時間：2023-06-16 16:06:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產常見審計建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:事業單位；下屬企業；財務管理
一、引言
針對事業單位下屬企業財務管理中存在的問題而言，還需要對其出現的原因展開探析，以期優化事業單位的財務管理體系，強化財務工作效率、質量。
二、事業單位下屬企業財務管理中存在的問題
(一)風險防控意識薄弱
現如今，風險調控以及防范意識不強成為了制約事業單位對下屬企業展開實際財務管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴重的財務風險問題。另一方面，在事業單位著手進行投資時，會造成難以準確測評、預測相關的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業實際的經濟收益難以真正符合企業預期制定的目標。
(二)財務預算編制不合理
目前，在下屬企業的財務預算編訂工作中，相關的事業單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現和實際情況不符的缺陷。正是由于預算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業具體的預算執行工作中，難以制定出健全的法規，最終使得在事業單位對下屬企業進行財務預算編制工作之初，沒有行之有效的參考標注，嚴重制約著預算編制的實效性，帶給預算執行工作不必要的麻煩。
(三)固定資產管理不規范
固定資產管理不規范的問題成為了困擾事業單位下屬企業財務管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業應用相關的規章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規范性，造成資產的盤虧。再者，事業單位對下屬企業相應的固定資產，往往會出現一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產的管理范圍、沖賬不合規定等不良現象的出現。
三、事業單位下屬企業財務管理的建議
(一)強化對下屬企業的財務內部審計
在下屬企業實際的財務管理、監督工作中，內部審計是一項必不可少的工作內容，為下屬企業財務數據的真實性奠定了堅實的基礎。鑒于此，事業單位需要定期展開對下屬企業相關財務成本、財務收支的審計。一般情況下，審計內容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業一年度實際經濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業一年度內具體的效益，確保財務報表據的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現；離任審計其實就是在應用經濟數據的基礎上，對企業相關領導者在職期間的工作業績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業清理債權、債務行為切實進行監督，而對下屬企業實際的應收、應付賬款的審計，有效轉變了下屬企業應收、應付的結構，幫助下屬企業重新對合同履行情況進行重視，避免企業壞賬現象的出現。
(二)放權讓利，使權責明晰化
追根究底，事業單位下屬企業財務管理會發生各類問題，最為主要的原因就是事業單位、下屬企業二者間相關的責權利關系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業財務管理工作切實的實現高效化，第一步，就需要有效改革事業單位、下屬企業二者間的關系，而改革的最大任務就是讓利放權，進一步對二者間的權利、責任關系進行明確。第二步，就需要對下屬企業探討實施轉換機制，進一步重組資產，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優良發展前景的下屬企業而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發展戰略的目標，構建一個良好的企業領導班子。
(三)統一管理固定資產投入
在實際的事業單位、下屬企業的固定資產管理工作中，需要在一定統一的管理制度的基礎上，以期避免一些下屬企業的工作者應用自身的職務，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業在進行固定資產投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業單位，通過單位的統一化管理，最終達到強化事業單位、下屬企業固定資產的實際的應用效率，以期降低固定資產的閑置現象，杜絕浪費。
(四)合理分配下屬企業的經營收益
下屬企業經營的主動性和資產收益分配的合理息相關。鑒于此，這就需要相關的事業單位不能僅僅將下屬企業單純的作為利潤創造的單位，而是需要幫助下屬企業在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴格按照事業單位、下屬企業起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經營業績優秀的下屬企業的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經營業績低劣的企業、人員需要展開相應的懲罰。
四、結束語
綜上所述，事業單位下屬企業財務管理工作作為復雜的一項工程，我們簡析了事業單位下屬企業財務管理中存在的問題、事業單位下屬企業財務管理的建議，進一步維護事業單位下屬企業財務管理工作的實效性。
作者:黃元 單位:安徽省產品質量監督檢驗研究院
參考文獻:
關鍵詞：高校；經濟責任審計；問題；對策
高校經濟責任審計，是指審計機構依法依規對高校主要領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經濟責任審計實踐中，發現了高校主要領導干部在履行經濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續健康發展具有重要的現實意義。
一、高校經濟責任審計發現的主要問題
（一）重大經濟決策方面的問題
在經濟責任審計實踐中，發現部分高校沒有專門的重大經濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經濟事項未經集體決策即執行，或雖經學校領導班子集體決策，但決策的依據不夠充分或經濟事項執行完后再來補相關的手續。另外，有些高校的重大經濟決策內容違反國家有關的規定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經濟損失，導致國有資產的流失。
（二）預算管理方面的問題
按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規定嚴格執行，不得隨意變更。但在高校預算執行情況審計中常常發現以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執行不到位的問題；二是執行預算過程中隨意調整、追加預算的現象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。
（三）科研經費使用與管理方面的問題
科研項目的財務管理不透明，科研經費的收支明細沒有完全公開，出現了很多科研人員拿非科研項目的發票來進行沖賬的現象。科研經費使用的違規成本過低，科研人員強化科研經費合理合法使用的積極性不高，科研經費使用與管理審計中發現的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經費開支范圍不符合規定。科研項目經費都有其特定的開支范圍，但審計中經常發現超范圍支出科研項目經費的情況，如將項目經費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經費等。審計中發現部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經調查發現所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續不全。對于大額報銷學校一般有規章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發現有部分大額報銷只有一張發票，而無其他相關的證明手續完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規定執行，主要表現在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規定履行審批手續；三是有些物資采購未按規定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。
（五）固定資產管理方面的問題
高校固定資產管理的不規范主要表現在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規定進行固定資產的報增，形成賬外資產；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產的統一采購和固定資產的報增，財務部門負責固定資產的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產實物的使用與管理，而對各大類固定資產缺乏統一管理和協調的部門，使得固定資產管理出現重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產的使用、維護、報廢和清查等常常處于監管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產進行清查盤點難以落實，固定資產流失、賬實不符、家底不清、固定資產盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產的投資缺乏統籌安排和可行性的論證，沒有形成資產共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。
二、高校經濟責任審計發現問題的改進對策
（一）推進高校治理體系和治理能力現代化
按照教育部關于建立現代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執行力。特別要注重完善高校重大經濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。
（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制
預算編制缺乏科學性和預算執行的隨意性使得高校預算執行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執行進度與開支金額；規范預算執行，將預算執行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規定的用途和標準執行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。
（三）嚴格執行科研經費使用內部控制制度，加大科研資金的監督檢查力度
項目經費包干制是國外通行的做法，我國高校可以根據實際情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經費，或者明確總經費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發票進行報銷現象的發生。
建立成果績效撥款機制的科研項目經費資助方式，即啟動經費撥款相同，但要根據項目研究質量的情況預留一部分經費，質量優秀的追加經費，質量低下的就要扣減經費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現象的出現。同時，科研項目管理與科研經費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。
高校要進一步規范科研項目經費的使用與管理，嚴格科研經費報銷的審批。科研處要嚴格依據科研經費管理辦法、相關科研經費補充規定和項目經費支出管理計劃等嚴格審批經費報銷。財務處要依據相關財務報銷管理規定，結合科研經費管理辦法對不符合規定的支出或手續不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經費的問題。另外，要發揮高校財務、科研、審計和紀檢監察部門在科研經費使用與管理中的協同配合作用，以規范高校科研經費的使用與管理，提高科研經費的使用效益。要加大濫用科研經費的查處力度，發現濫用或挪用科研經費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。
（四）加強制度建設，完善內控制度，規范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執行物資采購報銷和相關招投標的規定。各高校要針對物資采購各環節容易出現問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環節出現了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。
（五）強化固定資產的報增及清查盤點管理
一是高校加強固定資產的報增及核算管理，對需要進行固定資產報增的，在未進行固定資產報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產的安全與完整。二是建立統一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產管理部門要對學校的全部固定資產進行統一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產的管理，并且要接受國有資產管理部門的統一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產的存放地點、負責人、故障發生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產管理部門要統籌全校的固定資產投資，做好全校固定資產的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產，盤活存量、優化增量，提高現有固定資產的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產和重復投資固定資產現象的發生。
參考文獻：
[1]徐曉音.高校固定資產管理存在的問題與對策[J].教育財會研究，2006，5.
[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.
[3]黃永林，李茂峰.我國高校科研經費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經濟，2013，3.
