時間：2023-07-13 17:23:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國企經濟責任審計案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業社會責任審計；理論框架；實證研究
一、 引言
隨著經濟的發展，企業對社會生活的影響日益深入，社會對企業的期望也不僅僅是創造價值這么簡單，也希望他們能夠承擔更多的社會責任。近些年，企業社會責任的履行情況得到人們的關注，國內學者也加大了對社會責任審計的研究。
毛洪濤、張正勇（2010）對國內1993年至2009年間企業社會責任審計的相關研究進行回顧和總結，發現在我國企業社會責任審計研究開始的這段時間，研究領域比較窄，側重于社會責任審計的基本理論方面，研究方法也較單一，規范研究方法較多，沒有案例研究、實證分析、調查研究等研究方法。
筆者閱讀了大量的文獻，發現在2010年至2014年之間我國關于企業社會責任審計的研究有了很大的改變，不僅相關文獻的數量有所增多，研究廣度和研究深度也有了很大的改進，還有一些學者開始從事實證方面的研究，填補了這一領域的空白。以下我將分為企業社會責任審計理論研究和實證研究兩部分對近五年的相關文獻進行回顧和總結。
二、 企業社會責任審計理論框架研究
筆者通過閱讀相關文獻，發現廣大學者對社會責任審計的理論框架的研究主要集中在企業社會責任審計主體、審計內容和審計方式這幾方面。
（一）企業社會責任審計主體
在我國，能夠對企業開展審計的主體一般包括三類，分別是國家審計機關、社會中介審計機構和企業內部審計機構。所以學者對社會責任審計的主體出現了不一樣的認識。
朱賢磊（2010），劉夢馨、朱賢磊、閔婕（2011）等學者們認為，我國企業社會責任審計起步晚，得到的重視不夠，研究資源不足，面臨著很多問題，而這些問題可以通過政府審計來克服，把政府審計所獨有的政治屬性引入到社會責任審計的工作中來對于解決這些問題有一定的幫助。鄒相煜、刑小玲（2011）指出，由國家機關進行審計工作有一定的權威性和強制性，所以在社會責任審計工作開展的初始階段，應當由國家審計機關開展。
湯慧臣、王曉震（2010），曾瑩（2011），張慶龍、陳凌云（2012），許清雅（2012）等學者認為，由于社會責任審計比傳統的財務審計、經濟責任審計、績效審計要復雜很多，與其相關的利益相關者數量眾多，所以應當選擇具有較強獨立性的民間審計為主體。周蘭、郭芬（2011）指出，社會責任審計工作要求審計人員具備很高的專業素質和豐富的實踐經驗，這將大大提升審計質量及效率，而具備這些能力的最優人選大多是來自民間審計機構的注冊會計師人員。
張濟建、張為為（2010）主張從內部審計的角度開展社會責任審計的工作。他們提出“合作內審”這一審計模式，也就是企業委托外部審計機構代為處理一部分內審的工作，這樣不僅可以節約不必要的人力成本，同時也可以利用外部人士的專業知識提高審計質量，給企業內部的審計機構以最大的自主性和靈活性。
還有一些學者認為靠單一的審計主體來完成社會責任審計并不現實，他們提出了多元主體的觀點。周曉惠、許永池（2011），趙哲（2012）認為，應該采用以國家審計機構和社會審計機構雙主體的聯合審計模式。王卉（2011）在對商業銀行的社會責任審計進行研究后，提出商業銀行應構建內部審計與外部審計相結合的雙層次的社會責任審計主體體系。張鳳元（2013）指出，以我國現階段的國情來看，適合建立以社會審計為核心，政府審計、內部審計為輔助的聯合審計體系，這樣可以將各個審計主體的優勢突出出來，更好地完成審計工作。
筆者認為，企業社會責任審計主體的選擇最重要的是要考慮我國的具體國情，目前企業社會責任的缺乏和觀念的弱化使得對企業社會責任行為予以監督與評價顯得尤為迫切，而能夠做到這一點的只有國家審計機關。所以筆者認為現階段可先以國家審計為主體開展審計工作，加快推進我國社會責任審計的步伐，等到相關法律法規得到完善的時候，可以引入民間組織或內部審計作為審計主體，一同開展審計工作。
（二）企業社會責任審計內容
企業社會責任審計的內容是由審計主體開展審計工作時進行審計的范圍，是審計工作能夠順利開展的保證，使社會責任審計達到應有的效果。根據我國的現狀，還沒有關于一套完整的關于社會責任審計的規章制度，所以國內學者對于審計的內容觀點不一，沒有形成科學合理的體系。
湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011），張慶龍、陳凌云（2012）認為審計的內容應當反映企業對職工、對消費者、對生態環境，對政府和廣大公眾履行責任的情況。劉莎、馬春英（2012）認為應當將審計內容分為三個方面，企業承擔經濟責任、法律道德責任和慈善責任的評價。張濟建、張為為（2010）認為應當包括四個方面：質量審計，人力資源審計，環境審計，道德審計。
筆者認為，企業社會責任審計的內容應該與審計目標相一致，審計目標規定審計的內容和范圍，審計內容應該圍繞審計目標展開，將目標完善和細化。所以審計內容應當包括企業對各個利益相關者的社會責任的履行情況。
（三）企業社會責任審計方式
在明確了審計主體和審計內容之后，我國學者對審計方式進行了總結。湯慧臣、王曉震（2010），鄒相煜、刑小玲（2011）將審計方式分為兩類：附帶審計和專項審計。如果企業社會責任是作為財務報告的一部分，隨財務報告進行披露的，可以采取附帶審計的方法，也就是在進行財務審計的同時，增加一項對社會責任的審計；如果企業單獨編制了社會責任報告，則可以展開專項審計，也就是審計機關單獨對被審計單位的社會責任的履行情況進行審計。陳青（2010）提出一種綜合的審計方法，他建議對被審計單位的經濟責任、績效情況、財務責任和社會責任同時進行審計，既要做明確的區分，不偏重于某一側面，又可以同時兼顧各個層面上的工作。在實際開展審計工作時，審計方法的選擇應該由審計主體以達到最優的審計效果為目的，根據實際的審計環境進行科學的選擇。
三、 企業社會責任審計實證研究
我國企業社會責任審計的研究還處于剛剛起步的階段，研究方法的比較少，所以只能提出比較粗糙的對于方向和原則的建議，對實務起不到指導的作用。毛洪濤、張正勇（2010）指出，目前國內社會責任審計在實證領域的研究相對較少，由于理論研究出來的結果不能夠通過實證研究得到很好的證實，所以這也會阻礙理論研究的發展，這使得我國社會責任審計的研究發展得比較緩慢。
筆者閱讀了2010至2014年間的大量文獻，發現國內學者也開始利用案例研究、調查研究等實證研究方法。陳曉榮（2011）對企業社會責任審計的有效性進行了實證檢驗，驗證了社會責任審計對職工權益、外部環境的審計和企業績效有積極影響。孫巖（2012）采用實驗方法，研究了公司社會責任報告中獨立的第三方鑒證對個體投資者投資決策的影響。研究發現，對社會責任報告進行獨立的第三方鑒證會使利益相關者對公司的社會責任的履行情況和股票價值做出較高評價，并提高對公司投資的可能性。王娜（2010），蔡衛敏（2011），肖瓊宇（2013）進行了案例研究，將構建的企業社會責任審計方法應用于某個企業，或針對特定企業的組織結構設計社會責任審計程序。
他們發現對社會責任報告中提到的不同部分的社會責任，運用針對性較強的方法進行審計，提供了更清楚的審計方法，對審計工作的開展提供了參考。
通過閱讀相關文獻，筆者發現近五年我國學者研究社會責任審計的方法越來越多，但是相關的實證研究還是很少，且研究還停留在較淺的層面，權威性不夠，對實務起不到指導的作用。我們需要用更貼近實際的研究方法，例如案例研究、調查研究等，將規范研究與實證研究相結合，使研究成果更能夠為實務起到指導作用，更好地推動我國社會責任審計的發展。（作者單位：上海對外經貿大學）
參考文獻：
[1] 毛洪濤、張正勇，社會責任審計理論研究述評――根據國內1993年至2009年研究的分析[J]，審計與經濟研究，2010（5）：47-53.
