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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產貸款，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F830.4文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.08.02
文章編號：1672-3309（2011）08-59-02
固定資產貸款通常是指企業為解決固定資產投資活動的資金需求而向銀行借取的貸款，該類貸款主要用于固定資產項目的建設、購置、改造及其相應配套設施建設的中長期本外幣貸款。在《商業銀行法》、《貸款通則》構建的貸款法律基本制度下，固定資產貸款管理規則主要由《固定資產貸款管理暫行辦法》[1]、《項目融資業務指引》[2]兩個規章所具體調整。本文以此為基點對固定資產貸款法律制度進行初步探索。
一、固定資產貸款的法律屬性
銀行業具有“借短貸長”財務杠桿經營的特點[3]，其對外貸款的成敗與銀行本身利益有著直接利害關系，貸款本息的按時足額收回能夠減少不良貸款的發生，確保銀行利潤的實現和自身經營的穩健與安全。在市場經濟的現代社會中，交易主體的多樣性和信息相對封閉性以及行業地位、地域差異造成了商業銀行缺乏對借款人真實狀況和交易潛在風險的全面認知，客觀上加大了商業銀行調查的成本，延長了貸款發放的周期，降低了金融市場資金配置的效率。同時，作為在信貸市場占據主導地位的銀行業金融機構具有主導資金流向的市場地位，加之其對盈利的追求和同業競爭的需要，共同造成不同規模的商業銀行進行貸款調查、審核的標準各異且主觀臆斷性較強，最終造成貸款質量的參差不齊，不良貸款比例增高，降低了商業銀行的資本充足率，進而削弱了其抵御市場風險沖擊的免疫力。因此銀行業監管機關為提高銀行信貸資產的質量，防控信用風險的發生，依托國家強制力制定統一、明確的貸款審核規則，規范商業銀行進行貸款調查和審核的行為，以便確保監管目標有效達成。
在市場經濟高度發展、經濟關系日益復雜、社會不同層面主體的矛盾日益激化的情況下，要求通過法律引入國家權力進行宏觀調控來維護市場有效競爭，增強市場進行資源配置能力，平衡協調社會主體利益得到公平的保障，進而實現權責效率的有機統一，實現社會利益本位的價值目標[4]，故該等法律關系有別于普通的民事法律關系。
二、固定資產貸款的法律特征與法律適用
現行銀行貸款用途類型主要有搭橋貸款、個人貸款、流動貸款、固定資產貸款等，因固定資產投資本身額度巨大，多為中長期貸款，并可形成固定資產用于保障銀行債權，具有收益穩定、安全系數高等優點，同時又是政府集中金融資源推進城市、產業發展的有效助力，使得固定資產貸款成為商業銀行樂于選擇貸款的方向和政府監管機構積極推廣的信貸方式，在信貸總量中占有非常高的比重。
《固定資產貸款管理辦法》第三條規定，本辦法所稱固定資產貸款是指貸款人向企（事）業法人或者國家規定可以作為借款人的其他組織發放的，用于借款人固定資產投資的本外幣貸款。據此可以判斷，固定資產貸款的基本法律特征主要為借款人主體是企業法人、事業法人和國家許可的其他組織，不包括個人，貸款用途限于進行固定資產投資的融資性活動，貸款的幣種包括本幣和外幣。而《項目融資業務指引》第三條則規定：貸款用途通常是用于建造一個或一組大型生產裝置、基礎設施、房地產項目或其他項目，包括對在建或已建項目的再融資；借款人通常是為建設、經營該項目或為該項目融資而專門組建的企事業法人，包括主要從事該項目建設、經營或融資的既有企事業法人；還款資金來源主要依賴該項目產生的銷售收入、補貼收入或其他收入，一般不具備其他還款來源。在此處項目融資貸款的法律特征為：借款人是建設、經營該項目或為該項目融資而專門組建的企事業法人。貸款用途為：建造一個或一組大型生產裝置、基礎設施、房地產項目或其他項目的融資或再融資行為，其還款來源單一，主要為項目產生的銷售收入、補貼收入或其他收入。
兩個規定相比，《項目融資業務指引》中規定貸款用途的限定屬于固定資產投資的范圍，但其規定較《固定資產貸款管理辦法》中限定的貸款用途狹窄，同時其借款人主體僅為企事業單位，不包括“其他組織”，且企事業單位限于：建設、經營該項目或為該項目融資而專門組建的企事業法人，不包括前述主體的股東或其它關聯方，并且貸款的還款來源具有單一性。從法律適用沖突角度進行分析，根據《立法法》第八十三條的規定，同一機關制定的法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例、規章，特別規定與一般規定不一致的，適用特別規定；新的規定與舊的規定不一致的，適用新的規定。因《項目融資業務指引》公布施行的日期晚于《固定資產貸款管理辦法》，且兩者均適用資產融資事項屬于固定資產貸款領域，所以《項目融資業務指引》屬于“新的”特殊法，在具體的實踐操作中對于項目貸款融資事項，《項目融資業務指引》應優先于《固定資產貸款管理辦法》適用。
三、商業銀行固定資產貸款監管的制度
《固定資產貸款管理辦法》、《項目融資業務指引》確定了固定資產貸款審查的基本法律框架和規則，具體包括借款人、貸款用途、項目各項審核、擔保信用結構、貸后管理等5個方面。其中借款人、貸款用途、擔保信用結構、貸后管理設置的目的更傾向于體現確保貸款本息的安全和不良貸款總量控制、充分防范信用風險的發生，而項目立項、用地、環保等各項審核更傾向于體現國家宏觀調控措施的落實。這兩個方面可以說是固定貸款審查的價值取向與目標，它們之間存在著相輔相成的關系。如果沒有貸款本息的安全，出現挪用貸款或借款人破產的情況，國家的宏觀調控措施將很難得以實現；而沒有國家宏觀調控措施的落實，貸款過分集中于某幾個行業，將引發產能過剩所帶來的經濟蕭條，從而破壞貸款安全的基礎。通過固定資產貸款法律制度與其他部門法的銜接，固定資產貸款審查法律制度構建起一個與即時的措施互動的網絡，隨著不同環節措施的變動而調整，使之始終具備新生的張力。
借款人的條件主要為具備從事相關業務主體資格和生產經營資質、具備從事相關項目生產的實際能力、具備良好的信用狀況、具有良好的信用等級；固定資產貸款限于貸款合同約定的固定資產投資及其相關事項，不能用于貸款合同約定外的固定資產投資事項和企業流動貸款或者其他與約定用途無關的事項，商業銀行基于對借款人投資的固定資產或項目的獲得盈利預期，以及借款人所在行業風險狀況而向借款人發放貸款的，并以此作為確保貸款足額償還的根本基礎。
商業銀行貸款安全和盈利的基礎是對貸款對象現金流、盈利能力的判斷。這種判斷更偏向于財務和市場判斷，但是貸款投向和資金流動方式是受到法律和政策嚴格控制的，因此貸款對象的監管不僅僅要求商業銀行關注借款人的財務狀況和固定資產投資后的市場回報，更要求貸款對象及投資符合國家的各項政策，確保貸款投向合法。
商業銀行應當根據固定資產投資項目所處于的不同階段的風險以及借款人的信用狀況設定信用擔保結構，一個貸款項目所采用的擔保方式通常不只一種，可能同時存在多種擔保方式的復雜擔保結構。
《固定資產貸款管理暫行辦法》、《項目融資業務指引》出臺的一個重要的創新是著重加強貸后管理體系的建立，其要求貸款人應定期對借款人和項目發起人的履約情況及信用狀況、項目的建設和運營情況、宏觀經濟變化和市場波動情況、貸款擔保的變動情況等內容進行檢查與分析，建立貸款質量監控制度和貸款風險預警體系。
四、結束語
我國地域經濟的不平衡造成社會經濟分工的復雜化和精細化不斷加深，造成相同規模但處于不同行業或同一行業在不同地域的借款人在企業形態、資產狀況和適用的市場準入規則等方面存在巨大的區別，因此在借款人處于持續盈利或具備良好的市場預期的前提下，保證在固定資產項目在變幻莫測的市場中所面臨的各項風險可以得到有效防范和控制。 （責任編輯：方涵）
注釋：
①2009年第2號.
② 銀監發〔2009〕71號.
摘 要 山西是中國資源型經濟的典型代表，政府主導的投資是資源型經濟的重要發展特征，而金融業作為資金流通的橋梁，在政府投資中發揮著重要的推動作用。本文以時間序列建模技術，研究了近六年來山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡和短期調整關系，測算了山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡彈性和短期調整系數。結果表明金融機構貸款與固定資產投資之間存在著長期均衡關系，且長期彈性為正，即金融機構貸款在長期對固定資產投資具有正向放大效應。而誤差修正模型顯示，在短期內，金融機構貸款對于固定資產投資的彈性為負，這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的。這些結果可以為相應的政策制訂提供一些建議和參考。
關鍵詞 貸款 投資 協整與誤差修正
一、引言
山西省是中國資源型經濟的典型代表，近五年來，第二產業在經濟中的占比一直在55%上下，高于全國水平10個百分點左右。政府主導的投資是資源型經濟的重要發展特征，近年來，金融機構在經濟發展中的作用愈發凸顯。究竟金融機構貸款與投資之前存在著怎樣的關系，本文將以山西省為例做一探究，以期獲得山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的長期均衡彈性和短期調整系數。
二、研究方法及內容
本文以山西省金融機構貸款與固定資產投資之間的關系作為研究內容。為了考察金融機構貸款與固定資產投資之間是否存在著長期均衡的關系，筆者選取城鎮固定資產投資作為被解釋變量，金融機構本外幣貸款余額作為解釋變量，建立協整與誤差修正模型（ECM）。數據采用2006～2011年間的季度數據，共24個樣本。采用季度數據的理由是，季度數據擴充了樣本容量。本文中，金融機構本外幣貸款余額用變量名loans表示，城鎮固定資產投資用inv表示。數據來源于2006～2011年山西省金融運行報告。
三、山西省金融機構貸款與固定資產投資關系實證研究
首先，為增加數據的平滑性，需要對數據進行取對數處理。再對取對數之后的變量進行平穩性檢驗，這里采用的方法是ADF檢驗（Augment Dickey-Fuller Test），檢驗結果如下表：
檢驗結果表明inv、loans的單整階數相同，都是一階單整過程。對變量進行差分，得出的數據即為兩個變量的增長率，公式如下：
然后，對變量進行協整檢驗，這里采用JOHANSEN協整檢驗方法，該方法由Johansen和Juselius提出，因此也成為JJ（Johansen-Juselius）檢驗，適用于兩個或多個變量之間的協整檢驗。
檢驗結果表明，在5%的顯著水平下，跡檢驗和最大特征值檢驗都拒絕了不存在協整關系的零假設，而接受了具有一個協整關系的假設。這表明，兩個變量之間存在著1個協整向量，存在著統計學意義上的長期均衡關系。
接下來，對這兩個變量進行最小二乘回歸（OLS），可以得到協整方程如下：
括號中為t統計量， =0.2474，D.W統計量為2.2918，從t統計量上來看，貸款的系數是顯著的。
誤差與修正模型反映了長期均衡過程中的短期調整過程，傳統的經濟模型通常表述的是變量之間的“長期均衡”關系，而實際的經濟過程卻是由“非均衡過程”生成的，因此誤差修正模型表述了數據由動態非均衡過程逼近均衡過程的過程。誤差修正模型具有許多優點，一方面，一階誤差項的使用消除了變量可能存在的趨勢因素，避免了虛假回歸。另一方面，誤差修正項的引入保證了變量水平值的信息沒有被忽略。在本文中，誤差修正項的形式為：
在式（2.3）的長期均衡方程中，貸款的系數為1.8966，表示每當貸款增加1%，投資增加近2%。在式（2.6）的誤差修正模型中，差分項反映了短期波動的影響。固定資產投資的短期波動可以分解為兩部分，一部分是固定資產投資偏離長期均衡的影響，修正項 的系數大小（-1.2090）反映了對偏離長期均衡的調整，意為當短期波動偏離長期均衡時， 將以（-1.2090）的調整力度將非均衡狀態拉回到均衡狀態；另一部分是貸款的短期波動的影響，投資波動與貸款的短期波動的彈性系數為負（-23.1016），這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的。
四、結論總結
1、金融機構貸款與固定資產投資之間存在著長期均衡關系，且長期彈性為正（1.8966），即金融機構貸款在長期對固定資產投資具有正向放大效應，每當貸款增加1%，投資增加1.8966%，金融對于投資的促進作用在長期是顯著的。
2、誤差修正模型顯示，在短期內，金融機構貸款對于固定資產投資的彈性為負，這可能是由于從貸款發放到投資項目之間的政策時滯造成的，這說明在投放貸款中，需充分考慮貨幣政策的滯后性，縮短政策時滯。
參考文獻：
[1]Goldsmith R. Financial Structure and Economic Development. Newhaven：Yale University press.1969.
