時(shí)間：2023-06-04 10:47:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）我國內(nèi)部審計(jì)制度的法制不健全隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，內(nèi)部審計(jì)不斷產(chǎn)生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)法律保障。早在20世紀(jì)70年代，國際上內(nèi)部審計(jì)的作用及其地位在相關(guān)法律中得以確認(rèn)，許多國家制定的法律法規(guī)都包括要求單位建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度條款，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制有效性方面的職能與作用。而我國現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的主要法規(guī)依據(jù)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)別明顯偏低，具體、明確的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。
（二）單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)我國的單位內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來的，并不是出于單位的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)的單位負(fù)責(zé)人不是所有者，而是經(jīng)營者，他們沒有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看作是單位結(jié)構(gòu)的重要組成部分，所以對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的作用與職能認(rèn)識(shí)不足。其次單位內(nèi)部審計(jì)在職能定位上存在問題，內(nèi)部審計(jì)服從于國家審計(jì)。一方面，它代表國家對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，它代表本單位管理層對(duì)其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此目前內(nèi)部審計(jì)的定位側(cè)重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。而這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)存在的固有的局限性，一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，我國內(nèi)部審計(jì)職能低層次，綜合審計(jì)受限。縱觀國際上內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，一般經(jīng)歷三個(gè)層次：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。而我國內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即便部分單位開展了內(nèi)部控制評(píng)估，也大都局限于會(huì)計(jì)控制方面，極少涉及管理控制。內(nèi)部審計(jì)難以深入向公司管理方面拓展，與國際內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位運(yùn)營全方位、多層次管理服務(wù)差距較大。
（三）單位內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性差目前我國單位內(nèi)部審計(jì)采取的普遍形式是隸屬于監(jiān)事會(huì)。由于監(jiān)事會(huì)是單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)單位法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其不能超脫于考核目標(biāo)而存在。所以這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致隸屬關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使其缺乏獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)最為關(guān)鍵的問題，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能保證內(nèi)部審計(jì)部門客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，而獨(dú)立性的缺失，混亂的隸屬關(guān)系，最終可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去存在的意義。
（四）單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，人員構(gòu)成不合理國內(nèi)一些單位缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，不重視專業(yè)人才的引進(jìn)。從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員大多數(shù)是通過多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，接受正規(guī)學(xué)歷教育并具有審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國內(nèi)部審計(jì)人員80%以上是財(cái)會(huì)人員，而在西歐，財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)與管理、法律人員各約占1/3。單一的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)是造成我國內(nèi)部審計(jì)難以向經(jīng)營管理拓展審計(jì)范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對(duì)在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院參與培訓(xùn)的相關(guān)人員的調(diào)查表明：我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前開展內(nèi)部審計(jì)工作所要求的風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、信息技術(shù)、管理溝通技能等相關(guān)知識(shí)的補(bǔ)充、更新和再學(xué)習(xí)顯得不足。
二、完善我國單位內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)建議
目前我國單位內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題，對(duì)于強(qiáng)化我國單位內(nèi)部控制、提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的，因此，完善我國單位內(nèi)部審計(jì)制度顯得尤為重要。我們既要將內(nèi)部審計(jì)作為單位組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，建立單位內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)應(yīng)注意：
（一）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)我國應(yīng)制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不但使內(nèi)部審計(jì)人員的行為得以規(guī)范，而且可以促使單位整體的經(jīng)營運(yùn)行更加規(guī)范化。
（二）要轉(zhuǎn)變觀念，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的職能首先，單位應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)向單位決策者反饋信息，增強(qiáng)決策者的判斷和決策的可執(zhí)行性，必須明確單位內(nèi)部審計(jì)是圍繞單位經(jīng)營目標(biāo)開展工作的。其次，內(nèi)部審計(jì)的職能定位要著眼于以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在執(zhí)行監(jiān)督職能，不能為單位創(chuàng)造價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。所以，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)積極參與單位內(nèi)部的經(jīng)營決策，對(duì)單位的決策、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、完善集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。
（三）建立和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要調(diào)整和理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，這是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國單位實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是“委托”機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)有權(quán)越級(jí)向上一級(jí)報(bào)告，即對(duì)單位所有者負(fù)責(zé)，這樣才能及時(shí)解決問題，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、促進(jìn)職能。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》首要條件是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師必須進(jìn)行獨(dú)立的審查活動(dòng)。單位必須依照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，由單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)管理內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)具有較高的獨(dú)立性。目前我國應(yīng)引入審計(jì)委員會(huì)制度，形成“監(jiān)事會(huì)+審計(jì)委員會(huì)”模式，審計(jì)委員會(huì)制度的建立能夠完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，從制度安排上，可以使監(jiān)事會(huì)的職能與審計(jì)委員會(huì)職能互補(bǔ)，而不是互相重疊。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；探討
隨著新醫(yī)療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng)，且沒有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評(píng)價(jià)，致使無法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用
(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財(cái)產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。
(二)維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用
首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉儲(chǔ)管理體系。分類管理資產(chǎn)，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行倉儲(chǔ)管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。
(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)政策及法規(guī)
醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰，并不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求，認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級(jí)政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。
二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析
(一)內(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)
醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理并不重視，思想意識(shí)淡薄，各項(xiàng)審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國家整體的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境，也沒有對(duì)預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說明，更沒有對(duì)醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項(xiàng)目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實(shí)。
(二)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力
內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對(duì)于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認(rèn)識(shí)不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。
(三)沒有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來的不良影響，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。
三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施
(一)提高認(rèn)識(shí)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境
要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識(shí)。結(jié)合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員、層層把關(guān)，對(duì)不合理支出堅(jiān)決杜絕。其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識(shí)，提高經(jīng)營能力。應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓(xùn)，與其他醫(yī)院多溝通交流，學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)健全醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院
HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲(chǔ)等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對(duì)每一項(xiàng)具體操作進(jìn)行人為分解，使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計(jì)算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉儲(chǔ)管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)部門如對(duì)某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)查和驗(yàn)證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。首先，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨(dú)的決策部門，對(duì)內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時(shí)分析并匯總，找出問題原因，及時(shí)化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出全面評(píng)估，盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。
(三)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用
1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對(duì)經(jīng)營管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變，這是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。2、要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)行必要地內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行公開批評(píng)或處以罰款，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障；內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)高度專業(yè)化的工作，各級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)各級(jí)醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運(yùn)用多方位的管理模式，需要充分運(yùn)用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。
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摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督、自我約束的重要手段，是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。現(xiàn)階段隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。本文從內(nèi)部審計(jì)的重要性談起，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成效的舉措。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)舉措
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)通過其內(nèi)部的審計(jì)部門，對(duì)其內(nèi)部管理及運(yùn)營項(xiàng)目的審查、評(píng)價(jià)、監(jiān)督，進(jìn)而評(píng)估企業(yè)運(yùn)營項(xiàng)目的效益水平高低，企業(yè)財(cái)務(wù)資料的正確真實(shí)與否，以及企業(yè)內(nèi)部管理的有效性強(qiáng)弱的一種管理行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)想要獲得更大發(fā)展，就必須重視內(nèi)部審計(jì)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。
二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
內(nèi)部審計(jì)最早誕生于在19世紀(jì)的英國，二戰(zhàn)后資本主義競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，一定程度上迫使企業(yè)不得不更加重視其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得以快速發(fā)展。與西方國家不同，我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的基礎(chǔ)上創(chuàng)立并發(fā)展起來的。我國于1985年頒布實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中明確要求縣級(jí)以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下，我國的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展迅速，但與政府審計(jì)及社會(huì)審計(jì)相比就不難發(fā)現(xiàn)，我國的內(nèi)部審計(jì)在多個(gè)方面所表現(xiàn)出的效能發(fā)揮都明顯滯后，特別是與西方國家的內(nèi)部審計(jì)相比，凸顯出了巨大差距。
