時間：2023-06-29 17:14:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產價值確認方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：資產減值 資本保全 價值計量
一、引言
我國《企業會計準則》對資產減值的定義是：“可回收金額低于其賬面價值的情況”，其中“可回收金額”可以理解為資產的價值，但其比較對象“賬面價值”并不是資產的原始價值，而是扣除折舊、攤銷后的余額，只能代表歷史成本下尚未轉移的成本部分。從嚴格意義上來講，如果資產減值是價值計量的過程，那么減值的確認應當是“原始價值”與“現在價值”的比較過程，因此會計準則所定義的減值確認并不能被認為是價值計量的過程。但從會計處理資產減值的結果來看，如果減值一經確認，即意味著在該時點資產的賬面價值與其實際的“價值”保持一致，那么資產也就自然而然地實現了價值計量，因此會計理論確認減值并不是價值計量的過程，卻可以獲得價值計量的結果，并且該結果作為會計后續計量的基礎從確認時點起至下一次確認資產減值之間不會發生變化。本文對此進行了探討。
二、資本保全：資產減值的實質
(一)資本保全理論獲得資本增值是資本投入者的根本目的，增值意味著經過最終獲得的資本要大于初始投入的資本，即經過生產過程的所獲得的收益必須先補償事前投入的資本，在完全補償后如果還有剩余才能確認資本獲得了增值。這種以保全其資本的完整無損為前提來確認收益的思想就是資本保全理論。資本保全是資本投入者最基本的需求，那么對投資者而言，如何獲得經濟活動中資本保全的證據是首先要解決的問題，而會計作為記錄經濟活動的基本工具，自然能夠反映出資本保全的結果。從會計的角度看來，資本保全有靜態和動態之分。資本保全從靜態看是保持投人資本的完整無缺，要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。企業收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益=期末凈資產十本期派發給業主的款項一期初凈資產一本期業主新投資。式中“期初凈資產”即期初業益，是要求保全的對象。從動態的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業留存收益的保全。企業留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。無論動態或是靜態的資本保全，資本投入者都不可能等到所有經濟活動終結才確認投入資本是否全部得到補償。如何能夠計算資本補償和收益的情況?會計理論通過持續經營假設和會計分期假設來實現這一要求。
(二)資產成本回收 投資者投入資本后形成企業的資產，資本的補償也就等價于資產成本的回收。資本投入后存在著實際的消耗，消耗意味著新的資本的產生，從會計的角度來看，這就創造收益的過程。在分期假設下，收益在不同的期間分別確認，資本的補償也就隨著收益而取得而分期補償。但實際經濟活動并沒有如此理想的情況，因為理論上來講，如果能確定資產的消耗那么補償消耗的部分是最準確的方法，但實際中消耗幾乎是無法確定的，只能采用假設的方法去模擬著中消耗，這就是資產折舊的過程。對于資產折舊，普遍認為最準確的方法是工作量法，即通過確認資產所負擔的工作來確認折舊的多少，或者說補償的多少，但資產的工作量往往是難以衡量的。另一種簡單的方法是假定每一會計期間資產的消耗都是均勻的，那么資產的補償就可以在資產的整個生命周期內平均確認，這就是年限平均法。無論運用那種方法，都需要首先估計資產使用的基礎，即總的工作量或者總是用年限是多少。這本身也是一個估計的過程，無法得到精確結論。資產計提折舊，反映在會計計量中表現為資產賬面價值的減少，這部分減少的價值汁入成本或當期的費用，通過最終的產品或利潤實現了補償。剩余的資產賬面價值是未獲得補償的部分，需要用未來產品或利潤來補償。但由于折舊是依賴于大量估計為基礎的，已經補償和等待補償的劃分結果不可能完全復核真實經濟狀況，有可能會Hj現偏差，通過折舊補償資產價值可能出現兩種偏差，一種是補償過多，超過資產的實際消耗，這一偏差結果是計算出的利潤下降，但對投資者來說，既然資本已經得到了補償，那么該偏差可以認為是有利的，無需調整。另一種偏差則是補償不足，無法彌補資產消耗，此時資本投入者的資本實際上未得到保全，也就損害了投資者的利益，因此為就必須調整補償金額，這一過程就需要通過確認資產減值來實現。資產減值重新調整了資產的賬面價值，認為過去歷史時期已經確認的資產補償是不足的，需要進行額外的補償，由于資產減值所補償的對象是企業初始投入資本時所確認的資產價值，因此資產減值是以歷史成本為基礎的。然而，資產減值也可以從另一角度去理解，即考慮尚未補償金額而不是已補償金額。資產的賬面價值代表尚未補償金額，如果未來經營活動中能夠獲得足夠的收益補償該剩余金額，則認為資本保全能夠實現，如果無法獲得，則資本保全無法實現，需要采取彌補措施調整已補償金額，即確認減值。這種從未來收益角度考慮資產減值問題，就體現出價值計量的思想。
三、價值計量：資產減值的表現
(一)會計中資產減值的動機會計對資產的定義為“由企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期能夠為企業帶來經濟利益的資源”。由此可見，資產是創造未來收益的工具，資本投入企業后會轉化為不同形式的資產，正是這些資產的運作才最終創造出了新的資本，也就是增值的資本。因此，考慮一項資產是否應當進入企業的最基本條件就是該資產在未來所獲取的收益是否能夠補償為取得該資產所耗費的資本，而未來經濟利益即為資產的“價值”所在。真實的資產價值能夠定義但卻無法獲取，因為一方面對未來收益不可能做出準確的估計，另一方面利用資產所能獲得的收益的也因為使用者的不同而存在差異。既然利用資產價值形成本源無法獲取資產價值，那么只能尋找替代的方法來估計這一價值，一種比較合理的選擇是市場價格。市場價格的優勢在于兩點：一是價格來源于基于真實的交易，是可以觀察的，有較強的可靠性；二是價格通過市場參與者共同博弈而產生的均衡結果，這往往是一個漫長的過程，經過了廣泛的驗證，因此認為市場價格是未來價值的現實表現，而且這種表現體現了一般性的結果，能夠反映出公允性的要求。用價格來表現價值，滿足了資產計量可靠性的要求，并基本也體現了價值的真實性要求，因此，會計計量的最基本手段就是尋找資產的市場價格。
(二)資產保全與價值計量關系 對會計資產定義的進一步分析可以看出，“過去的交易或事項”決定了資產的成本，而“未來經濟利益”決定了資產的價值，二者的內在聯系就是資產進入企業時的交易價格。由于該價格是市場價格，在不考慮企業自身差異化的前提下，可以認為成本和價值在資產形成的時刻可以認為是一致的。這樣，通過交易，資產確定了歷史成本，根據資本保全的思想，
如果資產的使用過程中歷史成本得到了補償，那么也就滿足了資本投入者的要求，而從資產的價值角度看，其中已經包含了能夠補償資本投入的基本假設。從另一方面來講，也只有認為資產的“價值”是存在的，資本投資者才愿意支付“價格”。事實上資產投入企業后，投資者并不會過多得關注資產的價值，因為只要資本投入能夠正確合理得進行補償，那么投資者就能夠享受資本增值。因此，并不需要繼續計量資產價值。但隨著社會經濟不斷發展，資本市場逐漸形成，其直接影響是企業資本權利也可以自由流通，資本持有者越來越多，這意味著資本投入不需要等待企業經營結果就可以獲得補償及收益。對于新的投資者來講，必須獲得企業資產未來收益信息，即價值，以做出投資決策。這時，如何計量資產的價值成為會計關注的重點之一。正如筆者在前文中所分析，隨著資產折舊的計提，資產的賬面價值減少，但這一過程并不意味著資產的價值也在發生相同的變化呢。一般而言，資產隨著使用和磨損其價值是存在逐漸下降趨勢的，折舊的確認也模擬了這一過程，這體現資產內在的使用屬性。資產的使用性產生了價值，但并不是價值組成的全部。一些資產，如土地，由于其本身稀缺性使其表現出明顯的投資屬性，這也是價值重要組成部分。因此資本投入一旦形成企業資產，隨著資產的運動，盡管資產賬面價值還能夠在一定程度上反映出資產價值，但已經不如資產形成的聯系那樣緊密，因為資產賬面價值關注歷史成本補償，而價值則體現了當前市場條件對資產的再確認。
(三)資本保全的過程 確認資產減值的目的是資本保全，判斷是否需要減值的標準則是已經補償的資本確認是否足夠或者剩余尚未補償資本未來是否能夠獲得補償，即取得資本補償是否準確的證據。對于已經補償部分的成本，其折舊信息是可以獲得的，但對尚未補償部分，其補償的可能性與合理性又依賴與對未來收益創造的估計。在資產使用過程中考察未來能夠獲取的收益顯然和取得資產時面臨的情況是不同的。資產的歷史成本已經與資產的價值分離，利用歷史成本為基礎判斷此刻資產未來能創造的收益已經沒有任何價值。由于已經經過使用的資產由于自身狀況的不同，并不像新的資產一樣存在一個成熟的市場，因此從市場中獲取的可能并不準確，采用當前市場價格的可靠l生也大大降低。另外可選擇的方法有兩種，一種是利用當前情況下重新取得相同資產所要支付的價格為基礎計算資產價值，也就是重置成本；另一種是直接從資產價值形成的原因出發，估計資產未來收益的現實體現，也就是現值。無論采用何種方法，其結果都只是基于估計，并不能獲得像歷史成本計量那樣可靠的證據。經過資本投入后的~-Hit過程缺乏可靠性，但資本投入者必須需要在持續經營掌握資本補償的信息，因I比對計量資產的再確認和在計量過程是也是持續進行的。和初始計量相比，這種再計量過程首要目的是為了調整資本補償結果，但其調整卻是以資產的價值為基礎，其結果也將已經分離了的資產的歷史成本和資產價值再次聯系起來。資產價值的再確認可能有兩種結果，即價值高于當前資產賬面價值或低于資產賬面價值，對于投資者而言，顯然更加關注后者，因為這意味著資本投入的在未來獲得補償存在很大風險，必須調整已經補償的結果，也就是確認減值。資產減值的確認主要是比較資產賬面價值與其價值，由于市場價格的天然優勢已經不再，因此價值的尋找方法可能采用重置成本、市價、現值等多種，如果發現價值低于賬面價值，就確認資產減值，將資產的賬面價值調整與價值一致。因此，通過資產減值，實現了資產的價值計量。盡管利用資產減值重新獲得了資產價值，但并不能因此而認為資產減值是價值計量。價值計量意味著重新對資產的價值表現進行分析，獲取當前價值的證據，最終結果只與資產的當前以及未來狀況相關，而與資產的歷史無關。但會計中確認資產減值的動機并非如此，資產減值體現了會計保全資本的謹慎要求，是借用資產價值來尋找資產減值的證據并計算資產減值的結果，其實質是調整歷史成本，而非拋棄歷史成本。以國際會計準則為例，IAS NO.36中定義資產減值是通過比較資產賬面價值與資產可回收凈額，其確認方法是取資產的公允價值減去處置費用與資產未來現金流量現值兩者之間的較高者，兩種方法中前者意味著如果出售資產能夠給企業的帶來的收入，而后者代表著如果繼續經營資產能夠企業帶來的收入，無論那種方式，只要高于資產賬面價值，就意味著剩余的賬面價值可以獲得的補償，也就無需確認減值。此外，IASN0.36中對資產減值轉回還明確規定“由于資產減值的沖回而增加的資產賬面價值，不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值(減去攤銷或折舊)”。這也就意味著無論資產減值如何調整，都必須以歷史成本為基礎。
四、會計準則：選擇與發展
(一)資產減值在會計準則中的體現 資產減值的確認和計量必要性和特殊性，如何能夠用正確的手段反映資產減值也是會計理論中的一個難點。為了能夠統一對資產減值的處理，目前在國內外許多會計準則體系中，資產減值都已經作為一個獨立的部分而存在。國際上對資產減值準則涉及較早，其中，IASC于1998年了IAS NO.36――資產減值，規范了除存貨、建造合同、職工福利、所得稅，金融工具以外的資產減值。而美國FASB于1995年了SFASl21《長期資產的減值、處置的會計處理》，主要內容是針對長期資產、可辨認的無形資產以及相關的商譽等項目區分不同的資產類型進行不同的減值處理。但FASl21的缺陷在于沒有提供“如何””具體實施資產減值準則的實際指導。因此，FASBJZ于2001年了FASl44《長期資產的減值或處置》，它主要是對銷售處置的長期資產統一方法，對持有和使用的長期資產繼續保留121號的確認與計量標準，同時對具體實施準則條款提供更多的指導。此外，英國、澳大利亞等發達國家也都有對資產減值的規范的準則。我國會計準則的變遷經歷了三十年的變遷，對資產減值的相關規定從無到有直至2007年才納入準則體系。我國首次提出會計準則首次涉及資產減值是在1992年頒布的《企業會計制度》中提出要對應收賬款提取壞賬準備，但未做強制要求；之后在1998年《股份有限公司會計制度》中要求一些比較特殊的股份有限公司在中期期末或年度終了計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備；到2000年，我國又頒布了《企業會計制度》，將原有的四項計提改為八項計提，將長期股權投資、固定資產、無形資產和在建工程納入計提減值范圍。2007年我國頒布了最新會計準則，正式將資產減值納入準則體系，即《企業會計準則第八號一資產減值》，重點規范了七類由歷史成本計量原則下的長期資產。同時，也對這些類型資產減值得確認和計量的處理做出了明確的規定。由此可見，隨著我國國內資本市場承認和建立，會計準則體系也逐漸完善，其核心目的是為了規范市場行為，保護市場參與者，而對于投資者而言，資本保全是最基本的需求，資產減值準則的設置正是體現了這一要求。在對資產減值的具體規范上，各個準則重點解決了以下方面問題：第一，資產減值所包括的范圍，即資產減值所規范的對
【關鍵詞】人力資源；人力資產；計量；人力資本；收益分配
人力資源會計在20世紀60年代起源于美國，我國是20世紀80年代開始介紹人力資源會計的。在這幾十年中，中外學者對人力資源會計作了許多有益的研究和探索，積累了寶貴的經驗和成果，但縱觀國內外研究現狀，人力資源會計至今尚未形成完善的科學體系，在實務中的應用還很少，都還只是停留在理論的構建上，究其原因，主要是在人力資源的資產屬性、人力資產如何計量及人力資本如何參與企業收益的分配這三個基本問題上有很大的爭議。
一、人力資源的資產屬性問題
資產是會計報告的基本要素，人力資源是否能當作一項資產，是人力資源會計能否成立的關鍵。對于是否把人力資源界定為資產項目，至今仍存在著較大的爭議。有一些學者認為：人力資源完全不同于傳統資產項目，對于傳統資產項目而言，企業不但有權控制其產出物或效用，而且對于特定資產本身還擁有著占有、使用、收益和處置等財產權利，而對于人力資源，任何企業所能控制的僅僅是其知識或技能的固化產品，即勞動成果。另一方面，人力資源也難以用貨幣進行計量，企業難以估計擁有不同能力的勞動者的價值。持有這種觀點的學者認為無法建立人力資源會計。
