時間：2023-06-16 16:05:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)法律法規(guī)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風險；企業(yè)；財務(wù)管理；對策
企業(yè)稅務(wù)風險涉及到國家稅務(wù)機關(guān)、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理部門，對企業(yè)稅務(wù)風險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務(wù)風險控制時間，能夠減少稅務(wù)法律法規(guī)變動中帶來的風險。改革開放以來，我國的經(jīng)濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式也要有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)必須在稅務(wù)管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務(wù)風險，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，目前在國家稅務(wù)工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務(wù)風險概述
企業(yè)稅務(wù)風險是企業(yè)在運行過程當中由于對稅務(wù)法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務(wù)法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導(dǎo)致的企業(yè)利益風險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務(wù)法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本負擔。
二、企業(yè)稅務(wù)風險的特點
（一）主觀性
企業(yè)稅務(wù)風險關(guān)系到在國家稅務(wù)單位和企業(yè)稅務(wù)管理工作者，其中國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)政策和企業(yè)稅務(wù)工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務(wù)風險意識和企業(yè)稅務(wù)工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。
（二）必然性
在我國國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在企業(yè)運營過程當中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預(yù)先性
企業(yè)中的財務(wù)管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務(wù)管理工作有直接的聯(lián)系，在財務(wù)審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風險意識。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作是有預(yù)先性的。
三、企業(yè)稅務(wù)風險原因
企業(yè)稅務(wù)風險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務(wù)部門缺少相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)或者國家稅務(wù)部門較低的服務(wù)效率，造成企業(yè)的稅務(wù)風險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務(wù)防范不全面或者企業(yè)的稅務(wù)意識不強造成的企業(yè)稅務(wù)負擔。
（一）企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務(wù)管理人員因為自身的稅務(wù)管理知識、財務(wù)知識有所欠缺，以及過國家的稅務(wù)法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結(jié)果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務(wù)風險。
（二）企業(yè)對稅務(wù)風險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務(wù)工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔，尤其是中小企業(yè)的稅務(wù)管理體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)風險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務(wù)管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務(wù)風險問題。
（三）信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務(wù)管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務(wù)信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應(yīng)用，導(dǎo)致國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務(wù)風險防范對策
（一）加強企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風險防范意識和防范水平關(guān)系著企業(yè)面臨的稅務(wù)風險。企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓(xùn)提升自身的綜合稅務(wù)素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務(wù)法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務(wù)風險。
（二）強化企業(yè)風險應(yīng)對意識
企業(yè)的稅務(wù)風險意識要逐步加強，一定遵從稅務(wù)管理單位。一旦企業(yè)的稅務(wù)管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務(wù)風險意識，也給國家稅務(wù)單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務(wù)風險的預(yù)防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應(yīng)該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)風險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務(wù)風險問題時給企業(yè)增加成本負擔，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
（三）進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應(yīng)該定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)審核、稅務(wù)檢查，對企業(yè)財務(wù)的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險問題時要與專業(yè)的稅務(wù)工作人員解決，及時解決。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務(wù)風險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風險。
（四）提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務(wù)管理、實際中服從稅務(wù)風險應(yīng)對工作者，對于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準確、按時獲取。稅務(wù)風險應(yīng)對工作者也應(yīng)該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務(wù)在企業(yè)稅務(wù)風險應(yīng)對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產(chǎn)能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務(wù)風險。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 財務(wù)會計 企業(yè)稅收策劃 分離
改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟體制不斷的發(fā)展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時，財務(wù)會計的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務(wù)會計處理時，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準則來進行，嚴格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義
基于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的不同，實施稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競爭力
在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財務(wù)中分離開來，進行科學細致的會計管理，才能有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)利潤的提高，加強企業(yè)自身的競爭力。
