時(shí)間：2022-02-11 14:35:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項(xiàng)目預(yù)算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.基層單位認(rèn)識(shí)不足,觀念落后
全面預(yù)算最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是“全員”，它既是指預(yù)算目標(biāo)要層層分解，要每個(gè)員工都參與預(yù)算，又指預(yù)算要全員協(xié)作，實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)調(diào)配置。對(duì)施工企業(yè)來說，項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)層,存在預(yù)算管理意識(shí)淡薄,不能真正理解全面預(yù)算真正內(nèi)涵，而是認(rèn)為實(shí)施預(yù)算管理不利于現(xiàn)場工作的開展，影響工程進(jìn)度。因缺乏全面預(yù)算化的意識(shí)，不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部各部門，導(dǎo)致最基礎(chǔ)的項(xiàng)目預(yù)算編制是一回事，在執(zhí)行預(yù)算編制又是另一回事，這就使得項(xiàng)目預(yù)算化管理流于形式，進(jìn)而影響上級(jí)公司預(yù)算工作的開展和項(xiàng)目控制的效率。針對(duì)目前工程項(xiàng)目部的現(xiàn)狀，施工企業(yè)要求項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)層要提高認(rèn)識(shí)，做好全面預(yù)算管理的宣傳工作，引導(dǎo)項(xiàng)目部各層級(jí)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)預(yù)算知識(shí)，在工作中靈活應(yīng)用預(yù)算，做到包括項(xiàng)目經(jīng)理強(qiáng)抓預(yù)算控制重點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門細(xì)糾預(yù)算執(zhí)行，施工班組緊盯作業(yè)落實(shí)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目部人人參與落實(shí)。
2.組織定位不合理，職責(zé)分工不明確
對(duì)施工企業(yè)來說，項(xiàng)目工程部作為最末級(jí)非法人單位、獨(dú)立核算的單位主要發(fā)揮著“控制成本”的作用。因其管理重點(diǎn)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，受限于人員和環(huán)境，大部分項(xiàng)目部沒有條件設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，無法有效行駛?cè)骖A(yù)算的統(tǒng)一指揮權(quán)。現(xiàn)實(shí)情況就是領(lǐng)導(dǎo)層往往將預(yù)算推至財(cái)務(wù)部門，這就使得預(yù)算無法得到其他各部門的協(xié)調(diào)配合。一個(gè)工程項(xiàng)目涉及采購、調(diào)配、生產(chǎn)、等多項(xiàng)專業(yè)作業(yè)活動(dòng)，要求項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員要熟悉其他每個(gè)部門的具體業(yè)務(wù)和情況，并通過預(yù)算來完成，這個(gè)顯然不現(xiàn)實(shí)。僅僅依靠財(cái)務(wù)人員肯定會(huì)削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使預(yù)算缺乏可操作性；沒有統(tǒng)一指揮，項(xiàng)目部相關(guān)部門業(yè)務(wù)預(yù)算缺乏支撐，財(cái)務(wù)部門僅僅通過上級(jí)公司下達(dá)的指標(biāo)及相關(guān)文件來編制預(yù)算，使預(yù)算編制的質(zhì)量大打折扣，全面預(yù)算的執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等相關(guān)環(huán)節(jié)也失去了存在的意義。
3.全面預(yù)算在執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)缺乏力度
預(yù)算執(zhí)行與過程控制在整個(gè)預(yù)算中起著承上啟下的作用。雖然近年來很多企業(yè)開展了全面預(yù)算管理，但預(yù)算執(zhí)行的強(qiáng)制性和考核的嚴(yán)肅性始終沒有得到全面體現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行隨意性大、預(yù)算過程控制不到位、控制結(jié)果不反饋、后續(xù)分析缺乏依據(jù)，這些問題導(dǎo)致導(dǎo)致全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。同時(shí)這也是企業(yè)管理整體水平不高、經(jīng)濟(jì)效益不理想的重要原因。預(yù)算執(zhí)行與控制需要各個(gè)部門的相互協(xié)調(diào)溝通，但現(xiàn)實(shí)是在配合財(cái)務(wù)部門編制完成項(xiàng)目預(yù)算后，其他部門往往認(rèn)為自身工作已經(jīng)完成，預(yù)算執(zhí)行也冠冕堂皇的成了財(cái)務(wù)部門分內(nèi)的事。待預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果反映到財(cái)務(wù)部門時(shí)，則數(shù)據(jù)已成為既定的事實(shí)，沒有其他部門的過程控制，預(yù)算執(zhí)行就成了空話。審批后下達(dá)的預(yù)算，應(yīng)成為每個(gè)項(xiàng)目部嚴(yán)格執(zhí)行的指引和依據(jù)。工程項(xiàng)目部應(yīng)認(rèn)真組織實(shí)施，細(xì)化分解預(yù)算指標(biāo)，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門和每個(gè)人，建立責(zé)權(quán)對(duì)等的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，確保各項(xiàng)預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行。各工程項(xiàng)目部需要建立以“事前控制、事中控制”為主、事后控制為輔的預(yù)算控制體系提升預(yù)算控制工作的有效性。“事前控制”主要通過“業(yè)務(wù)申請(qǐng)”的方式，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、申請(qǐng)、審批，并與預(yù)算進(jìn)行比較，從而發(fā)揮預(yù)算的事前控制作用。“事中控制”主要是審核性控制，包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行審核、審批。“事后控制”主要通過檢查、復(fù)核、分析性控制（包括審計(jì)、專項(xiàng)檢查、分析評(píng)價(jià)等）對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)具有剛性標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)槟繕?biāo)難以實(shí)現(xiàn)而人為進(jìn)行隨意調(diào)整，應(yīng)保證預(yù)算工作的嚴(yán)肅性。項(xiàng)目部預(yù)算控制要以上級(jí)公司為依托。以“授權(quán)制度”及報(bào)批程序“為基礎(chǔ)，建立以業(yè)務(wù)成本、部門費(fèi)用為主要控制點(diǎn)的分級(jí)預(yù)算控制體系，充分發(fā)揮各層級(jí)、各職能部門在預(yù)算管控中的作用。在各級(jí)預(yù)算控制體系中，主要以上級(jí)預(yù)算主體對(duì)下一級(jí)預(yù)算主體的管控為主要形式。在遵循“誰使用、誰承擔(dān)，誰管理、誰控制”的原則，充分發(fā)揮歸口管理部門在預(yù)算控制中的作用。工程項(xiàng)目部作為施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基本單元，其所在工程項(xiàng)目的經(jīng)營好壞，直接影響到施工企業(yè)的盈虧，關(guān)系到企業(yè)的生存。為強(qiáng)化企業(yè)生命力，增強(qiáng)盈利空間，抓好全面預(yù)算在項(xiàng)目部的執(zhí)行與過程控制成為施工企業(yè)參與市場競爭的關(guān)鍵點(diǎn)。
二、全面預(yù)算的執(zhí)行控制
在項(xiàng)目部的具體業(yè)務(wù)的融合全面預(yù)算管理的執(zhí)行是企業(yè)上至股東會(huì)，下至項(xiàng)目施工班組的各層各員參與管理的過程，也是將業(yè)務(wù)資源、資金資源、信息資源和人員資源相的融合的過程。對(duì)于項(xiàng)目部來說，全面預(yù)算執(zhí)行控制是否有效，應(yīng)從以下四點(diǎn)落實(shí)：首先，應(yīng)確定全面預(yù)算執(zhí)行控制主體，落實(shí)預(yù)算責(zé)任；第二，應(yīng)確定項(xiàng)目部預(yù)算執(zhí)行控制點(diǎn)，突出工作重點(diǎn)；第三，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)分析調(diào)整，查找原因，引導(dǎo)后續(xù)工作；第四，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)施有效激勵(lì)，做到責(zé)權(quán)利相吻合。
1.明確工程項(xiàng)目各部門職責(zé)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)、組織
工程項(xiàng)目部在承接上級(jí)預(yù)算單位下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)基礎(chǔ)上，根據(jù)自身項(xiàng)目總體規(guī)劃和管理需要，制定項(xiàng)目部年度目標(biāo)，分解目標(biāo)。這也就是所謂的“分級(jí)管理、歸口管理”，實(shí)際上就是由項(xiàng)目部和上級(jí)預(yù)算管理單位共同控制預(yù)算目標(biāo)，以保證預(yù)算管理的有效性、可行性。上級(jí)預(yù)算管理單位主要從控制依據(jù)、控制周期、控制流程、預(yù)算責(zé)任單位等要點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目部工程進(jìn)度及項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施控制，項(xiàng)目部作為項(xiàng)目上的預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)預(yù)算情況進(jìn)行落實(shí)，明確成本目標(biāo)、編制全周期預(yù)算和項(xiàng)目年度預(yù)算、控制每項(xiàng)成本支出、開展項(xiàng)目預(yù)算分析、發(fā)起預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行項(xiàng)目內(nèi)部考核兌現(xiàn)等工作。為確保落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，項(xiàng)目部應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，要成立以項(xiàng)目經(jīng)理為組長的預(yù)算工作小組，負(fù)責(zé)項(xiàng)目部全面預(yù)算的統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)工作，成員包括項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。
2.工程項(xiàng)目部預(yù)算控制主要內(nèi)容。
2.1合同控制
項(xiàng)目部合同簽訂，主要是關(guān)注合同單價(jià)和數(shù)量的控制，要以招標(biāo)價(jià)和責(zé)任成本為依據(jù)，通過職責(zé)分工，不同部門對(duì)每筆合同的價(jià)格和數(shù)量分別進(jìn)行控制。對(duì)于勞務(wù)合同，經(jīng)營核算部對(duì)單價(jià)負(fù)責(zé)，工程管理部對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)，機(jī)械物資部對(duì)項(xiàng)目所需機(jī)械物資用料的合同單價(jià)負(fù)責(zé)，安全質(zhì)量管理部對(duì)項(xiàng)目施工安全、環(huán)境保護(hù)等方面負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)營結(jié)果記錄負(fù)責(zé)。項(xiàng)目部簽訂合同應(yīng)向上級(jí)公司提交合同文本、相關(guān)評(píng)審記錄及資格審查表，待上級(jí)公司歸口部門審批同意后再由分管領(lǐng)導(dǎo)審核，最后由項(xiàng)目部執(zhí)行經(jīng)審核備案后的合同。
2.2材料采購
采購控制，主要體現(xiàn)在采購物料價(jià)格咨詢、合同簽訂、采購申請(qǐng)、資金支付四個(gè)階段。其中采購申請(qǐng)的控制，主要由項(xiàng)目部工程部門提供物資需求計(jì)劃以及耗用量，項(xiàng)目部物資部門根據(jù)計(jì)劃制定采購計(jì)劃，通過項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門審核后報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理審批后上報(bào)公司核準(zhǔn)。經(jīng)上級(jí)單位核準(zhǔn)后由項(xiàng)目部執(zhí)行采購或者公司集中采購。
2.3資金支付控制
資金支付控制，主要體現(xiàn)在在資金支付內(nèi)容和累計(jì)金額，控制依據(jù)為月度資金預(yù)算，控制周期為逐筆單項(xiàng)控制，控制主責(zé)部門為項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門。工程項(xiàng)目部應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡。對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)支出應(yīng)按對(duì)口預(yù)算編制責(zé)任部門進(jìn)行控制，按業(yè)務(wù)流程經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，財(cái)務(wù)部門方可受理，對(duì)預(yù)算外的資金，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格控制其支出。
2.4勞務(wù)分包結(jié)算及支付控制
在執(zhí)行過程中，通過每期的勞務(wù)臺(tái)賬填報(bào)，末次計(jì)量參與，進(jìn)行過程控制；對(duì)于勞務(wù)分包結(jié)算主要從數(shù)量和單價(jià)進(jìn)行控制。以分包合同及勞務(wù)分包預(yù)算為依據(jù)，由工程管理部門控制每次驗(yàn)工計(jì)價(jià)的結(jié)算工程量、成本管理部門做好審核結(jié)算單價(jià)及總價(jià)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算單、勞務(wù)合同，嚴(yán)格履行支付手續(xù)，對(duì)簽字手續(xù)不全，違背合同支付規(guī)定的拒絕支付。
2.5機(jī)械租賃控制
機(jī)械租賃控制的內(nèi)容為機(jī)械租賃單價(jià)，運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、油料消耗臺(tái)賬和租賃費(fèi)用結(jié)算臺(tái)賬，機(jī)械租賃單價(jià)控制依據(jù)為上級(jí)單位的指導(dǎo)限價(jià)，控制主責(zé)部門為項(xiàng)目部物資設(shè)備管理部門。
2.6施工材料的控制
工程項(xiàng)目部成本中比例最大的就是原材料，加強(qiáng)對(duì)施工材料的控制是整個(gè)項(xiàng)目降低成本重要手段之一。對(duì)于材料的控制，項(xiàng)目部應(yīng)建立月末盤點(diǎn)制度，針對(duì)項(xiàng)目部的特殊性，盤點(diǎn)不僅僅是在庫材料的盤點(diǎn)，尤其重點(diǎn)盤點(diǎn)已出庫未消耗的庫存。也就是各工號(hào)、各工序所形成的中間庫存。為了掌握現(xiàn)場材料的消耗情況，以預(yù)算需求量作為控制依據(jù)，及時(shí)對(duì)外部勞務(wù)隊(duì)伍的施工用料進(jìn)行管控，嚴(yán)禁偷工減料以及將施工用料或工地剩余料對(duì)外處理或銷售的情況發(fā)生。并將其上報(bào)上級(jí)單位物資設(shè)備管理部門進(jìn)行核備。
2.7現(xiàn)場管理費(fèi)控制
項(xiàng)目管理費(fèi)控制點(diǎn)為現(xiàn)場發(fā)生的管理費(fèi)內(nèi)容和累計(jì)金額，控制依據(jù)為項(xiàng)目部管理費(fèi)預(yù)算，控制周期為季度，由項(xiàng)目經(jīng)理和各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制。
2.8預(yù)算外事項(xiàng)控制
預(yù)算外事項(xiàng)由項(xiàng)目經(jīng)理逐筆審核，報(bào)上級(jí)單位審批。根據(jù)上級(jí)單位審批結(jié)果，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門根據(jù)本期資金支出預(yù)算進(jìn)行資金支出。
3.追蹤預(yù)算執(zhí)行、強(qiáng)化預(yù)算管理分析與調(diào)整
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 全面預(yù)算管理模式 項(xiàng)目預(yù)算 成本控制
房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，逐步形成了開發(fā)范圍廣、組織機(jī)構(gòu)集團(tuán)化的特點(diǎn)，帶來的管理難度日益增加。全面預(yù)算管理作為全員參與、全面覆蓋、全程監(jiān)控的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，可以利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)（范勇梅，2007）。房地產(chǎn)企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的形勢，尤其應(yīng)充分運(yùn)用全面預(yù)算加快推動(dòng)企業(yè)管理方式由粗放化向集約化、精細(xì)化的轉(zhuǎn)變，加快提升企業(yè)管理水平。
一、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施中的主要問題
1.年度預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算脫節(jié)。目前許多實(shí)施全面預(yù)算的房地產(chǎn)企業(yè)還在采用傳統(tǒng)的預(yù)算方式，僅將企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃逐級(jí)分解、匯總編制企業(yè)年度預(yù)算。殊不知，傳統(tǒng)的預(yù)算方式雖可按照會(huì)計(jì)周期（月、季、年）進(jìn)行成本效益預(yù)算，而房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的建設(shè)周期較長，需在項(xiàng)目決算時(shí)才能最終確定其實(shí)際的成本、利潤，因此并不適合采用一般會(huì)計(jì)周期進(jìn)行成本效益預(yù)算。如人為地將年度預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算完全割裂，僅編制年度預(yù)算而忽視項(xiàng)目預(yù)算的方式，使得企業(yè)無法對(duì)項(xiàng)目整體的盈利狀況進(jìn)行總體和階段性的把控，從而無法確保企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的落地。
2.業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)。許多房地產(chǎn)企業(yè)都是由財(cái)務(wù)部門牽頭組織全面預(yù)算工作，其他業(yè)務(wù)部門只是協(xié)助配合，提供財(cái)務(wù)部門所需要的數(shù)據(jù)而已，甚至有人認(rèn)為，全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門制定和控制。這種失去了真實(shí)完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持而編制的財(cái)務(wù)預(yù)算只能淪為一種數(shù)字游戲，預(yù)算編制后的執(zhí)行控制管理成為一種空談，企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)也無法保證實(shí)現(xiàn)。
3.預(yù)算管理與業(yè)績考核脫節(jié)。預(yù)算管理與業(yè)績考核應(yīng)緊密結(jié)合、相輔相成，考核不力將不能保證預(yù)算管理體系的全面有效實(shí)施。目前房地產(chǎn)企業(yè)存在的主要問題包括：一是沒有清晰地劃分項(xiàng)目開發(fā)管理鏈中各個(gè)責(zé)任單元以及各責(zé)任單元職責(zé)不清；二是考核指標(biāo)的設(shè)置只注重了短期利益，沒有實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目短期利益與企業(yè)長期發(fā)展之間的平衡；三是項(xiàng)目考核與組織考核之間未實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合等。
二、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理模式的選擇
