時間：2023-06-21 08:56:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工會審計建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：工會；經費審查監督工作；定位解析
工會經費審查工作是工會工作的重要組成部分之一。在新形勢下的工會經費審查工作如何創新工作方式，這是每個工會審查干部最為頭疼的問題。工會監管干部要跟緊時代的腳步，對深度發展觀進行深度落實，根據相關工會實際工作信息，抓住合適時機，在新形勢下不斷發展進行創新，讓工會監管工作可以更好的發揮職能作用。
一、工會經審組織的主要地位和作用的正確認識與理解
內部審計職能作用是工會經審組織監督工作不可缺少的部分，各級工會組織設定的審計監督機構就是工會經審組織，對工會的財務收支進行監督和檢查，并且確定工會是否遵循財經紀律和法律法規的嚴格要求，對工會內部財務的真實性、合法性和效益性進行評價。通過工會經審組織履行監督、評價和簽證的職責，對工會內部財務進行審計，提高了經費收、管、用的整體水平；堅持財經法紀的理念，保障工會財務運行的合法性和合理性，讓工會資產可以保持增值狀態。同時對相應的收支預算結果進行核實，對財務經濟責任進行評價，保障經費的安全性與合法性。總之，工會要正確認識經審組織的重要地位與作用，增強監管工作的管理，讓工會經費保持真實性和合法性。
二、現階段工會經費審查監督工作存在的問題
（一）欠缺獨立性
根據相關法律的規定，審計監督工作的經審委員會應該具有獨立開展工作的能力，但是在實際工作時，工會經審委員會在機構組織、經費預算和人員配備上無法對同級工會進行獨立監督；也有很多工會管理人員對經審工作的認識不足，完全不重視經審工作的開展，覺得經審委員會并無實際用處，完全不了解開展民主管理的重要內容是工會經費審查工作，無法獨立開展監督審查工作。對于審計結果的真實性、客觀性和公正性無法保障，經審工作沒有起到應有的作用。
（二）審計工作的方式過于單一
現今社會經濟的飛速發展，職工的業余文化生活水平逐漸提升，很多工會也漸漸開展內容豐富形式多樣地各式活動，這樣工會的經費支出也相應增加，資金運用的項目較多內容也比較廣，工會資金的運用量就會相對的提高。有很多經審委在審計調查時多數是運用單一的詢問，看看工會內部賬務，完全停留在傳統財務審計模式中，這樣對于效益審計和管理審計的理念完全沒有體現出來，降低了審計的整體效果。
（三）審計建議落實不到位
工會審計監督工作的出發點和歸宿點就是提高工會組織管理能力，并且將審計意見或建議在現實中可以完美的執行落實。但是，很多工會經審委工作只是簡單的看看大概內容匆匆了事，對于提出的審計意見或建議完全沒有實質性，也有很多經審委提出意見后沒有及時回訪核實意見是否體現用處，這樣審查監督的作用就完全無法發揮其本質效果，也完全無法通過工會經費審查監督管理好工會的經費，這樣就無法實現工會惠民工作的真正目標。
三、增強工會經費審查監督工作的有效措施與對策
（一）建立獨立性的經審工作
經審工作的本質是獨立的、客觀地確認咨詢工會內部審核工作，規范工會內部人員是它的主要目的，經審工作可以加強工會廉政建設，維護工會自身的權益，并且提高工會經費管理工作能力。相關工會管理人員要支持和配合經審人員的工作，保障經審人員可以良好的完成自身工作。
（二）創建健全的經審系統規范
經審工作也是工會組織監督工作的重要系統，經審工作具有較強的專業性、時效性與政策性。工會要建設健全的經審系統，讓經審工作的基層性和先導性作用可以發揮極致，工會也要對制度建設和制度設計進行提升，這樣在新形勢下的工會制度可以根據相關法律實施工作，讓工會制度更有執行力和說服力。
（三）增強經審人員的知識結構和素質
工會經審人員的專業知識和自身素質的優化是非常重要的，要培養經審知識型的綜合人才，工會經審隊伍要多補充政治堅定的、業務精通的和作風過硬的人員進入到經審工作中。定期對經審人員進行培訓和更新專業知識，讓經審人員吸收審計監督部門的經驗成果，增強經審人員的專業能力、理論能力、實踐能力，提升經審人員的綜合素質，提高經審業務的管理能力。
（四）提升經審意見的執行力
工會要加強對經審意見的落實工作，經審委員也要及時對提出的建議進行回訪，及時查看意見結果是否起到相應作用，讓經審的理念可以得到強化，并且更好的提高審查審計工作的監督成效，讓審計工作的威信可以更好地樹立起來，讓經審工作充分發揮其本質作用。
四、結束語
經審監督工作對于工會的經費管理起到了非常重要的作用，工會管理人員要樹立正確的經審觀念，提高經審管理效率。經審管理人員也要提高自身綜合素質和專業能力，更好的進行審計工作，在工會未來發展中發揮重要作用。
參考文獻：
2011年全市工會經審工作情況
一年來,全市各級工會經審組織和廣大經審干部不斷加強對工會經審政策和法律法規知識的學習,按照全總經審會組織原則的要求,抓基礎、抓實務、講原則，充分發揮了經審會的審計監督作用。
一、各級工會重視、支持，形成良好的工作局面。通過全市工會經審工作規范化建設的全面開展，大多數基層工會定期聽取經審工作和審查審計情況匯報，支持經審會依法履行審查監督職責，幫助解決工作中遇到的實際問題,把工會經審工作作為一項重要內容，納入本級年度工作目標，做到了經審工作與工會工作同部署、同安排、同檢查、同考核。有的單位還將經審監督的有關內容和要求納入工會領導班子和落實領導干部黨風廉政建設責任制，自覺接受經審會的監督，對提出的意見或建議積極整改，以實際行動支持經審工作。同時，針對經審會換屆、人員變動大、兼職干部多的實際，各級工會經審組織注重抓好對經審人員的培訓工作，采取以會代訓、集中培訓、點名調訓、赴外培訓等多種形式，加強對工會經審干部的培訓，全年共培訓工會經審干部200多人次，經審干部的業務技能有了明顯提高。
二、圍繞工會工作大局，拓展審查監督領域。一是開展對同級工會經費的審查審計。緊緊圍繞工會經費收繳、管理和使用開展了審查審計工作，并把工作重點放到經費預決算情況審查、重大經費開支審計等方面，并積極配合上級開展對本級工會經費的審查審計回訪工作。二是開展對下級工會經費的審計監督。市總經審會不斷加大對縣（區）總工會和下一級單位工會經費的審查審計力度，全年共審計了11家基層工會，把審計監督和年度重點工作目標任務完成情況結合起來，針對少數單位存在的財務管理制度不夠健全、固定資產管理比較薄弱、會計基礎工作不夠規范等問題，及時提出了58條整改意見或建議，督促被審單位建立健全內部管理制度。三是根據實際情況開展經濟責任審計。2011年組織力量對3家單位的工會主席進行了離任經濟責任審計，有效地強化了對工會干部的監督管理。四是開展對市總直屬事業單位審查審計。對市總經濟事業部和職工技協站進行了例行審計，特別是對困難職工幫扶中心專項經費使用情況進行專項審計，保證了專項資金的使用方向。
三、健全完善工作制度，提高經審工作水平。結合實際先后修改完善了經審工作考核競賽獎勵、經審工作規范化建設標準考核等辦法，從組織建設、制度建設、業務建設、審計成效、工作創新等方面對經審工作進行量化考核。同時，制定了審計回訪制度，為全面推行規范化建設進一步奠定了基礎。在具體審查審計中，堅持嚴格按規范化建設標準開展工作，逐步實現了經審工作制度化、規范化，審查審計工作質量有了明顯提高。加強經審工作考核力度，12月上旬，對在工會經審工作規范化建設考評中獲得優秀等次的單位進行了通報表彰。
回顧一年來的工作，我們認為：只有緊緊圍繞大局，服務工會重點工作，工會經審工作才能在發展中有所創新；只有積極主動爭取各級工會的重視支持，工會經審工作才能有堅強的組織領導保證；只有堅持抓規范化建設不放松，工會經審工作才能有堅實的工作基礎；只有善于借助各方力量開展工作，工會經審工作才能取得實際成效。
一年來,我們雖然做了一些工作，取得了一定成績，但與新時期工會工作的需要和工會經審工作的要求相比還有一定差距，經審工作還存在很多困難和問題。一是經審工作制度還不夠健全，宣傳還不夠深入，基礎工作還比較薄弱。二是經審組織建設有待進一步加強，經審干部兼職多，缺少專業人員，經審干部培訓工作跟不上，經審隊伍自身建設還有待加強。三是一些單位工會對經審工作仍未引起足夠的重視，以審計為基礎的經審監督還不夠到位，發展也不平衡。這些問題需要我們在今后的工作中認真加以解決。
2012年經審工作的主要任務
2012年，是深入貫徹落實市總十一大精神，具體實施今后五年我市工會經審工作目標任務的第一年，也是新一屆經費審查委員會肩負使命，履行職責、開拓創新，扎實工作的起步年。面對新的形勢和任務，全市各級工會經審組織和經審干部要認真依法履行監督職責，不斷拓寬工作領域，健全完善監督機制，努力實現經審監督重點突破、整體推進，在工會全局工作中發揮更好的作用。
一、繼續加強工會經審工作自身建設，進一步提高工會經審干部隊伍素質
經審組織基礎建設關系經審工作的長遠發展。各級經審會要從本地區、本系統、本單位實際出發，找準自身工作中存在的薄弱環節和突出問題，采取有效措施，加以改進，推動經審工作的健康發展。一是認真學習貫徹市總工會十一大精神，進一步增強做好經審工作的責任感，努力增強大局意識、使命意識、責任意識、監督意識和服務意識，采取有效措施，切實改變經審會在組織建設、制度建設和工作力量等方面與實際工作需要不相適應的狀況，使經審工作融入工會工作的總體格局，努力從貫徹落實科學發展觀的高度，從加強工會系統黨風廉政建設的高度來把握和推進工會經審工作。各級工會經審干部要積極主動地開展工作，促進工會經費增收節支，加強工會資產管理，努力健全經審監督制約機制。二是進一步加強工會經審組織建設，特別是非公有制企業工會經審會的組織建設，繼續堅持“三同時”，配齊配強經審干部，選好用好特約經審員，建設一支專兼結合的能夠擔負起審查監督職責的經審干部隊伍，充分發揮經審組織的作用。三是加大對經審干部的教育培訓。為改變目前工會經審干部的業務素質不適應當前經審監督工作要求的現狀，市總經審會將有計劃地對工會經審干部進行培訓，擬辦一期工會經審業務培訓班，通過教育培訓，使工會經審干部的業務素質和工作能力有所提高。廣大經審干部要不斷加強自我學習，努力提高自身的政治素質和遵守黨的紀律的自覺性，進一步增強工作責任感，在規范監督、落實監督、保證監督上多做工作，勤奮工作，盡職盡責。
二、繼續推進規范化建設，進一步完善審查監督機制
經審工作規范化建設是一項固本強基的工程,既要優化工作條件,更要創新工作機制和工作方法。一是要繼續按照全總、省總的要求，進一步建立和完善工作制度，通過經常深入基層開展調查研究等方式，及時了解和掌握工作中出現的新情況和新問題，明確工作思路，掌握工作重點，結合自身實際，制定相關的措施辦法，增強制度的針對性、操作性和實效性。二是按照市總制定的《工會經費審查工作規范化建設標準》要求，認真開展經審工作規范化建設考評工作，著力推進縣（區）、基層工會經審工作規范化建設。要堅持工會經濟活動拓展到哪里，經審監督就延伸到哪里；哪里存在影響工會資產安全的隱患，就把審查審計的重點放到哪里。要將審查監督關口前移，加強事前防范，實施從“源頭”、“過程”到“結果”的全面審查監督，促進工會經費支出結構合理，保證工會重點工作的需要。三是加強審查審計監督，提高審查審計質量，健全經審工作制度，拓寬審查審計范圍，完善審計程序、規范審計行為，嚴格執行審計紀律，推進工會經審工作走上規范化、制度化、法制化的軌道。尤其在審查審計過程中要抓重點、抓要害、抓關鍵，查深查透問題，對重點項目、重點資金，要進行跟蹤和延伸審查審計；對查出的問題、特別是重大問題，要及時向同級工會領導班子和上級工會經審會報告，并提出切實可行的處理意見和建議。同時各級工會都要重視審查審計后的整改工作，及時解決存在的問題。
三、依法履行審查監督職責，進一步加大審查監督力度
第一條為進一步完善我區大病救助體系，有效解決區屬國有、集體企業下崗失業人員困人員（以下簡稱特困人員）因病致貧、因病返貧而導致生活更加困難問題，區政府決定開展特困人員大病醫療救助，特制定本辦法。
第二條救助原則：堅持治病助困、量力而行的原則，逐步實現救助水平和經濟社會發展水平與大病救助基金承受能力相適應，最大限度地減少原區屬國有、集體企業下崗失業人員和退休人員因病致貧、返貧現象發生。
第二章資金的來源與救助范圍、標準
第三條救助專項資金來源：區送溫暖領導小組每年從送溫暖資金中安排不低于20萬元專項資金，并積極爭取上級補助資金和接受社會各界個人和團體捐贈。
第四條救助對象：本區范圍內現已關停并轉的原區屬國有、城鎮集體企業未參加基本醫療保險的下崗失業人員和退休人員中患大病、重病的特困人員。
第五條救助范圍及救助標準：
1、門診病人：指患有尿毒癥透析、腎移植術后排異。
2、住院病人：指惡性腫瘤、肝硬化代償期、高血壓病Ⅲ期以上、糖尿病并發癥、慢性心功能不全、系統性紅斑狼瘡、再生障礙性貧血、慢性精神病維持治療期（系指器質性精神障礙、精神分裂癥、無自殺行為的抑郁病）、帕金森氏病、運動神經病。
以上門診，住院病人年醫療費用超過500元部分（門診1000元）按50%比例給予救助，但每年累計救助標準最高不超過5000元。
第三章資金的使用與管理
第六條救助程序：
1、救助對象實行年度申請制，逐級申報，原則上每年度只能申報一次。
2、特困人員（重病患者）或其家屬持相關證明向所在居委會或原屬系統工會，提出申請并簽署意見，填寫《*區特困人員大病醫療救助資金受助申請表》，并如實提供縣級以上醫院（限市第一、第二人民醫院、中醫院或由此三家醫院建議轉院治療的其他二甲以上醫院）的醫療診斷書、轉院治療建議書、住院證明、住院發票（尿毒癥透折、腎移植術后排異除外）、病史資料、費用清單、身份證和失業證（或《再就業優惠證》）以及原企業主管部門證明復印件等，報區特困人員大病救助資金管理委員會辦公室。
3、區特困人員大病救助資金管理委員會辦公室收到申請表及有關材料后，立即組織人員進行審核，確定救助對象及救助金額，及時報區特困人員大病救助資金管理委員會審定。
4、救助對象及救助金額確定后，區特困人員大病救助資金管理委員會辦公室通知申請人所在居委會或原屬系統工會在申請人居住地張榜公示一周，必要時特困人員區大病救助資金管理委員會辦公室可入戶調查，無異議后即通知救助對象到特困人員大病救助資金管理委員會辦公室辦理相關手續，領取救助金。
第七條凡在申報中弄虛作假者，一經查實即中止救助，依法追回救助金，并通報批評。
第八條*區特困人員大病救助資金管理委員會辦公室設在區總工會，與區送溫暖領導小組辦公室合署辦公，負責大病救助日常管理工作。
參政議政，讓“家”成為“民主之家”。在開展職工之家建設活動中，注意處理好維護企業根本利益和維護職工經濟利益、政治地位和民利的關系，通過建立健全職代會制度，提高職代會質量，推進行務公開的落實。一是突出重點，發揮職代會作用。凡是涉及行內重大決策及執行情況的、涉及職工自身利益的和涉及黨風建設的均通過職代會審議通過。二是加強民主監督，促進干部隊伍建設。通過職代會和行務公開制度，充分發揮員工參政議政和民主監督的作用，同時采取民主評議、公示、述職等形式，使各級領導干部自覺接受群眾監督，自我加壓，努力學習，改進作風，提高素質，從源頭上促進黨風廉政建設。三是全面推行行務公開制度。除以職代會作為行務公開的基本載體外，會議紀要、通報、宣傳欄、行務公開欄、聯席會議、公示欄以及內部網絡作為行務公開的經常工作和補充形式。圍繞我行年度和中長期經營發展目標；年度經營發展目標完成情況；重要規章制度制定或修改情況；專項業務和新辦業務的審計報告；內部綜合考核制度；涉及員工切身利益事項；安全防范措施執行情況；行領導廉潔自律情況；專項業務和新辦業務的審計報告；內部綜合考核制度；涉及員工切身利益事項；安全防范措施執行情況；行領導廉潔自律情況；人員選聘和任用情況等內容進行公開。從方方面面拓寬職工民主參與的渠道，加強行政與職工的雙向溝通，樹立行業正氣。職工與工行同甘共苦，共謀發展，團結一致開拓業務。行政領導也進一步明確只有牢固樹立全心全意依靠職工群眾才能辦好銀行的思想，尊重職工的創新精神，重大事件同職工商量，熱點問題向職工公開，有效的調動了職工的積極性與創造性，促進了業務的發展和管理水平的提高。由于我行各級領導在建家過程中充分尊重員工當家作主的權力，保障員工的主人翁地位，使我行的職工之家建設成為廣大員工參政議政的“民主之家”。
