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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收研究報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
大部分國家采取不止一類措施來促進企業(yè)加大研發(fā)投入，其中對企業(yè)研發(fā)投入給予稅收減免是最普遍的方式。大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都基于企業(yè)所得稅。對知識產(chǎn)權(quán)收入的稅收減免政策正在激增。
近日，歐盟公布了一項關(guān)于企業(yè)研發(fā)投入享受稅收優(yōu)惠的研究報告。報告指出，在國際金融危機之后，政府對有關(guān)促進研發(fā)投入的稅收刺激政策更加感興趣。這是因為，一方面，國際金融危機的影響迫使政府部門重新審視現(xiàn)有的政策;另一方面，政府在努力尋找新的經(jīng)濟增長源。
報告指出，即便在創(chuàng)新程度很高的經(jīng)濟體，促進企業(yè)加大研發(fā)投入、增強企業(yè)創(chuàng)新能力的激勵措施也被廣泛采用，比如美國和日本。而在歐盟中，只有德國和愛沙尼亞沒有促進企業(yè)創(chuàng)新的直接稅收政策。
根據(jù)調(diào)查，政府出臺激勵措施具有普遍性，并且大部分國家采取不止一類措施來促進企業(yè)加大研發(fā)投入。這些措施起到的激勵作用是各不相同的，其中對企業(yè)研發(fā)投入給予稅收減免是最普遍的方式(有21個國家)，其次是財政補貼(有16個國家)，然后是加速折舊(有13個國家)。
關(guān)于稅收優(yōu)惠政策所涉及的稅種問題，報告指出，大多數(shù)的稅收優(yōu)惠政策都基于企業(yè)所得稅，但也有8個國家基于社會繳款或個人工資采取額外的稅收激勵措施。報告同時指出，基于企業(yè)收入出臺的稅收優(yōu)惠政策正在激增，這其中大部分涉及專利稅。11個歐盟國家出臺基于知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的收入的稅收減免政策。報告稱，愛爾蘭政府正在打算制定知識發(fā)展稅相關(guān)稅收法律文件，這項法律將允許設(shè)在本國的企業(yè)為轉(zhuǎn)讓特定專利而取得的利潤申請較低的稅率。
報告關(guān)注這些稅收政策的實施對象。其中10個國家是針對中小企業(yè)，6個國家是針對成長期企業(yè)。在這10個國家中，針對不同法律地位的企業(yè)采取的激勵措施是不同的。比如在加拿大，對于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度相對較小。另外，大部分國家對企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠設(shè)立了最高限額，并且在5個國家中，隨著公司研發(fā)支出規(guī)模的變化，稅收優(yōu)惠的力度也在變化。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)投入；資助方式；政策選擇
一、新疆地方政府對企業(yè)研發(fā)活動的資助方式
政府資助企業(yè)進行R&D活動，通常采用直接和間接支持兩種方式。直接資助方式通常采用的政策工具主要有：政府補貼和采購。間接資助方式采用的政策工具一般有：稅收激勵、科技溢出、其他政策扶持。
（一）新疆自治區(qū)政府對企業(yè)R&D活動的直接資助情況
2009年，自治區(qū)的R&D經(jīng)費支出總額為218043萬元，按經(jīng)費來源分，政府資金有62804萬元，占到了總額的28.8%；按執(zhí)行部門分，在R&D經(jīng)費支出中，企業(yè)（包括工業(yè)企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)）R&D經(jīng)費支出達(dá)到了154387萬元，在企業(yè)的R&D經(jīng)費支出中，來自政府部門的資金投入有10134萬元，占政府R&D活動總投入的16.14%，企業(yè)從政府部門獲得到資金占企業(yè)R&D投入的比重為7.35%。
表1 按執(zhí)行部門和資金來源分R&D經(jīng)費支出（2009年） 單位：萬元
合計 政府資金 企業(yè)資金 國外資金 其他
合計 218043 62804 142462 615 12162
企業(yè) 154387 10134 137873 6380
研究與開發(fā)機構(gòu) 38491 33786 414 407 3884
高等學(xué)校 11266 9709 857 700
其他 13898 9175 3318 208 1199
數(shù)據(jù)來源：新疆自治區(qū)第二次全國R&D資源清查主要指標(biāo)數(shù)據(jù)2009
2000年，自治區(qū)的R&D經(jīng)費支出總額為32381.2萬元，按經(jīng)費來源分，政府資金有9186.9萬元，占到了總額的28.37%；按執(zhí)行部門分，在R&D經(jīng)費支出中，企業(yè)（包括工業(yè)企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)）R&D經(jīng)費支出達(dá)到了20884.5萬元，在企業(yè)的R&D經(jīng)費支出中，來自政府部門的資金投入有408萬元，占政府R&D活動總投入的4.44%，企業(yè)從政府部門獲得的資金占企業(yè)R&D投入的比重為2.46%。
表2 按執(zhí)行部門和資金來源分R&D經(jīng)費支出（2000年） 單位：萬元
合計 政府資金 企業(yè)資金 國外資金 其他
合計 32381.2 9186.9 17371.4 86.8 5736.2
企業(yè) 20884.5 408 16564 3912.5
研究與開發(fā)機構(gòu) 7838.8 6037.5 224 28.6 1548.7
高等學(xué)校 940.4 704.8 170.4 9.2 56
其他 2717.5 2036.5 413 49 219
數(shù)據(jù)來源：新疆科技實力研究報告
表3 新疆自治區(qū)企業(yè)獲政府R&D活動資助情況一覽表
年度 來自政府部門的資金 占政府R&D投入的比例 占企業(yè)R&D投入比重
2000年 408（萬元） 4.44% 2.46%
2009年 10134（萬元） 16.14% 7.35%
從2000年到2009年，新疆自治區(qū)的總R&D經(jīng)費支出大幅度的增加，政府對所有R&D活動的投入比例相當(dāng)，均占到了總R&D經(jīng)費支出的28%左右，在政府對所有R&D活動投入比例相當(dāng)?shù)那闆r下，政府對企業(yè)的R&D投入?yún)s有了較大的增長，2009年，企業(yè)獲政府R&D活動資助比起2000年增長了2.64倍，來自政府部門的資金在企業(yè)的R&D投入中的比重也大大增加。由此可以看出，新疆自治區(qū)政府對企業(yè)R&D活動的投入力度越來越大。
（二）新疆自治區(qū)科技稅收優(yōu)惠政策
為進一步貫徹落實企業(yè)自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)、鼓勵和支持企業(yè)增加科技投入，提高自主創(chuàng)新能力，根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，新疆自治區(qū)國家稅務(wù)局制定了一系列促進科技進步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，主要有三大類：第一，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第二，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入提高自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策。如對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按實際發(fā)生額的150%稅前扣除。第三，鼓勵先進技術(shù)推廣和應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。如一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、政府誘導(dǎo)企業(yè)R&D投入的政策工具比較
（一）直接資助
這類政策工具主要由政府向企業(yè)和一些研究機構(gòu)提供研究資金、政府擔(dān)保、政府貼息和政府貸款等。對新疆自治區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的統(tǒng)計資料研究后發(fā)現(xiàn)，政府直接資助的促進作用隨著資助總量的變化而變化：作用效果先是增加，當(dāng)資助總量占企業(yè)研究費用的比例達(dá)到某一極值后，作用效果就會降低。
政府直接投入對企業(yè)自身的R&D作用卻是雙刃劍。一方面降低企業(yè)研發(fā)成本，促進企業(yè)進一步加大R&D投資，開展新的R&D活動，促使企業(yè)R&D活動總投入水平的上升：另一方面可能使企業(yè)僅僅用政府資助來替代他們計劃的原R&D投入，政府的科技資助并沒有有效的刺激企業(yè)R&D投入的增加，企業(yè)總R&D經(jīng)費維持不變。
（二）稅收優(yōu)惠
新疆自治區(qū)和我國多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)一樣，都對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和R&D活動提供了一定程度的稅收優(yōu)惠支持。
與直接資助不同，稅收優(yōu)惠一般是用于糾正市場提供技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品這種準(zhǔn)公共產(chǎn)品時的不足和低效率，從而改善技術(shù)創(chuàng)新資源的配置條件，提高地方總體的技術(shù)創(chuàng)新的投入水平。稅收優(yōu)惠的作用不如直接資助那么直接和明顯，但它的作用效果比直接資助要廣，因為它一般是采取法律法規(guī)的形式，符合其規(guī)定的企業(yè)都能享受到它的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策雖然是科技政策的發(fā)展方向，其名目較多，但存在法律規(guī)范過于概括、簡約、原則和籠統(tǒng)，彈性較大，缺乏可操作性，因此其激勵作用非常有限。
（三）直接資助與稅收優(yōu)惠政策的比較
一系列的研究表明，政府直接資助和稅收優(yōu)惠政策是相互替代的；增加一種資助方式的強度，就會減少另一種方式對企業(yè)R&D的資助效果；直接資助和稅收優(yōu)惠政策在促進企業(yè)R&D投入過程中存在一定的互補性和利弊（見表4）。不同地區(qū)的經(jīng)濟和科技發(fā)展特點不同，選擇的政策組合也不一樣。在沿海一帶經(jīng)濟、科技較發(fā)達(dá)的地區(qū)，其直接資助和稅收優(yōu)惠的程度都比較高；而新疆等經(jīng)濟、科技相對較弱的地區(qū)，主要還是依靠政府的直接資助。
表4 直接資助和稅收優(yōu)惠兩種政策工具比較
直接資助 稅收優(yōu)惠
政策對象 政府選定的研發(fā)領(lǐng)域和項目 從事研發(fā)活動的所有企業(yè)
項目決策 政府選擇資助重點和項目 企業(yè)選擇研發(fā)項目
公平性 可能扭曲公平 公正、透明、非歧視
反映速度 迅速、直接和明顯 初期較弱，長期較好
支持時間 事前 事后
此外，政府也采取其它政策措施對企業(yè)R&D施加影響，如鼓勵科技創(chuàng)新，對未來科技發(fā)展趨勢進行規(guī)劃，引導(dǎo)R&D資金投入方向，組織基礎(chǔ)研究和戰(zhàn)略性科技項目的研究等；建立R&D投入市場發(fā)展的完善法律制度體系，創(chuàng)造良好的R&D投資環(huán)境，包括完善專利、知識產(chǎn)權(quán)、反壟斷方面的法律法規(guī)等。
三、新疆地方政府促進企業(yè)R&D投入的政策選擇
（一）建立研發(fā)信息平臺的政策措施
研發(fā)項目的盈利性促使企業(yè)進行研發(fā)活動。建立研發(fā)信息平臺，有助于企業(yè)獲取相關(guān)的項目收益的信息，有利于企業(yè)做出正確的決策。高新技術(shù)研發(fā)平臺的構(gòu)建思路是主張地方政府與當(dāng)?shù)馗咝Ｂ?lián)合創(chuàng)辦研究院。由政府出面，與相關(guān)重點高校合作。一方面地方政府負(fù)責(zé)提供土地、資金、優(yōu)惠政策等扶持條件；另一方面高校負(fù)責(zé)相關(guān)技術(shù)專家和市場分析專家的配備。實體人員由政府和高校雙方組成，各施其責(zé)。
（二）促進中小企業(yè)發(fā)展的政策措施
中小企業(yè)是最活躍的創(chuàng)新群體，它比大企業(yè)有更強的平均創(chuàng)新能力，在全區(qū)創(chuàng)新體系中具有重要作用。促進中小企業(yè)發(fā)展，是保持新疆經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是化解危機、保持穩(wěn)定的重要支撐，是保持財政收入增長的重要源泉，是吸納就業(yè)、增加居民收入的重要渠道，中小企業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新活動需要多種措施相互配合。新疆自治區(qū)政府可通過加大對全區(qū)中小企業(yè)的R&D投入來提升中小企業(yè)的研究與發(fā)展的創(chuàng)新能力，從而促進全區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。
（三）建立保護知識產(chǎn)權(quán)的政策措施
我國雖然已建立了知識產(chǎn)權(quán)保護法律框架，但（下轉(zhuǎn)第225頁）（上接第221頁）還沒形成涵蓋R&D、技術(shù)轉(zhuǎn)移和擴散等各環(huán)節(jié)的創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)界定與保護的法律制度和規(guī)范體系，使企業(yè)很容易通過技術(shù)追隨戰(zhàn)略獲得“后發(fā)性優(yōu)勢”，分享創(chuàng)新企業(yè)的收益，從而出現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)不愿意采取技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略，創(chuàng)新動力不足的不利局面。因此自治區(qū)政府要采取有力措施提高企業(yè)的專利意識，對企業(yè)采用專利技術(shù)給予一定的政策優(yōu)惠，包括制定保證R&D收益在創(chuàng)新企業(yè)與追隨企業(yè)之間合理分配的定價制度、稅收制度以及政府補貼與政府采購制度等，從而促進企業(yè)加大對R&D活動的投入。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅制競爭力；國際競爭力；對外貿(mào)易；貿(mào)易稅制；稅收協(xié)調(diào)
一、稅制競爭力研究述評
隨著1986年美國減稅改革所帶動的世界性減稅風(fēng)潮，稅收競爭現(xiàn)象在全球普遍涌現(xiàn)且呈愈演愈烈之勢。對于這種經(jīng)濟全球化下各國競相減稅的發(fā)展態(tài)勢，國內(nèi)外皆有豐富的研究成果，在此不再贅述。近年來，又出現(xiàn)了與稅收競爭相關(guān)的一個概念——稅制競爭力，十分值得關(guān)注。在國外，一些政府、研究機構(gòu)和學(xué)者已經(jīng)做了相關(guān)研究，如2002年新加坡的減稅改革引起了香港政府對其稅制競爭力影響的關(guān)注。美國國會研究中心crs(congressional research service)于2006年了《稅收與國際競爭力》研究報告，認(rèn)為稅收從三個方面影響著美國的國際競爭力。畢馬威會計師事務(wù)所近年連續(xù)關(guān)于稅制競爭力的調(diào)查報告(kpmg tax competitiveness survey)，通過一些指標(biāo)分析各國稅制競爭力的強弱。安永會計師事務(wù)所自20世紀(jì)90年代末期開始年度《稅制競爭力晴雨表》，以追蹤各國稅制改革動態(tài)。自2005年開始，加拿大的c.d.howe institute由多倫多大學(xué)教授、該研究所研究員jack m.mintz執(zhí)筆，于每年9月一份關(guān)于81個國家(地區(qū))的公司稅制競爭力比較研究報告，主要通過宏觀稅負(fù)、資本有效邊際稅率等指標(biāo)分析加拿大等國的稅制競爭力。但從上述研究報告來看，無論是政府、社會中介機構(gòu)，還是高校研究機構(gòu)，其實都沒有對什么是稅制競爭力進行明確的界定。從報告的具體內(nèi)容來看，有的側(cè)重于一國稅制對國際經(jīng)濟資源的吸引力方面，以低稅負(fù)(重點是公司所得稅)與其它國家競爭；有的側(cè)重于稅收制度與政策對其國家競爭力的具體影響；有的側(cè)重稅制改革的公平、合理、簡化等方面。因此，關(guān)于稅制競爭力，無論是概念本身的內(nèi)涵與外延，還是具體的評價，國際上尚未形成共識。
