時間：2023-05-28 09:24:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管規范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、工作目標。全縣符合認定條件的礦山生產企業全部認定為增值稅一般納稅人。
二、組織領導。
三、工作內容
（一）由縣國稅局牽頭，其它部門、鄉鎮配合對礦山生產企業一般納稅人認定及管理工作進行宣傳發動，確保工作順利開展。
（二）礦山生產企業到縣國稅局進行實名制稅務登記，并申請辦理一般納稅人資格認定，登記截止時間2010年2月7日。
（三）縣國稅局對認定辦理一般納稅人的企業實行據實征收，按照實際銷售收入開據增值稅發票；納入委托代征的部分增值稅由礦產品稅費集中征收辦（以下簡稱統征辦）代征，代征時注明礦產品的名稱、數量、金額，并由納稅人在稅費繳訖證上簽章予以確認，代征部分稅款作為該納稅人的預繳稅款，每月底將稅款劃入納稅人專用繳稅銀行帳戶。
（四）縣國稅局對代征的稅款按月與統征辦、礦山生產企業進行核對，對不足部分進行補征。對不按期辦理一般納稅人的企業，稅務部門將按17%的增值稅率全額征收，且不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。
四、部門職責
領導小組辦公室負責整個活動的組織領導和協調調度。
縣財政局負責活動相關業務的協調和資金保障工作。
縣國稅局、地稅局負責做好增值稅一般納稅人認定和辦理的具體工作。
縣統征辦（代征單位）負責提供各一般納稅人礦山生產企業購票及過卡數據。
縣國土資源局、工商局、安監局、質監局、環保局負責提供相關信息資料和各類證件的年審把關。
縣煤炭局、郴電國際分公司、縣物資行業辦負責提供生產企業與生產經營相關的數據和資料。
縣監察局、公安局、檢察院、法院、安監局、經濟局為此項活動保駕護航，嚴厲打擊不法分子及涉稅違法行為。對不按規定辦理增值稅一般納稅人認定工作的納稅人，公安、物資行業辦要停止批售火工產品。
各鄉鎮負責配合本轄區內的一般納稅人登記管理，做好此項活動相關工作。
五、工作要求
（一）高度重視，認真組織。各鄉鎮各相關職能部門要成立領導班子，主要領導要親自安排部署，親自督促落實，并明確分管副職具體抓，強化措施，切實解決工作中遇到的困難和問題，確保征收管理工作順利進行。
（二）統一思想，密切配合。各部門要統一思想，強化大局意識，認真履行職責，切實加強配合，做到協調快、登記快、納稅快，共同推動此項工作的順利開展。
1現行企業所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業發展，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].
（4）企業所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化。現行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].（2）調整稅收優惠政策。現行的內外資企業，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發展，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的計算既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統
一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考文獻：
[1]翟志華。我國企業所得稅稅收優惠政策的改革[J].南京審計學院學報，2004，（2）：24～28
現行的“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質量和效率，規范了稅收執法行為，實現了稅收收入的穩定增長，基本適應了經濟發展的需要。然而，現行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經濟的發展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經濟和法律環境都發生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現稅收征管的‘信息化和專業化’，建設統一的稅收征管信息系統，實現建立在信息化基礎上的以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容是實現在信息化支持下的稅收征管專業化管理。構建這一現代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
四、重組征管業務流程。信息化要求對征管業務的處理以業務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業務流程。信息化條件下的征管業務，可大致劃分為稅源監控 (包括稅務登記和認定管理、發票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監控工作，稅源監控是稅務機關掌握應征稅款的規模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監控的要求，對稅收征管業務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規定，規范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業分工及其聯系與制約，實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監督和管理。在業務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優化稅收征管業務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統相配套的業務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環節、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規程，加強部門間的協調配合，規范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規范、真實、有效的信息數據庫，最大限度地發揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統的順暢運行。
一、稅收征管考核體系的完善歷程
伴隨著稅收管理體制和稅收管理理念的變化，稅收征管質量考核也經歷了一個不斷深化的過程：**年之前稅收征管質量考核以收入任務為中心，實行“一票否決”，正所謂“一俊遮百丑”，這種考核制度，使稅收法制精神無法全面貫徹落實。為此**年4月，國家稅務總局下發了《關于開展征管質量考核工作的通知》，開始進行“十率”考核；**年8月，總局印發了《稅收征管質量考核暫行辦法》，重點考核“七率”；**年6月，總局修訂印發了《稅收征管質量考核辦法》，改按“六率”考核。隨著稅收征管質量考核辦法的全面實施，稅收考核實現了由單純考核收入任務，向收入任務與征管質量考核并重、征管質量考核為主的轉變。稅收考核重點的轉變，充分體現了依法治稅的要求，較好地保證了“依法征收，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”組織收入原則的落實。
二、當前稅收征管質量考核體系的不足及因素分析
（一）征管質量考核指標覆蓋面較窄，不利提高征管質量
現行征管質量考核體系側重于結果的考核，而對于各類程序事項、與稅收管理直接相關的其他情況未納入考核，不僅不利于依法治稅精神在稅收管理全過程的貫徹落實，而且還不能完全反映經濟稅收關系、稅收執法水平。在這樣制度安排下，各級稅務機關關注的是稅收收入計劃是否完成了，納稅人申報的稅款是否都入庫了，而較少關注納稅人應納的稅收到底是多少，是否都如實申報了，稅收狀況與經濟水平是否相適應，稅收執法過程是否規范、適當等。這樣必然放松對執法程序、稅源管理等非考核指標的要求，從而不利于稅收征管質量全面、協調、可持續地提高。
（二）征管質量考核指標體系不合理、不科學
目前稅收征管質量考核指標在設置上存在混淆稅務機關與納稅人職責情況，造成“納稅人感冒，稅務人員吃藥”不正常現象的發生，如現行“六率”中的登記率、申報率。因為無論《中華人民共和國憲法》，還是《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則，都明確規定依法納稅是每個公民應盡的義務，那么辦理稅務登記、申報納稅就是納稅人應履行的法定義務。履行的質量好壞屬于納稅人自身的責任，從法理上講納稅人違法登記、申報的行為，應由納稅人自已承擔違法責任。而現行考核制度則將對納稅人的違法行為的處理，轉化為對基層稅務機關及其工作人員處理。不可否認，基層稅務機關確實承擔著宣傳稅法、普及納稅知識的義務，但并不能因此將納稅人的責任，轉化為主管稅務機關及其工作人員的責任。這樣的考核制度，已經扭曲了基層執法行為，造成了少數基層機關為應付檢查，征管工作存在違規操作行為。如對于登記率，只有辦理稅務登記的納稅人才予以統計，而未辦理稅務登記的納稅人不予統計；為保證申報率，少數地方非正常戶認定較為隨意。
（三）受多項因素影響，稅收征管質量也表現出無奈
稅收征管質量考核結果的客觀、公正性與否，受多項因素影響。首先是地方政府干預稅收執法。特別是經濟欠發達地區，地方政府為了完成當期招商引資任務，在一無廠房、二無設備的情況下就注冊登記，表現出登記戶數的虛增。少數地方政府為吸引投資，違反稅法規定，自行制定稅收優惠政策，以借優化經濟環境之名，出面干預稅務機關清理欠稅和查處稅收違法案件等。其次是現有國稅機關干部無論在思想上、還是在業務素質上都難以適應稅收政策、征管體制的發展變化。再次是部分納稅人稅法遵從度較低，不主動申報辦理涉稅事項，在一定程度上降低了征管質量。
三、科學設置考核體系，全方位推進征管質量上臺階
按照執法規范、征收率高、成本降低和社會滿意的要求，從稅收征管工作的基礎環節、內部管理效率、社會滿意度和增強可操作性角度出發，科學設計稅收征收管理質量與效率考核評價指標體系，力求從多角度、多側面全面反映稅收工作的真實狀況。
（一）以征管基礎業務為考核重點，科學設置征管質量考核體系
稅收征管工作千頭萬絮，將所有的管理事項、管理環節都納入監督考核，既不現實，也不可能。因此必須將稅收業務中最基礎、最廣泛，對征管質量影響較大的事項納入考核，才有可能取得"以點帶面，綱舉目張"的效果。經過比較分析，稅收征管質量指標體系應包括稅務登記、認定管理、納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務稽查、稅收法制七類指標。在各類別下增設明細考核指標，具體為：稅務登記類下設設立稅務登記率、登記準確率、變更稅務登記準確率、停復業登記準確率、注銷戶手續完備率，用于反映稅源管理情況；認定管理類下設稅種認定核批準確率、非正常戶認定準確率、一般納稅人認定調查準確率、增值稅稅收優惠調查準確率、增值稅專用發票最大開票限額審批調查準確率、企業所得稅稅收優惠調查準確率，用于反映日常認定管理事項；納稅申報類下設準期申報率、逾期申報限改率、逾期申報處罰率、零（負）申報率，用于反映納稅申報總體情況；稅款征收類下設當期申報應納稅款入庫率、延期繳納稅款到期入庫率、查補稅款入庫率、罰款入庫率、單位（千萬元、億元）稅收收入欠稅彈性系數率、新增欠稅率、清理欠稅率、留抵稅額抵減增值稅欠稅處理準確率、預算科目（預算級次）準確率、滯納金加收率、處罰率，用于反映稅款征收總體情況；發票管理類下設發票行政許可調查準確率、供票資格認定調查準確率、發票代開準確率，用于反映發票使用基本情況；稅務稽查類下設案件準期查結率、協查案件按期回復率、查補稅款入庫率，反映稽查總體情況；稅收法制類下設稅收保全措施準確率、行政強制執行措施準確率、稅務行政處罰程序準確率，用于反映基層常見稅收法制事項。通過設置、分解、落實、考核上述指標，實現對征管"關鍵點"的有效監督與控制，進而對稅收管理總體行為加以規范，從而保證稅收征管總體質量的提高。
（二）以規范內部管理、促進外部滿意為重點，科學設置征管效率考核體系
以規范內部管理與優化稅收服務為重點，按照"內外并舉，重在治內，以內促外"的治稅思路，稅收征管效率指標體系應包括宏觀征管效率、微觀征管效率和社會滿意度水平三類指標。宏觀征管效率下設可比宏觀稅負率、資產稅收貢獻率、人均GDP稅收產出率、稅收經濟彈性、宏觀數據一致性系數，用于反映該單位整體稅收征管效率；微觀征管效率下設人均管戶數、人均查處案件數、稅務人員結構比管理、稽查機構與行政管理機構的比率、人均入庫稅收收入、人均征收成本、單位收入成本、人均工作效率、單位納稅成本，用于反映具體征管單位及人員征管效率；社會滿意度水平下設戶均查實投訴率、待批文書按期回復率、綜合滿意度調查、稅收公平性調查，用于反映稅務部門在當地社會影響情況。通過三個層面的效率考核，在總體上對于每個單位的征管效率進行綜合控制，從而為征管決策提供依據。
（三）努力提高“人”的素質，為提高征管質量和效率提供保障
1.稅收征管模式在運行中存在的問題
我國現行的稅收征管模式是一個比較適應當前條件.且較為科學的模式.但是現行稅收征管模式也暴露出很多問題.
