時間：2022-06-15 07:45:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)收賬款管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;管理;措施
中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因
據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款,特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊的條件下,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。
(一)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,商業(yè)競爭日益激烈。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中獲得一席地位,大量采用賒銷方式,延長信用期,擴(kuò)大賒銷范圍,造成應(yīng)收賬款日益增多。再有,企業(yè)之間“三角債”、“債務(wù)鏈”等問題還沒有得到徹底的解決,成為我國企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的沉重包袱,嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。
(二)企業(yè)經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變
1、一些經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒銷,忽視了對資金的流動性管理,忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用。應(yīng)收賬款的增加,減緩了資金的流動,久而久之,造成資金流枯萎,使企業(yè)陷入財務(wù)困境。
2、相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確,考核不到位。在一些企業(yè)里,對營銷部門的工作重心,一方面是開拓市場、提高市場占有率;另一方面采取銷售額作為考核經(jīng)營部門的指標(biāo),銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法,使得營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款則不重視。財務(wù)部門與銷售部門在客戶的欠款、回款信息方面未及時溝通,因此造成各部門的責(zé)任不明確,周而復(fù)始,應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。
3、收款考核制度尚未建立和完善。一些企業(yè)僅僅根據(jù)銷售額指標(biāo)考核營銷人員業(yè)績,而不考慮回款情況,造成銷售人員為了追求好的銷售業(yè)績、獲得高額獎勵,盲目向客戶推銷,制造大量銷售的假象,而不考慮壞賬的風(fēng)險,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損。
二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,加速現(xiàn)金流出。沒有現(xiàn)金流入的掛賬銷售收入勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù),各種流轉(zhuǎn)稅的上繳、年內(nèi)所得稅預(yù)繳、股東年度分紅都占用了企業(yè)的流動資金,久而久之必將影響資金的周轉(zhuǎn)。另外,應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本也會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。
(二)形成壞賬損失,影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后,作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用可沖減企業(yè)利潤。
(三)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的前提下,發(fā)生的當(dāng)前賒銷全部記入當(dāng)期收入,但企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入,從而虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。
(四)影響企業(yè)營業(yè)周期。不同期限逾期的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
(五)增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶,如果不能及時了解應(yīng)收款的動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情,造成責(zé)任不明確,應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回,該全部收回的只有部分收回,能通過法律手段收回
的,卻由于資料不完整而不能收回,直至到最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的常見問題
企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán),而應(yīng)收賬款管理又是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一,所以說應(yīng)收賬款的管理與控制是企業(yè)運(yùn)營過程中必須重點關(guān)注與加強(qiáng)管理的重要工作內(nèi)容。那么,要管理好應(yīng)收賬款,就要發(fā)現(xiàn)當(dāng)前這項工作中最常見的問題。
(一)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。片面追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個很重要的原因就是對企業(yè)管理者的考核過于強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo),而并沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。利潤最大化不應(yīng)是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),如果以利潤最大化作為目標(biāo),可能會導(dǎo)致對風(fēng)險的忽視和企業(yè)長遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)價值最大化為理念,不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。
(二)會計監(jiān)督比較薄弱
1、沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度,沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單的分類,平時則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下,基本能滿足需要,但在企業(yè)回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要了。
2、沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度,長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能,所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項進(jìn)行定期對賬,可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬,有的即便是對了賬,也沒有形成合法有效的對賬依據(jù),只是口頭上的承諾,起不到應(yīng)有的作用。
3、未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達(dá)十余年,而這部分資產(chǎn)其實早已無法收回。
(三)沒有建立完善的客戶信用制度。營銷過程中對客戶資信的調(diào)查和管理對應(yīng)收賬款的回收具有很重要的作用。但該公司在商品銷售過程中,往往在未弄清客戶的資信程度的情況下,就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升,但是反而會出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢,甚至賠本的現(xiàn)象。例如,未對客戶進(jìn)行詳細(xì)的資信調(diào)查,就給對方發(fā)貨,待付款期限到時,對方無力付款,經(jīng)調(diào)查才知該公司瀕臨破產(chǎn),早已資不抵債了,結(jié)果給公司造成了巨大的損失,使公司的經(jīng)營狀況陡然下滑。
(四)缺少應(yīng)收賬款管理的直接責(zé)任者。應(yīng)收賬款的直接責(zé)任者并不僅僅指個人,還包括相應(yīng)的部門。很多公司的應(yīng)收賬款的日常管理沒有專人負(fù)責(zé),沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時,沒有專人對其應(yīng)收款項進(jìn)行及時增添或勾銷。產(chǎn)生欠款后,催收工作沒有具體的措施,一般是由產(chǎn)品銷售人員負(fù)責(zé)催收,而銷售人員的精力往往顧不過來;另一方面財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的賬齡分析不夠詳細(xì),這樣一來就不能及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。另一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款,沒有建立起相應(yīng)的管理辦法,缺少必要的內(nèi)部控制,導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。
(五)成本控制不精細(xì)。應(yīng)收賬款是一種短期投資行為,是為了擴(kuò)大銷售提高盈利而進(jìn)行的投資。而任何投資都是有成本的,應(yīng)收賬款投資也不例外。這就需要在應(yīng)收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間作出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時,才應(yīng)當(dāng)實施賒銷;如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景,就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量,否則就減少賒銷量。那么,與之相關(guān)的成本是一定要相應(yīng)增加的,這就要求必須全面地計算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會成本。目前,我國很多的企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理,沒有真正確立成本效益對比分析的精細(xì)管理辦法。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施
(一)制定合理的信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,事前控制制定合理的信用政策,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前控制、提高應(yīng)收賬款投資收益的重要措施。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分內(nèi)容。
1、信用標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)決定了企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量。不能過嚴(yán)或過松,權(quán)衡收益與風(fēng)險,嚴(yán)松適度。符合企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶,就給予賒銷,反之就拒絕賒銷。
2、信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用訂單時所提出的付款要求,包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣率。
3、收賬政策。其措施通常分為三個步驟:一是對拖欠、拒付賬款的客戶今后不再提供賒銷;二是通過信函、電話、傳真或派人催收欠款;三是通過法院裁決。
(二)建立健全內(nèi)部控制制度
1、認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料,并據(jù)此采用定性分析及定時分析的方法評估客戶的信用品質(zhì)。客戶資料可通過直接查閱客戶財務(wù)報表或通過銀行提供的客戶信用資料取得,也可通過與該客戶的其他往來單位交換有關(guān)信用資料取得。在實際中,通常采用“5C”評估法、信用評估法等方法對已獲資料進(jìn)行分析,取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。
2、制定合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解,制定適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷方針。
3、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)科長等各級人員可批準(zhǔn)的賒銷限額,限額以上須報經(jīng)上級或經(jīng)理審批。這種分級管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)批準(zhǔn),將其控制在合理的限度內(nèi)。
4、強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個客戶管理和總額管理。企業(yè)對與自己有經(jīng)常性業(yè)務(wù)往來的客戶應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理,通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個別賬戶是否存在賬款拖欠問題。如果賒銷業(yè)務(wù)繁忙,不可能對所有客戶都單獨(dú)管理,則可側(cè)重于總額控制。信用管理人員應(yīng)定期計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率,編制賬齡分析表,按賬齡分類估計潛在的風(fēng)險損失,以便正確估量應(yīng)收賬款價值,并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。
5、建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時,制定嚴(yán)格的資金回款考核制度,以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo),每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識,加強(qiáng)貨款的回收。
(三)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。財務(wù)工作處于企業(yè)中樞地位,財務(wù)工作好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為了降低應(yīng)收賬款,財務(wù)部門要制定各種行之有效的規(guī)章制度,以防范資金風(fēng)險。
1、做好基礎(chǔ)記錄。財務(wù)部門和銷售部門應(yīng)分別做好各自的基礎(chǔ)記錄,包括企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間以及目前尚欠款數(shù)額等情況,并進(jìn)行定期的核對。
2、密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。財務(wù)部門可通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行清理,密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。
3、加強(qiáng)合同管理,對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析,防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。
(四)建立清收應(yīng)收賬款的專門小組,落實獎懲責(zé)任制
1、成立由公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的,由各業(yè)務(wù)部門共同組成的應(yīng)收賬款清收小組,明確清收小組各成員的職責(zé)。對到期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款;對逾期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)采取多種方式進(jìn)行催收;對重大的逾期應(yīng)收賬款,可以通過訴訟方式解決。
2、企業(yè)應(yīng)落實內(nèi)部催收賬款的責(zé)任,將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。每季度按目標(biāo)任務(wù)完成情況進(jìn)行一次獎懲兌現(xiàn),年終匯總,按“誰經(jīng)辦、誰收款、誰拿獎”的原則,及時考核、及時兌現(xiàn),讓經(jīng)辦人員得到應(yīng)有的獎勵。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。
3、對于原經(jīng)辦人離開本單位的,接手人應(yīng)承擔(dān)該款項的清收工作,成為責(zé)任人。
(五)加強(qiáng)往來款項管理,做到債權(quán)、債務(wù)明晰,積極做好陳賬清理工作。債權(quán)債務(wù)賬目不清是陳欠款清理難度大的一個重要原因,我們要積極加強(qiáng)往來賬的簽認(rèn)工作,做到往來款項清晰,債權(quán)債務(wù)單位明確。
(作者單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]畢颯.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對策[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007.8.