國內(nèi)關(guān)于“稅制競爭力”的研究相對較少，代表性的有：龔輝文(2004)較早地提出了稅制競爭力的概念，將其定義為“稅制吸引國際經(jīng)濟資源和促進國內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品參與國際競爭的能力”。他認(rèn)為，從宏觀層面，稅制競爭力是政府制度競爭力的一種表現(xiàn)形式，從微觀層面，稅制競爭力將直接轉(zhuǎn)化為本國產(chǎn)品的價格競爭力。靳東升、龔輝文(2008)指出，“廣義地講，稅制競爭力是指一國稅制能夠促進本國經(jīng)濟在國際經(jīng)濟競爭中具有比較優(yōu)勢，從而提高國家競爭力的能力。狹義地講，稅制競爭力主要是指一國政府運用稅收制度和政策吸引國際經(jīng)濟資源和促進本國企業(yè)和產(chǎn)品參與國際競爭的能力。”他們還提出影響一國稅制競爭力的因素主要有稅制的公平合理程度、稅負(fù)水平、稅收優(yōu)惠方式與優(yōu)惠程度、出口退稅政策、稅收管理水平和國際稅收協(xié)調(diào)水平6個方面，并提出一些具體的評價指標(biāo)以對我國現(xiàn)行稅制競爭力進行綜合性的評價。黃炎(2009)認(rèn)為，“稅制的競爭力不僅僅來源于降低稅率或是提供稅收優(yōu)惠政策，而是涉及稅制的一些基本方面。”但沒有就此展開具體分析。
綜上所述，本文認(rèn)為“稅制競爭力”的出現(xiàn)是對“稅收競爭”的延續(xù)、拓展和提升。如果說稅收競爭主要是通過運用一些稅收減免優(yōu)惠政策來吸引外資和外國稅基，則利弊皆有。多年來在國際上也一直存在關(guān)于“反對有害稅收競爭”的紛爭。而“稅制競爭力”的提出，一方面，把稅收競爭拓展到更廣的視野。有競爭力的稅制不應(yīng)限于吸引外資，還要促進本國企業(yè)和產(chǎn)品及勞務(wù)參與國際競爭，即運用稅收手段來促進本國參與貿(mào)易自由化與投資全球化。另一方面，把稅收競爭提升到了更高的層次。如果說傳統(tǒng)的稅收競爭主要是停留在一些政策層面的問題，如降低所得稅稅率、提供某些稅收優(yōu)惠等，那么有競爭力的稅制已上升到制度層面，強調(diào)通過稅制的整體優(yōu)化設(shè)計來促進國家競爭力的提高。
二、對外貿(mào)易視角的稅制競爭力解析
開放經(jīng)濟條件下，稅收在貿(mào)易自由化和投資全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，各國稅制的相互影響和制約也越來越明顯。一國稅制能否在國際經(jīng)濟競爭中體現(xiàn)出與他國相比較而言的競爭優(yōu)勢，意味著該國稅制是否具有競爭力，這種競爭力亦是稅制的國際競爭力；在本文中，稅制競爭力等同于稅制的國際競爭力。由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收競爭及稅制競爭力的研究大都是從吸引國際經(jīng)濟資源的角度，而對于國際貿(mào)易領(lǐng)域的稅收競爭及相關(guān)稅制競爭力則鮮有涉及，因此，下文將側(cè)重探討后者。
1、對外貿(mào)易稅制競爭力的涵義。
首先，有國際競爭力的貿(mào)易稅制應(yīng)能促進三個層面競爭力的提高。市場競爭全球化是經(jīng)濟全球化的重要特征，競爭中各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益在很大程度上取決于相關(guān)比較者國際競爭力的大小。在開放經(jīng)濟條件下，如果一國的對外貿(mào)易稅制在與他國稅制的相互影響和制約中具有比較競爭優(yōu)勢，能有效促進本國的國家競爭力(宏觀)、產(chǎn)業(yè)競爭力(中觀)和企業(yè)競爭力(微觀)等三個層面競爭力的提高，那么這樣的稅制必然具有國際競爭力。因此，稅制的國際競爭力不僅指對外貿(mào)易稅收制度及政策促進本國產(chǎn)品和勞務(wù)出口的能力，更重要的是應(yīng)能促進我國貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變，使對外貿(mào)易從數(shù)量擴張向質(zhì)量提高和競爭力提升轉(zhuǎn)變，使我國由貿(mào)易大國向貿(mào)易強國轉(zhuǎn)變。關(guān)于一國貿(mào)易競爭力的來源，古典貿(mào)易理論認(rèn)為由其絕對的生產(chǎn)成本的高低所決定；新古典貿(mào)易理論認(rèn)為由其相對成本，即所謂的“比較優(yōu)勢”所決定；戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論認(rèn)為，一國可以通過政府的戰(zhàn)略性干預(yù)來提高本國的貿(mào)易競爭力。稅收制度顯然屬于政府的戰(zhàn)略性干預(yù)工具，通過相關(guān)進出口稅制的合理設(shè)計可以促進產(chǎn)品和勞務(wù)出口，并通過稅收手段適度地限制進口，以提高本國的貿(mào)易競爭力。
其次，有國際競爭力的貿(mào)易稅制應(yīng)是競爭性與協(xié)調(diào)性的有機結(jié)合。競爭性意味著通過稅收競爭手段(如出口退稅和適度的稅收補貼)促進出口，增加本國貿(mào)易利益；協(xié)調(diào)性則意味著當(dāng)與貿(mào)易伙伴國發(fā)生貿(mào)易摩擦甚至貿(mào)易爭端時，在wto的框架下通過相關(guān)稅收協(xié)調(diào)手段來協(xié)調(diào)各國的貿(mào)易利益，化解貿(mào)易糾紛。經(jīng)濟全球化下代表各國主權(quán)利益的稅收措施在影響商品、服務(wù)和技術(shù)等跨國流動時的作用越來越大，引發(fā)了各國稅法與wto規(guī)則的沖突，涉稅貿(mào)易爭端日漸增多①，wto也開始越來越多地干涉成員國制定其國內(nèi)稅收政策的自由。這些貿(mào)易爭端意味著許多國家都將稅收視為提高貿(mào)易競爭力的工具，而這些稅收競爭很容易引發(fā)wto規(guī)則與各國國內(nèi)稅法及國際稅法之間的沖突。這些沖突最后又必須在wto框架下找到妥協(xié)機制。wto越來越關(guān)注稅收問題，這種關(guān)注不僅是確保各成員國遵守wto的各項協(xié)議，各 國的稅收政策、行為和措施也越來越被wto的《貿(mào)易政策審議機制》(tprm)監(jiān)控。這預(yù)示著wto對稅收的干預(yù)力度將繼續(xù)增大。可見，一國稅制的國際協(xié)調(diào)能力本身也屬于國際競爭力的組成部分。在各國稅制相互影響不斷增強的外部約束下，稅收競爭與稅收協(xié)調(diào)有機結(jié)合的貿(mào)易稅制才真正具有國際競爭力。
2、制約我國對外貿(mào)易稅制競爭力的主要因素分析。我國現(xiàn)行稅制中對貿(mào)易競爭力具有直接影響的是進出口環(huán)節(jié)的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收，主要包括關(guān)稅、國內(nèi)稅和出口退稅。它們通過稅收作為產(chǎn)品與勞務(wù)價格的組成部分而直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)的競爭力。另外，企業(yè)所得稅雖不是直接對產(chǎn)品或勞務(wù)征收，但它影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，所得稅優(yōu)惠還能起到出口補貼的作用，因此，對貿(mào)易競爭力也起著重要的影響作用。筆者認(rèn)為，目前制約我國對外貿(mào)易稅制競爭力的突出問題有三：
一是貨物貿(mào)易的出口退稅不徹底，政策頻繁調(diào)整，影響了出口產(chǎn)品的國際競爭力。實行零稅率的徹底退稅，既符合wto倡導(dǎo)的中性原則，又有利于保護本國產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)的競爭力，是最能體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿(mào)易制度，基本都是“應(yīng)退盡退”，而我國則例外。基于不同時期的外貿(mào)形勢、財政負(fù)擔(dān)能力和產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策的多方考慮，我國政府不斷地調(diào)整出口退稅：從1995～2003年，我國對出口退稅率進行過10次大范圍的調(diào)整。特別是從2004年1月1日起實施出口退稅新機制，對出口退稅率進行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實際上是將“應(yīng)退盡退”的中性退稅原則轉(zhuǎn)變?yōu)椤安顒e退稅”的非中性原則，出口退稅從此在很大程度上由一項制度演變成為政府調(diào)控出口和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策工具。這種演變不僅體現(xiàn)在2005～2007年為減少貿(mào)易順差、緩解貿(mào)易摩擦壓力而多次調(diào)低退稅率。更通過2008年以來為應(yīng)對金融危機6次調(diào)高退稅率而體現(xiàn)得淋漓盡致。筆者認(rèn)為，出口退稅政策的頻繁調(diào)整雖然能在一定程度上調(diào)節(jié)出口，卻有違徹底退稅的中性本質(zhì)，不能充分體現(xiàn)稅制競爭力，更給出口企業(yè)帶來諸多負(fù)面效應(yīng)，得不償失。
二是服務(wù)貿(mào)易不能出口退稅，削弱了出口競爭力。我國的服務(wù)貿(mào)易近年來一直處于逆差狀態(tài)，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國對貨物和部分勞務(wù)征收增值稅，而對另外的大部分勞務(wù)征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅是嚴(yán)重的稅制缺陷。這不僅使兩稅的界限不易分清，增加稅制的復(fù)雜性和操作難度，更重要的是，營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務(wù)征營業(yè)稅而中斷。反映在出口上，出口勞務(wù)由于前面環(huán)節(jié)的重復(fù)課稅而無法實現(xiàn)“零稅率”，不能實行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務(wù)貿(mào)易“走出去”參與國際競爭的價格競爭力。
三是我國對外貿(mào)易稅制的國際協(xié)調(diào)能力亟待加強。主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面人世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿(mào)易伙伴國質(zhì)疑、指控為不符合wto規(guī)則，防范與應(yīng)對涉稅國際貿(mào)易爭端的能力較弱①；另一方面，隨著國際經(jīng)濟競爭的日益加劇和新一輪國際貿(mào)易保護主義的抬頭，我國的出口產(chǎn)品近年來頻繁地遭遇諸多貿(mào)易伙伴國征收反傾銷稅、反補貼稅、特別關(guān)稅等。比如，2009年前三季度共有19個國家(地區(qū))對我國產(chǎn)品發(fā)起88起貿(mào)易救濟調(diào)查，包括57起反傾銷、9起反補貼，總金額約有102億美元的規(guī)模②。而我國對他國卻較少采用貿(mào)易救濟措施。朱智強(2006)指出“我國近年面臨著較為嚴(yán)重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運用反傾銷貿(mào)易保護措施，即所謂‘外多’而‘內(nèi)少’。”因此，在反對貿(mào)易保護主義和反他國稅收競爭方面，我國現(xiàn)行的貿(mào)易稅制尚欠缺應(yīng)對機制。
三、以提升稅制競爭力為目標(biāo)，促進我國對外貿(mào)易稅制的科學(xué)發(fā)展
科學(xué)發(fā)展是堅持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，其第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)是基本要求。黨的十七大提出要實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，筆者認(rèn)為，有利于對外貿(mào)易科學(xué)發(fā)展的稅制無疑是具有國際競爭力的。
1、以人為本。稅制設(shè)計應(yīng)多考慮微觀經(jīng)濟主體，通過稅收的收入和調(diào)控功能，重在促進企業(yè)提高競爭力，并具有保持競爭優(yōu)勢的潛力以參與國際競爭。在經(jīng)濟全球化條件下，國家競爭力在一定程度上體現(xiàn)為該國企業(yè)及其產(chǎn)品的國際競爭力。美國前總統(tǒng)里根1986年在美國推行減稅政策時講了兩句話，至今令人深省：一是美國通過改革保持美國的創(chuàng)新精神；二是提高美國企業(yè)的競爭力。該原則至今仍值得我國借鑒。
2、全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。應(yīng)注重對外貿(mào)易各稅種籌集收入與調(diào)控進出口的職能作用的協(xié)調(diào)配合，合理把握各稅種的著力點和平衡點，既要保持對外貿(mào)易稅收收入的科學(xué)增長，更要促進對外貿(mào)易增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。比如，國際貿(mào)易發(fā)展趨勢是關(guān)稅稅率不斷降低，對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護效應(yīng)逐漸減弱，那么如何更科學(xué)地發(fā)揮國內(nèi)稅的替代作用則值得我們進行深入研究；再如，對于出口的結(jié)構(gòu)性調(diào)控，采用出口關(guān)稅來替代出口退稅，或許是更符合國際慣例的選擇。
3、可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅制本身應(yīng)具有一定的可持續(xù)性，提供相對穩(wěn)定的政策環(huán)境，有利于企業(yè)形成合理的政策預(yù)期，進行長期規(guī)劃；另一方面，稅負(fù)不能過重，“竭澤而漁”只會導(dǎo)致企業(yè)競爭力下降。近年來我國稅收收入逐年遞增，甚至是超速增長的現(xiàn)象一度引起關(guān)注，宏觀和微觀稅負(fù)是否過重也有諸多爭議。從參與國際競爭的角度，把提高外貿(mào)企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭力、促進貿(mào)易增長方式轉(zhuǎn)變作為稅制改革的目標(biāo)之一，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。
四、有利于提升我國對外貿(mào)易稅制競爭力的建議
隨著經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展和我國加入世貿(mào)組織，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系和相互影響日益加深，國內(nèi)市場和國際市場的聯(lián)系日益緊密，因此，必須樹立對外貿(mào)易的全球戰(zhàn)略意識。現(xiàn)在我國面臨轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，全面提高開放型經(jīng)濟水平的新任務(wù)，更需要用寬廣的國際視野來考察對外貿(mào)易稅制的國際競爭力問題。特別是經(jīng)過這次全球金融危機的洗禮，世界經(jīng)濟格局必將發(fā)生很大變化。鑒于許多國家已開始著手實施以提升本國稅制競爭力為目標(biāo)的基礎(chǔ)性稅制改革，那么在各國稅制相互影響和相互競爭日益加劇的新一輪國際稅收競爭背景下，思考和研究“后危機時代”如何提高我國對外貿(mào)易稅制的國際競爭力，無疑是必要而緊迫的。筆者提出以下幾點建議：
1.1非稅收入占財政收入的比重較大。2007年，江蘇省已經(jīng)有了一份關(guān)于非稅收入改革的總結(jié)報告。報告中稱：今年第一季度，共收到有效繳款書28846份，涉及非稅收入12.78億。這一數(shù)字，是去年3月1日到年底以來納入預(yù)算的非稅收入的近3倍。江蘇全省范圍，非稅收入總量已從1996年的255億元增加到2005年的1107億元，占地方財政總收入的30%以上。近年來江蘇省非稅收入真正繳入國庫、納入預(yù)算內(nèi)的只占該資金總額的36%。2006年，江蘇省67個省級機關(guān)單位就有160多億的非稅收入，平均每個部門2.4億元左右。