（二）強化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，才能在稅務(wù)籌劃時有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學規(guī)范，合理合法地達到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會計或是財務(wù)會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和變革，實施稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式，能使企業(yè)的財務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進行稅務(wù)管理時就能依照相關(guān)規(guī)定和準則來進行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風險，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們在評價、監(jiān)管和選擇企業(yè)時會更加嚴格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應(yīng)的活動，是企業(yè)稅務(wù)會計和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，加強企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學、規(guī)范，對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機關(guān)，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對此進行研究。隨著社會的發(fā)展和人們認知的提高，社會和各種機構(gòu)部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業(yè)和社會以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當前社會發(fā)展進步下，實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離而對稅務(wù)有了更為細致科學的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規(guī)與準則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠發(fā)展來看，企業(yè)進行科學合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）01-0070-01
一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負擔的正常化發(fā)展。由此可見，稅務(wù)籌劃需要以國家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個角度來講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時俱進，開展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益為出發(fā)點和落腳點，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開展稅務(wù)籌劃工作，以實現(xiàn)合理的避稅。
二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷
（一）稅務(wù)籌劃意識不強，缺乏深刻的認識
結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財務(wù)人員不僅難以準確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對于新稅法的新內(nèi)容也沒有透徹的認識。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場環(huán)境不相符合，也與國家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國家法律法規(guī)的同步，勢必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。
（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競爭的意識
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負擔減輕和經(jīng)濟效益提高上發(fā)揮作用。或者企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不全面、不深刻，忽視了財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財務(wù)人員得過且過，缺乏競爭意識，以傳統(tǒng)的方式去處理各項稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。
（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理
完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強，從理論上來講，稅務(wù)籌劃是一項目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實是各項經(jīng)濟行為結(jié)束之后，才開展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗不足，就忽視自身行業(yè)特點，擅自借鑒別人的經(jīng)驗，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強，忽視了與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。
三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）不斷強化學習和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識
作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會責任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的基本途徑。在學習和培訓(xùn)過程中，尤其要注重財務(wù)部門的財務(wù)籌劃意識的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對于舊稅法之間的變化，找到切合點為實現(xiàn)合理的避稅打下堅實的理論基礎(chǔ)。
（二）高度重視財務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力
從本質(zhì)上來將，稅務(wù)籌劃工作是一項智力高，層次高的管理項目，需要經(jīng)驗足，技能強，水平高的財務(wù)人才來組織實施。一方面，財務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財務(wù)管理人員能夠做到與時俱進，不斷結(jié)合國家法律法規(guī)的新動態(tài)，研習新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點，實現(xiàn)企業(yè)稅負籌劃的實時性。從這個角度上來講，我們需要不斷強化培訓(xùn)的強度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點，開展財務(wù)人才隊伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。
（三）強化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)的效益
稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時間性特點，以崗位責任制來確保稅務(wù)籌劃方案在各項經(jīng)濟活動之間出臺，為企業(yè)開展各項工作設(shè)定財務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開展稅務(wù)籌劃工作，保證各項經(jīng)濟活動都是以經(jīng)濟效益的提高為出發(fā)點和落腳點；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財務(wù)人員績效考核和薪酬管理中去。
四、結(jié)束語
隨著市場競爭環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開展財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負擔，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個角度上來講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開展內(nèi)部管理的重點內(nèi)容。
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由于稅法和會計核算中規(guī)定的差異，尤其是在所得稅匯算清繳中（如業(yè)務(wù)招待費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、營業(yè)外支出、利息費用、視同銷售業(yè)務(wù)等）存在較大的差異，促進了納稅會計從傳統(tǒng)會計中分離出來。企業(yè)設(shè)立專門的納稅機構(gòu)和人員不僅對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行籌劃、確認、計量、登記，還須對差異進行依法調(diào)整和處理。由于各種稅費在企業(yè)支出中占有較大比重，企業(yè)稅負較重，納稅會計還要開展重要稅種業(yè)務(wù)的納稅籌劃，以提高納稅遵從度和降低納稅風險。可見，納稅會計不再像傳統(tǒng)會計那樣單純依據(jù)會計準則對單一業(yè)務(wù)模塊進行相關(guān)核算，而是站在整體業(yè)務(wù)鏈外，獨立地進行微觀、宏觀系統(tǒng)的考慮，這就必然對稅務(wù)審計工作任務(wù)和審計人員專業(yè)素質(zhì)都提出更高的要求。
一、納稅會計對稅務(wù)審計的影響
顧名思義，稅務(wù)審計就是由具有納稅檢查權(quán)的機構(gòu)與人員對納稅人和扣繳義務(wù)人依法納稅和履行扣繳義務(wù)情況開展的檢查監(jiān)督活動。它是稅務(wù)檢查、稽查和政府審計等各種涉稅事項檢查監(jiān)督活動的統(tǒng)稱。由于納稅會計從財務(wù)會計中分離之后，從事納稅會計業(yè)務(wù)人員的主要工作即納稅會計的職能也相應(yīng)的發(fā)生了變化，納稅會計除了集中計提、繳納相關(guān)稅費外，納稅籌劃是納稅會計的主要職能。由此，納稅會計對稅務(wù)審計也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。
（1）納稅會計職能增強了稅務(wù)審計的吸引力