(1)現行稅收征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面.首先征收大廳沒有充分發揮其功能效應.各窗口的設置還不盡完善,雖然投入大量硬件設施.但其功能的應用有待于開發.如以計算機代替手工征收,雖然提高了工作效率,但目前的軟件功能尚有欠缺,只是對納稅人簡單情況進行儲存,打印稅額及征收日報等.不能提供大量信息,特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法,未能與工商、銀行、企業進行聯網.其次,稽查人員所占的比例仍顯不足,稽查力量有特充實,稽查的內容、方法也有應進一步完善,特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法.雖然本意是要強化對稽查權力的制約.減少大規模稽查而增加的稅收成本,但在實際執行中卻出現一些問題,利用選案提供的數據不盡準確,影響了稽查工作的準確率,特別是目前市場經濟干變萬化,企業的情況亦是瞬息萬變,而且納稅人自身素質不高,勢必影響了原始數據的準確性,造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外.再次,各機構內部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理,征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協調,使矛盾日益突出.所有這一切都影響了機構功能的正常運轉,必須積極地解決.
(2)在由舊模式向新模式轉變的過程中,稅源管理出現的失控.現行征管模式運行后,機構人員重新組合.只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅.征收不再是專人下專戶.由于客觀觀經濟情況復雜多樣,形成漏征、漏管戶的大量存在.給稅務機關正常工作秩序造成混亂.如:企業變更地址后不到稅務機關進行重新登記,一但中途不來申報,就形成“在逃戶”;另則,企業此廢彼立,鉆空子,少繳、漏繳稅款,再如,企業辦理稅務登記,領取發票以后便銷聲匿跡,不再來申報納稅;納稅人雖然申報了,但稅款不及時入庫,形成拖欠;還有一些從事地下經濟的納稅人長期置于稅務機關征管范圍之外.凡此種種,致使稅源流失的問題越來越嚴重.
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性.首先表現在稅務人員的素質、業務水平有待于提高;其次辦稅程序、手續、文書還不甚規范,稅務人員執法的規范化問題仍然存在;再次,現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并設有形成高效的運行機制.
2、現行稅收征管模式在運行中的積極效應。
現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎.以計算機網絡為依托,征收、管理、檢查相互制約.這在實踐中明確了稅收征管工作程序.推進了依法治稅的進程.從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用.建立納稅人自行申報的納稅制度.其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務,有利于促進納稅人自身素質的提高,也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規范.
計算機網絡的大力開發和應用.使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來,大大降低了稅收成本.提高了工作效率.計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用,使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來.
建立辦稅服務廳采取集中征收的辦法,增加稽查人員的比例,設置專門稽查機構,這些措施都大大增強了稅務機關執法的力度.
二、現行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環境相對落后的矛盾
我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進國家稅收征管模式接軌.即納稅人自行申報為出發點,在此基礎上,通過稅務稽查對納稅人進行監控.減少稅源流失.但這種模式設計并沒有考慮我國稅收征管環境的現狀.從我國稅收征管外部社會環境看.納稅人納稅意識相對淡薄,造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重;在全社會范圍內沒有形成由政府立法并協調的全社會共享的信息網,使稅務部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數據的真實性.從稅收征管的內部環境看,我國稅務機關管理水平比較落后.從稅務部門的機構設置到稅務于部的人員素質,從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系,從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度,都存在很多亟待解決的問題.由于我國稅收管理的內部和外部環境與國外發達國家比較相對落后,因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際,必然是超前的,因此在實踐中會產生許多問題.
2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現行稅收征管模式下,一方面稅務機關對納稅人實行集中征收,集中管理.但對納稅人動態狀況,以及地下經濟中的納稅人沒有建.立有效的控管手段.稅務稽查部門由于人員數量、人員素質、稽查手段的限制,對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理,同時由于社會信息網絡沒有形成,計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的.而另一方面,稅務機關面對的是成千上萬的納稅戶,稅源分布極度分散,同時由于目前分配渠道的多種多樣,收入方式復雜化,使得稅源變得十分隱蔽.這就使稅務部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源.不論是已納入征管范圍的納稅戶,還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面.真實和動態地掌握其稅源的狀況.可以說目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控.這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一.
三、進一步完善現行稅收征管模式的對策
1.強化稅收管理,防止稅源流失
針對稅源流失問題嚴重,漏征漏管戶大量存在,應重視征管基礎工作,針對各種具體問題采取不同措施,銜接好征管工作中的各個環節.
在稅務登記環節上.應采取納稅保證金制度,而且要派專門人員進行實地調查:留檔管理,然后再發給登記證件,這些原始數據將作為后來的一系列管理工作的基礎。同時.與工商管理部門進行信息交流,掌握納稅人動態資料.
在征收環節.應對納稅人一定時期的申報情況,財務數據,申報違法情況,納稅義務發生時間,稅款滯納數額、原因,零字申報、負申報的情況做詳細儲存,為稽查選案輸送案源.也為票證供應窗口提供數據。
在稽查環節,通過稅務登記窗口提供的數據,進行各種對比分析,及時做出準確結論,對可疑問題進行徹底檢查。
在管理機構設置,實行征收和稽查的徹底分離,征收局在受理納稅人申報的同時,應設專職管理人員按區域對納稅人的管理專職負責.
2.實現稅收管理法制化
要繼續開展深入、持久的稅法宣傳.利用一切渠道,采取各種宣傳形式,全方位宣傳,做到家喻戶曉.要運用典型事例開展宣傳工作,在全社會形成偷稅可恥,納稅光榮的良好風尚,以提高納稅人自覺納稅的意識.要嚴肅稅法,嚴格執法,實現稅收管理法制化.要做到有法可依,建立健全稅收法制體系,使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道.近期應要完善稅收工作各環節執法程序,規范執法文書的應用,做到有法可依,有據可查;執法人員要加強法制觀念的教育,做到執法必嚴.要從自身做起,不允許收人情稅現象出現,堅決制止以補代罰,以罰代刑的做法,做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究,無論任何單位和個人,只要違犯了稅法,就必須承擔法律責任,法律面前必須人人平等.
3.建立健全工作規范制度
辦稅程序要統一,設置多功能辦稅大廳,明確各窗口的職責分工,規范服務、文明征稅.
征收、稽查各環節工作要程序化、規范化.各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續.稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系.
規范稅務執法文書的使用.全國或省市要統一執法文書的使用名稱、式樣.法律依據等,使稅務執法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執行等稅收法律手段.并在這一領域與計算機軟件相配套,在軟件上存儲相應的文書及使用方法,做到雜而不亂,有章可循.有條不紊.稅務人員要加強文書使用,規范使用執法文書,每一個工作步驟都要有相應的內部文書或外部文書,以此達到嚴格執法的效應.
4.大力開發軟件系統.進一步擴大計算機在稅收領域中的應用
為了改變計算機現有的利用程度,達到人機結合征收、人機結合稽查的目的,我們必須大力開發軟件系統.第一,增加一定投強加強微機開發力量.確保軟件開發應用及時到位;第二,規范不合理的工作程序,規范部分內部傳遞文書以及納稅申報表體系,使之既簡單明了,又有實質應用,便于進行微機操作;第三,盡快與工商、銀行等機構進行聯網,達到信息共享,以現代科學手段進行征收管理,完善征管監控系統,既全面掌握了稅源基本情況,又為納稅人提供優質服務,使稅收工作由繁到簡.
5.強化稅務稽查,為征管模式職務
理順機構,促使稽查崗位系列化,人員配備科學化.在機構設置上,要遵循相對獨立原則.業務上垂直領導,促進執法規范化建設,發揮稽查功能.在人員配備上,要充實稽查力量,人員的綜合素質要高于其他人員.
稽查形式應多樣化.稽查手段現代化.要充分運用好日常稽查,專項稽查和重點稻查三種形式,大范圍采取計算機選案的方法深入細致地進行稽查活動。各環節的資料、信息傳遞要有規范的手續.稽查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環節的關系.
摘要:稅收征收管理模式是稅收管理制度確定的基本依據,我國稅收征管模式經歷了一系列變革過程,在1996年確定了新的征管模式,新的征管模式基本符合市場經濟公平、公正的要求,但在實踐中仍存在不完善的方面.進一步完善現行稅收征管模式是目前稅收征管改革的主要內容.