總的來說，當(dāng)前我國的內(nèi)部審計(jì)存在如下幾個(gè)方面的問題和不足：
（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差
因企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模的諸多限制，當(dāng)前我國很多的企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還比較膚淺，甚至產(chǎn)生較大偏差。在開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，部分被審計(jì)者往往產(chǎn)生抵制情緒，他們狹隘地認(rèn)為自己被審計(jì)是不被信任的體現(xiàn)，并且內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用一定程度上限制了他們的職權(quán)及自由度，因此，內(nèi)部審計(jì)過程中極易引發(fā)老板與審計(jì)者之間、被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)人員之間的矛盾，嚴(yán)重地還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無法順利進(jìn)行，這一定程度上阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展及推進(jìn)。此外，還有一部分人員認(rèn)為，我國開展的內(nèi)部審計(jì)僅僅是走走形式，并不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，因此從認(rèn)識(shí)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就不夠重視，致使我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后，失去了其應(yīng)有作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限制，作用難以發(fā)揮
為維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，保障審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)方法及技術(shù)，以及審計(jì)報(bào)告等不受干涉，須保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這是開展內(nèi)部審計(jì)的前提。然而，因受我國行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人直接主管，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專職審計(jì)人員少，多數(shù)都是兼職的，既做會(huì)計(jì)，又兼審計(jì)，可以想象這樣的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)際效果肯定難以保障，也就無從談起其作用發(fā)揮了。
（三）內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求不符
當(dāng)前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在范圍上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍受到了很大限制。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還僅僅停留在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)內(nèi)容也主要集中在企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性及合法性的查證，以及對(duì)下屬各子公司、分公司的財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性審計(jì)方面，還沒有涉及到企業(yè)管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，我國很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)范圍一定程度上也因此受到限制。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，審計(jì)質(zhì)量難以保證
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已逐步發(fā)展成為了人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)的投資將呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，為了更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，要求內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)多元化――不僅要懂企業(yè)財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。然而，我國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍表現(xiàn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、能力水平偏低，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是直接從企業(yè)財(cái)務(wù)部門或其他部門分離出來的，基本上都不具備專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)條件，這很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
三、改進(jìn)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的舉措
綜合以上所述的當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，筆者建議可從以下幾個(gè)方面予以改進(jìn)。
（一）加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
要轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想觀念，首先要使領(lǐng)導(dǎo)層從戰(zhàn)略角度認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，讓他們真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的重要意義，進(jìn)而積極地開創(chuàng)有利條件，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者，樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開展，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化奠定基礎(chǔ)。
（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
若要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立作用，企業(yè)就需要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)按照企業(yè)制度要求進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部責(zé)任制，健全產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體明確化，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)維護(hù)投資者權(quán)益的作用。
對(duì)大型企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還存在許多問題，因此必須繼續(xù)深化現(xiàn)代企業(yè)改革，建立有效的內(nèi)部控制責(zé)任制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以采取總經(jīng)理負(fù)責(zé)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的雙重機(jī)構(gòu)，既可減輕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，更可強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門的作用。
（三）完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者
能否順利、有效地開展內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。培養(yǎng)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)重點(diǎn)在于企業(yè)要善于發(fā)現(xiàn)人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入企業(yè)從事審計(jì)工作的有利政策，充分發(fā)揮人才的專長(zhǎng)，鼓勵(lì)人才競(jìng)爭(zhēng)，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展并卓有成效。
此外還要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育工作，通過學(xué)習(xí)審計(jì)案例的方式，增強(qiáng)審計(jì)人員的法制紀(jì)律意識(shí)與愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德感，使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍不僅精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，更要思想好、作風(fēng)硬，真正提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量。
（四）制定適應(yīng)新形勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)制度
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，隨著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，企業(yè)逐漸會(huì)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)到健全、合理、高效的現(xiàn)代審計(jì)的升級(jí)，使內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)趨向于審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有效性，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的前提下，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更合理, 資源利用更高效，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值。
四、結(jié)語
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響及作用將會(huì)越來越凸顯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須以企業(yè)的發(fā)展為準(zhǔn)繩，不斷適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。新的形勢(shì)發(fā)展一方面向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，不斷加強(qiáng)、改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，必將是當(dāng)前和今后我國企業(yè)發(fā)展的正確選擇。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)制度 職能定位 制度管理
部審計(jì)制度是單位健全內(nèi)部控制、審查財(cái)務(wù)收支、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要的管理控制制度。內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代單位自身發(fā)展的需要，它在全面揭示經(jīng)營中違法、違約問題的同時(shí)，幫助單位分析原因，尋找對(duì)策，為規(guī)范單位經(jīng)營行為、完善相關(guān)規(guī)章制度、強(qiáng)化監(jiān)管力度等經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)及提高經(jīng)濟(jì)效益起著重要的作用。
一、我國單位內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展及作用
（一）內(nèi)部審計(jì)制度在我國的發(fā)展
我國單位內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代經(jīng)濟(jì)體制改革剛剛起步時(shí)期建立的。1985年8月，國務(wù)院了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度；1988年11月國務(wù)院頒發(fā)的《中華人民共和國審計(jì)條例》首次明確了內(nèi)部審計(jì)的法律問題；1994年《中華人民共和國審計(jì)法》頒布并實(shí)施。正是由于政府審計(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)逐漸受到重視，隊(duì)伍迅速的壯大，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也逐步提升，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域不斷拓寬、方法不斷改進(jìn)。
但是，目前我國內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理以及計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域涉及比較少。出現(xiàn)這些狀況的主要原因除了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史比較短、單位內(nèi)部管理者不夠重視外，還與內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)欠缺，審計(jì)方法不熟悉等有關(guān)。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度的作用
1.內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理的有效性上發(fā)揮著重要作用。隨著我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，單位內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題漸漸得到重視。因此，如何建立優(yōu)化內(nèi)部控制、健全公司治理結(jié)構(gòu)、保證單位資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。健全的內(nèi)部審計(jì)制度可以促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。單位可以通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和效益審計(jì)，找出影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的因素，提出問題的解決措施。
2.內(nèi)部審計(jì)制度在單位風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著重要作用。在單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)開始提高。因此，內(nèi)部審計(jì)部門需要擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，通過對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制實(shí)施審計(jì)工作，促使并且協(xié)助單位改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。健全的內(nèi)部審計(jì)制度可以有效地規(guī)避違法違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)和利益，有利于單位的健康發(fā)展。而且通過對(duì)高層管理人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)單位管理水平的提高，促進(jìn)人事制度的改革和單位經(jīng)營管理的連續(xù)性、穩(wěn)定性。
二、當(dāng)前我國單位內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷
（一）我國內(nèi)部審計(jì)制度的法制不健全
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，內(nèi)部審計(jì)不斷產(chǎn)生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)法律保障。早在20世紀(jì)70年代，國際上內(nèi)部審計(jì)的作用及其地位在相關(guān)法律中得以確認(rèn)，許多國家制定的法律法規(guī)都包括要求單位建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度條款，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制有效性方面的職能與作用。而我國現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的主要法規(guī)依據(jù)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)別明顯偏低，具體、明確的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。
（二）單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)
我國的單位內(nèi)部審計(jì)是在政府干預(yù)下建立起來的，并不是出于單位的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)的單位負(fù)責(zé)人不是所有者，而是經(jīng)營者，他們沒有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看作是單位結(jié)構(gòu)的重要組成部分，所以對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的作用與職能認(rèn)識(shí)不足。
其次單位內(nèi)部審計(jì)在職能定位上存在問題，內(nèi)部審計(jì)服從于國家審計(jì)。一方面，它代表國家對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，它代表本單位管理層對(duì)其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此目前內(nèi)部審計(jì)的定位側(cè)重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。而這種“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)存在的固有的局限性，一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，我國內(nèi)部審計(jì)職能低層次，綜合審計(jì)受限。縱觀國際上內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，一般經(jīng)歷三個(gè)層次：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。而我國內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即便部分單位開展了內(nèi)部控制評(píng)估，也大都局限于會(huì)計(jì)控制方面，極少涉及管理控制。內(nèi)部審計(jì)難以深入并向公司管理方面拓展，與國際內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位運(yùn)營全方位、多層次管理服務(wù)差距較大。
（三）單位內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性差