一、竭誠服務，讓職工認“家”
認真履行維護基本職能，是工會各項工作的立命之本、興會之基、發展之源。按照《勞動法》的規定，我行工會建立健全了勞動爭議調解組織，依法維護職工合法權益。在我行改革力度不斷加大的同時，不忘抓好關心職工工作和生活，發揚工會組織和工會干部密切聯系群眾的優良傳統，關心職工，服務群眾，為職工排憂解難，深入基層，深入職工家庭，了解職工生活情況，反映職工建議及要求，做職工的貼心人，并引導廣大職工支持和參與改革。教育職工明確只有工行發展了，效益提高了，才能改善職工生活福利水平的道理。工會對全行員工進行了摸底，建立了“特困員工檔案”、“員工生日檔案”、“員工子女檔案”等，每逢重大節日，工會領導將慰問金親自送到特困員工手中，每位員工生日，工會干部都將美好的祝愿和禮物及時送到，“六一”兒童節和子女考上大學，員工都會收到來自工會的禮物和獎金，“三八”節組織女工旅游，“五一”節組織員工郊外踏青，員工生病或家庭里的爭事，工會干部更是及時到現場慰問。通過這些人性化和親情化的做法，讓員工感到遇到困難和委屈有“家”的依靠。
二、互助友愛，讓職工愛“愛”
工會始終遵照維護這一基本原則，堅持在發展的基礎上，抓好職工公共福利設施的建設，力爭為職工創造一流“家”的硬件設施，營造一個溫馨的“家”。省分行工會和市分行在經費十分緊張的情況下撥出專項資金給工會，市分行工會也在有限的工會經費中擠出專款，陸續建起了乒乓球室、臺球室、圖書室、榮譽室，這些都為順利開展“家”活動起到了非常關鍵的作用。在加強硬件建設的同時，加大了軟件的全面建設，真正做到了“硬件過硬，軟件不軟”。工會干部經常深入基層了解一線職工的思想生活狀況，積極反映職工群眾的呼聲，依法維護職工的合法權益，解除他們的后顧之憂。職工群眾說得好，工會是我們職工群眾可信賴、可傾訴的“娘家”。與此同時還積極參與扶貧幫困和社會公益活動，如全行員工積極參加義務獻血、“姐妹獻愛心”幫助特困母親活動等等。
三、夯實基礎，讓職工建“家”
充分發揮工會干部隊伍和工會積極分子的作用，是建設職工之家的有力保障。隨著“職工之家”內涵的不斷深化，維護職能的突出，工會工作的政策性和法規性也日益突顯。只有大力加強隊伍建設，不斷提高工會干部素質，才能適應形勢發展的需要，不斷推動工會工作可持續發展。在金融企業改革發展、創新思維、日新月異的競爭大環境中，工會組織也將與工行一道，不斷改革和創新工作方法和活動方式，進一步落實全心全意依靠職工辦好銀行的宗旨，通過不同形式去引導職工想主人事、干主人活、盡主人責，為工行發展盡心盡責。
四、圍繞中心，讓職工興“家”
工會要始終圍繞業務發展這個中心，把工會工作放到改革與發展的大局中來開展，更好地發揮工會組織的作用。
1．搭建平臺，積極開展勞動競賽活動。發揮工會組織在各類勞動競賽活動中的作用，加強與業務部門的協作配合，積極開展勞動競賽活動，為員工搭建建功立業的平臺。近兩年，工會共開展各類勞動競賽活動12次，促進了職工業務技能和綜合素質的提高，有力地推動了全行業務的快速發展。
第二條本辦法適用于我省轄區內經國務院和省政府授予的勞動模范和先進工作者，包括1982年前經國務院和省政府授予的先進生產（工作）者和省外調入我省的勞動模范和先進工作者的管理。
國務院各部、委按規定程序授予的勞動模范和先進工作者的管理，參照本辦法實施。
省政府及國務院各部、委授予的各種單項榮譽稱號獲得者不適用本辦法。
第三條各級政府及其主管部門和企事業單位應認真貫徹執行國務院、省政府有關獎勵勞動模范和先進工作者的規定，提高他們的社會地位，鼓勵和保護他們建設社會主義的積極性和首創精神。
第四條各級政府要加強對勞動模范和先進工作者管理工作的領導，重視和支持同級工會加強對他們的培養、教育和管理。
第五條各級政府及其主管部門應重視宣傳推廣勞動模范和先進工作者的先進事坦，大力弘揚他們無私奉獻、艱苦創業的精神，在全社會形成學先進、趕先進的良好風尚。
第六條勞動模范和先進工作者應發揚無私奉獻精神，不斷提高自身的政治、業務素質，在本職工作中充分發揮骨干、帶頭、橋梁作用。
第二章榮譽稱號設置、表彰時間、條件和程序
第七條榮譽稱號的設置分為云南省勞動模范和云南省先進工作者。兩種稱號均屬云南省人民政府授予的同一等級的榮譽稱號。企業職工和鄉村農民授予云南省勞動模范稱號；黨政機關、群眾團體和事業單位的工作人員授予云南省先進工作者稱號。
第八條云南省勞動模范和先進工作者的表彰活動，原則上每三年一次。表彰人數由省工總會根據全省經濟發展情況提出意見后報省政府審定。各行各業涌現出來的需要及時給予表彰的先進人物，由省總工會按規定程序報省政府審批。
第九條評選、推薦云南省勞動模范和先進工作者，應按省政府規定的表彰范圍、名額、條件和程序進行。評選、推薦全國勞動模范和先進工作者，按國務院有關規定辦理。
第十條勞動模范和先進工作者的推薦人選必須是堅持黨的基本路線，模范遵守國家法律、法規，具有良好的思想品質和職業道德，具有強烈的事業心、高度的的主人翁責任感和崇高的奉獻精神，克已奉公，在改革開放和兩個文明建設中做出突出貢獻，在群眾中具有較高的威信和影響力并具備下列條件之一者：
1、敬業愛崗，在企業發展生產，深化改革，改善經營管理，提高經濟效益、社會效益方面作出重大貢獻者；
2、在發展農業生產和農村經濟方面作出重大貢獻者；
3、在科研、教育、文化、衛生、體育等事業中作出重大貢獻者：
4、在發明創造、技術改進、合理化建議、技術協作、技術扶貧等方面作出重大貢獻者；
5、在提高勞動生產率，提高產品質量、服務質量，降低成本以及增收節支、扭虧增盈等方面作出重大貢獻者；
6、在環境保護、安全、文明生產方面作出重大貢獻者；
7、在保衛國家和人民利益、抗災救災、維護社會安定和模范執行國家政策法令、樹立社會公德方面作出重大貢獻者；
8、在社會主義精神文明建設方面作出重大貢獻者；
9、在其它方面作出重大貢獻者。
第十一條職工勞動模范和先進工作者的推薦，按工會隸屬關系自下而上進行。被推薦入必須經所在單位職代會（職工大會）或職代會團組長會議討論通過，未建立職代會的單位開職工大會討論通過，出單位簽署意見后，上報所在縣（市、區）和州（市）人民政府，地區行政公署或省級主管廳、局（公司）審查后再報省總工會，經省社會主義勞動競賽委員會討論審議后報省政府審批。
農民勞動模范的推薦出所在的村民或居民委員會組織村（居）民討論通過，由鄉（鎮）、縣（市、區）和州（市）人民政府，地區行政公署逐級審查后報省農業廳會同省總工會審核，經省社會主義勞動競賽委員會討論審議后報省政府審批。
第十二條勞動模范和先進工作者的推薦人選是企事業單位的法定代表人或主要領導者的，應按干部管理權限由干部主管部門對其所在單位的兩個文明建設，領導班子的廉政、勤政建設進行全面考察，并征求當地審計、稅務、工商、紀檢、監察等部門的意見。凡違反計劃生育有關規定及對本單位發生的重大事故負有直接責任或主要領導責任者，三年內不予推薦。
第十三條推薦、評選勞動模范和先進工作者要堅持面向基層、面向經濟建設第一線并兼顧各行各業的原則。同時，應注意推薦優秀的少數民族和婦女代表。
第十四條推薦勞動模范和先進工作者，要認真填寫省總工會統一制作的《云南省勞動模范和先進工作者登記表》一’式土份，經省政府審批后，由省總工會、行政主管部門和所在單位存檔。
第十五條經省政府審查批準的勞動模范和先進工作者，由省政府授予榮譽稱號，頒發榮譽證書、獎章和獎金，獎金標準由省政府確定。
第十六條勞動模范和先進工作者自批準之月起享受國務院或省政府規定的有關待遇。
第三章教育和管理
第十七條勞動模范和先進工作者的培養、推薦、宣傳、教育、管理等日常工作，由各級工會具體負責。
第十八條勞動模范和先進工作者調離本單位時，應將其有關檔案材料移交新的工作單位。
第十九條勞動模范和先進工作者調離、提職、離退休、去世等情況，所在單位工會應及時報主管部門工會，主管部門工會應按季度匯總報省總工會。
第二十條勞動模范和先進工作者有下列情況之一者，應取消其榮譽稱號。
（一）偽造先進事跡；
（二）犯嚴重錯誤，受到行政撤職以上處分或黨內處分；
（三）觸犯刑律，受到刑事處罰。
第二十一條取消勞動模范和先進工作者榮譽稱號，應由所在單位寫出書面報告并附有關材料，按照取得榮譽稱號的審批程序逐級上報，經省總工會復查核實后報授予機關審批。對批準取消榮譽稱號的，應同時收回榮譽證書、獎章，并停止執行有關待遇。
一、政府部門審計機構設置
美國十分重視部門審計工作，在政府各部門和公共機構內部，都設有比較健全的內部審計機構，負責本部門、本系統范圍內的審計工作。
1．聯邦政府部門審計機構
美國聯邦政府各部所設的部門審計機構稱監察長辦公室，其負責人為監察長。美國有57位監察長。聯邦政府各部的監察長由部長提名總統任命。監察長向部長、總統報告工作，每年向國會提交兩次報告，對國會關心的問題證實、核實、聽證和報告都是公開的。
監察長有兩項工作，一是內部審計，一是調查犯罪方面的事務。監察長具有很強的獨立性。法律規定：監察長辦公室有權接觸所有文檔和記錄，審計和調查任何事務。在部長領導下，獨立使用資金、招聘人員，不受其他機構和人員的影響，獨立客觀地調查和審計，努力發現浪費、舞弊犯罪現象，對經濟性、效率性地和效果性如何進行評價，對國會即將出臺的法律發表言論。
聯邦政府各部門的審計機構的組織規模大小不同，有的機構比較健全，人員較多，有的人員較少。如國防部既設監察長辦公室，又設國防審計局和國防合同審計局。國防合同審計局于1963年成立，工作人員約有350人，主要審查購買的武器裝備是否先進、價格是否合理，并協調各軍兵種之間設備的購置和使用，減少重復和浪費。以保證龐大的國防經費開支的合規、合理使用。勞工部的審計機構比較小，設立的總監察長辦公室有工作人員約280人。由于勞工部的預算主要用于公職人員的工傷補助、醫療費、撫恤金及病假工資等，常有貪污、舞弊情況發生，因此該部審計的重點是：各種開支的標準掌握是否嚴格，人員傷殘程度的確定是否準確，有關款項的發放和使用的控制手續是否完備嚴格。有無欺騙、舞弊現象，醫務人員有無作弊行為，以及審計人員提出的意見是否已經執行等。勞工部審計還有一項重要任務是對美國工會的犯罪行為進行審計。
2．地方政府部門審計機構
美國地方政府亦設有負責地方政府各部門審計工作的審計機構。例如，紐約市教育委員會設有審計室，有工作人員54人；另外，還設一個監察員辦公室，有工作人員12人。審計室負責委員會內部審計工作，監察員辦公室負責調查舞弊案件。兩個機構相互配合、相互協作。教育委員會的審計對象達l00O多個，由于審計人員不多，有時要聘請會計師事務所協助審計。審計的重點是：州教育法案規定的每年都要進行的審計項目，教育行政官員提出要求實施審計的項目，需要改進控制與管理的領域及有可能減少開支的領域等。
二、國會政府責任署與政府部門審計的關系
美國國會政府責任署與政府各部的部門審計機構沒有領導與被領導的關系．但并非兩者就毫無聯系。政府各部的部門審計機構在實施審計時，必須執行審計總署制定的政府審計標準。政府責任署有權檢查各部門審計機構執行審計標準的情況，檢查其提出的審計報告。如發現問題有權直接處理。
美國國會政府責任署與政府各部的部門審計在工作上是相互配合的關系。政府責任署在對聯邦政府某一部門進行審計的過程中，可以向其部門審計人員了解情況，要求提供有關審計資料，部門審計人員應予以積極支持與配合。必要時，政府責任署還會請部門審計人員協助共同實施審計。三、美國勞工部的審計工作
美國勞工部監察長是由總統任命的，總統在罷免監察長時應向國會做出說明。美國勞工部所有的審計工作都是根據政府審計標準開展的，在工作過程中要按有關法律規定執行，如黃皮書、總統辦公室預算管理局出臺的法律、總統府發出的審計標準、財務標準、有關準則等等。監察長辦公室向勞工部提供咨詢、建議，并要求如何確保遵守總統辦公室預算管理局的《管理部門內部控制的職責》（A-123公告）。
勞工部審計機構每年制定審計計劃，明確開展什么工作和怎么開展。審計計劃主要根據法律規定的、熱線舉報和自己判斷三個方面制定。審計計劃也可以根據情況進行改變，如2005年對季風造成經濟損失進行的一次審計，就沒有計劃，而是臨時調整的。
勞工部審計的主要任務包括：一是依據法律要求開展的審計工作；二是對財務收支情況的審計；三是根據國會的要求開展審計；四是根據公眾舉報線索開展審計工作；五是根據自己判斷的事項開展審計。
勞工部監察長辦公室的審計主要有三種類型：財務報表審計、信息技術審計和績效審計。財務報表審計的重點是財務項目是否得到恰當的記錄與報告，各項工作是否有效開展，以確保項目的責任心和緩工作的透明度。信息技術審計是每年通過對計算機系統的審計，使系統得到恰當的保護。績效審計主要是對資金使用的經濟性、效率性和效果性進行審計，即納稅人的錢有多少收益，有無損失浪費、舞弊和犯罪情況，以及對政府的正直性進行評價等。
勞工部審計工作的流程。在審計之前開展審計調查，審計現場對被審對象進行檢查，審計結束后出具初步審計報告討論稿，召開審計會議與被審單位進行會談，再審核審計報告草稿，出具最后審計報告，被審單位以書面形式反饋意見，最終審計報告應按黃皮書（政府審計標準）的要求對審計發現的結果和問題提出審計意見，并說明被審計單位的意見。此外，還要對審計意見、審計結果執行情況進行后續審計，被審單位如不實施審計意見，應向審計部門說明不實施的原因和理由。
審計報告是公開的，不僅向勞工部公開，還向國會報告，最后在網絡上公開。但如果發現的是計算機安全方面的問題一般不公開。為保證審計工作的質量，每三年與其他部的監察長辦公室進行同業檢查，互查一次審計質量。
一、審計準則的經濟后果觀
經濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經濟后果，是指各種財富的轉移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現是會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響，更具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質，審計準則同樣具有經濟后果。具體表現在：
1.對政府與監管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經過審計的財務報表等信息是恰當的、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監管者時，他希望經過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經過審計后能夠達到政府監管的要求，比如經過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經濟計劃和調控需要等。
