時(shí)間：2023-06-21 08:56:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
把國(guó)家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財(cái)經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計(jì)工作，就是我們所說的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，即依法審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有很多功能，如:防治職務(wù)犯罪、完善各項(xiàng)規(guī)章制度等，同時(shí)還能審查財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)作為其中的兩類，理所當(dāng)然具有這些功能。我們應(yīng)該充分運(yùn)用這些功能，并且培養(yǎng)專業(yè)型人才，不斷完善體制，做好財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提高其合理性和科學(xué)性。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì);財(cái)務(wù)工作;財(cái)政管理
各級(jí)政府部門在過去一直是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象，而近年來隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始逐步融入到各個(gè)階層的財(cái)務(wù)工作中。但是我們財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作還有許多弊端，這從側(cè)面反映出我國(guó)在財(cái)務(wù)工作內(nèi)部缺乏專業(yè)型人才，也暴露了我國(guó)財(cái)政體制所存在的問題。接下來我將就財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用所遇到的問題進(jìn)行探討。
一、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的概述
把國(guó)家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財(cái)經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計(jì)工作，就是我們所說的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，即依法審計(jì)。審核財(cái)政財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性，是依法審計(jì)的主要工作，重要的還在于要防止舞弊行為，必要時(shí)還需要糾正錯(cuò)誤。追根溯源，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)最早起源于我國(guó)周朝，最初它是與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)混合在一起的，然而在應(yīng)用時(shí)，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位，所以也被人們稱為傳統(tǒng)審計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)政績(jī)審計(jì)逐漸分離，發(fā)展成為獨(dú)立的個(gè)體，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)則得到了越來越多的重視。具體來說，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩個(gè)部分，而財(cái)政審計(jì)又包含著財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政收支審計(jì)。財(cái)政審計(jì)的各個(gè)組成部分之間也是不同的，如根據(jù)未來發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理分配的是財(cái)政預(yù)算審計(jì)，它同時(shí)還負(fù)責(zé)監(jiān)督和審查各單位的財(cái)務(wù)分配;而對(duì)審計(jì)單位收支決算進(jìn)行監(jiān)督和審查的則是財(cái)政決算審計(jì)，以防止造假和謊報(bào)情況;對(duì)審計(jì)單位的財(cái)政收支活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督的就是財(cái)政收支審計(jì)，是財(cái)政審計(jì)工作的重要分支。財(cái)務(wù)審計(jì)集中體現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表，從而對(duì)單位的損益的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行規(guī)范性審查，最重要的是能夠反映出該企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及相關(guān)業(yè)績(jī)成果等重要信息，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)展成為財(cái)務(wù)審計(jì)表現(xiàn)形式的原因。
二、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的開展現(xiàn)狀及面臨的問題
1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)型人才匱乏
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的終極目的是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性和合法性，然而當(dāng)今社會(huì)，在工作開展中，存在著一個(gè)眼中的問題，也是致命的問題，即專業(yè)型人才的不足，以及審計(jì)工作人員整體素質(zhì)的下降，這就間接導(dǎo)致了審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的降低，尤其在復(fù)雜的社會(huì)背景下，各種新的問題和狀況不斷發(fā)生，這就又進(jìn)一步造成了人才的缺失。而人才的缺失則導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作中更為嚴(yán)重的問題，隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是必然趨勢(shì)，這也促使著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化進(jìn)步，人才不足阻礙了這一進(jìn)步。所以，如何擴(kuò)充專業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)成了財(cái)務(wù)工作開展的重要阻礙之一。
2、審計(jì)人員對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)與審計(jì)意識(shí)薄弱
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作也要注重以人為本的原則，也就是說，審計(jì)人員關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的順利開展。由于我國(guó)審計(jì)工作人員沒有防患于未然的意識(shí)和想法，甚至對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作還存有懷疑和猜忌的想法，否定了彼此間的信任。因此，審計(jì)人員走進(jìn)思維的誤區(qū)，是讓財(cái)務(wù)工作不小心違法，導(dǎo)致監(jiān)督、執(zhí)行不到位的主要原因，這對(duì)國(guó)家以及企事業(yè)單位有著極其惡劣的影響，危害極大，需要及時(shí)防范。
3、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的不足對(duì)審計(jì)工作的開展造成了影響
目前財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的不足主要體現(xiàn)在缺少?gòu)?qiáng)有效的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，這就導(dǎo)致我們?cè)谪?cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而且極易導(dǎo)致無審計(jì)結(jié)果的審計(jì)行為及事件的發(fā)生，從而造成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的紕漏，這個(gè)問題一旦公之于眾，就會(huì)給公司帶來巨大的損失和傷害。與此同時(shí)，這個(gè)弊端還會(huì)對(duì)財(cái)政審計(jì)的審查范圍帶來不可忽略的影響，不全面的審查行為，讓審查人員極易忽略某些財(cái)政資金和經(jīng)費(fèi)的流向或流量。預(yù)算審計(jì)受到現(xiàn)今社會(huì)的廣泛重視，盡管如此，還是不能全面的審計(jì)很多地方的財(cái)政收支及轉(zhuǎn)移支付。因此，想要有序開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，我們就要不遺余力的去改革和完善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制，使之能更好的為審計(jì)工作服務(wù)。
三、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的重要性
1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中具有防治職務(wù)犯罪的功能
財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有一定意義上的防治職務(wù)犯罪的特點(diǎn)，隨著財(cái)務(wù)領(lǐng)域信息化的逐漸滲透，從業(yè)人員的法律意識(shí)也顯著提高，這也在一定程度上大大提升了財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在企事業(yè)單位里的代表意義。現(xiàn)今我國(guó)每年職務(wù)犯罪的案例不斷上升，犯罪的嚴(yán)重程度也是不斷加劇，犯罪人群增加，罪犯職工等級(jí)也呈現(xiàn)逐年提升的趨勢(shì)，情形極其嚴(yán)峻，其中、侵犯國(guó)家利益、的最多，所以提高財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，減低犯罪率是衡量財(cái)務(wù)工作的重要指標(biāo)。
2、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有促進(jìn)各單位完善其各項(xiàng)規(guī)章制度的功能
國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)，具體的來說，這項(xiàng)審計(jì)工作也是各企業(yè)和單位開展工作的基礎(chǔ)，因?yàn)樵谶M(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只有審計(jì)過了，才能繼續(xù)開展其他工作，因此財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)具有防治職務(wù)犯罪的功能，同時(shí)還能找出管理上的漏洞和不足，全面的探索并完善管理中的不足之處。更為重要的是，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)有助于管理中規(guī)范權(quán)力的運(yùn)用，從而有助于決策者更好的去了解公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況。
四、在財(cái)務(wù)工作中如何有效開展財(cái)務(wù)審計(jì)的建議
1、重點(diǎn)培養(yǎng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的專業(yè)型人才
大力加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人才的發(fā)掘與培養(yǎng)以及人才隊(duì)伍建設(shè)已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)今發(fā)展審計(jì)工作的重中之重，這是由目前各個(gè)階層財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)型人才極度匱乏的現(xiàn)狀決定的。因此我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):第一點(diǎn)，我們要設(shè)計(jì)出合理的審計(jì)人員編制，制定嚴(yán)格的選拔程序和條件，贏在起跑線上;第二點(diǎn)，我們應(yīng)該淘汰落后的審計(jì)辦公方式，結(jié)合現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，配備財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的辦公資源;第三點(diǎn)也是最后一點(diǎn)，我們要不間斷的組織財(cái)政財(cái)務(wù)相關(guān)的專業(yè)化培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的積極性及專業(yè)文化素養(yǎng)，讓審計(jì)人員在精通審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還能做到愛崗敬業(yè)，恪守各項(xiàng)規(guī)章制度，熟練自己的工作職責(zé)。在加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)培養(yǎng)的同時(shí)，我們不能忘記強(qiáng)調(diào)他們對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的正確認(rèn)知和了解，必須讓他們認(rèn)識(shí)到財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，深刻了解其必要性，這樣子不僅可以避免開展審計(jì)工作趨于形式化，而且還有利于反映經(jīng)濟(jì)工作中的紕漏，同時(shí)還能作為對(duì)各級(jí)職務(wù)犯罪人員的監(jiān)督工具，一舉多得。
2、完善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制，提升財(cái)務(wù)管理的合理性與科學(xué)性
首先，為了保證公司內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，我們?cè)诠緝?nèi)部需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施和影響，這么做能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息泄露、虛假、模糊、錯(cuò)誤賬目等現(xiàn)象做出有效預(yù)防，避免損失;其次，應(yīng)該把日常的審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作結(jié)合起來，開展審計(jì)目標(biāo)管理，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，即改善財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的工作機(jī)制，這能夠做到一邊監(jiān)督工作，一邊監(jiān)督各級(jí)職工的工作情況;然后是注意到各類審計(jì)相互牽制的現(xiàn)實(shí)情況，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，不斷監(jiān)督促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)的踏實(shí)落實(shí);最后，要想提高預(yù)算審計(jì)制度的合理性與科學(xué)性，就要強(qiáng)化企業(yè)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)及資金的管理，即要融合預(yù)決算和總體預(yù)決算，達(dá)到一個(gè)合理而又科學(xué)的地步。
五、結(jié)語(yǔ)
總而言之，當(dāng)代歷史對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用有一定的局限性，但是因?yàn)樗闹饕瓌t是收支真實(shí)性、合理性、合法性，并且以國(guó)家法律法規(guī)、各種管理規(guī)程以及各類財(cái)經(jīng)政策方針依據(jù)這些特性，因此，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重心和主要內(nèi)容不會(huì)改變。而且財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)第我國(guó)財(cái)務(wù)工作有著極其重要的意義，因?yàn)樗环矫婺軌虮O(jiān)督促使企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的漏洞和不足，更重要的一方面是它可以防治職務(wù)犯罪，減少相關(guān)犯罪率。正是這些原因使財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要意義，也使強(qiáng)化財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作，促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)體制的發(fā)展，增強(qiáng)其影響力，以及刻不容緩。
作者：孫學(xué)良 李倩 單位：沈陽(yáng)航空航天大學(xué)
【參考文獻(xiàn)】
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［2］財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司．經(jīng)濟(jì)建設(shè)財(cái)政財(cái)務(wù)［J］．中國(guó)財(cái)政年鑒，2013(1)
［3］繆培娣．淺談財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中的運(yùn)用［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013(20)
財(cái)政審計(jì)工作中涉及的專業(yè)內(nèi)容比較多，審計(jì)要求也相對(duì)較高。政府和相關(guān)部門要結(jié)合區(qū)域性財(cái)政工作背景，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作思路進(jìn)行深化，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，以規(guī)范財(cái)政管理過程，并將專項(xiàng)資金審計(jì)工作落實(shí)到位，轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，完善國(guó)家財(cái)政體系建設(shè)，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行合理應(yīng)用，確保財(cái)政安全。
二、當(dāng)前財(cái)政審計(jì)工作存在的問題
（一）工作目標(biāo)不明確
財(cái)政審計(jì)工作中需要關(guān)注很多財(cái)務(wù)指標(biāo)，并對(duì)各專業(yè)要素進(jìn)行兼顧。但是，當(dāng)前我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作過程中，僅關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，既沒有對(duì)資金來源進(jìn)行全面徹查，也未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清理核算，使新舊資產(chǎn)的損益情況比較模糊。而財(cái)政審計(jì)工作中，過度重視財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有對(duì)具體賬目進(jìn)行明確核查和審計(jì)，導(dǎo)致責(zé)任界定模糊，無法達(dá)到良好的審計(jì)效果。
（二）審計(jì)范圍狹窄
財(cái)政審計(jì)仍然秉承一般預(yù)算收支檢查，尚未向政府性基金、社會(huì)保障基金、政府性債務(wù)等方向轉(zhuǎn)變，也沒有對(duì)政府收支情況進(jìn)行全面管理和監(jiān)督，不注重對(duì)資金的真實(shí)性、規(guī)范性和效益性進(jìn)行考量。各級(jí)政府部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，地方審計(jì)機(jī)關(guān)很難實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)中的主要內(nèi)容，但是并未將資金分配、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、決算編報(bào)等工作落實(shí)到位，導(dǎo)致審計(jì)范圍比較狹窄，無法發(fā)揮充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)功能。
（三）審計(jì)成果利用不足
審計(jì)觀念落后，使財(cái)政審計(jì)過程中僅關(guān)注資金和財(cái)務(wù)方面的問題，缺乏對(duì)政策和體制的關(guān)注度，也沒有對(duì)資金運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理中的權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行明確界定，無法充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用。審計(jì)監(jiān)督仍然采用事后監(jiān)督的方式，很難對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行明確分析，也無法達(dá)到良好的審計(jì)效果。同時(shí)，審計(jì)過程中，忽略了財(cái)政政策的執(zhí)行及具體改革，制約了財(cái)政審計(jì)作用。[1]
（四）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低
計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)政審計(jì)工作中應(yīng)用比較普遍，對(duì)審計(jì)人員提出了較高的工作要求。而很多審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，并未將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到日常審計(jì)工作中，實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，無法對(duì)財(cái)政審計(jì)工作中面臨的新問題進(jìn)行有效解決，也不能夠達(dá)到良好的財(cái)政審計(jì)效果。加之，部分審計(jì)人員剛涉足該工作領(lǐng)域，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，不能夠勝任財(cái)政審計(jì)工作，使財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量普遍偏低。
三、新形勢(shì)下強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)工作的途徑
