開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)方法

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法很多，目前理論研究和實(shí)踐最多為平衡計(jì)分法，平衡計(jì)分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)高校績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從不同的維度對(duì)高校的教學(xué)、科研及管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。但這種評(píng)價(jià)方法適用于對(duì)整個(gè)高校的評(píng)價(jià)，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且，該方法很多指標(biāo)的計(jì)分高低依賴于審計(jì)人員的主觀判斷，可能會(huì)因?yàn)椴煌瑢徲?jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對(duì)不同緯度中的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)，這種單項(xiàng)評(píng)價(jià)方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且可以緩解平衡計(jì)分法中審計(jì)人員主觀判斷不一致的情況。

一、基本思路

績(jī)效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)一個(gè)組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)的行為。高校部門績(jī)效審計(jì)則是對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國(guó)高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高校績(jī)效審計(jì)必須根據(jù)不同部門的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國(guó)高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門績(jī)效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：

價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）

顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：

當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。

當(dāng)Vi

當(dāng)Vi>1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。

（二）目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。

目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產(chǎn)出分析法

投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門的績(jī)效水平。

高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

（一）教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。

高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語通過率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過率、各類比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。

（二）科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。

科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍。科研課題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。

（三）行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。

行政部門績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

四、結(jié)論及建議

最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門績(jī)效評(píng)價(jià)的基本方法，是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的方向和思路，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況選擇歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)議法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)。如學(xué)生工作處的獎(jiǎng)助學(xué)金使用績(jī)效評(píng)價(jià)，可以先確定使用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，在具體評(píng)價(jià)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，可采用公眾評(píng)議法，對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問卷形式進(jìn)行調(diào)查。

在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時(shí)，我們可以采用分層次橫向比較、與國(guó)家或有關(guān)部門硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對(duì)教學(xué)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評(píng)價(jià)教學(xué)單位的績(jī)效。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙耿毅.績(jī)效審計(jì)指南[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2011年1月第1版

第2篇

開展績(jī)效審計(jì)是央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型及可持續(xù)發(fā)展的必然要求，也是發(fā)揮內(nèi)審職能作用的有力抓手。但是，在基層行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中存在的制約績(jī)效審計(jì)問題，是擺在內(nèi)審部門面前亟待解決的重要課題。

一、當(dāng)前基層央行績(jī)效審計(jì)中存在的主要問題

1.績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)與重視程度仍有不足。績(jī)效審計(jì)是基層內(nèi)審部門一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，一些基層行管理層及審計(jì)對(duì)象對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、目的和意義知之甚少，有的甚至錯(cuò)誤的認(rèn)為屬非盈利機(jī)構(gòu)的人民銀行無需強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績(jī)效審計(jì)沒有開展的必要，從而對(duì)績(jī)效審計(jì)不重視、不理解、不支持，制約了基層央行績(jī)效審計(jì)工作的有效推進(jìn)。2.缺乏文件依據(jù)及操作規(guī)程的有力支撐。目前，央行尚未出臺(tái)系統(tǒng)、規(guī)范的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)如何實(shí)施、如何報(bào)告等未做明確規(guī)定。基層行往往按照自己的理解和固有的經(jīng)驗(yàn)自行確定標(biāo)準(zhǔn)，以致出現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)、指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不適用、評(píng)價(jià)指標(biāo)量化不夠等問題，致使評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏合理性，最終影響綜合評(píng)價(jià)效果，消弱了績(jī)效審計(jì)的有效性。3.審計(jì)項(xiàng)目的部分指標(biāo)難以直接量化。按照績(jī)效審計(jì)的一般概念，績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)。人民銀行作為執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)和維護(hù)金融穩(wěn)定的國(guó)家機(jī)關(guān)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要體現(xiàn)為社會(huì)效益和宏觀效益，且大多是無形的、非贏利性的，很多指標(biāo)無法直接量化。這些都給相關(guān)指標(biāo)的定量評(píng)價(jià)帶來很大的難度，也給績(jī)效審計(jì)的整體評(píng)估帶來直接困難。4.審計(jì)的方式方法不能滿足評(píng)價(jià)需要。當(dāng)前人民

銀行績(jī)效審計(jì)主要采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等，而放眼績(jī)效審計(jì)實(shí)踐較成熟的歐美國(guó)家，早已運(yùn)用了諸如統(tǒng)計(jì)抽樣法、決策模型研究等先進(jìn)的審計(jì)方法，人民銀行審計(jì)方法的滯后對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成了實(shí)質(zhì)影響。另外，由于基層行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是分析資源使用的經(jīng)濟(jì)性，需要大量借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出中肯評(píng)價(jià)，而目前在績(jī)效審計(jì)中仍以手工操作為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平較低，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)精力主要花費(fèi)在資料的人工審查上，審計(jì)效率不高，效果不明顯。5.內(nèi)審人員綜合能力不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)需要。績(jī)效審計(jì)既要查出問題，又要宏觀分析問題。要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績(jī)效的聯(lián)系，以便形成準(zhǔn)確而中肯的判斷和分析，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。目前，基層內(nèi)審人員多來自一線業(yè)務(wù)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，加之長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)致使審計(jì)思維模式固化，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，綜合分析、判斷能力不強(qiáng)，影響了績(jī)效審計(jì)工作的深入開展。

二、深化基層央行績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.加大績(jī)效審計(jì)知識(shí)的普及力度。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄、培訓(xùn)座談等方式加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，使各級(jí)管理層及審計(jì)對(duì)象能夠全面了解、主動(dòng)抓好績(jī)效審計(jì)，重視運(yùn)用好績(jī)效審計(jì)成果，為績(jī)效審計(jì)全面推廣營(yíng)造良好的外部環(huán)境。2.建立科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)制度體系。借鑒外界績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)人民銀行系統(tǒng)在履職審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的成功做法，研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理需要的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法。3.制定規(guī)范統(tǒng)一的量化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。建議上級(jí)行統(tǒng)一制定量化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)基層行采用“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。即，將分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)于考核內(nèi)容盡可能用量化指標(biāo)來描述，對(duì)于難以量化的社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，然后再逐步細(xì)化調(diào)整。通過完善相關(guān)制度，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)每年應(yīng)提出的績(jī)效目標(biāo)計(jì)劃，明確其應(yīng)取得的預(yù)期業(yè)績(jī)及承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容，定性、量化績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，確保績(jī)效評(píng)價(jià)的一致性和公正性。4.持續(xù)改進(jìn)績(jī)效審計(jì)手段和方法。一是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)手段由以手工操作向以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變；充分利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，提供準(zhǔn)確、充分的信息，逐步實(shí)現(xiàn)信息資源共享。二是探索適合人民銀行的績(jī)效審計(jì)方式和方法，借鑒國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快對(duì)業(yè)務(wù)測(cè)試、平衡計(jì)分卡、層次分析法等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，把信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中。5.全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過專業(yè)培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等多種方式，提升內(nèi)審人員的審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力和水平。在績(jī)效審計(jì)具體項(xiàng)目中，有意識(shí)的培養(yǎng)和鍛煉內(nèi)審干部的技能，使內(nèi)審人員熟練掌握績(jī)效審計(jì)的方法，做到善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，評(píng)價(jià)客觀和準(zhǔn)確，意見建議具有針對(duì)性、宏觀性、前瞻性，加快從合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

作者:付俊良 鐘冠海 單位:中國(guó)人民銀行宜春市中心支行

第3篇

關(guān)鍵詞：EVA評(píng)價(jià)法；績(jī)效審計(jì)

一、績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，針對(duì)企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果及資金運(yùn)用效益進(jìn)行的審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性審計(jì)。績(jī)效審計(jì)自提出以來迅速發(fā)展，已經(jīng)成為判斷一個(gè)國(guó)家或公司是否已經(jīng)邁向現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。對(duì)資源浪費(fèi)率高的部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出資源浪費(fèi)的因素，提高生產(chǎn)效益。著重對(duì)人、財(cái)、物三方面資源合理性利用進(jìn)行評(píng)價(jià)，盡可能的減少資源的耗費(fèi)程度，爭(zhēng)取以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。（二）效率性審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門進(jìn)行投入與收益比值的審查和評(píng)價(jià)，確保其投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)有效，并找出效率低的本質(zhì)原因。評(píng)價(jià)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的合理性，是否充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)職能，并找出應(yīng)對(duì)方法。（三）效果性審計(jì)。對(duì)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其實(shí)際收益是否達(dá)到原計(jì)劃目標(biāo)，是否達(dá)到預(yù)期的效果、資源利用率是否得到提高。

二、EVA評(píng)價(jià)法的概念

EVA全稱是EconomicValueAdded（經(jīng)濟(jì)增加值），最初由美國(guó)SternStewart管理咨詢公司提出，是指企業(yè)的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去全部的投入資本（包括股權(quán)和債務(wù)）。EVA評(píng)價(jià)法綜合了企業(yè)的全部資本成本，能夠量化企業(yè)的價(jià)值增值，作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)更為準(zhǔn)確。同時(shí)，其也促使所有者和管理者的利益能夠更加一致，推動(dòng)了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。鑒于此，將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)中，充分發(fā)揮EVA評(píng)價(jià)法的優(yōu)勢(shì)，從而彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在的不足。

三、EVA績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算方法??