2.對普通投資者與債權人而言：他們要求企業(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。
3.對審計師而言：審計師對企業財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性。可是由于審計師的理性經濟人假設，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業務活動進行指導以及保護其自身利益。
4.對企業(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業管理當局最不需要審計準則，這樣企業就可以隨意濫用會計準則，隨意披露虛假信息而外部利益相關者卻不知道。可是，在現今這個各個利益方相互交織的社會里，企業不可能完全依靠自己來獲得不斷發展，企業需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業不可能經常性的濫用會計準則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關與可靠的，企業就需要審計師對這些信息進行審計，而這些都是由審計準則來規范的。同時，企業也需要獲得其他企業的信息(比如對其他企業進行投資、獲得同行業企業的信息進行分析等)，因此企業也希望其他企業披露的信息同樣符合“公認會計審計準則”。
二、審計準則經濟后果的具體行為表現
1.審計準則經濟后果的博弈原因分析：潛在利潤
根據新制度經濟學理論，對于制度的需求是因為在當前狀態下，行為主體無法獲得潛在利益。國內一些學者認為，審計準則能夠有效地降低審計業務中的交易費用，從而使利益相關者獲得由交易帶來的潛在收益。“從制度需求理論上說，通過適用的審計準則，使顯露在現存制度安排結構之外的利潤內在化，即潛在利潤內在化是審計準則需求產生的基本原因”(林鐘高，2004)。
審計準則的潛在利潤是指實行這項審計準則所獲得的潛在收入減去遵循這項審計準則所增加的成本，即審計準則給社會帶來的預期正值收益。由于審計準則經濟后果所帶來的潛在利潤，相關利益各方才更有動力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計準則的博弈過程是這樣的：首先經過會計職業界、社會公眾、政府機構的辯論和研究，一項公認審計準則得以形成，達到暫時的均衡狀態。隨著外部經濟、法律及技術環境的變化，現存準則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達到新的均衡狀態。正是相關利益者對審計準則潛在利潤的不斷追求，才使得審計準則由低層次向高層次不斷逼近，同時審計準則也得到了不斷的完善。
2.審計準則經濟后果的博弈過程分析：相關利益集團之間的互相博弈
RoyA.Chandler(1997)曾經指出，將審計準則僅作為技術性標準的觀點如今已經受到越來越多的質疑。國外已有不少審計學者指出，審計準則的制定實際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計實務委員會(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計指南：審計報告樣本》的過程中就有著各方所發生的利益沖突和妥協。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達并維護自己利益的。以上研究都表明，審計準則的制定過程是相關利益者的博弈過程，審計準則是博弈過程的均衡解，其實質是利益各方所達成的契約，這一點是我們理解審計準則制定的經濟后果觀的關鍵。
由于審計準則具有經濟后果，不同利益集團往往都會想方設法利用自己的優勢來對審計準則的制定施加影響，因為準則一旦制定，將造成不同利益集團之間實際的財富分配。由上述潛在利潤對審計準則博弈的影響過程可以看出，審計準則的均衡解只是一個靜態的納什均衡，一旦審計準則的潛在利潤顯露出來，相關利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權人、企業、審計師來講都是一樣的，他們會更有動力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計準則的制定施加影響，以使審計準則能最終體現出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統治地位的國家里，審計準則更多的傾向于維護國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調控的需要；以及在美國等私人利益占統治地位的國家里，審計準則更多的從維護投資者權益角度出發，強調為他們評價企業經營業績以及據此作出的投資決策提供鑒證服務，確保會計報表的真實、公允。當然，審計準則對于會計師事務所和注冊會計師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計師的法律責任，還影響著注冊會計師在執業過程中所必須實施的審計程序，及會計師事務所的成本和收益。正因如此，一些大型事務所，如國際知名的“四大”國際會計公司，力求使自己所開發或者采用的審計程序能夠成為通行的標準，從而減少培訓員工的成本以及相關的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計準則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計準則制定的博弈。
三、從經濟后果觀來看我國審計準則制定的不足
1.中美審計準則制定機構利益代表比較
美國審計準則是由美國審計準則委員會(ASB)所制定的，在確定審計準則委員會機構成員時，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準則制定機構從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計師事務所，6人來自小型會計師事務所，1人來自學術界，1人來自政府機關。而在2003年中注協擬成立的審計準則委員會由30名專家組成，其中政府等有關部門占11名，注冊會計師占10名，中注協秘書處1名，證券業界1名，會計、審計學者占6名，法律專家1名。從這個對比可以看出，我國審計準則委員會政府代表占到40%，而實務工作者只有30%多點，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機關，卻有13名來自實務界。
2.我國審計準則制定機構代表性不足的思考
首先，我國現代審計還時間不長，而真正意思上的審計業務從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計職業界還沒有能力來曾擔審計準則的制定這項工作。其次，在我國當前國有經濟占主導地位的情況下，政府傾向于維護國有資本的利益，就算職業界有制定準則的能力，政府也可能不會放權。因此，由財政部下屬的中國注冊會計師協會這樣一個半官方性質的機構來制定審計準則就更可能符合各利益相關者的要求。當然，準則制定機構中政府利益代表占多數的情況下，其制定的準則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計準則可能在最大程度維護國有資本利益的同時而忽視了其他利益者(如私營企業和民營企業)的利益。
四、結論及建議
審計準則做為一項制度，具有經濟后果，各利益相關者為了自己的利益不斷進行反復博弈，實質上是各利益相關者所達成的契約。審計準則的質量不僅僅在于它有沒有一個科學的指導框架，也在于具有經濟后果的審計準則的制定有沒有一個廣泛的“群眾基礎”，即審計準則博弈的相關利益代表廣不廣泛。雖然我國審計職業界、投資者與債權人等已經開始認識到審計準則具有經濟后果，但這些相關利益者參與審計準則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計職業界還沒有形成國際上“四大”那樣的規模，自身缺乏能力對審計準則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權人都是國家，他們本身就缺乏動力去參與審計準則的制定，由國家來制定審計準則對他們來說是件省時又省力的事情。但是，我們認為，這其中最大的原因是政府主導下的審計準則制定機構的分權與制衡的不夠。審計準則既然具有經濟后果，能為相關利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導審計準則的制定，政府在這個過程中就必須體現出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計準則制定委員會中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。審計準則說到底用來規范審計活動的一項準則，而實務工作者處于審計活動的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質，因此提高實務界代表的比例更有利于在審計準則的原則性與可操作性之間達成平衡。(2)我國的審計準則制定程序應為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提高審計準則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準則的都向社會各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個社會各界廣泛參與討論審計準則的大氣氛，中注協有必要努力推動社會各界參與審計準則的討論，如實行像美國ASB那樣的公眾聽證會。同時，中注協也應該向公眾公布更多的準則制定背景以及準則研究報告等，而不是像現在這樣只是公布一些抽象的審計條款。中注協有必要建立一種“政府指導程序民主”的準則制定程序，只有這樣才能鼓勵更多的社會公眾去參與準則的制定。
主要參考文獻：
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隨著電子商務的興起，網絡經濟作為一種全新的經濟形態誕生并得以迅速發展。傳統審計遇到了空前嚴重的挑戰而必然的走向了網絡化，網絡審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術支持和實現基礎四個方面論述了網絡審計的產生的必然性；在此基礎上，創造性的提出了本文的核心理論——網絡審計的構成理論，即網絡審計由“對網絡經濟的審計、對網絡系統的審計、利用網絡進行審計”三部分構成；隨后，又對網絡審計的優勢及應用中的問題進行了簡要的歸納總結；最后，對促進網絡審計發展提出了筆者的五項建議：(1)開發網絡審計軟件。(2)準備網絡審計人才。(3)加快審計網絡建設。(4)加強網絡審計立法。（5）制定網絡審計準則。
關鍵詞
網絡審計網絡經濟網絡經營網絡財務
計算機與網絡技術使世界進入網絡經濟時代。以電子商務為基礎的網絡經濟及與之相適應的網絡財務的迅速發展不僅使企業的經營方式和管理模式發生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。
一、網絡審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務為基礎的網絡經濟的誕生和高速發展及應運而生的網絡財務呼喚網絡審計的誕生。
近幾年，以大批網絡公司的成功崛起為標志，“網絡”已由時髦變成了一種實務。全球的網上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿組織測定），2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預測）。從第一代的互聯網商務（建立網站）到如今的第二代的互聯網商務（把服務器與后端系統相連，實現網上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯網商務（企業業務兩端都實現自動化，形成實時傳播的供應鏈）網絡經濟正以驚人的速度發展并引發了管理思想和會計業務等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算的商務新模式，具有便捷、經濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務網站達1500余家；互聯網服務市場總體規模為53億元，而電子商務交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結算機構、民航訂票中心、信用卡發放等均已成功地進入電子商務領域，并完成了大量而又可靠的交易。據最新評比報告顯示：我國電子商務能力居世界第37位。電子商務這種與傳統商業截然不同的商務操作和管理模式，已經遠遠超出了傳統審計所能涉及的領域。北京出現的全國第一起利用電子商務逃避納稅案，就從側面反映出了傳統審計面對電子商務時的無力與無奈。
Internet和電子商務的發展直接導致了網絡財務的出現。確切的講，“網絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網絡技術為基礎、幫助企業實現財務與業務協同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理。據報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網絡財務軟件。網絡財務是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發展步伐和變革力度以適應網絡經濟及網絡財務的發展。
2、可能性
新型公司業務信息與財務信息的高度集中使網絡審計的出現成為可能。
網絡經濟、網絡財務對網絡審計而言，既是一種挑戰，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網絡經濟和網絡財務的深入發展和廣泛應用，必然導致業務數據和財務數據在計算機網絡系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數據和其他各種證據都可從被審單位及其相關業務單位的計算機網絡系統中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網絡審計創造了條件，同時也為全面高效的網絡審計系統提供了廣闊的發展空間。
3、技術支持
互聯網通信技術和計算機技術的深入發展給網絡審計的出現提供了先進的技術支持。
我國IT產業經過十幾年的發展，在硬件、軟件，互聯網絡的開發、管理及運用方面已經擁有了比較成熟的技術，形成了一整套較為科學、先進的技術體系。
在硬件技術方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。
