時間：2023-06-13 16:26:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇竣工決算審計案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1盲目投資，導致項目投資失敗案例
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬元投資設立丙公司，建設A產品的生產線。2012年12月生產線建設完工。為了生產投運前期進行了人員招聘、培訓，2013年年初生產線達可使用狀態，丙公司對A產品的單位生產成本進行了測算，單位生產成本高出市場售價30%，決定該生產線不投入生產。該項投資可以定性為一項失敗的投資，分析失敗的原因：工程項目投資可行性研究的深度不夠，市場前景的預測不準確，沒有給項目決策提供可靠的依據，導致決策不當、盲目上馬，預期收益未實現，企業資產損失項目失敗。如何規避立項環節風險？①建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規定，確保項目決策科學、合理。②企業應根據職責分工和審批權限對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大的工程項目，應當報請董事會或類似決策機構批準。嚴謹任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業應當建立工程項目決策及實施責任制度，明確相關部門人員的責任，定期或不定期地進行檢查。③企業應當在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規劃、環境保護、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設計、施工、監理等有關單位對S酒店進行竣工驗收，但未編制財產清單辦理資產移交手續。該工程建設完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經營期間虧損100萬元；2012年全年經營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發、保管記錄不完整導致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產達到預定可使用狀態后，資產管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經營性虧損900萬元列入了工程項目，導致資產價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應在收到設計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構配件、設備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監理機構審核。②項目監理機構收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應對照設計施工圖進行認真細致的審核，一定期限內完成審核，并將審核結果通知承包方。③項目監理機構應及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監理工程師簽署后報建設方進行審批。④施工承包單位將工程監理部門和工程總監已經審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據。
2.2工程物資管理關系工程核算的真實性投入建設工程的材料、配件及設備的質量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質量、工期、造價控制的基礎。加強工程物資管理：①項目部的工程材料設備管理部門應建立材料設備管理臺賬，管理臺賬應能準確反映材料設備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務部門監督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯的“材料/設備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設方（需方）送貨預計到達時間。貨物到達建設指定的現場后，由建設方、施工單位、監理對供貨數量、質量進行驗收，供貨廠家并隨貨提品應具備的有關合格證、質量證明書、產品證明書、產品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經三方（供貨方、工程承包方、建設方）共同驗收合格的產品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發生的丟失、損壞，由承包方負責賠償。建設方在沒有通知承包方驗收前，發生的丟失、損壞由建設方負責。④建設方向承包方提供的已進場的材料、構配件及設備，經報審發現與設計不符的產品，承包方應于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設方提供的材料、設備及驗收后，即為施工承包方在建設方已領取施工所需的材料和設備。建設方財務以施工承包方簽收材料設備驗收單做為依據辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設方將單項工程實際領料與設計圖紙計劃用料進行核對。施工用料多余時，及時向建設方辦理退庫手續。
2.3工財務決算不容忽視工程項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。為此工程竣工財務決算審核是基本建設項目實施過程中一個重要的不可或缺的程序。企業應及時編制竣工決算，開展決算審計，組織專業人員進行竣工驗收。①企業應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。②企業應依據國家法律、法規的規定及時組織審核竣工決算。審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成、決算編制是否正確。③企業根據建立的竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。因生產經營急需組織竣工驗收的，應同時組織竣工決算審計。④企業應當及時組織審計、施工、監理等有關單位對工程項目進行竣工驗收，確保工程項目質量符合設計要求。應對竣工驗收進行審核，審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據、驗收程序等是否符合國家有關規定，并可聘請專業人士或中介機構幫助企業驗收。驗收合格的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產移交手續，并加強對資產的管理。⑤所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。⑥關于試生產（營業）的損失，如果試生產是達到預定可使用狀態前的必經環節，為了使固定資產達到預定可使用狀態所需的必要、合理支出，應計入固定資產的成本，除此原因外應作為經營情況處理。
作者：程偉單位：陜西鋼鐵集團有限公司
一、以“派出機構”為主體，整合資源，強化實效
為整合監察、審計資源，創新監督方式，強化監督職能，增強監督實效，學校監察部門和審計部門抽調人員組成聯合派出機構，進駐基建管理現場，實施同步全程跟進監督。為了彌補內部審計力量不足，確保跟蹤審計質量，監審辦采用“借助外力，以我為主”的跟蹤審計運行模式?！敖柚饬Α报D―南通大學內部審計人員絕大部分是從其它崗位轉行而來，與建設工程項目規模相比，工程造價專業審計人員嚴重缺乏。根據教財[2007]29號《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》第三條“各部門、各單位開展建設項目全過程審汁，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施”之規定，通過招標方式選聘了一家造價咨詢事務所作為跟蹤審計協作單位?！耙晕覟橹鳌报D―根據內部審計具體準則第14號第六條“內部審計機構應當對利用外部專家服務結果所形成的審計結論負責”之規定，學校內部審計部門對跟蹤審計質量負全責。跟蹤審計各項工作的指導思想、工作思路、工作目標、業務流程、人員工作職責、審計實施方案、質量標準和規范、質量控制等等都由學校內部審計主導。
二、以“陽光基建”為主題。嚴格程序。強化監督
(一)開展內部控制制度評審監審人員按照相互牽制、崗位責任、相互協調、系統網絡等內部控制設計原則對建設項目的可行性研究報告、立項審批、初步設計、招標評標、工程支出、質量管理、概算調整、價款結算、決算編審等進行健全性和符合性測試，在健全陛和符合性測試基礎上對內部控制作出綜合性評價并提出審計建議。
(二)適時介入經濟業務活動的關鍵環節監審人員采用“在場監督”(有形監督)和“不在場監督”(無形監督)相結合的運行方式，對基本建設各項經濟活動進行了全程跟進監督，確保各項經濟業務活動在規定的程序中運行。審查是否通過招標來選擇優秀的設計單位和設計方案；是否采用優化設計的方法和措施；是否組織設計單位、施工單位、使用部門和有關權威專家對圖紙進行會審，以便減少沒計變更；審查是否通過招標方式確定施工單位，招標方式、招標程序和評標辦法是否客觀、公正、嚴密；審查是否按規定的程序進行變更簽證、隱蔽工程驗收；審查是否按規定的程序進行選材和確定材料供應商；審查是否按合同約定支付工程款；審查是否認真組織驗收，驗收資料和手續是否完備，有無走過場的現象，驗收未通過的整改方案是否得當，存在的問題是否進行了返工或采取了補救措施；審查剩余物資的清理及處置情況是否違反有關規定；審查是否按規定程序辦理固定資產交付使用等。
(三)建立廉政準入制監審辦明確規定對進入南通大學進行建筑安裝監理等業務的單位在簽訂業務合同的同時必須簽訂《廉潔協議》?！读疂崊f議》要求業務單位在給南通大學提供材料設備或開展相應業務時，必須自覺遵守國家的法律法規及黨風廉政建設有關規定，堅持公開、公正、誠信、透明的原則，不得有通過不正當的手段損害學校利益的行為，否則將取消其承接南通大學后續工程的投標資格?！秴f議》還明確規定了雙方在廉政建設方面的權利、義務及違約責任。對違反協議規定，給學校造成經濟損失的，學校可根據實際損失額向對方進行等額索賠。
(四)強化教育職能監審辦根據建設規模，采取靈活多樣的方式，開展經常性的教育。不定期的召開有基建管理人員(校方)、監理人員、施工單位人員、材料設備供應單位人員等參加的基本建設廉潔工作報告會，增強各方人員法紀觀念，做到依法行政和廉潔從政。組織相關人員觀看“校園警鐘”等警示教育片，經常性地開展反面典型案例教育，通過發生在高?；I域的反面典型案例，增強教育的說服力。
(五)實行審計報告公示制度審計報告客觀評價建設翻鼙各階段的管理情況及其結果，詳細分析造價變動的原因，揭示管理中存在的問題，分析問題產生的癥結并提出建設性建議。
三、以“控制造價”為核心，節約投資，強化效益
(一)審核工程量清單和招標控制價 工程量清單是編制招標工程標底、投標計價和工程結算時調整工程量的依據，是整個項目造價控制的核心內容。為了提高工程量清單的準確性，跟蹤審計實行工程量清單審核制。項目組采用兩次三級復核等質量控制措施對管理部門提交的工程量清單進行全面審核。以工程訓練中心為例：審核清單特征描述是否全面準確時調整特征描述22處；審核工程量計算是否準確時調整工程量31處；審核分部分項設置是否合理時調整5處等等。經后期工程建設管理環節相關業務的驗證，南通大學工程量清單的準確性較高。在審核四期建設項目招標控制價時，核減招標控制價396，16萬元。
(二)審查中標單位商務標根據國家相關規定，建設一翻到召評標工作在南通市招標辦進行，學校對評標過程、評標質量存在不可控性。項目組開展商務標審查、分析，發現個別中標單位的商務標漏洞較多。如對三大耗材用量的調整：有意把耗材數量少報，把少報部分的價款調整到其他項目中，保持價格文件中工程項目定額直接費及投標報價不變或稍略改變，而不影響競標力；在價格文件中有意將材料價差大、標準高的項目的工程量調增，將其他項日費用下調，保持總價基本不變，中標后，調補材料價差，調增的那部分工程攝的材料價差變成了純利潤。跟蹤審計通過審核分析商務標，一方面防患于未然，將商務標中發現的問題通過合同進行約定，減少后期工程管理、結算出現扯皮、糾紛等現象；另一方面，對商務標中施工單位以類似運用不平衡報價策略技巧所涉及的子日進行整理，并提交給基建管理部門，以便在設計變更、現場簽證管理環節中加強控制，使學校招標階段應得的效益最大化實現。
(三)審核工程簽證工程簽證是施工過程中工程變更的記錄，是結算審計的依據，由于施工過程的復雜和眾多的人為因素造成了現場簽證的漏洞很多，如：施工單位在簽證上巧立名目，以少報多，遇到問題不及時辦理，結算時搞突擊，造成雙方扯皮等等。為了堵塞漏洞，跟蹤審計實行簽證審核制。在審查簽證程序合規性的基礎上重點審核簽證內容的真實性、數量的準確性、價格和原因的合理性。此項工作對于后期結算審計過程中工程量的調整和造價的控制起到至關重要的作用。
(四)審核材料價格南通大學工程建設管理過程中招標時的暫定價材料和設備比較多，特別是安裝工程和裝飾裝修工程部份，如配電箱、開關、燈具、消防報警設備、電纜橋架、潔具、面磚等等。跟蹤審計項目組在審查其計劃、采購、驗收、付款各環節合規性的基礎上，重點審核其價格的合理性。項目組建立了南通大學新校區工程材料設備數據庫，同時還補充了造價咨詢事務所審核同類工程的相關材料設備信息，作為審核材料設備價格合理性的參考標準。采用比較法、市場詢價法、成本分析等方法把好材料設備價格關。
關鍵詞：工程結算審計；存在問題；采取的措施
前言