1.2“費擠稅”與現(xiàn)行的稅制改革相違背。針對我國稅費并存（政府收費）的宏觀分配格局，今后一段時期內(nèi)，我國實施稅制改革，一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重，以保障財政收入。我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要的改革目標(biāo)，就是從過去國家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟，向主要運用法律、經(jīng)濟的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。如不及時加以制止地方部門的自有資金一直游離于國庫之外的現(xiàn)象，將與中央的稅制改革思路背道而馳。
1.3亂收費、亂攤派、亂罰款屢禁不止。很多部門未經(jīng)財政部和國家計委批準(zhǔn)，自行設(shè)立各種收費項目，超標(biāo)準(zhǔn)和范圍收費，金額巨大。長期以來，亂收費亂罰款亂攤派等問題屢禁不止，根本問題在于沒有建立起有效的收入執(zhí)行機制，從而無法做到令行禁止。
1.4票據(jù)管理不規(guī)范。目前，一些涉及非稅收入非常多的部門，如交通、國土、公路部門等，其專用票據(jù)仍由上級主管部門管理，雖然要求到財政部門備案，但這些部門往往在上級主管部門領(lǐng)取票據(jù)后不到財政部門進行登記、核銷，而是直接使用這些票據(jù)收取非稅收入，致使財政部門對之缺乏有效的監(jiān)督控制。
2非稅收入規(guī)范化管理解決策略
2.1加快非稅收入管理法律體系建設(shè)步伐，實現(xiàn)依法管理非稅收入。稅收收入與法律密不可分，有稅必有法，無法不成稅。國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來，非稅收入也應(yīng)參照稅收收入，盡快結(jié)束非稅收入征收管理無法可依的局面。健全非稅收入法規(guī)制度，以法規(guī)來明確收費項目的審批、收費項目的制定、收費票據(jù)的使用、收費資金的征收分配、收費行為的監(jiān)督檢查，如《行政許可法》的規(guī)定，行政機關(guān)實施行政許可和對行政許可事項進行監(jiān)督檢查，原則上不得收取費用，以往所說的“工本費”將成為歷史。如果收費征收管理行為的每個環(huán)節(jié)都處于法律法規(guī)的嚴(yán)密約束之下，則會形成依法收費和依法治費的法制化管理局面。
2.2統(tǒng)一審批管理權(quán)限，集中管理。取消不合法的項目，嚴(yán)格新增項目審批，將一部分具備稅收特征且便于稅收征管的收費，納入稅收征管體系。政府性收費項目和標(biāo)準(zhǔn)制定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財政預(yù)算內(nèi)資金的供給情況，考慮社會經(jīng)濟的承受能力等。公告行政審批項目，接受社會監(jiān)督。如2004年7月1日開始實施的《行政許可法》，以國務(wù)院令的形式公布了500項確需保留的行政審批項目及其實施細(xì)節(jié)。頒布這一法律的核心意義是界定政府的行政權(quán)限，打造一個適應(yīng)市場經(jīng)濟的有限政府。對于這部凝聚著眾多立法者多年心血的法律，社會各界給予了很高的評價，認(rèn)為是一部具有里程碑意義的法律。為此，近年來，各級政府紛紛清理和廢除與《行政許可法》不相適應(yīng)的各種行政規(guī)章，力求盡快與它“接軌”。
2.3非稅收入全部進入財政專戶，進一步貫徹執(zhí)行“收支兩條線”。我國自1993年開始實行預(yù)算外資金“收支兩條線”管理，即對單位銀行賬戶進行清理，取消多頭開戶，確立收支專戶。一個單位原則上只能開立一個收入專戶，一個支出專戶。收入專戶除財政劃解外，只能收，不能支；支出專戶除財政核撥支出外，只能支，不能收。通過專戶管理，可以保證各項收入全額繳入主財政專戶，直接監(jiān)督全部支出使用情況，提高資金使用效益。目前非稅收入改革取消了單位的收入過渡戶，應(yīng)繳非稅收入直接繳入相應(yīng)的政府非稅收入財政專戶，在指定的銀行開設(shè)財政專戶，并將以往“單位開票、單位收費”的征繳方式，改為實行非稅收入“單位開票、銀行代收、實時入庫(或?qū)?”的征繳方式。中央單位非稅收入收繳管理改革按照財政國庫管理制度改革的總體要求，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，通過直接繳庫和集中匯繳兩種方式，應(yīng)用《非稅收入一般繳款書》，以強化對截留、坐支收罰資金逃避財政專戶和私設(shè)金庫管理。
2.4以票據(jù)為龍頭，實現(xiàn)“以票管收”。收費票據(jù)是預(yù)算外資金管理的重要手段。對現(xiàn)行票據(jù)應(yīng)加強管理，統(tǒng)一規(guī)范并擴大票據(jù)覆蓋面，利用各種媒體對財政各類票證的式樣及相對應(yīng)的收費性質(zhì)、收費范圍、填寫要求進行詳細(xì)介紹，對不使用財政票據(jù)收費、罰款的，當(dāng)事人可持違規(guī)收費票據(jù)到財政部門上訴并要求退款。強化收費稽查工作，充分發(fā)揮收費票據(jù)的源頭控管作用，監(jiān)督各單位收取的費款及時、足額的入繳專戶。
參考文獻(xiàn)：
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[2]江蘇省關(guān)于非稅收入改革的總結(jié)報告.
[3]劉寶娟.非稅收入管理之我見[J].合作經(jīng)濟與科技(財政稅務(wù))，2006-7-31.
關(guān)鍵詞 征稅 個體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析
一、個體網(wǎng)店稅收征管難題
之所以會產(chǎn)生針對個體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因為新事物的出現(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對個體網(wǎng)店稅收征管的落實處處受到限制。個體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢和擴散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。
二、pest模型宏觀環(huán)境分析
（一）政治和法律環(huán)境
中國政府長期以來致力于推進信息化建設(shè)，對電子商務(wù)秉持著鼓勵與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時，我國稅收征管規(guī)定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會政治施行的有效手段。
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強制性、普遍約束力的體現(xiàn)。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務(wù)院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。
（二）經(jīng)濟環(huán)境
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費者對于經(jīng)濟繁榮運行估計產(chǎn)生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模已經(jīng)超過美國，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預(yù)測。
（三）社會和文化環(huán)境
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環(huán)境下，各國都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購意識也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報告》顯示，我國網(wǎng)購網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。
網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購意識的增強，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來潛在助力。
從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購用戶消費金額存在差異，但是月網(wǎng)購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。
（四）技術(shù)環(huán)境
電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。
三、個體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論
綜上所述，我們認(rèn)為個體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢，已經(jīng)具備對部分個體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點：
首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對個體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對網(wǎng)店進行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。
（作者單位為南京審計學(xué)院）
[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學(xué)審計與會計學(xué)院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學(xué)審計與會計學(xué)院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授。基金項目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目資助的論文。]
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學(xué)；教學(xué)方法改革；創(chuàng)新；教學(xué)資源庫建設(shè)
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對該課程實施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當(dāng)前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國際稅收》實行雙語教學(xué)的必要性
《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當(dāng)今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學(xué)。”該項意見使得在我國大規(guī)模展開和推進雙語教學(xué)成為可能和必需。《國際稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標(biāo)，其實踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動、教師學(xué)者跨境流動、學(xué)術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場創(chuàng)造價值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務(wù)部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達(dá)能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險學(xué)、社會保障、會計學(xué)、國際會計、財務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團隊的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語教學(xué)理念
我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準(zhǔn)則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學(xué)習(xí)和實際運用，進而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對專業(yè)知識的掌握與應(yīng)用，也是對兩種社會文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個體教學(xué)與團隊合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們增加了課程中的實驗實踐教學(xué)內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學(xué)項目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復(fù)合型人才的需求。因此，針對實際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎(chǔ)理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實務(wù)性較強的特點，增加案例教學(xué)，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團隊正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻(xiàn)資料，《國際稅收》雙語教學(xué)改革與創(chuàng)新探討
申 燕 王 瑩
（上海金融學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，上海 200061）
摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學(xué)很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學(xué)的水平，需要進一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)更新雙語教學(xué)理念；突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法；注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容，編好英語配套教材；完善適應(yīng)雙語教學(xué)的課程評價體系；建設(shè)好從事雙語教學(xué)的師資隊伍。
關(guān)鍵詞：國際稅收；雙語教學(xué)；教學(xué)方法改革；創(chuàng)新；教學(xué)資源庫建設(shè)
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業(yè)本科生或研究生的專業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對該課程實施中英雙語教學(xué)，取得一定經(jīng)驗，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國當(dāng)前《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語教學(xué)改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。
一、《國際稅收》實行雙語教學(xué)的必要性
《國際稅收》雙語教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個方面，即經(jīng)濟全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國際化財稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實需要。
（一）是經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求
經(jīng)濟全球化作為當(dāng)今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經(jīng)濟、社會、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。
