時(shí)間：2023-01-19 01:33:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）內(nèi)部控制的概念及特征 目前國際上公認(rèn)的關(guān)于內(nèi)部控制的定義是1972年美國準(zhǔn)則委員會所的版本，指出內(nèi)部控制是某一主體在一定環(huán)境下為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)成主體效益，保護(hù)資產(chǎn)完整，保障會計(jì)信息資料正確，保障經(jīng)營理念實(shí)施，保障主體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，而針對主體內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)范、自我管理、自我調(diào)整、自我評價(jià)和自我控制的活動與策略的結(jié)合，由此進(jìn)一步保證主體經(jīng)營活動的效率和效果。對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行更為透徹的把握還需了解內(nèi)部控制的如下典型的特征：（1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，是一個從“發(fā)現(xiàn)問題――解決問題――發(fā)現(xiàn)新問題――解決新問題”的不斷循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化升級的動態(tài)過程，這是內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和其職能持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)；（2）內(nèi)部控制是一種人為控制，因此是一個主觀性的概念。內(nèi)部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規(guī)范、報(bào)表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內(nèi)部審計(jì)，而是要求主體中的每一個人，每一個崗位都要對內(nèi)部控制予以關(guān)注和踐行，都要被納入到內(nèi)部控制體系中來；（3）內(nèi)部控制并非一種絕對保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設(shè)計(jì)的多么完美，運(yùn)行的多么完善，內(nèi)部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經(jīng)營決策、發(fā)現(xiàn)問題、制定戰(zhàn)略目標(biāo)提供一種更大更加安全的可能性。
（二）內(nèi)部審計(jì)的概念及其與內(nèi)部控制的相關(guān)性 2003年我國審計(jì)署了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，指出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織等主體為促進(jìn)和加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理、確保實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而對內(nèi)部控制主體及相關(guān)上下游合作機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)情況及生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等進(jìn)行合規(guī)性評價(jià)和監(jiān)督。通過我國對內(nèi)部審計(jì)概念界定可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在基本內(nèi)涵上具有統(tǒng)一性，二者共同作用于實(shí)施內(nèi)部控制的主體，緊密依存，互相協(xié)調(diào)，具有目標(biāo)和職能上的一致性。一方面，內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次、水平、目標(biāo)、手段、范圍等等全部由內(nèi)部控制的發(fā)展所決定，這是因?yàn)閷徲?jì)主體的財(cái)務(wù)和財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動水平層次及合規(guī)性取決于該主體的內(nèi)部控制管理水平；另一方面，內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是主體實(shí)施內(nèi)部控制必然要涵蓋的內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又反作用于內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制自身不斷優(yōu)化和完善。
二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀 通過筆者對我國若干高校內(nèi)部審計(jì)流程的實(shí)證調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)我國高校在內(nèi)部審計(jì)流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和后續(xù)跟蹤四個階段對整個內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行構(gòu)建和具體實(shí)施。
（1）審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在正式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之前，對內(nèi)部審計(jì)工作所做的總體規(guī)劃、準(zhǔn)備。所謂“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”，筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，各高校在內(nèi)部審計(jì)活動中都制定有較為完整的審計(jì)計(jì)劃，具體包括：一是依據(jù)固定的審計(jì)周期，或依照主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)等的委托，對新的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行計(jì)劃編制，申請審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)；二是相關(guān)主管部門、領(lǐng)導(dǎo)對書面審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審批；三是成立審計(jì)小組；四是開展必要的審前調(diào)查，對審計(jì)對象的管理者和各職能人員進(jìn)行初步的接觸和溝通，對其業(yè)務(wù)流程、工作情況，尤其是內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行充分熟悉和了解；五是根據(jù)前期調(diào)查結(jié)果制定審計(jì)方案，對審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法、時(shí)間、人員安排及預(yù)算等進(jìn)行詳盡規(guī)劃；六是向?qū)徲?jì)對象發(fā)出書面通知，告知其權(quán)利及義務(wù)，并最大可能尋求審計(jì)對象的配合，并告知其需準(zhǔn)備的資料；七是接受審計(jì)對象提交的審計(jì)資料。
（2）審計(jì)執(zhí)行。審計(jì)執(zhí)行階段是整個內(nèi)部審計(jì)流程中最為簡單的環(huán)節(jié)，但也是整個最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值所在。在筆者的調(diào)查中，我國各高校大部分都能對審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行合理實(shí)施，審計(jì)人員各司其職，依據(jù)前述制定的審計(jì)計(jì)劃中的各個事項(xiàng)有條不紊，合理開展審計(jì)工作，具體包括：一是分析審計(jì)對象提交的材料；二是通過面對面交流詢問、查找原始單證、技術(shù)分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方法核查資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；三是對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行證據(jù)收集，對審計(jì)結(jié)論進(jìn)行評估；四是準(zhǔn)備審計(jì)工作報(bào)告的編制。
（3）審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)，是審計(jì)具體實(shí)施人員在審計(jì)工作執(zhí)行之后，對審計(jì)對象的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行綜合、全面的量化評價(jià)，并提交審計(jì)部門復(fù)核，由審計(jì)部門提出審計(jì)意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計(jì)證據(jù)及數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行甄別篩選、匯總；二是審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告初稿，并遞交審計(jì)對象確認(rèn)，如審計(jì)對象對審計(jì)報(bào)告有異議，應(yīng)反饋給審計(jì)小組；三是審計(jì)小組分析審計(jì)對象意見，修改審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告一同呈交審計(jì)部門審核；四是審計(jì)部門審核通過送交審計(jì)對象及上級主管部門或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)等審計(jì)委托部門；五是審計(jì)委托部門依據(jù)審計(jì)報(bào)告對審計(jì)對象做出相應(yīng)處理意見。
（4）后續(xù)跟蹤。是指在審計(jì)委托部門對審計(jì)對象做出處理意見之后，審計(jì)部門及審計(jì)小組應(yīng)對審計(jì)對象的意見落實(shí)和問題整改情況追蹤和監(jiān)督，由此達(dá)成內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)審計(jì)主體自我發(fā)展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達(dá)成：一是審計(jì)對象在接受上級處理意見之后，進(jìn)行自我整改，并在規(guī)定期限內(nèi)將反映整改情況的數(shù)據(jù)送交審計(jì)部門；二是審計(jì)部門對審計(jì)對象提交的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并與審計(jì)對象及時(shí)溝通，詢問，核實(shí)；三是對核實(shí)結(jié)果出具后繼審計(jì)報(bào)告，并歸入審計(jì)檔案。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程存在的問題 通過以上對我國高校內(nèi)部審計(jì)流程的具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國高校內(nèi)部審計(jì)流程呈現(xiàn)出良性發(fā)展態(tài)勢，但也存在一定的缺陷需要引以為相關(guān)管理者所重視，并需要在今后的內(nèi)部審計(jì)工作中予以重點(diǎn)防范和改進(jìn)，具體如下。
（1）審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題。這一階段所表現(xiàn)出的不足主要在于：首先，在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)上，更多地是由上級領(lǐng)導(dǎo)部門下達(dá)審計(jì)任務(wù)，審計(jì)范圍也以常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為主，如對資產(chǎn)狀況的審計(jì)、對審計(jì)對象預(yù)算和決算審計(jì)等等，而忽視了對高校運(yùn)營中的績效、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)，這使得整個審計(jì)工作過于形式化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識；其次，在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，往往對審計(jì)對象了解的不夠深入，尤其對高校內(nèi)部管理制度了解不足，這使得后繼審計(jì)計(jì)劃制定缺乏針對性，無法反映出審計(jì)對象存在的更為深層次的問題；另外，審計(jì)人員思想認(rèn)識不足也是審計(jì)計(jì)劃中存在的普遍問題，這導(dǎo)致了審計(jì)執(zhí)行者將審計(jì)工作簡單地理解為對會計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)，而忽視了對高校整體營運(yùn)狀態(tài)的審計(jì)，從而使審計(jì)工作出現(xiàn)方向和定位偏差。
（2）審計(jì)執(zhí)行階段存在的問題。這一部分表現(xiàn)出來的問題：首先，審計(jì)人員專業(yè)性不足，不能依托高校這一審計(jì)主體和審計(jì)對象的特色實(shí)施整個審計(jì)流程，而簡單地套用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，或者套用獨(dú)立審計(jì)流程，使得整個內(nèi)部審計(jì)流程失去了針對性；其次，在審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員主觀性和隨意性強(qiáng)，不能按照既定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，或者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)新的問題不能及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論同審計(jì)對象實(shí)際、審計(jì)重點(diǎn)同實(shí)際問題之間存在偏差，起不到應(yīng)有的審計(jì)效果；另外，僅僅從微觀上進(jìn)行審理活動實(shí)施，而未能站在整個高校宏觀體系制度上進(jìn)行考量，如對高校整個內(nèi)部控制機(jī)制視而不見，轉(zhuǎn)而去審計(jì)具體的賬單、發(fā)票、往來賬戶，由此造成審計(jì)難度加大，效率降低。
（3）審計(jì)結(jié)論階段存在的問題。目前我國很多高校的內(nèi)部審計(jì)仍把審計(jì)的重點(diǎn)放在“財(cái)務(wù)審計(jì)”上，審計(jì)結(jié)論也圍繞財(cái)務(wù)活動進(jìn)行分析和評價(jià)，主要體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性以及適宜性，并在最終的審計(jì)報(bào)告上記錄相關(guān)方面的數(shù)據(jù)信息、證據(jù)、評價(jià)、意見及建議等，卻對高校的內(nèi)部控制體系視而不見，在審計(jì)報(bào)告上根本未提及審計(jì)對象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論往往浮于表面，對問題的本質(zhì)和根源發(fā)掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計(jì)意見和建議。
（4）后續(xù)跟蹤階段存在的問題。后續(xù)跟蹤是整個審計(jì)流程的收尾階段，審計(jì)流程是否完整實(shí)施、有效達(dá)成目標(biāo)，即取決于這一環(huán)節(jié)。而我國高校內(nèi)部審計(jì)中：首先，審計(jì)小組僅僅負(fù)責(zé)審計(jì)，而不能進(jìn)一步拓展服務(wù)，幫助審計(jì)對象預(yù)防和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題、漏洞，這說明其審計(jì)職能中的“咨詢”職能發(fā)揮不足；其次，缺少對審計(jì)成果的廣泛應(yīng)用、適度推廣和持續(xù)跟蹤意識，使得內(nèi)部審計(jì)職能無法發(fā)揮最大效用，大大降低了審計(jì)的影響力和認(rèn)可度，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的良性發(fā)展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務(wù)，而僅僅以出具審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的結(jié)束，使得審計(jì)工作的根本職能效用發(fā)揮大大折扣。
三、高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化
（一）審計(jì)計(jì)劃階段：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ) 針對我國高校內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃階段出現(xiàn)的問題，筆者基于內(nèi)部控制視角，從以下三個方面提出優(yōu)化策略：（1）審計(jì)立項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依托高校自身特點(diǎn)，著眼于高校的教育目標(biāo)和職能定位，以及其內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展現(xiàn)狀，及其自身內(nèi)部控制體系狀況，由此合理預(yù)測高校風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、重點(diǎn)等各個方面。高校內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)首先評估和選擇風(fēng)險(xiǎn)相對較高的領(lǐng)域，也即是內(nèi)部控制薄弱和空白環(huán)節(jié)，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)部門的積極性和主動性，由“委托式審計(jì)”轉(zhuǎn)型為“主動參與型審計(jì)”，由此提高內(nèi)部審計(jì)工作針對性，提高審計(jì)效率。（2）審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)準(zhǔn)備是充分了解審計(jì)對象的前提，因此必須保證對審計(jì)對象進(jìn)行深入、全面、透徹、細(xì)致地了解，由此科學(xué)評估審計(jì)對象潛在風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定更加合理、更加適用的審計(jì)計(jì)劃。對審計(jì)對象的全面調(diào)查了解應(yīng)基于動態(tài)觀點(diǎn)和全面聯(lián)系的觀點(diǎn)，同時(shí)也要兼顧其所處的外部環(huán)境和內(nèi)部控制體制進(jìn)行評估。（3）制定審計(jì)計(jì)劃?？茖W(xué)合理的計(jì)劃是高效實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)的保障，因此在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)力求細(xì)致、準(zhǔn)確，既要面面俱到，又要有所權(quán)重，對有可能發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注，如有必要還應(yīng)請外部專家學(xué)者協(xié)助分析評估風(fēng)險(xiǎn)程度。通過圖1做更為明晰的表述：
圖1 審計(jì)流程計(jì)劃階段優(yōu)化圖釋
