和免除處罰等等。這些建議對于有效實施稅務約談，構建新型稅收征管制度都有很好的借鑒意義。當然，對于稅務機關所擁有的裁量權應當進行必要的控制和監督：一方面提高裁量權實施批準權的審查級別，建立完善的備案制度，另一方面，要形成在稽查機關內部同級稽查部門之間相互監督的制約機制，實現分工制衡，保證裁量權有效公平合理的運用。
“用科學的分析方法查找證據，同時引入約談機制，整個檢查過程在和風細雨中進行，不僅讓納稅人口服心服，而且達到了檢查一戶規范一戶的目的。”一位稅務機關的干部這樣評價約談制度給稅務檢查工作帶來的好處。稅務約談是一個長期、系統的工程，我們希望將其制度建設、組織實施、激勵約束、效果評價各個環節不斷完善，實現稅收征管工作中征納雙方的共贏。
【參考文獻】
[1] 楊斌：中國稅改論辯[M].中國財政經濟出版社，2007.
一、當前稅務部門對集團性企業稅收征管的現狀
當前稅務部門對集團性企業稅收征管的現狀和征管中存在的薄弱環節主要表現在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區管理員對集團企業的日常巡查工作主要是對企業的一些案頭靜態資料，相關動態經營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團企業財務核算與企業實際經營運作之間實質性的差異與聯系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調研中，發現目前責任區管理員對集團性企業征管工作的畏難性主要表現在以下三個方面：（一）是思想上畏難。集團性企業基本上都是分局、區局乃至區、市政府的重點稅源企業和龍頭性企業，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業務上畏難。日常稅收征管工作中，集團性企業大多數所涉稅種較寬，有增值稅、企業所得稅，更有營業稅、房地產稅、外商投資企業所得稅、出口退稅、個人所得稅、預提所得稅等稅種，這對責任區管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區管理員在掌握的稅收政策、會計業務核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數高了許多；（三）是實踐上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團性企業進行解剖或調研時，責任區管理員往往是怕走進去出不來。有些集團企業跨省、市、區（縣）甚至跨國經營，集團內有內資企業、外資企業以及境外公司等，涉及到的主管稅務機關可能屬于不同的省、市、縣以及區（縣）內的不同管理分局和管理機構。故而有時對集團性企業開展的服務性調研或項目解剖工作深度不夠，調查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責任區管理員對決策監控系統、票表比對系統產生與形成的相關集團企業異常信息的檢查，如紅字發票的檢查、運費發票的協查、稅負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團內某一企業當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進行合理調整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區域內同行業合理性參照指標欠缺，稅務人員易產生較高的執法風險。因此集團關聯企業業務的調查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經濟性質，不分規模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規模性企業、重點稅源企業、集團性企業中的主要企業為主。根據國稅發〔20*〕92號文關于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規定：對評定為a級的納稅人，主管稅務機關可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協查等檢查外，兩年內免除稅務檢查的鼓勵。如果集團中成員企業連續兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業連續五、六年甚至更長時間都與日常性稅務稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強調稅源、稅負的管理，而對納稅風險點的服務、在稅法解讀的系統性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業在會計制度執行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細程度、產品生產經營的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團性企業稅收征管中存在的主要問題
經過篩選，我們對近10戶集團性企業進行了為期幾個月的調研工作，發現目前集團性企業在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應稅收入的情形。調研中，我們發現目前集團性企業不及時申報應稅收入的情形主要表現在以下幾個方面：一是直接通過“發出商品”科目進行核算，并長掛“發出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現銷售。而在責任區管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機構、外地辦事處發出的“樣品”等事項來處理；二是生產工期12個月內的短線產品長掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進行混淆核算。一旦遇稅務人員詢問，則解釋為對方單位的預付款項，從而達到將應稅產品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據銷售部門的“傳遞單”開票申報。調研中發現集團企業的銷售部門與財務部門往往各負其責，互不干預，應稅產品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務發生時間確認收入；四是有些集團企業存在對外產品建設工程業務，如銷售給房地產公司的門窗等產品，為上市公司或規模性企業生產的成套設備等，“單設”工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認應稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認收入。企業長期處于低稅負、無稅負狀態或經營常年處于虧損狀態。
