時間：2022-01-31 04:13:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應收賬款審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：應收賬款，現狀，影響，管理策略
建筑施工企業的應收賬款是指在施工經營活動中，依據合同規定或價款確認書向發包方主張的債權。建筑市場競爭日趨激烈，越來越多的企業面臨著“接工程難，做工程難，收款更難”的困境。一方面，為擴大市場份額，企業要墊付大量的資金來承攬項目；另一方面，發包方拖欠工程款，加大了企業經營和財務風險。面對困境，建筑施工企業應采取積極有效的應收賬款管理策略，提高應收賬款的周轉速度，降低壞賬風險。
1.建筑施工企業應收賬款的管理現狀
1.1建筑施工企業應收賬款余額不斷增長
近年來，受金融危機、大宗商品價格動蕩、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，建筑施工企業面臨著前所未有的風險和挑戰，應收賬款余額增長幅度較大。據統計，我國建筑施工企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于西方發達國家20%的水平。
1.2社會信用環境欠佳
一方面，建筑施工企業不得不利用市場信用來增強企業競爭力擴大銷售規模；另一方面，由于市場經濟體制不夠完善，企業誠信、企業信用管理和約束機制不夠健全，給一些單位和個人進行商業欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還造成可乘之機。加之一些企業由于經營管理不善、出現虧損，企業資不抵債，根本無法支付到期款項。
1.3應收賬款基礎管理工作差
1.3.1領導不夠重視。許多企業領導只重視建筑施工產值的增長，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質量納入項目管理的相應績效考核中，使得項目管理人員只重產值完成的多少，而不考慮工程項目的現金流情況。
1.3.2內部激勵機制不健全。有些企業為了調動工程項目管理人員的積極性，往往只將工資報酬與完成工程量掛鉤，而忽略產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。科技論文。項目管理人員為了個人利益，只片面關心工程量的完成情況，導致應收賬款大幅度上升。
1.3.3企業內部對應收賬款管理職責不清，控制薄弱。項目管理人員只埋頭工程的進度、安全、質量等方面的管理，而忽視工程現場簽證及進度結算；財務人員只管埋頭做賬、報報表，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進度、付款條款、質保金的約定等情況，管理責任模糊，經營與核算脫節，導致應收賬款不能及時核算，只是進行事后反映，不能對應收賬款實施有效的監督、管理和控制。
2.應收賬款對建筑施工企業的影響
2.1應收賬款余額過大容易引發財務危機
建筑施工企業對應收賬款管理不到位將使大量資金被在建項目占用，資金不能及時回收，項目的現金流為負值，最終影響企業的經營現金流，在一定程度上影響了資金的使用效率，加大了財務風險。
2.2應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響
逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國企業尤其是建筑施工企業，逾期應收賬款已達到60%以上。大量實際已成壞賬的應收賬款長期掛賬，未作相應的賬務處理，這樣無形中就虛增了企業利潤。科技論文。
2.3增加了企業的機會成本
過多的應收賬款被占用，使企業應收賬款回收期變長。大量流動資金停留在非生產環節上，影響了企業資金循環速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。
3.建筑施工企業應收賬款的管理策略
3.1加強應收賬款的成本管理
應收賬款管理成本的發生將給企業帶來一定的損失，應切實加強應收賬款成本管理。在收賬過程中，要考慮應收賬款成本給企業帶來的損失，分別采取信用方式、委托收賬等方式，盡快回收賬款，加快資金周轉，盡可能減少應收賬款在各環節造成的損失；另外，一旦訴訟案件發生，在索賠金額中應將應收賬款已經形成的成本計算在內，最大限度地爭取索賠費用。
3.2加強應收賬款的風險管理
強化管理人員對應收賬款的風險意識。從項目管理人員、公司各部門到公司高管人員，在抓好工程進度、質量、安全及效益的同時，應充分認識到應收賬款給企業帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養對工程項目全面管理的風險意識。
3.2.1事前控制，加強項目的可行性研究。建筑施工企業應在承攬工程項目之前對建設單位的資信狀況、工程項目的施工環境、項目的資金來源等情況進行全面了解，然后決定是否參與投標。中標后的工程項目應加強合同的管理，真實、完整、合法、有效的合同為工程款及時、足額收回提供法律支持。
3.2.2事中控制，按規定及時結算工程進度款。對于發包發有意拖延付款或拒付，要認真分析，查找真實原因，若暫時性的資金困難，可以適當放寬收款期限，以便為雙方合作打下基礎；對于合理的拒付，要查找自身原因，及時整改，盡早拿到工程價款結算單；對于無理的拒付，在通過溝通協商仍然無法湊效的情況下，可通過要求停工、行使置留權等方式，要求對方及時支付，以避免完工后資金回收的風險。
3.2.3事后控制，采取靈活多樣的收賬方式。通過現金折扣、讓利清收，債權拍賣、債務重組，放寬收賬期限及延期交付工程等方式回收應收而未收的工程剩余款，把收賬風險降到最小化。
3.3加強應收賬款的日常管理
3.3.1強化客戶資信狀況調查和評估，根據不同客戶，確定合理的信用政策，加強合同管理，完善合同臺賬制度。
3.3.2建筑施工企業應自覺維護社會信用體系，不故意拖欠供應商和分包商的工程款項，并利用社會輿論、行業監督和法律武器等手段來打擊拖欠工程款項和惡意商業欺詐行為，維護正常的市場經濟秩序。
3.3.3加強應收賬款的計劃管理，建立應收賬款管理制度。通過這些計劃和制度的貫徹實施，使項目管理人員、財務人員、公司各部門明確職責，密切配合，共同對應收賬款進行有效的管理、監督和控制。
3.3.4不斷完善收賬政策。建筑施工企業應加強對應收賬款的適時監控，建立應收賬款預警制度，及時發現潛在的問題和風險。制定恰當的催收政策和機制，定期監控大額應收賬款變動情況。對應收賬款的進行賬齡分析，對逾期應收款項，分析拖欠原因，對屬于工程質量問題的，應積極與業主聯系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于信用良好，暫時出現資金困難的，不應過多干擾，而應積極派人溝通；對資信不良的客戶，應加緊催收。
3.3.5建筑施工企業應遵循穩健性原則，積極建立彌補損失的壞賬準備金制度。定期對應收賬款進行檢查，具體分析各應收款項的特征、金額大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營狀況等因素，確定應收賬款的可收回性，預計可能產生的損失，對符合壞賬損失條件的應收賬款進行整理上報審批，然后核銷，核銷后的壞賬應按項目逐筆記錄備案，以便對項目部進行獎懲兌現。
3.3.6建立應收賬款管理考核和責任追究機制。認真落實應收賬款終身制，建立和完善責、權、利相結合的經濟責任制。科技論文。建筑施工企業應對工程項目制定目標責任，不僅從進度、安全、質量方面進行考核，而且從資金流量方面進行考核，包括從項目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質保金因素都考慮進來，然后兌現獎罰。
建筑施工企業應收賬款給企業帶來的風險是巨大的，管理工作相當艱巨。施工企業一定要結合自身的實際情況，對應收賬款采取全方面、全過程的控制，通過強化應收賬款的日常管理，降低應收賬款的壞賬風險，加快資金回籠，保護企業正當權益。
參考文獻:
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[3]姚飛.應加強企業應收賬款的管理.現代審計與會計,2005,（2）.