稅務(wù)審計的主要承擔者是稅務(wù)稽查，其主要是檢查企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)是否按照稅收法律法規(guī)的要求準確計量，正確核算，是否存在違法違規(guī)行為，保證稅收安全。稅務(wù)審計的審計業(yè)務(wù)制定主要是針對企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)進行的。由于納稅會計的單獨設(shè)立，除了傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)外，納稅籌劃成為納稅會計的工作重點。相對傳統(tǒng)的稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，由于企業(yè)的納稅會計對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程進行了納稅籌劃，納稅籌劃對于稅務(wù)審計人員和稅務(wù)審計工作都是一個新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務(wù)審計，這種吸引直接導(dǎo)致了稅務(wù)審計具體工作內(nèi)容的變化，稅務(wù)審計除了要進行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計外，其工作重心也隨著納稅會計的職能而逐步轉(zhuǎn)向針對納稅籌劃相關(guān)流程、決策的審計。
（2）納稅業(yè)務(wù)集中性提高了稅務(wù)審計效率和效果
原來納稅業(yè)務(wù)由各個財務(wù)會計針對各自獨立業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)獨立核算，最后由主管會計或其他會計人員匯總繳納，整個納稅業(yè)務(wù)是分散進行的，各個財務(wù)會計由于時間、精力和自身專業(yè)素質(zhì)的限制，對稅收法律法規(guī)的理解不盡相同，這就造成相同的業(yè)務(wù)采用不同的核算標準，或相關(guān)業(yè)務(wù)不能進行整體的考慮。如，在個人所得稅的核算中，企業(yè)的人員工資薪金是由勞資人員按標準核定，專門的會計人員進行審核確定，這里所確認的個人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應(yīng)的醫(yī)療、養(yǎng)老等法定準予扣除項目金額后計提個人所得稅。員工的獎金、勞動分紅等往往是由其他財務(wù)會計人員進行核算，雖然二者確認計量的依據(jù)都是個人所得稅中工資薪金九級超額累進稅率，但卻都是獨立的依據(jù)這一規(guī)定，這就造成了獎金、勞動分紅等沒有達到個人所得稅的納稅起征點不繳納個人所得稅，或是超過納稅起征點，單獨扣除生計費后進行繳納，這樣就造成了少繳納個人所得稅的情況。稅務(wù)審計中對此類業(yè)務(wù)的檢查，由于時間、精力和人員素質(zhì)等原因，往往不能發(fā)現(xiàn)其中的問題或是只能發(fā)現(xiàn)部分問題，稅務(wù)審計的效率較低且效果較差。
納稅會計通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行整體的策劃或制定統(tǒng)一的標準和業(yè)務(wù)流程，再對納稅業(yè)務(wù)進行集中的核算，非稅的財務(wù)會計、成本會計等業(yè)務(wù)則由其他相關(guān)財務(wù)人員按照會計準則規(guī)定標準和流程進行確認、計量與核算，從而避免了執(zhí)行標準不統(tǒng)一或不合法的問題。如，在個人所得稅核算中，納稅會計制定工作流程，規(guī)定涉及到個人獎金和勞動分紅等屬于工資薪金的收入統(tǒng)一并人工資表中核算，不單獨發(fā)放，從而避免了少納稅造成的納稅風險等。由于納稅會計對所有涉稅業(yè)務(wù)都了如指掌，稅務(wù)審計對企業(yè)進行稅務(wù)審計時，只要由納稅會計專人陪同就可清晰準確的了解企業(yè)實際的納稅情況，并且由于執(zhí)行的標準是一致的，如果發(fā)現(xiàn)某一問題即代表相關(guān)業(yè)務(wù)都存在問題，極大地提高了納稅審計的效率和效果。
二、納稅會計對稅務(wù)審計的挑戰(zhàn)
企業(yè)專門設(shè)立納稅機構(gòu)或納稅會計進行涉稅問題的研究和納稅，從事此項工作的納稅會計都具有較強的專業(yè)素質(zhì)，對稅收法律法規(guī)有著較深入的理解，納稅會計增加了審計吸引力的同時，也對審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。
（1）納稅會計專業(yè)素質(zhì)和工作技能日益提高
隨著企業(yè)對稅務(wù)負擔的日益重視，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計處理與其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｉT納稅會計進行，對從事納稅會計工作的人員也有了更高的要求。納稅會計區(qū)別于財務(wù)會計進行簡單的涉稅業(yè)務(wù)核算、確認和計量，要求有較高的稅務(wù)、審計、財務(wù)等相關(guān)專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在選擇納稅會計時，也充分考慮到相關(guān)因素，故在企業(yè)中從事納稅會計多為以下人員：
①經(jīng)驗型人員。企業(yè)選擇具有從事業(yè)務(wù)多年的“老會計”擔任納稅會計，這些人員多年從事企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點有著較深入的理解，對實際工作有著豐富的經(jīng)驗，從事納稅會計工作具有較強的針對性，在日常業(yè)務(wù)中就能發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的不合理之處，進行流程上或操作上的規(guī)范，避免不合理稅負。雖然這些經(jīng)驗型納稅會計在專業(yè)上可能有些欠缺，但由于其專門從事納稅會計工作，有時間和機會進行系統(tǒng)學習，專業(yè)素質(zhì)也是在不斷提高的。
②理論型人員。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到“一流的企業(yè)需要一流的人才”，企業(yè)大量引進“新鮮血液”，相應(yīng)的對企業(yè)財務(wù)工作人員也逐步進行擴充，招聘一些有較強理論和專業(yè)知識的會計專業(yè)畢業(yè)生，尤其是稅務(wù)和納稅方向的研究生專門從事納稅會計工作。這些畢業(yè)生由于所學知識較新，研究具有較強的前瞻性，有著較強理解分析能力，能夠準確把握企業(yè)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，擺脫財務(wù)人員固有的工作習慣，提供更為合理的業(yè)務(wù)方案，逐步結(jié)合企業(yè)的實際工作，降低企業(yè)稅負規(guī)避企業(yè)納稅風險。
③綜合型人員。企業(yè)為了快速合理優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和合理合法降低企業(yè)稅負，往往直接招聘有經(jīng)驗的注冊納稅籌劃師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等擔任企業(yè)的納稅會計和稅務(wù)顧問。這些執(zhí)業(yè)工作者都有著較深厚的專業(yè)理論功底和豐富的實踐操作經(jīng)驗，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題，及時提出解決方案，合法而又合理地納稅。
以上三種類型的納稅人員由于專門從事納稅工作，隨著業(yè)務(wù)的深入和不斷的學習，其專業(yè)素質(zhì)和工作能力都在不斷提高，這就給審計人員、審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，要求審計人員不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和審計方法。
（2）納稅會計法律水平和政策能力不斷增強
為了適應(yīng)和勝任納稅會計工作，納稅會計通過職稱考試、接受培訓(xùn)、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱考試主要包括注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊納稅籌劃師等，通過對稅收法律法規(guī)系統(tǒng)的學習，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業(yè)對稅收負擔的重視，各種針對企業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)運而生，例如各個納稅人俱樂部，都會定期為企業(yè)納稅會計進行針對性的培訓(xùn)（如在企業(yè)所得稅匯算清繳前，對相關(guān)所得稅法律法規(guī)的培訓(xùn)），對法律法規(guī)及相關(guān)政策進行講解。納稅會計通過這種培訓(xùn)有針對性的提高相應(yīng)法律法規(guī)的掌握，相關(guān)政策的理解能力；納稅會計單獨成為一個崗位之后，納稅會計與稅務(wù)機關(guān)及其他納稅會計的接觸也較傳統(tǒng)兼職從事納稅工作的財務(wù)會計更為頻繁，這就使得納稅會計能夠有更多的交流機會，更好地了解和掌握稅收法律法規(guī)，提高對稅收政策的理解，指導(dǎo)納稅會計實際工作。
由于納稅會計對相關(guān)的稅收法律法規(guī)掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計工作人員強化自身素質(zhì)，學習和掌握稅收法律法規(guī)和政策，避免出現(xiàn)執(zhí)法失誤等有損國家形象和企業(yè)利益的情況發(fā)生，對審計工作提出了更高的要求。
（3）納稅會計職能多樣化和方法快速創(chuàng)新
納稅會計的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，納稅籌劃等新型職能成為納稅會計工作的重點，如何檢查納稅會計工作的合法性成為審計工作的一個難題。這就要求審計人員在進行審計工作時，除了檢查其賬面業(yè)務(wù)的合法性和合理性之外，還要對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程、特定業(yè)務(wù)進行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業(yè)務(wù)，這就給審計工作帶來巨大的難度，對審計人員也是極大地挑戰(zhàn)。
如果對納稅籌劃的審計是微宏觀層面的話，那對納稅籌劃方法的審計絕對就是微觀層面的。倘若對納稅籌劃的目標、方法等沒有全面的把握，可能就會造成審計工作的失敗。不同納稅人的不同利益動機和價值取向，會產(chǎn)生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調(diào)研法、邏輯推理法、經(jīng)驗判斷法、對比分析法、數(shù)學測算等，會得出不同的結(jié)論。稅務(wù)審計人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會計工作，準確地確定企業(yè)所從事業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)方面的合理合法性。
（4）納稅會計依據(jù)更加專業(yè)化且具有頻變性