[2] 石莎莎、楊明亮，高校領導社會責任審計研究[J]，審計研究，2012（2）：20-24.
[3] 李正、官峰、李增泉，企業社會責任報告鑒證活動影響因素研究――來自我國上市公司的經驗證據[J]，審計研究，2013（3）：102-112.
內部審計的歷史源遠流長。早在歐洲的中世紀，宗教寺院、封建莊園、自治城市、各種行會、新興銀行等為了保護財產的安全、完整，就在內部配有專門的監督人員，對財務的收支和會計記錄進行審查。這可以說是內部審計的萌芽。但服務于企業管理當局，充當管理當局履行受托經濟責任的耳目、參謀和助手的近代內部審計卻只有100多年的歷史。特別是二戰后，隨著科學技術革命和經濟國際化的發展，西方國家企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內部審計部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。這一擴展過程顯著體現于國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下的定義中。IIA1947年最初的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理會計和財務方面的問題，但也可適當處理經營方面的問題。”
這時，雖然強調內部審計的根本職能是審查會計和財務問題，但已拋棄內部審計師是會計監督人員的傳統形象，開始涉足經營審計領域。1957年修訂后的《職責說明書》則指出：“內部審計是組織內部審核會計、財務及其他經營活動的獨立評價行為”,將經營審計和財務審計并重起來，向前邁進了一大步。協會又于1971,1981年做過較大的修改，已經開始強調內部審計的服務職能，直至2002年頒布的《內部審計師職責說明書》中修訂的最新的定義：“內部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。內部審計的職能己經成功地從財務審計轉向經營管理審計，內部審計也被納入管理控制的范疇。
而在亞洲地區，在綜合歐亞主要國家、美國以及國際經濟合作組織等國際組織在公司治理方面的法規和準則的基礎上，2002年的亞洲內部審計研討會從公司治理的廣義角度，做出了完善的公司治理設計：保持一個良好的內部控制系統；不斷檢查內部控制的有效性；對外如實披露內部控制現狀；保持一個強有力的內部審計。可見也已經提升內部審計的地位。
我國自1983年利用行政手段在企業內部實行內部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，我國內部審計得到了迅速發展，積累了一些經驗，也出現了許多問題。尤其在近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關注下，得到了較快的發展。而與其相反，內部審計卻處于發展緩慢的態勢。面對新世紀，中國企業內部審計將何去何從；將怎樣去面對現代企業管理對內部審計的要求；在促進內部審計事業發展的同時，內部審計發展的未來動向如何，這些都是值得去探討的問題。
2006年1月11日，李金華審計長在中國內部審計協會五屆二次理事會對加強內部審計工作提出了要求和建議，中國內部審計近幾年來取得了很大成績，中國內部審計協會也做了很多工作。但中國內部審計也還存在著不足，尤其要注意的是，不要把內部審計和國家審計等同起來。他說，圍繞中心、服務大局、突出重點、求真務實，以真實性為基礎，加強自身建設是國家審計與內部審計的共性。同樣，二者區別也很明顯。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計；內部審計要以事前內部審計舞臺大、領域寬，無論是理論方法還是具體操作實踐上都有自己的特色。通過借鑒國外內部審計先進的技術與方法，根據中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據此，充分發揮內部審計強有力的監督、服務職能，對促進企業長遠、健康地發展都有著深遠的意義。
內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經營管理和控制的需要而產生和發展起來的，并且是企業為了加強內部經濟監督和經營管理，隨著社會經濟的發展和企業管理的內在需要而逐步完善起來的。內部審計作為企業的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現組織的目標，并據此對所審查的活動組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。內部審計作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分，日益受到社會各界的重視。隨著社會、經濟的發展，公眾對內部審計職能要求也在不斷的深化。
二、內部審計的職能
內部審計是國家審計的基礎，是社會主義審計體系的重要組成部分。在現代企業中，內部審計具有三項職能，即監督、服務和評價。
（一）監督職能
審計的監督職能是內部審計和外部審計的一項共同職能。《審計法》第五條規定：”審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人干涉“,這是審計發揮監督職能的保證。《審計署關于內部審計工作規定》（國家審計署第一號令）第七條規定：”內部審計機構對本單位及所屬單位的下列事項進行審計：（l）財務計劃或者單位預算的執行和決算；（2）財政、財務收支及其有關的經濟活動；（3）經濟效益：（4）內部控制制度；（5）經濟責任；（6）建設項目預（概）算、決算；（7）國家財政法規和部門、單位規章制度的執行；（8）其他審計事項。“內部審計的監督職能就是要求內審要依法對上述八方面進行審計監督，以規范企業的經營行為。我們日常內審工作中，也正是圍繞著這八個方面開展工作的。比如：財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計、離任審計等等，通過這些內部審計，為本單位的經濟活動的正常開展起到了積極的作用。
（二）服務職能
內部審計與外部審計不同，內部審計機構是企業的一個組成部分。內部審計在維護國家財政法規和規范企業經營行為上起著監督作用；它作為企業的組成部分，又負有為企業謀求更高的經濟效益服務的義務，也就是說，運用內審現代技術和手段，剖析企業在生產經營活動中所存在的薄弱環節，分析其原因，幫助企業建立和完善各種內部管理制度，強化內部管理，提高經營管理水平，為企業在市場競爭、生存和發展上提供決策服務。這種服務具有雙向性。外向型服務也稱監督型服務，即企業在生產經營活動中，必須依據國家有關政策、法律、法令、稅收等法規依法經營，以適應國家整體經濟運作的要求。
為政府行使監督職能，對企業起保護作用；另一方面是內向服務，即幫助企業用好用足國家政策和法令，維護企業的合法權益；同時，通過審計、分析，發現企業在生產經營活動中存在的問題并探究其原因，幫助企業建章立法，加強內部管理，挖掘企業潛在的效益因素。
（三）評價職能
企業要生存、發展。就必須在生產經營等各個領域都盡可能地防止和減少損失浪費，提高人力、物力和財力的利用效果，提高產品質量和生產經營的效益。內部審計通過對企業經濟效益的審計，即對經濟、效率和效果的審計，客觀評價和確定本單位的財務收支及其有關經濟活動的效益性，指出生產經營管理中的問題和提高效益的潛力，要求采取措施，提高投資利用效果和勞動生產率，提高產品質量，節約物資、能源消耗，降低成本，加速資金周轉，增加企業盈利，從而促進企業不斷改進生產技術，提高經營管理水平。