在軟件技術方面，中國開發完成了國產計算機操作系統“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發已達到國際領先水平，它的開發、運用、普及和網絡化都將為網絡審計軟件的開發提供豐富技術和經驗。
在互聯網技術方面，遠程控制技術、保密傳輸技術、大型數據庫技術、web技術、網絡身份確認技術、防火墻技術、虛擬專用網技術、反病毒技術等都將在網絡審計技術的開發與實現中產生重大作用。
4、實現基礎
網絡（局域網和互聯網）、財務和管理軟件的普及、完善及較為充足的網絡操作人才為網絡審計的實現奠定了堅實的基礎。
據中國互聯網絡信息中心統計：我國截止到2000年12月31上網人數突破2250萬人，預計年內將達到3500萬。上網計算機892萬臺，互聯網站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總容量2799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網絡戰略性結構調整。在擴建完善現有的以光纖為主體的基礎傳輸網的同時，加速建設新一代高速信息傳輸骨干網絡和寬帶高速計算機互聯網。這為網絡審計誕生和發展創造了有利的物質環境。
迄今為止，絕大多數的機關、單位的會計核算都實現了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產的財務或管理軟件（部分已具備了網絡財務功能）。有的建立了內部網絡管理和信息系統，實現了數據共享。這為網絡審計軟件的開發和審計網絡的建設奠定了基礎。
在人員方面，受過系統的計算機基礎教育的大中專畢業生和受過計算機應用培訓在職人員已非常普遍。這就為網絡審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網絡審計的構成
網絡審計是指綜合運用網絡及其相關技術手段對網絡經濟及網絡系統進行審查的新型審計。由以下三部分構成：
1、對網絡經濟的審計
網絡經濟是指在開放的互聯網環境下，利用服務器來實現的各種經濟活動。這種虛擬經濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統經濟模式有顯著的區別。這也是網絡審計相對于傳統審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現有以下四個方面。
（1）更加廣泛而復雜審計對象
審計對象的本質是企業的財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結論
傳統電算化軟件正在經歷縱向網絡化、橫向與管理信息系統融合的發展歷程，企業資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業務流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術為基礎的新的管理思想的發展和應用的實施加劇了傳統管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。目前一種強調企業面對顧客、競爭和變化，應保持持續不斷的改進的新理論“業務流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務的內涵，這意味著審計面臨的對象將呈現出不斷變化的特點。未來企業內外資源的有效計劃及其優化和執行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應用，這就預示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網絡系統，網絡審計的對象將空前的復雜和廣泛。
（2）更先進的工具和方法
網絡審計引入了以計算機為主的網絡計算設備和以互聯網為主的網絡體系（有線網與無線網）及與之匹配兼容的網絡審計軟件系統。工具的不同使得網絡審計除了從傳統審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網絡財務那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術手段及建立網上企業信息檔案庫，系統開發認證制度，網絡系統（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
（3）更高素質的審計人員
網絡審計工作的順利開展是基于計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網絡審計要求審計人員除了過硬的業務素質外，還須具備一定的計算機、網絡、通訊、電子商務等方面的知識，掌握網絡審計的理論和方法。如有必要，網絡審計還需引進計算機專家等專業人員。
（4）更復雜的審計作業與報告
由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協作更加深入，網絡系統的認證，定期審查（年審或季審）及網上業務審計所構成的審計作業由不同的審計機構承擔成為必要和可能。網絡系統的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監督下接受企業的委托進行。而網上業務審計則可由接受授權或委托的政府審計或社會審計來完成。
與審計作業相適應，由業務審計報告及其必要附件（網絡系統的認定證書和定期審查報告）所構成的審計結果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網絡系統認定書應對網絡系統的定期審查和業務審計的重點給出建議，而網絡系統定期審查報告則應就網絡業務審計的重點給出建議。三種審計結果密切配合，共同完成對網絡經濟活動的審計監督、鑒證。
2、對網絡系統的審計
網絡審計對網絡系統安全性、可靠性和準確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網絡系統投入運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：
(1)對系統開發的審計
網絡信息系統（電子商務系統和網絡會計系統等）的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于系統開發完成并投入使用后再修改優化，要比設計階段困難且代價昂貴。因此，系統的設計開發應有審計人員（一般是內審人員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投入運行，通用軟件尤應如此。
（2）對內部網絡功能與控制的審計
包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，人員組織及內部控制系統的審計。應對此實行突擊檢查與定期審查制度相結合的，以保證內部網絡的安全性、可靠性和準確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對外部網及相關單位的審計
為了保證網絡業務的真實性和安全性，必然要求審查如網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術、防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關部門或機構進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關人員參考。
3、借助網絡進行審計
網絡審計當然應該包括審計自身的網絡化，即審計本身的電子商務化，這是網絡審計與傳統審計相區別的根本特征。
（1）借助網絡開展業務
網絡審計機構的業務活動大部分將在網上開展，包括在本企業網站上進行形象塑造、信息披露、服務咨詢、同業交流、委托或授權、資金劃撥、審計結果報送等。
（2）借助網絡進行項目管理和實施
網絡審計機構在網上接受委托或授權，并取得登錄密碼及其他相關權限后，就可以在任何地方借助網絡進行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協調各審計人員的工作；從網上審計檔案庫調動有關審計檔案，作為參考或證據；草擬和簽發審計報告。
審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行電子函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿；
如在系統開發時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。
（3）借助網絡進行多單位、跨時空作業
網絡審計使得多單位聯合審計項目的實施成為可能，主管單位在網上對各單位進行分工、管理，領導與協調。而實施單位則通過網絡與協作單位進行聯系協調、資料傳輸與調用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協調等。
網絡審計的三個構成部分具有以下關系：
網絡經濟作為網絡審計的肇因和對象使得對網絡的審計成為網絡審計構成中的當然主體及主導部分；對網絡系統的審計是網絡審計的不可或缺的構成部分，是對網絡經濟審計的前提和必要支持；利用網絡進行審計是網絡審計的主要特征和衡量網絡審計成熟程度的主要尺度。
網絡審計是對傳統審計和計算機輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網絡經濟進行審計的主要手段，也是將來審計發展的主要方向。
三、網絡審計的優勢及應用中存在的問題
1、網絡審計的優勢
在面對日益先進和復雜的審計環境和對象，借助計算機和互聯網的先進技術來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優越的解決方法。
（1）網絡審計具有多單位聯合作業的協調優勢
網絡審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網絡經濟活動，審計的具體內容除了企業的經濟活動和財務紀錄以外還包括其使用的系統網絡及外部網絡，相關企業的審計。所以，除非三類審計機構進一步分工協作，否則很難有效的完成審計任務。
其次，對每個網絡企業進行審計時都需要對其外部網絡系統及對網絡提供財務、保密、身份標識、電子貨幣等技術和服務的網絡公司進行審計。這就沒有必要對每個企業審計時都重復進行，進一步分工協作成為必要。
再次，由于網絡、計算機，現代通訊技術再審計中的運用使得多單位協作、聯合審計成為可能。
多單位聯合審計中各單位優勢互補，分工協作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。
（2）網絡審計具有跨時空作業的便捷優勢
網絡審計借助網絡、計算機、現代通信技術使得遠程審計與就地審計相結合，當前審計與以前審計、后續審計相結合跨時空作業成為可能。而網絡經濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。
跨時空作業使審計單位能夠綜合調用、管理機構內外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務改變成簡單、方便、快捷的審計作業。
（3）網絡審計具有隱秘的優勢
網絡的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質量。
審計機構在接受委托人或授權人的委托或授權后即可通過網絡直接進入被審計單位的網絡信息系統，開展審計工作并完成審計報告。
網絡審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。
（4）網絡審計具有準確高效的優勢
網絡審計通過網絡可以充分發掘和發揮計算機高速準確的優勢及審計軟件的專業的優勢，對海量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯網計算的實現使得網絡審計具有了準確高效的特點。
2、網絡審計應用中存在的問題
（1）對網絡安全性，可靠性的極大依賴
網絡審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、準確性產生依賴。目前網絡犯罪已呈現出國際性的發展趨勢，計算機病毒借助網絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網絡安全立法還處于初始發展階段。不僅如此，網絡的即時性使得網絡系統內部的漏洞或錯誤會無限制的復制。可以通過加強對網絡系統審計來保證網絡經營與網絡財務的安全。
（2）審計線索的電磁化困境。
在手工會計系統中，會計核算程序中的每一步都在紙介質上留有文字記錄及經手人簽字，審計線索十分清楚。
網絡經濟條件下，傳統的審計線索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。
（3）實時性的挑戰
網絡審計具有很強的實時性。由于網絡系統是持續運行的，所以停下來接受大規模的測試非常困難，這就要求審計人員執行網絡審計任務與系統運行的同時進行。所以，應加強這方面審計技術的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。
（4）要求企業建立更好的安全控制
電子商務與網絡經營條件下，企業原有的內部控制的某些過程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網絡登錄控制等。但是，企業資產和經營的安全已無法單純依靠健全的內部控制來保證。
計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網絡化企業的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網絡化經營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避法律責任的特點。
因此，網絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業內部的管理制度和企業信息系統的程序控制，還包括外部網絡及網上交易的安全控制。
（5）要求更切實完備的法律法規和準則規范
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。
四、促進網絡審計發展的五項建議
1、開發網絡審計軟件
網絡審計借助網絡審計軟件進行的，加強網絡審計軟件的研究與開發是發展網絡審計所必需的。
網絡審計軟件的開發可以是自主開發，與軟件公司合作開發，完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利網絡審計測試軟件的開發。
2、準備網絡審計人才
