時間：2023-05-31 09:09:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
重組各方的稅務處理選擇應一致
重組各方應為企業所得稅納稅人。按照財稅[2009]59號文件規定，符合條件的企業重組可以選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理，不同的處理方式對各方繳納的企業所得稅影響不同。因此，要求各方取得一致意見，選擇相同的所得稅處理方式，再按規定向各自主管稅務機關申報納稅或進行稅務備案?！?a href="http://www.fhxhlc.com/haowen/119970.html" target="_blank">管理辦法》第四條規定，同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理。
實質經營性資產不是凈資產
按照財稅[2009]59號文件第一條第四項規定，資產收購是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。其中的“實質經營性資產”各方存在不同的理解，有的認為是企業的凈資產，有的認為是不包含負債的企業全部資產。《管理辦法》第五條對此明確規定，財稅[2009]59號文件第一條第四項所稱實質經營性資產，是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。
股權支付應為直接持股企業的股權
企業重組業務中，是否符合特殊性稅務處理取決于諸多條件，其中之一是股權支付達到一定的比例。財稅[2009]59號文件第二條規定，本通知所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付形式。所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付形式。而股份支付必須是本企業或“控股企業”的股權和股份，非本企業和“控股企業”的股權和股份則不符合規定的股權支付。但是，對“控股企業”也存在不同的看法，有的認為母公司為控股企業，有的認為子公司為控股企業?！豆芾磙k法》第六條規定，《通知》第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。按上述規定分析，不論是以母公司股權還是子公司股權支付，或是其他股權支付，只要是本企業直接持有的企業股權，無論比例，均認可為符合條件的“股權支付”。
明確重組日和重組完成年度
財稅[2009]59號文件規定了重組業務發生后的12個月的稅收處理等時間計算問題，以及重組年度前后應納稅所得額的計算問題，但是對重組日和重組年度卻沒有明確規定，這給時間的計算帶來不確定性。為此《管理辦法》對這兩個問題進行了明確，第七條規定，重組日的確定，按以下規定處理：
1、債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。
2、股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。
3、資產收購，以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日。
4、企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。
5、企業分立，以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。
第八條規定，重組業務完成年度的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的年度財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成年度的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅年度作為重組業務完成年度。
一般性稅務處理的企業需要清算
企業重組業務，主要是指企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。企業重組業務不符合特殊性稅務處理的，或雖然符合但選擇一般性稅務處理的，有以下3種情況的企業需要按照《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定進行清算：一是由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）的法人企業。二是企業合并中的被合并企業。三是企業分立中，被分立企業不再繼續存在的被分立企業。而其他債務重組、股權收購、資產收購重組的重組各方企業不涉及清算，只需要按照規定準備相關資料，以備稅務機關檢查。
《管理辦法》第十五條同時規定，對于按一般性稅務處理的重組各方，存續企業可以按規定繼續享受原稅收政策，而注銷企業和新設企業不再享受或承繼原稅收優惠政策。
特殊性稅務處理需要備案或由主導方申報確認
按照財稅[2009]59號文件規定，企業重組業務符合特殊性重組條件，并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。如果重組各方企業對此項重要業務的稅務處理沒有把握或者分步實施，需要稅務機關及時確認的，也可以按規定向稅務機關提出申報確認?！豆芾磙k法》第十六條規定，企業重組業務，符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規定進行備案。
適用特殊性稅務處理的企業重組
《管理辦法》對重組中的一些規定進行了解釋。如財稅[2009]59號文件第五條規定，企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：
1、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。
3、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。
5、企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。
合并虧損企業的彌補虧損額擴大
在企業合并重組中，如果被合并企業存在虧損，則可以有條件的限額彌補。財稅[2009]59號文件第六條規定，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率?！豆芾磙k法》第二十六條規定，《通知》第六條第四項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按稅法規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。
重組后的企業可承繼相關所得稅事項
在重組業務符合特殊性的稅務處理中，財稅[2009]59號文件第六條第四項規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。第六條第五項規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。財稅[2009]59號文件，對“相關所得稅事項”所指并不明確。
鑒于此，《管理辦法》第二十八條規定，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理，以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《企業所得稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每年度的應納稅所得額，應統一按合并日各企業合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠年限計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照稅收優惠政策規定，以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。
分步實施重組的可以先預計處理
財稅[2009]59號文件第十條規定，企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。如企業股權收購中，2009年10月轉讓企業全部股權的50%，2010年5月轉讓30%，時間相隔不足12個月合計轉讓80%股權，可以認為符合股權收購特殊性重組條件之一的“購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%”。
《管理辦法》第三十二條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度，當事各方在交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年再進行交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。上述跨年度分步交易，若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅年度的企業所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。
12個月內改變重組條件需調整處理
對于符合特殊性稅務處理并選擇特殊處理的重組業務，如果在規定的時間內（12個月內）重組中的主要條件發生變化，如股東變化、實質性經營活動改變等，導致不再符合原先確定條件的，需要調整原來的稅收處理方式?！豆芾磙k法》第三十條規定，當事方的其中一方在規定時間內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，導致重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的，發生變化的當事方應在情況發生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。上款所述情況發生變化后60日內，應按照一般性稅務處理的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的收益或損失，調整交易完成納稅年度的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅年度的企業所得稅年度申報表。逾期不調整申報的，按照《稅收征管法》的相關規定處理。
跨境重組要準備和報送相關資料
財稅[2009]59號文件第七條規定，企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：
1、非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權。
2、非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權。
3、居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資。
【關鍵詞】新稅法 外國企業 征稅管理 對策
一、新企業所得稅法對外國企業的界定和征稅規定
外國企業，即非居民企業，是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在我國境內，但在我國境內設立機構、場所的，或者在我國境內未設立機構、場所，但有來源于我國境內所得的企業。
外國企業采取委托營業人的方式在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為外國企業在中國境內設立的機構、場所。
外國企業在中國境內設立機構、場所的，就該機構、場所的所得中來源于中國境內的，以及發生在我國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的，須繳納企業所得稅。外國企業所獲得的這種所得主要是營業利潤，適用稅率為25%，采用申報繳納或核定的方式進行征稅。
外國企業在我國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于我國境內的所得繳納企業所得稅。這種類型的外國企業所繳納的所得稅主要是預提所得稅，是指來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產和其他所得，按20%或者減按10%征收的所得稅。采用源泉扣繳的征收方式。
二、對外國企業進行稅收征管存在的問題
（一）稅收法規方面
（1）政策法規有待于更新?，F行外國稅收管理文件多是上世紀80年代至90年代中期制訂的，許多文件已被廢止或失效。在實際操作管理中，稅收執法存在一定風險。
（2）規定條款有待于細化?，F行外國稅收管理的規定條款比較粗糙，由于沒有具體細化的工作標準，因此有些文件規定在實際工作中已難以操作，如果執行中與企業發生爭議，會帶來一定的稅收執法風險。