人力資源可否定義為會計資產，可從資產的屬性來分析。我國《企業會計準則》指出：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可見，作為會計上的資產，應具備四個要素：（1）資產是由于過去交易或事項所產生的；（2）預期會給企業帶來經濟利益；（3）能夠被企業所擁有或控制；（4）能夠用貨幣進行計量。
首先，當企業聘用某一勞動者時，企業就向受聘者或有關方面支付工資等費用，這意味著勞動者這一人力資源已成為現實的資產，而不是預期的資產，因為購買勞動能力的資源這一交易已經在受聘時發生了，這是符合資產的第一項確認標準的。
其次，從企業進行人力資源投資的目的來看就是為了取得和提高職工的未來服務潛力，獲得經濟效益。所應明確的是，人力資源是指人的勞動能力，作為人力資源載體的人其本身并不是會計資產，其資產性在于他具有取得未來收益能力的潛力。這種潛力是通過在人身上的投資而使人力資源的素質提高和生產能力增強體現出來的，這種潛力的價值可以認為是資產。以人為載體的人力資源與勞動工具、勞動對象共同構成生產力三要素，為企業創造經濟價值，帶來經濟效益，這是符合資產的第二項確認標準的。
再次，人力資源最根本的所有權屬于人本身，人身具有自由的權力，有權接受或辭去企業的聘雇。但當某一勞動者被企業聘用時，由于勞動用工合同或契約約束，該項人力資源即被企業擁有或控制。因為勞動者為企業服務，企業要向勞動者支付工資等費用，這實際上就意味著企業取得和控制了人力資源的使用權，并且有權以一定的方式來影響他為企業取得經濟效益，發揮其服務潛力。應該明確，人力資源的所有權與使用權是分離的，職工受聘期間，其必須服從企業管理，企業對其擁有使用權，但并非所有權。人力資源的使用權被企業擁有和控制，這是符合資產的第三項確認標準的。
最后，企業花費在人力資源上的投資，如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出以及企業取得的收益都是可以以貨幣形式反映出來的。盡管人力資源的成本與價值的計量有許多主觀成分，具有不確定性，但人力資源難于計量并不等于不能計量。目前現行會計中對有形資產和無形資產價值的計量也存在不少的主觀成分，如存貨的計價、折舊的計算、商譽的確認等。這表明傳統會計對資產的計量也并非都是完全確定的，不能因為人力資源具有不確定性就不對其進行計量，把它排除在資產之外。人力資源的計量盡管不同實物資產計量那么簡單、易于操作，但總可用貨幣計量的，這就是說，人力資源符合資產第四項確認標準。
依據以上分析可把人力資源確認為一項資產。當某一人力資源被企業所擁有或控制時，就形成了企業的人力資產。有的學者把人力資產歸于無形資產范疇，理由是資產有具有實物形態與無實物形態之分，而人力資源是指人的某種技能，是無實物形態的。實際上人力資產與無形資產是不同的。盡管人力資源與無形資產有許多相似之處：比如沒有實物形態、其產生的經濟效益可能遠遠超過投入價值，但無形資產是人們研究的成果，是人類知識的結晶，它是脫離人而獨立存在的。而人力資源不能脫離人而單獨存在。而且，同一無形資產是可以被不同企業同時占有，可以同時發揮作用，但是人力資源不可以被不同企業在同一時間占有，同時發揮作用。因此，人力資產不同于無形資產，而是介于實物資產與無形資產之間的一項特殊資產。
二、人力資產的計量問題
會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計系統的核心職能。人力資源投入企業形成企業的人力資產后，如何對人力資產計量也就成為人力資源會計的一個基本問題。當前人力資產的計量主要有兩種觀點，一種是“成本法”觀點：認為對人力資產應按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費人力資源投資支出，作為人力資產的成本價值入賬。另一種是“價值法”觀點：認為對人力資產應按其實際價值入賬。
人力資產“成本法”的計量方法包括歷史成本計量模型和重置成本計量模型。歷史成本計量模型，是以取得、開發、使用人力資源時發生的實際支出計量人力資產成本的方法，它反映了企業對人力資源的原始投資。重置成本計量模型，是以在當前物價條件下重新錄用達到現有職工水平人員所需的全部支出，作為企業人力資產的成本。人力資產“成本法”的計量方法運用一般會計方法的成本觀念，屬貨幣性、精確性計量方法，可操作性較強，易于為人們所接受。歷史成本計量模型取得的數據比較客觀，具有可驗證性，重置成本計量模型尊重人力資源獲取中的市場因素，反映了人力資產的現實成本。
但是，采用“成本法”計算的人力資產的投資成本并不一定真實反映人力資產的實際經濟價值。企業在增加人力資產時，不僅要考慮人力資產的投入成本，更重要的是要考慮人力資產能為企業創造的未來經濟利益的大小。如果企業不在人力資源開發上進行投資、發生一定的實際支出，人力資源就不可能在日后為企業組織創造出相應的經濟價值，但在“成本法”的計量方法中，人力資產的投資與所形成的人力資產的價值之間幾乎沒有聯系，加上沒有對人的能力和產出價值計量，從而也就不能體現出人力資產的真實經濟價值。
人力資產“價值法”的計量方法主要是以產出價值而不是以投入價值作為人力資產價值的計量基礎。主要包括未來工資折現模型、未來薪金折現調整模型、隨機報酬模型、企業未來收益模型等。未來工資折現模型和未來薪金折現調整模型都是以企業未來支付的工資報酬為基礎來計算人力資產價值，這只能夠在一定程度上揭示人力資產的部分價值。隨機報酬模型是用人力資產為企業提供的服務所創造的價值來計算人力資產價值，而且它考慮了職工在企業內各服務狀態之間流動的情況，又考慮了職工離職的可能性，是一個動態模型，在技術上較正確地反映了影響人力資產價值的有關不確定性因素。但是該方法概率和估計偏多，而且費時費力。企業未來收益模型認為人力資產一般是附著于企業的其他資產而共同產生效益，因此要將總收益中分離出人力資產帶來的收益部分，該方法將企業未來各期收益折現，然后按照人力資產投資占全部投資比例，將企業未來收益中人力資產投資獲得的收益部分作為人力資產的價值。這種方法用未來盈余作為計量人力資產價值的基礎，重視人力、非人力資產的投資比率，并比較人力資產和非人力資產對企業貢獻的大小，有利于企業調整投資結構，提高投資效率。但是該方法難以分離企業每年的收益中人力資產和非人力資產的貢獻。
上述的各種人力資產計量的方法屬于貨幣計量方法。貨幣作為統一的價值尺度在信息的提供上具有綜合性的特點，因而是重要的計量手段，但貨幣計量只是財務會計主要的、核心的計量方式，是財務報表內進行確認的主要特征，并非是財務會計計量的全部。如果僅僅采用貨幣計量方法，會導致會計信息殘缺不全。人力資產的計量應該采用貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法相結合的方法。
人力資產非貨幣性計量方法是根據影響人力資產價值的各項因素及其影響程度，對人力資產價值進行模糊性計量的方法，其核心在于以人力資源的才干和運用知識的能力來決定其在企業中的價值。因為，一些決定人力資產價值的特殊因素不能完全用貨幣性表現出來。比如人的行為和習性，人的潛能和適應能力、群體的配合習慣和工作氣氛等不是貨幣指標能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術職稱或職務、工作經驗、健康狀況、工作態度和能力等因素。具體可以采用技能詳細記載法（根據企業員工的一些素質構成和能力特征進行分等衡量各員工的條件價值），也可以采用績效評估法（應用一定的比率、評分或測試卡的方法，對人力資產價值進行衡量、比較，以提高與人力資源管理決策相關的信息）。
人力資產的計量問題是一個世界性難題，為了有效解決這一難題，必須開闊視野，綜合運用多學科知識，尋求新的思路與方法。
三、人力資本參與企業收益分配問題
關鍵詞:知識經濟;自創無形資產;價值計量
無形資產是企業為了生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。按其來源渠道,可分為外來無形資產和自創無形資產。隨著工業經濟向知識經濟的轉變,無形資產在企業總資產中所占的比重越來越大,對企業發展的促進作用也日益突出。企業生存和發展的關鍵在于能否不斷地創造和更新無形資產。整個會計環境較之以前發生了根本的變化。因此,適應新的會計環境,探索知識經濟條件下自創無形資產的價值計量方法是會計發展的客觀需要。
一、知識經濟對企業自創無形資產價值計量提出的挑戰
知識經濟時代,企業資產結構發生了根本的變化。資產的組成由以有形資產為主轉變為以無形資產為主;企業的投資也由以物力投資為主轉變為以智力、人力投資為主。企業投入大量的物力、人力和財力進行無形資產的研發。會計核算的新環境,必定對自創無形資產價值計量提出新的挑戰。
(一)知識經濟要求無形資產的價值計量尺度一致
知識經濟時代,企業無形資產的地位發生了質的變化,企業間的業務交流也更加頻繁。企業根據對方企業披露的會計信息來決定是否與其發生業務來往。這就對企業編制會計報告的質量提出了更高的要求,同類企業無形資產價值計量的尺度必須一致。對于同行業的兩個對無形資產投資基本相同的企業,如果價值計量的尺度不一致,很容易出現最終報告的無形資產信息存在很大差距的現象。這樣不利于投資者進行比較、決策。
(二)知識經濟要求客觀合理地核算研發中發生的全部費用
工業經濟時代,企業投入到無形資產研究開發當中的費用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發費用將不會對企業的經營利潤產生太大的影響。然而,知識經濟的到來,使得企業資產結構發生了根本的變化,大部分企業無形資產的比重超過了有形資產。企業投入到無形資產研究開發當中的費用在全部耗費中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當期投入的研究開發費用,將會直接反映企業當期經營利潤。
二、我國企業自創無形資產價值計量的現狀及存在的缺陷
由于研究開發的不確定性和自創的不易確認性,現行的自創無形資產的價值計量遵循了會計核算的謹慎性原則。然而,仔細分析很容易發現:對于無形資產的價值計量,不僅《企業會計制度》與最新的《企業會計準則》對研究開發費用的處理不一致,而且不能應對知識經濟條件對自創無形資產價值計量提出的挑戰。
(一)違背了會計信息的可比性原則
可比性原則要求企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致,相互可比。以最新的無形資產價值計量規定,企業自創的專利權、非專利技術以及商標權等無形資產的入賬價值不包括研究過程中的耗費。而企業外購的相同無形資產的價格確是依據所購單位耗費的研究與開發費用確定的。這樣相同的無形資產在不同企業的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業的外部信息使用者比較同類企業的財務狀況、經營成果和現金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。
(二)違背了會計核算實質重于形式的原則
實質重于形式原則,要求在會計核算過程應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。企業自創無形資產價值的組成部分主要包括研究開發費用與取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費,研究與開發費用都是自創無形資產價值的經濟實質部分。按照實質重于形式原則,自創的專利權、非專利技術、商標權等無形資產應當以研究開發費用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據發生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而,現行《企業會計制度》規定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業會計準則》也忽略了研究費用,都違背了會計核算實質重于形式的原則,歪曲了無形資產的價值,影響了會計信息的客觀真實性。
(三)違背了會計確認和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則
劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業周期)的應當作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的應當作為資本性支出。自創無形資產過程中耗費的研究與開發費用的受益期是無形資產的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當期。因此,研究開發費用都應當劃為資本性支出,計入無形資產的入賬價值。然而,現行的《企業會計制度》卻將研究與開發費用劃為收益性支出,《企業會計準則》也將研究費用劃為收益性支出,計入發生當期損益。違背了會計確認與計量的原則,不利于企業正確核算當期的經營成果。
三、完善我國企業自創無形資產價值計量的具體思路
結合知識經濟條件對自創無形資產價值計量的要求,完善我國現行的自創無形資產價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產價值,有利于真實反映企業的經營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。
(一)設立與“管理費用”并列的“研究開發費用”科目
隨著知識經濟時代的到來,企業資產和投資結構發生了質的變化。企業的資產從以有形資產為主體轉變為以無形資產為主體,企業的投資從以物力投資為主體轉變為以智力投資為主體。企業的競爭優勢不在于其擁有多少有形資產,而在于其擁有的無形資產的多少。企業投入大量的人力、物力、財力來進行專利權、非專利技術和商標權等無形資產的研究與開發,研究與開發費用在企業管理費用中所占的比重不斷加大。研發成功,將會提高企業無形資產的占有比例,完善企業的資產結構,最終提高企業的競爭優勢和經營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業發展戰略,就必須要求正確合理的確認和計量企業投入的研究開發費用。因此,應該將研究開發費用從“管理費用”當中分離出來,設立與其并列的“研究開發費用”科目。
(二)以價值計量反映企業研發能力為出發點,借鑒自建固定資產價值計量模式
研究開發費用的投入量能夠間接反映企業持續經營發展的能力和企業人力資源水平。結合企業自建固定資產的價值計量模式,設立“在研項目”中間核算科目與“研究開發費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發費用”科目,合理計量自創無形資產的價值,反映企業高科技研發資金投入量和研發能力。企業進行專利、非專利技術或商標等某項無形資產的研發時,將研發過程中投入的相關資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發成功了,將申請無形資產產權時發生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項目”借方發生額全部轉入“無形資產”,作為入賬價值。研發失敗了,將“在研項目”發生額全部轉入“研究開發費用”,直接計入當期損益。通過計量“在研項目”借方發生總額以及“研究開發費用”期末余額,能準確了解企業在高科技研發上的資金投入量,掌握企業研究開發的成功率。最終,較為客觀地計量企業自創無形資產的價值,解決當前價值計量存在的缺陷。