一、目前信息化建設在稅收征管中的應用現狀
稅收信息化經過多年的發展,已經取得了很大成績,計算機在征管中的普及，對提高征管質量和效率起到了較大的作用，但從目前來看,還存在一些問題亟待解決:
1、稅收業務基礎和規范化管理工作比較薄弱,對信息化全面建設和應用造成困難。信息輸入環節是信息化發展的首要環節，因此信息輸入的準確性至關重要，但由于受諸多主客觀因素的制約,征管工作不規范、征管資料不全、資料傳遞不到位、資料錄入垃圾數據多等現象大量存在,影響著信息化建設的深入發展。
2、缺乏既懂計算機技術,又懂稅收業務的復合型人才。計算機專業技術人才對稅收業務接觸不多,而稅務人員的計算機水平又亟需進一步提高,目前在國稅系統中既懂計算機技術,又懂稅收業務的復合型人才嚴重缺乏，使得征管軟件無法發揮應有的效果。
3、計算機使用水平低，大多稅務人員僅限于以電腦代替手工勞動，發揮其數據輸入及表證單書的生成功能，而其信息共享、管理監控、決策分析功能卻遠遠沒有發揮出來。
4、全國沒有建立起“以計算機網絡為依托”的統一征管模式。各地在軟件開發上各自為政，且層次低、投入高、浪費大，缺乏統一的開發推廣。
二、我國現行征管格局存在的問題
我國稅收征管的發展方向和目標，與世界性征管改革的趨勢是一致的，且經歷了一個不斷演進的過程。改革開放以來，第一次征管改革取消了基層稅務機關對個別企業減免稅的權力，減少了執法的隨意性和由此造成的稅收不公；第二次征管改革取消了專管員管戶制度，代之以“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的模式。應該說，第二次征管改革是征管史上的一次革命，它標志著我國稅收征管由傳統的粗放式管理向現代集約化、規范化管理的轉變，基本上包涵了自行申報納稅、優化服務、征管信息化等一系列具有現代征管意義的內容。幾年來的征管實踐證明，這一次征管改革是符合我國社會主義市場經濟格局和行政管理要求的，對保證收入、發揮稅收的宏觀調控作用及加強稅收隊伍建設起到了較大作用。但現行征管中仍存在許多問題：
一是具體做法上的不統一，造成管理上的混亂和執法的隨意性并未從根本上消除。由于對征管的理解不同以及各地環境條件的差異，各地在操作方法上不統一，管理的側重點也各不相同，形成“各自為政”的局面。加之傳統的強調完成計劃收入任務思想的影響，執法不規范現象依然不同程度地存在。
二是由于片面地將“自行申報”理解為納稅人主動上門繳稅，“集中征收、分類管理”理解為人員、場所的高度集中，征收、管理機構的分離，帶來三個問題：第一，在目前稅務機關和納稅人之間“面對面辦稅”的現實情況下，征收場所的集中必然增加企業辦稅成本。納稅人從發生到終止納稅義務，要辦理開業稅務登記，頻繁地領購發票，每月申報繳稅等一系列涉稅業務。而目前大多數涉稅業務都需要納稅人到稅務機關辦理，而且一項業務可能需要往返幾次，如果實行稅務征收場所的過度集中，給納稅人帶來的不方便是顯而易見的；第二，對稅收信息的集中及分析利用重視不夠，對納稅人經營管理和財務狀況的監控轉為對大量表證單書的管理，從而降低了稅源動態情況控管能力。
三是稅收征管質量不高。主要表現在：第一，稅收征管基礎資料不規范、不完善，不能為稅務管理、稅源監控和稅務稽查提供可靠的信息資料。第二，稅收征管信息化程度不高，監控網絡不健全，不能為專業化稅收征管提供信息保障。第三，專業化稅收管理中征管查分工不明確，銜接不嚴密，稅收管理、監控不到位。第四，納稅申報多元化體系不夠完善。
四是稅務人員的綜合素質不高。目前稅務人員受教育程度不高，專業人員少，稅收服務質量有待進一步提高。據有關資料顯示：我國國稅系統稅務人員研究生以上僅占0.08％，全日制大學文化程度占4％，大中專文化程度占57％，高中以下的占38％。
由此可見，征管中存在的一系列問題已嚴重制約了稅收工作的順利開展，影響了依法治稅的進程。
三、國外依托信息化建立征管機制的現狀
世界性的稅收征管改革是經濟全球化不斷推進、知識經濟和信息技術不斷發展的必然結果。綜觀各國征管改革的歷程，不論改革的具體細節有何種差異，其形成的征管格局是一致的，即在不斷完善的法律法規前提下，納稅人自行申報繳納，計算機網絡監控，管理、稽查與服務相配合，形成稅務機關——納稅人——社會相互制約的現代稅收征管機制。
一方面，各國都把計算機網絡建設擺在了稅收征管的重要位置，大大提高了征管質量與效率。如美國在國內收入局設立了1個電腦中心，全國設立了9個服務中心，將征管的各個環節都納入計算機網絡管理，每年處理10億份以上的申報表。再如屬于發展中國家的阿根廷，在統一網絡系統的基礎上，針對不同的納稅行為建立不同的網絡子系統：比如針對重點稅源的“2000計劃系統”，針對進出口稅收管理的“瑪利亞系統”，以及強化稽查的“奧賽里系統”等。此外，德國、日本、法國、加拿大等國，都實現了全國聯網，征管業務全部由電腦完成。另一方面，與稅收征管網絡化相適應，申報方式也呈現出多樣化。如美國建立了聯邦稅款電子付款系統，受理各類電子申報納稅。在德國，絕大多數納稅人都通過電子郵件申報納稅。澳大利亞70%以上的納稅人采取電子申報納稅。現代化征管手段使征管質量和效率不斷提高。
四、加速信息化建設對建立科學的稅收征管格局意義重大
信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。稅收信息化是國民經濟和社會信息化的重要組成部分，但是，在目前稅收系統中，信息化建設還遠不能滿足需要。信息化建設發展不平衡、應用軟件開發管理不規范、應用缺乏整體性與系統性、信息共享和利用水平較低等問題都有待進一步解決。在此情況下，集征管查于一身的全職能基層征管機構仍大量存在；稅收執法和行政管理的權力分散、缺乏制約，稅收執法中仍然存在隨意性，對納稅人的管理和服務水平有待進一步提高。這些都要求通過加速信息化建設來解決，因此，筆者認為，稅收信息化絕不是把稅收工作由以前的手工操作簡單的移植到計算機上,而是稅收征管的一場革命，它涉及到權力結構的調整和工作方式的改變,對稅務干部的素質也提出了更高的要求。也就是說,稅收信息化不是用信息化來適應現在的工作方式,而是要用信息化來改造目前的工作。加速稅收信息化對建立科學的征管格局、推進依法治稅、加強稅務系統內部監督和外部監控，提高稅收公共服務水平都意義重大。
（一）信息化解決了信息快速準確集中這個征管中的關鍵問題，使集中征收、專業管理和重點稽查成為可能。
1、現有征管模式實行的是專業化征管，其中納稅人自行申報繳納稅款仍是集中征收的基礎。如何解決集中征收給納稅人帶來的困難，途徑就是建立統一集中的網絡系統，讓納稅人面對征收網絡系統，以各種靈活的方式申報納稅，從而實現集中征收，由場所的集中轉變為信息的集中，這樣既解決了場所集中條件下納稅人申報的困難，又實現了信息快速準確地傳輸與交流。為進行有效的專業管理和稽查創造了信息條件。
2、專業化管理，也必須是信息的專業化。以有限的稅務人員面對日益增加的納稅人，即使建立了專業管理局，要實現對納稅過程的全面監控，首先應該是對納稅信息的監控，只有通過計算機網絡將各類納稅人的信息及時準確地輸入、檢索、分類，并對其變化進行動態分析，才能針對不同情況制定相應的管理辦法與措施，使管理深化。
3、稅源監控信息和征收信息的集中與分析，為設置多種選案模型、篩選案源進行日常檢查和重點稽查提供了基礎，所以，信息化也是專業稽查的重要條件。
（二）信息化解決了“信息不對稱”這個管理難題，實現了信息共享與透明，為防止執法隨意性和治理征管中的腐敗打下了基礎。
執法隨意性和稅務腐敗現象大多數情況下源于信息的不對稱。在電腦網絡信息系統的支持下，納稅人的初始信息即為幾個相互獨立的專業部門所掌握和共享，且在征管環節上分解了管理人員的信息處理權，這就使得信息更透明且為多個部門相互控制，從而堵塞了由于信息不對稱造成的漏洞，從機制上消除了執法的隨意性與稅務腐敗問題。而且實行稅收征管電子化后,由于申報管理、發票管理等都實現了程序化、制度化,并且每一項業務操作都將被計算機自動進行記錄和保存,以便隨時查詢和核實。通過計算機應用,建立起一套以機器管人的新機制,不僅便于檢查和考評,而且能增強對干部執法的約束力,促進征管行為的規范化和透明化,客觀上為廉政制約機制提供了有力的保障，可以有效地避免關系稅、人情稅和隨意延緩減免稅等不良現象的發生。
（三）信息化解決了人工管理帶來的效率低下、隨意性大的問題，提高了服務質量。
首先，信息化使稅收征管過程中形成了以信息為紐帶的內部嚴密控制和外部多種申報方式相結合的征納關系，辦事效率的提高，時間的縮短，誤差的減少，即簡便、快捷、高效將是這種征納關系的特點，當然它也是優化服務的首要目標。其次，信息化為準確掌握與核實納稅人的情況提供了基礎，對合理確定稅負，創造公平的稅收環境提供了依據。這是提高服務質量的核心內容，也只有在高度信息化的基礎上才能實現。
（四）信息化是降低征收成本的主要途徑。
稅收成本分為兩部分,一是政府收稅所須建立征收機構及場所、支付稅務人員工資以及辦公費用等構成的征管費用;二是納稅人進行做帳、申報、咨詢等所構成的繳納成本。在稅收總量既定的前提下,稅收成本的高低決定了稅收征管效率。有關資料顯示，發展中國家的稅收成本大大高于發達國家，如1996年美國的征收成本率為0.6%，日本為0.8%，加拿大為1.6%，而中國則為4.73%（這只是統計數字，實際情況可能要比這個數字更大一些）。我國在1998年加大征收力度、規范執法行為以來，征收成本更有所上升。這其中，信息化程度低是主要原因。因為要獲得同樣的信息發展中國家往往要投入更多的人力、物力。只有加速實現信息化，才可以大大提高數據的處理速度和準確性,減少征納雙方在人、財、物和時間方面的耗費,進一步縮小效率與成本之間的比例，稅務部門可把更多的精力充實到管理和稽查系列,加大征管力度,提高征收管理效率。
（五）信息化可加大稅源監控能力,為領導決策提供依據和支持。開展稅收信息化建設,使用計算機并建立網絡系統后,各級稅務機關將對相關信息系統所采集的數據進行挖掘、匯總的基礎上,建立起集中管理、相互依存、數據規范、安全可靠的綜合信息庫,內容涵蓋征收管理、稅收法規、文書檔案、稽查信息等內容,各級稅務部門可在同一數據庫里,按照自己的權限和業務要求產生不同的應用,如綜合查詢、稅源分析、稽查選案等,及時監控稅源變動情況,為科學決策提供依據。
五、依托信息化建設并建立科學的稅收征管格局
依托信息化建設建立科學的稅收征管格局應包括兩部分，即內部征管控制系統信息化和外部申報系統多元化。內部征管控制系統信息化是指在全國范圍內推行統一的征管信息化系統軟件，建立高層次技術支持系統，包括網絡、數據庫、服務器及平臺。實行統一代碼和運作機制，實現從基層征管到高層決策的信息共享與功能相聯。而多元化申報方式諸如電子申報、網上申報、電話申報、銀行儲蓄申報等，使納稅人不受納稅場所的束縛，只要將信息集中到征收機構的服務器上即可實現申報，擴大了申報空間，縮短了時間，集中征收和專業化管理才算真正實現。最終達到的效果應該是建立符合信息技術要求的、統一規范的業務規程、流程及表證單書,并在此基礎上建立一個科學嚴密的崗位銜接體系,既要重視征收、管理、稽查之間的銜接,又不能忽視其內部各個崗位之間以及人與人之間的銜接;既要能規范業務操作,提高工作效率,又要盡可能地優化人員配置,節約人力資源,使各項稅收業務都按預定的、規范的、制度化的工作流程開展。
筆者認為，要想加速信息化建設，首先應增強三個觀念：一是服務觀念。稅收征管信息化建設必須面向稅收業務，為提高依法治稅水平服務；面向社會，切實創造條件為納稅人提供優質、便捷、高效的納稅服務；面向基層，為廣大的稅務干部服務。二是效率觀念。稅收征管信息化建設要講究成本和效率觀念。對內，要有利于簡化廣大稅務干部日常繁瑣勞動，節約時間，提高工作效率，提高稅收征收率，降低征稅成本；對外，要有利于納稅人節省辦稅費用，降低納稅成本。三是應用觀念。稅收征管信息化建設的目的在于應用，對今后一段時期而言，應用水平的高低將決定稅收信息化水平的高低，影響到稅收管理信息化工作的持續發展。
那么，如何通過加速稅務征管信息化建設，達到數據集中、數據共享、數據的高效利用，從而建立科學的征管格局呢﹖