（二）審計(jì)執(zhí)行階段：著眼于內(nèi)部控制 （1）要善于利用中期審計(jì)報(bào)告。中期審計(jì)報(bào)告即是在審計(jì)執(zhí)行過程中，對發(fā)現(xiàn)的重大、緊急事項(xiàng)出具中期結(jié)論和意見，由此第一時(shí)間對問題予以控制和解決。中期報(bào)告并非審計(jì)流程的必然要求，但善于利用中期報(bào)告卻能提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)對象損失，這同時(shí)也是高校實(shí)施內(nèi)部控制的要求和補(bǔ)充；（2）針對我國高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)執(zhí)行階段存在的審計(jì)人員專業(yè)性不足、審計(jì)方法不準(zhǔn)確等問題，可以通過圍繞審計(jì)對象的內(nèi)部控制制定審計(jì)具體執(zhí)行環(huán)節(jié)的策略加以優(yōu)化，要求審計(jì)人員遵照執(zhí)行。首先，對審計(jì)對象的內(nèi)部控制流程進(jìn)行核查、評測，充分評估其內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、效能性、可信性，以及審計(jì)對象內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、權(quán)責(zé)及監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行情況，將內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍；其次，在資料實(shí)證審核階段，要重點(diǎn)和全面分析審計(jì)對象內(nèi)部控制流程和執(zhí)行的整體過程，對其中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)核查，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)充分評估并投入主要人力和專業(yè)人才進(jìn)行重點(diǎn)核查。通過圖2做更為明晰的表述：
圖2 審計(jì)流程執(zhí)行階段優(yōu)化圖釋
（三）審計(jì)結(jié)論階段：反映內(nèi)部控制 具體而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，其目的是促進(jìn)審計(jì)主體內(nèi)部控制和管理的自我優(yōu)化，自我完善，因此審計(jì)結(jié)論及審計(jì)報(bào)告也應(yīng)圍繞內(nèi)部控制來編制，重點(diǎn)反映審計(jì)對象內(nèi)部控制不足所凸顯的問題和后果，并對此提出專業(yè)性意見和建議，籍此幫助審計(jì)對象改善管理，達(dá)成審計(jì)職能。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過程中，通過專業(yè)的審計(jì)方法和審計(jì)技巧而對審計(jì)中的各種問題進(jìn)行專業(yè)判斷和推斷，由此得出結(jié)論。在內(nèi)部審計(jì)過程中需要注意的是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不止是審計(jì)執(zhí)行之后才有的，而應(yīng)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的始終，不但在審計(jì)過程中要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)期末也要以審計(jì)報(bào)告的形成完整的做出審計(jì)發(fā)現(xiàn)。另外，在審計(jì)后繼追蹤階段，也可以形成新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在及時(shí)獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上提出專業(yè)的審計(jì)建議，由此使整個審計(jì)工作顯現(xiàn)完整性和效能性的統(tǒng)一。（2）出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議書。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的產(chǎn)品，可以說之前審計(jì)工作的全部活動，都是為這一產(chǎn)品的最終產(chǎn)出。高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需詳盡、規(guī)范，對審計(jì)對象部門經(jīng)濟(jì)活動、管理活動的合規(guī)性、公允性，以及內(nèi)部控制的健全性、有限性等出具調(diào)查結(jié)論，發(fā)表調(diào)查意見，同時(shí)應(yīng)出具管理建議書，確保建議書的專業(yè)性、針對性、可操作性。
（四）后續(xù)跟蹤階段：推動內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn) （1）要重視后續(xù)審計(jì)在高校整個內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要意義，如果說審計(jì)報(bào)告是審計(jì)流程的產(chǎn)品，那么審計(jì)后繼跟蹤階段則是審計(jì)流程的價(jià)值體現(xiàn)，是審計(jì)理論作用于實(shí)踐、推動實(shí)踐發(fā)展的途徑。（2）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書進(jìn)行研討，對報(bào)告書和建議書上的內(nèi)容與審計(jì)對象進(jìn)行充分溝通，對有效建議進(jìn)行處理、落實(shí)，并對審計(jì)結(jié)果做舉一反三的推廣應(yīng)用，擴(kuò)大審計(jì)效果，同時(shí)對后續(xù)情況做出持續(xù)監(jiān)督，以避免審計(jì)“走過場，走流程”。（3）高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，持續(xù)保持對審計(jì)對象整改問題的跟蹤監(jiān)督和審查，延展審計(jì)服務(wù)職能。針對新的審計(jì)發(fā)現(xiàn)還應(yīng)提出新的審計(jì)結(jié)論和建議，由此保持審計(jì)工作持續(xù)發(fā)揮效用。（4）審計(jì)部門和審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后也應(yīng)及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)工作中的不足，對自身的工作績效做出評價(jià)，由此持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，進(jìn)一步提高今后內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
第二條政府投資項(xiàng)目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項(xiàng)目。國家外債資金項(xiàng)目，使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項(xiàng)目。
第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。
第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個年度跟蹤審計(jì)。
第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位。縣審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。
第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。
第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開展跟蹤審計(jì)工作。
第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容
第八條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。
第九條對政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。
第十條對政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。
第十一條對政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。
第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。
第十四條對政府投資項(xiàng)目會計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計(jì)帳，配備會計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。
第十五條對政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。
第十六條對政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。
第十七條對政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。
第十八條對政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。
第十九條對政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。
第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。
第三章審計(jì)程序和管理
第二十一條縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書?？缒甓雀檶徲?jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。
第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告?？缒甓鹊母檶徲?jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，對要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。
第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。
第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。
第二十五條審計(jì)局對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級人民政府報(bào)告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。
第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。
第二十七條年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理立卷、統(tǒng)計(jì)工作。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)情況報(bào)表統(tǒng)計(jì)范疇。每次跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)報(bào)告，及時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)投資審計(jì)情況臺賬。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)實(shí)務(wù)
一、在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃
在審計(jì)工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計(jì)計(jì)劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)要素在審計(jì)計(jì)劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：
（一）準(zhǔn)備階段強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估
過去，基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的作風(fēng)遺留，審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)定、審計(jì)區(qū)域的確定及審計(jì)頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理念的滲入及普及，風(fēng)險(xiǎn)評估成為審計(jì)領(lǐng)域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計(jì)計(jì)劃協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風(fēng)險(xiǎn)評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，出具風(fēng)險(xiǎn)圖譜，列出重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，管理層據(jù)此對組織風(fēng)險(xiǎn)有了比較充分而全面的了解后，確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計(jì)計(jì)劃。對于特定審計(jì)項(xiàng)目而言，專項(xiàng)或微觀的風(fēng)險(xiǎn)評估為具體項(xiàng)目的啟動提供支撐，也為項(xiàng)目計(jì)劃的編制提供框架，讓審計(jì)工作一開始就帶著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的氣氛。
（二）編制計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)評估情況為根據(jù)
確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點(diǎn)區(qū)域和范圍進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。對此，在宏觀方面講，各審計(jì)項(xiàng)目需要投入的資源多寡要以其風(fēng)險(xiǎn)情況為依據(jù)，盡量實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃具體審計(jì)程序，也要以微觀領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)排序和對比進(jìn)行適當(dāng)安排，充分體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價(jià)階段以風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度為標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)計(jì)劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價(jià)中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以前上級指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風(fēng)險(xiǎn)管理境遇下的如今這種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接指向?qū)M織目標(biāo)的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計(jì)計(jì)劃涵蓋的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)范圍越廣，其資源配置分布情況與風(fēng)險(xiǎn)狀況一致性越高，審計(jì)計(jì)劃的編制水平就相對高。
二、以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w實(shí)施審計(jì)程序
審計(jì)計(jì)劃關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)要素只是一個開端，更關(guān)鍵的階段是審計(jì)程序執(zhí)行階段。對此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作同樣依托風(fēng)險(xiǎn)要素，以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w，具體表現(xiàn)為下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的存在和完善與否
在傳統(tǒng)審計(jì)形態(tài)下，審計(jì)人員關(guān)注的對象多是組織財(cái)務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計(jì)項(xiàng)目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，只能看到確認(rèn)一時(shí)的問題，而不能在宏觀及長遠(yuǎn)意義上為組織提供幫助。在風(fēng)險(xiǎn)管理的境遇下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對象從具體瑣碎事務(wù)提升到風(fēng)險(xiǎn)管理層面，重點(diǎn)關(guān)注組織構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。
（二）審計(jì)審核的重點(diǎn)內(nèi)容是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控的有效性和適度性
因?yàn)橹攸c(diǎn)關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風(fēng)險(xiǎn)管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施進(jìn)行分析，制定出審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果及具體審計(jì)程序，編制《風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)對應(yīng)關(guān)系表》、《審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目標(biāo)、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果、風(fēng)險(xiǎn)防控措施及具體審計(jì)程序等系列事宜，對防控失誤事項(xiàng)進(jìn)行分析分類，查找風(fēng)險(xiǎn)防范措施設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風(fēng)險(xiǎn)防控失誤事項(xiàng)的性質(zhì)，并判斷分析風(fēng)險(xiǎn)防控失誤對企業(yè)造成的影響。
（三）審計(jì)跟蹤檢查的重點(diǎn)整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果
審計(jì)工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計(jì)跟蹤檢查工作。審計(jì)跟蹤的對象就是審計(jì)程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對風(fēng)險(xiǎn)管控失控方面的應(yīng)對情況，具體而言是關(guān)注兩個方面，一是相關(guān)負(fù)責(zé)組織是否出具了有針對性的應(yīng)對舉措，二是所出具應(yīng)對舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認(rèn)相關(guān)信息。
三、以管控建議為重點(diǎn)編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件
審計(jì)程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報(bào)告，也就是編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件。在這個階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展同樣強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的中心地位。
（一）從報(bào)告內(nèi)容上說，審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)介紹組織風(fēng)險(xiǎn)管理及評估的狀況
基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計(jì)報(bào)告的來源是審計(jì)程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)同樣在于確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控措施及失控情況，以風(fēng)險(xiǎn)要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準(zhǔn)確的參考信息。
（二）從報(bào)告目的上說，審計(jì)報(bào)告的出具是為了推動組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作的持續(xù)開展