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;影響;對策
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2011）06-0191-01
1 應(yīng)收賬款概念界定
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個人收取的款項。廣義來講，應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收票據(jù)等。而賒銷，它是一種“先供貨，后收款”的信用銷售方式，它允許客戶在收到貨物以后的一定時期內(nèi)再支付所欠貨款。應(yīng)收賬款是企業(yè)在面對競爭時，為了促進(jìn)銷售、減少存貨、增加收入而向購貨方提供的信用業(yè)務(wù)。
2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
2.1 應(yīng)收賬款對企業(yè)的積極影響
2.1.1 促進(jìn)銷售，增加企業(yè)競爭力
隨著我國企業(yè)之間競爭的加劇，賒銷便成為企業(yè)促進(jìn)銷售的一種重要方式。實際上，賒銷這種方式讓企業(yè)既銷售了產(chǎn)品，同時又向客戶提供了一個可以在有限的時期內(nèi)無償使用資金。對于客戶將會有極大的吸引力。因此，采用賒銷的方式能夠提高企業(yè)市場占有率。
2.1.2 減少存貨，節(jié)約開支
當(dāng)企業(yè)持有存貨時，是需要付出存貨的管理費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險費(fèi)等支出的，但是如果企業(yè)通過賒銷形成應(yīng)收賬款就可以縮短存貨的庫存時間，這樣就節(jié)約了存貨的費(fèi)用支出。
2.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的消極影響
2.2.1 減少現(xiàn)金流入，引發(fā)財務(wù)危機(jī)
企業(yè)賒銷的背后是應(yīng)收賬款的不斷上升，如果不能及時收回應(yīng)收賬款，企業(yè)便會面臨財務(wù)危機(jī)。這將會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入減少，也就是我國許多企業(yè)常出現(xiàn)的“有利潤，無資金”的狀況。
2.2.2 增加壞賬風(fēng)險
應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上，由于不能及時的了解應(yīng)收賬款的動態(tài)情況和對方企業(yè)的詳細(xì)情況，導(dǎo)致責(zé)任不明確。實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況相下，就會使企業(yè)存在潛在的資產(chǎn)損失，增加風(fēng)險。
2.2.3 加速企業(yè)現(xiàn)金流出
企業(yè)進(jìn)行賒銷的確能夠產(chǎn)生更多的利潤，但是并沒有讓企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)只能用有限的流動資金來支付各種稅費(fèi)，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為：一、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來了銷售收入，并沒有實際收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計稅依據(jù)的，因此，企業(yè)必須按照銷售收入以現(xiàn)金繳納稅金。二、所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，并沒有實際收到現(xiàn)金，而所得稅必須以現(xiàn)金繳納。
3 有效管理應(yīng)收賬款的建議
3.1 制定科學(xué)的信用政策
企業(yè)的信用政策決定著應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，因此企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)的信用政策，對應(yīng)收賬款進(jìn)行適度和及時的控制。制定合理的信用政策是進(jìn)行有效管理的前提和基礎(chǔ)。所謂信用政策，是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，它體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，是指企業(yè)愿意對客戶提供的最低標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)信用，也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的基本判別標(biāo)準(zhǔn)。要求對方必須具備基本的條件，是控制應(yīng)收賬款產(chǎn)生和確定應(yīng)收賬款額度的手段之一。我們在交易之前應(yīng)該對客戶信用信息進(jìn)行廣泛的調(diào)查。強(qiáng)化客戶資信的管理，具體來講，可以建立客戶資信檔案，收集客戶信用信息，經(jīng)常監(jiān)督和檢查客戶資信信息。也可以根據(jù)客戶的信用等級，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。
（2）采用合理的信用條件，是指企業(yè)允許客戶延期付款的若干條件。主要指信用期限，即付款期限，是指為客戶提供商業(yè)信用的最長付款期限，它與應(yīng)收賬款的管理是密切相關(guān)的。適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限能夠擴(kuò)大銷售量，一般情況下，信用期限越長，越有利于銷售，但與此同時，應(yīng)收賬款余額增加，收期將會延長，壞賬損失隨之增加，資金周轉(zhuǎn)速度也變得緩慢，各有利弊。為了促使客戶盡早付款，企業(yè)也會同時附加現(xiàn)金折扣條件，企業(yè)決定是否提供以及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，著重考慮的是提供折扣后所得的收益是否大于現(xiàn)金折扣的成本。
（3）確定合理的信用額度，是指企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力等情況給予的最高賒銷額度。通常情況下，企業(yè)都會按照銷售額度收取一定比例的現(xiàn)金，剩余的那一部分會采取分期付款或者賒銷。信用額度，實際上是企業(yè)愿意對某一個客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險，合理的確定信用額度就會在可控的范圍內(nèi)控制風(fēng)險。確定合理的信用額度能夠有效地防止企業(yè)由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。
3.2 建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系
針對企業(yè)應(yīng)收賬款的特點，應(yīng)該對應(yīng)收賬款的賬齡指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，應(yīng)收賬款既要設(shè)置絕對指標(biāo)，對總量、賬齡都要控制，同時也要設(shè)置相對數(shù)指標(biāo)進(jìn)行考核，而對業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)不應(yīng)有量的控制。一是對賒銷發(fā)生監(jiān)控，賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。銷售單管理部門應(yīng)該根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。在記錄銷售和回收資金過程中，財務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時的反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。二是財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的管理分析。作為財務(wù)部門，應(yīng)該定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡情況進(jìn)行分析而不能把所有的責(zé)任都交由信用管理部門。在分析中，財務(wù)部門應(yīng)利用比較、比率、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險以及對于財務(wù)狀況的影響，以便確定當(dāng)前的銷售策路。
3.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)日常管理工作，采取必要的措施進(jìn)行分析、控制及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。
3.3.1 應(yīng)收賬款的追蹤分析
當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款一旦形成的時候，企業(yè)就得開始考慮如何按期足額收回的問題。因此，在應(yīng)收賬款到期前，企業(yè)應(yīng)該對客戶進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低壞賬損失的發(fā)生情況。通過對應(yīng)收賬款的追蹤管理，和客戶經(jīng)常保持聯(lián)系，就可以確定合理的討債方法。企業(yè)可以及時的提醒客戶付款的日期，催收賬款，讓客戶不會輕易推遲付款。企業(yè)可以改變債務(wù)形式，確定合理的利率，修改債務(wù)條件，給予延期，激勵客戶還款；接受債務(wù)人按照以低于市價的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行抵償。通過應(yīng)收賬款的追蹤分析，可以提高應(yīng)收賬款的回收率。
3.3.2 應(yīng)收賬款的賬齡分析
企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間長短不一，有的尚未超過信用期，有的則逾期拖欠。一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性就越高。因此，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款首先效率的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款的賬齡分析，就是應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)的分析。通過賬齡的分析，企業(yè)可以掌握客戶的相關(guān)信息。
3.4 建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度
大量的應(yīng)收賬款會增加產(chǎn)生壞賬的可能性。因此，企業(yè)應(yīng)該建立完善的還賬準(zhǔn)備制度。按照新的會計制度規(guī)定，企業(yè)因無法收回的應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的壞賬所造成的壞賬損失，只能采用備抵法，按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用；同時建立并提取壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備金和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。
3.5 選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式
企業(yè)通常采用的結(jié)算方式有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。企業(yè)選擇貨款的結(jié)算方式時，需要充分的了解每種結(jié)算方式的特點，并且需要充分調(diào)查客戶的資信情況，隨后再具體進(jìn)行選擇，它是及時收回款項的關(guān)鍵因素。對于盈利能力強(qiáng)并且資信度好的客戶，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)姆艑捳?，采用委托收款或者托收承付等結(jié)算方式；而對于盈利能力弱資信度差的客戶，企業(yè)應(yīng)該選擇支票或者銀行承兌匯票。只有針對不同的客戶采用不同的結(jié)算方式，才能夠有效地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。
3.6 建立健全內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制的效率和效果直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而應(yīng)收賬款又是衡量企業(yè)是否良好營運(yùn)的重要指標(biāo)之一，因此企業(yè)應(yīng)該建立以下內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)：第一，不相容崗位分離制度。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限明晰并分離，以便相互制約。第二，建立暢通的溝通渠道。暢通的溝通渠道有利于上下級之間、不同部門之間信息交流的順利進(jìn)行，可以保證信息及時、完整、透明的被傳遞和取得，有利于對應(yīng)收賬款的監(jiān)控和預(yù)警。第三，建立獨(dú)立稽核，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計制度。
參考文獻(xiàn)
［1］雷雯.應(yīng)收賬款管理、催收、回款與客戶關(guān)系維護(hù)［M］.北京:企業(yè)管理出版社，2006.
［2］王為.關(guān)于應(yīng)收賬款管理的探討［J］.財經(jīng)視點，2010,(9).
摘 要 報社作為新聞傳媒業(yè)的重要組成部分,在市場經(jīng)濟(jì)的推動下得到了長足穩(wěn)健的發(fā)展,在正確引導(dǎo)社會輿論的同時,報社也在需求經(jīng)濟(jì)效益的提高,實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。報社經(jīng)營收入的多樣化、復(fù)雜化,使得如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和控制,成為報社財務(wù)人員亟待解決的課題之一。本文從報社應(yīng)收賬款管理面臨的問題和原因入手,提出了幾點完善報社應(yīng)收賬款管理和控制的建議。
關(guān)鍵詞 報社 應(yīng)收賬款 控制
一、報社應(yīng)收賬款管理和控制存在的問題及原因分析
近年來,我國報社都非常重視加強(qiáng)財務(wù)管理建設(shè),應(yīng)收賬款管理和控制也取得了很大的進(jìn)步,對報社經(jīng)營和發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是由于受基礎(chǔ)資源及思想觀念等局限,報社應(yīng)收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。
(一)報社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險意識薄弱,控制力不足
在現(xiàn)代社會激烈的競爭機(jī)制下,為了擴(kuò)大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數(shù)量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務(wù)風(fēng)險。目前大多數(shù)報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調(diào)查,未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估,未對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回,收回多少進(jìn)行合理的會計估計,造成應(yīng)收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經(jīng)濟(jì)損失。
報社的風(fēng)險意識沒有提高到應(yīng)有的高度,沒有形成風(fēng)險意識,更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。報社應(yīng)收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責(zé)任感。如果內(nèi)部財務(wù)人員應(yīng)收賬款風(fēng)險意識差,主觀上缺乏對應(yīng)收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應(yīng)收賬款的風(fēng)險事項,將加大應(yīng)收賬款管理和控制控制的風(fēng)險。
(二)報社應(yīng)收賬款管理責(zé)任不夠明確,缺乏有效溝通
缺乏系統(tǒng)的應(yīng)收賬款規(guī)章制度,沒有明確應(yīng)收賬款的管理和控制責(zé)任,導(dǎo)致交易過程中資金流動、票據(jù)傳遞以及記錄等都可能發(fā)生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據(jù),加大了有關(guān)部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。報社應(yīng)收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間沒有建立一套業(yè)務(wù)報告和反饋系統(tǒng)。部門之間缺乏有效溝通,業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。財務(wù)部門掌握了應(yīng)收賬款財務(wù)處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業(yè)務(wù)部門了解客戶情況,但難以對本部門的業(yè)務(wù)效益進(jìn)行客觀的評價,簽訂合同時內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn),有章難循。造成應(yīng)收賬款信息傳遞的不充分,責(zé)任不明晰。
(三)報社應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)不健全
首先,缺乏有效的客戶資信的調(diào)查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。未對其進(jìn)行有效評估,可能導(dǎo)致給信用品質(zhì),付款能力和財務(wù)狀況不佳的客戶信用,增大應(yīng)收賬款的風(fēng)險系數(shù)。其次,沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽訂合同,制定信用條件的規(guī)章制度,不能選取收益最大和壞賬風(fēng)險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務(wù)狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應(yīng)收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關(guān)系瞬息萬變,而應(yīng)收賬款追蹤分析不充分,導(dǎo)致賒購變現(xiàn)率底。應(yīng)收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應(yīng)收賬款賬齡,提取的壞賬準(zhǔn)備金不合理,以及缺乏逾期未結(jié)欠款的預(yù)警機(jī)制,不能及時催促業(yè)務(wù)部門收回賬款,都使應(yīng)收賬款難度加大。
(四)報社應(yīng)收賬款會計監(jiān)督薄弱
應(yīng)收賬款久拖不決,使得管理費(fèi)用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉(zhuǎn)困難也影響到報社經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會計監(jiān)督是確保報社經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有效運(yùn)行的重要方式。部分負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款財務(wù)人員的日?？刂扑尚?、工作不嚴(yán)謹(jǐn)。財務(wù)部門未建立有效的應(yīng)收賬款臺賬管理制度和應(yīng)收賬款定期清查制度,不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題和錯誤。經(jīng)營管理和財務(wù)監(jiān)督?jīng)]有有效配合,制度執(zhí)行乏力,追討欠款工作的權(quán)責(zé)不清,應(yīng)收賬款問題累積。
二、完善報社應(yīng)收賬款管理和控制的對策
應(yīng)收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)和盈利而進(jìn)行的投資,其產(chǎn)生原因是結(jié)算時間不一致和商業(yè)競爭。應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個方面來加強(qiáng)報社應(yīng)收賬款管理和控制。
(一)提高報社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險控制意識
隨著報業(yè)的逐步發(fā)展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N來源,如報紙發(fā)行收入、廣告收入、其他經(jīng)營收入以及固定資產(chǎn)清理變現(xiàn)收入等,這相應(yīng)也增強(qiáng)了應(yīng)收賬款的財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)收賬款是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的資金投放。因此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的風(fēng)險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應(yīng)收賬款風(fēng)險的重視程度。以使應(yīng)收賬款的管理人員有足夠的權(quán)限,做好應(yīng)收賬款的管理工作。財務(wù)部門真正起到參謀和決策助手的作用,進(jìn)而使報社能通過企業(yè)化經(jīng)營來實現(xiàn)自收自支、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展。
(二)明確報社應(yīng)收賬款管理責(zé)任,加強(qiáng)信息溝通
由誰來管理應(yīng)收賬款,是應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵問題,它決定了應(yīng)收賬款管理的權(quán)力和責(zé)任。簡單地歸由業(yè)務(wù)部門或財務(wù)部門都是不適當(dāng)?shù)摹?yīng)收賬款作為信用管理的核心,應(yīng)認(rèn)真組織各個部門的相關(guān)人員,專門調(diào)查了解客戶的資信程度,研究報社的業(yè)務(wù)策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業(yè)務(wù)特點的信用管理制度。在這個過程中要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,特別是業(yè)務(wù)部門對客戶資信的掌握情況和財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的專業(yè)財務(wù)分析,明確各部門責(zé)任和審批權(quán)限,分別確定相關(guān)人員的權(quán)限范圍。各部門各崗位人員的職責(zé)權(quán)限的設(shè)置分工和工作標(biāo)準(zhǔn),既要相互牽制,又要相互監(jiān)督。
為加速報社資金周轉(zhuǎn),降低應(yīng)收賬款風(fēng)險,報社必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理信息的內(nèi)部溝通,各相關(guān)部門通力配合,建立內(nèi)部考核責(zé)任制,使各項制度行之有效。
(三)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)
首先,應(yīng)控制應(yīng)收賬款政策、應(yīng)收賬款發(fā)生額度和頻率,從源頭上解決報社應(yīng)收賬款問題。應(yīng)收賬款政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務(wù)政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據(jù)客戶的資信情況,對應(yīng)收賬款進(jìn)行控制,從控制應(yīng)收賬款的角度出發(fā),對一般的客戶采用現(xiàn)款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當(dāng)放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現(xiàn)金折扣等方式。但應(yīng)要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續(xù)做好必要的證據(jù)準(zhǔn)備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎(chǔ)上,報社要強(qiáng)化信用管理,建立完善的信用管理制度。
其次,強(qiáng)化報社日常應(yīng)收賬款額監(jiān)督和管理建立,完善的應(yīng)收賬款管理制度。簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協(xié)商合作的原則。根據(jù)報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態(tài)調(diào)整信用政策和信用額度,以適應(yīng)報社業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。認(rèn)真做好應(yīng)收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風(fēng)險程度對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類。報社財務(wù)人員認(rèn)真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細(xì)地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關(guān)賬簿,確保應(yīng)收賬款明細(xì)賬準(zhǔn)確地反映欠款客戶的情況和應(yīng)收賬款賬簿安全完整。財務(wù)部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認(rèn)真核對明細(xì)賬內(nèi)容及余額,發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,及時調(diào)整。
第三,財務(wù)部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結(jié)合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應(yīng)收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達(dá)到一定期限或客戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生問題時,應(yīng)及時向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單,催促業(yè)務(wù)部門人員采取有效的收款方式,加強(qiáng)收款力度,提高收款效率,確保應(yīng)收賬款的回籠速度。依據(jù)建立的客戶檔案,掌握好寬嚴(yán)程度,可設(shè)立專門負(fù)責(zé)催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應(yīng)收款項的商業(yè)爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護(hù)報社利益。嚴(yán)格審批制度,對未經(jīng)報社領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的逾期賬款,對相關(guān)人員進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)處罰。
大膽嘗試合理轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險的措施,金融機(jī)構(gòu)有其資金的優(yōu)勢,報社可以使用其來轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險,如應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售、為特定的應(yīng)收賬款買保險、獲得第三方擔(dān)保等方式。
(四)強(qiáng)化應(yīng)收賬款會計監(jiān)督制度,嚴(yán)格控制往來賬目
按照遵循謹(jǐn)慎性原則,報社財務(wù)部門應(yīng)做好應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理工作,按時了解分析應(yīng)收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度,充分估計和計提壞賬準(zhǔn)備,做好工作應(yīng)對可能發(fā)生的壞賬損失。報社內(nèi)部應(yīng)收賬款會計監(jiān)督制度可以采用分層控制來執(zhí)行,從報社管理層到財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)班子再到具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會計人員都應(yīng)參與到應(yīng)收賬款會計監(jiān)督工作中來。報社管理控制層參與應(yīng)收賬款的重大財務(wù)決策和審批。財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對報社應(yīng)收賬款會計監(jiān)督的規(guī)則制定、控制、協(xié)調(diào)、考核工作,采用授權(quán)簽批的審查制度。具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會計人員應(yīng)遵守內(nèi)部應(yīng)收賬款會計監(jiān)督的規(guī)章制度,做好財務(wù)原始記錄,按時反饋應(yīng)收賬款的信息。
報社應(yīng)收賬款管理和控制是一個復(fù)雜系統(tǒng),管理方法應(yīng)做到具體情況具體分析。加強(qiáng)客戶信用管理和監(jiān)督,明確職責(zé),確保報社應(yīng)收賬款管理和控制政策的落實和實施。
三、結(jié)論
隨著報社經(jīng)營的不斷發(fā)展,對內(nèi)部財務(wù)會計管理的要求也越來越高。應(yīng)收賬款的管理和控制,對于報社的財務(wù)制度是至關(guān)重要的。它直接影響到報社經(jīng)營的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱,建立和完善應(yīng)收賬款管理和控制系統(tǒng),才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務(wù)風(fēng)險的能力和財務(wù)核心競爭能力,使報社經(jīng)營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。
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[2]吳玉蓉.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考.當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2008(5).