關鍵詞：新三板;審計;會計;所得稅
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0118-02
“新三板”市場是指全國中小企業股份轉讓系統，是經國務院批準設立的全國性證券交易場所。之所以稱“新三板”，是因為中關村科技園區介入后，掛牌企業均為高科技企業而不同于原轉讓系統內的退市企業及原STAQ、NET系統掛牌公司[1]。為鼓勵創新和解決中小企業融資難，2013年12月13日，國務院發文決定將“新三板”擴容至全國。這個決定使“新三板”一掃以前的狹小和冷清，變得異常火爆起來。到2014年末，在“新三板”掛牌的公司已經達到了1 572家[2]。由于“新三板”的掛牌條件比較低，欲上“新三板”的企業多處于創業期，其業績波動幅度大，管理不規范的程度高，審計環境與主板、創業板等場內市場迥異，因此審計時需要關注的問題也有自己的特點。
一、企業執行的是什么會計標準
目前企業執行的會計標準比較多，有的執行最老的行業會計制度，如《商品流通企業會計制度》《農業企業會計制度》等，這些會計制度到現在為止財政部沒有明確發文廢除，在審計時就不能說企業是錯的;有的執行2001年開始實行的《企業會計制度》或2004年的《小企業會計制度》;還有的執行2006年2月15日的《企業會計準則》及以后所做的相關修訂。作為擬上“新三板”企業，按照中國證券業協會的要求是執行《小企業會計準則》就可以了，但為了會計準則的國際趨同和可比性，為了將來能順利“轉板”，審計人員應要求客戶執行最新的企業會計準則。它包括一項基本準則、41項具體準則、35項應用指南、6項企業會計準則解釋以及其他財政部的相關規定。執行《小企業會計準則》或其他會計制度的，應轉為執行《企業會計準則》，在轉換時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》進行會計，并編制可比會計報表。
二、企業的會計政策、會計估計是否合規、穩健
“新三板”對財務指標不做硬性規定，即使虧損也可以掛牌，但是要求財務工作做到規范，而中小微企業最大的問題就是財務的不規范。據統計，到新三板掛牌的前期工作，70%以上的工作量都集中在財務規范上[3]。這在會計政策和會計估計上體現得尤其明顯。企業喜歡通過會計政策變更和有違常理的會計估計來高估利潤。問題一般出在收入確認時不遵守收入確認條件，以開出發票、收到預付款、發貨等為標準，在風險和報酬實際上未發生轉移或未完全轉移時提前確認收入。在財務指標上的主要表現為最近一兩個會計年度的營業收入、應收賬款、凈利潤大幅增長，而預收賬款大幅下降。還有資產減值準備計提政策不穩健、不合規、不可比。如對應收關聯方款項不計提壞賬準備、壞賬準備計提比例偏低;隨意改變壞賬準備的核算方法、調整壞賬準備的計提比例;對長期無利用價值的無形資產不計提減值準備等。此外，還有固定資產的折舊政策與同行業公司相比明顯不穩健;在建工程結轉固定資產的時點滯后，少提大量折舊;人為操縱無形資產、長期待攤費用的攤銷年限;研發支出不恰當資本化，未嚴格區分研究階段支出與開發階段支出的界限，未嚴格遵循開發階段支出的資本化條件;借款費用不正當資本化，擴大借款費用資本化的范圍、延長借款費用資本化的時間等。
三、會計基礎工作是否薄弱
問題可能是以少繳稅為目的，設置賬外賬，比如部分營業收入不入賬，直接導致毛利率降低和利潤減少。建議要納入賬內核算，但需要規范賬務處理以及補繳稅金。若不納入賬內核算，注冊會計師就難以發表無保留的審計意見，且財務指標與同行業相比或各期相比較明顯不合理，在申報材料時也無法對審核人員提供合理的解釋。問題還可能是會計主體不明確，一個自然人名下有多家公司，但未嚴格區分會計主體，資產混用，成本費用的歸集對象與實際受益對象不符，幾套賬互串。建議通過資產交易盡可能將資產的所有單位與使用單位保持一致，或者通過簽訂資產租賃協議，資產使用單位向資產所有單位支付租金。如不調賬，則導致公司產品成本不實和納稅風險;如不規范，則資產和業務不完整、不獨立，還涉及利潤轉移和稅務問題。問題還可能是賬實不符，往來賬與對方長期不對賬，差異大、時間久，無法對清，形成死賬，或者對存貨和固定資產等實物資產未認真盤點或對盤點盈虧未處理，又或者對購入尚未付款的存貨未暫估入賬。建議通過財產清查，核銷無法對清的死賬，對核對相符的應收款項進行減值測試，計提足額的壞賬準備;對存貨和固定資產等實物資產進行全面盤點，并調整盤點盈虧;將購入未入賬的存貨暫估入賬，做到賬實相符。問題還包括存在大量的銀行未達賬項。建議對未達賬項進行清理，將其調整入賬，尤其要對涉及損益、負債完整性的未達賬項必須進行賬務處理;建立定期銀行收支對賬制度，消除異常的未達賬項。問題還包括存在大量的跨期費用，建議及時結算、分類核算，將發生的費用支出納入恰當的會計期間、計入相應的成本費用項目。
四、財務數據是否真實、完整、準確
首先是收入，問題可能是收入的確認不符合《企業會計準則》的規定，或者是涉嫌虛假銷售收入或虛構銷售收入。其次是成本費用。成本核算方面，要關注企業的成本核算方法是否規范，成本核算政策是否一致。擬改制掛牌的企業，成本核算往往較為混亂。對歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：合理確定存貨數量和單價，對存貨采用實地盤點核實數量，用最近購進存貨的單價或市場價作為原材料、低值易耗品和包裝物等的估計單價;參考企業的歷史成本，結合技術人員的測算作為產成品、在產品、半成品的估計單價。企業應當建立健全存貨與成本內部控制體系和成本核算體系。費用支出方面，費用報銷流程是否規范，相關管理制度是否健全，票據取得是否合法，有無稅務風險。對成本費用的結構和趨勢的波動，是否有合理的解釋。在材料采購方面，應當關注原材料采購模式，供應商管理等相關內部控制制度是否健全，價格形成機制、采購發票是否規范。然后是資產質量。應收賬款余額是否過大、賬齡是否過長;與同期營業收入相比，應收賬款的增長幅度是否過大。存貨余額是否過大、是否有殘次冷背的存貨、存貨周轉率是否過低、賬實是否相符。是否存在停工的在建工程，固定資產權屬證明是否齊全，是否有閑置、殘損的固定資產。無形資產的產權是否存在瑕疵，作價依據是否充分，其他應收款與其他應付款的核算內容是否正確等。
五、股東的出資是否到位，有無瑕疵
股東出資方面存在的問題主要是出資不實和程序瑕疵。股改前股東出資常見的主要問題有，非貨幣資產出資未經評估;出資未及時到位;出資后不經法定程序又大額抽回投資;從會計師事務所收買驗資報告，驗資報告存在明顯瑕疵;以企業自身資產增資，把企業資產當成自己的資產;操縱資產評估結果并以資產評估增值轉增實收資本;重復出資;以未合法注銷的企業資產出資。企業出資存在瑕疵，并不是個別現象，對于擬掛牌的企業，也并不一定構成掛牌的實質，關鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。股改中股東出資可能存在的問題有，以評估的凈資產作價出資;以審計的凈資產折合股份，但出現評估的凈資產低于審計的凈資產情況，導致出資不實;股改后發現股改前的會計處理有問題，在申報財務報表中調整了股改時認定的財務報表，導致股改時凈資產有問題，出資不實。
六、關聯交易問題
由于關聯交易涉及面廣、種類繁多、內部容易安排，也容易縱，因此關聯交易歷來都是關注的重點，審計主要關注關聯交易的存在對企業財務數據的公允表達是否產生重要影響。關聯交易不是不能有，但是要證明其必要性、定價的公允性，同時，關聯交易應當是逐年減少而不是逐年增加。目前關聯交易主要存在的問題有，關聯交易的目的和動機不純，目的是為了增加收入或利潤，粉飾財務報表;關聯交易的定價不公允或不能證實其定價是公允的;關聯方的界定不完整，披露不充分;關聯交易的會計處理不恰當;關聯交易程序不規范、交易依據不充分，缺少相關合同及確認;關聯交易非關聯化或稱隱蔽化。在新的《企業會計準則》里，新增了虧損合同的內容。如果交易雙方簽訂的合同變成了虧損合同，企業就可以估計所造成的損失并計入當期損益，這給企業進行利潤操縱提供了一個很好的途徑。很多企業就和隱蔽的關聯方簽訂明顯不合理的合同來進行盈余管理。這就要求審計師在審計時對相關的合同進行特別關注。還有關聯方資金占用問題。《全國中小企業股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引》規定：公司報告期內不應存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯方占用公司資金、資產或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規范。關聯方占用資金通常有，期間占用、年末歸還現象比較突出;通過虛構交易事項、交易價格非公允、貨款長期拖延結算或無法結算等方式非正常的經營性占用;利用集團公司下屬的財務公司;通過中間環節以委托貸款的形式間接向大股東提供資金，這是近年來出現的一種新的資金占用方法;委托實施項目;資金體外運營，利用開具無真實交易背景的銀行承兌匯票并且貼現等方式取得資金，體外運營，為大股東及其關聯方長期占用資金提供便利條件。
七、是否存在偷稅、欠稅的問題
稅是擬在“新三板”上市企業面臨的最大障礙。據阿里巴巴集團和北京大學國家發展研究院在2012年的《中西部小微企業經營與融資現狀調研報告》稱，受訪企業有九成承認逃稅。稅的問題分兩個階段，一是股改前的稅務問題，主要涉及企業所得稅、個人所得稅、增值稅、營業稅等。例如偷稅、漏稅、欠稅;取得不恰當的稅收優惠。對于這些問題主要看企業是否構成重大違法行為。企業要想在“新三板”上市就必須先把偷逃的稅先補上。通常的做法是，補繳稅款和（或）滯納金，但不能被處罰;補稅的數字因企業而異，少的要幾十萬，多的幾千萬。或者取得主管稅務機關出具的相關證明，稅務機關有時可以允許企業暫緩補稅。二是股改時的稅務問題，主要涉及個人所得稅。企業股改時存在的主要稅務問題是自然人股東在以資本公積、留存收益轉增股本時，企業未履行代扣代繳個人所得稅的義務。企業應當主動與主管稅務機關就個人所得稅問題進行溝通，爭取主管稅務機關甚至當地政府的支持。關于企業股改時自然人股東在以留存收益轉增資本公積時，即股本與實收資本相同，股改時無須增資時，是否產生個人所得稅納稅義務，目前是個灰色地帶，請企業主動與主管稅務機關溝通協調。涉及的稅種主要是增值稅、企業所得稅和個人所得稅。
參考文獻：
[1] 沈熙文.新三板擴容研究――論新三板擴容及其將產生的影響[J].時代金融，2013，（11）.