應(yīng)該說，審計(jì)工作的目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持和助力，具體到審計(jì)報(bào)告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上啟迪、推動他們出具相關(guān)措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的相關(guān)缺陷出具風(fēng)險(xiǎn)管控舉措，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、優(yōu)化公司防控結(jié)構(gòu)，完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的績效。
一、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
1、審計(jì)溝通和協(xié)調(diào)不暢企業(yè)各層面對審計(jì)結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計(jì)全面掌握被審計(jì)單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計(jì)部門希望降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，問題反映比較多，沖淡了審計(jì)重點(diǎn)；被審計(jì)單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計(jì)人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計(jì)不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計(jì)重要性認(rèn)識不夠，介入審計(jì)時(shí)間滯后一些民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計(jì)地位不高，目前內(nèi)部審計(jì)還局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以事后監(jiān)督為主，許多正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等應(yīng)屬事前、事中審計(jì)事項(xiàng)，未納入內(nèi)部審計(jì)范疇提前介入，而出現(xiàn)問題往往在這些環(huán)節(jié)較多。3、審計(jì)實(shí)施不規(guī)范，忽視審計(jì)質(zhì)量一些審計(jì)項(xiàng)目不制訂審計(jì)計(jì)劃和具體實(shí)施方案，不按內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計(jì)項(xiàng)目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計(jì)質(zhì)量；有的審計(jì)報(bào)告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項(xiàng)不突出。4、審計(jì)成果運(yùn)用有待提高審計(jì)針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續(xù)整改審計(jì)跟蹤不力。如有的完善制度、規(guī)范內(nèi)部控制程序方面提出的建議和意見不切合實(shí)際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能及作用的幾點(diǎn)思考和對策
1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)審計(jì)不僅查問題，更重要的是提出建議、強(qiáng)化管理、增加效益、防范風(fēng)險(xiǎn)，本身是監(jiān)督，也是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。具體講可堅(jiān)持四個方面的轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)營管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)不僅僅滿足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的查錯糾弊，要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等事關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的重要管理事項(xiàng)，揭問題、作評價(jià)、提建議、促整改，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。二是審計(jì)目標(biāo)從單純的監(jiān)督向服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)福惨獛痛俚轿?。把重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實(shí)、合理的建議，并通過后續(xù)審計(jì)來推動具體問題整改落實(shí)。三是審計(jì)方式從事后向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。事后審計(jì)是在損失形成和代價(jià)付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計(jì)服務(wù)的主動性和超前性必須增強(qiáng)，通過事前審計(jì)來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計(jì)把問題消滅在萌芽之中。四是審計(jì)人員以監(jiān)督者身份向合作者轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時(shí)，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認(rèn)識到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。2、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，重視審計(jì)質(zhì)量中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，對審計(jì)工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計(jì)流程，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同和采納。重點(diǎn)可把握幾個方面：一是健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)工作流程。結(jié)合準(zhǔn)則對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等審計(jì)工作程序進(jìn)行重新優(yōu)化，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，完善審計(jì)制度。特別審計(jì)證據(jù)的收集和分類，強(qiáng)調(diào)證據(jù)要有充分性、相關(guān)性和可靠性，和審計(jì)結(jié)論相對應(yīng)；審計(jì)報(bào)告必須客觀公正，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，有利于領(lǐng)導(dǎo)理解、采納。二是建立三級審計(jì)復(fù)核，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制上強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，規(guī)范審計(jì)行為，獨(dú)立、客觀地開展工作；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個審計(jì)人員都要對自己完成的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核；所有審計(jì)結(jié)論事項(xiàng)必須得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，然后報(bào)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計(jì)報(bào)告；審計(jì)意見和建議要切合被審計(jì)單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)成果利用率對審計(jì)揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，也是審計(jì)作用發(fā)揮的重要手段。集團(tuán)董事會高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計(jì)地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責(zé)任，落實(shí)整改措施。在審計(jì)報(bào)告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發(fā)《審計(jì)主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋，重點(diǎn)要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時(shí)間等內(nèi)容。然后由集團(tuán)分管審計(jì)的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)事業(yè)部、職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時(shí)間過遲等，要求被審計(jì)單位重新呈報(bào)，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強(qiáng)后續(xù)整改調(diào)查和審計(jì)。每季末各被審計(jì)單位要向?qū)徲?jì)部門報(bào)告整改進(jìn)度，審計(jì)會同相關(guān)事業(yè)部針對整改措施內(nèi)容和時(shí)間節(jié)點(diǎn)檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對不符合要求的，及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，了解情況后作出處理，必要時(shí)協(xié)調(diào)集團(tuán)相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計(jì)時(shí)還要對審計(jì)整改情況進(jìn)行核實(shí)，如不屬實(shí)報(bào)告整改情況，將予以報(bào)告披露，并提請考評調(diào)整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團(tuán)有限公司審計(jì)中心
內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制，是一種獨(dú)立、客觀的保證工作，同時(shí)具有監(jiān)督職能、鑒證職能、評價(jià)職能、咨詢服務(wù)職能和增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的服務(wù)目的。體制的合理性是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、發(fā)揮其服務(wù)效用、實(shí)現(xiàn)其服務(wù)目標(biāo)的基本保障?？v觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和基于公司管理需求的不同，內(nèi)部審計(jì)的管理體制不盡相同，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在隸屬于監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部等不同模式，并且在審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)路徑方面也各不相同，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)出和所發(fā)揮的作用也大相徑庭。在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會下或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，并將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)董事會的管理模式和匯報(bào)路徑，比較有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。因此，基于為企業(yè)增加價(jià)值的需求和審計(jì)目標(biāo)，需要通過體制的轉(zhuǎn)型來保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、信息傳遞的有效性和審計(jì)成果作用的充分發(fā)揮。
二、內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變
隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)模式已經(jīng)從對基于財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)賬目審計(jì)和制度審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谠黾訉徲?jì)增值機(jī)會的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)е缕髽I(yè)無法實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按風(fēng)險(xiǎn)來源劃分，可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)影響范圍劃分，可分為單一風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，則是建立在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變不僅是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，更是審計(jì)思維和理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)有別傳統(tǒng)審計(jì)從操作層面出發(fā)關(guān)注控制的全流程審計(jì)，而通過評價(jià)內(nèi)部控制來識別和評估風(fēng)險(xiǎn)水平，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)影響程度、影響頻率等因素確認(rèn)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并據(jù)此識別和確認(rèn)重要的、系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)。因此，實(shí)施建立在風(fēng)險(xiǎn)管理框架基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)和提供咨詢的內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是增加審計(jì)增值機(jī)會，滿足審計(jì)需求的可選擇路徑。
三、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的革新
企業(yè)因所處行業(yè)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡以及管理需求不同，所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目類型也各有不同。建立在以提供價(jià)值增值服務(wù)目的基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目更需要審計(jì)供給方運(yùn)用新的審計(jì)理念，通過不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，最大限度的滿足需求方對審計(jì)工作的更高要求。在以價(jià)值增值為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式下，審計(jì)需要根據(jù)公司經(jīng)營策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關(guān)注重點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，對內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理分析，制定合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和評估辦法，并利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)圖等方式，形成能夠有效幫助審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)工具。集團(tuán)化企業(yè)在開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的系統(tǒng)性內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要從戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀的角度出發(fā)，揭示系統(tǒng)性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此，在審計(jì)方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計(jì)單位問題，或僅對基層被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行簡單匯總的自下而上的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榛谙到y(tǒng)性、重大性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)方式，做到宏觀著眼、微觀入手在審計(jì)技術(shù)上則需要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、跟蹤審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用收集整理、分析驗(yàn)證等基于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法等。通過審計(jì)技術(shù)和方法的革新，提高審計(jì)的工作效率和工作成效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值價(jià)值。
四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
需求者都希望獲得優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，而審計(jì)需求方希望獲得的便是優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)和審計(jì)成果。審計(jì)服務(wù)和成果的質(zhì)量不僅僅是審計(jì)報(bào)告等結(jié)果性文書的質(zhì)量控制，更涉及審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環(huán)節(jié)的全流程質(zhì)量管理。一是審前準(zhǔn)備階段需綜合考慮各方需求，根據(jù)決策層和管理層的經(jīng)營管理需求、監(jiān)管規(guī)定等內(nèi)外部需求合理安排涉及內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同類型的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;根據(jù)被審計(jì)對象的內(nèi)部控制情況、風(fēng)險(xiǎn)評估等前期分析制定重點(diǎn)明確、具有針對性和可操作性的審計(jì)方案。二是審中實(shí)施階段可通過后臺技術(shù)支持和跟蹤、審計(jì)底稿分層復(fù)核等控制措施對審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)度、審計(jì)工作的完成質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和指導(dǎo)。三是審計(jì)報(bào)告階段可通過小型業(yè)務(wù)會議討論、重大項(xiàng)目審議等機(jī)制對不同類型、不同規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告進(jìn)行審議，通過建立分層審核機(jī)制對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行控制。
五、內(nèi)部審計(jì)成果
