時間：2023-06-06 09:31:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國企內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
內部審計在西方國家早已蓬勃發展，我國是從上個世紀80年代中期才開始，從無到有經歷了很長時間的發展。如今國企的內部審計工作，已為我國的社會主義市場經濟的發展發揮著很大的積極作用。一方面是我國的國企內部審計從業人員迅速發展，已達到三十多萬人。二是內部審計的重要性越來越明顯，已由最初扮演著簡單“檢查者”的角色，轉換為現如今社會主義市場經濟發展中的高層次的“參謀者”。三是我國的企業內部審計工作發展速度十分快，雖然取得的成績無法與國外比較，但是也取得了一些卓越的成績。我們不能因此就覺得企業內部審計工作就沒有問題了，還應該更加的重視。現在許多單位設立了內審機構，但卻做的是財務的輔助工作，沒有合格的、完善的章程，忽略了內部審計的管理控制職能，簡單的認為審計就是監督會計。
2我國國企內部審計存在的突出問題
自改革開放以來，我國的經濟飛速發展，日益進步的企業也發生了質的變化，現有的各種審計機構組織體系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前國企內部的審計工作而言，筆者認為主要存在以下幾方面的問題：
2.1國有企業內部審計的目標和企業目標不一致，審計工作概念模糊不清我國國有企業眾多，政府審計機關任務很重，專職的審計人員人數有限，有時工作中就會出現漏洞，這樣就得在政府審計機關的指導和監督下，建立部門和單位內部審計機構，開展內部審計監督和評價活動，使審計監督工作延伸到各個企業單位，全面做好審計工作。但是國有企業本身就存在企業所有權歸國家所有這個特性，企業的所有行為都會受到政府部門的監督，所以企業的內部審計也就會演變成政府人員對企業管理人員的一個監督。這樣一來，企業內部的審計就變成了政府部門在國企中的一個部門延伸，國企內部的審計工作也變成了政府部門的部門，那么從事企業內部審計工作的工作人員就會考慮到政府審計部門的監督需要，就出現了審計部門的工作目標與企業的發展目標無太大關系，導致了工作人員既得做好監督還得做好服務。工作中就會出現為難的境況。審計職能實際上難以全面發揮功能。
2.2國企審計部門在內部的審計工作中很難做到獨立性，并且它的地位也比較低下，所以內部審計和外部審計就有很大的不同國企審計部門人員大多都來自企業內部，而內部審計部門也是整個企業的一部分，內部的審計人員的很多利益都與企業的發展緊密聯系，在很大程度上都取決于企業管理者對其的肯定，這樣就導致了審計人員出現境地兩難的情形，國企審計部門人員就出現雙重角色。他們既要站在外部審計的立場上履行監督企業的行為，而本身還要為企業行為服務，所以工作中可操作性就變差了。
2.3國企審計部門的工作人員的布局較單一化，而且知識結構存在老化現象審計機構工作人員一般配置簡單，內審機構辦公硬件設備配備落后，國有企業中審計工作人員大多都是原來的會計工作人轉換來的，他們幾乎都是通過簡單的崗位培訓，就承擔會計的職責，他們的實踐經驗很豐富，對各種會計報表駕輕就熟，但是缺乏會計的系統管理理論的素養和風險管理及經濟預警等很多方面的敏銳性和前瞻性。所以這就與企業的發展需要相距較遠。
2.4審計人員觀念和審計方式落后，各項投入嚴重不足社會的飛速發展，很多私營企業早已步入計算機操作時代，但我國的很多國企仍在使用過去的老辦法經驗估計，甚至還停留在手工操作的階段，審計費用極低而且速度慢，信息閉塞，審計人員的工作方式也只僅僅局限在企業的生產經營后，進行常規的查錯補漏審計工作，審計范圍是以往的財務記錄，評價檢查也只是以前經營的利潤和虧損。
3完善我國國企內部審計的主要方略
3.1進一步加強企業領導者的控制職能和內控意識。應該建立完善的企業內部的管理制度，這將會影響到企業的健康良性發展，也會影響企業的各項效率。我們應該清醒地認識到這一點，盡早走出這個誤區，轉換思想觀念，強化企業管理。為員工營造一個制度完善，控制有效，互相激勵、互相制約、平等競爭的環境；注重培養勤奮、創新、高效、態度端正的員工，并且還要注重員工的后續培訓，對重要崗位的工作人員實行考核制度，對業務能力欠缺及瀆職懶散的人員可以實行輪崗或換崗，如發現堵塞漏洞，工作怠慢者應嚴厲處罰，以確保國家的財產安全。
3.2國企要重視以人為本的觀念。因為人是企業發展的創造者，是企業的靈魂。企業制定任何的經營目標，核算機制，都必須做到以人為本，強調人的重要性，鼓勵和積極運用人的創造才能，注重人才的培養和應用，把人的主動性、積極性和創造性時刻放在首位，從而達到內制的美好結果。內部控制是否會成功，取決于員工的自控能力和行為。如果企業管理者測重內部控制，重視企業員工，尊重企業員工的心理需求，注重相互溝通和交流，就能減少兩者間的摩擦，共同為企業的發展獻計獻策。
3.3建立切實可行的控制制度。具備了領導的重視、員工的誠信這兩個條件，就給內部控制創造了良好環境，但還得組建完善的、合理的內部控制機構。這一機構的活動安排要有嚴密的計劃。既要保證制度的合理性，還要保證制度的準確性，尤其是我們的中小型企業，要注重采購和付款、資金和銷售及成本費用的控制。這樣企業就會走向長久和良性健康的發展。
3.4加強內部審計控制。企業內部的最高領導應由內部審計機構直接負責，保持相對獨立性。企業內部的審計工作人員要根據審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括各級管理人員的績效、企業經營方針的貫徹執行情況、內控環節的協調情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性等。
一、現階段在國有企業中內部審計工作存在的問題
1. 國企中審計從業人員的專業素質水平還有待提高。在我國的眾多國企單位中，很大一部分審計人員都不是專業的審計崗位部門的專業性人才，都是在其他崗位任職之后經過培訓學習然后調任到審計崗位，這部分調任過來的人員由一部分是之前在財務部門任職，并沒有從事與審計相關聯的工作。
2. 在國企經營過程中的違規行為。隨著經濟形勢的不斷快速發展，有效促進了我國國企在發展速度和發展規模上的不斷提升。所以，在國企中的員工數量也在相應的增多，使企業中的運營等多種復雜環節所涉及的面更加廣泛和繁瑣，在這種發展環境下，國企內部運用有些環節上就會出現違法亂紀的行為，導致國有資產的流失。所以，作為國企，必須重視企業內部的審計工作，強化企業運營各個環節的監督運作，引導企業樹立健康而遵守法律的良好發展風氣。
3. 缺乏全面的審計內容，且審計缺乏現代化手段。國企在內部審計工作的實施中是附屬于其他部門才能進行，所以在工作的分配上也只是局限于企業每年年終的審計，這個過程只是要求企業在審計結束之后對企業的整體運營效益進行分析，而并沒有重視審計所給企業經濟活動過程中諸多環節產生的監督管理作用，也即是沒有真正認識到審計的內涵。這也是導致我國企業在經濟活動發展中始終還與其他發達國家有一定的發展距離的最重要原因。而且，當前我國的國企中所使用的審計輔助系統也沒有得到更新，所以在進行諸多對于人力、物流等多方面的計算與配制過程中，不能有效達到理想的效果，這在很大程度上影響了國企中審計部門對內部監管的力度與效力。
二、強化國企內部審計工作的措施
1. 重視并強化國企內部審計的地位。國企的內部審計是作為企業中最核心的內部管理部門，是對企業內部進行經濟運營管理和監督的最重要職能，只有在審計部門的有效作用下，才能保證企業在經營發展策略、方針目標等的有效實踐。在國企內部審計作用發揮的過程中，各個企業組織要加強從政策制度、資金人力上對其做好外圍的工作支持;并同時要對實際的企業內部審計人員的工作給予必要的行使職權的空間，從而更好地發揮內部審計的實際效果;另外，在機構設置、人員配置、工作安排等方面要把內部審計工作當成重點進行重視，并把企業內部審計的最終結果作為企業發展經營決策和對員工業績考核的關鍵參照。
2. 加強國企內部審計的獨立性。國企內部審計發揮作用的根本是要做到審計的獨立性。所以，企業在進行制度建立時，要對內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。要求審計工作必須在審計部門相關負責人的帶頭監督管理下對工作進行如實匯報，并強化對企業內其他部門的監督的職能作用，另外是要保證審計部門、人員以及資金方面保持一定的獨立性，從而確保審計結果更加公平合理，實現審計監督的最終作用價值。
3. 提高企業內審計從業人員的素質，提高審計水平。首先，企業要對審計部門的基本從業人員進行重視，讓從業人員意識到從事企業內部審計工作的工作宗旨和工作職責，并要求人員對所有審計相關的法律內容和規范制度進行深入的學習，使企業的審計水平達到國家的規范與要求。其次，企業通過建立完善的工作內容方針，確保企業所有工作的開展都有理可依、有據可查，從而不斷完善審計部門的工作質量和水平。最后，企業要定期舉行對審計人員的工作培訓和考核，讓他們在原本專業審計知識的基礎之上，更深層次的提高他們的工作能力，更好地為企業的審計工作服務。與此同時為了提高企業審計人員的工作積極性，要通過建立完善的激勵機制來調動人員的工作積極性，并要求審計人員具備良好的職業操守和專業勝任能力，在掌握了解相關財務知識的同時，還要具備豐富的工作經驗的積累，從而為企業業務的不斷發展提供有力的服務。
4. 通過現代化的審計觀念來為企業服務。在國企內部審計工作中，由于其審計工作的獨立性特點，所以對審計部門的上級部門的審計工作包括外部審計與社會審計這兩種方式，并作為企業要強化和重視企業審計工作的獨立性，以此來提高監事會在審計工作中的權利，以此來扭轉過去監事會在企業中不能得到實際作用發揮的地位。另外，要確保企業審計工作人員在實際的審計中的精神純潔度，樹立正確而積極的工作態度，并具備正直的道德觀，對于審計的內容與結果要保證客觀性與公正性，這樣才能從根本上提高審計的質量與水平。
從改革開放初期至今，近四十年的時間里，中國現代內部審計從起步到發展，既積累了豐富的經驗，也存在著與我國經濟環境相應而生的一些弊端與不足。面向未來，傳統的企業內部審計以財務審計為中心的理論模式已經很明顯不能滿足企業現代管理的需要，企業內部審計的風險導向已漸漸興起，成為主流。而在我國，內部審計在公司治理結構中不受重視，與企業風險管理相結合更是少之又少。本文以內部審計理論為基礎，結合實際，對企業內部審計的風險管理職能做出分析，并針對我國現階段內部審計存在的不足與弊端進行探索。