2、集團內關聯企業在關聯業務定價上存在隨意性。目前，集團性企業產品都采用集團統一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業往往通過先開票給集團公司，再由集團公司開票給客戶最終實現銷售的。而由于成員企業在產品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認為合理。但有些集團公司或成員企業往往存在著享受一定的稅收優惠政策：如享受外商投資企業所得稅“三免二減半”稅收優惠、符合條件的社會福利企業限額內“先征后退”稅收優惠以及享受《環境保護、節能節水、安全生產企業所得稅優惠目錄》所列專用設備投資應納稅額抵免的稅收優惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業何時優惠期結束或發生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業定價原則長期不變，實則是規避了國家稅收、轉移了企業稅負，最終達到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現了集團企業利潤的最優化目標。
3、關聯企業通過相互占用資金轉移費用。調研中發現集團性企業通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業可共同享用，而利息費用的支出則有意向實現利潤較多的企業或不享受稅收優惠的企業傾斜，享受稅收優惠的企業在經營資金的收取與支付上,則往往通過互轉往來的方式由其它企業代付代收，從而規避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業間實現購銷經營資金的循環。
4、利用特殊混合銷售行為在應稅稅種間進行避稅。調研、評估中，發現部分集團企業對銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機構征收與管理的情形，如納稅人銷售自產金屬結構件、鋁合金門窗、大型機器設備等并同時提供建筑業勞務（見于新增值稅暫行條例實施細則第六條規定）。其增值稅與營業稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團企業或非獨立核算分支機構間轉移貨物實現避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進行非法避稅。
5、集團企業間存在隨意調節人工成本核算的情形。調研中發現，集團成員有符合條件的社會福利企業或免征、減征所得稅優惠的企業，其用工人數與工資支出在成員企業間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調節成員企業利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團企業長期處于日常納稅評估、稅務稽查的“免擾區”狀態下。如調研中發現部分集團成員企業提支了應據實進行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應納稅所得，少繳所得稅。
7、企業存貨的會計核算不夠規范。尤其表現在對庫存商品的核算上，有些集團企業其庫存商品的收、發、存與其銷售存在著非常密切的關聯性關系時，如通過核實庫存商品在各環節的流轉數量能夠測算、核算出其應稅銷售數量時，企業往往在賬上有意不核算數量，僅按批次、金額進行粗放性、規避性的核算，從而給稅務人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強集團性企業稅收征管的建議
1、加強責任區管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿、海關等有關部門的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內部一戶式管理系統和決策監控軟件系統等征管信息平臺，調閱集團企業的各類、各項靜態數據資料，分析、排查異常數據信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環節、主要方面，有目的地進入集團企業，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業比較分析法等進行深層次的巡查、核查工作。
2、加強稅收、會計業務的全面、深入的系統學習。集團性企業的稅收征管不僅要求責任區管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業務和會計核算知識，而且要求其具有一定的經濟管理、市場營銷、計算機網絡等方面的知識。因此，加強學習，只有水平過硬了，才有充分的發言權利和動手能力，才能走的進、出的來。
3、建議試行集團性企業集中管理制度。建議基層所轄集團性企業較多的分局，可以實行集團性企業選派一至二名稅收、會計業務水平較高的管理員專人統一管理的辦法，從而提升集團企業稅收征管的質效，積累集團企業專業管理的經驗，探索集團性企業重點、專業性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務總局在適當的時候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協查外）的優惠鼓勵政策稅務部門依率計征，納稅人依法納稅，應是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎，稅務部門不宜發“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關系，一段時期稅務稽查監控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現了“真空”。
5、開展經常性、深層次的檢查與調研工作。建議由省、市、區（縣）統一組織開展行業性集團企業、規模型集團企業、重點稅源類集團企業、風險性集團企業等類型的服務性調研、日常性稅務稽查工作。從而逐步增強對集團性企業的納稅服務、會計核算的規范與管理等方面的工作。
6、切實加強稅企溝通。為集團公司全方位地解讀稅收政策法規，加強稅收與會計在銷售實現、費用列支方面差異性的輔導與解讀工作，建立集團性企業每年1-2次系統性稅法解讀制度，進一步提升集團企業的納稅遵從度。
7、有效規范集團企業轉讓定價與轉移稅負行為。一是建議省、市局定期（半年或一年）或參照上年區域內行業產品轉讓定價的預警區間指標，以及符合條件征收營業稅的特殊混合銷售行為行業性應稅建筑業勞務的預警區間指標。從而提供給基層一線征管人員在征管實踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務總局關于關聯企業《特別納稅調整實施辦法（試行）》的規定，采取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團企業的關聯業務，合理進行關聯交易的轉讓定價調整。