預(yù)算管理連接著企業(yè)外部市場競爭與企業(yè)內(nèi)部管理控制，不同的市場環(huán)境、不同的企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不同階段，預(yù)算管理的重點(diǎn)和模式也是不同的（張?jiān)仆ぃ?003）。通常，全面預(yù)算管理主要分為以下四種：以銷售為核心的全面預(yù)算管理模式、以利潤為核心的全面預(yù)算管理模式、以成本費(fèi)用控制為核心的全面預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理模式（張玉清，2007）。企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)及自身組織特點(diǎn)選擇多種類型，形成綜合、系統(tǒng)的全面預(yù)算體系。
不同于傳統(tǒng)行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)具有鮮明的行業(yè)特點(diǎn)：（1）建設(shè)周期長，經(jīng)歷多個(gè)開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能完成，在項(xiàng)目決算時(shí)才能最終確定其實(shí)際利潤；（2）銷售受國家政策和金融市場影響波動(dòng)大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)把控難度大；（3）開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，涵蓋了從征地拆遷、勘察設(shè)計(jì)、工程施工、銷售到售后服務(wù)全過程；（4）開發(fā)投資額大，資金密集，負(fù)債程度高。基于以上特點(diǎn)，決定了房地產(chǎn)行業(yè)不適用于以銷售和利潤為核心的全面預(yù)算管理模式，而應(yīng)采取“以項(xiàng)目成本控制為核心，現(xiàn)金流量管理為重點(diǎn)”的成本與現(xiàn)金流相結(jié)合的全面預(yù)算模式。在這種模式下應(yīng)以項(xiàng)目成本為起點(diǎn)編制預(yù)算，并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，項(xiàng)目成本應(yīng)作為主要考核指標(biāo)納入預(yù)算考核體系，同時(shí)運(yùn)用現(xiàn)金流量預(yù)算來監(jiān)督控制項(xiàng)目投資成本。以上項(xiàng)目成本是指貫穿整個(gè)開發(fā)周期的綜合成本，包括土地、設(shè)計(jì)、前期、建安工程、開發(fā)間接費(fèi)用、管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及各類稅費(fèi)等。
三、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施的改善方法
1.構(gòu)建預(yù)算管理基礎(chǔ)。一個(gè)成熟的房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)應(yīng)由三部分構(gòu)建而成：一是營造全員參與的管理氛圍和企業(yè)文化，使公司上下在預(yù)算管理上達(dá)成共識(shí)，這是決定全面預(yù)算管理能否取得實(shí)效的首要因素；二是建立預(yù)算管理的組織體系，該體系既要依托于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，又需要保持相對(duì)獨(dú)立，這是決定全面預(yù)算管理能否有效推進(jìn)的關(guān)鍵主導(dǎo)因素；三是健全預(yù)算管理的配套管理制度，作為完善全面預(yù)算管理制度后的必要補(bǔ)充，這是決定全面預(yù)算管理能否持續(xù)改善的關(guān)鍵配套工具。該配套制度應(yīng)包括：明確企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、成熟的成本管理體系、穩(wěn)定的組織架構(gòu)和清晰的崗位職責(zé)劃分、預(yù)算績效評(píng)估機(jī)制、完善的項(xiàng)目開發(fā)成本科目體系以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等。
2.建立二維預(yù)算體系。即通過項(xiàng)目預(yù)算和年度預(yù)算兩個(gè)維度實(shí)施全面預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目整個(gè)開發(fā)周期成本效益的預(yù)算，強(qiáng)調(diào)的是目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)劃，既擺脫了會(huì)計(jì)期的限制，也避免了年度預(yù)算管理中重短期利益、輕長期發(fā)展的缺點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)首先以項(xiàng)目預(yù)算為龍頭，以項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度為依據(jù)，深化項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用及現(xiàn)金流等各項(xiàng)預(yù)算，形成貫穿項(xiàng)目開發(fā)全周期的整體預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算是房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)，將各個(gè)項(xiàng)目在每一個(gè)預(yù)算年度的相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)匯總編制即形成對(duì)應(yīng)年度的公司全面預(yù)算。
3.把握項(xiàng)目預(yù)算管理核心。房地產(chǎn)項(xiàng)目在方案設(shè)計(jì)、施工圖等多個(gè)階段均需要編制項(xiàng)目整體預(yù)算目標(biāo)，包括目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤等，尤其是施工圖階段的項(xiàng)目目標(biāo)一經(jīng)確定即不得隨意改變，它將作為項(xiàng)目后續(xù)預(yù)算分解、動(dòng)態(tài)管理控制和分析的主要依據(jù)。根據(jù)確定的項(xiàng)目整體預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)進(jìn)行橫向與縱向分解。橫向是將所有預(yù)算內(nèi)容分解至項(xiàng)目開發(fā)全周期內(nèi)的各月、季和年；縱向是各預(yù)算責(zé)任部門將其預(yù)算責(zé)任范圍內(nèi)的預(yù)算內(nèi)容分解至收入和成本費(fèi)用等各預(yù)算細(xì)項(xiàng)。以上項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容包括業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃（比如工程進(jìn)度、可售供應(yīng)計(jì)劃、預(yù)銷售進(jìn)度、合同付款計(jì)劃、融資方案等）和財(cái)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃為源頭，以財(cái)務(wù)預(yù)算為成果，方能形成落實(shí)到數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)和基于業(yè)務(wù)的預(yù)算。
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)行以合同管理和現(xiàn)金流量管理為手段的動(dòng)態(tài)成本監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的控制。動(dòng)態(tài)成本是指項(xiàng)目開發(fā)過程中已發(fā)生的合同成本、非合同成本，以及未來可預(yù)見的合理的待發(fā)生成本，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控，將項(xiàng)目動(dòng)態(tài)成本控制在目標(biāo)成本之內(nèi)。同時(shí)根據(jù)構(gòu)成動(dòng)態(tài)成本的各個(gè)合同、非合同的付款要求，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃以及銷售回籠計(jì)劃，融資方案等，定期編制現(xiàn)金流量表并實(shí)行跟蹤管理，當(dāng)有其他原因?qū)е赂犊钣?jì)劃變更或銷售回籠不能滿足付款內(nèi)容時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。
4.充分運(yùn)用業(yè)績考核手段。全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)施績效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，使企業(yè)對(duì)員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”，形成全面預(yù)算的閉環(huán)管理（張玉清，2007；包春玲、班娜，2008）。績效考核應(yīng)以經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)定合理的考核機(jī)制，比如為實(shí)現(xiàn)長、短期利益的平衡，應(yīng)同時(shí)實(shí)施年度經(jīng)營考核與項(xiàng)目整體考核；為了對(duì)各責(zé)任單元做到獎(jiǎng)懲分明，可根據(jù)各責(zé)任單元在項(xiàng)目管理中所承擔(dān)職責(zé)的程度，采用部門間、部門內(nèi)考核分權(quán)重的考核機(jī)制等。
5.實(shí)施預(yù)算管理信息系統(tǒng)。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化，可將業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的流程、經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)固化，是企業(yè)規(guī)范化、精細(xì)化管理的必然選擇。目前許多房地產(chǎn)企業(yè)都已使用了財(cái)務(wù)軟件、房地產(chǎn)成本軟件和CRM軟件，實(shí)施全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以將預(yù)算管理系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)，將各個(gè)獨(dú)立的信息島有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)信息的集成、協(xié)同和資源共享，為企業(yè)決策層提供更及時(shí)全面的管理信息。
全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員、全方位、全過程，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它要求各業(yè)務(wù)部門長期高度協(xié)同合作。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，形成適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，狠抓項(xiàng)目成本與現(xiàn)金流量管理，充分運(yùn)用全面預(yù)算管理手段落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略，強(qiáng)化經(jīng)營過程與控制，促進(jìn)資源整合與業(yè)務(wù)協(xié)同。
（作者為財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師、CPA）
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【關(guān)鍵詞】財(cái)政項(xiàng)目支出；績效評(píng)價(jià)
項(xiàng)目支出是行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出以外發(fā)生的基于項(xiàng)目的專項(xiàng)支出。項(xiàng)目支出預(yù)算占財(cái)政總預(yù)算的比重大，資金使用周期長，且有預(yù)算性和不確定性雙重性質(zhì)。因此項(xiàng)目支出在預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)上應(yīng)著重考慮自身的特點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目支出資金進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地績效評(píng)價(jià)，最大限度的發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，是深化部門預(yù)算改革 提高財(cái)政資金使用效益的關(guān)鍵。
一、財(cái)政項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)存在的主要問題
根據(jù)當(dāng)前財(cái)政績效評(píng)價(jià)的要求，我們需要建立量化、互動(dòng)、規(guī)范的財(cái)政績效管理制度，以管理成果為導(dǎo)向，通過建立績效預(yù)算，實(shí)行績效評(píng)價(jià)，從而達(dá)到提高財(cái)政資金的使用效率，加強(qiáng)政府管理效能的目的。當(dāng)前我國項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)還處于起步階段，財(cái)政大專項(xiàng)開始實(shí)施績效評(píng)價(jià)工作，行政事業(yè)類等常規(guī)小專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)并未納入考評(píng)，績效評(píng)價(jià)體制不完善，歸納總結(jié)主要存在以下方面問題：
（一）績效評(píng)價(jià)觀念不強(qiáng)，未建立常規(guī)評(píng)價(jià)制度
財(cái)政項(xiàng)目支出具有經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、雙重性質(zhì)。在傳統(tǒng)的理念下，財(cái)政部門的評(píng)價(jià)重在項(xiàng)目支出合理性、合規(guī)性與合法性，績效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)沒有納入預(yù)算管理，作為對(duì)預(yù)算單位考評(píng)的重點(diǎn)。2001年起，我國各級(jí)財(cái)政部門開展了財(cái)政項(xiàng)目資金績效評(píng)價(jià)試點(diǎn)，取得了一些成績，但財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)工作一直未全面推廣，尚未形成明確的績效評(píng)價(jià)管理機(jī)構(gòu)，績效評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏約束力，使得績效評(píng)價(jià)改革一直滯后于財(cái)政管理體制改革的進(jìn)程。
（二）績效評(píng)價(jià)制度基礎(chǔ)不完善，缺乏立法支持
當(dāng)前我國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)工作還處于理論探討和試點(diǎn)摸索階段，實(shí)施的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。在績效評(píng)價(jià)工作具體實(shí)施過程中，目前僅有《財(cái)政支出績效管理暫行辦法》作為評(píng)價(jià)依據(jù)。該辦法不是國家法律，權(quán)威性不高，對(duì)績效評(píng)價(jià)問題的規(guī)定概括籠統(tǒng)，對(duì)績效評(píng)價(jià)工作規(guī)范性不強(qiáng)。《預(yù)算法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)中也未對(duì)財(cái)政支出的績效評(píng)價(jià)進(jìn)行著重強(qiáng)調(diào)。財(cái)政資金的績效評(píng)價(jià)依據(jù)未上升到法律層次。
（三）績效評(píng)價(jià)實(shí)施流程不統(tǒng)一，缺乏系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)政績效評(píng)價(jià)實(shí)施流程影響績效評(píng)價(jià)結(jié)果，只有規(guī)范的操作流程才能得到客觀公正的績效評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前我們未建立具有可操作性的統(tǒng)一規(guī)范化流程，績效評(píng)價(jià)實(shí)施流程主要還是倚仗具體評(píng)價(jià)人的專業(yè)判斷。評(píng)價(jià)過程中，能否搜集到充足的數(shù)據(jù)支持評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)價(jià)方法選用的恰當(dāng)與否，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立是否科學(xué)，評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算單位的設(shè)定的績效目標(biāo)進(jìn)行是否有效對(duì)比，由于受主觀因素的影響，會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀，存在偏差。此外，如何界定預(yù)算單位績效目標(biāo)初始制定是否科學(xué)有效、切實(shí)可依；當(dāng)前項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)中過于關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程的評(píng)價(jià)，而對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的后續(xù)環(huán)節(jié)涉及不多，無法對(duì)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目遠(yuǎn)期的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，也是我們需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
二、 建立財(cái)政項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)制度的有效途徑
財(cái)政項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)制度的建立與推廣實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要相關(guān)各方面做好基礎(chǔ)工作、全面配合，我主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行闡述：
（一）以法律形式確定績效評(píng)價(jià)主體
實(shí)施財(cái)政資金的績效評(píng)價(jià)工作是提升政府工作效率和增強(qiáng)政府工作責(zé)任的保證，因此財(cái)政績效評(píng)價(jià)工作需要有專門的法律來進(jìn)行規(guī)范。法律中應(yīng)明確要求各級(jí)政府部門樹立績效工作觀念，確定績效評(píng)價(jià)主體，項(xiàng)目資金使用單位需制定和提供績效工作方案，上報(bào)績效評(píng)價(jià)結(jié)果。
當(dāng)前我國財(cái)政資金績效評(píng)價(jià)工作主要是由所屬財(cái)政部門的財(cái)政投資評(píng)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)獨(dú)立完成。財(cái)政投資評(píng)審機(jī)構(gòu)具有隊(duì)伍、技術(shù)、專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)等得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，評(píng)審時(shí)開展時(shí)通常得到各預(yù)算部門和項(xiàng)目實(shí)施單位的大力配合，評(píng)審結(jié)果比較客觀工作。但是財(cái)政投資評(píng)審機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)政部門，財(cái)政部門既是項(xiàng)目預(yù)算立項(xiàng)的審核者，又是及財(cái)政資金的分配者，有時(shí)績效評(píng)價(jià)工作開展會(huì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。我們應(yīng)該采用有資質(zhì)的獨(dú)立第三方作為績效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，更能夠客觀公正、統(tǒng)一規(guī)范的實(shí)施績效評(píng)價(jià)工作。
（二）建立績效預(yù)算制度
績效預(yù)算制度要求項(xiàng)目預(yù)算的編制向科學(xué)化精細(xì)化水平發(fā)展，以保證項(xiàng)目預(yù)算編制操作性和執(zhí)行力。立項(xiàng)時(shí)，需要對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行論證，按照專家給予的評(píng)審意見進(jìn)行修正，確保項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目預(yù)算具體編制時(shí)，需聯(lián)合各個(gè)相關(guān)部門搜集整理原始資料，預(yù)測資金需求量，為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算編制提供科學(xué)合理的依據(jù)。項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)保證專款專用。明確項(xiàng)目責(zé)任人，項(xiàng)目責(zé)任人通過監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，配比調(diào)撥資金，同時(shí)定期分析項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力時(shí)及時(shí)查找原因，做出調(diào)整。項(xiàng)目資金使用必須真實(shí)合法，嚴(yán)格按照預(yù)算支出。如因?qū)嶋H情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算，需報(bào)財(cái)政部門審核。