（二）稅收征管方面
（1）監控手段有限，信息不暢，稅收征管難到位。目前，稅務機關獲取未在中國境內設立機構、場所的外國企業的涉稅信息，主要來源于稅務機關對售付匯出具稅務證明的管理資料。該信息的提供者多為納稅人的委托人，提供的信息存在失真、滯后的情況，給稅務管理帶來了一定困難。
（2）出證管理復雜，環節較多，提高工作效率難。納稅人申請出具一份證明，一般要經過以下流程：辦稅服務廳進行納稅申報、稅款繳納、出證申請、資料受理；管理分局管理員進行資料初審、身份確認、分局長復核；稅政部門稅政員復審、政策把關；部門負責人審核，最后開出證明等。在審核過程中，如果某一個環節的審核人員發現疑點問題或有稅款計算不正確的情況，納稅人還需重新補充資料和重新辦理納稅補申報等相關手續，影響工作效率。
（三）信息化建設方面
一直以來，稅務機關使用的征管軟件中沒有針對外國企業的管理特點和要求設計出適用的征管模塊。目前使用的征管軟件是由國家稅務總局統一開發的CTAIS2.0征管軟件，這款軟件雖然設置了外國企業認定文書和居民企業為外國企業代扣代繳申報模塊，但對于實際操作過程中的許多管理環節都沒有設置相應的模塊支持。稅收征管軟件對外國企業管理的不適用，使外國企業的稅源監管實效性大打折扣。
三、加強對外國企業進行稅收征管的對策
（一）稅收法律法規制度的制定和完善
（1）制定切實可行的管理辦法。在2008年1月1日實施新企業所得稅法后，2009年初，國家稅務總局又先后出臺了《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》、《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》等有關政策法規。2009年3月9日，總局了《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發[2009]32號），要求全國各級稅務機關加強外國企業稅收管理。
以新企業所得稅法的實施為契機，對前已制定有關外國企業稅收管理的文件進行梳理，保留過去行之有效，且仍適應今后管理要求的做法，并按照我國經濟發展的現狀，根據基層稅務人員的特點加以充實，及早制定統一的、具有長遠性、可操作性的規范性文件和外國企業稅收管理辦法、外國企業核定征收辦法、扣繳義務人管理辦法，以利于加強外國的稅收管理。管理辦法根據我國當前以及長遠經濟的發展，明確管理標準，提高法規的嚴密性。
（2）重新測算確定核定利潤率。新稅法實施后，在工作實踐中，基層稅務管理部門傾向采用核定利潤率對外國企業實行征收管理。但是由于當初確定的利潤率直至現在也沒有改變，已明顯落后于現今經濟發展的步伐，所以應盡快調整符合實際的核定利潤率，以適應當前經濟發展和稅收管理的需要。
（二）稅收征管體制的有效實施
（1）實行專業化管理，提高對外國企業征管水平。目前，對外國企業提供勞務、服務及承包工程項目所得的稅務監管是對外國企業進行稅收征管的難點。這類所得涉及對外國企業管理的身份判定和征免界定兩項政策性強、經驗積累和專業知識要求最復雜的涉稅事項。
關鍵詞:應納稅額;納稅信用;稅務內
中圖分類號:D922.22 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0155-02
作為參加稅務工作多年,始終工作在一線的基層稅務工作者,在實踐中總覺得《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒有構成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴謹?，F將本人遇到的若干案例和幾點粗淺想法提出如下。
一、應納稅核定問題
征管法第三十五條規定:稅務機關核定應納稅額的具體辦法和方法由國務院稅務主管部門規定。但是后面并沒有具體管理辦法出臺?；鶎訖C關在具體執行過程中出現了五花八門的案例。先列舉兩個案例:
案例1:稅務機關在檢查某一機械廠納稅情況時,發現該廠有一核心部件(全部外購)賬面結存數量與實際結存數量不相符。檢查人員找來該廠負責人進行質問:是不是有產品銷售不入賬?該廠負責人懾于壓力承認有這個事實。稅務機關就依據賬面結存數量與盤點表上的差異,還有該廠負責人的承認材料對該企業進行了補稅罰款。
案例2:稅務機關在檢查一批發啤酒的一般納稅人納稅情況時,發現該企業近一年沒有應繳稅。即訊問該企業負責人:平時銷售的現金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現金全部存入以老板名字開設的銀行存折上。經核對后發現存折上現金收入明顯大于已入賬的現金收入部分。該企業負責人稱:其中有個人債務往來,但是又不能提供有說服力的證據。檢查人員試圖用單價與進出庫數量進行核對,但是因為價格隨行就市變化大無法核實。案件提到稅務機關的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉了。
兩個案例共同點是:事實調查的還不夠清楚或沒法查清楚;不同點是:有被調查人承認和不承認事實“口供”。案例1有承認材料支撐,案例2沒有承認材料支持。兩個案例都應當進入征管法第三十五條規定的“應納稅核定”的程序,卻走向了兩個極端。
征管法第三十五條規定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務機關有權核定其應納稅額。本人對其領會是:所有納稅人不能或不向稅務機關如實申報時,若稅務機關有“孤證”①支持,應當對納稅人進行“應納稅核定”,但是不能進入處罰程序。征管法第三十五條又規定了:稅務機關核定應納稅額的具體程序和辦法由國務院稅務主管部門規定,但是這個辦法至今沒有出臺。這個“省略”結果造成極大的“空白”。在具體操作過程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強支撐的);有歸入納稅評估的;還有使用法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴重。
有些所謂“有建賬能力”的業戶申報、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業戶與“沒有建賬能力”要求“核定繳稅”的業戶相比,明顯在向稅務機關挑釁:我就不如實申報,看你們如何查實?對于稅務機關來講,因為單個案件涉及的稅額少、業戶的數量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責任心和水平不同,想逐一落實根本不現實?！皯{稅核定” 問題,據我所知目前各地僅僅是通過個體工商業戶稅收管理辦法適用于個體工商戶的定額上了。沒有出臺的《應納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開展非常不利。
也有人認為《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《評估辦法》)①可以解決這個問題。其實不然?！凹{稅評估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內容上看只是一個工作方法,在程序上只是案頭工作?！对u估辦法》中沒有規定當事人在不認可稅務機關的“評估”結果時應該如何處理。在具體操作過程中,有充足的證據證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒有直接證據或者只有“孤證”或者用各項間接證據推算出的稅金部分,當事人若死不認賬時,則無法納入稽查程序,只能適用“應納稅核定辦法”。
所以,今后需要出臺一部規范的《應納稅核定程序及管理辦法》指導基層稅務機關來堵塞這個漏洞。
二、納稅人納稅信用管理問題
《征管法》中沒有涉及到納稅信用問題,《納稅信用等級評定管理試行辦法》③(以下簡稱納稅信用評定辦法)是依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱征管法細則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對納稅信用還要進行評定。并且《納稅信用評定辦法》所采用的評分制基礎上劃分等級的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個“分值”是什么概念。現在在基層只是走走過場,因為平時沒有采集積累的基礎信息支持,這項工作號召力有限。
《中華人民共和國憲法》第五十六條規定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。納稅人履行好義務是應當的,當履行義務好的作為楷模宣傳時,只能說明納稅環境惡劣需要引導。所以,《納稅信用》應當側重設置不認真履行納稅義務的納稅人各項不良記錄,設置“黑名單”。稅務機關不作評分只記錄內容,并標明需要付出的相應代價。內容要包括納稅人應履行納稅義務的全部領域。要使全社會都引起重視,納稅人更不敢輕視這個“納稅信譽”,覺得是值得爭取的一個“無形資產”,失去后將要付出很大的代價。實現這個目標的前題條件是稅務機關進行科學設置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務機關、納稅人及整個社會都能從中收益。本人列舉兩個典型案例看看“誠信納稅”對于納稅人的“需求”。
案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續在省內乙地辦理了另一公司,在辦理稅務登記時就遇到了麻煩,因為在稅務局域網中顯示屬“非正常戶”(三個月以上未申報失蹤業戶)。無奈該納稅人又回到甲地托人要求補罰稅款,目的只有一個:把“非正常戶”轉為正常戶。這個不光彩的記錄對該業戶的經營影響太大了,不得不高度重視。
案例2:某企業從十年前擺小攤業主,期間稅務機關屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個時候這位業主都在忙于如何少補繳稅款及罰款。若干年后發展為現在擁有龐大資產的,旗下有若干分支機構的企業,并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發現該企業銀行結算賬戶中有未入賬的幾筆數額較大資金,稽查人員正在核實期間,業主馬上安排財務人員到所屬稅務管理機關補繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫。目的是通過補稅設置已繳稅款,在稅務稽查結論中不體現被查補稅款的事實,以保持自己“遵紀守法的優秀企業家”形象。
美國人對納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國商人經營理念應該體現:商業信譽首先體現在誠信納稅上!一切與納稅有關的經營活動,從辦理納稅登記開始,經營活動的各個環節(包括生產工藝過程、經營方式、結算方式及承包情況)及變化都要誠實登記、申報。
納稅人的不良記錄(信譽)適用人員包括:負責人(業主)、財務具體操作人員。行為除包括處罰事項外,還應包括雖然未受稅務機關的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機會,目的是強調納稅人為認真履行憲法規定的納稅義務創造氛圍。
當《納稅信用》對自己經營或其“另謀高就”都有影響時,企業負責人和辦稅人員之間將自然要劃清是“同謀”還是 “授意”責任。業主們也會寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業在錄用財會人員時會先到稅務機關查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無不良記錄”為榮的時候,納稅秩序與現在相比會非常和諧。
三、設置科學的稅務機關內卷
案例1:一戶使用收款機收款的超市年收入達200余萬元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業主聲稱:使用收款機收款,稅務機關都看到了,每月500元的稅是稅務機關給我定的。稅務管理員講:不知道!這僅僅成了責任心強不強的問題了。看看稅務登記表、納稅申報表,就是找不到填寫這個欄。也許在責任心強管理員的腦子里或筆記本上能看到各業戶經營及結算情況,也許還有臺下的故事沒有人講出來,不得而知。但是不是說不可避免。
案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業的銀行結算賬戶,結果被拒絕。原因是文書不規范,沒有蓋稅務機關負責人的章(官印)。這位工作人員過后解釋說,當時就想《征管法》規定由某級稅務局局長批準就可,局長總不能口頭批準,若讓局長在存根聯簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長在許可證的正聯上簽字了。蓋章時又覺得已有局長的簽字就不用重復蓋章,結果就出了這個笑話。本人聽完這個故事時有點苦澀,一張審批表就可解決的問題為什么沒有人提供呢?