2001年教育部頒布的《關(guān)于加強高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要創(chuàng)造條件使用英語等外語進行公共課和專業(yè)課教學(xué)。”該項意見使得在我國大規(guī)模展開和推進雙語教學(xué)成為可能和必需。《國際稅收》因其產(chǎn)生背景的國際化、理論體系的國際化、規(guī)則案例的國際化而成為一門雙語教學(xué)課程亦是必然。
（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發(fā)展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟全球化為背景，以培養(yǎng)有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標(biāo)，其實踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動、教師學(xué)者跨境流動、學(xué)術(shù)思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養(yǎng)國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學(xué)，提升學(xué)生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養(yǎng)國際化財稅專業(yè)人才的現(xiàn)實需要
對國際化財稅專業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環(huán)境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國際市場競爭、就業(yè)市場競爭的需要，能不能在國門內(nèi)外適應(yīng)市場創(chuàng)造價值；而從學(xué)校來看，就是能不能構(gòu)建一個國際化財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計出符合科學(xué)合理的雙語教學(xué)體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設(shè)，并非專業(yè)教學(xué)和語言教學(xué)的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學(xué)的課堂上，語言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識庫。財稅專業(yè)學(xué)生通過英語這個媒介，通過專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學(xué)存在的問題
《國際稅收》雙語教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經(jīng)濟全球化背景之下對國際化財稅專業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制
雙語教學(xué)要求雙語教師不僅要具備較強的專業(yè)知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語教師的瓶頸是外語專業(yè)教師缺乏的是專業(yè)知識，專業(yè)教師缺乏的外語口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專業(yè)基礎(chǔ)比較扎實，并有一定英語基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒有一年以上國外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經(jīng)濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經(jīng)濟發(fā)展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務(wù)部門、跨國公司、中介機構(gòu)的工作經(jīng)驗或掛職經(jīng)歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國際稅收》雙語課程的質(zhì)量。
（二）雙語教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)和英語水平
學(xué)生作為雙語教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語水平。從理論基礎(chǔ)來看，《國際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財政學(xué)、稅收學(xué)、外國稅制、經(jīng)濟法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實情況來看，各高校針對財稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業(yè)的如會計、國際貿(mào)易、國際商務(wù)的學(xué)生開設(shè)，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語的英文表述，并具有較強的對相關(guān)專業(yè)知識的英文理解和表達(dá)能力。但我國雖然一直重視英語教學(xué)，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專業(yè)知識時困難重重。另外，因各地區(qū)的英語教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語水平也參差不齊，課程設(shè)計凸顯得相當(dāng)困難。而英語水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語教學(xué)的效果。
（三）雙語教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約
雙語教材是雙語教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實施雙語教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國內(nèi)相關(guān)《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業(yè)術(shù)語進行了英語標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學(xué)的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網(wǎng)站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學(xué)的改革創(chuàng)新實踐
上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開設(shè)《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業(yè)之外，授課對象還包括：公共管理、金融學(xué)、國際金融、保險學(xué)、社會保障、會計學(xué)、國際會計、財務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際商務(wù)等十多個專業(yè)的國內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來，通過教學(xué)團隊的努力和學(xué)生的積極配合，開展了以下創(chuàng)新實踐。
（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語教學(xué)理念
我校的《國際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財稅專業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專業(yè)知識學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟全球化下國際稅收的基礎(chǔ)理論，國際慣例與國際準(zhǔn)則，了解國際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進學(xué)生結(jié)合專業(yè)知識強化對第二語言的學(xué)習(xí)和實際運用，進而拓寬學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學(xué)習(xí)既是對專業(yè)知識的掌握與應(yīng)用，也是對兩種社會文化、語言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學(xué)設(shè)計，改革教學(xué)方法
在教學(xué)設(shè)計上，《國際稅收》突出“四個結(jié)合”，即理論與實踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個體教學(xué)與團隊合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們增加了課程中的實驗實踐教學(xué)內(nèi)容，重點選擇了稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學(xué)項目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過如下流程設(shè)計，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學(xué)方法上靈活運用啟發(fā)式、討論式、互動式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團隊注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國外經(jīng)典案例，又有中國國際稅收實務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結(jié)。
（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容
為了使學(xué)生更好地運用和掌握相關(guān)知識，本課程選用了國內(nèi)反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關(guān)系的一門課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養(yǎng)既懂專業(yè)又懂外語的國際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所需要的對復(fù)合型人才的需求。因此，針對實際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購買原版教材，經(jīng)濟實用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。
在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎(chǔ)理論的重視，積極引進國內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實務(wù)性較強的特點，增加案例教學(xué)，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內(nèi)容的實用性和可操作性，同時也可以調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團隊正著手該課程教學(xué)資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻(xiàn)資料，保證學(xué)生可以了解到最新的發(fā)展動態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態(tài)教學(xué)資源，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學(xué)使用。
（四）完善教學(xué)評價體系，推進考核方法的改革
雖然我校的《國際稅收》課程的教學(xué)對象主要以國內(nèi)學(xué)生為主，但還包括部分相關(guān)專業(yè)的留學(xué)生，而且隨著來華外國留學(xué)生的增加，越來越多的留學(xué)生選擇了這門課程，而教學(xué)效果則直接關(guān)系到高校對于外國留學(xué)生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學(xué)的指標(biāo)體系成為了當(dāng)前保證雙語教學(xué)質(zhì)量的首要任務(wù)和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學(xué)和課堂評估相結(jié)合的方式，通過指標(biāo)設(shè)計，合理地對教師的教學(xué)，學(xué)生的學(xué)習(xí)以及教學(xué)過程進行考核，從而達(dá)到全面客觀的評價結(jié)果。
該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結(jié)合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學(xué)生對知識的掌握，及時對學(xué)生的平時學(xué)習(xí)狀態(tài)進行評價。
此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設(shè)，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設(shè)，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設(shè)，有效地實現(xiàn)對該學(xué)科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分?jǐn)?shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化的要求，有益于引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)真、全面地學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎(chǔ)知識和相關(guān)專業(yè)外語知識，培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學(xué)質(zhì)量。
（五）優(yōu)化師資隊伍結(jié)構(gòu)，提高師資隊伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學(xué)校制定了全面的雙語教師引進和培養(yǎng)計劃。對于財稅專業(yè)來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現(xiàn)有師資中英語基礎(chǔ)較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語進修、國外短期學(xué)習(xí)、國內(nèi)外訪問學(xué)者等機會，以提高他們的專業(yè)和英語水平。為了激發(fā)雙語教師的教學(xué)積極性，學(xué)校還建立起了相應(yīng)的激勵制度。如示范性雙語教學(xué)（即全英文授課）的課時系數(shù)為2，普通雙語教學(xué)（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對象的不同選擇不同的教學(xué)模式，如對國際金融、國際商務(wù)、國際貿(mào)易的學(xué)生采用示范性雙語教學(xué)，而對其他專業(yè)則為普通雙語教學(xué)。
另外，鑒于應(yīng)用型大學(xué)對“雙師型”教師的渴求，學(xué)校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃。《國際稅收》實則也是一門實務(wù)性很強的課程，為保證教學(xué)效果，我們已派出兩位教師到稅務(wù)部門和中介機構(gòu)開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構(gòu)之間的密切聯(lián)系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務(wù)的先進性。