利用審計(jì)工作獲得審計(jì)需求方的高度認(rèn)可、審計(jì)建議被有效采納、審計(jì)成果得到充分利用是審計(jì)增值價(jià)值的主要體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)成果的主要載體，不同類型的報(bào)告因不同的審計(jì)目的發(fā)揮著各自的作用。如：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)果有助于改善公司內(nèi)部控制流程;專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告結(jié)果為決策層和管理層制定重大經(jīng)營決策提供詳實(shí)、可靠的信息;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部考評和提拔任用提供客觀的評價(jià)依據(jù)等。此外，審計(jì)成果還可以通過審計(jì)專報(bào)、審計(jì)提示、審計(jì)警示等不同載體，及時(shí)、有效的向?qū)徲?jì)需求方傳遞有價(jià)值的審計(jì)信息。
摘要：現(xiàn)代企業(yè)中，大多數(shù)的企業(yè)都特別重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對于審計(jì)整改卻相對忽視，本文從推動審計(jì)整改工作的重要性出發(fā)，重點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問題及原因，重點(diǎn)探討推動內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施，以對提升內(nèi)部審計(jì)工作的作用與價(jià)值有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞 ：審計(jì)整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐當(dāng)中，已逐步突破傳統(tǒng)的審計(jì)思路，審計(jì)重心逐漸由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，越來越多的企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對于審計(jì)整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計(jì)整改工作存在較多問題，成為內(nèi)審工作的薄弱環(huán)節(jié)，是未來內(nèi)部審計(jì)工作改善的重心。
1 內(nèi)部審計(jì)整改工作的重要性
2013 年8 月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會了新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！苯陙?，許多大中型企業(yè)都將加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化運(yùn)行監(jiān)督、自我評價(jià)、整改缺陷、完善管理體系作為內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展方向和保證。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機(jī)制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有力保證。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具體包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改和成果運(yùn)用五大流程，這五個流程環(huán)環(huán)相扣，是一個整體。在內(nèi)部審計(jì)工作中，上述任何一個環(huán)節(jié)的缺失，都無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的閉環(huán)管理，也就無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。前面三大流程是后面兩個流程的準(zhǔn)備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)行整改，完善內(nèi)控管理，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
由此可見，審計(jì)整改工作是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是對內(nèi)部審計(jì)工作成果的鞏固和保證。審計(jì)整改是被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題及提出的審計(jì)建議進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程，以進(jìn)一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運(yùn)營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業(yè)來說，只有將審計(jì)整改工作落實(shí)到位，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。
2 內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問題及原因
一是被審計(jì)單位的認(rèn)識不足，導(dǎo)致審計(jì)整改工作落實(shí)不到位。在多數(shù)企業(yè)中，不論是被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行人，普遍存在對內(nèi)部審計(jì)及其整改工作的認(rèn)識不足，往往狹隘地認(rèn)為審計(jì)工作就是來查問題的，而沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。從而對審計(jì)工作存在著一定的抵觸情緒，對審計(jì)整改工作不積極、不重視?；蛘卟贿M(jìn)行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。
二是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)的綜合性較強(qiáng)、涉及的面較廣，內(nèi)審人員受知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計(jì)建議沒有建設(shè)性意義，操作性不強(qiáng)；或者在審計(jì)中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產(chǎn)生的根源，所提出的審計(jì)建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計(jì)報(bào)告出具前后，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通交流不到位，導(dǎo)致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達(dá)成一致意見；或者由于審計(jì)報(bào)告撰寫水平的問題，重點(diǎn)不突出，含義模糊，被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后，不能準(zhǔn)確知悉存在的管理問題及整改要求，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。三是跟蹤、問責(zé)的力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改工作沒有及時(shí)落實(shí)到位。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，人手配備不足，日常的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)繁重，在出具審計(jì)報(bào)告后，未能及時(shí)跟蹤檢查被審計(jì)單位整改工作的實(shí)際落實(shí)情況。此外，多數(shù)企業(yè)也沒有建立起審計(jì)整改工作的問責(zé)制度，被審計(jì)單位是否落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作，以及落實(shí)效果的好與壞，均沒有相應(yīng)的獎懲措施。長此以往，在對審計(jì)整改工作又認(rèn)識不足的情況下，導(dǎo)致認(rèn)真落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位逐漸喪失了積極性，不積極落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施
一是提高思想認(rèn)識，創(chuàng)造良好的審計(jì)整改環(huán)境。首先，應(yīng)提高被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，使他們真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的根本目的，以及落實(shí)整改工作的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的有力推手，在實(shí)踐工作中也充分證明了這一點(diǎn)，只要領(lǐng)導(dǎo)提出要求和目標(biāo)，各相關(guān)職能部門都會想方設(shè)法地保證整改工作的進(jìn)度與效果。其次，要提高被審計(jì)單位相關(guān)職能部門的思想認(rèn)識，內(nèi)審部門要利用工作機(jī)會，充分向他們宣傳內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對內(nèi)審計(jì)工作的認(rèn)知、理解與配合，也是促進(jìn)審計(jì)整改工作落實(shí)的關(guān)鍵。最后，內(nèi)審部門也要提高自己的思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，審計(jì)不但要找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進(jìn)的辦法，而且要及時(shí)組織開展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位提高整改的效率和效果，促進(jìn)被審計(jì)單位樹立依法經(jīng)營的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的作用與價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的有效與長效。
二是提升內(nèi)審工作質(zhì)量，奠定良好的審計(jì)整改基礎(chǔ)。一方面，努力提升審計(jì)建議質(zhì)量，隨著內(nèi)審職能向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的擴(kuò)展，審計(jì)工作的綜合性越來越強(qiáng)，內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，有針對性、有計(jì)劃地組織落實(shí)員工的內(nèi)部學(xué)習(xí)與外部培訓(xùn)工作，努力提高內(nèi)審人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)，在審計(jì)中不但能發(fā)現(xiàn)問題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問題，提出有價(jià)值、有操作性的審計(jì)建議。另一方面，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)就突出整改導(dǎo)向，通過改變報(bào)告的形式，由書面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹?，將審?jì)中所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時(shí)積極與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識所存在的問題，并準(zhǔn)確知悉整改要求，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好基礎(chǔ)。
三是扎實(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，保證審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)部門為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而實(shí)施的審計(jì)。由此可見，后續(xù)審計(jì)是對前期審計(jì)成果落實(shí)情況的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，其重要意義在于通過詳細(xì)檢查和評價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的實(shí)際落實(shí)情況，來督促被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須扎實(shí)開展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況，針對當(dāng)年度未整改到位的問題，及時(shí)向被審計(jì)單位下發(fā)繼續(xù)推進(jìn)整改工作的通知，并將在下一年度的后續(xù)審計(jì)中，持續(xù)進(jìn)行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實(shí)到位，從而加快整改進(jìn)度并保證整改效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向管理成果的轉(zhuǎn)化。
四是加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的合作，推動審計(jì)整改工作的及時(shí)落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門通力合作，加大審計(jì)整改工作的推動力度。內(nèi)部審計(jì)部門將定稿的審計(jì)報(bào)告發(fā)給財(cái)務(wù)部門，由其組織各有關(guān)部門認(rèn)真研究審計(jì)問題、落實(shí)審計(jì)建議，在規(guī)定期限內(nèi)制定出詳細(xì)的審計(jì)整改工作方案，具體內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等；然后再由財(cái)務(wù)部門根據(jù)本整改工作方案加強(qiáng)日常督辦，對未按整改工作方案所規(guī)定的時(shí)間完成審計(jì)整改工作的職能部門進(jìn)行提醒、督促，并定期匯總審計(jì)整改工作完成情況，反饋給內(nèi)部審計(jì)部門；最后由審計(jì)部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門反饋的審計(jì)整改工作完成情況，組織開展后續(xù)審計(jì)，集中檢查審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計(jì)整改工作及時(shí)落實(shí)到位。
五是建立和完善審計(jì)整改問責(zé)制度，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作是被審計(jì)單位經(jīng)營管理層的責(zé)任。建立和完善審計(jì)整改考核制度，把審計(jì)整改工作的落實(shí)情況納入評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營管理業(yè)績的內(nèi)容，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)結(jié)果，對整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，對整改及時(shí)且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規(guī)定給予相關(guān)人員獎勵。實(shí)行審計(jì)整改問責(zé)制，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在推動企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所發(fā)揮的作用越來越重要。但很多企業(yè)因?qū)徲?jì)整改工作落實(shí)不到位，使內(nèi)部審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。為此，期望越來越多的企業(yè)能把內(nèi)審工作改善的重心放到審計(jì)整改工作上，充分重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，從根本上解決審計(jì)整改工作中存在的問題，采取切實(shí)可行的措施，全面推動內(nèi)部審計(jì)整改工作，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值與意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，2013 年8 月.
一、進(jìn)一步提高對審計(jì)整改工作的認(rèn)識
審計(jì)監(jiān)督是憲法確立的一項(xiàng)重要制度，是推動民主法治建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的重要手段。加強(qiáng)審計(jì)整改工作，確保審計(jì)揭示的問題糾正到位，是認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》，推進(jìn)民主法治，實(shí)行依法理財(cái)?shù)闹匾e措。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能否得到徹底整改，關(guān)系到政府的執(zhí)行力和公信力。各鎮(zhèn)、各部門要從全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的高度，充分認(rèn)識加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺性和主動性，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，建立完善長效機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真采納審計(jì)建議，扎實(shí)整改審計(jì)查出的問題，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。
二、進(jìn)一步健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制
（一）健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)每年向縣政府報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會報(bào)告預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)情況?？h政府根據(jù)縣人大常委會的審議意見，組織有關(guān)部門研究落實(shí)審計(jì)整改工作。被審計(jì)單位要在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起30日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改工作方案；在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起90日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要包括：審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行情況、審計(jì)要求自行糾正事項(xiàng)情況、審計(jì)建議采納情況、對有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人的責(zé)任追究情況、尚未整改到位問題的原因及限期整改和處理的措施等?？h審計(jì)局每年向縣政府報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會報(bào)告。
（二）健全完善審計(jì)整改工作查辦問責(zé)制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)查出的重大問題形成審計(jì)報(bào)告，提交縣政府常務(wù)會議專題研究整改；對有領(lǐng)導(dǎo)批示的綜合性審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行專項(xiàng)督促整改。被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)局督促仍未徹底整改到位的，由縣政府督查室進(jìn)行重點(diǎn)督辦。嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、屢審屢犯、拒絕和拖延整改，并造成重大影響和損失的單位，由縣監(jiān)察局按照相關(guān)規(guī)定查處。情節(jié)嚴(yán)重，觸犯法律的，移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任。
