時間：2022-01-31 04:13:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)收賬款審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，現(xiàn)狀，影響，管理策略
建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款是指在施工經(jīng)營活動中，依據(jù)合同規(guī)定或價款確認(rèn)書向發(fā)包方主張的債權(quán)。建筑市場競爭日趨激烈，越來越多的企業(yè)面臨著“接工程難，做工程難，收款更難”的困境。一方面，為擴(kuò)大市場份額，企業(yè)要墊付大量的資金來承攬項(xiàng)目；另一方面，發(fā)包方拖欠工程款，加大了企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險。面對困境，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取積極有效的應(yīng)收賬款管理策略，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，降低壞賬風(fēng)險。
1.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀
1.1建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增長
近年來，受金融危機(jī)、大宗商品價格動蕩、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，應(yīng)收賬款余額增長幅度較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方發(fā)達(dá)國家20%的水平。
1.2社會信用環(huán)境欠佳
一方面，建筑施工企業(yè)不得不利用市場信用來增強(qiáng)企業(yè)競爭力擴(kuò)大銷售規(guī)模；另一方面，由于市場經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，企業(yè)誠信、企業(yè)信用管理和約束機(jī)制不夠健全，給一些單位和個人進(jìn)行商業(yè)欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還造成可乘之機(jī)。加之一些企業(yè)由于經(jīng)營管理不善、出現(xiàn)虧損，企業(yè)資不抵債，根本無法支付到期款項(xiàng)。
1.3應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作差
1.3.1領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視建筑施工產(chǎn)值的增長，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入項(xiàng)目管理的相應(yīng)績效考核中，使得項(xiàng)目管理人員只重產(chǎn)值完成的多少，而不考慮工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流情況。
1.3.2內(nèi)部激勵機(jī)制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動工程項(xiàng)目管理人員的積極性，往往只將工資報酬與完成工程量掛鉤，而忽略產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系?？萍颊撐?。項(xiàng)目管理人員為了個人利益，只片面關(guān)心工程量的完成情況，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。
1.3.3企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清，控制薄弱。項(xiàng)目管理人員只埋頭工程的進(jìn)度、安全、質(zhì)量等方面的管理，而忽視工程現(xiàn)場簽證及進(jìn)度結(jié)算；財(cái)務(wù)人員只管埋頭做賬、報報表，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進(jìn)度、付款條款、質(zhì)保金的約定等情況，管理責(zé)任模糊，經(jīng)營與核算脫節(jié)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時核算，只是進(jìn)行事后反映，不能對應(yīng)收賬款實(shí)施有效的監(jiān)督、管理和控制。
2.應(yīng)收賬款對建筑施工企業(yè)的影響
2.1應(yīng)收賬款余額過大容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)
建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不到位將使大量資金被在建項(xiàng)目占用，資金不能及時回收，項(xiàng)目的現(xiàn)金流為負(fù)值，最終影響企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流，在一定程度上影響了資金的使用效率，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險。
2.2應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響
逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國企業(yè)尤其是建筑施工企業(yè)，逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，這樣無形中就虛增了企業(yè)利潤。科技論文。
2.3增加了企業(yè)的機(jī)會成本
過多的應(yīng)收賬款被占用，使企業(yè)應(yīng)收賬款回收期變長。大量流動資金停留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，影響了企業(yè)資金循環(huán)速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。
3.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略
3.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款的成本管理
應(yīng)收賬款管理成本的發(fā)生將給企業(yè)帶來一定的損失，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款成本管理。在收賬過程中，要考慮應(yīng)收賬款成本給企業(yè)帶來的損失，分別采取信用方式、委托收賬等方式，盡快回收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，盡可能減少應(yīng)收賬款在各環(huán)節(jié)造成的損失；另外，一旦訴訟案件發(fā)生，在索賠金額中應(yīng)將應(yīng)收賬款已經(jīng)形成的成本計(jì)算在內(nèi)，最大限度地爭取索賠費(fèi)用。
3.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理
強(qiáng)化管理人員對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識。從項(xiàng)目管理人員、公司各部門到公司高管人員，在抓好工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全及效益的同時，應(yīng)充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養(yǎng)對工程項(xiàng)目全面管理的風(fēng)險意識。
3.2.1事前控制，加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性研究。建筑施工企業(yè)應(yīng)在承攬工程項(xiàng)目之前對建設(shè)單位的資信狀況、工程項(xiàng)目的施工環(huán)境、項(xiàng)目的資金來源等情況進(jìn)行全面了解，然后決定是否參與投標(biāo)。中標(biāo)后的工程項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)合同的管理，真實(shí)、完整、合法、有效的合同為工程款及時、足額收回提供法律支持。
3.2.2事中控制，按規(guī)定及時結(jié)算工程進(jìn)度款。對于發(fā)包發(fā)有意拖延付款或拒付，要認(rèn)真分析，查找真實(shí)原因，若暫時性的資金困難，可以適當(dāng)放寬收款期限，以便為雙方合作打下基礎(chǔ)；對于合理的拒付，要查找自身原因，及時整改，盡早拿到工程價款結(jié)算單；對于無理的拒付，在通過溝通協(xié)商仍然無法湊效的情況下，可通過要求停工、行使置留權(quán)等方式，要求對方及時支付，以避免完工后資金回收的風(fēng)險。
3.2.3事后控制，采取靈活多樣的收賬方式。通過現(xiàn)金折扣、讓利清收，債權(quán)拍賣、債務(wù)重組，放寬收賬期限及延期交付工程等方式回收應(yīng)收而未收的工程剩余款，把收賬風(fēng)險降到最小化。
3.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
3.3.1強(qiáng)化客戶資信狀況調(diào)查和評估，根據(jù)不同客戶，確定合理的信用政策，加強(qiáng)合同管理，完善合同臺賬制度。
3.3.2建筑施工企業(yè)應(yīng)自覺維護(hù)社會信用體系，不故意拖欠供應(yīng)商和分包商的工程款項(xiàng)，并利用社會輿論、行業(yè)監(jiān)督和法律武器等手段來打擊拖欠工程款項(xiàng)和惡意商業(yè)欺詐行為，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。
3.3.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理，建立應(yīng)收賬款管理制度。通過這些計(jì)劃和制度的貫徹實(shí)施，使項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員、公司各部門明確職責(zé)，密切配合，共同對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理、監(jiān)督和控制。
3.3.4不斷完善收賬政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的適時監(jiān)控，建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。制定恰當(dāng)?shù)拇呤照吆蜋C(jī)制，定期監(jiān)控大額應(yīng)收賬款變動情況。對應(yīng)收賬款的進(jìn)行賬齡分析，對逾期應(yīng)收款項(xiàng)，分析拖欠原因，對屬于工程質(zhì)量問題的，應(yīng)積極與業(yè)主聯(lián)系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于信用良好，暫時出現(xiàn)資金困難的，不應(yīng)過多干擾，而應(yīng)積極派人溝通；對資信不良的客戶，應(yīng)加緊催收。
3.3.5建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，積極建立彌補(bǔ)損失的壞賬準(zhǔn)備金制度。定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各應(yīng)收款項(xiàng)的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營狀況等因素，確定應(yīng)收賬款的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，對符合壞賬損失條件的應(yīng)收賬款進(jìn)行整理上報審批，然后核銷，核銷后的壞賬應(yīng)按項(xiàng)目逐筆記錄備案，以便對項(xiàng)目部進(jìn)行獎懲兌現(xiàn)。
3.3.6建立應(yīng)收賬款管理考核和責(zé)任追究機(jī)制。認(rèn)真落實(shí)應(yīng)收賬款終身制，建立和完善責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。科技論文。建筑施工企業(yè)應(yīng)對工程項(xiàng)目制定目標(biāo)責(zé)任，不僅從進(jìn)度、安全、質(zhì)量方面進(jìn)行考核，而且從資金流量方面進(jìn)行考核，包括從項(xiàng)目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質(zhì)保金因素都考慮進(jìn)來，然后兌現(xiàn)獎罰。
建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險是巨大的，管理工作相當(dāng)艱巨。施工企業(yè)一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對應(yīng)收賬款采取全方面、全過程的控制，通過強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，加快資金回籠，保護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。
參考文獻(xiàn):
[1]李樹愷.談企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理.陜西煤炭,2004,（4）.
[2]林誠洲.淺談加強(qiáng)建筑行業(yè)應(yīng)收賬款的管理.發(fā)展研究,2005,（1）.
[3]姚飛.應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì),2005,（2）.