EVA計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－資本成本（機(jī)會(huì)成本）＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－（債務(wù)資本＋權(quán)益資本）x企業(yè)加權(quán)資本成本率?由此可見，EVA是企業(yè)的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去資本成本計(jì)算得出的，但在實(shí)際的操作運(yùn)用過程中，還需要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)收益指標(biāo)沒有考慮權(quán)益資本成本，往往不能客觀反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，存在一定的會(huì)計(jì)信息失真，所以，要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，消除這些影響。

四、EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

（一）基于EVA評(píng)價(jià)法的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),進(jìn)而保證企業(yè)績(jī)效審計(jì)結(jié)論趨于全面客觀。因EVA評(píng)價(jià)法關(guān)注了資本成本的扣除（包括了借貸成本和權(quán)益成本），所以其能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。評(píng)價(jià)某項(xiàng)投資項(xiàng)目，當(dāng)投資收益率高出成本時(shí),企業(yè)價(jià)值是增加的,即為正。但當(dāng)企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)為正時(shí),從傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)角度來看其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是上升的,EVA卻小于零,就說明這些企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)資本成本也在增長(zhǎng),換言之,會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)是由舉債或籌資引起的,并不是真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。因此，單從會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)并不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。（二）通過EVA評(píng)價(jià)法，審計(jì)人員可以全面地評(píng)價(jià)被審企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和被審計(jì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算時(shí)存在一定的缺陷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了使各種績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)果變得有利于自己可能通過選擇不同的會(huì)計(jì)操作方法，以此來操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這就會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無法得到真實(shí)的反映。比如企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的方法，采用不同的計(jì)提方法，就有不同的凈利潤(rùn)，這就給予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間。而EVA評(píng)價(jià)法，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)是否創(chuàng)造了價(jià)值，股東資產(chǎn)是否得到了增值，從而引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注提高企業(yè)資金的使用效率，這就有效的避免了操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為。（三）EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)代表了一種先進(jìn)的企業(yè)績(jī)效管理，為企業(yè)的管理提供了良好的指導(dǎo)。由于EVA評(píng)價(jià)法不像會(huì)計(jì)利潤(rùn)一樣只是一個(gè)短期指標(biāo)，它更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，經(jīng)營(yíng)者在作投資決策時(shí)將會(huì)更關(guān)注企業(yè)績(jī)效的長(zhǎng)期利益,如新產(chǎn)品的開發(fā)研制、人力資源等。這樣就能避免企業(yè)管理者的短期行為,促使其不但要關(guān)注所創(chuàng)造的實(shí)際收益,還要重視其所用資產(chǎn)規(guī)模及成本。鑒于EVA評(píng)價(jià)法具有的以上優(yōu)勢(shì)，將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)之中,將會(huì)給企業(yè)績(jī)效審計(jì)帶來一種全新的理念。將EVA評(píng)價(jià)法應(yīng)用于企業(yè)績(jī)效審計(jì)，不僅改進(jìn)了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，更精準(zhǔn)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，更代表著一種新的審計(jì)理念，標(biāo)志著企業(yè)的績(jī)效審計(jì)已逐步從利潤(rùn)觀念向價(jià)值觀念轉(zhuǎn)變，并對(duì)企業(yè)審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]基于EVA評(píng)價(jià)法的我國(guó)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法研究徐一丹–2015

[2]商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)與構(gòu)建謝娟;尤誼-《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》-2009

[3]青島啤酒基于EVA薪酬激勵(lì)模式的假設(shè)分析楊寧博-《會(huì)計(jì)師》-2010

第4篇

除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，績(jī)效審計(jì)還采用一些獨(dú)特的方法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等（1997）認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)（含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ)）、一般方法或績(jī)效審計(jì)模式（即“收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議”）、審計(jì)技術(shù)方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法，因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法，回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法，量本利分析法等現(xiàn)代管理方法，其他技術(shù)方法等）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括四類：第一類是核實(shí)的方法，如審閱法；第二類是對(duì)比的方法，包括實(shí)績(jī)與計(jì)劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評(píng)價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的方法可以簡(jiǎn)單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等（1999）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法（審閱法等）和其它方法（如指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法等）。由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象范圍廣泛，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采用的方法也無法固定，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法幾乎都能用到，多適用于績(jī)效審計(jì)。

事實(shí)上，績(jī)效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開。加之，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。從原則上說，凡是有利于績(jī)效審計(jì)開展的方法都應(yīng)歸入績(jī)效審計(jì)方法（體系）。當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目的不同，績(jī)效審計(jì)方法會(huì)有所不同或有不同的內(nèi)容。但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專門用于績(jī)效審計(jì)的方法。為了推動(dòng)績(jī)效審計(jì)方法的研究，本文對(duì)績(jī)效審計(jì)分析方法和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法作一探索和分析。

一、績(jī)效審計(jì)分析方法

（一）成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目的總成本與總效益進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）。針對(duì)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

（二）數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。

（三）因素分析法

因素分析法，是將影響投入（支出）和產(chǎn)出（效益）的各項(xiàng)因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計(jì)算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個(gè)因素的影響方向和影響程度。

（四）層次分析（AHP）法

基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)（準(zhǔn)則）、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對(duì)應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重（優(yōu)先程度），是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

（五）統(tǒng)計(jì)分析法

在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計(jì)分析方法相對(duì)于調(diào)查來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

統(tǒng)計(jì)分析最主要方法是回歸分析法。回歸分析法是對(duì)兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實(shí)質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。回歸分析可以同時(shí)檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系，與趨勢(shì)分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。

（六）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）法

DEA法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較是用來評(píng)價(jià)多輸入和多輸出的“部門”（稱為決策單元）的相對(duì)有效性。DEA法可以看作是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計(jì)方法，實(shí)質(zhì)是決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法。

（七）分析程序法

分析程序法，是指審計(jì)人員通過對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目的審計(jì)方法。分析程序主要有四種類型：一是比較分析，將與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的若干個(gè)可比數(shù)據(jù)（包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計(jì)劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）進(jìn)行對(duì)比，找出同一時(shí)期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對(duì)公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評(píng)價(jià)。二是比率分析。就是通過計(jì)算各種比率來分解、剖析被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效，如常見的速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析，指對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對(duì)企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個(gè)貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計(jì)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢(shì)分析，將與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的若干期財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，包括絕對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析和相對(duì)數(shù)趨勢(shì)分析。

（八）數(shù)理統(tǒng)計(jì)

數(shù)理統(tǒng)計(jì)，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個(gè)變量劃為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù)；因子分析法是從指標(biāo)的獨(dú)立性角度挑選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者；聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo)；判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實(shí)踐確定等級(jí)序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的地理實(shí)體安排到序列的合理位置上的方法。

（九）調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式，如訪談、問卷調(diào)查等，對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對(duì)收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談?dòng)卸喾N方法，可以通過電話、面對(duì)面、信函訪談，訪談形式可以一對(duì)一、一對(duì)多、多對(duì)多進(jìn)行，訪談對(duì)象可以是被審計(jì)單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會(huì)專家，長(zhǎng)期關(guān)注某一事項(xiàng)的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實(shí)性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計(jì)人員的進(jìn)一步證實(shí)。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

（十）專題討論會(huì)

通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論。

二、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

（一）目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析的方法。它分析完成（或未完成）目標(biāo)的因素，從而評(píng)價(jià)支出績(jī)效。此方法既可用于對(duì)部門和單位的評(píng)價(jià)，也可用于周期性較長(zhǎng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評(píng)價(jià)。

（二）綜合評(píng)價(jià)法

綜合評(píng)價(jià)法，是在多種指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計(jì)算出一個(gè)綜合評(píng)價(jià)值，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)值對(duì)公共支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)法是我國(guó)目前績(jī)效評(píng)價(jià)使用最多的方法。我國(guó)政府部門大多采用這種方法，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度較高，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計(jì)算等方面較復(fù)雜，操作難度相對(duì)較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點(diǎn)，適用項(xiàng)目支出、單位支出、部門支出和財(cái)政總體支出等各層次的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）360度反饋評(píng)價(jià)法

360度反饋評(píng)價(jià)，就是指幫助一個(gè)組織的成員（主要是管理人員）從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績(jī)效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級(jí)、下屬、平級(jí)同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。它由審計(jì)對(duì)象的上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)以及客戶綜合評(píng)價(jià)同時(shí)結(jié)合自我評(píng)價(jià)綜合而成。360度反饋評(píng)價(jià)方位全、角度多、誤差小；實(shí)行匿名方式，比較客觀；有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動(dòng)，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評(píng)價(jià)成本大、評(píng)價(jià)時(shí)間長(zhǎng)、評(píng)價(jià)工作難度大等問題。同時(shí)，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計(jì)和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。

（四）公眾評(píng)議法

公眾評(píng)議法，指對(duì)于無法直接用指標(biāo)計(jì)量其效益的支出項(xiàng)目，可以采取問卷統(tǒng)計(jì)、測(cè)評(píng)等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項(xiàng)目實(shí)施效益情況的調(diào)查，以評(píng)判其效益高低。該方法適合于對(duì)公共管理部門和財(cái)政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有民主性、公開性的特點(diǎn)。

（五）沃爾評(píng)分法

沃爾評(píng)分法，選擇了流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率等7項(xiàng)指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分，從而對(duì)企業(yè)的信用水平做出評(píng)價(jià)。沃爾評(píng)分法的原理也可用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面。另外，當(dāng)某項(xiàng)指標(biāo)嚴(yán)重異常時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

（六）綜合指數(shù)評(píng)分法

綜合指數(shù)評(píng)分法，是在沃爾評(píng)分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評(píng)分法增加了盈利指標(biāo)和成長(zhǎng)指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善；在給每個(gè)指標(biāo)評(píng)分時(shí)，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個(gè)別指標(biāo)異常對(duì)總分的不合理影響。但其全部指標(biāo)為財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能會(huì)使經(jīng)營(yíng)者忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于評(píng)分時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

（七）平衡計(jì)分卡（BSC）

平衡計(jì)分卡根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個(gè)不同的維度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。

（八）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）法，把對(duì)績(jī)效的評(píng)估簡(jiǎn)化為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績(jī)效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評(píng)估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則：具體性（Specific）、衡量性（Measurable）、可達(dá)性（Attainable）、現(xiàn)實(shí)性（Realistic）、時(shí)限性（Time-based）。優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評(píng)估。缺點(diǎn)是對(duì)簡(jiǎn)單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性；績(jī)效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對(duì)于其他內(nèi)容缺少一定的評(píng)估。運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項(xiàng)：不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)組合；關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評(píng)估手段要量化、可操作；激勵(lì)指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

（九）目標(biāo)管理（MBO）法

目標(biāo)管理（MBO）法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實(shí)能客觀衡量工作業(yè)績(jī)的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系。同時(shí)，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵(lì)員工的工具，定期回饋上級(jí)共同討論進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

（十）標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法。它定義為“一個(gè)將產(chǎn)品、服務(wù)和實(shí)踐與最強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動(dòng)分為五個(gè)階段，每個(gè)階段有3個(gè)步驟。一是計(jì)劃階段：確認(rèn)對(duì)哪個(gè)流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；確定用于作比較的公司；決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段：確定自己目前的做法與最好的做法之間的績(jī)效差異，擬定未來的績(jī)效水準(zhǔn)。三是整合階段：就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動(dòng)階段：制訂行動(dòng)計(jì)劃；實(shí)施明確的行動(dòng)并監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況。五是完成階段：處于領(lǐng)先地位；全面整合各種活動(dòng)；重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類：內(nèi)部標(biāo)桿管理、競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理、流程標(biāo)桿管理。

（十一）歷史動(dòng)態(tài)比較法

歷史動(dòng)態(tài)比較法，是將某一類支出或項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解其歷史上的變化及效益波動(dòng)情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢(shì)，也可以了解各種因素在不同時(shí)期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項(xiàng)目支出、單位支出和部門支出的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十二）費(fèi)用職能比較法

費(fèi)用職能比較法，將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從而評(píng)估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項(xiàng)職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評(píng)估就會(huì)有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會(huì)職能行使情況及行政效率的高低就可能被評(píng)估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會(huì)相應(yīng)增加評(píng)價(jià)的難度。