關鍵詞：醫院；財務管理；投資效益
當今社會下，我國的很多醫院都在不斷的增加醫院基礎的建設，增加了許多新的樓區，也對一些老的住院部等樓房進行了修整。醫院的基礎建需要通過銀行貸款等方式來集一部分資，這就要求醫院的財務管理部門對自己有更高的要求。
1．醫院基本建設特點
1.1投資規模大
近年來，隨著就醫者數量的增加，醫院在基礎建設方面也在進行全力改造，受當前房地產市場的影響，人工，材料即建設成本不斷的增長。例如：醫院新樓建設過程中，因為受人工與材料價格上漲影響，勢必預算成本與投資額加大，使得整個項目的投資規模加大。因為投資金額高達上億元，醫院財務管理工作量緊跟著增加。建設項目開啟后，建設資金就會有收支來往，財務的收支來往必須遵循國家財務制度，其中財務制度中有專門的基建會計制度，在執行基建合同的同時需要依據市場動態變化，將資金往來明細做好做細，做到有法可依，有據可查。
1.2建設周期長
一般情況下，像科研項目、建筑生產等的會計工作周期都不會太短，最少也在一年左右。本文提到的基本的建設項目是一個很漫長的時間，最少幾年，長的話十幾年。時間越長，對財務管理者的要求就越高。
1.3專業性強
現在國家加大了基建項目投資的審核力度，相關單位必須按照相應的程序。首先要提交項目建議書，隨后審核并對該項目建議書進行分析研究和可行性的分析，分析研究后報告發改委立項并備案。并把初步的項目建議書核建設用地上報給相關部門進行審批，同時提交環境和交通情況的評估報告，在取得施工許可證后，進行項目招標、組織施工和竣工結算的驗收，最后把最終的項目建設交付使用。審批手續緊切嚴密，前期項目建議書沒有做好，后期的項目就沒有辦法進行并實施。只有把全部的程序管理好，才能使整個項目更加順利的實施。
1.險性高
在投資醫院基礎建設進程中，之前多以國家及地方投資為主，現階段慢慢轉變成由學樓自籌和向銀行貸款，而銀行貸款需要還本付息，鑒于非盈利組織醫院的性質，利用貸款籌集基本建設，具有很高的財務風險。此外，近些年醫院基建訴訟案件頻發。使得此事有增加了法律方面的風險。
2.當前醫院基本建設財務管理存在的問題
2.1基建計劃控制不嚴，項目超支嚴重
很多醫院的財務管理部門在制定計劃的時候沒有做到很好的科學規劃，使得計劃的建立者與計劃的實施者不能很好的融合，這就造成一種很常見的現象出現：計劃的實施者和制定者在制定計劃之前沒有進行充分的溝通，導致在后期計劃的實施中，需要一邊實施一邊對計劃進行改動，這樣就達不到預期的要求，工程建筑的成本也會隨之而增加。有一些醫院基礎建設在建設之初的預算上沒有做到相對精準的估計，使得建筑的很多地方都無法達到使用者的要求，再者，后期的審核也沒有嚴格的按照標準來審核，執行不是很規范。甚至，有些部門在立項時，私底下將各項指標都壓低，然后可以順利的通過政府的相關部門的審核批準，審批通過后，在抬高指標，對建筑規模進行擴大，工程造價和項目的變更也會相對頻繁，致使工程完工后出現基建概算超估算、預算超概算、決算超預算“三超”現象的發生，建筑的實際財務支出遠遠的超出了建筑之初的財務預算。
2.2基建工程項目招投標不規范
醫院工程建筑從設計到施工到設備的采購與材料的準備等等都是需要進行統一的招標的，要嚴格執行《招標投標法》的相關規定來進行。但實際情況與規定卻有很多不相符的地方，在各項工作的安排與進行中也有很多的不嚴謹的地方。例如，在進行施工的時候，承辦方將整個工程分解為了多了小的工程來進行，這樣一來，與《招標投標法》中的規定就不符合了，范圍和規模都達不到要求。還有就是大型工程中很常見的不合法做法就是明標暗定，意思指的是在招標文件和招標的評定方式上做文章，利用手中的相關權利，對此進行更改，使得招標的方案有利于特別的投標方，或者是將具體的招標文件等透漏給投標方，進行暗箱操作，這樣就可以人為的選定制定的單位來進行項目的實施。再者就是人為的私下將招標的標底進行降低，通過這種方式將工程承包給施工一方，完成承包后再再工程原計劃的基礎上加量，這樣就出現了后續的“低價中標高價結算”的施工的常見現象。
2.3基建工程竣工決算嚴重滯后，資產賬實不符
醫院基礎建設的最終決算代表著從建筑之初的設計到建筑最終完成所產生的所有費用總和，建筑決算也是醫院基礎建筑工程造價分析的最基礎部分，也是醫院資產管理憑證所在。根據財政部《基本建設財務管理規定》，承擔建設的單位在建筑完工后的三個月以內需要完成整個工程最終的決算信息，整理好后辦理固定資產轉移。但是，實際情況卻與規定不是很符合，先階段許多工程建筑在竣工后的三個月內不能完整的進行固定資產移交手續，建筑使用多年但是見著你決算還是一直沒有編制完成，屬于長期掛賬行為。這樣的長期掛賬行為增加了資產量，這樣就人為的使得資產量包含了貸款的利息，建筑維修的費用還有后期建筑內的配套設施的費用，使得資產的賬目與實際不符，這種行為違反了基礎建設財務的管理制度。根據相關規定，醫院的建筑竣工后一直不提交決算，日后肯定會對醫院的財務管理部門在財務的管理上造成困難，也會存在可能導致經濟糾紛的一些隱患。
3.增加醫院基本建設財務管理的方式及應對措施
3.1合理規劃投資方案，優化配置預算
結合醫院自身情況，加大對建筑市場的調研力度，分析醫院的財務狀況、籌資情況和償債能力，綜合建設期間材料和人力價格浮動因素，制定合理的建設項目投資計劃。一般情況下，醫院不具備工程造價專門人才去編制工程量清單，要科學、合理、準確估算工程量與工程造價，必須聘請兩家以上有工程造價資質的公司對工程量清單和工程造價單進行編制，與此同時，聘請工程監理公司與審計公司對工程的施工過程進行監督與審計，注意造價、監理、審計和施工單位之間的獨立性，避免其私下達成交易。工程預算一經確定批準，將成為該基建項目投資的最高限額，在實際施工過程中也要做到嚴格按預算和最初設計執行，堅決杜絕基建過程中隨意改變設計、低價中標高價結算等情況發生，對計劃外工程項目，堅決拒付工程款，確保預算的嚴肅性。
3.2要嚴格執行招投標制度，強化審計監督職能
關于招投標法的相關的法律法規應該需要得到進一步的完善，并且，配套的法規設施也應該緊跟步伐建立并完善，將像上文中所提到的一些問題杜絕開來，填補好招投標法的一些漏洞，將這些都歸到招投標法的法律法規中。醫院的基礎工程建設更應該嚴格的按照這些法律條款來執行。
3.3基建工程竣工后及時辦理竣工財務決算
正確核定新增固定資產價值在于竣工財務決算的基本建設項目，其依據是固定資產交付使用手續的辦理，是反映了竣工項目建設成果的文件。在建筑工程完成以后，醫院應該及時的進行工程核對，并交由財務決算報經批準辦理固定資產交付使用手續。確保基建管理部門規范、科學的按照一定程序實施崗位規章體制，應對基建項目制定并實施責任人制度，明確各級管理目標，嚴格按照“誰負責的項目，誰負責竣工決算”執行。各職能部門也應相互溝通，相互協調，提高部門間相互配合的工作效率，做好各項基建資料的基礎性收集工作，檔案收集與項目管理同步進行、實時同步檢查，不斷補充，保證工程竣工驗收后能夠及時、完整地提供竣工決算所需的相關資料。醫院領導層通過各種方法積極推動基建工程及時正確進行竣工決算，通過決算數額與概算、預算的對比分析，總結經驗教訓，為以后修訂概算定額、改進設計，推廣先進技術、降低建設成本、提高管理水平和投資效果，提供參考資料。上級有關部門要負起管理監督職能，通過財務部門上報的基建財務報表的信息，對醫院基建進展情況進行動態監管，指導督促各醫院及時編制竣工財務決算，辦理好固定資產交接手續。
一般情況下，內部控制一般以內部管理控制和內部會計控制為主。由于市場經濟體制的不斷發展擴大，內部控制也逐漸起到了很主要的作用。當前內部控制在經濟管理和監督中的主導作用為：
（一）內部控制在現代管理理論中起到了主導作用
對于內部控制體系一般主要以預防為主，通過完善的管理制度起到預防及監督的主要作用，這樣才能嚴格規范了管理制度的同時也加快了管理的效率。
（二）行政單位內部控制是政府部門管理制度的重要保障
內部控制主要包含了風險的評估、信息與溝通及控制環境主要要素構成，表現為財務、管理制度、會計系統為一體的管理組織結構和程序，起到了規范及約束行政單位實行職能，完成管理的成果。
（三）內部會計控制是規范單位管理的主要組成部分，保證資金安全的同時起到監督作用
目前，行政單位較為罕見，其中以加強內部管理制度、全面提高風險管理水平為主要任務。當前我國風險管理體系與行政單位內部會計控制體系具有較多問題，本文針對此問題進行闡述的同時提出以下建議。
二、而今行政單位內部控制的首要難題
行政單位內部控制首要問題分為三種類別：
首先，監督不得力，部分地區未進行相應的監督工作。 其次，有章不循現象嚴重；再次，以權代法，大部分地區以領導說了為主，導致部分地區排斥會計制度的實行與建立；現象其主要表現如下：
（一）費用支出欠缺合理控制
迄今為止，對于我國行政單位針對有關行政經費的開支欠缺及不合理的控制規范準則，縱使內部制定了經費的支出標準，大部分都采用實時報銷制度，只須相關人員審核簽字同意，會計進行報銷。導致專項經費被挪用嚴重、專項費用被占用的現象時有發生，使得專項至今未能起到有效的作用。
（二）固定資產管理體系水平單薄
實施聚集采購的制度之后，我國行政單位固定資產的置辦受到了較大程度上的限制，針對資產的使用行使管理依然缺少相對應的內部控制，重構輕管的景象普遍常見。例如：部分行政單位未按照規定期限，成立按期財產清點制度，針對購買的固定資產未實時登記入賬，沒有按照規則登記固定資產明細賬與實物明細，資產保管制度不明了，輕而易舉地致使資產賬實迥然不同的同時也造成了一定資產的流失，賬外資產現象也會經常出現。
（三）票據管理不足以嚴格
對于票據的領用、購買、使用以及核銷未按章程設立相對應的臺賬；未對票據的行使情況進行一定的檢查，造成一部分執收部門改期上繳收入，以致發生挪用公款的現象；甚至引起票據使用后未能辦理核銷、交驗等現象，極易引起收不入賬的嚴重問題的出現。
（四）預算控制不完善
由于部門預算的更新及推動，預算控制有了較大程度的鞏固，仍然存在不完善的現象；具體體現在：首先、預算體系仍然比較粗疏。當前部門預算體系大部分依據以往的預算單位的本身特征、上年收支實況與業務等進行審定，超過部分都未細化到項目各個細節，預算支出均未達到逐一核定的規定。其次、預算剛性不足。未進行科學、有效預算的同時調整次數較多，資金使用的預見性不足等現象。
三、提高行政單位內控建設的方法與建議
實施內部會計控制體系，是國家提高單位內部會計察看、督促、維持市場經濟秩序的主要措施，是單位革新管理與制度的基本條件，同時也是權衡單位管理水平的首要憑據。
（一）提高內部會計控制意識，完善單位相關負責人的責任感
提高內控意識，完善責任人的會計合內控負責人是內部控制制度中的首要任務。遵循有關《會計法》，會計和單位財務工作為第一責任負責人，針對財務會計報告的完整和真實性以及內部控制制度的有效以及合理性為首要義務。針對內部會計控制的保護資產的安全性、完整性、實現經濟目標的重要性、防范欺騙和作弊行為的重要性，是單位負責人要充分認識的，主動地采取有效的防范方法，提高內部會計控制體系的建設。
（二）完善單位內部會計控制制度，規范組織內部行為
由于會計基礎工作的不完善很大程度地約束了行政單位內部支付的建立與部門預算的履行成效。只有重視改進行政單位的會計基礎工作，強化會計系統管制作用，才能很好地提升行政單位內部管制水平，同時為節省財政流失奠定強有力的基礎。針對會計基礎工作的完善可以通過財政機關對會計人員的工作進行培養訓練，基于此種狀況還可樹立對行政單位會計工作進行有效的檢查工作與獎賞制度。
科技型中小企業在創立之初，往往面臨著融資難、資金短缺問題。國家為了扶持這部分企業的發展，往往會對企業進行政府補助，該補助以“科技型中小企業技術創新基金”的形式發給企業。科技型中小企業技術創新基金是經國務院批準設立，用于支持科技型中小企業技術創新的政府專項基金，通過撥款資助、貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導對科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業，加快高新技術產業化進程。科技型中小企業申請技術創新基金，可以緩解資金短缺，降低創業風險，而且，對中小企業樹立品牌形象具有很大的推動作用。如何確認與計量這部分基金，在會計上正確反映這部分基金的使用結果，對評價這部分資金的使用效果產生很大影響。然而，目前的情況是，企業的賬務處理五花八門，不統一，不利于正確反映會計事項，也不利于對創新基金使用效果的正確評價。
一、目前常見的會計處理