內部審計的三項職能是對立的統一。審計的基本職能一一監督職能，是矛盾的主要方面。通過監督，進行評價，達到服務的目的。同時，監督和評價本身也是一種服務。
（四）鑒證職能
審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行”獨立鑒證“的是美國管理協會（AIM）。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業績和管理活動的恰當性發表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。
三、目前企業內部審計存在的問題
現代企業制度下，內部審計的作用日益顯現，也引起業企業和社會的高度重視，但是，在近幾年的發展過程中，內部審計仍然存在著許多問題。
（一）企業管理層對內部審計的作用認識還很不夠在我國，由于受到企業性質和規模的限制，許多企業管理人員對內部審計的認識還不夠深刻，一部分認為，內部審計只是走形式，不會對企業的發展產生實質性的影響，因此，不注重內部審計的作用；還有一部分認為，外部審計可以很好地監督企業的正常發展，內部審計的監督作用限制了他們的職權和自由權，并且內部審計沒有外部審計的客觀性強，也沒有權威的鑒定作用。因此，企業忽視了對內部審計工作的安排，使內部審計發展嚴重滯后于企業的發展，失去了原來的作用。論文格式
例如： A企業管理層由于對內部審計的作用認識不夠，出現連年虧損致使企業最后倒閉。經審計后才發現3月有連續6張憑證記錄現金銷售收人628.766萬元，而當月有張憑證記錄該公司以現金購買原材料金額也是628.766萬元。同時對銀行存款進行審計時還發現4月該公司銷售商品收人465萬元，當月收到銀行存款465萬元，7月以付材料款名義轉出銀行存款465萬元11月有張憑證公司付控股股東B公司資金占用費250萬元，12月有張憑證付B公司資金占用費170萬元，11月有張憑證收貨款250萬元，12月有兩張憑證分別收到貨款120萬元、50萬元共170萬元。
審計人員在瀏覽A公司現金日記賬時發現，該公司現金交易頻繁，引起審計人員關注，特別是3月現金借貸方發生額尾數相等，經核對發現上述大額購銷相等現象。現金日記賬的現象引起審計人員懷疑，仔細審閱銀行存款日記賬進一步印證懷疑。審計人員進一步實施其他審計程序，證實該公司收人核算中存在重大不實現象。
案例啟示：企業管理機構對大額現金交易頻繁的情況應保持職業謹慎，特別是對借貸方一進一出的現象更應高度懷疑。
（二）內部審計職能定位有待提高
在我國，內部審計首要職能是監督，按照企業廠長（經理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經濟活動進行監督。審計人員大多都將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查和監督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于企業內部審計工作一開始便以”查錯糾弊“、”堵塞漏洞“等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的”對立面“,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營環境、經營規模、投資主體等都發生了變化，市場競爭越來越激烈，對內部審計也提出了更高的要求。如何防范經營和投資風險，如何降低成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經濟效益等等，這些都需要我國企業內部審計轉變單一的監督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統的”查錯防弊“逐步轉向富有建設性的經營管理審計上來，為企業的管理、決策及效益服務，切實發揮內部審計的作用。
（三）內部審計的獨立性得不到發揮
內部審計的獨立性差，造成內審人員的信心不足。由于我國特有的體制造成企業特有的管理模式，普遍存在對內審工作的不理解，內審工作受到企業各方面的制約或干涉，內審機構和內審員地位不高，審計職能不能充分發揮，影響審計機構及人員的地位，其獨立性較差。造成內審人員對做好內審工作缺乏信心。內部審計機構由主要負責人（廠長或經理）直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業人、財、物、供、產、銷等整個經濟活動進行全方位的審計監督。由于在本企業主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發揮有了比較充分的條件。但企業內部審計在監督本企業的經營活動時，不可能不受企業負責人意志的支配，如果企業負責人重視內部審計，它就得以發展；如果不重視，不但得不到發展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監督也就失去了剛性。
（四）內部審計的范圍與現代企業制度的要求不相符合內部審計在企業的運用現狀，大部分企業的內部審計工作還停留在財務領域，主要精力投入到財務數據真實性、合法性的查證、企業費用的內部控制，以及對下屬各子、分企業的財務核算的規范性審計，側重于審計執行相關會計制度、審查內部控制體系等，沒有深入到管理和經營領域，違背了現代企業制度的要求。
（五）內部審計人員水平不高，審計質量難以保證目前大多數內部審計人員來自于企業財務部門，審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。其中不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。另一方面內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高，工程師及律師等專業人員配備比例太低，甚至為零的現象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。
（六）內部審計沒納入企業治理框架中
現行的《企業法》以及《審計法》中對內部審計未做具體詳細的規定。我國的上市企業被公認為是比較關注企業治理的，然而上市企業的規范性文件《上市企業治理準則》中對上市企業的內部審計機構的設置也未做規定，沒能將內部審計納入企業治理的框架中。實際運行中的企業有的還沒有開展內部審計工作，有的雖然開展了內部審計工作，但沒能有機地整合到企業治理的框架中去，內部審計因為沒有企業治理系統的支持而缺乏活力，企業治理系統因為沒有利用內部審計的成果而降低了效率，內部審計沒有發揮其作為企業治理機制的一部分而應有的作用。
四、加強企業內部審計的對策
（一）解放思想，提高認識，加強對內部審計工作的認識程度企業管理層，應深入理解現代企業制度的要求，從思想上轉變對內部審計工作的認識。作為企業管理的決策層，應從戰略角度考慮內部審計的重要性，設置專門的內部審計機構，為部審計配置適宜的人力、技術、資源，從整體上提高內部審計機構的地位，建立其權威性。
現代企業制度要求企業建立健全監控和約束機制以保護投資者的利益。內部審計機構在這一過程中，要從思想上提高認識，站在全局的角度認清自己所處的位置和應發揮的作用。
（二）準確定位企業內部審計職能