（十三）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤(rùn)提取包括股東和債務(wù)的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是公司業(yè)績(jī)衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財(cái)富的多少。

（十四）最低成本法

最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)，如社會(huì)保障支出項(xiàng)目，以成本最低為原則來確定最終的支出項(xiàng)目。該方法主要適用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十五）生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是：Y=f（A，K，L…），其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動(dòng)等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對(duì)評(píng)價(jià)資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（十六）“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)中所涉及的項(xiàng)目投入、項(xiàng)目產(chǎn)出與項(xiàng)目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項(xiàng)目投入”與“項(xiàng)目成本”相對(duì)應(yīng)，“項(xiàng)目產(chǎn)出”與“項(xiàng)目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對(duì)應(yīng)，而“項(xiàng)目的最終結(jié)果”與“項(xiàng)目的績(jī)效”相對(duì)應(yīng)。對(duì)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項(xiàng)目的決策、實(shí)施和完成階段的全過程評(píng)價(jià)之中。

（十七）功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項(xiàng)指標(biāo)分別對(duì)照不同分類和分檔的對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的各種潛在的或非計(jì)量的因素，參照評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》的規(guī)定，國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績(jī)效評(píng)價(jià)中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個(gè)層次，更主要的是增加了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是：盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營(yíng)者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo)；修正指標(biāo)也僅僅是對(duì)基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題；這種方法測(cè)算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

（十八）模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法，將模糊的、難以進(jìn)行比較、判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評(píng)價(jià)計(jì)算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計(jì)量的財(cái)政支出評(píng)價(jià)，項(xiàng)目支出和單位支出的績(jī)效評(píng)價(jià)均可采用。

（十九）目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

（二十）專家意見法

專家意見法，指通過邀請(qǐng)?jiān)谀骋环矫婢哂刑亻L(zhǎng)的若干專家，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)后，匯總分析專家意見的一種評(píng)價(jià)方法。

三、總結(jié)

在績(jī)效審計(jì)中，衡量項(xiàng)目績(jī)效與否，既取決于內(nèi)容的科學(xué)性和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的合理性，也取決于是否找到合適的衡量、評(píng)價(jià)方法。由于政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往是公共部門、公共管理活動(dòng)、公共服務(wù)行為及公共產(chǎn)品，因此無法完全套用對(duì)工商企業(yè)的一些評(píng)價(jià)方法來評(píng)估政府機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，要求審計(jì)人員必須尋求衡量政府部門績(jī)效的專門技術(shù)和系統(tǒng)方法。當(dāng)然，在政府績(jī)效審計(jì)中并不排斥己被傳統(tǒng)審計(jì)所證明了的有效的審計(jì)技術(shù)，只是在某些方面出于特殊的需求，政府績(jī)效審計(jì)需要有更多的專門技術(shù)可供審計(jì)人員選擇應(yīng)用。在各種審計(jì)方法中，每一種審計(jì)方法都有其局限性和不足，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)過程中，必須靈活選擇和運(yùn)用各種審計(jì)方法。

第5篇

1.績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)不健全

績(jī)效評(píng)價(jià)工作需嚴(yán)格按照國(guó)家法律、制度執(zhí)行，形成制度化的績(jī)效評(píng)價(jià)程序。但由于我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作開展較晚，基本處于摸索階段，國(guó)家未建立、健全績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)，使審計(jì)人員在開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，無法遵循統(tǒng)一的評(píng)價(jià)程序；再者，由于法律、法規(guī)的缺失，預(yù)算單位忽視經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益、公共效益指標(biāo)的建立、使用，未對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)人員提供應(yīng)有的支持，嚴(yán)重阻礙著績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作的正常開展。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)方法不規(guī)范

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)方法主要側(cè)重于專項(xiàng)資金使用情況的評(píng)價(jià)。但是，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國(guó)現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)未形成一套科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無法針對(duì)不同隸屬關(guān)系的預(yù)算單位、不同的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，審計(jì)方法仍延用傳統(tǒng)審計(jì)的查賬、盤點(diǎn)、計(jì)算等方法，未能對(duì)被審計(jì)單位專項(xiàng)資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)期社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，無法真正對(duì)財(cái)政資金的使用效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)多采用定量標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，未充分將定量與定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在片面性；再者，由于我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及被審計(jì)對(duì)象具體情況不同，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)無法建立全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最終導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)只能對(duì)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出是否符合相關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法、是否及時(shí)撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)，這種“查賬式”審計(jì)方法，往往無法對(duì)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益、使用效率和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益提出具有可操作性的評(píng)價(jià)意見。

二、加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)若干建議

1.提高績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)知程度，樹立績(jī)效評(píng)價(jià)理念

若想提高績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作在各預(yù)算單位中的認(rèn)知程度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大績(jī)效審計(jì)宣傳工作。一是各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)。向各單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同、支持，為開展績(jī)效審計(jì)工作提供環(huán)境。二是審計(jì)對(duì)象。向廣大預(yù)算單位介紹績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高單位管理水平，保證財(cái)政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計(jì)單位工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的理解與配合，同時(shí)提高審計(jì)工作效率。三是審計(jì)工作者。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員在長(zhǎng)年財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中形成的觀念，對(duì)在績(jī)效審計(jì)工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見的工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情。

2.加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

績(jī)效評(píng)價(jià)工作不僅涉及財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識(shí)，而且還需對(duì)建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時(shí)，審計(jì)工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)寬工作人員知識(shí)面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，將每位審計(jì)人員在績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)與面臨的問題與全體員工或其他地區(qū)審計(jì)系統(tǒng)工作人員進(jìn)行分享，以達(dá)到各取所長(zhǎng)、互通有無的目的。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督水平

績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作可適當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、工程項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全面監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、超范圍列支等問題進(jìn)行深入分析，結(jié)合部門預(yù)算審計(jì)工作，挖出導(dǎo)致問題出現(xiàn)的深層次原因，對(duì)內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為被審計(jì)單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項(xiàng)目審計(jì)。通過政府工程預(yù)、決算審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項(xiàng)目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問題，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)提供被審計(jì)對(duì)象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項(xiàng)目長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃方面的線索。三是其他專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過程中，除對(duì)資金使用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的可行性、實(shí)施進(jìn)度、運(yùn)營(yíng)效益等績(jī)效情況，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作提供可參考資料，節(jié)儉審計(jì)成本。

4.統(tǒng)一績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高評(píng)價(jià)結(jié)果利用率

第6篇

一、教育績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績(jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

(三)主要問題。要從績(jī)效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

第7篇

一、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義

有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，陳正興、唐華認(rèn)為是依照一定標(biāo)準(zhǔn)，檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其各方面的有效性、合理性，并對(duì)效果與效率表示意見。陳希暉和邢祥娟提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指依照一定的標(biāo)準(zhǔn)來檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其效率、效果表示意見的行為。譚文化覺得環(huán)境績(jī)效性審計(jì)是對(duì)各企業(yè)管理者執(zhí)行環(huán)境責(zé)任的情況及其結(jié)果所進(jìn)行的一種審計(jì)。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審查企業(yè)是否以高效節(jié)儉的方式來運(yùn)用受托環(huán)境資源;是否建立了充分完整的內(nèi)部控制來保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。莫國(guó)強(qiáng)、張文華和錢鳳指出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)政府部門的環(huán)境責(zé)任和企業(yè)環(huán)境保護(hù)、治理責(zé)任的工作績(jī)效。吳立群借鑒了我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)定將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，對(duì)被審單位、項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行審查和分析，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理的一種審計(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)上屬于審計(jì)的一小部分，在研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計(jì)的核心。由獨(dú)立的審計(jì)人員收集證據(jù)評(píng)定政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任。

二、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，國(guó)際環(huán)境組織審計(jì)工作小組提出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：政府執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)情況的審計(jì)、政府項(xiàng)目的環(huán)境效益審計(jì)、其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、評(píng)估環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目。陳正興認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六部分。而秦榮生、李學(xué)柔則認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括三部分內(nèi)容：政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而萬玻提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了三要素外即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性這個(gè)因素。

筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括：?jiǎn)挝画h(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。

三、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法及其指標(biāo)

有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，浙江審計(jì)學(xué)會(huì)提出環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法和環(huán)境費(fèi)用效益的分析方法。辛金國(guó)等人還闡述了環(huán)境成本效益分析的步驟，首先確定分析對(duì)象和范圍，其次對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最后用貨幣來表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環(huán)境價(jià)值鏈分析法，根據(jù)產(chǎn)品各個(gè)環(huán)境影響環(huán)節(jié)來選擇環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體指標(biāo)。王學(xué)龍等也認(rèn)為以環(huán)境價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。許良虎、馬麗將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為：可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)反響指標(biāo)、生態(tài)效率指標(biāo)。楊婷認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。劉麗敏、底萌妍認(rèn)為將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的層次分析法。高前善提出將生態(tài)效率作為評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)。生態(tài)效率指標(biāo)是環(huán)境變量和財(cái)務(wù)變量的比率。丁艷秀引入平衡計(jì)分卡理念，提出了從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部環(huán)境管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)維度來設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。劉莎莎通過實(shí)例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)改進(jìn)模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數(shù)模型后，構(gòu)建環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，建立了環(huán)境績(jī)效的動(dòng)態(tài)評(píng)估體系。

在上述學(xué)者提到的方法指標(biāo)中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法最能作為評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，DEA方法運(yùn)用線性規(guī)劃原理，將所有決策單元的投入產(chǎn)出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產(chǎn)出組合具有帕累托最優(yōu)效率，其效率值即為1。數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法研究環(huán)境績(jī)效的實(shí)證比較適用，但在0到1之間具體哪個(gè)數(shù)值代表環(huán)境績(jī)效審計(jì)的哪個(gè)程度需要繼續(xù)研究。

四、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的未來研究方向

我國(guó)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究還十分缺乏，已有研究也存在著許多缺陷和不足，我國(guó)有關(guān)企業(yè)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的規(guī)章制度還不是很健全。因此，我們進(jìn)行如何構(gòu)建較完備的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系，制定統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和指南來更好地指導(dǎo)相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的開展，也是亟需我們探討的一部分。

目前學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究大都是局限于規(guī)范研究，規(guī)范研究雖然具有較強(qiáng)的理論性，但其正確性難以驗(yàn)證。因此，我們應(yīng)把環(huán)境績(jī)效審計(jì)規(guī)范研究的成果用實(shí)證研究進(jìn)行檢驗(yàn)，使規(guī)范研究逐步完善，并最大限度地發(fā)揮對(duì)實(shí)證研究的指導(dǎo)作用。而進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)關(guān)鍵問題是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)衡量問題，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)方法算出的值比較適用實(shí)證研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之間具體哪個(gè)數(shù)值代表環(huán)境績(jī)效審計(jì)的哪個(gè)程度無從證明，需要各方面學(xué)者的繼續(xù)研究。