大批精通網絡、計算機及審計業務的審計人員隊伍是網絡審計能否得以實施的關鍵。雖然我國有充足的計算機操作應用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網絡審計已遠遠超出了計算機和局域網操作的范疇；此外，被審計單位財務及管理信息系統的日益復雜也是對審計人員之的一種挑戰。審計人員必須經常更新自身的知識結構才能適應網絡審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關計算機、網絡理論及操作的考察。定期對審計人員進行相關培訓。
但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網絡專家。因此，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家對網絡審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網絡建設
審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，因此要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設。一些單位已建立了本單位的網站或局域網，并進行了一些網絡應用如：網上審計信息、單位介紹、經驗交流等，但還沒有發揮出網絡的真正優勢。
我國的網絡經濟雖然有了很大的發展，和發達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，因此審計網絡建設不會也不能一蹴而就的。應該從某些易于實現的部分入手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經濟較發達的地區開始，逐步試驗、推廣。
審計網絡適于采用虛擬專用網絡技術，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網絡。
4、加強網絡審計立法
網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對網絡審計而的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。
如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網絡經濟工具的合法性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關法律法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。
5、制訂網絡審計準則
審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。
網絡審計對象、線索、方法，流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等。
參考文獻
[1]劉彬，審計入“網”初探《中國會計電算化》，2000年6月。
關鍵詞：會計電算化；教學改革；課程體系
作者簡介：王朝陽（1982-），男，湖南衡陽人，湖南財政經濟學院會計系，講師，武漢大學經濟與管理學院博士研究生（湖北 武漢 430072）；袁靈（1981-），女，湖南衡陽人，湖南第一師范學院經管系，講師，湖南大學經濟與貿易學院博士研究生（湖南 長沙 410079）。（湖南 長沙 410205）
基金項目：本文系湖南省教育廳教改項目“本科會計人才培養課程教學改革研究”（課題編號：湘教通[2010]243號文件463）、湖南財政經濟學院院級教改課題“升本后我校會計電算化課程教學改革研究”（課題編號：J200925）、湖南財政經濟學院院級教改課題“以就業為導向的會計本科實踐教學體系研究”（課題編號：J201005）階段性研究成果。
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2012）04-0053-02
本文旨在為各高等院校的會計電算化課程教育提供可借鑒的教育理念、課程體系、教學模式、教學內容、實訓條件、考核制度等方面新思路與操作方法，提升教學質量，培養合格的適應性會計電算化人才。
一、本科會計電算化課程教學改革的現實意義
通過對會計電算化課程的特點分析與研究，對湖南財政經濟學院本科會計專業會計電算化課程的教學目標、課程體系、教學計劃、考核制度、教材及師資隊伍建設進行調研，解決會計電算化課程教學過程中的實際問題。
其一，完善會計電算化教學體系對提高教師素質、優化教學資源、提升教學效果有積極意義。對會計電算化課程教學進行革新的宗旨是為了更好地培養學生的專業能力。在強化教學最終目的的同時，教學改革的另一個重要作用就是能夠培養一批優秀的教學人員。而這項無形資源作為學院教學資源中價值最無法估量的因素，將為升本后學院教育教學事業的發展作出卓越貢獻。其具體作用不僅體現在教學資源的優化和教學效果的提升，還體現在教育理念的不斷革新上。
其二，通過對會計電算化課程教學改革進行分析和研究，有助于任課教師加深對本課程的總體認識，幫助教師在教學過程中啟發學生的思維方式，調動學生的學習熱情，強化學生的專業基礎，培養學生的職業愛好，從而能夠為其他本科專業課程體系的調整提供參考范例，有助于升本后筆者所在學校整體教學水平的不斷提升。
二、本科會計電算化課程教學體系的優化
本科會計專業會計電算化課程教學改革的關鍵環節就是課程教學體系的進一步優化。本科會計專業人才培養方案要求會計電算化課程教學應實現這一目標：以會計電算化信息系統操作能力為基礎，以系統管理能力和日常維護能力為主導，以學生自學能力為核心的會計電算化綜合應用能力的培養。目前，湖南財政經濟學院會計系各專業會計電算化課程設置中，必修課僅設置了“會計電算化原理”、“會計軟件應用”2門會計電算化課程和“電算會計模擬實習”。在實際教學內容方面主要包括如何開發會計信息系統、用友會計軟件的操作以及1個星期的電算會計模擬實習。由于開設課程較少，課時又相對有限，學生只能學到一些基本原理和簡單操作，談不上系統掌握和熟練操作。
本文認為會計電算化課程教學改革的重要環節，是對教學內容進行系統的優化和整合，增加會計電算化操作的實訓課時，增加企業實際工作中應用很廣泛的Excel應用的教學和實訓，提高學生的就業適應能力。現從三方面討論該課程教學體系的優化。
1.對會計電算化的基本理論課程的改革
會計電算化的基本理論課程應該包括會計電算化的基本原理、常用會計軟件的基本操作、常用軟件的基本維護、Excel在會計財務審計中的實際應用。具體可以包括以下幾個方面：
（1）會計信息系統。講述什么是會計電算化，為什么要進行會計電算化，企業如何實現會計電算化，會計電算化的具體應用領域，會計信息系統的具體開發過程以及會計電算化的管理。
（2）會計軟件應用。對財務軟件的基本情況進行描述，討論用戶應如何選擇商品化會計核算軟件，會計軟件如何進行安裝、初始化、試運行和正式運行。重點應對1～2門市場上主流的會計軟件進行操作練習。
（3）會計電算化維護。一方面介紹計算機硬件和軟件的基本維護知識，另一方面介紹會計軟件的基本維護內容，使學生在實際工作中能夠解決一些基本的計算機軟硬件及財務軟件故障。
（4）Excel在財務中的應用。目前，湖南財政經濟學院開設了“財務管理電算化”這門課程，并且是選修課程，課時數也只有36課時，遠遠低于其他主干課程。學校、教師及學生都沒有對這門課程給予足夠的重視。應該增加這門課程的課時量，使之成為會計類專業的主干課程。通過該課程的學習，學生不僅僅是掌握財務管理的電算化，而是要使學生掌握Excel的基本應用知識，能將Excel應用到會計實務、財務管理、財務分析、審計中。
2.對會計電算化實踐體系的改進
會計電算化實踐體系應該包括教學課程過程中的實訓、集中的綜合模擬實習和企業實習3部分內容，教學課程過程中的實訓應圍繞理論課的教學內容，并在教學過程中來組織訓練。教學過程中的實訓應注重能力和基礎知識的掌握。集中的綜合模擬實習一般應安排在手工會計模擬實習結束以后，學生在熟悉和總結手工會計模擬實習經驗的基礎上，運用計算機和相關的財務軟件來處理與手工會計模擬實習相同的業務資料，并在實習結束后進行對比，檢查處理結果是否一致。集中性的綜合模擬實習能夠進行有針對性、集中的、專門化的強化訓練，使學生能夠系統把握會計以及電算化的知識。企業實習一般應在畢業前夕進行，安排學生進入定點的實習基地，對企業實際運行電算化會計的情況進行學習，積累實際工作經驗。具體流程見圖1。
3.對會計電算化課程開課計劃的調整
現有會計電算化課程教學計劃中，會計電算化的課程設置較少，各課程之間沒有構成一個完整的教學體系。在本科4年8個學期的教學過程中，“會計電算化概論”應開設在第三學期，使學生在理解了會計基礎知識的基礎上進一步學習會計電算化；“Excel在財務中的應用”應開設在第四學期，Excel在會計實務、財務管理、財務分析中的應用在企業實際工作中非常普遍，應作為1門主干課程開設；“會計軟件應用”開設在第五學期，使學生掌握1-2門具體的財務軟件，為實際工作打下基礎；“會計電算化系統維護”開設在第六學期，使學生在用好財務軟件的基礎上，還能夠對財務軟件進行一些簡單的維護；“電算會計模擬實習”開設在第七學期，使學生能夠對整個會計電算化的知識有一個系統性的復習和把握。具體見表1。
三、本科會計電算化課程教學效果的再提高
1.完善會計電算化課程教學效果考核機制，提高教學效果
會計電算化課程教學效果考核一直缺乏規范的考核機制，學生考試沒有一個統一的標準，致使原本的考試課程變成了考查課程。本應由全校統一組織考試的會計電算化課程變成了任課教師自行命題、自行閱卷、自行打分。會計電算化課程由任課教師自行閱卷的方式存在許多弊端：一是嚴重影響了教學。由于各個教學班級是各個任課教師自行考試，往往就會占用正常的教學課時，導致教學課時不足。二是增加了教師閱卷的工作量。由于電算化類課程都是上機考試，沒有統一的考試系統，導致任課教師需要通過一臺臺機器進行閱卷，嚴重影響了工作效率。三是很難準確反映教學效果。沒有相應的成績分析系統，也沒有相應的紙質試卷，任課老師很難對考試的情況進行分析，掌握學生對各點知識的把握程度。本文建議應設計會計電算化考試系統，建立1個會計電算化的考試試題庫，能夠自動實現抽取試題，試題庫中每一次考試抽取的各套試題的難易程度應該相當；考試完成后自動閱卷，給出每位學生的分數，并能夠同時生成成績分析報告和試卷分析報告。
2.加強本科會計專業會計電算化課程教材建設，提高教學效果
建議應根據上述課程計劃設計具有學校特色的本科會計專業會計電算化課程體系，組織專業教師編寫配套教材。目前湖南財政經濟學院只有“會計電算化概論”課程可以應用自編的《會計信息系統》教材，其他課程尚無合適教材。因此，應該盡快加強本科會計專業會計電算化課程教材建設，組織力量編寫《Excel在財務中的應用》、《會計軟件應用》、《會計電算化系統維護》、《電算會計模擬實習》等教材。
3.優化本科會計專業會計電算化課程師資隊伍建設，提高教學效果
會計電算化教師不僅要具備豐富的會計理論知識，而且要具有相應的計算機基礎知識和實際動手能力。具體應包括2個方面：其一，扎實的會計知識。作為會計電算化的教師，首先應該是一個會計教師，只有熟練掌握會計知識才能夠嫻熟運用計算機進行會計處理。其二，豐富的電算化理論和實踐經驗。能夠熟練掌握多種財務軟件特別是大型財務軟件的安裝、調試和維護技能，熟練掌握常用財務軟件系統各個模塊的操作，并能夠解答學生在使用過程中出現的操作問題。綜上所述，應該從以下幾個方面加強會計電算化教師能力的培養：
（1）加強業務知識培訓。會計電算化的知識更新很快，如果不及時進行學習，教師的知識很容易與實際市場的要求脫節，導致培養出來的學生不適應市場的需求。建議應該撥付專項經費選送現有會計電算化教師進行會計電算化專業知識的進修，以提高教師的理論、實踐和教學水平。
（2）與會計軟件公司聯合培訓。商品化會計軟件市場競爭激烈，會計軟件公司為了推廣自己的軟件，往往會與高校進行聯合培訓。如用友公司就與國內很多高校都建立了聯系。高校電算化教師應該抓住機會，積極與會計軟件公司加強聯系，免費接受會計軟件公司提供的培訓，提高會計軟件實際操作能力，這樣既節省了經費，又提高了業務能力。
（3）進一步深入與會計軟件公司的合作，可以把學校的模擬實習變成軟件公司進行軟件測試的一個平臺，使教師真正參與到企業會計軟件的實施與維護中去，積累一手經驗。
（4）定期選派1～2名教師到企業進行為期1-2年的實習，使處在教學一線的教師真正了解各種會計軟件在企業中的實際使用狀況，并及時反饋到教學工作中去。
4.改進會計電算化的實習教學，提高教學效果
會計電算化是一門實用性很強的應用學科，在平時的教學過程中應該以培養學生的實際動手能力為核心來規劃課程內容。目前很多本科院校并沒有專門開設會計電算化的實習，湖南財政經濟學院在會計模擬實習特別是電算化會計模擬實習方面走在湖南省的前列。但是筆者在實踐教學中也發現了一些需要改進的地方。
（1）手工模擬實習與會計模擬實習的脫節。由于學院會計模擬實習是分為兩部分進行，手工會計模擬實習是一批專門的教師，電算化模擬實習又是一批專門的教師，導致手工模擬實習與電算化模擬實習并沒有進行系統的對比。建議應該逐漸模糊手工模擬實習與電算化模擬實習師資的界限，最好由同一批既懂會計又懂電算化的專任教師來指導實習。
（2）增加電算化模擬實習的課時。學院現行的會計電算化模擬實習時間為期1個星期，僅僅運行了總賬模塊和報表模塊。目前在企業中普遍運行的工資模塊、成本管理模塊、固定資產模塊都沒有啟用。建議應該增加電算化模擬實習的時間至2個星期，同時啟用購銷存、工資、固定資產模塊，使學生能夠較為系統全面地學習整個企業的實際業務。
（3）加強財會審一體化模擬實驗室的建設。應該在各個單項模擬實驗的基礎上，探討建立財務―會計―審計一體化的實驗室。使學生通過財會審一體化實習能夠對整個財務知識進行系統的回顧和深入的把握。
四、本科會計電算化課程教學方式的改進
教學方式的改進包括教學理念、方法和工具的改進。
在教學理念方面，本科會計電算化教學應在重視實際動手能力的基礎上，加強基礎理論教學。力圖使學生既能對本課程基礎理論知識有比較深入的理解，同時又要有較強的實際動手能力。
在教學方法方面，應該運用啟發性的教學方法，采用案例教學，使學生在課堂上學的知識就是實際工作中的經驗。應鼓勵學生自主創新，引導基礎比較好的學生自行進行會計軟件的開發，加深對會計電算化課程的理解。同時，注意培養學生對電算化的興趣，使學生能夠自主把電算化會計與傳統會計進行對比，發現電算化會計的巨大優勢，達到學生自主學習電算化的目的。
在教學工具方面，隨著計算機技術的發展，新的教學工具逐步普及。多媒體教學、網絡教學已經深入到各個教學領域。會計電算化作為一門與計算機技術高度相關的課程，應用新的教學工具來提高教學效果就顯得尤為重要。如前文述及，在電算化課程的考試中，可以采用統一的考試系統，由考試系統統一抽取試卷、閱卷、評分，給出分析報告，提高電算化教學的針對性。同時，在平時課程教學中可以采取多媒體網絡教學方式，增強課堂的趣味性，提高教學的效果。在電算化模擬實習中，可以采取聯機協作或者是網絡版會計軟件，以達到與實際工作環境相似的環境，取得良好教學效果。
參考文獻：
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[2]勞淑蕾,李新瑞.對本科會計學專業電算化會計實驗課程體系的探討[J].現代經濟信息,2008,(7):244-245.
