時間：2023-06-18 10:46:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計的作用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校改革發展的總體趨勢是：建設資金投入加大，基本建設規模加快，辦學規模的快速發展，整體實力和辦學效益提升很快。現階段，各高校積極投資建設新的基礎設施或新校區，工程建設項目不斷增加，工程建設規模不斷增大。如何加強對基本建設資金的有效管理和合理使用，已經成為各級領導、高校教職員工和社會關注的熱點問題，也是高校內部審計工作者研究的重要課題。開展高校基本建設項目跟蹤審計，能進一步加強和完善高校投資機制，規范基建工程投資行為，提高資金使用效率有著十分重要的意義。經過幾年的探索和實踐，我認為在高校基建管理中實行跟蹤審計是一項十分有效的審計措施，在工程管理的各個環節中起著十分重要的作用。
1.基本建設項目跟蹤審計含義
建設項目跟蹤效益審計的簡稱是基本建設項目跟蹤審計，在經濟效益審計領域中扮演著重要角色，是指采取跟蹤審計模式進行的建設項目效益審計，是提高項目建設經濟性、效率性、效果性的審計。跟蹤審計是以國家的法律法規和相關造價文件等為依據，運用計算機和軟件等先進審計手段對基本建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計監督，能夠維護高校的合法權益，合理控制工程造價，提高投資效益且促進廉政建設。
2.基本建設項目的現狀分析
長期以來，高校對建設項目的審計主要采取工程竣工結算審計方式，基本都是以事后審計為主，以項目合法、合規性審計為核心，盡管在這些方面取得了一定成就，但沒有很好的體現審計的價值所在，這是一種事后的靜態審計監督方式。實踐證明，事后審計往往是對已建好的項目進行審計，很難事先預防和全過程控制。竣工結算審計核減了建設資金，節省了投資，但存在很大的局限性。建設項目竣工后，在竣工結算審計中即使發現了決策失誤或管理漏洞，但錯誤已無法糾正；即使查出了損失浪費或工作人員失職瀆職仍至腐敗，但資金已無法挽回。竣工結算審計方式時間滯后，矛盾突出，所以這種事后的審計監督方式難以滿足現階段高校內部審計的需要。
目前有些高校在新項目建設過程中，通過以學校內部審計為主、社會中介審計機構為輔的審計模式，對基本建設項目投資進行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，并進行績效考核，達到了較好的效果。
3.基本建設項目跟蹤審計的特點
3.1不同的審計時間
跟蹤審計將建設全過程劃分成若干審計階段，審計人員介入的時間早，參與的深度深，能及時審計每個階段。基建項目的決策、審批、設計、施工、竣工驗收、竣工決算全過程的審計，能發現問題并及時糾正和改進，完善基建管理工作，促進基建管理工作規范、有序、高效運行。
3.2不同的審計方式
施工階段跟蹤審計主要是在現場進行工作，體現為就地審計方式。跟蹤審計根據工程進度、施工實施先后分別進行。
3.3不同的審計內容
3.3.1建設項目資金籌集與使用審計
審計建設項目的主要內容有：建設資金是否及時足額到位，使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題；建設項目資金的籌集、撥付的情況是否合規，有無因資金原因影響工期；跟蹤審計人員深入施工現場對工程的當月形象進度進行核實，對完成的工作量進行審核并計算出金額，簽署支付工程進度款建議書，通過嚴格控制超預算支出，切實減少損失浪費。高校的內部審計人員要充分發揮其在投資控制中的作用，對資金的運作進行監督。
3.3.2合同簽訂中的審計
在跟蹤審計模式下，施工合同的條款可避免與合同法相沖突，減少訴訟。從單純的合同執行審計擴大到對合同條款在簽訂合同前的審計，防止了因為不合理條款使高校建設資金損失的問題。
合同是工程項目各項費用支出的依據，審計的內容主要有：是否在合同中寫明工程名稱、工程地點、施工范圍、工作內容、工程價款、竣工日期及保修期限；是否明確雙方的權利、義務和責任；是否明確工程質量要求、驗收和檢驗方法；是否明確設計變更的程序；是否明確竣工結算方式以及發生爭議時的處理原則等內容；是否明確違約責任及處置方法等。
3.3.3建設項目施工管理審計
跟蹤審計的主要內容有：建設項目是否存在隨意擴大規模，故意提高工程標準，突破初步設計概算的情況；施工單位是否為掛靠或違法分包，項目經理是否常駐現場，項目經理部是否有效開展工作；工程的進度是否與進度計劃一致；工程質量是否符合設計要求并通過國家質量檢測部門的評定；加強簽證的程序和內容管理，審核簽證的真實性、合法性和有效性，維護高校利益。
3.3.4以預防和控制為主的動態審計
跟蹤審計不再局限于事后的查處，而是更加注重事前的防范和事中的有效控制。傳統審計范圍只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態審計。建設項目跟蹤審計則包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結算等階段，并且對同一項目不同時點多次介入，多次審計。
4.開展高校基本建設項目跟蹤審計是審計方式的客觀需要和必然要求
高校建設項目審計方式變革的客觀需要和必然要求是開展跟蹤審計，它是建設項目在基建工程管理中，所采取的全過程審計監督方式。跟蹤審計將建設全過程劃分成若干階段或期間，將傳統的事后審計程序前移至項目決策階段，將審計工作貫穿于基建項目全過程。在項目建設過程中審計人員及時對各階段的審計事項進行審計，并提出審計意見和建議，幫助參與項目建設的各方主體及時糾正存在的問題，改善工作機制，預防風險，使建設項目實施得以規范、有序、高效運行，促進基建項目各環節的有效管理，更好地控制工程投資，提高工程質量，取得最佳的經濟效益和社會效益，有效發揮跟蹤審計的作用和效能監察作用是高校審計工作的客觀需要。
5.基本建設項目跟蹤審計的作用
5.1跟蹤審計對合同制定、執行的把關作用
在基建工程管理中，需簽定《施工合同》、《安裝合同》、《材料合同》、《設備合同》等一系列合同。無論哪種合同，審計人員都需要逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。審計人員發現合同條款有缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，應及時提出，經工程例會討論、達成共識，進行修正。在合同的執行中，如出現特殊情況需變更合同的，應嚴格按相關的制度、程序辦理變更手續。對購進的設備、材料的規格、品牌、型號、材質、色澤等方面要求監理和有關人員對照合同驗收后，簽章認定，作為審計核算的有效依據。
5.2跟蹤審計對材料、設備采購過程的價格把關作用
材料價格對整個工程成本有著相當大的影響，而目前的建筑材料市場很不規范，一物多價、材料采購過程中存在各種優惠如折扣、甚至回扣等現象普遍存在。針對此種現象，跟蹤審價根據工程進度，要求施工方提前報出所需的材料。審計人員對所報材料有市場信息價的，按規定月份的信息價執行；對沒有信息價的材料，審計人員執行“貨比三家”的原則。跟蹤審計在監理方把質量關的前提下，通過大量的電話咨詢、網絡查詢、到市場詢價，搜集所有材料價格資料，做到心中有數，在三至五家報價的基礎上，通過工程例會，由相關職能管理部門參與論價、議價，最后由甲方綜合各方情況進行定價，并經各方簽章認可，作為決算價格，計算工程成本。
工程中使用的設備，價格一般比較高，審價員必須在掌握大量價格信息的情況下，通過公開招投標的形式，進行比質量、比信譽、比資質，使用“質優價廉”的設備。
5.3跟蹤審計對設計變更的約束作用
學校每年在對高校財務年度預算執行情況進行分析時，發現常常有超預算的情況，其中基本建設投資超支占相當一部分。究其原因，很多是設計變更引起的。有的基建項目在施工中進行設計變更，在變更中進行施工，導致超投資、超預算現象時有發生。因此，跟蹤審計對單項或單位工程的設計變更部分進行具體分析：變更是否按規定程序辦理變更手續，變更是否合理，計算變更部分增加的投資額，如發現變更幅度大，出現超投資現象，跟蹤審計應及時向學校發出超支警示，防止隨意增加工程成本。