關鍵詞：
內部審計；風險導向審計；風險評估
0引言
市場經濟是發展中的經濟，隨著我國社會主義市場經濟的日趨成熟與完善，企業所處的環境日益復雜，在其本身的生產經營活動中，客觀的存在著潛在的風險與變數。企業中的內部審計是為公司治理而設置的，眾所周知，公司治理是以企業績效提高，價值增長的經濟利益為主要目標。內部審計與公司治理目標與理論基礎的一致性使得其成為企業加強風險管理的重要手段，可以使得企業在充滿風險與變數的市場環境中得以生存發展。在我國內部審計短短四十年的發展過程中，它已經形成了具有中國特色的審計經驗，在堅持依法審計下秉承著實事求是的信念履行著自己的職責。然而，在國際內部審計與公司風險管理相關聯后，我國內部審計需要進一步的發展和完善。
1我國現階段內部審計存在的問題
1.1內部審計機構設置不合理
首先內部審計的主要工作內容依賴于對企業各部門運行情況的了解，其次內部審計的職能是評價、咨詢和監督企業內部各部門運行情況，這樣在為最高管理當局服務時，才能不受其他部門的牽制，具有最高的權威性和獨立性。由于我國內部審計起步較晚，在短短四十年的時間內我國內部審計未能得到長足發展，又由于對國外經驗借鑒的各不相同而導致了各方面發展不平衡，這樣就造成了我國國內現存內部審計機構設置的多樣性。
1.2內部審計制度設立不完善
在我國，雖然有由內部審計協會頒布的《內部審計基本準則》等法律法規做依據，規定了內部審計工作應涉及到舞弊的預防，檢查與報告，內部控制審計等等，但在實際企業中的可操作性并不強。譬如，直到現在我國很多企業仍將內部審計的工作內容現定于“查錯防弊”，這使得內部審計的功能和作用受到了極大的限制，我國大部分企業內部的審計工作都停留在財務審計，審計對象過于狹窄。
1.3內部審計模式和技術落后
在我國大部分企業中內部審計對象主要是會計報表等財務相關資料，所以內審技術采用的方法仍是賬證、賬賬以及賬表核對，這樣的審計無法為企業提供具有重要價值的審計信息，更難以為企業提供增值服務。除此之外，內部審計人員在工作中仍在使用從報表到賬簿到憑證到結論的舊的審計思路，在審計過程中不但耗費的時間與精力過于多，成本高，而且得出的審計結果沒有新意，效果也不明顯。因此，我國企業的內部審計無論是在審計模式還是審計技術上都過于落后，內部審計工作無法為企業改善經營情況，加強企業對風險的應對能力。另外，內審知識結構及內審人員素質決定了我國的內部審計不可能在模式上達到國際先進水平的要求，內部審計結果也不可能具有權威性。企業本身不注重內部審計工作，很少或不為內審人員提供學習交流的機會，內部審計人員通常是處于“閉門造舟”的情況下，對先進的審計知識的接觸與吸收基本為零。
2發展和完善我國內部審計的對策探討
2.1內部審計要為企業的風險管理提供建議
從我國內部審計的現狀來看內部審計的職能———評價、咨詢、監督，并沒有在我國企業內部切實的得到發揮。而由于經濟的發展為企業帶來了前所未有的風險，內部審計的職能只有得到充分的發揮才有可能幫助企業規避風險，帶來增值。在國外，內部審計參與風險管理已經在各種類型和規模的企業中實現，我國在這一點上應積極向國外借鑒。對于已建立風險管理制度的企業，應當將內部審計參與到風險管理中，由此，可以進一步通過內審工作幫助企業分析風險情況，及早發掘潛在風險。對于已做出的內審報告，內審部門應及時將其傳遞給各相關部門及董事會等高層管理者，幫助企業管理高層鑒別風險，做出正確、及時、切實可行的決策。這些就要求內部審計加強工作的靈活性，通過與各相關部門及公司管理高層之間的交流，不斷調整內部審計工作及風險關注點，使其更加符合管理高層的期望。
2.2完善內部審計制度
相比較于國外內部審計的立法，我國政府仍應該根據本國經濟情況強化內部審計方面的法律法規。要想內部審計在企業內部確保順利實施，單單靠國家是不夠的。企業自身應當根據各自的具體經營情況，通過借鑒先進和成功的內審經驗，明確自身內部審計地位，界定內部審計工作范圍。此外，企業還應強化內部審計考核，規劃好審計工作重點，例如規定在機構撤銷與合并時、企業各部門負責人更換調動時加強審計工作。
2.3內部審計要善于溝通，服務于管理
在我國企業內部，通常有由于內部其他部門的不理解與不配合而導致的內審工作受阻的情況。由于內部審計需要與企業各個部門都有良好的溝通，在首先做到熟悉各部門的工作的條件下，才能更好的進行內部審計。所以企業自身應做好以下三方面：第一方面，應在企業內部強化風險管理思想，讓企業內部各個部門的員工充分從思想認識到內部審計的重要性，避免內部審計是“找麻煩”的思想在企業內部蔓延。第二方面，企業管理層可以考慮讓各個部門的員工協助內部審計，參與內部審計，從而理解審計工作，提高對審計工作的認知。第三方面，內審人員應注意在日常工作中多與其他部門交流，為基層服務，在以服務為宗旨的前提下開展工作。內部審計可以幫助企業規避風險，促進企業內部各部門之間的交流和各部門之間與公司管理者、所有者的溝通，使企業能夠在經濟浪潮中穩步前進。
2.4提高內審人員素質
為解決這一問題，我國企業首先應合理化改善對內審部門人員的專業要求，對于財務以外的專業，諸如法律，管理等專業人員的安排量要擴大。只有全面豐富的專業知識才能更好的幫助企業規避各方面的風險。其次，就是對內部審計人員加強對不同職責的內審人員進行有重點的培訓，并定期進行對先進審計技術、審計理念及內控測試技術等的學習，不斷進行知識的補充。第三，企業可以制定交流日，讓內部審計人員之間互相溝通，共同解決問題。最后，企業還應加強內審人員的思想道德素質，制定有關規章制度，加強內審人員之間互相監督。
3風險管理導向下內部審計的發展方向
縱觀我國現有企業的內部審計制度的建設情況，除了中國聯通，武漢鋼鐵等大型企業逐步將風險導向內部審計與公司管理相結合外，其余大多數的企業在內部審計制度建立方面處于迷茫狀態，很多企業的組織構架中沒有明確的內部審計組織。然而，內部審計應從全局評價企業風險，據資料顯示，我國大型企業Z企業和S企業自2016年引入風險導向的內部審計制度后，企業內部審計的作用日趨顯著。一方面，合理有效的內部審計促進了企業對風險的識別和評估，為兩企業面對多變的經濟環境制定出了風險管理戰略，在企業中擔任起了咨詢者、建議者和協調者的角色。另一方面，風險管理則促進了內部審計的有效開展，不但保證了內部審計職能的發揮，而且使其向著更加持續多變的方向發展。風險導向下的內部審計在Z企業和S企業中的應用給予我們實踐性的經驗，風險導向下的內部審計確實能為企業更好的規避風險，我們應在其余大中型企業中借鑒，幫助我國大中型企業推行風險導向內部審計。
4結論
在經濟環境日新月異的今天，我國內部審計工作和企業實際需要的內部審計比起來是遠遠不夠的，沒有良好的內部審計，在國際化的經濟浪潮中，企業難以立足。為了我國企業良好穩步的發展，只有內部審計工作與公司風險管理相結合全面良好的落實到企業生產經營的各個環節，我國企業才能過及時發現和規避經濟風險，從而帶領我國經濟更好的向前。
參考文獻：
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[關鍵詞] 內部審計 內部控制 內部審計外包
一、內部審計外包的含義
內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業機構來執行。業務外包源于邁克爾波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心業務外包出去，只保持核心業務部分，比如研究與開發、客戶服務等。內部審計和外部審計都是審計監督體系的主體，互相制約互相補充，兩者的主要目標一致，對被審計單位的財務活動和經營管理的正確、合理、合法性進行審查和監督。而內部審計外包和內部審計相比的顯著特征是主體的變化，企業內部審計的主體由內部審計人員變成外部審計機構成員。
二、我國企業開展內部審計外包的動因
1.社會分工專業化的發展和追求企業價值最大化
隨著社會化分工的發展，市場競爭的加劇，企業的資源和精力有限，要想集中精力發展核心業務，就必須將高成本低效率的非核心業務推向外部，形成企業間的分工與合作，達成合理的資源配置和高效率的生產模式。企業將內部審計外包給專業機構以后，內部審計人員利用自己的行業專長協助外部審計人員進行工作，提高了外部審計人員的工作效率，減少了外部審計人員的成本，間接的減少了企業內部審計外包的成本。當內部審計和外部審計結合的總成本低于內部審計成本，而外部審計人員提供了高質量內部審計服務，使企業的價值最大化時，企業必然會選擇將內部審計外包。
2.內部審計的缺陷需要通過外包加以彌補
內部審計的本質上是一種內部管理活動，受所有者的委托對管理者進行監督，形式上獨立于管理者。但由于經濟利益關系，內部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨立性難以保證，審計質量難以保證。另一方面內部審計工作人員長期在一個企業工作，不了解其他企業先進的管理理念，難以給企業提出好的建議。而外部審計人員，業務范圍廣，經驗豐富，能給企業從多個視角提出好的建議。同時外部審計人員天然的高獨立性和客觀性，也保證了內部審計質量，彌補了內部審計缺陷。
3.外部審計人員提供內部審計服務的可能性
企業內置的內部審計機構，如果隸屬于董事會及其審計委員會，其獨立程度相對較高，但它始終是企業的內部組織，不可能完全獨立于企業。從形式上看，內部審計不可能達到絕對獨立，只能追求盡可能相對獨立，而當內部審計業務外包給獨立的外部專業機構時，由于外部專業機構與企業沒有任何行政上的隸屬關系，從形式上看其獨立性提高了。另一方面，隨著我國會計職業蓬勃發展，會計人才非常優秀，他們受過正規的訓練，通過了嚴格的考試，經驗豐富，在專業勝任能力上比內部審計人員具有更大的優勢。同時，外部審計人員還可以為企業提供與內部審計有重疊的管理咨詢服務，充當內部審計主體，為企業節約成本。
三、我國企業內部審計外包的風險
新世紀以來，隨著社會進步和經濟發展，內部審計外包受到越來越多企業的重視，為企業提升核心競爭力發揮了積極作用。但是，任何事物都有利有弊，內部審計外包在促進企業發展和提升企業價值的同時也蘊涵著較高的風險。具體包括以下幾個方面:
1.信息泄露風險
隨著企業更多的將整個流程外包，外包商與企業接觸的機會增多，不可避免地會涉及到企業生產管理等相關領域，或多或少都會涉及企業的核心機密，造成不經意的外露。即使外部審計人員能夠遵守職業道德，但當外包機構向不同的企業提供內部審計服務時，很難避免將學習到的先進生產管理理念運用到其他咨詢中。因此企業內部審計外包后，防止企業核心機密外漏和發揮外部審計機構專業特長以便更好的為企業服務成為企業的兩難選擇。