目前我國單位內(nèi)部審計(jì)采取的普遍形式是隸屬于監(jiān)事會(huì)。由于監(jiān)事會(huì)是單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)單位法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其不能超脫于考核目標(biāo)而存在。所以這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致隸屬關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使其缺乏獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)最為關(guān)鍵的問題，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能保證內(nèi)部審計(jì)部門客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，而獨(dú)立性的缺失，混亂的隸屬關(guān)系，最終可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去存在的意義。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 對(duì)策 發(fā)展趨勢(shì)
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能
（一）內(nèi)部審計(jì)的定義
內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政支出、財(cái)務(wù)支出、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能
（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能就是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。雖然會(huì)計(jì)工作本身具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)、管理控制的再監(jiān)督、再控制；通過這種再監(jiān)督、再控制促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門、單位的真實(shí)的經(jīng)營管理狀況，對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)劣做出正確的評(píng)價(jià)，找出不足，促進(jìn)管理。
（3）管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、控制及評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其中以前二種形式居多，在這種形式下內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，獨(dú)立性無法得到保證，審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)過程及結(jié)果受到的影響，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮；而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督形式形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識(shí)。但從目前的數(shù)量上看，內(nèi)部審計(jì)人員還不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對(duì)審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定，因此使內(nèi)部審計(jì)的重要作用無法充分發(fā)揮。
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。
（三）審計(jì)手段方法落后，審計(jì)程序不規(guī)范
目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）審計(jì)范圍狹窄
直到目前，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
（五）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性
國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對(duì)上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
（六）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受到限制
從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
（一）合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴程度越來越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。 無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各個(gè)職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。
（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
（三）改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量
企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)解決的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測(cè)報(bào)告，適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。對(duì)采購、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng)，在尚未實(shí)施之前，做出以是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。在可能的條件下，可以借鑒外部審計(jì)方法，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，綜合利用各種審計(jì)證據(jù)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展
為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。
從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我國還沒有一部?jī)?nèi)審規(guī)范，對(duì)內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等，往往生搬硬套國家審計(jì)的作法。國家及有關(guān)部門，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)需要，借鑒發(fā)達(dá)資本主義國家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，來完善我們的法制建設(shè)。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立，而不是必須設(shè)立，把內(nèi)審設(shè)立與否的主動(dòng)權(quán)，留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計(jì)的地位可上可下、可有可無。
（六）繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的理論研究
進(jìn)一步搞好審計(jì)調(diào)查研究，加快社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作作為專業(yè)化的職能治理活動(dòng)，具有開放性、動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開展審計(jì)調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時(shí)把發(fā)展社會(huì)審計(jì)事業(yè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來抓，切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，開拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)治理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。
四、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)展望
（一）質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容
（1）環(huán)境審計(jì)將日益受到重視。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴(yán)重等社會(huì)問題。21世紀(jì)，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費(fèi)，還要考慮企業(yè)形象。因此，對(duì)此類資金運(yùn)用的效益，企業(yè)最高管理當(dāng)局必然要求內(nèi)部審計(jì)人加強(qiáng)審計(jì)。目前西方發(fā)達(dá)國家一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已開始實(shí)施這類審計(jì)。
（2）質(zhì)量審計(jì)將得到極大發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當(dāng)局，質(zhì)量方面的受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，然后提出糾正或改進(jìn)質(zhì)量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當(dāng)局及有關(guān)責(zé)任中心管理當(dāng)局的一系列活動(dòng)。它是從產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量檢查、控制特別是后來的全面質(zhì)量管理演變而來的。
（3）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容。企業(yè)隨時(shí)都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)總是和機(jī)遇相伴，而管理的自然趨勢(shì)是樂觀而充滿機(jī)遇的，這就導(dǎo)致了管理當(dāng)局不會(huì)總是充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，決定了它在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人不僅要指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且要指出這些風(fēng)險(xiǎn)怎樣才能更好地加以管理，這項(xiàng)工作必須在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價(jià)值。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要手段
信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計(jì)手段，因其效率低、準(zhǔn)確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計(jì)算機(jī)舞弊等不足都成為嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會(huì)計(jì)在處理和提供會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性上，已突顯出利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，也使得運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)成為一種可能。所以，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度
隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的企業(yè)也在不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。為了保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，降低企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，需要構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度。目前，大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，并且取得了一定的效果。但總體來說，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度還存在很多問題，要促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須要找出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中存在的問題，并加以解決。
1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度概述
內(nèi)部審計(jì)，是一項(xiàng)管理、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的制度。它不僅可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，了解會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、合法性，也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。通過內(nèi)部審計(jì)，管理人員可以快速了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，并分析企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員的有效監(jiān)管，同時(shí)還可以及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取應(yīng)對(duì)的措施。具體來說，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括以下幾個(gè)方面。第一，管理作用。要提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的作用。通過內(nèi)部審計(jì)，可以快速了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并根據(jù)具體情況提出合理可行的發(fā)展建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。第二，監(jiān)督作用。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督。工作人員在開展審計(jì)工作時(shí)有章可循，可以根據(jù)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營狀況進(jìn)行全面檢查，找出其中存在的問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也可以為國家審計(jì)部門提供重要的審計(jì)信息。第三，評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的重要機(jī)構(gòu)，服務(wù)于企業(yè)的管理部門。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)各個(gè)部門業(yè)績(jī)的重要手段，審計(jì)的結(jié)果，直接反映出企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)企業(yè)各個(gè)部門經(jīng)營狀況和業(yè)績(jī)的作用。
2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
2.1審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
審計(jì)機(jī)構(gòu)是服務(wù)于企業(yè)管理部門的機(jī)構(gòu)。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，需要建立內(nèi)部審計(jì)制度。目前，我國大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)都建立了內(nèi)部審計(jì)制度，并設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，幾乎所有企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是管理部門的附屬機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性。很多企業(yè)為了節(jié)約人力資源成本，往往讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)工作，或者將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并，這樣的設(shè)置導(dǎo)致審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)等人員的地位平等，難以發(fā)揮監(jiān)管的作用。
2.2審計(jì)范圍受到限制
很多企業(yè)的審計(jì)人員在開展工作時(shí)需要聽從財(cái)務(wù)部門的指揮，并且由于自身地位的限制，實(shí)際審計(jì)范圍受到極大的限制。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員只能調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)部門制作的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等內(nèi)容，不能深入調(diào)查企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，審計(jì)的范圍極其有限。同時(shí)，審計(jì)人員開展工作時(shí)，一般采用對(duì)賬的方式，只注重賬單與報(bào)表內(nèi)容的一致性，審計(jì)效率相對(duì)較低。
2.3審計(jì)人員整體素質(zhì)不高
審計(jì)人員的整體素質(zhì)，直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中存在的重要問題之一，便是審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。審計(jì)工作本身對(duì)工作人員的素質(zhì)有著較高的要求，只有具有專業(yè)素質(zhì)，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的工作人員，才能做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。但在現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)工作人員雖然掌握了一定的審計(jì)知識(shí)，了解審計(jì)制度，但卻缺乏其他相關(guān)知識(shí)，如專業(yè)法律知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等。
2.4企業(yè)管理人員的重視度不夠
大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)都過分重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，注重企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，卻忽視了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。這是由于很多大型企業(yè)認(rèn)識(shí)到了企業(yè)在發(fā)展中會(huì)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)管理的重要性，但是卻沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。企業(yè)管理人員的重視度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以有效地開展，審計(jì)制度的缺陷不能得到彌補(bǔ)，最終影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議
3.1合理設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)