隨著納稅會計專業(yè)素質(zhì)的不斷提高，對稅收法律法規(guī)的掌握更加全面，對稅收政策的理解能力的增強和方法的不斷更新，納稅會計從事工作也從傳統(tǒng)單一的經(jīng)營性逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽肯嚓P(guān)專業(yè)知識和科學方法來應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。應(yīng)對這種專業(yè)納稅會計，審計工作人員就需要更為全面的掌握相關(guān)專業(yè)知識，不能單純依靠以往的經(jīng)驗和有限的專業(yè)知識進行，必須多方面全方位的擴充自己的專業(yè)性，這對審計人員來說不是簡單且短時間就能夠解決和達到的。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風險 稅務(wù)籌劃 原則 防范方法
一、引言
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐步實施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對企業(yè)價值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌嵤┢髽I(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
二、企業(yè)稅務(wù)風險的含義及影響
企業(yè)稅務(wù)風險，是指納稅人納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性。
企業(yè)稅務(wù)風險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因為違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機關(guān)的處罰成本；第二表現(xiàn)為因為稅務(wù)風險而成為稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)控對象的應(yīng)付成本；第三就是因為稅收優(yōu)惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。總之，稅務(wù)風險對企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強對企業(yè)稅務(wù)風險的管理，對稅務(wù)風險進行預(yù)測、評估、規(guī)避和化解，以避損失的產(chǎn)生和各項成本的增加。
三、稅務(wù)籌劃的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；
依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務(wù)籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。
事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風險因素，根據(jù)風險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風險防范：
加強稅收政策學習，提高稅務(wù)籌劃風險意識。通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學習，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風險奠定良好的基礎(chǔ)。
企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風險的發(fā)生。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅務(wù)管理 問題 目標 原則 策略
所謂企業(yè)稅務(wù)管理，主要指企業(yè)根本其涉稅業(yè)務(wù)以及納稅事務(wù)所進行的分析研究、計劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通、預(yù)測報告等整個過程的管理行為。其包括的具體內(nèi)容有：稅收政策和法規(guī)應(yīng)用研究、依法避稅的方法技巧，組織實施事前籌劃計劃，以及企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的規(guī)范與管理，防止違規(guī)受罰以及維護納稅人合法權(quán)益等。由此可知，企業(yè)稅務(wù)管理主要分兩個部分，其一是根據(jù)法律規(guī)定要求，合理地安排相關(guān)交易行為，開展稅務(wù)籌劃工作，全面利用好稅收的各項優(yōu)惠政策；其二是對納稅風險做好防范、化解以及控制工作。這樣就可以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，稅收成本的降低，盈利能力的增強，核心競爭力的提高，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)稅務(wù)管理是合理合法的，國外經(jīng)過多年發(fā)展現(xiàn)已較為成熟，然而由于我國特定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，市場經(jīng)濟體制尚未成熟，企業(yè)發(fā)展還存在許多不確定因素，企業(yè)若想在激烈的市場競爭環(huán)境中占據(jù)一席之地，加強企業(yè)稅務(wù)管理十分關(guān)鍵。認清我國企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)存的主要問題，明確我國企業(yè)稅務(wù)管理的目標和原則，同時有針對性的采取加強企業(yè)稅務(wù)管理的策略，于企業(yè)長遠發(fā)展而言意義重大。
一、我國企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)存的主要問題
在國外西方發(fā)達國家，他們的法制建設(shè)已有幾百年歷史，作為企業(yè)經(jīng)營管理者大都有依法納稅意識，也懂得如何在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中進行合理避稅以實現(xiàn)利益最大化的目的。然而在我國，從上世紀八十年代實行“利改稅”以后稅務(wù)體制和稅收法制體制等才真正意義上有了較快發(fā)展。因為計劃經(jīng)濟體制和經(jīng)濟體制改革速度較慢等因素影響，使我國企業(yè)稅務(wù)管理問題始終未給予足夠重視，絕大部分企業(yè)只是依法執(zhí)行國家稅務(wù)制度，而對稅務(wù)管理以及成本控制的研究很少開展。總體而言，我國企業(yè)稅務(wù)管理工作現(xiàn)階段還存在許多問題有待解決。
1.管理觀念不新
目前，我國企業(yè)的稅務(wù)管理工作還比較繁雜，企業(yè)進行稅務(wù)申報的程序還比較麻煩，需要填寫許多稅務(wù)表格，而作為企業(yè)經(jīng)營者及財務(wù)人員因為接觸稅務(wù)管理時間短，其對稅務(wù)管理工作認識不深，同時可能存在畏難心理。所以，很多企業(yè)只是按時報稅、繳稅，且希望通過各種途徑少繳稅或者晚繳稅，他們對稅務(wù)管理之于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義缺乏認識，許多企業(yè)投資經(jīng)營前沒有做好籌劃安排工作，自然也無法減少應(yīng)稅義務(wù)。
2.法律意識不足
許多企業(yè)進行納稅時往往想盡辦法少納稅、遲納稅，卻從未根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)做過科學合理的規(guī)劃，對于很多通過合理規(guī)劃即可實現(xiàn)的目標和想法，卻通過偷稅漏稅的方式來實現(xiàn)，如此一來企業(yè)通過合理稅收規(guī)劃的財務(wù)目標就無法實現(xiàn)，同時也給企業(yè)聲譽帶來不良影響。
3.稅收業(yè)務(wù)不強
企業(yè)的稅收籌劃是合法的，但如果納稅人偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，接到稅務(wù)機關(guān)申報通知卻拒不申報或者虛假申報，不交、少繳應(yīng)納稅款等都屬于違法偷稅行為。現(xiàn)實當中部分企業(yè)經(jīng)營者對偷稅和稅收籌劃無法有效區(qū)分，因此導(dǎo)致了部分企業(yè)財務(wù)人員“被迫”從事一些違法活動。
二、我國企業(yè)稅務(wù)管理的目標和原則
1.企業(yè)稅務(wù)管理的目標
（1）準確納稅。所謂準確納稅的內(nèi)涵，要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定來理解，就是必須按照稅收法律法規(guī)要求，及時足額上繳稅款，并且確保企業(yè)享受相應(yīng)的政策待遇。
（2）規(guī)避稅務(wù)風險。主要包括規(guī)避處罰風險和遵從稅法成本風險。所謂處罰風險指企業(yè)因未根據(jù)規(guī)定按時納稅而被稅務(wù)機關(guān)處罰等風險；所謂遵從稅法成本風險指因外部環(huán)境和資源差異而導(dǎo)致的遵從成本不確定情況。
（3）稅務(wù)籌劃。主要指尚未納稅前保證不違反法律法規(guī)的條件下，針對納稅主體的投資和經(jīng)營活動等涉稅事項進行合理安排規(guī)劃，從而少繳稅款或者遞延繳納稅款的謀劃活動。歸根結(jié)底企業(yè)稅務(wù)管理的目標只有一個：實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.企業(yè)稅務(wù)管理的原則
（1）合法。我們說企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營活動必須遵循法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)管理工作同樣如此。企業(yè)稅務(wù)管理活動必須在稅法及其相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行，企業(yè)可以通過合法手段幫助企業(yè)節(jié)約稅款，從而降低企業(yè)稅負。但絕不能有偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，少報或者虛報以及欠繳稅收等違法行為。
（2）誠實守信。這也是市場經(jīng)濟的基本道德準則。某種程度上企業(yè)納稅就是企業(yè)與政府之間的博弈，如果企業(yè)誠信納稅，就能夠減低博弈成本而使合作收益增加。同時其誠信精神可能對公司利益相關(guān)者（例如股東、企業(yè)管理層、合作伙伴）產(chǎn)生積極影響，有效降低企業(yè)合作成本，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。
（3）成本效益。企業(yè)稅務(wù)管理的根本目的就是節(jié)稅。因此必須注重企業(yè)的成本效益。企業(yè)的稅收成本降低后，才能在同行業(yè)中具有更大的競爭優(yōu)勢，才能創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。按照企業(yè)成本效益原則，作為企業(yè)稅務(wù)管理人員必須熟知稅收有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章案例等知識，并且對業(yè)務(wù)活動熟練掌握，從而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提供更好的節(jié)稅方案。