關(guān)鍵詞：上市公司 會計(jì)舞弊 表現(xiàn)形式
一、會計(jì)舞弊的概念
國內(nèi)外對于會計(jì)舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計(jì)舞弊這一概念學(xué)術(shù)界尚未有一致的定義。根據(jù)我國2001年7月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計(jì)舞弊”的定義為：導(dǎo)致會計(jì)報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為：包括會計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段進(jìn)行會計(jì)處理的不法行為。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號》將會計(jì)舞弊定義為：被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。
由此可見，會計(jì)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法行為。
二、上市公司會計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式
（一）利用關(guān)聯(lián)交易：
1.關(guān)聯(lián)購銷。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售和提供勞務(wù)，最終并未將其產(chǎn)品銷售出去，形成上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移而已。
2.關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用。上市后，控股公司繼續(xù)由關(guān)聯(lián)公司為其提供后勤服務(wù)。因?yàn)楦黜?xiàng)收費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)和攤銷原則操作彈性很大。當(dāng)股份公司出現(xiàn)經(jīng)營不善等情況時，子公司可以主動調(diào)低上市公司的應(yīng)繳費(fèi)用，或直接承擔(dān)控股公司的相關(guān)費(fèi)用等以此達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加上市公司利潤的目的。
3.虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。主要做法是在關(guān)聯(lián)雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)；從而虛增企業(yè)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列收入、虛支成本從而達(dá)到虛構(gòu)利潤的目的。
（二）運(yùn)用不恰當(dāng)會計(jì)政策：
1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計(jì)來實(shí)現(xiàn)，上市公司可以依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，但因?qū)崿F(xiàn)方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當(dāng)期的折舊費(fèi)用的手段來從而增加當(dāng)期利潤。
2.濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)，其他如存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。
3.使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)應(yīng)該在滿足收入的確認(rèn)條件時才應(yīng)予以確認(rèn)和記錄。但我國上市公司的管理層經(jīng)常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認(rèn)收入和擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。
4.使用不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方法。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。
費(fèi)用攤提目標(biāo)化，企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。
（三）虛構(gòu)交易事項(xiàng)：
虛構(gòu)交易事項(xiàng)通常涉及到虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、偽造經(jīng)濟(jì)合同、填制虛假發(fā)票、銀行賬單、海關(guān)報關(guān)單、稅務(wù)發(fā)票等等一系列原始憑證。
三、上市公司會計(jì)舞弊行為的識別
1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析
（1）資產(chǎn)項(xiàng)目分析。分析應(yīng)收賬款項(xiàng)目首先要考慮應(yīng)收賬款的規(guī)模與企業(yè)的信用政策、經(jīng)營方式、行業(yè)特點(diǎn)是否相稱，考慮應(yīng)收賬款的來源。其次，應(yīng)該考察企業(yè)應(yīng)收賬款背后是否有真實(shí)的交易，企業(yè)是否按規(guī)定對應(yīng)收賬款計(jì)提了充足的壞賬準(zhǔn)備，并且建立了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理政策。
（2）負(fù)債項(xiàng)目分析。分析負(fù)債項(xiàng)目要同企業(yè)的經(jīng)營形式相聯(lián)系，分析企業(yè)采購政策、分利政策、付款政策和其他經(jīng)營特點(diǎn)。對于商業(yè)企業(yè)，通常是流動負(fù)債和銷售收入同時增長；對于工業(yè)企業(yè)，通常是長期負(fù)債和利潤項(xiàng)目增長，而流動負(fù)債無明顯變化。
2.利潤表項(xiàng)目分析
（1）收入項(xiàng)目識別。首先要關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入增長速度。其次，要分析主營業(yè)務(wù)稅金與主營業(yè)務(wù)收入比例是否合理。第三，將主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析，判斷其與現(xiàn)金流入量是否協(xié)調(diào)。
（2）費(fèi)用項(xiàng)目識別。對于費(fèi)用項(xiàng)目的分析應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩點(diǎn)。一是銷售費(fèi)用與銷售收入的數(shù)額。二是關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
（3）利潤操縱分析。分析企業(yè)是否存在利潤操縱，首先要判斷企業(yè)利潤的來源，如果企業(yè)利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業(yè)的營業(yè)利潤，那么利潤真實(shí)性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業(yè)，缺乏核心競爭力，持續(xù)經(jīng)營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。
此外，要留意企業(yè)利潤的現(xiàn)金保障。企業(yè)現(xiàn)金流既是企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業(yè)通過粉飾利潤表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性比較大，而操縱企業(yè)現(xiàn)金流的難度卻非常大，因此分析企業(yè)價值和盈余質(zhì)量時，一定要分析現(xiàn)金流量。有些企業(yè)凈利潤很高，經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額卻很低甚至為負(fù)，這些上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大，因?yàn)樘摌?gòu)的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是無論如何也帶不來現(xiàn)金流量的。
參考文獻(xiàn)：
[1]我國上市公司會計(jì)舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學(xué)碩士論文》2008-05-01
[2]上市公司會計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及其監(jiān)管研究 陳淑萍 《吉林大學(xué)博士論文》2007-10-01
現(xiàn)在的會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文的教學(xué)理論和實(shí)踐基礎(chǔ)等都存在一定的問題，那么會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文如何選題呢？這是大家在會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文的寫作當(dāng)中都要遇到的問題。下面學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編就來和大家一起探討會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文如何選題。
畢業(yè)論文不同于課程論文，是對整個學(xué)習(xí)研究生涯進(jìn)行總結(jié)，因此，畢業(yè)論文選題決定了作者將以怎樣的研究內(nèi)容來展示自己的研究成果，從而體現(xiàn)自身的學(xué)習(xí)和研究能力。尤其是會計(jì)專業(yè)的學(xué)生，在如此之多的學(xué)生群體中，如何展示自身與眾不同之處，在正式開始選題之前就需要展開一系列的工作，其中最重要的就是對大量參考文獻(xiàn)進(jìn)行收集和閱讀。需要注意以下幾點(diǎn)：
1、會計(jì)專業(yè)的參考文獻(xiàn)要注意時效性，要檢索近兩年的文章。
2、參考文章要注意確保質(zhì)量，除了要在權(quán)威的論文庫檢索相關(guān)文獻(xiàn)外，還可以考慮會計(jì)專業(yè)類水準(zhǔn)較高的期刊。
3、如果是涉及到會計(jì)核算方面的專業(yè)，一定要熟讀相關(guān)的最新會計(jì)準(zhǔn)則，包括我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則等。
通過上述幾點(diǎn)要求，完成大量的參考文獻(xiàn)搜集，閱讀和整理工作后，即可進(jìn)入到畢業(yè)論文選題階段，關(guān)于如何選題，可以參考如下步驟：
1、明確選題方向
會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文選題可以根據(jù)專業(yè)的具體方向來決定論文選題，如：會計(jì)核算(包括對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)質(zhì)疑)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅收、內(nèi)部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據(jù)作者學(xué)習(xí)階段所完成的課程內(nèi)容進(jìn)行分類，根據(jù)專業(yè)研究的找重點(diǎn)來確定論文選題。
2、選題要小而具體
畢業(yè)論文選題不應(yīng)太寬泛，導(dǎo)致論文內(nèi)容體現(xiàn)不出研究內(nèi)容的重點(diǎn)，需要細(xì)化到小而具體的方面。例如選擇企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面就要具體到應(yīng)收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業(yè)等關(guān)于應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業(yè)或者企業(yè)作為研究目標(biāo)和實(shí)例，避免出現(xiàn)泛泛而談的情況，需要注意學(xué)生要根據(jù)自己的情況決定不同行業(yè)進(jìn)行探討，也避免了選題出現(xiàn)重復(fù)。
3、選題要結(jié)合實(shí)際
學(xué)生在選題時，一定要根據(jù)自身的專業(yè)或者工作內(nèi)容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內(nèi)容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進(jìn)今后的擇業(yè)和實(shí)際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內(nèi)部控制方面的選題
如果是銷售方面的工作，可以選擇應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和風(fēng)險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機(jī)制方面的選題等；如果是財(cái)務(wù)管理，建議從財(cái)務(wù)管理體制、預(yù)算管理模式、納稅籌劃等方面進(jìn)行選題思考。
4、非會計(jì)專業(yè)學(xué)生選題建議
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；B公司；中小企業(yè)
1國內(nèi)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
我國大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)、家族式企業(yè)，具有所有制結(jié)構(gòu)單一、規(guī)模較小、經(jīng)營方式靈活多變的特點(diǎn)。近年來，各種原料、人工、土地使用成本的增加對依賴資金和成本驅(qū)動的中小企業(yè)無疑是一種打擊，特別是疫情過后，不少中小企業(yè)營業(yè)收入急劇降低。中小企業(yè)為了開源節(jié)流，盡可能減少人力資源成本，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員配備不足，一人身兼數(shù)職難以滿足企業(yè)日常經(jīng)營的需要。另外，內(nèi)部控制在中小企業(yè)中沒有得到很好的體現(xiàn)，很多中小企業(yè)忽視向管理要效益，向風(fēng)控要效益，存在著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
2B公司財(cái)務(wù)問題分析
2.1B公司簡介
B公司于2005年創(chuàng)建，是一家專業(yè)從事飼料添加劑、動物保健品以及教保料和預(yù)混料研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的公司。注冊資本為2204.82萬元，是一家中小型企業(yè)。B公司共有150名員工。監(jiān)事會和董事會平行設(shè)置，統(tǒng)一由股東會管理。其中監(jiān)事會董事會授權(quán)總經(jīng)理管理公司。由總經(jīng)理直接管理技術(shù)部、銷售部、財(cái)務(wù)部等部門。
2.2B公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
2.2.1B公司資本結(jié)構(gòu)
該公司債務(wù)資本為1716.56萬元，約占資產(chǎn)總額的19.9%。其股東權(quán)益總額為6910.02萬元，約占資產(chǎn)總額的80.1%，其中實(shí)收資本為2204.82萬元。
2.2.2B公司應(yīng)收賬款規(guī)模及發(fā)展趨勢
2016年前，該公司應(yīng)收賬款一直在1000萬左右，直到2017年該公司應(yīng)收賬款突然增加到了2778.8萬元，應(yīng)收賬款規(guī)模直接擴(kuò)大了1倍，此后該企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模一直居高不下。
2.2.3存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率發(fā)展趨勢
從2016年開始，該企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率一路下跌，2018年該企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率為5.8，到2019年時，存貨周轉(zhuǎn)率已經(jīng)降至1.58。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也不容樂觀，近年來，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率呈相同走向，到2019年末，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率已跌至2.52。
2.2.4B企業(yè)銷售收入波動情況
從年度的財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)來看，B公司2016-2017年的銷售收入一直居于較為穩(wěn)定的水平，2016年銷售收入為8057.34萬元，2017年有小幅增長，為8155.52萬元，但是在2018年，B企業(yè)的銷售收入突然減少至5897萬元，2019年雖有回升但仍沒有恢復(fù)之前的水平（見圖4）。從季度財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)來看，該企業(yè)上半年度的銷售收入普遍比下半年度的銷售收入高，且差距較大。2019年下半年的營業(yè)收入為6148.97萬元，約占一年度營業(yè)收入的71.36%。而2019年上半年的營業(yè)收入只有2446.71萬元，相應(yīng)只占全年?duì)I業(yè)收入的28.54%。該企業(yè)年度營業(yè)收入波動較大，且該企業(yè)受季節(jié)變化的影響也較大。
2.3B公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題
2.3.1企業(yè)規(guī)模小，員工少，職責(zé)劃分不明確