關鍵詞：上市公司 會計舞弊 表現形式
一、會計舞弊的概念
國內外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學術界尚未有一致的定義。根據我國2001年7月的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。
由此可見，會計舞弊是指財務造假主體為獲取不正當經濟利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質和實質性財務事實的違法行為。
二、上市公司會計舞弊的表現形式
（一）利用關聯交易：
1.關聯購銷。關聯方之間的商品銷售和提供勞務，最終并未將其產品銷售出去，形成上市公司與其關聯企業之間的利潤轉移而已。
2.關聯方企業相互承擔債務和費用。上市后，控股公司繼續由關聯公司為其提供后勤服務。因為各項收費的具體標準和攤銷原則操作彈性很大。當股份公司出現經營不善等情況時，子公司可以主動調低上市公司的應繳費用，或直接承擔控股公司的相關費用等以此達到轉移費用、增加上市公司利潤的目的。
3.虛構關聯交易。主要做法是在關聯雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產確認為主營業務收入，將不符合資產確認條件的資產確認為資產；從而虛增企業當年的主營業務收入。上市公司與關聯方之間通過銀行間相互轉賬虛列收入、虛支成本從而達到虛構利潤的目的。
（二）運用不恰當會計政策：
1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現，上市公司可以依據資產預期經濟利益的實現方式選擇折舊方法，但因實現方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當期的折舊費用的手段來從而增加當期利潤。
2.濫用資產減值準備。我國企業會計準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以長期股權投資等長期性資產，其他如存貨、應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。
3.使用不當的收入確認方法。根據新會計準則，收入的確認應該在滿足收入的確認條件時才應予以確認和記錄。但我國上市公司的管理層經常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認收入和擴大銷售核算范圍虛增收入。
4.使用不當的費用確認方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。
費用攤提目標化，企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
（三）虛構交易事項：
虛構交易事項通常涉及到虛構銷售業務、偽造經濟合同、填制虛假發票、銀行賬單、海關報關單、稅務發票等等一系列原始憑證。
三、上市公司會計舞弊行為的識別
1.資產負債表項目分析
（1）資產項目分析。分析應收賬款項目首先要考慮應收賬款的規模與企業的信用政策、經營方式、行業特點是否相稱，考慮應收賬款的來源。其次，應該考察企業應收賬款背后是否有真實的交易，企業是否按規定對應收賬款計提了充足的壞賬準備，并且建立了科學的應收賬款管理政策。
（2）負債項目分析。分析負債項目要同企業的經營形式相聯系，分析企業采購政策、分利政策、付款政策和其他經營特點。對于商業企業，通常是流動負債和銷售收入同時增長；對于工業企業，通常是長期負債和利潤項目增長，而流動負債無明顯變化。
2.利潤表項目分析
（1）收入項目識別。首先要關注主營業務收入增長速度。其次，要分析主營業務稅金與主營業務收入比例是否合理。第三，將主營業務收入與現金流量表結合分析，判斷其與現金流入量是否協調。
（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應當重點關注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數額。二是關注應收賬款的壞賬準備。
（3）利潤操縱分析。分析企業是否存在利潤操縱，首先要判斷企業利潤的來源，如果企業利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業的營業利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業，缺乏核心競爭力，持續經營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。
此外，要留意企業利潤的現金保障。企業現金流既是企業盈利能力的體現，也是企業支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業通過粉飾利潤表進行財務舞弊的可能性比較大，而操縱企業現金流的難度卻非常大，因此分析企業價值和盈余質量時，一定要分析現金流量。有些企業凈利潤很高，經營現金流量凈額卻很低甚至為負，這些上市公司實施財務舞弊的可能性較大，因為虛構的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應收賬款是無論如何也帶不來現金流量的。
參考文獻：
[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學碩士論文》2008-05-01
[2]上市公司會計舞弊的經濟學分析及其監管研究 陳淑萍 《吉林大學博士論文》2007-10-01
現在的會計學專業畢業論文的教學理論和實踐基礎等都存在一定的問題，那么會計學專業畢業論文如何選題呢？這是大家在會計學專業畢業論文的寫作當中都要遇到的問題。下面學術參考網的小編就來和大家一起探討會計學專業畢業論文如何選題。
畢業論文不同于課程論文，是對整個學習研究生涯進行總結，因此，畢業論文選題決定了作者將以怎樣的研究內容來展示自己的研究成果，從而體現自身的學習和研究能力。尤其是會計專業的學生，在如此之多的學生群體中，如何展示自身與眾不同之處，在正式開始選題之前就需要展開一系列的工作，其中最重要的就是對大量參考文獻進行收集和閱讀。需要注意以下幾點：
1、會計專業的參考文獻要注意時效性，要檢索近兩年的文章。
2、參考文章要注意確保質量，除了要在權威的論文庫檢索相關文獻外，還可以考慮會計專業類水準較高的期刊。
3、如果是涉及到會計核算方面的專業，一定要熟讀相關的最新會計準則，包括我國企業會計準則和國際會計準則等。
通過上述幾點要求，完成大量的參考文獻搜集，閱讀和整理工作后，即可進入到畢業論文選題階段，關于如何選題，可以參考如下步驟：
1、明確選題方向
會計學畢業論文選題可以根據專業的具體方向來決定論文選題，如：會計核算(包括對會計準則的學習質疑)、財務管理、審計、稅收、內部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據作者學習階段所完成的課程內容進行分類，根據專業研究的找重點來確定論文選題。
2、選題要小而具體
畢業論文選題不應太寬泛，導致論文內容體現不出研究內容的重點，需要細化到小而具體的方面。例如選擇企業財務管理方面就要具體到應收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業等關于應收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業或者企業作為研究目標和實例，避免出現泛泛而談的情況，需要注意學生要根據自己的情況決定不同行業進行探討，也避免了選題出現重復。
3、選題要結合實際
學生在選題時，一定要根據自身的專業或者工作內容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進今后的擇業和實際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內部控制方面的選題
如果是銷售方面的工作，可以選擇應收賬款內部控制和風險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機制方面的選題等；如果是財務管理，建議從財務管理體制、預算管理模式、納稅籌劃等方面進行選題思考。
4、非會計專業學生選題建議
【關鍵詞】財務管理；B公司；中小企業
1國內中小企業發展現狀
我國大部分中小企業是民營企業、家族式企業，具有所有制結構單一、規模較小、經營方式靈活多變的特點。近年來，各種原料、人工、土地使用成本的增加對依賴資金和成本驅動的中小企業無疑是一種打擊，特別是疫情過后，不少中小企業營業收入急劇降低。中小企業為了開源節流，盡可能減少人力資源成本，導致財務人員配備不足，一人身兼數職難以滿足企業日常經營的需要。另外，內部控制在中小企業中沒有得到很好的體現，很多中小企業忽視向管理要效益，向風控要效益，存在著較大的財務風險。
2B公司財務問題分析
2.1B公司簡介
B公司于2005年創建，是一家專業從事飼料添加劑、動物保健品以及教保料和預混料研發、生產、銷售的公司。注冊資本為2204.82萬元，是一家中小型企業。B公司共有150名員工。監事會和董事會平行設置，統一由股東會管理。其中監事會董事會授權總經理管理公司。由總經理直接管理技術部、銷售部、財務部等部門。
2.2B公司財務管理現狀
2.2.1B公司資本結構
該公司債務資本為1716.56萬元，約占資產總額的19.9%。其股東權益總額為6910.02萬元，約占資產總額的80.1%，其中實收資本為2204.82萬元。
2.2.2B公司應收賬款規模及發展趨勢
2016年前，該公司應收賬款一直在1000萬左右，直到2017年該公司應收賬款突然增加到了2778.8萬元，應收賬款規模直接擴大了1倍，此后該企業應收賬款規模一直居高不下。
2.2.3存貨周轉率與應收賬款周轉率發展趨勢
從2016年開始，該企業的存貨周轉率一路下跌，2018年該企業的存貨周轉率為5.8，到2019年時，存貨周轉率已經降至1.58。企業的應收賬款周轉率也不容樂觀，近年來，企業的應收賬款周轉率與存貨周轉率呈相同走向，到2019年末，企業應收賬款周轉率已跌至2.52。
2.2.4B企業銷售收入波動情況
從年度的財務報表數據來看，B公司2016-2017年的銷售收入一直居于較為穩定的水平，2016年銷售收入為8057.34萬元，2017年有小幅增長，為8155.52萬元，但是在2018年，B企業的銷售收入突然減少至5897萬元，2019年雖有回升但仍沒有恢復之前的水平（見圖4）。從季度財務報表數據來看，該企業上半年度的銷售收入普遍比下半年度的銷售收入高，且差距較大。2019年下半年的營業收入為6148.97萬元，約占一年度營業收入的71.36%。而2019年上半年的營業收入只有2446.71萬元，相應只占全年營業收入的28.54%。該企業年度營業收入波動較大，且該企業受季節變化的影響也較大。
2.3B公司財務管理中存在的問題
2.3.1企業規模小，員工少，職責劃分不明確