政府財政缺口大，融資需求欲望強烈
2008年的國際金融危機使得中國經濟增幅放緩，中國中央政府制定了高達4萬億元投資的刺激計劃，許多地方政府也都制定了一系列刺激政策促進地方經濟發展，其中就包括政府投資和為大型建設項目提供融資擔保，由此導致地方赤字擴大，為滿足建設需求，政府債務規模迅速擴大。
從財政收入看，中央財政收入的比重逐漸增大，地方財政收入的比重逐漸縮小，而從財政支出看，中央財政支占比逐漸縮小，而地方財政支出占比增大，收支不均使得地方政府的赤字財政日益加劇。
2009年地方政府赤字高達28442億元，為地方財政收入的87.24%，政府在2009年提出的經濟刺激計劃使得地方的赤字壓力日益增加。
從地方財政的支出看，主要集中在教育、公共服務、社社會保障和就業、農林水事務等方便，均與人民生活息息相關，是地方政府必要要建設和投資的方向。
在收支不平衡的壓力下，地方政府融資需求強烈，地方政府的融資來源主要為銀行貸款、發行城投債。城投債稱“準市政債”，它以地方融資平臺作為發行主體，是為配合地方政府進行市政基礎設施建設而發行的企業債券，其最終信用主體是地方政府。地方貸款絕大部分為中長期貸款，據數據統計54%的貸款期限在5年以上，從貸款期限來看，2011年到2013年將是地方融資平臺貸款集中到期時間。
最新公布的中國人民銀行《2010中國區域金融運行報告》指出“平臺貸款在人民幣各項貸款中占比不超過30%”，按照2010年末人民幣貸款余額為47.92萬億元來算，截至2010年末，政府融資平臺貸款接近14.376萬億元。
地方政府財政支出占比快速提升，而對應的卻是財政收入占比的逐步壓縮，收支不平衡帶來地方財政赤字快速擴大，且地方財政的主要支出為民生建設的剛性需求，在提高人民生活質量的政策指導下，支出難以壓縮，收支矛盾帶來地方政府強烈的融資需求，在地方政府不允許發債券的限制下，銀行貸款是地方融資的主要來源。據《2010中國區域金融運行報告》，截止2010年末政府融資平臺貸款接近14.376萬億元，地方政府債務風險管理日趨重要。
監管層密切關注地方債務風險
據媒體及相關數據計算，地方政府的債務率為97.8%，部分城市平臺公司貸款債務率超過200%。高額地方貸款的數額占銀行貸款比例已高達30%，地方政府貸款風險的也引起來監管部門的關注。
自2010年1月起，監管部門多次下文整頓地方政府債務，防控風險。
政府嚴格控制地方政府貸款的態度是非常堅決的，梳理地方政府貸款，防控風險是政府、銀行監控風險的必然要求。
地方債務清理對固定資產投資影響情景分析
若監管層如期進行地方債務清理，將2―3萬億地方債務歸為不良貸款，將使得地方政府的信用受到質疑，投資者心中的地方政府的信用評級將會下調。
作為自負盈虧的商業銀行，在控制貸款風險的前提下，對政策貸款項目審批將更為嚴格，且可能提高貸款風險，地方政府發行的城投債的利率在風險增加時亦可能提高，地方政府的債務負擔加重，投資資金受限，相應的地方政府的固定資產投資減少，作為“三駕馬車”之一的投資減少會延伸至影響國家的GDP。
在所有的固定資產投資中，地方項目投資仍為投資主體，2009 年至2011 年4 月，地方項目的投資占固定資產投資的比重達91.48%，因此地方政府的投資對固定資產投資具有舉足輕重的影響。
為應對金融危機對經濟的影響，政府先后出臺多項政策刺激經濟復蘇，特別是4萬億投資刺激政策帶來固定資產投資規模迅速擴大，2009、2010年固定資產投資額同比增速達30.5%、24.5%。
固定資產投資貢獻率是固定資產投資對經濟增長的貢獻率的簡稱，是指固定資產投資所形成的固定資本增量在全部經濟增長（通常用GDP的增長）的總量中所占的比重。固定資產投資所形成的固定資本的增量成為貢獻額，貢獻額占GDP總增加額的比重為貢獻率。
固定資產投資并不等于固定資本形成，固定資產投資額中不是所有的固定資產投資都形成了固定資本，只有形成了固定資產的部分才能算固定資本形成，固定資本形成總額由全社會的固定資產投資、商品房銷售增值、礦藏資源勘探形成的固定資本等調整而來，其中固定資產投資形成的資本為形成資本的主要組成部分，2000―2010年固定資產投資資本形成額占資本形成額的比例約為95%。
固定資產投資形成固定資產投資資本形成額，固定資產投資資本形成額/固定資產投資的比例在2000―2010年間呈現不斷下降的趨勢，2005―2010年這一比例的均值為0.87。
2009年地方財政赤字為28442億元，2008年為20599億元，若地方政府的債務在今年6―9月如期清理2―3萬億，則我們預測地方政府2011年的貸款會受限。
我們分析地方貸款縮減額在1000―10000億元的影響，同時假設這部分縮減的貸款政府原本均是用于固定資產投資的，這部分固定資產投資的資本形成比例為0.87，我們做一下情景分析。
固定資產投資的資本形成額為支出法計算的GDP中投資部分，因此固定資產投資減少將直接下降GDP數值。分析表明，若2011年地方貸款額由于地方債務清理的壓力被動減少1000億元，則資本形成額會減少873億元，減少額占2010年GDP的0.22%；若被動減少5000億元，則資本形成額減少436億元，為2010年GDP的1.1%；若被動減少8000億元，則資本形成額減少6985億元，為2010年GDP的1.76%；若被動減少10000億元，則資本形成額減少8732億元，為2010年GDP的2.19%。
地方政府債務清理將導致地方政府信用評級降低，商業銀行貸款審批將更為嚴格，貸款利率及城投債利率將更高，地方政府融資額受限，政府將降低固定資產投資，由固定資產投資形成的資本額亦會出現下降，直接影響GDP絕對值。
固定資產投資中，地方項目占比達91%，固定資產投資轉化為資本形成額的比例為0.87，固定資產投資形成的資本占總資本形成額的95%，資本形成額對GDP的貢獻率高達51%，我們測算地方固定資產投資對GDP的貢獻率在42%左右。
我們測算政府在貸款受限的情景下，地方政府固定資產投資額減少1000億元、5000億元、10000億元時所造成的GDP的減少額占2010年GDP總額的0.22%、1.1%、2.19%。
地方政府債務清理對銀行業影響情景分析
中國人民銀行《2010中國區域金融運行報告》指出“平臺貸款在人民幣各項貸款中占比不超過30%”，按照2010年末人民幣貸款余額為47.92萬億元來算，截至2010年末，政府融資平臺貸款不到14.376萬億元，因此地方政府債務管理對銀行業的業務影響較大。
按照媒體報道地方政府貸款清理額為2―3萬億（3080億―4630億美元之間），我們測算在在20000億元、25000億元、30000億元，其中80%為銀行貸款情景下，對銀行的影響。
2010年上市銀行的凈利潤為6842.74億元，若假設2011年的增速為20%，則2011年的凈利潤為8211億元，截止2010年，商業銀行的不良貸款額為4336億元，撥備覆蓋率為217.7%，貸款損失準備金余額為9438億元，若將地方政府清理出來的貸款評定為不良貸款，銀行對于不良貸款計提撥備至少為150%，分析中假定銀行對不良貸款計提的比例為150%。
我們分析地方整理清理的貸款中銀行承擔損失的比例為2%、3%、4%、5%……20%的情境下，銀行將這部分不良貸款在1年、2年、3年內確認的情景時的影響。
當地方政府貸款清理額為30095億元時，則銀行貸款額為24076億元，若政府承擔2%，則承擔的債務額為480億元，計提的撥備為722億元，若銀行在1年內計提，則計提撥備額占銀行2011年利潤總的6.80%；若在2年內確認，則計提撥備額占銀行2011年利潤總的3.40%；若在3年內確認，計提撥備額占銀行2011年利潤總的2.27%。
若政府承擔10%，則承擔的債務額為2408億元，計提的撥備為3611億元，若銀行在1年內計提，則計提撥備額占銀行2011年利潤總的34%；若在2年內確認，則計提撥備額占銀行2011年利潤總的17%；若在3年內確認，計提撥備額占銀行2011年利潤總的11.33%。
【關鍵詞】民營經濟 融資結構 沈陽市
一、引言
融資問題是困擾和制約中小微企業生存和發展的重要問題。2012年，沈陽市本外幣貸款余額8070.7億元，比年初增加1030.7億元，其中，中小微企業貸款余額（含中小微企業票據貼現）3240.3億元，比年初增加329.7億元，占全市的40.2%，占新增的32%。但是，從企業層面反饋的情況并不樂觀。據沈陽市對國家統計局確定的283戶規模以下樣本工業企業調查顯示，其中，資金缺乏的企業為47.1%，近7成的企業認為銀行對中小企業貸款擔保條件過于苛刻，近6成的企業認為銀行缺乏專門針對小企業特點的信貸產品，近4成的企業反映企業財務狀況和經營狀況難以適應銀行信貸要求。在遼寧省沈陽市，中小微企業主要以民營經濟的形式存在，本文從民營經濟企業出發，從企業角度分析其融資結構和規模。
二、民營經濟發展狀況概述
根據《遼寧省民營經濟及鄉鎮企業統計資料匯編》顯示，2011年，沈陽市民營經濟企業346428個，與2010年相比，增長了11.53%；從業人員數2323150，與2010年相比，減少了5.79%；總產值14171.3億元，與2010年相比，增長了23.83%；營業收入13317.5億元，與2010年相比，增長了22.01%；利潤總額764.73億元，與2010年相比，增長了23.12%；勞動者報酬477.22億元，與2010年相比，增長了30.05%，取得了顯著的發展。
其中，規模以下的中小微企業342387個，從業人員數1785732，總產值6453.13億元，營業收入5759.07億元，利潤總額359.73億元，勞動者報酬334.75億元。企業平均利潤105065.3元，勞動者人均報酬18745.8元，與之相對應，規模以上企業的平均利潤為9997531.4元，勞動者人均報酬為26708.9元。另外，私營經濟和個體商戶是中小企業或小微企業的重要表現形式。2011年，私營企業68400家，從業人員數715746，總產值4119.47億元，營業收入4132.42億元，利潤總額204.58億元，勞動者報酬119.21億元；個體工商戶244546家，從業人員數826413，總產值2852.40億元，營業收入2797.98億元，利潤總額165.67億元，勞動者報酬135.16億元。
可見，民營經濟企業是沈陽市創造價值和財富的重要來源，是提供就業崗位的重要部門，但是規模以下中小微企業的平均利潤和勞動者人均報酬均低于規模以上企業，說明中小微企業抗風險能力和承受高資金成本能力均較弱。
三、民營企業固定資產投資資金來源分析
與流動性融資相比，對于中小微企業而言，固定資產融資更加困難，固定資產融資資金成為阻礙中小微企業成長和壯大的資金瓶頸。
根據《遼寧省民營經濟及鄉鎮企業統計資料匯編》顯示，2011年民營企業固定資產投資資金來源總額2740.80億元，其中，金融機構貸款326.45億元，占資金來源總額的11.91%；國家及有關部門扶持資金25.93億元，占資金來源總額的0.95%；引進資金378.18億元，占資金來源總額的13.80%；自有資金1853.34億元，占資金來源總額的67.62%；其他資金156.90億元，占資金來源總額的5.72%。可見，利用自有資金進行固定資金投資建設，或者說依靠內源融資仍是沈陽市民營企業固定資產投資資金的主要來源；金融機構的支持資金仍然較少；民營企業幾乎無法獲得國家及其相關部門扶持資金的支持。
第一，企業獲得外源融資的規模與固定資產投資是否由資質等級建筑企業承建相關。2011年，資質等級建筑企業承建的固定資產投資資金來源總額1056.38億元，金融機構貸款136.14億元，國家扶持資金18.13億元，引進資金177.31億元，其他資金100.4億元，外源融資占比40.93%，均高于非資質等級建筑企業承建的固定資產投資的外源融資比例，但是，其利用自有資金的內源融資比例仍然較高，達到59.17%。