2.選擇外包機構的風險
選擇外包機構是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計質量與效果。企業選擇內部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中，信息并非完全公開，信息不對稱導致企業無法對外包機構進行深入全面的了解，對于其資質、信譽以及提供服務的專業水平這些關系到審計質量的重要數據都不夠熟悉，有可能造成內部審計外包后，外包組織提供的內部審計服務質量無法達到企業所需要的標準。
3.外包范圍、外包方式決策失誤的風險
內部審計屬于戰略管理的范疇，對企業發展有著深遠影響。企業內部審計的內容部分適合外包，部分涉及企業商業機密不適合外包。外包范圍選擇不當，將影響企業競爭優勢。雖然內部審計人員熟悉企業的經營狀況，但對企業的未來發展難以把握。而外部審計師雖然專業勝任能力強，經驗豐富，但對企業的了解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱，內部審計外包方式的選擇難以把握。
四、控制內部審計外包的風險
內部審計作為企業重要的管理活動，外包后雖然能使企業將有限的精力和資源用于核心競爭領域，但不可避免的會涉及企業財務狀況、經營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要，必定會獲得這些重要信息，一旦外部審計師不遵守職業道德，泄露企業商業秘密，企業將遭受巨大的損失，因此企業在內部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業道德、信息泄露的風險。因此企業在內部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監督和業績評價等風險控制工作。
1.評估風險
內部審計外包前，企業管理層應根據已設定的內部審計目標，全面收集相關信息，及時全面的評估企業內部審計外包相關的風險，明確風險的承受度，確保風險管理程序到位。通過風險評估避免企業內部審計外包目標與企業管理層預期目標不一致，企業內部審計目標與外包機構目標不一致，企業內部審計外包不符合成本效益原則等情況。風險評估過程中具體應當考慮下列情形:外部審計機構的資質和信譽;外部審計機構的專業特長;企業內部審計的重要性;企業內部審計外包的目標;企業的戰略目標和經營需要;企業的內部審計外包范圍和外包方式;企業內部審計外包的風險應急計劃。通過風險評估，協調企業內部審計外包目標和企業戰略計劃的一致性，預測外包過程中可能出現的風險。
2.事中控制與事后監督
內部審計外包是一把雙刃箭，一方面為企業節約成本、提供高質量的內部審計;另一方面也為企業帶來巨大的風險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層收集信息產生一定的負面影響。企業管理層應確保與外部審計機構保持長期合作，避免短期合作對企業的不利影響，同時應確保選擇的外部審計機構具有專業勝任能力。即使企業將內部審計外包出去，也應該保持內部控制的有效運行。企業應該建立一支經驗豐富、業務精湛的專業內部審計隊伍，在內部審計外包過程中，評估審計風險，幫助外部審計機構制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍，結合企業實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議，并對外包機構的審計過程進行嚴格監控。
3.制定合理的業績評價標準
內部審計作為企業內部監督管理職能部門，業績評價尚沒有統一的標準，因此對外部審計機構提供的內部審計服務質量評價困難。IIA在調查的基礎上，總結出評價內部審計業績的標準體系，這些標準包括:數量化標準(如審計工作時間、審計次數、審計報告次數、審計發現的違規金額等)、質量化標準(如提出的提高經營效率、促進內部控制的建議)、反饋式標準(如管理層和審計委員會對內部審計的評價、對外部審計機構提出的改進建議的評價、對外部審計機構專業勝任能力和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業內部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業績評價標準不僅要肯定成績也要暴露缺點，以保證外包業務質量達到預期標準。
企業內部審計外包只是內部審計職能的外包，并不意味著企業不再具備內部審計職能，相反內部審計是企業不可或缺的重要管理資源，對企業的發展至關重要。因此內部審計外包企業要不斷關注內部審計外包的發展，努力將外部優勢資源內部化，進而提升整個企業自身的經營管理能力。
參考文獻
[1]劉實:《企業內部審計論》，中國時代經濟出版社，2005年
【關鍵詞】內部審計；國企；成果公示；價值導向
一、引言
國有企業的內部審計工作發展至今，在基礎業務執行以及傳統職能的履行方面已經具備堅實的基礎，在一定程度上保障了國有企業的經濟運行安全。然而，由于國有企業管理模式較為傳統，與現代新型企業先進的管理理念、方式方法還有一定的差距，使得內部審計工作的獨立性、公正性受到了制約，審計職能的發揮也收到了限制，影響了審計項目實施的效果。如何才能用更先進的想法、更廣闊的視角，更好地達成審計工作的目標、提升審計工作效果，值得我們認真、深入地思考。
二、影響審計效果的工作瓶頸
1.獨立性較差，影響成果落實力度
在日常的審計任務實施過程中，大部分被審計單位或是在審計過程中遇到的責任部門、職能部門，是審計部門的同級單位，部分審計內容還包括審計業務人員參與的日常生產經營工作。在這樣的情況下，審計工作的獨立性會受到限制。而且，即便通過現場實施審計后提出了有價值的審計建議，也可能會因為缺乏落實力度、受重視程度不夠而難以執行實施，嚴重限制了審計工作的效果發揮。
2.重整改，輕幫促，審計理念落后
部分審計人員過分關注問題的查處、問題金額的數目等“業績類指標”，在問題查找、整改回復上花費了較多人力、物力，對于審后同類問題的排查與服務幫促等往往容易忽略。這種工作方式直接導致的結果，就是審計成果運用停留在問題整改完成，對制度運行、管理方式方法等精細化管理要求沒有做出進一步的關注與幫促改進，容易出現問題屢查屢犯的情況。
在執行審計任務時，審計人員多是運用查賬簿、翻憑證等傳統、單一的審計方法，缺乏詳細的審前調查和方案編寫，沒有針對不同的審計項目類型，運用先進、多樣的審計方法。對于財務工作以外的制度、內控流程缺陷的思考、分析較少，沒有在提升管理水平、企業價值增值的層面進行挖掘，審計視野不夠開闊。
3.溝通渠道堵塞，影響力、時效性較差
審計項目的全過程信息，只有相關業務人員及部分領導層能夠接觸到；對于審計報告中最終成型的審計發現問題和審計建議，同樣也只有少部分人能夠知悉。這樣一來，就失去了最廣大的一部分審計成果受眾，沒能把握審計成果運用的最佳時機，阻礙了審計成果產生與利用的銜接，沒有利用審計成果的時效性擴大審計工作的影響力。對于與被審計單位同類、相關的業務部門，則是失去了借鑒經驗、舉一反三的機會，無形中堵塞了審計人員傾聽業務人員意見與反響的渠道。
三、提升審計工作效果措施
1.縱橫雙向管理，提高審計成果信服力與威懾性
縱橫雙向的管理模式，即審計部門既對所屬單位行政領導匯報，也對直屬上級審計部門匯報。從年初的全年審計計劃，到審計實施方案、審計工作底稿、審計報告等審計項目實施過程資料，包括后期的審計建議書、成果運用情況等，都可利用計算機信息技術，在統一的網絡管理平臺內進行上傳，與項目實施進度同步進行匯報。
這樣的管理模式下，一方面避免了審計結果只向單一領導匯報，保證了審計成果的真實性、公正性；另一方面也可以得到上級部門的專業指導，提高審計視角，加強工作執行，及時糾正審計任務實施過程中不妥當的做法。最終的審計成果也因為得到了上級專業部門的認可而更具備信服力和威懾性，減小了在后期的落實工作中可能遇到的阻力。
2.突出企業價值增值導向，提升綜合能力
確立企業價值增值導向的審計理念，不僅可以拓寬審計視野，增強審計業務人員對企業管理更高層面的關注度，而且能夠端正審計人員的工作方向，即審計工作不單單是要查錯糾弊，更重要的是要協助管理層優化制度與內控流程，最終達到企業價值增值的目的。落實到日常工作中，就是要發揮好審計工作最基本的服務職能，協助被審計單位對管理工作情況進行深層次地挖掘與源頭剖析。要善于揭示制度缺陷與潛在風險，才能從根源上去除“錯弊”，激發企業發展與進步的良性循環。
在確立企業增值導向的同時，必然對審計人員的業務能力及綜合素質有更高的要求。應當定期對先進的審計理念、管理方法、審計手段等方面開展系統學習，有組織地從法律法規、經濟政策、企業管理、計算機信息技術等多方面增強知識儲備，提供多樣的知識研討與經驗交流機會，努力培養知識架構全面的綜合型人才。
3.推廣成果公示，注重時效，增強影響。
在保證敏感信息保密的前提下，進行審計成果公示，并且暢通建言獻策渠道，收集企業員工對審計成果的意見及建議，在最大程度上抵消部分人力、物力等外部因素對審計成果運用的限制，讓審計成果即時生效、擲地有聲。
通過對業務工作中存在問題、制度漏洞的分析以及對業務工作精細化管理要求的公開，能夠讓企業員工共同了解新近要求的工作方式、方法，端正工作態度，還能夠樹立審計部門公正、公開的工作形象，為后期審計工作的開展打下良好的輿論基礎。此舉還有利于激發企業員工的主人翁意識，增強對企業發展的信心，潛移默化地促使企業員工對日常工作中違規、違法的行為主動進行監督、糾正，讓審計成果運用扎實體現在每一名員工身上，從而提高審計工作效果，以高質量的成果利用為企業增值保駕護航。
參考文獻：
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[關鍵詞] 內部審計 審計隊伍 審計機構
一、我國企業內部審計存在的主要問題
1.企業內部審計機構的組織模式不盡科學