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第8篇

澳大利亞對(duì)政府績(jī)效審計(jì)非常重視，民眾對(duì)審計(jì)報(bào)告關(guān)注度高，維多利亞州審計(jì)署每年都要安排30個(gè)以上的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。如2011年安排了29個(gè)主要是社會(huì)關(guān)注度比較高的政府部門、企業(yè)和基建投資項(xiàng)目。其確定項(xiàng)目（選題selecting topics）必須向全體選民公布，征求意見。選題來源一是議會(huì)年度安排的重要資金項(xiàng)目、二是度高的事項(xiàng)及部門、三是議會(huì)認(rèn)為政府實(shí)施的重點(diǎn)項(xiàng)目執(zhí)行情況。議會(huì)和審計(jì)署對(duì)選擇項(xiàng)目有周密的程序，平時(shí)大量收集數(shù)據(jù)并相互比較和篩選，并對(duì)潛在選題在審計(jì)署內(nèi)部就其重要性和可行性進(jìn)行自由和充分的討論，并與相關(guān)部委溝通、反饋。澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展值得我們思考和借鑒。

一、建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫，提高審計(jì)公告力度

1.建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫。澳大利亞的審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)本身不規(guī)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，一般通過數(shù)據(jù)分析和采用各行業(yè)各部門現(xiàn)有的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保持審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和公正性。目前，國(guó)內(nèi)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中碰到的最大困難就是如何尋找合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。很多行業(yè)有自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)或已制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，但在審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員因不熟悉該行業(yè)的情況，往往難以找到合適的指標(biāo)，對(duì)于該行業(yè)是不是已有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也不清楚，因此審計(jì)機(jī)關(guān)有必要建立統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫。指標(biāo)庫對(duì)國(guó)內(nèi)所有審計(jì)機(jī)構(gòu)開放，績(jī)效審計(jì)人員可以按照需要到指標(biāo)庫里尋找和選用，這樣能大大提高審計(jì)效率，也有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.加速審計(jì)報(bào)告公開進(jìn)程。澳大利亞經(jīng)驗(yàn)告訴我們，公開審計(jì)結(jié)果，有利于社會(huì)公眾對(duì)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效和改進(jìn)情況進(jìn)行監(jiān)督。以我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)加快落實(shí)“五年規(guī)劃”提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告。例如：可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計(jì)部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計(jì)信息資源庫，成為審計(jì)部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁。

二、突出績(jī)效審計(jì)選題，圍繞社會(huì)關(guān)注熱點(diǎn)

在澳大利亞績(jī)效審計(jì)過程中，預(yù)備階段就是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的選題，確定審計(jì)的范圍和內(nèi)容。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，主要從兩個(gè)方面來考慮：一是預(yù)料可以通過審計(jì)在提高責(zé)任性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面最大程度地增加其價(jià)值的行為；二是在可獲得的審計(jì)資源限制下保證適當(dāng)?shù)母采w面。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)際，在選題時(shí)應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：

一是要突出重點(diǎn)。開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)注意突出重點(diǎn)，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的焦點(diǎn)問題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題、公共管理中的難點(diǎn)問題，突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)問題的審計(jì)，如對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有很大影響、事關(guān)群眾切身利益、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、公共設(shè)施、專項(xiàng)資金等。對(duì)這些重點(diǎn)領(lǐng)域，績(jī)效審計(jì)要有針對(duì)性地切入，統(tǒng)籌兼顧，并區(qū)別輕重緩急，及時(shí)反映改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，為政府加強(qiáng)依法行政、提高執(zhí)政能力服務(wù)。

二是要明確目標(biāo)。績(jī)效審計(jì)的根本目標(biāo)在于促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理，提高效益。因此，在選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須事先考慮到所選項(xiàng)目是否具有一定的改進(jìn)空間，能否通過績(jī)效審計(jì)得出明確結(jié)論和提供管理建議，并促進(jìn)政府部門改進(jìn)工作，從而實(shí)現(xiàn)增值且能獲得預(yù)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響。因此，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地提高被審計(jì)單位利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)項(xiàng)目。

三是要考慮實(shí)際。在考慮績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的可操作性。對(duì)績(jī)效審計(jì)環(huán)境和基礎(chǔ)條件不具備的項(xiàng)目，不能輕易被列為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，如：由于部門單位職能不清、項(xiàng)目或資金預(yù)期目標(biāo)不明確而可能導(dǎo)致難以進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的；審計(jì)取證范圍和資金涉及面過寬、缺乏被審計(jì)單位合作支持、數(shù)據(jù)獲取和分析難度過大的；審計(jì)研究問題的專業(yè)性和復(fù)雜性過強(qiáng)，而審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)水平、綜合分析管理能力等還比較欠缺，又沒有外部專家的技術(shù)支持的；審計(jì)機(jī)關(guān)不具備完成項(xiàng)目所需的人力物力，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間上有苛刻限制等等。

三、積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，努力探索審計(jì)方法

澳大利亞的政府績(jī)效審計(jì)啟示我們，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的科學(xué)轉(zhuǎn)型，必須更新理念，拓展績(jī)效審計(jì)的方法。

1.在審計(jì)內(nèi)容上：從澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容來看，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，而是對(duì)一個(gè)部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。我們應(yīng)該在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，然后根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、方法，有條不紊地進(jìn)行效益審計(jì)工作。

第9篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 績(jī)效審計(jì) 關(guān)鍵指標(biāo)

中圖分類號(hào)：C812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-015-03

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系應(yīng)用，是圍繞關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，利用各種專業(yè)方法將不同層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行技術(shù)處理，綜合專家意見，依據(jù)層次設(shè)定不同指標(biāo)的權(quán)重，然后對(duì)指標(biāo)的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)綜合，得出量化的評(píng)價(jià)結(jié)果，最后依據(jù)量化的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象作出正確判斷和評(píng)議。軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系應(yīng)用，是分析計(jì)算得出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論必不可少的環(huán)節(jié)。沒有對(duì)指標(biāo)體系的應(yīng)用，就無法對(duì)各個(gè)指標(biāo)反映的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，更無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵績(jī)效表現(xiàn)作出審計(jì)結(jié)論，整個(gè)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系就失去了意義。

一、軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系評(píng)價(jià)方法的對(duì)比與確定

（一）常用評(píng)價(jià)方法的對(duì)比

對(duì)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系進(jìn)行應(yīng)用，首先要解決的問題就是評(píng)價(jià)方法的選取問題，只有確定了適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，整個(gè)指標(biāo)體系的應(yīng)用才有了堅(jiān)定的基石。軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系是一個(gè)多準(zhǔn)則多指標(biāo)的系統(tǒng)，在應(yīng)用時(shí)必須進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，即指通過一定的數(shù)學(xué)模型（或算法）將多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)“合成”為一個(gè)整體性的綜合評(píng)價(jià)值，進(jìn)而對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

目前，在實(shí)際工作和理論研究中涉及的評(píng)價(jià)方法數(shù)量眾多，比較常用的有人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊綜合評(píng)價(jià)法、灰色綜合評(píng)價(jià)法等。因此，有必要對(duì)這些評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析和對(duì)比，以確定軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系應(yīng)用時(shí)應(yīng)選用的具體評(píng)價(jià)方法。

1.人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（Artificial Neural Network，簡(jiǎn)稱ANN）是一類基于工程技術(shù)手段模仿生物神經(jīng)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能而構(gòu)建的信息處理系統(tǒng)。它是由大量簡(jiǎn)單處理單元并行連接形成網(wǎng)絡(luò)，并按某種規(guī)則執(zhí)行并行處理，具有學(xué)習(xí)、記憶、計(jì)算及智能處理功能，在不同程度和層次上可模仿大腦的信息處理機(jī)能。人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)點(diǎn)在于可以通過其自主學(xué)習(xí)能力建立權(quán)重的學(xué)習(xí)機(jī)制，較為客觀地對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，它有利于弱化權(quán)重確定中的人為因素，確保權(quán)值的客觀性。而人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)也有一定的缺點(diǎn)，如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的并行處理和信息分布存儲(chǔ)的機(jī)制還不十分清楚，如何選擇合理的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)還沒有充分的理論依據(jù)，學(xué)習(xí)算法的設(shè)計(jì)優(yōu)化（提高訓(xùn)練速度和降低誤差率等）以及穩(wěn)定性等問題還未能充分解決。另外，要獲取評(píng)價(jià)專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來對(duì)構(gòu)造的網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行訓(xùn)練和學(xué)習(xí)，需要大量的訓(xùn)練樣本，而要選取與被評(píng)價(jià)項(xiàng)目有相同條件和背景的樣本則比較困難，這樣極大地限制了其應(yīng)用范圍。

2.模糊綜合評(píng)價(jià)法。模糊綜合評(píng)價(jià)法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，簡(jiǎn)稱FCE）的原理是應(yīng)用模糊變換原理和最大隸屬度原則，考慮評(píng)價(jià)系統(tǒng)的各個(gè)相關(guān)因素，然后再對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。其過程就是在考慮多種因素的影響下，先從定性的模糊選擇入手，然后通過模糊變換原理進(jìn)行運(yùn)算取得結(jié)果。設(shè)U={u1，u2，…，um}為描述評(píng)價(jià)對(duì)象的m種因素，V={v1，v2，…，vn}為描述U中各因素狀態(tài)在評(píng)價(jià)者心目中的n種評(píng)語，即可得到相應(yīng)的模糊集，再對(duì)模糊集進(jìn)行模糊運(yùn)算，便得到V上的一個(gè)模糊子集B=（b1，b2，…，bn）。換言之，模糊綜合評(píng)價(jià)法的計(jì)算過程就是尋找模糊權(quán)重向量ω={ω1，ω2，…ωm}∈F（U），以及一個(gè)從U到V的模糊變換f，即對(duì)每一因素單獨(dú)作出一個(gè)判斷F（Ui）=（ri1，ri2，…，rin）∈F（v），i=1，2，…m，據(jù)此構(gòu)造模糊矩陣R=[rij]∈F（U×V）。其中rij代表因素ui具有評(píng)語vi的程度。從而求出模糊綜合評(píng)價(jià)向量B=（b1，b2，…，bn）∈F（v），其中bj表示評(píng)估對(duì)象具有評(píng)語vj的程度，即vj對(duì)模糊集B的隸屬度。模糊綜合評(píng)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)在于以下幾點(diǎn)：第一，模糊綜合評(píng)價(jià)法提供了一個(gè)有效的工具，使得人們能夠較為明晰簡(jiǎn)便地認(rèn)識(shí)多因素影響的模糊事物，將多類多層次的模糊性對(duì)象進(jìn)行定量化；第二，模糊綜合評(píng)價(jià)法所構(gòu)建的模型相對(duì)簡(jiǎn)單，算法也較為容易掌握，對(duì)多因素多層次的復(fù)雜對(duì)象評(píng)價(jià)效果較好。當(dāng)然，模糊評(píng)價(jià)法也存在一定的缺點(diǎn)，例如其權(quán)重的取值帶有一定的隨意性和主觀性，需要綜合運(yùn)用多種技術(shù)方法予以解決。