（三）建立審計(jì)整改聯(lián)動制度?？h政府成立由審計(jì)牽頭，財(cái)政、監(jiān)察、檢察、政府督查室等部門配合，組織、人社、發(fā)改、公產(chǎn)、稅務(wù)、工商等部門參與的審計(jì)整改聯(lián)動委員會（以下簡稱委員會），委員會辦公室設(shè)在縣審計(jì)局，負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和督辦工作。委員會每半年召開一次會議，通報(bào)審計(jì)查出的重大問題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)整改工作責(zé)任?？h審計(jì)局要建立完善審計(jì)移送事項(xiàng)處理制度，對審計(jì)查出的重大問題，需要移送有關(guān)部門依法依紀(jì)進(jìn)行處理的，應(yīng)及時(shí)移送職能部門。各職能部門要積極支持配合審計(jì)整改工作，迅速完成審計(jì)移送事項(xiàng)的處理工作，并將審計(jì)移送事項(xiàng)處理結(jié)果第一時(shí)間書面反饋縣審計(jì)局。對審計(jì)局依法提請暫停撥付的與被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有關(guān)的款項(xiàng)，以及應(yīng)清收和解繳國庫的罰沒款等各種非稅收入，縣財(cái)政局要及時(shí)停止相關(guān)資金撥付，并扣減、清收應(yīng)當(dāng)上繳國庫或財(cái)政專戶的款項(xiàng)；對審計(jì)局依法作出的需要清理、調(diào)整或暫停的政府投資或以政府投資為主的建設(shè)款項(xiàng)，縣發(fā)改局、財(cái)政局應(yīng)及時(shí)清理、調(diào)整或停止有關(guān)支付；對審計(jì)局依法作出的被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定，稅務(wù)部門要依法足額征收；對審計(jì)局依法作出的關(guān)于被審計(jì)單位損害國有資產(chǎn)行為的審計(jì)決定，縣公產(chǎn)局應(yīng)及時(shí)督促落實(shí)整改，并依法作出處理。對審計(jì)局依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門的事項(xiàng)，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)及時(shí)查辦；對審計(jì)局移送的違法犯罪案件，縣檢察機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)立案查處；對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)違規(guī)資金需要凍結(jié)的，縣審計(jì)局向縣法院提出申請后，縣法院應(yīng)及時(shí)辦理凍結(jié)手續(xù)；對重要事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查需縣工商局支持的，縣工商局要積極配合。
（四）強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤檢查制度?？h審計(jì)局要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，對審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤督促檢查，重點(diǎn)督促檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定、自行糾正事項(xiàng)、采納審計(jì)建議、審計(jì)移送事項(xiàng)處理的情況；要建立臺賬，實(shí)行“銷號制”，對積極整改到位、真正解決問題的，予以銷號，切實(shí)增強(qiáng)被審計(jì)單位和部門的整改主動性、時(shí)效性；對被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定，或整改不徹底的，要查明原因，形成書面報(bào)告，提交審計(jì)整改聯(lián)動委員會研究解決，必要時(shí)由委員會組織有關(guān)部門對被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)督查；重大項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果及跟蹤檢查和督促落實(shí)情況，要及時(shí)向縣政府報(bào)告。涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)，要同時(shí)向縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告。
（五）推行審計(jì)整改公告和通報(bào)制度。按照政務(wù)公開要求，推行審計(jì)結(jié)果和整改情況公告制度?？h審計(jì)局每年對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)整改情況，除向同級人大常委會報(bào)告外，凡是符合公告條件的，應(yīng)通過政府網(wǎng)站、審計(jì)局網(wǎng)站向社會公告。要通過新聞媒體，廣泛宣傳審計(jì)整改工作典型，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。對不積極整改、整改不到位并造成嚴(yán)重后果的，要予以通報(bào)；對拒不整改或?qū)覍弻曳?、屢禁不止的，要通過媒體對被審計(jì)單位在一定范圍內(nèi)予以曝光并從嚴(yán)問責(zé)，促進(jìn)其整改，提高審計(jì)整改效果。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。各鎮(zhèn)、各部門、各單位要高度重視，切實(shí)把審計(jì)查出問題整改工作納入重要議事日程，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，及時(shí)安排部署整改工作，了解掌握整改進(jìn)程，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、督辦有關(guān)審計(jì)整改事宜，做到態(tài)度堅(jiān)決、責(zé)任明確、措施得力、整改到位、反饋及時(shí)，確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處。
（二）建章立制，注重長效。各鎮(zhèn)、各部門、各單位要從機(jī)制體制入手，注重建立長效機(jī)制，不斷建立完善加強(qiáng)單位管理的規(guī)章制度，真正做到用制度管權(quán)、按制度管事、靠制度管人。
（三）依法審計(jì)，督促整改?？h審計(jì)局要堅(jiān)持依法、文明審計(jì)，嚴(yán)格按程序?qū)徤畈橥?，做到事?shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、建議可行；要深入細(xì)致地與被審計(jì)單位交換意見，確保提出的審計(jì)意見建議具有針對性和可操作性；要及時(shí)到被審計(jì)單位跟蹤回訪審計(jì)整改情況，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，督促做好有關(guān)問題的糾正工作；要認(rèn)真研究評估被審計(jì)單位整改措施的科學(xué)性、可行性及整改的實(shí)際效果，為政府決策提供依據(jù)。
審理一詞最初與審查和處理案件有關(guān)，近年來審計(jì)機(jī)關(guān)引入審計(jì)項(xiàng)目審理，筆者認(rèn)為其目的就是要借鑒法院案件審理中一些成熟的做法，進(jìn)一步完善審計(jì)執(zhí)法程序，力求達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保出具的審計(jì)報(bào)告客觀公正。綜合現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料，筆者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目審理就是由審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)和專職人員，依照一定的程序和要求，對審計(jì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程及結(jié)果的正確性、合規(guī)性進(jìn)行審查、核實(shí)、評價(jià)，并提出相應(yīng)意見的一種內(nèi)部監(jiān)督活動。專門機(jī)構(gòu)的審理與審計(jì)組的一級審核、審計(jì)業(yè)務(wù)處的二級復(fù)核相互配合，各司其職，對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量將起到重要的作用。
二、當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目審理工作存在的主要問題
（一）審理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備還不能滿足審理工作的需要。截至2011年底全國31個?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）級審計(jì)機(jī)關(guān)，僅有5個?。ㄗ灾螀^(qū)）設(shè)立了省級專職審理機(jī)構(gòu)，大部分省級審計(jì)機(jī)關(guān)尚未設(shè)置審理機(jī)構(gòu)。市縣級審計(jì)機(jī)關(guān)基本上未設(shè)專職機(jī)構(gòu)和專職人員，絕大部分僅配備1-3名兼職審理（復(fù)核）人員，審理工作仍停留在原來的法制復(fù)核階段；有的市級審計(jì)機(jī)關(guān)雖然配備了專職人員，但人數(shù)也只有1-2人，年齡、知識結(jié)構(gòu)不夠合理，按新準(zhǔn)則要求實(shí)現(xiàn)真正意義上的審理，還有很大差距。
（二）審理標(biāo)準(zhǔn)化水平不足，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作指南?！秶覍徲?jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了審理機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限、審理內(nèi)容等，但審計(jì)署尚未出臺統(tǒng)一的審理操作指南，各省審計(jì)機(jī)關(guān)對具體審理工作的程序流程、介入時(shí)機(jī)、審理的重點(diǎn)的實(shí)際操作方面，都還處于摸索階段，審理的深淺程度不一，容易產(chǎn)生審理工作隨意性大的問題。在同一個審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，由于沒有統(tǒng)一的審理標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，不同的審理人員由于其業(yè)務(wù)能力、對問題的關(guān)注點(diǎn)不同，也容易產(chǎn)生同類審計(jì)項(xiàng)目的審理意見不一致等問題，影響審理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
（三）審理隊(duì)伍建設(shè)與審計(jì)工作還有一些不相適應(yīng)的地方。一方面審理人員少與審理工作任務(wù)重的矛盾十分突出。目前各省級審計(jì)機(jī)關(guān)審理人員與全年要完成審計(jì)項(xiàng)目的個數(shù)比約為1：20，特別是每年的第三、第四季度，多個需要審理的項(xiàng)目資料批量提交審理，審理人員疲于應(yīng)付，審理不夠細(xì)致，一定程度上影響了審理的質(zhì)量和效果；另一方面隨著審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大，涉及的領(lǐng)域更加寬泛，新領(lǐng)域?qū)徖砣藛T形成了挑戰(zhàn)。部分審理人員要在短時(shí)間內(nèi)了解、熟知、掌握一個或多個不熟悉領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目的全部內(nèi)容，不僅要具備更扎實(shí)的理論功底和廣泛的知識儲備，更需要有敏銳的職業(yè)判斷能力，這些都給審理工作帶來了困難。
（四）審理的深度不夠，與服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策的要求有差距。一方面目前審理方式主要還是事后監(jiān)督，審理人員對審計(jì)項(xiàng)目的全過程并不十分清楚，在短時(shí)間內(nèi)對于業(yè)務(wù)處提交的審計(jì)資料進(jìn)行審理，出具的審理意見容易導(dǎo)致膚淺，表面化，對于項(xiàng)目可能存在的深層次問題未能關(guān)注到。另一方面盡管《國家審計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了一級審核二級復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任，但實(shí)際操作中由于缺乏具體的責(zé)任追究，使得審核、復(fù)核環(huán)節(jié)流于形式。一級審核二級復(fù)核缺位直接加重了審理的工作量和工作的難度。
（五）對審理工作的認(rèn)識還存在偏差。部分審計(jì)人員對審理工作認(rèn)識不到位，認(rèn)為審理工作只是走程序，對審理人員的合理要求抱有一定的抵觸情緒，配合度不高。
三、完善審計(jì)項(xiàng)目審理制度的措施建議
（一）健全審理機(jī)構(gòu)和人員。各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審理工作，把審理工作作為整個審計(jì)過程控制和提高審計(jì)質(zhì)量的重要一環(huán)，審理機(jī)構(gòu)健全、合適人員的配備是搞好審理工作的重要保障。 比如2007年3月，陜西省審計(jì)廳從審計(jì)項(xiàng)目“計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督”三權(quán)分離的原則出發(fā)，成立了審理稽核處，構(gòu)建了審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目審理既相互分離又相互制約的“三分離”業(yè)務(wù)管理模式。配備了專職審理人員，均從審計(jì)業(yè)務(wù)一線選調(diào)。實(shí)踐證明專職的機(jī)構(gòu)和人員，切實(shí)達(dá)到了規(guī)范審計(jì)程序和行為，提高審計(jì)質(zhì)量和效能的目的。
（二）健全審理規(guī)章制度。審計(jì)項(xiàng)目審理工作辦法和審理業(yè)務(wù)操作規(guī)范等規(guī)章制度是開展審理工作的基礎(chǔ)，是促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經(jīng)驗(yàn)和做法得到了固化。比如陜西省審計(jì)廳結(jié)合工作實(shí)際，先后制定了《審計(jì)項(xiàng)目審核復(fù)核審理辦法》、《AO/OA交互和數(shù)據(jù)包報(bào)送辦法》、《審計(jì)業(yè)務(wù)會議實(shí)施辦法》、《審計(jì)稽核及后評估辦法》、《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》、《陜西省審計(jì)廳主要審計(jì)文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進(jìn)了審理工作的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程。
（三）規(guī)范審理程序，明確審理流程。從程序性復(fù)核到審理，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的一個重要標(biāo)志，但要做好實(shí)質(zhì)性的審理，審理人員必須嚴(yán)格按照制度程序?qū)嵤徖恚拍茉趯徖磉^程中管程序、防風(fēng)險(xiǎn)、保質(zhì)量。
經(jīng)過幾年來的探索與實(shí)踐，陜西省審計(jì)廳審理工作已初步形成了“四級審理”的流程模式。即對各審計(jì)業(yè)務(wù)處提交的審計(jì)報(bào)告及現(xiàn)場審計(jì)資料，首先由審理稽核處負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)及反映問題重要性等方面進(jìn)行把關(guān)；其次由審理人員對業(yè)務(wù)部門提交的所有審計(jì)資料認(rèn)真審查，并填寫審理資料交接單，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)組未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，存在重大漏查、漏報(bào)事項(xiàng)，以及審計(jì)項(xiàng)目主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分，或?qū)徲?jì)報(bào)告需要大幅修改的，則填制“差錯退回單”通知審計(jì)業(yè)務(wù)部門補(bǔ)查、補(bǔ)證。對審理發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng)集體研究，審理稽核部門負(fù)責(zé)人審核后，形成審理稽核處的審理意見；第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計(jì)師關(guān)注的重大問題提交總審計(jì)師審核，總審計(jì)師提出意見后，向業(yè)務(wù)部門出具正式審理意見書，提交廳審計(jì)業(yè)務(wù)會議研究討論；第四，審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定后，對業(yè)務(wù)處執(zhí)行審計(jì)會議決定情況進(jìn)行網(wǎng)上審理。
按照上述程序?qū)徖砗螅环矫嬗行Х乐沽四切﹥?nèi)容不全面、深度不夠的審計(jì)項(xiàng)目提交廳審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定，防范了審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也保證審計(jì)會議決定的落實(shí)。
（四）全面審理，強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)。在具體項(xiàng)目審理時(shí)，要緊緊把握審計(jì)實(shí)施方案這一主線（審計(jì)項(xiàng)目報(bào)來后，首先對照審計(jì)實(shí)施方案，看方案中涉及的內(nèi)容是否在審計(jì)報(bào)告都有所反映）在做好對審計(jì)取證資料是否齊全、事實(shí)表述是否清楚、證據(jù)是否充分、問題定性和處理處罰依據(jù)是否恰當(dāng)?shù)热鎸徖淼幕A(chǔ)上，還要從審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；審計(jì)證據(jù)中有無隱含深層次問題等方面重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程和結(jié)果，以起到規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量的作用。
（五）實(shí)施首尾參與，抓好過程控制。為了切實(shí)達(dá)到通過審理促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，審理過程中不僅關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而且關(guān)注審計(jì)過程。一是參加業(yè)務(wù)處審前培訓(xùn)和意見交換會議。審理人員參與審前培訓(xùn)，可以提前熟悉審理項(xiàng)目，全面了解審計(jì)項(xiàng)目的背景資料等有關(guān)情況，為審理做好前期準(zhǔn)備。參與意見交換會議，認(rèn)真聽取雙方的意見，掌握現(xiàn)場審計(jì)信息，對于把握審計(jì)項(xiàng)目審理的難點(diǎn)和重點(diǎn)有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺，參與過程控制。審計(jì)人員利用AO/OA交互信息平臺，通過查看各審計(jì)組每周報(bào)送的AO審計(jì)數(shù)據(jù)包，及時(shí)對審計(jì)程序進(jìn)行總體把握，掌握審計(jì)組的工作動態(tài)和進(jìn)展，同時(shí)還可以隨時(shí)和審計(jì)組就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續(xù)審理的壓力，提高審理效率。