首先，重視稅收業務的基礎工作，建立嚴密、科學、規范、統一的管理制度。稅收征管的基礎工作是實現信息化的前提，所以，稅務機關應強化日管，不斷提高稅務登記率、納稅申報率、稅款入庫率、違章處罰率、滯納金加收率、稽查選案準確率等征管質量指標；稅務信息化涉及稅務內部的多部門、多崗位和多環節，因此，部門的協調配合、人員的細化分工、崗位的定職定責、環節間的有效銜接，都需要有嚴密科學的管理制度和管理措施，保證統一性、規范性和可操作性。
其次，加強網絡建設，提高信息的集中化程度。稅務部門的信息化建設開展得比較早，發展比較快，大大小小的信息化數據庫建了不少，這些數據庫也發揮了一定的作用。但是，如何更好地規范、統一這些系統和數據，實現信息共享，已經成為一個緊迫的任務。應在現有的基礎上，提高數據集中程度，建立一個直達總局的數據庫。
第三，整合各個管理系統為全國統一的稅收征收管理系統。稅收信息化在建設過程中，迄今為止沒有規范的系統應用平臺，導致信息不能共享。據不完全統計，目前全國共有大大小小30多個各類征管應用軟件，這些軟件大都自成系統，這需要有關主管部門本著“統一領導、統一規劃、統一標準、分步實施”的原則，構筑一個統一規范的應用系統平臺，在此基礎上，將各類管理系統整合為一個全國統一的稅收征收管理系統，達到數據的集中、共享。
第四，加快建立規范的納稅信息服務體系。納稅信息服務應當包括三個體系：（一）稅收公共服務體系。這是一個基于互聯網的稅收公共服務平臺。納稅人在這個稅收公共服務平臺上應能夠查詢到各級稅務機關的組織結構，各種涉稅事宜的辦理指南，各類稅收法律、法規和最新的稅收政策，以及稅務公告和通知，增值稅專用發票開具、作廢、丟失信息，納稅人關心的各種涉稅統計信息，各種證照審批結果，納稅人信譽等級信息等等，根據權限還可以得到個性化的資料、信息和相關的各種服務。（二）稅收征收管理服務體系。這個應用平臺應與稅務機關后臺涉稅業務數據庫相連接，為納稅人提供稅收征管全程的網上業務服務，即建設完善的“網上稅務局”。“網上稅務局”是為納稅人提供多功能、方便、快捷的“智能化”納稅服務的技術平臺，過去的稅務網站，大多只是宣傳稅務機關形象方面的內容，隨著稅收征管信息化的不斷發展，現在建設稅務網站必須做好納稅服務工作。一方面，稅務網站不僅要有各種涉稅資料，而且應該實現網上“自助報稅”。另一方面，稅務機關可以通過網站通知，納稅人可以在網絡上完成辦理證照、待批文書的審批等事宜。（三）面向納稅人的呼叫中心體系。在這個應用平臺上，納稅人可以得到稅務人員實時在線的服務和幫助，及時解決納稅人提出的各類涉稅問題。
第五，強化稅收征管信息采集與共享。建立一個規范、嚴密、準確、及時、豐富的稅收征管數據倉庫，是為納稅人提供優質服務的前提條件。各級稅務機關在實施稅收征管信息化時，不僅要滿足前臺征管業務的需求，而且要著眼于管理服務，把充分運用信息資料提升管理服務水平作為根本目標。與此相適應，納稅人在數據采集源頭就要扎扎實實地做好基礎工作，稅務部門則要注重在實現前臺業務操作計算機化的同時，建設好基礎數據源，將管理服務的理念貫穿于數據資源的挖掘利用之中。
一、對現行征管模式的總體評價1.現行稅收征管模式在運行中的積極效應。
現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務機關優質服務為基礎。以計算機網絡為依托,征收、管理、檢查相互制約。這在實踐中明確了稅收征管工作程序。推進了依法治稅的進程。從宏觀上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務,有利于促進納稅人自身素質的提高,也有利于稅務機關在征稅程序和納稅申報管理上更加科學、簡便和規范。
計算機網絡的大力開發和應用。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來,大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用,使申報、征收和稽查三個環節有機地結合起來。
建立辦稅服務廳采取集中征收的辦法,增加稽查人員的比例,設置專門稽查機構,這些措施都大大增強了稅務機關執法的力度。
2、稅收征管模式在運行中存在的問題
我國現行的稅收征管模式是一個比較適應當前條件。且較為科學的模式。但是現行稅收征管模式也暴露出很多問題。
(1)現行稅收征管機構在功能應用上存在著不盡完善的方面。首先征收大廳沒有充分發揮其功能效應。各窗口的設置還不盡完善,雖然投入大量硬件設施。但其功能的應用有待于開發。如以計算機代替手工征收,雖然提高了工作效率,但目前的軟件功能尚有欠缺,只是對納稅人簡單情況進行儲存,打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息,特別是對未申報戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法,未能與工商、銀行、企業進行聯網。其次,稽查人員所占的比例仍顯不足,稽查力量有特充實,稽查的內容、方法也有應進一步完善,特別是目前稽查部門實行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權力的制約。減少大規模稽查而增加的稅收成本,但在實際執行中卻出現一些問題,利用選案提供的數據不盡準確,影響了稽查工作的準確率,特別是目前市場經濟干變萬化,企業的情況亦是瞬息萬變,而且納稅人自身素質不高,勢必影響了原始數據的準確性,造成了一些“問題戶”長期置于稅收管理范圍之外。再次,各機構內部各部門之間的職責范圍劃分有時不甚合理,征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協調,使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機構功能的正常運轉,必須積極地解決。
(2)在由舊模式向新模式轉變的過程中,稅源管理出現的失控。現行征管模式運行后,機構人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺意識主動上門納稅。征收不再是專人下專戶。由于客觀觀經濟情況復雜多樣,形成漏征、漏管戶的大量存在。給稅務機關正常工作秩序造成混亂。如:企業變更地址后不到稅務機關進行重新登記,一但中途不來申報,就形成“在逃戶”;另則,企業此廢彼立,鉆空子,少繳、漏繳稅款,再如,企業辦理稅務登記,領取發票以后便銷聲匿跡,不再來申報納稅;納稅人雖然申報了,但稅款不及時入庫,形成拖欠;還有一些從事地下經濟的納稅人長期置于稅務機關征管范圍之外。凡此種種,致使稅源流失的問題越來越嚴重。
(3)征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性。首先表現在稅務人員的素質、業務水平有待于提高;其次辦稅程序、手續、文書還不甚規范,稅務人員執法的規范化問題仍然存在;再次,現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協調并設有形成高效的運行機制。
二、現行稅收征管模式存在問題的原因分析
l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環境相對落后的矛盾
我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發點,在此基礎上,通過稅務稽查對納稅人進行監控。減少稅源流失。但這種模式設計并沒有考慮我國稅收征管環境的現狀。從我國稅收征管外部社會環境看。納稅人納稅意識相對淡薄,造成稅收申報不真實的狀況比較嚴重;在全社會范圍內沒有形成由政府立法并協調的全社會共享的信息網,使稅務部門無法準確及時分析并控制納稅人申報數據的真實性。從稅收征管的內部環境看,我國稅務機關管理水平比較落后。從稅務部門的機構設置到稅務于部的人員素質,從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系,從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度,都存在很多亟待解決的問題。由于我國稅收管理的內部和外部環境與國外發達國家比較相對落后,因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀實際,必然是超前的,因此在實踐中會產生許多問題。
2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾
在現行稅收征管模式下,一方面稅務機關對納稅人實行集中征收,集中管理。但對納稅人動態狀況,以及地下經濟中的納稅人沒有建。立有效的控管手段。稅務稽查部門由于人員數量、人員素質、稽查手段的限制,對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理,同時由于社會信息網絡沒有形成,計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面,稅務機關面對的是成千上萬的納稅戶,稅源分布極度分散,同時由于目前分配渠道的多種多樣,收入方式復雜化,使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務部門不論是對隱蔽的稅源還是流動的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶,還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實和動態地掌握其稅源的狀況。可以說目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動、積極、同步、有效管理的根本性原因之一。
三、進一步完善現行稅收征管模式的對策
1.強化稅收管理,防止稅源流失
針對稅源流失問題嚴重,漏征漏管戶大量存在,應重視征管基礎工作,針對各種具體問題采取不同措施,銜接好征管工作中的各個環節。
在稅務登記環節上。應采取納稅保證金制度,而且要派專門人員進行實地調查:留檔管理,然后再發給登記證件,這些原始數據將作為后來的一系列管理工作的基礎。同時。與工商管理部門進行信息交流,掌握納稅人動態資料。
在征收環節。應對納稅人一定時期的申報情況,財務數據,申報違法情況,納稅義務發生時間,稅款滯納數額、原因,零字申報、負申報的情況做詳細儲存,為稽查選案輸送案源。也為票證供應窗口提供數據。
在稽查環節,通過稅務登記窗口提供的數據,進行各種對比分析,及時做出準確結論,對可疑問題進行徹底檢查。
在管理機構設置,實行征收和稽查的徹底分離,征收局在受理納稅人申報的同時,應設專職管理人員按區域對納稅人的管理專職負責。
2.實現稅收管理法制化
要繼續開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,采取各種宣傳形式,全方位宣傳,做到家喻戶曉。要運用典型事例開展宣傳工作,在全社會形成偷稅可恥,納稅光榮的良好風尚,以提高納稅人自覺納稅的意識。要嚴肅稅法,嚴格執法,實現稅收管理法制化。要做到有法可依,建立健全稅收法制體系,使征納雙方和社會各個部門都納入法治化軌道。近期應要完善稅收工作各環節執法程序,規范執法文書的應用,做到有法可依,有據可查;執法人員要加強法制觀念的教育,做到執法必嚴。要從自身做起,不允許收人情稅現象出現,堅決制止以補代罰,以罰代刑的做法,做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究,無論任何單位和個人,只要違犯了稅法,就必須承擔法律責任,法律面前必須人人平等。
3.建立健全工作規范制度
辦稅程序要統一,設置多功能辦稅大廳,明確各窗口的職責分工,規范服務、文明征稅。
關鍵詞：納稅遵從；稅收征管模式；稅收執法；納稅服務；稅收制度
中圖分類號：810.422 文獻標識碼：A 文章編號：1004-1494（2012）06-0073-04