3.灰色綜合評(píng)價(jià)法。灰色綜合評(píng)價(jià)（Gray Comprehensive Evaluation，簡(jiǎn)稱GCE）是研究和解決灰色系統(tǒng)的分析、建模、預(yù)測(cè)和評(píng)估的理論，它是由華中理工大學(xué)鄧聚龍教授于上世紀(jì)80年代提出和發(fā)展起來的，他把一般系統(tǒng)論、信息論、控制論的觀點(diǎn)和方法延伸到社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)等抽象系統(tǒng)，結(jié)合運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，發(fā)展了一套解決信息不完備系統(tǒng)即灰色系統(tǒng)的理論和方法。灰色綜合評(píng)價(jià)可以在缺少數(shù)據(jù)且不明確的條件下，利用評(píng)價(jià)者現(xiàn)有信息所蘊(yùn)含的潛在內(nèi)容來進(jìn)行白化處理。灰色綜合評(píng)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)在可以將評(píng)價(jià)者給出的分散信息處理為描述不同灰色程度的權(quán)向量，為下一步評(píng)價(jià)對(duì)象的比較和打分奠定基礎(chǔ)，該方法具有較好的科學(xué)性和精確性。灰色評(píng)價(jià)法的缺點(diǎn)，在于評(píng)價(jià)指標(biāo)的取值仍具有一定的主觀性，同時(shí)灰色綜合評(píng)價(jià)中白化權(quán)函數(shù)的合理性存在一定爭(zhēng)議。

（二）評(píng)價(jià)方法的確定

通過以上分析可知，對(duì)綜合評(píng)價(jià)方法的選取，應(yīng)具體情況具體分析，要根據(jù)特定研究對(duì)象、研究目的以及實(shí)際條件，選擇與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)方法。合適的評(píng)價(jià)方法應(yīng)具備三個(gè)特點(diǎn)：一是評(píng)價(jià)結(jié)果能較好反映評(píng)價(jià)對(duì)象的實(shí)際情況；二是簡(jiǎn)便可行，易于理解和接受；三是能夠編制成評(píng)價(jià)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)評(píng)價(jià)。

由于軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系既有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)，其中絕大多數(shù)指標(biāo)具有很強(qiáng)的模糊性。模糊綜合評(píng)價(jià)法能夠?qū)⒁恍┻吔绮磺濉⒉灰锥康囊蛩囟炕^好地解決了軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系的模糊性問題。其適用性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是模糊綜合評(píng)判結(jié)果以向量的形式出現(xiàn)，與其他評(píng)價(jià)方法相比，其提供的評(píng)判信息更為詳盡，較為準(zhǔn)確地描述了軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵績(jī)效表現(xiàn)的模糊狀況；二是模糊綜合評(píng)價(jià)可以滿足評(píng)價(jià)的多層次需求；三是模糊綜合法中的權(quán)重是可以根據(jù)實(shí)際需求的不同來進(jìn)行調(diào)整的，同時(shí)，模糊綜合評(píng)價(jià)法具有相對(duì)簡(jiǎn)單的運(yùn)算過程，實(shí)際操作中適用性更強(qiáng)，具備編制自動(dòng)評(píng)價(jià)程序的基本條件，更適合當(dāng)前我軍建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的發(fā)展要求和趨勢(shì)。

基于上述理解和前文三種方法的比較，本文選取模糊綜合評(píng)價(jià)法作為軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系的應(yīng)用方法，以求對(duì)具體建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效狀況進(jìn)行較科學(xué)的評(píng)價(jià)。

二、軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系應(yīng)用模型的構(gòu)建

（一）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法的基本步驟

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系較為客觀地反映了軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵績(jī)效表現(xiàn)狀況，為了進(jìn)一步使指標(biāo)體系的應(yīng)用具備科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，需要對(duì)模糊綜合評(píng)價(jià)法的具體運(yùn)用步驟加以明確。本文在對(duì)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效表現(xiàn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，對(duì)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系建立多層模糊綜合評(píng)價(jià)模型，將評(píng)價(jià)指標(biāo)定量化。進(jìn)而利用層次分析法，將反映建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵績(jī)效的各個(gè)單一因素評(píng)價(jià)納入一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型中，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。并引入專家打分法和綜合評(píng)估法，求出綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的代數(shù)值，為軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供一種科學(xué)、客觀和高效的指標(biāo)體系應(yīng)用方法。

運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法首先要建立科學(xué)的軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)因素集，然后分配各關(guān)鍵指標(biāo)的權(quán)重，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目具體的關(guān)鍵績(jī)效表現(xiàn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)總體績(jī)效評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系應(yīng)用模型可由因素集、評(píng)語集、權(quán)重集等若干個(gè)集合組成，評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重確定運(yùn)用層次分析法的思想，最后運(yùn)用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。由于權(quán)重在整個(gè)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系占有突出重要位置，因此筆者將在下文中重點(diǎn)闡述指標(biāo)權(quán)重的確定依據(jù)、方法和過程，隨后再介紹關(guān)鍵績(jī)效評(píng)價(jià)的具體因素集、評(píng)語集和模糊判斷矩陣。

（二）指標(biāo)權(quán)重的確定

權(quán)重不僅體現(xiàn)著評(píng)價(jià)意圖和績(jī)效觀念，而且直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果。因此合理確定權(quán)重，對(duì)運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系綜合評(píng)價(jià)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效表現(xiàn)有著非常重要的意義。用于確定指標(biāo)權(quán)重的方法有很多，常用的有專家評(píng)定法、德爾菲法和層次分析法等，因此，必須結(jié)合軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)，合理選擇指標(biāo)權(quán)重的確定方法。

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系是一個(gè)復(fù)合體系，在這個(gè)復(fù)合體系中，層次和指標(biāo)數(shù)量都較多，層次與層次之間、指標(biāo)與指標(biāo)之間的相對(duì)重要程度也差別巨大，無法運(yùn)用通常的經(jīng)驗(yàn)估值法、專家確定法等方法進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。層次分析法通過構(gòu)造判斷矩陣，先對(duì)單層指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重計(jì)算，然后再進(jìn)行層次間的指標(biāo)總排序，來確定所有指標(biāo)因素相對(duì)于總指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重，為確定類似指標(biāo)體系權(quán)重提供了一種很好的解決途徑。在軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系的權(quán)重確定過程中，運(yùn)用層次分析法，不僅可以使評(píng)價(jià)的工作量和難度大為降低，而且通過采取對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)等措施，對(duì)于權(quán)重確定的信度和效度有了進(jìn)一步的提升，從而使指標(biāo)權(quán)重的精確度和科學(xué)性具備了可靠保障。

利用層次分析法進(jìn)行權(quán)重確定的過程如下：首先選擇相關(guān)領(lǐng)域的專家，然后寄送權(quán)重判斷矩陣表進(jìn)行咨詢，判斷矩陣表中應(yīng)采用Saaty的1—9標(biāo)度法，來反映各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性。假定bi和bj兩個(gè)指標(biāo)，它們的相對(duì)重要性界定如表1所示。

根據(jù)專家填寫的各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性的分值，構(gòu)建出各個(gè)評(píng)價(jià)因素相應(yīng)的判斷矩陣B：

其中，xi表示第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)因素，bij表示專家評(píng)判的各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)因素相對(duì)重要性數(shù)值。

得出判斷矩陣后，對(duì)它進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。首先要計(jì)算判斷矩陣的最大特征值λmax，在此基礎(chǔ)上建立偏差一致性指標(biāo)CI：

平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。可從表2中查出：

由得到的CI和RI，可以計(jì)算出隨機(jī)一致性比率CR：

當(dāng)CR≤0.1時(shí)，可以認(rèn)為判斷矩陣具有滿意一致性；否則需要對(duì)判斷矩陣修正，直到具有滿意一致性為止。

完成一致性檢驗(yàn)后，計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積為M。計(jì)算M的n次方根v。對(duì)v進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，得到：

Vi即為第i個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

為了使指標(biāo)權(quán)重的確定更具有科學(xué)性和合理性，筆者設(shè)計(jì)了指標(biāo)權(quán)重打分問卷，與指標(biāo)篩選過程中已經(jīng)取得聯(lián)系的專家再次溝通，第二次發(fā)放了問卷。通過問卷調(diào)查，對(duì)每個(gè)專家針對(duì)同一準(zhǔn)則層下各指標(biāo)之間重要性程度對(duì)比的意見進(jìn)行匯總分析。

將收集到的問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總后，將評(píng)價(jià)結(jié)果輸入指標(biāo)重要性判斷表，其中將被比較的指標(biāo)值重要性取值換算為1，則其他值相應(yīng)作以換算。以指標(biāo)體系中軍事效益（B1）下轄的項(xiàng)目軍事目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況（C1），提供作戰(zhàn)、科研、訓(xùn)練或保障情況（C2），促進(jìn)體系作戰(zhàn)系統(tǒng)完善程度（C3）為例，通過綜合專家打分意見，形成準(zhǔn)則層（B1）的指標(biāo)權(quán)重判斷矩陣如下所示。

按照上文中的計(jì)算公式，我們可以計(jì)算出該組矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，得到該判斷矩陣的最大特征值λmax=3.0036，偏差一致性指標(biāo)CI=0.0018，CR=0.0031，從而可以判斷該矩陣具有良好的一致性，可以接受。

依次類推，我們可以得到其余各指標(biāo)層的判斷矩陣，從而最終得到軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系中各指標(biāo)的具體權(quán)重。

（三）評(píng)價(jià)模型的組成

按照模糊綜合評(píng)價(jià)法的一般程序，軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建首先要確定評(píng)價(jià)對(duì)象集，即P=軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵績(jī)效表現(xiàn)。其次是構(gòu)造軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)因子集U={u1，u2，u3，u4，u5}={軍事效益，經(jīng)濟(jì)效益，管理效益，社會(huì)效益，環(huán)境效益}。隨后的工作是建立軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效模糊綜合評(píng)價(jià)集。評(píng)價(jià)集就是評(píng)價(jià)者對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象可能作出的各種評(píng)價(jià)結(jié)果的集合，表述為：V={v1，v2，…，vn}。按照軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況，評(píng)語集v{v1，v2，v3，v4}={好，較好，一般，差}。