企業的內部審計一向注重監督職能，但企業也不應該忽視其服務職能。企業內部審計的職能定位將由”監督導向型“向 ”服務導向型“轉變。企業內部審計是自身發展需要而建立和發展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協助和保證組織實現目標。”服務導向型“內部審計的職能定位側重于”服務“,即”經濟評價“,內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經濟效益。”服務導向型的本質并非放棄監督，相反，其目的正是通過對分服務職能的有效發揮，促使其監督職能的到位，從而真正發揮內部審計的作用。
（三）保障內部審計的獨立性
要使內部審計獨立地發揮作用，需要企業真正建立現代企業制度，完善法人治理結構，使企業真正置身于市場經濟之中。同時，要明確企業的產權主體，建立健全產權監督機制，有限制的將內部審計置于產權主體的領導之下，使內部審計真正發揮其維護投資者權益的作用，從而為實現企業價值最大化奠定基礎。
（四）拓展內部審計的監督范圍，深化內部監督市場經濟的變化勢必會引導企業不斷擴大規模，拓展經營領域。同時，根據企業未來的發展趨勢，隨著企業內部控制的加強和企業治理結構的不斷完善，企業內部審計也必須隨著發生改變，在保證財務監督效果不降低的前提下，逐漸將內部審計工作拓展到企業的生產管理中去，實現由傳統審計到現代審計的升華。
（五）提高內部審計人員素質，強化內部審計隊伍建設1.提高審計人員自身素質。道德素養。內部審計職業特性要求從業人員運用一定的執業判斷，這是將審計風險在最低限度的前提保障。
2.是加強內部審計人員的業務培訓。加強內部審計人員的在職培訓，改善內部審計人員的知識結構，要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外，還應具備生產，技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。
3.是強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員的風險意識和職業關注意識對內部審計結論有著至關重要的影響。在內部審計方案制訂階段，應根據被審計階段的基本情況及內部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度，在內部審計實施階段中，保持高度的職業關注，通過控制檢查風險來控制審計風險。
4.審計人員應具有一定的現代 審計技術。內部審計人員在掌握傳統的知識和技能的同時，還應具有一定的內部審計人員計算機應用技術和現代信息系統管理和評價技術。此外，為了實現審計電算化，審計機構和組織中更需要有既懂審計，又懂信息系統能夠的設計和開發的復合型人才。
（六）將內部審計直接納入企業管理的范圍
內部審計是代表出資者、經營者、決策者從事綜合性的經濟監督，直接參與生產、流通領域創造價值過程，對公司全過程進行監督。其監督的內容應突破傳統的以財務收支為主的模式，向內部控制審計、經濟效益審計和經濟責任審計等方面發展，對公司經營管理的經濟效益和經濟責任做出評價，提出建設性的建議，為公司增加價值服務。管理咨詢是建議性的服務活動，其目的是為公司增值并改善運營，其范圍包括顧問、建議、協調、過程設計和培訓等。以財務收支審計為基礎，大力開拓經濟效益審計和經濟責任審計，同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。在一個存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內部審計部門必須幫助公司實現這個目標。公司的生產經營復雜多變，內部審計部門憑借自己的獨有身份和優勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為公司提供咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括公司發展戰略和經營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰略性決策，也包括物資采購、生產工藝，產品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統效率、信息系統設計與運行等技術和運營性決策。內部審計人員通過與管理者交流自己的審計結論協助經營者改善經營效益。
經貿觀察
(1)制約中國經濟發展的瓶頸探析——引入美國經濟表現對比 夏曉雪
(4)全球價值鏈中我國稀土貿易被俘獲的問題研究——基于稀土國際市場需求的角度 楊夢佳
(5)建立中原經濟區背景下河南經濟發展方向概述 郭家煒
(6)歐債危機對中國對外貿易的影響及對策 杜德
(7)黃巖島對峙背后的國際政治經濟博弈 陳天明 徐群 李君芳
(8)安徽紡織企業承接產業轉移的發展對策——基于swot分析 芮昊
(9)出口商品結構與優化出口商品結構對策 趙星
(10)新疆旅游服務貿易的發展現狀及對策研究 周小玲
(12)基于swot分析嘉興紡織服裝產業轉型升級研究 李愛香 李春暖 王蕾
管理創新
(14)從企業經營看環境信息披露 郭品 李勇勛
(15)eva的激勵機制及其在我國的應用研究 李樂童
(17)我國企業戰略成本管理應用初探 賴嬌嬌
(18)eva企業價值評估在兵工研究所的應用探討 王愛武
(19)從三鹿事件看食品加工企業采購環節內部控制 趙肖瑞
(20)股權激勵與公司績效關系的研究綜述 周亭
(21)強化企業統計工作 促進企業經營管理 楊錦宏
(22)加強住房公積金財務管理研究 孫其蘭
(23)合同能源管理項目過程風險控制研究 張翠霞
(24)后危機時代企業成本控制法寶——多維成本管理 劉彩霞 馬鑫 李冬悅
(25)加強科學管理提高倉庫管理水平 張防修
(26)企業內部控制制度執行力影響因素探析 巫毅
(27)路橋施工企業項目經理部材料管理初探 陳迎春 韓瑞英 彭向陽
(28)mc公司內部控制的調查研究 郭莉莉 鄭小鳳
(29)基于不對稱信息下我國中小企業加強自身融資管理策略探究 張宇丁
(30)基于dea方法的電網公司績效評價研究 劉凱 董萌萌
(31)提升全面成本管理，樹立成本文化意識——打造成本文化核心競爭力 張瑞
(32)淺析我國企業應收賬款管理 馬鑫 李冬悅 劉彩霞
(33)國企“內部人控制”問題的解決思路 周勇
(34)會計電算化條件下的企業內部控制 李寧
(35)erp系統實施與管理會計的互補性及業績影響文獻綜述 童素娟
(36)創新管理 破解瓶頸 努力實現資產的保值增值——湖南省鳳凰縣總工會資產的保值增值工作紀實 裴曉鳳
經營有道
(37)對當前國內工業企業經營困難的成因剖析 宋科進
(39)湖南低碳旅游發展研究 盧偉
(40)審計師獨立性、信譽以及業
務——以德勤（中國）為例 汪潔
(41)雇主品牌推廣策略 馮利敏
(42)小額貸款公司的發展問題分析 劉燕
(43)河南省現代物流業發展優勢分析 周燕飛
(44)淺談品牌“回聲”作用與多品牌的“共振”作用——由寶潔公司多品牌戰略引發的思考 岳曉雯
(45)我國零售企業進入他國市場的模式選擇 史博
(46)汽車后市場保險服務的特點以及對策分析 鮑艷萍
(47)我國零售業態發展評價及對策分析 徐正虹 陳曉華 孫一聞 鄭莉莉 葛潔蓉 陸兆蕾
(49)企業并購目的：追求協同效應還是產生共謀——基于百勝收購小肥羊的案例研究 許世杰
(50)對鎮江宗教旅游開發的調研及建議 朱慶賢
(51)小議娃哈哈啟力的市場定位 曾艷
(52)基于價值鏈視角的浙江省電動自行車產業升級研究 方柯 柏海花 陳聰宵 顏佳杰
(53)農業可持續發展新形式——以濱州沾化旅游觀光農業為例 范慧敏
(54)美容設備生產企業供應商選擇 萬志軍
金融天地
(55)商業銀行貸款利率對新增住房價格影響的實證分析 張玉潔
(57)商業銀行資本結構影響因素的實證研究 魏亞丹