參考文獻(xiàn)：
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\[2\]課題組.擴大開放，建設(shè)高等教育強國.
關(guān)鍵詞：政府會計規(guī)范；準(zhǔn)則模式；制度模式
政府會計規(guī)范體系是用于指導(dǎo)和規(guī)范政府財務(wù)會計信息產(chǎn)生和傳輸?shù)南到y(tǒng)，基本任務(wù)是規(guī)范政府會計行為和業(yè)務(wù)操作。選擇適合的政府會計規(guī)范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協(xié)調(diào)、趨同；適應(yīng)財政諸項改革的需要，體現(xiàn)政府公共服務(wù)、構(gòu)建和諧社會的有關(guān)要求；力求理論上講得清，實務(wù)上行得通；改革成本低、效益高，社會震動小。
一、政府會計規(guī)范的兩種模式
在國外，由于政府會計功能定位的不同以及政治經(jīng)濟體制、法制理念的差異，導(dǎo)致各國的政府會計規(guī)范模式也不盡相同。歸納起來，大體可分為兩種：一種是準(zhǔn)則模式，即用準(zhǔn)則形式規(guī)范會計確認(rèn)、計量和報告行為，用指南或手冊形式規(guī)范賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規(guī)范的內(nèi)容都置于制度內(nèi)，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側(cè)重于財務(wù)會計管理的國家，多采用準(zhǔn)則模式；側(cè)重于預(yù)算會計管理的國家，一般采用制度模式。
二、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計規(guī)范體系的缺陷
與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應(yīng)用于政府預(yù)算會計體系的“準(zhǔn)則規(guī)范”，而是采用“制度規(guī)范”的形式對預(yù)算會計事務(wù)進行指導(dǎo)和管理，即分為三個制度分支：總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。三個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備這種約束力。這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有公共部門會計主體這一國際通行做法形成對照，在實踐中，存在明顯的不適應(yīng)性，表現(xiàn)在：隨著環(huán)境的變化，“制度規(guī)范”很難作出適應(yīng)性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下作出規(guī)定，一旦某個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導(dǎo)致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。
另外，我國政府預(yù)算會計規(guī)范的制定和缺乏連續(xù)性。我國的政府預(yù)算會計規(guī)范在1950年即告誕生，在1965年、1989年、1998年進行過三次大的修訂。值得關(guān)注的問題是，每次修訂所間隔的時間都較長，這種10年、20年不變的方式能否跟得上國內(nèi)和國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，確實值得懷疑。我國的政府職能已在發(fā)展的進程中逐步向公共管理方向轉(zhuǎn)變，我國的財政體制也在逐步推進，而現(xiàn)行的政府預(yù)算會計規(guī)范仍沿用1998年1月公布實施的，這難免會對新問題缺乏有效的反映，導(dǎo)致政府預(yù)算會計工作的被動。因此，我國的政府會計規(guī)范應(yīng)緊隨時代的發(fā)展，借鑒國外的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情適時進行改革，以適應(yīng)經(jīng)濟體制變革的需要。
三、對建立我國政府會計規(guī)范的建議
（一）建立政府會計基本準(zhǔn)則
1.政府會計基本準(zhǔn)則的內(nèi)容
（1）總則：揭示準(zhǔn)則的適用范圍、會計工作目標(biāo)、會計對象、進行會計核算的基本前提等。政府會計應(yīng)該反映整個財政資金運動的過程及結(jié)果，包括國有資產(chǎn)、對內(nèi)對外的債權(quán)債務(wù)等，即會計對象應(yīng)擴展為政府負(fù)責(zé)管理的價值運動。政府會計信息除提供預(yù)算執(zhí)行情況外，還應(yīng)提供政府受托責(zé)任方面的信息，包括政府財政資金的使用是否合規(guī)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成及收益情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、社會保障基金的財務(wù)信息等。關(guān)于會計核算的基本前提，除了同樣適用于企業(yè)會計的貨幣計量、會計分期等會計假設(shè)外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)宜改為連續(xù)性假設(shè)，還可增加一些與政府會計特殊性相對應(yīng)的會計假設(shè)。（2）會計核算的一般原則：包括真實性、可比性、實質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎性、明晰性、相關(guān)性、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、一致性以及歷史成本原則等。
（3）會計要素及其確認(rèn)、計量準(zhǔn)則：采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為主，收付實現(xiàn)制度為輔的二元體系。
（4）會計報告準(zhǔn)則：報告準(zhǔn)則應(yīng)該以提高財政透明度，全面反映政府擁有和控制的資源為主線，按照國際化的趨勢，按財政分級管理的現(xiàn)狀，提出可行的政府財務(wù)報告方案。
2.暫時不搞政府會計具體準(zhǔn)則
若具體準(zhǔn)則和會計制度并行，會帶來規(guī)范內(nèi)容的重復(fù)，而且在主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的情況下按照會計要素或經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項制定具體準(zhǔn)則，意義與作用都不大。
（二）完善政府會計制度
由于經(jīng)濟形式和政府會計環(huán)境的變化，現(xiàn)行制度急需改革。筆者認(rèn)為應(yīng)建立以下五種政府會計制度。
1.政府總會計制度
采用“財政預(yù)算內(nèi)外制度合一、歸并財政專戶制度（辦法）”的方式，將目前財政部門使用的財政總預(yù)算會計制度、預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度以及各種財政專戶的會計制度（核算辦法）等合并。
2.政府單位會計制度
將目前的行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和建設(shè)單位會計制度（指其中的行政事業(yè)單位基本建設(shè)投資內(nèi)容）三者合一，形成新的政府單位會計制度。這是因為：隨著部門預(yù)算、政府集中支付、收支兩條線的改革，特別是政府收支分類改革的實施，打破了原來按照經(jīng)費性質(zhì)劃分的格局，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境基本一致，采用“三合一”的條件已經(jīng)具備。
3.稅收征繳會計制度
目前，在政府財政資金的征解環(huán)節(jié)，對稅收部門、海關(guān)已經(jīng)設(shè)置了相關(guān)會計制度。可以此為基礎(chǔ)制定會計制度，對于非稅收入，如由稅務(wù)部門征解，可執(zhí)行稅收征繳會計制度；如通過主管部門征解，可以在政府單位會計制度中設(shè)置相關(guān)核算和報告的內(nèi)容。
4.國家金庫會計制度
目前，中國人民銀行國庫會計沒有專門的會計制度，是個缺陷。筆者建議單獨制定國家金庫會計制度，以適應(yīng)金庫業(yè)務(wù)量繁多的核算需要。此項制度，可由中國人民銀行依據(jù)政府會計基本準(zhǔn)則的要求制定。
5.政府基金會計制度
主要用于規(guī)范政府投資基金、政府財政性基金和政府托管基金的會計核算和報告行為。此類制度根據(jù)需要設(shè)置。
【參考文獻(xiàn)】
（一）城鎮(zhèn)居民消費結(jié)構(gòu)不斷升級，近幾年開始放緩
改革開放以來，我國城鎮(zhèn)居民的消費結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生變化。城鎮(zhèn)居民從改革初期的“吃―穿―用”為重心的消費模式，演變?yōu)槟壳暗摹俺渊D娛樂文教服務(wù)―穿―住―用―行”為重心的消費模式。如果將吃、穿、用、行視為基本消費的話，那么，發(fā)展型和享受型消費――交通通訊和娛樂教育文化比重的快速上升則顯示了城鎮(zhèn)居民消費結(jié)構(gòu)的良性變化。
上世紀(jì)90年代以來，城鎮(zhèn)居民總體消費結(jié)構(gòu)變化呈現(xiàn)出以下幾個特點：一是城鎮(zhèn)居民食品類消費、衣著類消費支出占居民消費的比重呈不斷下降趨勢；其中，2006―2010年間，食品類消費、衣著類消費支出占比雖然在下降，但降幅開始趨緩。二是居民居住類消費、醫(yī)療保健類消費、交通通訊類消費和文教、娛樂用品及服務(wù)類消費的支出比重都呈上升態(tài)勢；而近幾年來，交通通訊類消費呈迅速上升態(tài)勢，文教娛樂用品及服務(wù)消費占比有所下降。三是城鎮(zhèn)居民家具、家庭設(shè)備及服務(wù)類消費的支出比重先是有所徘徊，然后呈下降勢頭。總起來看，城鎮(zhèn)居民消費結(jié)構(gòu)升級的步伐有所放緩。
（二）農(nóng)村居民生存性消費模式特點開始發(fā)生變化
上世紀(jì)90年代，隨著收入的穩(wěn)定增長，農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)的變化特征主要是：物質(zhì)消費支出基本穩(wěn)定，服務(wù)性消費支出比例持續(xù)上升；食品支出比例逐步下降，衣著支出比例相對穩(wěn)定，居住支出比例不斷上升，在20世紀(jì)90年代中期達(dá)到一個階段性高點后，人均住房面積的增長速度開始逐漸放慢；用品支出比例較為穩(wěn)定，農(nóng)村傳統(tǒng)耐用消費品的擁有量在這一時期接近飽和。進入21世紀(jì)后，農(nóng)村居民的消費行為逐步進入成熟階段，生活消費水平不斷提高，開始從溫飽型階段向小康型階段邁進。近幾年來，農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)了新的變化特征。從恩格爾系數(shù)的變化看出，農(nóng)村居民生存性消費模式特點開始發(fā)生變化，農(nóng)村居民恩格爾系數(shù)2000年為49.1％，2005年降至45.5%，2010年進一步降至41.1%。事實上，2009年農(nóng)村居民恩格爾系數(shù)已降到40.96%，2010年又有所上升了。還必須看到的是，2003―2010年，農(nóng)村居民文教娛樂用品及服務(wù)支出持續(xù)下降，近幾年交通通訊等支出變化也不大，說明農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)升級還有很大空間。
二、我國居民消費結(jié)構(gòu)變動度分析
結(jié)構(gòu)變動度是用來考察平均每年消費結(jié)構(gòu)的變動程度，主要反映消費支出結(jié)構(gòu)變動速度的快慢。一般用期末各類消費占總消費額的百分比減去期初同類消費占總消費額的百分比，將相減之差的絕對值相加即獲得一定時期的結(jié)構(gòu)變動值。將結(jié)構(gòu)變動值除以考察期年數(shù)即為平均每年結(jié)構(gòu)變動度，即：
結(jié)構(gòu)變動度＝Σ│Xi1－Xi0│/年數(shù)
根據(jù)計算，我國城鎮(zhèn)居民消費支出結(jié)構(gòu)變動總體上表現(xiàn)為速度先下降、后緩慢加速、而后再放緩的特征。1981―1985年間城鎮(zhèn)居民消費結(jié)構(gòu)變動度為每年2.95個百分點，1985―1990年間為每年1.54個百分點，1990―1995年間為每年2.14個百分點，1995―2000年間上升到5.7個百分點， 2000―2005年間放緩到4.0個百分點，2005―2010年，則急劇放緩到1.66個百分點。說明近幾年來，城鎮(zhèn)居民消費結(jié)構(gòu)總體上變動不大。
在結(jié)構(gòu)變動度確定的條件下，城鎮(zhèn)居民各項消費支出比重變動對總結(jié)構(gòu)變動的貢獻(xiàn)不同。某項消費支出比重的貢獻(xiàn)越大，表明其消費支出比重越不穩(wěn)定。相反，某項消費支出比重的貢獻(xiàn)較小，表明其消費支出與總消費支出水平的變動相對同步，總消費水平上升，也必然帶動其消費水平相應(yīng)提高。
進一步分析城鎮(zhèn)居民各項消費支出的貢獻(xiàn)率。改革開放以來到上世紀(jì)末，食品比重的變化對消費支出結(jié)構(gòu)變動起到了決定性的影響作用，而進入21世紀(jì)后，食品比重的影響大為減弱，交通通訊、娛樂教育文化和家庭用品及服務(wù)變化的影響大為增強；衣著類相對穩(wěn)定；而近幾年來，城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保健、娛樂教育文化及居住的貢獻(xiàn)率大幅上升。
農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)變動度，在2000年以前呈現(xiàn)不斷加快的趨勢，2000年后則開始下降。根據(jù)相關(guān)測算，1985―1990年間農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)變動度為每年1.42個百分點，1990―1995年間為每年1.81個百分點；我們對1995年以來的情況進行了測算分析，結(jié)果是：1995―2000年間農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)變動度為每年4.9個百分點，2000―2005年有所下降，結(jié)構(gòu)變動度為每年4個百分點，2005―2010年進一步下降，年均3.5個百分點。表明農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)變化呈逐步放緩態(tài)勢。
進一步分析農(nóng)村居民各項消費支出的貢獻(xiàn)率。與城鎮(zhèn)居民不同的是，1995年到現(xiàn)在，食品比重的變化對消費支出結(jié)構(gòu)變動一直起著決定性的影響作用，進入21世紀(jì)后，食品比重的影響開始減弱，但貢獻(xiàn)率仍然較大。近幾年來，交通通訊、醫(yī)療保健和居住的影響有較大幅度增加；其他各項消費支出的影響相對穩(wěn)定。
三、促進消費結(jié)構(gòu)升級的政策建議
目前我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值已超過4000美元，比照國際經(jīng)驗，我國總體上處于消費加速轉(zhuǎn)型階段，居民消費正由原有的簡單數(shù)量增長演變?yōu)閿?shù)量增長與質(zhì)量提高并行，消費結(jié)構(gòu)應(yīng)快速向更高層次轉(zhuǎn)化。從近幾年城鄉(xiāng)居民消費結(jié)構(gòu)變化情況看，居民消費結(jié)構(gòu)升級的步伐相對緩慢，而這也制約了內(nèi)需的擴大和經(jīng)濟的進一步增長。必須采取積極措施，努力擴大消費需求，積極促進居民消費結(jié)構(gòu)升級。
（一）扭轉(zhuǎn)分配結(jié)構(gòu)中居民收入比重不斷下降的趨勢，提升城鄉(xiāng)居民實際收入水平