B企業屬于典型的中小企業，公司的組織結構也較為簡單，其員工只有150人，由于員工人數不多，該企業的管理模式較為扁平，管理者管理幅度較大，在接受眾多的信息中可能會忽視最重要的信息，存在一定運營風險。管理者不能對每個下屬進行充分的領導，不利于對企業進行監督和管理。
2.3.2籌資結構不合理，綜合資金成本較高
通過對企業財務數據的分析，可以發現該公司2020年的資金來源于負債的比例約占19.9%，資金較為充足，但同時說明企業舉債經營能力不足，沒有更好地利用債務資本讓企業獲得財務杠桿效益與所得稅效益。較低的資產負債率也不利于擴大企業規模、降低企業綜合資金成本。
2.3.3企業負債中流動負債占比過高，流動風險偏高
從報表數據可知，該企業從2017年到2020上半年非流動負債全部為零，流動負債占比企業100%，企業對短期資金的依賴性很強，對企業的短期償債能力提出了較高的挑戰，也使企業處于較高的經營風險之中。目前B公司的財務問題主要反映在以下相關財務數據中。
2.3.4預付與應收款較多，企業在上下游之間議價的議價能力較弱
2016年該企業應收賬款從1321.7萬增加到2778.8萬，幾乎增加了1倍，此后應收賬款一直居高不下，說明企業沒有更好地利用他人的資金來謀求自己的發展。一方面是企業為了促進銷售，放寬了信用政策，另一方面是因為企業在其上下游的議價能力較弱，這是中小企業普遍存在的問題。
2.3.5存貨周轉率與應收賬款周轉率同步下降，企業銷貨壓力較大
一般來說，一漲一跌為企業存貨周轉率與應收賬款周轉率正常的變化關系，而B企業的存貨周轉率從2017-2019年持續下跌，從5.80跌到了1.58，應收賬款周轉率也持下跌趨勢，從7.14跌到了2.32。這表明B企業雖然放寬了信用政策，希望以此來促進銷售，減輕存貨壓力，但由于各種市場因素，企業的存貨周轉率仍在下降，存貨變現能力不容客觀。值得關注的是B企業2019年存貨周轉率的大幅度下降可能是因為疫情的爆發，B企業主銷產品的運輸和銷售受到了較大打擊，這也從側面反映了中小企業風險應對能力的薄弱。
2.3.6營業收入變化較大，存在業績波動風險
受豬肉價格及下游養殖行業的影響，該企業的銷售收入一直處于較為不穩定的水平。特別是2018年的非洲豬瘟疫情，造成我國大量養殖農戶的飼養豬死亡，企業存貨大量囤積，從2017年的1452.87萬元上升到了1880.24萬元。同時企業銷售收入直線下降，從2017年的8155.52萬元下降至2018年的5894.54萬元，近乎下降了27.72%。這表明該企業受豬瘟疫情的影響巨大，且企業沒有做好風險應對措施，沒有時刻關注行業發展現狀。受養殖季節性的影響，飼料銷售也呈現季節性波動。由于春節居民對豬肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型養殖場只會留存一些種豬，因此春節后的2個月，養殖戶對飼料的需求也大幅減少，是飼料銷售的淡季，企業上半年的銷售收入自然較少。企業的業績受季節的影響較大。
3針對B公司財務問題的對策
3.1優化企業管理模式，提高企業經營效率
企業管理者的管理幅度是與管理層次成反比的，要想改善過于扁平化的管理模式，就要從管理層次入手，可以適當向下屬授權，將無關緊要的事情交給下屬處理；設置其他輔助管理者決策的職位，幫助管理者搜集信息；對組織結構進行變革，部門化，設置多名主管，以減少管理者的管理壓力，最終實現企業高效運營的目標。
3.2優化企業籌資結構，合理利用債務資本撬動企業發展
企業要優化籌資結構，做好財務規劃工作。針對B公司而言，業務穩定且風險較低的項目可以債務資本為主，積極尋求長期貸款，合理利用債務資本的稅盾效應，撬動企業財務杠桿效益，降低企業籌資成本，增加企業價值，從而謀求更好的發展。同時企業也應注意確定適度的負債數額，保持合理的負債比率，合理安排籌資，優化資金結構。
3.3增強自身實力，提高自身與上下游企業的議價能力
B企業可嘗試發展OPM戰略，充分利用企業在價值鏈中的競爭優勢，增加與上下游企業的討價還價能力，減少占用在應收賬款和存貨的資金，針對供應商可以盡量爭取集中采購并且以銀行承兌匯票結算，延遲資金流出時間，增強財務彈性；針對客戶可以盡量爭取預收訂貨保證金，客戶提前收取部分資金，以此來實現利用其他企業的資金來撬動自身企業的發展。
3.4提高存貨周轉速度，減少存貨囤積
要提高存貨周轉率，減少存貨積壓，優化供應鏈管理是關鍵。對于主營豬飼料銷售B企業而言，要想優化供應鏈管理，就要建立與客戶的固定合作，可通過給予當地養殖場適當銷售折扣等方式，簽訂長期合同，穩定銷售水平。在生產決策方面要以產定銷，加強成本核算精確度，及時進行成本預算，嚴格審核和控制各項費用的支出，為企業有計劃地進行決策管理提供依據。
3.5加強風險監控，穩定銷售收入
由于沒有雄厚的資本支持，中小企業在風險應對方面天然處于弱勢地位，所以中小企業更應實時關注風險，識別風險，回避風險。就B公司而言，作為一家主營豬飼料加工和出售的企業，公司管理層應實時關注其下游養殖企業的情況，包括生豬價格、養殖周期等，還應關注我國乃至世界范圍的養殖豬的健康狀況，避免突然的疫情對企業存貨銷售的影響。由于豬飼料的銷售受季節性的影響是不可避免的，企業為穩定收入可以積極開發新產品，發展多元化戰略，均衡銷售收入。
4結語
中小企業財務管理工作還不健全，存在諸多問題。若是中小企業能合理把控企業籌資結構，加強其上下游企業資金管理，合理管控存貨成本與周轉，企業將能不斷提高自身實力，謀求更好的發展。否則將很難經受住新時代經濟模式的考驗。
【參考文獻】
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一、現金流量表分析
1、直接閱讀報表
仔細閱讀現金流量表的流入和流出項目，并注意和資產負債表、利潤表相關項目對照、驗證。例如，通過現金流量表，可以了解企業經營活動產生的現金流量凈額及產生的主要原因，但是無法分析企業的銷售規模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等；若結合利潤表中收入、成本及利潤項目分析，再結合資產負債表中應收賬款等項目的變化情況進行判斷，則可獲悉企業經營活動產生的現金流量,主要是來源于以前債權的收回，還是當期現銷比例的提高，同時又可考查企業收益質量、壞賬風險等。
例如，在閱讀LT公司現金流量表時發現，根據“支付給職工以及為職工支付的現金”一欄所列示的金額計算，該公司職員平均每月收入僅144.5元,該年上半年內人均月收入為185元，如此低的收入水平，對于“盈利能力”一向優異的LT公司而言，是不合情理的。再比如：ZGJL公司中報顯示,報告期內“經營活動現金流入”合計為22.14億元，其中,“收到其他與經營活動有關的現金”一項就達9.58億元，占合計數的43.27%；“經營活動現金流出”合計為20.85億元，其中，“支付其他與經營活動有關的現金”一項就達12.47億元，占合計數的59 80%。如此大的數額，在有關報告中沒有給予披露，必須引起關注。
2、進行結構分析
現金流量分析包括量的分析和結構分析，其中結構分析尤為重要。現金流量的結構分析的作用在于進一步掌握該公司的各項活動中現金流量的變動規律、變動趨勢、公司經營周期所處的階段及異常變化等情況。現金流量的結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比分析，其中：流入結構分析分為總流入結構和三項（經營、投資、籌資）活動流入的內部結構分析；流出結構分析分為總流出結構和三項(經營、投資、籌資)活動流出的內部結構分析；流入流出比分析分為經營活動的現金流入流出比（此比值越大越好）。“經營活動產生的現金流量”是最值得關注的財務信息，投資活動現金的流入流出比在發展時期應該比較小，而衰退或缺少投資機會時應越大越好；籌資活動的現金流入流出比在發展時期則應該比較大才好。對于一個健康的正在成長的公司來說，經營活動的現金流量應該為正數，投資活動的現金流量是負數，籌資活動的現金流量應該是正負相間的。在結構分析中，投資者可能會發現一些異常情況，應根據公司的財務狀況具體分析判斷。比如，經營活動現金凈流量為負值，但當期現金凈流量為正值，可以判斷該公司是通過非商品經營手段獲得現金流入，不排除通過籌資等手段來彌補由于經營性虧損造成的現金短缺的可能，這種狀況應引起投資者謹慎。再比如，有些公司可能會出現“銷售商品、提供勞務收到的現金”占經營活動現金流入量的很少比重，且這種情況長期存在，說明該公司可能用其他業務利潤彌補主營業務利潤的不足，可以判斷該公司在行業競爭中處于劣勢狀態，有礙公司的經濟增長和發展能力。利用現金流入和流出結構的歷史比較及與同業比較，可以得到更有意義的信息。
3、利用指標預警
利用現金流量表，結合利潤表和資產負債表，采用盈利現金比率、現金滿足投資比率、凈收益營運指數、現金營運指數、每股現金流量增長率、現金毛利率、凈資產現金回收率指標，分析判斷上市公司的盈利能力和盈利質量。凈資產現金回收率（經營現金凈流量/平均凈資產）是對凈資產收益率的有效補充，對那些提前確認收益，而長期未收現的公司，可以用凈資產現金回收率與凈資產收益率進行對比，從而可以看出凈資產收益率的一些水分。現金毛利率（經營現金凈流量/經營活動現金流入量）是對銷售凈利率的有效補充，可以識別權責發生制下利潤計算不實或人為虛增的問題。應當提醒投資者注意的是，對于特殊行業，特別是一次性投資規模大分期回籠現金的行業，如房地產、大型基礎設施建設等行業，應該將該指標進行連續幾期的計算，以確定現金毛利率的合理水平，正確評價公司業績。
二、資產負債表分析
1、查看所有者權益各項目，了解企業的歷史成長性
所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。“股本”或“實收資本”是企業承擔有限責任的根本保證，對此應予以高度重視。首先應查看該表的所有者權益部分的“股本”或“實收資本”項目，如果股本的數額小于注冊資本的數額，則說明該企業的注冊資本沒有到位，應進一步的了解資本金未到位的原因。在查看企業注冊資本可靠性的基礎上，應進一步了解企業歷史上的成長性。具體可采用所有者權益合計除以股本（或實收資本）的數額，再用該商數除以企業自注冊成立至會計報表截止日止的累計年份數，據此判斷企業的成長性，即企業成立至今凈資產的年平均增長率。此外還應注意“資本公積”項目的數額，如果該項目的數額過大，應進一步了解“資本公積”項目的構成。因為有的企業在不具備法定資產評估條件的情況下，通過虛假評估來虛增企業的凈資產，借此來調整企業的資產負債率、蒙騙債權人或潛在債權人。對此種企業各利害關系人必須高度重視。
2、根據有關指標計算各項流動性比率和企業資產負債率，了解企業對各類債權人利益的保證程度
通過計算企業的流動比率和速動比率，可以了解到企業償還短期債務的能力。一般說來這兩個比率越大，短期債權人的利益就越有保障。為穩妥起見，最好還應結合計算企業應收賬款和存貨周轉率，對企業流動資產流動質量進行分析。應收賬款周轉率反映企業應收賬款在1年內的周轉次數，該指標越大，表明企業應收賬款的變現能力越強、應收賬款的質量越好。而存貨周轉率則反映企業在1年內從原材料采購到產成品銷售實現的營業循環次數。該指標越大，表明企業的生產周期越短、產品越適銷對路。由此可見，這兩個指標反映了應收賬款和存貨的周轉速度，通過這兩個指標的分析對企業的流動比率和速動比率進行相應的修正，就可以對企業流動資產的償債能力和變現能力做出更準確的判斷。用“負債總額”除以“全部資產總額”所求得的資產負債率，也可以考察企業償債能力狀況。該比率越大，表明長期債權人的風險越大。