（4）事先籌劃。企業(yè)要在尚未納稅前做好事先籌劃安排工作。企業(yè)的納稅行為一般發(fā)生在納稅義務(wù)之后，這就為企業(yè)籌劃創(chuàng)造了條件，可以通過籌劃合理規(guī)避稅負以及降低稅負水平。如果企業(yè)已經(jīng)納稅后再少繳稅款，就已不再是稅收籌劃活動。
三、加強我國企業(yè)稅務(wù)管理的策略
1.進一步完善稅法體系建設(shè)
稅收基本法、實體法以及程序法構(gòu)成了稅法體系。由于我國稅收法制建設(shè)尚未完善，稅收基本法等法律法規(guī)雖經(jīng)多次提議卻仍未立法，導(dǎo)致許多涉及稅收原則和政策的問題無法可依，稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力和義務(wù)界定也只能通過學術(shù)討論來進行，稅法權(quán)威性缺乏。此外，我國的稅收實體法也大都為暫行條例或者條例，權(quán)威性也不強。因此，制訂稅收基本法以及進一步完善稅法體系建設(shè)已是當務(wù)之急，應(yīng)該引起相關(guān)職能部門的高度重視，這對于規(guī)范征納稅行為，促進稅制改革的發(fā)展，稅收職能作用的發(fā)揮以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展等方面都具有重要作用。
2.進一步發(fā)展稅務(wù)機制
我國稅務(wù)機制剛剛起步，市場占有份額不高。如今，許多納稅人在稅務(wù)管理方面理解不清重視不夠，這就需要稅務(wù)機構(gòu)加大宣傳力度，以多種形式推銷這種“產(chǎn)品”。同時加強稅務(wù)機構(gòu)的自身建設(shè)水平，實現(xiàn)資金、人員和財產(chǎn)稅務(wù)部門徹底分離，具備獨立法人資格，獨立開展稅務(wù)活動。特別是發(fā)展初期必須明確和規(guī)范范圍、服務(wù)質(zhì)量以及收費標準等內(nèi)容，逐步將稅務(wù)機構(gòu)打造成能夠獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧和自我發(fā)展的社會中介組織。
3.進一步加強稅務(wù)管理水平
企業(yè)要想加強稅務(wù)管理工作，必須首先在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的管理機構(gòu)，由專業(yè)人員具體負責稅務(wù)管理工作，要求其熟練掌握國家的稅收優(yōu)惠政策，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中靈活應(yīng)用，同時對企業(yè)納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃管理。再有必須按照稅法規(guī)定辦事，一方面作為企業(yè)業(yè)務(wù)人員要掌握稅法內(nèi)容，做到不偷稅逃稅，以維護稅法的權(quán)威性；另一方面作為企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行合理避稅，利用優(yōu)惠政策降低企業(yè)成本，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。還有，企業(yè)必須與稅務(wù)管理部門建立良好關(guān)系，通過稅務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助能夠更好地運用國家的稅收優(yōu)惠政策。還可以通過發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用，有效提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
參考文獻：
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[2]張祝瑜;加強企業(yè)稅務(wù)管理工作的思考[J];會計師;2009年05期
[3]陳洪喜，潘江紅，鄧守利.淺談加強企業(yè)稅務(wù)管理[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學院學報，2005年第01期
[4]曾毅瑋;加強企業(yè)稅務(wù)管理工作之我見[J];民航經(jīng)濟與技術(shù);2000年04期
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風險及其表現(xiàn)
稅務(wù)風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機關(guān)對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務(wù)風險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務(wù)機關(guān)稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負面影響，嚴重時甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當企業(yè)和機關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)與納稅人的權(quán)責關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風險。
另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風險。
三、企業(yè)稅務(wù)風險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風險防范意識
盡管稅務(wù)風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實務(wù)能力提升的短期課程，或為稅務(wù)工作人員交費報名參加社會中介機構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風險。
3.同主管稅務(wù)機關(guān)建立誠信互動的溝通機制
企業(yè)稅務(wù)風險的大小或多或少會受企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風險的一良策。一方面，當稅收政策發(fā)生變動時，企業(yè)可以迅速從稅務(wù)機關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機關(guān)咨詢最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風險的同時增加企業(yè)效益。另一方面，當企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)在對有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務(wù)機關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系必須是建立在企業(yè)嚴格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎(chǔ)之上的，否則若通過行賄等方式籠絡(luò)稅務(wù)機關(guān)將適得其反而嚴重加大企業(yè)稅務(wù)風險。
【摘 要】在我國，稅務(wù)風險已成為各類企業(yè)經(jīng)營管理中不容回避的問題。但在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營中該風險卻未被高度重視，并給企業(yè)帶來不小損失。本文旨在分析稅務(wù)風險產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出一些可行性較高的防范措施，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風險及其表現(xiàn)
稅務(wù)風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機關(guān)對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務(wù)風險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務(wù)機關(guān)稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負面影響，嚴重時甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當企業(yè)和機關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)與納稅人的權(quán)責關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風險。
另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風險。
三、企業(yè)稅務(wù)風險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風險防范意識
盡管稅務(wù)風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實務(wù)能力提升的短期課程，或為稅務(wù)工作人員交費報名參加社會中介機構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風險。
3.同主管稅務(wù)機關(guān)建立誠信互動的溝通機制
一、稅務(wù)風險及預(yù)警的概念論述
（一）稅務(wù)風險的內(nèi)涵
由于稅務(wù)風險屬于風險范疇，因此在探討稅務(wù)風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經(jīng)濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現(xiàn)。因此，稅務(wù)風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務(wù)風險的基礎(chǔ)。企業(yè)在生產(chǎn)活動中涉及到各種決策，而有關(guān)納稅行為的決策則是稅法的體現(xiàn)。因此，由于主觀原因和環(huán)境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業(yè)經(jīng)營活動的永恒主題，這就決定了企業(yè)為了保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展必須將稅務(wù)風險控制在一定范圍內(nèi)。企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生大致分為兩種情況，其一，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執(zhí)法部分追究相應(yīng)稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務(wù)征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業(yè)的價值。同樣企業(yè)若是承擔了過多的納稅責任，企業(yè)的經(jīng)濟利益便受到直接損害，也會引起稅務(wù)風險。