由于內部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經驗方面不盡相同，導致我國內部審計機構設置存在多種模式。首先，企業內審機構的領導模式，即有隸屬于董事會與總經理的，也有隸屬于監事會的，還有與紀檢、監察合署辦公的，甚至有隸屬于財會部門的企業內部審計機構。其次，企業內部審計機構設置的隨意性，使企業內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了企業內部審計作用的發揮。企業內部審計機構設置的原則需進一步明確，科學性還有待提高。
2.企業內部審計隊伍素質需進一步提高
企業內部審計人員的素質與期望值之間有較大的差距。目前大多數內部審計人員來自于企業財務部門，其中不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。另一方面內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，甚至為零的現象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。
3.企業內部審計的方式方法需進一步改進
首先，內部審計面臨從賬項基礎審計向風險基礎審計轉變的挑戰。由于經濟體制改革的深入和激烈的市場競爭的需要，企業的經營模式已經發生了巨大的變化。企業內部審計和外部審計一樣，也面臨著以審計風險為基礎，并通過對審計風險的全面控制來實現自己的審計目標的新局面。在審計策略方面將重要性和“審計風險”兩個指標貫穿于審計工作的全過程，將大大提高審計的效果和效率。但目前我國企業內部審計不少還處在賬項基礎審計的階段，在風險基礎審計方面還有待加強。
其次，內部審計需要加強計算機輔助審計。開展計算機輔助審計是提高審計效率、改善審計手段、提高審計質量、降低審計成本的一個重要途徑。當前，計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務運作過程逐步實現信息化。而企業的內部審計大多還依然停留在經驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的只占 很小一部分，極大地影響了審計的效率和效果。
二、完善我國企業內部審計的對策分析
1.提升內部審計機構設置的科學性
(1)內部審計機構可以借助法律法規的力量。我國不少法律法規對內部審計組織機構的設置都有做出規定，大型的企業集團往往也有相應的規定。內部審計部門可以依照法律法規和公司自身的有關規定，提請領導層科學設置內部審計機構，保持必要的獨立性、客觀性和權威性，并保證開展內部審計工作所需的經費。
(2)內部審計在工作中應與內部審計協會和兄弟單位加強溝通與交流，尋求他們的支持。內部審計協會是內部審計行業的自律性組織，是社會團體法人，負有指導和監督內部審計業務的職責。
(3)內部審計應與董事會和高級管理層保持適當的溝通，就內部審計機構的設置展開討論。內部審計應努力使董事會和高級管理層理解各種設置模式的利弊，提請他們注意內部審計正在做什么,以及能夠做什么，保持內部審計機構必要的獨立性、客觀性和權威性。
2.建設高素質內部審計隊伍
(1)嚴格選用內部審計人員。首先，要明確不同內部審計崗位的任職資格和條件。對于各個層次的人員，應按其職位、責任和工作范圍確定其所需的學歷和資歷標準，最低要求的知識和技能。其次，要從多方面對候選人員進行考察：知識的全面；人際交往能力如何；業務是否精通；是否熱愛內部審計工作并對之感興趣。在招聘中，應注意人員結構和綜合素質的合理搭配。特別要注意人員的專業配備，應包括適當比例的工程、法律、經營管理、信息技術、外語等專業人員，避免財務人員一統天下。
(2)通過定期績效評估促進內部審計人員的發展。連續的、及時的績效評估對內部審計部門和人員的有效發展都是非常重要的。對內部審計人員做出績效評估是件比較困難的事，在評估時要注意內部考核與外部考核相結合。對一般審計人員應從技術水平、分析能力、溝通能力、個人品質、與客戶關系等方面做出綜合評估，對項目經理等管理人員還應結合任務分配和資源管理、助理人員的發展等方面綜合評價。通過考核，在對內部審計人員的有效性水平做出評價的同時，明確其優點、缺點及發展需求，為后續教育提供依據。
3.提高企業內部審計的方式方法
首先，在審計著眼點上逐步由傳統的事后審計轉向控制性的事中審計和預防性的事前審計，真正實現審計關口前移。由審查過去擴展到現在和未來，強調信息和預測。內部審計不僅要審查各種計劃和投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時不要僅僅把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行的建議，增強企業的市場競爭力。
其次，在審計技術上，要大力推行計算機輔助審計，與計算機部門同開發適應本企業特色、可操作性強的計算機審計軟件，通過審計接口接從被審計單位信息系統上下載和讀取審計數據，從繞過計算機審計向利用計算機審計轉變，以提高審計工作效率，降低審計成本和審風險。
再次，在審計手段上，由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向新的分析技術評價方法轉變。在實施審計的過程中要注意運用經濟學、數學、法律、運籌學和計算機輔助審計等一系列的現代分析、決策方法和手段，從產品品種、數量、質量、成本、市場狀況、政策界限等方面對經營活動進行必要的技術經濟分析分析，評價其必要性、可靠性，實現內部審計服務于企業經營的目標。
參考文獻：
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【關鍵詞】 內部審計 審計質量 控制
內部審計及內部審計機構在企業經營管理中起著極其重要的作用，它是諸多方利益實現的最終保障，其信息以及管理狀況也逐漸受到。特別是在美國安然、世通、施樂等一系列惡性會計造假案件以及國內“銀廣夏”、“藍田股份”等一些上市公司造假案件的相續曝光和由此導致國內外一些知名企業紛紛倒閉事件的發生之后，企業內部審計質量控制更加成為人們關注的焦點。健全的內部審計運作及內部審計質量控制機制的有效設立可以提升內部審計工作的效率和效果，也是企業完善企業公司治理的重要組成部分，將更加有利于評價及證實企業經營業績和增加企業價值。
改革開放以來，我國在經濟建設上取得了巨大成就，我國企業得以快速發展的同時，我國企業內部審計制度與內部審計質量控制也日益趨于發展與完善，但，我國內部審計制度是在政府的干預下，運用行政和法律手段建立起來的，正是這種特殊的產生背景，使得當前我國企業的內部審計制度在現實工作中還存在著獨立性較差、機構設置不合理、人員素質較低、整體質量不高等諸多的問題。這些彼此相互牽扯和制約的問題，加上外部不健全的法律法規，使得內部審計工作還不能滿足于企業發展的需要。也只有盡快完善內部審計制度，建立健全內部審計質量控制體系，不斷提高內部審計質量，才能保證企業在市場經濟機制中健康、穩定、持續的發展。因此，完善內部審計制度，改善內部審計質量控制，以期更有效地發揮內部審計作用，已成為內部審計界關注的焦點課題。
一、內部審計質量控制的現實需求
第一，內部審計質量控制正在國內外引起越來越多的關注。2007年國際內部審計師協會質量部主任湯姆?莫克先生在亞洲內部審計大會所作的以“質量評估一一通向職業化的途徑”為主題的發言和李金華審計長在全國審計理論研討會上的報告中所提到的：“加強審計質量控制是審計業務管理的核心，是審計法制建設的一項重要而緊迫的任務，我國審計管理水平不高，集中體現在質量控制體系不健全、不完善上，這些年各地在這方面做了一些工作，但沒有形成一個完整的體系”等，都表明內部審計越來越受到人們的關注。
第二，我國國家審計的發展帶動了內部審計的發展。國家大力發展經濟的決心促進了國家審計的發展，國家審計署在近幾年的國家審計工作中發現了很多部委和專項資金經濟管理中的問題，并對相關違法違紀事件作出了懲處，使很多單位的管理層意識到加強內部審計的必要性，減少了管理層的違規風險。由國家審計力度的不斷加強，引發了對高質量的內部審計的需求，從而也帶動了企業內部審計質量控制的提升。
第三，薩班斯法案加大了企業高級管理層對內部審計服務的要求。薩班斯法案的頒布，要求企業高級管理層的管理對公司的財務報表真實性及對單位的內部控制承擔更多的責任，由此使得他們更加關注公司的管理效益，強化了內部審計的重要地位。也正由薩班斯法案對企業高級管理層更多責任的認定，加大了企業高管的壓力，迫使他們尋求內部審計人員的幫助，致力于企業管理水平的提高和內控制度的完善，為內部審計的發展及內部審計質量控制提供了新的機遇與要求。
二、我國企業內部審計質量控制存在的問題分析
第一，內部審計機構設置不合理。獨立性與內部審計的客觀公正性是緊密相關的，只有在保證獨立性的前提下，企業的內部審計部門及內部審計人員才能對企業的現實經營狀況得出客觀公正的審計結論。但是，內部審計機構與內部審計人員從屬于企業的現實，決定了內部審計的獨立性受到嚴重的限制，淪為企業領導的管理工具，內部審計及內部審計結果在一定程度上只是企業領導個人意志的體現，其客觀性與公正性也必然受到質疑。在現行的內部審計機構設置模式中，不少企業都將內部審計機構設置于財務部門或其他部門內，有的將內部審計機構與監察部門合并設立，有的會讓會計人員兼任內部審計工作，有的甚至根本就沒有專門的內部審計機構及內部審計人員，有的人員從事內部審計業務但在工作上仍然接受其他非內部審計領導的安排等。以上各種情況嚴重限制了內部審計機構及內部審計人員的獨立性，更談不上權威性，由此作出的內部審計成果很難讓人相信它的客觀公正性。
第二，內部審計工作不規范。我國內部審計工作在現實執行過程中還顯得很不規范，這主要體現在內部審計部門所制定的規章制度不符合審計工作規范化的要求、內部審計技術方法的落后等方面。不少企業的內部審計機構進行內部審計工作時仍缺少事前的計劃、事中的程序控制，他們不僅沒有進行報告期的審計復核，甚至連審計工作底稿也不完整。由此，造成的直接后果則是企業的內部審計質量控制大大提高了審計的風險，影響到審計的效率與效果。隨著經濟的全球化與信息化的快速發展，企業所處的環境已經發生了很大的變化，國外審計方法早已偏向風險導向審計，而國內一些企業缺乏風險意識，其內部審計仍以賬目基礎審計為主，較少考慮審計的風險控制因素。同時，不少企業內部審計的技術落后，缺乏先進經驗的交流。