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場競爭加劇，企業(yè)不斷運(yùn)用應(yīng)收賬款使自己立于不敗之地，但同時也面臨著應(yīng)收賬款帶來的隱患。隨著市場環(huán)境的完善和商業(yè)信用的普及，怎樣合理利用好應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售的作用，同時避免占用企業(yè)過多資源導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞 ：應(yīng)收賬款；核算管理；控制風(fēng)險
隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)面對的競爭不斷加劇，一些企業(yè)紛紛采取各種銷售措施，對外賒銷產(chǎn)品和勞務(wù)，造成應(yīng)收賬款項目大量出現(xiàn)。應(yīng)收賬款在一定程度上給企業(yè)帶來好處的同時，也為企業(yè)的日常經(jīng)營帶來了隱患。所以企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理手段,完善應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度,改善管理觀念。
一、應(yīng)收賬款的功能以及在管理中的目標(biāo)
（一）應(yīng)收賬款的功能
1.促進(jìn)銷售的功能
賒銷和現(xiàn)銷是企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的兩種基本方式。企業(yè)最理想的售貨方式是現(xiàn)銷，因為現(xiàn)銷方式能夠保持會計上的現(xiàn)金流量與真實現(xiàn)金流量的一致，避免了不必要的資金占用，也沒有壞賬損失，降低了財務(wù)風(fēng)險。并且立刻收回的貨款可以進(jìn)行再投資，取得收益。但是，在激烈的市場競爭環(huán)境下，僅僅依靠現(xiàn)銷方式是不切實際的。相比之下，企業(yè)運(yùn)用賒銷方式在銷售商品的同時，向買方提供了可以在一定期限內(nèi)無償使用的資金，為買方節(jié)約了資金使用的成本，從而加強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力。因此，賒銷方式作為一種重要的銷貨方式，對于企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓和占領(lǐng)市場具有重要意義。
2.減少存貨功能
賒銷銷售商品可以加速產(chǎn)品被社會認(rèn)可的實現(xiàn)，使企業(yè)創(chuàng)造的價值加速轉(zhuǎn)化為收入，就可以較快將資金投入到下一個價值創(chuàng)造過程。因此可以降低產(chǎn)成品存貨的管理費(fèi)用、倉儲費(fèi)用以及其他各方面的存貨支出。
（二）應(yīng)收賬款管理與核算的目標(biāo)
賒銷方式在擴(kuò)大競爭力、減少存貨方面優(yōu)勢巨大。相對于現(xiàn)銷方式，賒銷方式現(xiàn)金流量與真實現(xiàn)金流量的不匹配，必然導(dǎo)致資金拖欠，進(jìn)而產(chǎn)生壞賬損失的可能性也大大增加，對企業(yè)產(chǎn)生潛在威脅。并且，應(yīng)收賬款也會造成資金占用和后續(xù)監(jiān)管、收賬費(fèi)用的增加。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是：發(fā)揮應(yīng)收賬款的優(yōu)勢，并盡可能降低應(yīng)收賬款的機(jī)會成本，減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，并控制其所產(chǎn)生的風(fēng)險。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算中存在的問題
（一）應(yīng)收賬款管理與核算的重視程度不夠
目前我國許多企業(yè)管理者由于文化水平、管理水平的限制，認(rèn)知上還存在一定的局限性，往往以為憑借個人的直接觀察、經(jīng)驗管理就可以很好地全面控制應(yīng)收賬款，不必依靠各種現(xiàn)代化的管理技術(shù)、管理方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后的控制。對應(yīng)收賬款的重視程度不夠，認(rèn)為應(yīng)收賬款的數(shù)目不是很大，不必浪費(fèi)過多的時間精力對其進(jìn)行管理。
而大多數(shù)的財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的核算與管理也不到位。對應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算標(biāo)準(zhǔn)不清晰，與實物銷售不匹配，應(yīng)收賬款入賬之后也沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督與管理，重視程度不夠，從而不能為管理者提供良好的應(yīng)收賬款管理的建議。
（二）應(yīng)收賬款管理與核算缺乏完善的內(nèi)部控制制度
嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度在應(yīng)收賬款管理與核算中不可或缺。完善的內(nèi)部控制將應(yīng)收賬款限制在一定的范圍之中，使其利用最小的成本發(fā)揮最大的效用。完善的內(nèi)部控制制度貫穿于整個應(yīng)收賬款發(fā)生的事前、事中、事后的過程之中，包括應(yīng)收賬款事前的賒銷制度、信用政策，事中的商品發(fā)出、會計核算，以及事后的監(jiān)督控制與收賬制度。許多企業(yè)都缺乏相應(yīng)的完善的內(nèi)部控制制度，使得應(yīng)收賬款的管理自由散漫，混亂不堪。而有些企業(yè)就算有一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，但是在應(yīng)收賬款的發(fā)生過程中卻沒有積極地實施，空談制度，難成完整的體系。
三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與核算的建議
（一）企業(yè)要樹立正確觀念，提高對應(yīng)收賬款的重視程度
企業(yè)的盈利觀念要根據(jù)自己的產(chǎn)品、市場以及自身的情況不斷改進(jìn)，并制定比較適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷售方案。認(rèn)清楚自身的優(yōu)勢與劣勢，將賒銷業(yè)務(wù)控制在一定的范圍之中，不要為擴(kuò)大銷售，追求會計利潤，將大量資金長期滯留在應(yīng)收賬款之上，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和資金的有效使用。并且，企業(yè)的管理者也應(yīng)本著“現(xiàn)金為王”的理念，改變銷售人員和財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制意識，摒棄傳統(tǒng)的重視銷量而忽視實際現(xiàn)金流的陳舊觀念。
（二）完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算的內(nèi)部控制體系
1.應(yīng)收賬款事前內(nèi)控制度建設(shè)
規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)機(jī)制。授權(quán)機(jī)制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行控制，它主要解決分級管理問題。
對應(yīng)收賬款賒銷額度控制。應(yīng)收賬款賒銷額度是指企業(yè)允許客戶賒銷的最大額度?？刂瀑d銷額度是加強(qiáng)內(nèi)部控制和日常管理的重要手段。額度是根據(jù)企業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下，所能承受的最適當(dāng)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款控制總量和客戶資信情況等制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款賒銷額度，對不同等級的客戶區(qū)別對待。
制定合理有效的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三方面內(nèi)容。信用標(biāo)準(zhǔn)提供了客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)有利于企業(yè)市場競爭力的提高和銷售收入的擴(kuò)大，并將壞賬損失風(fēng)險與收賬費(fèi)用控制在合理范圍內(nèi)。信用條件是對回款時間和金額的具體要求，是日后應(yīng)收賬款收回的依據(jù)。收賬政策是當(dāng)客戶違反信用條件，甚至拒絕付款時企業(yè)所采取的收賬策略與措施。
2.應(yīng)收賬款事中內(nèi)控制度建設(shè)
完善商品發(fā)出和審查銷售合同程序。多數(shù)情況下，應(yīng)收賬款回收困難都是因為合同規(guī)定與發(fā)出商品在質(zhì)量或數(shù)量上的不一致導(dǎo)致的。完善商品發(fā)出和審查合同程序，有利于保證銷售的商品與合同所規(guī)定的要求一致，避免日后糾紛。
加強(qiáng)會計核算，完備手續(xù)。運(yùn)用一致可比的會計確認(rèn)、計量、入賬的程序，并保證會計記錄與實際發(fā)生相一致，完善手續(xù)以備日后查看。
3.應(yīng)收賬款事后內(nèi)控制度建設(shè)
加強(qiáng)應(yīng)收賬款追蹤分析。即在應(yīng)收賬款期間跟蹤分析企業(yè)的財務(wù)狀況和信用品質(zhì)的變化，及時上報主管部門，評價應(yīng)收賬款回收率，制定下一步的計劃，將損失降到最低。
加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析。賬齡分析就是核查應(yīng)收賬款各期限的結(jié)構(gòu)，查看各賬齡的應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計余額的比重。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶采用不同的收賬方法，制定不同的收賬方案。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 融資 管理
商業(yè)信用可以幫助企業(yè)拓展市場、降低整體經(jīng)營成本、幫助企業(yè)更好的融資,但是,隨著商業(yè)信用的發(fā)展也帶來很多問題,比如企業(yè)的應(yīng)收賬款問題,導(dǎo)致企業(yè)的呆賬和壞賬較多,使得企業(yè)的經(jīng)營陷入困境,甚至威脅企業(yè)生命。同時,企業(yè)應(yīng)收賬款管理不力也會導(dǎo)致企業(yè)融資方面存在問題。企業(yè)要想做大、做強(qiáng)僅做好生產(chǎn)經(jīng)營是不夠的,還必須不斷完善企業(yè)投資、融資和應(yīng)收賬款管理等資本運(yùn)作手段,這樣才能真正增強(qiáng)企業(yè)的實力,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理及融資存在問題原因分析
1、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題原因分析
影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題很多,主要存在以下幾個方面的原因:(1)企業(yè)的管理水平存在問題。由于企業(yè)在制定企業(yè)的信用政策上制度不完善,而且在執(zhí)行的過程中隨意性比較強(qiáng),沒有充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險性,沒有建立一套對應(yīng)收賬款管理的制度。由于企業(yè)的本身管理機(jī)制的不健全導(dǎo)致企業(yè)在處理應(yīng)收賬款管理上處置不合理。(2)沒有充分認(rèn)識應(yīng)收賬款的本質(zhì)。企業(yè)沒有注意到應(yīng)收賬款帶來好處的同時還隱藏著嚴(yán)重的風(fēng)險。由于應(yīng)收賬款是企業(yè)給債務(wù)人的一項短期無息貸款,無形中占據(jù)了企業(yè)的大量流動資產(chǎn),有可能導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈的斷裂使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。另外,由于市場環(huán)境的不斷變化,使得企業(yè)的應(yīng)收賬款可能無法被收回。(3)企業(yè)競爭環(huán)境惡化。由于市場環(huán)境的競爭機(jī)制不合理,以及應(yīng)收賬款法律建設(shè)不完善、信貸政策的變化,迫使企業(yè)為了在競爭中不斷提升企業(yè)的市場份額采用賒銷方式,而沒有從提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)上進(jìn)行改進(jìn),加之信用體制的不完善沒有良好的機(jī)制對客戶進(jìn)行信用度量。為了贏得客戶,企業(yè)管理者不愿意惡化與客戶的關(guān)系,或者不愿耗費(fèi)人力、時間上門催討,也就更難以想象通過法律手段來保護(hù)自己的正當(dāng)利益,導(dǎo)致很多企業(yè)都陷入債務(wù)危機(jī)。
2、企業(yè)融資管理存在問題原因分析
企業(yè)的融資是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán),為了保證企業(yè)能夠有持續(xù)發(fā)展的動力就必須不斷加強(qiáng)企業(yè)的融資管理。目前,很多企業(yè)都面臨融資難的問題,其原因可以歸結(jié)為以下幾個方面:(1)企業(yè)自身存在融資缺陷。很多企業(yè)的財務(wù)制度不健全,使得企業(yè)具有的信譽(yù)等級不高。很多企業(yè)一旦遇到經(jīng)濟(jì)困難時,就會采用拖欠貸款利息的方式,這樣就給企業(yè)下一次向金融機(jī)構(gòu)貸款造成了隱患,使得企業(yè)貸款陷入困境。另外,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理,產(chǎn)權(quán)不明確以及企業(yè)的信用等級障礙使得企業(yè)在融資中遇到很多困難。(2)企業(yè)融資的信息不對稱。由于金融市場的融資的信息不對稱以及在融資過程中不能形成規(guī)模效應(yīng)導(dǎo)致交易成本高等因素的影響使得企業(yè)面臨更多的問題。由于信息不對稱使得企業(yè)的融資渠道狹窄,使得資金有效供給減少,使得真正的資金供求關(guān)系沒有有效的體現(xiàn)。(3)我國在企業(yè)融資制度上還不完善。目前,我國的信用擔(dān)保體系不健全、不規(guī)范,使得擔(dān)保行業(yè)處于無人管理的狀態(tài);法律制度安排中缺乏對信貸人權(quán)利的保護(hù);融資體系缺失,創(chuàng)新不足,由于在企業(yè)融資過程中不同行業(yè)企業(yè)所受的待遇是不同的,制度上就給一些企業(yè)融資帶來困難,影響企業(yè)在融資過程中的有效性和可得性。
二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施
1、完善企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理
首先,完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事前控制。企業(yè)在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理之前,要先將企業(yè)應(yīng)收賬款持有量進(jìn)行合理界定,通過分析企業(yè)的整體情況確定企業(yè)的一個最佳應(yīng)收賬款持有額度,使得企業(yè)在擴(kuò)大銷售與控制持有成本之間得到平衡。其次,加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事中控制。企業(yè)要不斷加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理,依據(jù)應(yīng)收賬款的性質(zhì)不同進(jìn)行有針對性的控制。企業(yè)可以通過對單個客戶管理和對應(yīng)收賬款總額管理進(jìn)行控制。通過對單個客戶管理能夠及時了解客戶付款的及時程度,更好的確定客戶的信用等級,為以后工作打下基礎(chǔ)。通過應(yīng)收賬款總額管理可以確保企業(yè)的整體應(yīng)收賬款管理處于控制之下,促使企業(yè)及早行動提高企業(yè)應(yīng)收賬款回收率。最后,加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事后處置。由于很多企業(yè)及時具有有效應(yīng)收賬款管理體系也不能保證就不會發(fā)生呆賬和壞賬。因此,企業(yè)必須要不斷完善和拓展企業(yè)在應(yīng)收賬款處置方面的能力。
2、完善企業(yè)應(yīng)收賬款處置措施