建設工程結算審計是指造價咨詢機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，是檢驗投資效益和評價工程造價的最后環節,也是工程建設投資和保證工程造價準確性的重要環節,同時與施工合同、現場簽證、定額、費用等息息相關，對辦好工程竣工結算有現實意義。在結算的編審過程中，由于編審人員所處的地位、立場和目的不同，而且編審人員的工作水平存在差異，因而編審結果存在不同程度的差距純屬正常。但是如果相差太大，就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
1工程預算中存在的問題
1.1預算中有意漏項
建筑工程招投標中，施工企業為接近標底，在預算中有意漏項，待結算時再補上。具體表現為投標中低報價，結算時高要價。如某綜合辦公樓工程標底1477萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結構及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標價為1370萬元。中標后，該施工單位便以建設工期太短為由增設“趕工費”項目，向建設單位索價20萬元，致使最后的合同價還是超過了標底。待結算時，該施工單位又以多種增設項目為由再向建設單位索價252萬元，大大超過其1477萬元的工程標底價。
1.2預算中高估冒算
由于工程決算書由施工方編制交建設單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。如某學院一幢教學樓工程的標底為900萬，而中標的價格是1030萬，高出的130多萬元幾乎是從土石方工程到垂直運輸，至少有8個分部工程都存在不同程度的多計工作量。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內容，其中材料在工程造價中占很大比重(大約占工程造價的70%)。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。另外在材料價格調整時調漲不調跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調整材料價格時只調整高于定額價的材料而不調或少調低于定額價的材料以達到虛增造價的目的。
1.3預算中不平衡報價
建筑工程招標中，有些工程由于趕工期，有一些二次裝修或者要深化設計的，施工單位為了中標而采取投標過程中常用的不平衡報價。如某縣城會議大樓工程標底是2013萬元，由于天棚的檢修馬道還沒來的及出施工圖需要深化設計，施工單位把馬道估價為45萬元，工程完工后馬道的實際發生費用為163萬元，結算時施工單位以招標沒有施工圖為由，要求馬道按實際發生費用計費，這樣就達到了增加造價的目的了。
2建筑工程結算中存在的問題
2.1有定額不套、工程議價成虛價或者高套定額
(1)施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如該學院女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。即使把所有的間接費、利、稅加起來也不過是2.00元／立方。筆者有一個統計數據，某工程施工單位結算時編制的定額直接費項目74項，其中議價項目29項，審計核實此議價項目的定額直接費僅是原直接費的三分之一。
(2)高套定額是指做低標準工作，套用高標準定額。例如：在建筑工程的基礎項目中，人工挖土方定額項目套用人工挖基坑定額項目，以現行建筑工程預算定額來說，同樣為挖普通堅土(深度均在2米以內)，人工挖土方定額單價為732.39元／100立方米，而人工控基坑定額單價為1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項目，二者都套用了高的定額單價，從而提高了工程造價。但在工程結算審核中，這兩種高套定額又有所不同，前者我們應從熟悉工程組計算規則著眼，后者應從掌握施工要求和竣工圖紙方面入手。
2.2虛增工程量問題
(1)在基建工程的某一分項工程中，多計算工程量。例如：在屋面工程中，實際用30塊預制空心板，而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米。這種情況非常普遍，在隱蔽工程中應尤為注意，這就要求審計人員有熟練的工程量計算技能，同時，項目主骨部門要有嚴格的隱蔽工程現場記錄和簽證。
(2)工程量重復計算。某一分項工程在某定額項目中已列入決算，但在決算的其他定額項目中仍可以看到此項工程量。這一點在竣工決算中也經常遇到。例如：在門窗洞口上面的圈梁、過粱項目中，實際工作中有一些門窗上的過梁已經被圈梁代替，但在決算中，過梁定額中有此項，圈梁項目中也沒有扣除，這就重復計算了門窗的過梁，無形中增加了建設單位的負擔。
(3)注意定額項目本身包含的工作內容。在某些定額項目中已包含了一些表面似乎沒有的項目。例如：在裝飾定額中均已綜合了搭拆3.6m以內簡易腳手架用工及腳手架攤銷材料，3.6m以上又計算了滿堂腳手架，只需要給改架工即可，而結算中，施工單位常常重復計算裝飾腳手架面積，同樣增加了建設單位的負擔，這一點也不容忽視。
2.3計取費率問題
費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城（鎮）的工程稅金的卻套用市區的費率等。
2.4材料價差問題
由于建筑產品的龐大性、多樣性、復雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價格有時隨時間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導等有關資料，作為一個建設工程項目的審核部門，可根據本單位的實際情況，如人力、物力、財力，進行全審、抽審，或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負責人員積極配合，盡量做到支付給建設單位的建設資金支付合理，不流失、不浪費。
3應該采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工資料包括：工程竣工圖、設計變更通知、各種簽證，主材的合格證、單價等?？⒐D是其它竣式資料的綱領性總圖，一定要如實地反映工程實況。設計變更通知必須是由原設計單位不達的，必須要有設計人員的簽名和設計單位的印章。由建設單位現場監理人員發出的不影響結構案例和造型美觀的室內外局部小變動也屬于變更之列，但必須要有建設單位工地負責人的簽字并還要征得設計人員的認可及簽字方可生效。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要，這種工程事后根本無法核對其工程量，所以必須是在施工的同時，畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額，交建設單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。對于一些涉及培養工程較多而工程有較長的工程，價格漲跌幅度較大，必須分期多批對主要建材與建設單位進行價格簽證。簽證是決算的計算依據，必須數據準確。
(2)深入工地，全面掌握工程實況。
由于從事預決算工程的預算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復雜或裝潢復雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標明，因此在工程量計算階段必須要深入工地現場核對、丈量、記錄才能準確無誤。一個優秀的預算員不僅要深入工程實地掌握實際，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數，避免造成計算誤差較大，使自己處于被動。
(3)熟悉掌握專業知識，講究職業道德預算人員不僅要全面熟悉定額計算，掌握上級下達的各種費用文件。還要全面了解工程預算定額的組成，以便進行定額的換算和增補。預算員還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識。
1.工程項目財務管理的手段缺乏
電力工程建設項目財務管理的手段缺乏主要體現在以下三個方面，一是審批過程缺乏傳遞痕跡，二是會計憑證的附件不完整，三是決算資料的質量、數量達不到要求。在審批過程的問題上，存在著工程變更的編制不盡合理、變更申請流程不規范的現象，企業在進行這兩項工作時很大程度上是為了符合形式要求。在工程建設財務管理中，很多的財務人員對于基建的專業知識不夠，現場管理的經驗不足，無法及時的審核財務資料的真實性，很難確保會計決算中施工報告資料的真實性。在會計憑證附件的問題上，合同管理的管理不是很規范，相關資料例如服務合同發票、項目設備工程相關概算資料、結算資料等缺失，在資料上的金額與概算金額不符，這些都是工程項目財務管理缺失的具體體現。在決算資料的問題上，資料整編的不合理現象很嚴重，《國家電網公司工程竣工決算報告編制》雖然明確規定了工程竣工決算報告是重要的會計檔案，是必須要妥善保管、保密、并且永久保存的。但是，由于現實工作中工程報表的種類太多，報表的數據缺乏共享，文檔的整理以及保存并不是很受建設單位的重視，在保存管理上極易造成資料丟失，造成后續的審計無法查實。
2.監管缺失
財務管理的監管缺失主要體現在三個方面，一是預算管理脫離實際，二是監管的薄弱，三是相關工作人員的素質不夠。在預算管理的問題上，國家電網公司將工程資金納入了預算管理體制當中，目的是要將資金的利用率達到最大，使資金的配置達到最優，使得企業能夠有目的有效率的控制開支。但是，在實際的預算管理設計中，預算管理規定了單位要提前一個月申報預算計劃才能夠得到單位要用到的款項，有的單位雖然提前申請了資金，卻因為各種客觀原因在實際建設中沒有完成建設施工，為了完成考核，就讓財務先確認了建設工程的支出，這就體現了監管的不力。
在工程項目建設支出的審批環節，必須嚴格執行，要按照合同規定來控制資金的使用，防止領導偏重眼前的業績指標而使長遠利益得到損害，進而造成財務風險。監管環節的薄弱主要是因為工程的審計人員配置較少，面對著項目數量多、實際操作復雜性強的現實狀況，制約了審計的成效。另外，很多單位的審計監督缺乏階段性跟進，或者在跟進時的執行存在隨意性，使審計環節薄弱。在項目工程建設中，監管人員的素質不是很高，管理人員欠缺相關知識或者經驗。在報銷物資發票時，工程清單明細的核實不到位。另外，監管人員對現場數目稽核不力，在實際工作中，財務辦公與現場是分離的，材料往往沒有經過倉庫，這就很容易導致物資的流失，監管人員對這個環節的意識普遍不高，錯誤的損耗統計很常見，這些都是項目監管缺失的表現。
3.過程缺失
實際工作中，電力工程建設項目財務過程缺失使影響財務管理精細化的重要原因，在項目建設的環節，很多單位對于工程量清單的審核不是很嚴格，項目間的費用調整情況很常見，有的單位對于建成后的轉資或者成本化的調節具有隨意性，嚴重影響了單位的資產價值以及成本的真實性，財務人員對工程量清單的重視性不高，往往忽略了外部審計之外的工程量清單審核，沒有專門的系統稽核單位，極易造成資產損失。另外，財務工作中的稅收籌劃也不是很合理，這也是阻礙財務管理精細化的原因。
二、關于電力工程建設項目財務精細化管理的建議
1.提升項目資料管理質量
提升項目資料管理質量對于電力工程建設項目財務精細化管理十分重要，在提升項目資料管理質量的工作中我們可以使用以下幾個辦法：一是增加單據格式化管理手段，嚴格審核承包單位的資質并且將其加入資料庫，簽訂規范的合同，將各類資料例如概算批復、施工合同、預算結算書等文件格式化，減少不規范現象的發生。另外，還應注意文件條款格式化中的可調整性，以面對多變的環境，建立一套相關的案例學習機制，積累經驗。二是增加價值管控，可以將工程建設的各階段文件集成與一個系統中，精簡工程設計的不明情況，增設工程項目資金回收的收付管理以及查詢功能，最大程度的共享信息數據，減少失誤的發生。三是增加電子管控手段，將單據的傳遞劃分為流水作業形式，在沒有經過前一個工作節點時不能進入下一個環節，實現電子單據，保證數據的可靠性、傳遞的及時性，保證實際工作中的運行效率。
2.提升審計監督的質量
提升工程項目的審計監督質量是十分重要的，在具體操作中，可以將項目的建設施工、審計設計為定期通報，對項目的進度跟進，實時掌握項目的動態，關注各單位的工程決算，分析項目工程中存在的決算問題，針對性地對問題提出解決措施，加快工程決算的編制速度，保證決算報表上報的及時性。
3.提高財務考核水準
單位應該完善項目的財務考核體系，如今，我國的考核主要是在工程決算的完成率、資金管理、資產等方面，應用中這些考核卻不能夠體現應有的作用。單位應該嚴格制止為了完成指標而虛報工程支出的作答，保證指標考核功能在正軌上運行，減少財務風險。
4.提高工作人員的素質
[文獻標識碼]A
[文章編號]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者簡介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學校體育。
所謂審計（Audit），是由專門的機構，依據國家法律法規審查企事業單位、國家政府機關的財務、財政收支及經濟活動是否具有效益性、合法性和真實性，據此評價經濟責任，從而實現改善經營管理、促進宏觀調控、提高經濟效益及維護財經法紀的目的。審計的實現步驟如下：對資料進行證據搜集與分析評估審計對象的財務狀況對資料與公認準則間的相關性作出結論編寫報告。在任何審計活動中，都涉及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執行方，是審計的第一關系人，包括審計機構及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關的專業知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關系人，包括受審計的資產代管或經營方，在本文指的是體育設施項目的建設方；審計授權或委托人是依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或個人，是審計的第三關系人，在本文指的是體育設施項目建設的業主。在本文中，筆者結合審計的理論知識，深入研究體育設施項目建設的審計對策。