（三）規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)
財(cái)政項(xiàng)目支出的績效評(píng)價(jià)主要是對(duì)其項(xiàng)目實(shí)施成果與其預(yù)先制定目標(biāo)之間的進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)立是否合理，項(xiàng)目能否如期完成，達(dá)到預(yù)先設(shè)定的評(píng)價(jià)目標(biāo)。指標(biāo)體系的設(shè)立需財(cái)政部門、預(yù)算單位、項(xiàng)目實(shí)施單位共同參與。由于項(xiàng)目的種類性質(zhì)不同，我們需要根據(jù)項(xiàng)目設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)體系。通常建立通用指標(biāo)和專用指標(biāo)的復(fù)合指標(biāo)體系來評(píng)價(jià)不同性質(zhì)的項(xiàng)目，這樣便于體現(xiàn)項(xiàng)目的特性，滿足評(píng)價(jià)的需要。在指標(biāo)選擇時(shí)，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。定性指標(biāo)用來初步判別項(xiàng)目績效情況，定量指標(biāo)可以精確計(jì)算項(xiàng)目達(dá)標(biāo)程度。我們可以通過建立項(xiàng)目庫，進(jìn)行同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的比對(duì)，形成該類項(xiàng)目總體績效評(píng)價(jià)趨勢。對(duì)偏離項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目進(jìn)行原因查找，為項(xiàng)目改進(jìn)提供依據(jù)。
（四）績效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋和應(yīng)用
績效評(píng)價(jià)結(jié)果作為加強(qiáng)政府性資金管理的依據(jù)，為政府做出有效的決策提供可靠的信息。績效評(píng)價(jià)結(jié)果可以幫助項(xiàng)目執(zhí)行部門發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)程中存在的問題，依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果的指引，進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整，以保證項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。其次，績效評(píng)價(jià)結(jié)果也是下一年度預(yù)算安排的依據(jù)，為我國逐步建立績效預(yù)算制度奠定基礎(chǔ)。同時(shí)績效評(píng)價(jià)結(jié)果也是作為對(duì)項(xiàng)目預(yù)算單位考核的依據(jù)，通過建立績效問責(zé)制度，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行不利的預(yù)算單位進(jìn)行懲處，形成威懾力和倒逼機(jī)制，督促項(xiàng)目單位嚴(yán)格加強(qiáng)項(xiàng)目管理，用好每一分錢。
參考文獻(xiàn)：
[1]王淑慧，周昭，胡景男，李輝. 績效預(yù)算的財(cái)政項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建[J]. 財(cái)政研究， 2011（5）
一、農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的特征
在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多國家加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)科研的重視程度，加大了對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入力度，從實(shí)際情況來看農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)有著以下的特征。
（一）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源較廣
從實(shí)際情況來看我國農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源渠道較廣，從國家科技分配的情況來看，我國對(duì)農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的分布范圍主要有：公益性技術(shù)研究類、高技術(shù)研究類、基礎(chǔ)性研究類、科技環(huán)境建設(shè)類、應(yīng)用研究類，由此可見我國農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源比較廣泛，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)和政府部門也會(huì)加大對(duì)農(nóng)業(yè)科研的投入，因此經(jīng)費(fèi)的來源也會(huì)越來越廣。
（二）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理難度較大
現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)涉及的范圍越來越廣泛，科研人員的工作范圍也不僅僅局限于田間地頭，而是向市場、餐桌等方面轉(zhuǎn)變，農(nóng)業(yè)也逐漸向工業(yè)化大生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化、集約化、標(biāo)準(zhǔn)化的程度也越來越高，這樣也就加大了對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的難度，需要對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管打破原來的一點(diǎn)一線的管理，而是應(yīng)該進(jìn)行全方位的監(jiān)管。
二、農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理問題
（一）缺少科學(xué)合理的科研預(yù)算編制
一般來說，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的預(yù)算編制是由課題負(fù)責(zé)人來完成的，然而這些課題負(fù)責(zé)人通常不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，只能憑借經(jīng)驗(yàn)來測算，因此無法科學(xué)地編制預(yù)算。同時(shí)由于科研人員的法律意識(shí)較差，對(duì)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過程中需要遵循的財(cái)務(wù)制度和管理辦法了解的也相對(duì)較少，這就直接導(dǎo)致在編制農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)候會(huì)存在較大的主觀臆斷。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的了解和認(rèn)識(shí)還有待提高，并沒有全面參與到預(yù)算編制審核當(dāng)中去，也就不能合理地判斷科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)性，因此，常會(huì)發(fā)生不按預(yù)算編制執(zhí)行、隨意改變預(yù)算編制的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了預(yù)算編制與實(shí)際開支的一致性，預(yù)算編制也失去了嚴(yán)肅性和嚴(yán)密性。一部分農(nóng)業(yè)科研部門對(duì)項(xiàng)目的可行性論證也是走走形式，沒有對(duì)項(xiàng)目投資的成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，最終導(dǎo)致了課題項(xiàng)目預(yù)算不夠細(xì)化。
同時(shí)對(duì)科研的間接經(jīng)費(fèi)的核算不夠重視，例如對(duì)于自收自支的科研事業(yè)單位、轉(zhuǎn)制科研院所、民營科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)，由于財(cái)政并不保障其運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)有政策并未突出對(duì)此類機(jī)構(gòu)相關(guān)科研設(shè)備、儀器、水電暖消耗乃至房屋折舊等補(bǔ)償。
（二）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱
由于農(nóng)業(yè)科研的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)還有待提高，因此對(duì)科研項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生的合理性和可行性，缺乏必要的監(jiān)督和認(rèn)知，在管理上也是按照財(cái)務(wù)制度來管理。同時(shí)在報(bào)批科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的時(shí)候也存在違反規(guī)定的現(xiàn)象，一些課題負(fù)責(zé)人不能按照規(guī)定進(jìn)行審批，隨意對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷，對(duì)不能取得正規(guī)發(fā)票的，就會(huì)要求隨意開具發(fā)票，這就導(dǎo)致大量不符合要求的發(fā)票在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中被列支，加大了財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的難度。一部分的農(nóng)業(yè)科研部門存在著不能夠在結(jié)題后辦理結(jié)算手續(xù)的問題，加大了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)算工作的難度，干擾了科研項(xiàng)目預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。
（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督制度不健全
從實(shí)際情況來看，在農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度中缺少專門的審計(jì)方法，缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督是貫穿于科研監(jiān)督工作的全過程，但是從實(shí)際情況來看，大多數(shù)的農(nóng)業(yè)科研部門比較重視事后審計(jì)，忽視了事前、事中的審計(jì)，也沒有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督。
（四）缺乏健全的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效考核機(jī)制
大多數(shù)的農(nóng)業(yè)科研部門比較重視的是評(píng)價(jià)農(nóng)業(yè)科研的項(xiàng)目成果，并沒有意識(shí)到農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的重要性，即使是對(duì)項(xiàng)目績效進(jìn)行了考核，但是由于缺乏健全的考核機(jī)制，在對(duì)績效考核方面比較重視的是定量的評(píng)價(jià)，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的價(jià)值和社會(huì)價(jià)值并沒有得到體現(xiàn)，在對(duì)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收的時(shí)候比較關(guān)注的是專利標(biāo)準(zhǔn)、論文等技術(shù)層面上的成果，對(duì)科研項(xiàng)目使用情況的評(píng)價(jià)卻很少，由此看出在農(nóng)業(yè)科研部門中缺乏健全的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效考核機(jī)制。
三、提高農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策
（一）編制科學(xué)合理的科研預(yù)算
為了提高農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的水平，農(nóng)業(yè)科研部門要編制科學(xué)合理的預(yù)算，不斷建立健全科研項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系，在編制科研項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)候，課題負(fù)責(zé)人要與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，在設(shè)立項(xiàng)目目標(biāo)和任務(wù)的時(shí)候要從專業(yè)的角度出發(fā)，制定出一個(gè)基本的項(xiàng)目預(yù)算，并根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算提出修改性意見，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)派出專門的人員進(jìn)行跟蹤服務(wù)，將科研人員從財(cái)務(wù)管理工作中分離出來，使其可以更專注地投入到科研項(xiàng)目當(dāng)中。因?yàn)樵诰幹妻r(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)候會(huì)與實(shí)際支出有較大的差別，因此就需要在編制科研項(xiàng)目細(xì)化概算、可行性分析的時(shí)候，要根據(jù)農(nóng)業(yè)科研的實(shí)際情況進(jìn)行再準(zhǔn)確、科學(xué)的分析，保證在預(yù)算編制中可以更好地體現(xiàn)科研預(yù)算與實(shí)際支出的情況，可以有效地避免實(shí)際支出與預(yù)算相脫節(jié)。同時(shí)，在農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)、可行性論證的時(shí)候，要邀請(qǐng)財(cái)務(wù)人員參與進(jìn)來，要對(duì)重大項(xiàng)目、農(nóng)技推廣等課題進(jìn)行實(shí)地考察，聘請(qǐng)專業(yè)的人員對(duì)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提高農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性、合理性。
（二）建立科學(xué)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度
農(nóng)業(yè)科研部門在提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過程中，要嚴(yán)格按照國家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理政策，使科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)得到規(guī)范化的管理，要從現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定科學(xué)合理的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，例如對(duì)于來源不同的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在財(cái)務(wù)部門中設(shè)立單獨(dú)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理科室，由該科室統(tǒng)一的管理科研項(xiàng)目資金。要進(jìn)一步明確農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)部門、科研部門、以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的權(quán)力和責(zé)任，建立科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核和會(huì)計(jì)核算制度，建立經(jīng)費(fèi)內(nèi)部檢查制度，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，檢查農(nóng)業(yè)部門經(jīng)費(fèi)的審批、使用是否合法合理；建立科研經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)罰制度，對(duì)科研工作做出卓越貢獻(xiàn)的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的個(gè)人予以懲罰。
為了更好地避免農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)交叉混用的現(xiàn)象發(fā)生，要保證科研經(jīng)費(fèi)得到專款專用，追蹤問效，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，確保專款專用。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用要建立面向結(jié)果的追蹤問效機(jī)制。
（三）不斷完善科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目考核機(jī)制
一方面，農(nóng)業(yè)科研部門的審計(jì)部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行定期和不定期的審查，指導(dǎo)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)合理使用，為經(jīng)費(fèi)提供一個(gè)合法、合規(guī)的使用氛圍，如果發(fā)現(xiàn)違反科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定的行為，要依據(jù)相關(guān)制度，加大處置力度，追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，做到法律面前一律平等，保證高校科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化管理；另一方面農(nóng)業(yè)科研的領(lǐng)導(dǎo)層作為科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督考核的主要力量，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)制度的要求，做好科研經(jīng)費(fèi)事前、事中、事后的監(jiān)督控制工作，使監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化。
（四）建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)考評(píng)機(jī)制
我國財(cái)政部門應(yīng)該建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的考評(píng)機(jī)制，避免出現(xiàn)輕管理、重復(fù)立項(xiàng)的問題出現(xiàn)，提高資金的使用效率。農(nóng)業(yè)科研部門要在項(xiàng)目結(jié)題后及時(shí)進(jìn)行績效考評(píng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目沒有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)或者與預(yù)期白紙相差較大的時(shí)候，應(yīng)該向主管部門申請(qǐng)批評(píng)。
同時(shí)對(duì)于在農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目中有績效的支出費(fèi)用，應(yīng)該對(duì)績效考評(píng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以更有效地對(duì)科研人員進(jìn)行申請(qǐng)科研項(xiàng)目做出鼓勵(lì)，督促科研人員嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行項(xiàng)目研發(fā)，這樣既可以避免科研人員出現(xiàn)違反科研項(xiàng)目預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生，又能提高項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性、合理性。
[關(guān)鍵詞]市政工程；預(yù)算審查；研究措施
[abstract] the works for budget review is reasonable scientific standard engineering cost, construction material consumption, labor clear investment, promote the healthy development of the project necessary guarantee, assessment project construction is reasonable and efficiency, economic evaluation of the reasonable basis. This paper municipal engineering budget review on measures.