第二，工業企業的固定資產投資資金主要依靠內源融資。2011年，工業企業的固定資產投資資金來源總額1314.31億元，其中，金融機構貸款160.49億元，國家扶持資金0.34億元，引進資金182.73億元，自有資金931.70億元，其他資金34.82億元。可見，利用自有資金的內源融資占比70.89%，不僅高于平均值67.62%，也高于個體私營經濟的66.52%。
第三，金融機構貸款是個體私營經濟的第二融資來源。2011年個體私營經濟的固定資產投資資金來源總額為639.32億元，其中，金融機構貸款為146.48億元，占比22.91%；國家扶持資金0.0096億元，占比0.00%；引進資金33.78億元，占比5.28%；自有資金425.27億元，占比66.52%；其他資金33.78億元，占比5.28%。可見，對于個體私營經濟企業而言，固定資產投資主要依靠自身積累，但是，隨著沈陽市金融機構扶持中小微企業作用的逐步顯現，金融機構貸款已經成為其固定資產投資的第二大資金來源。
第四，新建、改建和擴建的固定資產投資資金來源存在差異。2011年新建、改建和擴建固定資產投資資金來源總額分別為1588.52億元、256.47億元和713.19億元。從金融機構貸款看，新建固定資產投資資金的比例最高，達到13.40%，擴建次之；從國家扶持資金看，新建固定資產投資資金的比例最高，但也僅有1.28%；從引進資金看，新建固定資產投資資金的比例最高，達到16.28%，擴建次之；從自有資金看，改建固定資產投資資金的比例最高，達到81.85%，擴建次之，達到74.65%，新建最低，達到61.85%；從其他資金看，新建、改建和擴建固定資產投資資金占比分別為7.23%、6.84%和1.83%。
四、結論
從上面的分析可以看出，在沈陽市民營企業固定資產投資的資金來源中，以自有資金為表現形式的內源融資是其絕對主要的融資來源，均超過50%，在改建的固定資產投資中，自有資金的比例甚至達到80%以上。另外，金融機構貸款在其固定資產投資中發揮了一定作用，特別是對于個體私營經濟的作用較為明顯，但是，對數據進行綜合考量，仍有提高的空間。
參考文獻
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【關鍵詞】新會計準則 銀行資產分類 流動性需求 理論分析
2007年1月1日，我國實行新會計準則。新會計準則的實施，對于商業銀行來說，最重要的影響在于對其經營及風險的管理上，在關于資產分類方面，新會計準則有了新的規定。傳統會計制度按照其流動性質對企業資產和負責進行分類，但是在新的會計準則中，是按照金融性質對企業的資產和負責分類的，之后有會對企業金融資產和負責進行有動機分類，可以分為四類——資產分交易類資產、持有至到期投資、貸款應收款項和可同出售金融資產四類。
一、新會計準則中對四類資產的簡單介紹
我們都知道，不同類別的資產都會用不同的會計處理方式進行處理。而對于銀行來說，決定市場價值變化對盈利水平和銀行權益影響的關鍵在于分類的不同。新會計準則中，對可同出售金融資產的規定是在對其進行出售前要按照公允價值進行計量。而持有至到期投資這一類別，則需要在資產到期出售時才對銀行的損益產生影響，且必須把原賬面價值相較于調整后的預計凈殘值差額來說較高的部分通過資產減值損失來計入在當期損益中。
二、在新準則下，銀行資產會計處理所發生的一系列變化
（一）變化之定義
在新會計準則中，否定了舊準則中的“單位價值較高”這種說法，然后引入了“使用壽命超過一個會計期間”的相關理論，同時，在對固定資產范圍進行確認的時候也做出了相應變化，也就是說在遵循實質重于形式的原則基礎上，企業能夠依照相關標準來自行完成變化的有效確定。針對持有待售的固定資產來說，企業需調整固定資產的具體預計凈殘值，及時反映實現該固定資產預計凈殘值對其公允價值減去處置費用后的金額。在新準則下，銀行的固定資產被定義在“同時具有下列特征的有形資產”的相關范圍中，也就是為銀行的正常運營、在實際經營運行中所擁有的，且具體的使用壽命未超出一個會計年度。
（二）變化之初始計量
參照新會計準則針對債務重組以及非貨幣性資產交換等等的具體規定，通過對這些方式的有效借助來實現固定資產成本的合理獲取，對此需進行確定；針對經過分期付款形式來購進的固定資產，在新會計準則中進行了規定，即把限值作為是固定資產的實際入賬價值，目的在于實現固定價值準確性的合理提高；就銀行的特殊性質來說，其的所特定的固定資產，均須將預計棄置費用因素納入銀行資產成本范圍內。應該要關注的問題是，在充分符合相關持有待售條件的基礎上，該項固定資產的原有賬面價值需始終高于其的預計凈殘值。
三、新會計準則下銀行資產出售的會計處理
（一）要點分析
銀行的管理層應該經過一定籌劃行為，將各款項的實際匯總時間適當推遲，充分實現針對貨幣時間價值所實施的有效運用。與此同時，將各款項的匯總時間合理進行延期與款項絕對額的減少是不可以等同的，相對而言，可以為銀行帶了巨大的利息贏利，具體的處理方法可體現為，實現對對會計核算方式的恰當選擇與使用，譬如說，依照現行的稅法規定可以知道，針對銀行內部的固定資產來選擇加速折舊形式以及運用先出后進所實施的存貨計價方法，其都是在進行前期成本增加的情況下來實現前期少支出與少流動、后期收益的增多，最終達到貨幣時間價值的有效獲取的相應目的。
這里值得一提的是，銀行在貸款個人誒納稅人的時候，當納稅人遭遇利息繳納困難的時候，能夠采取申請延期還款等等措施來實現問題解決。我國針對貸款所給出的規定旨在為納稅人提供幫助，使其能夠更高地來進行困難企業的有效經營，其指出若是企業遭遇經營或者財務困難的時候，特別是由于不可抗力的存在所造成納稅人沒有及時完成貸款以及貸款利息的繳納的時候，相關企業能夠像縣級以上的相關部門提出貸款以及利息延期繳納的申請，延期期限最長為三個月。可見，當企業在遭遇以上情形的時候，需將國家相關法律規定充分運營起來，適時地提交貸款與利息的延期繳納申請，保障企業免受由于貸款延期而導致的經濟懲罰。
（二）新會計準則下銀行對銀行的資產出售的相關科目處理
固定資產轉入清理時，銀行也屬于一類企業，其作為具有一定特色行業特性的企業在進行自身固定資產的合理報廢以及損毀、出售的時候，需及時實施轉入清理行為，同時依照要清理的固定資產的具體凈價值，在借方計入固定資產清理科目，同時參照已經計提完成的折舊，在借方計入累計折舊這一科目，根據計提完成的資產減值準備，在借方計入固定資產減值準備科目，同時依據固定資產的原有減值，將固定資產這一科目計入到貸方中。
當存在有清理費用的時候，則需把清理固定資產進程中所產生的清理費用計入到相應的固定資產清理的科目中，與此同時，根據實際所產生的固定資產清理費用與需要繳納的稅金，將固定資產清理這一科目計入借方中，將銀行存款以及應交稅金這些科目計入貸方中。針對已經出售的收入以及殘料等等實施有效處理的時候，要注意銀行在針對報廢固定資產材料價值以及出售固定資產價款、變價收入進行回收的時候，需就此針對清理支出展開沖減處理，參照實際中所會受到的殘料變價收入跟出售價款等等信息，把原材料以及銀行存款這兩項科目計入到借方，將固定資產清理科目計入到貸方中。
四、新會計準則與舊會計制度的合理對比
新會計準則與行業會計制度及銀行的舊會計制度相比較，資產負債表發生了變化，主要是填列方法和內容主上的兩個變化：第一，改變了部分項目的填列方法；第二十適當增加了部分項目。下面分別介紹兩方面的變化：
（一）改變了部分項目的填列方法
主要表現為部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“存貨”、“短期投資”、“應收賬款”、“長期債權投資”、“長期股權投資”、“在建項目”、“無阻資產”和“其他應收款”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。
這里值得一提的是，對于“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”、“累計折舊金額”、“固定資產凈值”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目進行填列。而對于“長期應付款”找一個項目老說，“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額是對其進行填列的根據。
（二）適當增加了部分項目
主要表現為適當增加了“預計負債”和“已歸還投資”兩個項目，分別反映企業預計負債的期末余額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。
資產負債表是企業財務報表的重要組成內容，是反映企業一定日期財務狀況的靜態報表。我國《企業會計準則第30號——財務報表列報》及相應的指南中，給出了資產負債表中流動資產和流動負債項目的判定標準，并將該表的資產部分劃分為流動資產與非流動資產兩部分；將負債部分劃分流動負債和非流動負債兩部分。資產負債表的編制依據包括會計報告期末的總賬賬戶余額、有關明細分類賬戶記錄和上年末的資產負債表。資產負債表的編制過程就是通過對賬戶資料的有關數據進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目數據的過程。資產負債表各項目的填制方法，包括“年初余額””的填列和“期末余額”的填列。
“年初余額”欄內的各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列，如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年不一致，應對上年年末資產負債表各個項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，按調整后的數字填入資產負債表的“年初余額”欄內。“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計算填列法兩種具體數據可以通過以下幾種方式取得：根據總賬賬戶余額直接填列；根據總賬賬戶余額計算填列；根據明細賬戶余額計算填列；根據總賬賬戶和明細賬戶余額分析計算填列；根據總賬賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。
在當前新會計準則下銀行資產分類會計選擇主要是以理論與實證相結合的方式進行會計選擇，通過比較，能清楚的看到新會計準則與舊會計準則在銀行管理資產負債管理方面有不同的地方。在理論方，新會計準則主要是對銀行的資產負責管理進行了修正和規定，我們主要是針對銀行資產負責管理中的一些問題進行了理論分析，并簡單的了解了新會計準則中的四個金融資金分類對銀行資產負債管理之間的聯系。為了實現銀行資金和各項資產能有有效盈利，并達到安全部行業流動相平衡的目標，進行了資金和各項資產的集中管理，而且資金的分配方法上也做到了三性平衡，也就是新會計準則在資金轉換方面得到了滲透。銀行資產分類會計選擇要有線性規劃，上世界七十年代后，大部分的銀行已經逐步開始實行線性規劃來管理銀行的資產與資金，這樣就會有效的解決資產配置問題。首先就是建立目標函數，這一步的目的在于將銀行的利潤實現最大化。其次是為目標函數建立約束條件，這樣做的目的是使得流動性約束與安全性約束與政策法規進行很好的有機結合。最后，要對各項資產與資金的確切數值找到解。這個方法的最大優勢在于保障了銀行確定具體盈利目標，其管理更加科學可行。
在新的會計準則下，處于風險中性的銀行要權衡的方面比較多，例如流動性需求、權益穩定和資產收益等幾個方面。站在會計學的立場上來看，賬面的投資者價值在最大化，除此之外，對會計報表上損益和權益的穩定性，銀行也要納入考慮范圍內。對于總資產的配置，不僅要滿足資產流動性需求，更要在最大程度上降低會計處理后的銀行權益波動，與此同時，選擇一定項目質量的借款企業群體，要通過氣總資產在債券和貸款兩者直接的配置如何，這樣才有利于銀行投資者達到其要求的回報目標。站在金融資產分類的角度來看，投資者末期價值只是與金融資產在貸款和債券直接分類多少有關。