目前，科技型中小企業對收到的創新基金的賬務處理五花八門，有的將收到的科技創新基金計入“專項應付款”，同時，把發生的科技創新相關費用包括購置固定資產費用直接沖銷科技創新基金，結果使科研扶持項目的研發費用及國家專項撥款的實質未在企業賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創新基金計入“專項應付款”，不管是購置固定資產還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產的購置，影響企業損益及凈資產的正確核算；有的企業將收到創新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業將收到創新基金撥款直接計入當期收入。沒有統一的會計處理方法，直接影響創新基金使用效果經濟指標的評審結果。
二、科技型中小企業技術創新基金的確認與計量
按照新企業會計準則第16號――政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。因此，上述對企業以撥款資助形式、貸款貼息形式發放的科技型中小企業技術創新基金，屬典型的政府補助項目，應按照第16號政府補助準則確認與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業所有者投入資金的方式，按照一般投資準則確認與計量。
科技型中小企業技術創新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規定用途使用該補助資金或基金使用未能達到預期效果的，項目主管部門有權做出撤銷或更改補助金額，補助資金將全部或部分收回。因此，對企業的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。
下面按照新會計準則分別探討這三種形式創新基金的確認與計量。
（一）撥款資助形式
撥款資助形式的創新基金一般含科技部的創新基金及地方配套基金。創新基金的管理部門在撥付基金前要與企業簽訂協議，要求創新基金使用在與指定的研發項目相關的固定資產購置費用，研發及中試費用，以及與項目直接相關的其他支出，并要求企業在項目執行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創匯等經濟指標及相關技術指標，在項目執行期后，創新基金管理部門將組織專家對合同執行情況進行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創新基金是典型的附條件的政府補助。
按照第16號政府補助準則，對政府補助采用收益法確認與計量。當企業能夠滿足科技型中小企業技術創新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認該補助收入。
當企業取得的創新基金用于購置固定資產、無形資產等長期資產或直接取得國家無償撥入的長期資產（以公允價值計量）時，即取得與資產相關的政府補助，則確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。取得除與資產相關的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關的政府補助，如果該補助用于補償企業已發生的相關費用或損失，則計入當期損益；如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，則確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
因此，當企業收到撥款，尚未確定是與資產相關的補助或與收益相關的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應付款”：
借：銀行存款
貸：專項應付款――科技創新基金
項目執行期間，企業用該基金購置儀器設備等固定資產，應計入“固定資產”：
借： 固定資產
貸：銀行存款
企業發生的研發費用、計提折舊等，按照規定計入管理費用：
借： 管理費用――研發費用
貸：銀行存款
累計折舊
期末，原用于購置儀器設備等固定資產的基金，按照使用壽命平均分配，轉入“補貼收入”，而非轉入“資本公積”：
借：專項應付款――科技創新基金
貸：補貼收入
原用于研發費用的，直接轉入“補貼收入”，而非抵銷“管理費用”：
借：專項應付款――科技創新基金
貸：補貼收入
項目執行期后，經過項目驗收合格， 不作賬務處理。“專項應付款――科技創新基金”期末余額反映為與資產相關的政府補助的遞延收益，在長期資產的使用壽命內每年平均攤銷。
若項目驗收不合格，需要繳回創新基金的，則“專項應付款――科技創新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當期損益。
即沖回遞延收益：
借：專項應付款――科技創新基金
貸：銀行存款
不足部分：
借：管理費用
貸：銀行存款
這樣，在“專項應付款”的貸方可反映該創新基金的來源，借方可反映該創新基金形成資產逐年轉入收益部分及未形成資產直接轉入當期收益部分。創新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。
另外，如果國家是以非貨幣性資產（如無償撥入固定資產或無形資產）形式給予企業補助的，則要按照非貨幣性資產的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當期損益。
（二）貸款貼息方式
即國家對企業進行科研開發的貸款利息進行補貼，則收到時，計入“專項應付款”：
借：銀行存款
貸：專項應付款――科技創新基金
期末，按照當期貸款利息部分，轉入補貼收入，而非抵銷所發生的“財務費用”：
借：專項應付款――科技創新基金
貸：補貼收入
若該項利息費用計入相關購建資產的成本，也是轉入補貼收入，而非沖減相關購建資產的成本：
借：專項應付款――科技創新基金
貸：補貼收入
這樣，企業的會計賬表上可真實反映企業研發支出的實際成本費用或購建研發設備的實際價值。按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則。因此，把政府補助作為扶持企業已發生的科研費用的補貼，直接確認或分期確認為企業的收益，與相關費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。
（三）資本金投入
國家以資本金投入方式對科技型中小企業進行補助，主要目的在于引導其他資本的投入，數額一般不超過企業注冊資本的20％，原則上可以依法轉讓，或者采取合作經營的方式在規定期限內依法收回投資。
若國家以投入資本金的方式進行補助，則不是“政府補助準則”規定的事項，不按照該準則處理，而按照一般投資準則處理，企業在收到資本金投入時，計入“實收資本”：
借：銀行存款
貸：實收資本――國家資本金
國家資本金依法轉讓：
借：實收資本――國家資本金
貸：實收資本－－×××
在規定期限內依法收回投資:
借：實收資本――國家資本金
貸:銀行存款
三、不同的會計處理方法對經濟指標評審結果的影響
創新基金項目合同簽訂的經濟指標，往往包括執行期企業的資產總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創匯等。項目驗收評審，根據的是企業實際完成的經濟指標與合同指標進行對比與評價，而企業實際完成的經濟指標又根據會計師事務所的專項審計報告認定，如果專項審計報告對企業關于創新基金的不同會計處理方法沒有統一的口徑，而是就企業提供的數據確認，則對評審結果將產生很大的影響，這種評審結果是不準確的，對企業也是不公平的。
采用何種賬務處理方法是正確的，首先應明確創新基金是否計入企業的應完成的經濟指標，含資產總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標等。創新基金的目的在于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，因此，對項目執行結果評價的經濟指標應該是該基金投入使用后產生的實際結果，應該按照國家統一會計準則的規定進行賬務處理的結果評定，創新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業凈利潤及所得稅指標，同時影響資產總額指標，但不影響流轉稅與創匯指標。
以下對此問題舉例說明：
例：某科技型小企業原有資產總額為100萬元，負債50萬元，所有者權益50萬元，A項目得到科技創新基金40萬元，其中，用于購置固定資產15萬元（使用年限5年），用于研發費用25萬元，企業自有資金投入研發費用30萬元。項目執行期應達到的經濟指標為：資產總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。
則按照不同的會計處理方法對資產與凈利潤的確認結果不一樣：
（一）按照新準則（16號）確認與計量的結果
科技創新基金40萬元的投入，形成固定資產15萬元，折舊3萬，則固定資產凈額12萬元，專項應付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發費用25萬元，折舊3萬元）。
項目運行結果：
企業增加資產17萬元〔固定資產凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負債12萬元（專項應付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28
－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產5萬元。驗收時，企業資產總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負債62萬元，凈資產55萬元。
這種核算結果真實反映企業銷售收入及補貼收入，反映實際研發費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發費用及新增折舊部分的彌補，增加企業的凈利潤。
（二）幾種不同的會計處理方法及其結果（設銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）
1.如果將固定資產購置也計入研發費用，而將研發費用40萬元在發生時即直接沖減專項應付款――創新基金，則結果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債50萬元，凈資產70萬元。
2.如果將創新基金40萬元直接計入當期收入（補貼收入），則企業凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元（與1.結果一樣）。
3.如果將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，將該部分創新基金15萬元轉入資本公積，而將研發費用25萬元在發生時即直接沖減專項應付款――創新基金，則結果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產為114萬元，完成合同76％，負債為50萬元，凈資產為64萬元。
4.如果將創新基金40萬元直接轉入資本公積，未形成固定資產，則企業凈利潤為－20
萬元〔35-55〕；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元。
5.如果將創新基金40萬元掛賬“專項應付款”未處理，將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，研發費用25萬元計入管理費用，則企業凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產為117萬元，完成合同78％；負債為90萬元，凈資產為27萬元。
可見，該創新基金不同的會計處理方法對企業財務狀況與經營結果的反映結果是大不一樣的，對企業項目執行結果的驗收評價也是大不一樣的，不統一會計處理方法，對企業的經濟指標評價就失去可比性，變得毫無意義。
四、對科技型中小企業創新基金核算及使用效果預測的建議
一、當前在事業單位的會計核算工作出現的常見問題
1、對支出項目核算不科學，影響到當期損益結果
事業單位在日常購置資產項目時，對不同來源的資金采用不同的借貸科目，比如當購置某些資產設備時，需要核算購置費，計入借記帳科目，而對于銀行的存款項目則計入貸記科目，涉及到的固定資產事宜，往往計入貸記固定資產科目里，如此則容易對固定資產項目的當期損益產生影響，使得事業單位在調整當期損益時與企業會計制度的核算出現不一致。
2、對資產的折舊沒有進行規定，無法實現資產總量的真實反映