[keywords] municipal engineering; Budget review; The measures
中圖分類號(hào)：TU99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
引言:市政工程的建設(shè)總量、投入單價(jià)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是科學(xué)預(yù)算、規(guī)范結(jié)算的基本組成結(jié)構(gòu)，合理的開展對(duì)市政工程預(yù)算環(huán)節(jié)的全面審核有利于規(guī)范各項(xiàng)工程的量化建設(shè)、使各項(xiàng)投入價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)更準(zhǔn)確、費(fèi)用管理更完善，有利于進(jìn)一步提升市政工程的設(shè)計(jì)施工水平與綜合建設(shè)效益。無論采用何種方式進(jìn)行市政工程的預(yù)算審查均應(yīng)得到相近的結(jié)果，倘若依據(jù)不同的編制規(guī)則審查出的結(jié)果存在較大的出入與價(jià)值分歧，則證明審查工作存在不良弊端。因此在實(shí)踐管理中我們只有全面細(xì)致的做好工程量的審核、建筑單價(jià)套用的合理規(guī)范、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的適用性明確，才能真正使設(shè)計(jì)、施工成果體現(xiàn)為良性的經(jīng)濟(jì)增長，體現(xiàn)為各類工程建設(shè)投入資源建設(shè)的優(yōu)勢整合效應(yīng)。
1.工程項(xiàng)目預(yù)算審查的內(nèi)容
1.1審查預(yù)算編制的合法性、合理性
首先審查工程項(xiàng)目的編制說明，通過審查工程項(xiàng)目的編制說明，編制依據(jù)、編制方法、和編制深度等問題可以得到初步了解；其次，審查工程項(xiàng)目編制依據(jù)的合法性，編制依據(jù)必須合法，符合工程項(xiàng)目的工程性質(zhì)、施工合同的有關(guān)約定；再次，審查編制依據(jù)的時(shí)效性，各種依據(jù)都應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行最新的調(diào)整辦法和規(guī)定進(jìn)行；最后，審查工程項(xiàng)目的編制依據(jù)的適用范圍，種種定額及其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，只有在一定的范圍內(nèi)才適用。
1.2審查工程項(xiàng)目工程量的計(jì)算方法是否正確
工程項(xiàng)目預(yù)算審查的關(guān)鍵，在于工程項(xiàng)目的工程量大小。首先，重點(diǎn)審查投資比例較大的分項(xiàng)工程；其次，重點(diǎn)審查工程量計(jì)算規(guī)則容易混淆，或有漏洞的項(xiàng)目，分項(xiàng)工程量應(yīng)明確計(jì)算規(guī)則，防止工程量重復(fù)計(jì)算。
1.3審查工程項(xiàng)目定額的套用情況
審查工程項(xiàng)目定額的套用情況，主要審查工程項(xiàng)目所套用定額，與工程項(xiàng)目應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)，是否相符；工程項(xiàng)目預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額，是否與設(shè)計(jì)文件相符。在工程量已定時(shí)，審查工程項(xiàng)目定額的套用情況，是預(yù)算審查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1.4審查其他相關(guān)費(fèi)用的合理性
其他與工程項(xiàng)目預(yù)算審查相關(guān)的費(fèi)用主要包括其他直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、利潤和稅金。審查其他直接費(fèi)，根據(jù)各地的情況不同，應(yīng)按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定和相關(guān)要求執(zhí)行；利潤和稅金的審點(diǎn)，是計(jì)取基礎(chǔ)和費(fèi)率，審查其是否符合當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的規(guī)定，是否存在多算、重算。如在進(jìn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)審查時(shí)，安全文明施工費(fèi)包含了環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)三項(xiàng)內(nèi)容，為不可競爭費(fèi)用，一般建筑工程費(fèi)率為3.8％，費(fèi)率不能調(diào)整。其他施工組織措施清單項(xiàng)目費(fèi)包含了夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、測量放線定位復(fù)測檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)三項(xiàng)內(nèi)容，為可競爭費(fèi)用，費(fèi)率由施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)自己確定，費(fèi)用定額中的費(fèi)率可作參考。
2.市政工程預(yù)結(jié)算審查的幾點(diǎn)要求
搞好工程預(yù)結(jié)算審查工作， 控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時(shí)也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行， 減少雙方糾紛;才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價(jià)，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運(yùn)行。
2.1審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取在審查時(shí)的注意事項(xiàng)
①各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算基礎(chǔ)，根據(jù)建設(shè)部、財(cái)政部的《建筑安裝費(fèi)用組成》建標(biāo)[2003]206號(hào)的規(guī)定，“計(jì)算基礎(chǔ)”可為“直接費(fèi)”、 “人工費(fèi)”或“人工費(fèi)+機(jī)械費(fèi)”。如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個(gè)人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工和調(diào)整部分之和。
②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。
③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。
④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接費(fèi)中計(jì)算。
⑤有無不該計(jì)取的費(fèi)用。
⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。
⑦費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)。
⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。
⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套現(xiàn)象。
⑩有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價(jià)。
2.3大力提高預(yù)結(jié)算審查人員的水平
市政工程預(yù)結(jié)算審查工作，頭緒繁多， 工作量大，工作時(shí)間跨度大，因此，對(duì)于從事市政工程預(yù)結(jié)算審查工作的專業(yè)人員來說，責(zé)任心就顯得極為重要。預(yù)結(jié)算審查專家除對(duì)所審查的項(xiàng)目預(yù)結(jié)算進(jìn)行審查評(píng)價(jià)之外，應(yīng)列出預(yù)結(jié)算編制中存在問題及其引起原因的明細(xì)清單與項(xiàng)目實(shí)施單位有關(guān)人員進(jìn)行意見交換，以便于預(yù)結(jié)算編制人員進(jìn)行預(yù)結(jié)算修改，避免類似錯(cuò)誤再次發(fā)生，以提高預(yù)結(jié)算編制的整體水平。
2.2謹(jǐn)慎對(duì)待有爭議的問題
對(duì)于市政工程預(yù)結(jié)算審查工作中出現(xiàn)的有爭議問題，預(yù)結(jié)算審查人員可將有爭議的問題，整理成書面材料，并分別寫清楚每個(gè)問題應(yīng)按國家或地方的有關(guān)規(guī)定、所套定額、計(jì)算方法等， 然后通知對(duì)方， 以求得問題的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)單位、施工企業(yè)雙方可以約定時(shí)間、地點(diǎn)共同研究問題，交換意見。雙方都應(yīng)本著實(shí)事求是，有錯(cuò)必改的精神，相互提供計(jì)算資料、依據(jù)、套用定額及有關(guān)規(guī)定，最終達(dá)到以理服人、認(rèn)識(shí)一致。爭議雙方經(jīng)過協(xié)商后，仍對(duì)一些問題有分歧，可請(qǐng)當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理站進(jìn)行調(diào)解。建行在接到雙方的邀請(qǐng)后。
經(jīng)過調(diào)查研究，再與雙方約定時(shí)間、地點(diǎn)，在聽取雙方意見的基礎(chǔ)上，分析各方提出的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算過程，按照國家或地方規(guī)定，支持正確一方并向另一方作必要的解釋。如果經(jīng)過調(diào)解仍有個(gè)別問題存在重大分歧沒有解決，雙方把分歧意見寫成書面材料，報(bào)送本地區(qū)工程造價(jià)管理行政主管部門，請(qǐng)求裁決。
2.4.審查隱蔽驗(yàn)收記錄
驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前， 在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄， 然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴(yán)重腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛鋪平道路，有效地控制工程造價(jià)。
結(jié)束語
工程項(xiàng)目預(yù)算審查是一項(xiàng)名目繁多需要細(xì)致耐心才能做好的工作，專業(yè)的從業(yè)人員，要在工作實(shí)踐中不斷總結(jié)，提煉出如何把工作做得更好的經(jīng)驗(yàn)。、我們要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，積累好經(jīng)驗(yàn)，將二者很好的結(jié)合起來，來指導(dǎo)工程項(xiàng)目預(yù)算審查的實(shí)際工作，使預(yù)算審查工作更上一層樓，更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)做貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]汪舟.施工企業(yè)對(duì)預(yù)算結(jié)算的管理探究[J].科技傳播，2010,(16).
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目工程成本，成本管理
工程項(xiàng)目實(shí)施過程中通常強(qiáng)調(diào)四大控制：質(zhì)量控制、安全控制、工期控制、成本控制。免費(fèi)論文，成本管理。其中成本管理與控制是工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的效果如何，不僅關(guān)系到工程項(xiàng)目能否順利完成，而且還直接影響工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、工期、投資總額能否達(dá)到預(yù)定要求，所以采取有效的措施和控制制度，對(duì)管好、用好建設(shè)資金有十分重要的意義。
一、加強(qiáng)項(xiàng)目資金使用環(huán)節(jié)的管理
1、現(xiàn)金預(yù)算控制
根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度，按項(xiàng)目總投資按月編制項(xiàng)目現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)日常現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算資金的審批制度。本公司電石渣制水泥項(xiàng)目就是根據(jù)建設(shè)進(jìn)度的要求在月初編制項(xiàng)目現(xiàn)金預(yù)算，報(bào)上級(jí)建設(shè)部門和主管項(xiàng)目的資金部審定，以便及時(shí)改進(jìn)和確保工程款的支付，月底統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目實(shí)際用款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異。免費(fèi)論文，成本管理。
2、在項(xiàng)目部業(yè)務(wù)部門之間對(duì)資金使用應(yīng)建立嚴(yán)格的控制制度
搞好項(xiàng)目資金控制和按規(guī)定用途使用資金，是提高項(xiàng)目效益的前提，控制資金成本支出是在資金使用環(huán)節(jié)中管理的重要因素，財(cái)務(wù)部對(duì)資金使用過程中的管理控制尤其重要。本公司財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)資金使用環(huán)節(jié)的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用率，降低資金成本。對(duì)已經(jīng)各級(jí)部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批的工程項(xiàng)目付款單，嚴(yán)格審核，按合同要求付款，盡可能多使用票據(jù)，項(xiàng)目承兌匯票使用率累計(jì)達(dá)到80％以上，降低了資金成本。
3、嚴(yán)格工程物資采購制度
工程物資采購是項(xiàng)目資金使用的重點(diǎn)，它占項(xiàng)目資金的比重較大。免費(fèi)論文，成本管理。因此，要實(shí)行采購公開招標(biāo)，杜絕跑、冒、滴、漏管理混亂現(xiàn)象的發(fā)生，材料采購要“貨比三家”，盡力采購物優(yōu)價(jià)廉的材料，這樣才能有效的降低了采購成本。
二、加強(qiáng)項(xiàng)目施工各環(huán)節(jié)的成本控制
1、項(xiàng)目管理必須建立必要的內(nèi)控制度
（1）不相容職務(wù)相分離制度。要求合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。好多企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目管理時(shí)，往往缺乏對(duì)內(nèi)控制度的重視，項(xiàng)目經(jīng)理部為了節(jié)省人力成本，一般要求一人身兼多職，這時(shí)項(xiàng)目經(jīng)理在整個(gè)項(xiàng)目管理中就忽視了內(nèi)控制度建設(shè)，項(xiàng)目經(jīng)理或材料主管在使用工程物資詢價(jià)、合同簽訂、物料采購、材料會(huì)計(jì)等工作人員時(shí)會(huì)使用自己的直系親屬或者與自己關(guān)系密切的人員，這就會(huì)造成項(xiàng)目成本費(fèi)用增加。
2、施工技術(shù)管理。
工程技術(shù)是體現(xiàn)優(yōu)化施工、設(shè)計(jì)和優(yōu)化生產(chǎn)要素計(jì)劃配置的重要體現(xiàn)，搞好施工技術(shù)也是逐步實(shí)施施工現(xiàn)代化的前提。項(xiàng)目經(jīng)理，技術(shù)管理人員在施工中要嚴(yán)格工程進(jìn)度，保證工程質(zhì)量，推廣新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的技術(shù)控制，嚴(yán)抓工序循環(huán)的協(xié)調(diào)配置，以避免工程施工中增加成本費(fèi)用開支。未完工程對(duì)項(xiàng)目資金同樣也存在著影響，一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)相互配套的工序，需要相互配套的進(jìn)度。免費(fèi)論文，成本管理。如果配套進(jìn)度不能達(dá)到一種統(tǒng)籌安排，個(gè)體進(jìn)度互相影響則會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度，使項(xiàng)目施工效率不高而造成成本增大，因此，抓管好、調(diào)節(jié)好未完工程是項(xiàng)目資金管理中極為重要的一環(huán)。
3、必須加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量成本的管理和控制
在項(xiàng)目管理中，有些管理人員一味的強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量而忽視了對(duì)工程成本的重視，造成了工程質(zhì)量大大提高的代價(jià)是工程成本的增加。免費(fèi)論文，成本管理。但如果片面地追求項(xiàng)目效益而忽視質(zhì)量的管理，這會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成不良的影響，給企業(yè)長期的經(jīng)營埋下隱患。免費(fèi)論文，成本管理。質(zhì)量和成本之間有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。作為一個(gè)企業(yè)來說，我們對(duì)質(zhì)量的要求只要能達(dá)到合同要求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)即可，在施工過程中必須施工一次過關(guān)，有必要的投入質(zhì)量的預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用，而要避免由于工程質(zhì)量造成的返工、停工而引起成本的增加。也沒有必要增加成本而達(dá)到質(zhì)量高于合同要求標(biāo)準(zhǔn)而付出的額外質(zhì)量成本。
4.應(yīng)加強(qiáng)安全成本的控制和管理
安全與質(zhì)量一樣，也是一個(gè)施工企業(yè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)。必要的工程項(xiàng)目保險(xiǎn)是安全施工的保證，也同時(shí)是預(yù)防項(xiàng)目成本增加的保證。必要的安全預(yù)防費(fèi)用投入是保障安全施工的關(guān)鍵，如果發(fā)生了安全事故，引起賠償，停工等一系列的直接或間接成本的增加勢必會(huì)影響到整個(gè)項(xiàng)目成本的管理和控制。
5.項(xiàng)目管理人員整體成本意識(shí)和成本相互配合協(xié)作管理意識(shí)增強(qiáng)也是項(xiàng)目成本管理的一個(gè)重點(diǎn)
由于在項(xiàng)目管理中，普遍存在各業(yè)務(wù)人員自管自己業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的事項(xiàng)，缺乏項(xiàng)目整體成本管理和控制的意識(shí)，缺乏相互配合協(xié)作的成本控制理念。這也是當(dāng)前項(xiàng)目管理中普遍存在的問題，負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場管理的只管理施工現(xiàn)場，負(fù)責(zé)技術(shù)工程的只管技術(shù)，負(fù)責(zé)質(zhì)量管理的只管質(zhì)量，管材料供應(yīng)的只管材料供應(yīng)，但是許多相互配套的工作卻是項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)，整個(gè)項(xiàng)目的管理應(yīng)該以項(xiàng)目施工計(jì)劃為出發(fā)點(diǎn)，來組織整個(gè)施工的進(jìn)度，配套的技術(shù)和質(zhì)量管理，不間斷的材料供應(yīng)，而不是大量材料的堆積造成的材料前期管理成本的增加，不配套的工作會(huì)造成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用的增加，大量的耗費(fèi)人力、物力而造成成本增加。
6.節(jié)約各項(xiàng)成本費(fèi)用支出也是項(xiàng)目成本控制和管理的重點(diǎn)
【關(guān)鍵詞】 成本動(dòng)因； 業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)； 業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)； 成本標(biāo)準(zhǔn)； 預(yù)算機(jī)制
一、選題背景與理論基礎(chǔ)
（一）選題背景
1.供電企業(yè)預(yù)算編制的主要難題
面對(duì)快速發(fā)展的電力市場，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一套行之有效的管理控制工具，盡快完成在高速發(fā)展過程中的管理轉(zhuǎn)變。近年來，電網(wǎng)企業(yè)日益重視預(yù)算管理，但是要確保整個(gè)大型電網(wǎng)公司系統(tǒng)預(yù)算編制科學(xué)合理，面臨諸多難題。其中，最主要的有以下三個(gè)：第一，預(yù)算管理界面、編制流程不合理，業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接不足，導(dǎo)致在預(yù)算編制和分解過程中，財(cái)務(wù)并沒有發(fā)揮真正的統(tǒng)籌作用。第二，成本費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)缺失，成本標(biāo)準(zhǔn)化管理有待加強(qiáng)。第三，各單位編制預(yù)算時(shí)所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、應(yīng)用的編制流程以及預(yù)算編制水平等存在較大差異，亟須規(guī)范。