[關鍵詞]內部審計；公司治理；組織模式；監控路徑
[中圖分類號] F239.45［文獻標識碼］ A
[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04
基金項目：本研究得到國家自然科學基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。
2002年4月，國際內部審計師協會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構應當建立在董事會、管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同合作之上。美國總統布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標準，無不將內部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內，近年來我國資本市場上頻繁發生的重大財務舞弊和違規等案件，也表明包括內部審計在內的健全的公司內部控制制度的關鍵作用。因此，在國內外持續不斷的受托責任失敗呼喚高質量的公司治理，及法律、法規等不斷加強治理管制的推動下，內部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關注。基于內部審計的這一發展前沿，本文將著重探討內部審計在公司治理環境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。
一、公司治理中的內部審計角色
公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關于如何處理不同利益相關者，即股東、債權人、管理當局和員工等之間關系以實現經濟目標的一整套制度安排。它源于現代企業中所有權與控制權的分離所致的關系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權，如何監督和評價董事會、經理人員和職工，如何設計和實施激勵機制等。
按照委托理論，企業的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優勢去實現個人利益的機會主義行為動機，即是導致沖突與成本的產生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發生，或者說，為降低沖突和成本，企業中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當激勵，以及通過承擔用以約束人越軌活動的監督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設計往往是基于財務報告的結果去判斷受托責任的履行情況，使得受托人（財務報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務報表粉飾的動機與可能，甚至引發財務報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監督（包括內部和外部）并行的手段。
因此，內部審計之所以被引入公司的監督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內部審計介入公司治理提供了客觀的基礎：同樣出于解決委托問題而產生的內部監督機制的內部審計，以其提供受托責任之履行過程與結果的信息，為本質上作為一種確保公司受托責任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創造了先決條件。不但如此，當內部審計被賦予監督人的受托責任履行情況時，面對復雜的利益相關者之間的治理關系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監督職責并促進公司治理質量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業風險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風險管理框架和內部控制框架相協調，并將內部控制的領域擴展到控制環境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內部控制的相互融合的必要性[2]。
在整個企業的契約集合當中，出于監督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當局等）的相互作用關系網絡之中，內部審計則又通過“授權與監督”、“監督與報告”、及內外部協作等關系，構成企業契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內部審計在公司治理框架中的角色與關系。從中可知，治理框架下的內部審計，通過審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責任關系有效履行的地位，內部審計可以發揮其特殊的治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。
圖1、現代企業治理框架下的內部審計角色
二、集團公司的審計路徑設計
對于集團公司而言，因其復雜的組織網絡和控制層級，表現出不同于一般企業的治理特征，使得其內部審計問題變得更為復雜和特殊，尤其內部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認為，在設計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構、審計方式、審計內容、報告路徑等關鍵因素。
（一）集團公司的公司治理特征
企業集團是指以資本為主要聯結紐帶關系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。任何一個從事多元化經營、母子公司產權關系明確和采用了多分部制結構的企業，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關系，集團公司化企業可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責任關系，導致集團化企業在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：
（1）緊密型公司：是指全部資產來源于母公司，母公司對其經營活動有絕對控制和支配權，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。
（2）半緊密型公司：是指大部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動有控制和支配權，并具有獨立法人資格，如控股公司。
（3）松散型公司：是指只有部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動沒有控制和支配權，具有獨立法人資格，如參股公司。
（二）審計組織框架
無疑，集團公司的審計監控機制首先需要一個能夠有效發揮作用的合理組織架構。按照內部審計在集團公司中應扮演的治理角色，其組織架構可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設審計監控總部，它在監控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領導和授權。一方面，審計部直接負責其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監控業務進行領導和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協調、指導控股、參股公司的監控活動，代表股東的意志，指導各子公司的內部審計工作，向集團公司董事會報告其監控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監控主體，分別接受上一級公司所有權主體的授權和監控組織的業務指導，對下一級所有權主體受托責任進行監控，并在業務上督導所屬企業內部審計的工作。由于兩個層次審計監控組織之間權責對應，自上而下，并且由集團公司監控總部統一組織和協調，從而最大限度地發揮集團公司審計在監控機制的整體效應。該組織架構在堅持董事會領導的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權主體的權益，保證了集團公司對各子公司財產的約束，以及經營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監控機制的獨立性和權威性，保證其獨立履行監督反饋職能，實現集團公司資本的保值增值。
由此，我們認為，作為集團公司的內部審計框架，應該是圖2所描述的基本架構：
圖2、集團公司審計監控機制的基本構架
注：虛線表示間接介入子公司的審計監督工作。
（三）審計方式
這是設計集團公司內部審計路徑的核心問題。承接上述內部審計組織架構，可以設想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構的控股集團公司，而且，按照現代企業制度“有限責任、有人負責、有效制衡”的要求，建立起了規范的決策、執行、監督三權分立式的法人治理結構。那么，對子公司審計的方式可以設計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領導，以強化集團資產控制為主線，建立審計網絡，堅持下審一級，各審計部門負責對下屬公司的內部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：
（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監控方式
根據總―分公司（辦事處）經營管理的特殊性，應加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監督，因此，內部審計應建立“機構獨立設置，董事負責領導、資源統一調配、業務垂直管理、審計成果共享”的監控模式。
首先，審計機構管理要體現“機構獨立、業務垂直”原則，目標是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權責任的充分履行和審計作用的充分發揮。公司系統內部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設基層單位審計部二級管理層次。
其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現“屬地管理、統一調配”原則，要達到的目標是控制“入口”和加強培訓，確保審計工作質量和審計隊伍穩定。審計人員實行屬地化管理，其行政領導關系、人事關系、黨團關系、工會關系、后續教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負責解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統的審計資源實行統一調配。
再次，審計業務管理要體現“董事領導、信息共享”原則，目的是要保證內部審計的地位和效果。董事領導，能夠保證審計人員的獨立性和權威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節約成本，減少重復勞動，提高工作效率。
（2）總―控公司采取“滲透式”審計監控方式
雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權，但是，控股公司擁有完善的公司治理結構，因此對控股公司來講，總公司的內部審計是外部治理結構，控股公司的內部審計才是內部治理結構，總公司內部審計部門若直接對控股企業開展審計工作，不是十分妥當，因為外部治理結構的審計模式不能直接替代內部治理結構的內部審計模式。因此，根據總―控公司經營管理的特點，總―控公司的審計關系須依托控股公司董事會，規范審計授權程序。總公司審計部門可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監督。
其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結果直接報告給總公司的董事會。
其二，由董事會聘請總公司內部審計人員，授權其開展對控股公司內部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰略意圖和經營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內部審計人員進行審計。
其三，將總公司內部審計負責人推薦為控股公司監事會成員，讓總公司內部審計人員以監事會的名義開展對控股企業的審計監督，貫徹母公司內部審計戰略目標和戰略思想，指導控股公司建立和完善內部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結果向集團公司董事會報告。
（四）審計內容與關注重點
母公司對子公司的內部審計主要應由集團公司的審計部門負責進行，其目的不僅在于監督子公司的財務工作，而且也要稽查和評價其內部控制制度的健全性，及公司治理主體執行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務收支，檢查財稅法規和公司內財務制度執行情況，以及風險管理和治理流程，對于發現的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經濟活動和財務狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎上，集團公司根據內外部審計的結果，確認和解除子公司的受托經濟責任，并實施相應的激勵措施。
集團公司內部審計部門施行對子公司的審計監督，其關注的重點領域主要包括：（1）集團資金或提供擔保資金的運作情況。重點檢查資金的內部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環節，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經營資產的經營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續利用。（3）子公司占用集團公司資源的經營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業或發達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰略目標。（4）董事會委托集團公司內部審計機構實施審計的事項，如：財務收支及其有關經濟活動；預算內、預算外資金的管理和使用情況；內部控制制度；經濟責任與經濟效益；固定資產投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關法律、法規規定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況；等等。
（五）報告路徑
內部審計結果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設計內部審計路徑中不可忽略的重要環節。內部審計部門應不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監事會、管理層領導和有關方面報送和通報內部審計動態、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：
母公司審計部門日常審計工作應向董事會（或下設的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應及時直接向董事會報告審計發現。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。
子公司內部審計部門應向本機構董事會報告工作，按照《公司法》規定，定期向股東報送日常審計報告和審計發現。重大審計發現，應及時通過董事會向母公司報告情況。