第三，內部審計質量控制的職能發揮不充分。企業內部審計質量控制的職能的充分發揮與完善的內部審計制度建設、嚴密的督導復核和良好的考核及責任追究機制是緊密相關的，但是，在企業內部審計的現實工作中卻普遍存在著內部審計質量控制制度薄弱、內部審計的督導和復核職責內容不明確、缺乏行之有效的內部審計考核和責任追究機制等問題，從而導致內部審計質量控制制度形同虛設，沒有明確的督導復核內容，缺乏對內部審計質量控制的考核或考核內容不全面、太過主觀，內部審計責任主體不明確使責任追究無法實施。我國企業內部審計質量控制主要靠內部審計從業人員的自律，缺乏必要的監管措施。只有對內部審計進行良好的質量控制，才能保證內審人員在工作中遵守內部審計標準、審計方案和內部審計人員職業道德，才能保證內部審計提高企業價值的作用。同時，由于缺乏有效的問責制等監管措施，常會使企業內部審計人員不能很好地遵守職業道德，為權利的尋租行為創造了條件，導致企業內部審計質量的低下和內部審計工作的低效率。另外，隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯誤弊端將會日趨減少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展。內部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業經營管理的各個方面。因此，內部審計人員的定位應從以監督為主的角色向以評價、咨詢與監督并重的角色轉變，突出內部審計“內向”的特點，開拓內部審計更加廣闊的生存與發展空間。
三、完善我國企業內部審計質量控制的對策與建議
第一，完善內部審計質量控制的主體。內部審計機構對內部審計工作起著極其重要的作用，它的設立應當堅持獨立性和權威性原則。內部審計機構的設立必須建立在較高或很高的層次上，其權威性與獨立性越大越能發揮它在內部審計工作中的基礎與關鍵作用。西方發達國家在企業內部審計機構的設置中不少采用的在審計委員會領導下的內部審計機構雙向報告制度，通過長期的實踐證明這種模式是企業內部審計機構較為理想的一種組織模式。根據我國目前企業體制的現狀，借鑒國外成熟的內部審計機構設置的長處，企業內部審計機構的設置應當根據它的產權關系、法律地位、經濟相互獨立與依托等實際情況，選擇與其內部審計職能所需層次相適應的模式。企業內部審計機構的設立，必須保證它的相對對立性與權威性，保證其主要職責的順利履行。同時，企業內部審計機構的設立還必須保證能對企業的經濟責任、經營行為和各職能部門實施有效的控制和監督。
第二，提升內部審計質量控制的技術含量。內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統方式。內部審計工作將不局限于事后監督，還應在事前預防和事中控制中發揮積極作用，從而對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。隨著信息技術的不斷發展和其在經營管理中的廣泛應用，新型的產品和服務方式不斷出現，現代審計技術也逐漸不能適應新環境的需求，迫切需要建立適應于當前信息化條件下的內部審計管理模式、運作方式和與之相應的審計技術。這就要求，內部審計人員結合當前企業發展實際面臨的環境，充分利用信息化技術條件，通過制度和技術手段的結合，開發標準的審計軟件系統，用以適應當前復雜多變的信息環境，全面提升內部審計的技術與標準。通過在企業內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，逐步實現審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。
第三，加強制度約束和外部評價。只有健全、完善的內部審計制度才能保證我國企業內部審計機構高效、有序運行。加強內部審計的制度約束必須要建立、健全包括審計立項、人員委派、計劃編制、審計外勤管理、審計取證及相關審計資料的撰寫與復核等在內的內部審計的各項制度。這些基本制度的制定工作并非一蹴而就的，這是內部審計制度的相關制定人根據企業所處的實際情況將各樣制度不斷制定并修改完善的一個系統過程。外部評價是由機構外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組對內部審計質量保證項目進行的檢查，其評價人員的來源一般包括組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、其他組織的內部審計機構等。外部評價的基本目的是為了評價內部審計機構的操作質量，通過外部評價可以為企業內部審計機構以外的其他人及企業的管理層和其他需要內部審計工作信息的其他人員提供獨立的質量保證。
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(一)企業經營目標是風險導向審計產生的原因
隨著國際貿易和信息技術的迅猛發展，全球經濟一體化進程的不斷加快，企業生產經營不但受到本國政治經濟環境的影響，還受到國際金融和政治環境的影響。而外部環境帶來的各種風險將導致企業生產經營的盈利能力、財務籌資能力以及償債能力等出現不確定性，如何管理和控制風險變得更為重要。內部審計的風險導向審計就是通過管理和控制風險，幫助企業在應對風險及激烈競爭中求得生存和發展。內部審計組織在風險導向內部審計模式下，通過風險分析、風險評估來確定審計計劃和審計重點，并運用相關的審計方法進行企業風險管理，從而為企業管理者的決策、方針和計劃提供參考，讓企業能夠順利地在風險環境中發展壯大。
(二)內部審計自身發展的需要
傳統審計模式下，內部審計的審計信息傳遞不暢、效率低下，審計結論可行性和可操作性不強，而且傳統審計模式程序繁雜、工作量大，審計工作沒有側重點，不分主次，也導致最終審計結果不能更全面體現審計目的，只能對賬務處理與財務報表方面的相關信息提出審計意見。正是因為傳統審計模式當中存在諸多缺陷，難以達到內部審計的目的，不能滿足企業管理者的審計要求。當前，企業對風險管理越來越重視，內部審計部門要滿足企業發展的需要，就要實行風險導向內部審計，幫助企業面對各種風險，提高盈利能力服務水平。
二、我國風險導向內部審計現狀
(一)風險導向內部審計法律法規不健全
風險導向內部審計是新形勢下的審計新方式，在審計理論各方面都有新的發展，從而對法律法規方面也提出了新的要求，但我國在風險導向內部審計方面制定的法律法規、準則等還不夠完善。
1.我國還沒有一部法律法規對風險導向內部審計給予認可，確定風險導向內部審計在審計中的重要地位，企業內部審計時，沒有法律、法規規定要在相關環節進行風險導向內部審計。
2.缺少相關操作標準和規范。因風險導向內部審計在法律法規方面缺少支持，導致在相關理論發展方面沒有形成統一的操作標準和準則規范，導致在審計計劃、測試、流程等環節沒有細化標準。
(二)內部審計部門缺少獨立性和權威性
我國企業現今普遍采用內部審計部門與企業內部各業務部門平行的機構設置，內部審計部門缺少獨立性和權威性，有的甚至需要向財務負責人報告工作。在這種組織形式下，風險導向內部審計的開展缺少最高管理機構的權力保證，導致機構的審計結論權威性受到了影響，在內部審計工作開展過程中，不可避免地會被企業各級管理層牽制和干擾，導致內部審計人員無法全面了解被審計單位內部控制及管理架構中存在的問題和其所面臨的各種風險。
1.由于內部審計部門不能獨立于被審計單位，與各部門幾乎處于同等地位，內部審計部門不能站在管理者的高度，從全局出發去選擇審計方向和實施審計工作;內部審計部門不隸屬于最高管理層，其他各管理層或多或少會影響和干涉其工作，導致內部審計人員不能全面了解企業內部控制的缺陷和其所面臨的各種風險。
2.由于很多企業沒有設置獨立的內審機構，內部審計部門與其他部門設置在一起，審計人員與其他員工之間有著各種聯系和利益關系。審計人員的工資和待遇都掌握在其他相關部門手中，使審計部門整體獨立性、權威性欠缺，審計人員主觀上易受到影響，審計監督的作用就不能得到全面發揮。
(三)內部審計人員知識結構單一
隨著企業所面臨的經營環境日趨復雜，風險越來越大，審計人員要運用各種方法進行風險識別與控制活動，這就要求內部審計人員必須具備相關理論知識與實踐經驗，不但要掌握先進的審計方法，會運用計算機審計技術，還要熟悉本企業實現生產經營領域的知識。目前我國的內部審計人員多數是財會專業或審計專業畢業，知識結構單一。這樣的內審人員對企業經營管理、業務技術等方面不夠了解，從而不能對企業進行全面的風險基礎審計。
三、完善我國企業風險導向內部審計的措施
(一)完善公司治理結構，加強內部審計的獨立性和權威性
現階段，加快建立并完善公司治理結構，能夠促進內部審計充分發揮其風險管理的作用。企業要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構，要在最高管理機構下設審計機構，直接進行審計工作。
(二)健全風險導向內部審計規章制度
在健全相關法律法規方面，應把風險導向審計放到重要地位，并在法規中明確審計計劃、流程、方法等相關理論和操作標準，企業自身也要根據具體情況建立起適合本企業的控制風險的內部審計制度，在企業內部準則和規范的建立上，應與國際準則接軌，讓風險導向審計更有助于企業生產經營目標，提高盈利能力。
(三)創新內部審計理念，拓展審計職能和范圍
隨著現代企業制度的不斷完善，企業應創新內部審計理念，以制度導向內部審計，創建內部審計新模式，提高審計預警的時效性，拓展內部審計發展空間，保持與各職能部門良好的協作關系，讓其他部門認識到審計工作和公司經營互相促進的作用，正確對待內部審計工作。要全面拓展內部審計的職能和范圍，以提高公司價值為目標，在傳統內部審計職能的基礎上，把財務審計和管理審計并重，為管理者提供更多風險預防保證和咨詢服務。實現涵蓋企業經營管理各個方面和環節的全面審計，內部審計所關注的重點同時也應擴大到企業生產經營過程中所遇到的各種風險上。
(四)改進內部審計技術和方法，優化人員知識結構