研究納稅遵從問題不僅要從納稅人行為的角度展開研究，同時也不能忽視征稅人的行為對納稅人遵從行為的影響，包括稅務人員本身的素質水平、稅務機關征管模式與征管手段、稅務機關的征管與處罰力度、稅制簡便程度等等。所以，稅務機關征管與稅制因素也影響著納稅遵從，包括稽查概率、處罰率、稅務人員執法水平、納稅服務、稅制簡便程度、征管模式與手段等。
一、稅收征管模式與納稅遵從
稅收征管模式是稅務機關根據經濟社會形勢的發展，按照稅收立法要求，從稅收工作實際出發，在一定稅制條件下為了實現稅收征管職能，對稅收征管中相互制約、相互聯系的稅收征管組織機構、征管人力資源、征管手段、征管方式等進行有機組合所形成的規范的稅收征管方式，是一定時期稅收征管工作的目標定位。征管模式與納稅遵從息息相關，因為好的征管制度能提高征管質效，促進納稅人遵從度上升，反之則帶來征管質量下降，稅收流失嚴重，納稅人遵從度下降。
改革開放以來我國的征管模式經過了以下幾個階段[1]：
1. 1978-1987年，我國實行的是“一員進廠，各稅統管，集征管查于一身”的全能型、保姆式的管理模式，即由稅務專管員固定到戶，“征、管、查”三權高度集中，管理的技術手段主要靠傳統的手工操作。這種征管模式是與當時經濟成分單一、稅制相對簡單、征管資源不足相適應的。由于實行的是“保姆式”的征管模式，稅務人員上門收稅，納稅人的稅收意識不強，納稅人的自愿遵從度也很低。
2. 1988-1996年，我國實行的是“征、管、查兩分離或三分離”的稅收征管模式。伴隨著1994年的稅制改革，我國稅制逐步由單一稅制向復合稅制轉變，原來“一員進廠，各稅統管”的征管模式逐步暴露出權力約束缺位、執法不嚴等問題，迫使稅收征管模式做出調整，開始探索分權制約的稅收征管模式。1988年我國開始選擇部分地區試行“征、管、查兩分離或三分離”稅收征管模式，1991年向全國推開，初步實現稅收征收權、管理權、稽查權的分離與制衡，傳統全能型管理制度逐步向按稅收征管職能分工的專業化管理制度轉變。此階段管理的技術手段同樣主要靠傳統的手工操作，但由于“征、管、查”逐步分離，稅務機關執法逐步規范化，納稅人的遵從度也逐步上升。
3. 1997-2002年，我國實行了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”（以下簡稱“30字”征管模式）的現代稅收征管改革。1997年國務院批轉了國家稅務總局深化稅收征管改革的方案，確立了“30字”征管模式。此階段管理的技術手段從傳統的手工操作向廣泛應用計算機轉變，計算機開始應用于稅收管理的主要環節。此階段強調納稅人到稅務機關“自行申報納稅”，納稅人的稅收意識逐步增強，再加上稅務機關不斷提高納稅服務質量與水平，通過更優質高效的納稅服務，增強納稅人的遵從能力和意愿，納稅人對稅法的遵從度也大幅上升。
4. 2003-2008年，國家稅務總局針對稅收征管工作中存在的“淡化責任、疏于管理”問題，對原“30字”征管模式加以完善，突出了“強化管理”，形成了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的“34字”新征管模式，逐步形成稅收征管的科學化、精細化的戰略模式。這一階段稅收征管改革在技術手段上把計算機技術引入稅收征管的各個環節，使我國的稅收征管由傳統的手工操作向現代稅收管理轉變，堵塞了稅收征管的漏洞，不僅納稅人的自愿遵從度大幅提高，而且強制性遵從度不斷上升。
5. 2009年至今，在原來“34字”新征管模式的基礎上，國家稅務總局黨組提出“信息管稅”的思路，并開始部署稅源專業化管理試點。信息管稅，就是充分利用現代信息技術手段，以解決稅務機關和納稅人信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹立稅收風險管理理念，進而提高稅收征管水平。稅源專業化管理是指根據納稅人的實際情況和稅源特點，運用信息化手段和先進的管理方法，對不同稅源實施科學的分類管理方式，細化管理分工，優化資源配置，完善運行機制，達到提高征管質效、管住管好稅源的目的。自此，我國稅收征管朝著專業化、信息化、精細化、科學化的方向邁進。隨著稅收征管模式的變革，征管機構設置也逐步規范，人事改革也實現了協調并進，征管質量與效率得到了極大提高，納稅人對稅法的遵從度日益提高。當然，隨著經濟社會的發展變化，納稅人的組織形式、經營方式、經營業務不斷創新，稅收征管的復雜性和工作難度明顯加大，必須不斷創新稅收征管工作思路和理念，才能不斷提高納稅人的稅收遵從度。
二、稅務機關執法、服務水平與納稅遵從
稅務機關的執法與服務水平也是影響納稅遵從的重要因素，它與納稅遵從高度正相關。也就是說，稅務機關執法與服務人員的素質越高，執法與服務的水平越高，納稅人的納稅遵從度越高，而且高素質的征管人員可以減少稅收腐敗行為，提高稅務機關的形象，從而影響納稅人的行為。OECD（經濟合作與發展組織國家）的稅收遵從理論認為，“遵從”=“執法”+“服務”，也就是說，實現納稅人遵從的途徑主要靠執法和服務。稅務機關的執法態度越好、執法水平越高，納稅人偷逃稅的機會就越少，納稅人的遵從度就越高。稅務機關的納稅服務越規范，納稅服務水平越高，納稅人的自愿遵從度就越高。對于無知性不遵從的納稅人，就要通過稅務機關的稅法宣傳和稅法普及，增強納稅人意識，因為納稅是公民的一項法定義務。對于情感性不遵從的納稅人通過優化辦稅流程，簡化辦稅程序，提供多種申報繳納方式，進一步改革和完善稅制，減輕納稅人的稅收負擔等，使納稅人從情感上由“不愿意繳納”變為“自愿繳納”[2]。對于自私性不遵從的納稅人，一方面要通過加強稅法宣傳，讓納稅人知曉“依法納稅是每個公民應盡的義務”，另一方面通過嚴格執法，加大處罰力度，從制度設計上強化納稅人的遵從行為，使他從被動遵從轉為主動遵從。通過執法和服務都能達到提高納稅人遵從度的目的，但服務和執法相比較，可能付出的成本更低，效率更高，而且通過服務的方式促進納稅遵從更有利于構建和諧的征納關系，從而有利于和諧社會的構建[3]。過去，稅務機關往往是從納稅人不遵從的結果去倒推納稅人不遵從的原因，進而再通過“執法”和”服務”來規范納稅人的納稅行為，這樣費時費力。稅務機關應從導致納稅人不遵從的原因入手，通過優質高效的納稅服務，增強納稅人的遵從意愿，提高納稅人的遵從能力，從而規范納稅人的納稅行為，這將大大降低稅務機關的征稅成本和納稅人的遵從成本，最終在納稅服務過程中提高稅務機關的征管效率，也同時提高納稅人的稅法遵從度。
三、稽查概率、處罰率與納稅遵從
Allingham和Sandmo（1972）在所得稅逃稅模型中開始對罰款率和稽查概率與納稅遵從的關系進行了研究。他們認為，罰款率和稽查概率的提高將使納稅人減少逃稅活動，也就是說，稅務機關通過加強征管，加大稽查力度，提高罰款率，至少能促使納稅人“被動遵從”。納稅人往往是在與稅務機關的征管博弈中選擇遵從或是不遵從。
圖1反映了稅務機關和納稅人行為的博弈結果。其中，t代表稅率，為正的常數。w為納稅人實際所得，為外生變量，納稅人知道而稅務機關不知道。π為稅務機關對未申報所得征收的罰款率，π>t>0。x代表納稅人向稅務機關的申報所得，0≤x≤w。c代表稅務檢查成本。在稅務機關和納稅人行為的博弈中，納稅人有兩種選擇，遵從（納稅）或不遵從（逃稅），稅務機關針對納稅人的遵從或不遵從行為也有兩種選擇，不稽查或稽查。在納稅人完全遵從稅法的情況下，此時納稅人向稅務機關申報所有所得，如果稅務機關實施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務機關獲得的收入是[tw-c]；如果稅務機關不實施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務機關獲得的收入是tw。在納稅人不遵從稅法即逃稅的情況下，如果稅務機關實施稽查，假設此時納稅人通過少申報方式逃稅，而稅務機關又能通過稽查查出納稅人的實際所得，則納稅人稅后收益是[（1-t）w-π（w-x）]，稅務機關獲得的收入是[tw+π（w-x）-c]，如果稅務機關不實施稽查，則納稅人稅后收益是[w-tx]，稅務機關獲得的收入是tx。
如果納稅者選擇誠實納稅，因為tw>tw-c，此時稅務機關的最優策略是不稽查；如果稅務機關不稽查，因為w-tx>（1-t）w，此時納稅人的最優戰略應是逃稅；倘若納稅人逃稅，因為tw+π（w-x）-c>tx，則稅務機關將選擇稽查；在稅務機關稽查時，因為（1-t）w>（1-t）w-π（w-x），納稅人的最優戰略是依法納稅，如此等等，沒有一個戰略組合構成納什均衡。但是這里存在一個混合戰略納什均衡，即參與人以某種概率分布隨機地選擇不同的行動。
假定稅務機關分別以ρ和（1-ρ）的概率選擇稽查和不稽查，納稅人以γ和（1-γ）的概率不遵從和遵從。給定ρ的情況下，納稅人選擇遵從的預期收益為：（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）
納稅人選擇不遵從的預期收益為：[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
如果納稅人選擇遵從的預期收益等于不遵從的預期收益，即
（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）=[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
解得兩者相等時的概率ρ=t/（t+π），如果稅務機關稽查的概率ρt/（t+π）時，則納稅人的最優戰略選擇是納稅遵從；如果稅務機關稽查的概率ρ=t/（t+π）時，納稅人隨機地決定遵從或不遵從[4]。
由此可以看出，稅務機關實施的稽查概率、處罰率影響著納稅人的遵從行為。
四、稅制因素與納稅遵從
稅制因素也影響著納稅遵從，首先，稅率的高低影響著納稅人的遵從行為。雖然早期Allingham和Sandmo（1972）認為稅率對申報收入的影響是不確定的。后來又有很多國內外學者探討過稅率與納稅遵從的關系，多數人認為，稅率越高，納稅人遵從度越低，而且稅率的級次越多會增加稅制的復雜程度，從而增加了納稅人的遵從成本。原因在于，從拉弗曲線來說，稅率和稅收收入呈現一個倒U型關系（見圖2），圖中X軸代表稅率，Y軸代表稅收收入，OAB曲線即是拉弗曲線。拉弗曲線說明，當稅率為零時，稅收收入也為零，隨著稅率的升高，稅收收入也逐步提高，當稅率達到C點時稅收收入達到最大化，此時再提高稅率的話，政府稅收收入不但沒有上升，反而隨著稅率的上升稅收收入逐步下降，最終達到零。因為稅收收入=稅基×稅率。隨著稅率的逐步升高，納稅人覺得難以承受時，會將他的經營領域從稅率高的行業轉到稅率低的行業，或者千方百計從納稅領域轉到不納稅的領域，甚至轉到地下經濟，最終導致稅基縮小，從而使稅收收入下降。取圖2中AC之間任何一點作一條與X軸平行的直線，它與拉弗曲線有兩個交點，一個交點對應的低稅率在OC之間，另外一個交點對應的高稅率在CB之間。這兩個不同的稅率對應的稅收收入（即OD）是相同的，但稅務機關的征管成本是不一樣的，因為高稅率帶來征管難度加大，必然使得征管成本上升，這說明，稅率越高，不僅納稅人遵從度越低，而且稅率越高，稅務機關的征管成本也隨之上升，但稅收收入不一定隨之提高。既然這樣，干嘛不采用低稅率呢，圖中陰影部分即為拉弗，即政府在設計稅率時要盡量避免把稅率落在此區間。拉弗曲線說明，稅率和稅收收入不是完全呈正比例關系。
其次，稅制是否簡便也影響著納稅遵從。往往一國的稅制越繁瑣，納稅人越無所適從，而且，稅制越繁瑣，納稅人的納稅遵從成本越高，根據前人的研究，納稅遵從成本與納稅遵從成反比，所以稅制越繁瑣，納稅人的遵從度就越低。正因為如此，黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》明確提出：“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收改革”。所以，“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”成為我國2003年之后新一輪稅制改革的目標，而且把“簡化稅制”放在第一位。因為稅制越簡化，納稅人遵從度越高，納稅人遵從度高了，稅收收入也就穩步提高。