分支機構審計部門應直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構審計部門按規定對本單位進行日常審計、總部統一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發現違規違紀事件和異常情況時應及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。
三、小 結
基于現代企業治理環境和內部審計的契合關系，本文首先從一般角度分析了公司治理環境下的內部審計的特殊治理角色，并以內部審計的治理理念，分析了其組織模式的設計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結論主要包括：（1）基于維系公司受托責任關系的有效履行之共同目標，內部審計與公司治理可以實現高度的契合，從而內部審計可以突破傳統的內部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現組織目標的特殊治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監控機制需要一個合理的組織架構，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監控路徑。
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[5]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two Masters.省略,2003.
[6]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit’s Role in Corporate Governance: Sarbanes-Oxley Compliance.省略,2003.
Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance
Wu QingHua
(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)
【關鍵詞】內控；內控評價
中國神華能源股份有限公司（簡稱公司）是一家以煤為基礎，電力、鐵路、港口、航運、煤制油與煤化工為一體，產、運、銷一條龍經營的特大型能源企業。2005年6月在香港主板上市，2007年10月回歸A股，作為A+H股上市公司，公司內部控制建設要滿足上市監管要求，同時要建立符合公司實際的內部控制評價制度，目前這一評價制度的建設和運行已經從公司總部、業務板塊模式轉變為“十八加X”模式，“十八”就是財政部等五部委內控應用指引基本要求，“X”為公司基本要求，包括公司以風險管理為主要特征的經濟本質安全體系建設和運行的基本評價點。目前內控評價已經成為公司監督內部控制有效性及提升企業管理水平的重要舉措。
一、循序漸進逐步提高內控評價的有效性
（一）內控自我評價從公司總部開始。公司的內控建設和評價首先是在公司總部進行的，2006年通過現狀評估，與國際先進能源企業對標并制定的內控自我評價標準，通過自我評價發現差距，尋找問題的系統性原因，對問題進行整改，不斷完善內控制度流程及組織架構，明確管控責任。
（二）以總部評價為基礎，在全公司范圍內自我評價。2007年開始公司所屬企業在總結公司總部內控評價經驗基礎上，全部子分公司開展內控評價。
（三）在自我評價基礎上，進行抽樣檢查評價。2007年開始在總部及子分公司自我評價的基礎上，選擇總部及部分重點子分公司進行檢查評價，獨立對自我評價的可靠性及重要業務領域進行測試。
（四）在抽樣檢查評價基礎上，進行全公司范圍檢查評價。2009年開始在總部及子分公司自我評價的基礎上，對總部及全部子分公司進行全面檢查評價，提高內控評價的可靠性和有效性。
（五）核實評價和內控審計，2007年開始外部審計機構對公司內控評價報告進行核實，包括對內控整體檢查的方案、自我評價、檢查評價的程序、內容和結果進行核實，2011年開始外部審計機構對公司內控有效性進行審計。
公司在內部控制評價工作實踐中，始終堅持量身定做、與時俱進，不斷探索和創新，使內部控制評價工作與公司管理工作相融合，不斷提升企業管理水平。
二、積極利用現有組織體系開展內控評價
公司開展年度內控評價工作以來，一直由內控審計部牽頭組織，總部各部門、各分子公司全部參與，內控審計部由公司董事長直接分管，向審計委員會匯報工作。公司總部和分子公司分別設置內控評價領導小組和工作小組，領導小組由公司領導和各部門總經理組成，主要負責對本單位的內控評價工作統一部署和安排，同時對內控評價工作結果確認。工作小組由內控審計部和其他部門相關人員組成，負責工作的具體組織和實施。
子分公司是否設置內控與風險管理專職部門，以及如何設計內控與風險管理計劃和規劃，公司沒有統一要求，公司只是定期組織進行風險評估、內控評價、專項檢查，子分公司根據自身管理現狀和公司統一管理要求逐步推進內控與風險管理工作。
三、以全面風險控制、重點內控檢查為評價原則
公司開展內控評價一直堅持全面性、重要性、客觀性、以風險為導向原則。
（一）全面性原則是指評價工作包括內部控制的設計與運行，包括公司各部門和各分子公司的各項業務和管理活動，涵蓋決策、執行和監督的全過程。
（二）重要性原則是指在內部控制全面評價的基礎上，針對公司總部重點部門、重點分子公司、重大業務事項和高風險領域進行重點檢查或測試。
（三）客觀性原則是指公司總部和分子公司以及評級工作組應在評價工作基礎上，客觀地揭示經營管理中存在的問題和風險狀況，在內部控制評價報告中如實反映、準確描述內部控制缺陷，客觀評價內部控制設計與運行的有效性。
（四）以風險為導向原則是指根據全面風險評估工作確定的重要風險和制定的管控措施，評價公司各項管控措施對重要風險的控制情況，以及偏離公司整體控制目標的程度。
四、科學設計內控評價程序
內控評價工作過程中，公司逐步形成評價方案設計、自我評價、檢查評價、缺陷認定及整改、撰寫評價報告、核實評價及內控審計、結果評比等七個環節為一體的年度內控評價工作程序。
（一）評價方案設計是指評價工作開始前，對本年自我評價工作底稿中的關鍵控制點實施更新、確定檢查評價內容與程序、對全部評價工作籌劃安排，組織抽調相關人員組成評價工作組等。
（二）自我評價是指各部門、各分子公司對照自我評價工作底稿中的關鍵控制點，自我檢討和審視自身業務領域內內控的設計和執行情況，風險的管控情況，并撰寫部門和分子公司內控自我評價報告。
（三）檢查評價是指公司內控審計部抽調熟悉業務的人員或聘用專業機構組成評價工作組，對各部門和分子公司的自我評價底稿和自我評價報告復核，并抽取重要業務執行專業測試。
（四）缺陷認定及整改是指各部門、各分子公司首先分析缺陷產生的原因和后果，并提出整改建議或措施，由公司匯總后分析缺陷的類型，是否需要披露，并分解整改責任，落實整改。
（五）撰寫評價報告是指內控審計部在匯總、整理、分析全公司內控評價結果的基礎上，撰寫內控評價報告，經董事會審核批準后，對外披露。
（六）核實評價及內控審計是指外部審計機構對評價報告核實后，發表核實意見，2011年起改為內控審計，并發表財務報告相關內控有效性審計意見。
（七）結果評比是指按照預先制定并向各分子公司公布的評比辦法，對內控評價結果打分排名，以鼓勵先進、督促后進。
五、建立符合公司自身特點內控評價機制
（一）實施全面內控評價
公司到底實施全面內控評價，還是與財務報告相關的內控，在外界對內控建設和評價的范圍爭論不休時，公司從提升管理水平，有效防范公司全面風險的角度出發，實施以財務為核心的全面內控評價。
公司實施內控評價時，評價的范圍不僅包括資金管理、預算管理等與財務相關的內部控制，也包括了總體戰略規劃編制、資源選擇與獲取、公司并購業務、項目投資決策等與公司重大戰略相關的內控控制，還包括年度生產計劃制定、日常調度業務、生產裝備管理、煤炭裝船銷售等與公司主營業務密切相關的內部控制，還包括安全監督檢查與隱患整治管理、突發事故處理等與公司安全風險密切相關的內部控制，還包括科技創新項目管理等與公司科技發展密切相關的內部控制，體現了公司董事會在內控評價伊始，就將公司的內控評價上升到防范公司重大風險、提升公司管理水平的重要手段。
（二）建立內控評價運行機制
公司在內控評價實踐中，逐步建立了“風險評估-風險管控-內控評價-缺陷改進-考核評比”不斷循環往復的機制。即每年年初，各部門、各分子公司對當年可能發生的風險進行評估，并調整或制定相應的管控措施，年中各部門、各分子公司對各類風險持續管控，內控審計部、安全監督局等監督部門對各類風險持續監控并進行專項檢查，年末內控審計部對各部門、各分子公司一年來風險管控措施執行情況、風險管控效果進行系統評價，對于評價過程中發現的問題，分析原因，分解責任，落實整改，并對評價結果打分評比。
由于建立了這樣一種常態性的內控監督評價機制，所有的內控實施人員，包括公司領導和具體操作人員，都能自覺遵守各項管控措施，并努力采取各類措施以有效控制風險，謀求公司的長遠發展、科學發展和安全發展。
（三）實施全員內控評價
正如財政部王軍副部長在企業內部控制規范聯合培訓班上的講話所說，公司中每個人都是內部控制的劇中人和責任人。公司內控評價開始就沒有走一般企業慣常走的評價組主導型的模式，而是走了一條全員內控自我評價的道路。公司內控評價的第一步首先是各部門、各分子公司對照自我評價工作底稿自我評價，撰寫自我評價報告，自己評價自己到底做的怎么樣，還有那些不足和缺陷待改進。
在這種評價方法下，全體員工既是自己所負責領域內控的執行者，也是評價者。每位員工對自身工作的領域無疑是最了解的，由員工自己對照自我評價工作底稿的關鍵點，對自己實施的工作進行評價，員工會深刻了解自己工作中的不足，并主動的進行彌補和改正，同時也能提出更具有操作性和針對性的改正建議。為彌補自己評價自己所缺乏的客觀性，內控審計部抽調人員組成獨立的評價工作組，對自我評價工作底稿和自我評價報告進行復核，并選擇重要方面，使用專業評價方法測試。
這種評價方法實施以來，深刻改變了各分子公司、各部門的內控意識，增強了全體員工的內控責任感，從最初的“我被內控”，轉變為現在的“我要內控”，如一些部門和公司，主動要求增加自我評價的流程，并接受評價工作組的檢查。這種評價方法也充分調動了全體員工在內控工作中的積極性，各分子公司、各部門自覺行動起來，加強學習內控知識，調整組織結構，整章建制，主動系統完善和改進公司的各項內控建設，彌補自己在工作中不足，公司的整體內控建設發生了翻天覆地變化，公司的內控文化深入人心，公司的整體管理水平得到迅速提高。
（四）內控評價推動內控執行
“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”。內控的最大的難點不在于制度不全，而在于執行不力。公司自實施內控評價以來，一直把推動內控的執行列為內控評價的主要目的。
公司每年都實施內控自我評價，但每年全體員工對照進行自我評價的關鍵控制點不是一成不變的，而是每年根據監管要求的變化、公司管控要求的變化、當年風險評估的結果、上一年內控評價發現的問題等進行調整，將最新的外部監管要求和公司內部管控要求貫徹落實，促進了這些管控措施的真正落地，同時公司的內控評價始終圍繞公司的主要風險展開，圍繞最常出現問題的環節展開，不斷督促公司各個層面加強管理，有效防范風險。
（五）致力于全體分子公司管理水平提升
中國神華下屬有40多家二級分子公司，分布在煤炭、電力、鐵路、港口、航運五大業務板塊，神東煤炭、國華電力等幾家大的公司資產和收入總額占集團公司相當大比重，根據方案分析，如果只做這幾家公司內控評價，基本能夠滿足監管要求。但是中國神華沒有將內控評價理解為僅僅滿足監管要求，或者走形式，而是致力于全面提升所有分子公司內控管理水平。
歷年來，對于幾大分子公司以外的其他公司的內控工作，中國神華也常抓不懈。如各個公司的內控底稿和報告，內控評價組全部復核，對于幾大分子公司外的其他公司，內控評價組也派人親赴現場，測試重要業務，訪談有關領導。以致力于推動全集團內控管理水平提高，避免各分子公司間內控發展水平不平衡。
六、內控評價中存在的問題和對策
公司實行以風險評估為基礎的內控評價以來，也清醒看到尚存在一些問題和不足，對于存在的問題和不足，公司一直在積極改進、應對和系統解決。
（一）風險和管控措施重要性分級
風險評估是公司內部控制和評價的方向，公司從2006年以來，每年進行風險評估，根據風險評估結果，制定管控措施和實施內控評價。但是公司目前只評估出公司和各分子公司層面的重大風險，對重大風險進行重點管控，對于重大風險及其他風險的關鍵風險點，缺乏適合公司管控體系和管理需要的風險分級、分層標準，尚未建立分層級的風險管理策略及風險應對機制，可能導致公司不能依照風險的管理層級，有效配置人力和資源，合理管控和評價公司存在的全部風險。
針對此問題，公司將進行風險評估科研立項，補充完善公司風險信息庫，對風險進行分級、分層、分類、分擔，建立分層級的風險管控策略和風險應對機制，在確定風險管理關鍵控制環節和關鍵崗位的基礎上，平卻管控責任和評價各項風險。
（二）評價結果評比
公司目前尚未將內控評價結果納入各分子公司、各部門的績效考核，原因是目前的打分評比方法，不能客觀比較不同規模大小、不同發展階段（如生產期和基建期）、不同業務類型（如煤炭生產企業和鐵路運輸企業、境內外企業、復雜業務與簡單業務企業）企業間內控發展水平，這在一定程度上影響到內控的貫徹執行和內控評價的效果。
針對此問題，公司正在考慮對風險評估和內部控制進一步深化，制定一套具有科學性、客觀性、可操作性、可比性、適應性的評價標準和辦法，對各分子公司、各部門的評價結果評比，在此基礎上，逐步過渡到對評價結果考核。
（三）評價指標定量化
公司目前使用的評價標準主要是定性指標，缺乏定量指標，例如對關鍵控制點：“公司在制定戰略規劃目標和指標時，是否明確規定所需資源支持以及未來所需獲取資源的范圍、重點、計劃”進行自我評價時，目前可選的答案是“是”和“否”，在選擇“是”時，不能反映“是”的程度，當連續兩年都選擇“是”時，也不能反映出公司針對此關鍵控制點的管控水平提高了沒有，提高了多少。當不同的兩個分子公司都選擇“是”時，也不能反映這兩個分子公司針對此關鍵控制點的管控水平的差異。
目前公司一是調整評價指標，減少定性指標，增加定量指標；二是在不得不使用定性指標時，增加定性指標的梯度選擇，例如增加“差、較差、一般、好、較好、很好”等答案的選擇，并賦予不同的分值，以區別不同的管控水平。
力，而且實質擁有企業外部會計事務的積極權力，其中的作為董事會下設專門委員會的審計委員會不是我們所設計的本原性質的審計委員會，而是接近于美國現行公司治理結構中的審計委員會。這一安排不符合關于企業會計事務控制權安排的分權制衡原則，難以保證注冊會計師審計的獨立性。我們在中國上市公司治理中的監事會監督為什么會流于形式的基礎上，提出應進行中國上市公司治理的創新，即取消監事會(制度)，設立獨立于董事會與之平行的符合本原性質的審計委員會，或將監事會改造為符合我們界定的本原性質的審計委員會。
【關鍵詞】審計委員會制度 公司治理 創新
會計信息失真已成為中國資本市場的一塊頑疾，那么，其成因除了流竄匪幫戰略在資本市場中占優這一根本原因之外(謝德仁，2001)，在企業會計事務控制權的制度安排上是否也存在一定缺陷呢?如何解決之?本文試對此展開研究。為完成此研究目標，本文共包括4節，其中，第1節簡介現代企業會計事務控制權安排和本原性質的審計委員會;第2節厘清中國上市公司的現行治理框架關于企業會計事務控制權的安排及其缺陷;第3節討論如何利用符合本原性質的審計委員會制度進行中國上市公司的治理創新;第4節為本文結語。
一、現代企業會計事務控制權安排和本原性質的審計委員會
對于現代企業的會計事務控制權，我們一方面可以把其企業會計和財務報告過程從事務性上區分為內部會計事務(含剩余會計規則制定權行使、內部會計部門管理和內部會計控制等)和外部會計事務(即注冊會計師對企業財務報告的獨立審計及其相關事務);另一方面，我們還可以把企業會計事務的控制權區分為積極權力(決策權或監控權)和消極權力(即知情權、改進建議權和向相關主體報告權)。這樣，關于企業會計與財務報告方面的控制權安排就可以形成如下2 x 2矩陣，如圖1所示。
按照我們(謝德仁，2005b)的分析，由經理人和管理層(亦即董事和董事會)擁有企業內部會計事務的積極權力是交易成本相對較低和交易效率較高的制度安排，但若也由其擁有企業外部會計事務的積極權力，則不符合權力制衡原則，不利于從制度安排上防止經理人在財務報告方面的道德風險，進而不利于保證注冊會計師的獨立性和保障財務報告的質量。為此，需要另設獨立于經理人的審計委員會(即符合本原性質的審計委員會)來獨立擁有和行使企業外部會計事務的積極權力，以制衡經理人擁有的內部會計事務積極權力，盡可能隔斷經理人的道德風險對注冊會計師獨立性的不良。這樣，審計委員會的本原性質就在于，其是現代企業治理結構的一部分，直接代表股東利益負責監控企業外部會計事務以確保注冊會計師對經理人的獨立性，從而降低企業治理成本。為符合此本原性質，審計委員會應由股東直接選聘和激勵的具有會計、財務和審計等相關專業知識、且獨立于經理人的人員組成，直接對股東負責。我們所建議的符合本原性質的審計委員會在性質和作用機理上與美國和中國等現行公司治理結構中的審計委員會是根本不同的。