在事業單位會計核算中，由于對固定資產不計提折舊，所以，在會計帳表中對固定資產的反映始終是原值，而實際上，固定資產在使用過程中因磨損等因素其價值會減少，而在事業單位的資產負債表中卻不能夠體現出來，同時，對于事業單位的固定資產的報廢處理上，由于報廢預示著固定資產和固定基金的同時消失，而少數單位為了實現對國有資產的“保值”，而不對會計賬表進行處理，使得賬目價值與單位實際價值產業不符合的現象，而且，隨著單位固定資產的報廢數量的增多，其價值差距會越來越大。另外，對于事業單位的固定基金和專用基金都是以凈資產來對待的，而固定資產的損耗，以及固定資產的修購費用的增加，又額外增加了事業單位的專用基金，勢必會造成凈資產中對于修購基金的重復計算等問題。
3、對“應繳財政專戶款”的核算問題
按照“事業收入”的規定，不僅包含事業單位正常業務活動所獲得的收入，也包括從財政專戶核撥的預算外資金或其他不用上繳的預算外資金，而有些事業單位卻在財務會計核算中，將預算外資金和不上繳的預算外資金納入到自由資金科目，而在上繳財政專戶時，做其他應收款處理，更有甚者，對國家的預算外資金進行隨意支取，背離國家的財政政策和會計制度要求，如在實際工作中的對于預算外資金的上繳問題上，按比例上繳和按結語上繳已經不適應當前公共財務管理的要求，應該給予一定的廢止。
4、對資產管理的不到位，造成一定的國有資產流失
在事業單位的會計核算中，對于固定資產形成的租金，或個人住房公積金，以及其他應付投資者的收益資金等款項，私自隱留或掛賬到其他應付款科目上，留作單位小金庫，同時，有些單位對于內部科室設置戶頭，對開支和收入進行明細，更有甚者，對于一些事業單位收入或支出，利用職權之便或計入其他應付款中，造成一些預算外資金的流失。另外，對資產管理重視不夠，只購置缺利用，造成一定閑置和浪費。
5、對事業單位的收入與支出核算不明晰，無法反映實際損耗
在事業單位的日常管理活動中，對于修購基金的管理是專門用來修繕或購置固定資產的，而對固定資產的修購費或購置費的預算是按照經營收入的一定比例來計算的，由于對經營收入與固定資產的損耗之間不存在比例關系，故不能如實反映固定資產的損耗程度。比如對資產設備的進行硬性的規定，有單位規定500元以下的為一般設備，800元以上的為專用設備，對其價值的規定脫離了管理實際的特點，對于一些低值易耗的木器具、電話機，以及日常更換頻繁的物品，無疑是增加了核算的難度和工作量。
二、對于事業單位會計核算的策略和建議
對事業單位的會計核算是近些年來廣泛關注的問題和難題，從過去的財政直管到分散核算制度的實行，在推動社會主義市場經濟體制的改革和完善中，不斷探索出構建公共財政管理框架的管理思路和方法，以促進事業單位會計核算管理工作的公開、高效運行。
1、充分發揮會計集中核算與國庫統收統支的優勢
公共財政管理將會計集中核算與國庫統一收支作為研究的重要內容，并從兩項制度中進行協調和統一，以實現充分發揮各自的管理優勢。在事業單位財務核算工作中，將會計集中核算作為國庫收支制度的基礎，能夠對辦事程序進行簡化，對管理職責進行明確，提高資金的高效運轉，并且在國家宏觀經濟的調控下更能夠解決會計中心、國庫、以及銀行之間的資金劃撥和結算等工作。同時，通過對各類記賬憑證的規范和統一，還能夠根據單位的會計發生實際進行按月、季、年的統計分析，全面的會計報表既方便了財務統計，又提高了核算的效率和完整性。
2、強化審計、稽查與監督，構建新型財政績效評價機制
對事業單位進行財務審計是促進財務管理的有效途徑之一，特別是對于違反國家財政政策和會計法則的違法亂紀行為，具有很強的震懾力。比如對較大項目會計活動的跟蹤和重點監督，加強對專項經費的支出調查力度，借助于財務會計信息相關軟件來構建各類會計信息反饋表，提高事業單位的財務管理透明度，同時，加強法制監督，對于事業單位的財政收支信息進行公開，接受人民和社會的監督，從根本上實現對財務違法行為的治理工作。
3、強化預算管理，推進事業單位科學預算體系建立
編制科學的部門預算體系，統籌分析當前事業單位各業務部門的資金流轉情況，結合其工作內容和實際，完善政府財政預算管理制度，進一步推動事業單位的預算管理工作改革，實現科學的、合理的、精細的單位和部門預算體系。預算體系的建立，為財政部門和預算單位構筑了嚴格的項目收支標準，能夠將各部門的會計工作通過預算編制和執行中實現全過程的監督和管理，能有效的避免事后監督帶來的滯后性。
4、轉變會計管理職能，實現核算型向管理型的過渡
在事業單位的日常會計工作中，資金的支付和核算是主業工作，會計中心不僅要做好日常的記賬工作，還要從會計信息的執行中進行及時的反饋和控制，會計核算的目標是實現對會計工作的有效控制，強化資金支付的事前控制，對支付申請首先進行政策性確認，再對支付方式進行細化相應的科目，最后才能通知銀行實行轉賬付款。強化會計中心的管理中心，制定科學的、統一的財務收支體系，杜絕事業單位各自為政，切實從會計核算工作中解放處理，實現對財務工作和資金的有效監督和管理。
5、強化會計核算隊伍建設，提高業務管理水平
隨著會計預算，以及國庫統一支付政策的相繼出臺，對事業單位的財務管理工作人員提出了新的要求，加強對會計人員的業務培訓，提高會計人員能夠快捷、全面、有效的實現會計信息的集中核算和管理。強化會計隊伍素質建設，從職業道德的監督和崗位職責的規范，建立長期的、針對性的培訓和教育體制，提高會計人員的專業水平和管理能力，充分發揮會計人員的工作積極性，愛崗敬業，客觀公正，做好事業單位的會計工作的有序運行。
6、完善財務會計法規和制度體系，確保國家財產安全
隨著新《會計法》的執行和相關管理規定的出臺，為事業單位的財務會計核算工作建立了法律上的依據和制度上的保障，健全財務管理相關規定，明確財務政策相關細則，充分發揮財務會計集中核算的監督和服務職能，進一步落實固定資產責任人制度，確保事業單位固定資產管理的透明度，切實保障了國家資產的安全。
摘 要 如今教育飛速發展，農村教育更是被社會廣為關注。近年來農村學校大規模的進行改擴建和新教學設備引進，也有許多社會個人和組織對農村學校投資和捐贈，固定資產是學校資產的重要組成部分，會計工作對于物資正確的管理不可輕視。為了加強對事業單位會計工作的管理，財政部于2012年了《新事業單位會計準則》，對固定資產的分類、范圍、初始成本、折舊、處置做了更為明確的規定，會計工作在財產管理中越來越規范，嚴謹統一性越來越強。
關鍵詞 新會計制度 農村學校 固定資產 管理
農村教育已經引起人們密切關注，硬件設施是保障教學質量的實質形式資源，所以必須要依據明確的理制度是管理好固定資產，從而創造更高價值。在部分農村學校，會計工作嚴謹度不高，體現為對新制度的不了解，資源有效管理意識不強，因此對固定資產的管理出現或多或少的紕漏。在此，我將把自己所學的知識和社會調查的結果結合來探討怎么管理新會計制度下的農村學校固定資產管理。
―、農村學校固定資產管理普遍存在的問題
（一）固定資產的判定
“事業單位的固定資產是指一般設備單位價值在1000元以上、專用設備單位價值在1500元以上，使用年限在一年以上（不包括一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。”
新準則中對固定資產確認條件中單位價值標準提高，無法達到判定標準的應作為存貨管理。調查中，農村學校將體育課上所用的防摔墊計入固定資產的范疇、應該分類在低值易耗品的物資（如黑板擦）被分在固定資產類這樣的現象還較為常見，在這里會計工作者需要明確存貨與固定資產的區別，對資產單位價值進行分析，二者同為單位的資產，但其流動性不同，對年末財務數據分析產生不同影響，試想，單位價值過低的物資作為固定資產來管理，定期對物資進行一系列維護，管理成本還大于物資本身價值，是否不符實際？
（二）固定資產的計價
外購固定資產一般是以購進時對價支付的金額或者等價物作為歷史成本登記入賬，支付金額包括資產的買價以及為達到各項預定可使用狀態的相關費用，如運輸費，裝卸費；沒有取得對價和相關票據的應以同類物資的市場價格來確定。市場價格也無法明確取得則以評估價入賬。為了保證會計信息的全面性與會計信息口徑一致，新準則對自行建造固定資產做了調整，改擴建的固定資產成本應該以原賬面價值與擴建成本之和扣除拆除部分價值作為在建工程成本，并在達到預定可使用狀態完工結算后轉入固定資產；對于接受捐贈的固定資產價值應以相關發票為初始入賬依據，無法取得發票則應該以評估價入賬。
事實上有些學校在購進二手的固定資產后，以該資產的原始價格作為初始成本入賬然后再計提以前的折舊，這樣的做法嚴格來說是不對的，因為在此之前該資產并不為企業所用，單位應直接以取得時的支付對價入賬。再有，學校有時候會接受一些社會的捐贈，對于接受捐贈的固定資產，學校固定資產的管理人員一般是自行根據市場價格估價入賬，但根據財政部在固定資產的核算，捐贈的固定資產在無法確定原值時，要通過評估部門評估入賬，而不是自行決定一個價格來入賬。更有甚者，將09年后購入動產的增值稅計入固定資產取得成本，此項規定在09年以前就公布了。由此可見，農村學校對固定資產的認識和新會計準則的接洽急需加強。
（三）固定資產的登記混亂
按常理來說，固定資產的增減、折舊、固定資產減值準備以及固定資產的處置都需一一登記。2012年財政部新的《新事業單位準則》中規定“當月取得的固定資產從下月開始計提折舊，當月不計提；當月減少的固定資產從下月起不計提折舊”，新制度在2013年01月01日開始執行，在此后形成的固定資產都應該按月計提折舊。
調查發現在有些農村學校，固定資產的增減反映不及時，在固定資產購進一個月或者更久以后才登記，有的甚至根本沒有登記。這就造成了固定資產賬實不符，未登記的固定資產為私人所占，說明部分農村學校對于固定資產管理不嚴謹，固定資產折舊的計提也就更加不準確，無法真實確定固定資產的賬面價值，違背了會計信息質量的真實性、謹慎性、客觀性原則。
如若發生什么重大的事故需要加速計提，應重新計算該固定資產能使用的剩余年限，并據此計算應計提的金額，而不是按原折舊額繼續折舊。有些學校沒有重新計算，從而造成了固定資產的虛增。
固定資產發生減值時應計提固定資產減值準備。農村學校對此的了解不深，故有很多學校并沒有計提固定資產減值準備。因此固定資產的價值還停留在過去的時點，不能反映隨著市場的變化其改變以后的價值。
而固定資產的處置存在著先斬后奏的問題。固定資產的轉讓及報廢需要手續完全后才能沖減固定資產的會計科目，但有些學校在手續不全或根本沒有手續的情況下就進行了沖減。一次性處置固定資產累計在三萬元以上的，需要上報國有資產管理部門、財政部門、主管部門審批，審批后憑審批單由主辦會計和資產會計處理固定資產。有些學校自行處置后才審批，或根本就沒經過審批就已處置。這給固定資產的管理造成了極大的混亂，使固定資產的處置失去了控制。
（四）固定資產的管理
學會計的都知道一句話：“管錢不管賬，管賬不管錢”。這對于固定資產的管理也是同樣的道理。管理固定資產的人員不應管理固定資產的賬本，管理固定資產賬本的人也不該管理固定資產，但這一點在農村學校得不到體現。農村學校的規模小，缺乏會計人才，往往一人兼任數職。這違背了會計監督這一基本的會計職能，給固定資產的管理帶來了很大的風險。
（五）固定資產的清查
每一個會計年度結束都要進行財產清查，其中包括固定資產。定期的清查能確保會計核算資料的真實可靠，保證固定資產的完整，避免賬實不符的情況發生，更重要的是維護結算制度。這一清查制度在農村學校卻等同于虛設。經過調查走訪，發現有些學校在一個會計年度結束的時候并沒有進行固定資產的清查，而是根據賬本上的數字直接出了報表。這使得固定資產被漏記或者被多記的情況無法得以發現，往往一個問題要等到一年或者幾年后才能被發現。而且這也為不法之徒提供了方便，使得其有機會將固定資產變賣而不被發現。
二、農村學校固定資產管理出現問題的解決方案
（一）完善農村學校固定資產管理制度
第一，提高學校管理人員的固定資產管理意識。固定資產的管理關系到學校的發展，經濟基礎決定上層建筑。只有教學設備得到完好保障教學質量才能有效提高；只有學校管理人員重視固定資產的管理，固定資產的管理才能得到真正的落實；只有按照明確標準的統一制度實行管理，信息才會真實可靠有利于教學發展，否則一切就只是空談。
第二，各農村學校嚴格遵守新會計制度并規范執行。農村學校應該將固定資產進行重新分類核查，嚴格區分固定資產與存貨，明白事業單位固定資產的范疇。該走的程序不能省，固定資產的入賬需要評估部門評估時堅決送到該部門進行評估，應登記入賬的固定資產及時登記。報廢、報損固定資產的賬目必須一一核對，以免造成固定資產的流失。在有些農村學校，固定資產已經無法再正常工作，但固定資產報廢的手續不完整，使得財務部門無法去核實，因此賬實不符。在固定資產報廢時，這些學校應該主動去申請報廢并把手續辦完，以免賬目不清，也避免讓財務部門為難。
（二）建立監督管理機制
固定資產的各部門管理人員應該明確各自的職責。
固定資產入賬時，固定資產的專職驗收人員需要對其進行質量測試并提供報告，以保證固定資產的質量。驗收入庫后固定資產管賬人員需要對其登記入賬，不可漏掉。對于固定資產的折舊、減值準備以及處置，需嚴格按照新會計制度執行，算出其真實值并做好相應的分錄。并且管賬人員及管物人員不能指定為同一人，需兩人分擔且分工明確：“管賬不管物，管物不管賬。”只有明確了各自的職能，才能對學校各個部門的固定資產進行系統、有效的管理。