（六）適時(shí)深入現(xiàn)場，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎(chǔ)上，對大型行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)度，適時(shí)派出審理人員到審計(jì)現(xiàn)場，對已完成的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)審理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，提出指導(dǎo)性意見。最后充分利用跟蹤審理結(jié)果，嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。重點(diǎn)從審計(jì)報(bào)告體例統(tǒng)一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴(yán)格把關(guān)，提高了審計(jì)報(bào)告審理的工作效率和質(zhì)量。事實(shí)表明，跟蹤審理有助于解決審理時(shí)間相對較少、異地重新補(bǔ)證難、同類審計(jì)問題定性處理口徑不統(tǒng)一等問題，為審計(jì)組現(xiàn)場糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提供方便，節(jié)約了時(shí)間。有利于審理人員與業(yè)務(wù)人員的溝通、協(xié)調(diào)和交流，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
（七）召開審理會議，集中審理。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、全省行業(yè)審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目、有需要移送處理的審計(jì)項(xiàng)目以及廳領(lǐng)導(dǎo)交辦的提前介入審理的項(xiàng)目，要建立召開審理會議制度。審理會議可邀請相關(guān)業(yè)務(wù)處和綜合處的處長，審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長或主審參加，對審理中發(fā)現(xiàn)的共性問題和重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行逐項(xiàng)研究討論，認(rèn)真聽取各方意見。在按照審計(jì)實(shí)施方案審理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注同類問題在不同審計(jì)報(bào)告中的反映、表述口徑是否一致；同類問題定性和處理處罰依據(jù)是否一致；審計(jì)報(bào)告中文字、格式是否統(tǒng)一規(guī)范等，保證出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。
審計(jì)質(zhì)量的提升，有賴于審計(jì)工作法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的漸進(jìn)發(fā)展，而相關(guān)審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則就是這種規(guī)范的具體體現(xiàn)，它們是保證和提高審計(jì)質(zhì)量的基本條件。
第一，《憲法》、《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對審計(jì)的權(quán)限、程序、法律責(zé)任等都作了比較明確的規(guī)定，它是國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的法律依據(jù)和法律準(zhǔn)繩，對于依法審計(jì)、依法治審，起著決定性的作用。
第二，審計(jì)署制定的《審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是界定審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，是對審計(jì)主體，即審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員所作出的規(guī)范和要求，便于審計(jì)人員遵照執(zhí)行，可以促進(jìn)審計(jì)人員謹(jǐn)慎工作，保證審計(jì)質(zhì)量，并用以檢查監(jiān)督審計(jì)工作的質(zhì)量。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要按照這個統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則來開展審計(jì)工作。目前，我國的國家審計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個層次：國家審計(jì)基本準(zhǔn)則；具體審計(jì)準(zhǔn)則；專業(yè)審計(jì)操作指南。
審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則對于開展審計(jì)工作具有指導(dǎo)意義，同時(shí)它對規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量具有舉足輕重的作用。正因?yàn)槿绱?，各級審?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則為行動準(zhǔn)則和指南，在審計(jì)工作中要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，只有這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量。
二、明確審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)劣之標(biāo)準(zhǔn)
要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理，就要求對審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)劣有比較明確和完整的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而為開展審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值判斷，以及合理區(qū)分“合格產(chǎn)品”與“不合格產(chǎn)品”，提供科學(xué)、合理的依據(jù)。
一個合格的審計(jì)項(xiàng)目需要滿足以下基本條件：
1.程序必須合規(guī)。這里的程序是指包括《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)在的法律、法規(guī)和規(guī)范對審計(jì)程序的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中要按照上述法規(guī)的要求，嚴(yán)格按程序辦事，這也是合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為。
2.事實(shí)必須基本清楚。主要包括：事實(shí)必須完整；事實(shí)有證據(jù)支撐；事實(shí)表述清晰；事實(shí)內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。
3.證據(jù)必須客觀充分。主要包括：審計(jì)證據(jù)充分；審計(jì)證據(jù)客觀、可信；工作底稿能夠體現(xiàn)問題實(shí)質(zhì)；證據(jù)與問題相關(guān)；審計(jì)證據(jù)來源合法。
4.定性必須準(zhǔn)確。主要包括：審計(jì)定性準(zhǔn)確、恰當(dāng)；定性有證據(jù)支撐；同一事項(xiàng)定性一致。
5.適用法律必須準(zhǔn)確。主要包括：查出問題引用法律準(zhǔn)確；問題處理引用法律準(zhǔn)確；法律適用主體正確；法律有效。
6.處理處罰必須適當(dāng)。主要包括：處理處罰的種類正確；處理處罰輕重合理，不畸輕畸重；處理處罰客觀公正，合情合理。
7.審計(jì)意見必須客觀合理。主要包括：只對存在問題提出審計(jì)意見，具有針對性；提出的審計(jì)意見應(yīng)具備一定的法律法規(guī)依據(jù)；審計(jì)意見具有現(xiàn)實(shí)意義，富于指導(dǎo)作用。
8.審計(jì)報(bào)告必須規(guī)范。主要包括：報(bào)告要素齊全；行文格式正確；具體內(nèi)容完整；編制程序規(guī)范；報(bào)告措辭嚴(yán)密。
上述條件是對一個合格的審計(jì)項(xiàng)目的基本要求。符合上述條件者才能成為“合格產(chǎn)品”；大部分條件能夠滿足，只有少數(shù)條件未能完全滿足者，為基本“合格產(chǎn)品”；大部分條件無法滿足，或者存在重大缺陷者，為“不合格產(chǎn)品”。一個優(yōu)秀項(xiàng)目在“合格產(chǎn)品”的基礎(chǔ)上，還必須滿足如下條件：選項(xiàng)準(zhǔn)確、審計(jì)方案完備、成果突出、結(jié)論辦理徹底、歸檔完善。
應(yīng)該說，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量優(yōu)劣的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜多變，難以完全達(dá)成一致，但上面的這些標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該是最基本的、最重要的要求，它們對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評價(jià)起著最直接的導(dǎo)向作用，構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的基本框架，有了這些具體的評價(jià)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系也初步建立起來了。
三、進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)
長期以來，審計(jì)署一直提倡重視“人、法、技”建設(shè)，并把人的建設(shè)擺在審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)的首要位置，提出要堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步。針對審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性，審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平和政治素質(zhì)三個方面。業(yè)務(wù)素質(zhì)，它要求審計(jì)人員具備完成審計(jì)工作所必需的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)道德水平，獨(dú)立性是審計(jì)賴以生存的基石，它使得審計(jì)人員能夠提出公正和不偏不倚的判斷意見；政治素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家權(quán)力機(jī)關(guān)的一個組成部門，相應(yīng)的審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)具備一定的政治素質(zhì)。由此可見，審計(jì)工作對審計(jì)人員提出了很嚴(yán)格的要求，要建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，需要多方面的努力。第一要從嚴(yán)把好審計(jì)人員的“入口關(guān)”，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)人員專業(yè)資格的有關(guān)規(guī)定；第二要認(rèn)真實(shí)施后續(xù)教育制度，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和教育管理工作，不斷更新審計(jì)人員知識，培養(yǎng)復(fù)合型人才；第三采用多種方式調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)審計(jì)工作的新發(fā)展。
四、抓好法制機(jī)構(gòu)的審計(jì)復(fù)核
法制機(jī)構(gòu)的審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要措施，也是提高審計(jì)質(zhì)量之關(guān)鍵所在。它可以減少不必要的審計(jì)復(fù)議和行政訴訟的發(fā)生以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)。歷年來，審計(jì)機(jī)關(guān)一直都比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一套比較完整規(guī)范的復(fù)核程序。在強(qiáng)化審計(jì)組長和業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)立審計(jì)復(fù)核部門，專職開展復(fù)核工作。其主要職責(zé)就是對審計(jì)組出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行，對調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊；結(jié)合管理層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。
要做好審計(jì)復(fù)核工作，還需要注意的兩個問題是：一是每個審計(jì)報(bào)告都必須復(fù)核，未經(jīng)專職復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)業(yè)務(wù)文書不能簽發(fā)；二是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，強(qiáng)化機(jī)關(guān)內(nèi)部專職復(fù)核工作，除了要保證必要的人員以外，更應(yīng)注重提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。
五、加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)包括對審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)后續(xù)階段的質(zhì)量管理。
審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量是指審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)進(jìn)行編制，要突出重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的針對性、科學(xué)性和合理性。審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量是整個審計(jì)過程質(zhì)量管理的核心，通過對審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管理，對保證整個審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中體現(xiàn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)后續(xù)階段的質(zhì)量管理主要是指審計(jì)結(jié)論的跟蹤落實(shí)和檔案的整理。要加強(qiáng)對審計(jì)決定、審計(jì)查明問題的整改，對審計(jì)移送的問題要跟蹤督辦，把它作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)影響的一項(xiàng)具體措施，切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高管理水平。
六、將審計(jì)質(zhì)量管理具體化
盡管審計(jì)質(zhì)量管理是一個系統(tǒng)工程，它包含審計(jì)工作的方方面面，是對審計(jì)工作的一個全過程、全方位的管理，但是要把這種管理活動在實(shí)際工作中得以貫徹實(shí)施，還需要對其具體化、載體化以落到實(shí)處，并和審計(jì)機(jī)關(guān)的日常工作充分結(jié)合起來。具體化后的審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)包含以下幾個方面工作：
編制好審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的“龍頭”，好的審計(jì)方案是整個審計(jì)質(zhì)量管理的靈魂，它能夠?qū)φ麄€審計(jì)實(shí)施過程起著很好地控制作用。因此，制定一份好的審計(jì)方案是一個合格項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作，要把審計(jì)方案的制定提高到審計(jì)質(zhì)量管理關(guān)鍵所在的高度來認(rèn)識。
編制好審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動的最終產(chǎn)品，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，一份好的審計(jì)報(bào)告，不僅體現(xiàn)在文字上的準(zhǔn)確無誤，更重要的是對審計(jì)查出的問題深入剖析，從宏觀層面進(jìn)行分析研究，從而有針對性地提出意見和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
編制好全省性大項(xiàng)目的調(diào)查報(bào)告。審計(jì)調(diào)查是開展審計(jì)工作一種較為靈活的方式，它具有涉及面廣、宏觀性和時(shí)間性強(qiáng)等特點(diǎn)。因此，審計(jì)署提出在2007年以前要做到常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查要各占到審計(jì)工作的50%。作為審計(jì)調(diào)查的成果體現(xiàn)，必須完成好審計(jì)調(diào)查報(bào)告，除了具備審計(jì)報(bào)告的條件外，調(diào)查報(bào)告更應(yīng)當(dāng)從宏觀的角度進(jìn)行分析研究，同時(shí)做好向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告工作，擴(kuò)大審計(jì)影響力。
做好綜合分析報(bào)告。綜合分析報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)將一年來所有的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行梳理，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析，從特殊性中提煉出具有普遍意義的東西，它是審計(jì)機(jī)關(guān)工作成果的綜合反映，是年度審計(jì)工作報(bào)告的重要補(bǔ)充，是擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告品種，打造審計(jì)精品的重要體現(xiàn)。它是以一大批優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目為原材料經(jīng)過精心加工出來的，是建立在提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量基礎(chǔ)之上的，也是高水平的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必然結(jié)果。
七、加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量檢查監(jiān)督
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)施目的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了相應(yīng)的糾正措施其糾正效果而進(jìn)行的檢查。在在實(shí)際審計(jì)過程中，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，審計(jì)提出的審計(jì)意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導(dǎo)致整改不及時(shí)、不徹底；另一方面部分單位領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審負(fù)責(zé)人沒有對后續(xù)審計(jì)的重要性認(rèn)識清楚，因而大部分都不實(shí)施后續(xù)審計(jì)，有一些實(shí)施實(shí)施后續(xù)審計(jì)的企業(yè)，在對其工作范圍和程序進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，主觀隨意性比較強(qiáng)。筆者認(rèn)為，想要對內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性進(jìn)行維持，想要對審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性進(jìn)行保證，想要把審計(jì)意見的落實(shí)進(jìn)行確保，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該著力開展后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果。
一、后續(xù)審計(jì)的必要性和重要性