參考文獻
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關鍵詞：農業投資；農民收入；實證研究；湖北
中圖分類號：F3文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0256-02
1湖北農業投資的動態分析
一般而言,農業投資主體包括:政府、集體合作組織、農戶、金融機構、大中型企業和外商。對經濟欠發達的湖北而言,政府的投入主要是財政農業支出；集體合作組織的投入主要是農村集體固定資產投資；農戶的投入包括農戶固定資產投資和農戶家庭經營費用支出(簡單再生產投入)；金融機構對農業的信貸投入,主要是指農業銀行、農業發展銀行和農村信用社對農業的貸款。
1.1政府財政投入的變化
財政用于農業的支出總額在不斷增加,但所占比重卻呈下降趨勢(見表1)。從總量上看,1991-2005年間,財政對農業的支出以平均每年大約14%的速度遞增,大多數年份在絕對數上都有所增加,其中僅有1992年的財政支農支出為負增長。而且財政支農資金年度間增長幅度差不多,從1994-2002年間財政支農支出的比重連年下降，從2003年開始又有所回升，看來從2003年開始政府又開始加大對農業的投入，更加關注農民問題。
總體而言，財政對農業的投入力度不夠且不穩定，還應該進一步加大投入，以增加農民收入。
1.2農村集體和農戶投入的變化
(1)從農村固定資產的投入變化看(見表2)，1991-2000年間，農村集體固定資產投資總體在逐年增加，2003-2005年間一直下降，其中2005年降到了26.55億元，比2004年下降了59.52%。農戶固定資產投資在逐年增加,1991年為24.47億元,2005年達到了135.95億元。看來,各年的農戶固定資產投資數額基本均高于當年農村集體的固定資產投資,其中1991、1992、1995、2000和2005年農戶固定資產投資分別是當年農村集體固定資產投資的2.2、2.6、1.3、1.1和5.1倍,說明農戶是農村固定資產主要投資主體。
（2）從農戶簡單再生產投入情況看(見表2),1991-1996年湖北農戶簡單再生產投入是逐年增加的,保持著較高的增長率,年均增長率為18.5%，1997-2000年呈逐年減少趨勢,2001年后又開始逐年的增加。而從1991-2005年這15年間,農戶簡單再生產投入的年均增長率為10%,說明2001年以后,雖然投資總量的整體趨勢在增加,但增速卻比較緩慢。這說明農戶對家庭經營投資的興趣下降,農戶的資金投向多元化。
1.3從農業比較投資率的角度來分析其變化趨勢
農業比較投資率,是指農業固定資產投資占全社會固定資產投資的比重,與農業總產值占國民生產總值的比重之比率。由主要年份農民收入情況以及表3可以看出,2001-2004年間,農業比較投資率均在0.5以下,而且還有下降的趨勢,這與世界農業的一般規律(在工業化中期,農業比較投資率的值應接近或超過1)的差距很大,說明湖北農業投資相當不足。
2農民人均純收入增長與GDP增長的對比分析
由表4可知,在未扣除物價因素情況下,“七五”、“九五”及“十五”時期,各個時期農民人均純收入年均增長率均低于GDP的年均增長率,1981-2005年20多年間農民人均純收入年均增長率低于GDP年均增長率約4個百分點。這說明了農民收入的增長一直滯后于經濟發展的速度。
3農業投資與農民收入間的相關性分析
3.1農業投資與農民收入間的變動關系
由表5可知,湖北農業投資總體呈上升趨勢,由1990的189.03億元上升到2003年的1114.07億元,年均增長率為13.5%；而同期農民人均純收入也從539.16上升到2499.33元,年均增長率為11.6%。這說明了隨著農業投資的增加,農民人均純收入也隨之增加。但收入的增長速度卻低于投資的增速,這一點可以由圖1看出,收入曲線比投資曲線顯得更為平緩。
通過運用統計分析軟件SPSS13.0對農民人均收入與財政農業投資、農村集體固定資產投資、農戶固定資產投資、農戶簡單再生產投入和農業貸款間進行相關分析,結果顯示:農戶人均純收入與上述投資的相關系數分別為:0.728,0.677,0.979,0.858和0.893,經統計檢驗均達到0.0l的顯著水平。這表明農民人均純收入與財政農業支出、農村集體固定資產投資、農戶投資和農業貸款均有極大的關聯性。下面再對其進行回歸模型的設定,以確定各投資主體的農業投資對農民收入增長的具體影響大小。
3.2回歸模型分析
根據可獲得的數據,運用E-views3.1計量經濟分析軟件,對1991-2005年湖北省農業投資與農民人均收入的關系運用C-D生產函數進行回歸分析。
Y=Axα1xβ2xγο3x4
其中:Y為人均純收入(元)；x1為財政農業支出；x2農村集體固定資產投資；x3為農戶對農業的總投資；x4為農業貸款額。YCX1X2X3X4
回歸結果如下表6。
YCX1X2X3X4
表6農民收入增長影響因素回歸分析結果
解釋變量系數t-Statistic值
常數項30.6691.264
財政農業支出(x1)55.1874.492
農村集體固定資產投資(x2)7.5752.889
農戶總投資(x3)13.7104.593
農業貸款(x4)3.6282.764
調整后的R^20.987
F-statistic193.020
從以上的回歸結果可以看出,該模型調整后的擬合優度為98.7%,通過99%顯著水平的F檢驗,且各投入項的回歸系數分別通過了95%的T檢驗,表明其模型整體的擬合優度較好。分析表明:農業投資的各主體財政支農、農村集體和農戶投資及農業貸款,對農民人均收入的彈性系數均為正值,說明農民人均收入隨著這四項投資的增加而增加。具體而言,每增加1%的財政支農資金,農民人均收入將增加55.19%;每增加1%農村集體固定資產的投資,農民人均收入將會增加7.57%;每增加1%的農戶的投資,農民人均收入將會增加13.71%;每增加1%農業貸款的投資,農民人均收入將會增加3.63%。同時可以看出,在農業投資的各個主體中,農戶投入的增加對農民人均收入的貢獻最大,其次為農村集體固定資產的投資和財政資金投資;農業貸款的投資對農民人均收入增長的貢獻位居最后。由此可見,要增加農業的總產值,就要加大對農業的投入力度,尤其是鼓勵農戶和農村集體對農業生產的投資,同時要穩定財政對農業的投資。
固定資產購建業務包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝等，具體如何核算應結合供需雙方簽訂的合同而定，目前購建飛機、船舶、動車等大型設備利息是否資本化，各企業會計處理并不相同，即使簽訂的協議相同均為采購合同，各企業也各有自己的習慣做法。例如：航空行業通常作法為，飛機到貨交付前，首付款所需承擔的貸款利息支出計入飛機的固定資產成本；鐵路運輸企業習慣做法為，機客車、動車及大型養路機械到貨交付前，貸款利息全部資本化。購建大型設備貸款金額巨大，交付時間往往晚于合同簽訂時間，而且，設備交付可以每架、每艘、每輛（組/列）進行，與合同按批、按次簽訂不同，利息資本化停止的時間是合同全部履行的時間還是合同部分交付的時間，這些對確認、計量利息費用都將產生影響。特別是在會計主體這一期間發生變化時，情況將變得更加復雜。筆者擬結合工作實際，從合同性質入手，結合會計主體的背景情況進行分析，提出相應的處理策略。
一、非會計主體轉換下購建大型設備貸款利息會計處理
采購飛機、船舶、大型機械設備，采購方與銷售方在確認收入與采購成本時，應結合合同進行，如果簽訂的是建造合同（建設工程合同），則銷售方（建造承包商）按《企業會計準則第15號——建造合同》確認收入進行會計處理，采購方即產品的需求方變成甲方，按出包方式自行建造固定資產進行會計處理；如果簽訂的是采購合同（買賣合同），銷售方應當遵循《企業會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入，采購方即產品的需求方應按外購固定資產進行會計處理。如商品房買賣，購買方影響房地產設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動），開發商應當遵循《企業會計準則第14 號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入，購買方按外購商品房處理，例如，房價款為1200萬元，購買方按揭本息共支付1500萬元，商品房入賬價值應為1200萬元（即1500萬元的現值），300萬元利息支出為未確認的融資費用分期攤銷轉入財務費用。下面從分別從建造和購買兩種不同取得方式來詳細研究其利息的會計處理方式。
（一）建造合同 采用出包方式建造固定資產，采購企業與工業制造企業簽訂建造合同，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。與工業制造企業簽訂的建造合同和與建筑安裝企業簽訂的建造合同相比，兩者均為不可撤銷合同，且成本歸集的時間均為合同簽訂日至合同標的達到預定可使用狀態之日，但前者的建筑工程支出、安裝工程支出一般為合同協議中明確的銷售價格及安裝費用，若有變動以修訂后的合同、結算價款等憑證計入在建工程成本；后者建安支出可能與合同價格相差較大，需要進行審價與審計確定。待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，對與工業制造企業簽訂建造合同的產品需求方而言，待攤支出一般包括采購中介費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用等。由此可見，與工業制造企業簽訂建造合同購置大型設備，設備到貨交付并達到預定可使用狀態前，借款費用可以資本化計入設備購置成本。預付款對應的貸款利息可以資本化，如果貸款為專門借款，資本化金額為專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額。如果占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。
（二）采購合同 外購固定資產，采購企業與工業制造企業簽訂采購合同，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。由于合同簽訂時，合同標的所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，成本歸集的時間不能為合同簽訂日至合同標的達到預定可使用狀態之日，應為銷售方交貨日至合同標的達到預定可使用狀態之日，也就是說預付款對應的貸款利息不能計入采購設備的成本。比如某企業預付100萬元采購1000臺電視機，價款500萬元，交貨后正常信用期內支付余款，不考慮相關稅金、安裝費則這批固定資產的入賬價值為500萬元。一般而言，采購大型設備與采購一般設備一樣，入賬價值與采購資金的借款費用無關，貸款利息不能資本化計入設備購置成本。
二、會計主體轉換下購建大型設備貸款利息會計處理
（一）會計主體可以實現轉換的情況 眾所周知，在實際會計處理中絕大部分都會涉及會計主體轉換的情況。例如：生產大型設備的工業制造企業是采購方的下屬獨立核算的車間、分公司，采購方與銷售方兩個內部核算單位可以合并，即核算生產大型設備的會計主體（建）與核算大型設備采購的會計主體（購）可以合并，這樣企業之間購與建的活動合一成為企業自行建造固定資產，上述采購合同實質上成為不可撤銷的建造合同，成本歸集的時間就可以前移至合同簽訂日。如果生產大型設備的工業制造企業是采購方的控股子公司，從合并報表層面看，購建活動同樣可以合并。當采購方與銷售方工業制造企業存在控制與被控制關系時，采購方可以控制銷售方，合同如何簽訂一般由采購方決定，而且采購方可以決定是否將貸款進行分配下轉給所屬制造企業（銷售方），這種情況下貸款利息會計處理涉及的會計主體，筆認為可以轉換，即會計主體轉換。如果不考慮稅金，采購方將貸款進行分配下轉給所屬大型設備制造企業，利息資本化后進入制造企業的產品成本，最后形成大型設備的采購成本，與采購方貸款不下轉給建造企業，利息資本化進設備成本結果一樣。