5.4跟蹤審計對現場簽證的牽制作用
針對隱蔽工程現場簽證的隨意性大、不切實際的現象，跟蹤審計制定了“現場簽證制度”，規定了簽證程序、設定簽字權限和責任，并實行基建處、監理、跟蹤審計聯簽制，而對數額較大的簽證，要求施工方提前申報，跟蹤審計等各管理方人員到現場商定。這樣使得現場簽證有章可循，各方互為牽制、互相約束，使工程成本更加切合實際。
5.5對工程進度款支付的審定作用
跟蹤審計要求施工方按月申報工程進度款，按規定的程序進行。跟蹤審計根據施工合同及形象進度的完成情況，審定工作量，并與基建處、財務處、審計處相關人員共同確定工程進度款的支付額度，使工程進度款不會超支或積壓占用。
5.6跟蹤審計有利于發揮效能監察的作用
跟蹤審計有別于其他的審計模式，在于它的全程性。跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設項目的各個環節，可以及時發現項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設項目提出建議和意見，監督工作進程，真正做到“邊建設、邊審計、邊糾正、邊規范”。
跟蹤審計的效能監察作用，主要體現在以下幾個方面：
5.6.1跟蹤審計可以加強決策階段科學決策
科學決策是落實高校科學發展觀的前提。決策階段主要是提出項目建議書、進行可行性研究、確定投資估算和編制設計任務書等。建設項目各項經濟決策對項目造價以及建成后的經濟效益和社會效益具有決定性影響，決策是工程造價控制管理的重要階段。審計計人員能從審計專業和各業務專業提出具體的分析，修正決策者的不足。
5.6.2跟蹤審計以審查設計的效益性為重點，確保建設項目選型經濟實用
基本建設投資規模的控制在很大程度上需要科學、合理的設計方案來支撐，科學的工程設計既要滿足功能需求，又要達到經濟實用的效果。基本建設項目審計關口前移，既可以避免項目決策錯誤造成損失浪費，又便于后期審計工作開展，切實從源頭堵住資金流失，因此，審計設計方案對有效控制基本建設投資具有十分重要的意義。
5.6.3跟蹤審計可促進提高工程建設質量和取得更佳的經濟效益
在工程項目建設過程中通過加強質量監控，將審計監督的關口前移，加強成本核算，開展全過程監督，及時發現施工和建設管理中的不足之處并加以糾正，這樣可以更好地控制和節約工程項目的成本，取得更佳的經濟效益。
建設項目“全過程跟蹤審計”是管理審計、財務審計與工程造價審計的融合，是一種綜合性強、時間跨度長、審計深度高的“貼身”審計，需要整合審計、經濟管理、工程施工技術、工程概預算、財務及相關法律等多學科人力資源來共同完成。跟蹤審計立足項目全過程的審計監督，改變了工程竣工后集中一次工程結算審核的傳統審計模式，實現了審計工作從靜態向動態轉化。
為確保建設項目的合法、合規建設，提高建設項目的投資效益，充分發揮審計監管作用，在基本建設項目中不斷探索新的審計模式和審計方法，在部分建設項目中實行了全過程跟蹤審計模式，將傳統的事后審計變為事前、事中控制，做到關口前移、全程監控，增強審計的服務性，寓監督于服務之中。
跟蹤審計在工程項目管理各個環節發揮著重要作用
幾年來，部分建設單位審計部門通過對公司部分基本建設項目采用全過程跟蹤審計模式，將跟蹤審計工作滲透到工程項目管理的各個環節，為公司的建設和發展發揮了積極作用，更加規范了工程建設項目及資金的管理，在保證工程質量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對建設周期長、投資額大、控制環節多的建設項目在實行跟蹤審計后將被動的事后審計監督變為了主動防范的事前、事中審計，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，審計部門及時發現問題及時進行查證及時堵塞漏洞，確保審計結論的準確性，及時落實了審計結論，提高了審計質量，促進了建設項目的管理，緩解了審計人員短時間內處理大量數據的工作壓力，避免了事后審計中經常出現的“扯皮”現象，有效地控制建設成本，提高投資效益。跟蹤審計在工程項目各個環節發揮著的積極作用具體表現如下：
1、跟蹤審計對工程前期工作的監管作用
跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設項目的規劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算編制的科學性、合理性和上述文件的批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全以及前期費用支出的真實、合理性，確保建設項目決策的科學、合理，有效地控制前期費用的發生，規避建設單位的投資風險，保證建設項目合法、合規建設。
2、跟蹤審計對工程項目設計階段的作用
工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求。
3、跟蹤審計對工程招投標過程的監督作用
建設單位審計部門根據公司建設資金的使用計劃，根據工程建設規模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關規定、依據對建設項目招投標過程進行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準方式招標，招投標環節中是否存在投標單位圍標等違法、違規行為，及時發現招投標工作存在錯漏，避免影響中標結果，確保招投評標過程的客觀、公正，規范了招投標管理工作，達到了招標擇優選擇的目的的實現。
4、跟蹤審計對合同制定、執行的把關作用
基本建設項目中的一系列的活動都是通過合同實現的，合同管理與工程的效益直接相關，通過有效地合同管理來控制工程進度管理、質量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執行進行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。重點關注了施工方、供應商在履約能力上、售后服務方面、質量保證方面的情況，及時發現合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補充。
5、跟蹤審計對材料、設備采購過程的價格審定作用
材料價格對整個工程成本有著相當大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優惠如折扣、折讓甚至回扣等現象普遍存在。針對此種現象，審計人員根據工程進度，按照施工方報出的所需材料，堅持執行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數，審定材料、設備價格，通過跟蹤定價，進一步避免了材料、設備采購供應中的一些不正當行為的發生，維護了建設單位的利益。
6、跟蹤審計對變更的約束作用
在工程建設項目中，常常存在超概算的情況，其中相當一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴格審核變更，從變更手續是否按規定程序辦理變更手續到變更是否合理以及分析變更產生的影響增加的投資多角度全方位地進行跟蹤，對屬設計自身的失誤或施工不當造成的不合理的變更，認為屬于有失誤方承擔的責任要求追究責任方責任；增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應的審批，防止隨意增加工程成本。
7、跟蹤審計對重大現場簽證的鑒證作用
針對建設項目隱蔽工程現場簽證的隨意性大、不切實際的現象，建設單位審計部門重點對現場簽證進行審核，從簽證資料的完整性、合規性以及簽證內容等進行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應在合同中約定而以簽證形式出現或是否存在應在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細計算式及相關圖形等，對數額較大的簽證，審計人員現場鑒證，使工程成本更加切合實際。
8、對工程竣工結算審計的把關作用