（一）調(diào)整財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
我國(guó)預(yù)算制度改革中，需要對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化，采用硬性的預(yù)算約束，規(guī)范預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督，確保財(cái)政審計(jì)工作透明，且具備約束力。審計(jì)機(jī)關(guān)要依據(jù)財(cái)政體制改革的背景及要求，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和確定，使審計(jì)覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，并明確財(cái)政審計(jì)具體內(nèi)容。財(cái)政審計(jì)中一定要包含政府性資金，并對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確定，使其包括一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算以及尚在預(yù)算管理范圍之外的全部政府收支。它也包括稅收、政府債務(wù)收入，以及行政事業(yè)性收費(fèi)、彩票公益金等非稅收入，以及由政府出面管理的相關(guān)貸金。政府和相關(guān)部門要依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作進(jìn)行延伸，使二、三級(jí)部門對(duì)相關(guān)預(yù)算工作進(jìn)行執(zhí)行。同時(shí)，也要審計(jì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，使審計(jì)工作輻射到財(cái)政資金運(yùn)用的方方面面。[2]
（二）建立風(fēng)險(xiǎn)防范制度，控制財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)政工作是國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要內(nèi)容。財(cái)政審計(jì)無法對(duì)財(cái)政收支中的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行全面反映，或者無法對(duì)其進(jìn)行依法處理，使審計(jì)部門和人員面臨失職。要建立完善的財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，對(duì)審計(jì)工作中的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行明確，并將財(cái)政審計(jì)過程中的監(jiān)督處罰工作落實(shí)到位。財(cái)政審計(jì)中涉及的專業(yè)要素比較多，對(duì)象層級(jí)也很高，需對(duì)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，避免出現(xiàn)紕漏。審計(jì)部門及人員要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格遵照《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督工作，最大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）規(guī)范收入分配體制
依據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作中的具體制度和政策等進(jìn)行有效調(diào)整，并綜合運(yùn)用稅收政策和財(cái)政政策等，使收入分配更加合理，縮小貧富差距，推進(jìn)社會(huì)公平。財(cái)政審計(jì)過程中，要對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)及民生焦點(diǎn)問題進(jìn)行明確關(guān)注，做好相關(guān)籌劃工作，開展審計(jì)調(diào)查，使我國(guó)的收入分配體制更加規(guī)范。[3]
（四）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)
財(cái)政工作的有效推進(jìn)，使各類財(cái)政專項(xiàng)資金的管理及使用更加規(guī)范，也從根本上杜絕了財(cái)政資金的擠占挪用情況。政府和相關(guān)部門要著重對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)，使資金分配更快科學(xué)合理，充分發(fā)揮它的實(shí)用效益，提高財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)質(zhì)量，從根本上強(qiáng)化我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作。
（五）充分利用財(cái)政審計(jì)成果
財(cái)政部工作重點(diǎn)包括財(cái)政同級(jí)審計(jì)工作報(bào)告、結(jié)果報(bào)告和整改報(bào)告。近年來，我國(guó)財(cái)政同級(jí)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較豐富，且數(shù)字準(zhǔn)確具體，能夠深刻揭示具體財(cái)政問題。同時(shí)，財(cái)政審計(jì)工作也更加透明，在財(cái)政審計(jì)工作執(zhí)行中，賦予了人民群眾以知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督并重，從根本上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作改革。不僅要對(duì)審計(jì)公告制度進(jìn)行有效實(shí)施，也要對(duì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制進(jìn)行完善，使財(cái)政部門預(yù)算管理職能得到充分發(fā)揮和利用，并對(duì)部門單位預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用中存在的問題進(jìn)行明確和糾正。
審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制的構(gòu)建，使政府決策更具依據(jù)。將財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、縣財(cái)政體制改革、重大民生資金支出等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作落實(shí)到位，立足于宏觀?用娑韻喙匚侍飩?行有效思考，并及時(shí)向本級(jí)黨委和政府反映審計(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)政審計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督和整改。[4]
（六）加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
財(cái)政審計(jì)工作中，要堅(jiān)持以人為本的原則，全面落實(shí)財(cái)政審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。具體實(shí)踐過程中，要對(duì)財(cái)政審計(jì)骨干進(jìn)行保留，并對(duì)其進(jìn)行思想政治建設(shè)。依據(jù)審計(jì)署提出的“以骨干帶全員，以重點(diǎn)帶一般，以考核保培訓(xùn)”原則，著力于培養(yǎng)高水平的財(cái)政審計(jì)專家。并將計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中。加大資金投入力度，配備充足的計(jì)算機(jī)，注重對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)軟件，提高財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到良好的審計(jì)效果，實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下財(cái)政審計(jì)工作目標(biāo)。
四、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)審計(jì) 運(yùn)行模式 創(chuàng)新研究
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)重要的組成部分，企業(yè)的發(fā)展離不開合理的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式，這是企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。合理的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式不僅可以保證財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)的執(zhí)行效率，還可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視。進(jìn)而當(dāng)審計(jì)部門提出意見時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)的重視下，采納意見并積極地解決問題。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計(jì)模式，也存在著很多的問題，因此隨著企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)時(shí)代的變革，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式也得創(chuàng)新是非常必要的。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式的工作現(xiàn)狀
我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行方面，由于不能很好地結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況以及特點(diǎn)，所建立的審計(jì)模式存在著一些問題，制約著企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)惡性循環(huán)，組織地位不被重視，缺乏相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)工作的困難。
1、財(cái)務(wù)審計(jì)范圍的局限性
我國(guó)大多的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作多是指財(cái)會(huì)工作，而關(guān)于其余的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、內(nèi)部預(yù)算控制制度并不算在財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍內(nèi)，這并不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的工作，為其增加了很多的工作困難。因此，即使大多的企業(yè)內(nèi)部制定了相應(yīng)的部分審計(jì)財(cái)務(wù)制度，但是在實(shí)施的范圍上來講，還是比較缺乏的，大大地影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)作。
2、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作不被重視
很多的中小型企業(yè)，在財(cái)務(wù)審計(jì)的建設(shè)上往往是不重視的。迫于要求，建立了一些財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度，但并未按照其實(shí)行。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作上存在著很多的漏洞，大多企業(yè)認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)工作就是自找麻煩，在做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上可有可無，而且占用了人力物力，也不能為企業(yè)創(chuàng)造很大的價(jià)值和直接利益。有的企業(yè)甚至審計(jì)人員也是兼職的，審計(jì)工作長(zhǎng)期是消極怠工，造成審計(jì)機(jī)構(gòu)的不穩(wěn)定，不被重視。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)地位不明確，權(quán)威性受限
在我國(guó)的法律規(guī)定中，并沒有明確企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬什么樣的部門，在企業(yè)中處于什么地位，由哪些人員組成;因此，各個(gè)企業(yè)道德財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置都是各有各的特色。有的企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由行政部門負(fù)責(zé)，有的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，直接匯報(bào)總干事或者副總干事，又或者直接由企業(yè)組織架構(gòu)中的董事會(huì)、總經(jīng)理等全權(quán)掌控，自我監(jiān)督，自我運(yùn)作。很多企業(yè)并沒有制定完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，使得財(cái)務(wù)審計(jì)地位不明確，缺乏權(quán)威性，形同虛設(shè)。不僅缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，長(zhǎng)期以往必定對(duì)于企業(yè)是惡性循環(huán)，喪失其存在的功能性。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)新分析
1、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度
任何企業(yè)在發(fā)展的過程中，無論是在財(cái)務(wù)審計(jì)工作方面還是其他工作方面，都必須建立健全的規(guī)章制度。為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，企業(yè)同樣要做的是完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作制度。職責(zé)清晰、分工明確的工作準(zhǔn)則是保障企業(yè)運(yùn)作的前提。創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作機(jī)制，制定財(cái)務(wù)審計(jì)工作者工作守則，并對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，強(qiáng)化工作機(jī)制。制作財(cái)務(wù)審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，明確其職權(quán)，嚴(yán)格按照企業(yè)的要求實(shí)施執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)審計(jì)功能有效發(fā)揮，提升工作效率和質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行考核監(jiān)督，更加有效地完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
2、建立專業(yè)專門的審計(jì)工作管理機(jī)構(gòu)
由于我國(guó)各個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏專門的管理部門，因此、消極怠工的審計(jì)工作時(shí)有發(fā)生，不僅不能發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)功能，同時(shí)降低了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作的效率。缺乏一定的管理和監(jiān)督，造假現(xiàn)象也成為了常態(tài)。建立專業(yè)的專門的審計(jì)工作管理部門，從對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行時(shí)時(shí)的培訓(xùn)、抽查、考核外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、出納等管理人員的財(cái)務(wù)審計(jì)的概念以及工作機(jī)制的認(rèn)知。從而進(jìn)行規(guī)范化管理，不僅確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利執(zhí)行、有效監(jiān)督，而且最重要的是完善企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，提高工作效率，為企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)提供有效的信息，促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展運(yùn)作。
3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理創(chuàng)新
一個(gè)企業(yè)內(nèi)部具備良好的審計(jì)工作機(jī)制，適合的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式，一定是具備優(yōu)秀的財(cái)務(wù)審計(jì)人員。因此如果一個(gè)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的管理創(chuàng)新工作，審計(jì)人員的管理必須跟得上企業(yè)的創(chuàng)新要求。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理創(chuàng)新是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式創(chuàng)新的重要組成部分。審計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流，提高專業(yè)素質(zhì)，保證不斷提升預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，發(fā)揮最高的效益。創(chuàng)新工作思維、使用新科技，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)思維，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式的創(chuàng)新，為企業(yè)的高效率高收益運(yùn)作保駕護(hù)航。
4、重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的地位。
在企業(yè)內(nèi)部，長(zhǎng)期以來審計(jì)人員的地位是不被重視的，并且審計(jì)工作人員并沒有什么實(shí)權(quán)。因此企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想，重視企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員，財(cái)務(wù)重要的舉措，提高審計(jì)工作者的地位，挖掘其潛力，共同為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。這樣可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的創(chuàng)造性、主動(dòng)性、積極性，明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作的定位，科學(xué)管理。只有提升、重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的地位，財(cái)務(wù)審計(jì)部門才會(huì)真正發(fā)揮其作用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
5、完善創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方式
一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，總是離不開先進(jìn)科技的發(fā)展，一個(gè)不與時(shí)代共進(jìn)退的企業(yè)始終是會(huì)別淘汰的。隨著科技的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展，組成企業(yè)的各個(gè)部門在工作的方式方法上也是不斷改進(jìn)與創(chuàng)新的。想要提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)工作，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方式方法是必行之路。因此轉(zhuǎn)變陳舊的落后的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，科學(xué)合理地制定審計(jì)范圍，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面細(xì)化，整合優(yōu)化資源，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行程序創(chuàng)新分析
1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)創(chuàng)新
在審計(jì)的基礎(chǔ)工作上，從對(duì)審計(jì)工作者思想工作做起，讓其重視審計(jì)工作，理解、接受財(cái)務(wù)審計(jì)思想。從最基礎(chǔ)的工作做起，按照規(guī)章制度認(rèn)真落實(shí)，做好對(duì)工作內(nèi)容及文件的記錄，并對(duì)基本的工作任務(wù)進(jìn)行審查。確保基礎(chǔ)的工作記錄是正確的、可信的。
2、財(cái)務(wù)流程審計(jì)創(chuàng)新
在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行財(cái)務(wù)審計(jì)模式一段時(shí)間后，分析財(cái)務(wù)審計(jì)工作在流程操作方面對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的影響，此時(shí)審計(jì)工作已經(jīng)被審計(jì)工作者接受，審計(jì)工作趨于穩(wěn)定。審計(jì)流程的分析，可以為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門提供導(dǎo)向，提供一定的指導(dǎo)性。
3、財(cái)務(wù)流程績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新
此階段是企業(yè)內(nèi)部成員基本熟悉審計(jì)系統(tǒng)多要求的流程，重點(diǎn)向逐漸轉(zhuǎn)向分析、改善環(huán)節(jié)，以審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)制度為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)財(cái)政審計(jì)工作進(jìn)行缺點(diǎn)分析，并確定改進(jìn)措施。例如判定審計(jì)過程中執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則只需要加強(qiáng)遵循審計(jì)即可;財(cái)務(wù)流程過程中的審計(jì)工作，更有利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督。