案例3: 某基層管理部門在接近年終時,突然接到上級一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉入正常戶。理由很簡單:這項指標要 “超標”,影響年終考核成績。當然,也影響上級機關的工作業績。
其實《征管法》沒有必要細致到局長管什么事,標明什么文書由哪級部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴肅規范審批權限,或者分別進行表述。不要把文書的格式內容與文書形成過程混淆在一起。在《稅務稽查工作規程》④第六章稅務稽查案卷管理中,僅有工作報告、來往文書和有關證據的要求,沒有文書審批形成過程的要求?！抖愂請谭z查規則》①、《稅收執法責任考核評議辦法(試行)》②也都沒有這個要求。
現在稅務機關的基礎工作過于粗略,并且過程缺乏監督,事后沒有檢查。有些基層稅務機關查補稅款只有一張“完稅證”,連說明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當中,只要納稅人沒有提出異議即可。其根源在于一個理念上的問題,由于錯誤的理念,往往把納稅人向國家履行納稅義務的過程通過征納雙方討價還價的過程就給了結了。
設置科學的稅務機關“內卷”,使稅務機關的具體執法行為,既是領導具體安排過程,又是領導審核的過程,也便于日后審查、考核等。
稅務機關的各項法律文書是向納稅人或需要協助的相關部門發出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過一定的程序來完成的。可以借鑒公檢法部門的“內卷”(亦稱副)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內卷”就是要把這些文書的形成過程,如請示過程、審批過程、討論重大案件的會議記錄等,單獨歸集成卷。對于某一件、某一時段、某一行業的某一項工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長們的指示采用“口諭”方式?？茖W的內卷設置也是一個資料的積累過程。有據可查才能為內部各項考核打下基礎,為了總結工作經驗,找出工作失誤的“癥結”提供幫助。
【關鍵詞】新稅法；研發費加計扣除；存在的問題
一、享受研發費加計扣除難的原因
（一）研發費加計扣除的范圍比較窄，規定過嚴
根據調查發現，有些費用是直接與科研項目相關，比如說研發人員的養老保險、醫療保險、知產權申請費、研發人員的勞務費等等，這些費用都是與科研項目直接相關的，這些費用都可以直接列入允許加計扣除的范圍。但是，到目前為止仍有部分費用沒有被列入加計扣除的范圍，并且這些費用占了絕大部分。2013年中國醫藥集團成都生物制品研究所有限責任公司，科研費用為5000余萬元，其中不允許加入計扣除的費用有七百三十萬元，包括差旅費、專家咨詢費、會議費以及知識產權事務費等等。但是，企業和稅務部門對于這些費用是否屬于文件規定的科研項目相關的費用仍然存在較大的爭議。根據國務院稅務總局下發的企業研究開發費用扣除管理辦法，一些稅務人員認為，凡是在管理辦法中涉及到的扣除范圍，都是與科研項目直接相關的。但是，仍有一部分科研費用沒有被列舉出來，因此一些稅務人員沒有將這些沒有被列舉出來的可研費用納入加計扣除的范圍，顯然，這樣做是不合理的。因此，企業和稅務部門在研發費加計扣除的范圍方面存在爭議。稅務部門研發費加計扣除的范圍較窄，嚴重影響了企業享受研發費加計扣除的優惠政策。
（二）認定主體不明確，各部門的配合存在問題
由于研發費加計扣除稅收政策涉及的范圍較廣，涉及到多個研發項目，因此，在認定的過程中存在很大的難度?？蒲许椖烤哂袕V泛性和技術性，一般情況下，需要主管部門對項目做出權威認定，能確保研發費加計扣除稅收政策的貫徹執行。但是在實行加計扣除稅收政策的過程中仍然存在三個方面的問題，首先，企業和稅務部門對項目費加計扣除稅收項目存在爭議。其次，由于缺乏主管部門的權威認定，部分能夠享受研發費用加計扣除的項目反而無法享受優惠政策。最后，由于政策的不完善，和制度的不健全，導致無法有效的對科研項目進行認定。
研究發現，稅務管理部門仍然存在一些制度上的漏洞。比如說定義模糊程序、不明確、制度之間存在相互矛盾的問題。家稅務局的企業研究開發費用稅前扣除管理辦法規定，研發費加計扣除可分為兩大類。第一類是高新技術企業，對于這一項目的認定，相關部門有專門的認定辦法，相對來說，高新技術企業確定是否享受加計扣除稅收優惠比較容易。第二類企業是除了高新技術企業之外的其他企業，這些企業在進行項目認定的過程中存在一定的困難，相應的配套的管理辦法。因此需要各部門之間相互配合、相互協作、共同認定。稅務部門不是專門的科研性部門，缺乏認定科研項目是否符合加計扣除稅收優惠政策的能力。因此，只能依靠相關部門的權威認定作為依據，沒有權威認定的項目不能納入加計扣除優惠政策。所以說主體認定的缺失也成為企業享受研發費加計扣除優惠政策的主要原因。
二、研發費加計扣除稅收優惠政策的應對措施
（一）擴大稅收優惠政策的范圍，完善項目認定程序
實施研發費加計扣除優惠政策，是全面推動我國經濟現代化發展的必然要求，對我國的經濟發展具有重要意義。企業希望能夠擴大稅收優惠政策范圍，使研發費加計扣除稅收優惠政策成為真正推動企業發展的動力。
（二）改變稅收政策的優惠方式
事實上，國際上早已經廣泛采用所得稅優惠政策來推動企業的發展。國際所流行的方式主要有兩種，一種是直接降低稅收，另一種是直接減免稅收。結合我國目前的發展現狀，我國應該采用降低稅率的方法，來實現研發費稅收優惠政策。
（三）缺乏專門的認定機制、認定程序和認定部門
針對目前企業和稅收管理部門的現狀，相關部門應當加強工作的統一性和規范性，有關部門要加強合作，共同解決研發費加計扣除中的項目認定難問題。確保項目的認定具有準確性、真實性和權威性。
部分企業提出，應當完善研發項目起止時間的規定。一個研發項目往往分為多個階段，包括研發階段、實驗階段以及應用階段。因此，研發費用應當考慮研發項目的各個階段。不應根據個人的主觀因素，將項目研發分割開。應當將整個研發項目的全部費用考慮到其中。一個大的研發項目往往需要數年的時間，需要完善研發費用歸集的起止時間，這樣不僅可以節省企業的成本更可以提高辦事效率。
（四）采用科學的管理辦法
稅務部門要從企業項目研發的整體出發，制定科學的管理辦法。部分企業可能會委托其他單位進行項目研發，對于這部分項目研發產生的研發費用，誰說部門應該出示詳細的費用支出明細。但是，在實際工作當中，企業很難取得委托方的費用收支明細，因此，這部分費用不能享受研發費加計扣除稅收優惠政策。①但是，實際上確實產生過這部分研發費用，稅務部門在確定研發費產生費用項目的范圍時，應當充分考慮企業的實際情況。實際上，即使企業能夠出具委托方的費用支出明細，稅務部門也很難確定這部分費用的真實性。
結束語
研發費加計扣除稅收優惠政策，是推動企業發展、加快我國經濟快速發展的重要政策工具。對于研發費用加計扣除這一項優惠政策，無論是企業還是政府部門，希望加快貫徹落實。引導企業加大研發力度，提高企業的創新能力。然而，如果缺乏落實，即便是好的政策，也只是紙上談兵。因此，你就別回電話了。這一項政策，需要我們去落實。本文研究了，企業享受研發費加計扣除難的原因，并提出了具體的解決意見，希望能夠為企業和，稅收部門提供一些幫助。
參考文獻：
[1]吳壽仁.三議“研發費用加計扣除”[J]. 華東科技. 2009.
[2]陸金周，吳弼人.揭開“研究開發費加計扣除”無法落實的迷局[J].華東科技. 2009.
[3]俞崇武，黃曉蕾，王福祥，劉振云.這么優惠的政策如何才能在我的企業“落地”？――熱議“研發費用加計扣除”政策的落實問題[J].華東科技. 2009.