(58)跨期羊群行為實證分析——以我國公募基金為例 杜婷婷 陳媛媛 韓劍飛 陳久盈
(60)我國發展金融bpo的建議 劉一博 邱煥喜
(61)基于央行實行逆回購操作——分析我國貨幣政策的有效性 葛慧俠 吳非
(63)商業銀行信用風險管理現狀及防范對策 馮舒婷
(64)我國上市商業銀行中間業務比較分析及發展研究 王迪
(65)淺析我國小微企業融資難及解決途徑 郝陽
(66)基于信號傳遞的中小企業融資博弈分析 蔡再興
(67)黃金價格影響因素的定量分析 陳曉青
(68)探討農村商業銀行金融創新的模式與途徑 蘇鴻龍
(69)經濟人“趨利動機”與股權融資偏好 周云 汝瑩
(70)浙江外貿經濟與人民幣升值的關系研究 翁星星 樊振華
(71)我國中小企業債券融資實施路徑探析 朱英 陳萬江 王小芳
(73)東京、香港、上海三地股市聯動效應的探究 張傳昌
(75)上市公司披露不實信息影響因素研究 李良
(76)歐債危機下我國匯市、股市的arch效應分析 袁嘯
(77)期貨套期保值理論研究進展 楊寶元
(78)基于因子分析的股票投資決策評價 徐哲
(79)擴大直接融資的渠道研究 劉暢
(81)我國上市公司股利政策分析 許艷陽
(82)基于因子分析的我國電力行業上市公司融資結構與績效的實證研究 彭中云 翟萬里
; (83)政治聯系與上市公司股利政策——來自深市a股上市公司經驗數據 建蕾 梁娟
財會研究
(84)我國政府財務報告相關問題的思考 楊華華
(85)淺談監獄企業內管領導干部內部經濟責任審計 雷新民
(87)基于直聯模式的代收學費業務系統建設的探討 趙敏剛
(88)高職院校財會專業文化建設探索與實踐 甘泉
(89)對國內移動支付產業發展的思考 王娜
(90)山東省地方公路建投資情況研究與對策 韓沖
(91)高校科研經費審計淺議 鄭國芳 張勇
(92)會計師事務所審計收費與審計質量相關性分析 談榮霞
(93)會計教學中的“做”與“學” 楊如梅
(94)論如何促進公益類科研單位科研經費的有效使用 陳芳
(95)關于強化會計監督的思考 徐媛媛
(96)我國高等農業院校卓越會計師校企聯合培養模式研究 陳思蓉 王積田
(97)實施動態會計監管的方法研究 賀美玲
(98)層次分析法在資產評估風險防范中的運用 周婧璇
(99)會計監督弱化的成因及對策 張麗敏
(101)企業組織結構復雜性對分析師盈余預測影響 辛薇
(102)我國城鎮居民收入差距的測算與實證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩
(103)我國大企業和集團公司內部審計問題與對策研究——以通用電氣為例 王緒
(104)我國養老保障財政支出存在的問題及對策研究——從包容性增長看農村養老保障基金 劉彥君
(105)注冊會計師行業商業賄賂行為分析 宋麗 王曉娜
(106)食品、飲料零售業上市公司會計信息與股價的相關性研究 李潔
(107)新疆上市公司財務質量評價分析 朱希斐
(108)新疆財政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男
(109)多角度探討我國宏觀稅負水平 張菊華 朱勝
(110)c2c電子商務稅收征管問題研究 韓瀟
(112)我國稅負影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝
(113)淺析山西省稅收收入結構變化 耿變華
(114)淺議對變動成本法與全部成本法的評價 胡成江
人力資源
(116)創辦教師養老年金，實現最優薪酬分配 宋莉芳
(118)人力資本對經濟增長的貢獻分析 程蔚
(119)淺議如何提高基層審計人員綜合素質 何靜
(120)eva業績評價方法對經理人激勵的影響 馬珂艷
(121)我國包容性增長戰略下社會保障稅實踐的現實性探析 馬冉冉
(122)北京市農民工醫療保險政策分析——基于社會福利政策的選擇維度視角 杜蔚
(123)文化比較視角下構建“以人為本”的人力資源管
理新模式 宗娜
(124)區域經濟與人才培養的相關性研究 張麗英 李華
(125)淺議新形勢下如何加強會計人員職業道德 周靜婭
(127)基于托達羅人口流動模型的農村剩余勞動力轉移路徑探究 周鵬飛
(128)淺析商場營銷員的勝任力構成要素 趙海濤
(129)四川省各市州人口素質綜合評價研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(130)農村勞動力轉移的影響因素及對策研究 許學珍
(131)利用微博資源加強大學生職業規劃課的信息共享和互動性 江靜 邱道欣
學術交流
(133)淺談學好《基礎會計學》的技巧 史可
(135)談中職學校會計教學中存在的不足和改進辦法 林鳳平
(136)獨立學院國際貿易專業實踐教學改革的研究和實踐——以東南大學成賢學院為例 包小妹 孫昊 戴竹青
(137)應用型本科院校經管類專業實踐教學考評方式探析 李迪
理論探討
(138)商務英語函電教學中存在的問題及對策 張翠波 張琳琳
(140)“五型”班組創建初探 谷榮寬
(141)青島市保障性住房發展中的問題與對策建議 高璐 于?
(144)臺灣產業發展過程中政府的作用 周英英
(145)應用支持向量機模型（svm）研究電網物資需求預測問題 宋斌
(146)發展工業旅游促進河南“兩型社會”建設探析 馮小偉
(147)淺析管樂教育在當代中國主要城市的普及發展狀況 朱光
(148)如何發揮工會組織在“三集五大”體系建設中的積極作用淺談 方小英
(149)新時期高校輔導員工作探討 蔣萍
(150)樂山融入成都經濟區中小企業發展現狀分析 何瑞
(151)從文化差異看國際廣告在中國的本土化 曾俊秀
(152)我國創業投資退出機制研究 張克 楊悅
(153)大學教師如何重視一線課堂教學的研究 朱偉偉
(154)基于科技帶動與支撐的咸陽食品工業發展研究 薛漢莉 朱文莉
(155)企業并購績效文獻綜述 姚香
(156)強化基礎創新機制推動發展——阿爾山市黨的建設工作調研 徐東華
(157)河南省政治中心東移對鄭州經濟的影響 張霞
(158)中專體育教學中游戲的運用探討 朱良 趙建峰
(159)高職物流管理專業教學改革探析——從教學模式、教學手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒
(160)高職院校文秘專業學生畢業論文指導的幾點思考 葉柳鳳
(161)獨立學院如何創新人才培養模式 李小想
(162)基本公共服務均等化——影響因素與實現機制 李波
(163)城鎮化與農民工進城若干問題研究 王松江
; (165)貴州省城鎮化進程中農民工市民化問題研究 杜葉婷
(167)青島市利用fdi技術溢出效應的對策分析 于曉燕
(168)“合蕪蚌”試驗區協同創新能力評價研究 袁建明 郭思煒 王大偉
(171)河南省職業教育資源的整合與利用 李海云
(172)山區、半山區集體建設用地流轉障礙性因素分析——以曲靖市麒麟區為例 彭琳 張洪
(174)貴州省工業園區發展中失地農民的統籌發展 王楚 王苗
(175)貴州產業承接對工業化進程影響實證分析 潘飛 李錦宏
(177)企業文化dna遺傳機制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉
(179)社區經濟理論模型研究 楊朝繼 馬海英
(181)淺談樁基檢測方法與發展 梁瀟文
(182)淺析洛克白板說哲學思想 林蓉
(184)我國中小企業轉型升級的政策選擇 李婧 王菁華
(185)sop范式下r＆d投入與產業集中度關系研究——基于我國37個行業分析 韋巍