要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，需要合理設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)企業(yè)中的地位。目前，英美國家的大多數(shù)企業(yè)都將審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)之下，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，相對(duì)而言，地位要高于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部、人事部等部門。這種方法可以讓審計(jì)機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮監(jiān)管的作用，減少審計(jì)工作開展中遇到的障礙。因此，我國可以借鑒英美國家的做法，不再將審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理部門或財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，而是將其作為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。這樣可以讓審計(jì)人員順利開展審計(jì)工作。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，如果不改革企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度，不設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是大勢(shì)所趨。
3.2擴(kuò)大審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍
審計(jì)范圍受限是我國集團(tuán)企業(yè)審計(jì)工作中的又一個(gè)重要問題。要促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要擴(kuò)大審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)范圍。除了審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等內(nèi)容外，還有審計(jì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況、管理制度、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)的內(nèi)容。在審計(jì)時(shí)，需要做好事前、事中、事后審計(jì)工作，將三者有效地結(jié)合起來，利用審計(jì)結(jié)果分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況，并找出其中存在的問題，加以改進(jìn)。當(dāng)然，擴(kuò)大審計(jì)范圍的重點(diǎn)是擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的審計(jì)范圍，將財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)和經(jīng)營審計(jì)，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)，也要根據(jù)實(shí)際情況重新制定或者補(bǔ)充相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
3.3加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)
構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，還需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)審計(jì)范圍在不斷地?cái)U(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容也在不斷地變化，在這樣的背景下，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)也有了新的要求。為了滿足企業(yè)的要求，審計(jì)人員必須要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，豐富自己的知識(shí)面，增強(qiáng)自身的工作能力，掌握法律、審計(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理、投資風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面的內(nèi)容，并鍛煉自己的實(shí)際操作能力、統(tǒng)計(jì)能力、表達(dá)能力等。除此之外，由于審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員需要與企業(yè)內(nèi)部其他部門的同事溝通和交流，收集相關(guān)資料與信息，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，因此，審計(jì)人員必須要具備良好的溝通能力與信息收集能力。審計(jì)人員自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，企業(yè)也需要為內(nèi)部工作人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，并實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，讓每一位員工都發(fā)揮出最大的價(jià)值。
3.4加強(qiáng)重視，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定
企業(yè)內(nèi)部管理人員需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的重視程度，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視度，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能得以充分發(fā)揮。同時(shí)，企業(yè)管理人員需要給予審計(jì)人員適當(dāng)?shù)臋?quán)力，盡量減少對(duì)審計(jì)人員工作的過分干涉。在企業(yè)會(huì)議中，需要讓每一位企業(yè)成員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且讓每一個(gè)部門積極配合審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)做出審計(jì)決定時(shí)，集團(tuán)企業(yè)需要嚴(yán)格遵守相關(guān)決定，根據(jù)決定適當(dāng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部工作，改進(jìn)不足之處，這樣才有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。必要時(shí)，企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)公示制度，盡量提高審計(jì)工作的透明度，并及時(shí)解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。如果審計(jì)人員有弄虛作假的行為，必須要予以嚴(yán)懲。當(dāng)然，做好審計(jì)工作的前提，是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。
4結(jié)語
總之，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，需要合理設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理人員還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定。這樣才能提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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第三條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃派出審計(jì)組，審計(jì)組可由機(jī)關(guān)專職審計(jì)人員和熟悉財(cái)務(wù)工作的人員組成，也可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)審計(jì)人員。
第四條：審計(jì)組的主要職責(zé)：
(一)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、預(yù)決算、資金、財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。
(二)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。
(三)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時(shí)制止決定。
(四)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的建議。
(五)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成重大損失浪費(fèi)的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。
(六)對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項(xiàng)移送監(jiān)察室進(jìn)一步審理。
第五條：審計(jì)人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第六條：內(nèi)部審計(jì)包括：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專題審計(jì)。
第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)每?jī)赡赀M(jìn)行一次。
第八條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)收入是否真實(shí)、合法；
(二)財(cái)務(wù)支出是否遵循財(cái)務(wù)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無違規(guī)違紀(jì)行為，列支手續(xù)是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲(chǔ)蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實(shí)，核算是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報(bào)廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；
（五）有關(guān)財(cái)務(wù)收支的其他問題。
第九條：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序
(一)實(shí)施審計(jì)前10日向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書；
(二）通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)部門和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料；
（三）審計(jì)終了，提出審計(jì)報(bào)告。
第十條：山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任前，必須進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況；對(duì)本單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(二)國有資產(chǎn)管理情況；對(duì)本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(三)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對(duì)決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失或不良后果應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(四)重大問題反映、報(bào)告情況；對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)問題的報(bào)告失實(shí)、延誤應(yīng)負(fù)的責(zé)任；
(五)個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度情況；
(六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序
(一)對(duì)山水城管委會(huì)直屬事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由人事處提出建議，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施；
(二)財(cái)政審計(jì)局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)前3日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，并抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人；
(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)組真實(shí)、完整的提供下列資料：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；
2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；
3、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告；
4、資產(chǎn)情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后，提出審計(jì)報(bào)告。
第十三條：專題審計(jì)是財(cái)務(wù)處根據(jù)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對(duì)某些問題進(jìn)行的審計(jì)。專題審計(jì)的程序和方式按照內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十四條：被審計(jì)單位必須與財(cái)政審計(jì)局派出的審計(jì)組積極配合，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。
第十五條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是指內(nèi)部審計(jì)終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定等反映的內(nèi)容。主要包括：
（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；
（三）內(nèi)部審計(jì)意見；
（四）內(nèi)部審計(jì)決定
（五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)事項(xiàng)。
第十六條：內(nèi)部審計(jì)結(jié)果必須以事實(shí)為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時(shí)、有效的原則。
第十七條：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論和建議。
第十八條：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)征求被審單位負(fù)責(zé)人本人的意見后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審閱。
第十九條：被審單位自接到審計(jì)報(bào)告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財(cái)政審計(jì)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告中存在問題的程度，分別作出審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定，報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行。
第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)經(jīng)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并抄送被審單位負(fù)責(zé)人本人和有關(guān)部門。
第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定3個(gè)月內(nèi)，向財(cái)務(wù)處書面報(bào)告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實(shí)證資料）。
第二十三條：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)報(bào)管委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準(zhǔn)后移送監(jiān)察室處理。
第二十四條：財(cái)政審計(jì)局向監(jiān)察室移送審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“審計(jì)結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。
第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項(xiàng)的審理結(jié)果向財(cái)政審計(jì)局反饋，以便財(cái)政審計(jì)局將審計(jì)情況完整歸入審計(jì)檔案。
關(guān)鍵詞：審計(jì) 制度
內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)貫穿于整個(gè)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1、在醫(yī)院管理層的受托責(zé)任關(guān)系中,內(nèi)部審計(jì)既服務(wù)于治理主體,也服務(wù)于治理對(duì)象。目前我國的很多醫(yī)療單位都將內(nèi)部審計(jì)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，甚至就是這些部門的人員兼職去做。這樣雖然有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，提高辦事效率，但是從專業(yè)角度看，紀(jì)檢監(jiān)察人員工作重心在于“人”，側(cè)重于員工思想道德教育和行為監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于事，需要借助專業(yè)的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)。如果不具備堅(jiān)實(shí)的審計(jì)知識(shí)，就不能做好內(nèi)部審計(jì)工作。
2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的不足，很多醫(yī)院的職工甚至包括部分領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過就是單位內(nèi)部的一般性工作，做好了，沒啥大作用。做不好，也出不了啥大問題。這種認(rèn)知上的滯后性導(dǎo)致內(nèi)審人員在工作中無法得到密切配合與支持，甚至還會(huì)遭到一些員工的抵觸，嚴(yán)重導(dǎo)致了內(nèi)審人員在實(shí)際工作中得不到很好的配合，審計(jì)意見和建設(shè)難以落到實(shí)處，制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計(jì)工作容易得罪人,工作缺乏主動(dòng)性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請(qǐng)示、匯報(bào),致使國家財(cái)產(chǎn)遭受損失。
3、有些醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用。而且大多數(shù)還停留在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，大部分的時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)工作在單位經(jīng)營活動(dòng)和管理服務(wù)上的職能作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的發(fā)展方向和著重點(diǎn)