B企業(yè)屬于典型的中小企業(yè)，公司的組織結(jié)構(gòu)也較為簡單，其員工只有150人，由于員工人數(shù)不多，該企業(yè)的管理模式較為扁平，管理者管理幅度較大，在接受眾多的信息中可能會忽視最重要的信息，存在一定運(yùn)營風(fēng)險。管理者不能對每個下屬進(jìn)行充分的領(lǐng)導(dǎo)，不利于對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。
2.3.2籌資結(jié)構(gòu)不合理，綜合資金成本較高
通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)該公司2020年的資金來源于負(fù)債的比例約占19.9%，資金較為充足，但同時說明企業(yè)舉債經(jīng)營能力不足，沒有更好地利用債務(wù)資本讓企業(yè)獲得財(cái)務(wù)杠桿效益與所得稅效益。較低的資產(chǎn)負(fù)債率也不利于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、降低企業(yè)綜合資金成本。
2.3.3企業(yè)負(fù)債中流動負(fù)債占比過高，流動風(fēng)險偏高
從報表數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)從2017年到2020上半年非流動負(fù)債全部為零，流動負(fù)債占比企業(yè)100%，企業(yè)對短期資金的依賴性很強(qiáng)，對企業(yè)的短期償債能力提出了較高的挑戰(zhàn)，也使企業(yè)處于較高的經(jīng)營風(fēng)險之中。目前B公司的財(cái)務(wù)問題主要反映在以下相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。
2.3.4預(yù)付與應(yīng)收款較多，企業(yè)在上下游之間議價的議價能力較弱
2016年該企業(yè)應(yīng)收賬款從1321.7萬增加到2778.8萬，幾乎增加了1倍，此后應(yīng)收賬款一直居高不下，說明企業(yè)沒有更好地利用他人的資金來謀求自己的發(fā)展。一方面是企業(yè)為了促進(jìn)銷售，放寬了信用政策，另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)在其上下游的議價能力較弱，這是中小企業(yè)普遍存在的問題。
2.3.5存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同步下降，企業(yè)銷貨壓力較大
一般來說，一漲一跌為企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正常的變化關(guān)系，而B企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率從2017-2019年持續(xù)下跌，從5.80跌到了1.58，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也持下跌趨勢，從7.14跌到了2.32。這表明B企業(yè)雖然放寬了信用政策，希望以此來促進(jìn)銷售，減輕存貨壓力，但由于各種市場因素，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率仍在下降，存貨變現(xiàn)能力不容客觀。值得關(guān)注的是B企業(yè)2019年存貨周轉(zhuǎn)率的大幅度下降可能是因?yàn)橐咔榈谋l(fā)，B企業(yè)主銷產(chǎn)品的運(yùn)輸和銷售受到了較大打擊，這也從側(cè)面反映了中小企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力的薄弱。
2.3.6營業(yè)收入變化較大，存在業(yè)績波動風(fēng)險
受豬肉價格及下游養(yǎng)殖行業(yè)的影響，該企業(yè)的銷售收入一直處于較為不穩(wěn)定的水平。特別是2018年的非洲豬瘟疫情，造成我國大量養(yǎng)殖農(nóng)戶的飼養(yǎng)豬死亡，企業(yè)存貨大量囤積，從2017年的1452.87萬元上升到了1880.24萬元。同時企業(yè)銷售收入直線下降，從2017年的8155.52萬元下降至2018年的5894.54萬元，近乎下降了27.72%。這表明該企業(yè)受豬瘟疫情的影響巨大，且企業(yè)沒有做好風(fēng)險應(yīng)對措施，沒有時刻關(guān)注行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。受養(yǎng)殖季節(jié)性的影響，飼料銷售也呈現(xiàn)季節(jié)性波動。由于春節(jié)居民對豬肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型養(yǎng)殖場只會留存一些種豬，因此春節(jié)后的2個月，養(yǎng)殖戶對飼料的需求也大幅減少，是飼料銷售的淡季，企業(yè)上半年的銷售收入自然較少。企業(yè)的業(yè)績受季節(jié)的影響較大。
3針對B公司財(cái)務(wù)問題的對策
3.1優(yōu)化企業(yè)管理模式，提高企業(yè)經(jīng)營效率
企業(yè)管理者的管理幅度是與管理層次成反比的，要想改善過于扁平化的管理模式，就要從管理層次入手，可以適當(dāng)向下屬授權(quán)，將無關(guān)緊要的事情交給下屬處理；設(shè)置其他輔助管理者決策的職位，幫助管理者搜集信息；對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行變革，部門化，設(shè)置多名主管，以減少管理者的管理壓力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)營的目標(biāo)。
3.2優(yōu)化企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，合理利用債務(wù)資本撬動企業(yè)發(fā)展
企業(yè)要優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃工作。針對B公司而言，業(yè)務(wù)穩(wěn)定且風(fēng)險較低的項(xiàng)目可以債務(wù)資本為主，積極尋求長期貸款，合理利用債務(wù)資本的稅盾效應(yīng)，撬動企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿效益，降低企業(yè)籌資成本，增加企業(yè)價值，從而謀求更好的發(fā)展。同時企業(yè)也應(yīng)注意確定適度的負(fù)債數(shù)額，保持合理的負(fù)債比率，合理安排籌資，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。
3.3增強(qiáng)自身實(shí)力，提高自身與上下游企業(yè)的議價能力
B企業(yè)可嘗試發(fā)展OPM戰(zhàn)略，充分利用企業(yè)在價值鏈中的競爭優(yōu)勢，增加與上下游企業(yè)的討價還價能力，減少占用在應(yīng)收賬款和存貨的資金，針對供應(yīng)商可以盡量爭取集中采購并且以銀行承兌匯票結(jié)算，延遲資金流出時間，增強(qiáng)財(cái)務(wù)彈性；針對客戶可以盡量爭取預(yù)收訂貨保證金，客戶提前收取部分資金，以此來實(shí)現(xiàn)利用其他企業(yè)的資金來撬動自身企業(yè)的發(fā)展。
3.4提高存貨周轉(zhuǎn)速度，減少存貨囤積
要提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少存貨積壓，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理是關(guān)鍵。對于主營豬飼料銷售B企業(yè)而言，要想優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，就要建立與客戶的固定合作，可通過給予當(dāng)?shù)仞B(yǎng)殖場適當(dāng)銷售折扣等方式，簽訂長期合同，穩(wěn)定銷售水平。在生產(chǎn)決策方面要以產(chǎn)定銷，加強(qiáng)成本核算精確度，及時進(jìn)行成本預(yù)算，嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行決策管理提供依據(jù)。
3.5加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)控，穩(wěn)定銷售收入
由于沒有雄厚的資本支持，中小企業(yè)在風(fēng)險應(yīng)對方面天然處于弱勢地位，所以中小企業(yè)更應(yīng)實(shí)時關(guān)注風(fēng)險，識別風(fēng)險，回避風(fēng)險。就B公司而言，作為一家主營豬飼料加工和出售的企業(yè)，公司管理層應(yīng)實(shí)時關(guān)注其下游養(yǎng)殖企業(yè)的情況，包括生豬價格、養(yǎng)殖周期等，還應(yīng)關(guān)注我國乃至世界范圍的養(yǎng)殖豬的健康狀況，避免突然的疫情對企業(yè)存貨銷售的影響。由于豬飼料的銷售受季節(jié)性的影響是不可避免的，企業(yè)為穩(wěn)定收入可以積極開發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)展多元化戰(zhàn)略，均衡銷售收入。
4結(jié)語
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作還不健全，存在諸多問題。若是中小企業(yè)能合理把控企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)其上下游企業(yè)資金管理，合理管控存貨成本與周轉(zhuǎn)，企業(yè)將能不斷提高自身實(shí)力，謀求更好的發(fā)展。否則將很難經(jīng)受住新時代經(jīng)濟(jì)模式的考驗(yàn)。
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一、現(xiàn)金流量表分析
1、直接閱讀報表
仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項(xiàng)目，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目對照、驗(yàn)證。例如，通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及產(chǎn)生的主要原因，但是無法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等；若結(jié)合利潤表中收入、成本及利潤項(xiàng)目分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的變化情況進(jìn)行判斷，則可獲悉企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主要是來源于以前債權(quán)的收回，還是當(dāng)期現(xiàn)銷比例的提高，同時又可考查企業(yè)收益質(zhì)量、壞賬風(fēng)險等。
例如，在閱讀LT公司現(xiàn)金流量表時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”一欄所列示的金額計(jì)算，該公司職員平均每月收入僅144.5元,該年上半年內(nèi)人均月收入為185元，如此低的收入水平，對于“盈利能力”一向優(yōu)異的LT公司而言，是不合情理的。再比如：ZGJL公司中報顯示,報告期內(nèi)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”合計(jì)為22.14億元，其中,“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”一項(xiàng)就達(dá)9.58億元，占合計(jì)數(shù)的43.27%；“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”合計(jì)為20.85億元，其中，“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”一項(xiàng)就達(dá)12.47億元，占合計(jì)數(shù)的59 80%。如此大的數(shù)額，在有關(guān)報告中沒有給予披露，必須引起關(guān)注。
2、進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析
現(xiàn)金流量分析包括量的分析和結(jié)構(gòu)分析，其中結(jié)構(gòu)分析尤為重要。現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析的作用在于進(jìn)一步掌握該公司的各項(xiàng)活動中現(xiàn)金流量的變動規(guī)律、變動趨勢、公司經(jīng)營周期所處的階段及異常變化等情況。現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比分析，其中：流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)（經(jīng)營、投資、籌資）活動流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析；流出結(jié)構(gòu)分析分為總流出結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)(經(jīng)營、投資、籌資)活動流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析；流入流出比分析分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比（此比值越大越好）。“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是最值得關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，投資活動現(xiàn)金的流入流出比在發(fā)展時期應(yīng)該比較小，而衰退或缺少投資機(jī)會時應(yīng)越大越好；籌資活動的現(xiàn)金流入流出比在發(fā)展時期則應(yīng)該比較大才好。對于一個健康的正在成長的公司來說，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)該為正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)該是正負(fù)相間的。在結(jié)構(gòu)分析中，投資者可能會發(fā)現(xiàn)一些異常情況，應(yīng)根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況具體分析判斷。比如，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)值，但當(dāng)期現(xiàn)金凈流量為正值，可以判斷該公司是通過非商品經(jīng)營手段獲得現(xiàn)金流入，不排除通過籌資等手段來彌補(bǔ)由于經(jīng)營性虧損造成的現(xiàn)金短缺的可能，這種狀況應(yīng)引起投資者謹(jǐn)慎。再比如，有些公司可能會出現(xiàn)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”占經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量的很少比重，且這種情況長期存在，說明該公司可能用其他業(yè)務(wù)利潤彌補(bǔ)主營業(yè)務(wù)利潤的不足，可以判斷該公司在行業(yè)競爭中處于劣勢狀態(tài)，有礙公司的經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展能力。利用現(xiàn)金流入和流出結(jié)構(gòu)的歷史比較及與同業(yè)比較，可以得到更有意義的信息。
3、利用指標(biāo)預(yù)警
利用現(xiàn)金流量表，結(jié)合利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，采用盈利現(xiàn)金比率、現(xiàn)金滿足投資比率、凈收益營運(yùn)指數(shù)、現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)、每股現(xiàn)金流量增長率、現(xiàn)金毛利率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率指標(biāo)，分析判斷上市公司的盈利能力和盈利質(zhì)量。凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)）是對凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，對那些提前確認(rèn)收益，而長期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對比，從而可以看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分?，F(xiàn)金毛利率（經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量）是對銷售凈利率的有效補(bǔ)充，可以識別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問題。應(yīng)當(dāng)提醒投資者注意的是，對于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平，正確評價公司業(yè)績。
二、資產(chǎn)負(fù)債表分析
1、查看所有者權(quán)益各項(xiàng)目，了解企業(yè)的歷史成長性
所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益?！肮杀尽被颉皩?shí)收資本”是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的根本保證，對此應(yīng)予以高度重視。首先應(yīng)查看該表的所有者權(quán)益部分的“股本”或“實(shí)收資本”項(xiàng)目，如果股本的數(shù)額小于注冊資本的數(shù)額，則說明該企業(yè)的注冊資本沒有到位，應(yīng)進(jìn)一步的了解資本金未到位的原因。在查看企業(yè)注冊資本可靠性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步了解企業(yè)歷史上的成長性。具體可采用所有者權(quán)益合計(jì)除以股本（或?qū)嵤召Y本）的數(shù)額，再用該商數(shù)除以企業(yè)自注冊成立至?xí)?jì)報表截止日止的累計(jì)年份數(shù)，據(jù)此判斷企業(yè)的成長性，即企業(yè)成立至今凈資產(chǎn)的年平均增長率。此外還應(yīng)注意“資本公積”項(xiàng)目的數(shù)額，如果該項(xiàng)目的數(shù)額過大，應(yīng)進(jìn)一步了解“資本公積”項(xiàng)目的構(gòu)成。因?yàn)橛械钠髽I(yè)在不具備法定資產(chǎn)評估條件的情況下，通過虛假評估來虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，借此來調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、蒙騙債權(quán)人或潛在債權(quán)人。對此種企業(yè)各利害關(guān)系人必須高度重視。