4、財(cái)務(wù)目標(biāo)審計(jì)創(chuàng)新
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)感覺到了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，進(jìn)行目標(biāo)化，將目標(biāo)分為短期目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)，分析目標(biāo)是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)要求，只有將目標(biāo)明確細(xì)化，在審計(jì)工作上才具有可操作性，才能將目標(biāo)一步步實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)的發(fā)展離不開小部門發(fā)展，審計(jì)部門亦是如此。創(chuàng)新財(cái)務(wù)目標(biāo)審計(jì)工作，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)展為企業(yè)的重要的、不可或缺的一部分，才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價(jià)值。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式創(chuàng)新分析
1、提升內(nèi)部審計(jì)組織地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理運(yùn)行模式，首先選用優(yōu)秀的審計(jì)工作者，根據(jù)審計(jì)工作的要求、特點(diǎn)，選用計(jì)算機(jī)、工程、管理和法律等專業(yè)人才，結(jié)合審計(jì)人員的比例結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)專業(yè)的優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提升審計(jì)組織的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
2、重塑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式的選擇上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采用“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”，就是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部等，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)。不同的審計(jì)管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己玫墓芾磉\(yùn)作模式的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織地外才具有權(quán)威性、才會(huì)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。
3、明確審計(jì)管理職責(zé)及業(yè)務(wù)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要的一部分內(nèi)容，這要求企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作分工明確、業(yè)務(wù)清晰，并且保持聯(lián)系，做好銜接工作。這樣才能為企業(yè)提供正確的財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)信息、才可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作作出正確的判斷分析，并對(duì)后期的工作具有指導(dǎo)性。明確審計(jì)管理職責(zé)，可以促進(jìn)審計(jì)的監(jiān)管工作。審計(jì)監(jiān)管是審計(jì)工作的重要一部分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式的創(chuàng)新發(fā)展具有促進(jìn)作用。
隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系也在不斷地發(fā)展、完善。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行模式已經(jīng)跟不上時(shí)代的潮流，束縛了企業(yè)的發(fā)展。科學(xué)的、合理的、符合自身發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式有利于提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)的管理效率。最主要的是創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)模式，可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制，合理預(yù)算，避免不必要的浪費(fèi)及貪污行為的出現(xiàn)，從而提高整個(gè)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
【參考文獻(xiàn)】
一 機(jī)構(gòu)設(shè)置
印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（Indian Audit and Accounts Department），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的階段。
印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡(jiǎn)稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。
①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共委員會(huì)負(fù)責(zé)。
IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：
②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。
③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。
④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。
⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。
二 審計(jì)職責(zé)和范圍
1.審計(jì)職責(zé)
審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：
（1）政府支出審計(jì)。
對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。
（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。
對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。
（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。
（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。
（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。
該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)。可根據(jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。
2.審計(jì)范圍
“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。
（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。
（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。
但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。
三 印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)
1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)
印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。
2.合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系
只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》
（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定。《審計(jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。
3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度
補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的對(duì)注冊(cè)師審計(jì)過的國(guó)有進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)送議會(huì)。
4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度
印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見。績(jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。
5.初具規(guī)模的機(jī)審計(jì)制度
當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants of India，簡(jiǎn)稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開的會(huì)議上通過了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。
6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度
印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競(jìng)爭(zhēng)考試來完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。
「
[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn
[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/
[3]印度駐上海總領(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm
為加強(qiáng)我鎮(zhèn)財(cái)政管理，規(guī)范財(cái)政收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，確保收支平衡，對(duì)照我鎮(zhèn)財(cái)政管理現(xiàn)狀，根據(jù)《市人民政府加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)政管理的意見》，提出以下實(shí)施意見
一、嚴(yán)格預(yù)算編制，推進(jìn)依法理財(cái)
（一）依法編制財(cái)政預(yù)算，合理安排各項(xiàng)支出，確保財(cái)政預(yù)算綜合平衡。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行鎮(zhèn)人代會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，不得擅自調(diào)整和變更。預(yù)算的調(diào)整和追加應(yīng)按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)。
二、強(qiáng)化收支管理，提高資金效益
（三）實(shí)行收支兩條線，將全部政府性資金納入財(cái)政管理，通過會(huì)計(jì)核算中心實(shí)行統(tǒng)一核算。嚴(yán)禁私設(shè)小金庫(kù)截留財(cái)政資金。
1、鎮(zhèn)屬資產(chǎn)租賃、承包、股息等收入，由鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司收取，上交鎮(zhèn)財(cái)政。
2、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、自來水廠上交收入，應(yīng)根據(jù)相關(guān)協(xié)議，由城建辦協(xié)助財(cái)政收繳。
3、按規(guī)定收取的相養(yǎng)規(guī)費(fèi)，由職靛辦負(fù)責(zé)收取，按月上交鎮(zhèn)財(cái)政。
4、上級(jí)各類政策性補(bǔ)助款，統(tǒng)一納入鎮(zhèn)財(cái)政管理，實(shí)行專款專用，鼓勵(lì)各辦（所）向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目資金。
5、各辦（所）各類獎(jiǎng)勵(lì)款全額上交鎮(zhèn)財(cái)政，由鎮(zhèn)財(cái)政統(tǒng)籌安排
（四）加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格控制會(huì)議、接待、考察、交際等公務(wù)支出。
1、各辦（所）的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，由辦（所）按年初預(yù)算或工作計(jì)劃提出。實(shí)行專項(xiàng)申請(qǐng)，專款專用，不準(zhǔn)超范圍、超用途列支，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)與項(xiàng)目不符的支出應(yīng)一律拒付。
2、臨聘人員報(bào)酬按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一發(fā)放。
3、其他各項(xiàng)支出按粗關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、完善管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為
（五）堅(jiān)持“一支筆”審批制度，5萬以上的項(xiàng)目資金安排和經(jīng)費(fèi)必須經(jīng)集體研究決定，由鎮(zhèn)長(zhǎng)簽批列支。包干經(jīng)費(fèi)的使用由鎮(zhèn)長(zhǎng)授權(quán)分管領(lǐng)導(dǎo)審批。
（六）規(guī)范財(cái)務(wù)支出的審批程序，各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出必須做到有合理的支出項(xiàng)目，有合法的原始憑據(jù)，有相關(guān)人員和負(fù)責(zé)人的簽字。工程款項(xiàng)必須附合同、監(jiān)理資料、驗(yàn)收材料和審計(jì)報(bào)告。
（七）規(guī)范核算辦法。以鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算管理。行政分中心核算財(cái)政撥款部分和各辦（所）包干經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，教育分中心核算各學(xué)校帳戶。
（八）規(guī)范包干經(jīng)費(fèi)的使用。在鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬設(shè)戶的辦（所），按包干額度平均每月報(bào)銷，并設(shè)立登記薄，由辦（所）報(bào)賬員經(jīng)辦，遇特殊情況須事先通知核算中心。
（九）規(guī)范專項(xiàng)資金使用。按年初預(yù)算或工作計(jì)劃實(shí)施的專有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，須先填制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)表，工程項(xiàng)目須附招投標(biāo)資料及相關(guān)合同，按進(jìn)度撥款，并附工程進(jìn)度表及監(jiān)理情況表。專項(xiàng)資金的核減、追加必須依據(jù)充分，手續(xù)齊全。預(yù)算外新增的專項(xiàng)支出資金由分管領(lǐng)導(dǎo)提出，并經(jīng)鎮(zhèn)長(zhǎng)同意，報(bào)財(cái)政審計(jì)所備案方可實(shí)施。5萬以上的新增項(xiàng)目經(jīng)集體研究決定。
（十）加強(qiáng)現(xiàn)金管理
各辦（所）領(lǐng)用備用金以每月包干公用經(jīng)費(fèi)為限。重大公務(wù)活動(dòng)需暫領(lǐng)的須報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，鎮(zhèn)長(zhǎng)審批，并在公務(wù)活動(dòng)結(jié)束后7日內(nèi)沖銷。工程支出和政府采購(gòu)支出，一律使用轉(zhuǎn)賬支付。
（十一）加強(qiáng)票據(jù)管理
鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位必須使用財(cái)政核發(fā)的非稅統(tǒng)一發(fā)票和往來款發(fā)票。各辦（所）不能自購(gòu)、自制收據(jù)。各辦（所）向上級(jí)或其他部門爭(zhēng)取資金及補(bǔ)助所需的票據(jù)必須向財(cái)政所開具。各類支出票據(jù)，須合法有效，堅(jiān)決杜絕白條。
（十二）加強(qiáng)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理加強(qiáng)項(xiàng)目概算管理，減少項(xiàng)目隨意追加，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度，竣工驗(yàn)收制度，決算審核制度，工程項(xiàng)目審計(jì)制度（詳見有關(guān)文件）。
（十三）按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)政府采購(gòu)管理（十四）加強(qiáng)合同管理各辦（所）涉及財(cái)政收入的合同和財(cái)政支出的合同須及時(shí)報(bào)財(cái)政所備案。
（十五）實(shí)行財(cái)務(wù)公開制度，每月將各辦（所）的收支情況，在一定范圍內(nèi)公開。
關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；審計(jì)發(fā)展
國(guó)家審計(jì)活動(dòng)主要指的是對(duì)于國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)的金融、財(cái)政及企業(yè)發(fā)展情況的審查和統(tǒng)計(jì)，這個(gè)過程不僅可以發(fā)現(xiàn)社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些問題，還能夠根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，為發(fā)展規(guī)劃提出建議。
一、國(guó)家審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)過渡
雖然我國(guó)的國(guó)家審計(jì)的歷史不長(zhǎng)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)也進(jìn)行了一定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方式上的調(diào)整，這使得我國(guó)國(guó)家審計(jì)活動(dòng)更好地服務(wù)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的效益審計(jì)。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)已經(jīng)不僅是對(duì)財(cái)務(wù)問題的審計(jì)，而是逐漸向著效益審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變。一般來說，目前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)主要可以分三個(gè)部分。
第一部分為財(cái)政審計(jì)，包括收入和支出，即根據(jù)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)和審計(jì)的主要發(fā)展側(cè)重，對(duì)財(cái)政收入和支出的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，實(shí)現(xiàn)對(duì)其來源的合法性及效益性的審計(jì)。這樣就可以更加全面合理地反映財(cái)政收支狀況，也能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的的有效過渡。
第二部分為金融審計(jì)。所謂金融審計(jì)，就是指對(duì)現(xiàn)有的金融業(yè)的發(fā)展和服務(wù)狀況進(jìn)行全面的效益審計(jì)，對(duì)其各種金融產(chǎn)品的質(zhì)量和收益及風(fēng)險(xiǎn)防范措施等進(jìn)行審查，有效地提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。
第三部分為企業(yè)審計(jì)。所謂企業(yè)審計(jì)，就是指在國(guó)家審計(jì)的過程中，針對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及各種資金使用的合法性和效益性的審計(jì)。這種企業(yè)審計(jì)的最大的目的在于對(duì)企業(yè)的各種行為的合法性進(jìn)行監(jiān)督，也對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審查和評(píng)估。由于我國(guó)現(xiàn)階段的工作中心是經(jīng)濟(jì)建設(shè)，所以在國(guó)家審計(jì)的過程中，對(duì)企業(yè)發(fā)展情況的審計(jì)是有所側(cè)重的，并且在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和推行的過程中，需要有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審計(jì)，從而更好地推動(dòng)其自身經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)更加快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
由此可見，在國(guó)家審計(jì)的過程中，不僅需要運(yùn)用到專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和手段對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析，還要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行專門化的審計(jì)目的的制定，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平的提高。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)不僅在目標(biāo)上更加注重對(duì)各種資金使用的合法性和真實(shí)性的審查，還注重對(duì)各種企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的監(jiān)督和審查，從而更好地制定完善審計(jì)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)金融和企業(yè)發(fā)展及財(cái)政管理活動(dòng)的有益指導(dǎo)。