關鍵詞：研發費用準確歸集，加計扣除
為了鼓勵企業自主創新、研發，創造新的技術生產力，國家稅務總局依據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例和《國務院關于印發實施國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國發[2006]6號）等的有關規定，于2008年12月10日國家稅務總局印發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2008]116號），由于部分企業或企業財務人員對政策的不了解或了解的不透徹，要么沒享受到稅收優惠，要么由于費用歸集的不準確，多計或少計了扣除項目，使企業沒有充分得到優惠或產生了涉稅風險。為此，筆者根據多年的財務管理經驗以及近兩年由稅務師事務所出具研發費用加計扣除備案審計鑒定過程中的意見交流作一總結，供相關企業或同行借鑒，以便正確把握企業研發費用的加計扣除。
一、正確理解新舊政策的變化
1、享受主體的變化：財工字[1996]41號文件規定，可以享受技術研發費加計扣除的主體只有國有、集體工業企業。國稅發[1999]49號文將主體放寬到國有、集體工業企業及國有、集體控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業。財稅[2003]244號又進一步放寬，將范圍擴大至所有財務核算健全、實行查帳征收企業所得稅企業。財稅[2006]88號文規定對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等。國稅發[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執行的文件，辦法規定了使用對象：適用于財務核算健全并能準確規集研究開發費用的居民企業。因此非居民企業的研究開發費用不使用該辦法。
2、主體條件限制的變化：
（1）不在限定每年研發費增長比例。在財稅[2006]88號文件出臺以前規定，在享受技術開發費加計扣除政策時，都要限定企業當年的技術開發費必須比上年實際增長10%（含10%）才能享受加計扣除，即現行的政策沒有比例限制。
（2）取消了規定標準以下的，用于研究開發的儀器設備一次性攤入管理費的規定。，研發費用準確歸集。，研發費用準確歸集。財工字[1996]41號文規定單臺價值在10萬元以下，財稅[2006]88號文件規定單臺價值在30萬元以下，而現行的國稅發[2008]116號文件《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》對研發費用的扣除活動范圍采取了列舉的方式，明確八類年度實際發生的研發費用可以在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：
①新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
②從事研發活動直接消耗的材料和動力費用。
③在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
④專門用于研發活動的儀器、設備的折舊或租賃費。
⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的推銷費用。
⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發用制造費。
⑦勘探開發技術現場試驗費。
⑧研究成果的論證、評審、驗收費用。
由于采用了列舉方式，因此，除以上八類費用外，均不得歸入實行加計扣除的范圍。如差旅費、電話通訊費、招待費、購入的研發成果如專利用等，嚴禁研發費用的“亂搭車”現象。
（3）取消了集團企業向下屬企業提取技術開發費必須審批政策。根據國稅發[1999]49號的規定：工業類集團企業根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、由集團統一組織開發的項目，需要向所屬企業提取技術開發費的，經國家稅務總局或省局稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發費?，F行政策國稅發[2008]116號文件《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《管理辦法》）第十五條規定：企業集團根據生產經營和科技發展的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司之間進行分攤。但是分攤須符合必要條件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發費用準確歸集。因此，《管理辦法》規定了以下幾個條件：
①企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應該提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應該明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤的方法等內容。如果不能提供相關的協議或合同，研究開發的費用不得加計扣除。
②企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。
③企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
④稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公司設在不同的省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費；企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。
二、建立健全企業內控機制，完善會計核算制度
由于研發費用的產生涉及企業的技術創新、產品的升級，是企業的發展戰略，而準確的費用歸集需要完善的會計制度，嚴格的預算管理，因此這不單單是會計核算問題，還是企業創新、研發成果的價值轉換與合理節約稅款的問題。
1、內部職能部門協調統一
充分享受研發費用的加計扣除是企業的一種利好政策，是團隊共同協作的結果，是企業職能部門在準確了解政策后的一種重視。首先，企業的技術發展部要依據企業的高級管理層制訂的當年或中、長期研發戰略計劃編制研發項目立項書、可研等相關資料。然后到當地科技局或經貿局科技處或具有立項審批的政府機構進行立項及最后成果技術推廣等；其次，由生產實施單位或研發部門進行具體安排落實，如生產工人、機器設備、直接材料、動力等單獨使用記錄及試驗品的收發等等。，研發費用準確歸集。第三，由人力資源部按照可研報告中的研發管理人員、生產單位直接從事研發的工人名單進行薪酬分配。第四，形成產品的由市場部進行市場開拓及營銷。最后，由財務進行八類費用歸集、加計匯算、申報備案。
2、建立獨立的財務核算賬簿，實行專賬管理
《管理辦法》第九條規定：企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。
《管理辦法》第十條規定：企業必須對研究開發費用實行專賬管理。，研發費用準確歸集。同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用的實際發生額。
由此建議，企業為了準確歸集這些費用時以及年終企業所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規定在管理費用——研發費用項下設立如下明細：設計費、工藝規程制定費、設備調試費、薪酬、設備折舊及無形資產攤銷、委托科研試制費、材料燃料和動力費、中間試驗費等其它直接相關費。
3、新會計準則下研發費用的會計核算
新準則把企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與開發階段支出。規定企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足一定條件的，可以確認為無形資產。這一規定的修改，對那些研發及創新能力強的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術產業的上市公司。目前在我國研究與開發費沒有硬性指標，由于會計處理的不同，有可能使其業績大幅上漲，從而在市場上得到認同。這一鼓勵政策的姿態也符合《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業按當年實際發生的技術開發費的150%抵扣當年應納所得稅額等，所以開發費用的資本化所帶來的應納稅所得額的增加可以通過配套政策進行抵扣。
4、企業享受研發費用加計扣除的時間
企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，實行據實計算扣除，在年度終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照《管理辦法》的規定計算加計扣除。對申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不能享受加計扣除，同時稅務機關有權利對申報結果進行合理調整。
三、申請研發費用加計扣除的程序要求
企業申請研究開發費用加計扣除時，應當向主管稅務機關報送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。
2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。
3、委托、合作研究開發項目的合同或協議。
4、政府職能部門的立項批復。
5、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。
6、中介機構出具的稅前加計扣除的簽證報告等。
以上申報資料可由企業與當地主管稅務機關進行咨詢確認，根據具體要求作相應的調整。
四、享受研發費加計扣除的重要意義
1、降低應納稅所得額，達到節稅的目的
由于符合規定的研發費用可以在稅前加計扣除，從而降低了企業應納稅所得額，對于加計扣除后形成虧損的，可以免交企業所得稅，并通過下一個或幾個會計年度利潤進行彌補（最長時間不超過五年），更大程度上降低了企業長期的稅收負擔，節約了稅收成本
2、為申請審批高新技術企業創造條件
2008年新企業所得稅法及其實施條例、《高新技術企業認定管理辦法》國科發火［2008］172號文件的規定，對2008年度起重新認定的高新技術企業，享受15%的優惠稅率。
文件中第十條 高新技術企業認定須同時滿足以下條件：