提高居民收入水平是擴大消費、促進消費結(jié)構(gòu)升級的有效舉措。因此，要完善收入分配制度，合理調(diào)整國民收入分配格局，著力提高城鄉(xiāng)中低收入居民收入，建立健全城鄉(xiāng)居民收入持續(xù)增長的長效機制，增強居民消費能力。一是規(guī)范政府收入體系。目前的工作重點，可著重考慮完善政府稅收結(jié)構(gòu)，并進一步加大社會保障等民生投入。根據(jù)現(xiàn)有稅收結(jié)構(gòu)的特點，應(yīng)適當(dāng)降低生產(chǎn)稅比重而提高收入稅比重。給予企業(yè)生產(chǎn)稅方面適度的稅收減免可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。就居民個人所得稅而言，要繼續(xù)加強對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，落實財產(chǎn)申報制度，加大對偷漏稅行為懲處力度。對企業(yè)所得稅而言，可以考慮對部分壟斷行業(yè)超額利潤征收高額所得稅。在完善政府稅收結(jié)構(gòu)的同時，還要增加社會保障等民生投入，加大對低收入者的扶持力度。提高國家貧困線和從業(yè)人員最低工資水平，健全城鄉(xiāng)最低生活保障制度，加強對基層專款專用的監(jiān)督力度。二是擴展居民收入來源，健全再分配調(diào)節(jié)功能。要多途徑擴展居民收入來源，從調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度著手緩解居民勞動報酬下降的趨勢。要逐步建立市場決定、微觀主體決策為基礎(chǔ)，國家有效調(diào)控的新型企業(yè)分配機制，形成勞動者、經(jīng)營者、所有者相互制衡基礎(chǔ)上的多樣化的報酬方式。要繼續(xù)保持目前階段農(nóng)民收入較快增長的勢頭，促進農(nóng)民收入穩(wěn)定增長。繼續(xù)擴大農(nóng)村非農(nóng)就業(yè)，促進農(nóng)村勞動力尤其中西部農(nóng)村勞動力的非農(nóng)轉(zhuǎn)移，進一步加大對農(nóng)民創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的政策支持。進一步完善再分配機制，逐步縮小居民收入分配差距。尤其要加強對農(nóng)村和落后地區(qū)的財政補貼和轉(zhuǎn)移性支付力度，提高總財政支出中用于農(nóng)村和落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付比例，縮小城鄉(xiāng)居民支付受益度的剪刀差。
（二）完善社會保障體系，形成良好的居民消費預(yù)期
擴大消費，促進消費結(jié)構(gòu)升級必須建立在包括住房、醫(yī)療、教育等一系列社會保障機制相對完備的基礎(chǔ)之上，否則，難以形成提高家庭和個人消費意愿，帶動國內(nèi)需求增長的局面。今后，要盡快完善覆蓋全民的社會保障體系，并根據(jù)經(jīng)濟增長情況，逐步提高社會保障水平。
要堅持廣覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)方針，加快推進覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系建設(shè)，實現(xiàn)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度全覆蓋，完善實施城鎮(zhèn)職工和居民養(yǎng)老保險制度，進一步做實養(yǎng)老保險個人賬戶，擴大社會保障覆蓋范圍，逐步提高保障標(biāo)準(zhǔn)，穩(wěn)定居民消費預(yù)期，擴大即期消費。當(dāng)前時期，要著力提高農(nóng)村社會保障水平，加大對新型農(nóng)村合作醫(yī)療、新型農(nóng)村養(yǎng)老保險的補貼力度，推進城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等化。
（三）拓展農(nóng)村居民消費需求，推動農(nóng)村居民消費結(jié)構(gòu)加快升級
目前農(nóng)村居民人均消費水平還不到城鎮(zhèn)居民的1/3，消費結(jié)構(gòu)也有較大差異，主要耐用消費品擁有量大大低于城市居民，住房質(zhì)量和環(huán)境也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于城市居民。
要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，建立和完善農(nóng)村消費增長機制。完善農(nóng)村流通渠道和網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)適銷產(chǎn)品，調(diào)整供應(yīng)結(jié)構(gòu)。進一步加強農(nóng)村消費市場建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、消費環(huán)境建設(shè)，要科學(xué)規(guī)劃和構(gòu)建現(xiàn)代農(nóng)村消費品市場體系，降低農(nóng)村商品物流配送成本，推動連鎖經(jīng)營和現(xiàn)代流通模式向農(nóng)村延伸，努力促進農(nóng)村消費城市化。同時，要繼續(xù)實施并不斷完善家電下鄉(xiāng)、建材下鄉(xiāng)、支持農(nóng)民自建住房政策，擴大下鄉(xiāng)消費品品種，提高補助上限，進一步加強農(nóng)民消費性補貼。
農(nóng)村家庭購買公共服務(wù)的消費支出相對過高是現(xiàn)階段城鄉(xiāng)消費結(jié)構(gòu)差異，消費結(jié)構(gòu)和消費水平“倒掛”的重要原因之一。因此，要切實加快農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展，逐步提高農(nóng)村基本公共服務(wù)水平，按照形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展一體化新格局的要求,著眼于解決農(nóng)村民生問題，不斷完善城鄉(xiāng)均等的公共服務(wù)體系，減少農(nóng)村家庭公共服務(wù)消費支出比例，以有效避免城鄉(xiāng)消費水平和結(jié)構(gòu)“倒掛”，合理帶動農(nóng)村家庭消費。
（四）改善市場秩序，提振居民消費信心
完善消費市場的信息系統(tǒng)和監(jiān)管公共服務(wù)平臺，加大對產(chǎn)品質(zhì)量和價格的監(jiān)管力度，特別要加強食品安全監(jiān)管，要從源頭上治理污染，確保農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全。同時，要繼續(xù)加強市場價格監(jiān)管，堅決打擊價格欺詐，嚴(yán)肅查處串通漲價，深入推進價格自律，及時化解價格矛盾，穩(wěn)定市場價格預(yù)期，維護健康有序的市場價格秩序。要將規(guī)范市場秩序的政策措施法制化、制度化，構(gòu)建保護消費者利益的法律體系，用法律武器打破消費領(lǐng)域的地區(qū)、行業(yè)封鎖和壟斷，整頓和治理市場流通秩序，強化講誠信、守契約、反欺詐的力度，嚴(yán)厲打擊虛假廣告、制假售假、商業(yè)欺詐等行為，保護消費者合法權(quán)益，提振居民消費信心，促進安全消費。
參考資料：
①課題組，《農(nóng)民工市民化：我國現(xiàn)代化進程中的重大戰(zhàn)略問題》，《調(diào)查研究報告》，2011年54號
②國務(wù)院發(fā)展研究中心課題組，《當(dāng)前我國消費品市場形勢分析及2011年趨勢預(yù)測》，《調(diào)查研究報告》，2011年20號
③國務(wù)院發(fā)展研究中心課題組，《我國消費品市場形勢分析及趨勢預(yù)測》，《調(diào)查研究報告》，2011年101號
④房愛卿等，《我國消費需求發(fā)展趨勢和消費政策研究》，中國經(jīng)濟出版社，2006年4月
⑤程蘭芳，《中國城鎮(zhèn)居民家庭經(jīng)濟結(jié)構(gòu)分析》，中國經(jīng)濟出版社，2005年9月
⑥專版，《擴消費：調(diào)結(jié)構(gòu)的重中之重》，《南方日報》，2009年12月07日
⑦祁京梅，《我國消費需求趨勢研究及實證分析探索》，中國經(jīng)濟出版社，2008年8月
10月1日，中國國慶之際，加拿大
咨詢局（Conference Board of Canada）公布了一份針對Potash公司（Potash Corp. of Saskatchewan Inc.）收購案的分析報告，這份受薩斯喀徹溫省政府委托而做的報告聲稱，來自中國的國有企業(yè)中化參與競購Potash公司將給當(dāng)?shù)卣畮韲?yán)重負(fù)面影響。
這幾乎等于宣布了中化參與競購Potash公司交易的死亡。
但是，對于鉀肥進口依存度高達(dá)70%的中國而言，擁有世界鉀肥存量將近一半的薩斯喀徹溫省，依然是一片充滿誘惑的土地，中國企業(yè)前往投資或許只是早晚問題。目前在薩省控制著中國企業(yè)在海外最具規(guī)模一塊鉀礦資產(chǎn)的中川國際礦業(yè)控股有限公司（下稱中川礦業(yè)），就有意引入包括中國投資有限公司（下稱中投）在內(nèi)的投資者，以開發(fā)其在當(dāng)?shù)氐拟浀V。
不論最終中投是否入股中川，抑或有其他中國投資者前往加拿大薩省投資當(dāng)?shù)剽浀V，加拿大當(dāng)?shù)卣赑otash交易中表現(xiàn)出的擔(dān)憂，都是中國企業(yè)未來必須化解的障礙。
死亡報告
加拿大咨詢局自稱是非營利組織，并不進行有利益傾向的游說，但經(jīng)常受雇于政府，此次正是受Potash公司所在地薩斯喀徹溫省政府雇傭，研究Potash被收購后的機會和風(fēng)險。
加拿大咨詢局的研究員把Potash的潛在收購對象分成三類，一類是如必和必拓這樣的產(chǎn)業(yè)收購者，其次是類似中國國有企業(yè)中化這樣的顧客端收購者，以及由財富基金、PE基金或退休基金等為主的財務(wù)投資者。報告分析后得出結(jié)論，認(rèn)為必和必拓收購Potash，可利用Potash公司的稅收優(yōu)惠政策，減少其目前正在開發(fā)的Jansen鉀肥項目需向薩省上繳的稅收，十年總額將近20億加元。
但報告認(rèn)為中化收購可能造成更大負(fù)面影響，并提出嚴(yán)重警告：“一個更大的擔(dān)憂是，顯著降低世界鉀肥價格的運營策略帶來的財政影響。如果收購者選擇忽略市場規(guī)律，通過高產(chǎn)量和低價格來競爭市場份額――在必和必拓身上不太可能，但在中化身上有可能――薩省財政影響將非常重大。”
加拿大咨詢局認(rèn)為，這種策略帶來的鉀肥價格下跌，給當(dāng)?shù)卣畮淼亩愂論p失可能達(dá)到十年57億加元。報告認(rèn)為中國公司很可能采取這種策略。
“我們認(rèn)為必和必拓不太可能追求這樣一種策略，因為這不是他們獲得最大投資回報的最好方式。必和必拓更可能遵守市場規(guī)律，如此才能證明其為收購Potash公司支付的溢價。”報告將風(fēng)險制造者指向中國收購者，“薩省應(yīng)關(guān)注來自國有企業(yè)諸如中化的競購，特別是考慮到這是來自一個主要進口國（中國）的國有企業(yè)。國有企業(yè)諸如中化，并不面對如必和必拓這類商業(yè)企業(yè)所面臨的約束，因此更有可能不按市場規(guī)律來支撐鉀肥價格。中化有強烈的動機帶領(lǐng)世界市場走向價格競爭，這對薩省的生產(chǎn)商，以及全球鉀肥生產(chǎn)商，無疑會帶來損害。中國是極少數(shù)2009年針對需求下降和價格下跌沒有縮減鉀肥產(chǎn)量的國家。”
意見分歧
就在加拿大咨詢局報告發(fā)表之前，《南華早報》引述消息人士話稱，中化集團公司旗下的中化國際（控股）股份有限公司正與貸款方洽談為競購Potash公司提供融資，以挑戰(zhàn)必和必拓提出的390億美元的收購要約。報道稱，中化國際與海內(nèi)外銀行之間的談判還處于初級階段，中化國際尚未決定是否向Potash發(fā)起收購。
加拿大咨詢局的報告對中化將是一個嚴(yán)厲的警告。此前，業(yè)內(nèi)人士對中化競購意見分歧，支持者的理由無非強調(diào)鉀肥對中國農(nóng)業(yè)的戰(zhàn)略重要性。針對中國公司參與競購的分析都來自于一種假設(shè)：必和必拓成功收購Potash公司，鉀肥市場的壟斷格局將進一步加劇，使鉀肥市場演變?yōu)榱硪粋€“鐵礦石”市場。
不過，負(fù)責(zé)中國對外投資的決策圈內(nèi)部，對中國企業(yè)參與Potash交易不乏否定意見。中國國際金融有限公司（下稱中金）最近就了一份研究報告，認(rèn)為從戰(zhàn)略角度看，Potash目前的競購價和估值都處于高位，并購代價較高。
鉀肥其實早已是壟斷市場，世界鉀肥兩大銷售聯(lián)盟（加拿大的Canpotex聯(lián)盟和蘇聯(lián)的BPC+IPC銷售聯(lián)盟）控制全球70%產(chǎn)能，前十大企業(yè)控制全球96%的產(chǎn)能。中金報告認(rèn)為，如果必和必拓實現(xiàn)收購并繼續(xù)開發(fā)其在加拿大的Jansen Lake項目，其在全球控制的產(chǎn)能占比將從2009年的17.2%上升至2015年的28.4％。
但中金認(rèn)為，這并不意味著中國完全沒有應(yīng)對之策。據(jù)公開信息，未來幾年國內(nèi)還將有至少170萬噸產(chǎn)能釋放，因此，至2015年，中國在國內(nèi)外控制的鉀肥產(chǎn)能將達(dá)到600萬噸以上，中金估計，未來中國鉀肥使用量將穩(wěn)定在1100萬-1300萬噸間，2015年中國鉀肥進口依存度約為46％-51％，比2003-2007年間的68%有所降低。
“2008年國內(nèi)農(nóng)民看鉀肥太貴，紛紛選擇了少施或不施鉀肥。”中國工程院院士、中國地質(zhì)科學(xué)院鉀鹽方面的專家鄭綿平告訴記者，這和鉀肥的使用特性相關(guān)，一兩年不施鉀肥，對土地和農(nóng)業(yè)收成不會產(chǎn)生顯著影響，因此鉀肥短期消費具備一定彈性。
必和必拓的收購要約宣布后，Potash市值一路攀升，使中國企業(yè)參與競購的成本大為攀升。至9月16日，Potash市值已漲至436億美元，相當(dāng)于過去五年年均的全球鉀肥貿(mào)易金額75 億美元的5.8倍，相當(dāng)于中國過去五年年均進口額19.8億美元的22倍。中國出手等于一次性預(yù)支中國未來22年的鉀肥進口成本。
中金公司戰(zhàn)略研究部一位不愿意透露姓名的分析師告訴記者，從中長期看，全球鉀肥市場的供求將維持基本平衡。目前國際投行的主流觀點是，中長期鉀肥價格會穩(wěn)定上漲或基本與目前持平，很難再出現(xiàn)暴漲局面。“在海外獲取鉀肥資源是必要的，但在目前價格條件和市場氛圍下，選擇競購Potash公司代價較高，風(fēng)險也加大。”中金的分析師說。
如何出手
“中國企業(yè)該不該如此跟風(fēng)，必和必拓想買什么，我們就跟著買什么？中國企業(yè)如果想買，早干什么去了？為什么非等價格被炒高才出手？我們一直嚷嚷著缺這個缺那個，但我們最缺乏通盤考慮和統(tǒng)一部署。”一位中國資源類企業(yè)的海外高管向記者表示，像Potash這樣的巨無霸，全吃下來并沒有太大必要，中國企業(yè)可以效仿中鋁入股力拓的模式，有策略地參與其中。
中化集團是國內(nèi)最大的農(nóng)業(yè)投入品（化肥、農(nóng)藥、種子）一體化經(jīng)營企業(yè)，它與Potash主營業(yè)務(wù)契合，Potash目前還持有中化集團旗下中化化肥22.06%的股份。
自必和必拓收購事件浮出水面，中化集團就成為市場上最關(guān)注的潛在競購對象。中化集團新聞發(fā)言人從始至終未對中化集團是否參與作出評論，但表示“對此事關(guān)注”。英國《金融時報》此前報道，中化集團聘請了德意志銀行和花旗集團擔(dān)任財務(wù)顧問，Potash已和中化集團顧問多次接洽。
不過，一位接近中化的消息人士向記者表示，中化內(nèi)部有意見認(rèn)為，Potash是想借中國公司競標(biāo)抬價，缺乏合作誠意，單憑中化一家實力，光靠銀行貸款也很難吞下Potash。
業(yè)界對中化參與的可能性則一直抱有懷疑。曾在必和必拓任職的一位高管對記者分析稱，中化自身財力不夠（資產(chǎn)僅200多億美元），在國際市場上并非一個有很深資歷的玩家，加之中國央企身份，很難取得賣家和加拿大政府的認(rèn)可。
至于另一個可能的參與方中司，的確對鉀礦有興趣，不僅與Potash有過接觸，還接洽過同樣在加拿大薩省擁有鉀礦的中川礦業(yè)。不過，一位知情人士透露，中投認(rèn)為Potash公司估價過高，興趣也不強烈。
無論中化抑或中投，不得不考慮的一個現(xiàn)實問題是，如何令加拿大政府放心地接納來自中國的投資者？Potash公司所在地加拿大薩斯喀徹溫省的省長華爾（Brad Wall）此前已間接表達(dá)了反對，認(rèn)為由來自世界最大鉀肥進口國之一的公司在全球最大鉀肥公司Potash中持有大量股份，不符合薩斯喀徹溫省的最佳利益。
加拿大咨詢局的研究報告進一步證實了薩省省長華爾的擔(dān)心，也挑明了當(dāng)?shù)卣P(guān)注的兩個問題：稅收和就業(yè)。報告建議，加拿大政府在審批交易時，可附加條件要求收購者將總部保留在薩省當(dāng)?shù)兀⑶腋吖茉诋?dāng)?shù)鼐幼〉鹊龋瑫r可調(diào)整稅收政策以獲得合理財政收入。
關(guān)鍵詞：淘寶網(wǎng)；個人網(wǎng)店；增值稅；稅收征管
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03