2.供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)與供電成本預(yù)算的重要性
電力商品的無形性、非存儲(chǔ)性，使得傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對(duì)象的制造成本法（料、工、費(fèi)），難以將供電企業(yè)各種生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的耗費(fèi)追溯到電量上，更不用說預(yù)測或預(yù)算。因此，傳統(tǒng)的以銷定產(chǎn)的全面預(yù)算編制方法，不太適合供電企業(yè)。
成本預(yù)算的準(zhǔn)確度是預(yù)算管理中的一個(gè)關(guān)鍵因素。現(xiàn)階段，電力市場價(jià)格由政府主管部門制定，售電單價(jià)基本穩(wěn)定，供電企業(yè)欲達(dá)到期望收益，必須在成本上進(jìn)行挖潛，以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)的成本預(yù)算管理模式成為供電企業(yè)成本管理的主導(dǎo)模式。因此，通過改進(jìn)供電成本（輸配電成本）預(yù)算編制的形成機(jī)制，可以提升供電成本預(yù)算的管理水平。
（二）理論基礎(chǔ)
1.成本動(dòng)因與標(biāo)準(zhǔn)成本
成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，指引起相關(guān)成本對(duì)象總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。
標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”，可以說單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本即為單位產(chǎn)品的預(yù)算成本，即：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)；另一種含義是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，即：標(biāo)準(zhǔn)成本＝產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。
2.業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)涵
迄今為止，沒有任何理論對(duì)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)做過全面完整的定義。從信息流動(dòng)的角度來看，業(yè)務(wù)信息主要是與事項(xiàng)進(jìn)展情況、物資流動(dòng)、狀態(tài)變化相關(guān)的信息，這些信息通常以物理、化學(xué)或空間上的變化狀態(tài)來描述。而此類信息的變化伴隨產(chǎn)生的價(jià)值變化或轉(zhuǎn)移，以貨幣計(jì)價(jià)來表示就是財(cái)務(wù)信息。可以說，財(cái)務(wù)信息是以貨幣或價(jià)值來表示的業(yè)務(wù)信息。從作業(yè)成本法的角度來看，業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)更像是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”集成化的結(jié)果。
二、供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型構(gòu)建原理與框架
（一）模型設(shè)計(jì)原理
成本動(dòng)因和標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵，為編制供電成本預(yù)算提供了一種新思路：制定成本業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)人力、財(cái)力、物力的利用和消耗應(yīng)當(dāng)遵守的成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用于供電成本預(yù)算編制。一方面，借鑒成本動(dòng)因論，可以對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行驅(qū)動(dòng)因素分析，建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（消耗量、業(yè)務(wù)量）；另一方面，除特殊事項(xiàng)外，供電成本業(yè)務(wù)范圍基本上比較穩(wěn)定，可以用歷史成本數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)測算制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）。以預(yù)測的業(yè)務(wù)量和既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測并形成預(yù)算。
預(yù)算編制模型的設(shè)計(jì)主要包含兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化體系，即“預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化體系”和“標(biāo)準(zhǔn)成本體系”。設(shè)計(jì)原理見圖1。
（二）模型總體框架和數(shù)據(jù)流程
區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)化和非標(biāo)準(zhǔn)化管理的預(yù)算項(xiàng)目，為體現(xiàn)全過程管理和標(biāo)準(zhǔn)體系的支撐作用，模型總體框架和數(shù)據(jù)流程做如下設(shè)計(jì)（見圖2）。
模型的具體設(shè)計(jì)包括兩個(gè)方面：首先，維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，細(xì)化預(yù)算編制項(xiàng)目，設(shè)計(jì)表單樣式，設(shè)置表內(nèi)邏輯關(guān)系；其次，建立模板表單之間的取數(shù)、勾稽關(guān)系。
三、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制的具體設(shè)計(jì)及成果
（一）模型核心要素確定方法及成果展示
1.成本開支范圍確定方法及研究成果
通過基層單位提供的日常業(yè)務(wù)清單、會(huì)計(jì)核算科目、電子憑證摘要，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行分析和細(xì)分，從而確定成本開支內(nèi)容。
按照電網(wǎng)企業(yè)的成本預(yù)算項(xiàng)目體系，可將預(yù)算管理成本劃分為64項(xiàng)一級(jí)項(xiàng)目，結(jié)合部門職責(zé)，分解落實(shí)到后勤、薪酬、財(cái)務(wù)、營銷、基建、生產(chǎn)技術(shù)、信息、物流管理等8個(gè)歸口管理部門；明細(xì)項(xiàng)目共計(jì)116項(xiàng)，并按照專業(yè)管理需要，分解落實(shí)到相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)化管理支持。
2.成本動(dòng)因的量化結(jié)果――業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
成本動(dòng)因的選定應(yīng)由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會(huì)計(jì)人員組成的專門小組討論后確定，兼顧成本效益原則、重要性和充分性相結(jié)合。成本動(dòng)因數(shù)量取決于與成本費(fèi)用的相關(guān)程度。
根據(jù)目前研究的成果，在116項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目中，有74項(xiàng)約64%的項(xiàng)目可以進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，挖掘?qū)ふ蚁鄳?yīng)的成本驅(qū)動(dòng)因素。最終，確定了100多項(xiàng)成本動(dòng)因。以體檢費(fèi)為例，其明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目可分為常規(guī)體檢、特殊工種體檢、婦檢和新員工體檢。它們的成本動(dòng)因雖然都是人數(shù)，但又有差別。如婦檢費(fèi)的驅(qū)動(dòng)因素是女職工體檢人數(shù)，而常規(guī)體檢費(fèi)的成本動(dòng)因包括在職員工、內(nèi)退員工和勞務(wù)派遣人員體檢人數(shù)。
確定成本動(dòng)因后，對(duì)其量化形成的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，由計(jì)量單位和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值構(gòu)成。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定情況可分為三類：（1）統(tǒng)一核定某類業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上限，如某單位可制作工作制服的人數(shù)等。（2）難以統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的成本項(xiàng)目，如信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)中維護(hù)用工的人數(shù)、天數(shù)，通過收集整理上一年實(shí)際數(shù)據(jù)作為“業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)基準(zhǔn)”，今后預(yù)算審查中在此基準(zhǔn)業(yè)務(wù)量上增減，與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)來核定預(yù)算總額。（3）與歷史數(shù)據(jù)無關(guān)，只能按照當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃來確定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，如生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場費(fèi)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)當(dāng)年計(jì)劃投產(chǎn)的工程概算。
3.成本標(biāo)準(zhǔn)的確定結(jié)果――單位標(biāo)準(zhǔn)
業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值與成本標(biāo)準(zhǔn)（單位標(biāo)準(zhǔn)成本）一起構(gòu)成預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本標(biāo)準(zhǔn)由計(jì)量單位和單位標(biāo)準(zhǔn)值構(gòu)成，分為不可控和可控兩類。
不可控成本項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)取值來源于相關(guān)政策法規(guī)，如土地使用稅、車船使用稅等稅率標(biāo)準(zhǔn)。可控成本單位標(biāo)準(zhǔn)成本主要來源于數(shù)據(jù)測算及行業(yè)規(guī)定，例如營銷費(fèi)中的電費(fèi)通知單的印制封裝費(fèi)，根據(jù)所在地的行業(yè)規(guī)定，其成本標(biāo)準(zhǔn)為每份0.12元，并可按市場價(jià)浮動(dòng)。
通過大量的數(shù)據(jù)測算，本著分類管理的原則，考慮各單位差異，可以分別制定各單位、各明細(xì)成本項(xiàng)目的單位標(biāo)準(zhǔn)值。
4.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集結(jié)果――業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)表單
由于不同成本費(fèi)用可能需使用同性質(zhì)的驅(qū)動(dòng)因素，應(yīng)設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)表單，搜集業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值（含歷史值及未來新增值），形成預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。根據(jù)驅(qū)動(dòng)因素的種類和歸口管理部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分工，以人事部門負(fù)責(zé)的職工人數(shù)統(tǒng)計(jì)表為例，可按職工類別分部門填列上一年年底人數(shù)和本年預(yù)計(jì)增加人數(shù)。
（二）典型模型綜合展示
預(yù)算項(xiàng)目與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)一般遵循以下基本關(guān)系配置：預(yù)算金額＝業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)×單位標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算系數(shù)。但是由于驅(qū)動(dòng)因素的類型不同，導(dǎo)致由不同原因驅(qū)動(dòng)的成本項(xiàng)目預(yù)算模型各有特點(diǎn)。
1.人數(shù)驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
辦公費(fèi)中的文具紙張費(fèi)、印刷品、福利費(fèi)中的離退休人員經(jīng)費(fèi)以及低值易耗品等，屬于與人數(shù)密切相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目。模型中設(shè)定了人均標(biāo)準(zhǔn)即成本標(biāo)準(zhǔn)，其驅(qū)動(dòng)因素即人數(shù)，以及綜合考慮物價(jià)指數(shù)確定的預(yù)算系數(shù)。
2.經(jīng)營規(guī)模驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
經(jīng)營規(guī)模驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型包括材料費(fèi)、廣告費(fèi)等。如其他材料費(fèi)，以上年變電站容量和線路總長度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮企業(yè)類型因素為系數(shù)確定預(yù)算；廣告費(fèi)則按企業(yè)所在的地區(qū)與供電戶數(shù)確定預(yù)算。
3.業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型包括計(jì)量裝置輪換材料費(fèi)、營銷業(yè)務(wù)單據(jù)印購及投遞費(fèi)、通信通道租賃費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。模型中設(shè)定了相應(yīng)項(xiàng)目的公允價(jià)格，一般參照市場價(jià)或同行業(yè)平均價(jià)格，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)量需求，確定預(yù)算。
（三）經(jīng)營性年度預(yù)算形成機(jī)制展示（見圖3）
四、機(jī)制的實(shí)施效果及推廣價(jià)值
（一）供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型數(shù)據(jù)檢驗(yàn)
筆者根據(jù)各項(xiàng)成本費(fèi)用制定的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型，得出2011年各單位預(yù)算額度。對(duì)74項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行測算后，其中約90%的項(xiàng)目（66個(gè)）偏差率在5%內(nèi)，約6%的項(xiàng)目（5個(gè)）偏差率在10%以內(nèi)，約4%的項(xiàng)目（3個(gè)）偏差率在15%以內(nèi)。根據(jù)以上測算結(jié)果，96%的項(xiàng)目偏差率在10%以內(nèi)。可以認(rèn)為，該模型基本滿足預(yù)算編制和分解需求，是科學(xué)、合理的。
（二）供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型實(shí)施效果
與傳統(tǒng)的預(yù)算編制比較，業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制的建立有效解決了財(cái)務(wù)及各部門在編制預(yù)算時(shí)“忙、亂”的現(xiàn)象，加強(qiáng)了單位的預(yù)算管控能力，提高了預(yù)算管理的科學(xué)合理性與工作效率。結(jié)合本單位應(yīng)用效果，運(yùn)用該機(jī)制進(jìn)行2011年預(yù)算調(diào)整工作時(shí)，編制時(shí)間縮短了近50%，并大大減少了編制、匯總過程中出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率，基本實(shí)現(xiàn)了效率、效果的同步提升。
（三）業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算機(jī)制的推廣價(jià)值及其構(gòu)建措施
推廣該預(yù)算機(jī)制，有助于確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)引領(lǐng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施；有助于全面預(yù)算管理按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)同；有助于構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制方法標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制流程標(biāo)準(zhǔn)等一系列預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)體系。該機(jī)制可從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建：
1.理順預(yù)算管理界面，優(yōu)化預(yù)算管理流程
由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織各部門制訂供電成本預(yù)算落地標(biāo)準(zhǔn)，開展供電成本預(yù)算編制、分解、控制、分析和考核等工作。各歸口部門積極配合財(cái)務(wù)部門制訂成本預(yù)算落地標(biāo)準(zhǔn)，配合開展預(yù)算編制、分解和分析等工作，負(fù)責(zé)組織業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)。
2.制訂成本預(yù)算準(zhǔn)入范圍和成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資金開支渠道
“預(yù)算準(zhǔn)入”機(jī)制是預(yù)算編制的前提，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌，組織各部門貼近實(shí)際生產(chǎn)工作需要，建立詳盡完全的成本開支范圍，梳理、規(guī)范交叉重復(fù)或定義不明的情況，以指導(dǎo)非財(cái)務(wù)人員申報(bào)預(yù)算。為制定供電成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可以由財(cái)務(wù)部門組織各歸口部門收集標(biāo)準(zhǔn)模板基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立各條業(yè)務(wù)線的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)選模型、規(guī)范預(yù)算準(zhǔn)入審批流程。
3.建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)、完善預(yù)算制度
預(yù)算管理組織架構(gòu)一般包括預(yù)算管理委員、預(yù)算管理工作組和預(yù)算編制執(zhí)行單位共三級(jí)，構(gòu)成預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)貫徹落實(shí)部門預(yù)算歸口管理與專業(yè)管理相結(jié)合原則，橫向到邊、縱向到底，覆蓋企業(yè)各層級(jí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的充分融合。此外，全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的制度體系作保障。可由財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算制度實(shí)施細(xì)則，形成完整的規(guī)章制度體系。通過系統(tǒng)研究發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制是必要和可行的。但是就電網(wǎng)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理情況來看，尚需健全制度、明確責(zé)任、優(yōu)化流程、提升財(cái)務(wù)信息化水平等措施的深入推廣才能實(shí)現(xiàn)。研究的不足之處主要在于沒有探討業(yè)務(wù)的篩選問題。在產(chǎn)品或服務(wù)形成過程中，從“質(zhì)”方面講，需要分析哪些業(yè)務(wù)屬于增值的；從“量”方面講，需要分析完成多少業(yè)務(wù)量才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 蘇慶社.陜西省電力公司全面預(yù)算管理體系的改進(jìn)研究［D］.華北電力大學(xué)碩士論文，2005.