（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
（二）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；
（三）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；
（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。，研發費用準確歸集。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；
（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
由此可見，在準確歸集企業研發費的同時，如果達到上述規定要求企業可以申請認定高新技術企業，從而享受國家給予的更優惠稅收政策。
稅收優惠政策是各國常用的減輕稅收負擔的措施，它具有引導資源合理配置，促進經濟結構的調整，給企業提供寬松發展空間等作用，改革開放以來，我國制定了多項稅收優惠，2008年1月1日起實施的新稅法又對稅收優惠政策進行了統一，實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，研發費用加計扣除政策就是其中之一，旨在推動我國相關領域的改造和創新，促進產業升級，提高企業市場競爭能力，因此正確把握好研發費用加計扣除政策對企業的長足發展具有深遠意義。
參考文獻：
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3、《國務院關于印發實施<國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國發[2006]6號
4、國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發[2008]116號
5、《高新技術企業認定管理辦法》國科發火[2008]172號
現將《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉發給你們，并結合我省實際作如下補充規定，請結合**省財政廳、**省國家稅務局、**省地方稅務局、中國人民銀行合肥中心支行《轉發財政部國家稅務總局中國人民銀行關于跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理等有關文件的通知》（財預〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執行：
一、跨省經營的匯總納稅企業，在我省設立的總、分支機構企業所得稅征收管理除國家稅務總局另有規定外，均按《辦法》和《通知》規定執行。
（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農業銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設銀行股份有限公司**分公司，國家開發銀行**省分行，中國農業發展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，企業所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法,企業所得稅暫監管到市級分支機構，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業管理，其納稅申報和企業所得稅監管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務總局有新規定，改按新規定執行。
（二）在國務院對企業合并繳納企業所得稅政策尚未做出規定前,原經國家稅務總局批準實行合并繳納企業所得稅的企業,暫按原規定繼續執行。
二、跨省經營的匯總納稅企業，在我省設立的總、分支機構應根據當期實際利潤額，按照《辦法》規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分季或分月就地預繳，總機構就地預繳稅款和預繳中央國庫分配稅款由總機構合并辦理就地繳庫。預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規定的預算科目和級次繳庫。
三、對省內跨市、縣總分機構企業所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經營企業、煙草銷售企業、**中煙工業公司、原中央下劃電力企業、**移動通信有限責任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內跨地區生產經營煤礦企業所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業所得稅由總機構匯總繳納，分支機構不就地預繳。
在上述企業中，其下屬的法人企業在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業具有跨市縣經營的分支機構按本條第（二）款規定執行。
（二）省內其他跨市、縣總分機構企業所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內其他跨市、縣總分機構企業是指省內登記注冊的法人總機構法人企業并跨市、縣設立的不具有法人資格的營業機構，且不屬于第（一）款所列范圍的企業。分支機構是指具有主體生產經營職能的二級分支機構，三級及三級以下分支機構，其經營收入、職工工資和資產總額等統一計入二級機構計算。上年度符合小型微利企業條件的分支機構，不就地預繳企業所得稅。
總機構設立具有獨立生產經營職能的部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。具有獨立生產經營職能的部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業所得稅。
不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔的二級分支機構，不就地預繳企業所得稅。
企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。
企業計算分期預繳的企業所得稅時,其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數額，均不包括其在中國境外設立的營業機構。
2、征收管理辦法
省內其他跨市、縣總分機構企業實行“統一計算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業所得稅征收管理辦法。
統一計算，是指企業應統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。
分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構分別接受所在地主管稅務機關的管理。
總、分機構均由省地稅局直屬局負責企業所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負責征收管理，并按本通知規定將總、分機構應繳稅款分別向當地征解入庫。
比例分配，是指總機構統一計算的當期應繳企業所得稅，按照上一年度總機構和分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素在總機構和各分支機構之間進行分配（總機構所在地同時設有分支機構的，其分支機構同樣按三個因素參與分攤），分攤時三個因素的權重依此為0.35、0.35和0.3。
總機構或某分支機構的分攤比例=［（該機構經營收入÷總機構和各分支機構經營收入總額）×0.35+（該機構職工工資÷總機構和各分支機構職工工資總額）×0.35+（該機構資產總額÷總機構和各分支機構資產總額之和）×0.3］×100%
如果總機構按上述辦法計算分攤的比例達不到25%的,按25%計算,剩余75%部分再在各分支機構之間分攤。
某分支機構的分攤比例=［（該分支機構經營收入÷各分支機構經營收入總額）×0.35+（該分支機構職工工資÷各分支機構職工工資總額）×0.35+（該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機構僅指需要參與總分機構企業所得稅分配的分支機構。
當年新設立的分支機構第二年起參與分攤，當年撤消的分支機構，撤消當年剩余期限內應分攤的企業所得稅并入到總機構應分攤的稅款中，由總機構按規定申報繳庫。
稅款分攤比例按上述辦法一經確定后，當年不作調整。
就地繳納，是指總機構和各分支機構按核定的分攤比例計算的當期應納企業所得稅，就地向所在地主管稅務機關申報繳庫。
3、納稅申報
每年二月底前，總機構應將總機構及各分支機構上一年度的經營收入、職工工資和資產總額以及據此計算的分攤比例造列清單(即《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》)，送總機構和各分支機構所在地主管稅務機關，總機構和各分支機構所在地主管稅務機關審核蓋章后，返回總機構，由總機構報主管稅務機關核定。每年三月底前，總機構將核定的當年度分攤比例正式下發給各分支機構和分支機構所在地主管稅務機關，作為納稅申報的審核依據。
總、分機構企業所得稅實行按月或按季申報，就地預繳。總機構應與每月或每季度終了之日起十日內，將統一計算的企業當期應納企業所得稅額，按上述核定的分配比例，計算總機構和各分支機構當期應納稅額，統一造表(即《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》)分送分支機構，由總機構和分支機構分別向所在地主管稅務機關辦理納稅申報，預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規定的預算科目和級次繳庫。
原在當地無主管稅務機關的分支機構以及新設立的分支機構的監管，按總機構的主管稅務機關確定，即：總機構的主管稅務機關是國稅部門的，由國稅部門負責監管，總機構的主管稅務機關是地稅部門的，由地稅部門負責監管。
4、匯算清繳
各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳，統一由總機構按照相關規定進行?？倷C構根據匯總計算的企業年度全部應納稅額，按上述規定的分攤比例，計算總機構和各分支機構的應納企業所得稅額，扣除各自已預繳的稅款，分別由總機構和分支機構多退少補，繳庫科目與級次按皖財預〔20**〕637號文件規定辦理。
四、在我省實行跨地區經營的分支機構，如不能按照二級分支機構就地預繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機構有效證明的，比照法人企業就地納稅。