2、根據(jù)有關(guān)指標(biāo)計(jì)算各項(xiàng)流動性比率和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，了解企業(yè)對各類債權(quán)人利益的保證程度
通過計(jì)算企業(yè)的流動比率和速動比率，可以了解到企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。一般說來這兩個比率越大，短期債權(quán)人的利益就越有保障。為穩(wěn)妥起見，最好還應(yīng)結(jié)合計(jì)算企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，對企業(yè)流動資產(chǎn)流動質(zhì)量進(jìn)行分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款在1年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，該指標(biāo)越大，表明企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)、應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好。而存貨周轉(zhuǎn)率則反映企業(yè)在1年內(nèi)從原材料采購到產(chǎn)成品銷售實(shí)現(xiàn)的營業(yè)循環(huán)次數(shù)。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)的生產(chǎn)周期越短、產(chǎn)品越適銷對路。由此可見，這兩個指標(biāo)反映了應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度，通過這兩個指標(biāo)的分析對企業(yè)的流動比率和速動比率進(jìn)行相應(yīng)的修正，就可以對企業(yè)流動資產(chǎn)的償債能力和變現(xiàn)能力做出更準(zhǔn)確的判斷。用“負(fù)債總額”除以“全部資產(chǎn)總額”所求得的資產(chǎn)負(fù)債率，也可以考察企業(yè)償債能力狀況。該比率越大，表明長期債權(quán)人的風(fēng)險越大。
3、對各類資產(chǎn)性項(xiàng)目進(jìn)行分析，借此對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量做出基本性判斷
查看企業(yè)待處理性項(xiàng)目，具體包括“待處理流動資產(chǎn)損益”、“待處理固定資產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”三個項(xiàng)目，通常，在會計(jì)報表編制日，這三個項(xiàng)目的數(shù)額通常為零。如果它們的數(shù)額較大，則通常表明企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、虛增利潤或掩蓋虧損之嫌，應(yīng)引起人們的高度重視。
4、了解企業(yè)攤銷性資產(chǎn)的攤銷情況，借此對企業(yè)損益核算的可靠性做出推斷
應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的會計(jì)政策，并結(jié)合對“現(xiàn)金流量表”附注部分所披露的“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷”項(xiàng)目的數(shù)額，分別與“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目的年初與年末的平均余額相比較，對企業(yè)攤銷性資產(chǎn)的攤銷情況做出具體的判斷。如果所計(jì)算出的各類攤銷性資產(chǎn)的攤銷率大大低于會計(jì)政策所規(guī)定的攤銷率，則說明企業(yè)可能存在虛增資產(chǎn)和利潤的情況。
三、利潤表分析
1、分析利潤的結(jié)構(gòu)組成
其方法是：看主營業(yè)務(wù)利潤在總利潤中所占的比例。通過“營業(yè)利潤”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”與“利潤總額”相比較，基本可以判斷企業(yè)獲利能力的穩(wěn)定性及可靠性。只有企業(yè)的“營業(yè)利潤”占“利潤總額”的比重較大時，企業(yè)的獲利能力才較穩(wěn)定、可靠。而“投資收益”反映的是建立在資本運(yùn)營前提下的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況及其相應(yīng)的獲利能力。通過三項(xiàng)期間費(fèi)用與“主營業(yè)務(wù)利潤”比較?？煞謩e了解到企業(yè)各部門的工作效率以及企業(yè)融資業(yè)務(wù)的合理性,企業(yè)減耗增效的潛力。
2、了解上市公司利潤情況
為了精心維護(hù)、營造“殼資源”，一些上市公司的地方政府或其母公司，通過政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高上市公司的利潤水平，以確保上市公司的配股能力，進(jìn)而不斷從證券市場募集資金。通過這些方式來增強(qiáng)上市公司的利潤水平，畢竟是不穩(wěn)定、不可靠的。對此，企業(yè)的股東或潛在股東應(yīng)予以相應(yīng)的關(guān)注。中國證監(jiān)會已經(jīng)要求上市公司單獨(dú)披露“非經(jīng)常性損益”，旨在將上市公司通過關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的一次性資產(chǎn)處置損益擺在明處，以期引起報表閱讀者的注意。這樣，我們通過查看企業(yè)的“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”及會計(jì)報表附注就可以了解到這些相關(guān)情況。
四、財(cái)務(wù)報表附注分析
會計(jì)報表附注是會計(jì)報表的補(bǔ)充，是為幫助理解會計(jì)報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，上市公司需要在財(cái)務(wù)報表附注中披露重要的會計(jì)政策、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等內(nèi)容，這些特殊的會計(jì)事項(xiàng)往往對公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響。投資者對被投資方的非會計(jì)與會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該引起足夠的敏感，比如，管理層更換、會計(jì)師事務(wù)所更換、注冊會計(jì)師的審計(jì)報告、關(guān)聯(lián)方交易、特殊事件的發(fā)生；意外收益、收益的增長快于銷售的增長、企業(yè)剛好或勉強(qiáng)滿足報表外部使用者(投資者)對收益的期望、稅收報告和財(cái)務(wù)報告中費(fèi)用的不一致、在會計(jì)年度的最后一季的會計(jì)大幅度調(diào)整等等。若某公司的盈利指標(biāo)出現(xiàn)了明顯的上升趨勢，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于競爭對手，則要找到其競爭優(yōu)勢，如在一定領(lǐng)域或地區(qū)內(nèi)自然壟斷、擁有能夠保護(hù)產(chǎn)品價格的專利、發(fā)現(xiàn)或擁有低成本的自然資源等等。如果找不到這些能夠帶來豐厚利潤的競爭優(yōu)勢，則其盈利能力、特別是收益質(zhì)量必有嫌疑。
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關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量;管理體系;現(xiàn)金流量控制
現(xiàn)金流量,又稱現(xiàn)金流轉(zhuǎn)或現(xiàn)金流動,是指企業(yè)在一定會計(jì)期間按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制,通過一定經(jīng)濟(jì)活動(包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和非經(jīng)常性項(xiàng)目)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差量情況的總稱。因?yàn)楝F(xiàn)金流是一個動態(tài)的流入和流出過程,其流入和流出直接影響著企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營資金活動,這也是我們要加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理的初衷及必要性。
一、企業(yè)經(jīng)營管理中加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理的重要性
企業(yè)的生存和發(fā)展離不開現(xiàn)金,現(xiàn)金已成為企業(yè)資金中最具有活力的組成部分。從長期看,企業(yè)從事經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動中得到的現(xiàn)金必須足夠支付企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營活動的最低開支。擁有良好的現(xiàn)金流量對企業(yè)至關(guān)重要,現(xiàn)金流量在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用。
(一)現(xiàn)金流量是進(jìn)行企業(yè)價值判斷的重要指標(biāo)
企業(yè)價值是對企業(yè)整體盈利能力的綜合評價。評價企業(yè)價值的指標(biāo)很多,例如每股收益或凈利潤,但是經(jīng)利潤是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來的,每股收益是在凈利潤基礎(chǔ)上計(jì)算出來的,它們都會受到財(cái)務(wù)政策的影響。由于信息的不對稱性決定凈利潤的可操控性,虛假的會計(jì)信息會誤導(dǎo)對企業(yè)價值的評估。而現(xiàn)金流量作為收付實(shí)現(xiàn)制核算出的結(jié)果,不受財(cái)務(wù)會計(jì)政策的影響,因而保證了評估結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。
(二)現(xiàn)金流量是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本保障
企業(yè)經(jīng)營活動是一個包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等的循環(huán)往復(fù)的有機(jī)系統(tǒng)。由現(xiàn)金變?yōu)榉乾F(xiàn)金資產(chǎn),非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金,形成一個完整的資金鏈條,伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形成了現(xiàn)金循環(huán)?，F(xiàn)金每循環(huán)一次在正常情況下就會給企業(yè)帶來利潤和整體現(xiàn)金流量的增加。通過現(xiàn)金循環(huán)維系企業(yè)生存和發(fā)展,是企業(yè)的生存之本。
(三)現(xiàn)金流量是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資源保障
在市場競爭的日益激烈下,企業(yè)只有在發(fā)展中才能求生存。企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)需要不斷更新設(shè)備、提高技術(shù)工藝、改善生產(chǎn)經(jīng)營條件、引進(jìn)人力物力等都需要支付現(xiàn)金。企業(yè)不但需要維持當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金平衡,還要滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)的現(xiàn)金需求,因此,合理安排現(xiàn)金流量,才能促使企業(yè)更快更好發(fā)展。
(四)現(xiàn)金流量是影響企業(yè)流動性強(qiáng)弱的決定因素
流動性是企業(yè)為償付其債務(wù)所持有的現(xiàn)金數(shù)額或通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力的描述。充分地流動性是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證,如果企業(yè)長期缺乏流動性,就可能造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險,輕則影響正常生產(chǎn)經(jīng)營,重則危及生存發(fā)展導(dǎo)致清算破產(chǎn)。通過現(xiàn)金流量循環(huán)滿足各個環(huán)節(jié)現(xiàn)金的需求,才能確保企業(yè)的流動性,保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行。
二、構(gòu)建現(xiàn)金流量管理控制系統(tǒng)
(一)規(guī)范基礎(chǔ)管理
規(guī)范基礎(chǔ)管理就是要制定出涵蓋企業(yè)各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn),形成企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化體系。企業(yè)要合理配置流動資金,安排好流動資金的籌措、投放。分配、使用和回收工作,科學(xué)控制現(xiàn)金占用量,有效運(yùn)用資金,降低資金成本,并加強(qiáng)現(xiàn)金流量的分析和考核。財(cái)務(wù)部門要建立流動資金主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)臺賬,提供規(guī)范的現(xiàn)金流量報表,使管理者能據(jù)以監(jiān)控流動資金的運(yùn)作情況,隨時了解現(xiàn)金流量、庫存積壓、銷售、應(yīng)收賬款等情況,分析自身的償債能力、資金周轉(zhuǎn)能力和獲利能力。
(二)建立風(fēng)險防范機(jī)制
1、營運(yùn)資金風(fēng)險。營運(yùn)資金,是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的周轉(zhuǎn)資金,主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨。它與現(xiàn)金循環(huán)有著密切關(guān)系,如果營運(yùn)資金不足,企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)就無法順利完成,而現(xiàn)金循環(huán)又是維持企業(yè)交易循環(huán)的基礎(chǔ),因此,營運(yùn)資金風(fēng)險是企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險。營運(yùn)資金風(fēng)險控制方法有:加強(qiáng)存貨資金管理;加強(qiáng)現(xiàn)金回收周期控制;加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理;加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算,防止?fàn)I運(yùn)資金被挪用或占用。
2、信用風(fēng)險。信用風(fēng)險,指企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的到期不能及時收回銷售款的風(fēng)險。企業(yè)一旦應(yīng)收賬款不能及時收回,一方面會減少營運(yùn)資金,另一方面會造成償付能力下降,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。信用風(fēng)險控制方法有:(1)組建獨(dú)立的信用管理部門。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料,我國企業(yè)壞賬和拖欠款損失占銷售收入的近10%,這一比例對具有正常盈利水平的企業(yè)來說是十分巨大的,所以設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門十分必要。通過組建獨(dú)立的信用部門,構(gòu)建完整的防范信用風(fēng)險的組織體系,是有效防范信用風(fēng)險的基礎(chǔ)。信用管理部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立完整的客戶檔案并對其信用狀況進(jìn)行審查評估建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度以此加強(qiáng)企業(yè)的信用管理。(2)完善資信調(diào)查和評估機(jī)制。資信調(diào)查和評估機(jī)制從交易前期的客戶篩選、評價、和控制的角度避免信用風(fēng)險。企業(yè)評估技術(shù)的高低決定著企業(yè)信用評估的準(zhǔn)確性,企業(yè)可通過專業(yè)資信調(diào)查技術(shù)、信用分析技術(shù)等專業(yè)技術(shù)來進(jìn)行的信用的評估。(3)建立債權(quán)保障機(jī)制。建立債權(quán)保障機(jī)制就是在簽約時保障或轉(zhuǎn)嫁信用風(fēng)險。轉(zhuǎn)移風(fēng)險的方式有:銀行提供的擔(dān)保、保險公司提供的保險、客戶自身做的擔(dān)保物的擔(dān)?；虻盅旱取?4)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和追收管理。目前,我國企業(yè)一方面面臨著資金的緊缺,另一方面又面對的是大量的債權(quán),即無法收回的應(yīng)收賬款,企業(yè)除應(yīng)加強(qiáng)清理現(xiàn)有債權(quán)、債務(wù)外,還必須要建立、健全科學(xué)的信用政策,以更好地控制應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款和追收管理制度,通過建立應(yīng)收賬款核算制度、對賬制度,建立收賬制度和壞賬追究制度等來提高資金周轉(zhuǎn)效率,采取靈活多樣的結(jié)算方式,縮短應(yīng)收賬款的周期,減少資金占用;加速貸款回籠,縮短回款周期,防范信用風(fēng)險。