3、對各類資產性項目進行分析，借此對企業財務質量做出基本性判斷
查看企業待處理性項目，具體包括“待處理流動資產損益”、“待處理固定資產損益”和“固定資產清理”三個項目，通常，在會計報表編制日，這三個項目的數額通常為零。如果它們的數額較大，則通常表明企業存在虛列資產、虛增利潤或掩蓋虧損之嫌，應引起人們的高度重視。
4、了解企業攤銷性資產的攤銷情況，借此對企業損益核算的可靠性做出推斷
應根據企業制定的會計政策，并結合對“現金流量表”附注部分所披露的“固定資產折舊”、“無形資產及其他資產的攤銷”項目的數額，分別與“固定資產”、“無形資產”、“遞延資產”、“待攤費用”、“預提費用”等項目的年初與年末的平均余額相比較，對企業攤銷性資產的攤銷情況做出具體的判斷。如果所計算出的各類攤銷性資產的攤銷率大大低于會計政策所規定的攤銷率，則說明企業可能存在虛增資產和利潤的情況。
三、利潤表分析
1、分析利潤的結構組成
其方法是：看主營業務利潤在總利潤中所占的比例。通過“營業利潤”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業外收入”、“營業外支出”與“利潤總額”相比較，基本可以判斷企業獲利能力的穩定性及可靠性。只有企業的“營業利潤”占“利潤總額”的比重較大時，企業的獲利能力才較穩定、可靠。而“投資收益”反映的是建立在資本運營前提下的產業或產品結構的調整情況及其相應的獲利能力。通過三項期間費用與“主營業務利潤”比較。可分別了解到企業各部門的工作效率以及企業融資業務的合理性,企業減耗增效的潛力。
2、了解上市公司利潤情況
為了精心維護、營造“殼資源”，一些上市公司的地方政府或其母公司，通過政府補貼或關聯交易的方式提高上市公司的利潤水平，以確保上市公司的配股能力，進而不斷從證券市場募集資金。通過這些方式來增強上市公司的利潤水平，畢竟是不穩定、不可靠的。對此，企業的股東或潛在股東應予以相應的關注。中國證監會已經要求上市公司單獨披露“非經常性損益”，旨在將上市公司通過關聯交易產生的一次性資產處置損益擺在明處，以期引起報表閱讀者的注意。這樣，我們通過查看企業的“補貼收入”、“營業外收入”、“營業外支出”及會計報表附注就可以了解到這些相關情況。
四、財務報表附注分析
會計報表附注是會計報表的補充，是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，上市公司需要在財務報表附注中披露重要的會計政策、會計政策和會計估計的變更、或有事項、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易的說明等內容，這些特殊的會計事項往往對公司的財務狀況產生重要影響。投資者對被投資方的非會計與會計事項應該引起足夠的敏感，比如，管理層更換、會計師事務所更換、注冊會計師的審計報告、關聯方交易、特殊事件的發生；意外收益、收益的增長快于銷售的增長、企業剛好或勉強滿足報表外部使用者(投資者)對收益的期望、稅收報告和財務報告中費用的不一致、在會計年度的最后一季的會計大幅度調整等等。若某公司的盈利指標出現了明顯的上升趨勢，且遠遠高于競爭對手，則要找到其競爭優勢，如在一定領域或地區內自然壟斷、擁有能夠保護產品價格的專利、發現或擁有低成本的自然資源等等。如果找不到這些能夠帶來豐厚利潤的競爭優勢，則其盈利能力、特別是收益質量必有嫌疑。
【參考文獻】
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關鍵詞:現金流量;管理體系;現金流量控制
現金流量,又稱現金流轉或現金流動,是指企業在一定會計期間按照現金收付實現制,通過一定經濟活動(包括經營活動、投資活動、籌資活動和非經常性項目)而產生的現金流入、現金流出及其差量情況的總稱。因為現金流是一個動態的流入和流出過程,其流入和流出直接影響著企業日常生產經營資金活動,這也是我們要加強現金流量管理的初衷及必要性。
一、企業經營管理中加強現金流量管理的重要性
企業的生存和發展離不開現金,現金已成為企業資金中最具有活力的組成部分。從長期看,企業從事經營活動、籌資活動、投資活動中得到的現金必須足夠支付企業維持生產經營活動的最低開支。擁有良好的現金流量對企業至關重要,現金流量在企業管理中發揮著重大作用。
(一)現金流量是進行企業價值判斷的重要指標
企業價值是對企業整體盈利能力的綜合評價。評價企業價值的指標很多,例如每股收益或凈利潤,但是經利潤是通過權責發生制計算出來的,每股收益是在凈利潤基礎上計算出來的,它們都會受到財務政策的影響。由于信息的不對稱性決定凈利潤的可操控性,虛假的會計信息會誤導對企業價值的評估。而現金流量作為收付實現制核算出的結果,不受財務會計政策的影響,因而保證了評估結果的科學性和真實性。
(二)現金流量是企業持續經營的基本保障
企業經營活動是一個包括材料采購、產品生產、產品銷售、售后服務等的循環往復的有機系統。由現金變為非現金資產,非現金資產轉變為現金,形成一個完整的資金鏈條,伴隨企業生產經營形成了現金循環。現金每循環一次在正常情況下就會給企業帶來利潤和整體現金流量的增加。通過現金循環維系企業生存和發展,是企業的生存之本。
(三)現金流量是企業擴大再生產的資源保障
在市場競爭的日益激烈下,企業只有在發展中才能求生存。企業擴大再生產需要不斷更新設備、提高技術工藝、改善生產經營條件、引進人力物力等都需要支付現金。企業不但需要維持當前生產經營的現金平衡,還要滿足擴大再生產的現金需求,因此,合理安排現金流量,才能促使企業更快更好發展。
(四)現金流量是影響企業流動性強弱的決定因素
流動性是企業為償付其債務所持有的現金數額或通過資產轉化為現金的能力的描述。充分地流動性是企業生產經營正常運轉的保證,如果企業長期缺乏流動性,就可能造成嚴重的財務風險,輕則影響正常生產經營,重則危及生存發展導致清算破產。通過現金流量循環滿足各個環節現金的需求,才能確保企業的流動性,保障企業的生產經營順利進行。
二、構建現金流量管理控制系統
(一)規范基礎管理
規范基礎管理就是要制定出涵蓋企業各項工作的標準,形成企業管理標準化體系。企業要合理配置流動資金,安排好流動資金的籌措、投放。分配、使用和回收工作,科學控制現金占用量,有效運用資金,降低資金成本,并加強現金流量的分析和考核。財務部門要建立流動資金主要經濟指標臺賬,提供規范的現金流量報表,使管理者能據以監控流動資金的運作情況,隨時了解現金流量、庫存積壓、銷售、應收賬款等情況,分析自身的償債能力、資金周轉能力和獲利能力。
(二)建立風險防范機制
1、營運資金風險。營運資金,是企業從事正常生產經營活動所需的周轉資金,主要包括貨幣資金、應收賬款和存貨。它與現金循環有著密切關系,如果營運資金不足,企業現金循環就無法順利完成,而現金循環又是維持企業交易循環的基礎,因此,營運資金風險是企業面臨的主要財務風險。營運資金風險控制方法有:加強存貨資金管理;加強現金回收周期控制;加強應付賬款管理;加強現金預算,防止營運資金被挪用或占用。
2、信用風險。信用風險,指企業賒銷而產生的到期不能及時收回銷售款的風險。企業一旦應收賬款不能及時收回,一方面會減少營運資金,另一方面會造成償付能力下降,甚至導致企業破產。信用風險控制方法有:(1)組建獨立的信用管理部門。根據國家統計局資料,我國企業壞賬和拖欠款損失占銷售收入的近10%,這一比例對具有正常盈利水平的企業來說是十分巨大的,所以設立獨立的信用管理部門十分必要。通過組建獨立的信用部門,構建完整的防范信用風險的組織體系,是有效防范信用風險的基礎。信用管理部門應結合實際建立完整的客戶檔案并對其信用狀況進行審查評估建立相應的應收賬款管理制度以此加強企業的信用管理。(2)完善資信調查和評估機制。資信調查和評估機制從交易前期的客戶篩選、評價、和控制的角度避免信用風險。企業評估技術的高低決定著企業信用評估的準確性,企業可通過專業資信調查技術、信用分析技術等專業技術來進行的信用的評估。(3)建立債權保障機制。建立債權保障機制就是在簽約時保障或轉嫁信用風險。轉移風險的方式有:銀行提供的擔保、保險公司提供的保險、客戶自身做的擔保物的擔保或抵押等。(4)加強應收賬款管理和追收管理。目前,我國企業一方面面臨著資金的緊缺,另一方面又面對的是大量的債權,即無法收回的應收賬款,企業除應加強清理現有債權、債務外,還必須要建立、健全科學的信用政策,以更好地控制應收賬款。企業應建立健全應收賬款和追收管理制度,通過建立應收賬款核算制度、對賬制度,建立收賬制度和壞賬追究制度等來提高資金周轉效率,采取靈活多樣的結算方式,縮短應收賬款的周期,減少資金占用;加速貸款回籠,縮短回款周期,防范信用風險。
3、流動性風險。企業通過建立預警機制分析流動比率、速動比率等來防范流動性風險。流動性風險的控制方法有:(1)優化企業負債結構,制定合理地融資戰略。企業為籌集對外投資、購置長期資產所需資金或彌補營運資金缺口通過向銀行短期貸款等方式融資,雖然可一定程度上滿足資金需求,但增加了企業流動負債,降低了企業短期償債能力,從而引發流動性風險。企業應優化企業負債結構制定合理的融資戰略。解決辦法:一是資本運作,通過資本市場籌集資金,增加企業權益資金的比重,降低負債率;二是優化企業負債結構,合理安排各項負債,努力做到讓負債的到期結構與企業的現金量相匹配、一致,保證債務的到期償還。這樣企業的負債成本才會降低,才會減少現金流出。(2)合理確定營運資金結構。企業營運資金的來源有:經營活動自身創造的資金盈余;通過股權性融資籌集的資金;通過負債籌集的資金。從營運資金的結構分析,提高營運活動自身創造的資金盈余和增加股權性融資比例,降低負債融資比例籌集資金才能提高企業流動性、降低流動性風險。
4、其他現金風險。由于投資失誤引發的現金風險;由相關方損失引發的現金風險;由貨幣匯兌引發的現金風險;由管理不當引發的現金風險等。因此,控制其他現金風險要求企業:(1)完善現金管理與控制制度。(2)加強資金使用計劃。
(三)建立現金預算管理制度
現金預算作為控制和調節企業現金收支與結余、加速企業資金周轉的重要手段,是企業現金流量管理的重要組成部分,也是企業全面預算管理的重要組成部分。現金預算對于保障企業生產經營活動的順利進行、防范現金性風險有著十分重要的意義。現金預算應由專人負責,采用專門方法編制,并定期與現金流量表相對照,找出差距,及時提出改進措施或修改預算。資金管理部門應根據各部門執行預算的實際情況,定期進行分析,提出相關建議并進行通報,并對預算編制部門考核預算精度,對預算執行部門考核完成情況。
(四)加強現金流量組織控制
1、對現金收支進行控制。企業現金流動的過程實際上就是現金收付的過程,對現金收支進行控制即控制現金流量發生的時間和額度,以維護企業現金循環流動,為企業生產經營的順利進行提供資金保障。加強現金收支控制的主要途徑是建立健全各項現金收支控制制度,形成有效的內部控制體系,為現金收支控制提供組織和制度保障。具體包括:現金授權審批制度、審批報銷程序控制制度、備用金控制制度、現金收取程序控制制度、現金預算控制制度等。