參考文獻：
[1]倫玉君.中國改革開放以來稅收征管的基本經驗及改革展望[J].稅收經濟研究，2011（5）：28-33.
[2]韓曉琴.論當前優化納稅服務的重點及需要處理的關系[J].揚州大學稅務學院學報，2006（4）：29-32.
[3]王 華.稅法宣傳是提高納稅人遵從度的重要途徑[J].揚州大學稅務學院學報，2010（3）：23-25.
[4]馬拴友.稅收流失的博弈分析[J].財經問題研究，2001（6）：3-8.
Research on the Relationship of the Features of Taxpayers and Taxation Compliance
Han Xiaoqin
（Party School of State Administration of Taxation Yangzhou Jiangsu 225007）
但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務總局“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，也是深化征管改革的核心內容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現在：一是納稅申報質量不高。由于納稅人的納稅意識以及業務技能方面有一定差異，出現了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現象增多等；二是內部納稅申報制度不盡完善，手續繁雜，環節較多，對納稅人監控不力。
（二）稅務稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監督檢查職能，而忽視了其對執法行為監督制約和對行政行為監督檢查的職能。三是稅務稽查操作規范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執行四個環節實施稅務稽查，在實際操作中還不夠規范，某些環節（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環節的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規范性，審理依據的不確切性，執行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發揮。
（三）計算機開發應用上的問題
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。所謂現代化征管，計算機的開發應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。三是內部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務上存在的問題
深化征管改革的重要任務之一就是建設全方位的為納稅人服務體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業服務。但目前，這一服務體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權利、義務關系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現，稅務干部為納稅人服務的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環節多、手續繁等問題沒有根本解決，稅務部門內部各項辦稅程序、操作規程要進一步簡化、規范、完善，真正把“文明辦稅，優質服務”的落腳點體現在方便納稅人、服務納稅人上。
（五）征管基礎管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎工作，但目前征管基礎管理仍相對簿弱。主要表現在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經濟稅源調查、重點稅源戶管理、漏管戶的監控等問題成為管理上的難點。二是內部各項征管制度、征管程序和操作規程還不盡完善，各環節之間的銜接協調還不夠緊密合拍。如部分崗位出現人少事多的現象，影響了征管效率與質量。三是征管資料管理不夠規范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網絡為依托”，用現代化技術手段簡化和減輕手工勞作、寓服務于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關鍵要在“轉變觀念，優化要素，強化職能，夯實基礎，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
（二）優化要素，為深化改革創造良好的稅收環境。
優化征管要素，即優化納稅主體、征收主體和服務主體，其實質就是健全稅收服務體系，為征管改革的全面深化創造良好的內外環境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優化納稅主體。建立服務體系的重要內容除設立辦稅服務場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高。可采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優質服務”活動，優化征稅主體，明確服務主體。稅務部門征稅的對象是納稅人，服務對象也是納稅人。要在強化稅務人員的服務觀念和服務意識的同時，重點簡化辦稅手續、環節，建立科學、規范的辦稅程序，養成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環境。通過快捷、準確、規范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務事宜辦理等服務工作，加深征納之間的業務交流和情感交流，增強納稅人對稅務部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務干部素質，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內容培訓，提高稅務干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續，建立科學、簡便的申報程序。歸并統一申報表格式，設計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務稽查工作相結合，對財務制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質量和效率。
2、建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據“選案、檢查、審理、執行”四個環節健全稽查工作制度，規范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日常稽查（調帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務稽查，加大申報稽核力度，增加調帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎上，增加一些更加科學合理的質量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現以計算機手段為基礎，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務稽查手段的現代化。
3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經濟到稅收”的原則，充分考慮當地經濟發展狀況和國內生產總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經濟增長相適應，力求改變以往那種基數加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。
（四）夯實基礎，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎工作，是提高征管質量的基礎，也是深化稅收征管改革的重要內容。
1、以強化監控為重點，盡快建立以計算機網絡為依托的征管體系。計算機的開發與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發以及開發與使用的關系。一是要根據新機制的要求，加強計算機軟件開發，確保統一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監控，真正體現計算機網絡在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發票管理、會統核算、數據分析、稅務稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環節上，并依托計算機對其進行全程監控管理，體現計算機網絡的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現計算機聯網和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎管理。內部進一步健全各項征管制度，規范征、管、查業務流程、工作程序和銜接、協調制度，提高征管各環節的整體效能，形成以效率為中心，網絡為依托，稽查為重點，各環節相互協調、相互制約和促進的現代稅收征管體系。對外健全協稅護稅網絡和制度，調動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎上，重點把工作轉移到對檔案資料的簡化、規范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應新的征管模式的要求，要繼續深化兩項配套改革：
1、深化機構改革，建立較為科學、合理的征管機構體系。以“精簡、效能”為原則，調整和理順機構。要按照管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列科學設置機構、崗位。在此基礎上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。
一、我局稅收征管信息化建設的現狀
通化地稅系統的信息化建設到目前為止，已擁有標準局域網8個，全區已形成廣域網環境，基本帶寬8M，擁有計算機500多臺（套），從事信息化建設與管理的人員27人，占全局干部總數的3%，應用的范圍有征管信息化、政務信息化、網絡傳輸、專業軟件等，征管信息化包括JTAIS2.0、征管信息分析系統；政務信息化包括公文處理、內外網站、政府網站；網絡傳輸包括省、市局間使用FTP、市縣（市）間使用地稅信使；專業軟件包括計會報表、人事檔案、勞資報表、工資管理、征管報表等專業科室應用軟件。
二、稅收征管信息化建設的模式
總體上講，稅收征管信息化建設應緊緊依靠稅收征管改革模式，稅收征管信息化建設要依托覆蓋全區的稅收征管網絡和互聯網絡為基礎，建立稅務系統的信息化高速公路為最終目標，以信息的集中處理為核心，以高速便捷的服務為根本出發點，提升稅收征管及稅收工作的計算機處理程度，全面實現稅收征管及其相關工作的現代化。
以上模式只是對稅收征管信息化的總體概括，我們認為稅收征管信息化應能夠達到以下幾個目標，或者基本具備以下幾個顯著特征：