對省內跨市經營的分支機構如不能就地預繳稅款的，應由總機構提出申請，經市級主管稅務機關審核后，報省級主管稅務機關確認；市內跨縣區經營的，由市級主管稅務機關確認。
根據《個體工商戶登記管理辦法》第二十條規定：登記機關應當自受理登記申請之日起15日內作出是否準予登記的決定。
個體工商戶包括個人獨資企業或個人合伙企業，自從工商局領取營業執照之日起30天內，必須到主管稅務機關辦理稅務登記，在分稅制情況下，不僅要到國稅局辦理稅務登記，而且還要到地稅局辦理稅務登記。逾期不辦理，稅務機關要給予行政處罰。
以上是我對這個問題的解答，希望對您有所幫助，謝謝。
法律依據：
《個體工商戶登記管理辦法》第二十條
申請人提交的申請材料齊全、符合法定形式的，登記機關應當當場予以登記，并發給申請人準予登記通知書。
根據法定條件和程序，需要對申請材料的實質性內容進行核實的，登記機關應當指派兩名以上工作人員進行核查，并填寫申請材料核查情況報告書。登記機關應當自受理登記申請之日起15日內作出是否準予登記的決定。
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一、70號通知和15號公告各自規范的對象
70號通知第一段：“根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下”，因此，70號通知是對企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題所作的規定。而15號公告第七條規定：“企業取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》的規定進行處理。”所以，15號公告是對企業取得的不征稅收入要求按照70號通知進行處理和管理所作的規定。由此可見，兩文所規范的對象明顯不同，其區別是：70號通知規范的對象是專項用途的“財政性資金”，強調的是對不征稅收入中財政性資金的處理和管理，而15號公告規范的對象是“不征稅收入”，強調的是對全部不征稅收入按照70號通知對財政性資金的規定進行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規范的對象不同，但兩文的根本目標還是一致的，都歸結為對企業取得的不征稅收入如何規范處理和管理的問題。
但是，由于《企業所得稅法》第七條規定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（三）國務院規定的其他不征稅收入?！薄镀髽I所得稅法實施條例》第二十六條又規定：“企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金?！笨梢?，70號通知所要求規范的“財政性資金”僅是15號公告要求規范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務中，不能將“不征稅收入”簡單理解為僅是“財政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財政性資金”混為一談。
二、如何理解，運用確認不征稅收入的三大條件
70號通知規定：“企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算?！?/p>
筆者認為，對這三大條件主要掌握三個“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門下發的帶有文號的文件，且文件中必須明確規定了資金的專項用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨核算，即企業對相關資金的收入及支出必須單獨設立明細賬進行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實務中，一些企業往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業對資金以及以該資金發生的支出未單獨核算或未全部單獨核算等。筆者認為，從70號通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時還必須遵循15號公告解讀所規定的：“如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅?！庇纱丝梢?，凡是有不征稅收入的企業必須嚴格按照70號通知的規定對不征稅收入進行規范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進行單獨的會計核算。
三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權
70號通知對企業在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰有權決定呢？從70號通知的發文對象及第一條規定的文字表述及語境不難看出，對“可以”作為不征稅收入的選擇權在企業，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權在稅務機關，即在同時符合三大條件的情況下，企業可以根據對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業認為符合70號通知規定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應在年度所得稅匯算清繳進行納稅申報時，將相關收入列入不征稅收入項目，無需專門辦理申報手續，但需在納稅申報資料中向稅務機關提供符合三大條件的相關資料和證據，由稅務機關根據相關規定并結合對資料和證據的審核決定是否可以，但稅務機關判斷是否可以應尊重企業在合法、合規情形下的選擇，除非企業判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據不充分、不恰當。正如國家稅務總局對15號公告解讀所規定的：“如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅?！贝藭r，即使企業認為可以作為不征稅收入，但稅務機關有權認為“不可以”。所以，簡單認為決定權在企業或在稅務機關都是不對的。
四、對非“專項用途財政性資金”的考慮
《企業所得稅法》第七條規定了三種情形的不征稅收入，“專項用途財政性資金”僅是第一種情形財政撥款中的一種類型，但是，由于70號通知僅是對企業取得的“專項用途財政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規定，因此，如果企業取得的是非“專項用途財政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關條件，如不一定能夠取得“企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件”或“財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認為，實務中對企業取得的非“專項用途財政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強調并套用70號通知的三大條件，應該從70號通知及15號公告的精神實質出發，只要企業能夠從資金來源的性質、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當的證據，就應該判斷為“不征稅收入”，而不應拘泥于70號通知所規定的三大條件。
另外，不能將企業按照《企業會計準則第16號——政府補助》核算的政府補助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進地區經濟發展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財政補貼給予企業的優惠，這些均應計入企業當年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業必須嚴格對照70號通知及相關稅法精神，認真分析并判斷是否屬于不征稅收入。
五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求
70號通知第一條規定的三大條件僅是判斷和確認專項用途財政性資金作為不征稅收入的標準和要求，并非對不征稅收入進行處理和管理的全部內容，即即使滿足了這三大條件，但還必須同時滿足70號通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，以及將財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這兩條實際為對不征稅收入確認后，對不征稅收入進行后續處理和管理的規定和要求，所以，凡是存在并確認了不征稅收入的企業必須嚴格遵守，防止發生不必要的納稅風險。
從該條規定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費用、折舊不得在計算應納稅所得額時扣除，所以，將財政性資金作為不征稅收入處理后，企業實際得到的僅是不征稅收入所應計繳企業所得稅在時間上的資金價值，而相關收入和支出之間間隔時間的長短，則影響并決定了所占用資金時間價值的大小，間隔時間越短價值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時間價值為零，但間隔時間必須在5年內。所以，企業要正確認識和權衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應麻木追求對不征稅收入的確認。
另外，此處需注意的是，如果企業同時存在免稅收入，則必須嚴格區分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因為根據企業所得稅法的規定，企業的免稅收入用于支出所形成的費用或者財產，可以稅前扣除，或對資產計算的相應折舊、攤銷進行稅前扣除，所以，企業需注意維護自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。
作者單位：
2013年2月6日，工業和信息化部、國家發展和改革委員會、財政部、國家稅務總局聯合制定并了新的《軟件企業認定管理辦法》（工信部聯軟[2013]64號）（以下簡稱《辦法》）。該《辦法》于2013年4月1日開始實施。
一、制定背景