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1.1未消逝成本觀
未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。
1.2借方余額觀
資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執業會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產,它代表的或者是一種財產權利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現物。據此,不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產,而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然,這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產,很難說是在描述資產的性質。
1.3經濟資源觀
經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識,第一次明確地將資產與經濟資源相聯系,雖然它并未正面提到無形資產的內容,但這一定義至少可能將無形資產包納其中。另外,它也明確了資產與特定會計主體之間的關系,即特定會計主體能夠借助資產業從事未來經營。1970年,美國會計準則委員會在其的第4號公告中提出了一個資產定義:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源,資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源,接受了“經濟資源”這一新認識,但它卻認為,經濟資源應否視為資產,取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。
1.4未來經濟利益觀
目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得。”現在的美國財務會計準則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產是可能的未來經濟利益,它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。”
未來經濟利益觀認為,資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此,對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中,雖然成本是資產取得的重要證據之一,而且成本還是資產計量的重要屬性,但是,成本的發生并不一定導致未來的經濟利益,而未來經濟利益的增加也并不必然會發生成本,例如,業主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產,視資產為成本的組成部分,是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性,把一些不是經濟資源但有助于實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此,我們說未來經濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。
我國《企業會計準則》(2006)規定:資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:
(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益,這也是資產的本質所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產,必須具備能產生經濟利益的能力。
(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制,也就是說,資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業,為本企業提供服務能力,而不論企業是否對它擁有所有權。
2不同的計量模式體現出資產的不同屬性
計量是指會計要素量化的過程和方法。也就是對資產加以量化表述的理論依據與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。計量屬性解決“計量什么”,而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題,計量屬性是內在的,根本的問題,計量單位是外在的、形式的問題,計量單位的選擇隨計量屬性的變化而變化。由于不同的計量模式體現出資產的屬性不同,會造成資產的價值差異較大。因此,根據資產的定義、屬性選用恰當的計量模式計量資產的價值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實地反映資產的價值,而且還影響到其提供的會計信息是否有用。現行的會計計量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現成本;現值;公允價值;攤余成本。目前,主要運用的會計計
量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現值。
(1)歷史成本法體現資產的屬性是資產投入價值,即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值。其弊端是隨著社會經濟發展,生產率的提高,名義貨幣發生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎;(2)重置成本法計量模式表現出資產的屬性是資產重置價值,即資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現資產屬性是資產交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量;(4)在現值計量模式下,資產的屬性體現是資產在用價值,指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額。從現行的資產定義來看,現值計量模式最符合資產的定義及屬性。
3現行的計量模式與資產定義、屬性之間的矛盾
新企業會計準則的實施,一方面體現了國內會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業的發展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產交易或負債清償的標的存在著活躍的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業規范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態。(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎上,采用適當的估值方法,或由評估機構評估,作為確認公允價值的基準如果資產交易或負債清償的標的不存在活躍的、公開的交易市場,可以采用適當的估值方法,搭建相應的數據模型并選用適當的參數,參照各方詢價因素,結合現金流量折現、期權定價等方法確認公允價值。(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質性,同時其實施載體各要素也應具備可比性,比如期望現金流、期限等。這樣,現行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現出資產屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現凈值、現值等。而現行的資產定義為,指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其本質特征“未來經濟利益”,因此,資產的價值不是以企業現有的資產為基礎,也不認可投入成本,決定資產價值取決于未來持續的現金流及盈利能力,根據資產的屬性其計量模式就是現值,因為只有能現值反映企業未來的產出,最恰當地反映未來經濟利益的計量屬性。其他的計量模式均不符合資產的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產的內在價值。這就進一步說明了現值是資產真實價值的最近似的反映。不同方法對資產計量的結果都是對資產現值的代替。因此,根據資產的屬性采用的計量模式應該是現值或者是以現值為代表的現值混合計量模式。而不是現在采用的公允價值計量模式。
4資產概念的重新定義
由于企業的資產形態千差萬別,資產的特性各有不同,因此現行的資產概念的局限性日益凸顯:(1)現行的資產定義不能反映企業整體資產價值。企業的資產包括無形資產和有形資產,現行資產的屬性僅對有形資產進行了反映,而對在企業經營起著重要作用的無形資產去未予反映,主要是因為1.無形資產難以用貨幣明確計量;(2)現行資產觀認為資產都應該是企業過去的交易或事項所取得的。即使企業擁有了某項未來經濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產。這使得自創商譽被排除在企業資產之外,從而使企業的無形資產未能得到真實的反映。換而言之,現行會計計量僅反映有形資產價值或企業整體資產的一部分。因此,提供的相關信息無用。特別需要說明,社會經濟發展到今天,新經濟時代已經到來,企業的類型具有多樣性的特點,傳統企業主要制造業為主,以生產、銷售商品為經營方式賺取利潤,資產形式主要是有形資產;而知識類企業主要以提供高附加值的服務獲得利益,一般不進行生產、制造,其資產形式主要以無形資產為主,表現在:品牌、經營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網易等信息技術為代表企業,其無形資產是企業的核心資產,并且隨著社會經濟的發展,無形資產的價值日趨重要,如按傳統會計理論計量這類企業資產價值大打折扣,使企業的內在價值未能得到完全的反映。因此,我們認為,自創的無形資產必須要計量;(3)現行資產的概念不能完全反映資產的本質特征。企業資產形態盡管千差萬別,但從發揮作用來看,可分為經營性資產和非經營性資產,經營性資產直接創造企業的未來經營利益,即未來的現金流入,而非經營性資產一般不產生現金流入,甚至是現金流出,因此,如果用現行資產概念度量非經營性資產的話,從理論上講,非經營性資產不是資產,則與資產存在的實際狀態不符;如果用現值計量非經營性資產的價值的話,則非經營性資產會出現負數,顯然不符合資產邏輯。因此,對非經營性資產不能用現值計量,對應的資產屬性則不是未來經濟利益,而是它的服務作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應根據資產的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產價值,應采用技術方法折算出時點價值,從而保證資產的可比性、可加性。從這個意義上講,現行的資產定義應予以修正為:企業過去的形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益或服務利用的資源。其具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益或服務上利用;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去形成的。它的優點在于:(1)擴大了資產的范圍。修正后資產概念的范圍包括企業的有形資產和無形資產,客觀地反映了企業整體資產價值;(2)修正后資產概念的本質特征包括經營性資產和非經營性資產,其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現值計量方法計量經營性資產,用其他計量方法計量非經營性資產的現值混合計量模式,解決了現行的一種資產屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產觀認為,資產的概念應依據資產在企業的本質特征及功能予以反映,對能創造未來經濟利益的應持未來經濟利益觀,對不能產生未來經濟利益的資產來說,顯然未來經濟利益觀是不成立的,應根據資產提供的服務和功能定義最為恰當,并可以采用除現值以外的方法予以計量。修正后的資產定義使資產屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關系,客觀、真實地反映出企業的整體資產價值。
5結論
總之,資產的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值,資產的屬性與計量模式存在一致性、相關性,會計計量的本質就是準確、完整地反映企業的內在價值,資產的屬性與計量模式的匹配,是會計學的重大問題,是值的我們認真研究和探索的
關鍵詞：無形資產；資產會計；涉稅處理
abstract: in intangible asset accountant, from the intangible asset research development, the valuation amortization, to the intangible asset investment and the transfer, arrives at the intangible asset donation with to receive again contributes, involves counts the tax question. in these ford in the tax accounting event, needs to pay any tax, how the correct idea tax, how to prepare from the tax saving angle, is the enterprise noticeable question.