（一）必須建設成功覆蓋全國的稅收征管信息網絡系統。建立稅務系統信息高速公路，并完成與國民經濟信息化連接，逐步深入國際互聯網的全球信息化軌道，這是進行稅收征管信息化建設要達到的基本目標，是一切工作的前提，我們認為，一是要建成總局到縣市局的四級稅收征管信息網絡，并且是平等性能夠互通的，用來保證信息的及時迅速傳遞；二是稅收征管網絡要能夠與各銀行、工商、企業、公安等部門以及政府網絡實現互通，不然稅收信息化只能是良好愿望、空中樓閣。
（二）必須對全部的稅收征管信息進行相對集中的處理和分析。這包括所有稅收征管信息都必須能夠達到網上傳遞、加工、存儲、處理和分析，所有信息能夠達到一定層次的共享。
（三）稅收征管及其相關稅收工作都要通過網上運行。要能夠達到通過網絡實現網上異地申報，網上稽查、網上征收稅款，真正意義上的實現網上辦公的目的。
4（）稅收征管網絡能夠對稅源情況實現真正意義上的監控，要能夠對稅收征管的前期過程包括納稅人經營、資金運行和納稅等情況進行徽機監控，實現計算機網絡幫助稅務部門進行稅收與經濟的分析管理功能，同時也是配合新征管法規定的納稅評估約談制度，從管理方法上要求稅務機關不能象傳統的方式直接向納稅人提取涉稅信息，而是由納稅人主動提供涉稅信息，這就要求稅務機關與納稅人之間有一條簡捷快速的通道。
5、要真正讓納稅人感動方便快捷。要能夠讓廣大納稅人和單位在足不出戶的情況下可以通過現有通訊網絡，如電話、手機、互聯網和媒體實現納稅申報和查詢納稅情況。
三、稅收征管信息化建設中存在的問題和建議
（一）存在的問題
目前，我國稅收征管信息化建設還處于起步階段，在思想認識、人員素質、硬軟件建設、財稅體制、法律支持和網絡安全上存在諸多問題。
1、思想認識問題
目前，基層稅收工作者對稅收征管現代化建設在思想認識上尚存在分歧。主要有以下幾種表現；一是無為論，認為現有的稅收征管手段能夠完成和處理現階段的稅收征管業務工作，缺乏現代化的稅收征管信息化觀念，認為稅收征管信息化是無為勞動。二是失權論，普遍認為實行信息化管理后，稅務部門和人員會失去特權，對企業和納稅人失去強有的控制力，只考慮到眼前利益沒有顧及稅收征管現代化的發展要求和趨勢。三是落后論，認為我國與發達國家差距較大，國民綜合素質較差，推行稅收征管信息化不會取得好的效果，不如安于現狀。四是目前的JTAIS軟件在運行過程中還存在不少問題，由于開發商的服務不及時造成工作上的不便利。
2、人員素質問題
從稅務內部來講，信息化是歷史發展的潮流，時展的要求和方向，科技加管理是對每個稅務干部的要求，再好的設備和先進的信息庫，也要高素質的人員去操作，但是目前的人員素質現狀不容樂觀。一是信息化素質普遍較低，稅務機關已基本上對所有人員進行了計算機知識輪訓，但是仍有相當人員不能操作計算機。二是缺少高精尖的系統管理人員，目前，每個縣市區局只有1至2名能夠進行數據庫管理和網絡維護的高層管理人員，一旦出現嚴重故障就會束手無策，難以就付。三是缺少信息化管理研究人員。從外部來講，社會各界特別是地方政府對稅收征管信息化的了解只限于政府上網等方面，缺少對稅務信息化管理的認識，我國國民素質和整體納稅意識不高，對稅收信息化管理不理解，有抵觸情緒，嚴重阻礙了稅收征管信息化的發展。
3、軟硬件問題
經過幾年的發展，我們全區在稅收征管信息化上投入大量的人力和物力，但仍存在問題。一是硬件投入多利用率低，基層分局計算機只限于打字報表功能，大多用于征收大廳的登記、申報、征收、發票管理等方面，許多功能沒有得到全部的開發利用。二是網絡功能不健全，由于稅務部門與工商、公安、交通、銀行的網絡還未真正實現聯通，制約了稅務系統廣域網絡作用的發揮，造成資源的浪費。
4、法制問題
稅收征管信息化最大的特點是網上實現稅收工作的計算機處理，有資料表明，到20*年全球電子商務銷售額達350000億美元，將成為21世紀的主要貿易方式，電子商務的無界性、虛擬性和無紙化特點將使稅收征管信息化工作面臨挑戰。而我們現在的狀況，一是電子申報缺乏法律支撐，沒有相配套的法律作保證，難以保證信息數據的合法化，現行的申報納稅是以納稅申報表為納稅的紙質依據，電子申報后難以界定其納稅申報的數據真實性和具有法律效應；二是電子商務活動缺乏法律依據，沒有法律來明確規定其基本的電子合同、交易支持、企業帳本及其它電子文檔的操作規范，使稅務機關難以監控其經濟行為；三是稅務機關上網信息管理缺少法律依據，稅務機關對企業和銀行其它部門的電子訪問沒有得到法律明文許可，阻礙了稅務機關對納稅企業的稅收征管質量的提高和力度的加大。
5、安全問題
一是稅務機關內部的廣域網和局域網安全性差，缺乏必要的安全軟件保護，容易被非法用戶侵入。二是網絡安全技術落后，還沒有真正開始研究稅務機關與銀地等政府部門網絡以及因特網對接后的安全保護問題。三是存在泄密隱患。稅務機關與政府、企業、銀行等網絡實現信息共享，如果缺乏必要的保護，開放性的電子信息和網絡就會受到來自多方的惡意攻擊和發生泄密現象。
（二）建議
1、提高認識，強化觀念。必須進一步提高對信息化建設重要性和必要性認識。隨著經濟全球化、一體化的加快和網絡化、信息化建設的飛速發展，以稅收信息化建設為突破口，進一步深化征管改革已成為必然選擇。領導干部首先要轉變觀念，把信息化建設提高到代表先進生產力發展要求的高度來認識，敏銳把握信息革命發展的大趨勢，創造性地把信息革命的成果運用于稅收管理實踐。
2、轉變觀念，加快人才培養，提高稅務部門群體信息化管理素質。樹立稅收征管信息化管理理念，從我局的現狀來看，應注重引導稅務人員全員積極參與信息化管理，各級稅務機關加大對稅務人員的計算機知識培訓，重點放在具體的操作規程上，在普遍提高全體人員整體素質的同時，特別要加強信息技術管理人才的配備和儲備，使從事信息化管理的人員有輪訓和再提高的時間和精力，向高層次發展，以適應信息化發展的需要。
3、加大基層單位的硬件投入，樹立一次性投入終身受益的指導思想。
4、加強信息中心建設，強化信息管理部門職能和作用。從實際工作上看，信息中心的職能和作用還遠遠未得到發揮和應用，要加快信息中心建設步伐，從總局到縣市局的四級稅收征管信息數據處理中心職能要進一步明確規范，賦予信息中心必要的職權，明確信息中心權威地位，全權負責各地的信息收集、加工、分析和處理等事項，任何單位和個人不得隨意改動征管數據，確保數據的真實有效。
[關鍵詞]高校后勤改革；后勤社會化；稅收管理；規范化
高校后勤社會化改革給高校的管理與發展帶來了生機和活力，由此而引發的稅收問題成為高校和稅務部門乃至全社會共同關注的問題。它不僅關系到高校后勤改革的發展，關系到稅收能否規范化管理，也關系到經濟社會的協調發展。
高校后勤社會化活動主要表現為高校后勤經濟實體從事學生公寓、教師公寓、食堂經營和為高校教學提供后勤服務；利用學生公寓、教師公寓和食堂等高校后勤服務設施向社會人員提供服務；社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務；高校后勤實體為高校師生食堂提供的服務；設置在高校內的實行社會化管理和獨立核算的食堂向師生或向社會提供餐飲服務等。高校后勤社會化改革是將高校后勤服務納入市場經濟體制，運用市場機制，建立由政府引導的、社會承擔為主的，適合高校辦學需要的法人化、市場化的后勤服務體系。
高校后勤社會化改革的主要目的，是將高校中具有經營性、社會性和服務性的活動納入到市場化發展的軌道，作為市場經濟的組成部分，參與市場競爭。從稅收角度來說，這就意味著高校后勤經濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔稅法規定的權利與義務。這不僅符合市場經濟發展要求，增加社會供給，而且還可以為國家貢獻稅收。同時，高校后勤社會化后，可將主要精力用于教學和科研，減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學形成的沉重負擔。
一、高校后勤社會化改革涉及的稅收問題和現行稅收政策
（一）營業稅的有關征收規定。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經濟實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅。但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規定計征營業稅；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業稅。向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規定計征營業稅。
（二）增值稅的有關征收規定。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。
（三）企業所得稅和個人所得稅的有關征收規定。對高校后勤實體的所得暫免征收企業所得稅。個人所得稅按有關規定計征。
（四）房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收的征收規定。對高校后勤實體，免征城鎮土地使用稅和房產稅。對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。對于城市維護建設稅和教育費附加，由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅三稅稅額為計稅依據，按照一定的比例附加征收的，在免征增值稅、消費稅和營業稅三稅的同時，也免征城市維護建設稅和教育費附加。
必須明確的是：高校后勤實體應對享受優惠政策的經營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報，不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。
二、高校后勤社會化改革稅收征管現狀及存在的主要問題
（一）高校后勤社會化的稅收法律法規滯后，直接影響了稅收征管工作的有效開展。主要表現為政策法規不能及時反應和規范高校的后勤改革，政策法規不明確、缺乏連續性。我國對高校后勤社會化活動征稅最早是以通知形式下發的，也就是財政部和國家稅務總局2000年2月28日的《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》，《通知》明確了對高校后勤企業的有關經營活動實行減稅和免稅。這一通知從2000年1月1日起實施，但其期限是到2002年底，目前這一政策延長到2005年底。嚴格說來，文件通知并不等于法律法規，其嚴肅性和剛性都嚴重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發展，原有的《通知》已不能適應客觀經濟形勢的變化，稅收征管中存在一些不明確問題，難以保證稅收征管及時到位，各地稅務部門對此也一直無法準確把握，甚至采取姑息態度，這種狀況直接影響了高校后勤社會化稅收征管工作的有效開展。
（二）高校后勤改革的不規范、不徹底，客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規范與否，與高校后勤改革是否規范，是否到位存在著相互依存關系。從表面上看，幾乎所有高校都已完成了后勤系統的剝離，但實際上，有些學校的后勤改革是在走過場，只是做了簡單的改頭換面，在后勤處或總務處上掛個企業集團的招牌，管理體制和人事分配制度等基本上還是老樣子。從根本上來分析，目前我國高校的后勤企業并未真正按現代企業制度運行，這其中雖然有觀念上的、社會經濟環境的、法律法規政策等方面的原因，但最關鍵的制約因素是來自體制上的因素。現代企業制度要求產權明晰，我國高校后勤資產的所有權在國家，占有權在高校，后勤實體對后勤資產只有不完全意義上的經營權，沒有對其所經營資產的占有權、收益權和處置權。后勤實體不是真正的法人主體，也就不可能做到自主經營、自負盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革，從而造成不利于稅收征管的局面，客觀上為稅收征管帶來了難度。