為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位對于審計(jì)報(bào)告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)，對所采取的糾正措施有效性、及時(shí)性以及合理性進(jìn)行評價(jià)，那么這些都需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（一）后續(xù)審計(jì)有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見和建議在被審計(jì)單位得到正確采納和落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（二）后續(xù)審計(jì)有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、完善審計(jì)質(zhì)量控制需要后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)的主要工作程序包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
（三）后續(xù)審計(jì)有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對審計(jì)人員提出審計(jì)意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見和建議的質(zhì)量水平。
二、后續(xù)審計(jì)過程中所要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）對后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃以及實(shí)施方案進(jìn)行編制
在后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案的編制過程中，要注意以下幾項(xiàng)基本因素：審計(jì)決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時(shí)間以及成本進(jìn)行落實(shí)；糾正措施所具有的可行性以及復(fù)雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)以及時(shí)間安排等。另外還要把后續(xù)審計(jì)直接列入到年度工作要點(diǎn)之中，或者是列入到項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中。
（二）對后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目以及內(nèi)容進(jìn)行確定
首先需要對原有審計(jì)決定以及建議的可行性進(jìn)行分析，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度或者一些其他的因素如果出現(xiàn)了變化，那么原有審計(jì)決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進(jìn)行一定的修訂。同時(shí)應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來確定后續(xù)審計(jì)的范圍。
（三）對審計(jì)單位的反饋意見認(rèn)真進(jìn)行分析
后續(xù)審計(jì)工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時(shí)這也是對被審計(jì)單位反饋意見進(jìn)行分析的基礎(chǔ)。
其中，被審計(jì)單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點(diǎn)；被審計(jì)單位已經(jīng)針對審計(jì)報(bào)告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員在對設(shè)計(jì)程序、后續(xù)審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)人員進(jìn)行安排的時(shí)候，就要根據(jù)被審計(jì)單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進(jìn)行；被審計(jì)單位意見和審計(jì)人員存在一定的分析，這個時(shí)候首先要和被審計(jì)單位進(jìn)行良好的溝通，就是找到產(chǎn)生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)方案進(jìn)行確定；被審計(jì)單位因?yàn)橐恍┨厥庠?，想要對相?yīng)的責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，不想再對揭示的問題進(jìn)行解決，那么這個時(shí)候?qū)徲?jì)人員就要把這一情況報(bào)告給適當(dāng)管理層。
（四）后續(xù)審計(jì)實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對已經(jīng)整改問題采用詳細(xì)審計(jì)的方法；其次，對內(nèi)控方面存在問題，進(jìn)行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實(shí)有困難的問題，采用座談或調(diào)查問卷的方式，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續(xù)審計(jì)工作底稿
后續(xù)審計(jì)中，應(yīng)對已采取的各項(xiàng)措施應(yīng)進(jìn)行評估，對控制風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行評估。首先，對已經(jīng)整改問題的真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查；其次，對于還沒有整改問題進(jìn)行重點(diǎn)審查，并找到原因，督促有關(guān)人員盡快整改。如果在規(guī)定的整改期限內(nèi)，被審計(jì)單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。如果是被審計(jì)單位故意不進(jìn)行整改，那么就要在進(jìn)行審計(jì)意見交換的時(shí)候，督促其整改，并把整改責(zé)任落實(shí)到位；如果是因?yàn)橐恍v史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進(jìn)行說明之后，對整改方案進(jìn)行修改，提高其實(shí)用性；最后，被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項(xiàng)檢查取證資料以及與此相關(guān)的復(fù)印、記錄等資料，都要進(jìn)行收集歸檔保存，以作為后續(xù)審計(jì)的資料。
（六）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
對后續(xù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計(jì)單位整改之后的現(xiàn)狀，還有重新評估的風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行深入的了解，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都應(yīng)該列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
參考文獻(xiàn)：
截至2012年1月,廣州移動內(nèi)部審計(jì)部制定及執(zhí)行的集團(tuán)、省和市級規(guī)章制度流程共21個,為公司運(yùn)營效率提升、風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造方面帶來了不同程度的幫助,內(nèi)部審計(jì)工作全面規(guī)范化。加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和全體員工審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識教育。審計(jì)人員如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì),將使審計(jì)失去獨(dú)立性和客觀公正性,審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量便無從談起。重視審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn),是提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的根本措施。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部致力于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范,主要包括內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感規(guī)定以及審計(jì)行為規(guī)定。要求并引導(dǎo)審計(jì)人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè),要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感,以從事這一職業(yè)為榮,要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對待內(nèi)部審計(jì)工作,時(shí)刻以一名審計(jì)人的身份約束個人的行為。同時(shí),注意加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育,使審計(jì)人員充分認(rèn)識到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將可能造成的嚴(yán)重后果。風(fēng)險(xiǎn)防范堡壘的筑建僅靠審計(jì)人員是不夠的,需要企業(yè)全體成員的共同努力。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部為全面提升中國內(nèi)部審計(jì)公司員工整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識,建立了多種溝通服務(wù)渠道,時(shí)刻保持與業(yè)務(wù)等一線部門的緊密聯(lián)系,定期舉辦審計(jì)主題活動,塑造專業(yè)服務(wù)品牌,風(fēng)險(xiǎn)意識得以深入“民”心。(1)以“服務(wù)”的心態(tài)建立起和諧的審計(jì)關(guān)系。與對口部門的經(jīng)理人員和骨干業(yè)務(wù)人員建立起和諧友好的關(guān)系,以“幫助業(yè)務(wù)部門防范風(fēng)險(xiǎn)”的心態(tài),幫助業(yè)務(wù)部門樹立“內(nèi)部審計(jì)是以幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題,改進(jìn)問題,控制風(fēng)險(xiǎn)為主要目的”的認(rèn)識。(2)咨詢服務(wù)走在前,堅(jiān)持部門聯(lián)系對口制度。設(shè)立“內(nèi)部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業(yè)部門服務(wù)制度,在約定工作期限內(nèi),為各部門提供文件、制度、流程等各類風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)。各職能部門、業(yè)務(wù)部門人員對內(nèi)部審計(jì)工作的感知度和認(rèn)可度明顯提升,全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內(nèi)部審計(jì)服務(wù)品牌。2008年,廣州移動內(nèi)部審計(jì)部開展了“審時(shí)度勢”主題活動,通過“審時(shí)度勢”、“審鑒致遠(yuǎn)”等五大模塊,展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、咨詢服務(wù)的專業(yè)形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務(wù)范圍進(jìn)一步延伸到“服務(wù)一線”領(lǐng)域,推動公司風(fēng)險(xiǎn)文化建立和內(nèi)部控制責(zé)任制的落實(shí)。2010年,開展“風(fēng)險(xiǎn)baidu”主題活動,將“事后”風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)主動改為“事前”風(fēng)險(xiǎn)提示,鼓勵一線員工主動揭示風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)部針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較為集中的領(lǐng)域開展專項(xiàng)審計(jì)、督促相關(guān)部門有目標(biāo)地整改。2011年,開設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)話你知”專題案例分享,將行業(yè)范圍內(nèi)、社會生活中,大家易忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計(jì)項(xiàng)目分級督導(dǎo)與復(fù)核機(jī)制,加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量內(nèi)部控制。督導(dǎo)是指監(jiān)督與指導(dǎo),建立分級督導(dǎo)制度,就是對各層次的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長的三級復(fù)核制度,對保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量具有內(nèi)部監(jiān)督作用。由于領(lǐng)導(dǎo)重視,審計(jì)人員力量充足,審計(jì)復(fù)核制度得以有效建立。
通過明確的獎懲措施提高審計(jì)人員的專業(yè)和管理水平
1.到業(yè)務(wù)部門去,到業(yè)務(wù)部門的工作現(xiàn)場去。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部的審計(jì)人員有個習(xí)慣:在安排好常規(guī)工作的前提下,會盡量多參與業(yè)務(wù)部門的日常工作,參加業(yè)務(wù)部門的重要會議,學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)部門的重要系統(tǒng)平臺,到一線作業(yè)現(xiàn)場去(如施工現(xiàn)場、服務(wù)廳、集團(tuán)客戶服務(wù)現(xiàn)場等),保持掌握第一手的業(yè)務(wù)信息和技術(shù)手段,堅(jiān)持做企業(yè)的業(yè)務(wù)能手和專家。2.關(guān)注審計(jì)人員素質(zhì)提升,參加崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育培訓(xùn)。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會舉辦的崗位資格培訓(xùn)班,通過考試合格方可繼續(xù)留任。之后每年都必須參加廣東省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會舉辦的后續(xù)教育培訓(xùn)班,不斷學(xué)習(xí)、更新已有審計(jì)知識和技能。公司還鼓勵大家及時(shí)將學(xué)到的國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念或方法應(yīng)用到工作中去,積極改進(jìn)工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計(jì)人員的學(xué)習(xí)交流。會計(jì)、審計(jì)法規(guī)不斷更新,審計(jì)新技術(shù)與方法也不斷出現(xiàn),廣州移動內(nèi)部審計(jì)部不定期組織部內(nèi)人員與各兄弟公司、合作伙伴的學(xué)習(xí)交流,探討工作方法、更新專業(yè)知識,緊跟時(shí)代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計(jì)人員多出精品。(1)為充分調(diào)動人員的工作積極性,建立獎優(yōu)罰劣機(jī)制。鼓勵審計(jì)人員參加上級單位或內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比,對評上各級優(yōu)秀項(xiàng)目的,在年終考核時(shí)將予以加分或評優(yōu);對于大型內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,進(jìn)行內(nèi)部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據(jù)審計(jì)工作開展情況評出優(yōu)秀SOX測試人員。同時(shí),建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度,對不按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序,沒有控制好審計(jì)質(zhì)量的,造成嚴(yán)重后果的,追究有關(guān)人員的責(zé)任。(2)建立和完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)工作和相關(guān)人員評價(jià)機(jī)制。對各相關(guān)部門的SOX測試聯(lián)系人,廣州移動制定了優(yōu)秀評比標(biāo)準(zhǔn)。對配合內(nèi)部審計(jì)部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報(bào)問題發(fā)現(xiàn),積極配合整改的部門聯(lián)系人,在年終SOX總結(jié)評比時(shí),授予“優(yōu)秀SOX測試聯(lián)系人”稱號并給予一定獎勵。為促進(jìn)各相關(guān)部門或分公司重視內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量結(jié)果,有目標(biāo)地提高審計(jì)工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用,在公司月度經(jīng)營分析會上通報(bào)有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部門負(fù)責(zé)人,限時(shí)整改。有效保證了審計(jì)結(jié)果的利用,企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的降低。對審計(jì)過程中故意隱瞞事實(shí)甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員的行為,一經(jīng)證實(shí),將予以追究相關(guān)人員的責(zé)任,直接影響其績效評價(jià)。5.進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部評估和監(jiān)督檢查。審計(jì)工作是一項(xiàng)需要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動,存在著由于判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗(yàn)不足而引起嚴(yán)重后果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過上級主管部門和審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部評估或抽查,可促進(jìn)企業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù),規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量。除了實(shí)行三級復(fù)核機(jī)制外,廣州移動內(nèi)部審計(jì)部每年不定期對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量自查或抽查,以確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理到位。2011年底,廣州移動內(nèi)部審計(jì)部創(chuàng)新開展了“拉網(wǎng)式”審計(jì),對前期開展過的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的回顧,系統(tǒng)地開展內(nèi)部評估、風(fēng)險(xiǎn)分析和難度提示;然后根據(jù)分析結(jié)果,針對高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的歷史審計(jì)發(fā)現(xiàn),開展后續(xù)專項(xiàng)審計(jì),通過“拉網(wǎng)式”審計(jì),既對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量做了一次全面復(fù)查,還總結(jié)了各類審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用到的審計(jì)手段和方法,為審計(jì)人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監(jiān)督評價(jià)的過程,也是一個“溫故而知新”的學(xué)習(xí)過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學(xué)習(xí)方法和質(zhì)量管理手段。