key word: intangible asset; assets accounting; fords tax processing
一、無形資產計價、攤銷的涉稅處理
(一)稅收法規規定的計價、攤銷原則，國家稅務總局2000年5月16日頒發的《企業所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業所得稅稅前扣除的五項原則:權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則。對包括無形資產在內的資產計價，明確了歷史成本原則;對費用支出，要求必須嚴格劃分經營性支出與資本性支出，而無形資產的開發與受讓支出，當然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規規定分期攤銷。上述各項計稅原則，有的原則雖然與會計原則名稱相同，但其目標不同，計稅或稅前扣除原則，是為了規范稅收征管；會計準則中的財務會計一般原則，是為了規范會計行為，提高會計信息質量。當企業財務會計的確認、計量、記錄和報告原則與稅收法規規定不一致時，則需要稅務會計進行納稅調整。
(二)無形資產價值攤銷的涉稅處理。《扣除辦法》第29條規定：“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。”土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。納稅人當然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規規定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規定的使用期平均攤銷。對外購(合并)商譽，各國都將其作為無形資產予以確認，而且基于財務會計原則，一般都在一定時期內進行價值攤銷(在理論上，也有主張作為一項永久性資產保留，即不進行價值攤銷)。對自創商譽，有不同意進行會計確認、計量和記錄的，也有主張應予確認、計量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規定，企業不論外購商譽、還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使財務會計進行了價值攤銷，計稅時，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項永久性差異在當期進行納稅調整。國家稅務總局可能是認為商譽價值攤銷費用不符合稅前扣除原則 (如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規定。根據我國現行稅收法規的規定，從節稅考慮，我認為自創商譽當然是不予確認為好，至于外購(合并)商譽也不宜高估。商譽本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結果，其“無形性”更強，如果能夠在其他無形資產中體現，對納稅人不是更為有利嗎?
(三)無形資產計價的涉稅處理。《扣除辦法》第28條、第30條規定：“納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程申發生的相關費用”；“納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理”。在無形資產會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產，其入帳價格必須根據真實、合法的會計憑證確認。只有在企業合并、分立或改組時，才能根據具有評估資格的評估機構出具的評估報告對無形資產價值確認并入帳。如果不是上述情況，而是有關機構應委托單位之邀或其每年例行對最有價值品牌進行研究評估，盡管這種評估也是采用公認的科學方法，也有一定的權威性和認知性、可見的"品牌效應"，但企業是不能據以入帳的。
由于無形資產的特殊性，企業帳面上一般并不反映企業實際存在的無形資產的種類初價值。從納稅人節稅的角度看，無形資產的計價則不是入帳價值大就對企業有利，這與對外宣傳自己的無形資產價值是兩碼事。因此，與購買無形資產相關的費用支出，如果能夠作為期間費用而不計入無形資產價值，對企業當然有利；在購入無形資產的同時，如果也購進有形資產，其相關費用分攤應是具有彈性的，納稅人應該正確判斷。在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，這要從作為固定資產的折舊年限與作為無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產折舊要預計殘值，而無形資產價值攤銷一般則是攤完為止，企業應該事先測算，然后作出有利于企業的決策。
二、無形資產投資與轉讓的涉稅處理
(一)無形資產轉讓的涉稅處理。無形資產轉讓有兩種方式，一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產轉讓方除了按轉讓金額計交營業稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產，在價外或價內反映增值稅。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產帳面凈值后，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
(二)無形資產投資的涉稅處理。根據《扣除辦法》規定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失”。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。企業以無形資產對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產帳面價值的差額，貸記“資本公積(資產評估增值)”；對評估確認價值小于投出無形資產帳面價值的差額，借記“營業外支出(資產評估減值)”。在該項投出資產沒有收回或轉讓之前，對上述投資評估差額，企業不能轉增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。 如果企業以未入帳的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產后，再按上述要求進行價值評估和進行相應的會計處理。一般有兩種情況：一是當初的研究開發費用己記入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認。現在要將其作為一項無形資產 (如專有技術)對外投資，企業要先確認其入帳價值，然后按確認價值借記“無形資產”，貸記“管理費用”。當初的研發費用究竟是多少，因為是隨時記入各期損益的，實難準確確認，既然由企業自行確認，是應高估還是低估，企業從納稅利益考慮，不難作出結論。因為它的入帳價值高低，與對外投資時進行價值評估沒有必然聯系。二是用當初以劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金。這種情況，不存在稅務籌劃的余地。
三、無形資產捐財與受捐的涉稅處理
(一)無形資產受捐的涉稅處理。由于內資企業與外資企業對接受捐贈無形資產的稅收法規規定不同，其會計處理也不相同以《扣除辦法》規定，內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷。企業接受捐贈時，貸記“資本公積”，不計入當期應納稅所得額。年終時，對財務會計所作的受捐無形資產的價值攤銷，要調整增加企業的應納稅所得額。在企業轉讓(出售)該項受捐無形資產或企業清算涉及受捐無形資產時，應進行企業所得稅的稅務處理，若轉讓或清算價格低于接受捐贈無形資產時的入賬價值，應以接受捐贈時的人帳價值作為應稅所得或清算所得;若轉讓或清算價格高于接受捐贈時的入帳價值，應以轉讓收入扣除相關費用后的余額作為應稅所得或清算所得。企業按上述確認原則確認的應稅所得或清算所得，計算繳納企業所得稅。
外商投資企業接受捐贈無形資產時，應按同類無形資產的市場價格或有關憑證以及發生的相關費用，借記“無形資產”，貸記“待轉捐贈資產價值”(如果還發生了相關費用支出，還應貸記“銀行存款”等)；年終，企業應按“待轉捐贈資產價值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈無形資產應交的所得稅或以彌補虧損后的差額計算的應交所得稅，貸記 “應交稅金 (應交所得稅)”，按接受捐贈的無形資產扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業接受的無形資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額的，企業應在年終按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產價值”，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金(應交所得稅)”，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業不論接受無形資產捐贈、還是接受固定資產捐贈或其他非貨幣性資產捐贈，都應該與企業的所有非貨幣性資產一樣，照常進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本。
關鍵詞：企業；賬面價值；市場價值
企業賬面價值是指資產負債表上列示的資產價值。它以交易為基礎，主要使用歷史成本計量。
企業市場價值由企業的自由資本價值和企業的債務價值所組成，表現為企業在市場上進行合資、兼并、收購、重組、交易時的價格，亦即企業在市場上創造盈利的能力。這種能力通常表現為企業生成凈現金流的能力和生成凈現金流穩定性的能力。
由于傳統財務會計基于信息品質可靠性的考量，因此賬面價值具有良好的客觀性，可以重復驗證。但是由于其主要針對企業資產，僅能就有交易成本的部分進行衡量，忽略了許多重要的無形資產，財務報表上列示的資產既不包括沒有交易基礎的資產價值，如，自創商譽、良好的管理等，也不包括資產的預測未來收益，如，未實現的收益等。因而資產的賬面價值經常與其市場價值相去甚遠，難以提供準確的決策信息。
企業的有形資源并非決定營運成敗的惟一因素，企業流程與員工知識等無形資產在知識經濟時代反而成為企業成功不可或缺的關鍵要素。而依傳統財務會計的觀點，卻無法將企業擁有這些無形資源的價值呈現出來，使得會計賬面價值低于企業價值，成為普遍存在的現象。
賬面價值是基于過去和現有的信息對企業的自我價值進行客觀而準確的評估，而市場價值則更多地表現為企業的市場競爭力和未來發展潛力。在社會主義市場經濟時代，不僅企業要評價自身的價值，以尋求生存與發展的條件；投資者也在選擇企業，需要對投資企業的市場價值進行合理的評價，從而正確地進行投資決策。
既然企業的賬面價值和市場價值都是企業價值評估的重要手段，因此，認識二者之間的差距非常重要。
目前，隨著我國資本市場發展的國際化，越來越多的投資者參與資本市場進行投資活動，投資者通過分析企業公開披露的會計報表各種會計信息，了解企業的財政狀況與經營成果及現金流量等情況，判斷現在企業價值和將來的投資價值，然后進行自我責任的投資決策。
在資本市場的投資活動中，不但要重視制度會計報表上存貨、固定資產等有形資產的賬面價值信息，更要重視還沒有履行契約的賬外無形資產價值信息。由于企業會計制度的賬務處理重視的是具有法規形式、法律依據的資產價值，對還沒有履行契約行為的無形資產只能作為賬外資產處理，而這部分資產在未來會計期間將帶給企業極大的收益。投資者只有明白這個事實才能正確預測企業的未來價值，進行科學的投資決策。