(186)意識形態一元與社會價值多元下高校德育解構 陳佳
(188)基于共生視角的“產品質量年”文化建設研究 張娟
(189)中美物價對比分析及思考 齊飛
(190)北京市生產業對服裝產業的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲
(192)加快花垣縣域經濟發展的對策建議 滕飛
(193)上海市生產業對服裝產業的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲
(194)灰色模型在青海省經濟預測中的應用 俞新昀 吳艷
(196)我國經濟增長、產業結構調整和就業關系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(197)江蘇省城市現代服務業集聚類型研究 汪敏 孟小會 黃挺
(199)在高中新課標下高職高專數學的教學改革教學實踐與策略 毛大會
(200)轉變經濟增長方式的路徑研究——基于技術進步分析 趙靜靜
(202)中國與美國民主基礎研究——《論美國的民主》讀后感 竇誠松
(203)基于消費價值觀的市場細分實證研究——以北京地區在校大學生為例 侯蓓
(205)全面貫徹落實十精神——努力實現科學跨越后發趕超 李靜
【關鍵詞】 內部審計; 案例推理; 框架法
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）34-0079-04
一、引言
中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則（2013）》對內部審計的定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性及有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”由此，我國內部審計從單純國家審計的附屬發展為公司治理的“四大基石”之一。
作為企業管理中的監督環節和價值鏈管理的內容，國際上內部審計經歷了內置、外包、內置的循環發展過程。筆者認為，隨著風險管理及內部控制的加強，內部審計的增值作用將更加明顯，職能進一步擴展，其在企業價值鏈上的地位將得到顯著提高。而從我國內部審計的現狀來看，還有很長的路要走。王玉蘭和簡燕玲（2012）發現在設置內部審計機構作為內部控制監督部門并在公開報告中明確實際履職范圍的滬市728家上市公司中，內部審計機構實際履職范圍涉及組織協調、內部控制建立、實施和日常管理的只有1家，占0.13%;涉及與外部審計溝通和與董事會或最高管理層交流的公司數量為0。張慶龍（2013）對405家企業的調研結果表明，60%的被調查者所在公司的內部審計功能定位核心是監督和查錯防弊，只有21%的企業將內部審計功能定位于公司治理導向的價值增值，他認為，除了內部審計的理念落后外，缺少IT技術知識和信息技術的應用是造成審計質量不高的主要原因之一。
本文認為，財政部和中國內部審計協會的相關規范為內部審計在價值鏈上的地位提升提供了理念支持，可以預計，為了滿足外部監管的需求，上市公司及相關企業也會在形式上作出回應。然而，內部審計作用的實質發揮是一個系統工程，需要理念、人力和技術的全面升級。要實現從事后變為事前的定位，必須改進內部審計技術，優化內部審計流程。現階段知識管理的理念為內部審計流程優化提供了理論框架，信息技術的進步又為其提供了實現的可能性。因此，本文擬在內部審計中引入案例推理概念，運用現代信息技術，為內部審計在價值鏈中的實際嵌入提供一個可行的建設路徑。
二、案例推理方法及在內部審計中應用的可行性
案例推理簡稱CBR，是人工智能的一種方法，最早出現在1982年美國人Roger Schank的《Dynamic Memory Revisited》一書中。案例推理方法是一種類比推理的方法，它基于人類的認知過程，以以前類似案例為基礎，運用一定的計算方法，推理出新問題的解決方案。步驟分為：其一，按照一定的形式描述當前案例;其二，從案例庫中檢索出與當前問題相應的案例，若該案例與當前案例完全匹配，輸出該案例的求解方案，否則修正該案例，形成當前問題的求解;其三，對當前案例的求解進行評價，并將新的案例加入到案例庫中，作為以后案例求解的基礎。與規則推理相比，該方法能夠在信息不完全的情況下通過分析找到可行的解決方案，廣泛應用于應急管理等多個領域。
基于案例的推理是否可以應用于內部審計呢？筆者認為，首先，從對內部審計的要求來看《國際內部審計專業實務框架》指出“內部審計部門的計劃必須建立在有記錄的風險評估基礎上，并至少每年制定一次”“內部審計師必須充分了解關鍵信息技術風險和控制以及可以獲得的利用技術的審計方法，以開展工作”“內部審計活動必須應用系統、規范的方法，評估并協助改善治理、風險管理和控制過程”“內部審計師必須制定用以實現業務目標的書面工作方案，工作方案中必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序”。這些都對內部審計的知識管理提出了要求，從而從客觀上形成了對信息技術在內部審計知識管理領域應用的需求。
其次，從內部審計的表現形式來看，幾乎每一個內部審計項目都是一個案例。盡管這些案例的具體內容會有一定的不同，但是，毫無疑問，以往的審計項目一定會為未來的審計計劃提供不同程度的借鑒，因此，在此領域應用案例推理技術本就具有基本的條件。
再次，傳統的業務范圍涉及到財務審計、經濟責任審計、合規審計、基建工程項目審計等“確認活動”，總體而言是一種事后審計，除了審計的具體對象和憑證有一定差別外，審計的流程、方法基本都是一致的，具有內在的統一規律性，變化較少，但是，已有的審計案例對于以后年度審計項目的范圍、方法、關注的風險重點都會有借鑒意義。因此，有建立案例庫的必要性。
最后，隨著內部審計的自身發展及在企業價值鏈地位的提升，案例推理的必要性日趨上升。盡管一些法定審計需要每年進行一次，但是每年嚴格執行這些審計已不能滿足管理和法規的需要。內部審計行為必須應用風險評估和進行控制保證行為。與傳統的審計計劃根據標準的循環相比，企業經營過程中審計的頻率更應該基于風險因素。從完善治理、增加價值角度看，涉及到戰略與風險管理審計、知識審計以及其他“咨詢活動”時，創新的要求和突破性思維以及前瞻性的眼光對內部審計的自我學習功能提出了挑戰，每一個新的審計案例的解決都會進一步拓寬審計知識的覆蓋面，以前案例的知識管理就更為重要。審計案例構成要素的多維度和靈活性，使得規則推理很難應用，而審計案例的共通性為建立統一的案例知識框架提供了可能，基于案例的推理技術也正是在此背景下理應在內部審計領域得到更為廣闊的應用前景。
三、內部審計案例推理具體流程
CBR最基礎的流程可以被定義為4R循環：Retrieve（檢索）、Reuse（重用）、Revise（修改）、Retain（存儲）。由此，可以建立其在內部審計中的應用框架，如圖1所示。
按照圖1的要求，將案例推理方法實際應用于內部審計領域，其一進行審計案例的整理和分類;其二要選擇恰當的知識表示方法，在系統中建立案例庫，同時也為新案例的描述提供框架;其三確定案例檢索的算法;其四是明確案例的調整策略和學習策略，以解決新案例產生的問題;最后得出解決方案。
（一）案例的整理
案例庫的質量以及在此基礎上明確案例知識的表示方法和索引機制等是案例推理方法有效性的重要保證。而案例的搜集、整理和分類是案例庫建立的基礎，因此是一項非常重要的工作。