21世紀，世界經濟全球化和一體化速度加快，同時互聯網的普及和虛擬化經營趨勢，導致了企業競爭的全球化，經營的戰略化，公司內部治理比以前任何時候更顯重要，而作為公司治理四大基石之一的內部審計越來越被管理者倚重，但是自20世紀90年代以來，全球企業舞弊案時有發生，并對世界經濟造成巨大影響，如Enron(安然)、Xerox(施樂)、Worldcom(世通)，英國的Barings Bank(巴林銀行)，中國的中航油、銀廣廈、藍田股份、生萬福科、光大事件等無不透露出內部審計的職能缺失，并折射出企業內部審計質量的失效，那么分析影響企業內部審計質量的因素能為內部審計質量改善提供重要前提和理論基礎，對內部審計質量的研究就成為了必然。歐美國家對內部審計質量的關注始于18世紀，涉及內部審計質量涵義及其計量、內部審計質量影響因素及改善內部審計質量措施等方面，并在理論研究和實際應用上都得到了長足的發展，為企業的發展起到保駕護航的作用;中國于1983年建立內部審計制度，但直到2003年才成為真正意義上的內部審計，在過去30多年的大發展里，中國內部審計在實踐和在理論研究方面都取得了顯著的成績，但也面臨著更多的挑戰與困窘; 2013年11月北京國家會計學院-審計與風險管理研究所的《2013年度中國企業內部審計行業調研報告》揭示了目前中國內部審計行業基本情況并不樂觀，調查發現，中國89%企業已設置內部審計機構，但內部審計機構獨立性不夠，權威性不強不足以保證內部審計作用的發揮，同時內部審計師單一技能和狹窄的知識面，無法提出高質量的內部審計建議，內部審計職業面臨挑戰等，中國內部審計行業正面臨亟待正視并解決的諸多現實問題。
二、文獻綜述與理論分析
1.企業審計環境相關理論。
(1)委托理論： 市場經濟和資本市場的發展，企業的所有權與經營權、管理權與收益權逐漸分離，這種分離導致了委托關系的產生，而內部審計產生的實質正是基于委托問題的存在。因此這種委托關系中產生的受托責任從本質上決定了內部審計的職能邊界，即通過內部審計來監督企業受托責任的履行，同時也是這種受托責任要求了內部審計的質量，并對影響審計質量的因素更加關注等。
(2)公司治理理論：委托理論強調了人與受托人之間的經營行為，公司治理理論強調公司監督和報告責任履行的維度，包括治理結構、程序、激勵機制等，是一個受托責任的履行過程，其最終目的是確保受托責任的有效履行;而內部審計直接涉及到公司各級的委托關系，是公司治理完善的重要手段和工具，內部審計是通過行使監督、確認與咨詢服務的職能，來保證委托關系的有效持續運，從而最終達到完善公司內部治理機制(IIA《改善公司治理的建議》) 。
(3)利益相關者理論：利益相關者從各自利益角度出發，對內部審計的持有不同要求和更多的期望，而內部審計在進行質量衡量時，也應綜合考慮各利益相關者的要求，股東(決策層)更多地要求內部審計部門能夠從企業全局角度審核企業的戰略方向和風險控制有效性，以及經營者經營績效審計等;而企業的經營者(經理層)，需要內部審計能夠對企業職能部門進行經營績效審計和內部控制評價，以達到改善管理、控制風險、增加利潤等，企業員工則希望內部審計部門能夠他們保障自己的權利等;基于社會利益關系的相關者，如政府、行業協會等，他們希望企業內部審計部門能國家審計企業合規性和盈利性等。
(4)內外因理論：內外因理論指事物的發展是由內外因共同作用的結果，內因即內部矛盾，外因即外部矛盾，內因是事物發展的根本原因，它決定了事物發展的趨勢和方向;內部審計質量的影響因素也是在內外因共同作用的結果，符合內外因辯證關系，企業內部審計是社會經濟發展的產物，必要受到政治環境、法律環境、經濟環境和行業環境的影響，但這是外部因素的，而企業微觀環境才是內部審計發展變化的直接因素，從而也直接決定了內部審計的質量。
綜上所述可知，委托理論解釋了內部審計產生的根源，而公司治理理論說明了內部審計正是以行使審計監督職能來實現企業的委托關系，在執行內部審計過程中，設計企業內外各種利益相關者，而利益相關者對內部審計質量要求也是不同的;內外因理論解釋了內部審計是社會經濟發展的產物，必然受社會的、行業的影響，是在國家宏觀環境、中觀環境和微觀環境共同作用的結果，但最終還是審計內部微觀環境起決定作用的
2.審計環境對企業內部審計質量的影響。
2.1宏觀審計環境對企業內部審計質量的影響。
18世紀的資本主義國家以寺院審計、行會審計、莊園審計、銀行審計等各種形式存在的內部審計，到19世紀末20世紀初，內部審計成為一種新型的內部審計制度和企業管理不可缺少的重要組成部分，形成了內部審計領域的第一次深刻變革，進入20世紀40年代以后，隨著跨國公司的大批涌現，公司資本多元化，管理國際化，社會競爭加劇等社會因素和企業內部管理環境，引發了內部審計史上的第二次變革，從中世紀歐洲的萌芽狀態的內部審計、18世紀的財務導向審計、進入20世紀的業務導向內部審計、管理導向審計，以及21世紀的風險導向審計，可以看出內部審計是社會發展的必然產物，社會環境的發展變化，企業管理的日新月異，內部審計也在不斷的完善，內部審計質量也在持續提高，以滿足社會經濟發展的需要，內部審計質量是審計的生命線，而社會環境又影響著內部審計質量。因此內部審計的產生和發展，必然適應經濟環境而產生，又伴隨著政治、法律、科技等環境的變化而變化，內部審計的質量作為內部審計服務這個無形商品的內在屬性，它的優劣程度受到多方因素的影響和作用。這些因素錯綜復雜，相互聯系，相互作用，交融在一起就構成了內部審計環境，宏觀審計環境涉及到一個國家或地區的經濟、政治、法律等因素，而這些因素為企業發揮高質量的內部審計提供大環境，但這些因素很難被企業把控，也導致很少有學者來研究宏觀審計環境對企業內部審計質量的影響，但這些因素也對企業內部審計質量的發揮直接相關，如張德志 (2006) 研究發現內部審計質量會受到法治環境、決策管理水平、技術方法、人員素質等多種因素的影響。楊樹滋、鮑國明 (2008) 認為影響內部審計質量的因素主要有內部審計人員素質、機構制度、審計計劃及外部的大環境等，冉龍飛 (2013) 認為企業內部審計的環境、機構的設置、審計程序、審計方法、企業文化等都會對內部審計質量產生影響
2.2中觀審計環境對企業內部審計質量的影響。
行業環境是同一行業環境因素總和以及該行業發展趨勢，包括行業規劃、行業組織、行業協調以及行業管理體制，一般由行業協會來管理，中國內部審計協會，對中國內部審計實行自律性行業管理，其基本職能是管理、宣傳、交流、服務，其宗旨是為內部審計機構和內部審計人員服務的社團組織，它為所有成員提供業務指導和專業服務活動，采取各種宣傳手段擴大內部審計的社會影響，維護內部審計機構的獨立性、權威性和內部審計人員的權益，促進內部審計隊伍素質的提高(中國內部審計協會章程)。內部審計行業監管能促進企業內部審計制度及流程的完善，為企業內部審計完善提供國際和國內先進的行業管理思想，但只有極少學者進行中觀審計環境研究，如畢秀玲、薛巖(2005)認為內部審計人員的勝任能力、行業協會的監管和支持、內部審計制度、內部審計部門的督導復核、內部審計責任追究以及審計方案的編制都會影響內部審計質量等
2.3微觀審計環境對企業內部審計質量影響。
(1)內部審計機構的設立及其獨立性。
現代內部審計之父勞倫斯.B.索耶曾經說過:沒有必要的職權，所有為提高、改善所作的寶貴的努力都是空想。內部審計要想有效地開展工作，至關重要的一點就是必須保證組織機構的獨立性，要保持內部審計的獨立性最重要的是要保持內部審計機構的獨立性，因此內部審計機構的設置尤為重要。設置獨立性強的內部審計機構，能夠確保內部審計部門有較高的權威性，讓內部審計人員能夠獨立客觀的開展內部審計工作，從而保證內部審計的質量。一般來說，內部審計部門的直接領導者在組織中的層級越高，內部審計的獨立性越強，內部審計工作越具有權威性，內部審計提出的建議也越能得到落實;內部審計獨立性又表現在審計人員的獨立和部門隸屬關系上，關于對內審設計和獨立性對內審質量的影響研究學者有Abdelkhalik等(1983)、Wallace和Kreutzfeldt(1991) 、Gordon and Smith(1992)、王光遠、瞿曲(2006) 、尹順達、曲世友(2012)、江鋒等(2013)等等。
(2)內部審計人員素質對內部審計質量的影響。
內審師專業素質和職業道德素質直接影響著內部審計質量，要順利開展內部審計工作，內部審計人員首先必須具備必要的專業知識及專業技能，以及職業道德素質，內部審計師做到獨立、客觀、正直和勤勉(中國《內部審計人員職業道德規范》)是提供內部審計質量的重要基前提。企業內部審計是技術性極強的工作，其質量好壞直接與審計人員的職業道德水平、專業勝任能力、職業判斷等因素相關，特別是審計第一責任人技能直接影響審計人員的積極性和部門效益，國際內部審計師協會(The Institute of Internal Auditors ，簡稱IIA)于2000年的《內部審計職業實務準則》指出，內部審計部門的負責人須提出有質量保證的審計執行方案，以控制內部審計活動的效果，并最終為組織增加價值服務。現代內部審計之父---勞倫斯B-索耶 (Lawrence B- Sawyer)在其著作《現代內部審計實務》 (1990) 中認同《內部審計職業實務準則》的相關觀點，認為作為內部審計的負責人即內審審計第一責任人，設計并堅持一套可以保證審計質量的計劃是十分有必要的，但前提是有位能勝任的內部審計負責人。在內部審計師素質方面的相關研究有： Kaplan和Schultz (2006) 認為如果內部審計人員不夠專業，后續審計調查仍然不容易開展。Rezaee和Zabihollah (2009) 認為，在復雜的審計環境中，內部審計人員是保證和改進內部審計質量所不可缺少的，尹順達、曲世友(2012)認為保證內部審計質量前提是內部審計人員應具備較強的專業性;江鋒等 (2013) 認為隨著內部審計戰略地位的提高和內部審計環境的逐漸復雜，內部審計對內部審計人員的知識面和知識結構的要求有所提高。
(3)內部審計的規模。
程新生、張宜 (2005) 調查了2002年中國制造業上市公司的內部審計制度建立情況，結果發現，單設內部審計部門的公司相比未設立內部審計的公司來說規模更大，大規模的公司內部審計組織地位更高，審計質量也相對有保障。Sarens (2007) 采用問卷調查的方式對比利時金融保險業、制造業和服務業公司的內部審計規模和控制環境之間聯系進行研究。研究結果顯示: 高管層的支持與內部審計規模呈正相關關系，而審計規模與審計質量相關等，Sarens (2007) 運用模型分析了比利時公司內部審計規模與質量的影響因素，分析發現內部審計規模受到公司所有權結構分散程度、公司規模、公司組織結構的影響，而審計規范與審計質量相關。Sarens和Gerrit (2011) 通過研究組織結構和內部審計部門的規模是否影響內部審計質量，結果發現內部審計質量主要受組織結構的影響。
(4)內部審計的職責范圍與企業高層支持。