因此，通過以上對無形資產賬面價值與投資價值關系的分析，如果投資者能真正理解兩者之間的關系，認識到無形資產賬面以外的、沒有在報表上反映的、超過收益力的資本化和自創無形資產的價值部分的話，將能理智地應對千變萬化的資本市場，把握投資方向和投資價值，成功進行科學的投資決策。
如：1996年6月，瑞士雀巢公司購買英國的羅恩雀公司（ROWNTREE）時，花了整整45億美元，這超過后者賬面資產的5倍――主要購買的就是其商標等無形資產。又如可口可樂公司之所以百年暢銷不衰，穩坐世界飲料市場霸主之位，就在于其手中三項強大的無形資產：價值360億美元的“可口可樂”商標；價值550萬美元的包裝瓶外觀設計專利，以及“可口可樂”飲料的配方。其擁有全球知名的品牌商譽,1998年未能顯現于財務報表之隱含價值超過90%,由此可見市場價值與賬面價值的鴻溝。
要有效填補企業賬面價值與市場價值之間的鴻溝，簡而言之即要準確地對無形資產的賬面價值進行評估，這也是傳統會計學上無法有效解決的企業發展無形資產的衡量問題。
由現行的企業會計制度第四十四、四十五條對無形資產取得成本計算賬簿價格的計量規定可知：目前無形資產的確認及價值計量，實際上體現的是確定成本發生制，也就是說在購入無形資產支付了成本時，該項無形資產就被確認，支付成本部分就被計量為無形資產的賬面價值。另外，制度還明確了無形資產使用目的的確認條件，由此企業會計報表上的無形資產賬面價值，只是企業取得并用于經營管理活動使用目的的無形資產賬面價值，不包括投資其他目的持有的無形資產賬面價值。所以，根據第四十六條規定，報表上反映的無形資產賬面價值實際就是企業未來應該攤銷的費用，而未來的費用攤銷將會沖減當期利益。從這一點出發，企業無形資產賬面價值越低，未來所需分攤的費用就越少，影響企業未來利益減少的因素就少。
而2007年1月1日實施的新《企業會計準則》對無形資產的賬面價值的計量進行了新的規定。
新準則在無形資產確認及價值計量規定中，強調了資產能給企業未來帶來凈現金流入的經濟利益性和成本收益對應關系。第十七條也規定："企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式"，說明新準則認可尊重企業對無形資產持有的適合目的選擇性及該資產對企業未來經濟利益貢獻判斷，并且認可企業選擇適合目的的攤銷方法。然而報表上反映的無形資產賬面價值仍然是企業取得無形資產所支付的確定成本量。
因此，由于無形資產價值評估的復雜性，各企業對市場價值的確定還無統一的實施標準，交易雙方主要依賴于公允價值完成經濟活動。
參考文獻：
一、引言
著名的營銷學者菲利普?科特勒教授指出：“品牌是一種名稱、名詞、標記、符號或設計，或是他們的組合運用，其目的是借以辨認某個銷售者或某群銷售者的產品或勞務，并使之同競爭者的產品和勞務區別開來。”從營銷學的角度來看，品牌包含屬性、利益、價值、文化、個性和消費者六方面的內容。從財務會計的角度看，品牌是企業的一種無形資產，它是一個企業綜合實力的集中體現，是企業的科學水平、設計水平、工藝水平、研發水平、管理水平和營銷水平的凝結。品牌資產是與品牌、品牌名稱和標志相聯系的，能夠增加或減少企業所銷售產品或提供服務的價值和（或者）顧客價值的一系列品牌資產和負債。眾多學者認為，品牌管理的核心內容就是積累品牌資產，它具有潛在性、轉化性和增值性。
品牌賦予了產品個性化的意義，為企業實施差異化戰略提供了重要保障；同時，知名品牌具有獲得較高的溢價的能力，為企業提升盈利能力創造條件。應該說，品牌逐漸成為了現代企業進行市場競爭的核心競爭力的源泉。品牌通常是公司所收購的無形資產的一個非常重要的組成部分；同時，上市公司在首次發行（IPO）時獲得高額的溢價，很重要的原因是上市公司的品牌資產價值。因此，公司應該在資產負債表上把品牌的價值與其他所收購的無形資產分開來記錄和報告。如何界定、衡量品牌資產價值，逐漸成為理論界和實業界研究的一個焦點問題，這就需要采取有效的方法對品牌資產的價值進行評估。品牌資產價值評估是品牌資產貨幣價值化的過程，其核心內容是從產品的市場效益中分析品牌貢獻的收益。
然而，由于現階段不存在成熟的品牌交易市場，品牌交易更多地還是通過簡單、直觀的感覺評估其價格，很難解釋品牌資產的真正價值。因此，對品牌資產進行財務評估勢在必行，但對品牌價值進行準確評估卻十分困難。目前，國際上通用的非會計方法中最為權威的是由國際知名品牌咨詢公司interbrand公司開發的interbrand方法，此外較為知名的還有溢價法、品牌抵補模型等。本文在借鑒這些非會計方法的基礎上，從財務會計學的角度來闡釋品牌資產價值的評估方法。
二、品牌資產價值評估方法
從財務會計角度評估品牌資產主要包括：收益法、成本法、市場法。
（一）收益法。主要考慮到品牌資產是沒有實物形態但能給企業帶來經濟利益的經濟資源，其價值并非在短期的財務期內立即得到體現。企業在進行一定品牌投資（如廣告、公益事業、銷售促進等）后，在未來的產品銷售或者勞務的提供中就可以增強其獲取現金流量的能力，因此它的公允價值一般預測該資產給企業帶來額外現金流量的能力，即該資產在時與該資產不在時所獲得的增量現金流量的方法。收益法是品牌資產價值評估的主要方法，是從品牌創造的收益內涵角度來考慮的，可以用一些方法進行測算。如將名牌名稱帶來的特許權收益資本化，又如利用長期品牌計劃估算品牌資產價值，將品牌產品獲取的預計利潤資本化。
（二）成本法。是從品牌的投資成本、重置成本角度對品牌資產價值進行評估，進一步可細分為歷史成本法和重置成本法。品牌歷史成本或投資成本包括：設計費、咨詢費、法律費用、登記注冊費、手續費、廣告宣傳費、人工成本、開發成本、侵權和訴訟費用等。歷史成本法的可用性較差，品牌的成功歸因于公司各方面的配合，很難計算出真正的成本。即使可以，歷史成本的方法也存在一個最大的問題，他無法反映現在的價值，因為他未曾將過去投資的質量和成效考慮進去，使用這種方法，會高估失敗或不成功的品牌的價值。重置成本法是基于企業在正常經營過程中更改品牌的成本。重置成本法是品牌價值評估的重要方法，重置成本包含的內容有：更改品牌的直接成本，例如企業改變原有企業名稱需要的資金投入，對外形象、設計等變更發生的成本；更改品牌相關的營銷費用，例如增加的廣告宣傳費；更改品牌期間往往會減少的利潤，這也是重置成本的構成部分。
（三）市場法。基于品牌資產是由于擁有品牌財產的所有權而產生的未來收益的現值，換句話說，品牌資產是一個活躍市場所能允許的自愿買者和賣者之間交換的品牌財產的總值。這種方法最大的問題是缺乏品牌財產的公開市場交易。這一方法以市場和正常公平交易的參照資料來確定相似品牌的可比許可費率和收入額，并遵循替代原則測算品牌的價值。品牌價值評估市場法的應用步驟是：（1）先確定相似品牌的可比許可使用費交易案例；（2）評價被評估品牌相對于其他類似或競爭性商標或品牌的堅挺程度；（3）將可比交易中發現的有關信息資料與被評估品牌的堅挺程度進行比較，其結果是篩選出品牌的具體許可使用費率或可歸屬商標的收入；（4）確定該品牌的擴展和發展潛力，將許可使用費率應用到這種發展潛力中；（5）估計代品牌資產的剩余生命期；（6）確定一個適當的能給品牌帶來的收入；（7）確定一個能反映購買或擁有該資產帶來的風險貼現率。
如果上述各步驟都準確地完成了，該品牌的價值就可以計算。根據被評估品牌當前和潛在的銷售額以及對商標堅挺程度的分析，可以確定該品牌的許可使用費率。然后，把許可使用費率應用到所有當前該品牌產品的銷售額以及該品牌發展計劃所帶來的潛在銷售額，收入流或現金流就可以予以量化。考慮收入流或現金流的適當增長率、適當的品牌聲譽生命期以及貼現率，就可以計算出由該品牌直接帶來的未來收益的凈現值。
三、運用品牌資產價值評估應注意的問題
企業品牌資產價值的評估工作較為復雜，它受到來自于企業內部和外部諸多主客觀因素的影響。對同一企業而言，采用不同的評估方法常常會使企業品牌資產評估的結果大相徑庭。因此，根據企業的特點以及評估的實際情況與目的來選擇適當的評估方法就顯得格外的重要。
（一）在傳統的工業經濟時期，有形資產在企業資產總值中占有絕對比重，且數額相對穩定，經營風險也小，這種情況下以歷史成本來估計品牌資產價值就有較大的可信性。而在知識經濟不斷發展的今天，尤其是對于一些高科技含量、高知識含量的企業而言，用歷史成本法確定其價值顯然有悖于客觀實際；對于資本投資很小的咨詢公司、服務性企業，由于有形資產比重較小，僅以賬面價值評估難免低估其品牌價值，因此采用收益法比較合理。
（二）如果品牌是因為作為無形資產價值入賬而進行的評估，就要考慮用成本法計價。《企業會計制度》已經作了明確規定，如果是自創的，已申請時的注冊費、聘請律師費作為無形資產的入賬價值；如果是外購的，則以買價加上相關稅費作為無形資產入賬；如果是一品牌的轉讓為目的的評估，就應考慮市場法。此時，我們要關注的是轉讓方式問題，是轉讓所有權還是轉讓經營權，是排他性轉讓還是普通轉讓。因為市場上對產品的需求是有限的，品牌的過多使用具有排斥性，當品牌的使用者超過一定的規模便會引起市場的現實困難，妨礙企業取得超額利潤。如果品牌是因為企業破產、清算而進行的評估，則應考慮收益法。在企業破產的前提下，一般情況是通過拍賣的方式來決定品牌的價值，而對品牌底價的確定一般情況下是參考同類品牌的市場價格。但是，此種資產的最終價格還是要購買者權衡收益與支出，根據購買方的經濟實力、市場和管理環境來確定。由于它是在“迫售”狀態下預計的現金流入，因此它通常會低于正常的市場交易價格。
四、總結
（一）品牌資產價值評估不是精確的結果。由于影響品牌價值的因素是多方面的，所以我們要綜合運用多種評估方法，以準確地評估品牌的價值。影響品牌的因素有很多，如品牌實力、客戶對品牌的忠誠度、品牌的全球化潛能以及創新能力等，但這些因素又不是每時每刻都與每個品牌的價值相關。品牌資產價值評估，不論采用哪一種方法，所得出的品牌價值都具有不確定性，既不是品牌問世時的最初價值，也不是品牌最終的價值，甚至與品牌的實際價值也有偏差。品牌價值既是現實的，又是潛在的；既是精確的，又是模糊的，但他們至少給我們提供了一個品牌價值的合理空間。一方面雖然我們得不到準確的數值，但也可以對同一種方法進行評估的品牌排序，其次考察其位次和相對價值；另一方面我們也可以比較不同評估方法產生差異的原因，對不合理的地方進行進一步改造，以較為準確地評估品牌的價值，有效地檢視品牌經營的狀態。最后就是讓我們確定了品牌資產價值的信念，強勢品牌企業的生存和成長的中心，值得企業為之做長期投資。
一、對非經營性公路、航道資產進行會計核算的可行性
交通事業單位管理的公路、航道等基礎設施基本上都屬于非經營性的公共產品,由國家政府負責投資建設,提供社會服務,而不產生直接經濟效益,即使有公路、船閘收費也是用于自身必要的維護保養和依法還貸付息,因此,被認為不符合“資產是某一特定主體由于過去的交易、事項形成并擁有或者控制的預期帶來經濟利益的資源”這一特征,不納人固定資產核算管理范疇。新《事業單位會計準則》(征求意見稿)對資產的定義是指事業單位過去的業務或事項形成的、由單位占有的、預期會給單位帶來經濟利益或者服務潛力的資源。在同時滿足以下條件時,確認為資產:1.與該資源有關的經濟矛!!益或服務潛力能夠流入單位;2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。非經營性公路、航道及其設施由交通事業單位代表國家政府負責建設和管理,有實際控制權。公路、航道管理部門為保持公路、航道的使用價值,收取養路費(稅)、航養費(稅)、事業性公路通行費、過閘費,用于資產維護和部分投資借款的償還。這些費稅的收取實質上是對相關資產價值損耗的補償及投資回收。因為有公路、航道資產的存在并提供社會服務,公路、航道管理部門才能得到相關費稅收人。因此公路、航道所產生的全社會經濟效益和社會效益表明是可以帶來經濟利益或服務潛力的。公路、航道的價值包含歷史成本和現行價值兩個概念。歷史成本即其建造成本,非經營性公路、航道大多建造時間比較久遠,且經過多次改造,公路、航道管理部門也不進行相應的成本核算,再加上時間價值的計算,公路、航道歷史成本準確計量較為困難。但是,對于公益類的公共產品,我們應該更注重其現行價值,這種價值體現為它現今在社會經濟中的作用大小,可以此為標準對相應的公路、航道資產進行價值評估,評估價值能夠可靠計量。新《事業單位會計制度》關于固定資產的定義是指事業單位擁有的預計使用年限在一年以上(不含一年)、單位價值在規定標準以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。事業單位的固定資產一般包括:房屋及構建物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。很顯然,公路、航道資產是使用年限長、價值高的構建物,在GB/T14885一1994《固定資產分類和代碼》中對公路、航道及其設施有明確的分類,公路、航道資產完全符合固定資產的標準,因此,公路、航道資產可以納人交通事業單位的會計核算范圍。