2、對企業現金的安全性進行控制。現金收取支付以及保管過程中始終存在現金被盜竊、挪用、貪污或侵占的風險,因此保證現金的安全完整是企業現金管理的重要內容。企業應通過建立崗位分工制度、結算控制制度、會計核算控制制度、內部報告制度、現金清查及審計控制制度等,防范風險,加強現金安全控制。
(五)優化資金結構,提高資金使用效率
資金結構不合理是目前許多企業流動資金緊張的重要原因。優化資金結構要注意:一是企業在進行擴大再生產時,必須在固定資金投資時落實較為穩定的一定數量的流動資金;二是科學安排自有資金與負債、長期負債與短期負債的結構,充分并靈活運用各種負債來滿足企業流動性的需要;三是避免為過分追求流動性而大量置存流動資產,降低資金使用效率,應合理規劃企業最佳現金持有量,使流動性與效益實現最佳配置。
優化流動資金內部結構,促進資金的有效使用。企業應據自身所擁有的資金數量,結合企業生產經營的現狀,充分考慮市場的變化,運用現代管理技術,預測企業的銷售狀況,“以銷定產”來合理地安排生產,組織采購,確定各種資金形態的合理比例和最優結構,并據此來安排資金。企業管理部門應對資金的實際使用進行定期的監督和檢查,保持較好的比例和結構,以減少資金在各環節的浪費,加速資金的周轉,促進資金的有效使用。
(六)構建現金流量控制的指標體系
構建企業現金流量控制的指標體系首先,應充分考慮市場、科技、政治和社會諸方面等風險因素,能夠實現企業的持續經營和長期盈利,其運用能夠有利于實現企業的戰略規劃、有效地防范控制企業的財務風險。
其次,要考慮到控制的成本及其可操作性,務求使該指標體系的應用簡便易行。這一系列的指標體系主要包括:現金流量結構指標、償債能力指標、現金充足性及財務彈性指標和收益質量指標。現金流量管理與控制是企業財務管理中的核心。對現金流量的控制是一個全面的、動態的、系統的過程,通過采用現代科學的管理方法與管理手段,對企業生產經營的各個領域進行有效的價值管理與過程控制,充分挖掘企業的資金潛力,提高資金使用效率,實現企業的可持續發展。
參考文獻:
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3、劉素梅.對企業流動資金管理的思考[J].財會研究,2008(10).
論文關鍵詞：顯著性分析，因子分析，財務危機，預警，指標篩選
一、引 言
企業財務危機預警問題的研究很早就引起了各方面的關注，國內外學者取得了豐富的成果。如Fitzpatrick[1]和Beaver[2]提出單變量模型，美國學者Altman構建Z-score模型[3]，我國學者李秉祥提出組合預警模型[4]；李益騏運用Logistic回歸分析作為主要建模方法[5],李臘生將因子分析與選擇性模型相結合，構建了判別上市公司財務危機的因子分析Logit模型[6]，郭德仁構建了基于模糊聚類和模糊模式識別模型[7]，周輝仁提出一種基于遞階遺傳算法和BP神經網絡的財務預警模型[8]。可見國內外學者對財務危機預警的研究主要集中在運用數學方法構建財務預警模型上
二、顯著性分析與因子
（一）顯著性
一般來講，財務危機和財務健康之間應該具有顯著差別，因此進入預警模型的指標至少能有效顯著的區分這兩種狀態，這是入
針對同一財務指標變量而言，當兩組樣本具備方差齊性（即
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當兩組樣本不具備方差齊性（即）
這樣在可接受的顯著性水平上就可以篩選出能顯著
（二）因子分
因子分析最早是由心理學家Karl Pearson 和Charles Speamen在1904年提出的，在多元統計分析中，因子分析是一種很有效的降維和信息濃縮技術。這種方法是從變量的相關矩陣出發，將一個m維的隨機向量X分解成低于m個且有代表性的公因子和一個特殊的m維向量因子分析，使其公因子數取得最佳的個數，從而使對m維隨機向量的研究轉化成對較少個數的公因子的研究。即用較少個數的公共因子的線性函數和特定因子之和來表達原來觀測的每個變量，從研究相關矩陣內部的依賴關系出發，把一些具有錯綜復雜的變量歸納為少數幾個綜合因子的一種多變量統計分析方法。該
三、財務危機預警指標
根據敏感性、先兆性、關聯性、可操作性和互斥性的原則，本文在借鑒國內外學者的實證研究成果并結合我國上市公司實際情況的基礎上，從表內信息和表外信息兩個角度六個方面構建了一套包括25個指標的財務危機預警的指標體系，作為研究中使用的初始變量[9]，如表1所示。表內信息指標主要包括反映企業盈利能力、經
表1 上市公司財務危機預警
指標
類型
序號
指標名稱
計算公式
盈利
能力
指標
1
凈資產收益率
凈利潤/平均股東權益
2
總資產報酬率
利潤總額/平均總資產
3
每股收益
凈利潤/期末普通股股數
4
主營業務利潤率
凈利潤/主營業務收入
5
成本費用利潤率
凈利潤/(主營業務成本+期間費用)
營運
能力
指標
6
總資產周轉率
銷售收入凈額/平均資產總額
7
應收賬款周轉率
銷售收入凈額/應收賬款平均余額
8
存貨周轉率
銷貨成本/平均存貨余額
償債
能力
指標
9
資產負債率
期末負債總額/期末資產總額
10
流動比率
期末流動資產/期末流動負債
11
速動比率
期末速動資產/期末流動負債
12
營運資本比率
營運資本/總資產
成長
能力
指標
13
主營業務增長率
（本年主營業務收入－上年主營業務收入）/上年主營業務收入
14
凈利潤增長率
（本年凈利潤－上年凈利潤）/上年凈利潤
15
總資產增長率
（期末資產總額－期初資產總額）/期初資產總額
16
每股收益增長率
(本年每股收益－上年每股收益)/上年每股收益
現金
流量
指標
17
現金流動負債比
經營活動現金凈流量/流動負債
18
凈收益營運指數
經營活動現金凈流量/凈利潤
19
銷售現金比率
經營活動現金凈流量/銷售收入
20
每股營業現金流量
經營活動現金凈流量/年末普通股股數
表外信息 指標
21
短期借款流動比率
短期借款/流動負債
22
或有負債總資產比
<
對于“財務危機”學術界和實務界有各種不同的界定，考慮到我國的具體國情，本文將我國上市公司中的ST公司界定為財務危機企業。根據一定的選擇標準，選取了2008年被特別處理的3
（一）初選——顯
按著通常的思路，ST公司和非ST公司之間應該具有顯著差別，因此進入預警模型的指標至少能有效顯著的區別ST公司和非ST公司，所以以此為標準本文采用統計分析法中的顯著性檢驗方法（T檢驗）對預警指標進行第
從以下的T檢驗結果
1）在財務危機發生的前2年有11個指標通過了顯著性檢驗，在財務危機發生的前一年有15個指標通過了顯著性檢驗，顯示了所選財務指標在作為預警變量時具有信息含量和時效
2）在25個預警指標中，凈資產收益率、總資產報酬率、每股收益、成本費用利潤率、總資產周轉率、總資產增長率、現金流動負債比、每股營業現金流量、短期借款流動比率、審計意見類型、企業資產規模11個指標連續兩年通過顯著性檢驗，其中總資產報酬率、每股收
表2 25個初始預警指標T 預警指標
t-1年
t-2年
T值
雙尾檢驗的
顯著性概率
T值
雙尾檢驗的
顯著性概率
凈資產收益率*
-2.59
0.012*
-4..527
0.000*
總資產報酬率**
-7.547
0.000*
-5.405
0.000*
每股收益**
-7.873
0.000*
-6.678
0.000*
主營業務利潤率
-2.010
0.048*
-1.641
0.105
成本費用利潤率**
-8.838
0.000*
-5.991
0.000*
總資產周轉率**
-4.895
0.000*
-3.960
0.000*
應收賬款周轉率
-0.118
0.907
0.951
0.348
存貨周轉率
-2.720
0.008*
0.938
0.354
資產負債率
2.166
0.034*
1.825
0.072
流動比率*
-3.563
0.001*
-1.304
0.197
速動比率
-0.787
0.434
-1.351
0.181
營運資本比率
1.953
0.055
-1.004
0.319
主音業務收入增長率
-1.782
0.079
0.892
0.378
凈利潤增長率
-1.056
0.298
-1.572
0.120
總資產增長率*
-5.148
0.000*
-2.143
0.036*
每股收益增長率
-1.760
0.083
-1.765
0.082
現金流動負債比**
-3.695
0.000*
-3.399
0.001*
凈收益營運指數
-1.683
0.097
0.053
0.958
現金銷售比
-0.788
0.433
0.943
0.352
每股營業現金流量**
-2.812
0.006*
-3.815
0.000*
短期借款流動比率*
3.026
0.003*
2.590
0.012*
或有負債總資產比
0.539
0.591
-0.475
0.636
關聯交易比率
-1.789
0.078
-1.297
0.199
審計意見類型**
4.073
0.000*
3.224
0.002*
企業資產規模*
-2.723
0.008*
-2.092
世界范圍內財務舞弊案的持續發生，使得財務舞弊的治理問題在21世紀重新面臨著嚴峻挑戰。本文首先從財務報表舞弊的含義和形式出發，闡述了舞弊的各種動機，這對上市公司財務報告舞弊審計的研究有著極為重要的現實意義。然后詳細分析了財務報表審計中針對舞弊的重要審計程序，提出了對財務報表審計策略的幾點思考。
【關鍵詞】
上市公司;財務報表舞弊;審計
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學者開始更多地關注財務報表審計在上市公司財務舞弊中的效應，如何完善公司財務報表審計以抑制中國上市公司的財務舞弊行為、保護中小股東的利益。
一、上市公司財務報表舞弊的形式與動機
上市公司財務報表舞弊簡化就是財務報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構交易或事項。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發票、假出庫單等。2、會計“擺弄”。混淆借款費用資本化與費用化邊界，在股權投資核算上做手腳，隨意確認收入、成本和費用或收入確認的時間差，虛擬資產掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產減值準備進行的盈余管理。比如資產減值準備計提比例不當，變更資產減值準備比例，沖回上年計提等。
上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業績并不是十分好的企業，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財務報告舞弊審計的意義
加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設社會主義市場經濟，加強社會主義法制化建設和黨風廉政建設的需要。