傳統和法定內部審計項目的案例搜集相對比較簡單，一般這些項目都會有成體系的審計計劃和執行過程的記錄，需要內部審計部門額外關注的是因企業發展過程中發生的各種風險而導致的審計項目的案例收集和整理工作。因為這些工作相對法定項目而言，具有變化多、范圍廣、突發性等特點，案例的相關要素可能在系統性和完整性方面需要重新整合。更進一步，考慮到內部審計重心的前移，凡是涉及到風險管理的案例都將成為內部審計的未來目標，因此，企業在生產和經營過程中因為內外部環境變化而引發的各種危機案例，都是需要重點搜集和整理的范疇，所以，企業內審部門需要對這些危機案例進行重點分析、整理和分類，按照其發生的領域和原因，如戰略、信譽、經營、產品、環境、安全、財務等進行分類，從而為案例能夠按照一定的結構組織并存儲打下基礎。
（二）案例表示
要構建案例庫，必須確定案例庫結構并選擇適當的案例知識表示方式，它不僅是案例推理的數據基礎，也關系到案例推理技術成功與否。合理的案例庫結構以及案例的知識表示方式能夠提高案例檢索的精度和速度。更為甚者，當案例庫中的案例達到一定的數量時，案例庫的設計與組織比檢索方法更加重要。
內部審計案例表示是將與審計項目相關的各種經驗知識轉化為計算機系統可以識別的信息。因此，有必要將一個審計項目的復雜特征，如事件描述、審計內容、審計人員安排、審計方法、審計流程、審計結論、審計建議、后續審計等，在計算機系統中命名為屬性，用集合表達為A={A1，A2，A3，…，An}，其中的屬性Ai（i=1，2，3，…，n），還可以進一步細分為更多層次（梁萊歆、馮延超，2010）。將案例信息存放在一系列相互關聯的數據庫中，利用關系數據庫的索引技術，可以方便地建立案例索引。本文將在第四部分專門探討內部審計案例的知識表示方法。
（三）案例檢索
案例推理的關鍵步驟在于案例的匹配，也就是要從已有的案例庫尋找新案例的解決方案，其主要依據就是審計項目屬性的相似度。從檢索的過程來看，審計案例的檢索可以分為初步檢索和案例匹配兩個階段。初步檢索根據項目類型或風險區域等核心屬性，從案例庫中尋找出與之相似的大類審計項目。這個步驟的具體檢索方法可以采用知識引導法。在此基礎上，運用一定的算法，精確檢驗篩選出的項目與新項目的相似性，從而決定是否可以采用已有案例作為決策基礎，這就是案例匹配。這個階段的具體檢索方法可以采用最近相鄰法。基于風險防控的內部審計案例由于涉及的風險領域及風險特征存在差異，使得特征屬性提取需要很好的儲存結構。從案例庫檢索出來的以往審計案例，可能并不能直接運用于新審計項目，只能作為新項目的信息依據，因此在一定程度上會降低對特征值匹配度的精度要求。
（四）審計案例的學習機制
基于案例推理的系統有著機器學習的能力，在系統運行的過程中能夠不斷吸收新問題及其解決方案進入案例庫從而使得系統更加完善。內部審計案例庫的自我學習一般遵循如下規則：當新審計案例與案例庫中源案例相似度很高，則不需要將新案例加入案例庫;當新案審計例與案例庫中源案例都不匹配，則可以將新案例加入案例庫中;當新審計案例的相似度處于一個領域專家規定的范圍內，可以經過案例修改存入生產新的解決方案，并添加入案例庫中。由此可以不斷豐富內部審計案例庫。常規的法定審計項目推理成功的概率較大，因此很容易學習成功，而涉及風險管理及戰略導向的內部審計項目的開創性和獨特性特點，使檢索到的匹配案例與新案例之間很難完全一致，則推理不成功，往往需要領域專家給出問題案例的解，并將問題案例作為新案例入庫，從而完成案例庫學習。該學習過程會不斷豐富和完善審計項目案例庫，從而增強內部審計的知識管理效果。
四、內部審計案例的知識表示方法
知識表示就是對于知識的一種描述的能被計算機識別的約定。CBR中用到的知識表示方法包括一階謂詞表示法、框架法、腳本法、過程表示法、語義網絡法、面向對象表示法等。在CBR中，要表達的知識通常都是以案例的形式存在的，而要表現這些知識，則需要有一套完整的案例結構描述體系。框架法是一種概念化描述項目的辦法，可以用一張簡單的框圖來清晰地分析一個復雜問題，這種結構的優點在于結構分明，易于理解。本文選擇使用框架法來完成內部審計案例知識的表示。
在運用框架法的過程中，首先要確定案例描述的內容。在內部審計案例中必須描述的核心內容有以下幾個方面：（1）審計案例的環境描述;（2）案例的風險描述;（3）審計過程描述;（4）審計證據描述;（5）審計結果描述。框架法的結構由“槽”和“側面”構成。其中，“槽”用來描述對象的屬性層次;側面則是描述某個屬性的某個方面。采用框架知識表示方法來描述內部審計案例如表1所示。
五、結語
借助現代化信息技術，內部審計活動和結果會直接影響管理層的活動，并與管理活動一起形成一個統一的結構或框架，體現出持續審計活動的整合性特征。案例推理具有記憶性，對同一個問題不用重復相同的過程，可以直接從案例庫中得出結論。同時，該方法能夠充分利用案例的隱性知識，通過案例推理的過程補充案例庫中內部審計方案的不足，充分發揮領域專家在管理過程中的主導作用。本文將CBR引入內部審計領域，并運用框架法表示相關案例知識，對內部審計系統的信息化和智能化進行了有益的探索。該方法不僅能夠處理定量因素，而且結合專家的知識和經驗等，充分考慮定性因素的影響，從而為切實提升內部審計在企業價值鏈上的地位提供了新的路徑。
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關鍵詞：股權激勵方案 伊利股份 烽火通信
一個企業經濟發展的快慢，與企業制度，尤其是激勵制度的設計和選擇有關。在過去的半個世紀，西方國家在企業制度(尤其是激勵制度)方面有許多新的發展。其中最富有成效的就是股票期權制度的產生和發展。從2005年11月證監會研究起草《上市公司股權激勵規范意見》(試行)開始，我國的股權激勵制度得到了極大的發展。但是在我國股權激勵實施之后，誰是最終的受益者?本文以伊利股份以及烽火通信股權激勵計劃為例分析股權激勵方案與受益者的關系。本文的研究結果能夠為我國股權激勵制度設計提供實證的支持，能夠為相關部門制定股權激勵政策提供參考，同時也有利于我國企業完善公司的股權激勵制度。
一、伊利股份與烽火電信股權激勵計劃比較分析
(一)案例公司簡介 內蒙古伊利實業集團股份有限公司(股票代碼600887，以下簡稱“伊利股份”)是國家520家重點工業企業和國家八部委首批確定的全國151家農業產業化龍頭企業之一，是國內年銷售過百億僅有的兩家奶制品生產企業之一。烽火通信科技股份有限公司(股票代碼600498，以下簡稱“烽火通信”)是國內優秀的信息通信領域設備與網絡解決方案提供商，國家科技部認定的國內光通信領域唯一的“863”計劃成果產業化基地、“武漢?中國光谷”龍頭企業之一。兩者的股權激勵計劃見(表1)。
(二)伊利股份股權激勵計劃 伊利股份公司2006年12月28日第二次臨時股東大會審議并通過了《關于中國證監會表示無異議后的(內蒙古伊利實業集團股份有限公司股票期權激勵計劃(草案))的議案》(以下簡稱股權激勵計劃)。該股權激勵計劃規定：伊利股份授予激勵對象5000萬份期權，每份期權擁有在授權日起八年內的可行權日以可行權價格(1333元／股)和行權條件購買一股公司股票的權利；自期權計劃授權日一年后，滿足行權條件的激勵對象可以在可行權日行權。行權條件為：首期行權時，伊利股份的凈利潤增長率不低于17％且上一年度主營業務收入增長率不低于20％；首期以后行權時，公司上一年度主營業務收入與2005年相比的復合增長率不低于15％。并規定激勵對象應分期行權，首期行權不得超過獲授期權的25％，剩余獲授期權，可以在首期行權的一年后、期權的有效期內自主行權。此外，此前參加伊利股份公司股權分置改革的非流通股股東還承諾，在股權分置改革方案實施后，若公司2006年和2007年的經營業績無法達到設定目標，出現下列兩種情形之一：根據公司經審計的財務報告，當年較上年度凈利潤增長率低于17％或者公司當年年度財務報告被出具除標準無保留意見之外的審計報告，將分別向流通股股東追送一次股份，否則，將應向流通股股東追送的股份轉送給公司激勵對象，作為股權激勵。非流通股股東將獲得轉增股份中的1200萬股于方案實施日劃入第三方，用于追加對價安排。