（二）會計主體轉換下購建大型設備貸款利息會計處理思考 包括：（1）在會計主體轉換下，利息資本化的范圍確定。企業外購固定資產可以視為企業自行建造固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商制造企業核算，通過合同轉移到采購方的賬上；借款費用由建造方核算或采購方核算均可，但資本化原則相同。在這樣的情況下，按照國家相關準則及制度規定，如果某項建造的固定資產的各部分分別完工（指每一單項工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，則這部分資產所發生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時，其所發生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，而直接計入當期財務費用。（2）在會計主體轉換下，利息資本化的期間確定。在大型設備分別完工交貨時，利息資本化的期間是建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設備的時間，而不是合同全部履行的時間。而如果建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設備的合理時間超過1年（含1年），根據《企業會計準則》“符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。‘相當長時間‘應當是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。”的規定，購建的大型設備為符合資本化條件的資產，相關貸款利息可以資本化。就現目前的情況而言，由于國內廠家生產技術逐步提高，建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設備的合理時間逐漸減少，如時速200-250公里速度級8輛編組座車動車組采購，2007年以前建造時間長，至2010年每輛（組/列）的動車購建時間（簽約至交貨時間）一般為3個月左右，均不超過1年，根據上述規定，購建的這些大型設備為不符合資本化條件的資產，即如果建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設備的合理時間不超過1年，相關貸款利息不應資本化。
根據本文的論述，可得出以下結論：（1）應區分購建大型設備簽訂的合同是否為建造合同，如果是，可以資本化；如果不是，為采購合同，則應區分是國內采購還是國外采購，如果是國外采購會計主體不能合并，則大型設備采購相關貸款利息不應資本化。（2）國內采購區分應區分購建合一還是購建分離，如果購與建的會計主體能夠轉換，則購建合理時間（基本等于設備建造時間）超過1年的國內采購相關貸款利息可以資本化，其他應結轉確認為財務費用。 （編輯 余俊娟）
1、定期存單抵押貸款：創業融資遇到問題時，個人定期儲蓄存款小額抵押貸款可解難。該貸款額度最高可貸10萬元，貸款期限不能超過存單到期日。
2、實物抵押典當貸款：借款人只要將有較高價值的物品質押在典當行，憑借個人資產來獲取一定額度的貸款。典當費率盡管要高于銀行同期貸款利率，但對于急需籌資的人來說，不失為一個比較方便的籌資渠道。
3、保單質押貸款：保單抵押貸款最高限額不超過保單的保費積累的70％，貸款利率按同檔次銀行貸款利率計息。投保人繳付保險費滿2年以上，可憑保險單以書面形式向保險公司申請質押貸款。
4、固定資產抵押貸款：若有房屋、土地等固定資產，可用固定資產做抵押向銀行申請個人綜合消費貸款，每筆綜合消費貸款額度一般不超過抵押物評估價的50％，單筆最高限額為30萬元，期限不超過3年。
（來源：文章屋網 ）
固定資產借款合同模板一
借款方：
貸款方：
為了明確責任，恪守信用，特簽訂本合同。
一、借款方向貸款方申請借款人民幣(大寫)___萬元，用于___項目。借款實際發放額，在本合同規定期限內以借據為憑，并作為本合同附件。
二、貸款方根據借款方按工程進度報送的工程用款借據，在_天內審查發放貸款，以保證借款方工程進度的資金需要。如因貸款方責任未按時供應資金，要根據違約數額和延期天數付給借款方違約金。借款方違反規定，擅自改變用款計劃，挪用的貸款要加收_%的罰息并如數追回。
三、借款期限定為__年__月，從發放出貸款之日起至全部收回本息，具體用款和還款的方式和時間，以借據為憑并作為本合同附件。利率月息為__，按季收息。貸款逾期未還除限期追收外，按規定從逾期之日起加收利息__%.
四、借款方保證按期償還全部借款本息。貸款逾期未還的部分，貸款方有權限期追收貸款，必要時，貸款方可以從借款方帳戶中扣收。借款單位在其他銀行還有存款帳戶的，貸款方可商請該行代為扣款清償。
五、借款方按照銀行抵押貸款辦法規定，愿以自己擁有的財產或貸款新增的固定資產作抵押，以抵押品另附明細清單，作為本合同的附件。借款方不履行合同時，貸款方對抵押品享有處理權和優先受償權。
借款方請__作為借款的保證人，經貸款方審查，證實保證人具有足夠代償的財產。保證人有權檢查和督促借款方履行合同。當借款方不履行合同時，由保證方負連帶償還本息的責任。必要時，由貸款方從保證人的存款帳戶內扣收。
六、貸款方有權檢查、監督貸款使用情況，了解借款方的經營管理、計劃執行、財務活動、物資庫存等情況，借款方應提供工作便利。借款方必須按時向貸款方報送有關工程進展、貸款使用情況及統計報表和資料。貸款項目竣工驗收和審查決算時，要有貸款方參加。
七、因國家調整計劃、產品價格以及修正概算等原因需要變更合同條款時，由借、貸雙方簽訂變更的協議，并經保證方同意，作為合同的補充部分。
本合同的附件：
本合同經合同雙方簽章后生效，貸款本息全部清償后自動失效。
本合同一式3份，貸款方、借款方、保證方各執1份;合同副本__份，報送___有關單位各留存1份。
借款方：(公章) 貸款方：(公章) 保證方：(公章)
地址： 地址： 地址：
法人代表： 法人代表： 法人代表：
開戶銀行及帳號： 開戶銀行及帳號：
簽約日期： 年 月 日 簽約地點：
固定資產借款合同模板二
合同編號：_________
貸款方：_________
地址：_________
電話：_________
借款方：_________
地址：_________
電話：_________
應借款方_________年_________月_________日提出的借款申請，貸款方愿意向借款方提供固定資產貸款。借貸雙方根據《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》以及其他有關規定，經過平等協商，現達成以下條款，以資共同遵照執行。
第一條 貸款種類
本合同項下的貸款為固定資產貸款，貸款的具體用途必須是借、貸雙方確認的并經國家有關主管部門正式批準的項目。此貸款項下的資金不得挪作它用。
第二條 貸款幣種及金額
幣種：_________，金額：_________(小寫)，_________(大寫)。
第三條 貸款用途
此筆貸款用于借款方經_________(批準單位)_________號文批準的_________項目。上述的有關批準文件應作為此貸款合同的附屬文件交貸款方存檔備查。此筆貸款的用途是唯一的，借款方不得在此貸款合同規定之外的任何項目上使用。
第四條 貸款期限
自貸款方第一筆撥款之日起至借款方全部還清本息之日止，共計_________個月(_________年)。
第五條 起息日與到期日
起息日：本貸款合同項下全部或部分資金自貸款方帳戶劃出之日為該筆資金的起息日，自該日起對劃出的資金開始計息。
到期日：本貸款合同項下的到期日為借款方將償付資金匯至貸款方帳戶之日。如借款方在規定的到期日未能將規定償付的金額劃至貸款方帳戶，則按逾期處理，借款方應按規定支付逾期利息。
第六條 利率與計息結算
1.貸款利率：本貸款利率為月息_________。在本合同有效期間，如遇_________銀行調整利率或變更計息辦法，自其公布或生效之日起，本貸款上述利率或計息辦法亦作相應調整，并以貸款方通知為準。
2.計息結算：利息按貸款實際發生額每_________個月結算一次。上半年三月二十日、六月二十日，下半年九月二十日、十二月二十日為固定結算日。借款方在結算日應償付的本息如未能如期劃至貸款方帳戶，則貸款方自將未償部分金額轉入本金復利計算。
第七條 費用
1.手續費：本合同規定貸款方將向借款方收取貸款手續費。手續費率為本合同貸款總額的_________%;貸款手續費借款方應于第_________個計息結算日一次性支付，支付形式與該期支付的本息支付方式相同。
2.承諾費：貸款方有權在提款期內向借款方收取承諾費。承諾費費率為年率_________;承諾費起算日為_________，并在_________日計收。計費方法：以三百六十天為一年，按未提金額和實際未提天數計收承諾費。承諾費由貸款方主動從借款方存款賬戶中扣收。
3.管理費：借款方應在第一次提款時按合同借款金額的_________%向貸款方一次性支付管理費，管理費以人民幣支付(以支付當日國家外匯管理局公布的外匯中間價折算)。
4.凡因簽訂與履行本合同及其附屬文件而發生的其他費用均由借款方承擔。
第八條 計息寬限期
本合同規定該筆貸款每筆發生額自起息日起有_________個月的計息寬限期，即自起息日起有_________個月不支付利息。寬限期內利率不變，但遇結息日時不復利計算。寬限期結束后自第_________個月開始正常計息，如該月有固定結算日，則自起息日起至該固定結算日止的全部利息在該日支付;如該月無固定結算日，則該月的_________日定為寬限期后的第一個結算日，結算方法與固定結算日相同。
第九條 固定資產保險
該固定資產貸款項下形成的固定資產由借款方負責向保險公司辦理財產保險。無論是人為或自然等任何原因引起的固定資產滅失或損壞，均不影響本合同的法律效力，借款方不得以任何理由拒絕向貸款方支付貸款本息和有關費用。
第十條 貸款的撥付和作用
貸款方在本合同規定的用途和金額內，按照借款方提供的、經借貸雙方協商同意的用款計劃，逐筆核貸，供給資金。借款方須于每次用款日前_________天以電報(加注雙方確定的編碼)或信函(信托放款支付憑條)方式通知貸款方用款的具體日期、金額。貸款方接到上述通知后，即按要求用款日期、金額將款項以電匯方式劃撥至借款方_________在_________行開立的人民幣第_________號帳戶內。借款方須在發出上述用款通知的同時即將簽字、蓋章的貸款借據寄貸款方。
借款方須按用款計劃用款。如延遲用款，除須于該次計劃用款日前_________書面通知貸款方外，借款方將對延遲用款金額部分自延遲之日起，按實際延遲天數，收取本貸款利率之50%的承擔費。如延遲天數超過_________天，貸款方有權終止貸款，并保留立即對已貸款部分本息的追索權。
如提前用款，借款方須于該次提前用款日前二個月書面通知貸款方，經貸款方同意后生效，否則貸款方因資金不便、不能適時供應資金之責任，由借款方自負。如因國家計劃或政策變化等因素使貸款方不能按原用款計劃供應資金，貸款方不承擔違約責任。
第十一條 貸款管理
借款方須按時向貸款方提供每月、季、半年及年度財務報表，并每半年向貸款方提供本貸款使用和效益情況報告。貸款方有權在其認為必要的時候檢查本貸款的使用情況以及借款方的生產經營活動和財務狀況，借款方有義務向貸款方提供一切必要的資料，并給予協助和提供方便。借款方如發生任何影響本貸款按期還本付息的固定資產或其他債務之增加，須事先經貸款方同意。