（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用
舞弊審計作為一種有效的監督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發生。
（二）審計機構更好地識別審計風險，提高了審計質量
內部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內部審計資源創造了條件，也成為外部審計應對審計風險、提高審計質量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內部審計報告了解企業財務狀況和管理情況，對內部審計揭示的管理缺陷和薄弱環節，予以重點關注，執行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內部的良好發揮即可為審計機構起到支持和指導的關鍵作用，減少了重大錯報，使審計質量更穩健。
三、上市財務報告舞弊審計的措施和策略
（一）保持職業謹慎，識別財務報表舞弊風險
紅旗標志是一種有效評估舞弊風險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標志、機會方面的紅旗標志、自我合理化方面的紅旗標志。當上市公司存在上述一個或多個風險因素，則說明舞弊風險較大，審計師應搜集更多的審計證據以防范審計風險，該理論對于指導審計人員對舞弊風險的判斷具有很強的指導意義。
（二）針對識別的財務報表舞弊風險，實施重點審計程序
注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發現和查處財務報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業的會計業務繁多且復雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發現舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據親自獲取原則。第三，監盤。注冊會計師必須重視實物監盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監督盤點人員的盤點和計數，必要時應該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發現虛假財務報表的可能性，如果通過分析程序發現重大差異應進一步調查。
（三）關注財務報表舞弊重點領域的審計
重點賬戶的審計是審計人員關注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應收賬款、其他應收款、待攤費用和八項資產減值準備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業務是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監盤是否實施到位，有無利用“應收賬款”轉移資金，壞賬損失的確認及其賬務處理是否符合制度規定，待攤費用確認標準和計量方法是否被任意改變。另外，建議監管部門要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化。
（四）財務報表舞弊審計的注意事項
首先，審計人員要面對公司內部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業判斷能力。其次，在企業組織內部，要關注內部控制的狀況和有一定權限接近企業資產的員工的個人審計期間表現，并“換位思考”一些最常見的舞弊預兆信號。最后，注重項目質量控制復核在舞弊審計中的應用，判斷財務報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關。
參考文獻：
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【論文摘要】中小企業與大型企業一樣需要財務控制制度。有效的財務控制制度是保證企業生產與經營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業規模較小,因此應建立與其自身特點相符合的財務控制制度。本文分析中小企業財務控制中存在的突出問題并提出相應的對策。
目前中小企業財務控制的現狀：在眾多中小企業中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理的作用沒有得到充分發揮。致使不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監督意識。以內部控制制度來規范中小企業內部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全體員工的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。
1中小企業財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現金管理不嚴，生產經營過程中坐支、大額使用現金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產或購置實物資產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業收入的三倍以上，原因是重生產、輕銷售、重產量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數量的中小企業普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數據資料，企業內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業內部控制制度不健全目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。
1.4內部審計職能弱化內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業負責人的主觀意愿。
2解決中小企業財務管理中存在問題的對策
我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業財務管理制度是必不可少的。企業可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發生，必然會使企業走上規范運作，持續、高效的健康發展之路。
2.1建立健全內控體系①建立組織內部控制機制，內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。②健全實物資產控制制度，一是應嚴格控制對實物資產的接觸人員，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。中小企業可以安排專門的部門和人員來實施內部控制、監督和評價，提出建議，督促各個內控環節不斷改進控制，增強規范內控制度與有效執行制度的自覺性，使企業干部職工積極參與到內部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。可以把財務指標落實到單位和個人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監督和評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、經營目標的完成情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業最高層直接聘任，讓業務能力 強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內部審計工作。
參考文獻
關鍵詞：財務控制，財務風險，財務重整
財務風險是指企業在籌資、投資、資金回收及收益分配等各項財務活動過程中，由于各種難以或無法預料、控制的因素作用，使企業的實際財務收益與預計收益發生偏離，因而蒙受經濟損失的機會和可能性。隨著市場競爭的日益激烈，防范與控制企業財務風險是企業生存與發展的基礎，如果財務風險不能有效控制，就會影響企業的生存、發展和獲利能力。所以，要用科學的方法分析企業財務。企業在生產經營過程中時刻面臨著各種財務風險，除了因負債而產生的狹義財務風險外，還有遇到許多對于企業財務成果有重大影響的其它一些風險。如企業投資風險、企業財產風險、資金運作風險、企業市場經營風險等等，這些可以統稱之為廣義的財務風險。也就是說，凡是可能對企業的最終財務成果或企業財務狀況構成影響的風險都可稱為財務風險。如因投資失誤或因投資不能形成預期的收益使投資收不回或不能按時收回的可能；在經營過程中因市場環境變化使產品銷售狀況趨壞的可能，等等。這些都會從不同側面影響著企業的財務成果，影響企業的財務狀況，并構成企業的財務風險。企業負責人和財務主管在關注財務風險時，既要關注狹義的財務風險，更要關注廣義的財務風險。
財務風險存在于企業經營生產過程的各個環節，任何一項風險的發生都會給企業帶來一定的財物損失，影響企業的正常發展和經營。所以，企業負責人和財務主管在理財過程中，必須樹立財務風險意識，加強風險的管理和防范，經常對企業的財務狀況進行風險分析，盡可能防止各項財務風險的發生和將風險的影響減少至最小程度。
一、企業存在的財務風險
企業負責人和財務主管應該密切關注本企業的財務動向，以防止發生意想不到的危機。可以從以下幾個方面著手，檢查企業財務中可能存在的風險。
1．檢查企業投資、投資回收與資金是否平衡。要使企業成長壯大，必須先投資。投資主要是設備投資，包括采購機器、現代化設備和興建工廠等。這種設備投資一步走錯就可能導致經營狀況急劇惡化。一般在投資前要進行充分的市場研究調查，由于設備投資而增加的經費開支，包括設備本身和維護修理、利息、折舊等費用，要按照這些開支與企業資金投放對資金狀況的影響和投資回收、回收期的比較，再決定是否投資。怎么籌集資金也是一個問題。一般是長期貸款或增加資本，但有時也利用短期貸款。經營不好的企業，又不得不使用短期貸款的，則可能招致資金沖擊的危險。論文參考網。更增大經營惡化的可能性。執意進行設備投資，可銷售額卻沒能按照預想的那樣提高，從而造成設備閑置，資金呆滯，于是那些資金不雄厚的企業，就會面臨倒閉的命運。
2．檢查企業不良債權的可能性。為了防止大額不良債權的出現，對每位客戶都要規定信任限度，應該控制不超過這一限度的債權。例如，決定A企業在五萬元以內，則應經常檢查是否在這一范圍內。沒有風險的買賣是不存在的，必須在充分調查客戶的經營狀況和財務內容的基礎上，決定信任范圍，將風險控制在一定限度內。另外在結算方式和銷售比率上也要加以控制，有條件的情況下盡量采取現金交易和購銷相抵結算，一家企業的銷售控制在企業銷售總量的一定比率以下等方法。