在構(gòu)建了軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)對(duì)象集、評(píng)價(jià)因子集和評(píng)價(jià)集后，下一步要開展的工作就是建立各指標(biāo)的評(píng)分隸屬度和模糊關(guān)系矩陣R：

其中rij表示指標(biāo)Ui能被評(píng)為Vj的隸屬程度，也就是rij為指標(biāo)Ui對(duì)等級(jí)Vj的隸屬度。

在軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目模糊綜合評(píng)價(jià)中，指標(biāo)層的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是模糊綜合評(píng)價(jià)合成過程中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，指標(biāo)評(píng)判矩陣是一個(gè)模糊隸屬關(guān)系矩陣，建立指標(biāo)判斷矩陣的實(shí)質(zhì)就是確定指標(biāo)的隸屬度。在軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系中確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的隸屬度時(shí)，要根據(jù)不同類型的評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇合適的隸屬度確定方法，其具體計(jì)算公式如下：

軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的組成設(shè)施復(fù)雜，種類較多，其中起到重要作用的因素也較多，且重要性程度不同，進(jìn)行績(jī)效綜合評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮一兩個(gè)主要因素的作用，此時(shí)，就需要考慮模糊綜合評(píng)價(jià)法中的模糊合成算子的選擇問題。目前常見的模糊合成算子有三種（表4），這三種算子在體現(xiàn)權(quán)重作用、綜合程度等方面所起的作用各不相同。

為了充分考慮全部信息的作用，本文選用加權(quán)平均型進(jìn)行合成運(yùn)算。

綜上所述，運(yùn)用軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)體系，首先由指標(biāo)層的評(píng)價(jià)向量構(gòu)成單因素等級(jí)評(píng)價(jià)矩陣，將指標(biāo)權(quán)重和相應(yīng)評(píng)價(jià)矩陣進(jìn)行計(jì)算，得到準(zhǔn)則層的評(píng)價(jià)向量；然后再對(duì)準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)向量進(jìn)行處理，最終可以得到該軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)向量。得到軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)論后，一般可根據(jù)最大隸屬度法則確定評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)價(jià)結(jié)果。

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第10篇

中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司沈陽發(fā)動(dòng)機(jī)設(shè)計(jì)研究所 遼寧沈陽 110015

[摘要]在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是并存的，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位。在未來，我國(guó)要不斷地加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，使得績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相分離，互相獨(dú)立。目前，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過程中找出績(jī)效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

[

關(guān)鍵詞 ]財(cái)務(wù)審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；比較

我國(guó)政府目前財(cái)務(wù)審計(jì)還是占得主要位置，但是隨著我國(guó)政府職能的不斷變化以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計(jì)要求上也越來越全面，要求審計(jì)能夠真實(shí)反映出政府的各個(gè)方面和在運(yùn)營(yíng)中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對(duì)政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)之間相互彌補(bǔ)。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)既要相互結(jié)合使用，也要相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行發(fā)展，而且績(jī)效審計(jì)在發(fā)展中也會(huì)逐步的取代目前財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計(jì)作用。

1、基本概念的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)是一種傳統(tǒng)意義上的審計(jì)類型，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)政府的財(cái)務(wù)和財(cái)政的收支活動(dòng)還有報(bào)告的審查，然后對(duì)政府財(cái)務(wù)收支報(bào)告和活動(dòng)的真實(shí)性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督活動(dòng)。而績(jī)效審計(jì)則是審計(jì)人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對(duì)政府部門的活動(dòng)和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出評(píng)價(jià)后要進(jìn)行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的概念可以得出，兩種審計(jì)的原理都是收集被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)財(cái)政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過程。但是績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是績(jī)效審計(jì)注重評(píng)價(jià)審計(jì)方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性。不難看出財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才有意義去評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計(jì)的話可以更加全面的評(píng)價(jià)出被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2、審計(jì)要素差異比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績(jī)效審計(jì)主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備——實(shí)施——報(bào)告；績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績(jī)效審計(jì)更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績(jī)效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營(yíng)項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

3.1績(jī)效審計(jì)做法

績(jī)效審計(jì)的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益。只有比較準(zhǔn)確的計(jì)算到被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益如何。才能估計(jì)其社會(huì)影響，最后才能對(duì)癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，機(jī)構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要貫徹會(huì)計(jì)的重要性原則，抓住被審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況與其有關(guān)制度和控制計(jì)劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國(guó)，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績(jī)效審計(jì)的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項(xiàng)資金審計(jì)、公共工程審計(jì)、公共支出審計(jì)和財(cái)政預(yù)算的支出審計(jì)，對(duì)這些方面展開審計(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)閲?guó)家節(jié)約一部分資金，同時(shí)也可以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，然后再輔以財(cái)務(wù)審計(jì)；如果一些單位之前進(jìn)行過績(jī)效審計(jì)，那么就可以直接采取績(jī)效審計(jì)。

3.3結(jié)合實(shí)施辦法

在將績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合時(shí)，要合理地選擇審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)公共工程項(xiàng)目、公共預(yù)算的支出項(xiàng)目和公共投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將績(jī)效審計(jì)需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行中長(zhǎng)期計(jì)劃。使得績(jī)效審計(jì)有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，在編制計(jì)劃時(shí)，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計(jì)資料。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)．應(yīng)該將政府的審計(jì)準(zhǔn)則分為績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，然后制定各自的報(bào)告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府部門實(shí)行績(jī)效審計(jì)，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)體系。在審計(jì)程序上，如果單純地實(shí)施績(jī)效審計(jì)。那么就要充分收集以往財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)；如果績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，那么除了要收集財(cái)務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計(jì)方法和技術(shù)方面，績(jī)效審計(jì)可以沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些方法．比如分析、計(jì)算、觀察和審閱，對(duì)于具體的問題，審計(jì)人員應(yīng)該做具體的分析。在審計(jì)人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培訓(xùn)，使績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)更加全面。

4、結(jié)束語

績(jī)效審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)是相互依存的，在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中財(cái)務(wù)審計(jì)占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國(guó)必須要不斷地加強(qiáng)在績(jī)效審計(jì)上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財(cái)務(wù)審計(jì)同績(jī)效審計(jì)可以互相獨(dú)立、互相分離。現(xiàn)如今，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績(jī)效審計(jì)獨(dú)立的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

第11篇

根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展年規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》已正式，己于2011年1月1日開始實(shí)施。這是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后，我國(guó)審計(jì)制度建設(shè)上的一次飛躍。新審計(jì)準(zhǔn)則的一大特色就是開始注重績(jī)效審計(jì)，同時(shí)，對(duì)績(jī)效的關(guān)注點(diǎn)不僅是經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還要關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益，即對(duì)環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約等。在這種情況下，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效審計(jì)中引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，無疑對(duì)提高各級(jí)政府和企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，推動(dòng)環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系的建立和完善，自覺加大對(duì)環(huán)境治理的投入有良好的引導(dǎo)作用。本文從學(xué)術(shù)角度對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)及其可量化性進(jìn)行探討，希望能夠引起國(guó)家和社會(huì)對(duì)環(huán)境治理問題的重視及早建立完善的環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系，最終保護(hù)人民賴以生存的自然資源，創(chuàng)造更加宜居的生活環(huán)境。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論基礎(chǔ)

（一）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起源環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)融合。環(huán)境績(jī)效審計(jì)借鑒了績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用理論和技術(shù)方法，將之應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐中，形成了環(huán)境績(jī)效審計(jì)，并發(fā)展出一套自己所獨(dú)有的理論和實(shí)務(wù)。環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末70年代初，首先在美國(guó)和加拿大的一些企業(yè)中興起，于80年代擴(kuò)展到歐洲，近年來亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國(guó)家也開始重視環(huán)境審計(jì)，這極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。到20世紀(jì)90年代，西方先進(jìn)國(guó)家已經(jīng)完成傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。環(huán)境問題作為可持續(xù)發(fā)展范疇的一部分也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一，績(jī)效審計(jì)開始注重評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境責(zé)任，從而確保與環(huán)境相關(guān)的效益指標(biāo)能夠公允地反映被審計(jì)單位環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地進(jìn)行。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開始對(duì)政府環(huán)境治理方面進(jìn)行審計(jì)試點(diǎn)。1998年審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，并在這一期間開展了一系列針對(duì)政府環(huán)境整治項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)（如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程的審計(jì)等）。但到目前為止，我國(guó)對(duì)政府環(huán)境治理的審計(jì)研究仍然處于起步階段，缺乏完善的環(huán)境治理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)，這對(duì)我國(guó)開展環(huán)境治理工作十分不利。為此，審計(jì)署指出“，積極開展資源與環(huán)境審計(jì)，加強(qiáng)與資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程、重點(diǎn)流域（或區(qū)域）污染治理項(xiàng)目的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，探索符合我國(guó)國(guó)情的資源與環(huán)境審計(jì)模式”。

（二）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義績(jī)效審計(jì)最早見于美國(guó)20世紀(jì)40年代提出的“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”概念。各國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的稱謂不盡相同，但本質(zhì)一樣。英國(guó)、加拿大稱為“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)”或“價(jià)值為本審計(jì)”，澳大利亞為“效率審計(jì)”，瑞典為“效果審計(jì)”、“全面審計(jì)’、或“綜合審計(jì)”，我國(guó)在《審計(jì)法》中稱為“效益審計(jì)”，我國(guó)香港地區(qū)稱為“衡工量值審計(jì)”。績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但并不局限于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見，更多的是對(duì)資源耗用的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更有效、更全面地滿足各方審計(jì)委托人的多層次需求。1986年，在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，該聲明將公營(yíng)部門的績(jī)效審計(jì)定義為“:除合規(guī)性審計(jì)，還有一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。”國(guó)際商會(huì)（ICC）于1991年定義環(huán)境績(jī)效審計(jì)為對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備運(yùn)行等進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、周期性且客觀地評(píng)價(jià)，并通過環(huán)境管理和控制，監(jiān)督和鑒證公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范和管理方面的執(zhí)行情況來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（簡(jiǎn)稱INTOSAI）在《開羅宣言》中明確提出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)組織依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）（簡(jiǎn)稱“3E”）所進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)內(nèi)也有學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)做出定義。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行裕?duì)其效果與效率表示意見的行為。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。關(guān)于本文政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的涵義，即是指針對(duì)政府部門環(huán)境治理績(jī)效的專門性審計(jì)。而環(huán)境治理是使受到污染或破壞的生活環(huán)境或生態(tài)環(huán)境，在人為的強(qiáng)制、輔助以及環(huán)境的自凈能力作用下，恢復(fù)到與污染前相近的環(huán)境狀況過程。