根據(jù)CNNIC2013年3月的《2012年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報告》顯示：2012年網(wǎng)絡(luò)購物交易規(guī)模為12594億元，其中C2C網(wǎng)購交易規(guī)模占比70.4%。而據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2013年（上）網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網(wǎng)店的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1246萬家。隨著個人網(wǎng)店迅猛發(fā)展，上網(wǎng)購物已經(jīng)成為大眾選擇。然而，與此形成鮮明對比的是，這些網(wǎng)上交易卻鮮有納稅的。下文將以占C2C購物網(wǎng)站市場份額95.1%的淘寶網(wǎng)為主要研究對象，對對個人網(wǎng)店征稅存在的問題和完善措施進行闡述。
一、我國C2C模式電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
我國電子商務(wù)的發(fā)展始于上世紀(jì)90年代初，1997逐漸成為一個熱門話題。1997年在蘇州召開了第一屆電子商務(wù)學(xué)術(shù)研討會，隨后有連續(xù)召開了三次，探討我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀與未來形勢，進行積極有益的探索，促進了電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。個人網(wǎng)店則是在2003年出現(xiàn)，截止2012年低，實際運營的個人網(wǎng)店數(shù)量已經(jīng)高達(dá)1365萬家，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場的交易規(guī)模占據(jù)社會消費品零售總額的比例高達(dá)6.3%。
以淘寶網(wǎng)個人網(wǎng)店的發(fā)展為例。2006年7月，淘寶網(wǎng)的用戶規(guī)模為4384.4萬人，而到2013年2月，其用戶規(guī)模已達(dá)20361.1萬人，約為2006年7月的4.6倍。根據(jù)北京大學(xué)中國社會與發(fā)展研究中心邱澤奇教授的團隊和阿里研究中心共同研究的《為何開網(wǎng)店？》和《誰在開網(wǎng)店》分析，在淘寶網(wǎng)（C2C模式下）開網(wǎng)店的人群可分為三類，包括事業(yè)淘寶者、體驗淘寶者和機會淘寶者。其中事業(yè)淘寶者是將經(jīng)營網(wǎng)點作為自己甚至家庭的一份事業(yè)，為了增加收入、實現(xiàn)自我價值以及獲得社會認(rèn)可，這部分經(jīng)營者占淘寶網(wǎng)店數(shù)量的31.90%；體驗淘寶者是抱著體驗的態(tài)度，不是為了謀生，不完全是為了賺錢，更多的想試試運氣，為了消磨時間和認(rèn)識更多的人，占比為36.60%；機會淘寶者是抱著投機心態(tài)，如有其它賺錢機會和更好的網(wǎng)店平臺，可能就會放棄淘寶，比重為31.50%。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截至2012年12月，在淘寶網(wǎng)實際運營的個人網(wǎng)店數(shù)量當(dāng)中，其中近七成的店家兼職經(jīng)營網(wǎng)店，如下表1所示。
表1：2012年淘寶網(wǎng)店店主職業(yè)狀態(tài)分布
隨著C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展，如今淘寶網(wǎng)個人開店的規(guī)模被準(zhǔn)確劃分為三類：小賣家、中等買家和大賣家，而小賣家在淘寶網(wǎng)店中占比較重。根據(jù)阿里研究中心分析，賣家人員規(guī)模僅自己一人的占了大半（58.1%），5人以下的規(guī)模占97.1%。此外，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，目前94%的淘寶網(wǎng)個人網(wǎng)店的經(jīng)營者營業(yè)額在24萬元人民幣以下。
表2：網(wǎng)點員工數(shù)量
數(shù)據(jù)來源：為何開網(wǎng)店？（數(shù)據(jù)信息圖）
二、個人網(wǎng)店征稅存在的問題
1.個人網(wǎng)店基數(shù)大，征稅成本高
據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2013年（上）網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網(wǎng)店的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1246萬家。面對這么龐大的電子商務(wù)主體，以當(dāng)前我國稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效地實現(xiàn)全面監(jiān)督和逐個征稅的。
同時，C2C模式電子商務(wù)交易范圍大，交易品種繁多，因此傳統(tǒng)的稅收征管辦法很難跟蹤統(tǒng)計每一個賣家的所售商品的種類、數(shù)量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進行征稅。
2.政策模糊，納稅主體難以確定
我國還沒有專門的電子商務(wù)稅收立法，現(xiàn)行的網(wǎng)上交易管理條款也極少。雖然2010年7月1日，國家工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，使得網(wǎng)上開店進入“實名制”時代。以在淘寶網(wǎng)開店為例：首先在淘寶網(wǎng)注冊賬戶，然后進行支付寶實名認(rèn)證，即真實身份認(rèn)證，便可擁有一個淘寶網(wǎng)店鋪。
然而要獲取個人網(wǎng)店的納稅主體信息實施征稅仍然存在很大的難度：賣家在淘寶網(wǎng)的交易平臺上進行實名登記后無法再變更信息，但網(wǎng)店經(jīng)營的不穩(wěn)定性使得“網(wǎng)店易主”的情況極為普遍，使“實名制”管理形同虛設(shè)。
3.無紙化操作，計稅依據(jù)確定困難
在電子商務(wù)交易中，所有的交易信息以電子數(shù)據(jù)形式填制、通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，而這些電子數(shù)據(jù)可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的計稅憑證。
此外，在資金結(jié)算方面，以淘寶網(wǎng)為例，其支付方式多種多樣，既有網(wǎng)上支付的如支付寶、網(wǎng)上銀行、信用卡支付，也有線下交易如貨到付款、網(wǎng)點支付，還有用話費充值卡進行交易等多種方式。若稅務(wù)機關(guān)對多種資金結(jié)算方式一一監(jiān)管，難度之大可想而知；但若強制采用某種支付方式，雖然一定程度上能達(dá)到防止個人商鋪偷稅漏稅的作用，但是，一方面會降低作為電子商務(wù)用戶的選擇自主性和便捷性，另一方面可能得不償失，阻礙了電子商務(wù)和其他支付行業(yè)的發(fā)展。
4.避免打擊微型經(jīng)濟，稅率難以確定
在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，若稅率設(shè)置不恰當(dāng)，使個人網(wǎng)店成本過高，根據(jù)格雷欣法則①，可能導(dǎo)致網(wǎng)上商品質(zhì)量下降。由于淘寶網(wǎng)等C2C網(wǎng)站的經(jīng)營采取的是低價策略，如果對其稅率設(shè)置不當(dāng)，網(wǎng)店由此增加的成本轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，網(wǎng)店將失去價格優(yōu)勢，銷售和利潤必然受到影響，這樣一來，一些不法商家就會以降低商品成本的方式選擇低質(zhì)量假冒產(chǎn)品欺騙買家，以維持商品價格不變。久而久之，如果沒有有效的監(jiān)管措施，高質(zhì)量網(wǎng)店將會難以生存，逐漸退出網(wǎng)上市場。
此外，個人網(wǎng)店對拉動就業(yè)具有重要意義。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的統(tǒng)計：截至2012年12月，電子商務(wù)平臺中僅淘寶網(wǎng)一家即創(chuàng)造直接就業(yè)機會467.7萬個，拉動間接就業(yè)約1333萬個。若個人網(wǎng)店的稅率過高，則個人網(wǎng)店的成本增加將導(dǎo)致部分商家選擇關(guān)閉網(wǎng)店，就此造成一部分失業(yè)，打擊微型經(jīng)濟的積極性。
5.納稅意識淡薄，稅收征管難度大
在C2C領(lǐng)域，由于納稅意識淡薄，買賣雙方出于各自利益的考慮往往達(dá)成不要發(fā)票的共識，以回避繳稅以降低各自的成本。加上網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性和隱秘性，不少網(wǎng)店業(yè)主又滋生了偷逃稅款的僥幸心理。而國家稅收政策滯后，稅源監(jiān)控手段落后，稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收征管盲區(qū)、盲點較多，給了有偷稅漏稅主觀故意者可乘之機。這樣普遍的消費心態(tài)也助長了網(wǎng)上交易偷稅漏稅的行為，造成稅收征管的困難。
三、個人網(wǎng)店環(huán)境下征稅方案研究
1.個人網(wǎng)店征稅的理論依據(jù)
當(dāng)前我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展階段，C2C模式個人網(wǎng)店的數(shù)量逐年增加，其交易量也在不斷擴大，整個行業(yè)向著成熟階段迅速發(fā)展。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》，近十年來，以年均高于40%的增速迅猛發(fā)展，2012年網(wǎng)上零售交易規(guī)模達(dá)到1.32萬億元，同比增長64.7%，占據(jù)社會零售商品總額的7%，其中C2C模式的交易占比63%。而2012年淘寶網(wǎng)完成銷售額1.15萬億；僅“雙十一”一天的銷售額就高達(dá)191億。因電子商務(wù)發(fā)展的迅猛攀升，在2010年兩會期間全國政協(xié)委員朱奕龍便建議制定《電子商務(wù)稅收法》對網(wǎng)店征稅，到了2013年兩會期間步步高董事長王填也提交了關(guān)于制定《電子商務(wù)稅收征管法》的議案。對個人網(wǎng)店征稅不僅有利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，而且可以使我國稅收制度進一步完善。
我國稅法的首要職能就是保障國家組織財政收入，防止稅收收入流失，同時也起到維護經(jīng)濟秩序的重要作用，這就提供了對個人網(wǎng)店征稅的必然要求。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》中的規(guī)定，其中對于稅款征收方式中的委托代征稅款，以及稅款征收制度中的代扣代繳、代收代繳稅款制度，據(jù)可適用于個人網(wǎng)店征收管理當(dāng)中，而征管法規(guī)定的法律責(zé)任同樣也適用并規(guī)范了個人網(wǎng)店征稅，以及提供法律保障。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定指出，只要在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，都附有繳納增值稅的義務(wù)。其中該條例并未對交易方式做出特殊規(guī)定與限制。對于C2C模式的電子商務(wù)而言，雖然是新興的電子網(wǎng)絡(luò)交易模式，且結(jié)算也是通過網(wǎng)上銀行進行支付，但是這也是從事銷售貨物的個人并以盈利為目的經(jīng)營，必然會產(chǎn)生增值額。是符合增值稅暫行條例的，理應(yīng)征收增值稅。
2.我國個人網(wǎng)店征收增值稅的設(shè)想
參照國際上一些國家的做法，對個人網(wǎng)店征收增值稅是較普遍的。根據(jù)我國現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》的規(guī)定，個人網(wǎng)店的納稅人是通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)的自然人。由于自然人一般不做稅務(wù)登記，因而經(jīng)營個人網(wǎng)店的自然人便要向網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提供相關(guān)信息。例如，向淘寶網(wǎng)申請開網(wǎng)店的時候，應(yīng)提交并核實身份信息，要求上傳清晰可辨認(rèn)的身份證，以及網(wǎng)上銀行賬戶信息；而對于買家而言，在提交訂單時，便已將聯(lián)系方式留底。這樣，在淘寶交易平臺上交易主體的身份確認(rèn)只需要簡單地通過淘寶平臺的資料調(diào)取即可完成。考慮到我國個人網(wǎng)店正處于發(fā)展階段，稅收負(fù)擔(dān)過重反而會抑制其發(fā)展，造成事倍功半的結(jié)果。因此在增值稅征收范圍上應(yīng)有所收斂，給予一定的空間去發(fā)展，待到電子商務(wù)市場成熟時，考慮全面征稅。因此，個人網(wǎng)店征稅對象首先定為實物商品的買賣和與銷售商品相關(guān)的勞務(wù)。對于虛擬商品，如網(wǎng)上買賣的注冊會計師聽課認(rèn)證碼、電子書籍等暫緩征稅。
當(dāng)然，個人網(wǎng)店適用的增值稅稅率應(yīng)有所調(diào)低。由于在淘寶網(wǎng)上的大部分個人網(wǎng)店銷售商品的單價并不高，日銷售額不會過多，因此對于規(guī)模較小、總體實力較弱的個人網(wǎng)店，現(xiàn)行的17%和13%稅率帶來的稅負(fù)過重，進而失去了網(wǎng)店的優(yōu)勢，相關(guān)成本將會提高，并且大部分個人網(wǎng)店也不符合一般納稅人的認(rèn)定。再者，根據(jù)圖1數(shù)據(jù)可知，淘寶網(wǎng)個人網(wǎng)店的售價相比于實體店的售價要低，要求與實體店征收稅率一致，則加重網(wǎng)店經(jīng)營者負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙其發(fā)展，同樣違背市場公平競爭原則。
圖1：淘寶店鋪與實體店的售價比
（來源于《2011年淘寶賣家經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r研究報告》）
為使電子商務(wù)行業(yè)快速穩(wěn)定的向前發(fā)展，對個人網(wǎng)店采用的稅率可比照小規(guī)模納稅人的征收率而定，且不可抵扣進項。具體而言，可用各自銷售數(shù)量為權(quán)重，再乘以網(wǎng)店售價和實體店售價來分析個人網(wǎng)店的征收率。同時考慮到淘寶網(wǎng)上的零售單價低于10元的商品一些賣家，可當(dāng)遵照增值稅起征點規(guī)定，按照平均每日營業(yè)收入300元至500元判斷是否納稅，其中具體起征點由各地方視當(dāng)前地方個人網(wǎng)店發(fā)展情況而定。
在電子商務(wù)征稅中，計稅基礎(chǔ)的確定始終是個十分重要的問題。電子商務(wù)之所以會難于征管，源于電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易方式，其所具有的活動“虛擬化”、支付手段隱匿化、操作無紙化等特點給電子商務(wù)增值稅計稅基礎(chǔ)的確定帶來極大的困難，從而給稅收收入帶來不確定性。而個人網(wǎng)店的征收管理問題，應(yīng)該區(qū)別于現(xiàn)行的征管制度。針對電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，稅務(wù)部門需要制定一種新的有效的方式，快速查出企業(yè)未作稅務(wù)登記的網(wǎng)站和其他網(wǎng)址。解決方法之一便是與域名登記機關(guān)相協(xié)作，讓其稅務(wù)登記，即域名登記機關(guān)有義務(wù)及時將申請域名注冊的納稅人在網(wǎng)上設(shè)立的網(wǎng)站、網(wǎng)址、上網(wǎng)交易商品種類和品名、交易結(jié)算方法以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等資料報送給納稅人所在地的稅務(wù)機關(guān)，從而解決電子商務(wù)納稅主體的確認(rèn)問題。因當(dāng)前個人網(wǎng)店購物大多數(shù)進行網(wǎng)上銀行支付，而主要的支付手段有三種：客戶賬戶支付、電子現(xiàn)金支付和電子信用卡支付。對以電子現(xiàn)金支付的交易，由于電子現(xiàn)金具有匿名性的特點，因此只能在客戶申領(lǐng)電子現(xiàn)金的時候由發(fā)給電子現(xiàn)金的銀行預(yù)扣繳增值稅稅款；對于以電子信用卡支付的交易，由于兩者都是客戶憑信用進行購買，在客戶購買行為完成后，最終都有一個開戶行為客戶扣款的過程，因此可在客戶下賬時由開戶行代扣增值稅稅款。