當(dāng)企業(yè)發(fā)生了逾期不能收回的應(yīng)收賬款時,除了通過法律途徑來解決外,企業(yè)也可以通過其他的形式進(jìn)行解決?？梢圆扇〉拇胧┯?(1)有效利用擔(dān)保。通過擔(dān)保形式,可以幫助沒有信用記錄的企業(yè)恢復(fù)信用。企業(yè)在擴(kuò)大銷售過程中,需要使用信用銷售時,就可以通過由客戶或者第三方提供一定的財產(chǎn)作為其履約的擔(dān)保進(jìn)行銷售。如果客戶不能償還應(yīng)收賬款就可以從變賣抵押財產(chǎn)獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。通過擔(dān)保的形式就幫助企業(yè)在利用信用銷售時得到了相應(yīng)權(quán)益的保障,降低企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。但是,企業(yè)的信譽(yù)部門要對客戶或第三方提供的抵押物進(jìn)行核實,防止該抵押物被多次抵押。(2)有效利用債務(wù)重組。企業(yè)通過利用債務(wù)重組的方法對應(yīng)收賬款進(jìn)行處置,可以大大提高企業(yè)處置應(yīng)收賬款的能力。債務(wù)重組也可以分為多種形式包括貼現(xiàn)方式、債轉(zhuǎn)股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等方式收回應(yīng)收賬款。貼現(xiàn)方式是指企業(yè)資金匱乏而債務(wù)人無力償還全部債款,企業(yè)可以通過給債務(wù)人一定的折扣,回收應(yīng)收賬款;債轉(zhuǎn)股指通過協(xié)商企業(yè)將應(yīng)收賬款用股權(quán)的形式對債務(wù)人進(jìn)行投資,以達(dá)到回收應(yīng)收賬款的目的;以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債是指債務(wù)人通過對非現(xiàn)金資產(chǎn)定價償還給債權(quán)人的企業(yè)。
三、完善企業(yè)融資管理的措施
1、完善企業(yè)融資的互保公司機(jī)制
由于目前我國在信用機(jī)制管理上還不完善,給企業(yè)融資也帶來了相應(yīng)的問題。為了彌補(bǔ)企業(yè)信用機(jī)制的缺失,企業(yè)可以利用互保公司機(jī)制來解決企業(yè)的融資信用問題?；ケC(jī)制的實質(zhì)是不同企業(yè)或者機(jī)構(gòu)聯(lián)合統(tǒng)一向銀行辦理集體融資的方式,通過這種方式可以提高企業(yè)貸款的資金規(guī)模,發(fā)揮貸款的規(guī)模效益降低貸款企業(yè)的營運(yùn)成本。同時利用互保公司獲取國家相關(guān)的優(yōu)惠政策,也不會擾亂金融秩序。并且互保公司是從當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)的可以使得貸款的抵押、互保等方面更加符合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況,既有利于控制風(fēng)險,也有利于降低成本。互保公司可以吸納優(yōu)秀的企業(yè)入股,向政府申請補(bǔ)充基金和向銀行申請優(yōu)惠的信貸資金來保障其資金來源。
2、完善企業(yè)融資的融資體系
首先,要不斷加強(qiáng)企業(yè)的間接融資能力。商業(yè)銀行始終是企業(yè)融資的主要渠道,商業(yè)銀行要增強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)意識,不斷增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的對企業(yè)的扶持力度。同時企業(yè)要除銀行之外的融資能力,獲取間接融資。完善企業(yè)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)、成本、技術(shù)及管理方面的優(yōu)勢,提高企業(yè)的信用等級。其次,降低金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻。企業(yè)融資困難主要體現(xiàn)在信貸制度難落實、金融機(jī)構(gòu)存在腐敗現(xiàn)象,這些問題的主要原因是銀行的預(yù)算約束沒有被充分發(fā)揮。這就需要一些私人銀行進(jìn)入該領(lǐng)域,來提高銀行之間的競爭,解決企業(yè)融資困難的問題。最后,建立多層次的資本市場體系可以有效解開資金相對過剩和資金相對緊缺并存的現(xiàn)象。通過建立的不同層次的資本體系可以培育多元化融資主體,包括對民間資本的規(guī)范和使用。
3、完善企業(yè)融資信用評價機(jī)制
通過完善對企業(yè)的信譽(yù)評價機(jī)制可以有效解決企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱問題。首先,要完善企業(yè)信用評價指標(biāo)的建立。要結(jié)合企業(yè)融資的實際情況,采用科學(xué)的方法,通過定性和定量相結(jié)合來對企業(yè)的信用進(jìn)行有效的評價,作為銀行和其他金融機(jī)構(gòu)給企業(yè)貸款的依據(jù)。其次,在有了評價指標(biāo)體系后要完善獎懲措施。通過建立信用的獎懲機(jī)制來不斷增強(qiáng)企業(yè)對于信用機(jī)制的重視程度,加大對失信企業(yè)的懲罰力度,以提高其違信成本。對于信用程度好的企業(yè)可以放寬貸款政策,獲得利率上的優(yōu)惠;對于失信企業(yè)進(jìn)行記錄并進(jìn)行公示,加大其失信成本。
總之,企業(yè)應(yīng)收賬款管理及融資問題的管理關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,企業(yè)要重視和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,從而有效提高企業(yè)的效益。另外,融資渠道的暢通是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、提高競爭力的基礎(chǔ),因此,企業(yè)要不斷增信用等級提高企業(yè)獲得融資機(jī)會。
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一、應(yīng)收賬款的功能
應(yīng)收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有一下方面：
1、擴(kuò)大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。
2、減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。
二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端
1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。
2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的帳上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。
3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：
（1）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。
（2）所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。
（3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。
4、對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
5、增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收款動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。
三、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)
對于一個企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競爭能力，同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。
應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策，擴(kuò)大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策，或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。
企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
四、公司應(yīng)收賬款問題的解決辦法
應(yīng)收賬款管理工作做的好，首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)交款，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前固款是給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費(fèi)用。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。
根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決公司在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。
1、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作
公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細(xì)，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。(5)考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。(6)編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。
2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理
收賬管理包括如下兩部分工作：(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為"長期應(yīng)收款"，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻?長期投資"，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。
3、應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度
應(yīng)收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的60.42%，加強(qiáng)公司內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，解決好公司與子公司間的賬款回收問題，下面從幾個方面給出一些建議：(1)加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能部門，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則。該公司在財務(wù)部下設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)配置專職會計人員，負(fù)責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。(2)改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，如公司與購貨經(jīng)銷商直接的銷售業(yè)務(wù)，辦事處及銷售網(wǎng)點的銷售業(yè)務(wù)，公司供應(yīng)部門和貿(mào)易公司與欠公司貨款往來單位發(fā)生的兌銷業(yè)務(wù)，產(chǎn)品退貨等，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策。(3)對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)。(4)定期或不定期對營銷網(wǎng)點進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險。(5)建立健全公司機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，健全?κ照絲畹哪誆靠刂浦貧取Eπ緯梢徽墜娣痘畝雜κ照絲畹氖慮翱刂?、瘦嗕\刂?、事豪涁制辰{頡?BR>
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一、報業(yè)應(yīng)收賬款存在之合理性分析
法言之語，存在即合理，報業(yè)應(yīng)收賬款存在有其合理性基因。應(yīng)收賬款是指因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，是一項外置資產(chǎn)，只有變現(xiàn)后才能參與到本單位再生產(chǎn)過程，產(chǎn)生新的收益。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，應(yīng)收賬款作為信用經(jīng)濟(jì)的一部分，是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。報業(yè)為了更好生存，發(fā)揮主流媒體作用，在日趨慘烈的市場競爭下，擴(kuò)大產(chǎn)品和服務(wù)銷售、提升市場占有率和實現(xiàn)發(fā)展多元化等報業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)，大量商業(yè)信用的運(yùn)用，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。同時營銷人員只重視營銷業(yè)務(wù)量的提升，而忽視應(yīng)收賬款資金回籠，以及缺乏有效應(yīng)收賬款管理制度等都會產(chǎn)生及增加應(yīng)收賬款。但應(yīng)收賬款是把雙刃劍，報業(yè)集團(tuán)要良性快速發(fā)展，當(dāng)對其加強(qiáng)管理，將之控制在合理范圍內(nèi)。
二、報業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題梳理
當(dāng)前我國不少報社對應(yīng)收賬款采取各式各樣的管理，有的確實能起一時之效，但也存在不少問題：
1.報業(yè)經(jīng)營理念不明確
現(xiàn)代企業(yè)制度下，報業(yè)享有充分的自和經(jīng)營權(quán)，然而由于缺乏相應(yīng)的約束和引導(dǎo)機(jī)制，其經(jīng)營理念不明確，受領(lǐng)導(dǎo)個人意志影響較大，有的表現(xiàn)為過分追求短期高收入、高利潤，盲目實施多元經(jīng)營、多方位投資，增加了應(yīng)收賬款管理成本，減少了企業(yè)流動資金，導(dǎo)致企業(yè)利潤降低，收入負(fù)增長，甚至資金鏈斷裂導(dǎo)致破產(chǎn)。
2.管理制度不健全
報業(yè)對應(yīng)收賬款缺乏完善而有效的內(nèi)部管理制度，應(yīng)收賬款鏈條上的各部門之間缺乏互相稽核、監(jiān)控的責(zé)任制度，出現(xiàn)問題后，部門間互相推諉或扯皮，特別是營銷部門和財務(wù)部門配合不緊密，營銷部門只注重營銷，財務(wù)部門則只管記賬，不能積極主動向銷售部門提供對方單位的欠款情況。營銷和收款環(huán)節(jié)基礎(chǔ)工作不牢，相關(guān)文件依據(jù)、憑據(jù)記錄保留不完整，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門賬務(wù)核對不及時，造成財務(wù)賬面應(yīng)收賬款余額長期掛賬而無人清收。再者，很多報業(yè)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款賬目管理不清，缺乏與客戶對賬、溝通的積極性。一旦遇到特殊情況，拿不出有力證據(jù)追討欠款，導(dǎo)致訴訟時效超限，企業(yè)利益得不到法律有效保護(hù)，給單位帶來巨大損失。一些企業(yè)成立討賬機(jī)構(gòu)，但對討賬人員缺乏有效管理，使收回的資金長期滯留在個人手里，嚴(yán)重威脅企業(yè)資金安全性。
3.營銷考核機(jī)制不合理
目前，報業(yè)營銷考核責(zé)任機(jī)制設(shè)置不太合理，其科學(xué)性有待考量，業(yè)務(wù)人員營銷激勵機(jī)制有余，收款力度不足。營銷業(yè)務(wù)人員的目標(biāo)和能力在于銷售而不在于收款，盲目放賬使銷售額上去了，但收款力度的不足卻往往給單位帶來更多更嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。雖然由營銷部門承擔(dān)收賬職責(zé)改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況，但效果并不理想，很多企業(yè)反而存在更多應(yīng)收賬款，增加了拖欠風(fēng)險。
4.責(zé)任落實不到位