一、做好審計前的籌劃工作
在體育設施項目建設的審計前，籌劃工作是否充分直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定計劃及為順利開展審計工作而做準備，即在籌劃階段，需要做好下列準備工作：
（一）審計依據
在體育設施項目建設審計中，主要依據《審計法》《體育法》《建筑法》《招標法》《審計機關國家建設項目審計準則》《建設項目審計處理暫行規定》《財政違法行為處分條例》《基本建設財務管理規定》《建設部關于進一步整頓和規范建筑市場秩序的意見》《全面健身工程管理辦法》《體育設施管理辦法》等規章制度。
（二）審前調查
在審計前的調查階段，通常要從項目建議審批、可行性研究、概預算、方案設計、項目招投標、工程施工、竣工驗收及投用等角度對體育設施項目設立單、多項聯系的總概念。合同是工程結算的主線，審計人員務必嚴審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應包含材料備存款、進度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時機及依據的結算線條清晰。若條件允許，建議在審前調查階段了解體育設施項目建設工程的施工項目經理責任制，其中涉及施工項目管理規劃等。
（三）制定工作方案
在體育設施項目建設審計中，應按下列要求制定工作方案：一是突出建設項目審計、體育事業審計；二是審計目標明確，審計力量安排合理；三是倘若體育設施項目的建設規模達到一定規模，則可按分項目實施、統一協調的要求進行審計，具體分成前期準備、建設實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經營管理是場館業主或政府主管部門關注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業公司來進行管理運營；一些體育場館采取獨立經營模式，并妥善解決了生存與發展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業主和投資人越來越關注建設前的可行性研究、工藝設計等，這對推動體育場館建設走向系統化、科學化具有重要作用。
二、緊抓審計工作的重點
在體育設施項目建設的審計中，應堅持“照顧一般、突出重點”的原則，其中“突出重點”的內容包括下列方面：
（一）審計職能部門的履職與建章立制
對于體育設施項目建設的職能部門，審計工作重點應是審查項目建設單位、職能部門是否按規定建立內控及其他管理制度，審查職責的明確程度、責任的落實情況等。例如，在風險分析測試時，審查項目經理責任制、項目管理規劃的制定與落實。其中，項目經理責任制是順利推進施工項目管理的基本保證，需要重點審查；施工項目管理規劃涉及項目管理目標、工期與質量目標規劃、風險預測、安全目標規劃、環保與文明施工規劃等，審計人員除了審查上述內容外，還需審查施工預算、成本目標規劃的合理性，注意在審查實施規劃時，工作的內容既要包括安全、質量、進度及組織計劃，又要涉及資源供應計劃與人、機、料的實際供應和使用的差異、施工順序。
（二）審計履行建設程序的合法性、有效性和完整性
在體育設施項目建設的審計中，要求全面審查施工項目的審批文件、可行性研究報告、建議書、環境影響評估報告、規劃與施工許可文件、消防與環保批準文件、設計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認真審查施工項目招投標程序（如勘察、設計、采購、施工及監理等）及結果是否有效、合法；重點審查施工項目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設計、邊建設或邊勘察、邊設計、邊施工），是否是在申請《施工許可證》前開工，是否存在企事業單位和體育主管單位強行壟斷等現象。
（三）審計概預算的編制與調整
在審計體育設施項目建設的概預算時，首先，要求重點審查施工項目概預算編制的內容是否真實、完整，編制的依據是否時效、準確、充分，編制的方法、標準、定額是否符合國家規定，編制的單位是否具備資質；其次，要求審查設計變更內容的合法性及手續是否完善；第三，對于單項工程的投資調整、建設內容的變更，要求審查其報批程序是否合規；第四，深入分析施工項目出現“超規模、超標準、超計劃”的原因，并依法進行處罰。
（四）審計經濟合同的簽署、調整及履行
在審計體育設施項目建設的經濟合同時，首先，要求審查施工項目經濟合同的合法性；其次，??查合同的內容及雙方權、責、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內容是否按規定履行到位。在簽署體育設施項目建設的經濟合同時，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問題是責任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會在出現糾紛時缺乏界定依據。在審計中，如若發現類似的重大索賠，建議移交至相關部門，由其追求相關責任主體的責任。對于大型的體育設施項目，其要求具備高資質的單位參與設計和施工，則建議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內建筑市場不夠規范，則要求審查施工項目勘察、采購、設計及施工承包單位的資質及實力。
（五）審計建設資金的使用、管理及效益
在審計體育設施項目建設的資金時，首先，要求審查施工項目建設資金的到位數額是否足額，審查預算支出是否合規，審查配套資金的撥付是否與建設程序及進度同步；其次，要求審查建設資金的使用是否存在侵占、轉移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預算的現象或變更設計使工程規模擴大等；第三，深入分析建設資金的效益。
（六）審計建設成本的歸集、核算及報表
依據《投資項目可行性研究指南》，施工項目投資由建設投資、流動資產投資組成。其中，建設投資涉及建筑安裝工程費、機具設備的采購費、工程建設的其他費、預備費、固定資產投資方向調節稅及建設期利息等內容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務處理與《國有建設單位會計制度》是否相符，核算財務報表的真實性及工程款結算、往來款項的合法性。
（七）審計參建方費用與竣工決算
在審計體育設施項目參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關單位是否按規定收取設計費、監理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉包的行為，審查是否按合同約定結算工程價款，審查是否存在虛報冒領、高估冒算工程款及偷工減料等現象，審查施工項目質量的檢查、驗收是否合規，審查施工項目決算報表、說明及竣工編制依據是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真??、正確及交付使用資產的真實性，審查移交手續的辦理是否合規，并對體育設施項目的投資效益進行深入分析。
三、案例分析
XX高校體育館建設面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門式鋼架結構，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該工程的工期長、規模大且建設過程復雜，則審計部門在綜合分析審計力量、環境及項目特征的基礎上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內部審計與社會審計結合的方式。
（一）確定審計目的
在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進行有效、主動的跟蹤審計，以規范建設行為；依據現行的法規章程，并采用先進的審計方法，保證工程造價的合理確定，維護業主的經濟權益，保證建設資金合理使用；及時向業主反饋審計結果，并提出合理的建議。
（二）建立完善的內控制度
為了高效開展體育館建設的審計工作及使跟蹤審計的監督效力得以充分發揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現制度化，詳見圖1。
結合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內控制度下實施審計計劃，從而保證了體育館項目的順利建成。
（三）前移審計關口
施工項目建設前期對工程造價產生的影響力達到75%～100%，其中設計階段的影響力達25%～75%，則本次審計的工作重點便是對設計階段的審計，具體涉及計劃招標流程、投標單位的資質等級、營業執照及法人證書等，同時包括設計責任制與設計質量檔案的建立、設計監理制與限額設計制的實施、圖紙評價指標體系的創建等，注意杜絕任何暫定設計。
（四）協調好跟蹤審計主體的工作
在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內部審計部門、社會中介審計機構，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責范圍尤其關鍵。高校審計部門負責委托社會中介審計機構制定科學的審計方案，并在整個審計過程中扮演組織協調者的角色，同時評價中介結構的工作；社會中介機構負責行使審計職能，具體涉及前兩章節談及的內容，期間接受高校審計部門的監控。
（五）審計實踐面臨的問題
結合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設的跟蹤審計中，因缺乏良好的審計環境而使得審計工作的開展困難重重，則要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設單位達成共識。另外，審計范圍、內容及對象都仍受到傳統審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責劃分上產生混亂，從而使審計風險變大。因此，在跟蹤審計的嘗試中，應樹立一定的風險控制意識，并建立綜合預防、監督、服務等功能的現代跟蹤審計體制。
一、合理選項，搞好調查，扎實做好審前準備
㈠合理篩選審計項目。開展效益審計，是一項新的工作，要做好試點審計，使效益審計有一個實質性突破，必須選好審計項目。我們在選擇效益審計試點項目時，考慮了以下幾個因素：一是重要性，就是選擇市域內近期投資額較大的項目，該投資項目能對一定區域內的生產、生活方式或經濟結構有較大影響力；二是時效性，選擇目前正在實施的生產性項目，通過審計，及時發現項目管理和運行中存在的問題，能夠為該項目管理、運行提出用得上的有現實意義的審計意見或建議；三是可操作性，就是在審計中實施績效評價時，該項目有經濟或專業方面的可量化的指標，能夠實施定量和定性分析，項目有可評價性；四是工作量適度性，就是在選擇審計對象上不能盲目貪大，堅持以試點為目的，搞局部審計。要根據我局現有投資審計資源，選擇工程建設內容相對單一、審計工作量不大的項目，便于實施階段能高效運行。綜合以上幾個因素，我們對全市基本建設項目進行了對號篩選，確定天?？h退牧還草工程作為投資效益審計的第一個試點項目，將其列入*市2008年全市審計工作計劃。
㈡、認真做好審前調查，編制具有指導性的審計實施方案。
⒈全方位了解項目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業縣之一，草原畜牧業是全縣經濟支柱產業。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內草原廣闊，天然草原是縣內面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發展的最基本的生產資料，而且是祁連山主要的水源涵養區，是保持水土、防風固沙的重要生態屏障。近年來由于氣候持續干旱，人口數量急劇增長，牲畜數量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴重，建設和保護手段落后，導致草原大面積嚴重退化，鼠蟲害泛濫，生態環境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現了不同程度的退化，其中嚴重退化面積已達202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀五十年代相比，牧草產量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴大，水土流失日趨嚴重。在植物群落中，優良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結構簡化。草原退化，生境惡化，草原生產能力低下，已經嚴重制約天祝縣草原畜牧業經濟的可持續發展。
針對草原退化現狀，天?？h委、縣政府高度重視草原的保護和建設工作，把草原生態環境建設列入重要議事日程，制訂了草原生態建設中長期規劃，加大投資力度，積極爭取項目，依托項目建設，加強草原保護和生態建設，以草原圍欄建設為重點，采取補播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設等綜合治理措施，加強草原改良，恢復草原植被，遏制草原退化趨勢。
⒉初步了解退牧還草工程總體任務和目標。天?？h實施退牧還草工程，始于2004年。該項目是國家發改委、農業部批準立項建設的基礎設施建設項目。項目的最高目標是通過實行草原圍欄落實休牧、禁牧政策，改善牧區生態環境、實現草原資源永續利用，促進農牧民收入增加和生產生活方式的轉變。天?？h退牧還草工程實行分年度審批，分年度實施。截止2007年，天祝縣已獲國家發改委、農業部批準五個分工程。五個工程的總體任務是：天然草場退牧3*萬畝，其中禁牧50萬畝，休牧255萬畝;天然草原補播改良100萬畝?？偼顿Y額8225萬元，其中，中央投資6*8萬元，地方配套及自籌2167萬元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建設內容已實施完畢，并經省級驗收；20*第二批及2007年度工程任務正在實施中，預計2008年底全面完成。