（二）稅務(wù)風險的性質(zhì)
稅務(wù)風險的性質(zhì)主要表現(xiàn)為兩個方面，第一，不可避免性。稅務(wù)風險的形成是主客觀因素相互作用的結(jié)果。首先，當前稅收自由裁量權(quán)過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業(yè)稅收負擔的不確定性；其次，企業(yè)內(nèi)部稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)存在不系統(tǒng)、不全面的問題，因此常常出現(xiàn)因賬務(wù)處理錯誤導(dǎo)致多交稅款的案例；最后，稅務(wù)政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規(guī)的變化直接影響企業(yè)的納稅金額，因此企業(yè)信息渠道的不通暢直接增加了稅務(wù)風險。第二，可控性。稅務(wù)風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預(yù)警機制的建立正是對稅務(wù)風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。
（三）稅務(wù)風險與預(yù)警的關(guān)系
企業(yè)的稅務(wù)風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發(fā)票管理風險、會計賬務(wù)處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業(yè)在生產(chǎn)運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預(yù)警機制來應(yīng)對。稅務(wù)風險和預(yù)警之間是一種――對象和手段的關(guān)系，稅務(wù)風險是預(yù)警的研究對象，而預(yù)警則為風險提供了一個警示的手段。同時預(yù)警機制對潛在稅務(wù)風險起到防范作用，幫助企業(yè)在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。
二、企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警機制的構(gòu)建和優(yōu)化條件
（一）企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警機制的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風險風險預(yù)警機制的構(gòu)建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業(yè)要明確稅務(wù)風險產(chǎn)生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協(xié)作之間溝通不暢、組織內(nèi)部的信息溝通障礙、稅務(wù)、法律體系的多樣性不斷變化的當?shù)囟惥终撸粡募夹g(shù)因素來看，主要一方面缺乏完善的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，沒有統(tǒng)一有效的稅務(wù)風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構(gòu)缺乏有效的監(jiān)控和信息共享。從流程因素來看，企業(yè)往往忽視對數(shù)據(jù)的比對核查和監(jiān)控，并且缺乏內(nèi)部的月報和季報制度，從而難以保證稅務(wù)核算的質(zhì)量和準確性。從人員因素來看，企業(yè)缺乏足夠的專職稅務(wù)崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風險產(chǎn)生的基本因素設(shè)立稅務(wù)管理工作中的關(guān)注點，其中包括涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流情況、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行、經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例以及法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。第二，稅務(wù)風險評估與分級。稅務(wù)風險評估小組課通過小組討論、訪談或調(diào)查問卷的形式進行評估調(diào)查，并根據(jù)結(jié)果建立稅務(wù)風險評估體系，根據(jù)風險評估的標準將稅務(wù)風險預(yù)測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應(yīng)對策略。在策略與控制上，企業(yè)在制定應(yīng)對策略時要遵循成本效益原則，加強各業(yè)務(wù)單元與稅務(wù)部門的溝通。在數(shù)據(jù)與技術(shù)上，企業(yè)可建立符合自身實際情況的系統(tǒng)集成數(shù)據(jù)處理。在人員管理上，定期進行人員培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)知識和能力，促使相關(guān)人員理解稅務(wù)流程及明確稅務(wù)角色和責任。
（二）企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警機制的優(yōu)化
企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警機制的優(yōu)化可從三個方面做起，第一，企業(yè)可從風險原因及產(chǎn)生條件入手，在組織結(jié)構(gòu)、檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程等方面設(shè)置風險控制點，并建立相應(yīng)的預(yù)防性控制機制。第二，企業(yè)要以全流程風險控制為目標，力求預(yù)警范圍覆蓋整個管理職責和業(yè)務(wù)流程。第三，企業(yè)為了確保稅務(wù)申報材料的正確性和完整性，應(yīng)緊跟當前我國的相關(guān)稅務(wù)政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風險 風險管理 企業(yè)管理 防范 措施
1. 稅務(wù)風險概述
2009年5月5日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的通知中指出“稅務(wù)風險管理的主要目標包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定”，從該通知中我們可以對稅務(wù)風險有一個大致的概括。稅務(wù)風險即是指企業(yè)沒有正確的有效遵守稅法規(guī)定，進而給企業(yè)未來可能造成損失。企業(yè)稅務(wù)風險可以概括為量方面：企業(yè)涉及不符合稅法規(guī)定經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、納稅申報和稅款繳納、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項；沒有能夠充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)承擔了不必要的稅收負擔。
2. 企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險的原因
2.1來源于稅收立法層面的稅務(wù)風險
目前，我國尚未建立一套完整的稅法體系，而現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)也并不是很完善，進而導(dǎo)致納稅人的稅務(wù)風險增加。現(xiàn)如今我國對于稅收的正式立法比較少，較之行政法規(guī)比較多，但是主題的稅種還沒有立法，稅法的基本法現(xiàn)在并沒有正式的出臺。在現(xiàn)行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》兩個有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規(guī)定，并不具備法律效力。
2.2來源于稅收行政方面的稅務(wù)風險
2.2.1稅收機關(guān)與納稅人信息不對稱。大多數(shù)具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定。
2.2.2目前，在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒有明確對稅務(wù)行政機關(guān)使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)的規(guī)范，這種情況就有可能會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)官員對自由裁量權(quán)不能有正確的使用，進而造成對納稅人權(quán)益得不到良好的保全，導(dǎo)致納稅人承擔比較大的稅務(wù)風險。
2.2.3稅收機關(guān)和稅務(wù)官員缺乏正確的執(zhí)法觀念。由于稅收征納關(guān)系的存在，使得征納雙方關(guān)系并不能處在平等的狀態(tài)，即使如此，也并不是說征納雙方在適用具體法律法規(guī)時地位上也是不平等的關(guān)系。征納雙方在法律關(guān)系中，雙方是處在平等的地位，雙方當事人都依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關(guān)系，雙方通過行使各自的權(quán)力以及承擔各自的義務(wù)，分別承擔各自的職責：征稅人可以依法對納稅人不合法的行為進行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權(quán)力，對稅務(wù)機關(guān)工作人員瀆職、侵權(quán)、貪污受賄等違法行為進行斗爭，依法對自己的合法權(quán)益進行維護。
2.3來源于納稅人自身的原因
2.3.1依法納稅觀念薄弱
首先，納稅人并沒有完全樹立與征稅機關(guān)的平等地位，在納稅時往往以稅務(wù)機關(guān)的意見作為稅務(wù)責任的界限，就算出現(xiàn)意見向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態(tài)，不主動維護自己正確的權(quán)力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對面進行討論遠沒有跟稅務(wù)官員搞好私人關(guān)系要來的重要。
2.3.2納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)不高，著重表現(xiàn)在對稅法沒有一個全面的認識，嚴重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。
3. 稅務(wù)風險對企業(yè)的影響