二、非經營性公路、航道資產價值的確認
非經營性公路、航道資產納人事業單位固定資產核算,必然要確定資產價值。由于目前公路、航道等基礎設施建設項目竣工驗收后一般采用一次性核銷資金,資產接受單位并不人賬,還由于歷史既存但無價值記錄的原因,使得公路、航道管理部門賬面上很難取得資產原值,再加上多年的養護改造資金的投人也不增加資產價值,因此,現有公路、航道資產的歷史成本價值難以確定。公路、航道作為社會服務的公共產品,無論是經營性的還是非經營性的,都應以其使用價值來確定自身的價值,因此,歷史成本可以參考,但主要的價值確認要通過評估來實現。
我國現行的《國有資產評估管理辦法》中規定的評估方法主要有收益現值法、重置成本法和現行市價法。收益法是以資產的未來收益決定資產的現時價格,現行市價法是以比較對象在交易市場的價格決定被評估資產的現實價格,這兩種方法更適用于經營性資產的評估。對非經營性公路、航道資產實施評估,是為了確認國有資產價值,便于管理,最適當的評估方法是重置成本法。重置成本法是現實條件下被評估資產全新狀態的重置成本減去該項資產的有形損耗和無形損耗計算資產價值的方法。此方法不僅能客觀、科學地反映資產現時價值,還能對歷史無價值記錄的資產作價值確認。評估確認價值作為資產原值人賬,其后按照固定資產核算規定反映資產的價值增減變化。交通事業單位非經營性公路、航道資產龐大,實現資產化的工作量巨大,價值評估的成本也很大,根據成本效益原則,應分步實施,逐步推進價值管理進程。在具體操作上,可根據資產產生的效益大小,按收費公路、航道、等級公路、航道、等外其他公路、航道的先后順序,分批進行價值確認。
三、非經營性公路、航道資產折舊計提的問題
非經營性公路、航道資產基本是外在的構筑物,受自然力和使用強度的影響較大,存在明顯的有形損耗,或者不能滿足經濟發展的需要而被要求提檔升級,也有技術上的無形損耗,與一般固定資產同樣會有毀損、減值一樣,因此,實質上有折舊計提的要求。新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》(征求意見稿)中明確事業單位固定資產應當計提折舊,以反映資產因使用中的消耗而發生的價值減少,從而真實體現資產價值。但是,為兼顧事業單位預算管理和財務管理需求而采用了“虛提”折舊和攤銷模式,即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產“固定基金”,并不計人當期支出。如果非經營性公路、航道納人事業單位的固定資產核算,那么就應該計提折舊,而且從有利于更新改造和可持續發展的角度出發,應該真提而不是虛提。但是,由于這部分資產比較特殊,原值金額巨大,使用壽命難以確定,計提折舊的渠道和方法關系到非經營性公路、航道資產計提折舊的可行性。
新的《事業單位會計制度》(征求意見稿)明確折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤;事業單位應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命;一般應當采用年限平均法計提固定資產折舊;事業單位固定資產的應折舊金額為其成本,計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。由于非經營性公路、航道資產的使用年限一般都是永久的,所以按年限平均法計提折舊是不可行的。
根據財政部與交通部聯合頒布的《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條之規定,公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法。對公路及構筑物,可以采用工作量法;公司有權選擇具體的折舊方法和折舊年限,在開始實行年度前報主管財政機關備案。在實踐中,經營性公路企業比較普遍地采用了根據車流量的工作量法對公路資產計提折舊,它的原理是先計算公路構筑物價值與預計總車流量的比值得出單位車流量折舊額,再用年度實際車流量與單位車流量折舊額相乘得到年折舊額。非經營性公路資產也可按車流量的工作量法計提折舊,車流量可通過定期交通量調查來確定,如OD調查;非經營性航道可以按過船的噸位總量計提折舊,地方舟翩道、海事部門可以提供較為準確的數據。采用這種方法計提折舊,更能科學地反映公路、航道資產的使用效率,合理地積累和安排這部分資產的更新改造資金。
為了保證非經營性公路、航道更新改造資金來源,以及提高資金的使用效率,交通主管部門應考慮在養路費(稅)、航養費(稅)、。事業性公路通行費、過閘費等經費中加人折舊成本,真正形成折舊基金。實際上,折舊基金可以成為非經營性公路、航道建設的資本金來源,增大投融資的能力和規模,有效地解決建設資金缺乏的矛盾。新的資產可以帶來更多的資金積累,這樣可以形成資金的良比循環,為公路、航道事業可持續發展提供了有力的保證。以上是筆者對非經營性公路、航道資產化粗淺的認識和看法,其中有很多問題需要進一步深人研究,本文拋磚引玉,期望有關部門關注非經營性公路、航道資產化問題,并能加快其實施進程。
作者：蘆戟湯悅單位：江蘇省南京市航道管理處
關鍵詞:商業銀行特殊性;企業價值評估方法;適用性
中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22016602
商業銀行與普通企業相比,其資產負債、業務形式、運行機制以及行業特征等都有很大的不同。商業銀行的特殊性包括經營的特殊性,資本結構的特殊性,資產業務的特殊性,風險的特殊性和商業銀行的特許權價值。在選擇商業銀行價值評估方法時,只有考慮銀行的諸多特殊性才能選擇出比較適合商業銀行的價值評估方法。
1 資產價值法
資產價值法是對目標企業的資產進行估價從而確定目標企業價值的方法。因此這種方法的關鍵是選擇合適的資產價值標準。具體實務上面有兩種方法:一是通過價格指數調整的重置成本取代資產的賬面凈值,即重置成本法;二是假定將資產直接變賣所獲得的資產價值代替資產的賬面凈值,即清算價值法。
資產價值法適用的局限性在于:
(1)資產、負債的確認和計量會涉及人為估計、判斷,因此賬面價值的計算容易受人的主觀因素影響,有一定的隨意性;而現代科技發展的日新月異,使得一項資產在其壽命終結前已經過時、貶值,資產的當前價值則低于其折舊后的歷史成本。
(2)它對有形資產的評估具有普遍的適用性,但是對于無形資產,卻不能作出準確的評價。商業銀行是一種典型的固定資產所占比重很小,而無形資產占一定比重的企業。如果使用成本法對其進行估價,評估出來的商業銀行的價值會與其真實價值產生很大程度的偏離。
(3)它體現的是企業的整體價值,沒有體現股權價值。伴隨著四大國有商業銀行股改完成,我國銀行業的治理結構基本上呈現出現代公司治理結構,這要求在銀行的經營管理中要以增加股東財富為最終經營目標。
綜上所述,由于商業銀行是一種典型的固定資產很少,而無形資產占一定比重的特殊企業,無形資產評估的準確與否直接影響到了銀行的總體價值,同時資產價值法也不能提供人們普遍關注的權益價值信息,所以本文認為資產價值法不適用于商業銀行進行價值評估。
2 市場比較法
市場比較法中應用最普遍的是市盈率法。市盈率模型是根據目標企業的收益和市盈率確定其價值的方法。
企業的價值=收益指標×標準市盈率
市場價值法是國外廣泛采用的一種評估企業價值的方法。這種方法簡單易用,可迅速獲得需要估值資產的價值。但我國資本市場的發展水平直接限制了這種方法的使用。而且對于商業銀行這種特殊的企業,該方法的局限性更為明顯:
(1)我國資本市場反映信息的可靠性。
我國資本市場效率較低且存在較大的政策性風險。我國資本市場效率水平較低,僅為弱式有效。我國資本市場的發育程度和穩定性直接制約著這種方法的使用。
(2)商業銀行可比公司選擇的局限性。
關鍵詞：會計處理；稅務處理；資產
一、同一經濟事項會計處理和稅務處理不同的原因分析
投資者對企業資產的了解程度和盈利可能性的判斷是制定會計準則的出發點。而稅法的主要目的是取得稅收，增加國家財政收入，保證社會和經濟協調健康發展。二者出發點的差異導致在處理同一經濟事項中會對經濟事項做出相對應的要求和規范。例如，稅法為保障稅收額，根據流轉稅法規定，企業在建工程領用存貨等事項應納入應稅收入范圍予以征收稅款，而會計準則則將其視為未出現經濟利益，不予確認收入。為了和宏觀調控效果匹配，在資產凈損失實際發生時，符合稅法規定的部分可以不遵守謹慎性原則在收取稅款前扣除；相反，會計準則必須嚴格按照謹慎性原則要求企業對損失進行預計并在計算當期損益時予以扣除。會計處理依照準則規范進行會計核算，稅務處理依照稅法標準計算納稅額度，會計處理和稅務處理的標準和目標不同造成了處理方式和結果不同。
二、資產概念和確認比較分析
資產對于稅收收入起著至關重要的作用，資產的交易是稅收交易最主要的形式，資產增值的多少決定了所得稅征稅的額度。資產的概念在理論上和會計相同，尤其是在細化和明確各類資產的標準后，資產在稅法上的概念與會計準則更為趨近，但是資產范圍與會計準則存在的差異仍是主要區別。
是否承認資產減值準備部分是稅法和會計在資產范圍和資產尺度上的主要差異，即資產價值降低額度的確認標準和認可程度，稅法在原則上是不會承認各項資產的減值準備，不會考慮到資產在流動后出現的任何情況，稅法只根據當前資產的實際價值進行資產稅務處理。但是對待特殊行業的壞賬準備，稅法會根據資產減值情況制定嚴格的控制尺度；相反，任何資產減值情況在會計原則下是被承認和確認的，并且能夠根據謹慎性原則做出資產減值準備，預先確認資產損失額度。因此，資產的會計處理和稅務處理在資產確認上的標準是相反的。
三、資產計量比較分析
會計準則下資產的計量方法較為靈活，允許企業根據自身的實際情況進行資產計量。歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值都屬于會計計量的范圍，一般情況下，企業以上訴范圍為計量信息的會計計量都應確保會計要素金額能夠達到準確的計量。由此可以看出會計計量依靠的計量信息是多途徑的。而稅法對資產計量的控制是法定的，一般情況下以歷史成本作為計稅基礎，但是企業出現債務重組、非貨幣交易、改組改制等交易時企業可按資產的評估價值進行計稅。會計處理和稅務處理在計量方法上的不同體現在計量方式上：
（一）資產初始成本的計量
在對固定資產、無形資產和投資等資產進行初始成本計量時，會計準則和稅法的要求一樣，都必須根據資產是實際價值入賬。這種計量方式僅針對通過購入、融資租賃、接受投資等取得的資產的初始成本計量，除通過債務重組、企業合并、非貨幣交易等取得的資產的初始成本，稅法與會計準則計量方式不同外，一般情況下會計準則和稅法對資產的初始成本計量方式基本一致。
（二）資產入賬后價值調整
資產入賬價值根據稅法和會計標準的要求應該保持與歷史成本一致，不允許隨意對其價值進行調整和更改。但這并不代表企業資產因初始評估出現差錯而不能應需求進行重新評估，對滿足規定的評估資產可以根據需要調整入賬價值。對于出現入賬價值調整的資產，必須把價值變化額度納入資本公積或者資本損失的范圍。