⒊了解項目管理和制度建設以及運行情況。
通過與天?？h畜牧局有關人員座談、詢問，查閱項目管理資料，我們了解了該項目管理狀況。在項目運行中，天?？h制訂了《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》、《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經營權流轉辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等幾個制度，規范項目實施和后續管理。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結合草原生態的科技研究，還開展項目技術支撐，對草原進行動態監測。該項目工程圍欄建設材料的采購及工程現場監理，由省退牧辦統一進行招投標管理，天?？h畜牧局設立退牧辦負責實施。項目實施中，由退牧辦具體辦理。
⒋收集項目管理資料，學習草業知識，初步擬定綜合評價指標。
通過查閱項目資料，我們知道，該項目建設的目標包括兩個層次，一是建成草原圍欄，形成生產性基礎設施；二是對圍欄區草原實行定期禁牧和休牧措施，使項目區草原牧草休養生息，植物種數增加，產草量提高，提高項目區生態效益和經濟效益。為此，我們專門學習了有關草業方面的基礎知識，還收集了近年天?？h草原站及其與甘農大聯合實施的草原科研論文，反復學習，為做好退牧還草項目專業評價打好理論基礎。通過學習我們擬定了可供選擇的若干個評價指標，以便在審計實施中選擇評價。初步擬定的綜合評價指標主要是：草原圍欄率、草原植被蓋度、草群高度、產草量、植物種數、資金節約度、溫棚建設量等。同時，還了解一些有關草原監測的規范及手段。
⒌查閱已完工項目的竣工決算資料和審計情況。
在審前調查中，我們了解到，天?？h共批準實施退牧還草五個工程，其中前三項工程已竣工并經省級驗收，天祝縣審計局已對其進行了竣工決算審計，為此，我們收集竣工決算報告和審計報告等資料，了解了已竣工工程的決算等情況。
⒍制訂審計方案。在上述審前調查了解到的情況的基礎上，我們制訂了操作性較強的審計實施方案。方案簡要內容如下：
審計目標：資金收支真實性、合法性確認；工程建設任務的真實性和項目綜合效益預期實現程度的評價。
審計范圍：2004年度至2007年度五個年度分項目。
審計內容及重點：項目建設程序的合法性；資金到位及管理情況；各項投資的真實性及支出的合法性；已完工程決算的真實性等；工程管理及效率；已完工年度項目的投資效果，包括投資使用效果和效益。審計重點是資金和項目管理及工程投資效益。
現場審計主要步驟：該項目的現場審計，分財務和業務兩個方面進行。主要方法是：
一是審查財務收支的真實性。通過審閱財務資料確認資金到位及使用情況，突出對項目資金管理的評價。在審計中，要充分利用天祝縣審計局年度項目竣工決算審計報告。
二是審閱項目實施方案和作業設計方案，首先確認建設任務和項目實施區，之后確定樣點進行實地觀察，抽樣核對圍欄建設面積和材料使用量，與鄉、村、牧民核實工程量，確認投資完成量、額的真實性。
三是進行效益分析。首先對整個項目的建設效率進行分析；其次是選擇二個項目鄉鎮或實施點，進行縱向和橫向比較，分析工程實施后項目區草原生態的變化。同時，查閱和收集草原監理方面的專業資料，利用草原站監測資料和畜牧專家的專業調查及研究成果，征詢畜牧專家的意見，采用草原監理方面的指標，對項目的建設的效果和效益進行量化評價，與畜牧局、草原站及有關實施單位核對并確認審核結果。第三，對投資的節資性進行適當分析等等。第四，在分析的基礎上進行綜合評價。
二、圍繞方案，創新方法，認真實施現場審計。
㈠審查財務賬目，確認資金到位及管理情況。審計組進入現場后，首先，審查退牧還草專項財務賬目，核實項目資金到位情況；第二，檢查項目辦對資金的管理情況，審查內容包括資金管理制度、不相容職務設立和牽制制度設計、項目辦支付資金流程等；第三，對財政局專項資金撥款程序、縣發改委對項目結算的審核等關鍵點的控制進行審查；第四，利用天?？h審計局決算審計報告對項目財務收支的審計結果。
㈡對圍欄材料采購成本進行分析，評價項目節資性。一是通過對項目資金管理的審查，從財務上取得材料采購價、運費結算的基本數據證據；二是從項目資料庫取得供應商基本資料、中標書、供應合同、運輸合同等證據；三是把審資金與審項目結合進來，對項目資金使用的節約性進行簡單分析。
⒈分析結論之一：招標制度安排不合理。該項目材料采購，由甘肅省退牧還草領導小組辦公室統一安排招投標。省退牧辦對圍欄建設所用材料，包括立柱、網片、刺絲及其他配件等材料，實行一個標段捆幫招標。在制度安排上，采取對全省退牧還草工程圍欄材料，通過拆分運輸費用后，以同一價格中標。如金屬圍欄材料2004年工程中標價為2.515元，20*年和20*第一批工程中標價為2.65元，20*第二批和2007年中標價為3.22元。審計認為，將圍欄材料中的金屬制品與水泥立柱捆幫招標，這種制度安排不科學、不合理。同時又將運輸費用從標的中拆分，其實質是供貨價格不一致。審計中，我們以松山鎮項目區20*年和20*第一批工程的金屬圍欄材料為例進行了分析。結果是供貨成本差異較大：蘭州HFS生態科技公司實際供貨價格為2.77元/米，甘肅WT公司實際供貨價格為2.81元/米，酒泉CX公司實際供貨價格為2.80元/米。如果由天祝富強圍欄公司供貨，金屬圍欄價格可控制在2.66元以內。
⒉分析結論之二：因水泥立柱招標制度安排不合理致使支出增加117.66萬元。
天?？h退牧還草工程，省退牧辦安排的材料供貨商都是非*市（中標單位分別是張掖市YG公司、蘭州HFS生態科技公司、酒泉市CX實業公司）的經銷商或生產商。但審計調查中發現，供貨單位提供的圍欄水泥立柱都是由涼州區或天祝縣本地企業生產提供的。據調查，祁連、旦馬、毛藏等鄉圍欄用水泥立柱由涼州區一家水泥制品生產企業提供；抓喜秀龍鄉、松山鎮、安遠鎮等鄉鎮圍欄水泥立柱由天?？hXX制品公司（以下稱天祝制品公司）提供。審計組對天祝制品公司供貨情況進行了現場調查，經調查證實，天祝制品公司向上述幾家中標企業供應的水泥立柱（規格為120×120×1900mm）價格與中標價格差價較大（除2004年度外）。經測算，僅天祝制品公司供應的水泥立柱，差價達793700元。而該公司提供的水泥立柱僅占項目所用的45.57%。按此差異計算，該項目所用水泥立柱如由本地水泥制品廠供應，圍欄所需的水泥立柱可減少資金支出117.66萬元。水泥立柱價格差異分析如下表:
⒊分析結論之三：因金屬圍欄材料供貨商安排不周致使支出增加119.48萬元。
審計發現，天?？h退牧還草工程用金屬圍欄材料，在省退牧辦組織的招投標中，酒泉、張掖及蘭州供應商同價中標（全省所有公司供貨價格統一），但生產地至天?？h華藏寺的長途運費由天?？h項目辦支付，這樣實際上造成天?？h項目材料采購成本不一，各供應商供應的材料價格執行結果不同，這種招標安排存在非合理性。經審計篩選，在已竣工驗收的前三批（2004年至20*）項目中，用于支付金屬圍欄材料運輸的長途費用為119.48萬元，占項目中中央投資4445萬元的2.68%。據調查，天?？h域內金屬圍欄生產廠家，完全可以滿足該項目所需圍欄材料的供應，其中一家生產企業向該項目甘南州供應圍欄材料，供應價格與上述公司價格一致。如果該項目在材料供應的制度安排上由天?？h供應商供應圍欄網片等金屬材料，則可減少上述運費支付，為項目節約資金119.48萬元。
⒋分析結論之四：供貨商貨物交付地差異致使非合理性支出增加43.37萬元。
審計中還發現，項目供貨商蘭州HFS生態科技公司、甘肅WT公司（20*、20*項目材料供應商）提供材料運輸的起點主要是張掖市和嘉峪關市，與其公司注冊地址不符，運輸里程差距較大。審計認為，按項目合同約定，天?？h退牧還草項目中只能支付中標企業所在地至項目實施所在鄉鎮的長途運輸費用，不應支付超距離超額運費。據此測算，該項目僅在20*年及20*第一批項目的材料采購中，就多支付運費43.37萬元。其中多支付蘭州HFS生態科技公司運費21.31萬元，多支付甘肅WT公司運費22.06萬元。
蘭州HFS生態科技公司供應材料運輸費用分析
甘肅WT公司供應材料運輸費用分析
㈢、查閱項目竣工資料，核實建設內容完成情況。退牧還草項目，由于施工面大、分散，工作量難以一一核對。我們的方法主要是：一是查閱縣審計局竣工決算報告，充分利用縣審計局對已完工程量的審計結論；二是查閱項目主管部門竣工驗收意見書，借用驗收意見書中對工作量的評定意見；三是采取“三核對”即中標通知書與供貨合同核對，供貨合同與入庫單核對，出庫單與村委會簽收單核對，以核實圍欄材料、補播草種采購和發放量；四是通過抽樣核對圍欄長度及面積。確定抽查的圍欄單元后，到圍欄單元現場對圍欄主要拐點實施測定，確定圍欄四周拐點的經緯度，和作業設計中的拐點經緯度進行核對,對GPS測算的圍欄長度及面積與作業設計中的圍欄面積核對；五是把審計與審計調查結合起來，采取與鄉鎮、村委會相關人員及項目受益區牧民座談、詢問，向項目區鄉鎮政府發放審計調查問卷等，核實材料發放到位的真實性，。通過上述方法，我們審核了建設內容的完成情況。經審計核實，已竣工的前三批工程建設內容全面完成，正在實施的二批工程建設內容完成七成以上。
審計中，我們利用GPS定位系統的測量功能抽查了圍欄的工程量完成情況。經審計現場測量計算，天?？h退牧辦竣工資料反映的完成工程量和審計測定的工作量存在一定的差異。審計分析存在這些誤差的原因很多，但主要是GPS系統測定的圍欄區投影面積和項目區因地形不平坦而形成的實際草場面積差異。審計中，我們參考了該項目作業設計時的誤差系數即高山區圍欄工作量按20%、丘陵區按15%來確定工作量的完成程度。如松山片（草原草場類）20*年度
休牧圍欄單元589（X），經現場對圍欄主要拐點坐標點的測定，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經緯度坐標與作業設計和竣工驗收資料中圍欄單元的完全一致，而GPS接收機顯示該單元閉合面積為0.607平方公里，折合910.5畝，周長3.72公里，與作業設計和竣工決算中的圍欄面積960畝相差49.5畝，周長相差0.03公里。
又如抓喜秀龍片（草甸草場類）20*年66（X）圍欄單元，經審計測量，GPS接收機顯示的1954年北京坐標及經緯度坐標與作業設計和竣工驗收
資料中圍欄單元的完全一致，GPS接收機測定的面積為1231.5畝，與設計及竣工資料反映的面積
1170畝相差61.5畝；測定的圍欄周長4.45公里，與設計及竣工資料中反映的周長4.92公里相差0.47公里。上述兩個圍欄單元的面積及周長，測定數與設計及竣工報告數誤差未超過10%，在允許的誤差系數范圍內。對誤差未超過允許值的，審計認定為圍欄工作量按作業設計完成。審計中，我們還注意到，天?？h退牧辦竣工圖中所有圍欄單元只反映圍欄長度，但審計現
場觀察發現圍欄單元中，還有牧道圍欄及其他通道圍欄，實際安裝的圍欄長度和竣工圖反映的圍欄長度差異很大。如審計抽查的538（X）圍欄單元（20*年），竣工圖只反映圍欄單元的長度，但經審計組實地觀察，該圍欄單元中還建有四個牧道圍欄和一個路道圍欄，實際安裝圍欄度遠大于竣工圖反映的圍欄長度。
㈣查閱項目主管部門驗收資料，確認建設目標達到程度。退牧還草工程，建設的最終目標是恢復縣域內天然草原植被、改善草原生態環境，緩解草畜矛盾，促進畜牧生產方式轉變，以實現畜牧業可持續發展，同時增加項目區農牧民收入。因此，我們進行項目效益審計，要對審計對象進行擴展，走出財務圈子，走出會計圈子，向業務圈子延伸，才能達到預定的目標。對建設目標的審計，我們采取的方法是：一是收集該項目驗收組對目標完成程度的驗收評定意見；二是我們了解到天?？h草原監理站每年都進行草原監測，向國家草原監管部門上報草原監測資料。這些資料符合我們審計方案確定的評價草原生態變化的指標需要，為此，我們收集了天?？h草原監理站20*、2007年對項目區草原監測資料，并加以篩選和整理，形成審計證據評價項目目標完成程度；三是參與天?？h草原監理站2008年草原監測工作，直接獲得項目區草原監測資料和現場影像資料，并通過現場觀察，取得圍欄內外牧草變化的證據；四是進一步征詢專家的意見，借用外腦以彌補審計資源的缺位，向草原專家咨詢審計組確定的綜合評價指標的公允性；五是匯總草原監測資料，采取對比分析的方法，綜合評價項目區草原綜合效益。
⒈借用驗收組對建設目標完成程度的評定意見形成評價目標完成程度的審計證據。2004年至20*期間的三批項目，工程竣工后，*市發改委牽頭組織市農牧局、財政局等部門和單位組成驗收組，對項目實施了
竣工驗收程序。市級驗收意見表明：前三批退牧還草工程的實施，項目建設區草原生態環境明顯改善，生態環境惡化的趨勢得到初步遏制，草原植被得到有效恢復，為退化草原提供了休養生息的機會，禁牧、休牧區植被蓋度明顯提高，鮮草產量大幅度增加，生物多樣性增加，優良牧草種群比例提高。通過整理作業設計和竣工驗收意見，各項建設目標基本實現。各年度項目目標實現程度如下表：
2008年實施的20*第二批和2007年度工程尚未結束，據天祝草原監理站預計，正常年景情況下，兩年建設目標均可實現。
⒉整理天祝草原監理站對草原現場監測資料形成評價草原生態變化的審計證據。主要是收集20*以來天祝縣草原站對草原監測的原始數據，利用Excel進行匯總、篩選，計算綜合平均值，再進行圍欄內外數值對比，形成審計評價資料。下表為匯總資料部分證據（局部）：
⒊參與現場草原監測，取得草原生態變化的直接的審計證據。審計組實施現場監測，取得兩個方面的證據。一是嚴格執行草原監理作業手冊規范，取得草原各項指標包括植被蓋度、草群高度、植物種數以及產草量數據；二是現場觀察圍欄內外牧草生長差異，并采取現場拍照方式取證。下圖為審計組測草現場。
⒋匯總資料，進行生態效益分析。通過匯總歷年草原監測資料和親歷現場監測，我們又進一步征詢草原專家的意見，來確定審計方案中確定的綜合分析指標。經與專家商議后，將審計評價指標調整為草原植被蓋度、草群高度、植物種數和產草量四個。采用了統計分析方法，把量化分析與定性評價結合起來進行綜合效益評價。