建設單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進行匯集、整理，進行全面復核，防止了缺項、漏項或重復計算，對竣工結算書的工程量、費率等進行最終審定，確保工程造價真實、完整。
完善跟蹤審計工作的措施
基本建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，作為一種高效合理的審計新模式，受到了越來越多的企業的關注，在基本建設項目中實施全過程跟蹤審計已發展為必然趨勢。對于建設單位來說，在基本建設項目實施全過程跟蹤審計雖然取得了一定成效，積累一定的管理經驗，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒有形成完善的跟蹤審計程序和跟蹤審計規程、跟蹤審計力量有限審計人員數量不足以及跟蹤審計人員的專業知識深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計工作的效率和質量。
隨著跟蹤審計工作的不斷深化，將不斷探索和總結跟蹤審計方法，著重做好以下幾方面工作：
1、研究制定跟蹤審計的操作規范，探索跟蹤審計程序、模式及方法
為了確保跟蹤審計工作質量，提高跟蹤審計效率，我們將根據已開展的基本建設項目跟蹤審計積累的經驗，借鑒先進的跟蹤審計方法，研究制定跟蹤審計的操作規范，進一步規范跟蹤審計工作，探索跟蹤審計程序、模式及方法，合理、科學地定位跟蹤審計的職能，準確把握跟蹤審計介入深度，明確跟蹤審計的管理職責與分工，作為第三者參與項目建設的過程，平衡好工程造價、質量和進度等方面的關系，確保審計目標的實現。
2、加強審計人員培訓
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設項目的方方面面，所以對審計人員的自身素質提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識，同時還要具備良好的協調溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術手段。將從專業知識、審計技能等多方面加強審計人員的培訓，確保審計人員的綜合素質滿足跟蹤審計工作的要求，以提高跟蹤審計工作質量。
3、充分發揮社會中介力量
［關鍵詞］高校；建設項目；跟蹤審計；問題；思考
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）23-0032-02
1 跟蹤審計的概況
11 建設項目跟蹤審計的內涵
建設項目跟蹤審計是指審計機構對建設項目進行全過程的造價管理的咨詢、評價和監督活動。它不同于竣工結算審計,其實質是實時審計,就地審計。跟蹤審計貫穿于建設項目的全過程,能夠及時發現、糾正項目建設過程中出現的問題。如設計變更、隱蔽工程、材料價格等事后求證難的問題,擺脫了事后審計的被動局面,將審計重點從對事后結果監督轉移到對過程監督、咨詢和評價上來,體現了現代審計理念。
1.2高校實施建設項目跟蹤審計起因
隨著我國教育事業的發展,高校的基本建設投資不斷增加,建設規模不斷擴大,不少學校都啟動了新校區建設。為了保證大額建設資金使用的合法合規性,提高建設資金的使用效益,同時也為了從源頭上防治腐敗,各級教育行政主管部門出臺了建設項目跟蹤審計的規定,各高校根據學校自身特點,對大中型建設工程項目進行全過程跟蹤審計。從實踐效果看,跟蹤審計有效提高了項目建設的質量和效益,避免了事后審計“雖然查出問題,但已既成事實,糾正起來難度較大”這一難題,有效地發揮了審計部門的“免疫系統”的功能。
2 跟蹤審計的具體做法
2.1 合理規劃,積極立項
主要有：一是與學校領導積極匯報溝通,獲取領導的支持和重視,使建設項目跟蹤審計工作能有效開展；二是成立了跟蹤審計領導小組,負責新校區審計工作。并將項目分配到人,紀委、監察審計處的工作人員每人負責一個建設項目跟蹤審計工作,使建設項目跟蹤審計有了組織保證。
2.2 精心挑選工程造價咨詢單位,通過招標的形式實施委托審計根據日常工作接觸、考察,我們通過招標的形式按服務價格、綜合實力、跟蹤審計實施方案、社會信譽度等方面選取了社會信譽好、人員素質高、工作責任心強的工程造價咨詢公司作為新校區建設項目的跟蹤審計單位。要求公司提供詳盡的跟蹤審計方案,同時要求方案切實可行,措施得力。簽訂協議后,召開了監察審計處、基建規劃處、監理人員和跟蹤審計人員四方參加協調會。通過協調,明確各方權責。
2.3 建立考核制度,確保跟蹤審計效果
跟蹤審計不能一托了之,必須對跟蹤審計單位進行指導和考核。為了做好這項工作,我們專門制定了《新校區建設項目跟蹤審計考核細則》,從跟蹤審計方案、人員保障、時間保障、跟蹤審計措施等方面制定了詳細的評分辦法,根據評分辦法對各跟蹤審計單位進行評價打分,并定期向各單位通報,便于他們改正提高。
2.4 明確跟蹤審計的重點和要求。
①招投標階段。項目招標申請資料是否完整、內容是否真實,標底是否經過審計,項目的工程量清單編制是否精確、完整等。②簽訂合同階段。審核合同是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同,合同雙方的權利和義務是否明確,雙方責任劃分是否清楚,合同中與工程造價有關的條款是否完善等。③施工階段。項目參加各方是否根據各自的職責范圍,建立健全了相應的內控制度并有效執行,相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,確保工程施工期間各環節的暢通,工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行,計量的基礎資料是否真實完善,工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序,對隱蔽工程是否進行了現場審核,并完整記錄隱蔽工程實際發生情況；是否根據施工單位的工程進度進行付款等。④驗收交付階段。每一次驗收必須通知各方全部到場,切不可走過場。一定要深入現場,嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續是否齊全,隱蔽工程是否屬實,跟蹤審計人員需在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全,為日后竣工結算做好準備。⑤竣工結算階段。竣工結算現在一般采用“標底+變更”的方法。審核前,首先要熟悉合同和招投標文件,弄清標底范圍,明確哪些內容調整涉及造價變更,哪些不涉及,再根據現場有關資料,審核工作量計算是否準確,變更部分與現行規定有無沖突,清單子目套用是否正確,規費計取是否合理,材料計價是否符合合同約定等。審計過程中,跟蹤審計人員要以事實為依據,以法律為準繩,既要客觀公正、堅持原則,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造價得到準確反映。
3 跟蹤審計取得的效果
31 審計的參與度加強,透明度得到增加
使審計的監督職能滲透到工程建設程序驗收的各個環節。
32 能更好地控制和節約工程項目的成本,取得更佳的經濟效益跟蹤審計能拓展以往事后審計的做法,做到關口前移,使審計做在項目開始之時,貫穿于項目建設過程之中,有效地降低了項目的造價。
33 進一步促進了對工程項目質量的監控
目前,我國建設項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設計不到位、施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況。通過跟蹤審計,可及時、及早發現問題,促進各方加強管理，以利堵塞漏洞,防范風險。
34 有力地促進了高校干部隊伍的廉政建設
眾所周知,當前高校建設項目是“高危區”,腐敗案件時有發生。跟蹤審計形成了從源頭上控制和監督的機制,通過制度和程序,能有效地減少建設工程中的一些不良行為,起到保護干部、愛護干部的作用。
4 跟蹤審計面臨的問題和對策
41 跟蹤審計的取費