【論文摘 要】工程檔案是檔案的一個(gè)重要組成部分。本文首先分析了工程檔案管理的重要意義,分析了工程檔案與工程質(zhì)量之間有著密切的關(guān)系,最后提出了如何做好工程檔案管理的應(yīng)對(duì)措施,以確保工程質(zhì)量。
工程檔案的管理是整個(gè)工程建設(shè)管理中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作,指建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)審批、招投標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及竣工驗(yàn)收全過程中形成的文字、圖表、聲像等形式的以紙質(zhì)、膠片、磁介、光介等載體形式存在的全部文件,包括前期文件、竣工文件和竣工驗(yàn)收文件等。保證工程檔案資料的準(zhǔn)確、完整和系統(tǒng)尤為重要,因此,如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目檔案管理工作刻不容緩。
1. 工程檔案管理的重要意義
1.1 完善工程實(shí)施狀態(tài),確保質(zhì)量、進(jìn)度、安全的全面控制。目前我國諸多工程項(xiàng)目一般采取項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制的方式,由項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等,以便突出工作效益和經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制對(duì)確保工程項(xiàng)目的完成起著重要的作用,在工程項(xiàng)目承包合同中,針對(duì)不同內(nèi)容,確定不同的目標(biāo),只有在工程項(xiàng)目完成后,所有目標(biāo)達(dá)到先前所制定的考核標(biāo)準(zhǔn),項(xiàng)目承包獎(jiǎng)才能得到兌現(xiàn),如果將工程施工文件歸檔工作也納人到工程項(xiàng)目承包合同中,就能保證工程施工文件材料的完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)。
1.2 建設(shè)工程檔案是建設(shè)工程的有機(jī)組成部分。建設(shè)工程立項(xiàng)文件是建設(shè)工程項(xiàng)目決策、審批、確立過程的真實(shí)記錄,在建設(shè)工程施工之前,建設(shè)工程檔案就開始產(chǎn)生并積累。在項(xiàng)目開工建設(shè)前已經(jīng)形成并積累的文件被稱為建設(shè)工程準(zhǔn)備階段文件,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)落實(shí)和項(xiàng)目預(yù)算編制、概要設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、及項(xiàng)目具體實(shí)施的根本依據(jù)。而項(xiàng)目預(yù)算、概要設(shè)計(jì)、招投標(biāo)產(chǎn)生積累的文件材料又是項(xiàng)目勘察測量、詳細(xì)設(shè)計(jì)的依據(jù)。如果把這一個(gè)文件積累過程從建設(shè)工程中剔除,建設(shè)工程是根本無法成立,也是無法開展的。在建筑材料如鋼筋、水泥、磚塊等使用前,必須要經(jīng)送檢合格才能使用,這些檢測文件材料是非常重要的依據(jù)。在建筑材料使用進(jìn)程中,應(yīng)該根據(jù)指令實(shí)施,如用什么標(biāo)號(hào)水泥,怎么配比,用量多少等,在實(shí)施中還有旁站監(jiān)督記錄和檢測記錄,出現(xiàn)了問題還有調(diào)整指令和變更說明等等,這些都需要工程資料來指導(dǎo)。
1.3 建設(shè)工程檔案直接反映建設(shè)工程質(zhì)量的好壞。建設(shè)工程質(zhì)量關(guān)系到人民的生命財(cái)產(chǎn)安全,因此,質(zhì)量問題是重中之重,建設(shè)檔案的管理好壞也直接影響到工程質(zhì)量的好壞,隨著建設(shè)工程項(xiàng)目廣泛實(shí)施和現(xiàn)代科學(xué)管理思潮的發(fā)展,對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量有了嚴(yán)格的定義,即建設(shè)工程質(zhì)量是指工程滿足業(yè)主需要的,符合國家法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件及合同規(guī)定的特性綜合。相信在檔案管理的前提下,工程質(zhì)量也會(huì)更加得到重視。
2. 如何才能夠不斷完善工程項(xiàng)目檔案管理
2.1 做好項(xiàng)目實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。先期介入,控制為主。在工程準(zhǔn)備階段,建設(shè)單位首先要貫徹精神,把檔案方面的規(guī)定要求向參與的單位和部門進(jìn)行宣傳。每一個(gè)工程的建設(shè)都會(huì)涉及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等多個(gè)單位以及建設(shè)單位不同的部門。不同單位和部門在工程的各個(gè)階段又有不同的資料收集任務(wù),所以必須落實(shí)好各單位、各部門的責(zé)任。因此,為了確保每個(gè)基建項(xiàng)目的檔案資料能按時(shí)、按質(zhì)、按要求收集齊全,建設(shè)單位首先應(yīng)在各種施工合同中明確有關(guān)單位在檔案資料收集方面的要求及違約責(zé)任,做到以預(yù)防為主的重點(diǎn)。
2.2 檔案管理要明確范圍,突出重點(diǎn)。總的來說,每一個(gè)工程項(xiàng)目都必須經(jīng)過工程準(zhǔn)備、監(jiān)理、施工、竣工驗(yàn)收等幾個(gè)階段,而每個(gè)階段必然產(chǎn)生不同的文件資料。例如,在工程準(zhǔn)備階段有立項(xiàng)文件、建設(shè)用地審批文件、勘測設(shè)計(jì)文件、招投標(biāo)文件、開工審批文件、預(yù)算文件、工程管理機(jī)構(gòu)文件等;在監(jiān)理方面有監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理會(huì)議紀(jì)要、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、造價(jià)控制和監(jiān)理總結(jié)等;在施工階段有土建工程資料、安裝工程資料、基礎(chǔ)設(shè)施文件、材料檢測文件和各種施工試驗(yàn)及施工記錄文件等;竣工驗(yàn)收階段有綜合竣工圖、專業(yè)竣工圖、工程竣工總結(jié)、竣工驗(yàn)收記錄、工程決算及交付使用財(cái)產(chǎn)文件、聲像及電子檔案文件等。不過,對(duì)于不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同使用功能的項(xiàng)目在每個(gè)階段所產(chǎn)生的文件資料又有所不同。因此要把握重點(diǎn),抓住主要環(huán)節(jié)。
2.3 完善工程項(xiàng)目檔案管理信息系統(tǒng)。檔案管理信息系統(tǒng)用于支持企業(yè)在施工過程中及施工完成后的管理工作,是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求,推動(dòng)企業(yè)施工檔案管理科學(xué)化、規(guī)范化的必要條件,一套好的計(jì)算機(jī)檔案管理系統(tǒng)將對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施起到非常重要的作用,而一套不好的管理系統(tǒng)可能會(huì)使檔案管理陷入混亂甚至使整個(gè)施工進(jìn)程受到影響。因此,一套好的工程檔案管理系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到如下幾個(gè)方面的要求:(1)以工程項(xiàng)目檔案管理需求為背景,支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化的檔案管理;(2)支持檔案人員高效率完成施工檔案管理的日常業(yè)務(wù),包括新增加的檔案建立,舊的檔案維護(hù)等,以提高公司的檔案管理效率;比如:施工人員信息資料,就應(yīng)該包含施工人員的姓名、年齡、政治面貌、文化程度、施工技能程度、所學(xué)的專業(yè)、畢業(yè)時(shí)間等。每一條檔案信息都有其自身的屬性和特點(diǎn),但也有相同點(diǎn)。如果不對(duì)這些信息進(jìn)行細(xì)致的分析,將直接導(dǎo)致管理的混亂。(3)支持企業(yè)的管理層快速有效地獲取相關(guān)信息,以便做出科學(xué)的決策,推動(dòng)企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化管理;(4)系統(tǒng)軟件應(yīng)盡可能結(jié)構(gòu)簡單,使用方便;(5)系統(tǒng)軟件要做到修改、添加、刪除檔案記錄準(zhǔn)確,查詢檔案快捷、高效。采用計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來進(jìn)行管理已經(jīng)是當(dāng)前水利水電施工檔案管理的迫切需要。
2.4 進(jìn)一步提高項(xiàng)目檔案管理人員的素質(zhì)。提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)培訓(xùn)。一是要提高各檔案館(室)對(duì)新形勢下檔案工作重要性的認(rèn)識(shí),從思想上強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。二是加強(qiáng)對(duì)兼職檔案員和檔案管理人員以及施工單位檔案管理人員的培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)檔案宣傳力度和檔案法制建設(shè),對(duì)嚴(yán)重影響基建檔案質(zhì)量的,就要追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3. 結(jié)語
相比一般的檔案管理,工程項(xiàng)目的檔案管理更加具有系統(tǒng)性、專業(yè)性。其檔案貫穿于工程實(shí)施的全過程,因此,是對(duì)工程項(xiàng)目的一個(gè)更加直接有效的控制,因此,在建設(shè)工程檔案管理已有成效的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善建設(shè)工程檔案管理工作,為建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)做出切實(shí)的努力。
參考文獻(xiàn)
［1］ 劉來芳. 對(duì)建筑工程技術(shù)資料管理若干問題的分析和建議. 城建檔案, 2007,(09) .
【關(guān)鍵詞】建筑；工程；概預(yù)算；造價(jià)
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球化的不斷擴(kuò)大，追求利潤最大化成為各行各業(yè)發(fā)展的趨勢。同樣，在建筑行業(yè)，降低工程造價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)效益，亦是各個(gè)建筑公司不斷努力的目標(biāo)，也是提高企業(yè)定價(jià)優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢的主要手段，而做好建筑概預(yù)算工作便是有效降低工程造價(jià)的途徑之一，因此，為了在日益競爭激烈的建筑工程市場上脫穎而出，如何做好概預(yù)算工作、有效降低工程造價(jià)成本成為了建筑行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。
1 概述
所謂建筑工程概預(yù)算是指在執(zhí)行工程建設(shè)程序的過程中，根據(jù)不同設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)文件的具體內(nèi)容，參照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)及各項(xiàng)費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先計(jì)算和確定每項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建和重建工程所需要的全部投資額的文件。同一般的項(xiàng)目預(yù)算相比，建筑概預(yù)算是一種技術(shù)性較強(qiáng)的工作，它對(duì)概預(yù)算編制人員的技能和水平要求較高，并要求預(yù)算編制人員熟悉當(dāng)前建筑行業(yè)的動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢。
建筑工程概預(yù)算是對(duì)不同施工階段的成本反映，是整個(gè)建筑工程投資決策、控制、分配以及管理和核算的主要標(biāo)準(zhǔn)，若要合理確定工程造價(jià)成本，降低資金投資風(fēng)險(xiǎn)，就必須做好工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理、提高工程概預(yù)算的編制質(zhì)量，如此才能有效提高企業(yè)的定價(jià)優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢！
2 目前建筑概預(yù)算現(xiàn)狀中存在的問題
2.1 應(yīng)用于工程造價(jià)的預(yù)算方法較為落后
就目前我國建筑概預(yù)算使用的確定方法而言，大多數(shù)是靜態(tài)的，較為傳統(tǒng)的編制方法，但對(duì)于當(dāng)前建筑行業(yè)日新月異的發(fā)展、新的施工技術(shù)和新型建筑應(yīng)用材料的不斷更新，較為傳統(tǒng)的概預(yù)算方法難以滿足建筑新領(lǐng)域所需求的動(dòng)態(tài)的造價(jià)預(yù)算，亦不能夠?qū)Χ鄠€(gè)建筑項(xiàng)目經(jīng)常進(jìn)行定額換算計(jì)價(jià)，在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展及建筑行業(yè)新趨勢的行程。此外，我國目前建筑工程概預(yù)算的方法也多滯后，其所采用的定額單價(jià)多為幾年前制定的，與不斷發(fā)展的建筑行業(yè)不符，導(dǎo)致工程造價(jià)預(yù)算編制的質(zhì)量逐漸下降、工程量計(jì)算取費(fèi)相差較大。
2.2 預(yù)算管理缺乏全局性
目前，我國建筑行業(yè)進(jìn)行的項(xiàng)目概預(yù)算只是針對(duì)工程前期進(jìn)行的，沒有考慮到項(xiàng)目工程中后期的情況，企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理模式也同樣是階段性的，亦沒有從工程項(xiàng)目的全局著眼，進(jìn)行全局化的統(tǒng)籌預(yù)算，在這種情況下，項(xiàng)目只是盲目的按照階段性預(yù)算來進(jìn)行費(fèi)用支出，沒有考慮到人為因素和市場的變動(dòng)，于是便常常造成預(yù)算費(fèi)用同實(shí)際費(fèi)用相差較大，在很大程度上影響了工程項(xiàng)目的進(jìn)度和施工質(zhì)量。
2.3 工程設(shè)計(jì)方案隨意變更
在大部分的建筑項(xiàng)目中，雖然項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是在工程施工前便已經(jīng)確定的，但是在工程的施工過程中，施工人員和管理人員往往為了方便工人施工而沒有要求工人嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)方案的要求進(jìn)行，而這種情況下實(shí)際施工所消耗的費(fèi)用常常大于按照設(shè)計(jì)方案進(jìn)行預(yù)算的費(fèi)用，于是，為了工程的順利開展，施工方不得不根據(jù)實(shí)際消耗的費(fèi)用變更原來的設(shè)計(jì)方案，但是在這種臨時(shí)性的階段變更過程中，變更后的設(shè)計(jì)方案往往缺乏一定的科學(xué)性和有效論證。
2.4 工程設(shè)計(jì)和招標(biāo)制度不完善
在目前的建筑工程行業(yè)中，在工程的設(shè)計(jì)和招標(biāo)制度方面還沒有出臺(tái)一個(gè)完善的管理制度，造成工程設(shè)計(jì)方案往往只追求設(shè)計(jì)效果，沒有考慮設(shè)計(jì)方案是否實(shí)用、安全和科學(xué)的現(xiàn)象。同時(shí)，一些建筑施工方為了單純的追求經(jīng)濟(jì)利益，常常鉆管理制度的漏洞而進(jìn)行虛報(bào)或多報(bào)項(xiàng)目的工程量，造成工程投資費(fèi)用和實(shí)際造價(jià)之間產(chǎn)生嚴(yán)重的差錯(cuò)，以上這些均是管理制度不完善造成的。
3 提高概預(yù)算編制質(zhì)量的建議和對(duì)策
3.1 全面了解工程現(xiàn)場的基本情況
做好工程概預(yù)算工作，就要首先了解項(xiàng)目工程現(xiàn)場的基本情況，并通過對(duì)多種施工方法和工藝的比較，進(jìn)行概預(yù)算編制的確定。如因砂石料在工程施工中的需求量較大，其價(jià)格會(huì)直接影響到工程造價(jià)的價(jià)格，因此我們可以通過對(duì)項(xiàng)目施工現(xiàn)場的布置、砂石料的開采和運(yùn)輸?shù)鹊纳钊肓私猓缓筮x擇合適的材料構(gòu)建和設(shè)備的存放點(diǎn)，并準(zhǔn)確的計(jì)算出是否需要二次搬運(yùn)及運(yùn)距。
3.2 編制人員應(yīng)充分理解設(shè)計(jì)目的，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)
作為一名建筑工程概預(yù)算編制人員，不但應(yīng)具備較高的能力和水平，熟悉當(dāng)前建筑行業(yè)的動(dòng)態(tài)和趨勢，還應(yīng)該充分理解每一個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的目的并主動(dòng)了解施工現(xiàn)場的基本情況，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)：首先，編制人員必須充分了解各定額冊(cè)說明、總說明、各章節(jié)說明以及定額所包含的內(nèi)容，充分理解設(shè)計(jì)圖紙及圖紙和說明之間的關(guān)系。在進(jìn)行圖紙閱讀時(shí)，要從設(shè)計(jì)說明和總平面圖著手，清楚掌握項(xiàng)目工程的性質(zhì)、規(guī)模、類型，按照平面圖—立面圖—剖面圖—詳圖—材料做法的順序依次閱讀，從而更好的理解圖紙所示部位和它們之間的關(guān)系，最后再進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，爭取做到定額項(xiàng)目和項(xiàng)目實(shí)際相符合，避免漏算和重復(fù)計(jì)算。其次，編制人員要積極掌握各種施工現(xiàn)場的基本情況，積累現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)，如此才能夠準(zhǔn)確的把握施工組織設(shè)計(jì)和施工工藝，了解施工中的特殊要求，從而使計(jì)算出的工程量同設(shè)計(jì)圖紙的工程量相對(duì)應(yīng)。
3.3 做好價(jià)差調(diào)整
眾所周知，工程設(shè)備和用材的價(jià)格隨著市場的變動(dòng)而變動(dòng)，但概預(yù)算定額表中的價(jià)格是固定的，是編制年的市場價(jià)格，因此，在編制設(shè)計(jì)概預(yù)算使用定額時(shí)便出現(xiàn)了固定價(jià)格同市場變動(dòng)價(jià)格之間的差價(jià)，需要進(jìn)行差價(jià)調(diào)整，而一個(gè)項(xiàng)目工程往往不是一年半載可以完工的，需要?dú)v經(jīng)數(shù)年的時(shí)間，那么在這數(shù)年的時(shí)間里需要調(diào)整差價(jià)的現(xiàn)象時(shí)有存在，在這種情況下，建立工程造價(jià)價(jià)差預(yù)測系統(tǒng)是確保概預(yù)算能夠發(fā)揮控制成本作用的必要手段。只有通過預(yù)測系統(tǒng)較為準(zhǔn)確的預(yù)測出價(jià)格變動(dòng)的趨勢，然后確定價(jià)差，適時(shí)調(diào)整差價(jià)，才能夠讓概預(yù)算在動(dòng)態(tài)管理中正常發(fā)揮作用。
3.4 推廣計(jì)算機(jī)在概預(yù)算編制中的使用
對(duì)于概預(yù)算編制人員來說，工程概預(yù)算多為時(shí)間緊、任務(wù)重，亦需要進(jìn)行大量的定額條目和項(xiàng)目計(jì)算表之間的反復(fù)核對(duì)和抄錄，工作量較大，若人工運(yùn)作不但耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，也難免會(huì)在計(jì)算結(jié)果上出現(xiàn)差錯(cuò)，而計(jì)算機(jī)在概預(yù)算編制中的推廣和應(yīng)用，不但解放了大量的人力和時(shí)間，也為編制工作的效率和質(zhì)量提供了保障。
3.5 提高工程預(yù)算管理人員的基本功