⑴草原植被蓋度逐步提高。植被蓋度是指樣方內所有植物的垂直投影面積占樣方面積的百分比（本報告中的植被蓋度測量方法采用樣線針刺法）。是全國草原監測技術操作手冊中確定的用于草原生態監測的指標之一。經審計類比分析，兩種類型草場休牧圍欄內外的植被蓋度（七至八月份）差異如下圖表：
從圖表看，兩類草原的草場植被蓋度，在年度的七、八月份，圍欄內、外有較大的差異,特別是抓喜秀龍鄉的草甸草場類型的草原2007年及2008年，植被蓋度已達到100%。松山鎮的草原草場類圍欄內、外草場植被蓋度差異很大，2007年和2008年植被蓋度比例提高都近20個百分點，而且植被蓋度逐年在提高。
⑵草群高度在休禁牧期間明顯提高。草群高度是指在樣方內用鋼卷尺分別測量營養枝（不開花的枝條）或生殖枝（開花結果的枝條）的自然高度和絕對高度(伸展高度)。每個高度測定一定的株數，然后分別計算出它的平均高度。審計對兩種類型草場圍欄內外的草群高度（七至八月份）差異情況進行了對比。差異如下圖表：
從上面兩個圖表看，通過建設圍欄，實行草原休牧政策，草原牧草絕對高度有了明顯增長。抓喜秀龍草甸草場休牧圍欄內的牧草平均高度為19.65cm，而圍欄外的牧草平均高度為4.15cm；松山草原草場圍欄內的牧草平均高度為4.79cm，圍欄外的牧草平均高度為3.17cm。審計還注意到，通過建設草原圍欄，草場植物種數有一定的增加，植物群落結構發生變化。抓喜秀龍草場圍欄外植物種數平均為16種，圍欄內平均為22種；松山草原圍欄外的植物種數平均為8種，圍欄內的平均為10種。草原專家分析，這些變化有利于防風固沙，蓄水保土，涵養水源，有利于牧草結實和繁衍，維系草原生態系統的良性循環。
⑶產草量有了明顯增加。產草量是指在面積為1/4m2的樣方內將牧草按禾本科、豆科、莎草科、雜類草、毒草及不可食草等經濟類群分別裝入草袋稱重。之后填寫標簽，放入袋內，放置在陰涼風干，再稱重，將風干重登記在表中。然后依據監測結果計算出鮮草和干草的產草量和可食產草量，并折算圍欄內外每公頃的理論產草量。審計中我們采集了兩種類型的草原產草量監測數據和理論產草量折算數據，對該項目休牧圍欄內外產草量進行對比。測算的產草量及折算理論產草量對比差異情況如下：
產草量樣方對比圖表:
折算的理論產草量圖表:
從產草量分析圖表看，不論是松山的草原草場類或是抓喜秀龍的草甸草場類草原，圍欄建成后，鮮草及可食性牧草產量都有明顯的增加。以抓喜秀龍草場為例，以圍欄內20*至2008年三年的平均可食性鮮草為標準折算，每公頃理論產草量為5883公斤。而圍欄外三年的平均可食性鮮牧草為標準折算的每公頃理論產草量為1485公斤，比值為3.96：1；同期，松山草場圍欄內三年平均可食性鮮牧草為標準計算的每公頃理論產草量為945公斤。圍欄外草場理論產草量為每公頃514公斤，比值為1.84:1。
三、緊扣審計目標，客觀定性，做好綜合評價。
對工程效益審計進行審計評價，要緊緊圍繞審計方案確定的審計目標，把握適度審計評語，客觀進行定性。審計報告的評價從四個方面進行:一是資金管理安全性；二是項目管理效率或效果；三是工程建設具體內容的完成程度；四是項目綜合目標的實現程度。審計報告的評價結論如下：
㈠資金管理安全。在財務管理方面，天祝縣退牧還草辦公室設立了財務組，配備專人核算，設置專戶存儲資金，進行專賬核算，資金做到了封閉運行，基本遵循了《基本建設財務管理規定》以及退牧還草項目資金管理的有關規定，內部牽制制度有效。會計資料基本真實、完整，審計中未發現專項資金挪用等問題。同時，在工程實施過程中，縣發改委和財政局對工程實施情況認真審核，嚴格把守資金支出關，嚴格按施工進度撥付資金。各年度工程竣工后，財務決算及時，財政及審計監督到位。
㈡項目管理有效。一是落實了項目法人責任制。由縣政府對工程建設總負責，實行縣長、鄉長第一責任人制度，縣與鄉鎮、鄉鎮與村、村與農牧戶逐級簽訂退牧還草工程建設責任書，層層落實任務，一級對一級負責。二是設置了健全的項目管理機構。天?？h畜牧局成立退牧還草項目辦公室，內設外業、內業和后勤財務三個小組，固定專人，分工負責，從組織上確保了項目建設的正常運行。三是實行項目招標投標制、工程監理制和合同制。工程圍欄建設材料的采購及工程監理由省退牧辦在全省統一招投標后，由天?？h畜牧局與中標單位分別簽訂供貨和監理合同，從程序上保證了項目建設的合法運行。在工程建設中，縣退牧辦及監理單位能經常督促供貨單位及時供貨，深入現場監督施工，保證了工程建設進度。四是制訂《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》等制度，措施得力，規范運行，管理到位?？h退牧辦堅持按作業設計方案和實施方案施工，實行投資目標控制、進度目標控制、質量目標控制“三控制”管理。材料采購關口，畜牧局和委托的監理單位基本上能按農業部《草原網圍欄和刺絲圍欄建設技術規程》規定的質量標準把關，圍欄的安裝遵循《農業部退牧還草項目驗收辦法（試行）》及《甘肅省退牧還草試點工程項目管理辦法（試行）》規定的標準。五是建章立制，規范退牧區草原管理。工程建設期間，天?？h政府制訂了《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經營權流轉辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等三個辦法，進一步落實和完善了草原承包經營責任制，明確了禁牧、休牧范圍和期間以及相應的責任、權利與義務，把草原的建設、管理和使用法制化。在建期間，還積極調節和處理了在圍欄建設過程中出現的一些矛盾和糾紛，調動和維護了農牧民建設圍欄、保護草原的積極性。六是加強工程科技保障體系建設。在退牧還草項目實施中，天?？h依托縣草原站，結合草原生態的科技研究，開展項目技術支撐，積極推廣恢復和保護草原的一些關鍵技術，解決草原生態建設中的技術難題，并建立技術承包責任制，由科技人員對退牧草場劃片承包，深入項目區現場指導。建立退牧還草項目區生態監測機制，對草原進行動態監測。
審計中也注意到，該項目的招投標制度還存在安排上的不合理性，致使項目資金使用上存在不經濟性情況。同時，還有個別項目區的禁牧圍欄內有冬季放牧的現象，應引起有關監管部門的重視。
㈢工程建設任務預計全面完成，投資使用效果良好。
天祝縣實施的五個退牧還草工程，前三項已實施結束。審計結果表明，前三個年度項目作業設計確定的圍欄單元、圍欄長度和圍欄面積完成率均達到100%。20*第二批項目因省退牧辦當年通知暫緩實施，于2008年初與2007年度項目合并建設。截止2008年8月底，該兩批項目草原補播改良面積已按計劃全面完成；圍欄建設任務已完成計劃任務的75%以上。據天祝縣退牧辦預計，至2008年底可建成圍欄單元1*個，完成圍欄面積75萬畝，該兩批項目作業設計確定的工程量可全面完成。
通過查閱資料和現場觀察及抽樣測量，我們認為，天?？h退牧辦能認真執行各年度批準的項目作業設計方案和實施方案，項目既定任務預計能按期完成。五個項目結束后，可建成草原圍欄單元421個，圍欄草原面積達到3*萬畝，使天?？h大部分草甸草場和草原草場建成生態保護區。天然草場的草原圍欄的建成，改善了農牧民的生產性基礎設施，有效的促進項目區農牧民生產方式的轉變，為進一步提高牧區群眾的生活水平奠定了一定的物質基礎。同時，草原植被的恢復和休養生息有了設施保證，項目投資效果良好。
㈣項目目標基本實現，綜合效益凸顯。
審計結果表明：天?？h天然草原經過采取圍欄措施，國家禁牧、休牧和輪牧政策得以貫徹落實，草原生態環境惡化趨勢有效遏制，項目區草原生態環境短期內有了一定的改善，為草原植被的恢復提供了休養生息的機會。禁牧、休牧區草原植被蓋度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期間明顯增長，植物群落結構有所變化，生物多樣性及產草量明顯增加，草原建設的生態效益和經濟效益得以發揮，綜合效益凸顯。
四、針對問題，敦促改進，提出具體管理建議。
審計結束后，我們針對該項目的招投標管理提出了兩條建議。
根據有關通知精神，按照預防在先、關口前移的工作思路，為了從制度上制約和預防腐敗問題的發生。現結合單位實際，提出以下監督制約措施：
一、進一步強化黨風廉政教育。堅持貫徹教育為本、預防在先的方針。加強對全體黨員干部，特別是各部門、各環節領導干部的教育管理。采取上黨課、專題報告、觀看影視錄像、知識競賽、外出參觀等多種形式，認真搞好黨紀政紀條規教育、典型案例警示教育、經常性黨風教育。教育要做到常抓不懈、警鐘長鳴，緊密聯系黨員的思想實際，切實增強針對性和有效性，從根本上打牢拒腐防變的思想基礎。
二、堅持民主、公正原則選拔任用干部。為防止跑官要官和用人不公，遏制選人用人上的不正之風。在選拔任用干部時，堅持民主、公正和適度公開的原則，將空缺崗位、任職條件、選拔程序等向群眾公開，嚴格按照民主推薦、組織考核、個人述職、群眾評議、黨委討論等步驟實施。堅持把群眾評議的結果作為任用和推薦干部的重要依據。
三、對重點崗位的干部實行輪換。為防止在同一崗位時間過長而形成“關系網”，導致權力濫用。對直接負責干部、兵員、財務、物資等工作崗位的干部，任職2—3年后應安排輪換。輪換一般結合年底干部調整時進行，必要時隨時進行輪換交流。
四、堅持重大事項請示報告制度。為加強對領導干部的管理和監督，促進領導干部的思想作風建設。各單位要嚴格執行凡重大事項都要向庫領導或黨委請示報告的制度。各級干部特別是團以上領導干部對個人和所分管工作的重大問題都要向黨委和單位主官報告。報告的主要內容有單位或個人重大事項、工作程序和辦事結果，報告要實事求是，及時準確。對因報告不及時、不報、少報、虛報而造成不良后果的，要嚴肅處理。
五、堅持干部誡勉談話制度。為加強對黨員干部的監督，對容易出現或已經出現問題苗頭的人，對群眾來信涉及到的人和事，以及組織和個人有不廉潔行為者，通過與當事人談話詢問，及時提醒警示，進行說服教育，使其早認識、早糾正，防患于未然。干部調動、職務調整、崗位調整都進行了誡勉談話，主任、政委平均每年找其他干部談兩次話。尤其是負責財務、營房、食堂等管錢管物部門的干部，堅持不定期地找他們談話。主要采取集體談或單獨談的方式進行。對有違紀苗頭的要及時批評，對確無問題的要及時給予澄清，對問題比較嚴重的要及時向黨委報告，視情作出處理。談話要堅持原則，實事求是，從關心愛護同志出發，講究方法，注重實效。
六、加強對財務工作的領導和監督。為加強對部隊經費的管理，防止個別人利用權力或工作之便私自動用公款，經費管理必須嚴格按照軍隊資金安全管理有關規定執行，所有經費開支都要納入年度預算，由黨委集體研究確定，合理開支。因特殊情況確需追加或調整經費預算的，在有可靠經費來源的前提下，由黨委（常委）研究，按規定權限報批后，方可開支。財務部門每季度向黨委匯報經費管理的使用情況，及時發現和糾正違規行為，真正做到黨委當家理財。
七、完善物資集中采購制度。加強對各類物資采購的組織領導和監督管理，防止個人從中撈好處、拿回扣。對自動化辦公設施、工程建筑材料、辦公用品，訓練、教學用具等一次采購價值1萬元以上的，按規定報批后，由單位主管領導、財務和有關部門參與，實行集中采購。集中采購應以招標采購、競爭性談判采購為主，零星采購必須兩人以上。要加強對集中采購的監督檢查。采購后統一由物保中心計價掛帳。
八、堅持物資承包管理制度。嚴格落實庫房物資管理“十堅持、十不準”。庫房物資全部進行計價掛帳，凡是因管理不慎，造成丟失、損壞的物資，都要照價賠償。并根據情節對保管員和該保管員所管庫房進行處理。
九、經費開支票據聯審會簽。為增加經費使用的透明度，在明確各級經費使用審批權限的基礎上，凡屬預算項目開支的，在1000元以上，由分管領導與軍政主官聯審會簽；預算外開支，由主管領導與軍政主官聯審會簽，并附有關部門確定此開支的批文。
十、嚴格控制招待費開支。為進一步遏制公款吃喝玩樂，促進領導干部廉潔自律。要認真落實招待經費使用管理的有關規定，嚴格控制招待經費開支，不準超預算開支，不準巧立名目用其它經費作為招待費開支；要堅持先審批后承辦的原則，不準超標準招待；確需到地方安排宴請的，要嚴格報批手續，不準在地方場所組織和參與高消費娛樂活動。要加強對招待經費使用的監督檢查，定期公布招待費的開支情況。
十一、嚴格執行經濟活動審計制度。主動接受審計處每年3月份和8月份分別對單位的年度預算、裝備購置和維修、工程建設經費、有償服務等經濟活動審計。財務部門要對基層單位實施審計，并向黨委報告審計結果。各單位要積極支持和配合審計工作，及時糾正和懲處經濟活動中的違規行為。對拒絕或拖延執行審計決定的，堅決追究有關部門領導的責任。
十二、嚴格各類工程審查報批和招標。所有的工程建設項目都要按上級有關規定，由黨委集體研究討論決定。開支5萬元以上項目，經過充分論證后，向分部有關部門申請報批。并嚴格按規定要求實施工程項目。未經批準，不擅自開工建設，凡投資10萬元以上的工程項目，必須由分部有關部門參加，實施工程項目的招投標。招投標工作必須按照有關規定公開進行，不準違規操作、泄露標底、私自議標。工程項目的實施必須由黨委指定專人負責，領導個人不插手工程項目。
十三、嚴格各類工程的預決算和審計。堅持少花錢多辦事、辦好事，凡批準建設的工程項目預算要實事求是，科學預算，并報有關部門審核。工程竣工后及時報分部有關部門進行竣工初審，最后由審計處終審決算審計。凡未經審計處進行決算審計的，不準辦理竣工結算支付工程費。對違反規定者，要追究有關領導的責任；情節嚴重的要給予黨紀政紀處理。
十四、加強對行業風氣的監督。為促進服務行業風氣和優質服務活動開展，防止吃、拿、卡、要，“近水樓臺”和“倒服務”等不正之風，要緊密結合實際，形成有效的監控機制，促進行業風氣建設。
【關鍵詞】：工程造價；咨詢；審計
【 abstract 】 : as audit the cost of the project is the collection management, technology in an integrated system of engineering construction quality, but also is a dynamic process. Therefore, the cost of the audit should be in the whole of the engineering construction each stage, in order to complete the project.