我們認為,跟蹤審計的取費要根據實際跟蹤效果嚴格按照收費標準計取跟蹤審計費用,做到客觀、公平、合理審計的支付審計費用,公正合理地評價工程造價咨詢人員的勞動。實際操作中,可以把跟蹤審計和結算審計服務分開,分別交給不同的審計單位進行審計。并在跟蹤合同中約定：施工單位的工程結算書需經過跟蹤審計單位的審核之后方可送審,結算審減金額在送審金額5%(含5%)以內的,全額支付跟蹤審計費用；審減金額在送審金額5%~10%(含10%)的,審減比率每增加1%,扣減工程造價1‰的跟蹤審計費,扣完為止；審減比率在10%以上的,由跟蹤審計單位支付結算審計費,學校根據實際情況,可對跟蹤審計單位提出訴訟。通過上述約定,可有效防止跟蹤審計單位與施工單位串通,損害業主利益的情況發生,也可以顯著提高跟蹤審計工作質量。
42 審計人員的數量和專業技能尚難適應跟蹤審計的實際要求高校建設項目數量較多,目前,出于成本效益原則的考慮,許多工程造價咨詢單位沒有指定專人跟蹤或者一個人同時承擔好幾個跟蹤審計項目的任務,人員的數量難以達到對建設項目全過程進行控制的目的。由于跟蹤審計是對建設項目實行全過程的造價控制,相對于傳統的事后審計來說,涉及內容更多、范圍更廣,審計人員需要的知識范圍更寬。而現有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師,基本沒有施工經驗,普遍缺乏土建、結構設計等方面的專業知識和技能,知識范圍不夠寬,很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的意見,不能起到對監理的監督和牽制作用。因此,審計隊伍的建設有待加強,需要學校和跟蹤審計單位的共同努力,進一步提高審計人員的綜合素質。
43 跟蹤審計與設計方、施工方、建設方和監理的溝通協調不夠,實際工作中沒有形成合力跟蹤審計需要協調好、處理好與各方之間的相互關系,但由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段,各方對跟蹤審計的認識不夠一致,對跟蹤審計不理解,認為是對他們不信任,跟蹤審計就是跟蹤監視,既然有跟蹤審計把關,那就把一切責任推給審計部門,有的甚至懷有抵觸情緒,因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極,使跟蹤審計工作增加了難度。同時又因跟蹤審計的相關制度與規范尚不健全,因此審計單位與各方責、權、利關系劃分不清,很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍,導致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設方的角度來參與和評價審計事項,從而造成審計工作不應有的越位與缺位,使監督的作用弱化。
摘 要 工程項目全過程跟蹤審計是一種有別于事后的工程竣工結算審計的好的審計方法。但是在實施過程中往往會遇到來自建設方、施工方、審計方的問題。對于建設方而言,就要從確定合適的審計單位、合理定位跟蹤審計介入深度以及準確把握跟蹤審計介入時間等幾方面加以控制。
關鍵詞 工程項目 全過程跟蹤審計 建設方
開展全過程跟蹤審計,相對于傳統的財務收支審計、資產負債損益審計及經濟責任審計而言,是一種繼承和發展,更是一種挑戰。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計的審計準則或相關指南,加之全過程跟蹤審計難度大。對于建設方而言,對工程項目全過程跟蹤審計如何實施控制便成為一個迫切需要解決的問題。
一、工程項目全過程跟蹤審計的內涵
工程項目全過程跟蹤審計是指審計機構對工程項目從投資決策、工程設計、工程招標、工程施工、工程結算的各個階段、各個環節工程造價進行全面、全過程的監督和控制①。與事后的工程竣工結算審計相比較,工程項目全過程跟蹤審計具有如下特點:一是審計時間的次數不同。工程項目全過程跟蹤審計的審計次數要大大增加。二是審計方式不同。事后審計體現為報送審計,而全過程跟蹤審計體現的是整個實施過程的審計。三是審計內容不同。事后審計主要是在對竣工決算資料進行審計,全過程跟蹤審計在平時對形成竣工決算資料的各個環節、過程進行審計。四是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大。
二、工程項目全過程跟蹤審計控制問題
在一個實施全過程跟蹤審計的工程項目中,一般都會涉及建設方、施工方、審計方和監理方。由于監理方的主要工作職責是質量對工程的質量、工程安全負責,本文中暫不考慮監理方的相關問題,具體探討前面三方面的問題。
第一,建設方在全過程跟蹤審計控制方面存在問題。一是忽視審計中介機構資質。在實際工作中,有些建設單位對審計中介機構資質這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會影響工程結算審計的合法性、合理性。二是缺乏審計中介準入制度。在實際工作中,多數建設方是直接聘請“關系戶”進行工程項目的全過程跟蹤審計。在沒有與其他審計中介機構進行比較的情況下,建設方也很難確保其質量是可靠的。三是招投標管理不規范、不嚴格。一些建設單位工程項目建設的招投標管理不規范甚至是走形式,但是執行效果并不理想。
第二,施工單位規避全過程跟蹤審計監督。一是利用施工合同條款規避全過程跟蹤審計監督。施工單位在簽訂合同時,一般會將有利于自身利益的合同條款列入合同或設置障礙來阻止全過程跟蹤審計監督。二是利用材料價格波動規避全過程跟蹤審計監督。現階段,材料價格的確定經常是由施工企業提出核價申請。施工企業總會在建材價格上升是提出重新核價,但建材價格下跌時便沿用最近的較高的價格,在這一升一降中,施工企業便會由于建材價格的波動而獲利。
第三,審計單位監督不到位。一是缺乏全過程跟蹤審計準則和操作指南。跟蹤審計在工程建設投資領域的應用還處于發展的初期階段,審計制度相對滯后,沒有系統的規章制度和可操作性強的指導性意見或業務指南。二是能勝任全過程跟蹤審計的審計人員短缺。我國從1998年就實施了注冊工程造價考試,培養了大批優秀的工程造價人才,但是與我國現有工程建設項目所需的審計人員相比缺口較大,而能從容面對全過程跟蹤審計的人員更是少之又少。
三、工程項目全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是一種較為理想的工程審計模式。作為建設方,應該著力于合理、健全的委托審計制度來遏制審計領域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發揮全過程跟蹤審計在工程項目成本控制方面的作用。
第一,確定合適的審計單位。一是要考察擬投標審計單位。在確定工程項目全過程跟蹤審計的審計單位前,務必要對審計單位進行全方位的考察,只有合格的審計單位才有資格參與審計投標。二是要考察擬派的審計單位人員。對社會審計機構的造價工程師的考察重點在其職業道德的考察上,在職業道德中重點應考察的是職業品德和專業勝任能力。三是要簽訂審計承諾書。其作用是用來規范后續的審計業務活動的相關行為,保證審計人員在審計過程中,嚴格遵守職業操守,為日后的審計質量評判作為一個依據。
第二,合理定位跟蹤審計介入深度。審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的,作為第三者參與項目建設的過程,而不是建設項目負責人。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監督職能。因此,建設方在工程項目全過程跟蹤審計過程中,也要對審計機關加強監督,應該防止審計機關角色的越位與偏離,強調審計機關在法定的范圍內活動,對審計機關反映的問題及時進行處理,而不是讓審計機關越俎代庖。
第三,準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式,應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設單位要和審計機關一起準確把握好審計的介入時間。要注意的是,不論采取何種方式,審計都應貫穿于建設的全過程,保證它應有的連續性。此外,在審計過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
注釋:
①孫鐵強,藏永生.工程項目全過程審計控制點.科技信息.2007(15):271-272.