管理機制完善后，還需建立起相應的監督機制。
在固定資產驗收入庫時，監督人員需要對其進行實物驗收，及時采用抽檢的方法，以對固定資產的質量以及數量進行監督。在固定資產入庫并工作后，監督人員需定期或不定期對其進行盤點或清查，以確定是否發生個人或單位私自挪用或處置的情況。固定資產管理部門和財務部門需要定期地進行對賬，可以一月核對一次或者一個季度核對一次，核對的間隔時間取決于學校的大小。學校較小時可一個季度進行一次核對，而較大的學校需每月都進行核對。賬實如果相符需雙方簽字以示確認并對這個結果負責，當賬實不符時需上報上級并對其進行反映情況。除此之外，固定資產管理部門還需與其他部門進行一一對賬，對賬的時間與次數沒有很大的限制，但必須在一年內和其他部門至少對賬一次以確保賬實相符或賬賬相符，以確保會計信息的真實性以及可靠性。
（三）提高會計人員的專業知識以及綜合素質
農村學校人力資源匱乏，有些從事會計專業職業的人員甚至沒有會計證，這一現象必須遏止。根據審計廳給出的建議，應堅持會計人員持證上崗，杜絕無證上崗的現象。無證上崗的會計人員雖說有一定的會計知識，但是與專業水平相差還是有一定的距離，無法準確判斷一些會計事件，造成誤判，比如上文提到的將低值易耗品也列為了固定資產。無證上崗的會計人員會給學校固定資產的管理帶來了不便，也容易引發一些因為專業知識引起的不必要的糾紛。
持證上崗的會計人員有時候也會因為所掌握的知識有限而無法準確判斷某些會計事件，這就需要學校提供條件提高會計人員的專業知識。學校應要求會計人員了解最新會計準則動態，從而提供最準確的會計信息，也可以定期邀請社會知名的會計人士來給會計人員進行培訓，以此來提高會計人員的專業水平。各學校還可以聯合成立一個會計協會，以供會計人員之間進行專業學術知識的交流。除了以上建議意外，農村學校還可以鼓勵會計人員考會計師證等職業證書，不斷學習與提高，并對考證成功的會計人員進行公開表揚或獎勵，以此來激勵會計人員的自主學習。
三、小結
本人通過個人的學習與調查，就新會計制度下的農村固定資產管理進行了探討，具體地分析了現存的問題，并一一闡述，提出了其解決的方法。由于個人所學以及調查的范圍有限，不能面面俱到。但其中的問題還希望引起主管部門的重視，尋求其最好的解決方案，對農村學校固定資產的管理進行規范，使固定資產能為農村教學發揮出其應有的作用。
參考文獻
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[3]財政部.事業單位財務規則.2012年版.
摘要企業會計報表應該真實、公允地反映企業的經營成果，但實際生活中，企業管理層也會為了某種目的而進行利潤操縱。本文就企業常見的利潤操縱方法進行了初步的會計分析，并試圖給報表的使用者一些恰當、合理的建議。關鍵詞會計報表利潤操縱會計分析分類號
企業會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現有和潛在投資者、債權人、政府及其機構都要求企業提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但現實生活中，企業管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。本文就試圖對企業常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。
1、通過掛賬處理進行利潤操縱
按新會計制度規定，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。
1.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳準備并計入當期損益。如果按規定三年以上的應收帳款轉為壞賬的話，有人曾計算過，1997年深滬市上市公司虧損數將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴大至14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
1.2待處理財產損失長期掛賬。這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
1.3在建工程長期掛帳。這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行峻工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
1.4該攤費用不攤。對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。
2、通過折舊方式變更操縱利潤企業對固定資產正確地計提折舊，對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業和行業不同，磨損情況也不相同，因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。例如某公司從1995年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤估計約966萬元。其實該公司的主營業務是制造電冰箱，電冰箱的升級換代較快，從正確地計算損益來講，電冰箱生產線使用加速折舊方法可以比較真實地反映固定資產的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬元未在當年入帳，導致銷售利潤虛增約265萬元。以上兩項虛增利潤之和1231萬元，略大于當年利潤總額1214萬元。也就是說，該公司若在1995年不變更固定資產折舊方法，并且將銷售退回按會計制度規定入帳的話，公司當年則虧損無疑。
同時，變更固定資產折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。因為會計準則和稅收法規確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產折舊另有規定，企業降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對企業現金流量也不會產生影響。3、通過非經常性收入進行利潤操縱
3.1其他業務利潤
其他業務是企業在經營過程中發生的一些零星的收支業務，其他業務不屬于企業的主要經營業務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業虧損4292萬元，可“慶幸”的是，其在1997年內兼并了長春輕工業機械廠，該廠于1997年11月進行了一項土地使用權轉讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉虧為盈，凈資產收益率達到10.3%。
3.2投資收益
我國投資準則將投資定義為：企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。因此，投資通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿易關系等達到獲取利益的目的。當然，在證券市場上進行投資所取得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現金的再次分配的結果，主要表現為價差收入，以使資本增值。但企業往往利用投資收益使之成為掩蓋企業虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進行法人股轉讓，以每股3.1元價格賣掉1000萬股“樂山電力”法人股，使其當年扭虧為盈，每股收益為0.007元
3.3關聯交易引致的營業外收支凈額
關聯交易是指存在關聯關系的經濟實體之間的購銷業務。倘若關聯交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些公司的關聯交易采取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關聯公司之間轉移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業外收入主要來自兩處：一是土地開發補貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團）有限公司，雙商協商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業務雖已經產權交易所鑒證，但未經過資產評估確認價值，并指出此項關聯交易對其1997年損益產生了重大影響。
3.4調整以前年度損益
在利潤表中，“以前年度損益調整”這個科目反映的是企業調整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現業績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現了高達3434萬元的以前年度損益調整。對此公司也給予了充分的解釋：根據地方財政的有關文件對部分負責科目進行清理。一是“玻璃熔窯之一九機窯停產清理，不存在更新及大修理問題”，經批準將以前年度“預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷”；二是根據有關文件要求，“公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調整，計1574萬元”；三是“因1997年度公司經營效益欠佳，根據公司統一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調整下浮工資，調整以前年度累計計提的效益工資計680萬元。”
3.5補貼收入
在市場經濟條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運用“看得見的手”，對上市公司進行補貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補貼而實現了扭虧目標。例如，南通機床1997年獲得補貼收入1088萬元，是利潤總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內容。
4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱
4.1企業對外進行長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權益法。企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：（1）投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。4.2當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業卻違犯法律、法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權為7.31％，遠未達到當時有關會計制度的規定，對被投資單位持有25％以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31％的股權并不符合采用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經營控制權。但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。
將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益（即是實際上沒有紅利所得）。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有度。
5、其他方法的利潤操縱
5.1存貨計價不當
企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如按定額成本法計算產品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤，但有的企業為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品不分攤產品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業任意改變存貨發出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。