1、建立健全內(nèi)部審計(jì)體系。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證，內(nèi)審部門作為一個(gè)專門的職能部門，還需要一支專業(yè)知識(shí)過硬、理論水平較高的審計(jì)隊(duì)伍，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有較豐富的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，有較高的會(huì)計(jì)理論水平，熟悉有關(guān)政策、法令和制度，具體到醫(yī)院，我建議，內(nèi)審人員應(yīng)熟悉醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)流程，上崗之前要在一些重點(diǎn)科室進(jìn)行培訓(xùn)，這樣做起內(nèi)審工作才會(huì)得心運(yùn)手，而絕不能有兼職現(xiàn)象的存在。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)辦理的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集審計(jì)事項(xiàng)的文件材料，按立卷方法和規(guī)則進(jìn)行歸類整理，并經(jīng)檔案管理機(jī)構(gòu)或者檔案工作人員檢查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個(gè)單位的審計(jì)工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要由醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。內(nèi)審人員應(yīng)充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計(jì)在醫(yī)院管理工作中的重要作用。
3、加大審計(jì)范圍，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能，貫徹“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)”的方針，堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)”的原則，在醫(yī)院范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求又提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已不能停留在監(jiān)督的角色上，而必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，逐步向內(nèi)部控制、價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)管理、效益評(píng)價(jià)、責(zé)任分析延伸，為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理及外部經(jīng)濟(jì)行為的公開、公平、公正提供強(qiáng)有力的支持。在審計(jì)手段上，由手工操作現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)監(jiān)督方式上，由事后審計(jì)逐步向事前、事中及全過程審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室進(jìn)行績(jī)效考核，最大程度地發(fā)揮全員參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)廣大醫(yī)護(hù)人員的成本意識(shí)，將成本與工資獎(jiǎng)金掛鉤，厲行節(jié)約，節(jié)能減排。
關(guān)鍵詞：存貨審計(jì) 盤點(diǎn) 內(nèi)部控制
近年來，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多。最具代表性的是美國法爾莫公司的舞弊案。這些事例，讓我們反思存貨審計(jì)方法的漏洞和缺陷，證實(shí)存貨數(shù)量的最有效的途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)，停止存貨流動(dòng)，以及盤點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例。為此，改進(jìn)審計(jì)方法、完善內(nèi)部控制制度是我們研究的主攻方向。
一、存貨審計(jì)的特點(diǎn)
由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉(zhuǎn)變化萬千，價(jià)值與實(shí)物流轉(zhuǎn)程序有一定的差異，計(jì)量及計(jì)價(jià)存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費(fèi)用歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜和技巧性等，在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)帳項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)帳項(xiàng)。由于存貨在以上列舉的事項(xiàng)中的復(fù)雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，使得存貨審計(jì)困難重重，對(duì)審計(jì)的技術(shù)及技巧也提出了很高的要求。
二、對(duì)存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定
1.對(duì)存貨庫存量的真實(shí)性審定
（1）通過對(duì)庫存實(shí)物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入前任實(shí)績(jī)；盤虧的，要弄清原因并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（2）通過對(duì)財(cái)務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本的審計(jì)，檢查企業(yè)財(cái)會(huì)部門庫存物品帳與審核調(diào)整后的倉庫保管帳，數(shù)量上是否一致，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷售成本。多轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)；少轉(zhuǎn)的，應(yīng)加重對(duì)責(zé)任人的處罰，并調(diào)整有關(guān)帳戶。
（3）對(duì)離任時(shí)間較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可根據(jù)離任后最近的盤點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認(rèn)可后，按以上兩種處理方法處理。
2.對(duì)存貨庫存值的合理性認(rèn)定
可在弄清庫存量的基礎(chǔ)上，用以下幾種方法對(duì)“值”進(jìn)行認(rèn)定：
（1）成本核對(duì)法。對(duì)抽樣檢查的物品成本（價(jià)）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核對(duì)，查看有無多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)管理費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)，多（少）轉(zhuǎn)銷售物品的產(chǎn)成品成本。對(duì)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因，并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價(jià)格水平相比較，相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應(yīng)視為潛虧。
（3）縱向比較法。當(dāng)期庫存物品，剔除物價(jià)上漲因素，與近幾年的庫存物品價(jià)格相比較，相近或低于前幾年價(jià)格的，可視為合理；高出較多的，應(yīng)作為有問題庫存物品，對(duì)高出較多部分應(yīng)視為潛虧。
（4）保本核算法。對(duì)超出正常庫存需要的原材料，應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷售時(shí)基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)費(fèi)用和應(yīng)攤管理費(fèi)用，套算為產(chǎn)成品價(jià)；再將產(chǎn)成品價(jià)加銷售費(fèi)用算出保本銷售價(jià)，與市場(chǎng)不含稅價(jià)相比較。低于或與市場(chǎng)價(jià)相近的視為正常，高出市場(chǎng)價(jià)較多的應(yīng)視為潛虧。
（5）市價(jià)倒減法。對(duì)因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場(chǎng)價(jià)減去正常的銷售費(fèi)用后，與庫存價(jià)相比較，低于庫存價(jià)較多的部分應(yīng)視為潛虧。
3.對(duì)存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定
對(duì)于存放在倉庫時(shí)間較長(zhǎng)且銷售緩慢或銷量很少的產(chǎn)成品，以及長(zhǎng)期積壓的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。
（1）屬于適銷對(duì)路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品，因營銷不力而造成的壓庫，不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問題商品。
（2）屬于滯銷積壓物品，要進(jìn)行市場(chǎng)分析。通過降價(jià)可以銷售的，應(yīng)按降價(jià)后的銷售價(jià)減銷售費(fèi)用與庫存滯銷物品的成本價(jià)相比較，低于滯銷物品成本價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。
（3）屬于容易發(fā)生自然損耗、霉?fàn)€變質(zhì)和超過保質(zhì)期的積壓物品，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，應(yīng)視為虧損。
三、通過存貨審計(jì)完善內(nèi)部控制
通過實(shí)施存貨審計(jì)程序可以審查存貨數(shù)量的正確性、存貨計(jì)價(jià)的合理性、存貨成本核算的規(guī)范性、存貨質(zhì)量的真實(shí)性，以及存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的漏洞，掌握存貨的流轉(zhuǎn)情況。完善存貨內(nèi)部控制的具體措施如下：
1．存貨內(nèi)部控制體系不僅需要財(cái)政部盡快出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，而且需要其他部門盡快頒布相關(guān)內(nèi)部控制制度的法規(guī);不僅需要一般性的規(guī)范，而且需要對(duì)不同經(jīng)濟(jì)單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出具體的指導(dǎo)性意見。為此，應(yīng)更新會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)模式，把內(nèi)部控制的理念延伸到會(huì)計(jì)資料之中，改變傳統(tǒng)的憑證、賬簿格式，這是加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段。
2．對(duì)存貨業(yè)務(wù)的事前管理。對(duì)相關(guān)購銷合同副本、采購標(biāo)本手續(xù)等相關(guān)文件要納入會(huì)計(jì)憑證一并管理。
3．加強(qiáng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)的事中、事后的監(jiān)督管理。對(duì)收入實(shí)行“款項(xiàng)直達(dá)”，減少中間過渡賬戶;對(duì)款項(xiàng)支付可以借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作法，實(shí)行“付款憑單制”，對(duì)發(fā)票收據(jù)的審核應(yīng)在備注處設(shè)置格式;對(duì)記賬憑證的流轉(zhuǎn)次序及簽字要設(shè)計(jì)格式，明確責(zé)任;對(duì)賬簿要在摘要欄寫明事由，并設(shè)置審核欄以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求填寫齊全，充分披露。
關(guān)于存貨內(nèi)部控制所采取的措施主要是通過制定規(guī)范的工作程序和控制重點(diǎn)來加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制。
參考文獻(xiàn)：
［1］徐雅梅，高天坤.存貨審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià).東北電力大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.
［2］張穎.淺析存貨審計(jì).中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007.
關(guān) 鍵 詞：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；財(cái)務(wù)控制
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2007)02-0118-05
一、研究背景
公司審計(jì)制度包括外部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度。外部審計(jì)制度主要是指企業(yè)之外獨(dú)立的第三方建立和實(shí)施的審計(jì)制度，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)制度是指以公司審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等制度。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA，1978)建議大型公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。中國國家審計(jì)署(1985)要求大中型國有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；中國證監(jiān)會(huì)(2002)要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2003)再次提出，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。英國Cadbury(1992)強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理和內(nèi)部控制中的作用。美國藍(lán)帶委員會(huì)(Blue Ribbon Committee，1999)認(rèn)為，需要在審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)之間建立獨(dú)立的信息交流，以發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)作用。中國證監(jiān)會(huì)等了《中國上市公司治理準(zhǔn)則》(2002)，建議董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以改善公司治理。美國紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。
本文中的財(cái)務(wù)控制是指公司內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)，是公司最基本的管理制度之一。財(cái)務(wù)控制實(shí)踐已經(jīng)經(jīng)歷了很長(zhǎng)的歷史，其原則性要求已經(jīng)融入了相關(guān)法律、政策之中，并體現(xiàn)為公司的規(guī)章制度。近年來我國一些學(xué)者從不同角度和層面關(guān)注內(nèi)部審計(jì)制度，陳漢文等通過案例分析，對(duì)我國上市公司審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀及其模式改進(jìn)加以研究。[1]程新生將公司治理與審計(jì)機(jī)制聯(lián)系起來，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行理論分析，對(duì)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了實(shí)證研究。[2]耿建新等對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果進(jìn)行了研究。[3]謝永珍對(duì)中國上市公司審計(jì)委員會(huì)的治理效率進(jìn)行了實(shí)證研究。[4]但是，將審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制結(jié)合在一起進(jìn)行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補(bǔ)充了這方面的不足。
二、理論分析與研究假設(shè)
從理論出發(fā)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)監(jiān)督與控制服務(wù)，以確保財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。從整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門形成互動(dòng)與共生關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)相互提供支持。20世紀(jì)90年代以來，強(qiáng)調(diào)由獨(dú)立董事構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是改進(jìn)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵之一。市場(chǎng)機(jī)制之所以不能取代公司層級(jí)制度，是因?yàn)閮?nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制具有市場(chǎng)機(jī)制所沒有的功能。為保證控制的有效性，要求審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能與經(jīng)理層的執(zhí)行職能相互獨(dú)立。IIA指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四個(gè)主要條件的協(xié)同之下，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。[5]內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制發(fā)揮作用的效果與其領(lǐng)導(dǎo)模式有關(guān)，增強(qiáng)董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營層開展審計(jì)監(jiān)督；將發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)務(wù)制度的問題及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行。
審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)可歸結(jié)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，有利于內(nèi)部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)由原來的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變?yōu)檎巷L(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)經(jīng)常性討論風(fēng)險(xiǎn)問題，以改善管理。[7]審計(jì)委員會(huì)每個(gè)成員并不都具有財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，而且由于采取會(huì)議制度、審計(jì)委員會(huì)成員難以經(jīng)常參與到會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)之中，需要內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行提供支持。內(nèi)部審計(jì)人員通常為專職人員，具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)提供支持，有助于審計(jì)委員會(huì)的作用能夠發(fā)揮出來。