參考文獻:
關鍵詞：建筑項目；跟蹤審計 ；問題
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：
一、建筑項目全過程跟蹤審計的特點
項目跟蹤審計和傳統的工程竣工結算審計相比,更有突出的特點。首先,項目跟蹤審計是項目成本的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同,項目合同管理、索賠和反訴,預算審查、工程進度付款支付審計等基建項目跟蹤審計服務,合理和有效控制工程造價, 使工程建筑投資在事前和事中得到控制, 達到這一目標的主動控制,最大限度地降低工程成本。其次,從時間的角度來看, 工程項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計,傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能結束后。根據施工與監理單位提供結算數據審計；對工程建設中大量的隱蔽工程以及許多變化建設不能準確地把握,使工程造價的潛在水分。工程項目全過程跟蹤審計對隱蔽工程, 非實體費用等可提前計量、記錄和獲得的證據,以避免事后爭端。通過參與施工過程的變化而設計的可行性變更和變更費用的論證,進步付款額分配審核,工程建設同步確定工程造價,避免大幅度超預算現象, 杜絕了進度撥款的失控,但也增加透明度的審計和審計后期工作量。貫穿于整個工程建設期的技術經濟活動和固定資產形成過程中的工程造價的真實性、合法性以及有效性進行審計監督和評價，以維護國家或業主及參與工程建設其他各方的合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。
二、當前跟蹤審計存在的問題
1、業主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作內容。跟蹤審計雖然已經出現了幾年，但由于這方面沒有比較系統的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化，這種錯誤認識產生了兩方面不良后果：
①業主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構時，由于業主對跟蹤審計認識不清，僅僅關注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。在這種情況下，致使中介機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環的怪圈，使收費高一些，而服務質量更好的中介機構反而無法生存。
②業主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等詳細明確的約定。
2、部分工程項目的業主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過多，導致中介機構無法發揮應有作用。
3、中介機構對跟蹤審計的認識不清，中介機構從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的人員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發現大部分中介機構對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建筑階段靜態的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建筑及運營期的前提下，使項目建筑期造價和運營期成本合計的凈現值最低。
4、在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權力、責任認識不清，中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件。為了獲取業主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業主在招標結束后，一般僅僅根據標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構的承諾是否兌現，就是發生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決問題，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發揮的作用也就可想而知。
三、做好工程項目跟蹤審計的幾點建議
1、在界定跟蹤審計工作內容的情況下，提高中介機構的跟蹤審計的素質，提高全社會對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的發展。
2、中介機構加大對跟蹤審計的研究，對跟蹤審計過程中出現的經驗進行及時的總結、提煉，對出現的新問題內部進行集體探討，以便集眾之長，發現新對策，同時加大對中介機構人員的培訓，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構的良好信譽，促進跟蹤審計業務的良好發展。
3、業主在選擇跟蹤審計中介機構時，要完善招標程序及招標標書的設計。業主應該對將要委托的跟蹤審計機構的工作內容進行明確的規定，然后在工作內容一致的前提下，再來比較各中介機構的收費額。實際上，即使在這種情況下，也不一定能選擇比較好的中介機構，因為跟蹤審計是一項服務，服務的好壞是很難評價的，好的中介機構提供的好的服務所節約的資金、帶來的效益和一項不稱職的服務相比，差異是相當大的，而審計收費和帶來的效益相比，簡直微不足道，所以把審計收費當作選擇的主要標準是不恰當的。
四、結束語
建筑項目跟蹤審計已經在大中型建筑項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。為了使建筑項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計真正起到有效控制工程造價、完善建筑項目管理、提高投資效益的作用。
關鍵詞：投資項目;跟蹤審計;財政收支
中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
一、跟蹤審計概述
（一）跟蹤審計的概念
跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機關）組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行跟蹤審計監督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實現被審計事項與審計實施的同步，被審計事項是審計發揮作用的主要對象，主要目的是規范被審計事項的高效運行，因此我們要從以下幾點出發對跟蹤審計進行定位：首先監督是跟蹤審計的基本功能，雖然實施跟蹤審計是在項目的中間環節中進入的，但是已經實施的局部事項仍然是審計評價的對象，對于局部事項的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項與審計的同步實施，可以及時的發現投資項目管理過程中的問題，更好的發揮出審計的預防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點在于可以在投資項目的中間過程進行介入。
（二）跟蹤審計的特點
從實際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點：
第一，是對審計工作重點的延伸。投資施工階段是傳統審計工作的工作重點，然而跟蹤審計是對建設投資項目全過程進行的審計，是對投資項目的質量和造價進行的全面審核和監督，加快了審計工作向多元化方向發展的進度，這樣有利于建設單位及時的發現、解決問題，為投資建設單位提出項目建設的合理化建議。
第二，實現了動態的審計。在傳統的審計工作中主要是對項目竣工后進行審計，決算工作也是根據建設單位報送上來的決算資料，由審計部門進行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項目進行分階段分時段的動態審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。
第三，審計工作重點向事前、事中審計。在傳統的審計工作中，由于在投資項目的建設過程中由于一些建設單位不能夠對審計資料進行詳細的記錄，降低了審計工作的質量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項目的施工現場中，可以及時的收集掌握工程建設中的相關信息，提高審計數據的真實性，避免施工雙方糾紛的情況發生。
第四，可以提高審計工作效率，節約了大量的審計時間。在實施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監理、施工、建設方共同對投資項目施工現場的實際情況進行詳細的跟蹤記錄，因此相關的工程數據就可以在施工現場立即算出，真正的實現了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節約了大量的審計時間。
（三）國家投資項目實施跟蹤審計的必要性
通過跟蹤審計可以促進國家投資項目建設的順利進行，國家投資項目實施跟蹤審計有著以下的必要性：
第一，投資項目的特點和內容的需要。國家投資項目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項目的具體情況，就要對投資項目進行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設雙方熟悉的了解投資項目資金收支的情況，監督投資項目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項目建設中出現的問題。
第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質量和投資效益。由于國家投資項目在建設的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項目建設每一個環節的質量是促進投資項目順利建設的關鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項目審計的正確性，提高投資項目資金的使用效率。
第三，投資項目監督的必然要求。審查投資項目竣工結算資料是傳統審計的工作重點，跟蹤審計工作主要是對投資項目全過程進行的實地實時的監督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項目建設提供一個良好的環境。
第四，提高項目投資管理的客觀需要。由于項目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項目的順利進行，就必須提高項目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項目進行實時的監督，避免項目投資中出現的問題出現，是提高項目投資管理的客觀需要。
二、國家投資項目跟蹤審計模式的實際應用案例分析
在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實跟蹤審計中，審計署重點組織對829個單位、1796個項目財政資金統籌使用情況進行了審計，并關注了以往審計發現問題的整改情況。總的看，相關部門和地方加大財政資金統籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發揮資金效益。對1至2月份審計發現的影響財政資金統籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發現未及時統籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。
由此可見從跟蹤審計的特點來看，跟蹤審計可以對國家投資項目起到實施監督，該案例中國家審計署實施的跟蹤審計有助于加快項目建設進度，及時下撥財政存量資金，同時有統籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實好國家的宏觀經濟政策，促進國民經濟的健康發展。
參考文獻：
[1]梁海燕.基于國家治理的政府投資項目跟蹤審計研究[D].安徽財經大學，2013.