報業(yè)中對應(yīng)收賬款管理措施不力，管理責(zé)任落實不到位，存在有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)，營銷部門和財務(wù)部門各司其職，溝通不夠造成工作脫節(jié)，無人對應(yīng)收賬款管理真正負(fù)責(zé)，因此也無人對收款問題承擔(dān)責(zé)任。單位整體上對客戶所欠的應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡及增減情況不明，相關(guān)人員法律意識、風(fēng)險意識薄弱，不能根據(jù)客戶欠款情況進(jìn)行分類建檔，對應(yīng)收賬款不能及時清收，或者前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬、死賬。
5.對客戶資信狀況缺乏有效評估
企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，對客戶不加以選擇，對客戶的信譽(yù)度、付款能力、財務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評估，不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，使企業(yè)的應(yīng)收賬款收款期延長，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生概率增加[2]。
三、報業(yè)應(yīng)收賬款管理制度之完善對策
應(yīng)收賬款是因賒銷產(chǎn)生，企業(yè)流動資金被占用，金額過大必然影響資金周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致資金鏈緊張，對報業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)將產(chǎn)生不利影響。因此,應(yīng)盡加快完善報業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，充分評估應(yīng)收賬款持有成本和風(fēng)險，強(qiáng)化回收工作，降低損失，將應(yīng)收賬款控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)報業(yè)價值最大化戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。加強(qiáng)報業(yè)應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)重點如下：
1.制定科學(xué)合理切實可行的信用政策
信用政策是應(yīng)收賬款的重要組成部分，應(yīng)與報業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。報業(yè)制定的信用政策要在增強(qiáng)市場競爭力，擴(kuò)大銷售等戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與降低違約風(fēng)險、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個雙贏選擇，調(diào)整應(yīng)收賬款的風(fēng)險、收益與成本的對稱性關(guān)系，充分考慮同行業(yè)競爭對手情況，把握主動，爭取優(yōu)勢地位，還應(yīng)考慮報業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力以及客戶的資信程度。具備了科學(xué)合理的信用政策，管理人員才能判斷是否給予客戶信用和給予多大程度的信用。
2.建立信用報告制度
報社應(yīng)建立信用報告制度，定期召開不同層次的信用報告溝通會，以便相關(guān)人員及時掌握情況，將信用風(fēng)險降到最低。信用報告會議包括信用控制部門內(nèi)部會議、信用控制單位和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)席會議、最高財務(wù)主管或管理當(dāng)局會議，相關(guān)中心議題為：信用控制部門的運(yùn)作情況，過去的工作效績和未來的工作規(guī)劃；對主要客戶的信用風(fēng)險以及目前危險客戶進(jìn)行分析和評價，對逾期賬款和超過信用額度的銷售賬戶進(jìn)行分析，展望未來市場以及收集新客戶的財務(wù)資料；報告目前信用控制的運(yùn)作情況，所遇到的困難和信用風(fēng)險預(yù)測，以及報社信用政策的執(zhí)行情況和改進(jìn)措施等等。
3.完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度。
為維護(hù)資金安全運(yùn)行，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度，做好企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。
(1)明確劃分報業(yè)營銷部門和財務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確營銷部門對應(yīng)收賬款的安全和及時回籠負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人。財務(wù)部門做好應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表。
(2)加強(qiáng)企業(yè)及員工法律意識。加強(qiáng)員工法律意識教育，對于存在風(fēng)險的賬款和信用狀況惡化的客戶，及時采取法律措施，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
(3)報業(yè)負(fù)責(zé)人必須重視和加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的催收工作，對每項應(yīng)收賬款要落實責(zé)任人，限期收回。
(4)有關(guān)部門還應(yīng)分析收回應(yīng)收賬款的可能性，掌握客戶最新的財務(wù)信息，防止客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和抵押物。
4.健全合理的激勵機(jī)制和銷售回款責(zé)任制。
強(qiáng)化對賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制，報業(yè)在制定營銷政策時，要將相關(guān)營銷和資金回籠結(jié)合起來，加強(qiáng)營銷人員回款意識，把營銷回款率作為考核營銷售人員的一項重要指標(biāo)，并與工資、獎金掛鉤，將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及獎懲掛鉤。特別是賒銷業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批人，他們要對形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。指定專人定期與客戶核對應(yīng)收明細(xì)往來賬，形成文字記錄留存。建立催收管理制度，成立專門機(jī)構(gòu)，分配回收任務(wù)，明確責(zé)任，并專人催收欠款。對有惡意欠賬客戶，逐步加大催收壓力，執(zhí)行催收每一步驟應(yīng)形成文字記錄，傳真、函電等必須留底，以作為壞賬損失報損和法律訴訟的文字依據(jù)。
5.完善應(yīng)收賬款壞賬管理制度。
應(yīng)收賬款是一期權(quán)債權(quán)，可能會因?qū)Ψ骄芨丁⑵飘a(chǎn)、死亡等原因無法收回而產(chǎn)生壞賬、呆賬、死賬。對此應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理[4]。同時，也要對呆壞賬進(jìn)行后續(xù)催收。
四、結(jié)語
一、從制度建設(shè)入手，建立應(yīng)收賬款管理制度。由財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的實際情況，按照財務(wù)管理的要求，制定既符合企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程的各個管理環(huán)節(jié)的實際要求，又具有可操作性的應(yīng)收賬款管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。做到有章可循，照章辦事，規(guī)范應(yīng)收賬款管理行為。
二、建立客戶(商家、)基礎(chǔ)資料檔案，實行動態(tài)管理。由銷售部門對應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行資信調(diào)查，并建立客戶基礎(chǔ)資料檔案，銷售管理部門對客戶進(jìn)行動態(tài)風(fēng)險管理，目的是從源頭抓起，防患于未然。定期(月、季、年)動態(tài)監(jiān)督客戶的財務(wù)狀況的變化情況，尤其是核心客戶的財務(wù)情況，要做到心中有數(shù)。調(diào)查資料一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)人員每月所掌握的客戶資料；管理人員進(jìn)行實地考察的資料情況。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))的內(nèi)容以及客戶與公司往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險程度等，并及時與財務(wù)銷售組進(jìn)行溝通，做到資源共享，聯(lián)手加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。
三、建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控系統(tǒng)。設(shè)想對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控的系統(tǒng)應(yīng)包括賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的監(jiān)控和分析等各環(huán)節(jié)內(nèi)容。
(一)對賒銷發(fā)生的監(jiān)控，主要指對銷售業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控，由財務(wù)銷售組實施(選派專業(yè)性、技術(shù)性、責(zé)任心和綜合能力強(qiáng)的人員擔(dān)任此項工作)。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過： 接受商家訂單――批準(zhǔn)賒銷――按銷售單供貨――按銷售單裝運(yùn)貨物――向商家開具賬單――記錄銷售――收回資金，這樣一個業(yè)務(wù)流程。財務(wù)部門可對業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行監(jiān)控。
(二)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理也是監(jiān)控的重要內(nèi)容。財務(wù)部門采用定性和定量分析的方法對客戶進(jìn)行分析評估，按照賒銷的最高限額、彈性限額和賬期時間進(jìn)行ABC分類排序。做到定期(每三個月或者六個月)對應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進(jìn)行比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析，賬齡越長催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。這是財務(wù)內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)將分析資料呈交企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便隨時掌握應(yīng)收賬款的實際情況，為確定壞賬處理方案和當(dāng)前的賒銷策略提供決策參考。
四、建立應(yīng)收賬款的處置方案。市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變，商家隨時有可能出現(xiàn)一些意想不到的事件導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化而無力償還企業(yè)債務(wù)的問題，在這種情況下，我們可以設(shè)想采用以下積極的處置方式。
(一)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款按照一定的劃分標(biāo)準(zhǔn)將債權(quán)分為6個等級：1. 正常債權(quán)(一個月或三個月以內(nèi))；2. 要注意債權(quán)；3. 問題債權(quán)；4. 危險債權(quán)；5. 實際破產(chǎn)債權(quán)；6. 已破產(chǎn)債權(quán)。除正常債權(quán)已外的5種債權(quán)，實際時間三個月(或六個月)以上，應(yīng)提交銷售公司清欠辦進(jìn)行催收，公司清收辦應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。對于實際破產(chǎn)債權(quán)和已破產(chǎn)債權(quán)，相關(guān)部門應(yīng)及時將完整有效的證據(jù)資料提供給法律事務(wù)處進(jìn)行訴訟。
(二)債務(wù)重組是處置公司應(yīng)收賬款的另一種可供嘗試的方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。1. 采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在醫(yī)藥商家資金短缺償還困難的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)；這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債權(quán)，其次往往伴隨著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運(yùn)資金降低呆壞賬風(fēng)險是一種較為實際的方法。2．債轉(zhuǎn)股方式。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款債權(quán)人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對債務(wù)人的股權(quán)投資，解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。由于債務(wù)人一般為流通渠道醫(yī)藥商家，公司把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對藥品推廣到市場終端是很有利。隨著產(chǎn)權(quán)制度的改革進(jìn)一步深化，債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理應(yīng)收賬款嘗試的方式之一。
(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、短期投資(有價證券)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。當(dāng)然，這種方式只能在債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為公司利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價格條件下，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收賬款。
五、銷售部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理。從賒銷開始到應(yīng)收賬款回籠前，這段時間，銷售部門應(yīng)對商家進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控和服務(wù)，從而保證客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款和壞賬損失的發(fā)生率。通過對應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，催促付款，提醒付款到期日，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對策；維護(hù)與客戶的良好關(guān)系，同時也要講究工作方式，使客戶感覺到我們企業(yè)施加了催款的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)銷售資金回籠的目的。