二、國(guó)家審計(jì)從手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速有序發(fā)展。這種情況下，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)中涉及的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)項(xiàng)目也在不斷地增加。為了保證國(guó)家審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性的，必須在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)方式和技術(shù)的完善。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了新技術(shù)的應(yīng)用，但是其實(shí)際的技術(shù)水平同發(fā)達(dá)國(guó)家還存在較大的差距。這就要求有關(guān)部門必須加快對(duì)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和升級(jí)改造，不斷提高現(xiàn)有審計(jì)軟件的技術(shù)水平，以此來提高國(guó)家審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行過程中的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)在利用現(xiàn)代化的技術(shù)進(jìn)行升級(jí)和改造的過程中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一些方面的技術(shù)創(chuàng)新，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。
首先，我國(guó)審計(jì)證據(jù)取證技術(shù)的創(chuàng)新。在審計(jì)的過程中，審計(jì)活動(dòng)的對(duì)象就是相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)和其他形式的審計(jì)證據(jù)，所以要想提高審計(jì)水平，就必須要提高審計(jì)活動(dòng)的取證技術(shù)水平。所以，有關(guān)部門應(yīng)該重視對(duì)各種數(shù)據(jù)的測(cè)試軟件的研發(fā)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的控制和模擬，以便更及時(shí)準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整理，為審計(jì)活動(dòng)贏得時(shí)間的同時(shí)提高其審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。目前，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)中的數(shù)據(jù)提取已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，并且建立了專門的審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了取證技術(shù)的創(chuàng)新。這不僅有效地提高了審計(jì)取證的效率，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了模擬系統(tǒng)建設(shè)。
其次，國(guó)家審計(jì)采用了網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)。為了保證對(duì)審計(jì)效率的提高，我國(guó)目前的國(guó)家審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)處理，不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)處理，還能夠有效地減少手工審計(jì)遺留的審計(jì)憑證，減少審計(jì)誤差和錯(cuò)誤的出現(xiàn)。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方式大多數(shù)采用的是手工審計(jì)，所以在審計(jì)的過程中存在審計(jì)速度過慢、審計(jì)質(zhì)量無法保障等問題。而采用現(xiàn)代的網(wǎng)上審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)互通和實(shí)時(shí)處理，在提高審查效率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)確度的控制。
最后，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)建立了自動(dòng)化的審計(jì)專家系統(tǒng)。其最大的意義在于可以在國(guó)家審計(jì)活動(dòng)的開展過程中，根據(jù)專家的思維活動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行推理和判斷，進(jìn)而解決和應(yīng)對(duì)各種問題。也就是說，將一些領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)人員的知識(shí)和思考方式進(jìn)行系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有知識(shí)和規(guī)則的有效利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)及各種項(xiàng)目的可行性的評(píng)估。這種系統(tǒng)主要應(yīng)用于對(duì)企業(yè)的各種規(guī)劃和資金使用情況的鑒別和評(píng)估中，可以較好地分析效率和匯報(bào)之間的關(guān)系，所以這種系統(tǒng)的應(yīng)用也極大地提高了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的技術(shù)水平。
由此可見，在國(guó)家審計(jì)的不斷發(fā)展和完善過程中，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于推動(dòng)整個(gè)國(guó)家審計(jì)效率和質(zhì)量的提升起著非常重要的作用。因此，在以后的國(guó)家審計(jì)的相關(guān)管理活動(dòng)中，有關(guān)部門應(yīng)該重視對(duì)審計(jì)方式和技術(shù)的研發(fā)及完善，構(gòu)建更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)變化的審計(jì)形式。
三、審計(jì)服務(wù)向多維審計(jì)方向發(fā)展
充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和職能作用，實(shí)現(xiàn)宏觀服務(wù)層次上的突破，是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的又一個(gè)基本趨勢(shì)。在審計(jì)立項(xiàng)上，由“微觀―宏觀―微觀”的思維方式向“宏觀―微觀―宏觀”的方式轉(zhuǎn)變。在行業(yè)審計(jì)分工的基礎(chǔ)上，實(shí)行部分專題的聯(lián)合審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向，這樣便于發(fā)現(xiàn)區(qū)域性的問題。由單純的微觀審計(jì)向微觀審計(jì)與宏觀監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)變，在微觀審計(jì)過程中，注意將微觀審計(jì)對(duì)象納入宏觀監(jiān)控目標(biāo)的坐標(biāo)系中考察，揭示其發(fā)生的偏差。同時(shí)，在微觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，做好后勤總體會(huì)成工作，充分利用審計(jì)接觸面大、信息多、資料實(shí)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)資料做出全面系統(tǒng)的分析，從宏觀與微觀的結(jié)合中得出某一時(shí)期該地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的宏觀的結(jié)論。在審查財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，向管理體制與內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性審查延伸，最終達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，體現(xiàn)監(jiān)督深度和廣度上的突破。從審計(jì)形式來看，由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)并舉轉(zhuǎn)變，更好地發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的保護(hù)和建設(shè)性作用。
四、國(guó)家審計(jì)提倡以人為本
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，人才是事業(yè)成功的保障。審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢(shì)。隨著各種新興市場(chǎng)的形成，管理手段的日趨智能化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高。一是要活化“存量”，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，即抓好現(xiàn)職人員的專業(yè)培訓(xùn)，使之適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)代化這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)的需要，引導(dǎo)審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，培養(yǎng)宏觀思維意識(shí)和立體思維方法，從全局、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化和歷史的各個(gè)層次觀察分析問題，使國(guó)家審計(jì)更具有權(quán)威性、宏觀性和引導(dǎo)性。二是要提高執(zhí)法水平，即在現(xiàn)代市場(chǎng)體制轉(zhuǎn)變的情況下，不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)法規(guī)的宣傳，使企業(yè)和個(gè)人認(rèn)識(shí)到審計(jì)法規(guī)的約束力，并且能夠在工作和管理過程中真正的踐行相關(guān)的法律法規(guī)，不斷提高審計(jì)活動(dòng)的制度化管理水平。
綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的水平也在不斷地提高和完善。這種情況下，國(guó)家審計(jì)的具體操作方式和技術(shù)必須根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)體制的變化不斷地調(diào)整，根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的變化不斷轉(zhuǎn)變，只有這樣才能更好地為財(cái)政審計(jì)及金融審計(jì)提供有效的審計(jì)參考，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)未來規(guī)劃的有效建議。
參考文獻(xiàn)：
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源于20世紀(jì)中期的績(jī)效審計(jì)是從第三方的角度，科學(xué)全面地就某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而規(guī)范組織的運(yùn)營(yíng)和提高運(yùn)營(yíng)效率。績(jī)效審計(jì)是于20世紀(jì)中后期才在全球流行開來，作為全世界財(cái)務(wù)審計(jì)的主流方向，隨后該理念被引入中國(guó)，在我國(guó)政府和企業(yè)等組織中推廣開來。隨著近年來績(jī)效審計(jì)逐漸被社會(huì)各界給予關(guān)注，其也在政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位中得到了進(jìn)一步的推廣，尤其是在政府及其他行政事業(yè)機(jī)構(gòu)。但是，由于沒有很好地掌握績(jī)效審計(jì)的精髓加之又缺乏應(yīng)用的靈活性，使得對(duì)財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)還存在不少的不足和問題，而只有有效地解決這些問題才能使我國(guó)財(cái)政資金在績(jī)效審計(jì)充分運(yùn)用的條件下得到規(guī)范科學(xué)的使用和管理。
二、我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
（一）我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的體制機(jī)制不健全且意識(shí)淡薄
雖然我國(guó)政府與行政事業(yè)單位已經(jīng)開始全面推廣財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)，但是其面臨的體制環(huán)境還是不完善和不健全的。無論政府體制、公共財(cái)政體制還是審計(jì)體制都沒有完全得到改革和完善。在政府體制方面，政府與行政事業(yè)單位還是存在行政職能沒有得到有效的轉(zhuǎn)換和單位部門之間權(quán)責(zé)不清的問題；在公共財(cái)政體制面前，由于受到傳統(tǒng)財(cái)政管理模式的影響，現(xiàn)有財(cái)政資金的預(yù)算與執(zhí)行還是存在不透明與不合規(guī)的問題，在編制部門財(cái)政預(yù)算時(shí)忽略了市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用，導(dǎo)致公共財(cái)政管理的風(fēng)險(xiǎn)性；在當(dāng)下適用的審計(jì)體制方面，財(cái)政審計(jì)工作承受了太多的行政任務(wù)和干涉，不能完全體現(xiàn)出審計(jì)應(yīng)有的作用和影響。另外，我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)人員對(duì)于績(jī)效審計(jì)認(rèn)知不足，不知道績(jī)效審計(jì)對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)效益和效率的影響，進(jìn)而也阻礙了績(jī)效審計(jì)對(duì)于財(cái)政資金的有效評(píng)價(jià)和監(jiān)管。
（二）我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)不完善，法制體系建設(shè)滯后
在對(duì)我國(guó)財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)過程中，完善的法制環(huán)境是績(jī)效審計(jì)得到充分發(fā)揮的基石。但是，由于相關(guān)法律更新不及時(shí)、適用對(duì)象不明確、規(guī)定不規(guī)范，且不健全和缺乏與績(jī)效審計(jì)直接相關(guān)的法規(guī)等原因，使得績(jī)效審計(jì)對(duì)于財(cái)政資金的監(jiān)管得不到法律法規(guī)的支持，也找不到其執(zhí)行的法律依據(jù)。最終造成了績(jī)效審計(jì)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管不具有權(quán)威性，使得這樣對(duì)于財(cái)政資金的監(jiān)督和約束作用名存實(shí)亡。究其原因，這樣的問題是由于我國(guó)整體的法制建設(shè)滯后，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展產(chǎn)生了越來越大的脫節(jié)，進(jìn)而整個(gè)法制環(huán)境都沒有得到一個(gè)良好的發(fā)展和進(jìn)步。
（三）我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善，評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)
績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不完善也是當(dāng)下績(jī)效審計(jì)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要缺陷，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不健全將直接導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作無法開始。這樣的績(jī)效評(píng)價(jià)體系將會(huì)使績(jī)效審計(jì)的有效性大打折扣，增大績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員工作的難度。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不完善就包括評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的不科學(xué)，評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的缺失或不細(xì)化問題將會(huì)使得審計(jì)人員無法確定審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍，同時(shí)也會(huì)使得他們有可能會(huì)漏掉某些很重要的審計(jì)指標(biāo)，造成對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的可信度顯著降低。并且，各個(gè)政府機(jī)構(gòu)或行政單位績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同也是造成績(jī)效審計(jì)對(duì)財(cái)政資金監(jiān)管效率低下的重要原因之一，這使得績(jī)效審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)跨單位間的審計(jì)和監(jiān)管工作，績(jī)效審計(jì)結(jié)論的主觀性也比較強(qiáng)。
（四）我國(guó)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)職員整體素質(zhì)偏低
由于我國(guó)推廣績(jī)效審計(jì)的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，故績(jī)效審計(jì)的相關(guān)人員的整體素質(zhì)還偏低，他們甚至對(duì)于績(jī)效審計(jì)的基本理論知識(shí)都不是太了解。尤其是在政府等行政單位中，績(jī)效審計(jì)部門職員的專業(yè)人才（如，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和工程師等）比例更是少之又少，并且這些人員中大部分是深受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)體系影響的，使他們不再愿意去接受新的理念。即使部分單位具有對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的機(jī)制，其審計(jì)職員還是缺乏績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和操作前的系統(tǒng)培訓(xùn)。例如，在上海審計(jì)署特派辦中，具有績(jī)效審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的職員比例不到40%，使得各機(jī)構(gòu)的大部分職員都不能從事績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目。
三、進(jìn)一步完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策與措施
（一）進(jìn)一步推進(jìn)體制改革，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性
在《利馬宣言》中，關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則就提出了審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審單位之外并不為外界干擾。所以，要進(jìn)一步確立在行政機(jī)構(gòu)中，對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的部門要具有無與倫比的審計(jì)獨(dú)立性，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作的客觀性與有效性。為了實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，我國(guó)要進(jìn)一步推進(jìn)全面的體制改革，包括政府體制、公共財(cái)政體制和審計(jì)體制方面的深化改革，明確政府單位部門間的權(quán)責(zé)分配，提高財(cái)政資金使用情況的透明度和公開性，轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的功能，充分發(fā)揮“看不見的手”的作用，真正為績(jī)效審計(jì)構(gòu)建一個(gè)良好的體制環(huán)境。
（二）規(guī)范化財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的法制環(huán)境建設(shè)
進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的法制建設(shè)，充分利用好十四中全會(huì)關(guān)于“依法治國(guó)”規(guī)劃的政策背景來完善績(jī)效審計(jì)的法制體系。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，及時(shí)完善和更新相關(guān)法律法規(guī)中過時(shí)的法律條文，合理地細(xì)化相關(guān)法律條文的約束對(duì)象并根據(jù)績(jī)效審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用狀況來起草績(jī)效審計(jì)方面的法律法規(guī)，進(jìn)而使得績(jī)效審計(jì)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管具有法律依據(jù)并使其具有毋庸置疑的權(quán)威性。加快建立績(jī)效審計(jì)法律體系，規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，利用法律武器真正維護(hù)利益人的合法權(quán)益，也為績(jī)效審計(jì)在政府單位中的全面推廣提供法律支持。
（三）完善財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將績(jī)效審計(jì)與績(jī)效預(yù)算有效地結(jié)合在一起