隨著工程概預(yù)算編制對(duì)工程造價(jià)的影響越來越大，建筑工程造價(jià)預(yù)算對(duì)造價(jià)預(yù)算管理人員提出了更高的要求，在這種較高的要求下，造價(jià)預(yù)算管理人員必須要提高個(gè)人的綜合基本功，即在工程概預(yù)算方面的專業(yè)知識(shí)、預(yù)算方面的法律法規(guī)、對(duì)工程設(shè)計(jì)方面的了解掌握、對(duì)材料性能、設(shè)備采購、施工工藝、投資分析等方面知識(shí)的熟悉。只有預(yù)算管理人員的基本素質(zhì)提高了，才能夠提高工程概預(yù)算編制的效率和質(zhì)量。
4 小結(jié)
綜上所述，建筑工程概預(yù)算對(duì)工程造價(jià)的影響越來越大，亦影響著建筑工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度和效率。因此，只有從根本上提高工程概預(yù)算編制人員的能力、素質(zhì)以及概預(yù)算管理水平，才能夠?qū)ㄖこ套龀鰷?zhǔn)確的預(yù)算，為工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度提供可靠的保障。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 科研經(jīng)費(fèi) 管理
一、前言
中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國家對(duì)科研領(lǐng)域的日益重視。新產(chǎn)品、新項(xiàng)目的開發(fā)已至關(guān)重要,是企事業(yè)單位生存的關(guān)鍵。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也在不斷的進(jìn)步,醫(yī)院要發(fā)展、要上等級(jí)、要吸引病人、爭取好的效益,為了讓這些方面跟上社會(huì)的大環(huán)境,勢必要求醫(yī)院把醫(yī)生的技術(shù)水平擺在首要位置,服務(wù)態(tài)度第二。醫(yī)生的技術(shù)水平的提高,相對(duì)應(yīng)的也是學(xué)術(shù)水平的提高,每個(gè)醫(yī)院都會(huì)籌資一定比例的科研經(jīng)費(fèi),用于科研項(xiàng)目的研究。
二、我國醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)狀
科研經(jīng)費(fèi)按醫(yī)院的等級(jí)籌資渠道分為國家級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)和縣級(jí)。同時(shí)也有本院自籌的經(jīng)費(fèi)、也有一些藥商的贊助。從全國的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),目前,我國科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%,專利技術(shù)的交易率也只有5%,運(yùn)行低于發(fā)達(dá)國家水平。特別是國家撥付的科研經(jīng)費(fèi),只是看到發(fā)表的幾篇論文,至于科研成果轉(zhuǎn)化根本不在考慮之列。眼下不管是教育業(yè),還是醫(yī)療行業(yè),也是如此現(xiàn)狀。很多醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)長期缺乏監(jiān)管,產(chǎn)生了混亂的局面,讓有些人鉆空子、也有些領(lǐng)導(dǎo)的一些不合理和超范圍的支出都在科研經(jīng)費(fèi)中列支,甚至有些醫(yī)院的科研項(xiàng)目進(jìn)度末到一半,經(jīng)費(fèi)已用的差不多,科研項(xiàng)目就只能不了了知,隨便應(yīng)付一下交差,反正是國家的錢,最終致使舞弊違法行為的產(chǎn)生,給醫(yī)院和國家?guī)硪欢ǖ膿p失。
所以說為了合理、有效的使用好這些經(jīng)費(fèi),使它效益最大化,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管致關(guān)重要。現(xiàn)在的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理末作明確規(guī)定,形成了各家醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用不規(guī)范,核算方法和口徑也不同。
三、加強(qiáng)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的策略
筆者認(rèn)為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用,應(yīng)遵循政策性原則、計(jì)劃性原則、節(jié)約性原則、及時(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則。對(duì)此本人有如下思考:
1、建立醫(yī)院科研項(xiàng)目預(yù)算表
對(duì)各科室和課題組上報(bào)的的科研項(xiàng)目要求上報(bào)人先做一個(gè)預(yù)算,經(jīng)主管科研的科室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)審核后,報(bào)院長審批,醫(yī)院才可把此列入醫(yī)院本年度的科研范圍。(同時(shí)嚴(yán)禁一個(gè)科研結(jié)題,又申報(bào)其他課題)。本人設(shè)計(jì)了一個(gè)預(yù)算表如下:
XX醫(yī)院科研項(xiàng)目預(yù)算表
2、科研經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化管理
預(yù)算經(jīng)過調(diào)整確定后,科研經(jīng)費(fèi)到位,日常事宜的監(jiān)管要到位,主要分兩個(gè)層次,第一主要是非人員成本,第二是人員成本(在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí),才可領(lǐng)取)。
(1)科研項(xiàng)目新增的固定資產(chǎn)要按醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)定辦理出入庫手續(xù),按以后是否還有使用價(jià)值等情況分全額和部分列入科研成本,即使用醫(yī)院的固定資產(chǎn)要提取相應(yīng)比例的折舊列入科研成本。新增的固定資產(chǎn)要由財(cái)務(wù)科、主管科室、分管領(lǐng)導(dǎo)審核,單位負(fù)責(zé)人審批。
(2)水、電、藥品、衛(wèi)生材料、消耗材料、調(diào)研費(fèi)、資料費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、鑒定費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用在符合醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的同時(shí)列入科研成本。嚴(yán)格按其預(yù)算進(jìn)行,對(duì)以上的各項(xiàng)費(fèi)用要經(jīng)過嚴(yán)格的審核,由財(cái)務(wù)科、主管科室、分管領(lǐng)導(dǎo)審核,單位負(fù)責(zé)人審批。
(3)有條件的醫(yī)院可應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的管理,自主開發(fā)院內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),在財(cái)務(wù)科、主管科室、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人、課題組五方對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的信息進(jìn)行共享,監(jiān)督其是否嚴(yán)格按其預(yù)算范圍進(jìn)行開支。沒有條件的單位,可再設(shè)計(jì)一張卡片,一式三份,分別由科題組、財(cái)務(wù)科、主管科室保管,進(jìn)行一一登記,三張卡片應(yīng)保持金額相符。卡片格式如下:
(4)還應(yīng)提取一定的管理費(fèi)用,按科研項(xiàng)目的時(shí)間長短來定,能促使科研人員提早完成課題。
(5)列支以上費(fèi)用后,有結(jié)余的科研項(xiàng)目方可支取人員補(bǔ)貼,但也只能領(lǐng)取結(jié)余的一定比例,剩余比例的發(fā)放看其科研項(xiàng)目是否應(yīng)用于臨床,并且其應(yīng)用于臨床的效果,由醫(yī)院專家組評(píng)定后,視效果進(jìn)行發(fā)放。
(6)對(duì)有成果推廣的課題項(xiàng)目,以及獲得國家級(jí)和地市級(jí)的科研獎(jiǎng)勵(lì),課題組可提取獎(jiǎng)勵(lì)金額的一定比例,剩余比例作為醫(yī)院的科研發(fā)展基金。
(7)財(cái)務(wù)科應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)建帳,專款專用,科研經(jīng)費(fèi)大項(xiàng)目下分設(shè)明細(xì)課題名稱,不同的課題分開核算,一目了然。
四、結(jié)語
主管科室應(yīng)對(duì)各個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,并進(jìn)行評(píng)估,如需要調(diào)整期初預(yù)算,要經(jīng)過主管科室、財(cái)務(wù)科、分管領(lǐng)導(dǎo)審核,單位負(fù)責(zé)人審批。才可調(diào)整預(yù)算,所有項(xiàng)目到期均應(yīng)結(jié)題,并如實(shí)提交科研項(xiàng)報(bào)告,如其課題因無期徒刑特殊情況延遲二年以上的,醫(yī)院要收回該課題的所有費(fèi)用,從科研人員的工資中扣回。與企業(yè)等單位共同開發(fā)的科研項(xiàng)目,金額較大的,結(jié)題時(shí)要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),以便使醫(yī)院及時(shí)糾正不合規(guī)之處,杜絕浪費(fèi)、舞弊等行為。提高經(jīng)費(fèi)管理水平,提高經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量。
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論文關(guān)鍵詞：批判;合同百分比法;缺點(diǎn)分析;應(yīng)對(duì)
1 完工百分比法概述
1.1 完工百分比法的運(yùn)用前提
第一，固定造價(jià)合同履行過程中的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該前提是指同時(shí)滿足下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表中合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
第二，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。
（1）該前提是指同時(shí)滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本各部分可識(shí)別和可靠地計(jì)量。
1.2 完工百分比法的計(jì)算方法
完工百分比法計(jì)算核心是依據(jù)該方法確認(rèn)合同所涉及的收入和費(fèi)用。
首先是確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：
（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，合同預(yù)計(jì)總成本×100%。
（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：
合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量／合同預(yù)計(jì)總工作量×100%。
（3）已完工合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
其次是根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入。
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。
其中最后一年的合同收入和合同毛利倒擠計(jì)算：
最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入。
最后一年的合同毛利=總收入-合同實(shí)際總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
在這之中，若由于物價(jià)上漲或是其他原因?qū)е碌某杀旧蠞q，可調(diào)整總的成本額而已確認(rèn)的成本不再發(fā)生改變。而與之相應(yīng)的收入的改變也是只適用于以后期間。
2 完工百分比法缺陷分析
（1）在核算方面。
這里首先是制度本身中確定完工進(jìn)度難的問題。
技術(shù)上來說確定完工進(jìn)度的方式本身即存在爭議。一些被人們默認(rèn)的計(jì)量方法在更深層次來講并不完全與成本的定義相符。如樓房建設(shè)一般可以以樓層建造的層數(shù)來確認(rèn)收入，但是實(shí)際中建造的第一層往往比上面的任何一層花
費(fèi)
的人力物力都要多。而且，如果一層樓還沒有建完便已期末了那么這半調(diào)子的樓又該怎么算。
從操作上來說如前，完工進(jìn)度確定的情況下，為會(huì)計(jì)核算帶來了極大的方便。而在實(shí)際操作中，很多建筑施工單位都使用以累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例的方法來確認(rèn)完工進(jìn)度，這也是行得通的做法。
但是依然由于人為原因存在諸如下列問題:
①滯后性。公路施工行業(yè)通常聘用專業(yè)測量師采用比較專業(yè)的測量法對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)度進(jìn)行測量，而公路施工行業(yè)的發(fā)包方是一般是政府或者政府投資、控制的投資公司，工作上的主導(dǎo)性和滯后性導(dǎo)致工作量鑒證單位通常會(huì)滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，這會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位按累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本確定的完工進(jìn)度與計(jì)量部門的工程進(jìn)度不能協(xié)調(diào)一致，即各方認(rèn)可的同期間工程結(jié)算收入之間時(shí)間上存在誤差。除此而外，在建造合同施工過程中，業(yè)主按照監(jiān)理確認(rèn)的工作量再予以確認(rèn)是業(yè)界的普遍現(xiàn)象。而在某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)實(shí)際的工程進(jìn)度可能要大于業(yè)主簽認(rèn)的工程進(jìn)度。這在一定程度上造成了企業(yè)確認(rèn)收入的滯后致使報(bào)表項(xiàng)目反映內(nèi)容不夠真實(shí)。
②成本歸集不準(zhǔn)確。
例如，人工成本：作為項(xiàng)目成本的重要組成部分，人工費(fèi)的歸集相對(duì)比較重要。但是，對(duì)總承包企業(yè)而言，由于其常年施工項(xiàng)目較多，可能無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)某一項(xiàng)目的工時(shí)。另外，某些單項(xiàng)工程可能予以分包時(shí)，分包方并不能及時(shí)將自己的人工成本予以上報(bào)。這些因素可能導(dǎo)致人工成本不能準(zhǔn)確地予以歸集到相關(guān)項(xiàng)目中。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)采取了在會(huì)計(jì)報(bào)表期末根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算予以調(diào)整人工成本的做法。即日常先歸集在“管理費(fèi)用”科目，期末再調(diào)整到“工程施工”科目中。該做法雖然歸集了部分人工成本，但不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。
借款費(fèi)用：在借款墊資情況下，其存在無法予以充分資本化的可能性。在外部競爭環(huán)境日益激烈的情況下，企業(yè)為了競標(biāo)成功，常常會(huì)采用墊資的方式進(jìn)行施工。這樣，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確區(qū)分建造合同所占用的資金，為了簡化處理，誤將借款利息費(fèi)用化。這樣就導(dǎo)致項(xiàng)目成本的減少，進(jìn)而影響項(xiàng)目真實(shí)的盈虧狀況。
內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易：在集團(tuán)化管理模式盛行的情況下，對(duì)于一些大型的建造合同，集團(tuán)內(nèi)單位互為總包和分包的關(guān)系較為常見。這就牽涉到集團(tuán)層面內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵銷的問題。實(shí)際工作中，在總包和分包單位對(duì)工程項(xiàng)目沒有及時(shí)進(jìn)行結(jié)算的情況下，可能造成雙方對(duì)收入、成本和存貨及應(yīng)收賬款（或預(yù)收賬款）確認(rèn)的不一致。相應(yīng)地，引起集團(tuán)合并報(bào)表層面抵銷的不充分，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的扭曲。
（2）在后果方面容易導(dǎo)致利用成本調(diào)節(jié)收入和利潤。
由于完工百分比在指標(biāo)的確認(rèn)和計(jì)量上存在一定的主觀性，尤其完工進(jìn)度的確定可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本來調(diào)節(jié)收入和利潤，從而為企業(yè)提供虛假信息提供了可乘之機(jī)。如主管薪金與公司業(yè)績掛鉤，以及有關(guān)所得稅的過渡沖減的問題。
除此而外，在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作的過程中有關(guān)于合同還存在著外部影響因素。如物價(jià)變動(dòng)與技術(shù)開發(fā)費(fèi)對(duì)完工百分比法的影響。另外，在一些企業(yè)可能借助于工程項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。依托項(xiàng)目進(jìn)行的技術(shù)研發(fā)投入，則“工程施工”歸集的項(xiàng)目成本會(huì)低于實(shí)際的項(xiàng)目成本。反之，如果項(xiàng)目預(yù)算尚未考慮技術(shù)研發(fā)投入成本，則會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目盈利水平與實(shí)際的項(xiàng)目盈利水平將會(huì)產(chǎn)生一定差異。這些問題可能引發(fā)項(xiàng)目績效考核、報(bào)表審計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等諸多問題。
其次若與每一項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)相聯(lián)系則同樣存在弊端。在這里，以建筑工程舉例。
首先，建筑工程有其本身的特點(diǎn)：
（1）建筑產(chǎn)品的多樣性、產(chǎn)品特征的單一性：每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都會(huì)因特定的用途和建設(shè)要求，施工條件即使在建筑同一種類型的產(chǎn)品，施工過程中的地質(zhì)、水文、氣象和業(yè)主臨時(shí)變更的要求都會(huì)使其最終產(chǎn)品有很大的差別，即同一類型的建筑產(chǎn)品其最終的產(chǎn)品和成本也不能等同，甚至差距較大。
（2）施工生產(chǎn)的長周期性、投資規(guī)模大和作業(yè)要求有一定的維護(hù)保養(yǎng)周期，這使建筑產(chǎn)品的成本易受國家宏觀政策調(diào)控政策、經(jīng)濟(jì)政策、通貨變動(dòng)等因素影響。
（3）施工生產(chǎn)受自然氣候環(huán)境因素影響：建筑產(chǎn)品由于位置固定、體積龐大、建設(shè)周期長等因素使得一定的自然氣候如暴雨，洪水等會(huì)對(duì)工程的質(zhì)量（如其中建筑工程中所使用金屬的腐蝕，以及由于天氣原因延誤建造超過合同限制時(shí)期導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本的上升）產(chǎn)生影響。
而以上特點(diǎn)決定了施工企業(yè)完工百分比法中以投入衡量來確定形象進(jìn)度這一方法包含許多不確定因素并與完工進(jìn)度沒有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