綜上，在現代企業中，關于企業會計事務的控制權安排范式就是:經理人在擁有企業內部會計事務的積極權力的同時還擁有對企業外部會計事務的消極權力，審計委員會在擁有企業外部會計事務的積極權力的同時還擁有對企業內部會計事務的消極權力，而股東則可通過經理人和審計委員會成員的選聘、激勵以及其他制度安排(包括對企業會計事務控制權安排的直接調整)來調整和影響后兩者對企業會計事務的權力的享有和行使。①，各方的責任承擔與此相配。
二、上市公司的會計事務控制權:中國現行制度安排及其缺陷
中國上市公司治理的現行框架主要是由《公司法》(2005年修訂版，下同)來規范的。②按照《公司法》，中國上市公司的股東大會的主要控制權在于選聘和激勵董事與監事，以及少數重大事項的決策權;而董事和董事會實質擁有企業的(剩余)控制權，是我們(謝德仁，2005a)所定義的經理人和管理層;監事會是一個不享有企業控制權，難以實現其監督功能的監督機構，我們在下節中再對此做詳細分析;經理們是不享有企業(剩余)控制權的，他們僅是董事會決策的執行者。至于董事會專門委員會，《公司法》并未就此作出規定。但按照2002年證監會與當時的國家經貿委聯合《上市公司治理準則》和系列董事會專門委員會實施細則指引，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人。從這些規范文件對專門委員會的職權規定可以看出，專門委員會主要是進行相關事項的研究和提出建議，供董事會決策。故這些專門委員會更多地是擔當董事會在某方面企業控制權行使的咨詢機構，而非直接進行決策的機構，真正的決策還是需要由董事會本身來作出的。
按照2005年修訂的《公司法》第一百七十條的規定，“公司聘用、解聘承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。”這意味著，當公司章程規定，由董事會決定承辦公司審計業務的會計師事務所的聘用和解聘時，企業外部會計事務的積極權力為作為經理人的董事會所享有。而2005年修訂前的《公司法》中并未明確規定企業外部會計事務的權力安排。若公司章程規定由股東大會來決定承辦公司審計業務的會計師事務所的聘用和解聘時，則按照中國證監會于2000年5月18日修訂的《上市公司股東大會規范意見》之規定，“會計師事務所的聘任，由董事會提出提案，股東大會表決通過。”就此制度安排而言，表面上，股東大會直接擁有外部會計事務的部分積極權力，但由于是否聘任會計師事務所需由董事會提議，而非股東直接提議，加之股東大會只是表決是否聘任，董事會擁有關于會計師事務所的行業執業能力等信息，對于審計收費等重要事項則由董事會決策，所以，外部會計事務的積極權力被董事會所實質掌控。更何況，在諸多上市公司中，存在控股大股東，上市公司的外部會計事務全部權力實際是被大股東所擁有和行使。因此，在中國的上市公司中，大股東或董事會實質擁有企業外部會計事務的全部權力或積極權力，自然難以從制度上保障注冊會計師相對于經理人的獨立性。監事會雖然如《公司法》所規定的，有檢查公司財務、聘請會計師事務所調查公司經營異常情況等權力，但監事會顯然并不擁有企業的外部會計事務的積極權力。2001年開始，中國證監會開始在中國上市公司中推行獨立董事制度。其中的規范文件為中國證監會于2001年8月16號的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》。按照該文件，獨立董事可以向董事會提議聘用或解聘會計師事務所，但這只是董事會內部的分工而已。
而就企業內部會計事務的權力安排來看，《公司法》規定，董事會有權決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，并根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項，所以，董事會(包括通常也是董事之一的經理)還擁有企業的內部會計事務的積極權力。當然，由經理人擁有企業內部會計事務的積極權力本身符合我們在第一節提出的關于企業會計事務權力安排的分權原則。至于企業內外部會計事務的消極權力，連
同其他企業事務的消極權力一樣，監事會雖在名義上享有，但如后面的分析，實際上難以發揮作用。這樣，企業內部和外部會計事務的積極權力和消極權力其實都掌握在以董事會為核心的經理人手中。因此，按照前述現代企業會計事務權力安排的分權原則，企業內外部會計事務的權力應分開安排給獨立的治理機構享有。顯然，中國《公司法》關于企業會計事務的權力安排違背這一分權原則，從而難以保障注冊會計師審計的獨立性，進而會影響提供給外部投資者的財務報告之質量。
雖然在2005年修訂前后的《公司法》中都無關于審計委員會的規定，但在2002年1月7日，證監會與當時的國家經貿委聯合《上市公司治理準則》和系列董事會專門委員會實施細則指引。按照這些規范文件，上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議設立審計委員會，審計委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，至少應有一名獨立董事是會計專業人士。由此，審計委員會開始正式走人中國上市公司的治理結構之中。按照這些規范文件，審計委員會對董事會負責，委員會的提案提交董事會審議決定，審計委員會的主要職責包括提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露以及審查公司的內控制度。可以看出，中國上市公司的審計委員會僅擁有公司外部會計事務的部分積極或消極權力。其實，即使審計委員會擁有外部會計事務的全部消極權力乃至積極權力，那也還是代表董事會在擁有相關權力，只是董事會內部的分工，這無法保障注冊會計師相對于經理人的獨立性。
因此，在中國上市公司現行治理結構中，企業經理人(董事會)不僅擁有企業內部會計事務的積極權力，而且實質擁有企業外部會計事務的積極權力，其中的作為董事會下設專門委員會的審計委員會不是我們所設計的本原陛質的審計委員會，而是接近于美國現行公司治理結構中的審計委員會，但地位又不如后者。
綜上，中國上市公司現行治理結構中的股東、董事會、監事會和審計委員會之關系如圖2所示。
三、審計委員會制度與中國上市公司治理創新
在中國上市公司中設立本原性質的審計委員會，或多或少地會涉及其與監事會的關系。因為，根據《公司法》和中國證監會的相關規定，監事會“檢查公司的財務”之職責似乎還是重在財務會計方面，包括對會計師事務所出具的審計意見及所涉及事項做出評價，明確說明財務報告是否真實反映公司的財務狀況和經營成果等。那么，在現行董事會和監事會之外另設一與它們平行的審計委員會，還是將現行的監事會改造為審計委員會呢?下面我們不妨先討論一下中國上市公司的監事會制度及其缺陷，然后再討論審計委員會制度與監事會及中國上市公司治理創新之間的關系。
1.中國上市公司現行治理結構中的監事會及其缺陷
按照《公司法》有關規定，監事會成員并非完全是由股東大會選聘的，其中三分之一是由企業職工選出的職工代表，監事會不享有企業控制權，也不明確對誰負責，③其主要職責似乎是對董事會(及其下屬)行使剩余控制權進行監督，這包括兩方面，一方面是對董事會行使剩余控制權的合法合規性進行監督，這自然最終對股東、債權人和職工等都好，另一方面似乎是要保護什么利益相關者的利益。但《公司法》的問題也就由此而生，因為公司實際上是個法律虛構，并不存在著所謂的公司利益，如當董事會不是從激勵角度考慮而決定較大幅度地提高全體職工的工資福利時，對股東和債權人自然不利，那么，監事會如何判斷呢?其中的股東代表和職工代表必然有根本的意見分歧。其中的股東代表自然受控于股東，維護股東利益，而職工代表則首先應是維護企業員工的利益，其次才是維護股東利益。但作為職工代表的監事本身一般首先是企業職工，其作為職工的受聘崗位和激勵受企業管理層的控制，甚至其是否被提名為監事也是取決于企業管理層，④自然不能獨立于經理人，而其作為監事的激勵則受制于企業股東大會。這樣，職工代表監事在實踐很可能是首先維護企業股東的利益。再如，企業會計信息造假在短期內對企業內部職工可能也是有利的(如推遲公司陷入財務困境，使公司有再融資資格進而融入了發工資所需的資金)，這樣，職工代表監事又如何有動力去監督呢?因此，《公司法》的相關規定在邏輯上就令監事會中三分之一的職工代表監事處在角色混亂的尷尬境地，從而導致無論作為職工代表的監事是工會主席還是其他員工，在實踐中均難以發揮監督作用。此外，即使不考慮上述情形，僅就監事會對董事會行使剩余控制權的合法合規性監督也很難落到實處，在董事會會議上，所有決策完全可以是合法合規的，但在執行中卻違法違規，監事會是難以及時發現和監督的，因為監事會與董事會及經理之間的信息不對稱問題尚待解決，且監事(尤其是職工代表監事)很可能缺乏正確判斷董事和高級管理人員行為和檢查公司財務的知識、經驗與能力。
總之，中國上市公司現行治理結構中的監事會制度在為誰而監督、監督什么、如何去監督、有何能力去監督以及有何激勵去監督等方面都存在問題，以致市場各方關于監事會達成共識的是，監事會監督流于形式，監事會自身成為可有可無的擺設。⑤這已得到諸多經驗證據的支持(如李爽和吳溪，2003)。
顯然，上市公司現行治理結構中的監事會與我們所建議的本原性質的審計委員會的職責和作用機理存在根本差異，監事會不享有外部事務的積極權力，但在上應擁有包括企業會計事務在內的各類事務的消極權力，而本原性質的審計委員會應享有企業外部會計事務的積極權力和內部會計事務的消極權力，且主要限于此，而無貌似龐大卻無法或難以實現的對經理人的全方位監督職責。
2.中國上市公司治理創新:引入符合本原性質的審計委員會制度
何佳和張曉農(2001)在審計委員會制度時曾提出幾個改革方案:1.、完善現行監事會制度，不設立審計委員會;2.在董事會中設立審計委員會，取代現行的監事會制度;3.在董事會中設立審計委員會，同時保留經改進的監事會;4.允許企業在方案2和3中進行選擇。在他們看來，方案1實施難度小，但監事會的監督屬于事后監督，且在實踐中已流于形式，即使改進也很難發揮應有的監督作用;方案2可以借鑒國外經驗，建立起全新的監督機制，形成決策過程中的監督，可以全面改觀上市公司監督機制的局面，但需修改公司法，難度較大，所需時間較長;方案3加大了監督成本，從長遠來看沒必要進行雙重監督，隨著上市公司治理結構等方面的建立和規范，應逐步取消監事會;方案4比較可行，對于一股獨大和董事長兼任總經理的公司可采用方案3，進行雙重監督，而對于股權分散和董事長不兼任總經理的公司可采用方案2。因此，若不存在一股獨大，何佳和張曉農(2001)的傾向是采取上述方案2，即取消現行的監事會制度，在董事會中設立審計委員會。吳敬璉先生2001年6月8日在有關研討會中也曾提出在董事會中設立以獨立董事為主的審計委員會，并把監事會并入審計委員會。⑥
顯然，何佳和張曉農(2001)等的路徑和我們是不同的，他們不是從企業會計事務控制權的安排角度進行分析的。而按照我們前面的分析，本原性質的審計委員會必須平行和獨立于董事會，這是關于企業外部會計事務積極權力安排制度創新的關鍵之所在。至于監事會是否需要取消，是否可將之改造為新設立的本原性質的審計委員會則是另一個。
鑒于監事會制度所存在的重大缺陷和實踐中的無效，我們也同意取消
現行的監事會制度。同時，我們建議，另設立平行和獨立于董事會(經理人)的符合我們所分析的本原性質的審計委員會，即讓獨立于董事會(經理人)的審計委員會享有企業外部會計事務的積極權力和內部會計事務的消極權力。這樣，中國上市公司的治理結構將如圖3所示。當然，若董事會下仍設立協助董事會行使或得到董事會授權代為行使企業內部會計事務積極權力和外部會計事務消極權力的審計委員會，則我們所建議設立的本原性質的審計委員會可改稱為監事會或獨立審計委員會等名稱。當然，由于實踐中的審計委員會已隸屬于董事會，鑒于我國的監事會是與董事會平行的一個治理結構，且我國已經采用監事會制度多年，大家都很熟悉這一名稱，因此，我們認為，可以稱符合本原性質的審計委員會為“監事會”，其成員就叫“監事”。為此，我國應修訂《公司法》，改造我國上市公司現有的監事會，如取消其中必須有職工代表的規定，按照我們前面對本原性質的審計委員會之分析來重新界定監事會的職權、責任和監事的基本任職資格與任命程序，重新設計激勵機制，并要求在公司章程中明確新的監事會之地位和要求公司制定獨立的監事會章程。
依據圖3的公司治理創新，《公司法》和公司章程應全部取消現行《公司法》賦予監事會的其他非會計事務方面的所謂監督職責，應賦予新的監事會(本原性質的審計委員會)對公司外部會計事務的積極權力和內部會計事務的消極權力。如新監事會享有包括依法獨立決定對注冊會計師(含其所在會計師事務所，下同)的聘任，監督和評估注冊會計師的審計工作，審批注冊會計師為公司提供的非審計服務，確定注冊會計師的審計服務報酬金額和支付方式，審核經其批準的非審計服務的報酬金額和支付方式，注冊會計師對其獨立負責和報告等外部會計事務方面的積極權力。新監事會還應享有要求內部審計部門就內部審計結果向審計委員會和受聘注冊會計師作出與其向董事會所作的一致的報告，與內部審計師進行單獨會晤和討論，閱讀公司經營的各種文件和會計記錄，對公司重要會計政策和會計估計以及內部控制制度向經理人提出建議，就內部會計控制問題向股東和相關管制機構進行報告等內部會計事務方面的消極權力。至于新監事會成員的激勵問題，本文限于篇幅，不予討論，但一個基本原則是，需避免新監事會成員的報酬結構(含限制性股票或股票期權的行權時間安排)與經理人雷同，否則那些導致經理人會計舞弊的報酬動因也會同步發生于新監事會成員身上，進而導致他們對企業外部會計事務(進而財務報告質量)的監管失效。
四、結語
當前中國資本市場的一個重要問題就是會計信息嚴重失真，這主要源自上市公司大股東可采取流竄匪幫戰略。但即使大股東不能采取流竄匪幫戰略，中國上市公司現行治理結構關于企業會計事務控制權的安排也是不妥當的。因為在中國上市公司現行治理結構中，企業經理人不僅擁有企業內部會計事務的積極權力，而且實質擁有企業外部會計事務的積極權力，其中的作為董事會下設專門委員會的審計委員會不是我們所設計的本原性質的審計委員會，而是接近于美國現行公司治理結構中的審計委員會。這一制度安排不符合關于企業會計事務控制權安排的分權制衡原則，難以保證注冊會計師審計的獨立性。我們在分析監事會監督為什么會流于形式的基礎上，提出應進行我國上市公司治理創新，即取消監事會，設立獨立于董事會與之平行的符合本原性質的審計委員會，或將我國上市公司的監事會改造為符合我們界定的本原性質的審計委員會。為此，立法機構和相關法律界人士需要厘清審計委員會的本原性質及其在現代企業治理之中的真正作用機理，厘清現代企業內部和外部會計事務管理權力的符合原理、交易成本要求和分權制衡原則的制度安排，然后對《公司法》進行修訂。
注釋:
①需強調的是，符合本原性質的審計委員會制度僅適用于常駐匪幫戰略占優的好的市場環境。若流竄匪幫戰略占優，這一制度是不能實現其設計目的的。
②我們此處主要指公司內部治理。
③盡管2002年證監會與當時的國家經貿委聯合的《上市公司治理準則》要求監事會對全體股東負責，但這與《公司法》其實是不完全吻合的，《公司法》僅規定監事需要對公司承擔忠實義務和勤勉義務，監事會中由職工民主選舉出來的職工監事為什么會和應該對全體股東負責呢?
④當然，理論上，正如股東代表并不必須具有股東身份一樣，職工代表應該不必須是職工，這樣，也許有助于提高作為職工代表的監事的能力和獨立性，但還不清楚實踐中如何解決諸如誰來提名和被提名人的資格要求之類的問題(缺乏相應的制度安排)，所以，最終選出的職工代表監事基本上是在崗職工。
⑤百度或GOOGLE搜索一下，就會發現《上海證券報》、《證券時報》、《經濟觀察報》等媒體都曾多次以“上市公司監事會作用亟待加強”、“上市公司監事會大多沒起到應有作用”、“監事會何時不再是‘花瓶’”之類的標題指出監事會的無效，并呼吁加強監事會的作用。
⑥吳敬璉先生的論題是“控股股東行為與公司治理”。參wineast.com/
主要
何佳，張曉農.2001.上市公司審計委員會制度研究.深圳證券交易所綜合研究所，深證綜研字第0043號
李爽，吳溪.2003.盈余管理、審計意見與監事會態度——評監事會在我國公司治理中的作用.審計研究，1:8-13。
謝德仁.2001.企業剩余索取權:分享安排與剩余計量.上海:上海人民出版社、上海三聯書店