Mihret和Ylismaw (2007) 通過案例分析發現，高管層的支持、組織結構以及被審計單位特征這三個因素共同影響內部審計質量，且高管層是否支持的影響最大。陳沛 (2013) 采用案例分析法對SK企業的內部審計進行研究，發現，首先，SK企業沒有專門設置內部審計部門，內部審計機構與紀檢監察部門共同辦公，這樣很不利于內部審計職能的落實;其次，企業配備的內部審計人員數量與企業資產規模不匹配，雖然是財務專業出身，但是沒有進行審計知識的培訓，知識結構單一、綜合素質低嚴重制約內部審計質量。最后，SK企業內部審計部門制度不健全，導致內部審計工作沒有依據、沒有條理、質量不高。
三、研究設計
1.變量設定。本文研究對象為審計環境對企業內部審計質量的影響;而審計環境從宏觀、中觀、微觀等三個維度進一步細分為7大因素，即研究宏觀維度的社會經濟和文化環境、中觀維度的內部審計協會監管、以及微觀維度的內審獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能等因素對內部審計質量的影響。以內部審計獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能、以及內部審計協會監管為自變量，以內部審計質量為因變量展并建立相應的多元線性模型。
2.數據收集方法。本文采用問卷現場調查法收集相應的數據，主要以參加2015年5月10日至5月29日由中國內審師協會聯合中國國家資產管理委員會(簡稱國資委)在上海主辦的企業內審與高管培訓班學員為調查對象，此調查對象是企業的審計人員、財務高管、企業內控高管、以及審計委員會高管等，對內部審計比較了解，調查對象具有針對性，當場填寫當場收回等，本次共發放問卷400份，回收350份，剔除無效問卷49份，有效問卷301份，回收率為87.5%，有效率86%。
四、實證研究與結果
1.自變量與因變量之間相關性分析。根據相關系數矩陣，得出以下結論：自變量內審獨立性、內審師素質、內審制度與因變量內部審計質量在0.01的水平上顯著正相關，說明了內審獨立性、內審師素質、內審制度對內部審計質量有積極影響。自變量內審第一責任人技能與因變量內部審計質量呈現正相關關系，說明了內審第一責任人技能對內部審計質量有積極影響的，但影響是否顯著，還受其他因素的因素。自變量內部審計行業協會與因變量內部審計質量為負相關關系，其相關關系不大，說明了內部審計行業監管是否對內部審計質量產生影響，還存在諸多的其他不確定因素。
2.多元回歸分析。在分析了模型的科學性基礎上，用多元回歸的方法解釋自變量對內部審計質量的影響程度，詳細分析結論如下：
2.1企業內審獨立性回歸系統為正，并通過顯著性檢驗，這個結果說明企業內審獨立性與內部審計質量顯著正相關，企業內部審計機構的設置越是具有獨立性，那么內部審計質量越好。
2.2內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能回歸系數都為正值，P值大于0.1，表明內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能與內部審計質量呈正相關關系，但不顯著，說明了優秀的內部師、完善的內部審計制度和卓越的內審第一責任人都對內部審計質量有一定的積極影響。
2.3行業監管回歸系數為負值，P值大于0.1，表明內部審計協議的監管與內部審計質量呈負相關關系，但不顯著，說明目前中國內部審計行業協會對內部審計質量的改善作用有限或企業對內部審計協會的職能并不了解，從而對內部審計協會對內部審計質量的作用并不了解，這一結果與本文研究假設不相符。
3.研究結果。通過分析檢驗了本文的研究假設，企業內審獨立性與內部審計質量顯著正相關，內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能與內部審計質量呈正相關關系，但不顯著，內部審計協議的監管與內部審計質量呈負相關關系，但不顯著;還利用了VIF、 DW 、AdjR2等分析驗證了回歸模型的多重共線性、序列相關問題和擬合度等，從這三個維度說明了回歸模型的科學性，模型建立和驗證為企業內部審計質量改善提供了理論依據。
五、研究結論與建議
1.研究結論。
本文從宏觀、中觀和微觀等三個維度對內部審計質量影響因素進行了分析，通過對301份有效調查問卷進行統計分析，驗證了企業內審獨立性、內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能和行業協會監管與企業內部審計質量相關關系，其中內審獨立性與企業內部審計質量呈顯著正相關關系，內審師素質、內審制度、內審第一責任人技能與企業內部審計質量呈正相關關系，而行業協會監管與企業內部審計質量呈負相關關系等，說明企業內審機構的設置和保證其獨立性對內部審計質量產生顯著影響，內審獨立性越強，其質量就越好，就越有保障等，而內審師素質、內審制度和內審第一責任人技能在一定程度上影響了內部審計質量，高素質的內審計師、完善的內審制度和優秀的內審第一責任人都是高質量的內部審計的根本保證;而內審行業監管與企業內部審計質量呈負相關關系,這可能是中國內部審計協會職能被不多數企業認可導致的。
摘 要 隨著我國WTO的加入和改革開放的需要，企業的內部審計正在逐步建立和完善，其在企業經濟發展中的重要性也日益凸顯出來。文章論述了企業內部審計的重要性和重點。
關鍵詞 企業 內部審計 重點
一、企業內部審計工作重要性分析
（一）內部審計工作——降低企業各項經濟損失
內部審計工作是對企業經濟活動的合法性、合理性、效益性以及反映經濟活動資產的真實性進行審核、監督和評價性活動。其有效實施是企業經濟活動保障的基礎，對于企業的生存與發展有著重要的影響。內部審計工作的有效開展對企業的經濟活動具有一定的防范作用。通過事前決策審計，對企業資金的投放、投資效益、使用率、投資風險等進行審計，保障企業的經濟利益。并且通過內部審計人員在企業經濟合同審計過程中的工作，將合同履行過程中的糾紛因素排除，減少糾紛發生幾率，降低企業不必要損失的出現。
（二）內部審計工作的實施——維護企業利益
企業內部審計工作的實施，對于維護企業利益有著重要的影響。通過對企業會計資料、財務管理資料真實性、完整性、準確性的檢查，以及對企業經濟活動的審查，保障企業經濟活動符合國家政策法令，符合財務管理制度。同時，通過對財務信息的分析還可以及時發現企業內部營私舞弊、貪污盜竊、職務侵占等情況，充分的保障了企業的利益。內部審計工作的實施，通過財務監督、財務信息分析、財務管理審查等方式，對企業資金使用去向、資金使用合理性等進行審核檢查，維護企業的經濟利益。
（三）企業內部審計工作——促進企業管理體系完善
企業內部審計工作的實施還能夠促進企業管理體系的完善。在內部審計過程中，對于發現的問題及時反映到企業領導層。通過對管理體系的分析，找出企業管理體系存在的不足，完善企業管理體系，促進企業的健康發展。而且，在內部審計過程中，由于審計工作與獎懲制度掛鉤．被審計部門在日常工作中會時刻檢查部門工作以及完善本部門工作流程，并對企業管理提出合理化建議。這在很大程度上促進了部門、企業經營管理問題的發現，促進了企業管理體系的完善。
（四）企業內部審計工作職能——促進企業健康發展
現代企業管理要求企業必須具有現代審計體系，通過內部審計工作以及內部控制體系的建立促進企業對市場經濟的適應，并通過內部審計工作的開展監督企業經濟活動、評價企業經濟活動等提高企業市場競爭力。現代企業內部審計工作，能夠及時、準確的向企業管理者提供企業經濟活動報告以及內部查錯防弊信息，同時還能夠通過內部審計體系對企業管理體系進行內部控制的評測，找出企業管理與控制的缺陷以及存在的問題，并根據問題進行分析，提出意見與改正措施。而且，內部審計工作的開展能夠通過對企業管理問題的提出和改進，促進企業管理體系的完善，促進企業經濟效益。促進企業對發展戰略的調整。
（五）企業內部審計工作實施企業主動性管理體系的關鍵
企業內部審計工作的實施，是企業建立主動性管理體系的關鍵。由于內部審計是獨立、客觀的保障和咨詢活動，其目的是組織增加價值和提高組織的運作效率，通過內部審計工作系統化、規范化的管理方法，評價和改進風險管理、檢查企業存在問題。所以，內部審計工作能夠促進企業管理體系的主動性。通過內部審計工作的實施，能夠從企業管理方面積極主動的發現管理問題，發現企業管理體系漏洞，并通過企業管理體系與責任人的責任制促進責任人對管理體系完善的建議提出，由此構建企業主動性的管理體系。
二、企業內部審計的重點
（一）在審計內容上，強調以經營審計為重點
傳統內部審計的重點在財務審計上，并不能直接協助企業提高經濟效益，在市場竟爭日趨激烈的經營環境下，逐漸失去了往日的作用。適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計，是內部審計今后的一項重要任務。在審計策略上，側重指導和溝通。現代內部審計廣泛采用引導式審計，主要表現為:（1）在審計過程中，與被審計單位或部門討論審計目標、內容、計劃以及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持;（2）及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失;（3）提出審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。
（二）在審計手段上，注重網絡技術的運用
網絡技術在會計領域的應用與發展，給審計的發展帶來了契機與挑戰。審計與現代信息技術的有機結合，使得空間已不再是執行審計的制約因素，通過評價控制會計信息系統，審查調閱會計信息，可以開展多元化的、實時的審計程序，實施審計監督服務。但在會計信息審計中，諸如篡改數據、信息丟失、黑客人侵、計算機病毒等安全性是必須考慮的核心問題，所以要對企業現存的安全控制措施進行測試，如是否有有效的口令控制，數據是否加密，職能權限的管理是否恰當，是否有持續的供電設備和有關備份設備，對計算機病毒的防范與控制措施是否得當等。在以互連網連接起來的全球化經濟中，審計創新進人全方位的開拓。在審計成果的運用上，多方位擴大審計影響。審計成果運用如何，直接關系到內部審計在管理監督體系中的存在價值和作用，內審部門應將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務的一種良好機會。審計項目完成后，要注重對審計發現的情況進行綜合分析，編送審計報告時，要重視建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性，并搜集上次審計成果的落實情況，以提高審計成果的利用水平。及時發現具有普遍性、傾向性的發展事態，以便對審計查實的問題及時處理，為管理層決策提供依據。還應借助系統內部媒體，披露審計報告信息，以爭取各級管理者的重視和支持，擴大審計成果影響效應。