假設(shè)一：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于財(cái)務(wù)控制運(yùn)行及其改善。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)建議在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性以及獨(dú)立董事、財(cái)會(huì)專業(yè)背景獨(dú)立董事比例的增加，有利于審計(jì)委員會(huì)的職能得以發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)的建立與運(yùn)行，有助于提升內(nèi)部審計(jì)的地位、作用和獨(dú)立性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)起到監(jiān)督、指導(dǎo)作用。體現(xiàn)在為審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、審核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、聽取內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)(包括財(cái)務(wù)報(bào)告過程、財(cái)務(wù)控制實(shí)施、重大問題的發(fā)現(xiàn))、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)效果等。這些活動(dòng)增加了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。審計(jì)專業(yè)委員會(huì)的設(shè)立有助于董事會(huì)合理分工和提高效率，保證董事會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮，提高財(cái)務(wù)控制效果。如果缺乏審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)職能和獨(dú)立性就可能受到損害。
Zahra et al.得出的結(jié)論是，審計(jì)委員會(huì)能夠幫助董事會(huì)有效監(jiān)督。[8]Abbott et al.認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)模式之一，強(qiáng)化了董事會(huì)的監(jiān)督功能。有效的審計(jì)委員會(huì)能指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，防范財(cái)務(wù)控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層進(jìn)行不定期的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、員工職業(yè)道德遵守情況審查等。審計(jì)委員會(huì)通過為內(nèi)部審計(jì)提供制度保障，使內(nèi)部審計(jì)能有效地監(jiān)督公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正財(cái)務(wù)控制問題；對(duì)財(cái)務(wù)控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的建議；通過與內(nèi)部審計(jì)人員、管理層之間進(jìn)行溝通，使公司從管理當(dāng)局到基層單位形成一種自我約束和主動(dòng)參與的意識(shí)，保證內(nèi)部、外部審計(jì)人員反饋的意見得以實(shí)施，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制的有效運(yùn)行。Mark S. Beasly et al.發(fā)現(xiàn)，舞弊公司較少建立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)獨(dú)立性較差；舞弊公司董事會(huì)中外部董事占多數(shù)的公司比例不到33%，遠(yuǎn)低于非舞弊公司74%這一比例。[10]
假設(shè)二：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，有利于提高財(cái)務(wù)控制效果。
OECD(經(jīng)合組織)《公司治理原則》，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和監(jiān)督，董事會(huì)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等。董事會(huì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵是其構(gòu)成和專業(yè)能力，獨(dú)立董事和專業(yè)委員會(huì)建立是標(biāo)志。[11]E. Fama認(rèn)為，獨(dú)立董事監(jiān)控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問題的有效手段，董事會(huì)需要在一定程度上獨(dú)立于管理層，才能發(fā)揮職能。[12]Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)，如果獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內(nèi)部控制制度；如果獨(dú)立董事發(fā)揮了職能，就可以為財(cái)務(wù)控制增加保障。[13]美國COSO委員會(huì)(1994)認(rèn)為，一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為。為了提高董事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)管，中國證監(jiān)會(huì)于2001年要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。Agrawal et al.認(rèn)為，市場(chǎng)能夠區(qū)分董事會(huì)成員之間的互補(bǔ)性，并對(duì)董事會(huì)成員互補(bǔ)性強(qiáng)的公司給予較高的評(píng)價(jià)。[14]在當(dāng)前我國上市公司“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等背景下，獨(dú)立董事制度的實(shí)施可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制的規(guī)范運(yùn)作。
董事會(huì)會(huì)議是董事會(huì)成員之間進(jìn)行溝通的有效途徑，反映了董事會(huì)的運(yùn)行狀態(tài)，也反映了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作情況(專業(yè)委員會(huì)與董事會(huì)通常在同一時(shí)期開會(huì))，表明董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)正在執(zhí)行其監(jiān)督職能，董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)越多，表明其活動(dòng)越積極。Vafeas et al.實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)會(huì)議頻率是董事會(huì)治理與管理的一個(gè)重要方面，當(dāng)公司遇到問題或困難時(shí)，董事會(huì)會(huì)議次數(shù)增多，董事會(huì)開會(huì)次數(shù)增多以后，公司業(yè)績(jī)會(huì)有所改善；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，表明董事有充足的時(shí)間來執(zhí)行監(jiān)督職能、董事會(huì)活動(dòng)越積極。[15]我們認(rèn)為，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)經(jīng)常討論經(jīng)營管理中的問題，包括財(cái)務(wù)控制方面的問題，有助于改善財(cái)務(wù)控制。
假設(shè)3：審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)作(以董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和獨(dú)立董事制度的建立和實(shí)施來代替)能夠改善財(cái)務(wù)控制效果。
三、研究方法設(shè)計(jì)
1.被解釋變量定義與選取
依據(jù)以上研究假設(shè)，針對(duì)本文要檢驗(yàn)的兩種類型(同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)、未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì))的公司，設(shè)計(jì)了相應(yīng)指標(biāo)。為公司提供年度審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)和公司董事會(huì)分別對(duì)財(cái)務(wù)控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，能夠獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制狀況；公司自身對(duì)其財(cái)務(wù)控制的了解比較深入，做出的評(píng)價(jià)反映了財(cái)務(wù)控制建立和運(yùn)行的實(shí)際情況。調(diào)查問卷設(shè)計(jì)時(shí)制定了財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以避免主觀標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不可比性，從而保證調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量。我們選取經(jīng)常使用的四項(xiàng)措施分析被調(diào)查公司的財(cái)務(wù)控制效果：向分支機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)主管、制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度、限額審批制度、會(huì)計(jì)檢查。
委派財(cái)務(wù)主管是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經(jīng)營方針在分支機(jī)構(gòu)得到貫徹和執(zhí)行，確保分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、及時(shí)；委派財(cái)務(wù)主管代表總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督；制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度這一控制措施與委派財(cái)務(wù)主管具有異曲同工之效，但“制定分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度”比“委派財(cái)務(wù)主管”更具有剛性，這些制度能夠執(zhí)行，則可保證監(jiān)控效果。限額審批制度針對(duì)重大投融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成嚴(yán)重后果，也有利于保證一般財(cái)務(wù)決策的及時(shí)性和靈活性。會(huì)計(jì)檢查由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這項(xiàng)措施在財(cái)務(wù)監(jiān)督中起到重要作用。由于審計(jì)委員會(huì)責(zé)任以及上市公司財(cái)務(wù)控制的重要性，要求審計(jì)委員會(huì)既要保持獨(dú)立性，又要有專業(yè)能力，本研究以獨(dú)立董事比例和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)作為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行的解釋變量。
2.模型設(shè)計(jì)
財(cái)務(wù)控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果為被解釋變量(LOG)，當(dāng)L=0時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制存在不足或有待改進(jìn)；當(dāng)L=1時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制完善或較完善。以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立與否、審計(jì)委員會(huì)設(shè)立和運(yùn)行作為解釋變量，并選擇公司總資產(chǎn)、前五大股東持股比例之和、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率作為控制變量，分析內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)控制的單向影響。模型表示為：
表1回歸模型中解釋變量指標(biāo)
3.樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文所取數(shù)據(jù)來自于南開大學(xué)公司治理研究數(shù)據(jù)庫、北京色諾芬公司CCER數(shù)據(jù)庫，以及巨潮信息網(wǎng)等公布的公司信息。南開大學(xué)公司治理研究中心在中國證監(jiān)會(huì)有關(guān)方面支持下，2003年對(duì)我國1307家上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度建立和公司治理狀況進(jìn)行調(diào)查，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行專門調(diào)研。按照樣本信息充分以及不含無效信息的兩個(gè)基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實(shí)證結(jié)果采用SPSS11.5完成。
四、實(shí)證結(jié)果
1.描述性統(tǒng)計(jì)分析和非參數(shù)檢驗(yàn)
同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的141家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制完善或較完善的比例為94%；未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的665家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制需要改進(jìn)或不完善的比例為69%。從百分比來分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見表2。
表2 被解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果以及非參數(shù)檢驗(yàn)
(Mann-Whitney U 檢驗(yàn))
***表示在1%的水平上顯著
對(duì)全部樣本公司財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果是，認(rèn)為財(cái)務(wù)控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認(rèn)為財(cái)務(wù)控制有待改進(jìn)或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為542家，所占比例為67.25%；未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為264家，所占比例為32.75%。中國證監(jiān)會(huì)2002年要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以在2003年絕大多數(shù)公司建立了內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)這一數(shù)據(jù)我們也進(jìn)行了核實(shí)。模型中的連續(xù)性解釋變量見表3。樣本公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立情況見表4。
表3連續(xù)變量的描述性統(tǒng)計(jì)
表4中國上市公司審計(jì)委員會(huì)分布情況
2.回歸分析
為了保證回歸結(jié)果的穩(wěn)定，在研究中將自變量中超過該變量平均值三倍標(biāo)準(zhǔn)差以上的極端值剔除。描述性統(tǒng)計(jì)以及非參數(shù)檢驗(yàn)顯示，同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高公司財(cái)務(wù)控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標(biāo)進(jìn)行了非參數(shù)檢驗(yàn)，表明了單個(gè)變量之間的關(guān)系。在進(jìn)行回歸分析之前首先對(duì)解釋變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，以判斷是否存在多重共線性問題(見表5)。根據(jù)兩變量的相關(guān)系數(shù)和對(duì)應(yīng)的顯著性水平，我們來判斷兩變量間的相關(guān)性是否顯著。在輸出結(jié)果中，如果p
表5解釋變量的相關(guān)性檢驗(yàn)(pearson Correlations)
**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
3.對(duì)解釋變量的篩選
按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.05時(shí)，變量通過顯著性檢驗(yàn)；p>0.05時(shí)，變量不能通過顯著性檢驗(yàn)，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關(guān)領(lǐng)域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標(biāo)準(zhǔn)放寬至0.1，即當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.1時(shí)，表明該變量通過顯著性檢驗(yàn)。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見表6)。三個(gè)控制變量的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，每個(gè)變量對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進(jìn)入模型。這與前面的相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)的結(jié)論是一致的，由于變量間存在很大的相關(guān)性，一定程度上可以相互替代，三個(gè)變量被剔除，表明這三個(gè)解釋變量所包含的信息能夠被相關(guān)變量“內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立”(INAUDIT)、“審計(jì)委員會(huì)設(shè)立”(AUCOM)、“獨(dú)立董事比例”(IBR)和“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”替代反映。
表6變量剔除表(Variables not in the Equation)
4.回歸結(jié)果分析
經(jīng)過變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗(yàn)值(Chi-square)對(duì)應(yīng)的顯著性水平值p≤0.1，同時(shí)Nagelkerke R Square在0.3以上，說明進(jìn)入模型中的解釋變量是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)、獨(dú)立董事比例(IBR)和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)聯(lián)合起來能夠很好的解釋因變量財(cái)務(wù)控制效果，模型擬合度好。
表8顯示，各回歸系數(shù)值對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說明各解釋變量均通過了顯著性檢驗(yàn)，即每一個(gè)解釋變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都很大。同時(shí)變量“是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)”、“是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)”和“獨(dú)立董事比例(IBR)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)均為正，表明這三個(gè)變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)為負(fù)，與預(yù)期符號(hào)不一致，表明董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的評(píng)價(jià)越差，一定程度上反映了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)頻繁召開會(huì)議，公司可能存在著較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。
表7 卡方檢驗(yàn)(Chi-square test)和模型擬合度檢驗(yàn)
表8模型回歸結(jié)果
五、結(jié)論與政策建議