【 key words 】 : engineering construction; Consulting; audit
中圖分類號: TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：
建設項目全過程的審計費用一般分為此事之前、期間和之后三個階段的審計，具體實施，也為項目決策和設計階段，招投標和施工階段、竣工結算與后評價這三個階段。我結合多年的工作經驗，對工程造價咨詢企業如何參與說明自己的觀點，全面造價審計的各個階段。
一、工程造價咨詢企業參與投資項目的成本審核和管理原則，為了實現有效的審計和管理的全過程-工程造價。工程造價咨詢企業應嚴格遵循以下原則：
（1）投資者，嚴格審計，利益合理確定，并維護承包者的基本利益；
（2）服從投資者的工作安排，遵守工作紀律，杜絕發生泄漏；
（3）事前審計和審計為重點審計階段的事情該項目的實施；
（4）變被動為主動審計的審計，提高工程造價審計的影響；
（5）要強化技術和經濟相結合的原則
（6）避免實施現場的技術人員和結算人員的原則。
二、工程施工項目成本的關鍵措施，審計和管理解決方案的工程造價咨詢企業是相結合的產品技術和經濟，因此，需要從技術和經濟的審計和管理，使建設工程在技術上可行，經濟合理，使項目成本事前審計，審計后的審計工作真正落到實處，努力實現最佳的投資
三、工程造價咨詢企業參與全過程-造價審計。
工程造價審計就是在滿足質量和進度要求情況下工程投資的節省。要做到質優價低進度快,就要求建設單位要擁有較高的工程管理水平和專業的工程管理人員。在資金受限制的情況下,或希望用有限的資金做盡可能多的事,工程造價審計就顯得格外重要,工程進度和質量審計歸根結底是工程造價審計。在實際的工程建設中,經常會出現預算超概算,決算超預算的現象,主要是因為沒有進行工程造價的全過程審計。造價審計過程是多層次的, 從編制投資估算、初步設計概算、施工圖預算和確定招投標合同價,到最后的竣工決算,整個過程是由粗及細、由淺入深的逐步分解和逐層審計的過程。
(1)項目決策與估算
投資估算是一個項目投資決策階段的主要造價文件,它也是項目建議書和可行性研究報告的組成部分。工程造價咨詢企業在接受委托參與編制投資估算時要做好如下幾點:
a)注意原始資料(估算指標)的積累。估算指標是編制投資估算的主要依據,除已有的估算指標,應根據實際及時修正、更新,充分體現指標的綜合性、概括性。
b)投資估算的編制應考慮充分,估算合理,充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險,并提出應對及防范的措施,但也要防止過分高估,盡可能做到全面、準確、合理。
（2）進行設計優化和限額設計。擬建項目一經決策,設計就成了工程建設和投資審計的關鍵,是全過程造價審計的重點。一個項目的設計優劣對于工程造價的影響占較大的權重,直接影響著工程投資和工期長短。故通過對工程應進行設計優化和限額設計審計工程造價。設計方案優化是指在滿足所要求的功能的前提下,去掉不必要的功能,降低成本;或者成本小幅度地提高,功能有更大程度的提升。如某公司的辦公大樓工程在招標文件中規定了設計限額,并明確了超出限額的責任。設計人員打破了保守設計的思想,在保證結構安全的條件下設計盡可能節約,合理采用安全系數,僅鋼筋就比定額規定的少100噸,并合理調整建筑物高度和層高,造價審計在設定的限額之內。我認為,工程造價咨詢企業可以利用自身的技術及專業,在充分了解業主對建設項目的要求后,為設計單位編制預算并向業主提出有關工程造價的設計修正方案(如合理選材,造價參數審計等),最終達到優化設計,審計造價的目的。
(3)招投標及施工階段
首先,協助業主或招標單位編制好招標文件。招標文件是施工單位投標報價的依據,是雙方簽訂合同的依據,也是竣工結算處理索賠的依據。因此,招標文件的編制應當非常嚴密而準確,每項都要詳細地寫明,以免引起不必要的糾紛及爭議,也可有效地避免過多索賠事件
的發生。
其次,要加強合同管理。施工合同是辦理工程結算、撥付工程款及處理索賠的直接依據,也是工程建設質量審計、進度審計、費用審計的主要依據。在這個階段,工程造價咨詢企業在業主的委托下可以完成好以下幾個方面的工作:
a)有招投標資格的造價咨詢企業可代業主編寫、招標公告,制定資格審查條件,評標細則,選擇優秀的施工企業等;
b)編制限價、工程量清單、審定限價、評標、開標;
c)為業主進行甲乙雙方所簽訂合同有關造價部分條款的咨詢,盡可能減少發生造價條款爭議的可能。
d)健全設計變更審批制度,嚴把簽證關,盡可能做到零簽證,在設計變更前須進行工程量及造價增減分析,防止突破項目總概算。
（4）竣工階段
竣工決算是反映建設工程實際造價的文件,在確定工程造價時,堅持以現行的計價規范為依據,按照施工合同和招標文件的規定,根據竣工圖、結合現場簽證和設計變更進行審核。工程審計人員不但要熟練掌握工程量的計算規則、定額子目的組成及包含的工作內容、工程造價計算程序、費用定額包含內容及記取方法,還要掌握它們的編制原理,內在聯系,確保工程造價計算的準確性。
（5）項目評價
項目后評價是建設周期的最后一個階段的一種延伸,通過系統地對項目進行評估,對項目實施結果進行全面評價,從中總結成功的經驗,吸取失誤的教訓,為今后同類項目的決策提供參照和分析依據。
四、造價咨詢機構參與工程全過程造價審計實踐介紹
綜觀現今建設領域當中,許多工程建設,尤其是大中型項目建設,均可見到中介咨詢機構發揮作用的成功案例。如著名的廣州新電視塔是目前世界上在建的最高電視塔,總高度610m,塔體高454m,天線桅桿高156m.總建筑面積11.5 萬m2,總投資超過近30億元人民幣。采用政府組織建設,企業自籌資金的建設模式,建設單位對新電視塔工程項目進行全面管理,通過服務采購選擇專業機構提供項目管理服務,如工程咨詢,招標,造價咨詢等;通過工程招標確定廣州新電視塔工程承包商.充分依靠專業機構,單位和社會專家的力量,對重大技術問題進行把關;合理整合人力資源,有效處理新電視塔建設過程中大量繁雜的事務,避免了資金和人員的浪費,降低了運行成本,使到工程投資增值實現了最大化。而不少咨詢機構也在這一項
目中得到充分展示行業優勢和實力的機會,經濟效益和社會效益得到大大提升。
五、轉變觀念。
造價咨詢機構應以項目投資增值為終極目標,實現多贏。項目投資者的終極需求是為項目投資增加價值,全過程造價管理不是目的,為項目投資增加價值、最大盈利才是結果,而造價咨詢企業及從業人員通過增值服務來提高企業社會知名度、擴大影響、做強做大、提高行業競爭力,從而實現多贏局面。
六、總結與體會
（1）有一個公正和獨立運作的工程造價咨詢企業的相關資格參加建設工程造價審計和管理，工程造價行業改革是發展的必然趨勢，工程造價咨詢行業要適應市場經濟發展的必然結果。如何找到合適的切入點，并摸索出一套有效的工作體系和質量管理體系，以提高建設工程造價管理水平，發揮工程造價的全過程審計的作用，為了更好地促進工程造價咨詢企業，將是未來工程造價咨詢機構面臨的重要任務。
（2）造價咨詢企業改變傳統觀念和經營模式，以提高他們的專業的增值服務：除了良好的管道預結算，招標，全過程管理，投資管理，項目建設和其他咨詢服務的名義，但也提供深度優化服務，如投資價值的專業領域高端的咨詢業務，在整個監測過程中的投資，增加項目投資的價值，而且還向咨詢業在同一時間，以提高利潤，增加項目的價值商業，工業，健康發展，實現雙贏。
參考文獻：
[1] 樂嘉棟.奚耕讀.建設工程造價估算指標與應用分析,同濟大學出版社,2006.
關鍵詞：竣工結算審計；工程管理
中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02
一、結算審計的作用
傳統工程造價管理劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算五個階段。施工方報送竣工結算，經工程管理部門審核后報送結算審計。結算造價包括了合同部分和變更洽商部分，結算資料對應工程項目實務形態，是建設階段工程造價控制的最后一道關口。在結算階段，審計人員可以對投資控制、設計、招標、施工管理等各階段工程管理情況進行觀察，在核對工程量、核對工程造價同時，發現工程管理內部控制方面的不足，通過反饋跟進，促進工程管理績效提升、發揮審計的建設性作用。
二、結算審計案例分析
（一）案例一，結算審計發現招標管理中的不足
審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓移樹項目結算。項目內容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養護等。合同金額51.27萬元。工程質量標準為95%苗木成活。本工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額51.27萬元，無洽商變更。
審計人員確定了確定移植數量、移植技術、移植價格這一思路。移植數量方面，建設方確認了各類樹種移植數量。移植技術方面，結算書中出現了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價格遠高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹為例，移植方式對直接費的影響比例為57%，對移植價格有決定性影響。
查閱了北京市園林綠化工程施工及驗收規范（DB11/T 212-2003），常綠樹、珍貴樹種、生長季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應采用土臺移植。一般土球、大木箱規格為干徑的8-10倍。
對應園林綠化工程施工規范的要求，施工方采用了更高級別移植方式，分為應采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過一般標準的土球移植，應采用裸根移植的樹木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報價。
查閱招標文件，短途移植情況下，工程管理方招標文件中沒有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報價，形成了管理空白。投標方有動力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價。
第一，詢價單位采用移植方式低于施工方，對胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據短途移植調整了土球大小。第二，對比詢價單位，同樣規格移植方式（如120土球），施工方報價低于詢價。第三，如采用施工方移植方式，詢價單為1報價58萬余元，高于中標價。詢價單位2木箱移植價格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價格更高。
從招標管理內部控制角度分析，工程管理部門應做好招標文件、招標控制價的編制工作。招標文件的技術條款不能僅依賴投標方的深化O計或完全由投標方決定。各單位應建立招標文件、招標控制價審核機制，明確工程管理部門在招標文件、招標控制價制定中的審核責任，明確審計部門對招標文件和招標控制價審計的職責。
招標文件的技術條款應逐步細化，要定目標、定標準、定方案、定指標，防止出現 “奧迪”、“奧拓”可以同時應標的寬泛技術條件。以本項目為例，95%的成活率移植樹木是目標，采用土球或者土臺移植樹木就是標準，每棵樹采用何種尺寸的土球或木箱方是技術方案，每棵樹挖坑多深、后期維護輸多少營養液是技術指標。以確定商用空調的技術方案為例，采用國產或者進口品牌是目標，給定幾個參考品牌是標準，確定風管走向、冷量的分配是技術方案，確定每個出風口的位置、主機的位置是技術指標。招標文件技術條款每推進一個層次，招標管理對造價的控制就深化一個層級。
（二）案例二，結算審計發現施工現場管理的不足
審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓電力設施拆除及電纜敷設工程結算。項目內容為紅線內影響施工的電力設施拆除，及旁側影響到的樓宇供電電纜敷設等。合同金額91.87萬元，工程質量標準為合格。工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額為91.87萬元，無洽商變更。
審計人員按照實際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費用共計2.26萬元。從結算審計結果看，該項目按照實際工作量進行了核減，工作完成。
從招標管理內部控制角度分析，該項目在確定招標技術方案時未考慮現場情況，現場管理人員對招標文件技術條件的審核缺失，招標文件的審核和審計均依賴現場管理人員確定的技術條件，該項缺失影響招標階段的造價控制。
從施工管理內部控制角度分析，現場管理人員對項目實際情況了解不深入，未能按照項目實際情況核實竣工圖紙和確認現場工程量。該工程不能按照圖紙完成，應辦理減項洽商，為后期造價審核提供依據?，F場管理未到位，造成現場情況與造價管理脫節，結算造價失真。
從項目造價管理階段分析，項目前期投資指標確定對應投資估算與設計概算階段，花多少錢干多少事，這是設定界限的第一階段，也是大型基建項目造價控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價，這是給定參照系（如信息價）的第二階段。進入施工階段后，按圖施工，確認工程的變更洽商量、審核結算價，這是微調的第三階段。
大型項目造價管理完全遵循上述階段，項目工程師也更加關注其現場情況、變更洽商內容。對于小型項目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡單框算，造價控制的重點為招標控制價的確定和施工中變更洽商的金額。
相比大型新建和修繕項目，工程師對小型項目的關注程度較低，關注現場時間有限，更容易忽視項目的現場技術條件和施工過程中出現的洽商。對于小型項目，容易出現跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項洽商，工程內容降低檔次未做洽商，不合理的措施費用計提等。小型項目單項工程額度低，項目數量多，年度匯總的項目總金額也是客觀的數目，防止跑冒滴漏也是工程造價管理的重要內容。
三、結算審計促進工程管理績效提升的思考
（一）結算審計是實體審計的重要手段
結算審計的目的是保證工程項目結算的真實、完整、準確，是直接面對施工方的核價環節，也是針對每個項目“頭痛醫頭腳痛醫腳”式的實體審計環節。結算審計階段每一項核減，都實實在在節約了工程造價。做好結算審計，能有效減少工程造價高估等行為的發生，切實維護學校的權益。
（二）結算審計是工程審計的重要環節
結算審計不僅是核量核價。要從全過程工程審計的角度定義竣工結算審計。結算審計是對工程造價管理漏洞的梳理工具，是工程管理內部控制的檢驗場，可以檢測出設計、招標、施工等管理的空白點，從而有效促進工程管理。
Abstract： It is very necessary for the construction project to use the overall process of cost management. The construction unit can control the project cost from the decision-making stage， design stage， construction stage， bidding stage， settlement and final phase. This paper takes the library project in a Beijing college as an example to introduce the significant benefits of this project after adopting the whole process cost management. It successfully reduces the cost and obtains good engineering quality.