5.2費用任意遞延
如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產，從而達到減少當期費用以進行利潤操縱。5.3對外負債的不當計算一些企業通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。5.4非真實銷售收入一些企業通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。
6、結束語綜上所述，既然企業有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數據，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的質量。
6.1分析收入與利潤之間的關系
從損益表中的一些數據，檢驗企業獲利能力與經營成果。如以主業利潤除以主業收入，可得出企業的主業利潤率，凡較高的，說明企業的主業有較高創利能力，能抵御經濟波動與市場風險，企業的成本費用低，盈利水平高，經營有方；又如，主業利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業務的“主體性”。數值遠離1的，就說明企業主營業務缺乏效益。大于1的，說明發生了其它業務、投資收益的虧損或營業外收支不抵。
6.2分析財務指標
如取流動資產數除流動負債數得出流動比率,從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業短期的償債能力與變現能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產、凈資產、可以得出公司的資產貢獻與凈產收益率，從而反映公司真正的投資價值。
6.3強化對企業會計信息時間序列的應用研究
利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。6.4計算調整后的每股凈資產
調整后每股凈資產＝年度末股東權益—不良資產年度末普通股總數其中不良資產為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判斷公司經營業績的虛實和差異。
6.5結合運用現金流量表進行分析
現金流量表是以現金的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，反映企業現金流入和流出的全貌。通過現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因；能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業未來獲取現金的能力；也能夠分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。
6.6注意、閱讀注冊會計師的審計報告，通過閱讀審計報告，
可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，如發表非標準的無保留審計意見，則要引起警惕，關注可能發生的利潤操縱。
會計政策是我國企業在會計確認、計量、報告過程中應用的會計處理原則、基礎以及方法。會計政策選擇是相關企業依據自身的實際經營狀況，根據一定的準則來選擇合理的會計計量方法的整個過程。對屬于同一范疇的經濟活動內容，如果采用不同的會計政策，就會出現差別顯著的會計信息內容，對于這些有差別的會計信息內容需要采取有針對性的決策。如果相關的會計政策缺乏實效性，就會導致企業的正常運營面臨較大的麻煩和危機，產生不必要的損失。所以說，一個成功的企業需要具備有扎實業務能力和會計素質的會計人員。
二、會計政策選擇的主要內容
目前我國的會計政策內容龐大而復雜，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用及財務報表列表等方面的會計政策，如：長期股權投資的計量、固定資產及無形資產的確認、存貨發出成本的確認、收入的確認等。筆者下面選取幾個較為常見的會計政策選擇內容進行簡單介紹。
(一)計量屬性的選擇
對于會計計量屬性來說，其中主要有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值。應用不同的計量屬性，就會得到不相同的資產賬面價值，公允價值計量屬性的出現讓企業管理層在計量方法的選擇上有了更大的余地，它與歷史成本存在著較大的差距。
(二)發出存貨計價方法的選擇
發出存貨的計價方法主要包括先進先出法、加權平均法和個別計價法。由于發出存貨計價方法直接決定了本期成本費用和期末存貨資產價值，從而影響了企業利潤、所得稅費用和財務狀況。
(三)固定資產折舊方法的選擇
工業企業具有自身的特點，因為工業企業的材料和設備較多，所以其固定資產比例相對較大，屬于總資產中相對重要的部分。因此，企業需要在固定資產的折舊方法選擇、折舊年限的估算等方面加以重視。企業使用不同的固定資產折舊方法，會得到不同金額的成本和費用。如果工業企業使用直線法計提折舊，就會得到相對平滑的利潤曲線，而如果使用加速折舊法，就會使前期利潤相對減少，后期利潤相對增多，進而實現了延期納稅。所以說固定資產折舊方法的選用對于企業的發展來說意義重大。
(四)資產減值準備的選擇
根據企業會計準則的規定，可以計提減值準備的主要有相關應收款、應收賬款、存貨、金融資產、固定資產以及無形資產等。企業需要在年末進行減值測試，并根據實際情況判斷是否有資產減值的情形，如果存在減值，就必須根據會計準則的要求來計提減值準備。當前我國一部分企業利用計提減值準備的方法來粉飾會計報表和管理盈余，所以選擇相關會計政策的過程中，需要嚴格遵循相關準則要求，不能隨意的選擇相關會計政策，防止影響到企業的正常運行。
三、企業會計政策選擇的特點
(一)國家政策直接影響會計政策
我國政府通過制定企業會計準則實現對企業的監管與控制。隨著我國現代企業制度的建立和資本市場的迅速發展，市場經濟體制日趨成熟，宏觀經濟環境對我國的會計制度提出了新的要求。通過制定會計準則監管企業也成為政府的一種必然選擇。一方面利用政府的強制力可降低執行成本，當然這有可能會損害某些相關者的利益；另一方面，我國也明確規定在企業年度報表披露中要對會計政策進行披露。
(二)企業管理層主導會計政策的選擇
我國企業的股本結構多為法人股占股比重大，中小股東很少能參與企業的生產經營，因此在會計政策選擇的控制上，大股東就有絕對的優勢。同時，我國大部分企業由于信息傳遞機制不完善，從而導致信息不對稱；企業業績評價機制也不完善，治理機制和激勵制度也不健全，不能有效對經營者進行制約。管理層出于自身利益需求考慮，必然會選擇對自身有利的會計政策，因此管理層成為了會計政策選擇的主導者。
四、當前我國企業會計政策選擇中的突出問題
會計政策選擇的主體是企業管理層，在其做出會計政策選擇后，財務報告就是根據選擇的這一系列的會計政策而產生的，從而影響使用此財務報告的投資者、政府、債權人等利益相關者的決策。
(一)會計政策選擇空間過大
在我國應用的企業會計準則中，可以允許同類型交易采用不同的會計政策，這是為了讓企業能夠得到相對真實的財務信息數據。但這樣做使企業在選擇方面具有充分的自由和隨意性，有可能在選擇會計政策時出現失誤，相應的信息數據也就難以反映出真實的經營狀況。例如，企業按其利潤目標任意確定資產減值準備的計提比例，延遲確認收入，而且有關會計政策選擇的信息未能得以充分披露，未滿足信息透明的要求。
(二)通過會計政策選擇來調節盈余
應用適當的、符合企業情況的會計政策能夠提升管理效率并且有效降低企業成本。但是當前我國企業進行會計政策選擇主要是為了進行盈余調節，主要表現為可以為了達到避免政府部門的監督管理、粉飾報表、減輕稅收負擔等目的而進行會計政策選擇，或者是應用轉回和計提的時間差來調節收益。這樣雖然可以滿足管理層的相關需求，但是不利于企業整體的發展。
(三)會計政策選擇形式過于單一
目前我國大部分企業通過直線法計提折舊，采用加權平均法核算發出存貨的成本，但是這種單一的會計政策并不能有效反映企業的真實狀況。會計人員只考慮方法是否比較容易操作，并未從企業角度出發，選擇能真實反映企業獲利能力、現金流量和財務狀況的會計政策。
(四)會計政策選擇未達效果
我們在進行會計政策選擇時，應當充分考慮企業的戰略和長短期發展目標。但目前我國大多數企業都以操作簡單作為選擇會計政策的準繩，未從全局角度出發加以綜合考慮，從而造成會計政策選擇未達到預期效果。
(五)會計政策選擇披露不規范
當前我國會計制度要求企業在報表附注中將重要的會計政策及其變更情況進行披露，但沒有規定披露的具體格式及細節性的內容，對不合規的行為也未設置相應的規定。大多數企業對選定的會計政策進行披露時只是簡單概述，未對該政策的選定進行充分的解釋說明，從而掩蓋其選擇會計政策的動機。
五、如何有效規范企業會計政策選擇的相關行為
(一)加強監管與處罰
目前我國會計法規對會計政策選擇沒有相應的應對措施，尤其在對會計政策選擇違規的法律責任上不夠重視，一是處罰過輕，二是處罰規定不明確，責任人得不到實質性的處分，對企業的懲罰力度也不夠大。因此企業通過會計政策的選擇進行利潤調節的行為得不到有效遏止。據此，我國應通過會計法規的形式加大對隨意變更會計政策行為的處罰力度，并通過完善的制度來強化會計政策選擇行為的監管。另外，要借鑒國外民事賠償機制及訴訟機制，彌補相應投資者的利益喪失，使企業聲譽損失同時還必須承擔物質損失，對其違規行為形成約束。
(二)提升財務人員職業素養
財務人員應當具備較強的業務素質與較高的職業判斷能力，并不斷在發展浪潮中提升專業素養，從而提升會計政策選擇的質量。首先，要加強對財務人員的崗位培訓，促使其在工作中反思總結，使其職業判斷能力不斷提高；從而充分運用自己的專業知識對會計信息做出正確的判斷，對會計政策作出合理的選擇。其次，職業道德也是每個會計人員必備的素養，會計人員應當嚴格遵守法律，自覺抵制管理層利用會計政策進行盈余管理的行為。
(三)有效提升會計政策選擇披露的相關制度建設進度
我國會計制度對會計政策披露的規定仍存在漏洞，不同企業在披露時內容方式等各異，且對有關影響利潤的會計政策不披露或披露不清，嚴重影響使用者的理解。因此，企業應盡快加強會計政策選擇披露的規范化建設，對企業會計政策選擇與變更的披露時間、形式、內容、格式等予以具體化，減少內外部信息不對稱，便于公眾理解。
(四)強化注冊會計師的監督
杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務審計
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路
要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統的框架
對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統的運用
1．重要性系數（經驗值系數）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。
2．其他評分規則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統的局限性
基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。
五、結束語
一、上市公司盈余操縱的動機
1、獲得融資資格
企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業發行股票和股票上市的愿望十分強烈。根據有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件，于是一些本不符上市條件的企業，為了能上市，采用各種手段進行盈余操縱，甚至造假：股票已上市的公司可以通過配股或增發新股在證券市場進行再融資。由于在我國資本市場中，股東對上市公司經理層的約束機制沒有建立起來，上市公司沒有分紅派現的壓力，股權融資成本較低，配股或增發新股的意愿也十分強烈。但根據有關法規的規定，上市公司配股，在其申請配股的前三個年度的凈資產收益率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9%；上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率不得低于6%。在這種約束條件下，一些經營業績較差的上市公司就想方設法進行盈余操縱，以抬高凈資產收益率。尤其是那些前兩年凈資產收益率平均已達到10%的公司，如果第三年凈資產收益率達不到10%，則前功盡棄，于是在配股或增發新股動機的驅駛下，更會采取各種手段操縱盈余，以期獲得配股資格。我國上市公司股權集中，控股股東能從上市公司獲得大量的資金。當上市公司連續三年未能配股或增發新股融資時，控股股東往往具有很強烈的盈余管理動機。