第十二條 還款
1.借款方應嚴格按還款計劃或本合同的規定償還貸款本息及有關費用。
2.按_________貸款慣例，此合同項下的貸款不能提前償還，如借款方因故需提前還款時，應在預計償還日前十五天書面通知貸款方并獲得貸款方的許可。對不經貸款方許可而提前歸還的貸款部分，貸款方將向借款方一次性收取實際提前償付金額總額_________%的承擔費。
3.借款方確因正當理由而無法按期還款時，應于規定還款日前一個月向貸款方提出延期付款的申請，并準備必要的材料以便辦理有關展期的手續，經貸款方批準同意展期的貸款部分，貸款方將不予罰息。貸款展期只限一次，展期到期后貸款將按逾期處理。
第十三條 保證
1.借款方保證向貸款方提交的所有材料或文件都是合法、真實、有效的。
2.借款方保證本合同項下的貸款專款專用，不挪作它用。
3.借款方保證按時向貸款方提交使用貸款的有關材料(包括技改項目或工程建設進度的材料、設備進口或購置方面的材料、設備投入運行或工程完工后企業的財務狀況和經營情況資料等等)，接受貸款方的監督和檢查。
4.借款方由于變更、改制、承包或經主管部門批準實行關、停、并、轉時，借款方保證最遲于上述事件發生之前一個月以前通知貸款方，并立即清償與貸款方之間的所有債務。經貸款方同意，借款方可將債務轉移給接收單位或新設單位(在債務轉移的過程中，借款方應向貸款方出示并送交其主管部門或發包方的發文或有關文件)，但接收債務的單位必須與貸款方重新簽定貸款合同，合同簽字以前，貸款方隨時有向借款方或借款方接收人追償債務的權利。
5.貸款方保證按照合同的有關條款或用款計劃及時向借款方提供貸款。
第十四條 違約責任
1.如借款方不按本合同規定的用途用款，貸款方有權停止貸款，部分或全部收回已發放的貸款，并對其挪用金額部分自挪用之日起，在本合同利率基礎上加收100%的罰息;
2.如借款方不按本合同(包括用款計劃書)的規定按期償還貸款本息，貸款方有權對逾期償還金額部分，自逾期之日起，在本合同利率基礎上加收30%的罰息。
3.在發生下列情況之一時，貸款方有權停止發放貸款，并立即或限期提前收回已發放的貸款：
(1)借款方向貸款方提供的情況、報表、資料不真實或拒絕貸款方對本貸款的上述合理管理或檢查;
(2)借款方與第三者發生訴訟，經法院判決敗訴，從而影響了其還款能力;
(3)借款方的資產總額不足以抵償其負債總額;
(4)借款方的擔保人違反或失去擔保書中的條件;
(5)借款方或其擔保人在本合同履行期內瀕臨破產。
4.凡借款方對除本貸款之外的其他債務有違約行為，或其它債務已經(或可以)加速到期，或借款方經司法程序宣告破產或借款方承認無力清償已到期債務，或將其財產讓與給其他債權人，則均被視為對本合同同時違約，本貸款亦須同時(以同等比例)加速到期受償或同時(以同等比例)分配借款方的讓與及清償財產。
第十五條 還款擔保
本合同項下的貸款本息由_________作為借款方的擔保人，并由擔保人向貸款方出具擔保函，作為本合同不可分割的組成部分，一旦借款方不能按期償還貸款本息，經貸款方發出書面通知，由擔保單位承擔還本付息責任。
第十六條 合同的變更和解除
訂立合同所依據的國家計劃及有關的概算預算經計劃下達機關批準修改或取消的，允許變更或解除合同。
第十七條 聲明及保證
(一)借款方：
1.借款方為一家依法設立并合法存續的企業，有權簽署并有能力履行本合同。
2.借款方簽署和履行本合同所需的一切手續_________均已辦妥并合法有效。
3.在簽署本合同時，任何法院、仲裁機構、行政機關或監管機構均未作出任何足以對借款方履行本合同產生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4.借款方為簽署本合同所需的內部授權程序均已完成，本合同的簽署人是借款方的法定代表人或授權代表人。本合同生效后即對合同雙方具有法律約束力。
(二)貸款方：
1.貸款方為一家依法設立并合法存續的企業，有權簽署并有能力履行本合同。
2.貸款方簽署和履行本合同所需的一切手續_________均已辦妥并合法有效。
3.在簽署本合同時，任何法院、仲裁機構、行政機關或監管機構均未作出任何足以對貸款方履行本合同產生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4.貸款方為簽署本合同所需的內部授權程序均已完成，本合同的簽署人是貸款方的法定代表人或授權代表人。本合同生效后即對合同雙方具有法律約束力。
第十八條 保密
雙方保證對從另一方取得且無法自公開渠道獲得的商業秘密(技術信息、經營信息及其他商業秘密)予以保密。未經該商業秘密的原提供方同意，一方不得向任何第三方泄露該商業秘密的全部或部分內容。但法律、法規另有規定或雙方另有約定的除外。保密期限為_________年。
一方違反上述保密義務的，應承擔相應的違約責任并賠償由此造成的損失。
第十九條 不可抗力
本合同所稱不可抗力是指不能預見，不能克服、不能避免并對一方當事人造成重大影響的客觀事件，包括但不限于自然災害如洪水、地震、火災和風暴等以及社會事件如戰爭、動亂、政府行為等。
如因不可抗力事件的發生導致合同無法履行時，遇不可抗力的一方應立即將事故情況書面告知另一方，并應在_________天內，提供事故詳情及合同不能履行或者需要延期履行的書面資料，雙方認可后協商終止合同或暫時延遲合同的履行。
第二十條 通知
1.根據本合同需要發出的全部通知以及雙方的文件往來及與本合同有關的通知和要求等，必須用書面形式，可采用_________(書信、傳真、電報、當面送交等)方式傳遞。以上方式無法送達的，方可采取公告送達的方式。
2.各方通訊地址如下：_________。
3.一方變更通知或通訊地址，應自變更之日起_________日內，以書面形式通知對方;否則，由未通知方承擔由此而引起的相應責任。
第二十一條 爭議的處理
(一)本合同受_________國法律管轄并按其進行解釋。
(二)本合同在履行過程中發生的爭議，由雙方當事人協商解決，也可由有關部門調解;協商或調解不成的，按下列第_________種方式解決：
1.提交_________仲裁委員會仲裁;
2.依法向人民法院起訴。
第二十二條 解釋
本合同的理解與解釋應依據合同目的和文本原義進行，本合同的標題僅是為了閱讀方便而設，不應影響本合同的解釋。
第二十三條 補充與附件
本合同未盡事宜，依照有關法律、法規執行，法律、法規未作規定的，雙方可以達成書面補充協議。本合同的附件和補充協議均為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等的法律效力。
第二十四條 合同效力
本合同自雙方或雙方法定代表人或其授權代表人簽字并加蓋公章之日起生效。有效期為_________年，自_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。本合同正本一式_________份，雙方各執_________份，具有同等法律效力;合同副本_________份，送_________留存一份。
借款方(公章)：_________ 貸款方(公章)：_________
代表人(簽字)：_________ 代表人(簽字)：_________
經辦人(簽字)：_________ 經辦人(簽字)：_________
_________年____月____日_________年____月____日
簽訂地點：_________簽訂地點：_________
固定資產借款合同模板三
借款單位：貸款銀行：
地址：地址：
立合同單位：
借款單位(簡稱甲方)：
貸款銀行(簡稱乙方)：
甲方為進行建設和發展的需要，依據 ，特向乙方申請借款，經乙方審查同意發放。為明確雙方責任，恪守信用，特簽訂本合同，共同遵守。
一、甲方向乙方借款人民幣(大寫) ，規定用于 。
二、借款期約定為年個月，即從 至 。乙方保證按固定資產投資計劃和信貸計劃，在下達的貸款指標額度內供應資金。甲方保證按規定的借款用途用款，預計分年用款計劃為：
年 月萬元 年月萬元
年 月萬元 年月萬元
年 月萬元 年月萬元
三、貸款利息自支用貸款之日起，以實際支出數按年(月)息 %()計算，按年(季、月)結息。甲方不能按本合同規定的分年(次)還款計劃歸還的部分，作為逾期處理，加收利息 %。
在本合同有效期內，若國家利率調整，從調整之日起，乙方即按調整后的貸款利率計(結)算貸款利息，同時書面通知甲方和擔保單位。
四、甲方保證按還款計劃歸還貸款本金。分年(次)還款計劃為：
年 月 萬元 年月 萬元
年 月 萬元 年月 萬元
年 月 萬元 年月 萬元
甲方保證按下述方式按時付息：
甲方不能按時付息時，乙方有權從甲方賬戶中扣收或暫時停止支付貸款。
五、借款到期，甲方如不能按期償還，由擔保單位代為償還。擔保單位在收到乙方還款通知三個月后仍未歸還，乙方有權從甲方或擔保單位的投資或存款賬戶中扣收，或變賣甲方抵押的財產歸還其借款。
六、乙方有權檢查貸款使用情況，了解甲方的經營管理、計劃執行、財務活動、物資庫存等情況。甲方保證按季提供有關統計、會計、財務等方面的報表和資料。如發現借款被挪作他用，對挪用部分向甲方加收罰息 %。乙方不能在下達的貸款指標額度內及時供應甲方資金需要，在未達時間內按未達資金數額，向甲方支付按逾期貸款利率計算的違約金。
七、在本合同有效期內，甲方因實行承包、租賃、兼并等而變更經營方式的，必須通知乙方參與清產核資和承包、租賃、兼并合同(協議)的研究、簽訂的全過程，并根據國家有關規定落實債務、債權關系。
八、需要變更合同條款的，經甲乙雙方協商一致，應簽訂借款合同補充文本。
九、甲方需向乙方填送借款申請書，并對償還借款本息以抵押或(和)第三方保證的方式提供擔保，并簽訂抵押、擔保協議書。甲方填送的申請書和各方簽訂的協議書，均為本合同的組成部分。
十、其他約定
十一、本合同自簽訂之日起生效，貸款本息全部償清后失效。
十二、本合同正本三份，甲乙方、保證方各執一份，副本份，送乙方財會部門和有關部門。
借款單位(公章)： 貸款銀行(公章)：
法定代表人(簽字)： 法定代表人或負責人(簽字)：
擔保單位(公章)：
法定代表人(簽字)：
1、壞賬準備。企業應當在期末對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。在備抵法下，估計壞賬準備時，可以采用賬齡法、應收賬款余額百分比法和銷售百分比法。計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
例如，某企業2003年估計壞賬損失為10000元，應計提壞賬準備10000元。
計提壞賬準備時，編制會計分錄：
借：管理費用—壞賬損失
10000
貸：壞賬準備
10000
實際發生壞賬時，編制會計分錄：
借：壞賬準備
10000
貸：應收賬款
10000
壞賬又收回時，編制會計分錄：
借：應收賬款
10000
貸：壞賬準備
10000
借：銀行存款
10000
貸：應收賬款
10000
2、存貨跌價準備。企業應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則，按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進行賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。會計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，出應計提的跌價準備，如果應提數大于存貨跌價準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用—計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額減記至零為限。