應(yīng)收賬款是企業(yè)營運(yùn)資金管理中的一項重要流動資產(chǎn)，它是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)所形成的債權(quán)。由于市場競爭的不斷激烈化，企業(yè)為了提高其銷售業(yè)績、擴(kuò)大市場，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已成為一種必然。我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，信用體系還不完備，企業(yè)缺乏風(fēng)險意識較為普遍。這直接導(dǎo)致了一些企業(yè)盲目向客戶賒銷。賒銷雖然可以擴(kuò)大企業(yè)銷量，使得企業(yè)獲取更多盈利，但賒銷并未使企業(yè)的現(xiàn)金流入有所增加。甚至反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種由于銷售而產(chǎn)生的稅金及費(fèi)用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在醫(yī)藥行業(yè)中，市場、銷售行為等隨著市場細(xì)化程度和專業(yè)化程度不斷提高而出現(xiàn)許多新的要求。
本文從應(yīng)收賬款管理的理論入手，分析了應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀以及對企業(yè)的影響，著重闡述了應(yīng)收帳款的管理和控制。通過對應(yīng)收帳款管理存在的問題的分析，進(jìn)一步闡述了對應(yīng)收帳款的處理以及措施，又以桂林萊茵生物科技股份有限公司為例，對具體案例進(jìn)行分析，最后說明應(yīng)收帳款管理實務(wù)中的一些具體問題以及解決問題的措施。
【關(guān)鍵詞】
醫(yī)藥；應(yīng)收賬款；廣西；管理
醫(yī)藥行業(yè)是一個傳統(tǒng)工業(yè)，由于該行業(yè)的特殊性和近年來我國醫(yī)藥行業(yè)的大改革、國外的大生物制藥集團(tuán)陸續(xù)進(jìn)入我國市場，使得該行業(yè)的競爭日趨激烈化。為了提高業(yè)績、擴(kuò)大市場，企業(yè)應(yīng)收賬款的出現(xiàn)和存在已是一種必然現(xiàn)象。賒銷雖然可以一方面擴(kuò)大企業(yè)銷售，減少企業(yè)產(chǎn)品庫存，但也應(yīng)注意到，由于應(yīng)收賬款的增加并未真正使企業(yè)現(xiàn)金收入增加，甚至有時企業(yè)需動用到有限的流動資金來墊付各種由于賒銷產(chǎn)生的稅金和費(fèi)用，反而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。企業(yè)對這種依據(jù)信用原則產(chǎn)生的應(yīng)收賬款管理的好壞，不僅直接影響到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營，更關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。
總的來看，目前我國信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，廣大金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個人信用風(fēng)險意識仍比較淡漠，信用管理知識和技術(shù)尚比較缺乏?，F(xiàn)在，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理體制。因此，如何從根本上解決企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風(fēng)險，降低企業(yè)的經(jīng)營管理成本，保證企業(yè)正常運(yùn)行的合理現(xiàn)金流量，提高企業(yè)市場竟?fàn)幜Φ榷季哂兄匾饬x。撰寫此文的目的是以廣西生物制藥企業(yè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析個別廣西上市生物制藥企業(yè)發(fā)展情況，通過相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)計算，對其應(yīng)收賬款管理進(jìn)行評估，找出廣西生物制藥企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問題，并提出可采取的適用對策。
1 廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理狀況
在對企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況研究中，國內(nèi)研究者魏剛（1999）較早地對中國上市公司應(yīng)收賬款進(jìn)行了實證研究。通過對1997年度深、滬股市的所有上市公司為樣本，進(jìn)行了應(yīng)收賬款指標(biāo)計算并且進(jìn)行了描述性結(jié)果統(tǒng)計，從而總結(jié)出我國上市公司應(yīng)收賬款管理的主要特點：一是應(yīng)收賬款的增長速度已經(jīng)超過了主營業(yè)務(wù)收入的增長速度；二是應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大；三是應(yīng)收賬款賬齡老化，發(fā)生壞賬的可能性較大；四是壞賬準(zhǔn)備提取比率始終，審慎性原則有所加強(qiáng)；五是關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象顯著。
由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關(guān)政策法規(guī)尚未完善。我國企業(yè)不便直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款管理模式。同時，我國大部分企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款管理的意識還缺乏重視，方式單一，絕大部分企業(yè)還未建立起完善的應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險機(jī)制。廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理情況亦不容樂觀，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
1.1 應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重過大
隨著我國股票證券市場發(fā)展的日趨完善，在信息披露的制度下，上市企業(yè)都認(rèn)識到唯有提高業(yè)務(wù)收入和凈利潤才能吸引更多的投資者的關(guān)注。迫于廣西區(qū)域性競爭壓力，上市公司在發(fā)展上單純追求業(yè)績增長，在業(yè)績表面光鮮的背后，其財務(wù)狀況卻不容樂觀。其中，一年內(nèi)應(yīng)收賬款的比例較大，最根本的原因就是主營業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款占的比重過大勢必意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的增加。
1.2 賒銷和賬期延長情況多
由于藥品性質(zhì)的特殊性，其銷售也與其他商品銷售渠道存在較大不同。制藥企業(yè)為了在激烈市場競爭中得以生存和發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額，這無可避免地使賒銷逐漸成為了生物制藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的重要手段。由于盲目賒銷，企業(yè)在現(xiàn)金流被占用的同時，還不時要承擔(dān)由賒銷而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，無疑增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
1.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)平均水平
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。通常企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，這表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少。根據(jù)證券之星數(shù)據(jù)，在5家廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，有3家企業(yè)2011年半年報的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于行業(yè)平均水平4.60%（萊茵生物：1.24%，索芙特：1.06%，ST國發(fā)：2.96%），僅桂林三金（11.87%）較高與行業(yè)平均水平。說明廣西醫(yī)藥企業(yè)普遍應(yīng)收賬款管理存在一定問題，情況不容樂觀。
1.4 內(nèi)部控制制度不健全
在廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，普遍缺乏專門的信用管理職能部門。應(yīng)收賬款的管理基本上是由銷售部和財務(wù)部兩個部門分擔(dān)。同時，企業(yè)也缺乏一套完整有效的內(nèi)部風(fēng)險控制制度，缺少專門的信譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)，在缺少對客戶經(jīng)營情況、資金狀況的了解情況下盲目賒銷，很容易給企業(yè)造成損失。此問題在我國大部分企業(yè)中也是具有普遍性的，甚至一些行業(yè)龍頭企業(yè)也忽略了此問題從而限制了企業(yè)自身的發(fā)展。如四川長虹曾經(jīng)是中國彩電業(yè)的龍頭，曾有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市記錄。但在其海外銷售中卻忽視了對方企業(yè)的信譽(yù)度盲目與對方簽下巨額銷售合同，最終導(dǎo)致了四川長虹的巨虧。
2 應(yīng)收賬款管理問題形成原因
2.1 應(yīng)收賬款管理模式老化
我國企業(yè)以往對應(yīng)收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態(tài)。其主要表現(xiàn)是在交易的過程中，財務(wù)會計部門和銷售部門各行其是，缺乏對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)，這是計劃經(jīng)濟(jì)體制下沿襲下來的管理機(jī)制。在醫(yī)藥企業(yè)中則表現(xiàn)為，在銷售時對應(yīng)收賬款的風(fēng)險性認(rèn)識不足，從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務(wù)會計部門，沒有具體的責(zé)任主體和專門的信用管理部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。
2.2 缺乏科學(xué)合理的薪酬考核機(jī)制
醫(yī)藥企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要渠道還是通過雇傭銷售人員進(jìn)行營銷，但由于企業(yè)大多只注重銷售人員的銷售業(yè)務(wù)能力，對于銷售人員的薪酬考核主要基于其銷售藥品的能力，忽略了賬款收回的部分。由于銷售人員必須要與目標(biāo)企業(yè)保持良好關(guān)系才能更好地銷售產(chǎn)品，在發(fā)生應(yīng)收賬款后，銷售人員一般不會主動催收賬款，甚至一些銷售人員對于賬款回收毫不過問，這直接導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款問題的形成。
3 加強(qiáng)廣西醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理可采取的有效措施
應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，應(yīng)該引起企業(yè)的足夠重視。企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個重要成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時又對其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運(yùn)營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。針對廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理，在此提出以下措施：
3.1 應(yīng)收賬款的事前控制
3.1.1確立合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。
信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)越高，越能使企業(yè)減少發(fā)生壞正損失的可能性。一般可根據(jù)客戶以往違約的歷史資料，采用“5C模型”予以評估，即客戶的信譽(yù)品質(zhì)（Character），償還債務(wù)能力（Capacity），償還債務(wù)背景及資本總量（Capital），有無信用擔(dān)保（Collateral），和社會經(jīng)濟(jì)狀況（Conditions）。
3.1.2建立符合自身的承擔(dān)失信風(fēng)險體系。
企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強(qiáng)弱直接影響著企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的選擇。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力強(qiáng)則可以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶來發(fā)展業(yè)務(wù)，反之，若企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力較弱則應(yīng)該以自身風(fēng)險承擔(dān)能力為限，降低違約風(fēng)險。
3.1.3實施合理的信用條件。
信用條件是指企業(yè)賒銷產(chǎn)品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等等。企業(yè)在接受客戶信用訂單時，要向其明確提出付款時間及其他相關(guān)要求，避免出現(xiàn)由于客戶拖延付款時間而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。同時，企業(yè)要在對客戶提供信用時按信用額度的大小進(jìn)行嚴(yán)格審批，明確職責(zé)。
3.2 應(yīng)收賬款的事中控制
3.2.1加強(qiáng)合同管理
企業(yè)在決定給予客戶信用賒銷地同時，應(yīng)該重視銷售合同。明確各項交易條件和雙方的權(quán)利及違約責(zé)任。除現(xiàn)金收入之外的銷售業(yè)務(wù)都必須簽訂銷售合同，并且將合同交由財務(wù)部門以利于其對銷售合同款項的跟蹤。此外，企業(yè)要堅持按合同訂單生產(chǎn)產(chǎn)品，杜絕隨意發(fā)貨現(xiàn)象，防止產(chǎn)生新的擠壓和拖欠。
3.2.2選擇合理的結(jié)算方式
企業(yè)在和客戶發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級的不同采取相應(yīng)的結(jié)算方式。對信用條件佳、經(jīng)營情況好的客戶，可以適當(dāng)放寬信用，采取定期收款或銀行承兌匯票等結(jié)算方式；對資信度較差、經(jīng)營情況較差的客戶，則應(yīng)選擇銀行匯票、現(xiàn)金或支票等結(jié)算方式?？傊?，企業(yè)應(yīng)盡量把應(yīng)收賬款盡量轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具備到期前可背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的特性，可以在很大程度上加強(qiáng)款項的追索權(quán)。
3.2.3強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部門除了要協(xié)同合作之外，應(yīng)明確各部門職責(zé)。對銷售人員的考核評價要全面，不僅對于銷售業(yè)績，還要考核其業(yè)績貨款的到賬回籠情況，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的利益要掛鉤，從而避免銷售人員只顧銷售業(yè)績忽略財務(wù)風(fēng)險的情況。財務(wù)部門要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，及時入賬并定期同賒銷單位進(jìn)行核對。
4 應(yīng)收賬款的事后控制
4.1 建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和壞賬準(zhǔn)備制度
一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險越大。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度。在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析中，財務(wù)管理人員應(yīng)著重把過期未收回的款項納入工作重點，努力提高應(yīng)收賬款回籠率。無論企業(yè)采取何種信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生風(fēng)險是一定存在的。因此，企業(yè)對壞賬損失的可能性應(yīng)預(yù)先進(jìn)行評估，建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度。