（三）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體與內(nèi)容最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議提出了公營(yíng)部門績(jī)效審計(jì)的目標(biāo):為公營(yíng)部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公營(yíng)部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效做出報(bào)告；確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)可分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)，總目標(biāo)與國(guó)家環(huán)境立法體系、政府績(jī)效審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)以及社會(huì)的環(huán)保意識(shí)相聯(lián)系，而具體目標(biāo)則因達(dá)到總目標(biāo)的具體要求而定。吳立群、王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)分為根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次，分項(xiàng)目標(biāo)是對(duì)環(huán)境管理各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)行。審計(jì)學(xué)者們普遍認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體分為政府審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三類，相互分工、相互協(xié)作，共同開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)。目前國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體是以政府審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，一些機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（社會(huì)審計(jì)組織）在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中發(fā)揮的作用進(jìn)行了研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)都很重視環(huán)境績(jī)效審計(jì)，開展了大量的環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。政府環(huán)境治理將側(cè)重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要以客觀存在于政府、企業(yè)組織中已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的環(huán)境保護(hù)資金收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，側(cè)重資金使用的真實(shí)、合法性（毛金妹，2006）。按照職責(zé)范圍和權(quán)限大小劃分的，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的客體主要包括:內(nèi)部制定環(huán)保政策和措施的企業(yè)及具有環(huán)境影響的生產(chǎn)過程和經(jīng)營(yíng)過程；承擔(dān)具體管理和監(jiān)督職能的各級(jí)環(huán)保部門；負(fù)責(zé)環(huán)保專項(xiàng)資金投入的財(cái)政部門以及其他涉及環(huán)境保護(hù)的部門（李笑天、顧建新、陶榮慶，2007）。績(jī)效審計(jì)一般分為事前績(jī)效審計(jì)、事中績(jī)效審計(jì)和事后績(jī)效審計(jì)三種。環(huán)境績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，審計(jì)工作任務(wù)不集中安排在年終，而是根據(jù)審計(jì)資源情況，通過年度審計(jì)計(jì)劃靈活地安排審計(jì)項(xiàng)目，不同的項(xiàng)目使用不同的審計(jì)方法，基本程序是審計(jì)人員根據(jù)初步調(diào)查結(jié)果和提出的實(shí)施方案，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面深入的調(diào)查。ICOSAI于2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南》（GuidanceonConductingAuditsActivitieswithAnEnvironmentalPerspective）中指出環(huán)境問題的績(jī)效審計(jì)包括:確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)能夠公允地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況；確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地執(zhí)行。國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)采取了更加廣闊的視角，促使他們?cè)诃h(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐上不斷突破。2004年INCOSAI的《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)》（EnvironmentalAuditandRegularityAuditing）中，列示出環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容：對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì)；對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)；對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)；對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)；對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。目前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也有不同理解。劉力云認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的充分性和有效性；確認(rèn)企業(yè)在建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否在保護(hù)環(huán)境、防止和治理污染方面做出了努力、環(huán)保政策和措施是否有效；環(huán)保部門工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審查。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃審計(jì)、被審計(jì)單位的管理效能審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、資源要素利用效益審計(jì)、資金利用效益審計(jì)等。李學(xué)柔和秦榮生認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。劉家蘭和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境法律、政策和制度的科學(xué)性和合理性；環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作效率審計(jì)；環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性和合理性評(píng)價(jià)；對(duì)環(huán)境投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。

三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)及建議

（一）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)鑒于環(huán)境審計(jì)問題是龐大而深邃的學(xué)術(shù)領(lǐng)域，本文不可能對(duì)此問題的內(nèi)涵、外延等各方面均作論述。對(duì)政府績(jī)效的審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià)，關(guān)鍵的問題在于衡量政府在恢復(fù)和保護(hù)環(huán)境的過程中所達(dá)到的績(jī)效程度。一方面要衡量政府對(duì)環(huán)境的恢復(fù)和保護(hù)程度，另一方面還要衡量其所投入的社會(huì)資源的多少，這樣才是一個(gè)完整的績(jī)效衡量。本文指探討具體環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)建立的相關(guān)問題。

（1）環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)，理論界和實(shí)務(wù)界都有相關(guān)文獻(xiàn)論述。1993年，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)”，制定了針對(duì)世界上所有組織改進(jìn)環(huán)境管理行為的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)—15014000標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)的核心是建立職工和相關(guān)方參與的環(huán)境管理體系及其審計(jì)。該標(biāo)準(zhǔn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理體系制定了原則和指南，做出了具體規(guī)范，在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。在1995年的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)上，與會(huì)各國(guó)就通過了一個(gè)有關(guān)環(huán)境審計(jì)問題的主題文件《開羅宣言》，不僅提出了環(huán)境審計(jì)的定義和重要性等，鼓勵(lì)為政府部門和社會(huì)公眾確定環(huán)境成本和環(huán)境責(zé)任，也提出要開發(fā)相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。2001年初，INTOSAI所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組（WGEA）向各成員印發(fā)了其工作成果《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立完善合規(guī)合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并推薦參考ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)，但《指南》只是一般性指出最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用實(shí)地調(diào)查、標(biāo)準(zhǔn)化問卷、統(tǒng)計(jì)抽樣等工具確立評(píng)價(jià)方法，具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍需各審計(jì)機(jī)關(guān)按照環(huán)境特點(diǎn)去制定。

（2）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，加拿大、日本、聯(lián)合國(guó)以及國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織都有相關(guān)法律和文獻(xiàn)作出一些具體的規(guī)定，建立了系統(tǒng)化的指標(biāo)體系。加拿大列出了不同行業(yè)的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括資源、公用事業(yè)、大小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)共七種行業(yè)十五個(gè)方面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括對(duì)野生動(dòng)植物的保護(hù)，對(duì)土地的破壞和恢復(fù)，采掘、使用和再生的資源，污染預(yù)防，固體廢物的管理，危險(xiǎn)廢物的管理，能源的保護(hù)，空氣方案，水方案等。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，提出了ISO14031環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系分為環(huán)境狀況指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)和管理績(jī)效指標(biāo)。該體系考慮了環(huán)境管理體系的目標(biāo)要求，提供了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合框架，并為指標(biāo)的獲取和加工計(jì)算提供了指南。環(huán)境狀況指標(biāo)，即反映對(duì)當(dāng)?shù)睾蛥^(qū)域性的環(huán)境狀況的影響，如污水排放對(duì)附近水域的影響，廢氣排放對(duì)當(dāng)?shù)乜諝赓|(zhì)量的影響等。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，即反映有關(guān)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效。管理績(jī)效指標(biāo)，即反映管理當(dāng)局為改善組織的環(huán)境績(jī)效所做的努力，其中包括方案和政策的實(shí)施、符合性、財(cái)務(wù)績(jī)效與社區(qū)的聯(lián)系等。這些都可以作為我們建立環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的參考。

（3）環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)方面的學(xué)術(shù)成果也層出不窮。陳思維的《環(huán)境審計(jì)》（陳思維，1998）是較早的關(guān)于環(huán)境審計(jì)的專著，從環(huán)境審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)到環(huán)境因子影響評(píng)價(jià)均有論述，并對(duì)不同的環(huán)境影響因子提出了NPV、替代工程等方法，而且以水體污染、大氣污染、物種生態(tài)資源為例建立經(jīng)濟(jì)損失測(cè)評(píng)模型，對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。劉長(zhǎng)翠在《企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究》（劉長(zhǎng)翠，2005）一書中，對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的歸納，并對(duì)環(huán)境審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)提出了自己理解與思考，指明了未來的研究方向。《環(huán)境審計(jì)研究：歷史、《環(huán)境審計(jì)研究:回顧與評(píng)價(jià)》（李雪、楊智慧、王健姝，2002），現(xiàn)狀與未來———基于國(guó)內(nèi)研究的實(shí)證分析與理論述評(píng)》（劉長(zhǎng)翠、周芳，2005），《中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究述評(píng)———基于國(guó)內(nèi)1997-2008年研究的分析》（潘煜雙、李云，2010）等都對(duì)環(huán)境審計(jì)問題的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧與評(píng)價(jià)。劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘在《政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和技術(shù)方法》（劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘，2002）中提出了我國(guó)需對(duì)環(huán)境政策、環(huán)境部門部門活動(dòng)的審計(jì)進(jìn)行立法保護(hù)，政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是增加績(jī)效審計(jì)，并且也從量化角度增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可靠性。郝玉貴在《審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)估機(jī)制研究》（郝玉貴，2010）中闡述了政府績(jī)效評(píng)估的動(dòng)機(jī)引導(dǎo)與價(jià)值問題，并探討了在和諧理念下審計(jì)參與型政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建。國(guó)外諸多學(xué)者如Cahil（l1996）、Ammenberg（2001）等也對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義及外部審計(jì)工作等提出了觀點(diǎn)。這些研究成果對(duì)建立健全相關(guān)環(huán)境評(píng)價(jià)體系有重要參考意義。

（二）政府環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)建議通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，認(rèn)識(shí)到建立政府績(jī)效的環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)從理論上是可行的，而且也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速健康發(fā)展的必然要求，環(huán)境治理是利國(guó)利民的大事。環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)在于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，這是一項(xiàng)十分浩大繁瑣的系統(tǒng)工程，筆者謹(jǐn)從學(xué)術(shù)角度提出關(guān)于建立相關(guān)指標(biāo)建議：

（1）保持環(huán)境治理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性。所謂評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性，是指在建立政府環(huán)境治理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境治理目標(biāo)的相應(yīng)指標(biāo)。如常見的環(huán)境問題包括大氣污染，水污染，噪聲污染，森林資源破壞，土地流失，土地荒漠化，物種生物資源破壞等。評(píng)價(jià)指標(biāo)要保證其完整性，凡是關(guān)系國(guó)家和人民切身利益的指標(biāo)必須體現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，并對(duì)每個(gè)環(huán)境因子的具體指標(biāo)訂立國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并通過人大進(jìn)行立法保護(hù)，以確保法規(guī)的強(qiáng)制性和有效性。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在全國(guó)通用，地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由省人大或政府機(jī)關(guān)在國(guó)家評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下進(jìn)行完善，制定更加具體和嚴(yán)格的指標(biāo)體系。