根據《國務院關于印發鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2000]18號文）規定，原信息產業部會同教育部、科學技術部、國家稅務總局制定了《軟件企業認定標準及管理辦法（試行）》（信部聯產[2000]968號），確立了軟件企業認定制度。在18號文件等產業政策的扶持下，我國軟件產業由2000年的593億元增長到2012年的2.5萬億元，軟件企業數量和規模、產業實力和環境均有了很大的提高，需要適當調整軟件企業認定標準，并圍繞研發環境、質量管理體系等企業軟實力指標完善認定條件。為落實《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）（以下簡稱“4號文件”）以及《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）的實際需求和政策分工，工業和信息化部、國家發展改革委、財政部、國家稅務總局負責制定新的軟件企業認定管理辦法。
二、主要特點
本《辦法》更好地適應了我國軟件和信息技術服務業發展的新形勢、新態勢，具有以下顯著特點：
一是《辦法》整體結構適當調整。原辦法沒有分章節，共計27條；本辦法共分為總則、認定條件和程序、行業規范、監督管理、附則5章26條，結構更為清晰、易懂。
二是認定工作組織體系進行調整。中央層面，認定管理部門由原先的原信息產業部、教育部、科學技術部、國家稅務總局調整為工業和信息化部、國家發展和改革委員會、財政部以及國家稅務總局。地方層面，規定省級軟件產業主管部門為本行政區域內軟件企業認定工作的責任主體，負責制定工作細則、管理制度，管理認定和年審、受理和處理異議申請等工作。
三是進一步完善認定程序?！掇k法》規定企業向省級軟件產業主管部門提出軟件企業認定申請，省級軟件產業主管部門受理、審查、認定，并將認定名單報工業和信息化部公示和備案，然后頒發軟件企業認定證書?！掇k法》還規定了軟件企業認定實行年審制度、異議處理制度、軟件企業發生重大變化報備制度以及強化與同級部門間的協同管理機制，從而進一步規范和加強認定管理工作。
四是適當調整認定條件和標準。與十年前相比，我國軟件產業規模和實力都有了很大提升，產業基礎已經不同于以往，行業管理和政策支持的重點也由追求軟件企業的數量逐步轉向鼓勵軟件企業自主創新和做大做強?！掇k法》適當提高了軟件業務收入比例、自主軟件業務收入比例以及研發費用比例，另外還從擁有核心關鍵技術、知識產權以及研發環境和質量保障等角度提出了條件要求。
五是強化行業規范管理?！掇k法》進一步體現軟件企業認定制度在落實政策之外的行業管理作用，結合軟件產業發展趨勢和技術產品應用特點，從規范和服務兩個角度，專章規定了行業規范的內容，從加強誠信體系建設、加強標準和規范建設、鼓勵軟件企業增強創新發展能力等方面，推動軟件企業自律，促進軟件產業健康發展。
六是加強監督管理。加強對省級主管部門、中國軟件行業協會以及地方相應機構的監督管理，進一步明確了責任主體違規行為的監督處罰措施，從而保障軟件企業認定工作的規范有序進行。
關鍵詞：外資架構公司、并購、上市公司、稅務處理、資產轉讓
1.前言
2005年，商務部、證監會、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局五部委聯合頒布《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》，對外資公司并購中國A股上市公司的實現方式進行了規范指導，使得外資對于A股上市公司的興趣日增，并購行為的實施頻率日漸提升。由此，在實際操作過程中，所涉及的審批、稅務等一系列問題均對企業行為產生了重要的影響。本文試圖從具體實際案例出發，對外資并購上市公司這種企業重組行為中所涉及到的監管審批、稅務處理及其選擇等問題進行研究討論，通過對不同方式的異同比較以尋求在實際操作中對企業而言相對較為有利的處理方式。
2.研究案例情況概要
本文所研究的對象是在實際中所遇到的案例：一家民營企業（以下簡稱“A企業”），此前擬在納斯達克上市，原本已經建立起海外上市的架構，但因世界經濟金融局勢動蕩，未能成功發行，撤回了IPO申請。為了實現融資目的，促進企業快速發展，實際控制人擬采用并購國內上市公司的方式，將該塊資產在境內A股市場上市。該系列資產的實際權屬結構如下：實際控制人（中國公民身份）持有一家在英屬維京群島注冊的公司（以下簡稱“BVI公司”）股權，又通過該BVI公司控制一家注冊于中國香港的投資公司（以下簡稱“香港公司”），香港公司再在中國大陸投資設立了一家合資企業（以下簡稱“合資企業”），合資企業享有外商投資企業稅收減免的待遇，并進行實際經營生產。由于管理有方，技術領先，該合資企業發展迅速，盈利能力相當可觀。考慮到企業發展需要及目前的實際情況，實際控制人在權衡各方因素后，決定采用借殼上市的方式登陸A股市場。在參考了目前A股市場常見的幾種借殼方式之后，筆者考慮了以下的幾種操作方案：
3.不同操作方案分析
首先為簡化問題起見，在此假設以上所有權結構中均無少數股東存在，即各級控制關系中，均為上級公司100%持有下級公司股權。
其次，無論何種方式，均需取得中國證監會審批通過，故審批事項中，只考慮除去證監會之外的其他有關監管部門的審批。
最后，由于我國大陸的監管法律體系規范性仍有缺失，即在不同部門、不同時期之間的規范性文件也有可能出現沖突情況，筆者認為如在實務操作中遇到這類情況，均應以實際情況為準，在此不多解釋。
3.1換股
（1）具體方式：
上市公司向香港公司（合資企業控股股東）發行股份購買合資企業股權，重組完成后，香港公司成為上市公司控股股東，合資企業成為上市公司子公司。
（2）審批事項：
由《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》第二條：“辦法適用于外國投資者（以下簡稱投資者）對已完成股權分置改革的上市公司和股權分置改革后新上市公司通過具有一定規模的中長期戰略性并購投資（以下簡稱戰略投資），取得該公司A股股份的行為”和第三條：“經商務部批準，投資者可以根據本辦法對上市公司進行戰略投資”的規定可知，換股方式適用于本辦法，需要得到中國證監會以及商務部的批準。
（3）審批事項：
根據《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》第六條：“境外實有資產總額不低于1億美元或管理的境外實有資產總額不低于5億美元；或其母公司境外實有資產總額不低于1億美元或管理的境外實有資產總額不低于5億美元”的規定，要求外資公司作為上市公司戰略投資者必須擁有數量可觀的實體資產，這無疑是設立了一道準入門檻。筆者認為這項規定主要是對返程投資在境內市場發行上市做出了限制，如果企業存在這樣的情形則需要特別注意。
（4）稅收問題：
在換股這種方式中，由于不涉及具體的資產轉讓，其所涉及的稅收主要是所得稅和印花稅，不涉及契稅、營業稅和增值稅。其中所得稅可以依據特殊稅務性處理，即免稅重組。
根據《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》：“外商投資企業和外國企業，轉讓其擁有的企業的股權或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則有關規定，計算繳納或扣繳所得稅。股權轉讓收益或損失是指，股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額”和《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》：“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定”可知，該換股行為可適用于特殊性稅務處理。
稅務處理在企業重組過程中是一個相當重要的問題，如果不進行合理的籌劃則有可能為企業帶來巨大的稅務成本。我國現行規定中對特殊性稅務處理的范圍、方式均有明確說明，企業對此須有明確的認識，努力爭取特殊性稅務處理以延后所得稅支出，改善企業現金流。
3.2吸收合并：
（1）具體方式
上市公司吸收合并合資企業，原合資企業注銷。吸收合并從本質而言也是一種換股的方式，與前述換股方式的不同主要在于借殼上市時非公開發行股份對象的人數規定有所不同，吸收合并可以不受10名對象的上限限制。
（2）審批事項：
根據《關于外商投資企業合并與分立的規定》第七條：“合并的公司至少有一家為股份有限公司的，由中華人民共和國對外貿易經濟合作部(以下簡稱外經貿部)審批”，則該種行為也需要得到商務部的批準。
（3）稅收問題：
由于吸收合并也是一種換股方式，所以其稅務問題和換股方式中所遇到的問題相同，在此不作多述。
3.3資產轉讓：
（1）具體方式：
上市公司發行股份收購合資企業資產，合資企業存續并成為上市公司的控股股東。
（2）審批事項：
由于發行資產方式不同于前述的換股和吸收合并等股權轉讓方式，在此需要具體分析其所可能產生的問題，首先是這種方式是否適用《外國投資者并購境內企業暫行規定》以及《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》的管理范疇？筆者認為，由于合資企業本身屬于中國居民企業，并非外國投資者，其管理應優先適用關于外商投資企業合并、分立的相關規定和關于外商投資企業境內投資的相關規定，由此便不屬于前述規定管理范疇。
其次，在原《關于外商投資企業境內投資的暫行規定》第6條中規定：“外商投資企業境內投資,其累計投資額不得超過自身凈資產的50%”。那么本案例中的資產轉讓行為是否受到該條規定限制？能否以全部資產作為對價支付上市公司發行新股價格呢？筆者認為，在新《公司法》頒布后，從法理上而言，外商投資企業由于是在中國國內注冊，其境內再投資已經與內資企業同等對待，并不存在以上的硬性規定，即合資企業可以以其全部凈資產額出資購買上市公司股權。
3.4稅收問題：
由于資產轉讓不同于股權轉讓，其所涉及的稅務處理較為復雜，筆者對此進行了分類分析，具體如下：
（1）所得稅：適用免稅重組特殊稅務處理：
根據《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》：企業取得的資產轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定”的規定，資產轉讓在滿足以上條件的情況下，可適用特殊性稅務處理。在該案例中，由于合資企業將全部資產均轉讓于上市公司，由此符合該項規定，可以適用于特殊性稅務處理。
（2）增值稅
關于資產轉讓中的增值稅，在《關于納稅人資產重組增值稅問題的公告》中明確表示：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。由此可見，在本案例中，資產轉讓方式不涉及增值稅。但是特別要注意的是資產重組和整體轉讓的概念，根據不同企業可能有所不同，需要在實際情況中區別對待，以免增加交易稅費成本。
（3）營業稅