3、流動性風(fēng)險。企業(yè)通過建立預(yù)警機(jī)制分析流動比率、速動比率等來防范流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險的控制方法有:(1)優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu),制定合理地融資戰(zhàn)略。企業(yè)為籌集對外投資、購置長期資產(chǎn)所需資金或彌補(bǔ)營運(yùn)資金缺口通過向銀行短期貸款等方式融資,雖然可一定程度上滿足資金需求,但增加了企業(yè)流動負(fù)債,降低了企業(yè)短期償債能力,從而引發(fā)流動性風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)制定合理的融資戰(zhàn)略。解決辦法:一是資本運(yùn)作,通過資本市場籌集資金,增加企業(yè)權(quán)益資金的比重,降低負(fù)債率;二是優(yōu)化企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu),合理安排各項(xiàng)負(fù)債,努力做到讓負(fù)債的到期結(jié)構(gòu)與企業(yè)的現(xiàn)金量相匹配、一致,保證債務(wù)的到期償還。這樣企業(yè)的負(fù)債成本才會降低,才會減少現(xiàn)金流出。(2)合理確定營運(yùn)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)營運(yùn)資金的來源有:經(jīng)營活動自身創(chuàng)造的資金盈余;通過股權(quán)性融資籌集的資金;通過負(fù)債籌集的資金。從營運(yùn)資金的結(jié)構(gòu)分析,提高營運(yùn)活動自身創(chuàng)造的資金盈余和增加股權(quán)性融資比例,降低負(fù)債融資比例籌集資金才能提高企業(yè)流動性、降低流動性風(fēng)險。
4、其他現(xiàn)金風(fēng)險。由于投資失誤引發(fā)的現(xiàn)金風(fēng)險;由相關(guān)方損失引發(fā)的現(xiàn)金風(fēng)險;由貨幣匯兌引發(fā)的現(xiàn)金風(fēng)險;由管理不當(dāng)引發(fā)的現(xiàn)金風(fēng)險等。因此,控制其他現(xiàn)金風(fēng)險要求企業(yè):(1)完善現(xiàn)金管理與控制制度。(2)加強(qiáng)資金使用計(jì)劃。
(三)建立現(xiàn)金預(yù)算管理制度
現(xiàn)金預(yù)算作為控制和調(diào)節(jié)企業(yè)現(xiàn)金收支與結(jié)余、加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的重要手段,是企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要組成部分,也是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分。現(xiàn)金預(yù)算對于保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行、防范現(xiàn)金性風(fēng)險有著十分重要的意義?，F(xiàn)金預(yù)算應(yīng)由專人負(fù)責(zé),采用專門方法編制,并定期與現(xiàn)金流量表相對照,找出差距,及時提出改進(jìn)措施或修改預(yù)算。資金管理部門應(yīng)根據(jù)各部門執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況,定期進(jìn)行分析,提出相關(guān)建議并進(jìn)行通報,并對預(yù)算編制部門考核預(yù)算精度,對預(yù)算執(zhí)行部門考核完成情況。
(四)加強(qiáng)現(xiàn)金流量組織控制
1、對現(xiàn)金收支進(jìn)行控制。企業(yè)現(xiàn)金流動的過程實(shí)際上就是現(xiàn)金收付的過程,對現(xiàn)金收支進(jìn)行控制即控制現(xiàn)金流量發(fā)生的時間和額度,以維護(hù)企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)流動,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行提供資金保障。加強(qiáng)現(xiàn)金收支控制的主要途徑是建立健全各項(xiàng)現(xiàn)金收支控制制度,形成有效的內(nèi)部控制體系,為現(xiàn)金收支控制提供組織和制度保障。具體包括:現(xiàn)金授權(quán)審批制度、審批報銷程序控制制度、備用金控制制度、現(xiàn)金收取程序控制制度、現(xiàn)金預(yù)算控制制度等。
2、對企業(yè)現(xiàn)金的安全性進(jìn)行控制。現(xiàn)金收取支付以及保管過程中始終存在現(xiàn)金被盜竊、挪用、貪污或侵占的風(fēng)險,因此保證現(xiàn)金的安全完整是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)通過建立崗位分工制度、結(jié)算控制制度、會計(jì)核算控制制度、內(nèi)部報告制度、現(xiàn)金清查及審計(jì)控制制度等,防范風(fēng)險,加強(qiáng)現(xiàn)金安全控制。
(五)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金使用效率
資金結(jié)構(gòu)不合理是目前許多企業(yè)流動資金緊張的重要原因。優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)要注意:一是企業(yè)在進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)時,必須在固定資金投資時落實(shí)較為穩(wěn)定的一定數(shù)量的流動資金;二是科學(xué)安排自有資金與負(fù)債、長期負(fù)債與短期負(fù)債的結(jié)構(gòu),充分并靈活運(yùn)用各種負(fù)債來滿足企業(yè)流動性的需要;三是避免為過分追求流動性而大量置存流動資產(chǎn),降低資金使用效率,應(yīng)合理規(guī)劃企業(yè)最佳現(xiàn)金持有量,使流動性與效益實(shí)現(xiàn)最佳配置。
優(yōu)化流動資金內(nèi)部結(jié)構(gòu),促進(jìn)資金的有效使用。企業(yè)應(yīng)據(jù)自身所擁有的資金數(shù)量,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀,充分考慮市場的變化,運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù),預(yù)測企業(yè)的銷售狀況,“以銷定產(chǎn)”來合理地安排生產(chǎn),組織采購,確定各種資金形態(tài)的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu),并據(jù)此來安排資金。企業(yè)管理部門應(yīng)對資金的實(shí)際使用進(jìn)行定期的監(jiān)督和檢查,保持較好的比例和結(jié)構(gòu),以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi),加速資金的周轉(zhuǎn),促進(jìn)資金的有效使用。
(六)構(gòu)建現(xiàn)金流量控制的指標(biāo)體系
構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)金流量控制的指標(biāo)體系首先,應(yīng)充分考慮市場、科技、政治和社會諸方面等風(fēng)險因素,能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和長期盈利,其運(yùn)用能夠有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、有效地防范控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
其次,要考慮到控制的成本及其可操作性,務(wù)求使該指標(biāo)體系的應(yīng)用簡便易行。這一系列的指標(biāo)體系主要包括:現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金充足性及財(cái)務(wù)彈性指標(biāo)和收益質(zhì)量指標(biāo)。現(xiàn)金流量管理與控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心。對現(xiàn)金流量的控制是一個全面的、動態(tài)的、系統(tǒng)的過程,通過采用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法與管理手段,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域進(jìn)行有效的價值管理與過程控制,充分挖掘企業(yè)的資金潛力,提高資金使用效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
1、段九利,郭志剛.現(xiàn)金流量管理規(guī)范操作[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
2、郝玉英.企業(yè)現(xiàn)金流量控制的對策探析[EB/OL].論文天下,2007-11-22.
3、劉素梅.對企業(yè)流動資金管理的思考[J].財(cái)會研究,2008(10).
論文關(guān)鍵詞：顯著性分析，因子分析，財(cái)務(wù)危機(jī)，預(yù)警，指標(biāo)篩選
一、引 言
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警問題的研究很早就引起了各方面的關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者取得了豐富的成果。如Fitzpatrick[1]和Beaver[2]提出單變量模型，美國學(xué)者Altman構(gòu)建Z-score模型[3]，我國學(xué)者李秉祥提出組合預(yù)警模型[4]；李益騏運(yùn)用Logistic回歸分析作為主要建模方法[5],李臘生將因子分析與選擇性模型相結(jié)合，構(gòu)建了判別上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的因子分析Logit模型[6]，郭德仁構(gòu)建了基于模糊聚類和模糊模式識別模型[7]，周輝仁提出一種基于遞階遺傳算法和BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)預(yù)警模型[8]?？梢妵鴥?nèi)外學(xué)者對財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的研究主要集中在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警模型上
二、顯著性分析與因子
（一）顯著性
一般來講，財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)健康之間應(yīng)該具有顯著差別，因此進(jìn)入預(yù)警模型的指標(biāo)至少能有效顯著的區(qū)分這兩種狀態(tài)，這是入
針對同一財(cái)務(wù)指標(biāo)變量而言，當(dāng)兩組樣本具備方差齊性（即
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當(dāng)兩組樣本不具備方差齊性（即）
這樣在可接受的顯著性水平上就可以篩選出能顯著
（二）因子分
因子分析最早是由心理學(xué)家Karl Pearson 和Charles Speamen在1904年提出的，在多元統(tǒng)計(jì)分析中，因子分析是一種很有效的降維和信息濃縮技術(shù)。這種方法是從變量的相關(guān)矩陣出發(fā)，將一個m維的隨機(jī)向量X分解成低于m個且有代表性的公因子和一個特殊的m維向量因子分析，使其公因子數(shù)取得最佳的個數(shù)，從而使對m維隨機(jī)向量的研究轉(zhuǎn)化成對較少個數(shù)的公因子的研究。即用較少個數(shù)的公共因子的線性函數(shù)和特定因子之和來表達(dá)原來觀測的每個變量，從研究相關(guān)矩陣內(nèi)部的依賴關(guān)系出發(fā)，把一些具有錯綜復(fù)雜的變量歸納為少數(shù)幾個綜合因子的一種多變量統(tǒng)計(jì)分析方法。該
三、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)
根據(jù)敏感性、先兆性、關(guān)聯(lián)性、可操作性和互斥性的原則，本文在借鑒國內(nèi)外學(xué)者的實(shí)證研究成果并結(jié)合我國上市公司實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，從表內(nèi)信息和表外信息兩個角度六個方面構(gòu)建了一套包括25個指標(biāo)的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的指標(biāo)體系，作為研究中使用的初始變量[9]，如表1所示。表內(nèi)信息指標(biāo)主要包括反映企業(yè)盈利能力、經(jīng)
表1 上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警
指標(biāo)
類型
序號
指標(biāo)名稱
計(jì)算公式
盈利
能力
指標(biāo)
1
凈資產(chǎn)收益率
凈利潤/平均股東權(quán)益
2
總資產(chǎn)報酬率
利潤總額/平均總資產(chǎn)
3
每股收益
凈利潤/期末普通股股數(shù)
4
主營業(yè)務(wù)利潤率
凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入
5
成本費(fèi)用利潤率
凈利潤/(主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用)
營運(yùn)
能力
指標(biāo)
6
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
銷售收入凈額/平均資產(chǎn)總額
7
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額
8
存貨周轉(zhuǎn)率
銷貨成本/平均存貨余額
償債
能力
指標(biāo)
9
資產(chǎn)負(fù)債率
期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額
10
流動比率
期末流動資產(chǎn)/期末流動負(fù)債
11
速動比率
期末速動資產(chǎn)/期末流動負(fù)債
12
營運(yùn)資本比率
營運(yùn)資本/總資產(chǎn)
成長
能力
指標(biāo)
13
主營業(yè)務(wù)增長率
（本年主營業(yè)務(wù)收入－上年主營業(yè)務(wù)收入）/上年主營業(yè)務(wù)收入
14
凈利潤增長率
（本年凈利潤－上年凈利潤）/上年凈利潤
15
總資產(chǎn)增長率
（期末資產(chǎn)總額－期初資產(chǎn)總額）/期初資產(chǎn)總額
16
每股收益增長率
(本年每股收益－上年每股收益)/上年每股收益
現(xiàn)金
流量
指標(biāo)
17
現(xiàn)金流動負(fù)債比
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債
18
凈收益營運(yùn)指數(shù)
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/凈利潤
19
銷售現(xiàn)金比率
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/銷售收入
20
每股營業(yè)現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/年末普通股股數(shù)
表外信息 指標(biāo)
21
短期借款流動比率
短期借款/流動負(fù)債
22
或有負(fù)債總資產(chǎn)比
<
對于“財(cái)務(wù)危機(jī)”學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界有各種不同的界定，考慮到我國的具體國情，本文將我國上市公司中的ST公司界定為財(cái)務(wù)危機(jī)企業(yè)。根據(jù)一定的選擇標(biāo)準(zhǔn)，選取了2008年被特別處理的3
（一）初選——顯
按著通常的思路，ST公司和非ST公司之間應(yīng)該具有顯著差別，因此進(jìn)入預(yù)警模型的指標(biāo)至少能有效顯著的區(qū)別ST公司和非ST公司，所以以此為標(biāo)準(zhǔn)本文采用統(tǒng)計(jì)分析法中的顯著性檢驗(yàn)方法（T檢驗(yàn)）對預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行第
從以下的T檢驗(yàn)結(jié)果
1）在財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的前2年有11個指標(biāo)通過了顯著性檢驗(yàn)，在財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的前一年有15個指標(biāo)通過了顯著性檢驗(yàn)，顯示了所選財(cái)務(wù)指標(biāo)在作為預(yù)警變量時具有信息含量和時效
2）在25個預(yù)警指標(biāo)中，凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金流動負(fù)債比、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、短期借款流動比率、審計(jì)意見類型、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模11個指標(biāo)連續(xù)兩年通過顯著性檢驗(yàn)，其中總資產(chǎn)報酬率、每股收
表2 25個初始預(yù)警指標(biāo)T 預(yù)警指標(biāo)
t-1年
t-2年
T值
雙尾檢驗(yàn)的
顯著性概率
T值
雙尾檢驗(yàn)的
顯著性概率
凈資產(chǎn)收益率*
-2.59
0.012*
-4..527
0.000*
總資產(chǎn)報酬率**
-7.547
0.000*
-5.405
0.000*
每股收益**
-7.873
0.000*
-6.678
0.000*
主營業(yè)務(wù)利潤率
-2.010
0.048*
-1.641
0.105
成本費(fèi)用利潤率**
-8.838
0.000*
-5.991