通過以上的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：(1)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好的促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制效果的改善，與研究假設(shè)1一致；(2)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有助于改善公司財(cái)務(wù)控制效果，與研究假設(shè)2一致；(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性有利于提高財(cái)務(wù)控制效果，與假設(shè)3一致。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)委員會(huì)則是公司治理結(jié)構(gòu)中關(guān)鍵的監(jiān)控機(jī)制之一。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行互動(dòng)、建立共生關(guān)系，兩者不可或缺：內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)和業(yè)務(wù)支持，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)提供指導(dǎo)和幫助，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成狹義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的作用突出。為了改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果，在完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的同時(shí)，有必要在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、審計(jì)模式選擇、審計(jì)委員會(huì)建設(shè)等方面給予重視，對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，要高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和執(zhí)行情況，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
本文的研究局限性：一是未考慮財(cái)務(wù)控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的反作用；二是受數(shù)據(jù)限制，沒有考察內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)其職能的影響；三是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作具有滯后效應(yīng)，財(cái)務(wù)控制可能在一定時(shí)間以后得到改善，需要進(jìn)一步研究。
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摘 要 本文分析了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)、認(rèn)識(shí)建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度的必要性、探索建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)和基本途徑,對(duì)提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn) 目標(biāo) 完善途經(jīng)
內(nèi)部審計(jì)部門是現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個(gè)不可缺少的部門,它是根據(jù)企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù),其目的是協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制,防范和化解風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為,分析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn),探索建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)和基本途徑,對(duì)提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)
與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、范圍、功能、模式和手段等都發(fā)生了顯著的變化。
(一)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性和綜合性的特點(diǎn)
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅具有傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)記錄審計(jì)的特點(diǎn),而且其主要職能正在向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化,它已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面,以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而建立健全的各種內(nèi)部控制系統(tǒng)顯得尤為重要,包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)分配制度、人事制度、經(jīng)營計(jì)劃以及資產(chǎn)管理等均沿用過去的規(guī)定顯然是不適應(yīng)的。企業(yè)管理層把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分為各個(gè)具體的經(jīng)營目標(biāo)后,為了保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),就必須制定各種計(jì)劃,并采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧﹣泶_保計(jì)劃的順利執(zhí)行,而這些控制措施的有效性和適用性以及執(zhí)行質(zhì)量的信息資料的來源和分析、評(píng)價(jià)、建議,便是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。
(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展方向
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展方向,是向直接隸屬于董事會(huì)和董事會(huì)下設(shè)的專門審計(jì)委員會(huì)的方向發(fā)展。我國絕大多數(shù)企業(yè)只允許內(nèi)部審計(jì)涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng),不能自由地接觸整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié),不能對(duì)管理當(dāng)局決策提供咨詢。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,內(nèi)部審計(jì)地位不高,其作用發(fā)揮受到抑制。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向較低層次的管理者報(bào)告,甚至有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)附屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則不同,正逐步轉(zhuǎn)向直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)和下設(shè)的專門委員會(huì),這樣更符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求,在更大程度上既保障了企業(yè)各方面的利益,又能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)。
(三)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要職能是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)職能
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督職能是其基礎(chǔ)職能,評(píng)價(jià)職能則成為其主要職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜多樣而逐漸在擴(kuò)大,它不僅監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支有無錯(cuò)弊,還要檢查各個(gè)部門是否認(rèn)真貫徹了企業(yè)總體經(jīng)營決策方針、計(jì)劃和各種規(guī)章制度,并且對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的可能性與真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)職能(即企業(yè)的管理咨詢服務(wù)功能)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)提供的最有價(jià)值的服務(wù),也是管理當(dāng)局最需要的協(xié)助。
(四)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞是企業(yè)總體目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的直接體現(xiàn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則緊緊圍繞著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來進(jìn)行,企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各部門的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià),而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃注重評(píng)價(jià)決策的過程,從制度上、原則上對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理進(jìn)行審計(jì),以保障企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(五)企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員及知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化
正因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性和綜合性的特點(diǎn),要搞好一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員以及相關(guān)的經(jīng)營人員等等。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)以外,還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識(shí),包括相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)等。
(六)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段向信息化方向發(fā)展
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要依靠手工審計(jì)技術(shù)進(jìn)行,不僅效率低,安全性也差。隨著信息時(shí)代的來臨,信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大的變化,給內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的沖擊,因此內(nèi)部審計(jì)部門也要適應(yīng)企業(yè)的信息化要求,抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件的開發(fā)等。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)各內(nèi)部管理和運(yùn)作控制進(jìn)行評(píng)價(jià),其目標(biāo)是:保證企業(yè)各方面信息的可靠性和完善性,這對(duì)于企業(yè)管理層制定決策是非常重要的。保證企業(yè)遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)。政策、計(jì)劃和程序是企業(yè)管理層制定的,法律和法規(guī)則來源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度,是為了保證企業(yè)有計(jì)劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)要審查這些規(guī)章制度的遵循情況,還要評(píng)價(jià)政策、計(jì)劃和程序的恰當(dāng)性,提高經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和有效性。
企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)盡可能減少企業(yè)有限資源的耗費(fèi),來實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。如果存在非生產(chǎn)性開支過大,費(fèi)用不核算等情況都是對(duì)企業(yè)的危害。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)審計(jì),為管理層提供相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議和忠告,確保資產(chǎn)安全不流失,保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)人員能洞察企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的全局,所以在保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上發(fā)揮著巨大的作用。通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),內(nèi)部審計(jì)人員就能對(duì)企業(yè)是否朝著規(guī)定的目標(biāo)前進(jìn)作出判斷,為管理層的決策提供依據(jù)。當(dāng)然企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須要靠企業(yè)管理層和其他員工共同努力。
三、建立和完善企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度的基本途徑
(一)深化現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)樹立企業(yè)宏觀服務(wù)意識(shí),由傳統(tǒng)意義上的微觀服務(wù)向宏觀服務(wù)提升,要緊緊圍繞企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)開展工作。不僅要正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行再控制,而且應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的全過程實(shí)施全面、綜合的控制,客觀公正地分析企業(yè)的管理是否與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng),各項(xiàng)制度是否達(dá)到了合理配置和最佳效能。企業(yè)就要設(shè)計(jì)出與經(jīng)營目標(biāo)盡可能相吻合的控制措施,既保證企業(yè)資產(chǎn)的安全,又能提高生產(chǎn)的效率。管理層在決定采取相關(guān)措施之前,需要權(quán)衡這種措施的成本及其預(yù)期效率,只有充分考慮成本效率原則,才會(huì)同時(shí)滿足經(jīng)營和控制的需要,企業(yè)的整體效益才有可能提高。
(二)加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督功能
企業(yè)管理工作是一項(xiàng)科學(xué)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)。對(duì)涉及到企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)方針要嚴(yán)格審查其合理、合法的可行性;對(duì)企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度要從其形成、實(shí)施和達(dá)到的效果去評(píng)價(jià);既要善于發(fā)現(xiàn)問題,又要提出切實(shí)可行的解決問題的建議,重在從體制上、機(jī)制上解決問題,從而完善企業(yè)的相關(guān)政策和制度;對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)和熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題有針對(duì)性地開展一些專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查研究,及時(shí)把審計(jì)結(jié)果反饋給企業(yè)決策層和有關(guān)部門,為企業(yè)提供科學(xué)決策的依據(jù)。
(三)努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作
現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計(jì)一定要有自己的立足點(diǎn),不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)源于會(huì)計(jì)而高于會(huì)計(jì),由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作審計(jì)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)工作方面,建立約束與服務(wù)相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。改變內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾弊的收支審計(jì)的傳統(tǒng)觀念,積極向企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)下的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變,始終圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)開展工作,促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提高。主動(dòng)為企業(yè)管理層服務(wù),側(cè)重點(diǎn)從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)發(fā)展,以防企業(yè)投資和管理的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)樹立協(xié)作和發(fā)展意識(shí),改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法
傳統(tǒng)的審計(jì)部門與被審計(jì)單位是主被動(dòng)關(guān)系,一方面使得內(nèi)審部門難于得到可靠的信息,影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,另一方面會(huì)使各審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生短期行為和抵觸情緒,從而影響了整個(gè)企業(yè)的管理水平的提高。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變,它對(duì)企業(yè)的管理咨詢服務(wù)職能決定了內(nèi)審部門必須與各審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門建立良好的協(xié)作關(guān)系,積極主動(dòng)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)部門的配合和支持。
Abstract： With the rapid development of China's economy， the living environment causes people's more and more attention， which is a big challenge for the development of coal enterprises. The production of Chinese enterprises is not inseparable from the coal， and the coal enterprises production safety situation is still very grim nowadays. Internal audit system， as an important component of supervision system in coal enterprises， plays a crucial role. From the current development of coal mining enterprises， this paper talks about the importance of internal audit， and carries out the internal audit system design for coal mine safe production.