完善財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)于績(jī)效審計(jì)的推廣具有深遠(yuǎn)的意義，但是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的前提是要明確和細(xì)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樗鼈兪强?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。根據(jù)財(cái)政資金使用對(duì)象的實(shí)際情況，靈活地根據(jù)對(duì)象的不同制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，真正做到評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，確保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的可信度，使全部與財(cái)政資金有關(guān)的科目都能被包括在績(jī)效審計(jì)工作范疇內(nèi)，防止重要評(píng)價(jià)指標(biāo)的遺漏。另外，健全的績(jī)效預(yù)算體系不僅能優(yōu)化配置資源，還能為績(jī)效評(píng)價(jià)提供可靠的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)（由預(yù)算指標(biāo)而來），這樣就極大地提高了財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作的效率和監(jiān)管的科學(xué)性。最終實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)與績(jī)效預(yù)算有效地結(jié)合在一起，建立起一套科學(xué)、規(guī)范、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
（四）加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提升績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)
對(duì)于我國(guó)績(jī)效審計(jì)部門人員整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，相關(guān)單位要對(duì)績(jī)效審計(jì)員工進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的職業(yè)培訓(xùn)，不僅要提高他們對(duì)于績(jī)效審計(jì)理論知識(shí)的認(rèn)知，還要從實(shí)踐出發(fā)來豐富他們績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使他們都能進(jìn)行財(cái)政資金項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)的實(shí)際作業(yè)。進(jìn)一步提高我國(guó)政府單位中績(jī)效審計(jì)專業(yè)人才的比例，確保績(jī)效審計(jì)工作的人力需求，提升財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。以績(jī)效審計(jì)的系統(tǒng)培訓(xùn)為依托，使審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，整合優(yōu)秀的人力資源來確保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)監(jiān)管與評(píng)估工作能見到實(shí)效，顯著提高政府單位的運(yùn)行效率和財(cái)政資金的使用效益。
四、結(jié)論
一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的重要意義
近年來，我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)不斷發(fā)展，截止2011年底，國(guó)有資產(chǎn)總量達(dá)到8.96億元。這些資產(chǎn)是全縣經(jīng)濟(jì)賴以存在和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支柱，是國(guó)家機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)和增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力的重要保障。繼續(xù)深入完善我縣國(guó)有資產(chǎn)管理體制，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)收益征繳，對(duì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，合理配置政府資源和有效經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效益，具有重大意義。同時(shí)，也有助于國(guó)有企業(yè)抵御危機(jī)、迎接挑戰(zhàn)，有助于發(fā)揮其在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)總量”中的重要作用，推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
二、建立科學(xué)完善的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系
縣國(guó)有資產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)全縣國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督工作，依法履行出資人職責(zé)，監(jiān)督管理所出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)和全縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，依法對(duì)行政事業(yè)單位和企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)向縣政府報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作以及其他重大事項(xiàng)。
三、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理
1．基本原則
堅(jiān)持“權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)、管人、管事相結(jié)合，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離”的原則。
2．監(jiān)管范圍
縣屬國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股和國(guó)有參股企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)。
3．主要內(nèi)容
(1)建立國(guó)資外派監(jiān)督制度。逐步向監(jiān)管企業(yè)派出監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)或國(guó)有股權(quán)代表，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目論證、對(duì)外投資、貸款、擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、財(cái)務(wù)審計(jì)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，代表出資人提出獨(dú)立的意見和建議，督促企業(yè)進(jìn)行整改。建立外派監(jiān)督工作制度，充分發(fā)揮外派監(jiān)督作用，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督監(jiān)察結(jié)果的運(yùn)用，建立督查整改制度，提高對(duì)監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(2)建立企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。明確企業(yè)重大事項(xiàng)管理方面的責(zé)權(quán)界限，對(duì)影響企業(yè)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)由所出資企業(yè)向國(guó)資局報(bào)告，加大對(duì)企業(yè)重大投融資決策、法律糾紛、經(jīng)營(yíng)虧損、對(duì)外擔(dān)保以及利益分配等重大事項(xiàng)的監(jiān)管力度。建立出資企業(yè)重大決策失誤和重大資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。
(3)建立企業(yè)負(fù)責(zé)人國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告制度。國(guó)有獨(dú)資和控股企業(yè)負(fù)責(zé)人定期向國(guó)資局報(bào)告企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，包括經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的中期、年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表(或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表)，國(guó)有資產(chǎn)收益上繳情況、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析報(bào)告。國(guó)資局定期向縣政府和縣財(cái)政局匯報(bào)全縣國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營(yíng)管理改革改制等方面的情況及影響企業(yè)改革發(fā)展的問題及對(duì)策、建議等。
(4)建立企業(yè)定期審計(jì)監(jiān)督制度。審計(jì)局每年年終要對(duì)國(guó)有獨(dú)資及控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，采取財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的原則，重點(diǎn)審計(jì)檢查國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和收益情況，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收益管理，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的。
(二)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理
1．基本原則
堅(jiān)持“政府所有、國(guó)資監(jiān)管、單位占用”和“所有權(quán)與使用權(quán)相分離，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合”的原則。
2．管理范圍
全縣黨政機(jī)關(guān)、人大、政協(xié)、公檢法機(jī)關(guān)，各社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)等單位的國(guó)有資產(chǎn)。
3．主要內(nèi)容
(1)嚴(yán)格資產(chǎn)配置。堅(jiān)持資產(chǎn)配置與行政事業(yè)單位履行職能的需要相適應(yīng)，嚴(yán)格資產(chǎn)配置審批，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算編制相結(jié)合，逐步建立國(guó)有資產(chǎn)調(diào)配和處置的有效機(jī)制。
(2)規(guī)范資產(chǎn)使用。建立健全單位國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用制度。對(duì)所占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)做到底數(shù)清楚，帳卡物相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(3)完善處置程序。各級(jí)各部門要嚴(yán)格遵守行政事業(yè)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、置換、變賣、報(bào)廢、報(bào)損等資產(chǎn)處置問題，以及出租、出借、對(duì)外投資等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)行為時(shí)，應(yīng)按照“單位申請(qǐng)、部門審核、財(cái)政審批”的程序辦理。對(duì)重大的資產(chǎn)處置項(xiàng)目，由國(guó)資部門呈報(bào)縣政府審批。
(4)強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理。行政事業(yè)單位必須向國(guó)資部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記，并由縣國(guó)資部門核發(fā)由財(cái)政部統(tǒng)一印制的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》。《產(chǎn)權(quán)登記證》是行政事業(yè)單位享有、占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的法律憑證。
(5)加強(qiáng)收益管理。行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入一律上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線”管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算、經(jīng)費(fèi)撥付相結(jié)合。對(duì)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，必須嚴(yán)格審批并依法簽訂出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓合同，作為取得國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的法律依據(jù)。
四、各盡其責(zé)，形成合力，加快完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理
為切實(shí)加強(qiáng)我縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作，縣政府決定成立全縣加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，指導(dǎo)全縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作，協(xié)調(diào)解決國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中出現(xiàn)的問題。縣國(guó)資部門要制定加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的政策措施，切實(shí)履行好職責(zé)，依法加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，逐步建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。各行政事業(yè)單位要按照各自職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)單位占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，及時(shí)向國(guó)資部門匯報(bào)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題，并制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，通過加強(qiáng)國(guó)資管理推動(dòng)資產(chǎn)的合理配置和有效利用，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)監(jiān)管;政府監(jiān)管
隨著近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況起伏不定,社會(huì)誠(chéng)信度下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)動(dòng),也不斷出具虛假審計(jì)鑒證報(bào)告,因此,監(jiān)管組織也成為各國(guó)證券會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面。這在無形中逐步形成了,由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部社會(huì)審計(jì)、政府財(cái)政部門和各國(guó)證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分,由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度,按照一定的程序和方法,相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)揭弊,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。然而目前,眾多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導(dǎo);有的雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門,但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的,從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式,影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。
2.社會(huì)審計(jì)的現(xiàn)狀
社會(huì)審計(jì),也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)從誕生就應(yīng)該具備公正性,但是從大慶聯(lián)誼到鄭百文、從麥科特到銀廣廈再至歐亞農(nóng)業(yè),甚至是標(biāo)榜為最具公信力的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),也因“安然事件”而使世人對(duì)社會(huì)審計(jì)的公信力產(chǎn)生了深深的懷疑。從財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查看:2004年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理處罰比例44.4%、2005年為48.3%、2006年13.8%、2007年32.7%、2008年36.3%,這些數(shù)據(jù)表明,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量仍然不是很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信引起世人的關(guān)注。
3.國(guó)家審計(jì)
是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定:我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。國(guó)家審計(jì)在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境條件下,所承擔(dān)的責(zé)任主要可以概括為以下四個(gè)方面:監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行,推動(dòng)廉政建設(shè);維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及國(guó)有資產(chǎn)安全;服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策;推動(dòng)制度建設(shè),完善國(guó)家治理。
審計(jì)署的2008年全國(guó)審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示:通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,共為國(guó)家增收節(jié)支868億元。2008年,全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)124139個(gè)單位,對(duì)23971個(gè)單位實(shí)施了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,共為國(guó)家增收節(jié)支868億元,其中已上交財(cái)政556億元,已減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼55億元,已歸還原渠道資金257億元。審計(jì)后,核減固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資和結(jié)算額363億元,幫助被審計(jì)單位和有關(guān)單位挽回或避免損失127億元,向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)1410件。全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共完成對(duì)34 389人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)后112名被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部和387名其他人員的問題被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。從以上數(shù)據(jù)可以看出,國(guó)家審計(jì)的力度很大,社會(huì)影響力很廣。
4.政府財(cái)政部門審計(jì)
從1999年開始,財(cái)政部門探索、創(chuàng)立了以企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為主要方式的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是國(guó)家財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)主管部門,依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告為載體,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)督的一項(xiàng)財(cái)政檢查工作。1999～2008年,國(guó)家財(cái)政部門共進(jìn)行了十次全國(guó)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,涉及到釀酒企業(yè)、經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)、醫(yī)藥、保險(xiǎn)、民航、紡織、民營(yíng)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。從的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告看:會(huì)計(jì)信息失真問題仍不容虛見,在檢查初期,被檢查單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不好,被檢查單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的意識(shí)較為薄弱。隨著檢查的開展,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上不斷提高,每次檢查總能揭示出一些重大的會(huì)計(jì)信息造假案件,其影響力和威懾力非同一般。