稅法對資產入賬后的調整有明確的法律規定，《企業所得稅法實施條例》：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”企業在發生企業合并、企業分立和需要對企業資本結構進行調整等改組活動時，有關資產隱含的增值或損失才能在稅收上予以確認。
（三）資產減值損失確認
一般情況下，入賬后的資產會出現減值，而會計是承認減值準備部分的，減值部分可通過會計處理進行調整，相反稅法是不會對資產減值部分予以認可和承認。資產入賬代表著資產已經進入市場環節，也就會面臨市場因素變化的影響，市場價格和供求關系的變化均有可能導致資產出現下跌或者價值減損的情況。企業應當依據會計準則定期對資產價值變動情況進行總結和清算，然后以各項資產公允價值等為參考進行調整，將資產清算價值與公允價值對比計算整理出預計資產減值損失和集體資產減值準備。減值準備主要包括應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產減值準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款減值準備、在建工程減值準備等。
根據《企業所得稅法》規定，沒有經過核算和確認的準備金支出不得排除在應納稅額之外，也不可將其扣除。這里所說的未經核定的準備金支出主要是指未通過國務院財政審核、稅務部門規定的各項支出減值準備和風險準備資金支出等。因此，稅法在對資產減值損失確認時不得隨意調整資產，應嚴格按照稅法規定進行確認。壞賬準備金和金融企業的呆壞賬準備屬于稅法的特殊資產確認部分，一般允許對二者按比例在稅前扣除減值損失。
通過以上會計和稅法對資產減值確認的比較，可見二者處理方式的不同。會計準則要求企業從謹慎性原則出發科學合理地提取資產減值準備，并完善風險預算評估工作，防止資產賬面價值大于可回收金額；而稅法一般情況下不承認謹慎性原則，一切按法律處理。
稅法是根據準備金實際發生的情況據實扣除，而且這種動態的變化使稅法無法確定一個合理準確的提取比例，所以稅法不允許企業在減值準備中提供任何形式的原因。市場經濟環境下，市場的變化波動大，可預測性難度提高，各個企業面臨的經營風險各不相同，固定提取準備金的比例無疑會引起稅務不公的現象。企業所提取的資產減值準備雖然不能在資產準備未實際發生時予以稅前扣除，但是一旦資產減值實際發生，資產減值準備可在稅前扣除，而對于未真實發生的部分不能進行扣除。在新頒布的企業稅法中，確定了固定資產、無形資產和投資資產在企業運轉中出現永久性或者真實性損害時應該扣除的標準。由于此特殊情況的發生，使得稅法無法按照原有規則進行減值確認，因此這些標準和會計準則基本保持一致，但不完全相同。差異主要表現在審核過程中，稅法不僅需要對損失進行標準判斷，還對審核批準的流程進行嚴格把控和確認，保證審核結果的有效性和真實性。
四、資產價值轉移
資產的價值實現體現在資產轉移到企業經營中的程度，一般資產價值的轉移方向集中于固定資產價值。對轉移后資產的計量主要包括資產是折舊攤銷、加工與處理、改良與修理等。
（一）會計準則和稅法在資產的折舊攤銷上的差異主要表現在對其范圍的劃定、基數的確定、方法和期限的選擇幾個方面。就如范圍的劃定上，固定資產折舊計提在會計準則內是被認可和允許的，但是稅法是不允許對與稅收無關的固定資產進行折舊計提。相比之下，會計準則對企業折舊攤銷的選擇更為寬泛。
（二）資產的加工處理主要是貨存的生產制造和自用資產的構建，對于此過程殊費用是否屬于成本的確認是兩者的主要差異。
（三）固定資產的整改是資產維修的代表業務，會計和稅法在此的差異主要是對資產資本化的確認。資產在修理過程中確定成為固定資產的部分，稅法予以承認，而未達到資本化標準的部分不能納入固定資產，且應被歸入檔期損益中。
參考文獻：
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[關鍵詞]人力資源;會計理論;創新體系
[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1007-6271(2001)02-0049-03A
21世紀是知識經濟時代,生產力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產力發展和社會前進的主要動力。這種生產要素的轉化必然帶來會計環境的變化,也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。當前,會計面臨的客觀環境究竟具有哪些特點呢?(1)主體多元化。隨著經濟全球化及市場國際化,我國經濟結構將產生主體多元化,那就是不僅有國營經濟,還有中外合資經濟、個體私營經濟以及外商投資經濟等,這樣一來,經濟結構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;(2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產將成為最重要的經營資產,金融市場將成為最有活力的市場;(3)市場信息化。人類社會進入信息時代,信息技術創新不僅產生了信息產品、信息市場,而且使任何經濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識經濟、技術經濟、信息經濟時代的到來,人在生產要素中的作用日益重要。人不僅是生產者,而且是財富創造者,人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,所以學習知識、更新知識、創新知識十分必要;(5)經營形式多樣化。隨著企業資本經營社會化、市場化,企業經營形式必然多樣化,企業不得不在更大規模和更合理的結構上經營,為此,企業形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進,這就必然帶來企業管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內容的重大變革;(6)計算機網絡化。迎合全球經濟一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計算機網絡技術,而導致電子化、信息化,將促使社會經濟的運行方式、結構和管理模式發生深刻變化。
面對變化了的客觀環境,我國會計自身的功能與結構如何變化,如何適應這種變化了的客觀環境,是值得我們研究的重大課題。
我國傳統會計理論和方法是以物質和貨幣為對象,它所反映的資產內容狹窄、產權觀念陳舊,特別是對人力資源的經濟價值認識不足,人才智力投入僅作為企業的一項成本費用或作為一項無形資產簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統經濟時代,有其存在的客觀性。但進入21世紀的知識經濟時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經濟發展的影響愈來愈大,因此,應建立以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,以充實填補傳統財務會計的內容及空白。關于會計理論及方法創新的具體內容闡明如下:
1會計目標理論什么是會計目標?會計目標是會計理論體系的基礎,整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經濟時代,知識作為企業的全新資本,作為關鍵性、主導性的生產要素進入經濟發展領域,企業經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。因此,會計目標應主要轉為:關心企業人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業人力資源價值量的大小,體現人力資源在國民經濟中的重要作用。
2會計權益理論傳統的權益理論有業益理論、企業主體理論、剩余權益理論等,所有這些權益理論都是建立在財務資本至上的理論基礎上。而進入知識經濟時代,知識資本的市價相對于財務資本的市價上升,原來以財務資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業財務資本所有者與人力資本所有者的相對地位關系。因此,人力資本所有者權益也應納入企業產權的主體范疇,對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。
3會計準則理論什么是會計準則?會計準則是進行會計核算必須遵循的規則。會計準則是隨著會計反映內容的變化而變化的。在知識經濟條件下產生了新的會計要素、新的核算內容,例如智能知識要素、人力資本要素等。對它們的會計處理尚未作出明確規定,不能準確地進行會計處理。因此,必須對知識經濟條件下產生新的會計要素和新的核算內容,需要制定出具體的會計準則,以規范會計行為,規范會計核算內容。例如人力資源價值如何確認、計量,如何納入財務會計核算體系,以提到重要議事日程。
4會計假設理論會計假設是會計理論和實務的基礎,是會計核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環境的變化,會計假設必須作相應的變化。傳統的會計假設有會計主體、貨幣計量、持續經營、會計期間四個假設。但進入知識經濟時代,隨著電子信息技術的發展,會計信息處理技術日趨現代化,傳統會計的會計假設必將受到一定的沖擊。傳統的會計期間假設是以一年為一個會計期間,按月計算成本、編制報表。而在知識經濟時代,隨著計算機技術的發展,網絡技術和信息技術的廣泛運用,會計期間可以劃分得更小,會計可以利用網絡技術和信息技術,隨時地反映會計主體的經營狀況、經營成果,隨時地編制和報送會計報告。計算機實時報告系統的一個顯著特點是,信息使用者在任何時候都可以從網絡上直接獲得最新的會計信息,而不必等到一個會計期間結束才能獲得。因此,對會計期間的改革,應變定期為隨期或實期,劃小會計期間,隨時動態地反映會計信息,掌握會計資料,更好地為經濟決策服務。持續經營假設,由于新技術革命帶來企業間競爭的加劇,企業隨時有破產、清算、兼并的可能。貨幣計量假設,單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的,還需要非貨幣計量。
5會計要素理論面對錯綜復雜的會計核算內容必須進行科學的劃分,會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本的劃分。傳統會計確認資產、負債、所有者權益(勞動所有者權益、投資所有者權益)、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統會計來說,這六大要素符合傳統會計核算的要求,適合工業經濟時代會計核算的需要。但是進入知識經濟時代,會計核算的內容發生了根本性的變化,企業的人力資產、知識資產在企業資產中的比例不斷上升,財務資產的比例不斷下降,為構建以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,仍然使用六個要素,但內容是以人力資本為主,以反映知識經濟時代會計理論及方法的創新體系,將企業人力資本納入企業產權主體的范圍,以形成完整的財務會計核算體系。版權所有
6會計平衡理論知識經濟時代,會計平衡公式應當體現兩方面的內容:一是全面反映知識經濟時代企業所擁有或控制的經濟資源及其變化;二是恰當的反映知識經濟時代企業產權制度及其特征,根據這個內容,將傳統會計的平衡公式“資產=負債+所有者權益”,改為“資產=負債+投資所有者權益+勞動所有者權益”或“資產=所有者權益”。資產反映企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括財務資產、人力資產和知識資產;權益代表利益相關者的合作權益或共同的所有權益,包括股東權益、債權者權益、人力資本的權益和尚未明確主體的未定權益。