3．檢查企業費用支出是否存在不合理的增長傾向。如果對經費開支管理不嚴格，費用就會增加。經費的增加是在不知不覺中進行的，所以，企業負責人和財務主管隨時都要注意檢查經費是否出現增長現象。首先要看經費的增長率是否高于銷售額的增長率，如果經費增長率高于銷售額增長率，說明經費增長并未對銷售額的增長做出實質性的貢獻。如果出現這樣的經費增長態勢，就應檢查經費開支內容，查清什么原因使經費開支不斷增加，然后努力削減。其次要特別警惕諸如交際費、會議費等經費開支的浪費，浪費是經營的大敵，必須消除。最后應該關注可控制經費的管理和節約(如節約用電、節約用油)。
4．檢查企業資金總額的變化。企業負責人和財務主管必須查閱資產負債表填寫的資產總額每年是如何變化的。若發生增長過多或資產膨脹，就應引起警覺。特別應注意不合理的拖欠貨款，庫存積壓和機器設備等投資的閑置。資產膨脹會帶來經營停滯，同時，資金的周轉也會隨之惡化，資產效率也會下降。所以，管理上必須想辦法使全部資產都運轉起來，不發生資產膨脹化現象。
二、企業財務風險防范方法
(一)加強財務控制，防止企業衰落
要提前發現問題，盡早解決問題，企業陷入衰落后當然有可能走出困境，但最好的做法是在衰落跡象顯露之前捕捉到企業衰落的預兆。
1．自由資金不足是企業衰落的預兆之一。企業經營的目標是利潤最大化，但在獲得利益之前，企業需要墊付大量資金，這些資金主要來自于自由資本和借入資金。商品出售之后，有時需要在一個較長的時期后才能收回貨款，在這期間，企業墊付的資金有時相當可觀。有原材料貨款的支出，有工資薪酬的支出，有促銷費用的支出，還有其他雜費的支出。如果收支同期吻合的話，企業經營的難度就小的多。但一般來說支出的期限比收入的期限快。也就是說，等不到有收入，就先要支付的情形居多。在這個復雜的過程中，充足的自有資金是應付這一收支期限不平衡的最安全的方法。所以，在業務蓬勃向上之際，不能忘記增加自有資金。
2．企業應收賬款不合理的增加是影響資金周轉的重要因素，也是企業衰落的前兆。應收賬款不合理增加意味著企業的銷貨政策有問題，更可能的是反映出企業產品的市場競爭力的減弱。一般說來，暢銷產品回籠貨款都較及時，就如80年代的彩電業。論文參考網。但當產品競爭力下降之后，為了穩定或增加銷售，企業就不得不忍受延長付款期限銷售貨款被擠占的痛苦。所以管理者發現應收賬款增加過快時，首先得了解銷售部門盡力與否，若銷售部門卻已盡力，那就意味著應該早點想辦法推出新產品了。論文參考網。
3．企業存貨的超常增長也是應該注意的預兆。存貨的過度增加引致的增長只是“虛”的增長，只有當存貨轉化為商品，銷售出去了才證明商品的價值得到確認。由于存貨是企業占相當比重的資金占用，在經濟不景氣之時，更為明顯，經濟低迷會造成銷售不暢，從而導致存貨過剩，資金拮據，資金周轉不暢。
4．設備的過度投資也可能導致企業衰落。審視企業的資金周轉是否良好，有一種簡單實用的方法，即將固定資產的總額與自有資本比較，若固定資產的比重過大，一般說來，資金周轉就會感到吃力。這是因為經濟高漲之時，不少企業會依賴銀行借入大量資金進行設備投資，但是一般經濟高漲過后就會出現經濟衰退，這時，企業容易面臨銷售量下降，開工不足，收益達不到預期目標的困境，而設備借款的還本付息將成為一個沉重的負擔。可以說設備的過度投資是企業衰落的預兆之一。
5．缺乏科學周密的資金計劃。擬定資金計劃，也就是立足現在，預測未來收支的大概情形，考慮應付資金不足的對策，利用各種靈活的周轉方法，維持資金余裕。若果擬計劃質量不高，那后果要么資金閑置痛失獲利之機，要么事到臨頭手足無措，使周轉方陷入進退維艱的地步，進而帶來全方面的衰落。所以，無科學周密的資金計劃也是企業衰落的預兆之一。
(二) 擺脫財務困境，進行財務重整
日常風險控制和完善的預警系統都不能完全避免財務失敗的發生。每個企業在其經營過程中，都必須考慮一旦發生財務困難或財務失敗時，如何處理企業的財務事宜，如何保護各相關主體的利益，通過財務重整緩解危機并化險為夷。重整按是否通過法律程序分為非正式財務重整和正式財務重整。
非正式財務重整。當企業只是面臨暫時性的財務危機時，債權人通常更愿意直接同企業聯系，幫助企業恢復和重新建立較堅實的財務基礎，以避免因進入正式法律程序而發生的龐大費用和冗長的訴訟時間。重整的方法之一是債務展期與債務和解。所謂債務展期即推遲到期債務要求付款的日期，而債務和解則是債權人自愿同意減少債務人的債務，包括同意減少債務人償還的本金數額，或同意降低利息率，或同意將一部分債權轉化股權，或將上述幾種選擇混合使用。在企業經營過程發生財務困難時，有時債務的延期或到期債務的減免都會為財務發生困難的企業贏得時間，調整財務，避免破產。而且債務展期與債務和解均屬非正式的挽救方法，是債權人與債務人之間達成的協議，既方便又簡捷。雖然債務展期或債務和解會使債權人暫時無法收回賬款而發生一些損失，但是，一旦債務人從困境中恢復過來，債權人不僅能如數收取賬款，進而還能給企業帶來長遠效益。所以，債務展期與債務和解方法在實際工作中普遍存在。
重整的方法之二是實施準改組。如果企業長期虧損，留存收益出現巨額紅字，而且資產的賬面價值嚴重不符合實際。如果通過撤換管理部門，實施新的經營方針，可望在將來扭虧為盈。為此，企業便可以通過減資來消除虧損，并采取一些旨在使將來成功經營的方法。例如，企業可以出售多余的固定資產，對有些固定資產或其它長期資產進行重新估計，并以較低的公允價格反映，為資產、負債和所有者權益建立新的基礎，以減少計入將來期間的折舊費用和攤銷費用。準改組不需要法院參與，也不解散企業，只要征得債權人和股東同意不立即向債權人支付債務和向股東派發股利，便可有效地實施準改組。
正式財務重整則是將上述非正式重整的做法按照規范化的方法進行，它是在法院受理債權人破產案件一定時期內，經債務人及其委托人申請與債權人合議達成理解協議，對企業進行整頓重組的制度。
重整制度的設置對債權人、瀕臨破產企業和整個社會經濟都有重要意義。利益與權利各方均應樹立重在挽救的指導思想，想法使有條件的企業繼續生產，使無條件存續的企業盡量減少損失。通過財務重整的挽救方法，瀕臨破產企業中的一部分，甚至大部分能夠重新振作起來，擺脫破產厄運，走上可持續發展之路，防范企業眼前的財務風險。
參考文獻
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在SOX法案頒布前，很少有內部控制方面的實證研究。一個很重要的原因是，內部控制報告是自愿披露的，有關內部控制的公開信息太少（Hermanson，2000）。在2002年后的幾年中，研究主要集中在內部控制信息披露方面，有關SOX法案實施后內部控制質量的證據十分有限（Krishnan，2005）。對西方（尤其是美國）內部控制理論框架介紹的論文很多，而內部控制的實證研究才剛剛興起。這些研究絕大多數都集中在內部控制信息披露方面。當前，無論是管理層進行內部控制自我評價，還是注冊會計師對內部控制出具鑒證報告，內部控制缺陷的認定都成為了核心和關鍵。系統回顧國外相關研究結論、掌握前沿動態，對于內部控制理論與實踐都具有現實意義。
二、內部控制缺陷披露與審計的關系
Raghunandan & Rama（2006）的研究結果顯示，2004年披露實質性漏洞的公司比沒有類似披露的公司審計費用高出約43%。Raniet al.（2008）的研究也表明審計費用與公司內部控制存在的問題的類型和嚴重程度有關。Ettredge， Chan， & Sun（2006）研究了內部控制質量對審計報告延遲的影響。他們發現，內部控制實質性漏洞的存在與審計延遲相關，若公司在人事、職責分工和結算過程中存在缺陷，則往往會經歷較長的延遲。Ettredge， Heintz & Chan（2006）的研究表明，收到注冊會計師有關實質性漏洞反對意見報告的公司更可能更換注冊會計師。若注冊會計師離任源于客戶內部控制存在實質性漏洞，則“四大”較少可能更換注冊會計師。他們還發現，客戶期望從繼任審計方改善審計意見類型。
同時，管理層實施的自我評估和審計人員的鑒證之間有相互影響。Smithetal.（2000）發現，內部控制的自我評價有助于審計師對管理層的控制系統是否有效的判斷，減少審計師對管理舞弊的實質性測試程序，從而有效降低審計成本。Areletal.（2006）的研究表明，管理層的內部控制自我評價對于審計師判斷可能存在一定偏差。
三、內部控制缺陷與會計信息質量的關系
Doyle et al.（2007）的研究著眼于內部控制與應計質量之間的關系。他們研究發現控制缺陷與估計不當、未實現現金流的應計項目有關。審計人員難以做出具體判斷的、公司層面的內部控制缺陷是導致二者之間產生這種關系的驅動因素。分別使用酌量應計、平均應計質量、既往會計重述和持續收益能力加以測量后，結果均被證實。
Ashbaugh et al（2008）研究了基于SOX法案的內部控制缺陷的影響及其對應計項目質量的補救。以應計噪音和絕對非正常應計項目衡量時，存在內部控制缺陷的公司與沒有報告內部控制問題的公司相比，其應計項目的質量相對較低，其應計數額（無論應收賬款還是應付賬款）也顯著地更大。此外，經審計人員確認并對曾報告控制缺陷加以修復的公司，其應計質量有所提升。Ashbaugh等還發現，連續收到不同內部控制審計意見的公司伴隨內部控制質量的變化應計質量也發生了變化。
四、內部控制缺陷披露及其影響因素
Doyle et al.（2007）認為，對實質性漏洞進行披露是強制性的，然而對重大缺陷卻是自愿披露的，在決定缺陷是否予以披露時，不同的公司及審計人員選擇的“實質”與否的標準存在差別。強調更多的強制性披露將有助于我們回避自愿披露的自選擇問題。
Kinney & McDaniel（1989）研究了從1976至1985年間準確報告了季度收益的73家公司的特征。他們假定報告重述意味著內部控制存在缺陷，同時發現公司規模、盈利能力和報告重述之間呈負相關關系。然而，DeFond & Jiambalvo（1991）的研究表明公司規模與報告的前期調整之間呈現微弱的負相關關系，多元回歸分析結果則表明公司規模并不是重要的影響因子。
Ge & McVay（2005）對2002年8月至2004年11月內部控制存在重大缺陷的261家公司進行研究。發現大部分重大缺陷是由會計資源不足造成的（例如，會計人員缺乏適當的培訓），一些具體的缺陷主要集中在收入確認政策、職責分工，報告截止政策，應計賬戶的核對方面。出現缺陷最頻繁的賬戶主要是應收賬款、應付賬款和存貨。他們還發現，較為復雜的諸如衍生工具和所得稅相關賬戶錯誤也較多，存在重大缺陷較多的行業是IT業。
Bryan & Lilien（2005）發現，內部控制存在重大缺陷的公司規模相對較小，財務業績較差，市場貼現率較高。Ettredge et al.（2007）發現，最初存在內部控制實質性漏洞的公司其CFO的更換率較高，而后任CFO的專業勝任能力優于前任。