例如，某企業2000年末存貨的賬面成本為150000元，可變現凈值為140000元，應計提存貨跌價準備10000元。
計提跌價準備時，應作會計分錄：
借：管理費用—計提的存貨跌價準備 10000
貸：存貨跌價準備
10000
如果2001年末該存貨的可變現凈值為135000元，應補提跌價準備5000（140000-135000）元。
補提跌價準備時，應作會計分錄：
借：管理費用—計提的存貨跌價準備
5000
貸：存貨跌價準備
5000
如果2002年末該存貨的可變現凈值有所恢復，為147000元，則應沖減跌價準備12000（147000-135000）元。
沖減跌價準備時，應作會計分錄：
借：存貨跌價準備
12000
貸：管理費用—計提的存貨跌價準備
12000
如果2003年末該存貨的可變現凈值進一步恢復，為155000元，則應沖減跌價準備3000（150000-147000）元（以以前已入賬的減少數為限）。
沖減跌價準備時，應作會計分錄：
借：存貨跌價準備
3000
貸：管理費用—計提的存貨跌價準備
3000
3、短期投資跌價準備。企業應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發生減值，應計提短期投資跌價準備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準備時，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如果短期投資的期末價值有所回升，應在原計提的減值準備范圍內沖減短期投資跌價準備，作借記“短期投資跌價準備”、貸記“投資收益”的會計處理。
例如，某企業對外進行短期股票投資，期末實際可收回價值低于賬面價值30000元，應計提短期投資跌價準備。
計提跌價準備時，應作會計分錄：
借：投資收益—短期投資跌價準備
30000
貸：短期投資跌價準備—股票
30000
下一期末，該短期股票投資的實際可收回價值又回升了15000元，這時應作會計分錄：
借：短期投資跌價準備—股票
15000
貸：投資收益—短期投資跌價準備
15000
4、長期投資減值準備。企業應當在期末對長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資）按照單個項目進行檢查，如果所持有的長期投資已經發生減值（包括暫時性減值和永久性減值），應計提長期投資減值準備，并將減值直接計入當期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。如果長期投資的價值得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“投資收益”科目。
例如，A以銀行存款450000元購入B公司普通股票75000股，并按權益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企業被沖毀，部分資產已損失，并難以恢復，其股票市價下跌到每股2元。這時，A企業應對該項長期股權投資計提減值準備300000（450000-2×75000）元。
計提減值準備時，應作分錄：
借：投資收益—長期投資減值準備
300000
貸：長期投資減值準備—B公司
300000
假如B公司股價日后又回升到每股3元，應將已恢復的金額，在原計提減值準備的范圍內沖回。這時應沖回減值準備75000[300000-（450000-3×75000）]元。
沖回減值準備時，應作會計分錄：
借：長期投資減值準備—B公司
75000
貸：投資收益—長期投資減值準備
75000
5、委托貸款減值準備。企業會計制度仍然將委托貸款視為投資，但在具體核算時有別于短期和長期債權投資。期末，企業應檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的總賬科目，計提委托貸款減值準備時，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款—減值準備”科目。至于委托貸款的利息收入，在“委托貸款—利息”科目核算，不需計提壞賬準備。
例如，甲公司2002年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬元，2002年12月31日，甲公司根據乙公司財務狀況預計其貸款本金的可收回金額為200萬元。這時，甲公司應計提減值準備100（300-200）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：投資收益—委托貸款減值
1000000
貸：委托貸款—減值準備
1000000
6、固定資產減值準備。固定資產發生損壞、技術陳舊或其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，并固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發生減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。固定資產減值準備應按單項資產計提。計提固定資產減值準備時，借記 “營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”科目；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，則應在原已計提的固定資產減值準備范圍內予以轉回，此時，應借記“固定資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業擁有一臺F機床，年終賬面價值300萬元，但根據年終市場行情估計其可收回金額為250萬元。此時應計提減值準備50（300-250）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的固定資產減值準備
500000
貸：固定資產減值準備—F機床
500000
第二年末，該機床賬面價值200萬元（全年已提折舊50萬元），同時根據市場行情估計該機床可收回金額為280萬元。此時，該機床年末升值80（280-200）萬元，但只能在原計提減值準備的范圍內沖回減值準備50萬元。
沖回減值準備時，應作會計分錄：
借：固定資產減值準備—F機床
500000
貸：營業外支出—計提的固定資產減值準備
500000
7、無形資產減值準備。企業應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按單項無形資產計提減值準備。期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記“營業外支出”科目，貸記“無形資產減值準備”科目；如該無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，此時，借記“無形資產減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業持有一項G專利權，2002年末其賬面價值為25萬元，如果立即轉讓該項專利權，市場最高出價只有20萬元。此時，應計提5（25-20）萬元的減值準備。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的無形資產減值準備 50000
貸：無形資產減值準備—G專利權
50000
如果該項專利權價值以后得以回升，可比照固定資產減值準備處理進行相應處理。
8、在建工程減值準備。企業應定期或至少于年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以后又得以回升，應在原計提的減值準備范圍內予以轉回。計提減值準備時，借記“營業外支出”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；以后價值得以回升時，借記“在建工程減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目。
例如，某企業新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300（1500-1200）萬元。
計提減值準備時，應作會計分錄：
借：營業外支出—計提的在建工程減值準備 3000000
貸：在建工程減值準備—廠房
論文關鍵詞：固定資產，核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類財政改革和高校資金籌措的多元化發展，1998年頒布實施的《高等學校會計制度》(試行)（簡稱“舊制度”）已不能適應改革發展的需要，為此2009年財政部進行了全面修訂，擬定了新的《高等學校會計制度》(征求意見稿)（簡稱“新制度”），新制度改動幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國高校會計制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產會計核算存在的問題
（一）固定資產核算范圍的界定不嚴格。由于固定資產會計核算實行的是收付實現制，在收付實現制下，會計信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導致固定資產的界定不嚴格的問題。
（二）固定資產的實際價值不能真實反映。在目前的會計核算方式下，高校固定資產不計提折舊，固定資產科目只核算原值，反映在會計核算上只設置“固定資產”和“固定基金”兩個會計科目，固定資產入帳后在其清理報廢前帳面價值直保持不變，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，從而使固定資產賬面價值嚴重背離其實際價值，導致資產虛增。實際情況是，許多事業單位(如高校、科研、醫院等事業單位)的固定資產種類多、規模大，特別像多媒體、計算機等技術含量高、更新換代快的設施設備，無形損耗更加突出，為如實反映這種價值減少的情況，就應對固定資產計提折舊。
（三）現行基建會計核算方法的不合理。現行高校會計制度有兩個會計主體：一個是高校教育事業會計核算主體，一個是基本建設會計核算主體。在事業會計核算中未設置相應的會計科目進行基建業務的核算，而是游離于本單位會計核算體系之外單獨設置基建核算賬目，基本建設項目所發生的實際成本支出，只有在項目完工并交付使用時才增加到事業會計中的固定資產和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因為自籌基建資金從事業會計核算系統轉到基建會計核算系統時直接列支，造成了支出虛列，而基本建設項目周期較長，結轉的自籌基建資金從轉出至固定資產移交前，事業會計報表無法反映在建工程項目的資產價值，導致高校賬面資產不實。
二、改進高校固定資產會計核算的措施
(一)采用權責發生制作為記帳基礎，對固定資產從取得、使用到報廢的整個過程進行合理的確認、計量和報告。例如，高校提取固定資產折舊就是符合權責發生制原則的，盡管固定資產在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價值已在本期消耗，因此要將這部分價值以折舊的形式提取出來，計入本期費用。