4.2 建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款對賬制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小等因素對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，并與客戶交易責(zé)任人簽字蓋章，作為有效對賬的依據(jù)，在賬目發(fā)生差錯時能夠及時處理。應(yīng)收賬款隊長工作包括兩個方面：第一是總賬與明細(xì)賬的核對，第二是明細(xì)賬與對方客戶往來賬的核對。在實際工作中，較易出現(xiàn)問題的地方時與客戶往來賬的核對。由于對賬工作的主要實施方是債權(quán)方，所以在工作中往往很被動。因此，應(yīng)收賬款的對賬工作應(yīng)從第一筆銷售業(yè)務(wù)開始做起，這不僅能夠減輕財務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，而且能夠明確應(yīng)收賬款的責(zé)任制度。
4.3 制定適當(dāng)?shù)氖召~政策
收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業(yè)若能采取積極的收賬政策，能減少應(yīng)收賬款成本和壞賬損失。具體應(yīng)做好三方面工作，首先，確定分類優(yōu)先收賬原則。由于收賬成功率通常隨著應(yīng)收賬款賬齡的延長而降低，因此收賬部門應(yīng)根據(jù)對賬齡分析對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，確定優(yōu)先收賬的對象，以降低收賬成本。第二，根據(jù)優(yōu)先收賬原則確定催收原則。對于已經(jīng)確定為優(yōu)先收賬的對象，應(yīng)盡量在欠款發(fā)生初期進(jìn)行立即催收。對不能及時收賬的客戶應(yīng)定下還款時間表。對收賬難度大的應(yīng)委托專業(yè)收賬公司去追討。第三，不同對象應(yīng)采取不同收賬策略。對故意拖欠的客戶，應(yīng)采取更為嚴(yán)格有力的措施進(jìn)行追討，必要時及時通過法律途徑解決。對于還款態(tài)度積極，但由于客戶本身客觀財務(wù)困難原因無法及時還款的客戶，企業(yè)應(yīng)要求對方提供有效擔(dān)保，約定延長收賬時間。
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 風(fēng)險
一、引言
應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，它是一種債權(quán)性資產(chǎn)。它是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、材料或商品以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或者接受勞務(wù)的單位收取的款項。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的一種債權(quán)，也可以看作是企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。在現(xiàn)在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，我國企業(yè)應(yīng)收賬款常常出現(xiàn)壞賬損失較多，賬款回收困難等問題，嚴(yán)重時可能會危及企業(yè)的生存。因此，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險都具有極其重要的意義。
二、應(yīng)收賬款的形成原因
（一）市場競爭
在我國市場經(jīng)濟(jì)的體制下，市場的競爭也日益激烈，在這樣的背景下，企業(yè)需要采取各種措施保證自己能夠在市場中有立足之地。除了提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格、保證優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)以及廣告促銷等方式以外，大多數(shù)企業(yè)都會選擇賒銷來擴(kuò)大銷售，增加市場占有率。賒銷是一種信用銷售的方式，這種商業(yè)信用就會形成應(yīng)收賬款。但是由于企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險防范意識，過多的采用信用銷售的方式，就會導(dǎo)致企業(yè)擁有大量的應(yīng)收賬款，給企業(yè)的經(jīng)營帶來風(fēng)險。
（二）銷售與收款存在時間差
企業(yè)銷售商品和收回銷售款項的時間常常不能完全一致，這樣的時間差就會形成應(yīng)收賬款。企業(yè)在銷售發(fā)出商品以及付出勞務(wù)之后，就會向購貨單位或者勞務(wù)接收單位開出銷售發(fā)票，同時確認(rèn)銷售收入。而由于購貨單位或勞務(wù)接收單位現(xiàn)金不足或不能及時付出貨款等原因，銷售款項并不能在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期收回。因此物流與資金流就會發(fā)生脫節(jié)。這樣形成的應(yīng)收款項并不屬于商業(yè)信用，同時它也不是應(yīng)收賬款的主要組成部分。但是在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中這樣的情況又普遍存在，因此它又是應(yīng)收賬款不可缺少的部分。
（三）企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識
企業(yè)采用信用銷售的方式是增強(qiáng)市場競爭力的有效手段，但是在這個過程中由于部分企業(yè)缺乏足夠的商業(yè)信用意識而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。例如有的時候企業(yè)沒有按照銷售合同的條款要求完全履行義務(wù)或者由于商品質(zhì)量出現(xiàn)問題沒能及時處理等情況導(dǎo)致購貨單位或者勞務(wù)接收單位拒絕付款，從而形成應(yīng)收賬款；有的企業(yè)進(jìn)行信用銷售前沒有謹(jǐn)慎地對客戶的信用程度進(jìn)行調(diào)查，導(dǎo)致向信用較差的客戶進(jìn)行賒銷之后，不能及時收回欠款，從而形成長期的應(yīng)收賬款；還有的情況是客戶存在惡意的欺詐行為導(dǎo)致銷售貨款收回出現(xiàn)困難，形成應(yīng)收賬款。
（四）企業(yè)內(nèi)部管理不善
企業(yè)的內(nèi)部管理也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的長期存在。有些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理工作，沒有建立規(guī)范的規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時催收，賬齡過長而不能及時解決，最后造成應(yīng)收賬款長期的掛賬。有些企業(yè)將銷售人員的績效與銷售任務(wù)掛鉤，導(dǎo)致銷售人員只關(guān)注完成銷售任務(wù)。銷售人員大量采用賒銷的方式進(jìn)行促銷，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，并且沒有及時進(jìn)行追款，使得企業(yè)的經(jīng)營管理壓力過大。
三、應(yīng)收賬款管理不善的風(fēng)險
（一）降低資金使用效率，影響企業(yè)營運(yùn)能力
企業(yè)的營運(yùn)能力會影響到企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此它是企業(yè)管理工作需要特別重視的一個方面。如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款將會嚴(yán)重降低資金使用效率從而影響企業(yè)的營運(yùn)能力。長期掛賬的應(yīng)收賬款會延長企業(yè)的營運(yùn)周期，使得企業(yè)的資金不能順暢循環(huán)，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象，進(jìn)一步將影響到企業(yè)購買材料或者發(fā)放工資等日常工作，這樣的惡性循環(huán)會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)原本擁有的大量流動資金由于應(yīng)收賬款而被大量占用在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不能有效地發(fā)揮資金的使用效率，從而影響企業(yè)的營運(yùn)能力。
（二）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出
企業(yè)雖然可以通過賒銷的方式增加企業(yè)銷售收入，產(chǎn)生更多的銷售利潤，但是實際上并沒有增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)這樣大量墊付現(xiàn)金增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。具體的來說表現(xiàn)在以下幾個方面：由于企業(yè)確認(rèn)了銷售收入，因此也會發(fā)生相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅以及營業(yè)稅等，而這些稅費(fèi)需要用現(xiàn)金交納；企業(yè)確認(rèn)了銷售收入意味著企業(yè)產(chǎn)生了利潤，雖然這個利潤并沒有以現(xiàn)金的形式流入，但是相應(yīng)需要繳納的所得稅卻必須以現(xiàn)金支付；由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)需要付出一定的管理成本、回收成本等各種費(fèi)用，這些費(fèi)用基本都是以現(xiàn)金的方式流出；同樣的，企業(yè)由于應(yīng)收賬款而確認(rèn)收入所產(chǎn)生的利潤也涉及到現(xiàn)金利潤的分配問題。
（三）形成壞賬損失，夸大企業(yè)經(jīng)營成果
雖然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)的賒銷收入應(yīng)該計入當(dāng)期的銷售收入，但是由于這些賒銷收入并不一定都能收回，因此企業(yè)需要計提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)收回可能性極小或者確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款。隨著應(yīng)收賬款的增加以及應(yīng)收期限的增長，應(yīng)收賬款形成壞賬損失的可能性也隨之增加。當(dāng)企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不能彌補(bǔ)實際發(fā)生的壞賬損失時，就會出現(xiàn)企業(yè)的銷售收入虛增，經(jīng)營成果被夸大的情況。大量的壞賬損失給企業(yè)帶來了極大的經(jīng)濟(jì)損失。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施
（一）制定合理的信用政策
合理的信用政策有利于加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，總體的思路是在信用政策下權(quán)衡企業(yè)能夠產(chǎn)生的銷售盈利與因此需要負(fù)擔(dān)成本之間的大小，當(dāng)盈利大于成本，企業(yè)能夠獲得利潤時才采取這種信用政策。具體的來說體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是確定信用期間。信用期間是指企業(yè)可以允許客戶付款的期間。信用期間需要根據(jù)銷售產(chǎn)品、客戶的信用等級等各方面的情況確定；其次是制定信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)即是指企業(yè)要求客戶能夠達(dá)到的最低的信用情況。信用標(biāo)準(zhǔn)一定要合理明確，符合企業(yè)與客戶的實際情況；再次是設(shè)定現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣就是企業(yè)為吸引客戶提前付款而讓其能夠享受的價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣能給企業(yè)帶來收益的同時也給企業(yè)帶來了由于價格折扣而產(chǎn)生的損失。這三項信用政策需要在綜合考慮的前提下以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為基本原則制定。
（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理
當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款之后，需要在內(nèi)部進(jìn)行合理的應(yīng)收賬款管理工作，具體的來說體現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)需要配置專門的財務(wù)管理或會計人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的管理與監(jiān)控工作，分析每筆應(yīng)收賬款的合理性，并且保證賬實相符，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常時及時向相關(guān)負(fù)責(zé)人反饋，并采取有效的應(yīng)對措施；對于企業(yè)的賒銷制度一定要嚴(yán)格限定審批權(quán)限，加強(qiáng)企業(yè)賒銷審批的監(jiān)督控制工作；完善企業(yè)銷售人員的激勵措施，不僅要將銷售人員的績效與銷售收入指標(biāo)掛鉤，還需要將應(yīng)收賬款余額、回收情況以及壞賬損失情況與銷售人員的工資掛鉤，從而促使銷售人員在進(jìn)行賒銷時充分考慮風(fēng)險因素；企業(yè)還應(yīng)該明確銷售部門和財務(wù)部門對應(yīng)收賬款工作的職責(zé)，銷售部門需要保障應(yīng)收賬款的安全以及回收，而財務(wù)部門需要定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析表的編制，配合銷售部門共同進(jìn)行應(yīng)收賬款管理維護(hù)工作。
（三）健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度
完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度是保障應(yīng)收賬款管理工作順利開展的關(guān)鍵。即使企業(yè)制定了非常嚴(yán)格完善的信用政策也有發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)該本著穩(wěn)健性的原則計提壞賬準(zhǔn)備金。而當(dāng)企業(yè)真正出現(xiàn)無法收回的壞賬時需要確認(rèn)壞賬損失。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法進(jìn)行壞賬損失的處理工作。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況確定合理的壞賬準(zhǔn)備的計提方法以及計提比例。當(dāng)企業(yè)較少發(fā)生壞賬損失并且債務(wù)人擁有良好信用時，企業(yè)可以計提較低的壞賬準(zhǔn)備。即使企業(yè)確認(rèn)了壞賬損失，企業(yè)也應(yīng)該繼續(xù)努力追回銷售款項。同時，企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備比例應(yīng)該合理科學(xué)，避免通過任意計提壞賬準(zhǔn)備而操縱企業(yè)利潤。
（四）采取合適的收賬政策
由于多種原因，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會不可避免的產(chǎn)生應(yīng)收賬款，除了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常內(nèi)部管理之外，企業(yè)應(yīng)該制定合理的收賬政策，采取合適的收賬方法爭取及時收回應(yīng)收款項。企業(yè)的收款政策需要根據(jù)利弊權(quán)衡的結(jié)果確定好寬嚴(yán)界限。如果企業(yè)制定的收款政策過于寬松，會使得企業(yè)客戶拖延時間付款，即使已經(jīng)逾期也不加重視，對給企業(yè)帶來損害。而如果企業(yè)制定了過嚴(yán)的收款政策，又可能由于過急的催款而影響企業(yè)與客戶的合作關(guān)系，對企業(yè)未來的銷售利潤造成不利影響。企業(yè)的收款政策除了要寬嚴(yán)適當(dāng)之外，還需要根據(jù)客戶的信用情況采取不同的收款方法。對于信用記錄較好并且與企業(yè)合作愉快的客戶，應(yīng)該采用電函或者直接溝通的方式，盡量不要影響雙方的合作關(guān)系，而對于惡意欠款或者信用記錄較差的客戶，則在溝通也無法解決的情況下采取必要的法律程序，盡可能收回貨款。