7會計核算理論當人力資源作為企業的資產后,隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內容也將發生變化,傳統的會計概念、會計核算體系也將發生變化:以人力資本為中心的會計核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現行會計核算應從有形資產向人力資產和知識資產轉移;投資方案的效益評價應從財務效益向全方位效益和社會資產轉變;對經營成果的計算重點應由利潤計算向增值計算發展轉化;在利益分配上應將由現在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻大小和創造增值大小進行分配。
8會計資產確認理論資產的確認應以資產的本質特性來加以確認。傳統會計所說的資產主要是財務資產,其表現形式是實物資產和貨幣資產,但它不能全面地反映企業的資產。企業的人力資產為企業的生產經營發揮著巨大的作用,而且其作用是越來越明顯,理所當然應作為會計資產予以確認。在知識經濟時代,以人力資本為中心的會計理論及方法的創新體系中,企業資產應由財務資產、人力資產二部分組成。企業的財務資產主要包括固定資產和流動資產,對于這部分財務資產的確認已經形成了一整套較為完善的會計確認方法;人力資產主要包括知識產權和專有知識二大類,傳統會計將知識資產會計淹沒在無形資產核算中,不能適應知識經濟“顯著反映知識資產和技術經營”的要求,更體現不出知識資產的內涵。因此,進入知識經濟時代,有必要把知識資產從無形資產中分離出來,成為單獨的一塊。人力資產就是將人力資源資本化為會計資產加以確認。人力資源作為資產加以確認的理由是:一是資產的本質是未來經濟利益,而人力資源正日益成為企業未來經濟利益的主要源泉;二是資產是企業擁有或控制的,人力資源雖然不是企業所擁有,但企業是可以控制的;三是資產是可以計量的,而人力資源具有可計量性的特征。因此,應對人力資源資本化,并作為會計資產加以確認、計量、記錄與報告。知識經濟時代,會計確認的范圍應從貨幣信息擴展到非貨幣信息,應從確認過去延伸對未來的確認。
9會計資產計量理論傳統會計中,資產的計量方法都是采用歷史成本法,這種計量方法能反映實物資產的價值,也能反映人力資產的價值。人力資源也象其他經濟資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產的特性。在人力資源形成、使用和產出效益過程中,可以用貨幣來計量。比如人力資源投資、使用會發生投資成本、使用成本,人力資源使用后產生的效益,反映企業利潤的增加,這些不僅可用貨幣計量,而且可按歷史成本進行核算,反映人力資產當期的價值量。當期的價值量可反映當期所產出的效益,同時也是研究未來價值的基礎。反映期的價值并不排斥未來價值,未來價值一般只能用于預測決策,不能用于核算,不能衡量當前企業人力資源價值的大小。而人力資源的價值必須通過財務會計計量出來,并進行財務會計核算,以反映企業全部資產價值。
10會計資產記錄理論由于傳統會計記錄的是貨幣與實物資產,記錄的內容狹窄,人力資產價值沒有記錄反映出來,因而會計報告內容不完整。會計記錄理論要求,通過計量據以會計記錄。會計記錄必須符合真實、正確、完整的原則,這是加工和運用會計信息的前提條件。不完整的記錄是不能據以編制會計報告的。因此,進入知識經濟時代,對會計記錄的內容、范圍必須作出明確的規定和規范,以使會計記錄內容完整無缺,特點是將長期沒有反映的人力資產和知識資產價值正確地反映出來,以表明企業的人才知識水平、技術能力和技術成果。以資投資者、債權者以及有關方面對企業進行全面了解,為投資決策提供科學依據。
關鍵詞：教育單位 固定資產管理 制度 健全
教育單位向來把教育質量作為學校的生命線，一直放在學校工作的首位，而作為教學工作的重要載體――固定資產管理工作相比之下卻常靠邊。被管理者所忽視。教育單位的固定資產使用者多、數量大、流動性快、使用頻率高、專職固定資產管理人員缺、管理難度大，如果固定資產管理重視不夠就會對整個學校的教學管理產生牽制，對學校的正常健康地、可持續地發展產生重大的影響。在固定資產的實際管理中還存在著很多問題，下面本人就此問題談談自己的幾點看法。
一、教育單位固定資產管理的現狀
(一)在微觀上
1、分類標準交叉含糊，初始確認隨意性大。
教育單位固定資產的初始確認在實際執行過程中，并不是全部都按照財政部《事業單位財務規則》規定的標準執行，部分單位是根據自己的具體情況制定相應的標準，這是規則所允許的。但是。在各單位具體制定標準和執行的過程中，因各自理解的不同，所制定出來的標準科學性不一，有的單位分類標準中同時既按功能又按品種進行分類，界定不明確，交叉含糊，操作具有很大的隨意性，如：設備分為辦公設備、電教設備和一般設備，這樣同一臺設備因為用途不同就有不同的分類，各人理解不同分類的結果也就不同。此外。有的單位不明確規定固定資產確認的價值標準，所有的實物資產不分價值大小全部計人固定資產，如：單位價值低于500元的非成批、可使用年限超過1年的資產，甚至單位價值低微在100元以內的零星資產仍按固定資產確認入帳，這不僅造成資產虛增，同時也增大了固定資產核算的工作量，加大了實物管理的難度。
2、資產報廢控制不嚴，報廢不及時。
(1)教育事業單位固定資產報廢，尤其是大批量的、使用頻率很高的、易移動、易拆零的資產。如膳食用具、電腦、打印機、桌椅等，規格、型號、批次很多。因平常實物資產管理人手缺，管理不細致不到位，報廢時不能嚴格控制，造成張冠李戴，帳實不符，該報廢的沒報廢。不該報廢的卻報廢了。
(2)對于人為“丟失”、管理不善等原因造成的資產毀損，缺乏有效的約束和懲罰機制。出現問題往往不了了之，這種消極不嚴肅的管理方式惡化了固定資產的管理現狀。
(3)對于已經毀損不能使用、已淘汰、已經超過使用年限的該報廢的資產未能及時辦理相關手續，虛增了資產。
3、未建立定期盤點和定期核對制度。
《事業單位財務規則》第三十條明確規定：“事業單位應當定期或者不定期地對固定資產清查盤點，年度終了前應當進行一次全面清查盤點”。而許多教育事業單位未建立定期盤點和定期核對制度，或者有盤點只是抽查一部分，走過場，工作沒有做到實處，實物管理明細記錄沒有與財務資產清單一一詳加核對，日常管理中因疏漏、錯記、重復登記等問題所造成的差錯得不到及時發現和糾正，長年累月，問題越積越多，造成資產不實、家底不清，使財務數據與實物管理信息失真。
4、未建立固定資產統一編號和卡片登記制度，實物管理處于零散、不系統狀態。
對固定資產進行統一編號和實行卡片登記制度，是固定資產管理的有效手段和基本方法。而目前有的教育單位還沒有建立固定資產的統一編號制度，也沒有建立固定資產卡片登記制度，固定資產處于無序、散亂狀態，管理東打一槍西放一炮，頭痛醫頭，腳痛醫腳，更談不上系統高效管理。
5、財務固定資產只記流水帳，沒有實物盤點清冊，給管理和審計帶來極大困難。
教育單位固定資產管理重錢輕物，固定資產明細清單只記流水帳，沒有實物清冊，比如：電腦總共多少臺?桌子多少張?在哪里?型號分別是什么?目前使用狀況如何?象這樣最基本的實物清單有的單位都提供不出來，給管理和審計工作帶來極大的困難。
(二)在宏觀上
1、現行事業單位會計制度所規定的不計提折舊的固定資產核算方式已經不能如實反映事業單位固定資產的真實情況，虛增了固定資產總額。
由于教育單位采用收付實現制核算，固定資產價值在發生時候一次性計入成本，核算時也不計提折舊。但事實上，固定資產隨著使用年限的增加，由于產品更新換代被淘汰、破損老化不能使用等原因不斷地發生減值，這種不計提折舊的核算方式使得教育單位固定資產帳面虛增，已經不能反映出教育單位的真實情況，也違反了會計核算的客觀性原則。
2、校園園林綠化支出固定資產如何確認找不到標準，后續管理困難。
校園園林綠化支出金額巨大，甚至高達數千萬元，在校園建設總支出中占有很大的比重，且種類繁多，有些花木造價不菲，該部分固定資產確認及相關的日常管理工作非常煩瑣。目前園林綠化支出有的學校列入固定資產管理范疇，有的學校則沒有。由于目前還沒有適用于教育單位的園林綠化固定資產確認標準和操作指南，所以在操作過程中有很多的探索都是摸著石頭過河，缺少政策和會計制度上的統一和法律依據的支持，這對于固定資產核算和管理、固定資產審計的開展和完善無疑是一個短板。
3、改建工程完工價值確認缺少可操性標準。
根據《事業單位會計制度》規定，“在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值。增記固定資產。”在實際操作過程中。對于大面積改建的固定資產，如果按原來的固定資產價值加上改建新增價值減去變價收入，很顯然虛增了被改建部分的價值，因為變價收入對于被改造部分的價值而言只是九牛一毛，但是如何真實的反映改建工程的實際價值，目前還沒有相應的可操作性標準。
二、對策
(一)高度重視固定資產管理工作，是管理好固定資產的首要前提。
固定資產管理是教育單位所有管理工作的重要組成部分，領導的高度重視，是做好固定資產管理工作的首要前提。配備相關固定資產管理人員，提供相關管理手段，制定相關管理制度，切實執行和落實管理制度，得到各相關部門的大力配合和支持，都離不開領導的高度重視。有領導的鼎力支持這一堅強后盾，才能順利地開展固定資產管理的各項工作。
(二)制定固定資產管理制度，是有效開展固定資產管理的必要手段。
要有效管理固定資產，就必須根據所在教育單位的具體情況，制定相應的固定資產管理制度，將固定資產管理要求規范化、制度化、具體化。
首先，制度要明確固定資產初始確認標準。單位價值多少以
上作為固定資產，單位價值多少以下作為低值易耗品管理。對于大批量的單位價值不到規定標準應該做為固定資產管理的資產，比如桌椅板凳床等如何確認都應該在制度中加以明確。
其次，要科學制定大類標準，具體明確各分類細目確認標準，科學制定固定資產編號規則目錄，統一管理口徑。大類標準最好遵照《事業單位財務規則》中規定的標準進行，使同類單位具有可比性。確實需要另行制定的，既要考慮到分類標準的適用性也要考慮到分類的科學性，可以按照固定資產的性質或者使用功能等某一標準進行分類，避免同時使用雙重甚至多重標準，防止含糊交叉不利執行。對各大類項下的細目，應花大力氣制定適合本單位的詳細的具體確認范圍和標準，便于實際操作。編制固定資產編號規則目錄，建立固定資產卡片登記管理制度，并及時補充維護。-
再次。要建立固定資產定期盤點和定期核對制度。每年年終至少進行一次全面的清查盤點，年中定期盤點，實物管理部門要定期與財務部門進行數據核對，及時核查差異產生的原因。對于人為造成的丟失或等舞弊現象嚴懲不貸，要建立有力的懲戒和處罰制度，加大處罰力度，加強制度的執行力，杜絕一切凌駕于制度之上的行為。逐漸使管理走上正軌。
最后，要明確固定資產盤盈、盤虧、報廢、毀損等處置程序。對于固定資產因盤盈、盤虧、報廢、毀損等列入清理的，必須說明固定資產的使用現狀和相應的原因，對于報廢資產要建立起照片、錄象等圖片檔案作為證明資料便于事后核查。明確資產處置的程序及各級管理權限，建立管理責任制，責任到人，把資產管理落到實處。
(三)開發和利用固定資產管理軟件，依賴現代管理技術，提高管理效率。因學校資產量大，流動性很強，光靠記手工帳來管理顯然已不合時宜的，必須依靠現代管理技術。開發和利用好本單位適用的固定資產管理軟件，形成信息共享，減少重復購置，提高資金使用效率，進行有序系統地管理。此外，固定資產管理軟件的應用可以細到每一房間每一使用者，使固定資產管理按照所制訂的規則編號及登記卡片，同時也便于清查盤點，大大提高固定資產管理的時效性和工作效率。
(四)國家應該修改現行的《事業單位會計制度》，增設“累計折舊”科目。各單位固定資產可以根據具體情況采用相應的折舊方法按月計提折舊，按實反映固定資產價值。計提折舊時，借記“固定基金”，貸記“累計折舊”，“累計折舊”作為“固定資產”的抵減項目在資產負債表中“固定資產”項下列示。
(五)國家應明確學校校園園林綠化固定資產確認標準和操作指南，便于實務管理和審計執行。園林和綠化的范圍、計價標準、分類標準、計量單位都應該予以明確。對于名貴花木標準，哪些花木或者多少價值以上屬于名貴樹木，需要單獨確認管理也應該明確。