[關鍵詞] 基建工程；全過程跟蹤審計；工程項目
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 009
[中圖分類號] F239.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0022- 02
1 基建工程全程跟蹤審計的內容
1.1 前期準備階段
（1）審查基本建設項目立項程序能否規范有效，審批手續是否齊全，建設資金來源能否正當，資金是否有保證，開工條件能否具備，工期預測合理等。重點是審查目及建議書審批的可行性，研究報告審批和初步設計審批嚴格遵守審批程序。
（2）工程設計是造成工程造價高低的核心因素，設計變更和設計缺陷一般是造成工程投資增加的主要因素，故而選擇設計單位的好壞，影響設計成果，進而影響各功能的實現，全過程審計有助于督促雙方做出準確、可靠的設計方案，避免后續發生糾紛，增加工程成本。
（3）基建工程招標投標是全過程審計的至關重要的內容，是否公開、公平、公正，是否存在圍標、串標的情況發生，中標公司的報價是否合理等問題，全過程審計需要從招標公告、范圍、方式、投標清單、是否履行了相對應的審批手續等各個環節加大審計力度。
1.2 施工建設階段
（1）重點對建設資金管理、建設管理、質量控制進行審計審查，建設資金有無按時足額到位，審查建設的資金能不能按規定專戶管理、專款專用，是不是按照工程進度付款，有無擠占，有無弄虛作假，挪用建設資金或潛逃等情況。
（2）施工合同是工程全過程審計的核心部分。首先，在合同簽訂初期，主要審查合同訂立形式恰當與否，合同主體的合法性，有無違法分包、轉包工程，合同文本能否達到國家標準格式，合同的工程內容及承包范圍是否明確，合同工期、質量等級是不是按招標投標的約定簽訂，合同條款里涉及工程價款結算事項有無執行約定等。其次，大宗材料、設備價格、材料、設備檔次的選擇和價格的確定對控制工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。應當重點審查有沒有降低標準或以次充好的情況，必要時可到質檢部門鑒定，如合同以包工包料形式簽訂，要對進場材料、設備的產地、規格等內容進行復核。同時，必須由審計部門、基建部門、監理單位、施工單位共同確認。最后，合同履行的審計一是審查預付款的支付能不能按照合同約定，預付款扣回有沒有符合國家規定。二是審查工程款的支付是不是和實際的工程量相匹配及符合合同約定。三是重點審計變更簽證，注意審查變更和簽證的理由充不充分，情況是否屬實，計量是否準確，手續是否齊全，資料是否完整，與合同有無沖突，變更金額較大的，應到施工現場，詳細了解現場情況，走訪施工單位、監理單位，進行復核，以便及時發現問題并解決。四是審查有沒有故意擴大范圍，提高工程標準，突破概預算的情況。
（3）審計監理、質監機構中質量控制能否到位，有無不按圖紙、不規范施工、偷工減料等工程質量問題。
（4）審查建設單位管理費。基本建設單位存在的普遍問題是建設單位管理費超支現象嚴重，甚至成倍地超出原有金額。導致多數項目建設單位管理費超概算的原因主要有兩個方面：一是概算的計算標準偏低。標準與實際需求的過度背離，致使其缺乏現實指導作用，超額的問題難以避免。二是建設單位自身對此項費用的管理重視不夠，控制手段不夠。特別是一些屬臨時機構性質的建設單位，管理制度不健全，支出隨意性大的現象更加明顯，這也是審計中必須注意的問題。
2 跟蹤審計工作中要充分加強各方的相互配合
（1）需要統一認識。在跟蹤審計之前，需要對各個部門的思想進行統一，自覺支持審計工作。建設單位基建管理領導和基建管理人員需要在跟蹤審計問題上達成一致要求，不能夠統一準確思想，不能夠更好地配合審計相關工作，跟蹤審計作用不能夠得到更好的發揮，那么審計就會成為一個幌子，有時在建設單位決策過程中會出現錯誤，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規的擋箭牌。因此，全過程跟蹤審計的重要性需要各方共同實踐，尤其是業主單位，必須足夠重視，加強與審計單位的配合單位，對施工單位進行有效管理和配合，理解審計工作的主要內容。
（2）要正確處理跟蹤審計和工程監理的關系。全過程審計要把日常工作協調好，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除了技術性因素之外，還取決于建設單位的態度和監理的配合。跟蹤審計與監理能否達到1+1>2的效果，需要觀察二者在定位上是否準確，分工是否合理，是否達到協調的目的，這些都是減少內耗的主要因素，會形成一種合力。建設單位管理人員對跟蹤審計與工程監理管理配合的一個重要方面就是要協調他們之間的關系，確保他們各方充分發揮作用。
（3）要正確處理跟蹤審計和承包方之間的關系。全過程跟蹤審計必須體現出審計的專業化、規范化，對項目實施期間技術、經濟等洽商的變動要高度重視，隨時根據現場工程的變化量化經濟指標，在承包方提出工程造價變更時，要及時確定經濟變動，同承包方達成一致意見，以便開展后續工作。同時，也需要控制系統風險，審計人員和施工人員經常密切合作；工作人員之間是否會存在利益、權力的交換，也需要全過程審計單位加強監督和管理。
主要參考文獻
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關鍵詞：政府投資建設項目；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設項目跟蹤審計的內容
政府投資建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，對政府投資建設項目跟蹤審計，并不意味著事無巨細，全面跟蹤，而是應找準審計的重點內容、關鍵環節。筆者認為應把握好以下幾個環節：
（一）對建設項目前期工作的跟蹤審計。建設項目前期審計工作主要包括：建設程序的合法性、完整性；項目投資的經濟性、合理性；前期費用的合規性、真實性。但在實際工作中，部分政府投資建設項目沒有進行細致的前期準備工作，有的項目缺乏科學的論證和研究，還出現許多邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應重點圍繞以下內容進行。一是工程概預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規定相符，各種取費是否按規定的程序和費率計提。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。二是建設程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告等是否齊全，是否按規定程序進行審批；建設用地方面：項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續是否齊全、有效；開工準備方面：工程規劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全；招投標方面：勘測、設計、監理、施工及材料采購等是否按照規定程序進行了招標，招標方式是否符合規定，招投標結果是否合法。三是工程量清單編制審計。現場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費用支出情況審計。管理費用的發生是否真實，是否符合規定的開支范圍；費用票據是否合規范；會計核算是否正確；可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協議的約定，有無超標準付款的情況。
（二）項目建設實施階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設項目招投標是否合法合規；建設資金是否及時到位、是否合規使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務核算是否真實、正確。對工程造價及財務支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進工程建設規范而順利地實施。一是建設項目招投標審計。招投標前準備工作的審計，檢查是否建立、健全招投標的內部控制，看其執行是否有效等。招投標文件及招標控制價文件的審計，開標、評標、定標的審計；二是項目資金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情況；三是合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關論證會議，監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。審核合同執行中的索賠、獎罰和材料差價等問題；四是工程價款計量支付情況審計。審計人員應深入施工現場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中量支付時，復核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設資金。工程結算最終計量支付時，審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表、工程價款結算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題；五是工程價款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無不正當超支等問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準確。
（三）項目建設竣工決算及移交階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；檢查預算執行的真實性、合規性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況。工程量清單調整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法；二是預算執行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因；三是竣工財務決算情況審計。審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關規定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情況。對交付使用資產，審查交付使用資產總表、明細表，核實交付的資產是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產交接手續相符。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況；四是項目投資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。做現金流量分析，分析償債還能力，評價建設項目的經濟、社會效益。