加強(qiáng)全過程質(zhì)量跟蹤,將質(zhì)量管理落實(shí)到細(xì)節(jié)
內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制和管理,要樹立全員質(zhì)量觀念,從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)跟進(jìn)階段實(shí)行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進(jìn)行控制:1.重視審計(jì)立項(xiàng),結(jié)合企業(yè)管理需求,制定年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)立項(xiàng)是通過調(diào)研、分析和評估,確定審計(jì)項(xiàng)目的過程。很多企業(yè)未對審計(jì)立項(xiàng)給予足夠重視。審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上,制定企業(yè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,并經(jīng)所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準(zhǔn),向上一級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)備案。2.做好審前準(zhǔn)備,制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備包括編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、組建審計(jì)組、下達(dá)審計(jì)通知書、開展審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案等工作,尤以編制審計(jì)實(shí)施方案最為重要。要編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,首先要分工明確,合理分配審計(jì)力量;審計(jì)方案的范圍要明確,切實(shí)可行,審計(jì)重點(diǎn)突出并充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。若能同時(shí)搞好審前培訓(xùn)工作,讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況,則能在后期的審計(jì)實(shí)施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員通過檢查、監(jiān)盤、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),使審計(jì)證據(jù)與形成的審計(jì)意見之間具有可靠性和相關(guān)性,足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題,是審計(jì)證據(jù)控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在。4.審計(jì)工作底稿及審計(jì)定性的控制。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù),也是明確審計(jì)責(zé)任、評價(jià)審計(jì)人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的重要依據(jù),因此,審計(jì)工作底稿應(yīng)要素齊全、內(nèi)容完整,結(jié)論充分、簡明扼要,還需經(jīng)過規(guī)范的索引。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部建立審計(jì)工作底稿兩級復(fù)核機(jī)制,要求審計(jì)組長和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,并將復(fù)核的結(jié)論寫入復(fù)核意見,簽署姓名和復(fù)核日期,以確保審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。5.審計(jì)報(bào)告的撰寫與最終審定。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化,具有十分重要的作用。要提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定控制和最終審定控制環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告除了要內(nèi)容完整,文字清晰、簡潔,富有建設(shè)性,還應(yīng)及時(shí)發(fā)出,以便被審計(jì)單位及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部執(zhí)行審計(jì)報(bào)告三級復(fù)核制度,審計(jì)組組長、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人均會對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,確保了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計(jì)報(bào)告。6.整理保管好審計(jì)檔案。審計(jì)檔案是審計(jì)信息的載體,是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分,加強(qiáng)審計(jì)檔案的質(zhì)量控制,也是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)。廣州移動內(nèi)部審計(jì)部對歷史審計(jì)項(xiàng)目資料進(jìn)行歸檔整理,形成系統(tǒng)檔案資料,并放置部門服務(wù)器上供部門成員隨時(shí)參閱,有效提高了審計(jì)結(jié)果的利用和審計(jì)方法的推廣。7.審計(jì)跟進(jìn)不可忽視。審計(jì)跟進(jìn)是指內(nèi)部審計(jì)部門為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、決定、意見和建議所采取的改正、落實(shí)措施及效果而實(shí)施的審計(jì),也是對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的過程。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門都設(shè)法提高審前、審中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理,卻忽視了審后管理——對審計(jì)跟進(jìn)的落實(shí),致使前期的努力無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。
關(guān)鍵詞：鐵路 多元經(jīng)營 內(nèi)部審計(jì)
1 影響鐵路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素
近幾年來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)?；?、專業(yè)化較強(qiáng)的多元經(jīng)營企業(yè)（集團(tuán)）已初露崢嶸，實(shí)現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，使審計(jì)工作更加復(fù)雜，也為鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。影響審計(jì)工作質(zhì)量有主要有以下幾點(diǎn)：
首先是審計(jì)目標(biāo)是否明確。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計(jì)工作的開展，目標(biāo)的偏差將導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。
其次是審前準(zhǔn)備是否充分。審前準(zhǔn)備是審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)前，必須進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，包括搜集審計(jì)資料，編制審計(jì)方案，選派審計(jì)人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計(jì)實(shí)施效果和質(zhì)量。
還有，要預(yù)估被審計(jì)對象情況的復(fù)雜程度。鐵路多元企業(yè)，行業(yè)多樣化，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革深化，被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動變得更加復(fù)雜化。
最后就是審計(jì)人員素質(zhì)及審計(jì)技術(shù)、方法的局限性。復(fù)合型審計(jì)人才較少，審計(jì)人員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注程度還存在一定差距；審計(jì)技術(shù)方法落后，從而嚴(yán)重制約著審計(jì)職能的發(fā)揮，最終影響審計(jì)工作質(zhì)量。
因此，重點(diǎn)把握鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計(jì)工作，使審計(jì)工作不斷完善，再上新臺階。
2 加強(qiáng)對鐵路多元經(jīng)濟(jì)審計(jì)作用的深入理解
首先，監(jiān)督是鐵路多元企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能。要保持多元經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展和體現(xiàn)深化重組改制工作的成效，審計(jì)監(jiān)督是一個必要和有效的形式。對多經(jīng)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，重點(diǎn)資金、部門和經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部管理和控制制度的建立執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高效益。
其次，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用。審計(jì)可以利用所掌握的專業(yè)知識和對政策的理解把握，在企業(yè)重組、改制、撤并等經(jīng)營決策中為領(lǐng)導(dǎo)決策層做出科學(xué)正確的決策。同時(shí)，對于一些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)問題、群眾反映的熱點(diǎn)問題、企業(yè)經(jīng)營中的難點(diǎn)問題，可以通過審計(jì)的形式進(jìn)行調(diào)查了解，提出審計(jì)意見和建議，使企業(yè)的管理決策層能夠及時(shí)掌握第一手資料。
第三，可以通過實(shí)施“經(jīng)營業(yè)績”和“財(cái)務(wù)收支”等審計(jì)項(xiàng)目來確定和評價(jià)企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。為做出籌資、投資、分配等財(cái)務(wù)決策提供基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，可以較好預(yù)防和降低企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，起到“預(yù)警”作用。
3 切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，把握五個環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平
首先，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計(jì)工作的重要保證。審計(jì)工作是一種團(tuán)隊(duì)性的工作，個人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對的，要提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。把審計(jì)人力資源的整合優(yōu)化與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。
二是在改進(jìn)審計(jì)方法上下工夫，不斷改進(jìn)審計(jì)工作方法，是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的重要途徑。確定審計(jì)目標(biāo)既要善于從大局出發(fā)，緊緊圍繞促進(jìn)鐵路發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實(shí)來確定具體的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，也要考慮有利于促進(jìn)各單位加強(qiáng)管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
三是要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的審計(jì)理念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀得鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織得經(jīng)營。”這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨(dú)立評價(jià)功能”論。
審計(jì)工作是一個系統(tǒng)工程，這個系統(tǒng)是由“審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和跟蹤整改”，這五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺一不可，在此重點(diǎn)談?wù)勅绾伟盐者@五個環(huán)節(jié)。
3.1 把握審計(jì)項(xiàng)目的針對性，抓好審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)。目前大多對審計(jì)立項(xiàng)不夠重視，考慮收繳的多，重視立項(xiàng)工作的少；臨時(shí)動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計(jì)的最終效果。
3.2 把握方案的可操作性，抓好審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)。認(rèn)真搞好審前調(diào)查，對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認(rèn)真分析取得的資料。切實(shí)增強(qiáng)方案的可操作性。審計(jì)方案特別要明確重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)問題，方案的制定要力求細(xì)，使其具有較強(qiáng)的操作性。 轉(zhuǎn)貼于
3.3 把握提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，抓好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，要合理利用審計(jì)人力資源。要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”，以資金運(yùn)動為主線，在審計(jì)中要善于抓住疑點(diǎn)，特別是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實(shí)做到過程清楚、事實(shí)準(zhǔn)確、定性適當(dāng)。
3.4 把握提高報(bào)告的實(shí)用性，抓好審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告方面，要考慮如何對審計(jì)情況進(jìn)行合理、科學(xué)的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報(bào)告有比較詳實(shí)的審計(jì)內(nèi)容。要結(jié)合實(shí)際，改進(jìn)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，集中反映那些違法違紀(jì)“金額大”、對損益“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。要把著力點(diǎn)放在主攻審計(jì)報(bào)告的作用及效果上。
3.5 把握提高審計(jì)工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。審計(jì)跟蹤是確保審計(jì)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵所在。實(shí)際工作中必須做跟蹤整改機(jī)制制度到位，跟蹤的重點(diǎn)到位，跟蹤措施到位。
4 不斷探索鐵路多經(jīng)審計(jì)工作的創(chuàng)新意識
只有探索不斷創(chuàng)新的思路，審計(jì)工作才能有質(zhì)的飛躍。審計(jì)的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，鐵路多經(jīng)審計(jì)要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評價(jià)、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高效益，提供服務(wù)上來。通過開展管理審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)幫助企業(yè)挖潛增效，提高管理水平；通過對企業(yè)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展審計(jì)調(diào)查，幫助企業(yè)對癥下藥，實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的審計(jì)宗旨。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計(jì)工作思路的創(chuàng)新。思路創(chuàng)新是以觀念創(chuàng)新為前提的。同時(shí)借鑒和學(xué)習(xí)國際最前沿的審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開型審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計(jì)日常管理工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，使審計(jì)工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險(xiǎn)部門和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向引導(dǎo)項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行，增強(qiáng)了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識，提高了審計(jì)成果的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計(jì)工作方法的創(chuàng)新。要從財(cái)務(wù)賬目的“表象”切入企業(yè)管理和經(jīng)營活動的“內(nèi)象”，找出問題產(chǎn)生的根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，從而使“擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，提升內(nèi)審層次”的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)必須堅(jiān)持整體理念。內(nèi)部審計(jì)必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供建設(shè)。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計(jì)工作手段上的創(chuàng)新。就是應(yīng)用現(xiàn)代化手段開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，積極應(yīng)用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作，提升工作質(zhì)量。搞好審計(jì)信息化建設(shè)，利用現(xiàn)有的辦公網(wǎng)絡(luò)，積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化和審計(jì)信息共享的目標(biāo)。