(三)烽火通信股權激勵計劃 烽火通信2007年12月24日第三屆董事會第六次會議審議通過了《烽火通信科技股份有限公司首期股票期權激勵計劃(草案)》，該股權激勵計劃規定：烽火通信授予激勵對象256.2萬份股票期權，計劃有效期為10年，自期權計劃授權日二年后，滿足行權條件的激勵對象可以在可行權日行權。行權價格為股票期權激勵計劃草案公布前1交易日公司標的股票收盤價以及股票期權激勵計劃草案公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價這兩個價格中的較高者，激勵對象獲授股票期權條件為：首期行權時，年度凈利潤增長率不低于20％且不低于行業平均業績(或75分位值)；年度科技投入占主營業務收入比例不低于8％，并且年度新產品銷售收入占主營業務收入比例不低于15％，新產品銷售收入增長率不低于20％；激勵對象前一年的業績考核達到合格以上。激勵對象行權條件：2008年凈資產收益率不低于6％，2009年資產收益率不低于7.2％，2010年凈資產收益率不低于8.2％，2011年凈資產收益率不低于10％，并且不低于同行業當年平均業績(或50分位數)水平的較高者；最近一個會計年度與2006年度相比，凈利潤平均復合增長率不低于20％，并且不低于同行業平均業績(或50分位數)水平。激勵對象行權分四期進行。按照《考核辦法》考核得分確定每個激勵對象可行使股票期權的額度。授予董事、高級管理人員的股權，還需根據任期考核或經濟責任審計結果行權或兌現。授予的股票期權中不低于授予總量的20％的部分留至任職(或任期)考核合格后行權。行權價格為股票期權激勵計劃草案公布前1交易日公司標的股票收盤價(為17.76)以及股票期權激勵計劃草案公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價(經計算為15.66)這兩個價格中的較高者(因此為17.76)。
二、股權激勵計劃受益者分析
(一)獲授對象范圍分析 (表2)為上市公司股權激勵數量的平均值，可以發現，對于大多數正在實施以及將要實施股權激勵的公司而言，股權激勵計劃中股權激勵的數額并不是很大，其中，制造業行業上市公司平均激勵數量為1814.778萬股／萬份，通信行業上市公司平均激勵數量為1388.352萬股／萬份。表明制造業與通信行業公司股權激勵的平均值是很相近的。但是伊利股份授予的股權激勵數量卻非常巨大，股權激勵計劃共授予激勵對象5000萬份股票期權，標的股票總數占當時伊利股份總股本的9.681％。僅低于法律法規所規定的10％的比例。烽火通信股權激勵數量為256.2萬，低于通信技術行業的平均值。(表3)和(表4)為伊利股份以及烽火通信股權激勵計劃激勵對象分析。可以發現：烽火通信股權激勵偏重點則與伊利股份有顯著的不同，伊利股份股權激勵的對象當中，高管有4人，但是他們的股權激勵股份占總額的60％，另外29人，合計占總額的40％；在烽火通信的股權激勵計劃當中雖然受到激勵的管理者人數較多，但是所有管理者獲得的期權僅占公司股本總額的0.11％，在股權激勵總量中所占的比例也僅為17.96％，而關鍵管理技術崗位人員所占的比例超過了80％，而且公司股權激勵的主體也是關鍵管理技術人員，共有148人獲授期權。因此，可以看到，盡管烽火通信股權激勵的規模比較小，但是卻比其他企業更重視管理層，特別是技術骨干的激勵。
(二)激勵計劃難易情況分析 (表5)和(表6)是伊利股份歷年財務指標以及股權激勵行權指標、股改設定目標以及伊利股份指標完成情況，可以發現：伊利高管輕松地獲得了高額股票期權的行使權利。通過(表7)，可以看到烽火通信歷年財務指標以及股權激勵的行權指標，長期的高比例研發投入是確保烽火通信行業領先地位的關鍵，因此，股權激勵方案當中規定科技收入與主營業務收
入的比率不低于8％，除此之外，方案當中還規定新產品銷售收入占主營業務收入的比率不低于15％，且增長率不低于20％，對于公司股權激勵實施之后若干年凈資產收益率也進行了明確的規定，而且該指標的要求是逐年提高，這些指標都具有一定的挑戰性。通過對比伊利股份與烽火通信，不難看出兩份股權激勵方案，哪一份要求更高。
(三)獲授對象獲益情況分析 伊利高管以及烽火通信高管通過股權激勵計劃的獲利情況見(表8)和(表9)。通過(表8)發現，伊利股份的四名高管通過公司的股權激勵計劃獲得了高額的報酬，其中潘剛所得期權總價值28560萬元，其他三人所得期權總價值也有9520萬元，可以稱得上一夜暴富。而通過對(表9)烽火通信高管薪酬構成的分析發現，烽火通信的高管所能獲得的期權最高為48.3327萬元，僅是年薪的1.6倍。
(四)公司收益分析 分析伊利股份和烽火通信收益情況可以發現：(1)伊利股份。伊利股份股權激勵計劃當中授予激勵對象5000萬份期權，對于授予的期權，伊利公司使用考慮攤薄效應的B-S模型計算確定股份支付的公允價值，得到每份期權的理論價格為14.779元，因此伊利股份股權激勵的總費用為73895萬元。在期權有效期內伊利股份實施了利潤分配和發行認股權證等事宜，期權數量以及所涉及的標的股票總數發生了變動，截至2007年12月31日，伊利股份的期權數量調整為6447.98萬份，行權價格由13.33元／股調整為12.05元／股。但是按照新準則的規定，伊利股份的期權費用總額沒有發生變化。2006年度伊利股份的相關指標達到行權條件，可以在2007年12月28日及以后可行權的數量為授予期權總數的25％，2007年度相關指標也達到了行權條件，授予期權總數的其余75％可在2008年12月28日及以后行權。伊利股份管理層可以在首期股權激勵行權1年后全部行權，也可能分7年行權，即可以將股權激勵費用在7年內逐步攤銷。而伊利股份股權激勵費用會計處理政策是對于2006年度的損益進行追溯調整，攤銷股權激勵費用總數的25％，確認總額為18473.75萬元；2007年攤銷剩余的75％，確認總額為55421.25萬元，同時確認資本公積中以權益結算股份支付的累計金額73895萬元。即對于股權激勵的總費用伊利股份在2006年和2007年全部進行了確認。伊利股份主要會計項目2005年至2007年年度數據以及股權激勵費用攤銷所占的比重如(表10)所示。可以發現，在實施股權激勵之后伊利股份利潤總額以及凈利潤等指標大幅度下降，2006年與2005年相比，利潤總額下降27.35％，2007年利潤總額由2006年的37280.91萬元下降為1199.89萬元，下降96.78％；2006年加權平均凈資產收益率由2005年的13.62下降為5.99，減少7.63個百分點，2007年則繼續下降到-4.35，與2006年相比，下降10.24個百分點；2006年每股收益由上一年的0.80元下降到0.28元，下降65％，2007年下降到-0.22元，下降178.57％。由此可見股權激勵費用化對于伊利股份業績的負面作用。(2)烽火通信。通過烽火通信2007年的董事會報告，分析公司進行股權激勵的目的，在董事會報告中，公司表明烽火通信以推動烽火集成產品開發項目為契機，繼續全面深化管理變革，使公司的管理水平和能力得到進一步提高，而在人力資源方面，建立和完善了包括“管理行為標準、任職資格標準、崗位技能等級標準、崗位工作標準”的一整套基本切合公司實際的員工崗位與能力評估系統；同時啟動旨在將公司長期發展與員工利益緊密結合的股票期權激勵計劃。因此，可以看到公司希望通過股權激勵方案將員工利益與公司結合起來，以此來調動員工的積極性。