企業(yè)稅務(wù)風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。從以下幾個案例可以看出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風險將轉(zhuǎn)化為利益損失，吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，甚至給企業(yè)帶來嚴重的商譽損害。
案例一：某物資貿(mào)易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務(wù)局私下的關(guān)系很好，因而使得該企業(yè)的管理者對稅務(wù)問題的管理意識比較淡薄。在2008年年底，企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)部門繳納相關(guān)稅款共計350萬元。因臨近年底，公司采購量大，資金相對比較緊張，加之稅務(wù)管理觀念的淡薄，因此就沒有及時繳納該筆稅款。2009年初，市國稅局出具書面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關(guān)人員對此并沒有加以重視。隨后，稅務(wù)局有關(guān)部門多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒有想到的是，緊接著稅務(wù)局向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。至此，公司這才意識到該問題的嚴重后果，但是已經(jīng)晚了。
稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此，公司應(yīng)及時繳納稅款，決不能忽視問題的嚴重性，并報以僥幸的心態(tài)。
案例二：某一注冊資本兩百萬的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預(yù)處理、預(yù)涂裝制造等經(jīng)營活動。2008年7月份，國稅稽查局接到有群眾舉報該公司存在稅務(wù)問題，接到舉報后相關(guān)部門對該公司2005-2007年期間資金賬面情況進行檢測，查獲了該企業(yè)“賬外小金庫”賬冊、憑證，同時查實了該公司在這幾年期間，采用開具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。與此同時還發(fā)現(xiàn)，該公司在三年時間中，通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。根據(jù)以上查處情況，市地稅局對該公司作出了補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。
“小金庫”是指企業(yè)違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入財務(wù)預(yù)算管理，私存私放的各種資金。“賬外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規(guī)定和單位財務(wù)制度的同時，也構(gòu)成了偷稅行為。
偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務(wù)機關(guān)進行虛假的稅務(wù)申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的一系列行為。對納稅人偷稅的違法行為，稅務(wù)機關(guān)向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究其刑事責任。
在本案例中，該公司的行為屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴重，理應(yīng)受到處罰。該事件中，充分展現(xiàn)了一種典型的稅務(wù)風險管理缺乏的表現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：自然人；借款利息；所得稅；籌劃
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0222-01
一、法律法規(guī)研讀與結(jié)論
（一）法律法規(guī)研讀
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）的規(guī)定，企業(yè)向自然人借款的利息支出，按以下辦法進行稅務(wù)處理。
1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第46條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
其具體規(guī)定如下：
（1）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下列第2條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
（2）企業(yè)如果能夠按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
2.企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第8條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第27條規(guī)定，準予扣除。
其具體規(guī)定如下：
（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定：
（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出中不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。
同時，“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
（二）研讀結(jié)論
1.非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款，利息支出稅前扣除計算的本金上限為權(quán)益投資的2倍；利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。
2.非金融企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款，利息支出稅前扣除計算的本金無上限；利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。
3.金融企業(yè)的同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某（下轉(zhuǎn)228頁）些企業(yè)提供的實際貸款利率。
二、企業(yè)所得稅籌劃實證
（一）實證資料
甲企業(yè)為自然人投資企業(yè)，實收資本1 250萬元，2014年度預(yù)計應(yīng)納稅所得額500萬元，無借款利息支出。假定2014年初考慮自然人借款利息支出法企業(yè)所得稅籌劃，借款金額3 000萬元，可采用的同期同類貸款利率最高為15%。
按照中央開展稅收法治宣傳教育的第七個五年規(guī)劃（2016—2020年）和《市稅務(wù)系統(tǒng)落實“誰執(zhí)法誰普法”普法責任制實施意見》要求，緊緊圍繞目標和任務(wù)清單，明確普法責任，健全工作制度，加強督促檢查，創(chuàng)新普法宣傳，不斷推進全局普法工作深入開展。現(xiàn)將“七五”普法工作總結(jié)如下：
一、將建立制度與常態(tài)化學法相并重，提升稅務(wù)干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關(guān)于加強普法工作組織領(lǐng)導(dǎo)和機構(gòu)建設(shè)的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了《“誰執(zhí)法誰普法”普法責任制實施意見》《普法教育工作安排》《領(lǐng)導(dǎo)干部年度學法計劃》《普法責任清單》等制度。在學習上，將法制教育融入干部日常培訓(xùn)中，采取“自學為主、聘請外部專家培訓(xùn)為輔、送出去培訓(xùn)與請進來培訓(xùn)相結(jié)合”等方式，強化全員法制知識學習，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領(lǐng)導(dǎo)干部學法講座、黨委理論中心組學法等制度，并將憲法、征管法及其他相關(guān)法律列為黨委理論中心組學習內(nèi)容，五年來利用中心組學習開展法治培訓(xùn)達40余次。實行稅務(wù)人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學習日，組織開展《稅收相關(guān)法律及執(zhí)法風險防范》集中學習，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請了專職法律顧問，補充購買法律法規(guī)書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識集中培訓(xùn)，增強了干部職工的法治觀念和運用法治思維、法律手段解決實際問題的能力。與此同時，積極做好對稅務(wù)人員執(zhí)法資格培訓(xùn)工作，加強執(zhí)法證件管理，對沒有取得執(zhí)法資格證書、稅務(wù)檢查證的人員，一律不得從事稅收執(zhí)法活動。持證上崗率達到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓(xùn)、法律知識測試，受訓(xùn)面達到了100%，為稅收執(zhí)法提供了強有力的法律人才支撐。
二、將普法教育與依法治稅相結(jié)合，持續(xù)改善稅收營商環(huán)境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費這一工作主題，將國務(wù)院和稅務(wù)總局、省局出臺的各項減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實處。將依法治稅貫穿組織稅費收入工作始終，堅持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴格政策底線，嚴守紀律紅線，確保實現(xiàn)高質(zhì)量的稅費目標。認真落實和梳理各項減稅降費政策，通過丁稅寶稅企交流群和微信服務(wù)群第一時間推送給企業(yè)，并通過“云直播”的方式詳細解讀。針對企業(yè)實際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費政策指引，實行“一企一策”點對點向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強風險防控，開展“建體系、防風險、促規(guī)范”專題活動，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風險規(guī)范，形成5大類38個具體項目。針對稅源特點，重點修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運輸業(yè)、建筑業(yè)等14個重點行業(yè)風險防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類指標23項，下發(fā)基礎(chǔ)征管、發(fā)票管理等疑點數(shù)據(jù)4100余條，消除風險疑點3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，降低了涉稅風險。開展稅收治理，對15戶高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開展核查，聯(lián)合公安、市場監(jiān)管、商務(wù)等部門開展加油站（點）稅收秩序?qū)ｍ椪涡袆樱檠a入庫稅款1433萬元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進一步規(guī)范了行業(yè)管理，實現(xiàn)了稅負公平、執(zhí)法規(guī)范，進一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。