參考文獻：
【關鍵詞】內部審計；問題；對策
隨著我國經濟的日益發展和騰飛，經濟體制也隨之改個，審計的作用也隨之日益凸顯。因為審計產生的真正基礎是兩權分離而產生的受托經濟責任關系，所以經濟的發達必然會造成管理層操縱利潤或者進行舞弊來提高報表上的利潤，從而吸引投資者繼續投資。這種企業的自空間的擴大，造成了企業內部審計面臨著雙刃劍——機遇和挑戰。
為了提高企業的經濟效益、加強企業內部管理和保持可持續發展，企業的內部審計需要對其企業內部的一切經濟活動進行監督以及評價。目的在于去偽存真——保證企業報表是真實而正確地反映企業的經營狀況，比如企業資產、負債和盈虧的真實情況；查處財務收支中的一切違法違規的問題。它的主要職能是對企業進行經濟監督、經濟服務以及經濟評價，從而為企業的管理者服務。內部審計如此重要，以至于它對我國國有企業以及經濟建設產生了深遠的影響。
1.我國企業內部審計的現狀
在二十世紀八十年代中葉，我國的企業內部審計開始建立。時至今日，已經經歷了二十多年的風雨歷程，對我國企業的快速平穩的發展起到了功不可沒的作用。但是，與國外的企業內部審計相比，我國才只是剛剛起步，無論在相關制度的支持上，還是在機構人員設置，或者是職能作用等方面上都有著很大的差距；與我國的社會審計以及政府審計相比，在各個方面也都還是略遜一籌的。
2.現階段我國企業內部審計所存在的問題
2.1 企業內審部門的設置不夠規范化
對于審計人員來說，保證其客觀公正地進行審計活動的最基本最先決的條件是保持其獨立性，無論是在形式上還是在實質上。但是事實上，由于機構設置的不規范，導致審計人員無法保持較強的獨立性。有些企業并沒有設立專門的審計部門，或者讓審計部門隸屬于財務部門，甚至有的財務人員也是審計人員；有些企業設立了審計部門，但是該部門直接受本公司高層的領導，并沒有做到真正意義上的獨立；有些企業則象征性的安排幾名員工做企業的內部審計人員，專門用來應對外界的。像這樣的內審部門根本無法在實質上起到任何作用，而是形同虛設。
2.2 企業內審人員的綜合素質有待提高
2.2.1 專業素質有待提高
在企業中，有些財務人員是兼職做內部審計人員的，他們并沒有從根本上認識到審計人員應該具有的一些素質。大多數審計人員缺乏職業的素養，在審計的過程中，無法絕對的持謹慎客觀的態度進行相關的審計評價。即使查出了一些問題，在各種客觀或主觀的壓力下，也無法堅持原則，而是秉持一種息事寧人的態度，而且有很大的隨意性。
2.2.2 知識結構有待提高
由于我們現在身處在二十一世紀，當代企業對于審計人員有著復合型人才的需求——不僅僅要熟練掌握財務與審計的相關知識，更要熟悉計算機的軟件應用，企業管理的相關知識，甚至是一些關于心理的知識。我國企業的一部分會計人員，甚至不是科班出身，他們只是具有大專文憑。這就造成了這部分審計人員理論水平和業務水平均較偏低，缺乏一些必要的審計專業知識和技巧。
2.3 企業高層內審部門沒有足夠的重視
在現代企業中，很多公司的領導并不能真正地認識到內審部門的重要性，往往忽略了它可能帶來的一系列的巨大的經濟效益和無形資產。相反地，企業只是把內審部門看作是個無足輕重的機構。這就在企業內部的文化和風氣上，使得很多其他部門也從心理上排斥內審部門。所以審計部門無法開展高質量有效率的審計活動，其審計的職能以及作用也就無法得到極致的發揮。
2.4 審計方法較為落后
現如今，我們進入了信息時代，電子信息技術對企業的經營和管理方式都產生了很大的影響。在我國，企業的內審人員對于計算機的應用還不夠熟悉，而且很多人還處于手工查賬的階段，所以計算機在審計上的應用和運用遠遠不夠。這就有可能導致低效率的審計活動，而且也無法保障審計活動的質量。
2.5 內部審計工作滯后
現在的審計工作大多是項目過程中，甚至是事后才去差錯糾漏。但是內部審計的真正任務是通過事前的調查，向企業的高層提供若干可靠的必要的信息，以便提高管理者的經營水平和企業的經濟效益。目前，這樣的狀況令我國的很多企業內審無法把企業的一些違規違紀行為扼殺在搖籃里，也許最終會造成企業的利益和名譽雙雙受到損失。
3.解決現存問題的思路以及對策
3.1 提高企業內審人員的綜合素質
3.1.1 聘用內審人員的門檻的提高
現如今，我國的注冊會計師的報考面向的對象是大專以上學歷的人群。注冊會計師報名的門檻應該提升至大學以及以上學歷的人群，這樣可以保證其是復合型人才的高機率性。首先，企業在自身能力范圍之內聘用那些經過高等教育的復合型人才。其次，企業的人力資源部門和審計部門應聯合在聘用和升遷等方面上制定成文的規定和要求，以便聘用那些真正適合企業自身發展的員工。
3.1.2 優化審計部門的人員機構
大多數企業的審計部門只是由財務和審計人員構成，相對來說結構較為單一。吸納復合型人才或是那些在單一的專業方面較為過硬的人才——法律、經濟管理、心理和工程等——可以使得內部審計團隊的能力有個質的飛躍，綜合素質節節攀高。
[關鍵詞]公司治理 部審計 模式考察，政策建議
前言
在現代的公司治理結構中，所有者投入資本，但不直接參與企業的經營管理，而授權董事會經營，在董事會做出相關決策后，由董事會聘任的經理人在董事會授予的權力范圍內具體執行董事會決議。在這兩層受托經濟責任關系中，由于信息的不對稱性和契約的不完全性，受托者普遍存在機會主義動機和道德風險，為了有效保護各方利益，解決人問題，就必須在公司治理制度安排中加入一種監督管理的制度安排一一內部審計制度安排。
1，我國公司審計委員會制度
我國上市公司審計委員會制度建立于2002年。適用于中國境內上市公司，委員會是董事會按照股東大會決議設立的專門委員會，主要負責公司內、外部審計溝通、監督和檢查工作。審計委員會成員由3至7名董事組成，獨立董事占多數。審計委員會的主要職責是：(1)提議聘請或更換外部審計機構；(2)監督公司的內部審計制度及其實施；(3)負責內部審計與外部審計的溝通；(4)檢查公司會計政策、財務狀況和財務報告程序；(5)對公司的內部控制進行考核；對重大關聯交易進行審計；(6)對公司內部財務部門、審計部門包括其負責人的工作進行評價；(7)公司董事會授予的其它事宜。審計委員會對董事會負責，委員會的提案交董事會決定。審計委員會應該配合監事會的監事審計活動。
2，我國內部審計實踐特點
2，1獨立性差，地位不高。中國企業的內部審計機構一般是在財務副總經理領導下開展工作，這樣難以很好地保障審計部門公正和獨立地開展工作，權威性不高。
2，2基本上處于財務審計階段。我國內部審計范圍大部分還停留在財務審計方面，即使有的企業開展了內部控制評估，大都局限于會計控制方面，很少涉及管理控制，這與國際內部審計開展企業運營全過程、全方位、多層次管理服務審計差距大。 2 3審計人員素質偏低，人員構成不合理。一些企業不重視引進專業人才，在人員結構上，絕大部分是財會人員，單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經營管理拓展審計范圍的主要阻力。
2，4審計技術與方法落后。我國企業內部審計大多是運用查賬法，且多為傳統手工操作，工作效率和效果都很落后。
2，5前期發展慢，近幾年發展快。我國企業內部審計由于受國有企業體制的制約，在前期發展慢，但是近幾年來國有企業紛紛改制，民營企業和外資企業發展迅速，企業內部審計發展較快，許多企業正逐步從傳統的財務收支審計向經營審計和管理審計延伸，審計方法向管理評價技術邁進，內部審計人員也正在從單一型人才向復合型人才轉變。
3，我國內部審計制度安排的完善
全球經濟一體化趨勢增強，企業間競爭日益激烈，內部審計制度作為企業內部監督制約機制，有利于企業各利益相關者之間分權制衡，有利于企業加強內部控制與管理，有利于提高企業競爭力以及增加企業經濟效益。我國內部審計建立時間不長，雖取得較快發展，但與西方國家相比，尚存在諸多不完善之處。
3，1我國內部審Stg式的現實選擇
3，1，1我國現有的內部審$tN式：監事會模式
董事會屬于業務執行機關，具有經營業務的決策職能。監事會屬于獨立的監督機構，接受股東大會的委托，代表股東利益，對董事會和經理層進行監督，向股東大會提交報告，形成對董事會和經理層的制衡。因此我國現有的內部審計模式屬于監事會模式。其存在的主要問題有以下幾個方面：(1)從內容上說，監督內容寬泛。(2)從范圍上說，局限于事后監督。(3)從獨立性上說，沒有建立獨立監事制度。(4)從人員素質上說，組成人員缺乏專業技能。(5)從股權結構上說，一股獨大使監事會形同虛設。
3，I，2應在現有監事會模式的基礎上引入審計委員會制度
我國應該在現有監事會模式的基礎上引入審計委員會制度，形成“監事會+審計委員會”模式。主要原因包括：(])在董事會中設立審計委員會，取代現有的監事會制度，需要修改公司法，執行難度較大，，所需時間也比較長。(2)審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結構。(3)從制度安排上。可以使監事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。
3，1，3“監事會+審計委員會”模式下內部審計部門的設置
只有恰當地設置了內部審計機構，合理地確定了內部審計地位，內部審計才可能有效地履行其職能，發揮其作用。按隸屬關系分，主要有：(1)內部審計機構隸屬于財會部門。(2)內部審計機構隸屬于總經理。(3)內部審計機構隸屬于董事會。(4)內部審計機構隸屬于監事會。(5)在董事會下設審計委員會，在行政系統一經營管理系統設置內部審計機構。在上述幾種模式中，我國根據目前情況應選擇第五種模式，
3，2正確處理內部審計體系中各層次的關系
“監事會+審計委員會”模式是我國公司內部審計模式的現實選擇。在這種模式下，在股東大會、董事會以及經理層之下分別設置監事會、審計委員會及內部審計部門。監事會由股東大會選舉產生，并對股東大會負責；審計委員會作為董事會的下設專職委員會，向董事會報告工作；內部審計機構在業務上向審計委員會負責并報告業績，行政上向總經理負責并報告工作。這樣在我國的公司中就形成了監事會審計、審計委員會審計及內部審計部門的審計在內的內部審計體系，約束公司內部不同層次的委托關系。
3，3加快內部審StA才建設
內部審計工作能否順利開展，內部審計工作質量如何，內部審計工作能否保持獨立性和權威性與內部審計人員素質有密切關系。加快實現內部審計職業化，提高內部審計人員的素質，建立內部審計業績評價制度。