第12篇

(一)傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念影響了績(jī)效審計(jì)的開展

上世紀(jì)八十年代初期我國(guó)開始使用政府外債以來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)即把對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行年度的公證審計(jì)作為重點(diǎn)工作。隨著近幾年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展績(jī)效審計(jì)總體要求的提出，這種傳統(tǒng)政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)觀念對(duì)績(jī)效審計(jì)開展的影響也逐步顯現(xiàn)出來，表現(xiàn)為在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中不同程度地存在重政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)、輕績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)象。一些審計(jì)機(jī)關(guān)和人員認(rèn)為，政府外債項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查政府外債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與項(xiàng)目財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為，因此，除公證審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支之外，如項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、貸款資金償還、項(xiàng)目效益發(fā)揮、項(xiàng)目質(zhì)量等不是審計(jì)對(duì)象。在這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中側(cè)重于對(duì)政府外債項(xiàng)目賬務(wù)收支發(fā)表意見，認(rèn)為賬務(wù)收支以外的不是審計(jì)管轄范圍。這一思想也是審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擺脫責(zé)任和減輕工作量的托詞，從而在一定程度上阻礙了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的開展。

(二)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系不健全

績(jī)效審計(jì)有沒有法律依據(jù)是開展績(jī)效審計(jì)的首要條件。而我國(guó)目前有關(guān)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。盡管我國(guó)2006年新修訂的《審計(jì)法》第一條中增加了“提高財(cái)政資金使用效益”條款，意味著績(jī)效審計(jì)已放到非常重要的位置，但如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象和范圍等并無明確規(guī)定，到目前為止，還沒有一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績(jī)效審計(jì)。從世界范圍看，美、英、德等國(guó)家都制定了專門的績(jī)效審計(jì)制度。但我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)法制建設(shè)不健全，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中沒有統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)人員的責(zé)任不能明確認(rèn)定，在一定程度上影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可信度。同時(shí)，對(duì)于政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)沒有明確規(guī)范和要求，審計(jì)署僅授權(quán)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府外債項(xiàng)目實(shí)施期間的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行公證審計(jì)，而項(xiàng)目實(shí)施其后的審計(jì)監(jiān)督并未進(jìn)行授權(quán)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)并無權(quán)對(duì)已竣工的政府外債項(xiàng)目自行安排績(jī)效審計(jì)。

(三)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)滯后

近幾年，我國(guó)所實(shí)施的政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)多為事后審計(jì)，鮮有事前、事中的跟蹤審計(jì)。事后審計(jì)存在著諸多弊端，往往項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后才進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)項(xiàng)目都已經(jīng)竣工了幾年，有的甚至竣工已達(dá)十年之久，時(shí)間久遠(yuǎn)，項(xiàng)目相關(guān)資料數(shù)據(jù)查找困難。同時(shí)，由于大部分實(shí)施政府外債項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)均為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目辦公室隨即解散，人員、資料流失嚴(yán)重，并不利于對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行事后的績(jī)效審計(jì)。同時(shí)，事后審計(jì)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后若干年才進(jìn)行審計(jì)，不能有效預(yù)防違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，而且一旦審計(jì)出了問題，也已成既定事實(shí)，無法挽回造成的損失，也只能“亡羊補(bǔ)牢”以減少所造成的損失。這樣的審計(jì)方式同我們積極合理有效利用外資的總體要求不相適應(yīng)，嚴(yán)重阻礙了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)作用的發(fā)揮。

(四)缺乏公認(rèn)的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績(jī)效的指標(biāo)體系是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，但政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)卻沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，涉及行業(yè)眾多，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是對(duì)同一項(xiàng)目實(shí)行不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)不盡相同。盡管每次績(jī)效審計(jì)前，相關(guān)審計(jì)部門就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目主管部門和項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行了溝通，但尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很難做到。同時(shí)，政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等多方面，這就更需要合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來對(duì)項(xiàng)目績(jī)效做出科學(xué)評(píng)定。因此，目前政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)沒有形成公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員很難客觀、公正的提出評(píng)價(jià)意見，就可能導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)缺乏與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績(jī)效比較

近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象僅局限于政府外債項(xiàng)目，同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)也往往僅限于項(xiàng)目本身，缺少與內(nèi)資同類項(xiàng)目的比較，忽視項(xiàng)目?jī)?nèi)外因素的綜合分析，只是從在政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)剖析績(jī)效成敗原因，使政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性不高。一旦審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別政府外債項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)不佳，往往部分政府外債項(xiàng)目單位對(duì)沒有和同類內(nèi)資項(xiàng)目比較而頗有微詞，這在一定程度上也影響了政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性，其認(rèn)可程度也不高。

(六)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方式、方法落后

目前，政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作還不是促進(jìn)政府外債“積極合理有效”使用的常規(guī)措施，項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也只是審計(jì)部門根據(jù)需要臨時(shí)安排的工作，并非各級(jí)審計(jì)部門的常規(guī)工作。政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)還只是短期的審計(jì)行為，采取諸如局部行業(yè)審計(jì)、部分項(xiàng)目專項(xiàng)調(diào)查等方式，缺乏對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效的持續(xù)性測(cè)定評(píng)價(jià)，這就導(dǎo)致了運(yùn)動(dòng)式的管理模式，致使審計(jì)結(jié)果公信力不強(qiáng)、約束力不大。同時(shí)，現(xiàn)行政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方式和方法落后，缺乏靈活性、多樣性。績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)大部分仍然停留在較低的審計(jì)層次上，即只重定量審計(jì)，對(duì)定性審計(jì)重視不足。特別是政府外債項(xiàng)目多涉及農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、環(huán)保等社會(huì)效益類項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容的寬泛，單純的定量審計(jì)不能滿足現(xiàn)有政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的要求。另外，政府外債項(xiàng)目投資來源多元化、復(fù)雜化，現(xiàn)有的審計(jì)方式、方法已經(jīng)無法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確權(quán)衡。

二、完善我國(guó)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)觀念

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加大政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)的宣傳，為效益審計(jì)的開展掃清思想觀念障礙。要打破傳統(tǒng)觀念的束縛，提高人們對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重視程度，充分認(rèn)識(shí)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是我國(guó)利用外資發(fā)展的需要，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門的使命所在，是外資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是政府外債項(xiàng)目審計(jì)部門要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，既要增強(qiáng)審計(jì)人員開展效益審計(jì)的自覺性和責(zé)任感，也要向被審計(jì)單位和相關(guān)政府部門做好宣傳，使他們認(rèn)識(shí)到政府外債項(xiàng)目效益審計(jì)是進(jìn)一步做好項(xiàng)目的助推器，爭(zhēng)取他們對(duì)效益審計(jì)的理解和重視。同時(shí)，要堅(jiān)持政府外債項(xiàng)目公證審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。公證審計(jì)所提供的真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，特別是在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息資料失真嚴(yán)重的狀況下，必須強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在真實(shí)合法的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)政府外債的管理和利用情況，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效開展。

(二)健全政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系

依法審計(jì)是我國(guó)政府審計(jì)的基本原則，完善政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系和制度建設(shè)，是開展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要在《審計(jì)法》中明確績(jī)效審計(jì)的法律地位，使績(jī)效審計(jì)工作有必要的法律保障，并適時(shí)制定政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施條例，規(guī)定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、特點(diǎn)等基本概念，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)監(jiān)督權(quán)的效率和效果。其次，在充分借鑒西方國(guó)家已經(jīng)頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和著重考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)的、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括績(jī)效審計(jì)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則等，對(duì)績(jī)效審計(jì)的程序作出具體的規(guī)定。第三，借鑒世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南、亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南以及世界上發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)政府外債項(xiàng)目的實(shí)際，盡快制定出政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指南，對(duì)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告基本形式和人員要求等做出具體規(guī)定，規(guī)范政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)行為，明確績(jī)效審計(jì)報(bào)告的法律效力，規(guī)定績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員等的責(zé)任。

(三)促進(jìn)事前、事中跟蹤績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

針對(duì)政府外債項(xiàng)目事后績(jī)效審計(jì)存在的諸多弊端，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)促進(jìn)在事前、事中對(duì)政府外債項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤績(jī)效審計(jì)。一方面，在事前、事中開展績(jī)效審計(jì)可以防止因時(shí)間久遠(yuǎn)，人員、資料流失嚴(yán)重等不利因素對(duì)審計(jì)的影響；另外，改變以往事后審計(jì)重懲罰、輕預(yù)防的審計(jì)思路，在事前、事中開展績(jī)效審計(jì)可以盡早發(fā)現(xiàn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效方面存在的問題和傾向，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)政府外債項(xiàng)目的免疫功能。在政府外債項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段，運(yùn)用事前審計(jì)，來評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)合理性，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的執(zhí)行效果進(jìn)行預(yù)見，將決策中不合時(shí)宜的方面加以改進(jìn)和完善，將因項(xiàng)目立項(xiàng)決策失誤造成的損失減至最低。在政府外債項(xiàng)目施行階段，通過運(yùn)用事中審計(jì)，將績(jī)效審計(jì)和政府外債公證審計(jì)適當(dāng)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，使項(xiàng)目的運(yùn)行按計(jì)劃發(fā)展，從而保證項(xiàng)目最終結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。

(四)制訂科學(xué)的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，不同項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系差別很大。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對(duì)政府外債項(xiàng)目分屬的不同行業(yè)類別和項(xiàng)目資金的不同用途，運(yùn)用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益結(jié)合、長(zhǎng)期與短期結(jié)合、建設(shè)與可持續(xù)性結(jié)合、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)國(guó)情結(jié)合等原則，制定和完善科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)科學(xué)、合理、規(guī)范、公認(rèn)。根據(jù)政府外債項(xiàng)目特點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)具體關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理情況、項(xiàng)目還貸情況和資金使用效果等幾個(gè)方面，突出合規(guī)、效率、效果、效益、可持續(xù)性等方面的指標(biāo)設(shè)計(jì)，同時(shí)要科學(xué)選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。制定出的政府外債項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系在實(shí)際運(yùn)用過程中，可以采取先易后難，逐漸豐富、逐步完善的辦法，最終形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、全面的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

(五)推動(dòng)政府外債項(xiàng)目與內(nèi)資同類項(xiàng)目的績(jī)效比較

首先，要改變審計(jì)機(jī)關(guān)政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)過程中項(xiàng)目選擇的局限性，選擇項(xiàng)目應(yīng)不僅僅限于政府外債項(xiàng)目本身，還應(yīng)選擇國(guó)內(nèi)其他資金來源的同類項(xiàng)目，對(duì)績(jī)效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行必要的對(duì)比，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的內(nèi)外因素進(jìn)行綜合分析，從政府外債項(xiàng)目行業(yè)內(nèi)外剖析績(jī)效成敗原因，增加政府外債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)結(jié)果與同類內(nèi)資項(xiàng)目的可比性和公正性。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在評(píng)價(jià)政府外債項(xiàng)目績(jī)效時(shí)，要注重綜合利用國(guó)內(nèi)其他項(xiàng)目行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，以全面客觀反映政府外債項(xiàng)目的績(jī)效結(jié)果，增加政府外債項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果的公認(rèn)性。