（1）建筑產(chǎn)品的單一性復(fù)雜性導(dǎo)致了部分分項(xiàng)工程施工過程中價(jià)值高于施工簡單的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反價(jià)值不高卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的部分，其代表的完工程度卻不一定低，使根據(jù)成本投入來確定完工進(jìn)度這一方法失去了普遍意義。再比如施工企業(yè)工程先期投入較大。其開工前準(zhǔn)備工作包括了大型設(shè)備、人員的進(jìn)場、調(diào)遣、材料儲(chǔ)備、現(xiàn)場臨時(shí)設(shè)施的建造、安全維護(hù)、環(huán)保措施等先期性支出，其費(fèi)用開支較大。以投入產(chǎn)出理論進(jìn)行衡量與實(shí)際完工形象進(jìn)度沒有明顯的投入產(chǎn)出關(guān)系。
（2）合同執(zhí)行過程中無效率的投入，增加成本但無相應(yīng)的產(chǎn)出。例如固定造價(jià)合同執(zhí)行過程中因質(zhì)量事故增加的返工成本，生產(chǎn)要素因受宏觀經(jīng)濟(jì)影響而形成的價(jià)格變動(dòng)引起的成本投入的增加，在與主體工程的完工程度沒有多大的關(guān)系的情況下，成本在增加，實(shí)際完工進(jìn)度卻并無明顯的進(jìn)展。
綜上所述，不足之處普遍存在于核算的的各個(gè)方面的可操作余地，出自于制度本身的不足以及企業(yè)的核算能力以及來自納稅，報(bào)表業(yè)績的相關(guān)壓力上。
3 提高完工百分比法在實(shí)務(wù)操作中可靠性和真實(shí)性的建議
3.1完善企業(yè)的核算制度、流程與內(nèi)部控制制度
（1）完善完工進(jìn)度的確認(rèn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與其他相關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)。施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門要與合同部門和計(jì)量部門保持有效溝通，實(shí)際了解工程的進(jìn)度和資金使用情況，及時(shí)獲知合同收入和成本的變更及工程可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，合理估計(jì)合同損失。使用完工百分比法與開單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合的方法。開單結(jié)算確認(rèn)收入雖然時(shí)間上有滯后性，但收入的確認(rèn)是在承包方和發(fā)包方共同簽字認(rèn)可的情況下確定，相對(duì)謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，收入的確認(rèn)更符合真實(shí)性和可靠性，因此將能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度、本期業(yè)績、結(jié)算情況、資金情況等信息的完工百分比與開單結(jié)算確認(rèn)收入相結(jié)合，更能提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性和有用性。
（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部成本核算。企業(yè)要對(duì)完成合同已經(jīng)發(fā)生和尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的評(píng)估和測算，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)、熟悉現(xiàn)場實(shí)際情況、科學(xué)預(yù)測材料價(jià)格的變化趨勢等，提高成本核算準(zhǔn)確性。
（3）準(zhǔn)確編制、及時(shí)變更項(xiàng)目預(yù)算。應(yīng)結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)要求、商務(wù)合同、設(shè)計(jì)文件、當(dāng)期原材料價(jià)格、預(yù)期外部環(huán)境的變化等進(jìn)行編制項(xiàng)目預(yù)算。對(duì)于項(xiàng)目施工過程中，在外部環(huán)境的變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算成本。
3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督
為加強(qiáng)防范企業(yè)可能利用完工百分比法調(diào)節(jié)項(xiàng)目收入和盈利的狀況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)外部機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的監(jiān)督的力度，確保企業(yè)真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。作為公司管理層，則在完善公司內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的同時(shí)，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，為企業(yè)營造一個(gè)良好的生產(chǎn)經(jīng)營氛圍。
【關(guān)鍵詞】決策支持系統(tǒng) 財(cái)務(wù)分析 五力模型
企業(yè)管理思想進(jìn)步到當(dāng)下的階段，很難想象一家沒有上馬企業(yè)資源計(jì)劃ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何將物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財(cái)務(wù)資源管理（現(xiàn)金流）、信息資源管理（信息流）等集成一體化，進(jìn)而推進(jìn)生產(chǎn)、營銷、供應(yīng)、人力、資金等業(yè)務(wù)互相融合而順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的。當(dāng)今企業(yè)在信息化方面面臨的問題不是爭論ERP的必要性，也不是討論ERP的可行性，而是糾結(jié)于對(duì)ERP產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)如何進(jìn)行進(jìn)一步的收集、加工、處理。因?yàn)槭占臄?shù)據(jù)多到無法甄別哪些是對(duì)決策有效的。
企業(yè)建立一套旨在全方位提升管理廣度和深度的管理信息系統(tǒng)是必需的：利用統(tǒng)一規(guī)劃的數(shù)據(jù)集成，以全面預(yù)算為主導(dǎo)，以產(chǎn)品生命周期管理為核心，以資金為主線，整合財(cái)務(wù)、人事、營銷、科研、生產(chǎn)等管理職能，重組優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，連接信息孤島，建立關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)，極大改善組織內(nèi)部的信息不對(duì)稱，大幅降低管理成本，有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀是大部分企業(yè)正在運(yùn)行的管理信息系統(tǒng)主要功能仍舊停留在處理大量的日常業(yè)務(wù)流程上，僅實(shí)現(xiàn)了中層管理的功能，并未上升到支持決策的高度。本文嘗試通過對(duì)決策支持系統(tǒng)（Decision Support System，以下簡稱“DSS”）運(yùn)行原理、特點(diǎn)和功能的闡述，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分利用已成熟運(yùn)行的通用ERP并以此為基礎(chǔ)，模擬建立DSS的實(shí)施方案。
一、DSS的原理、特點(diǎn)和功能
20世紀(jì)70年代中期，美國麻省理工學(xué)院的米切爾?S?斯科特（Michael S.Scott）和彼德?G?W?基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一詞。DSS通過數(shù)據(jù)、模型和知識(shí)，以人機(jī)交互方式進(jìn)行半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化決策的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環(huán)境，調(diào)用各種信息資源和分析輔助決策工具，幫助決策者提高決策水平和質(zhì)量（張茜，2006）。DSS是管理信息系統(tǒng)（Management Information System，MIS）向更高一級(jí)的發(fā)展，標(biāo)志著利用計(jì)算機(jī)與信息支持決策的研究與應(yīng)用進(jìn)入了嶄新的階段，并形成了決策支持系統(tǒng)新學(xué)科（王劍東，2003；萬林，2008）。
DSS的特點(diǎn)體現(xiàn)在：（1）DSS的交互性表現(xiàn)在通過管理者同系統(tǒng)之間的多次對(duì)話，使決策得以完成；（2）DSS解決的問題屬于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題；（3）系統(tǒng)具有專門的結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)和研究備用的模型及方法，提供模型的比較、聯(lián)結(jié)和合成的功能；（4）DSS只是起輔助決策的作用，并不完全取代管理者的判斷，應(yīng)當(dāng)讓管理者處于主動(dòng)地位；（5）DSS應(yīng)當(dāng)便于學(xué)習(xí)、使用和修改，因而要對(duì)用戶的需求進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的分析，做到及時(shí)完善DSS的各種功能（遲殿委，2008；徐強(qiáng)，2008）。DSS的應(yīng)用原理體現(xiàn)了決策支持系統(tǒng)本質(zhì)的演變：DSS初期是利用數(shù)據(jù)資料（數(shù)據(jù)庫DB） 和模型資源（模型庫MB）支持決策，發(fā)展到IDSS利用知識(shí)資源 （方法庫MEB）和模型資源（模型庫MB）結(jié)合支持決策，再到利用數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)倉庫DW）支持決策。這樣，決策支持系統(tǒng)概念就更明確為：針對(duì)決策問題，利用決策資源（數(shù)據(jù)、模型、知識(shí)等）（侯少然，2010）進(jìn)行組合和集成，建立解決方案；通過方案的模型計(jì)算、知識(shí)推理、多維數(shù)據(jù)分析以及方案的修改，逐步逼近解決決策問題的系統(tǒng)。
數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)倉庫）、模型資源和知識(shí)資源在網(wǎng)絡(luò)上都是共享資源。決策支持系統(tǒng)就在于如何有效地利用這些決策資源，針對(duì)決策問題，把決策資源有機(jī)地組合成解決方案，既可以建立多個(gè)方案，又可以修改方案，再通過大量的計(jì)算或推理，最終達(dá)到支持決策的效果（張胤杰，2009）。DSS所實(shí)現(xiàn)的功能主要表現(xiàn)在：（1）管理并隨時(shí)提供與決策問題有關(guān)的組織內(nèi)部和外部消息；（2）收集、管理并提供各項(xiàng)決策方案執(zhí)行情況的反饋信息，例如訂貨單、合同執(zhí)行進(jìn)程、物料供應(yīng)計(jì)劃的落實(shí)情況、生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況等；（3）能以一定的方式存儲(chǔ)和管理與決策問題有關(guān)的各種數(shù)學(xué)模型，例如定價(jià)模型、庫存控制模型與生產(chǎn)調(diào)度模型等；（4）能夠存儲(chǔ)并提供常用的數(shù)學(xué)方法（張世芳，2006），例如回歸分析方法、線性規(guī)劃、最短路徑法等；（5）數(shù)據(jù)、模型與方法能容易地修改和添加，例如數(shù)據(jù)模式的變更、模型的連接或修改、算法的修改等（王劍東，2003；孫艷勝，2007）；（6）具有方便的人機(jī)對(duì)話和圖像輸出功能，能滿足隨機(jī)的數(shù)據(jù)查詢要求，回答“if…what…”之類的問題（馮罡，2003；孫艷勝，2007）。
二、DSS的總體框架和表現(xiàn)方式
DSS的總體框架是：將來源于不同子系統(tǒng)、不同管理軟件的數(shù)據(jù)收集于數(shù)據(jù)集成平臺(tái)或數(shù)據(jù)倉庫，選取各項(xiàng)決策分析主題的關(guān)鍵指標(biāo)，注入事先建立的數(shù)學(xué)模型，最終生成可進(jìn)行人機(jī)對(duì)話、不斷修改決策變量的結(jié)果。其系統(tǒng)規(guī)劃包含以下幾個(gè)方面：
1.數(shù)據(jù)來源：可讀取多種格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定長的txt等）的文件，同時(shí)可讀取關(guān)系型數(shù)據(jù)庫 （對(duì)應(yīng)ODBC）中的數(shù)據(jù)。使用報(bào)表管理平臺(tái)進(jìn)行所需數(shù)據(jù)報(bào)表的上傳收集，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)核算軟件，經(jīng)營和項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源于合同管理、PDM產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)作業(yè)管理軟件等，人力資源數(shù)據(jù)來源于人員信息、薪酬統(tǒng)計(jì)軟件等，其他未能進(jìn)入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可考慮通過平面文件的形式進(jìn)行采集。通過數(shù)據(jù)整合平臺(tái)建立數(shù)據(jù)倉庫，裝載來源于各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括歷史數(shù)據(jù)的一次性裝入、日常發(fā)生數(shù)據(jù)的定時(shí)抽取。
2.分析主題：構(gòu)成決策支持系統(tǒng)的重要分析內(nèi)容，按照管理者的思維邏輯建立跨流程、跨職能的主題和分析路徑，對(duì)重要經(jīng)營管理問題和要素進(jìn)行深入分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營和管理的問題所在。考慮初步建立財(cái)務(wù)主題、營銷主題、項(xiàng)目主題、關(guān)鍵指標(biāo)等幾部分。
3.決策模型：決策模型是決策支持系統(tǒng)的重要分析基礎(chǔ)，為企業(yè)管理者提供輔助決策的科學(xué)管理工具，包括成本預(yù)算模擬、現(xiàn)金流模擬預(yù)測、盈利模擬預(yù)測等。
4.門戶表示：是專門為企業(yè)管理者和決策者設(shè)計(jì)的觀察企業(yè)的窗口，提供整個(gè)決策支持系統(tǒng)的展示界面，包括智能分析、模擬預(yù)測、績效管理等多種展現(xiàn)形式與門戶集成。所需要的輸出被顯示出來時(shí)，進(jìn)行定型登錄，自動(dòng)將所要的列表、視圖和圖表顯示出來。
三、DSS的財(cái)務(wù)實(shí)施方案
DSS的財(cái)務(wù)主題部分是本文討論的重點(diǎn)，其實(shí)施方案立足于從時(shí)間跨度（年度、季度、月度）、項(xiàng)目類型（研究、開發(fā)、制造）、決策深度（作業(yè)層、戰(zhàn)術(shù)層、戰(zhàn)略層）等不同維度進(jìn)行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析，通過這樣一個(gè)路徑完成由低端財(cái)務(wù)分析向高端輔助決策支持的過渡。實(shí)施方案的對(duì)象包括：收入成本分析（收入構(gòu)成、趨勢、預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用趨勢、費(fèi)用構(gòu)成等）、利潤分析（利潤因素、敏感性）、資金分析（資金協(xié)調(diào)性、貸款、融資成本）和綜合評(píng)價(jià)（經(jīng)營指標(biāo)考核、五能力綜合評(píng)價(jià)）。
實(shí)施方案必須注入以下因子：分析范圍（集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方、集團(tuán)外部競爭對(duì)手、國外競爭對(duì)手等）；分析角度（全周期項(xiàng)目預(yù)算、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、市場經(jīng)營預(yù)測、人力資源投入等）；分析指標(biāo)（絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)，橫向比較、縱向比較）；數(shù)據(jù)來源；分析周期；分析內(nèi)容。
四、財(cái)務(wù)決策模型的導(dǎo)入
決策支持系統(tǒng)財(cái)務(wù)應(yīng)用的最終目的聚焦在綜合評(píng)價(jià)，無論是討論重大項(xiàng)目的取舍還是輔助企業(yè)的整體決策，主要包括兩部分內(nèi)容：經(jīng)營指標(biāo)考核和五能力綜合評(píng)價(jià)。
目前大部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理軟件的使用，依舊停留在賬務(wù)處理階段，軟件本身對(duì)收集的數(shù)據(jù)不加工、不處理、不分析。如果從最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析入手進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，那么對(duì)于決策層而言可增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可理解性和拓展性，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言可提高操作的可行性，都是受益匪淺的。財(cái)務(wù)分析包括盈利能力（收益力，總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、銷售凈利潤率、成本費(fèi)用利潤率）、償債能力（安定力，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、所有者（股東）權(quán)益比率）、運(yùn)營能力（活動(dòng)力，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）、發(fā)展能力（成長力，主營業(yè)務(wù)收入增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率）和生產(chǎn)能力（生產(chǎn)力，人均主營業(yè)務(wù)收入、人均凈利潤、人均資產(chǎn)總額）五部分（即五力），通常以完整、真實(shí)、及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，借助不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詮釋。大部分企業(yè)通過對(duì)正在運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，就足以在完成指標(biāo)計(jì)算的基礎(chǔ)上提供簡單的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
計(jì)算完成后，進(jìn)一步引入由哈佛大學(xué)商學(xué)院邁克爾?波特（Michael Porter）于1979年提出的，現(xiàn)今被廣泛應(yīng)用于全球企業(yè)競爭戰(zhàn)略決策的五力模型，該五力模型對(duì)決策層更加清晰、透徹地了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景的幫助是顯著的。
綜上所述，決策支持系統(tǒng)作為新興的信息技術(shù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供各類決策信息以及許多商業(yè)問題的解決方案，從而減輕了管理者從事低層次信息處理和分析的負(fù)擔(dān)，使得他們專注于更需要決策智慧和行業(yè)積累的工作，實(shí)現(xiàn)了決策質(zhì)量和效率的提升（侯少然，2010）。雖然DSS在國內(nèi)大部分企業(yè)的開發(fā)與應(yīng)用依然處于初級(jí)階段，決策本身是復(fù)雜的、變化的、綜合的，但以ERP為基礎(chǔ)對(duì)DSS的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)是可行的，成功是可以預(yù)見的。
（作者為CPA、會(huì)計(jì)師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生）
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