0.000*
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率**
-4.895
0.000*
-3.960
0.000*
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
-0.118
0.907
0.951
0.348
存貨周轉(zhuǎn)率
-2.720
0.008*
0.938
0.354
資產(chǎn)負(fù)債率
2.166
0.034*
1.825
0.072
流動比率*
-3.563
0.001*
-1.304
0.197
速動比率
-0.787
0.434
-1.351
0.181
營運(yùn)資本比率
1.953
0.055
-1.004
0.319
主音業(yè)務(wù)收入增長率
-1.782
0.079
0.892
0.378
凈利潤增長率
-1.056
0.298
-1.572
0.120
總資產(chǎn)增長率*
-5.148
0.000*
-2.143
0.036*
每股收益增長率
-1.760
0.083
-1.765
0.082
現(xiàn)金流動負(fù)債比**
-3.695
0.000*
-3.399
0.001*
凈收益營運(yùn)指數(shù)
-1.683
0.097
0.053
0.958
現(xiàn)金銷售比
-0.788
0.433
0.943
0.352
每股營業(yè)現(xiàn)金流量**
-2.812
0.006*
-3.815
0.000*
短期借款流動比率*
3.026
0.003*
2.590
0.012*
或有負(fù)債總資產(chǎn)比
0.539
0.591
-0.475
0.636
關(guān)聯(lián)交易比率
-1.789
0.078
-1.297
0.199
審計(jì)意見類型**
4.073
0.000*
3.224
0.002*
企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模*
-2.723
0.008*
-2.092
世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案的持續(xù)發(fā)生，使得財(cái)務(wù)舞弊的治理問題在21世紀(jì)重新面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文首先從財(cái)務(wù)報表舞弊的含義和形式出發(fā)，闡述了舞弊的各種動機(jī)，這對上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊審計(jì)的研究有著極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。然后詳細(xì)分析了財(cái)務(wù)報表審計(jì)中針對舞弊的重要審計(jì)程序，提出了對財(cái)務(wù)報表審計(jì)策略的幾點(diǎn)思考。
【關(guān)鍵詞】
上市公司;財(cái)務(wù)報表舞弊;審計(jì)
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報表審計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)以抑制中國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。
一、上市公司財(cái)務(wù)報表舞弊的形式與動機(jī)
上市公司財(cái)務(wù)報表舞弊簡化就是財(cái)務(wù)報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計(jì)“擺弄”?；煜杩钯M(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項(xiàng)。掩飾交易或事項(xiàng)的常見作假手段有對于重大事項(xiàng)隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計(jì)提等。
上市公司對報表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計(jì)處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財(cái)務(wù)報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財(cái)務(wù)報告舞弊審計(jì)的意義
加強(qiáng)舞弊審計(jì)不僅是落實(shí)憲法、審計(jì)法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。
（一）舞弊審計(jì)對被審計(jì)單位的威懾作用
舞弊審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計(jì)委員會在對防止公司財(cái)務(wù)報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點(diǎn)表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計(jì)的存在，舞弊審計(jì)的定期或不定期進(jìn)行，都會對那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。
（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地識別審計(jì)風(fēng)險，提高了審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)查處舞弊得天獨(dú)厚的條件和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作上的一致性，為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計(jì)開展工作時，通過內(nèi)部審計(jì)報告了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計(jì)揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點(diǎn)關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計(jì)程序，有效地控制審計(jì)風(fēng)險。由于外部審計(jì)盡可能地保證了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，舞弊審計(jì)在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計(jì)機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報，使審計(jì)質(zhì)量更穩(wěn)健。
三、上市財(cái)務(wù)報告舞弊審計(jì)的措施和策略
（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財(cái)務(wù)報表舞弊風(fēng)險
紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險因素，則說明舞弊風(fēng)險較大，審計(jì)師應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以防范審計(jì)風(fēng)險，該理論對于指導(dǎo)審計(jì)人員對舞弊風(fēng)險的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
（二）針對識別的財(cái)務(wù)報表舞弊風(fēng)險，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序
注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計(jì)程序的實(shí)施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財(cái)務(wù)報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計(jì)記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項(xiàng)，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計(jì)師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財(cái)務(wù)報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計(jì)師必須重視實(shí)物監(jiān)盤，在盤點(diǎn)時，注冊會計(jì)室必須到場，親自監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計(jì)數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。
（三）關(guān)注財(cái)務(wù)報表舞弊重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)
重點(diǎn)賬戶的審計(jì)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，這些賬戶的審計(jì)顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計(jì)，采取不同的審計(jì)措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實(shí)施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。
（四）財(cái)務(wù)報表舞弊審計(jì)的注意事項(xiàng)
首先，審計(jì)人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計(jì)師對上市公司的信任度，使得審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計(jì)期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用，判斷財(cái)務(wù)報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。
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【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財(cái)務(wù)控制制度。有效的財(cái)務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點(diǎn)相符合的財(cái)務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問題并提出相應(yīng)的對策。
目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問題，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實(shí)力。
1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問題
1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排，過量生產(chǎn)或購置實(shí)物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費(fèi)用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個人），并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級管理層的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力 強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險，財(cái)務(wù)重整
財(cái)務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在籌資、投資、資金回收及收益分配等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的因素作用，使企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)計(jì)收益發(fā)生偏離，因而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會和可能性。隨著市場競爭的日益激烈，防范與控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)風(fēng)險不能有效控制，就會影響企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利能力。所以，要用科學(xué)的方法分析企業(yè)財(cái)務(wù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中時刻面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險，除了因負(fù)債而產(chǎn)生的狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險外，還有遇到許多對于企業(yè)財(cái)務(wù)成果有重大影響的其它一些風(fēng)險。如企業(yè)投資風(fēng)險、企業(yè)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險、資金運(yùn)作風(fēng)險、企業(yè)市場經(jīng)營風(fēng)險等等，這些可以統(tǒng)稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險。也就是說，凡是可能對企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果或企業(yè)財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成影響的風(fēng)險都可稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險。如因投資失誤或因投資不能形成預(yù)期的收益使投資收不回或不能按時收回的可能；在經(jīng)營過程中因市場環(huán)境變化使產(chǎn)品銷售狀況趨壞的可能，等等。這些都會從不同側(cè)面影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管在關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險時，既要關(guān)注狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險，更要關(guān)注廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
財(cái)務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，任何一項(xiàng)風(fēng)險的發(fā)生都會給企業(yè)帶來一定的財(cái)物損失，影響企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管在理財(cái)過程中，必須樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險的管理和防范，經(jīng)常對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行風(fēng)險分析，盡可能防止各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生和將風(fēng)險的影響減少至最小程度。
一、企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險
企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管應(yīng)該密切關(guān)注本企業(yè)的財(cái)務(wù)動向，以防止發(fā)生意想不到的危機(jī)。可以從以下幾個方面著手，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)中可能存在的風(fēng)險。
1．檢查企業(yè)投資、投資回收與資金是否平衡。要使企業(yè)成長壯大，必須先投資。投資主要是設(shè)備投資，包括采購機(jī)器、現(xiàn)代化設(shè)備和興建工廠等。這種設(shè)備投資一步走錯就可能導(dǎo)致經(jīng)營狀況急劇惡化。一般在投資前要進(jìn)行充分的市場研究調(diào)查，由于設(shè)備投資而增加的經(jīng)費(fèi)開支，包括設(shè)備本身和維護(hù)修理、利息、折舊等費(fèi)用，要按照這些開支與企業(yè)資金投放對資金狀況的影響和投資回收、回收期的比較，再決定是否投資。怎么籌集資金也是一個問題。一般是長期貸款或增加資本，但有時也利用短期貸款。經(jīng)營不好的企業(yè)，又不得不使用短期貸款的，則可能招致資金沖擊的危險。論文參考網(wǎng)。更增大經(jīng)營惡化的可能性。執(zhí)意進(jìn)行設(shè)備投資，可銷售額卻沒能按照預(yù)想的那樣提高，從而造成設(shè)備閑置，資金呆滯，于是那些資金不雄厚的企業(yè)，就會面臨倒閉的命運(yùn)。
2．檢查企業(yè)不良債權(quán)的可能性。為了防止大額不良債權(quán)的出現(xiàn)，對每位客戶都要規(guī)定信任限度，應(yīng)該控制不超過這一限度的債權(quán)。例如，決定A企業(yè)在五萬元以內(nèi)，則應(yīng)經(jīng)常檢查是否在這一范圍內(nèi)。沒有風(fēng)險的買賣是不存在的，必須在充分調(diào)查客戶的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，決定信任范圍，將風(fēng)險控制在一定限度內(nèi)。另外在結(jié)算方式和銷售比率上也要加以控制，有條件的情況下盡量采取現(xiàn)金交易和購銷相抵結(jié)算，一家企業(yè)的銷售控制在企業(yè)銷售總量的一定比率以下等方法。