五、結(jié)語
現(xiàn)有的市場環(huán)境給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，而應(yīng)收賬款管理工作不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展，因此我國企業(yè)應(yīng)該重視應(yīng)收賬款的管理工作。通過本文的研究，明確了應(yīng)收賬款的形成原因以及管理不善可能造成的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該通過制定合理的信用政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理、健全應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度和采取合適的收賬政策等方式改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的現(xiàn)狀。相信通過企業(yè)改善應(yīng)收賬款管理工作，可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力的同時保障企業(yè)能夠更加健康持續(xù)地發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款管理原因
一．關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理:
一個企業(yè)之所以會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個良好的消費(fèi)環(huán)境。以提前消費(fèi)，事后結(jié)帳的形式。這樣即能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費(fèi)時，先不付款，而是以簽單的形式確認(rèn)消費(fèi)從而產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款。
我這次畢業(yè)實習(xí)的單位是某水務(wù)集團(tuán)飲料有限公司，這是一家以成本會計核算的企業(yè)，主要經(jīng)營礦泉水的生產(chǎn)與銷售，因為市場競爭力的日益加劇，我們公司為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高自己的產(chǎn)品質(zhì)量，和降低產(chǎn)品價格，及提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略之外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷行為不失為一種重要的經(jīng)營手段。所以我們公司在應(yīng)收管理方面主要也是以簽單的形式進(jìn)行管理。
我們公司的簽單數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風(fēng)險就會越高。如果不對應(yīng)收賬款的增長進(jìn)行及時有效的控制，就會增加我們公司的壞賬損失。將會對公司正常的生產(chǎn)和發(fā)展造成嚴(yán)重影響，以導(dǎo)致公司的財務(wù)狀況惡化。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，有利于合理的資金結(jié)構(gòu)，保證資金的良性循環(huán)，還有利于摸清企業(yè)的家底，能減少資產(chǎn)的流失，還能有效的防止企業(yè)不必要的虧損，真實的反映我們的經(jīng)營成果。有利于完善企業(yè)內(nèi)部核算制度和真實的披露會計。由于應(yīng)收賬款具有應(yīng)收而未收的特點，它即能反映企業(yè)的經(jīng)營效益，也會有可能因日后某種原因而無法收回造成壞賬損失，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營的效益與業(yè)績。應(yīng)收賬款作為我們公司營運(yùn)資金管理的一項重要內(nèi)容，它也直接影響到我們公司的營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。
因此現(xiàn)階段研究與探討如何有效的對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險控制，增加風(fēng)險意識，指定防范措施，是我們公司在經(jīng)營與管理方面的一項重要內(nèi)容，具有很重要的現(xiàn)實意義。
應(yīng)收賬款是一個公司所擁有的，要經(jīng)過一定的期間才能兌換的債權(quán)。因此在我們公司收回這筆款項之前的持有時間內(nèi)，它不但不會增值，反而會隨著時間的推移，會讓公司付出一定的代價。如果我們公司的應(yīng)收賬款不能及時的收回的話，公司的資金就無法繼續(xù)的周轉(zhuǎn)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動就會被阻礙，不但不會對我們公司自身資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生不好的影響，而且還可能會引發(fā)各個企業(yè)之間相互拖欠款項，從而形成嚴(yán)重的債務(wù)問題。如果我們公司的應(yīng)收賬款一旦形成呆賬，就會使之部分資金滯死，更會使我們公司的財務(wù)造成重大損失，甚至還會危及到我們公司的生存與發(fā)展。所以加強(qiáng)我們公司應(yīng)收賬款方面的管理，避免或減少公司損失的發(fā)生，保證公司經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，及提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，是十分必要的。
二．成應(yīng)收賬款的原因:
第一點原因：公司長期沒對帳，由于我們公司在交易過程中貨物與資金流動在時間有差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能發(fā)生誤差的可能，所以我們公司在出現(xiàn)了債權(quán)債務(wù)的雙方?jīng)]有及時的對帳從而造成應(yīng)收賬款。
第二點原因：公司在對應(yīng)收賬款的賬齡分析不明確。我們公司僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料上加以說明三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額，由此公司對已超過賒銷期而尚未收回的款有多少、分別超期多長了等問題模糊不清，所以這也是造成應(yīng)收賬款的原因之一。
第三點原因：公司沒有明確的對應(yīng)收賬款的風(fēng)險進(jìn)行管理。公司客戶的資信度如何？目前對方經(jīng)營形勢處于什么狀態(tài)？被占用的資金風(fēng)險有多大？形成逾期的原因是什么？是惡意的逃債還是臨時的困難或者是確無償還能力？不得而知。這是我們公司造成應(yīng)收賬款的很重要的一個原因。
第四點原因：公司在對應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不清。雖然我們公司有專門的催款人員。但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不清楚。
三．企業(yè)對應(yīng)收賬款采取的措施：
（1）我們公司應(yīng)該制定科學(xué)有效的信譽(yù)政策，對公司的客戶應(yīng)該制定一個信用登記，對信譽(yù)好的客戶可以給予一定的銷售折扣；
（2）還要控制應(yīng)收賬款發(fā)生的規(guī)模，如果我們公司應(yīng)收賬款發(fā)生額越大，那風(fēng)險也就越高。（3）公司的各部門應(yīng)配合我們財務(wù)部門，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理與分析；
（4）我們公司還要著重加強(qiáng)對逾期應(yīng)收賬款的催收管理，對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，建立合理的壞賬注銷制度這樣才能最大限度的減少應(yīng)收賬款的損失；
（5）在合理搞好公司應(yīng)收賬款的同時，還要對其他可能發(fā)生的應(yīng)收賬款事實有效的管理。
總結(jié)：
在公司的財務(wù)部實習(xí)了兩個多月,我覺得一個企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理是很重要的。作為某水務(wù)集團(tuán)子公司的飲料有限公司，財務(wù)部是我們公司的重要部門之一，對財務(wù)管理水平應(yīng)不斷的提升，制定一個良好的應(yīng)收賬款的規(guī)章制度，可以最大限度的減少公司的損失。每增加一筆應(yīng)收賬款都會加巨公司在資金管理上的風(fēng)險，所以這兩多月的實習(xí)經(jīng)驗讓我更加了解對加強(qiáng)我們公司的應(yīng)收賬款的管理與核算的重要性。對于我這個會計崗位實際操作的新手來說，除了做好基本的會計工作外，還要加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理的學(xué)習(xí)，不斷的積累自己的實際經(jīng)驗，為自己走入社會做好充分的準(zhǔn)備。在財務(wù)部門老師的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理有了更多的了解，我自己感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步。
參考文獻(xiàn)
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[2]陳顯蘭，企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考[J]，四川會計
[3]林鈞躍。企業(yè)賒銷與信用管理[M]。北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年8月12日
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售材料、商品、提供勞務(wù)等，本該向購貨方收取但未能及時收到的錢款。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢制約著企業(yè)的資金流，制約著股份制企業(yè)的快速發(fā)展。
一、麥趣爾公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀
新疆麥趣爾集團(tuán)股份有限公司（簡稱“麥趣爾公司”，下同）是新疆一家著名的乳制品企業(yè)，在新疆地區(qū)具有很強(qiáng)的成本和營銷優(yōu)勢。近年來，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，對公司經(jīng)營管理水平，尤其是對應(yīng)收賬款的管理提出了很高的要求，這是公司能夠健康發(fā)展的關(guān)鍵問題。
（一）應(yīng)收賬款賬齡分析。（表1）從表1看，一年以內(nèi)的短期借款占到總借款比例的81.94%，說明公司近年來擴(kuò)張步伐較快，短期借款數(shù)額較高。長期借款只占到18.1%，3年以內(nèi)長期借款為3%，證明公司的營運(yùn)能力良好，公司資金質(zhì)量良好。
（二）應(yīng)收賬款客戶分析。（表2）從表2看，應(yīng)收賬款前三名都是與公司關(guān)系密切的客戶，且以短期借款居多，資金的流轉(zhuǎn)速度較快。據(jù)2013年年報，企業(yè)的大部分經(jīng)營業(yè)務(wù)是現(xiàn)款交易，其他部分的應(yīng)收賬款為零售店和批發(fā)商的現(xiàn)金交易居多。
（三）應(yīng)收賬款行業(yè)分析。（表3）從表3來看，麥趣爾公司的各項指標(biāo)都處于正常水平，但需要注意的是企業(yè)的周轉(zhuǎn)率偏低為3.3，相比上年來說略有提升。證明資金的流轉(zhuǎn)速度較慢，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為119.4天，大約為一個季度的回籠周期，屬于正常水平。
二、麥趣爾公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題
（一）管理目標(biāo)存在偏差，忽視資金管理。在我國很多公司都是以“利潤最大化”來組織經(jīng)營活動，這是直接導(dǎo)致企業(yè)“重銷售、輕管理”、“重利潤、輕資金”的一個根本原因。如2012年，為了提高市場占有率對產(chǎn)品的賒銷采取鼓勵態(tài)度，此舉雖然提高了市場占有率，但由于大規(guī)模的賒銷使得壞賬大量增加。
（二）管理機(jī)制浮于表面，未能從源頭控制不良債權(quán)。麥趣爾公司的應(yīng)收賬款管理主要由事業(yè)部所屬市場營銷部、財務(wù)部和法務(wù)部負(fù)責(zé)。其中，市場營銷部是應(yīng)收賬款管理的主要部門，負(fù)責(zé)簽訂合同和銷售產(chǎn)品；財務(wù)部負(fù)責(zé)日常會計核算和協(xié)助催收貨款；法務(wù)部負(fù)責(zé)移交逾期賬款清欠工作。在現(xiàn)有業(yè)績?yōu)榇蟮墓膭顧C(jī)制的利益驅(qū)使下銷售人員更多的關(guān)注點是銷售額，而忽略了應(yīng)收賬款的質(zhì)量。
（三）內(nèi)部控制弱，缺少對賒銷客戶的信用管理。由于公司整體受到“重銷售、輕管理”、“重利潤、輕資金”思想的影響，所以其并沒有一個完整規(guī)范的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。具體表現(xiàn)有：信用政策、信用銷售審批機(jī)制、逾期催收和處置機(jī)制沒有建立；信用調(diào)查和信用風(fēng)險識別機(jī)制、動態(tài)監(jiān)控機(jī)制、合理考核獎罰機(jī)制沒有建立；缺乏審計監(jiān)督制約機(jī)制等。
三、提升麥趣爾公司應(yīng)收賬款管理質(zhì)量的建議
（一）提升麥趣爾公司應(yīng)收賬款管理質(zhì)量的政策建議
1、構(gòu)建考評體系，改進(jìn)考核機(jī)制。針對銷售目標(biāo)而有的考評系統(tǒng)是公司銷售管理系統(tǒng)中非常重要的一方面，這一系統(tǒng)體系可以面對新要求及新挑戰(zhàn)，合理設(shè)置與應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)相關(guān)的指標(biāo)體系，從而發(fā)揮其在公司營銷活動中的效果評估、調(diào)節(jié)與控制、報酬與激勵及行為引導(dǎo)方面的重要作用。
2、全面建立信用銷售制度。建立全面的信用銷售制度，包括信用銷售制度約束和審批、信用風(fēng)險防范和控制措施、扎實基礎(chǔ)工作、建立信用檔案及應(yīng)收賬款管理基礎(chǔ)資料、建立應(yīng)收賬款回籠考核機(jī)制、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作中的審計監(jiān)督等。
（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的過程控制
1、事前控制。在篩選客戶方面從以下方面入手：（1）選擇信用優(yōu)質(zhì)的客戶；（2）交易前評估客戶的信用等級；（3）分析結(jié)果建檔為以后做準(zhǔn)備；（4）交易完成后對交易過程進(jìn)行評估；（5）分析客戶的財務(wù)報表并保證其真實性；（6）綜合對所有信息做一個總評價。
2、事中管理。這是避免形成壞賬的必不可少的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該建立一個綜合性的管理體系，建立健全賒銷申告制度，并提前設(shè)計統(tǒng)一編號的四聯(lián)“賒銷單”，分別由客戶、責(zé)任人、經(jīng)辦人和資信管理部門留存，并對其定期檢查。麥趣爾公司應(yīng)收賬款的回收與民俗關(guān)系密切，在齋月和古爾邦節(jié)，企業(yè)應(yīng)收賬款回收受到影響。所以在節(jié)日來臨之前，應(yīng)對企業(yè)的現(xiàn)實狀況做出合理的財務(wù)規(guī)劃和調(diào)整。
（三）后續(xù)管理。首先，針對應(yīng)收賬款不同類型采取不同催收方式：1、未到期的通過維護(hù)與客戶的良好關(guān)系來防止拖欠貨款的發(fā)生；2、期滿未及時付款的立即催收；建議公司協(xié)同其他有關(guān)部門采用賬齡分析法、債務(wù)分析法等分析法確定還款可能，最大限度地保護(hù)債權(quán)，減少損失；其次，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的考評系統(tǒng)從保證應(yīng)有的效果。主要包括將考評結(jié)果逐步發(fā)展成為公司文化的一部分；合理結(jié)合銷售考評的激勵與約束體系來達(dá)到約束作用等。
四、結(jié)論
目前，蒙牛、伊利等廠商對于市場份額的爭奪，乳制品市場一片紅海。這樣對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款的及時收回，提高資本的周轉(zhuǎn)率，提供資金保障變得尤為重要。
主要參考文獻(xiàn)：