Journal of Accounting and Economics在2007年第44期連續刊登了三篇內部控制缺陷及其影響因素的文章。Ashbaugh，Collins & Kinne（2007）以及Doyle，Ge & McVay（2007）研究了影響內部控制重大缺陷和實質性漏洞披露的因素，他們為財務報告相關內部控制報告的研究提供了基礎。他們發現，控制風險因素源于兩個主要的方面。其一，組織本身的復雜性或組織的快速變化（與此有關的是：分部的數量、海外業務、并購、重組、銷售增長和特殊目的機構的數量）。其二，內部控制的相對投入（反映該變量的有：財務困境、損失、公司的存續時間、規模和公司治理情況）。此外，Ashbaugh等還指出，發現和披露內部控制缺陷的激勵機制（包括提供鑒證服務的會計事務所的規模、最近的報告重述、機構投資者持有公司股票的集中度以及訴訟）影響了報告內部控制缺陷的可能性。Andrew（2007）對上述研究給予肯定的同時提出了部分質疑。首先，財務困境和損失作為內部控制相對投入的變量與內部控制實質性漏洞披露可能性之間的邏輯關系不清晰。其次，認為會計師事務所的規模、報告重述以及機構投資者的持股情況和內部控制缺陷披露的可能性之間出現的（單調增的）關聯關系是偶然的。Andrew的研究表明，“事務所的規模”這個變量具有內生性問題。規模大的公司通常聘請“四大”提供鑒證服務，與內部控制缺陷相關的是公司的規模，且二者之間呈“倒U型”關系。而影響公司規模的有可能是不同生命周期的特定階段。在“機構投資者的持股比例”方面，規模處于極端（最大和最小）的公司，機構投資者持股比例是很低的，因此應當將規模分段加以考慮。而“報告重述”是內部控制存在缺陷的表現，而非內部控制缺陷的發現和披露的激勵機制。
另外，Doyle，Ge & McVay（2007）在對2002年8月至2005年披露了內部控制缺陷的779家公司加以研究過程中還發現，影響內部控制缺陷的因素與內部控制存在問題的具體類型有關。公司層面內部控制缺陷與財務困境相關，交易層面內部控制缺陷與組織的復雜性相關，而每一個公司都面臨著獨特的內部控制的挑戰。
五、內部控制缺陷披露的市場反應
Whisenant et al.（2003）對審計人員在8-K表格中傳遞的內部控制缺陷信息加以研究，結果表明內部控制缺陷對股票價格并沒有出現負面的影響。Bryan & Lilien（2005）觀察到實質性漏洞披露對股票價格有負面影響，但影響的滯后期長且影響時間短，對收益的影響并不顯著。與此相對比，Cheng，Ho & Tian（2006）的研究則表明：公司宣告內部控制重大缺陷前后，短期內就出現了負的累積異常收益率；尤其是當管理層指出的缺陷在年末未得到修復時，負面結果將加劇。他們還發現，投資者可以利用重大缺陷評估的知識實現股票收益。
Emanuels et al.（2006）的研究發現，人力資源方面的內控缺陷對缺陷披露窗口期內的股票收益并無顯著影響，但財務報告相關的內控問題則導致了窗口期非正常收益的顯著下降。Hammersley et al.（2007）通過研究股票價格對管理層內部控制缺陷披露及缺陷特征的反應，發現二者呈現負相關關系。當缺陷嚴重、管理層仍聲稱內控有效、缺陷可審核、披露含混時，披露的缺陷是有信息含量的。
Beneish et al.（2008）分析了330家按SOX302條款披露未經審計信息的公司和383家據SOX404條款披露經審計信息的公司。數據顯示，因遵循302條款而披露的負面信息帶來了-1.8%的非正常收益，同時資本成本異常地增加了68個基點。他們認為，302條款直指財務報告可信賴程度低的公司，相關披露具有信息含量。與此相對，遵循404條款的披露并未對股票價格和資本成本產生顯著的影響。此外，Thomas et al.（2009）的研究亦表明，審計人員對財務報告相關內部控制發表的意見對于信息使用者而言具有價值相關性。
Ashbaugh et al.（2006）認為，強制性的內部控制有效性披露和審計對于公司而言是成本高昂的，但從降低信息風險進而降低權益資本成本的角度上說是有益的。Ashbaugh等人利用SOX404條款頒布前未經審計的信息披露和404條款頒布后的審計意見，評估了內部控制質量對風險和權益資本成本的影響的變化。他們發現內部控制存在缺陷的公司顯著地具有較高的個別風險、系統風險和權益資本成本。內部控制缺陷修復后，資本成本降低了。資本市場識別了良好內部控制的價值。
Ogneva et al.（2007）研究了首次向SEC提交內部控制報告的公司的內部控制缺陷和權益資本成本之間的關系。他們也發現披露了內控缺陷的公司具有較高的權益資本隱含成本。但是，在控制了公司初始特征和預測分析的偏見之后，二者之間呈現的關系消失了。因此，他們認為，內部控制缺陷與較高的權益資本成本之間并沒有直接的關聯關系。
六、結論
與內部控制缺陷直接相關的是公司內部的治理結構和組織結構；影響缺陷披露的因素還包括外部的監管和鑒證機制。在梳理缺陷影響因素時，試圖用一個方程解決所有問題的做法并不可取。此外，在研究內部控制缺陷與公司治理之間的關系時，二者之間的因果關系往往是混亂的。公司治理結構是“因”，而不是“果”。
按照法規監管的意圖，有效的內部控制能夠為高質量的財務報告“保駕護航”，內部控制缺陷與會計信息質量之間具有相關關系。這一點已經陸續被經驗證據所證明。此外，自SOX法案實施以來，內部控制信息披露逐步規范。這就為內部控制缺陷披露的市場反應提供了研究機會。伴隨披露規范化的過程，內部控制缺陷信息對股票收益產生負面影響的研究結論逐漸清晰。但與資本成本之間的關系尚未有定論。
近年來，內部控制的有效性問題是多方關注的焦點。但是“有效性”是一個模糊的概念，一個企業（或組織）的內部控制在多大程度上有效很難說清楚。與此相對，內部控制是否存在缺陷、缺陷的嚴重程度如何則是一組較為直接和明晰的概念。另外，按照美國現行法規的要求，上市公司管理層提交的內部控制自我評價報告和審計人員的鑒證意見報告僅限于財務報告相關內部控制。對重大缺陷和實質性漏洞的定義都基于“重大錯報無法被及時地預防和發現”。然而，我國《企業內部控制基本規范》（財政部等，2008，以下簡稱《基本規范》）中的相關要求是針對“全面內部控制”的。也就是說，不僅財務報告相關內部控制在法規層面被要求規范執行，而且非財務報告相關內部控制也要符合標準。這就意味著，我們必須在借鑒國外經驗的同時，發展出一套與《基本規范》相吻合的、具有可操作性的規范體系。
此外，目前我國內部控制實證研究的視角基本上都集中在上市公司是否披露內部控制信息以及披露的程度，較少直接觸及內部控制缺陷本身。這在很大程度上緣于內部控制信息披露的非規范性。伴隨《基本規范》實施、內部控制信息披露制度的健全，現有的內部控制缺陷實證研究主題將有待進一步拓展。
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論文摘要：法津責任是注冊會計師行業的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國，導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產的人，而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中，審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產出質量低下的審計產品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見，會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務．而僅僅是名義上的審計服務，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。
在美國等發達國家證券市場上，市場對審計服務的自愿需求早于政府干預，同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國，企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者，他們為了自己的私利，可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產品。另外，在會計行業里．會計服務的購買者與消費者存在錯位，即會計服務的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益，生產出了質量越來越低下的產品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業標準執行，這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的會計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規定對存貨進行盤點，也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識，不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業財務信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執業要對委托單位負責，而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據，對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度，找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。
2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值，導致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現：
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段，還是在配股或增發新股階段，都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制，比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6％；公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題，是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大，而審計質量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。
3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業財務狀況良好，保證可以預防和發現公司中的錯弊行為，即經過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應有的職業謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別，因此在現實中，信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。