關(guān)鍵詞： 煤礦企業(yè)；安全生產(chǎn)；內(nèi)部審計(jì)；制度設(shè)計(jì)
Key words： coal mining enterprises；safe production；internal audit；system design
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）14-0153-02
0 引言
我國當(dāng)前的煤礦安全生產(chǎn)問題仍然十分嚴(yán)峻，安全事故的發(fā)生率雖然有所下降，但是還沒到完全有效控制的地步。要想實(shí)現(xiàn)煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制上需要下很大的功夫，對(duì)安全管理方面進(jìn)一步加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中重要的組成部分，對(duì)煤礦企業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)的安全發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。
1 我國煤礦企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為煤炭企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展前景下，我國各大企業(yè)的快速發(fā)展，如：鋼鐵企業(yè)、電力公司等，這些企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)所需的基礎(chǔ)物質(zhì)有一種就是煤炭。相對(duì)的，這些企業(yè)的快速發(fā)展也帶動(dòng)了煤炭企業(yè)的發(fā)展與煤炭的生產(chǎn)。在目前社會(huì)中，人們生活注重環(huán)保，對(duì)煤炭的排放污染物比較在意，在不斷的提倡低碳和環(huán)保，所以，新能源應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)煤礦企業(yè)是強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。煤礦企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之下，有所改良，在資源綜合利用與節(jié)能減排方面有突破性的進(jìn)展，這也促進(jìn)了煤礦企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
2 我國煤礦企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)重要性
2.1 是煤炭企業(yè)提高安全管理的需要 我國對(duì)煤炭企業(yè)的安全問題日益重視，通過一系列的整治力度，近些年來安全事故發(fā)生率總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，但是并沒有徹底地保證煤炭安全生產(chǎn)事故零發(fā)生，安全事故給國家和人民生命帶來了巨大的威脅與損失，我國煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)基礎(chǔ)較薄弱，法規(guī)上存在一定漏洞，對(duì)隱患的排查不徹底，對(duì)安全的投入掉以輕心，都會(huì)引起重大安全事故的發(fā)生。那么，建立安全生產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效的保障安全法律的貫徹和落實(shí)，督促及時(shí)排除安全隱患，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全生產(chǎn)，是煤礦企業(yè)提高自身價(jià)值的新舉措。
2.2 是煤炭企業(yè)提高內(nèi)部控制的需要 在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，提出將安全生產(chǎn)列入企業(yè)內(nèi)部范疇，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的重要部分，行使著監(jiān)督的責(zé)任，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表檢查的意見。煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的安全控制制度和措施開展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制和安全隱患發(fā)生的重要行為。
2.3 是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的需要 對(duì)與煤礦企業(yè)而言，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于財(cái)務(wù)舞弊和安全生產(chǎn)，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)要在傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”基礎(chǔ)上有了更好的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整個(gè)審計(jì)流程，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性開展評(píng)價(jià)。煤礦企業(yè)的發(fā)展應(yīng)時(shí)應(yīng)時(shí)代的腳步，所以需要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，提高安全生產(chǎn)意識(shí)，將工作重心前移。
3 煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)
3.1 目標(biāo)方面的設(shè)計(jì)
3.1.1 煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)的設(shè)計(jì) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部是獨(dú)立的、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性以及適當(dāng)性來推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的目的就是協(xié)助企業(yè)在管理上要履行自己的職責(zé)，改善企業(yè)的運(yùn)營。因此，內(nèi)部審計(jì)會(huì)審核并評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)其提出建議、分析等。內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)就是企業(yè)的安全生產(chǎn)，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在煤礦企業(yè)中推動(dòng)煤礦企業(yè)在安全生產(chǎn)的前提基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。所以，內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)就是保證企業(yè)的安全生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.1.2 煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體目標(biāo)的設(shè)計(jì) 首先，在煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)投入方面，來審計(jì)安全生產(chǎn)的資金是否充足、合法、真實(shí)；在安全生產(chǎn)資金用途上進(jìn)行追蹤和監(jiān)督。其次，在煤礦安全生產(chǎn)制度和措施上的有效性、充分性、適宜性進(jìn)行審計(jì)。第三，在安全生產(chǎn)合規(guī)性方面來審計(jì)職能部門獲取安全生產(chǎn)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等方面的及時(shí)性，也審計(jì)企業(yè)是否將安全生產(chǎn)法律法規(guī)傳達(dá)給工作人員的及時(shí)性，有效性；審計(jì)企業(yè)能否及時(shí)遵循守法并貫徹落實(shí)到各個(gè)階層的工作中去。第四，通過安全生產(chǎn)責(zé)任的有效履行，來對(duì)涉及到安全生產(chǎn)的執(zhí)行人員和部門管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)。
3.2 職能方面的設(shè)計(jì) 煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是在審計(jì)本身固有的功能之上，反映出內(nèi)部審計(jì)部門的本質(zhì)。由于內(nèi)部審計(jì)的職能為審計(jì)的目標(biāo)服務(wù)，隨著審計(jì)的目標(biāo)的變化而變化。在煤炭企業(yè)中的安全生產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是在煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)基礎(chǔ)上，來實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。與其他的內(nèi)部審計(jì)職能有點(diǎn)區(qū)別。
3.2.1 監(jiān)督職能，國務(wù)院提出了加強(qiáng)煤炭企業(yè)監(jiān)管的方針和政策，煤炭企業(yè)自己本身也應(yīng)該加強(qiáng)安全生產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，最大力度上實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督，如：安全生產(chǎn)活動(dòng)、安全生產(chǎn)內(nèi)部的控制。在企業(yè)內(nèi)部如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的偏差可直接、間接的糾正。
3.2.2 防范職能，煤礦企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)是在事前、事中進(jìn)行的審計(jì)，主要針對(duì)煤炭生產(chǎn)的安全設(shè)計(jì)、人員安全培訓(xùn)、安全設(shè)施的維護(hù)等來進(jìn)行審計(jì)，更加偏向預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生，把生產(chǎn)中的安全隱患消除。
3.2.3 評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)為煤炭企業(yè)的正常運(yùn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和提高經(jīng)濟(jì)效益來提供服務(wù)，煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)是企業(yè)一切活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)所評(píng)價(jià)的對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是針對(duì)煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)的目標(biāo)、操作流程、制度等進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)不完善的地方進(jìn)行修改，來達(dá)到提高企業(yè)安全生產(chǎn)的目標(biāo)。
3.3 內(nèi)部審計(jì)方法設(shè)計(jì) 傳統(tǒng)的報(bào)表、賬冊(cè)、記錄方法已經(jīng)不再適用于煤炭企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的方法可以分為以下幾種：
①內(nèi)部審計(jì)方法。在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更注重工作人員親自在現(xiàn)場(chǎng)的檢查，這種模式也是源于煤炭安全生產(chǎn)方面具有很強(qiáng)的針對(duì)性，在傳統(tǒng)的方法中不足以表現(xiàn)出來，而在工作人員現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)中將所能影響安全生產(chǎn)的因素現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，可以有效的杜絕安全隱患的發(fā)生。那么，內(nèi)部審計(jì)的方法可以采取兩種，既詳細(xì)檢查法、現(xiàn)場(chǎng)鑒定法。②內(nèi)部審計(jì)后的分析方法。在科學(xué)性的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員就煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)的書面資料，在分類、比較等手段下，根據(jù)現(xiàn)有的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一種方法。③內(nèi)部審計(jì)查詢法。是內(nèi)部審計(jì)的工作人員面對(duì)面詢問、提問、質(zhì)疑等行為方式來獲取安全生產(chǎn)的和書面資料和客觀事實(shí)，在此基礎(chǔ)上又分為口頭查詢和書面查詢兩種方法。
4 結(jié)語
現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷加深，這就需要煤礦企業(yè)去適用改革的腳步，并隨著改革來進(jìn)行自身的制度完善。健全的制度對(duì)任何的企業(yè)來講都非常重要，內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，是控制企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定的有效手段。內(nèi)部審計(jì)本身有非常強(qiáng)大的功能，煤礦企業(yè)中在利用內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，使內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)中發(fā)揮最大作用，更好的預(yù)防安全隱患，促進(jìn)煤礦企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。
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