二、政府投資建設項目跟蹤審計中存在的問題
目前，政府投資建設項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結、邊提高、邊發展、邊完善的過程中，各級審計機關在實踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設項目跟蹤審計的法律、法規不完善。作為一種全新的審計監督模式，現階段缺乏關于全過程跟蹤審計的法律、法規和相關規范，審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計準則》（審計署8號令），對采取跟蹤審計實施的審計項目，年度審計項目計劃、審計通知書、審計實施方案、發現問題的處理和出具審計報告等做了基本的規范性規定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實施標準不一，彈性過大、沒有一個統一的做法。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權威性受到挑戰，審計部門有時處于被動的局面，不能確保審計質量，加大了審計風險。
（二）跟蹤審計定位及深度難以把握。在跟蹤審計模式下，審計人T頻繁地介入建設項目各個環節，很容易使審計人員偏離監督的目標，介入到建設項目單位的具體事務，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計人員按建設單位要求幫助編標、計量等，有的審計人員直接在監理文件上簽字，介入到建設項目管理的職能中，分不清監督與管理的職能，造成審計工作不應有的越位，使監督的作用弱化，影響了審計的客觀性，喪失了審計的獨立性。
（三）被審計單位對跟蹤審計認識不到位。跟蹤審計作為一種新的審計方式，在基層審計機關仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設計、建設、施工、監理等部門，項目施工單位多，加之審計宣傳、措施不到位，有關部門對跟蹤審計的重要性認識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認為跟蹤審計就是跟蹤監視，跟蹤審計就是控制對施工單位的付款，因此，有關單位對需要跟蹤監督的關鍵環節有意逃避審計監督；加之跟蹤審計受法制環境、社會環境、工作環境的影響，給跟蹤審計工作增加了難度。
（四）跟蹤審計隊伍業務素質不高，審計風險加大。跟蹤審計牽涉面廣、政策性強、技術難度大、專業性強，對審計人員的綜合能力提出更高的要求。審計機關從事建設項目跟蹤審計人員大多非專業出身，審計人員心有余而力不足，其專業技能難以適應跟蹤審計新的要求，綜合素質需進一步提高。與其他審計項目相比，審計風險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計內部復核人員不懂工程技術審計，審計廉政建設及質量控制也存在相當大的風險。
三、對政府投資建設項目跟蹤審計的幾點建議
政府投資建設項目跟蹤審計作為一種全新的審計模式，有效地前移了審計關口，如何在審計中做到既不越位，又有效發揮審計監督作用，筆者認為應采取以下對策：
（一）加強隊伍建設、合理調配人員是政府投資跟蹤審計快速發展的重要基礎。審計人員應加強在理論和實踐兩個方面的學習和提高，盡量多地了解和熟悉本行業最新動態、最先進的知識點的同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業、不同規格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人才。由于人才培養具有較長的周期，因此在現有人員條件下，要發揮最大效益，應合理調配，統籌兼顧。
（二）重視技術裝備建設是政府投資跟蹤審計快速發展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價計價辦法的改革，政府投資跟蹤審計面對的環境發生了很大變化。必須借助于先進的技術設備，才能實現政府投資審計的新突破。
關 鍵 詞： 節約投資；跟蹤審計；
中圖分類號：F830文獻標識碼： A
引言
政府投資建設項目跟蹤審計是指審計機關依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設項目實施的監督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.
我想其中有幾種原因：
一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機構、真正意義上的監督機構是最主要的原因；
二、跟蹤審計大多數聘用的是中介機構，目前來看跟蹤審計服務費偏低，很多的中介機構從經濟效益出發派一些素質達不到跟蹤審計要求的人員，或能達到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現場；
三、跟蹤審計的目標不明確，主要體現在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標的實現，一直至跟蹤審計結束都不清楚；
四、跟蹤審計業務知識培訓不夠，很多的人可能編標還好、搞個結算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標、沒有計劃、手段和方法是不能實現跟蹤審計目標的，而這些要通過培訓學習、經驗交流才能獲得。
上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規程、辦法和一些規定。規定的范圍和職責基本是相同，各地區審計局也頒布一些考評細則加強了對中介機構的業績的考核。但取得的效果不明顯。根據我從事項目管理一些經驗和近年來的跟蹤審計一些經驗，下面談一些建議供大家參考：
一、項目實施前應要求跟蹤審計組主要負責人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標、建立管理架構、明確責任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強對方案的審查，該項作為業績考評的依據之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設計》、監理單位《監理細則》項目管理單位的《項目管理實施細則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導具體項目的跟蹤審計管理；
二、加強審計組進場時跟蹤審計交底工作和協調工作。這一點主要體現在進場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯系方法和任務分工，進場后應迅速的組織各單位進入相關的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監督和服務職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設中，應遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導致程序混亂，增加了審計的風險，也加重了審計工作的任務；
三、針對項目的特點應設置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應親自查看現場、預讀圖紙、合同和招投標文件，針對性制定有關審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復雜簽證較多，有必要進場時要求施工單位和監理單位測量原始標高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結構層偷工減料。水利工程疏浚完成復核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設計變更、簽證、材料設備的價格均為審計的關注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業務水平提出了一定的要求，要熟悉有關造價知識、于建設相關的法律、法規以及有關施工工法；
四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監理單位把現場的審計組人員當外行看待，其主要的原因：現場的很多問題發現不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認為質量是監理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當得利行為，結算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關系？
五、如何正確認識審計中風險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風的問題，認為跟蹤審計組是為某些人服務的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務的工具，如有些材料設備的詢價定價、依法招標的項目規避招標、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補簽。缺乏真實性。
我國目前關于跟蹤審計的審計準則和制度還不完善，對于建設項目跟蹤審計的新技術、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結。
一、創新跟蹤審計理念: 堅持服務與監督并舉，建立事前預防、事中控制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系；
二、創新跟蹤審計重點內容：緊緊圍繞提高決策科學性，加強對項目“標的”的審核，注重效益審計；
三、創新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機輔助審計。科學采集數據，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質量。