3．檢查企業(yè)費(fèi)用支出是否存在不合理的增長傾向。如果對經(jīng)費(fèi)開支管理不嚴(yán)格，費(fèi)用就會增加。經(jīng)費(fèi)的增加是在不知不覺中進(jìn)行的，所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管隨時都要注意檢查經(jīng)費(fèi)是否出現(xiàn)增長現(xiàn)象。首先要看經(jīng)費(fèi)的增長率是否高于銷售額的增長率，如果經(jīng)費(fèi)增長率高于銷售額增長率，說明經(jīng)費(fèi)增長并未對銷售額的增長做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。如果出現(xiàn)這樣的經(jīng)費(fèi)增長態(tài)勢，就應(yīng)檢查經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容，查清什么原因使經(jīng)費(fèi)開支不斷增加，然后努力削減。其次要特別警惕諸如交際費(fèi)、會議費(fèi)等經(jīng)費(fèi)開支的浪費(fèi)，浪費(fèi)是經(jīng)營的大敵，必須消除。最后應(yīng)該關(guān)注可控制經(jīng)費(fèi)的管理和節(jié)約(如節(jié)約用電、節(jié)約用油)。
4．檢查企業(yè)資金總額的變化。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管必須查閱資產(chǎn)負(fù)債表填寫的資產(chǎn)總額每年是如何變化的。若發(fā)生增長過多或資產(chǎn)膨脹，就應(yīng)引起警覺。特別應(yīng)注意不合理的拖欠貨款，庫存積壓和機(jī)器設(shè)備等投資的閑置。資產(chǎn)膨脹會帶來經(jīng)營停滯，同時，資金的周轉(zhuǎn)也會隨之惡化，資產(chǎn)效率也會下降。所以，管理上必須想辦法使全部資產(chǎn)都運(yùn)轉(zhuǎn)起來，不發(fā)生資產(chǎn)膨脹化現(xiàn)象。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范方法
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，防止企業(yè)衰落
要提前發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決問題，企業(yè)陷入衰落后當(dāng)然有可能走出困境，但最好的做法是在衰落跡象顯露之前捕捉到企業(yè)衰落的預(yù)兆。
1．自由資金不足是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是利潤最大化，但在獲得利益之前，企業(yè)需要墊付大量資金，這些資金主要來自于自由資本和借入資金。商品出售之后，有時需要在一個較長的時期后才能收回貨款，在這期間，企業(yè)墊付的資金有時相當(dāng)可觀。有原材料貨款的支出，有工資薪酬的支出，有促銷費(fèi)用的支出，還有其他雜費(fèi)的支出。如果收支同期吻合的話，企業(yè)經(jīng)營的難度就小的多。但一般來說支出的期限比收入的期限快。也就是說，等不到有收入，就先要支付的情形居多。在這個復(fù)雜的過程中，充足的自有資金是應(yīng)付這一收支期限不平衡的最安全的方法。所以，在業(yè)務(wù)蓬勃向上之際，不能忘記增加自有資金。
2．企業(yè)應(yīng)收賬款不合理的增加是影響資金周轉(zhuǎn)的重要因素，也是企業(yè)衰落的前兆。應(yīng)收賬款不合理增加意味著企業(yè)的銷貨政策有問題，更可能的是反映出企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力的減弱。一般說來，暢銷產(chǎn)品回籠貨款都較及時，就如80年代的彩電業(yè)。論文參考網(wǎng)。但當(dāng)產(chǎn)品競爭力下降之后，為了穩(wěn)定或增加銷售，企業(yè)就不得不忍受延長付款期限銷售貨款被擠占的痛苦。所以管理者發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增加過快時，首先得了解銷售部門盡力與否，若銷售部門卻已盡力，那就意味著應(yīng)該早點(diǎn)想辦法推出新產(chǎn)品了。論文參考網(wǎng)。
3．企業(yè)存貨的超常增長也是應(yīng)該注意的預(yù)兆。存貨的過度增加引致的增長只是“虛”的增長，只有當(dāng)存貨轉(zhuǎn)化為商品，銷售出去了才證明商品的價值得到確認(rèn)。由于存貨是企業(yè)占相當(dāng)比重的資金占用，在經(jīng)濟(jì)不景氣之時，更為明顯，經(jīng)濟(jì)低迷會造成銷售不暢，從而導(dǎo)致存貨過剩，資金拮據(jù)，資金周轉(zhuǎn)不暢。
4．設(shè)備的過度投資也可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。審視企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)是否良好，有一種簡單實(shí)用的方法，即將固定資產(chǎn)的總額與自有資本比較，若固定資產(chǎn)的比重過大，一般說來，資金周轉(zhuǎn)就會感到吃力。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)高漲之時，不少企業(yè)會依賴銀行借入大量資金進(jìn)行設(shè)備投資，但是一般經(jīng)濟(jì)高漲過后就會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退，這時，企業(yè)容易面臨銷售量下降，開工不足，收益達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的困境，而設(shè)備借款的還本付息將成為一個沉重的負(fù)擔(dān)。可以說設(shè)備的過度投資是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。
5．缺乏科學(xué)周密的資金計(jì)劃。擬定資金計(jì)劃，也就是立足現(xiàn)在，預(yù)測未來收支的大概情形，考慮應(yīng)付資金不足的對策，利用各種靈活的周轉(zhuǎn)方法，維持資金余裕。若果擬計(jì)劃質(zhì)量不高，那后果要么資金閑置痛失獲利之機(jī)，要么事到臨頭手足無措，使周轉(zhuǎn)方陷入進(jìn)退維艱的地步，進(jìn)而帶來全方面的衰落。所以，無科學(xué)周密的資金計(jì)劃也是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。
(二) 擺脫財(cái)務(wù)困境，進(jìn)行財(cái)務(wù)重整
日常風(fēng)險控制和完善的預(yù)警系統(tǒng)都不能完全避免財(cái)務(wù)失敗的發(fā)生。每個企業(yè)在其經(jīng)營過程中，都必須考慮一旦發(fā)生財(cái)務(wù)困難或財(cái)務(wù)失敗時，如何處理企業(yè)的財(cái)務(wù)事宜，如何保護(hù)各相關(guān)主體的利益，通過財(cái)務(wù)重整緩解危機(jī)并化險為夷。重整按是否通過法律程序分為非正式財(cái)務(wù)重整和正式財(cái)務(wù)重整。
非正式財(cái)務(wù)重整。當(dāng)企業(yè)只是面臨暫時性的財(cái)務(wù)危機(jī)時，債權(quán)人通常更愿意直接同企業(yè)聯(lián)系，幫助企業(yè)恢復(fù)和重新建立較堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，以避免因進(jìn)入正式法律程序而發(fā)生的龐大費(fèi)用和冗長的訴訟時間。重整的方法之一是債務(wù)展期與債務(wù)和解。所謂債務(wù)展期即推遲到期債務(wù)要求付款的日期，而債務(wù)和解則是債權(quán)人自愿同意減少債務(wù)人的債務(wù)，包括同意減少債務(wù)人償還的本金數(shù)額，或同意降低利息率，或同意將一部分債權(quán)轉(zhuǎn)化股權(quán)，或?qū)⑸鲜鰩追N選擇混合使用。在企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生財(cái)務(wù)困難時，有時債務(wù)的延期或到期債務(wù)的減免都會為財(cái)務(wù)發(fā)生困難的企業(yè)贏得時間，調(diào)整財(cái)務(wù)，避免破產(chǎn)。而且債務(wù)展期與債務(wù)和解均屬非正式的挽救方法，是債權(quán)人與債務(wù)人之間達(dá)成的協(xié)議，既方便又簡捷。雖然債務(wù)展期或債務(wù)和解會使債權(quán)人暫時無法收回賬款而發(fā)生一些損失，但是，一旦債務(wù)人從困境中恢復(fù)過來，債權(quán)人不僅能如數(shù)收取賬款，進(jìn)而還能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)效益。所以，債務(wù)展期與債務(wù)和解方法在實(shí)際工作中普遍存在。
重整的方法之二是實(shí)施準(zhǔn)改組。如果企業(yè)長期虧損，留存收益出現(xiàn)巨額紅字，而且資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重不符合實(shí)際。如果通過撤換管理部門，實(shí)施新的經(jīng)營方針，可望在將來扭虧為盈。為此，企業(yè)便可以通過減資來消除虧損，并采取一些旨在使將來成功經(jīng)營的方法。例如，企業(yè)可以出售多余的固定資產(chǎn)，對有些固定資產(chǎn)或其它長期資產(chǎn)進(jìn)行重新估計(jì)，并以較低的公允價格反映，為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益建立新的基礎(chǔ)，以減少計(jì)入將來期間的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用。準(zhǔn)改組不需要法院參與，也不解散企業(yè)，只要征得債權(quán)人和股東同意不立即向債權(quán)人支付債務(wù)和向股東派發(fā)股利，便可有效地實(shí)施準(zhǔn)改組。
正式財(cái)務(wù)重整則是將上述非正式重整的做法按照規(guī)范化的方法進(jìn)行，它是在法院受理債權(quán)人破產(chǎn)案件一定時期內(nèi)，經(jīng)債務(wù)人及其委托人申請與債權(quán)人合議達(dá)成理解協(xié)議，對企業(yè)進(jìn)行整頓重組的制度。
重整制度的設(shè)置對債權(quán)人、瀕臨破產(chǎn)企業(yè)和整個社會經(jīng)濟(jì)都有重要意義。利益與權(quán)利各方均應(yīng)樹立重在挽救的指導(dǎo)思想，想法使有條件的企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)，使無條件存續(xù)的企業(yè)盡量減少損失。通過財(cái)務(wù)重整的挽救方法，瀕臨破產(chǎn)企業(yè)中的一部分，甚至大部分能夠重新振作起來，擺脫破產(chǎn)厄運(yùn)，走上可持續(xù)發(fā)展之路，防范企業(yè)眼前的財(cái)務(wù)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
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在SOX法案頒布前，很少有內(nèi)部控制方面的實(shí)證研究。一個很重要的原因是，內(nèi)部控制報告是自愿披露的，有關(guān)內(nèi)部控制的公開信息太少（Hermanson，2000）。在2002年后的幾年中，研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露方面，有關(guān)SOX法案實(shí)施后內(nèi)部控制質(zhì)量的證據(jù)十分有限（Krishnan，2005）。對西方（尤其是美國）內(nèi)部控制理論框架介紹的論文很多，而內(nèi)部控制的實(shí)證研究才剛剛興起。這些研究絕大多數(shù)都集中在內(nèi)部控制信息披露方面。當(dāng)前，無論是管理層進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價，還是注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制出具鑒證報告，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定都成為了核心和關(guān)鍵。系統(tǒng)回顧國外相關(guān)研究結(jié)論、掌握前沿動態(tài)，對于內(nèi)部控制理論與實(shí)踐都具有現(xiàn)實(shí)意義。
二、內(nèi)部控制缺陷披露與審計(jì)的關(guān)系
Raghunandan & Rama（2006）的研究結(jié)果顯示，2004年披露實(shí)質(zhì)性漏洞的公司比沒有類似披露的公司審計(jì)費(fèi)用高出約43%。Raniet al.（2008）的研究也表明審計(jì)費(fèi)用與公司內(nèi)部控制存在的問題的類型和嚴(yán)重程度有關(guān)。Ettredge， Chan， & Sun（2006）研究了內(nèi)部控制質(zhì)量對審計(jì)報告延遲的影響。他們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的存在與審計(jì)延遲相關(guān)，若公司在人事、職責(zé)分工和結(jié)算過程中存在缺陷，則往往會經(jīng)歷較長的延遲。Ettredge， Heintz & Chan（2006）的研究表明，收到注冊會計(jì)師有關(guān)實(shí)質(zhì)性漏洞反對意見報告的公司更可能更換注冊會計(jì)師。若注冊會計(jì)師離任源于客戶內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性漏洞，則“四大”較少可能更換注冊會計(jì)師。他們還發(fā)現(xiàn)，客戶期望從繼任審計(jì)方改善審計(jì)意見類型。
同時，管理層實(shí)施的自我評估和審計(jì)人員的鑒證之間有相互影響。Smithetal.（2000）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的自我評價有助于審計(jì)師對管理層的控制系統(tǒng)是否有效的判斷，減少審計(jì)師對管理舞弊的實(shí)質(zhì)性測試程序，從而有效降低審計(jì)成本。Areletal.（2006）的研究表明，管理層的內(nèi)部控制自我評價對于審計(jì)師判斷可能存在一定偏差。
三、內(nèi)部控制缺陷與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
Doyle et al.（2007）的研究著眼于內(nèi)部控制與應(yīng)計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。他們研究發(fā)現(xiàn)控制缺陷與估計(jì)不當(dāng)、未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目有關(guān)。審計(jì)人員難以做出具體判斷的、公司層面的內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生這種關(guān)系的驅(qū)動因素。分別使用酌量應(yīng)計(jì)、平均應(yīng)計(jì)質(zhì)量、既往會計(jì)重述和持續(xù)收益能力加以測量后，結(jié)果均被證實(shí)。
Ashbaugh et al（2008）研究了基于SOX法案的內(nèi)部控制缺陷的影響及其對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的補(bǔ)救。以應(yīng)計(jì)噪音和絕對非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目衡量時，存在內(nèi)部控制缺陷的公司與沒有報告內(nèi)部控制問題的公司相比，其應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量相對較低，其應(yīng)計(jì)數(shù)額（無論應(yīng)收賬款還是應(yīng)付賬款）也顯著地更大。此外，經(jīng)審計(jì)人員確認(rèn)并對曾報告控制缺陷加以修復(fù)的公司，其應(yīng)計(jì)質(zhì)量有所提升。Ashbaugh等還發(fā)現(xiàn)，連續(xù)收到不同內(nèi)部控制審計(jì)意見的公司伴隨內(nèi)部控制質(zhì)量的變化應(yīng)計(jì)質(zhì)量也發(fā)生了變化。
四、內(nèi)部控制缺陷披露及其影響因素
Doyle et al.（2007）認(rèn)為，對實(shí)質(zhì)性漏洞進(jìn)行披露是強(qiáng)制性的，然而對重大缺陷卻是自愿披露的，在決定缺陷是否予以披露時，不同的公司及審計(jì)人員選擇的“實(shí)質(zhì)”與否的標(biāo)準(zhǔn)存在差別。強(qiáng)調(diào)更多的強(qiáng)制性披露將有助于我們回避自愿披露的自選擇問題。
Kinney & McDaniel（1989）研究了從1976至1985年間準(zhǔn)確報告了季度收益的73家公司的特征。他們假定報告重述意味著內(nèi)部控制存在缺陷，同時發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、盈利能力和報告重述之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。然而，DeFond & Jiambalvo（1991）的研究表明公司規(guī)模與報告的前期調(diào)整之間呈現(xiàn)微弱的負(fù)相關(guān)關(guān)系，多元回歸分析結(jié)果則表明公司規(guī)模并不是重要的影響因子。
Ge & McVay（2005）對2002年8月至2004年11月內(nèi)部控制存在重大缺陷的261家公司進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)大部分重大缺陷是由會計(jì)資源不足造成的（例如，會計(jì)人員缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)），一些具體的缺陷主要集中在收入確認(rèn)政策、職責(zé)分工，報告截止政策，應(yīng)計(jì)賬戶的核對方面。出現(xiàn)缺陷最頻繁的賬戶主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。他們還發(fā)現(xiàn)，較為復(fù)雜的諸如衍生工具和所得稅相關(guān)賬戶錯誤也較多，存在重大缺陷較多的行業(yè)是IT業(yè)。
Bryan & Lilien（2005）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司規(guī)模相對較小，財(cái)務(wù)業(yè)績較差，市場貼現(xiàn)率較高。Ettredge et al.（2007）發(fā)現(xiàn)，最初存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的公司其CFO的更換率較高，而后任CFO的專業(yè)勝任能力優(yōu)于前任。