（三）稅收征管服務不到位，造成高校后勤稅源流失。由于我國高校大多數為政府辦學，國家投資，長期以來人們認為高校是育人的地方，遠離市場。稅務部門和稅務人員存在觀念滯后，重管理，輕服務，多被動，少主動的傾向，適應改革和市場的能力較弱，忽視了對高校的稅收服務。深入高校少，缺乏主動服務意識，稅收服務不到位，使高校這一現實的和潛在的稅源未能被關注和重視起來。同時，稅收征管的基礎資料不全面，征、管、查不到位，造成高校后勤稅源流失。無庸置疑的是，高校后勤社會化改革是一個增稅因素，無論是流轉稅、所得稅還是其他稅收，稅源和稅基都會隨著高校后勤改革的不斷完善而擴大，稅收收入也會隨之而不斷增長。等高校后勤改革徹底完成之后，高校后勤企業與其他經營企業一樣，不再享受任何稅收優惠政策時，必將為地方稅收的增長做出積極的貢獻。
（四）稅收征管方法和手段滯后，管理不及時、不到位，漏征漏管現象嚴重。目前，稅務機關對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務部分，即：既對學生提供服務，也對社會開放的各種科研實體興辦的公司、各種補習班、校園圍墻外的餐館、書店、理發館等后勤經營行為進行了相應的稅收征管。稅源監控常用手段主要是稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查和稅控裝置等。而對于由學校后勤部門直屬的、專門為學生提供食宿及日常生活服務的機構，如對本校學生日常生活提供服務的食堂、醫務所、學生公寓、電影院、理發店、澡堂等這一部分潛在的稅源未能進行有效的登記和管理，基本處于無監控或漏征漏管狀態，造成該部分稅源疏于監管，造成稅收征管對高校后勤社會化服務的管理不到位。
三、高校后勤社會化的稅收規范化管理
（一）完善稅收法律、行政法規，為高校后勤社會化稅收規范化管理提供法律保障。高校后勤社會化活動對國家稅收產生著積極的影響，稅收法律法規對此應及時加以規范，力爭使稅收規范與高校后勤改革保持協調一致。高校后勤社會化的稅收立法，應本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理，要本著有利于發揮稅收的調節作用，服務于經濟、服務于社會的原則進行，既要從有利于我國高等教育的長遠發展出發，又要從嚴肅稅收法律和保護國有資產收益的角度來加以統籌兼顧，這樣，才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規范化管理，促進高校后勤組織的規范運轉。只有稅收政策法律制度科學、完善、合理，才能使稅收規范化管理得以實現，并且通過稅收規范化管理，發揮稅收調節經濟、服務于經濟、服務于社會的功能。
（二）轉變思想觀念，樹立稅收服務意識。稅務機關和稅務人員要樹立以納稅人為本的新型稅收服務觀，確立尊重納稅人就是尊重發展，促進發展的正確收觀。把對納稅人的尊重體現在為納稅人服務上，處理好依法治稅與經濟發展的關系，加強管理與完善稅制的關系。充分認識到搞好服務是提高征管水平的重要手段，把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管工作中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷、經濟的服務。把對高校的稅收管理看成是對高校改革的支持與促進，是對高校后勤的鼓勵與扶持，促進與服務。將管理和服務有機地結合起來，以服務促管理，寓管理于服務之中，改變重管理輕服務的征管模式。稅務機關要主動深入高校，宣傳稅法，講解稅法，掌握高校后勤改革信息，摸清稅源，為高校后勤改革的納稅問題出謀劃策，進言獻智。同時，還必須注重稅收執法的剛性和可操作性，做到依法計征、依率計征。健全和完善監督檢查機制，不斷完善高校后勤的稅收規范化管理，提高稅收征管效率和質量。
新一輪稅制改革已經啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統一各類企業的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協調.大多數專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發展
一、稅制改革和優化有利于稅收征管質量和效率的提高
優化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現,社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監督,有利于納稅人之間的相互監督.這一切無疑會提高稅收征管的質量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現過多的社會經濟目標是不現實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區別對待和繁雜的稅收優惠的形式和數量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優惠形式和數量,則會降低征管的難度,提高征管的質量和效率;同時,也有利于稅制優化,實現經濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區別對待特征越少,稅率越低,稅收優惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統一的稅率結構的稅制改革和優化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質量和效率提高有助于稅制改革與優化的發展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執行稅法,使稅收職能真正發揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據等稅制要素是不足以使稅收發揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發揮稅收的各種職能作用。稅收征管對稅制改革與優化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執行,并能及時發現稅制規定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優化的過程.如世界銀行2006年11月發表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業的重負.如規定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發展中國家和發達國家差異較大,巴西的企業填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現其真實稅負,不能實現稅制改革和優化的目標。
雖然稅制改革與優化會受到稅收征管質量和效率的制約,但是政府的稅收征管質量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質的提高以及管理制度更加科學規范,政府的征管質量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經濟的發展,充分發揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率,難于體現公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調節.所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網路,實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網.而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調解收入、促進公平方面將充分發揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優化的實現稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數.在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發達國家還是發展中國家,稅法規定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現.隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續高速增長的原因之一.稅收征管質量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現。
三、稅制改革、優化與稅收征管均衡發展的對策
綜上所述,稅制改革、優化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協調,均衡發展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現方面雖然可以發揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優化方案具有重要的現實意義.因此,無論是在稅制改革和優化時,還是在優化征管、提高征管質量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優化與稅收征管均衡發展,更好地實現稅收政策的經濟社會目標。(一)應對稅制進行改革與優化
稅制改革與優化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調整已有稅種的程序、納稅人的權利等內容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續.以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當地執行就必須既適應環境又便于執行.如果將太多的社會和經濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發現他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規定了許多減免和扣除等,就會使執行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據國家經濟社會發展的需要和稅收的本質、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現稅制主要形式的稅法,必須全面、系統、協調、簡明、清楚,易于理解,易于執行.在不同稅種和同一稅種的稅法規定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監督,嚴格執行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發揮稅收的雙重作用
(二)優化稅收征管,為稅制改革與優化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發達國家和發展中國家的一些稅收征管經驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質量.應積極開展稅收經濟分析和企業納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經常檢查,充分發揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現.同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