關鍵詞： 全過程；造價管理；項目建設
Key words： overall process；cost management；project construction
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）04-0040-02
0 引言
建設工程項目目前廣泛采取分別對勘察、設計、施工等階段進行招投標的方式。由不同的單位分別進行各個階段的工作。單位之間的溝通障礙和對自我利潤的追求使得項目在前期決策階段、設計階段、施工階段、招投標階段、審計階段等的造價管理工作存在脫節現象。很多項目會出現設計概算超投資估算、施工預算超設計概算、竣工決算超預算的三超現象。因此對建設工程項目實行全過程造價管理非常必要。[1]20世紀80年代，我國一些專業工作者就已經出現了提出了全過程造價管理的思想。1988年國家計劃委員會印發《關于控制建設國內工程造價的若干規定》的通知是我國政府頒發的最早的關于全過程造價管理具體實施辦法的文件。實行全過程造價管理可以促進建設單位對工程建設的管理和監督，提高工程建設實施過程的透明度和公信度。實行全過程造價管理有利于避免暗箱操作，盲目建設等違紀違規行為的發生，使工程造價更合理，對建筑市場起到積極作用。
1 從項目建設的全過程進行造價控制
項目全過程造價管理就是對項目建設的各個階段按照發生的先后順序及對工程造價的影響程度進行造價控制。項目建設全過程造價管理流程圖如下，從圖1中我們可以看出項目建設可以分為六個階段及各個階段應進行的造價管理工作。
1.1 項目建議書和可行性研究階段的造價管理
在決策階段，各項技術經濟決策對項目的工程造價有重大影響，特別是建設標準水平的確定、建設地點的選擇、工藝的評選、設備選用等，直接關系到工程造價的高低。項目前期決策階段的投資估算對項目總造價的影響作用達到80%-90%，投資估算階段不但要測算項目建設的總投入，便于建設單位制定資金運籌計劃，而且投資估算是設計階段概算的基礎和依據。因此做好投資估算是造價管理最重要的一個環節。在這個階段，首先應當建立科學的決策體系，明確決策責任制，編制高質量的估算指標，其次，應充分利用各咨詢公司熟練的業務關系，最短時間有效辦理各項審批手續并制定相關費用標準，達到控制投資的目的。
1.2 設計階段的造價管理
設計階段是項目成本投入的關鍵階段。在這個階段，對項目的計價分析可以使造價構成更合理，提高資金利用率，可以提高資金控制效率。長期以來，人們普遍不重視工程建設項目前期工程階段的造價控制，而往往把控制工程造價的主要精力放在施工階段的審核施工圖預算、結算建安工程價款上。國外專家指出，雖然設計費占工程全費用比例不足1%，但它對于工程造價的影響卻高達70%以上，所以設計階段的造價管理工作很重要。在這個階段，設計單位往往為了安全，傾向于成本隨安全系數增高而提高的設計方案。建設單位要聘請有經驗的并且熟悉國家相關標準和規范的工作人員與設計單位交底，更改不合理的部分，確保安全的同時，降低工程造價。
1.3 承發包階段的造價管理
承發包階段，建設單位應請有能力的咨詢單位編制招標標底或者招標控制價，通過招投標選擇施工單位，對于監理單位、咨詢單位等單位的收費額度測算，了解市場行情，選擇采購單位。在這個階段要認真審查招標文件及工程量清單，尋找其中的漏項、錯項，研究各項收費和稅金是否符合國家規定，數量是否準確，特征描述是否恰當。如果招標文件錯誤就會使中標金額和竣工結算金額相差較遠，失去招標的造價控制作用。[2]
建設工程合同是建設項目順利實施的法律保障，也是進行工程造價有效主動控制的依據。因此做好建設工程合同階段的造價管理工作對有效控制工程成本起著重要作用。[4]合同簽訂時要盡量避免漏項、缺項，減少合同訂立時的錯誤、失誤，描述清楚雙方的權利和義務，盡量避免將來產生合同糾紛。發生重大設計變更時，簽證前應進行投資分析。
1.4 施工階段的造價管理
這個階段的造價控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
事前控制工作主要有了解市場行情，合理估算材料價格；分析施工圖紙，征訂科學合理經濟的施工方案；通過招投標選擇具備相應能力的分包單位，避免因為分包單位工作效率帶來的成本增加等。
事中控制工作主要有施工嚴格按照制定的施工組織設計施工，對施工工藝跟蹤監理，及時發現問題，避免問題擴大化帶來的經濟損失；盡量避免工程變更，如發生大的工程變更，應進行成本驗算，選擇成本較小的變更方案；合理配置施工人員、機械和材料，避免出現成本損失；根據項目偏差分析法，比較分析計劃成本和實際成本之間的差距，做適當的調整措施；做好隱蔽工程驗收記錄，作為結算審計的依據。
事后控制工作主要有施工完成后及時試運行，質量合格后投入生產經營；根據《建設工程質量管理條例》制定質量保修計劃等。
1.5 竣工階段和轉固階段的造價控制
竣工結算的審核是工程項目實施階段造價控制的最后環節。在這個階段，建設單位要對施工過程中的整體花費進行細致分析，對于不合理款項不予支付，分析施工中存在的問題，向施工單位索賠。建設單位必須健全工程結算管理規章制度，進一步加強工程結算管理，嚴格把好工程竣工結算審核關。建設單位應聘請專業人員分析研究國家稅收政策，選擇最佳方案，降低工程成本。[3]
2 采取全過程造價管理后的成功案例分析
北京某學院圖書館項目采取了全過程造價管理。在全過程造價管理運行過程中收益顯著。
在項目前期準備階段，全面論證了項目的可行性。該學院原圖書館年代已久，比較破舊，且隨著學校發展，圖書館顯得偏小，無法容納更大量的圖書，不能適應師生需求。經過論證確定，學校需要建設一個新的圖書館，并得到了有關部門的首肯。新圖書館位置選在原來的老操場所在位置，這個位置確定也是經過分析研究的。圖書館作為學校的標志性建筑，彰顯學校的文化，它所在的位置應當突出，新圖書館前面不但有廣闊的廣場，而且面對學校主干道，選址非常符合圖書館的性質要求。新圖書館定為地上四層，地下1層，建筑面積16500平方米。經過測算，建設新圖書館的需成本7850萬元，學校具有新圖書館建設所需資金。學校安排有經驗的工作人員從事新圖書館的建設工作，確保各項審批手續的順利完成。
學校聘請的設計師在設計中安排了學校基本建設專業人員配合，使設計美觀，質量安全系數高，通過嚴密的設計概算，工程需成本7800萬元，比工程估算成本大大降低，進而有效地控制工程建造成本。
通過招投標確定了施工單位，中標價格7615萬元，2012年7月開工，2013年5月竣工，2013年9月學校新學期開學圖書館即投入使用，建設期安排有效降低成本。
施工階段中建設單位實行引入投資監理，實行跟蹤審計，施工單位通過每月與跟蹤審計的核對，由于及時有效地監管機制，各參建方在施工過程中對工程造價的管控得到了全面控制，對每項設計變更，每張價格確認單，每一個專業分包，通過公開公平的競爭，做到費用透明，價格合理。最終結算價格7539萬元，成本得到有效控制。通過科學管理減少了結算階段因工作量審核、資料核對等繁瑣程序，更有效地縮短了結算決算時間，為學校后續固定資產評估等騰出了大量的時間。
該項目最終審計結算結果表明：實行全過程造價管理，能夠有效地防止建設項目投資超額，促使項目投資透明，程序規范，過程監管有效。確保了各方既得的利益。
結語：建設工程項目全過程造價管理是一個復雜的系統工程。建設工程人員首先應當樹立全過程造價管理的理念。建設單位應當聘請造價師造價員等專業造價人員，組織專業化的造價管理隊伍，及時獲得工程造價信息，對項目從決策階段、設計階段、招投標階段、合同階段、施工階段、竣工結算決算審計階段等進行科學的成本驗算，成本分析，成本控制，選擇最佳方案。
參考文獻：
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[2]陳圣飛，胡婷.論高校建設工程造價的管理與控制[J].商業會計，2011（29）.