另外，稅務(wù)機關(guān)可設(shè)置一獨立監(jiān)管機構(gòu)對電子商務(wù)行業(yè)進行監(jiān)管。例如，2008年，重慶市渝中區(qū)率先成立西南首個電子商務(wù)監(jiān)管所，探索實現(xiàn)全覆蓋的市場監(jiān)管，消除電子商務(wù)監(jiān)管這一工商監(jiān)管中的弱項。該所遵循“由淺入深、先易后難、勇于創(chuàng)新”的原則，以電子商務(wù)虛假宣傳為突破口，探索山實體經(jīng)濟監(jiān)管向虛擬經(jīng)濟監(jiān)管延伸之路。
給予個人網(wǎng)店的增值稅優(yōu)惠政策，可分為三個層次。首先是針對個人網(wǎng)店的經(jīng)營者，劃分不同人群，如大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，或殘疾人、下崗職工自主開店等特殊情形。其次是分析個人網(wǎng)店銷售的貨物，如是淘寶網(wǎng)常規(guī)店鋪銷售的新商品，還是淘寶網(wǎng)跳蚤市場網(wǎng)店銷售的舊貨。最后考慮個人網(wǎng)店經(jīng)營年限。
四、完善個人網(wǎng)店稅收征管的建議
加強個人網(wǎng)店稅收征管，建立C2C電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)個人網(wǎng)店的稅收特點，利用現(xiàn)有征管資源，從建立稅收法律支持平臺、完善稅源監(jiān)控體系、加強與第三方合作、建立綜合評估體系、四個方面上分別采取可行的措施。
1.實行個人網(wǎng)店稅務(wù)登記制度
對于個人開設(shè)淘寶網(wǎng)店，只要求個人進行實名認(rèn)證，并沒有要求工商登記和稅務(wù)登記。目前只有北京等部分地區(qū)實行了個人網(wǎng)店工商登記制度。要完善征管，個人網(wǎng)店工商登記制度應(yīng)該在全國實行，但要與實體店的工商登記制度區(qū)別開來。在完善C2C網(wǎng)店的工商登記制度后再完善稅務(wù)登記制度。在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于個人網(wǎng)店的稅務(wù)登記管理條款。稅務(wù)登記制度要適應(yīng)個人網(wǎng)店的特點。稅務(wù)登記文書增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼，用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容。
2.加強與第三方的合作
稅務(wù)部門要主動加強與C2C電子商務(wù)平臺運營商的合作，建立網(wǎng)絡(luò)交易平臺代扣代繳制度。當(dāng)下我國電子商務(wù)C2C模式征稅的難點在于交易中很難準(zhǔn)確查出C2C模式中交易雙方的稅收來源。因此有必要建立一個第三方代繳代征制度。所謂第三方是指C2C電子商務(wù)平臺經(jīng)營商，營運平臺為了便于收取傭金和手續(xù)費都有電子交易數(shù)據(jù)，在現(xiàn)實中，淘寶就有這樣的電子商務(wù)平臺經(jīng)營商，而且淘寶有其自己的貨物交易系統(tǒng)即支付寶。按照支付流程，在消費者確認(rèn)售貨之前，貨款都停留在電子平臺運營商那里。所以交易過程中產(chǎn)生的資金流是通過支付平臺進行控制的，這也就為我們通過開發(fā)“個人網(wǎng)店征稅系統(tǒng)”實現(xiàn)個人網(wǎng)店稅收的代扣代繳提供了可能。
稅務(wù)機關(guān)與C2C電子商務(wù)平臺運營商實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，C2C電子商務(wù)平臺運營商需要在現(xiàn)有的支付寶系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加載個人網(wǎng)店征稅系統(tǒng)，使得完善后的支付寶可以實現(xiàn)網(wǎng)上交易自動跟蹤、記錄和代扣代繳稅款的功能。由于個人網(wǎng)店的單筆交易額普遍偏低，所以該征稅系統(tǒng)按每個月每個網(wǎng)店的交易額，實現(xiàn)扣繳稅款。具體辦法為：在每一筆網(wǎng)上交易行為進行時，自動按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视嬎銘?yīng)納稅額，每個月自動進行匯總。并在下個月開始后的10天內(nèi)從當(dāng)月的交易額中自動扣繳上個月的應(yīng)納稅款，扣繳同時不影響當(dāng)月的銷售額記錄數(shù)。這種征稅軟件應(yīng)有交易信息記錄和反饋功能，可以記錄交易的全過程和所有表單、數(shù)據(jù)，并且可以實時或定期將記錄數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，從網(wǎng)上資金流入手，監(jiān)控電子商務(wù)交易額。
3.加強與當(dāng)?shù)匚锪鞴镜暮献?/p>
中國現(xiàn)行的稅收體系是以納稅申報為基礎(chǔ)，輔以稅收稽查來實現(xiàn)確定應(yīng)納稅額的目的。而在電子商務(wù)C2C模式下，交易主體的可隱蔽性、交易地點的、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術(shù)上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變?nèi)酢?/p>
個人網(wǎng)店通常把其物流業(yè)務(wù)以一定的方式委托給物流運營企業(yè)同時對物流企業(yè)的全程服務(wù)進行跟蹤。稅務(wù)機關(guān)可以從物流著手，大型的物流企業(yè)一般都有物流管理系統(tǒng)，物流管理系統(tǒng)中記載著網(wǎng)店交易的信息。稅務(wù)機關(guān)可以與大型物流企業(yè)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)物流企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)和簽訂的電子合同追蹤調(diào)查物流業(yè)務(wù)，實施稅源監(jiān)控。物流企業(yè)應(yīng)加強對運單等非發(fā)票憑單的審核和管理，確保物流企業(yè)財務(wù)核算的真實性，減少國家稅收的流失。
注釋：
①格雷欣法則是一條經(jīng)濟法則，也稱劣幣驅(qū)逐良幣法則，意為在雙本位貨幣制度的情況下，兩種貨幣同時流通時，如果其中之一發(fā)生貶值，其實際價值相對低于另一種貨幣的價值，實際價值高于法定價值的“良幣”將被普遍收藏起來，逐步從市場上消失，最終被驅(qū)逐出流通領(lǐng)域，實際價值低于法定價值的“劣幣”將在市場上泛濫成災(zāi)，導(dǎo)致貨幣流通不穩(wěn)定。
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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；財稅政策；經(jīng)濟轉(zhuǎn)型
一、低碳經(jīng)濟在中國發(fā)展的現(xiàn)狀分析
（一）實現(xiàn)低碳經(jīng)濟在中國還有很長的路要走
進入21世紀(jì)以來，若僅僅從總量上來說，中國目前已經(jīng)成為世界上最大的二氧化碳排放國之一。盡管中國正在大力研發(fā)和部署低碳技術(shù)，用低碳技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但中國要實現(xiàn)“低碳發(fā)展”的目標(biāo)，卻面臨許多問題和考驗。究其原因：
第一，中國工業(yè)化、城市化、現(xiàn)代化的步伐迅速的加快，使得中國的能源需求處于不斷快速增長階段，這就使得二氧化碳無可避免地導(dǎo)致大量的排放，同時由于社會經(jīng)濟發(fā)展的剛性需求，這種狀況還可能持續(xù)相當(dāng)長一段時間。
第二，作為一個處于發(fā)展中的國家，中國經(jīng)濟要實現(xiàn)由“高碳”向“低碳”轉(zhuǎn)變，科技水平、技術(shù)研發(fā)能力的落后是制約實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的最大因素。
第三，由于中國自身存在“富煤、少氣、缺油”的自然資源條件，使得中國能源結(jié)構(gòu)主要是以煤炭為主，采用低碳能源資源選擇余地十分有限。
第四，中國社會經(jīng)濟的主體主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，客觀上使得能源消耗的主要部門是工業(yè)企業(yè)，而工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平在整體上落后于發(fā)達(dá)國家，這無疑加重了推進低碳經(jīng)濟的難度。
（二）低碳經(jīng)濟未來的發(fā)展趨勢總體向好
早在上世紀(jì)末，中國政府就提出了要建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的“兩型社會”目標(biāo)。其后，在國家確定的第十一個5年計劃中，又明確提出了支持可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的具體措施。如，擴大可再生能源的比例、制定車輛排放的標(biāo)準(zhǔn)、增加森林覆蓋的面積、擴展保護生態(tài)的區(qū)域等等。同時，又規(guī)定在政府經(jīng)濟計劃中，綠色支出應(yīng)占9%，對于研發(fā)清潔能源和可再生能源（如低碳汽車、太陽能、風(fēng)電、智能電網(wǎng)等）等基礎(chǔ)設(shè)施，以及廢水、廢棄物處理等實施必要的財政補貼。此外，國家環(huán)境保護部為推動各地低碳經(jīng)濟的落實，于2009年底在北京舉辦了“中國發(fā)展低碳經(jīng)濟相關(guān)政策”專題報告會，明確了發(fā)展低碳經(jīng)濟的要點、原則。隨后在2010年8月，國家發(fā)展改革委員會下發(fā)了《國家發(fā)展改革委員會關(guān)于開展低碳省區(qū)和低碳城市試點工作的通知》，要求陜西、云南、廣東、湖北、遼寧5省和廈門、杭州、天津、重慶、南昌、貴陽、保定、深圳8市展開實施低碳經(jīng)濟的試點工作。顯然，在中國實現(xiàn)低碳經(jīng)濟正在有條不紊的推進過程中。
二、發(fā)展低碳經(jīng)濟突顯現(xiàn)行財稅政策的缺陷
（一）稅收政策方面
1.稅制結(jié)構(gòu)存在著諸多需要改進的地方
稅收具有穩(wěn)定性的特征，但這種穩(wěn)定性要符合時展需求、稅制結(jié)構(gòu)為適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟就要與時俱進。由于社會主義市場經(jīng)濟處在探索中建立過程中，而有關(guān)與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)的理論研究相對滯后，使得現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)在著諸多需要改進的地方，尤其是在如何適應(yīng)國家推進低碳經(jīng)濟方面。如，碳稅、環(huán)境稅討論了多年卻一直未能出臺，出臺的資源稅又存在涵蓋面過窄和實際稅負(fù)過輕的問題，對促進低碳經(jīng)濟的效果不明顯。又如，稅收結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重超過了60%，而增值稅的比例又過高，這就使得一些地方政府為了為追求高財政收入而忽略了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的平衡，致使推進低碳經(jīng)濟便多停留在口頭上。
2.稅收公平原則未能得到充分的體現(xiàn)
稅收公平原則在部分地方的稅收實踐中，未能真正落到實處。為了實現(xiàn)招商引資，一些地方政府在稅負(fù)上采取了種種稅收的優(yōu)惠措施，使得外資企業(yè)與本地企業(yè)不在同一平等的起跑線上。尤其值得關(guān)注的是，某些地區(qū)為了突出引資的成效，對外資良莠不分的統(tǒng)統(tǒng)“引進來”，使得一些重污染、高能耗企業(yè)堂而皇之的進入到我國，不僅給當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成了破壞，也使得低碳經(jīng)濟步伐難以有效的推進。
3.稅收優(yōu)惠政策的激勵作用十分有限
為了推動低碳經(jīng)濟的發(fā)展，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的成長，國家在企業(yè)所得稅等方面對這些產(chǎn)業(yè)做出了一些特殊的優(yōu)惠政策。如對環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，實行“三免三減半”；又如，對一些具有創(chuàng)新性的高新技術(shù)企業(yè)，采取重點扶持的措施，減免一定比例的企業(yè)所得稅。但實踐的效果表明，這些稅收優(yōu)惠措施具有一定的作用，但成效并不顯著。究其原因，主要是推行的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于對事后的利益讓渡，針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營結(jié)果進行減免，由此使得稅收優(yōu)惠政策的激勵與刺激作用十分有限。
（二）財政政策方面
1.財政收入增長缺乏動力
上世紀(jì)90年代實施分稅制以后，中央與地方的稅收收入呈現(xiàn)不同的特征，稅基廣與稅源穩(wěn)且便于征收的稅種大多劃歸中央政府或由中央與地方共享。而一些諸如車船稅、契稅等零散、難征的小稅種劃分給地方。在某種意義上，這就使得一些工礦企業(yè)較少的地區(qū)存在著地方政府財力不足。在追求政績和GDP增長的壓力下，地方政府往往以有形的手去干預(yù)市場對自然資源的配置和市場價格的機制，甚至部分地方還放任“高污染、高能耗、高排放”企業(yè)的隨意發(fā)展，這同國家推進低碳經(jīng)濟發(fā)展的宏觀政策顯然背道而馳。
2.財政支出力度不夠
根據(jù)聯(lián)合國就環(huán)境問題制定的研究報告，當(dāng)一國政府治理環(huán)境污染的投資占GDP比重達(dá)到1%～1.5%時，便可在一定程度控制環(huán)境污染惡化的態(tài)勢；投資比例達(dá)到2%～3%時，環(huán)境質(zhì)量就得到大大改善。歐美一些國家在上世紀(jì)90年代該比就達(dá)到了1%～2%。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在治理環(huán)境方面的財政投入目前尚不足1%，財政在這方面支出力度顯然與發(fā)達(dá)國家存在差距。
[論文關(guān)鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價資本弱化
[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設(shè)。
二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。
隨著改革的深入和對外經(jīng)濟交流的擴大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。
一、國際避稅概念的界定
關(guān)于國際避稅的概念，通常認(rèn)為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。
二、國際避稅的主要方式
當(dāng)前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移價格”、“價格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內(nèi)部價格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目(即低稅點)，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財務(wù)費用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)的費用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。
3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施
國際投資環(huán)境研究報告表明，一個好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質(zhì)高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。
3.在稅收征管法中強化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。