另外，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》，如果被轉讓的資產涉及不動產或無形資產，目標公司應繳納營業稅，計稅依據為營業額（即目標公司銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用），稅率為5%。但另根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》和《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題的批復》：整體轉讓產權不征收營業稅和增值稅的規定，在該案例中合資企業轉讓其全部資產應可視為整體轉讓產權，也不涉及營業稅的問題。同樣，這里也需要注意的是整體轉讓產權的概念，在本案例中，可認為無需考慮營業稅的問題。
（4）契稅
在資產轉讓的方式中，還存在交易契稅的問題：如果資產并購涉及不動產，轉讓時受讓方應繳納契稅，稅率幅度為3%～5%，具體稅率取決于具體地方稅務主管部門的規定，也就是說該部分稅費成本存在一定的可變性，但基本沒有免除的空間。
4.結束語
對企業而言，所考慮的是如何在現行監管規則的框架下快速實現上市目標，同時又盡可能低地降低交易成本，而交易方式的選擇對此有重大影響，不可不審慎考慮。
本文通過對以上幾種方式的分析研究，可以得出初步的結論如下：換股和吸收合并方式均需要商務部審批，對企業而言時間周期較長，不確定性較多；資產轉讓方式需要涉及稅收的問題，但實際分析以后發現如果適用于整體轉讓產權的判定，那么綜合的稅費成本并不多，仍在可以接受范圍之內，在某些情況下不失為一種可行方案。
參考文獻
[1]《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》，國家稅務總局，國稅函〔2002〕420號
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
在市場經濟高速發展的今天，茶葉企業的發展也更加快速，為了保障企業能夠獲得更多經濟收益，順利實現可持續發展，必須要做好財務管理。近些年來，我國在企業稅收方面的政策不斷調整，財務管理視角下的茶企稅收籌劃也需要隨之完善和優化。本文首先對財務管理視角下的稅收籌劃進行了分析，接著對基于財務管理視角的茶企業稅收籌劃展開研究。
關鍵詞：
財務管理；茶企稅收；籌劃
企業發展與財務管理密不可分，在世界經濟一體化的今天，我國市場經濟管理體系不斷完善，對企業的稅收管理力度也在不斷加強，為了能夠順應市場發展，為國家經濟發展做出更多貢獻，同時實現企業的平穩、持續發展，企業管理者必須要結合國家戰略發展、企業發展目標，制定更加合理的稅收籌劃制度，強化企業財務管理，順應時展趨勢。茶葉企業同樣如此。下面以茶葉企業為對象，對其財務管理視角下的稅收籌劃進行具體研究。
1財務管理視角下的稅收籌劃分析
在財務管理中，企業稅收籌劃是不可缺失的一部分，在市場經濟高速發展的今天，稅收籌劃的重要性更加凸顯：
1.1企業稅收籌劃概述
為了緊隨世界經濟一體化模式，我國需要不斷加強和完善社會主義市場經濟管理體系，也才能更好地應對日益繁重的管理任務。目前國營企業所處的市場環境十分復雜，管理者除了提高個人管理能力以及綜合管理素質以外，還需要在財務和稅收管理方面，不斷采取科學的管理辦法，才能確保企業擁有良好的口碑，也才能讓企業完成制定的目標。以一定的考核標準為基礎，通過不斷的調整企業管理政策，讓實施了科學有效的稅收籌劃辦法的企業，可以完成風險的評估以及規避任務。企業為了盡可能地減輕稅收所帶來的負擔，在全面增強整體競爭實力的同時，要保證企業可以按照現實發展要求完成目標的制定，目標內容也要符合企業發展方向和發展策略。管理者為了讓企業可以蒸蒸日上，需要明確整體的稅收籌劃計劃，確保提高企業管理效率以及完成整體的稅務管理職能。針對不同的稅收籌劃計劃，企業需要作為管理的重點內容進行對待，通過良性的管理辦法讓稅收方案可以帶動企業健康發展。
1.2稅收籌劃與財務管理
稅收籌劃與財務管理是企業的核心內容，主要體現在以下兩個方面：首先，作為財務管理職能的重要表現形式，稅收籌劃可以有效的保證企業整體財務收支的平衡。管理者為了有效地實施稅收籌劃政策，就需要按照企業的生產需求和發展需要，不斷加強籌資、投資的經營管理過程，按照企業的需要合理分配利潤。要將稅收籌劃作為財務管理的目標，就需要在眾多方案中挑選一個最佳方案，才能讓財務管理工作更有效的扶持企業的發展。其次，稅務籌劃已經成為財務控制的重要組成部分，因此，對于籌劃中所涉及到的各個管理方面，需要有明確的記錄。企業的總體資金流向和風險評估都要由財務部門進行管理。整體的稅收賬目要核算清楚，所要繳納的稅務金額也一定要符合國家標準，才能確保企業在經營管理的過程中盡量將風險控制到最低。
2當前我國茶企所得稅稅收籌劃現狀與問題
大型茶企在中國為數不多，九成以上的茶企都屬于中小型企業，作為其中重要的組成部分，茶企也擔負著促進經濟發展的重要任務。針對稅收籌劃計劃，我國出臺了全新的《中華人民共和國企業所得稅法》，法律規定了更為詳細的稅收籌劃計劃以及標準要求，增添了一部分優惠政策的同時，也為企業提供了更多發展的機會，企業需要不斷改變稅收籌劃方案，全新的籌劃模式更利于企業的發展。雖然有相應的政策進行管理，但就目前來講，我國稅收籌劃方案的實施并不是十分理想，由于處于初級試驗階段，因此，其理論與實踐無法良好的融合，促使目前國內外有許多因素對我國茶企的發展造成了影響。為了確保籌劃計劃可以順利實施，茶企需要有效解決以下幾點問題：
2.1對所得稅稅收籌劃的概念理解錯誤
懂得稅收計劃的人都明白它的特點和發展趨勢，就目前中國的經濟發展現狀來看，處于初級階段的稅收籌劃政策歪曲了傳統對于政策的定義，將這種籌劃政策認為是一種不正當的躲避稅收的手段，因此，需要通過大量的資料來證明稅收籌劃的概念以及特點是符合法律規定的。中國全體人民需要按照國家制定的籌劃任務合理繳納稅務，對于偷稅、漏稅等現象，應通過法律予以制裁。為盡可能減緩稅收籌劃政策對經濟帶來的負擔，企業需要不斷增加收益，在符合法律規定的前提下，合理的采取正當的競爭手段，而不是運用躲避稅收的辦法來提高企業收益。國家也會不斷更新和修改原有的《稅法》政策，并鼓勵人們以及企業積極提出合理的寶貴意見來完善法律內容。
2.2缺乏稅收籌劃風險意識
順利的實施稅收籌劃計劃，可以有效地促進企業獲得更大的收益，也可以幫助企業在籌劃的過程中盡量避免風險。為了保證企業可以擁有完美的籌劃方案以及策略，需要在具體實施過程中盡量規避錯誤的想法，由于實施方案存在許多內在或外在的因素，終究會導致稅收籌劃政策無法順利開展，也會在一定程度上增加稅收籌劃的風險。茶葉企業需要不斷降低在籌劃過程中所產生的損失，降低風險成本的同時，讓稅收籌劃政策更加符合法律規定。根據市場調查可以發現，茶葉的生產和加工過程會損耗大量的人力、物力，這對茶企本身而言就是一筆不小的開支。為了盡可能解決這一問題，茶企需要不斷通過嘗試來完善稅收籌劃計劃，降低在籌劃過程中所消耗成本的同時，讓企業可以有效避免籌劃過程中所產生的風險。茶企還需要在法律監督下完成稅收籌劃任務，本身所執行的籌劃制度要按照稅務機關制定的方案執行。針對不同地區所采取的稅收辦法也會存在一定的差異，為了保證稅收籌劃政策的合理性和公平性，需要制定統一的標準，讓稅收管理辦法可以有效避免企業在管理過程中出現的風險。
2.3只想著降低稅負卻忽略了整體效果
茶企在減緩稅收的過程中一味的只顧眼前利益，而沒有為企業的長遠發展目標和發展方向考慮，認為短期的降低稅收負擔可以有效增加企業的經濟利益，這種想法是片面的也是具有局限性的。對于茶企制定的各種稅收方案以及籌劃計劃，都需要有一定的成本作為依托，在顯性成本和隱性成本方面也都會有明顯的體現。對于顯性成本中所涉及到的實際投資使用的費用和籌劃方案的選擇要詳細具體，企業為了發展而實行的學習培訓機構會使用一定的費用，咨詢也會存在一定的費用支出。隱性成本則包括在選擇一個籌劃方案的過程中，會放棄一定的利益。風險成本則是指在具體實施某一項籌劃方案之后，可能為企業造成的損失。這些成本都需要計入企業納稅的總成本當中，由此可見，茶企通過稅收籌劃而獲取的利益需要遠大于顯性成本與隱性成本之和，才能促使企業有更為持久經濟收益，也才能幫助企業穩定健康發展。
3基于財務管理視角的茶企稅收籌劃措施分析
從上文的研究中我們能夠發現，當代經濟背景下，我國茶葉企業在財務管理，稅收籌劃方面還存在很多不可忽視的問題，下面針對這些問題提出具體的解決對策：
3.1正確認識稅收籌劃
茶企利用稅收籌劃計劃以達到降低稅收壓力、增大企業收益的目的。企業需要不斷完善稅收籌劃計劃，在有效規避風險的同時，企業要明確區分稅收政策與逃避納稅之間的關系。在盡可能避免出現不必要的錯誤的同時，讓稅收方案和稅收計劃更加符合法律規定。以企業長遠發展的角度來考慮，稅收方案的制定要有效的符合企業的發展目標和發展方向，最大限度減少稅負壓力的同時，促使企業可以按照稅收籌劃方案提高企業收益。
3.2建立完善的稅收籌劃機制、防范稅收籌劃風險
不斷完善稅收籌劃機制，才能確保茶企可以有效的防范籌劃過程中所帶來的風險。為了盡可能的在稅收籌劃過程中使稅收籌劃機制能夠對風險起到警示作用，需要明細籌劃各個流程，對于其中可操作的內容有明確的計劃方案?；I劃管理人員需要不斷完善籌劃管理制度，對于企業內部實施一定的管理辦法和制裁手段，才能避免企業出現重大損失。茶企在選擇籌劃方案的過程中，需要由高層領導統一決策，一致表決同意后，才能實施該籌劃方案?；I劃者必須具有較高管理能力，且是綜合性管理人才，才能以科學的角度和公平的態度去完善籌劃方案的細節。
3.3及時與稅務機關溝通
稅務機關針對不同茶企所執行的稅收籌劃政策，需要全程進行監督和管理。茶企在制定稅收籌劃方案的同時，要加強與稅務機關的溝通，以經濟發展的大趨勢為主，在向稅務機關提供有效且真實的管理方案的同時，配合機關工作人員完成籌劃方案的監督和管理工作，每一項制度都要得到稅務機關的認可才能執行。
3.4注重稅收籌劃專業人才的培養、加強與中介機構的合作
茶企為了保證利用稅收籌劃政策來加強對企業的管理，需要不斷培養有籌劃和管理能力的人才，在眾多高校中聘請具有系統化管理能力人士的同時，也要在企業內部加強培訓和管理課程的開展。以個人的績效考核成績為標準，在實行高難度、綜合性較強的稅收管理辦法的同時，確保中介機構可以不斷地為茶企提供優秀的企業管理人才，讓企業以最經濟、最直接的方式收獲最大的利益。企業在培養稅收籌劃管理專業人才的同時，要符合企業的發展方向和發展需求，在不斷完善稅收籌劃制度的同時，讓專業人才可以輔助茶企完善企業管理工作，對于內部的管理制定和籌劃方案可以提出更多積極寶貴的意見，為完善籌劃管理制度貢獻綿薄之力。
4結束語
從現階段我國茶企業的財務管理情況來看，其中稅稅收籌劃的概念理解錯誤，缺乏稅收籌劃風險意識等問題還普遍存在，針對這些問題，茶葉企業管理者必須要強化管理意識，結合企業的實際情況，合理進行稅收籌劃，這樣才能夠促進茶葉企業的順利發展，使其獲得更多的經濟效益。
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