我國(guó)已經(jīng)形成了由內(nèi)部審計(jì)、外部社會(huì)審計(jì)、政府財(cái)政部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)成的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,對(duì)上市公司來說 還要有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督和管理。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑是加強(qiáng)政府監(jiān)管
目前我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育還不完善、不規(guī)范,在這種環(huán)境下,完全要求我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變是不可行的。在現(xiàn)階段我國(guó)還是應(yīng)該強(qiáng)制多一點(diǎn)靈活少一點(diǎn),建立以行政會(huì)計(jì)監(jiān)管為主的監(jiān)管體系,迫使內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)到位,這更符合我國(guó)的國(guó)情,其理由如下:
1.從公司內(nèi)部來看
首先,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),由于信息的不對(duì)稱,經(jīng)營(yíng)者利用其所處的有利信息地位 就能通過粉飾、操縱會(huì)計(jì)信息來為自身謀求利益,這勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
其次,雖然明確劃分股東、董事會(huì)和管理層各自的權(quán)責(zé)利,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以改善委托者就是被審計(jì)者的現(xiàn)象,進(jìn)而從根本上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正實(shí)現(xiàn)與委托者保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所有者的代表是董事長(zhǎng),本身應(yīng)該是防止經(jīng)營(yíng)者提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管者,但隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,特別是實(shí)行股票期權(quán)制和年薪制并與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤以后,為了保證企業(yè)的“好”業(yè)績(jī),董事長(zhǎng)、總經(jīng)理往往合謀造假賬。因此,依賴企業(yè)通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)達(dá)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)的想法是不現(xiàn)實(shí)的。
2.從社會(huì)審計(jì)看
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),承接自己可以勝任的審計(jì)業(yè)務(wù),必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。由于審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,審計(jì)服務(wù)的邊際利潤(rùn)不斷下滑,迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不太熟悉的非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)軍。同一家事務(wù)所既從事財(cái)務(wù)審計(jì),又進(jìn)行咨詢服務(wù),就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍還存在很多問題,如學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低、年齡結(jié)構(gòu)不合理等,這些因素在一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。
要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,必須加強(qiáng)后續(xù)教育。特別是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,使得審計(jì)師必須不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新制度,才能勝任工作,有助于提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。另外,事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為被審計(jì)單位的受托單位,接受被審計(jì)單位的委托,從被審計(jì)單位收取相關(guān)費(fèi)用,這樣的收費(fèi)機(jī)制不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持相對(duì)獨(dú)立性,影響了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。不斷披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信不斷受到質(zhì)疑。
從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督的情形看,要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)建立以政府監(jiān)管(主體是證券交易所、證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)、地方政府等)為主導(dǎo)、以社會(huì)監(jiān)管(主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、券商等)為紐帶、以單位內(nèi)部監(jiān)管(主體是監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等)為補(bǔ)充,同時(shí)包括有關(guān)法律、行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件等內(nèi)容的多層次、全方位的空間立體網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。從現(xiàn)階段的實(shí)踐來看,要強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位,這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。
參考文獻(xiàn)
[1]郜進(jìn)興,林啟云,吳溪.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會(huì)計(jì)研究.2009(1)
[摘要]隨著21世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，需要再探討審計(jì)體系。探討審計(jì)體系在于審計(jì)要素及其相互關(guān)系。全面探討審計(jì)工作體系、審計(jì)科學(xué)體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)教育體系和審計(jì)方法體系。
一、審計(jì)環(huán)境變化需要再探討審計(jì)體系
我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計(jì)體系研究》一書中得到了充分體現(xiàn)。隨著新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，需要對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行再探討。新世紀(jì)是知識(shí)的世紀(jì)。新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)提出的新要求是：（1）國(guó)際化，審計(jì)的理論、方法、實(shí)務(wù)和規(guī)范要與審計(jì)國(guó)際通行規(guī)則相協(xié)調(diào)。適應(yīng)中國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，審計(jì)要走向國(guó)際化；同時(shí)，要正確協(xié)調(diào)審計(jì)國(guó)際化與審計(jì)中國(guó)特色之間的關(guān)系。（2）系統(tǒng)化，從審計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，正確處理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)的相互關(guān)系。并發(fā)揮其各方面的職能，協(xié)調(diào)系統(tǒng)與外部的關(guān)系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術(shù)，開發(fā)審計(jì)信息資源，建立審計(jì)信息系統(tǒng)，利用信息促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（4）規(guī)范化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規(guī)為主體的審計(jì)規(guī)范體系，依法治理審計(jì)工作。（5）知識(shí)化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作實(shí)施知識(shí)管理。以人為本重視知識(shí)的創(chuàng)新和知識(shí)的生產(chǎn)，運(yùn)用集體的智慧和每個(gè)人知識(shí)的作用，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進(jìn)行化管理。本文將從新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)提出的新要求出發(fā)探討審計(jì)體系。
審計(jì)體系是指由若干審計(jì)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。確定審計(jì)要素一般采用對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行分類的方法。對(duì)審計(jì)所劃分的類別即審計(jì)的要素。審計(jì)是一個(gè)體系，同時(shí)也就是一個(gè)系統(tǒng)即審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)體系與審計(jì)系統(tǒng)是對(duì)同一事物從兩個(gè)不同的方面提出的認(rèn)識(shí)，當(dāng)提到審計(jì)體系時(shí)，是從構(gòu)成出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它這個(gè)有機(jī)整體是由若干要素組成的；當(dāng)提到審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，是從整體出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它是由若干要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。
一定條件下形成的審計(jì)體系，具有以下基本特征：整體性；目標(biāo)性；穩(wěn)定性；有序性；層次性；靜態(tài)性；動(dòng)態(tài)性；封閉性；開放性等。
審計(jì)體系是人們對(duì)客觀審計(jì)領(lǐng)域的全面認(rèn)識(shí)。客觀的審計(jì)是一個(gè)整體，需要對(duì)它進(jìn)行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計(jì)體系，以便全面揭示其內(nèi)在的性。從審計(jì)總體觀察，審計(jì)體系不是僅有一個(gè)體系，而是有多視角的多種審計(jì)體系。
審計(jì)界關(guān)于有哪些多視角的審計(jì)體系認(rèn)識(shí)不完全一致。如在《中國(guó)審計(jì)體系研究》一書中提出：“審計(jì)體系是指屬于審計(jì)范疇的有關(guān)事物及其本質(zhì)、規(guī)律所共同組成的一個(gè)（有機(jī)體）整體。具體講，本書所要探討的審計(jì)體系主要包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)規(guī)范體系和審計(jì)方法體系的有機(jī)結(jié)合體。”（1）《審計(jì)辭海》提出審計(jì)體系包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系和審計(jì)方法體系（2）。筆者認(rèn)為，審計(jì)總體按其性質(zhì)劃分體系，可分為審計(jì)工作體系、審計(jì)科學(xué)體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)教育體系和審計(jì)方法體系。這里的審計(jì)總體是最大的審計(jì)領(lǐng)域，它的范圍包括審計(jì)的方方面面，既包括各行各業(yè)的審計(jì)工作，又包括各個(gè)方面的審計(jì)科學(xué)研究工作和各類各層次的審計(jì)教育工作。現(xiàn)分述如下。
二、審計(jì)工作體系
審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)，依法行使審計(jì)職權(quán)，履行審計(jì)職責(zé)所進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為。審計(jì)工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。
審計(jì)工作體系按審計(jì)工作任務(wù)不同，可分為審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系和審計(jì)管理工作體系。
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)主體的性質(zhì)劃分，是由國(guó)家審計(jì)、審計(jì)（注冊(cè)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)的內(nèi)容劃分，是由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（包括稅務(wù)審計(jì)）、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按被審計(jì)單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計(jì)和審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)劃分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；按被審計(jì)資料涉及的范圍可將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)；按被審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍可將審計(jì)劃分為綜合審計(jì)和專題審計(jì)；按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；按被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告期可將審計(jì)劃分為期中審計(jì)和期末審計(jì)；按審計(jì)是否在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行可將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按審計(jì)是否為初次實(shí)施可將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)；按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)可將審計(jì)分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)；按是否事先通知被審計(jì)單位可將審計(jì)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)；按審計(jì)的組織方式可將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)；按審計(jì)的法律義務(wù)可將審計(jì)劃分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的體系。如審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國(guó)家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。
（二）審計(jì)管理工作體系是指由于若干審計(jì)管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，完成審計(jì)工作的任務(wù)，建立正常的審計(jì)工作秩序，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，需要建立一套管理工作制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理。它包括計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理制度。因而，審計(jì)管理工作體系是由計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在審計(jì)管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的管理工作體系，如審計(jì)計(jì)劃工作體系、審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系和審計(jì)檔案管理體系等。
三、審計(jì)科學(xué)體系
審計(jì)科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計(jì)科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)科學(xué)是研究審計(jì)工作規(guī)律和審計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。審計(jì)科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計(jì)理論體系和審計(jì)學(xué)科體系。
（一）審計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒有一致的認(rèn)識(shí)。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，由一個(gè)核心五個(gè)層次構(gòu)成，一個(gè)核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心，五個(gè)層次是基本、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)實(shí)務(wù)等。尚德爾教授在《審計(jì)理論》中，提出審計(jì)“理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷、審計(jì)要素四個(gè)基本要素所構(gòu)成。”《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》提出審計(jì)理論基本框架以審計(jì)目標(biāo)為核心，以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森提出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點(diǎn)中可以看出，“基本哲學(xué)”是審計(jì)的理論基礎(chǔ)：“審計(jì)概念”或“審計(jì)概念體系”在理論要素中不能同其他審計(jì)理論并列為單獨(dú)的理論要素，因?yàn)槠渌碚撘匾彩菍徲?jì)概念：“審計(jì)要素”在審計(jì)學(xué)中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計(jì)理論體系中的要素；因而，“基本哲學(xué)”、“審計(jì)概念”和“審計(jì)要素”等不是審計(jì)理論體系中的理論要素。
審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)理論體系（審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）。因此，以上觀點(diǎn)，審計(jì)理論體系的理論要素可以包括：（1）審計(jì)基礎(chǔ)理論：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目的）、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)職能、審計(jì)地位、審計(jì)作用、審計(jì)分類（審計(jì)種類）（2）審計(jì)行為理論：審計(jì)程序、審計(jì)決策、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、機(jī)審計(jì)、審計(jì)、資本驗(yàn)證；（3）審計(jì)體制理論：審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)管理等。
審計(jì)理論體系研究的起點(diǎn)是審計(jì)理論中的一個(gè)重要課題。確定審計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)考慮以下因素：（1）能與其他科學(xué)相區(qū)別，有區(qū)別才有審計(jì)理論的發(fā)展；（2）審計(jì)理論形成的基礎(chǔ)，審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉；（3）認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境通過聯(lián)結(jié)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象應(yīng)是審計(jì)理論體系或?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論。因?yàn)椋海?）審計(jì)對(duì)象是學(xué)科的區(qū)別點(diǎn)，以審計(jì)對(duì)象為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論，才能與其他科學(xué)相區(qū)別。（2）審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象的實(shí)際內(nèi)容是審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉，在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計(jì)理論要素，如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)是與審計(jì)對(duì)象相聯(lián)系而發(fā)展的；（3）審計(jì)對(duì)象是認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實(shí)情況，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）審計(jì)對(duì)象是與外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，外部審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。