Journal of Accounting and Economics在2007年第44期連續(xù)刊登了三篇內(nèi)部控制缺陷及其影響因素的文章。Ashbaugh，Collins & Kinne（2007）以及Doyle，Ge & McVay（2007）研究了影響內(nèi)部控制重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞披露的因素，他們?yōu)樨?cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制報告的研究提供了基礎(chǔ)。他們發(fā)現(xiàn)，控制風(fēng)險因素源于兩個主要的方面。其一，組織本身的復(fù)雜性或組織的快速變化（與此有關(guān)的是：分部的數(shù)量、海外業(yè)務(wù)、并購、重組、銷售增長和特殊目的機(jī)構(gòu)的數(shù)量）。其二，內(nèi)部控制的相對投入（反映該變量的有：財(cái)務(wù)困境、損失、公司的存續(xù)時間、規(guī)模和公司治理情況）。此外，Ashbaugh等還指出，發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)部控制缺陷的激勵機(jī)制（包括提供鑒證服務(wù)的會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、最近的報告重述、機(jī)構(gòu)投資者持有公司股票的集中度以及訴訟）影響了報告內(nèi)部控制缺陷的可能性。Andrew（2007）對上述研究給予肯定的同時提出了部分質(zhì)疑。首先，財(cái)務(wù)困境和損失作為內(nèi)部控制相對投入的變量與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露可能性之間的邏輯關(guān)系不清晰。其次，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、報告重述以及機(jī)構(gòu)投資者的持股情況和內(nèi)部控制缺陷披露的可能性之間出現(xiàn)的（單調(diào)增的）關(guān)聯(lián)關(guān)系是偶然的。Andrew的研究表明，“事務(wù)所的規(guī)?！边@個變量具有內(nèi)生性問題。規(guī)模大的公司通常聘請“四大”提供鑒證服務(wù)，與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的是公司的規(guī)模，且二者之間呈“倒U型”關(guān)系。而影響公司規(guī)模的有可能是不同生命周期的特定階段。在“機(jī)構(gòu)投資者的持股比例”方面，規(guī)模處于極端（最大和最?。┑墓?，機(jī)構(gòu)投資者持股比例是很低的，因此應(yīng)當(dāng)將規(guī)模分段加以考慮。而“報告重述”是內(nèi)部控制存在缺陷的表現(xiàn)，而非內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)和披露的激勵機(jī)制。
另外，Doyle，Ge & McVay（2007）在對2002年8月至2005年披露了內(nèi)部控制缺陷的779家公司加以研究過程中還發(fā)現(xiàn)，影響內(nèi)部控制缺陷的因素與內(nèi)部控制存在問題的具體類型有關(guān)。公司層面內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)困境相關(guān)，交易層面內(nèi)部控制缺陷與組織的復(fù)雜性相關(guān)，而每一個公司都面臨著獨(dú)特的內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)。
五、內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應(yīng)
Whisenant et al.（2003）對審計(jì)人員在8-K表格中傳遞的內(nèi)部控制缺陷信息加以研究，結(jié)果表明內(nèi)部控制缺陷對股票價格并沒有出現(xiàn)負(fù)面的影響。Bryan & Lilien（2005）觀察到實(shí)質(zhì)性漏洞披露對股票價格有負(fù)面影響，但影響的滯后期長且影響時間短，對收益的影響并不顯著。與此相對比，Cheng，Ho & Tian（2006）的研究則表明：公司宣告內(nèi)部控制重大缺陷前后，短期內(nèi)就出現(xiàn)了負(fù)的累積異常收益率；尤其是當(dāng)管理層指出的缺陷在年末未得到修復(fù)時，負(fù)面結(jié)果將加劇。他們還發(fā)現(xiàn)，投資者可以利用重大缺陷評估的知識實(shí)現(xiàn)股票收益。
Emanuels et al.（2006）的研究發(fā)現(xiàn)，人力資源方面的內(nèi)控缺陷對缺陷披露窗口期內(nèi)的股票收益并無顯著影響，但財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控問題則導(dǎo)致了窗口期非正常收益的顯著下降。Hammersley et al.（2007）通過研究股票價格對管理層內(nèi)部控制缺陷披露及缺陷特征的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)二者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)缺陷嚴(yán)重、管理層仍聲稱內(nèi)控有效、缺陷可審核、披露含混時，披露的缺陷是有信息含量的。
Beneish et al.（2008）分析了330家按SOX302條款披露未經(jīng)審計(jì)信息的公司和383家據(jù)SOX404條款披露經(jīng)審計(jì)信息的公司。數(shù)據(jù)顯示，因遵循302條款而披露的負(fù)面信息帶來了-1.8%的非正常收益，同時資本成本異常地增加了68個基點(diǎn)。他們認(rèn)為，302條款直指財(cái)務(wù)報告可信賴程度低的公司，相關(guān)披露具有信息含量。與此相對，遵循404條款的披露并未對股票價格和資本成本產(chǎn)生顯著的影響。此外，Thomas et al.（2009）的研究亦表明，審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制發(fā)表的意見對于信息使用者而言具有價值相關(guān)性。
Ashbaugh et al.（2006）認(rèn)為，強(qiáng)制性的內(nèi)部控制有效性披露和審計(jì)對于公司而言是成本高昂的，但從降低信息風(fēng)險進(jìn)而降低權(quán)益資本成本的角度上說是有益的。Ashbaugh等人利用SOX404條款頒布前未經(jīng)審計(jì)的信息披露和404條款頒布后的審計(jì)意見，評估了內(nèi)部控制質(zhì)量對風(fēng)險和權(quán)益資本成本的影響的變化。他們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司顯著地具有較高的個別風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險和權(quán)益資本成本。內(nèi)部控制缺陷修復(fù)后，資本成本降低了。資本市場識別了良好內(nèi)部控制的價值。
Ogneva et al.（2007）研究了首次向SEC提交內(nèi)部控制報告的公司的內(nèi)部控制缺陷和權(quán)益資本成本之間的關(guān)系。他們也發(fā)現(xiàn)披露了內(nèi)控缺陷的公司具有較高的權(quán)益資本隱含成本。但是，在控制了公司初始特征和預(yù)測分析的偏見之后，二者之間呈現(xiàn)的關(guān)系消失了。因此，他們認(rèn)為，內(nèi)部控制缺陷與較高的權(quán)益資本成本之間并沒有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
六、結(jié)論
與內(nèi)部控制缺陷直接相關(guān)的是公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)；影響缺陷披露的因素還包括外部的監(jiān)管和鑒證機(jī)制。在梳理缺陷影響因素時，試圖用一個方程解決所有問題的做法并不可取。此外，在研究內(nèi)部控制缺陷與公司治理之間的關(guān)系時，二者之間的因果關(guān)系往往是混亂的。公司治理結(jié)構(gòu)是“因”，而不是“果”。
按照法規(guī)監(jiān)管的意圖，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)楦哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報告“保駕護(hù)航”，內(nèi)部控制缺陷與會計(jì)信息質(zhì)量之間具有相關(guān)關(guān)系。這一點(diǎn)已經(jīng)陸續(xù)被經(jīng)驗(yàn)證據(jù)所證明。此外，自SOX法案實(shí)施以來，內(nèi)部控制信息披露逐步規(guī)范。這就為內(nèi)部控制缺陷披露的市場反應(yīng)提供了研究機(jī)會。伴隨披露規(guī)范化的過程，內(nèi)部控制缺陷信息對股票收益產(chǎn)生負(fù)面影響的研究結(jié)論逐漸清晰。但與資本成本之間的關(guān)系尚未有定論。
近年來，內(nèi)部控制的有效性問題是多方關(guān)注的焦點(diǎn)。但是“有效性”是一個模糊的概念，一個企業(yè)（或組織）的內(nèi)部控制在多大程度上有效很難說清楚。與此相對，內(nèi)部控制是否存在缺陷、缺陷的嚴(yán)重程度如何則是一組較為直接和明晰的概念。另外，按照美國現(xiàn)行法規(guī)的要求，上市公司管理層提交的內(nèi)部控制自我評價報告和審計(jì)人員的鑒證意見報告僅限于財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制。對重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義都基于“重大錯報無法被及時地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)”。然而，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)政部等，2008，以下簡稱《基本規(guī)范》）中的相關(guān)要求是針對“全面內(nèi)部控制”的。也就是說，不僅財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制在法規(guī)層面被要求規(guī)范執(zhí)行，而且非財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制也要符合標(biāo)準(zhǔn)。這就意味著，我們必須在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的同時，發(fā)展出一套與《基本規(guī)范》相吻合的、具有可操作性的規(guī)范體系。
此外，目前我國內(nèi)部控制實(shí)證研究的視角基本上都集中在上市公司是否披露內(nèi)部控制信息以及披露的程度，較少直接觸及內(nèi)部控制缺陷本身。這在很大程度上緣于內(nèi)部控制信息披露的非規(guī)范性。伴隨《基本規(guī)范》實(shí)施、內(nèi)部控制信息披露制度的健全，現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷實(shí)證研究主題將有待進(jìn)一步拓展。
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論文摘要：法津責(zé)任是注冊會計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會計(jì)信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認(rèn)識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來越低，以致造成審計(jì)期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計(jì)師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大
目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。
在審計(jì)活動過程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計(jì)期望差距
在我國，一些獨(dú)立性較高的會計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見最受市場歡迎。審計(jì)市場上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù)．而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù)，這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。
在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場上，市場對審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計(jì)師服務(wù)。由于市場對會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼赡苄枰聞?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計(jì)行業(yè)里．會計(jì)服務(wù)的購買者與消費(fèi)者存在錯位，即會計(jì)服務(wù)的購買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望的差異。
三、注冊會計(jì)師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗
注冊會計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：
l，注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計(jì)意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的會計(jì)報表嚴(yán)重失真，而注冊會計(jì)師卻出具了無保留意見的審計(jì)報告，比如，中天勤會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師在對銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時，對于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師在對黎明股份審計(jì)時，沒有按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。
2．導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊會計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊會計(jì)師審計(jì)的重要作用是對會計(jì)報表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)要對委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對社會公眾負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅(qū)動使會計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計(jì)師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時間難以保證，審計(jì)過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報表審計(jì)會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計(jì)信息使用者對審計(jì)結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計(jì)質(zhì)量的期望值越來越高
l，會計(jì)信息使用者就是會計(jì)信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會計(jì)信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計(jì)信息，因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時，由于會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)報表編制的復(fù)雜性，會計(jì)信息使用者因缺乏會計(jì)知識而難以對會計(jì)報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計(jì)師對會計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
2，會計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會計(jì)信息使用者對審計(jì)結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：
(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財(cái)務(wù)報表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或?yàn)槭构善眱r格能達(dá)到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機(jī)，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計(jì)信息造假案件以及信息使用者對被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計(jì)師對會計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望加大，而審計(jì)質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計(jì)期望差異值。
3．社會公眾不理解會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為，即經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后，能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量，而注冊會計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會計(jì)信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會把注冊會計(jì)師推上被告席。