關鍵詞：工程項目；內部控制；管理
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年5月3日
一、工程項目內部控制理論概述
（一）工程項目。工程項目就是指需要投入一定量的資本、實物資產，有預期的經濟社會目標，在一定約束條件下經過研究決策和實施（設計和施工建設等）的一系列程序，從而形成固定資產的一次性事業。
（二）工程項目管理。工程項目管理，就是為使工程項目在一定的約束條件下取得成功，對項目的所有活動實施決策與計劃、組織與指揮、控制與協調、教育與激勵等一系列工作的總稱。
（三）內部控制的概念。內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程，并受企業董事會、管理階層及其他人員影響。
（四）工程項目內部控制的理論基礎。企業工程項目內部控制是為了保護建設活動中的項目財產物資的安全、完整和有效運用，保證經濟信息資料的真實、正確及建設目標的實現，提高項目資金使用效率，在項目建設整個生命周期內采取的一系列具有控制作用的相互聯系、相互制約、相互協調的方法、措施和程序的總稱。包括控制論、系統論、信息論。
1、控制論?？刂普撌且环N研究由各種耦合元素（某一系統諸元素之間的因果關系為耦合）組成的系統的調節和控制一般規律的科學。內部控制是依據控制理論中的經濟控制論的理論建立起來的，并依據經濟控制的基本方式進行工作，以保證組織按預定目標運作，提高整體運營效益和效率。它是一種科學而合理的管理工具，具有普遍應用的價值。內部控制是以控制論和經濟控制論的科學方法分析研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮管理功能，如何對管理過程進行有效的調節和控制。
2、系統論。系統論也是內部控制的重要理論基礎。系統是由若干個（至少兩個）相互聯系、相互作用的要素所構成的具有特定功能的有機整體。系統內部的各要素應有序地組織在一起，形成系統的結構。每個系統都有特定的功能和既定的目標，是物質、能量和信息三大基本要素相互作用的產物。按照系統論的觀點，一個工程項目可視為一個主系統，并可分為若干要素或子系統，如項目決策、勘察設計、招投標、施工、竣工驗收等，這些子系統相互依賴，是建立工程項目內部控制，并保證控制系統有效運行的內在根據。
3、信息論。從信息方法的角度看，我們可以把管理過程抽象為信息過程。整個管理活動就是信息從輸入到輸出，經過反饋再一次重新輸入的過程。任何一個管理系統，一般都是由三個因素構成的，它們是管理對象、管理機構和聯系兩者之間及其內部關系的信息系統。可見，在任何管理條件下，信息系統都是管理系統的一個重要組成部分。內部控制是和信息直接相關的，是要獲取正確信息和有效使用信息的。內部控制的過程就是要保證能產生正確信息，并保證信息暢通，以及信息正常的反饋和利用。為此被控企業需要從各個方面建造適應信息傳遞和處理的，包括“軟”、“硬”件在內的“信息環境”，以保證有效使用信息資源，保證系統內信息的連續以及信息的及時反饋。
二、內部控制理論在工程項目管理中的具體應用
（一）工程項目決策控制。投資決策是整個工程建設的前期工作，是整個項目成敗的關鍵，翔實的可行性研究報告、科學的論證決策將為項目的順利建設打下良好的基礎。建設單位對項目決策進行控制時應該從項目建議書的編制、可行性研究和項目的評估這三個控制點進行，正確處理好項目建議書、可行性研究、評估這三個階段的關系。在決策控制各控制點中，“可行性研究”和“評估”是決策控制系統中的關鍵控制點。項目建議書的編制是為了解決是否要進行項目建設，而可行性研究就是為了解決如何進行項目建設。對工程項目進行可行性研究可以為項目決策提供依據，降低項目投資風險；為確?？尚行匝芯繄蟾娴恼鎸嵭院涂茖W性，建設單位應當做好以下幾個方面的控制：（1）建設單位應當自行或委托具有相關資質的設計單位或咨詢單位編制項目的可行性研究報告；（2）加強可行性研究報告內容的控制。項目的評估，是對可行性研究的結論進行檢查和研究，可以保證可行性研究報告的可靠性、真實性和客觀性，確保項目切實可行。
建設單位為加強對評估環節的控制，應該從評估的內容和評估的方法兩個關鍵點入手進行控制：（1）為保證工程項目評估的客觀性與科學性，防止評估內容的隨意性，建設單位應向評估實施者明確所要包含的主要內容；（2）工程項目的綜合評價。為了避免僅考慮某一方面或局部的利弊情況來判斷項目的投建方案而造成的嚴重失誤，因此開展工程項目的綜合評價是很有必要的。
（二）工程項目勘察設計與概預算控制。勘察設計是工程管理的龍頭，是工程質量的基礎，是施工的依據，對工程質量、功能、造價有著重大影響。建設單位對工程項目勘察設計與概預算實施控制時主要應該從勘察設計單位資格審查控制、工程項目勘查的內容控制、工程項目設計控制等三個關鍵控制點著手。
1、勘察設計單位資格審查控制。建設單位在選擇勘察設計單位時，必須采用招標方式發包給有資格的勘察設計單位。為了保證勘察設計的科學性、規范性，建設單位應當建立相應的勘察設計單位選擇程序和標準，嚴格審查勘察設計單位證書的等級，擇優選取具有相應資質的勘察設計單位，建設單位應加強對工程項目設計過程的控制，組織相關部門及專業技術人員對設計方案進行分階段審核，監督設計工作，確保設計方案的實用、經濟、合理以及與經批準的可行性研究報告所確定的涉及范圍的一致性。
2、工程項目勘察的內容控制。具體來說主要包括以下幾點：（1）自然條件觀測；（2）資源探測；（3）地震安全性評價；（4）環境評價和環境基底觀測；（5）巖土工程勘察；（6）工程水文地質勘察；（7）工程測量；（8）模型試驗和科研項目。
3、工程設計與概預算審查。建設單位對工程設計與概預算的控制主要通過審查方式實現，其中概預算的審查是為了控制建設項目的投資，設計的審查是為了控制設計項目的質量。工程項目的設計與概預算分兩步進行：（1）初步設計與概算的審查；（2）施工圖設計與預算的審查。
（三）招投標與合同控制。建設單位應該從編制招標文件、編制標底、對投標人的資格審查、評標、合同控制等關鍵控制點進行控制。招標文件的編制是招標準備工作中最為重要的一環。在招標文件中詳細說明了業主對本項目進行招標的基本條件和要求，是投標人編制投標文件的基礎和依據。對于編制標底的控制主要從保密性控制和標底的準確性控制入手。按照項目建設與項目管理要求，參與投標的投標人應具備與項目的建設規模和項目性質要求相一致的資質和級別。為保證投標人具有相應的資質，工程項目建設單位應當就潛在投標單位信息的真實性與是否符合招標要求進行審查，并由此建立資格預審的內容控制與資格預審的評審控制兩個主要控制點。業主在定標成交階段核心的工作是評標，它是審查確定中標人的必經程序，是一項關鍵性和十分細致的工作，它直接關系到招標人能否招到最有利的投標，是保證招標成功的關鍵環節。為保證評標的公正合法，建設單位對評標工作的控制主要從評標委員會的建立與評標的程序兩個方面進行控制。工程項目建設單位應當分別與勘察設計單位、監理單位、施工單位及材料設備供應商訂立書面合同，明確當事人各方的權利和義務。對合同的控制應該主要從合同的內容規范與合同履約過程的控制兩個關鍵控制點進行。
（四）施工過程控制。建設單位對施工過程的控制主要從施工單位的資質審查、工程變更的控制和對監理單位的監理工作的監督檢查等三個關鍵控制點進行。施工單位的資質審查：建筑單位有必要通過對施工現場的檢查、相關信息資料的核對等方式對施工單位的合法資質進行審查，以確保工程項目建設按預期的目標進行。工程變更的控制：為防止工程變更失控，建設單位應當制定工程變更的提出、論證及決策程序，并明確相關人員的職責，不得通過設計變更擴大建設規模、增加建設內容、提高建設標準，需要追加投資的重大變更，必須經過財務機構或人員的審查論證，并落實資金來源。對監理單位的監理工作的監督檢查：（1）對監理規劃細則的檢查；（2）對原材料進場報審和取樣送檢制度進行檢查；（3）嚴格要求監理單位落實執行旁站、巡查和隱蔽工程驗收簽認制度。
（五）竣工驗收與決算控制。通過竣工驗收與決算的控制可以全面考察工程項目設計和施工的質量?？梢詮墓こ添椖靠⒐を炇铡⒐こ添椖靠⒐Q算的控制和工程項目的后評價三個關鍵控制點著手進行。保證竣工驗收的有效進行，必須明確竣工驗收的標準、加強竣工驗收的工作組織和規范驗收的程序。具體內容如下：明確竣工驗收標準，企業應加強竣工驗收工作的組織領導，竣工驗收的程序。第一階段是單項工程驗收；第二階段為全部驗收。工程項目竣工決算的控制：應從竣工決算的內容控制、竣工決算的審查兩個關鍵控制點進行?？⒐Q算應重點審查下列內容：（1）準確性和完整性；（2）審查竣工決算表內的有關項目填列是否正確；（3）工程項目支出的審查；（4）竣工時間的審查。工程項目的后評價是指項目竣工投產并達到設計生產能力后，通過對項目的立項決策、設計施工、竣工投產、生產運營等全過程進行系統評價，項目后評價是固定資產投資管理工作的一個重要內容，通過對項目從立項到建成投產各階段的全面分析，并作為以后同類型項目立項決策和建設的參考依據。
三、提高工程項目管理的建議
（一）加強對工程項目關鍵控制點的控制。企業在工程項目內部控制制度設計過程中要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，加強對關鍵控制點的嚴格控制，對于一般控制點，只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力，以保證企業經營管理活動正常、快捷運轉。
（二）對工程項目進行全過程的控制。從項目的可行性研究、勘察設計、招投標、工程施工直到竣工決算，建設單位對工程項目整個生命周期應該進行全過程、動態的控制，以保證整個項目系統的有效運行。
（三）實施有效的監督。要確保內部控制制度被切實地執行，并且保證良好的執行效果，就必須建立內部控制的監督制度，以及時發現并堵塞工程項目內部控制中存在的漏洞，確保項目施工的經濟效益。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來完成，或者將二者結合。
（四）明確責任的分配與授權。對項目組織成員要進行權責分派，即對工程項目的預算、決算、招標、投標、評標、工程質量監督等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責，確保不相容職務相互分離。另外，建設單位應當對工程項目業務建立嚴格的授權批準制度，如企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效，所有工程項目的立項和建造均需經企業管理者的書面認可，嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業務。
（五）改進項目組織形式。項目組織形式已經由傳統的管理模式過渡到了諸如項目經理負責制的矩陣管理模式等國外先進的管理模式。實行項目經理負責制并不是說項目經理一人說了算，每一項相關決定都要遵循一定的程序進行，比如勞務分包隊伍的挑選，必須經過對其施工能力、管理水平、信譽情況等進行深入的調查了解后，由項目部管理層討論決定。
主要參考文獻：
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[3]朱永翔.工程項目內部控制體系建設案例分析[J].中國內部審計，2010.1.
【關鍵詞】“三集五大”；內部控制；國家電網
一、“三集五大”體系的內涵
“三集五大”是在國家電網公司發展戰略中提出的，實施兩個轉變：轉變公司發展方式，轉變電網發展方式。
按照集團化運作、集約化發展、精益化管理、標準化建設要求，實施人力資源、財務、物資集約化管理，構建大規劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷體系，實現公司發展方式轉變。
二、完善內控制度建設的原則
內部控制體系建設是企業發展到一定階段的必然要求，因此其過程不是一個從無到有的全新建立過程，而是在企業現有制度的基礎上去優化、補充、固化的過程。
（一）結合實際問題
內控體系的建設，最終目的是約束行為，解決實際問題，加強公司內部管理，晉中供電公司針對管理中存在的問題，定期進行歸納整理，對涉及到的內控制度，及時修訂完善。如針對工程結算滯后影響工程竣工決算編制，在原有工程結算、決算管理辦法基礎上補充制定了《關于進一步加快工程結算、竣工決算進度的通知》；為提高進項稅抵扣比率，制定了《關于加強增值稅進項稅抵扣管理的通知》。通過問題找措施，有效地提升了內控制度體系的針對性。
（二）結合標準化建設
晉中供電公司將內控體系建設同標準化建設相結合，將其作為標準化建設的要求，制定周期性計劃并落實。公司也組織有關部門、單位對制定制度、落實制度和執行制度情況進行定期抽查和跟蹤考核，全面分析和評估制度落實的成效，根據抽查情況，及時修訂完善制度體系，促進企業健康持續發展。在標準化建設中，制定完成了工作標準和管理標準，進一步清晰職責，細化流程，將全部財務管理業務，錄入標準化管理信息系統，通過標準化的實施，提高了內控體系的執行力。
（三）結合信息化應用
晉中供電公司將內控體系建設與信息化建設緊密結合，一是建立財務制度查詢系統。通過建立制度庫，制度體系進一步清晰，查詢變得更迅捷。二是在標準化信息系統建立財務管理標準，晉中供電公司在財務管理標準化建設中，制定完成了財務崗位13個工作標準和15項管理標準，全部錄入標準化管理信息系統，各崗位按照對應標準開展工作，財務工作更加有條不紊，內控體系進一步規范。通過與信息化結合，使得內控體系查詢、應用等更為快捷，且覆蓋面更為廣泛。
三、完善“三集五大”體系建設的對策
（一）建立風險案例庫
針對財務管理各環節存在的問題，開展了風險點查找，本著進一步完善公司內控制度原則，開展建立財務風險案例庫工作，晉中供電公司采用“廣泛發動、全員參與”的原則，對“依法治企、依法理財”工作中“習慣性違章”問題進行認真梳理，特別是對歷次審計、財稅、價格等外部檢查中查出的問題，上級主管單位稽核提出的問題以及在制度執行過程中存在的隱患問題，認真進行歸類整理，編制完成“財務風險案例”手冊，及時發放到每一位財務人員手中并引以為戒，防范了問題的再次發生。
（二）創建制度要點庫
針對財務規章制度多，查找困難等情況，晉中供電公司對規章制度進行全面梳理，一是按照網、省、市各級制度進行全面收集整理，二是按照管理類別進行劃分，三是對各項制度進行學習，挑選制度中的要點，編制便捷、實用的制度要點庫。通過信息化應用，建立了標準化信息查詢系統。
（三）動態建立內控體系
過去內控建設工作缺乏長期性、持續性、綜合性的全盤規劃和考慮，“頭痛醫頭，腳痛醫腳”。近年來晉中供電公司按照標準化流程設計，將制度建設、完善工作納入常態化，動態化，在這樣一個設計、執行、監督和評價的過程中，治理層、管理層及相關人員根據存在的問題和環境的變化對它加以修訂，使內部會計控制制度趨于合理。
（四）定期開展內控評價
晉中供電公司每年對內控管理狀況進行綜合測試和評價，衡量內部控制體系的建立健全程度，尋找內控薄弱環節，提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解經營管理中存在的問題，提高管理水平。一是開展內控建設評價，對貫徹落實上級方針、政策和有關規章制度情況進行的評價，不相融崗位分開設置，崗位之間相互制約，工作環節銜接，決策是否按程序進行；二是內控執行評價，按主要業務類別及其主要內部控制點，內部控制制度執行過程和執行結果進行有效評價。
（五）資金管理嚴把“三道關”
資金是企業的血液，晉中供電公司將資金安全作為內控管理的重中之重。資金內控管理，從制定標準，到執行標準中，嚴格建立“三道關”。一是把好“審批關”，晉中供電公司制定相關規定辦法，該辦法對公司全部支出按費用項目、金額大小、需審批人員進行了全面規定。并多次對文件進行修訂，制成審批權限一覽表，各相關部門及負責人按規定權限把關審批；二是把好“審核關”，會計及財務稽核人員對資金收支業務真實性、核算準確性把關確認；三是把好“授權關”，明確財務部副主任為資金支付授權人，在資金支付環節，銀行手續簽章及網銀授權再次審批，無誤后授權。通過三次把關確認，確保資金安全。
對于電力企業財務人員來講，如何貫徹落實“三集五大”方針理念，積極做好財務工作的集約化，是需要認真思考的問題。要充分調動財務人員本身的積極性和創造性，使其正確認識改革涉及到的利益調整問題，協助各部室、基層單位深刻領會“三集五大”體系建設的總體思路，把握財務集約化的主要目標和具體措施，把“三集五大”體系建設的財務工作落實到位。
參考文獻：
[1]粱先明.集團企業內部控制的重要性探析[J].財經界，2010，（3）