（二）建立固定資產計提折舊制度。可采用分類折舊，按年限平均法按月對固定資產計提折舊(文物文化資產除外)，將固定資產的成本在預計使用壽命內系統地分攤。通過計提固定資產折舊，合理地計算分攤固定資產在整個使用期內各期應承擔的費用，能夠客觀地反映高校固定資產的新舊程度及固定資產的占用情況，增強了會計信息的可比性。在固定資產計提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設“累計折舊”、“累計攤銷”、“固定資產清理”、“待處理財產損溢”等賬戶。購建固定資產時，直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出一折舊"科目，貸記“累計折舊”科目，并在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，真實地反映固定資產凈值，科學地核算高校擁有的固定資產所占用的資金以及高校清理固定資產的凈損益。
（三）統一會計核算體系，將基建會計并入事業會計核算。鑒于基建會計與事業會計分別核算的弊端，建議將基建會計核算體系并入事業會計核算體系，同時在事業會計核算體系中增設“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項目，基建項目在購建時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。對于利用貸款建造的固定資產項目，能分清具體項目的，直接將該項目的貸款利息計入該項目的固定成本。取得貸款時，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目;支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項目竣工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。
參考文獻1 魏春紅，改進高校固定資產核算的幾點認識，財會月刊，2010，12
2 姚利華，高校固定資產會計核算探討，財會通訊，2011，1
3 彭華，高校固定資產核算會計制度之變化，財會月刊，2010，4
4 張志娟，淺談高校固定資產的財務管理，現代商業，2011，2
(一)我國中央銀行財務工作準則
中國人民銀行實行獨立的財務預算管理制度,實行“統一領導、預算管理、分級核算、統負盈虧”的財務管理體制,遵循收付實現制會計核算原則。中國人民銀行的所有者權益全部由國家所有,未經財政部批準不得變動。各項資產中再貸款、再貼現應根據國家執行貨幣政策的需要操作和發放,外匯儲備的經營必須堅持安全性、流動性和盈利性的原則。各項負債均按實際發生額計價,發行債券按債券面值計價,發行債券發生的各種費用計入當期業務支出;各項財務收入的確認按人民銀行收到各項收入后計入相應賬戶。所有支出全部納入財務支出核算,財務支出一律按規定的核算內容據實列支,不得預提虛列。中國人民銀行利潤等于各項收入減去各項支出,利潤按財政部批準的比例提取總準備金后,凈利潤由總行全部上繳中央財政。凈虧損首先由歷年提取的總準備金彌補,不足彌補的部分由中央財政撥補。中國人民銀行的財務決算報告年度終了后按規定期限上報上級行和財政部派出機構。中國人民銀行的財務收支、會計事務接受國務院審計部門和財政部門的審計和監督。
(二)我國中央銀行會計核算準則
中國人民銀行會計實行收付實現制會計核算原則。收入和費用按照收付實現制原則進行核算;有價證券按照歷史成本計價,不采用重估價值;固定資產按照歷史成本計價,待每年固定資產清理核實時,按其實際價值計價;再貸款按照歷史成本計價,不采用重估價值,其應收未收利息納入表外核算。
(三)我國中央銀行的會計信息披露情況
按照《中國人民銀行法》第四十一條規定,中國人民銀行應當于每一會計年度結束后的三個月內編制資產負債表、損益表和相關的財務會計報表,并編制年度報告,按照國家有關規定予以公布。而目前中國人民銀行只是定期在互聯網上公布貨幣供應量、金融機構存貸款比例、外匯儲備等部分數據,還不能真正公開中央銀行經營情況和財務成果。
(四)我國中央銀行資產管理現狀
《中國人民銀行法》規定,我國中央銀行的資產主要是再貸款、外匯儲備資產、專項貸款、固定資產等,各類資產實行不同的管理原則。金融機構再貸款實行“限額控制、周轉使用、規定用途、設立臺賬”的管理原則。即中國人民銀行逐級下達再貸款限額,并以此控制再貸款總量。再貸款限額不規定期限,可跨年度周轉使用,但必須用于指定的用途。發放再貸款的中央銀行分支機構應以放款單位建立再貸款臺賬,以便明細管理;下級行任何時點上的再貸款余額均不得超過上級行下達的再貸款限額。逾期的再貸款,自逾期之日起按中國人民銀行制定的對金融機構逾期貸款利率計收利息。固定資產管理實行“統一領導、分級負責”的原則,固定資產的產權屬于總行,總行制定固定資產管理的制度和規定,匯總全行的固定資產情況。已經入賬的固定資產價值除發生特殊情況,不得任意變動,固定資產不在表內計提折舊和減值準備。
二、我國中央銀行會計標準評價
(一)會計核算層次較低,會計信息披露機制不夠健全
根據目前中央銀行會計核算相關規定,我國中央銀行會計以收付實現制為基礎,以歷史成本法作為各項財產的會計計量屬性,不對各類資產計提跌價與減值準備,對于或有資產與或有負債也不予確認。現有的中央銀行會計制度側重于會計核算管理和會計實務的操作,會計層次相對較低,會計核算標準和會計信息披露機制不夠健全,如對謹慎性原則、重要性原則如何把握,資產負債如何反映,衍生金融工具會計如何處理,會計報表如何合并,或有事項如何披露等的會計反映和監督能力遠不能適應公開會計信息的要求,不利于中央銀行會計工作的開展。
(二)會計計量標準單一,資產計量方法難以反映中央銀行真實資產規模
首先,對外匯儲備和公開市場操作等方式持有的大量有價證券、對金融機構的再貸款和固定資產這些主要資產一律采用歷史成本法計量,會計期末不計提減值準備,也不確認資產溢價。其實這三類資產的前兩類都具有較高的市場敏感性,隨市價變動較大,若不按市場波動進行調整,其賬面價值無法反映真實資產狀況。其次,再貸款雖按貸款性質和用途設置流動性貸款、金融穩定貸款、專項政策性貸款進行分類管理,但相應的損失準備并未按期計提,如果以可回收程度評估,中央銀行資產負債表上的再貸款絕大部分都已成不良資產。這些問題使中央銀行資產管理存在一定的風險隱患,會計信息喪失了決策相關性[1]。第三,固定資產只按實際取得成本記賬,不計提跌價準備,固定資產實際規模無法通過表內科目體現。
(三)收付實現制無法實現當期收入與支出配比,無法滿足中央銀行績效考核的要求
首先,收付實現制以當期實際發生的收支金額為基礎進行會計確認,不進行費用的攤銷與資本化處理,當費用發生期與受益期不在同一會計期間時,容易產生收人與費用、成本的背離,會計報表不能正確反映當期業務活動所產生的成本耗費。其次,中央銀行擁有大量的計息資產與負債,當計息期跨越多個會計期間時,收付實現制無法反映中央銀行資產負債的完整信息。第三,以收付實現制為基礎的會計報表與國際社會公認的會計核算基礎存在差異,使得我國與其它主要國家中央銀行所提供的會計信息不具有可比性,不利于國際間中央銀行績效管理的比較。
三、我國中央銀行會計政策選擇的漸進式模式設計
會計基礎是一種計量標準,它不可能脫離會計體系整體而發揮作用。應計制的應用只有在有效的政府會計和財務報告制度框架下才有實際意義。鑒于我國政府財務報告的范圍界限尚未確定,基于成本效益原則,也不宜在短期內完全采用權責發生制。因此,宜實行以收付實現制為主,輔之以修正的權責發生制的雙基礎模式。
(一)實行“兩套制度,分別核算”
1.實施內容。在具體實施上,一套制度就是延續現行的會計核算基礎,以預算監督為主要目標,以相關監管和決策部門作為會計報告的使用人;另一套制度就是在延續現行會計核算基礎的同時,單獨以改進后的會計核算基礎編制一套新的會計報告。該報告要求以社會公眾為主要使用者,體現人民銀行的公眾受托責任,如實反映中央銀行的社會資產管理績效。新會計報告里需要對中央銀行業務給予區分,對于貨幣發行、公開市場等 行政性業務,采用以收付實現制為基礎的預算會計核算;對于儲備資產管理、再貸款、固定資產核算等經營性業務,采用權責發生制為基礎的財務會計核算。適當引入公允價值,對資產進行表內計提折舊,對明顯的資產貶值計提減值準備,對發生損失可能性較大的事項在表內確認或有負債[2]。
2.實施措施。在過渡期內實行兩套制度并存,一方面可以對新會計核算基礎進行測試與改進,避免由于新制度不成熟就盲目執行所帶來的風險;另一方面可以為改革目前的中央銀行會計核算環境爭取時間,為新會計核算制度的全面實行創造條件。在過渡期內,中國人民銀行應加快現有的會計環境改革,具體可考慮采取以下措施:第一,完善政策,對現有的中國人民銀行會計基本制度進行修訂,參照國際會計標準頒布新的中央銀行會計核算標準;第二,內部審計與外部監督相結合,完善會計信息的披露機制,規范會計報告披露格式與內容,打造“透明央行”,接受社會監督;第三,打造一支專業的會計儲備人才,在引入會計專業人才的同時,對現有會計人員進行后續教育,注重會計人員職業素質的培養與系統操作能力的提升,降低業務執行中的操作風險。
(二)預算收支業務采用收付實現制,個別事項采用權責發生制,部分項目采用“雙基礎制”
1.基本業務采用收付實現制。對于預算收入、預算支出和預算結余,平時必須按收付實現制加以全面核算,以全面客觀地反映和監督財政預算的執行情況,為政府及政府單位的決策提供現金收支的全面、完整信息。
2.個別事項采用權責發生制和雙基礎制。對于期末發生的應收未收、應支未支事項,可以采用權責發生制進行核算,以反映未了事項的責任。部分項目采用收付實現制和權責發生制的“雙基礎制”。對于資本性支出項目,一方面應按收付實現制確認為預算支出;另一方面應按權責發生制確認為產權、債權或固定資產增加。對于出售長期資產取得收入的項目,一方面應按收付實現制確認為收入支出;另一方面應按權責發生制確認為產權、債權的減少。對于借入或歸還外債的項目,應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出,并按權責發生制確認為應付債務的增加或減少,以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償付信息。
3.對未實現利得與損失的確認。中央銀行持有大量敞口承擔的風險或取得的溢價,而僅僅基于實現制原則不能保證中央銀行會計信息的相關性,中央銀行應確認未實現的利得和損失,未實現利得和損失同樣向市場傳遞著中央銀行履行職責的信息。中央銀行必須避免提前分配未實現利得而導致被動增加流動性的風險,同時,中央銀行會計政策選擇要兼顧會計信息的相關性,以形成穩定的市場預期,即必須克服傳統會計觀念下不確認未實現利得和損失的弊端。因此,中國人民銀行應確認并吸收未實現的損失,應確認但不分配未實現的利得,所以宜選擇以下兩種未實現利得和損失的會計政策:一是將未實現利得和損失直接計人資產負債表權益項下,作為準備賬戶或緩沖賬戶;二是采取更審慎的作法,將未實現的利得計人權益項下,待實現時再轉入損益,同時將未實現的損失直接計人損益,用當期實現的利潤進行彌補。
(三)逐步采用全面的應計制會計政策選擇模式
1.完善公允價值會計操作框架。公允價值是指市場參與者假設在計量日的有序交易中出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格。金融危機的爆發給公允價值會計的發展提供了機會,建議財政部和中國人民銀行共同制定公允價值會計準則,進一步推廣公允價值會計的運用范圍。
2.加強中央銀行資產管理。在中國人民銀行資產管理上應實行謹慎性原則,每年年度終了時對各項資產進行檢查,合理的預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備,以保證資產的賬面價值與實際價值相符。對預計無法收回的再貸款要提取貸款損失準備,提取的貸款損失準備計入當期損益,對長期的逾期再貸款要制定核銷標準。此外,還應加快電子類固定資產折舊年限,對固定資產按月計提折舊,折舊額計入當期費用,從而確保中國人民銀行的利潤更加真實可靠。