2、提高新股發行或配股價格。
上市公司發行新股的最直接目的就是大限度地從證券市場籌集到資金。公司所能夠募集資金的數額取決于股票發行數量和每股發行價格兩個因素。由于我國對上市公司發行股票的數量有額度限制，在有限的額度內要獲得最大限度的資金量，只有提高股票的發行價格。股票發行價格等于每股收益乘以市盈率，而市盈率的大小受到政府的管制，所以每股收益的大小就成為上市公司通過發行股票籌集資金多少的決定因素。因此，上市公司都有意提高每股收益，一些券商為了爭取到公司的承銷資格，承諾幫助公司進行利潤包裝，在公司業績不佳的情況下，為了募集更多的資金，就產生了進行利潤操縱的動機。此類問題在配股過程中同樣存在。配股價格一般按該上市公司股票一定期間市場收盤價平均數的一定比例進行確定。為了盡可能以較高的價格進行配股，上市公司往往配合莊家推高股價或將股價維持在較高的位置，但股價需有業績支撐，因此，需配股的上市公司往往會通過盈余操縱來提高公司業績。
3、二級市場炒作（操縱股價）
企業股票上市后，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。
4、扭虧為盈，改善公司在二級市場的形象或避免處罰
公司上市對于企業的另一個影響就是提高公司的知名度，許多公司在上市以前默默無聞，無人知曉，但上市之后卻成為證券市場上投資者關注的熱點。企業的知名度大幅提高，作為企業的大股東和經營者的聲譽，能力也和上市公司的形象聯系在一起，控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業績不佳甚至虧損，公司的股票就會進入“垃圾股”的行列，公司的形象也隨之受損。更為重要的是，我國證券市場實行的“特別處理”和“摘牌”制度更是給上市公司敲響了警鐘，形成巨大的壓力。按照我國證券交易所的規定，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產低于面值，就要被實施有別于其他股票的交易制度，在股票名稱之前冠以"ST"符號以示區別；如果連續三年虧損，上市公司股票將被終止上市，即被“摘牌退市”。為了避免公司股票被戴上ST，一些公司會竭力操縱粉飾其經營業績，盡可能避免連續虧損情況的出現。在這種情況下，市場上出現的上一年巨額虧損，第二年扭虧，第三年又虧損等奇怪現象就不足為奇了。有些上市公司如果已被帶上ST帽子，為了不被退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的。如果正常的經營不能保證上市公司擺脫困境，相關的利益關系人必然會進行利潤操縱借以扭虧。
二、上市公司盈余操縱的手段
盈余操縱手段可分為會計方法和非會計方法。會計方法主要包括巧用會計政策，非會計方法主要包括關聯交易、改變交易方式和時間、地方政府支持等。
1、巧用會計政策
巧用會計政策是最常見也是最原始的盈余操縱方法。發出存貨的計價方法，固定資產的折舊方法、壞賬的核算方法、長期投資的核算方法、無形資產的核算方法、產品開發費的核算方法、職工保險金的核算方法等的選用及變更均會對會計利潤數額產生一定影響。會計方法的變更除由于會計準則變遷、采用新方法更能公允反映公司財務狀況和經營業績等正當理由外，往往是為了操縱利潤，盡管會計政策的變更為會計準則所允許，但通過會計政策的變更來操縱利潤的行為容易被審計人員甚至公眾識別，且效果有限，因此，利用這類方法進行盈余管理的上市公司較少。
通過各類準備金的計提和沖回是上市公司調節損益的一種重要方法。目前，要求提取減值準備的資產有應收賬款、存貨、長短期投資，固定資產、無形資產等。依照現行會計制度，上市公司在各項準備的計提和轉回方面，具有很大的自我調節余地。這就給上市公司機會利用有關準備的計提和轉回來大幅地調節損益。尤其是有些上市在虧損年度，集中巨額地計提各項準備，當年大虧一把，使企業輕裝上陣，為下年度扭虧為盈作好準備，如某家電上市公司2001年年報巨虧七億多元，其中就含有計提的大額準備，但2002年第一季度則扭虧為盈。另外，由于會計制度對企業固定資產大修理費用可以采用預提或待攤的方式處理，而固定資產大修理的時間及金額均具有較大的不確定性。企業利用固定資產大修理費用來調節利潤就具有較大的彈性。有些上市公司尤其是制造類上市公司，把固定資產大修理費用的預提和沖回或待攤掛賬作為調控損益的一種方法。
2、關聯交易
由于我國上市公司的股份不能全流通，股權較集中，上市公司利用關聯交易進行盈余操縱是最常用的手法。據蔣義宏對上市公司經理進行調查，利用關聯交易進行盈余操縱的支持率達55.56%（《證券市場導報》，2001.3），另據對滬深兩市2000年的1018家上市公司統計，發生了各類關聯交易行為的有949家，所占比例高達93.2%。其中，有488家上市公司向其關聯方銷售商品或提供服務，涉及總金額達1217.58億元。在資本經營活動發生了關聯交易的上市公司214家。另有844家上市公司與關聯方存在應收應付款的結算余額，上市公司關聯應收款總額達828億元，關聯應付款總額為237億元。可見，我國上市公司的關聯交易比較泛濫，對公司的財務狀況及財務成果影響較明顯。
通過近幾年的演化，現在上市公司關聯交易的手段主要包括：資產置換、股權轉讓、托管經營、內部轉移定價、出售無形資產、甚至還有“無償贈予”等。
3、改變交易方式和時間
通過改變交易方式和時間來操縱盈余的做法在上市公司不斷花樣翻新。一些對外投資較多的上市公司，視被投資企業的盈虧狀況來調節持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到操縱盈余的目的。對于盈利狀況較大的子公司，如持股比例在20%以下，上市公司一般會尋求提持股比例至20%以上，從而改用權益法核算，以增加當期收益；對于連年虧損的子公司，上市公司一般會將持股比例減至20%以下，從而改用成本法核算，以暫時隱藏該項虧損；有的上市公司年末超負荷接受訂單，盡可能多發貨物，向顧客提供特殊信用條件以盡可能提前實現銷售收入；有的上市公司借助與第三方簽定“賣斷”收益權的協議，提前確認收入；另外有些廣告費較大的上市公司，采用上年度預付或下年度后付的方式來操縱盈余等等。
4、地方政府支持
地方政府給當地上市公司“業績”援助，是我國上市公司進行盈余操縱的一種特殊現象。從地方利益看，利用上市公司募集資金對推動地方經濟作用很大。一個地區上市公司的的指標很緊，殼資源十分珍貴。一些地方政府往往不忍上市指標作廢或失去寶貴的已上市資格，便不惜向本地區上市公司進行援助，給予政策上的扶植。這樣一來，地方政府的援助就成為許多上市公司操縱盈余的重要手段。比如，地方政府為扶持上市公司，越權給上市公司減免所得稅和增值稅的退稅；在上市公司業績不理想的情況下，為確保上市公司的利潤，使其達到二級市場上籌資的要求，地方政府往往會直接為上市公司提供財政補貼，有的補貼數額很大，顯然是“業績不夠，補貼來湊”。許多上市公司的補貼收入在利潤表中的地位越來越突出，這是值得認真思考的。此外，地方政府通過金融機構對上市公司拖欠的利息予以核銷減免，也是地方政府援助上市公司的一種重要形式。據統計，1997-1999年度實際應稅稅率為15%的上市公司占全部上市公司的85%（含約15%因先征后返而實際享受15%稅率的公司）。這些實際征收15%稅率的公司除了部分按照稅法規定可以實行優惠稅率的公司外，許多是省級人民政府批準實行15%實際應稅稅率或先按33%稅率計征所得稅再將超出15%的部分返還。更有約3%強的公司享受零稅率待遇。1999年，有超過54%的上市公司獲得政府各種形式的補貼。
三、減少上市公司盈余操縱的對策
盈余操縱是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、會計制度建設、對公司的考核評價方式、公司治理結構以及公司的外部監督密切相關。要減少上市公司的盈余操縱行為，應從以下幾方面入手：
1、提高證券市場的有效性。二十世紀60年代西方學者Pama提出有效市場理論，并將有效市場劃分為弱式、半強式和強式市場。公司管理當局盈余操縱的最大受害者是公司外部利益相關者，如果所有的外部利益相關者都是理性的，并且具有了辨析財務報告及附注的能力和知識，那么在這種情況下，為了取信于外部相關利益者，公司管理當局就會減少盈余操縱。
2、完善會計準則與方法。會計準則的制訂和規劃，應具有超前性，對未來經濟行為的創新和會計環境的變化有較科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”的現象出現。參照國際會計慣例的發展趨勢，盡量減少會計準則（制度）中可選擇的會計程序和會計方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的盈余操縱問題。
3、改進對公司的考核評價方式。首先，考核公司盈利能力和經營成果應以營業利潤為主，而不是凈利潤或利潤總額，盡管對營業利潤也會加以操縱，但相對而言，該指標較凈利潤和利潤總額要實在得多。目前，計算各種利潤率指標以及凈資產收益率、每股收益等，大都選用凈利潤和利潤總額，營業利潤往往被冷落。從構成上看，利潤總額和凈利潤除受營業利潤影響外，還受投資收益、補貼收入、營業外收支凈額、所得稅等多種因素影響，而后幾項正是上市公司操縱盈余的主要渠道。筆者認為，營業利潤受非正常因素影響小，用它取代凈利潤，計算出的凈資產收益率或每股收益等，更能準確反映公司的收益水平。一些上市公司營業利潤很低，甚至虧損，但凈利潤卻很高，可能這些公司的凈資產收益率和每股收益較高，但這些公司不具有成長性和發展潛力。如果避開受投資收益、補貼收入、非經營性損益及所得稅率影響的凈利潤指標，將有助于抑制上市公司盈余操縱的行為。其次，應削弱凈資產收益率指標的地位，用一個指標體系取代單一的凈資產收益率指標評價公司的收益水平。如前所述，凈資產收益率指標極易被粉飾，以該指標決定上市公司能否配股或增發新股，顯然是不科學的。筆者建議，建立一個指標體系，綜合考核上市公司的質量。如設總資產增長率、凈資產增長率、每股凈資產、每股現金流量等指標，彌補凈資產收益率指標的不足。在上述指標群中，每股現金流量是極其重要的指標，該指標可以揭示企業盈利能力質量的高低，是凈資產收益率、每股收益的重要補充指標。每股現金流量越高，說明凈收益的收現能力強，盈余能力的質量高，也證明公司資產流動性好，營運能力強。證券監管部門通過對上市公司現金流量分析，判斷其是否需要配股，以避免把凈資產收益率作為唯一評判標準而形成的上市公司通過操縱盈余虛增凈資產收益率的弊端，從而有效抑制上市公司操縱經營業績的行為。
4、完善公司治理結構。我國上市公司治理結構缺陷明顯，股權高度集中，一股獨大，造成上市公司沒有分紅派現壓力，股權融資成本極低，配股和增發新股的意愿十分強烈。不斷從證券市場上進行再融資，是上市公司操縱盈余的主要動機。因此，解決一股獨大，提高股權融資成本，降低上市公司在二級市場再融資的欲望，是減少公司盈余操縱的關鍵所在。另外，改善注冊會計師的審計關系，加強外部審計的獨立性，是抑制上市公司盈余操縱的重要途徑，我國上市公司董事會與經理層（管理層）重疊，董事會及監事會功能弱化，內部人控制嚴重，公司經理人實際上集公司決策、管理、監督大權于一身，造成公司經營信息不透明。公司治理結構呈現以“經理為中心”的模式。在以“經理為中心”的公司治理結構模式下，注冊會計師審計關系受到極大影響。在審計委托人、被審計人與審計機構三者之間的委托關系中，公司經營管理層實際上由被審計人變成了審計委托人，即由公司經理層聘請審計機構來審計自己，并且審計費用等事項由公司經理層決定。這種由被委托人監督委托人的程序，從根本上破壞了審計關系中的平衡關系。審計機構在與上市公司的“搏奕”中處于明顯的被動地位，難以保證審計的獨立性。有的會計師事務所為了在激烈的競爭中謀求自身利益，遷就上市公司，默認其會計操縱行為，甚至與之共謀“作假”。為了改善注冊會計師審計關系，提高注冊會計師審計的獨立性，應不斷完善公司治理結構的制度建設，建立合理的以董事會為中心的公司治理結構。筆者建議，借鑒國際經驗，在我國上市公司引入審計委員會制度。建立和保持一個完全獨立于公司管理層并不受其他關系牽連、能獨立進行判斷的獨立董事組成的審計委員會。審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計機構的職能，并有權與外部審計人員討論審計計劃和審計結果、有關會計和內部控制等事項，以大大增強外部審計的獨立性。
【參考文獻】
1、陳小悅、肖星、過曉艷《配股權與利潤操縱》，《經濟研究》，2001.1。
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3、儲一昀、王安武《上市公司盈利質量分析》，《會計研究》，2000.9。