（二）審計(jì)學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科，它包括哪些分支學(xué)科，有其發(fā)展和認(rèn)識(shí)的過程。在20世紀(jì)90年代初以前，一般認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系，包括審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、財(cái)政審計(jì)學(xué)（政府審計(jì)學(xué)）、審計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)審計(jì)學(xué)、基本建設(shè)審計(jì)學(xué)、商業(yè)審計(jì)學(xué)、糧食審計(jì)學(xué)、物資審計(jì)學(xué)、外貿(mào)審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)改革對(duì)審計(jì)學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的，如財(cái)政部于1993年7月1日實(shí)施的基本行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。
考慮審計(jì)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科：審計(jì)學(xué)原理、政府審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、管理審計(jì)學(xué)、效益審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)、機(jī)審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、國(guó)際審計(jì)學(xué)、比較審計(jì)學(xué)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)和審計(jì)史學(xué)等。應(yīng)該指出，審計(jì)學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科，與學(xué)校的審計(jì)課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計(jì)學(xué)科體系等同為審計(jì)課程體系，審計(jì)學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計(jì)學(xué)科（審計(jì)分支學(xué)科），除審計(jì)基本學(xué)科之外，還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和審計(jì)哲學(xué)等，而審計(jì)課程體系只設(shè)置審計(jì)學(xué)科體系中的基本學(xué)科。
四、審計(jì)組織體系
審計(jì)組織體系是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。顯然，這里的審計(jì)組織是指廣義審計(jì)組織體制。審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計(jì)組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。
（一）審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。
審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。也就是說，審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)組織）包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。
審計(jì)人員體系是指由各種審計(jì)人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。各類、各層次的審計(jì)人員是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。
審計(jì)規(guī)范體系是指由各種審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)際審計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和其他主要國(guó)家審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)規(guī)范、社會(huì)審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范的性質(zhì)劃分要素，是由審計(jì)規(guī)范、事業(yè)單位審計(jì)制度和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。在審計(jì)實(shí)際工作中，還有審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）、注冊(cè)審計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及注冊(cè)審計(jì)師后續(xù)準(zhǔn)則。
（二）審計(jì)組織體系按審計(jì)組織性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)組織體系、內(nèi)部審計(jì)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。國(guó)家審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)（最高審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)關(guān)）、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（師事務(wù)所）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。
對(duì)審計(jì)組織體系的，有利于探討國(guó)際大環(huán)境和中國(guó)實(shí)際，建立中國(guó)的審計(jì)體制，特別是建立一套與國(guó)際協(xié)調(diào)的審計(jì)規(guī)范體系。
五、審計(jì)教育體系
審計(jì)教育體系是各種審計(jì)教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計(jì)系和審計(jì)專業(yè)，有的學(xué)校不專設(shè)審計(jì)系或?qū)徲?jì)專業(yè)而將培養(yǎng)審計(jì)人才的要求溶于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才要求之中，因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才就是在培養(yǎng)審計(jì)人才。在這種情況下，審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系是一致的。
審計(jì)教育體系的構(gòu)成，包括中等審計(jì)教育、高等審計(jì)教育和其他審計(jì)教育。審計(jì)教育的重點(diǎn)是高等審計(jì)教育。高等審計(jì)教育是以審計(jì)本科為基點(diǎn)，建立審計(jì)專科、本科、研究生（碩士生、博士生）培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計(jì)教育體系。高等審計(jì)教育包括普通高等審計(jì)教育和成人高等審計(jì)教育。普通高等審計(jì)教育，是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對(duì)象，在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和專科審計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）、碩士和博士研究生審計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）；成人高等審計(jì)教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動(dòng)者為教育對(duì)象，在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院（或培訓(xùn)中心）等院校設(shè)有審計(jì)專業(yè)（或會(huì)計(jì)專業(yè)）。
對(duì)審計(jì)教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)國(guó)際化要求的人才；同時(shí)，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)教育體系，并在會(huì)計(jì)教育體系中重視培養(yǎng)審計(jì)人才的要求。
六、審計(jì)體系
審計(jì)方法體系是各種審計(jì)方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)方法體系包括哪些審計(jì)方法，在認(rèn)識(shí)上還不一致。一般講審計(jì)方法是指審計(jì)工作方法。從審計(jì)的全部?jī)?nèi)容來說，審計(jì)方法不僅指審計(jì)工作方法，還應(yīng)包括其他審計(jì)方法。審計(jì)方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法、審計(jì)研究方法、審計(jì)組織方法和審計(jì)教育方法，相應(yīng)地，審計(jì)方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法體系、審計(jì)研究方法體系、審計(jì)組織方法體系和審計(jì)教育方法體系。本文主要探討審計(jì)工作方法體系和審計(jì)研究方法體系。
（一）審計(jì)工作方法體系一般稱審計(jì)方法體系。審計(jì)工作方法體系是各種審計(jì)工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識(shí)。一般認(rèn)為審計(jì)方法分為兩類，審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)思想方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)一般方法，是在審計(jì)工作中運(yùn)用唯物辯證法，進(jìn)行、調(diào)查、判斷和評(píng)價(jià)的方法；審計(jì)技術(shù)方法，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計(jì)技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見解，但從審計(jì)工作的全面性來分析，按審計(jì)工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計(jì)計(jì)劃方法、審計(jì)證據(jù)方法、審計(jì)報(bào)告方法、資本驗(yàn)證方法、咨詢服務(wù)方法、審計(jì)文件處理方法和審計(jì)管理方法等；其具體方法，有計(jì)劃法、檢查法、盤點(diǎn)法、觀察法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算法、分析法、驗(yàn)資法、報(bào)告法和管理法等。
（二）審計(jì)研究方法體系是各種審計(jì)研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)研究方法有各種分類：（1）審計(jì)研究方法按認(rèn)識(shí)過程，分為經(jīng)驗(yàn)知識(shí)方法、知識(shí)方法、理論方法和理論驗(yàn)證方法；或分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。（2）審計(jì)研究方法按研究目的，分為實(shí)證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方法；或分為經(jīng)驗(yàn)方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法；或分為實(shí)證方法、實(shí)驗(yàn)方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計(jì)研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計(jì)研究方法和審計(jì)研究方法。（4）審計(jì)研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計(jì)研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。（6）審計(jì)研究方法按研究的時(shí)間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法等。在實(shí)際審計(jì)研究工作中，根據(jù)審計(jì)研究項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運(yùn)用各種研究方法。
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Second Research on the Auditing System
關(guān)鍵詞：銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)策
一、前言
銀行內(nèi)部審計(jì)是金融監(jiān)督的一種形式之一，是一門專業(yè)的審計(jì)學(xué)科。具體是指：銀行內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)銀行的各種財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、審查，為更好地完善和發(fā)展銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而采取的措施，以促進(jìn)銀行的穩(wěn)定、健康、持續(xù)的發(fā)展。
二、銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
（一）取得的成績(jī)
自19世紀(jì)以來，銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了不斷的變化和發(fā)展。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)，再逐漸過渡到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。至今，銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)包含服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等多方面綜合性的管理體系。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，銀行內(nèi)部審計(jì)開展了多種類型的審計(jì)，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)設(shè)計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成審計(jì)等逐步實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。銀行內(nèi)部審計(jì)手段從傳統(tǒng)的審計(jì)手段方面，從以前的手工審計(jì)發(fā)展為計(jì)算機(jī)審計(jì)；我國(guó)的銀行內(nèi)部審計(jì)積極創(chuàng)新改進(jìn)審計(jì)的組織方式，不斷地加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐。
（二）存在的問題
1、銀行內(nèi)部審計(jì)力量不足
目前我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)力量明顯不足。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)都無法滿足銀行實(shí)際審計(jì)工作的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)稽核人員只占到銀行全體員工的1%，而這個(gè)數(shù)據(jù)在國(guó)外是5%。中國(guó)人民銀行曾經(jīng)根據(jù)實(shí)際的需要計(jì)劃銀行內(nèi)部的審計(jì)稽核人員達(dá)到全體員工的2%，但是這個(gè)計(jì)劃一直無法實(shí)現(xiàn)。另一方面，隨著我國(guó)金融體制地不斷改革，新的金融業(yè)務(wù)要求金融活動(dòng)方式的技術(shù)含量不斷增加。要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備扎實(shí)的審計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而且還必須具備對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)敏銳的分析判斷能力。然而，由于各種因素的制約，銀行內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，缺乏扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和應(yīng)具備的分析判斷能力。
2、銀行內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)落后
銀行內(nèi)部的審計(jì)方法主要是賬目審計(jì)。這種審計(jì)方法以全部的業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，通過詳細(xì)審計(jì)或者以審計(jì)者個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷出抽樣的審計(jì)方法。因此具有極強(qiáng)的隨意性，缺乏科學(xué)性，審計(jì)的內(nèi)容靠審計(jì)者個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)判斷，長(zhǎng)此以往造成內(nèi)部審計(jì)期限過長(zhǎng)、審計(jì)成本偏高、審計(jì)效率低下等缺陷。并且長(zhǎng)期與國(guó)際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法脫節(jié)，阻礙了銀行內(nèi)部審計(jì)方法的發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，幾乎所有銀行業(yè)務(wù)都需要計(jì)算機(jī)才能完成，特別是近些年銀行推出的網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)、銀行電子轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等。銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都可以完全由計(jì)算機(jī)來完成，銀行辦公基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化辦公的模式。計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用給銀行內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。目前，銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的技術(shù)不夠，屢屢發(fā)生的審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)挪用、貪污等案件說明了銀行內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)的落后。
3、審計(jì)機(jī)制不健全
銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在：第一，銀行內(nèi)部審計(jì)沒有保持相對(duì)的獨(dú)立性（人力資源和機(jī)構(gòu)管理、考核機(jī)制）。許多銀行存在內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)察部門崗位不清、內(nèi)部審計(jì)人員分配不合理等問題。缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視。第二，銀行內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施沒有權(quán)威性。一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)展的條件是：審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)工作所必要的設(shè)備、辦公條件等。但是在許多銀行，都未能滿足銀行內(nèi)部審計(jì)工作的條件。銀行審計(jì)人員未受到重視，地位不高，合法權(quán)益往往也得不到很好的保障。另一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的處罰權(quán)。銀行內(nèi)部審計(jì)的許多問題屢查屢犯，在很大程度上就是因?yàn)殂y行內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威，沒有相關(guān)的制度來規(guī)范和保障銀行內(nèi)部審計(jì)的處罰權(quán)。
三、促進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策
（一）加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)力量的建設(shè)
在銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)力量的建設(shè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
1、逐步增長(zhǎng)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量同時(shí)注重審計(jì)人員的質(zhì)量。銀行新錄用的審計(jì)人員必須具備上崗的資格，通過嚴(yán)格的錄用考試才能進(jìn)入銀行內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)行科學(xué)嚴(yán)格的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制。已錄用的審計(jì)人員要鼓勵(lì)考取相關(guān)的職業(yè)資格證書，并用相關(guān)的制度加以保障和獎(jiǎng)勵(lì)。
2、銀行應(yīng)加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。銀行應(yīng)設(shè)定有計(jì)劃的審計(jì)人員后續(xù)教育的機(jī)制，為審計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好發(fā)展空間。為了應(yīng)對(duì)信息化的需要，銀行必須規(guī)定銀行內(nèi)部審計(jì)人員通過審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)資格考試，以不斷提升銀行內(nèi)部審計(jì)人員的信息化審計(jì)水平。銀行應(yīng)提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)給優(yōu)秀的審計(jì)人員，不斷地提升他們的審計(jì)能力和創(chuàng)新能力。
3、建立有效的激勵(lì)機(jī)制。銀行應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)人員的任免、升職加薪與銀行內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)年度業(yè)務(wù)考核緊密地結(jié)合起來，激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，為銀行的內(nèi)部審計(jì)工作更好地發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）積極推行銀行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)和電子化審計(jì)