三、將三項制度與日常執(zhí)法相融合，確保權(quán)力在陽光下運行。深化推行三項稅收執(zhí)法三項制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過市行政執(zhí)法公示平臺和稅務(wù)系統(tǒng)的三項制度公示系統(tǒng)對各執(zhí)法機構(gòu)、執(zhí)法人員及權(quán)責清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項數(shù)據(jù)和投訴舉報途徑進行公示。截止目前，在信息公示平臺共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項增值稅專用發(fā)最高開票限額審批，需要對開票限額10萬元以上的納稅人進行事前實地查驗；一般程序注銷戶進行實地核查和疑點調(diào)查、文書送達方面的留置送達和公告送達，執(zhí)法事項的音像記錄做到了無遺漏全記錄，對全過程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務(wù)行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強制措施、稅款數(shù)額較大的稅務(wù)行政征收決定。對上述事項主要對嵌入金三系統(tǒng)的稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)徍恕９矊徍艘话阈姓幜P案件50余件。并把普法責任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務(wù)的事前、事中、事后全過程。同時，充分發(fā)揮法律顧問作用，對重大執(zhí)法事項，及時聯(lián)系市十力律師事務(wù)所的李青春律師進行指導(dǎo)，保證了重大執(zhí)法活動規(guī)范開展，杜絕了執(zhí)法風險的發(fā)生。
四、將日常宣傳與普法宣傳相貫通，擴大稅法的知曉度提升稅務(wù)形象。堅持集中性宣傳與日常性宣傳相結(jié)合， 普及與群眾利益、日常生活密切相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，增進公民對稅收工作的理解和共識，促進社會納稅遵從。加強稅收普法宣傳教育，將新修訂、新出臺的重要稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)范性文件作為宣傳重點，通過多渠道開展宣傳，放大知悉范圍，形成了以稅務(wù)網(wǎng)站為主陣地，微信等新媒體為拓展的稅法宣傳常態(tài)化格局。每年4月的稅收宣傳月和“12.4”憲法宣傳日期間，精心謀劃，周密組織，突出重點，抓好亮點，先后開展了稅法助我成長、稅法觀念從小培養(yǎng)、稅法進社區(qū)、復(fù)轉(zhuǎn)軍人創(chuàng)業(yè)進軍營等形式多樣的宣傳教育活動，普及憲法和稅法知識，加大全民普法力度。并通過網(wǎng)上和實體教學，組織“納稅人學堂”、“納稅人活動月”等各類培訓(xùn)，重點面向小微企業(yè)和新辦納稅人進行法律法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)輔導(dǎo)；服務(wù)“走出去”企業(yè)，利用上門送達、辦稅服務(wù)廳放置、街頭散發(fā)等多種形式發(fā)放《稅收服務(wù)“走出去”企業(yè)之“一帶一路”國家（地區(qū)）稅收政策宣傳冊》。2019年制作減稅降費動漫，以通俗易易懂的語言和畫面宣傳解讀國家減稅降費政策及法律法規(guī)，并榮獲省局“新稅務(wù)、新形象、新作為”稅收公益廣告優(yōu)秀動漫獎。
下一步，將按照省局、市局關(guān)于做好“七五”普法驗收和成果展示工作的要求認真自查整改，進一步深化法治宣傳教育,推進依法治稅實踐，為經(jīng)濟社會發(fā)展營造良好法治氛圍。
【關(guān)鍵詞】外賬管理；風險
如何建立一個符合當?shù)胤伞⒎ㄒ?guī)以及與當?shù)囟愂辗伞⒎ㄒ?guī)相適應(yīng)的外帳會計核算體系，同時按照施工所在國的相關(guān)法律法規(guī)要求上報當?shù)刎敹悪C關(guān)所需要的各種會計信息，是當前我們面臨的主要任務(wù)。本人就境外項目財務(wù)核算工作的特殊性以及涉稅情況，對如何做好外帳闡述如下：
一、外帳的定義
按照施工所在國的法律法規(guī)或經(jīng)當?shù)刎斦悇?wù)部門備案批準的會計制度建立的對外帳冊、報表及其他會計信息，根據(jù)項目部（公司）的會計核算方式及報表，轉(zhuǎn)換為所在國當?shù)刎斦ㄒ?guī)或經(jīng)當?shù)刎斦悇?wù)部門要求的格式稱為外帳。
二、建立外帳的重要性和必要性
首先，外帳是公司國際化發(fā)展的需要。任何一個跨國經(jīng)營企業(yè)都必須按照施工所在國的會計法律及法規(guī)的要求，及時準確地提供會計信息并接受當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的審計。外帳和內(nèi)帳實質(zhì)是一樣的，都是為了對外提供真實、準確的會計信息，只是為了適應(yīng)兩個國家不同的會計制度和財稅法規(guī)，而使得兩套帳的語言文字、入帳形式、入帳內(nèi)容、入帳時間、會計期間，成本范圍、納稅基礎(chǔ)等方面有所不同；
其次，外帳對于規(guī)范公司在施工所在國的經(jīng)營風險、財務(wù)風險及其他涉稅風險方面起著重大的作用。因為跨國經(jīng)營企業(yè)，面臨的主要是涉稅問題，如何籌劃好外帳，降低涉稅成本，合理規(guī)避納稅空間，對公司在國外的生存及發(fā)展至關(guān)重要。因此，加大外帳管理，可以在一定程度上規(guī)避各種涉稅方面的潛在風險，為公司帶來潛在的效益空間；
最后，外帳能夠在一定程度上提升企業(yè)形象，為公司開拓國外市場，以及更好地實現(xiàn)公司在海外的“本土化”發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。企業(yè)為了更好的發(fā)展國際空間，拓展所在國的市場份額，就必須按照所在國的法律、法規(guī)的要求，合法經(jīng)營、依法納稅，從而提高公司在所在國的知名度與影響力。
三、如何做好外帳
（一）了解當?shù)氐臅嫹煞ㄒ?guī)，按施工所在國的會計法律法規(guī)對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行帳務(wù)處理。企業(yè)通常是按照本國的會計核算模式，建立一套完整的帳務(wù)處理系統(tǒng)。而外帳是在內(nèi)帳處理的基礎(chǔ)上，把相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料的會計核算流程按照所在國的會計核算方式，語言等進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。在帳務(wù)轉(zhuǎn)換過程中，一定要了解和掌握當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，避免因操作不當，給企業(yè)帶來不利因素；
（二）聘請有經(jīng)驗的會計師進行指導(dǎo)，同時加強與當?shù)刎敹惒块T的溝通。首先讓當?shù)貢嫀焻f(xié)助審核和編制當?shù)囟悇?wù)部門要求報送的各種財務(wù)報表以及日常的納稅申報，這對公司處理好稅務(wù)方面的工作十分必要，通過當?shù)貢嫀煂徍嘶蚓幹频呢攧?wù)報表以及其他納稅申報資料，往往很容易通過當?shù)囟悇?wù)部門的審查，便于我方外帳工作的操作；其次，應(yīng)加強與當?shù)囟悇?wù)部門溝通，便于掌握和了解當?shù)氐臅嫹珊头ㄒ?guī)，理清哪些是合法的，哪些是不合法的，從而進一步完善外帳管理體制，規(guī)避外帳風險；
（三）了解與合同相關(guān)的稅務(wù)條款，認真研究各項稅收減免以及增值稅退返的法律法規(guī)及其它會計帳務(wù)處理方法。首先，會計人員要經(jīng)常與商務(wù)部門及其他相關(guān)部門，對合同里的涉及納稅的條款進行溝通和研究，確定合同是否免稅或者部分減免稅；其次，對于大宗設(shè)備及材料的進口，要確定不同種類貨物的進口關(guān)稅稅率、增值稅稅率以及其他稅種稅率的高低和有無，可以在操作過程中進行規(guī)避；最后，對于相關(guān)稅費的退返，一定要及時了解，確保按時退回，降低退稅成本；
（四）及時進行納稅申報，避免逾期或者滯后給項目帶來的罰款或風險。首先要了解公司或項目每月應(yīng)該申報的收入及稅費種類，以及其他應(yīng)扣或代扣稅項；其次，要了解收入以及各項稅費的申報期限；最后，在規(guī)
的時間內(nèi)，按照應(yīng)申報的納稅事項，及時進行納稅申報，規(guī)避各種風險；
（五）及時獲取納稅證明。在進行申報的同時，按施工所在國財稅要求，及時獲取當?shù)囟悇?wù)主管部門出具的納稅證明、批復(fù)或其他證明文件，為公司在施工所在國的年度稅務(wù)證明更新做好準備，同時也為年度財務(wù)報告的審計歸集資料；
（六）項目外帳處理方法。項目的外帳處理，應(yīng)該嚴格按照所在國的要求，進行帳務(wù)處理和會計核算。項目一旦確定好會計處理方法后，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當按照當?shù)亟y(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明；
（七）財務(wù)人員素質(zhì)的要求。由于國際承包工程本身所具有的特點，對財會人員素質(zhì)提出了比國內(nèi)工程更高的要求。首先是語言上的要求，因為國際工程的大部分會計資料是施工所在國的文字，業(yè)主、分包商、供貨廠商大部分是外國人，如果語言不通，就很難做好財務(wù)工作。因此，掌握外語是做好國際承包工程財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)；其次是財務(wù)業(yè)務(wù)水平的要求。要求財會人員除了熟練掌握國內(nèi)工程核算業(yè)務(wù)，還要熟悉和掌握國際工程財務(wù)核算和財務(wù)管理的特點、方法以及工程所在國的會計制度和相關(guān)法律法規(guī)，掌握做外帳的方法和技巧；最后還有外事紀律的要求，要求財務(wù)人員應(yīng)遵守當?shù)胤桑鹬禺數(shù)厝说娘L俗習慣，與當?shù)厝撕推较嗵帲S護公司和國家的利益；
（八）最后，會計電算化軟件的要求。為了提高會計核算的工作效率，外帳工作也應(yīng)當與時俱進，必須采用與所在國相對應(yīng)的會計軟件。這就要求我們選擇一套適合當?shù)貢嫼怂隳Ｊ降臅嬰娝慊浖Ｔ摲N軟件的應(yīng)用，能在一定程度上提升會計管理水平，同時也能滿足外帳核算的要求。
四、外帳處理過程中的納稅籌劃事項