1、充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的三大職能，即銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能。銀行內(nèi)部審計(jì)要積極改變傳統(tǒng)的觀念，即只重視審計(jì)監(jiān)督的職能，應(yīng)適時(shí)全面發(fā)揮三大職能的作用。通過三大職能的作用，發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部系統(tǒng)可能存在的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，通過分析產(chǎn)生原因，盡快地發(fā)現(xiàn)和揭示銀行內(nèi)部審計(jì)在制度上、監(jiān)管上存在的問題，進(jìn)行全方位的改革。從而為積極推行銀行內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)方法打好基礎(chǔ)。
2、銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索績(jī)效審計(jì)的方法。把績(jī)效審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密地結(jié)合起來，提高銀行金融資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率。在實(shí)際的銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，把銀行內(nèi)部審計(jì)政策、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)相互結(jié)合起來，對(duì)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查的同時(shí)，積極探索銀行內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效審計(jì)方法。同時(shí)，事前、事中審計(jì)的方法應(yīng)成為銀行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展方向。3、加強(qiáng)銀行內(nèi)部的電子化審計(jì)。以計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為條件，銀行審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行管理。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)銀行內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行精確地復(fù)查審核，可以通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總報(bào)表進(jìn)行全面的復(fù)查審核，也可以將業(yè)務(wù)管理的數(shù)據(jù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行復(fù)查審核。銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)逐漸建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，著手建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，通過與外部審計(jì)力量和政府審計(jì)力量合作，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)信息的共享。
（三）健全相對(duì)獨(dú)立的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
在1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中就曾指出，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠使得內(nèi)部審計(jì)師客觀地工作。因此，如果內(nèi)部審計(jì)工作沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作就不能獲得期望的成果。由此可見健全相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的重要性。銀行應(yīng)建立垂直內(nèi)部審計(jì)體系，設(shè)立獨(dú)立并且隸屬于整個(gè)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，銀行內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事會(huì)直接任命，總行內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各分支行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行派駐制的形式。總行內(nèi)部審計(jì)部門直接領(lǐng)導(dǎo)各分支行內(nèi)部審計(jì)部門。最重要的是制定和健全銀行內(nèi)部審計(jì)處罰制度，通過一系列銀行內(nèi)部審計(jì)處罰制度來樹立審計(jì)工作的權(quán)威性，減少并杜絕銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以保證銀行內(nèi)部審計(jì)工作的順利發(fā)展。
四、小結(jié)
目前，我國(guó)的金融業(yè)經(jīng)歷著體制的深化和金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，金融業(yè)正逐步向國(guó)際化接軌。銀行內(nèi)部審計(jì)作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，也面臨著適應(yīng)環(huán)境變化、不斷改革創(chuàng)新審計(jì)方式方法等挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)力量的建設(shè)，在實(shí)際的審計(jì)工作中逐漸推行績(jī)效審計(jì)和電子化審計(jì)的理念和方法，通過健全相對(duì)獨(dú)立的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)銀行又好又快地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：政策執(zhí)行；跟蹤審計(jì)；含義；方法；對(duì)策
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是具有我國(guó)特色的審計(jì)方法，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下探索出的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)起步于1990年，2005年以后隨著南水北調(diào)項(xiàng)目、西氣東輸項(xiàng)目、汶川地震災(zāi)后重建項(xiàng)目等審計(jì)的接踵而來，政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段。
一、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
（一）政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)相關(guān)資金籌措過程、使用過程、績(jī)效情況、相關(guān)政策實(shí)施過程進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，它需要的時(shí)間較長(zhǎng)，主要涉及經(jīng)濟(jì)、教育、社會(huì)、資源、文化、環(huán)境等國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策。政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵主要包括三個(gè)方面：第一，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)，且是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專門性審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它不同于政策制定和執(zhí)行部門，且與這些部門沒有利害關(guān)系。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)能夠獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)；第二，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)能從整體上較系統(tǒng)的反映政策制定和執(zhí)行部門的問題。因?yàn)檎咧贫ê蛨?zhí)行部門涉及不同層次、多個(gè)部門，很多是上下級(jí)關(guān)系，容易產(chǎn)生利益糾紛和矛盾。而審計(jì)部門本身的性質(zhì)使其能夠獨(dú)善其身，所以，能夠完整的進(jìn)行監(jiān)督和提出問題。第三，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)需按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序和職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)行為要移送司法機(jī)關(guān)處理。
（二）政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比有其顯著特點(diǎn)。首先，時(shí)效性。它從細(xì)微處入手，主要關(guān)注政策的潛在風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，使問題被扼殺在萌芽狀態(tài)，堅(jiān)決杜絕小問題演化成局部性和全局性的大問題。其次，過程性。它主要在政策執(zhí)行過程中進(jìn)行審計(jì)，不是事后審計(jì)，也不是事前審計(jì)，所以，審計(jì)時(shí)間的跨度很長(zhǎng)。最后，預(yù)防性。政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)有兩方面的預(yù)防效果：①對(duì)制度的缺陷、重大體制有免疫功能；②能有效預(yù)防腐敗，保護(hù)國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)安全。
二、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀使審計(jì)目標(biāo)的完成大打折扣。正常的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)是在政策執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后進(jìn)行全方位、全過程的審計(jì)。審計(jì)人員不斷提出建議，政策執(zhí)行單位予以糾正調(diào)整。然而，由于尺度把握不準(zhǔn)，審計(jì)人員往往介入太深，變成了深層次的發(fā)現(xiàn)問題，忽視了保障被審計(jì)單位政策順利執(zhí)行的目的。
（二）無論從理論層面還是現(xiàn)實(shí)層面來看，審計(jì)介入的合理時(shí)間點(diǎn)沒有定論。完整的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)要經(jīng)過決策階段、研究討論階段、試點(diǎn)正式實(shí)施階段。不同階段介入審計(jì)的效果不同。在現(xiàn)實(shí)的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)中，往往偏重于政策執(zhí)行的效果，很少關(guān)注政策制定的前贍性、科學(xué)性。
（三）從審計(jì)人數(shù)和審計(jì)人員能力方面來看，很難有效的完成審計(jì)任務(wù)。目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)覆蓋面廣，需要不同的部門協(xié)助進(jìn)行，同時(shí)，要求審計(jì)人員既要了解此項(xiàng)政策的來龍去脈，又要多角度、多方位的開展工作，不光掌握本專業(yè)的知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)術(shù)語(yǔ)。所以，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了很大挑戰(zhàn)。
三、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的常用方法
政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)可以借鑒績(jī)效審計(jì)的使用方法，如使用調(diào)查統(tǒng)計(jì)或建立指標(biāo)體系作為主要的審計(jì)手段。而指標(biāo)的選取和指標(biāo)權(quán)重的確定是需要慎重考慮的。
（一）建立常用審計(jì)指標(biāo)庫(kù)
指標(biāo)庫(kù)的建立要易于日常維護(hù)，所以，要充分考慮時(shí)間的連續(xù)性。數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的獲取途徑是多方面的，主要有以下幾類：①地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的常用指標(biāo)，可向當(dāng)?shù)夭块T咨詢當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)、國(guó)民生產(chǎn)總值；②各類審計(jì)指標(biāo)，可定期向各類審計(jì)部門獲取，如社保審計(jì)部門關(guān)注的社保指標(biāo)、財(cái)政審計(jì)部門關(guān)注的財(cái)政指標(biāo)、環(huán)保審計(jì)部門關(guān)注的環(huán)保指標(biāo)；③根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，計(jì)算機(jī)已日益深入到人們的日常工作中，有技術(shù)條件的審計(jì)部門可建立數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新和維護(hù)。
（二）循序漸進(jìn)的進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐
在當(dāng)前條件下，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)執(zhí)行范圍不是很廣，特別是地市一級(jí)的國(guó)家審計(jì)部門難以承擔(dān)宏觀的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的審計(jì)。所以，審計(jì)部門可以由簡(jiǎn)入繁、循序漸進(jìn)的扎實(shí)推進(jìn)新型審計(jì)類型。筆者認(rèn)為，可以從以下兩方面入手：①選擇合適的行業(yè)，行業(yè)歷史數(shù)據(jù)獲取比較方便，評(píng)估指標(biāo)具有廣泛的認(rèn)可度，比如環(huán)保行業(yè)；②選擇合適的政策審計(jì)，最好是涉及的部門較少、利益部門相對(duì)單純、內(nèi)容單一、政策邊界清晰，如各級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金的補(bǔ)貼政策等。
四、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)存在的問題
（一）思想認(rèn)識(shí)不到位
一方面，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作有消極態(tài)度。認(rèn)為審計(jì)就是得罪人，出力不討好，往往避重就輕，不敢深入調(diào)查，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員經(jīng)常站在被審計(jì)單位的角度看問題，認(rèn)為爭(zhēng)取到項(xiàng)目資金不容易，只要不違反大原則、大政策就可以，往往睜一眼、閉一眼，使有限的項(xiàng)目資金不能用到刀刃上。
（二）法律法規(guī)不完善
在法律層面上，我國(guó)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)方面的法規(guī)規(guī)制度很不完善。既沒有明確具體的內(nèi)容、原則、實(shí)施步驟，也沒有懲罰制度。審計(jì)單位與被審計(jì)單位的權(quán)利、義務(wù)也不清晰，很多基層審計(jì)機(jī)關(guān)摸著石頭過河，操作不規(guī)范，使審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效果大打折扣。
（三）審計(jì)力量與政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的高要求存在差距當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法己不能滿足審計(jì)要求。基層的一線審計(jì)人員往往具有精湛的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)，但知識(shí)面較窄，沒有很好的政治敏銳性和對(duì)問題的洞察分析能力，復(fù)合型人才大量缺乏。同時(shí)，一線審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量嚴(yán)重不足，工作壓力大，繼續(xù)教育跟不上。所以，對(duì)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)很難有效把握，審計(jì)效果流于形式。
（四）審計(jì)目標(biāo)不易實(shí)現(xiàn)
由于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受各級(jí)地方黨委、政府的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性難以保證。一旦政府執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)政策存在問題，審計(jì)糾偏問責(zé)機(jī)制運(yùn)行不力，會(huì)出現(xiàn)上級(jí)政府干預(yù)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的現(xiàn)象，達(dá)不到審計(jì)的監(jiān)督作用。
五、政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)問題的解決對(duì)策
（一）盡快完善政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)制度經(jīng)過多年的摸索，我國(guó)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)巳形成一定的模式。但我國(guó)制度體系建設(shè)相較于發(fā)達(dá)國(guó)家仍不夠系統(tǒng)完善。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)在法律制度、政策執(zhí)行上要更上一層樓。結(jié)合中國(guó)特有的國(guó)情，積極探索出適合中國(guó)特色的審計(jì)組織模式。加快與之配套的制度體系建設(shè)，使政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)真正做到有法可依、有制度可循、有規(guī)則可判斷。
（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制
審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)往往注重資本效益的執(zhí)行情況，大局觀不強(qiáng)。有時(shí)對(duì)國(guó)家的政策理解不到位，不注重?fù)Q位思考。審計(jì)人員需結(jié)合審計(jì)的過程性、廣泛性、全面性的特點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。規(guī)范審計(jì)工作流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在理解政策的基礎(chǔ)上，多方考慮政策執(zhí)行的偏差、政策執(zhí)行力度打折扣等問題。并在審計(jì)實(shí)踐中驗(yàn)證，使政策有理有據(jù)的落實(shí)到位。
（三）合理定位政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的介入深度審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)扮演旁觀者的角色，參與政策執(zhí)行的過程，而不能作為執(zhí)行者從事政策制定和決策。在審計(jì)的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，積極與被審計(jì)單位進(jìn)行書面及語(yǔ)言溝通，不應(yīng)直接干預(yù)被審計(jì)單位的工作。
（四）準(zhǔn)確把握政策執(zhí)行情況
跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間首先，政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)要確定是從制定階段介入還是從實(shí)施階段介入。其次，對(duì)跨度時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)審計(jì)資源的多少及項(xiàng)目的特點(diǎn)，最少每年安排一次審計(jì)。最后，對(duì)短期的政策項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)要在充分了解政策背景的情況下，抓住重點(diǎn)的控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)。
（五）注重審前準(zhǔn)備,充分進(jìn)行審前調(diào)查
首先，在審計(jì)前加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是擴(kuò)容被審計(jì)單位的專業(yè)背景知識(shí)、行業(yè)特點(diǎn)，做到心中有數(shù)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。其次，進(jìn)駐被審計(jì)單位全方位、多角度的收集資料，充分了解與政策相關(guān)的情況，找出審計(jì)重點(diǎn)。最后，在前期充分準(zhǔn)備的情況下群策群力，制定明確可行、重點(diǎn)突出、容易操作、周密完善的審計(jì)方案。
（六）創(chuàng)新審計(jì)方式
一是在審計(jì)方式的選擇上要科學(xué)合理，不同的項(xiàng)目、不同的審計(jì)目標(biāo)要分清，是專項(xiàng)審計(jì)還是普通審計(jì)，是單獨(dú)審計(jì)還是與其他審計(jì)結(jié)合。同時(shí)，審計(jì)人員的配備要考慮知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累、年齡層次等因素。二是審計(jì)方法要集思廣義、拓寬思路，在原來常規(guī)方法的基礎(chǔ)上尋找新思路。比如，采用比較分析法、反證分析法、個(gè)別訪談法等，激發(fā)出審計(jì)人員的智慧火花。三是擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，尤其在預(yù)算、專項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目中涉及政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
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