四、量力而行實施建設項目跟蹤審計:從實際出發，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機構參與。審計機關可根據工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構參與跟蹤審計，同時，審計機關要加強對委托中介機構的監管，控制和降低審計風險，提高審計項目質量。
五、抓好跟蹤審計隊伍建設: 樹立“人才強審”的理念；搞好政府投資審計人才培養教育。
自我國改革開放以來，房地產企業高速發展，其在我國國民經濟中占據重要位置，并成為我國支柱產業。房地產作為一種技術密集型與經濟密集型的綜合型企業，企業經濟成本的控制關系著企業的生存，企業一旦出現審計風險將會對企業帶來不可估量的損失，因此，必須對其引起足夠的重視。成本控制在房地產企業中應用十分廣泛，企業要進行資金的運用與效益的實現與成本控制息息相關。自2011我國重點工程與財政投資項目在全國省市地區逐漸走向高峰，跟蹤審計隨之開始實行，并迅速被各個行業所關注，特別是成本資金投入量特別大的房地產。
關鍵詞：
房地產企業；成本控制；跟蹤審計；路徑優化
一、成本控制跟蹤審計在當前房地產企業的現狀
（一）跟蹤審計手段單一
跟蹤審計很大程度上彌補了傳統審計上的不足，其在房地產企業中發揮著不可替代的作用。但在當前，房地產企業跟蹤審計缺乏實效性，審計手段過于單一。跟蹤審計制度自實行以來，許多審計人員對項目成本控制的方式依然只是針對實地的考察與資料的上報等途徑。隨著當代房地產企業的逐漸集團化，企業工作的內容十分廣泛，過于單一的審計手段顯然是不能應對當前企業的發展形勢，這種審計方式無法充分發揮跟蹤審計的作用。
（二）審計流程粗略
審計工作在當前房地產企業中普遍缺乏詳盡的審計流程，導致跟蹤審計工作失去了主動地位，對審計工作有所忽視。跟蹤審計部門對審計的執行力不夠強烈。企業內部情況瞬息萬變，審計部門所制定的審計流程缺乏針對性，沒有根據企業的實際情況，依然只是照搬審計制度中的相關流程，對企業的實際問題未能切實解決，且在實行過程中易偏向形式化，從而導致跟蹤審計的執行力偏弱。另外，審計人員在開展審計工作的過程中，遇到突發事件或者企業運行的情況變化，要及時做好審計流程的調整措施，從而有效掌握與平衡整個成本控制。
（三）審計工作人員綜合素質偏低
跟蹤審計在2001年才開始實行，與房地產企業的發展相比相對較落后，并存在有所忽視的現象，從而導致審計工作人員素質偏低的問題。在現有企業跟蹤審計工作人員中許多部分是會計部門轉變而來，再者是通過會計招聘介入而來，造成審計工作人員專業性有待于提高。跟蹤審計工作所汲及的內容與環節十分廣泛，如建筑工程、物業管理、銷售等，這對于當前跟蹤審計工作人員有了更高的要求。但當前跟蹤審計工作人員遠遠達不到要求，對成本控制跟蹤審計中的一些細節問題無法處理得當，導致成本控制服務效率偏低。
二、控析成本控制跟蹤審計的優化路徑
（一）融合信息化技術
隨著信息化技術的快速發展，其應用的領域十分廣泛，各行各業依托信息化技術迅速發展。針對于當前房地產企業審計手段單一，可通過信息化技術的融合，完善與創新審計手段。具體有以下幾種途徑：其一，利用信息化電子技術處理資料的收集、審閱工作及匯總工作，通過企業內部局域網公開審計資料的各個層面，不僅能夠促進審計工作的及時性與實時性，還能提高工作人員的審計工作效率。其二，通過信息化視頻監管跟蹤審計的各個環節，對項目實施方案以及成本資金運用的具體環節能夠有效控制在范圍內，進一步促進成本資金的約束力。
（二）審計流程切合企業運營實踐
成本控制關系著企業的可持續發展，其與的各個環節緊密相連，如資金的運用、投資效益的實現等。為了充分發揮成本控制的實效性，制定審計流程的控制中必須做到實用化、全面化及科學化。首先充分掌握跟蹤審計的實際項目運用狀況，然后總結企業運營實踐經驗，設計出初步的審計流程；其次，根據建立起的初步流程在后續做到具體化、細節化與階段化，從而使審計工作員開展工作時能夠做到條理性、有效性，從而確保整個工作的全面化。
（三）提高審計工作人員的綜合素質
審計工作人員專業素質能力低不僅使跟蹤審計工作效率下降，還會引起審計風險的發生，因此，必須提高成本控制審計工作人員的綜合素質水平。財務管理工作機構是對跟蹤審計人員素質水平能夠有效控制，因素，人力資源機構開展審計工作崗位的招聘時，必須切實根據審計工作的實際需要，通過多渠道、多平臺的方式招錄審計相關專業人才，從而審計工作充滿新的活力，進一步促進審計工作的效率；其次，人力資源機構要定期對審計人員專業性、拓展性、技能性等多方面進行培養工作，針對當前房地產內部審計工作的實際需求制定出合理的培訓計劃；最后，建立與完善績效考核制度，根據企業審計工作的內容及特點，通過計分方式考核審計工作的責任意識、審計工作進度等，進一步促進工作人員的積極主動性。
三、結束語
綜上所述，隨著房地產企業的快速發展，其在促進我國國民經濟增長中發揮著舉足輕重的作用，其房價在當前社會中一直在上升，成控制控制跟蹤審計越來越重要，其最終目的是將最小的資金的投入，實現快速發速的經濟效率，以優質的質量完成房地產企業預期的項目，達預期的效果，充分利用有限的資源與資金投入。然而在當前房地產企業中跟蹤審計的問題仍然較多與普遍，房地產企業必須及時認清企業存在的問題與危機，針對出現的實際問題做出應對措施，才能實現企業的可持續發展。
參考文獻
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【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；問題；對策措施
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，這是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進行論述，并提出幾點對策。
1.建設項目全過程跟蹤審計的內涵與實施背景
項目跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發揮審計免疫功能，提升工程項目資金監管效率，而且能夠優化審計資源配置及有效控制工程項目審計風險。就內涵而言，建設項目跟蹤審計，是指建設單位內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行確認和評價，以促進有效控制工程造價和有效改善建設工程管理，促進建設工程目標實現的審計監督與控制活動。
2.建設項目全過程跟蹤審計面臨的問題
（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現實考驗。建設項目全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標定位是監督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設漏洞、完善建設項目管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設工程項目提前介入。
（2）審計環境的優化是制約跟蹤審計的重要環節。首先，跟蹤審計一般屬于內部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規、制度尚未完全理順和健全，如果建設項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優化審計環境尤為重要。
（3）審計工作業績標準衡量指標面臨調整，且尚未形成統一和廣泛認可的業績衡量標準。現實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。
（4）成本―效益原則的貫徹體現需要強化，審計人員素質能力與工作需求吻合需要提升。現實工作中，跟蹤審計業務范圍和內容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內容、環境和要求均有很大的拓展。
（5）相關法律法規和審計準則、標準不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔的責任和風險與傳統審計相比發生了重大變更，這就需要相應的法律法規為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標準，為建設單位制定項目管理制度提供依據。
3.促進建設項目全過程跟蹤審計質量提升的對策措施
3.1 準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系
全過程跟蹤審計的職能是“監督與服務”，在建設項目跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進行糾偏和改進，這很容易導致審計人員偏離監督、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設項目管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監督與服務的關系，首先明確審計人員不從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監督工作，以促進建設管理、施工、監理工作規范、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預，介入不陷入，建議不包辦”，現實全過程跟蹤審計工作開展應遵循的程序是：費用審核應直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產生越俎代庖的效應，導致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔和涉及到了現場管理的責任。例如：實際工作中，基建工作現場的簽證，國家已經明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，建設項目全過程跟蹤審計的工作范圍，應明確限制在僅僅針對建設單位、監理單位的上述職責、操作規范的履行情況而開展審計監督和評價工作，無需介入到現場簽證等業務工作過程中去。但是，在實際工作中，建設單位、監理單位往往先要求審計人員表態后才予以現場簽署，這就導致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監理的工作職責。再如：如果在施工程序上經過審計發現了問題，審計若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責。
3.2 加強跟蹤審計的自身管理，統一協調相關部門的工作配合，優化審計環境
就內部審計環境而言，審計工作組成人員應當同心同德。價值觀和職業道德的共同遵守和認同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創造和形成和諧工作環境的保障。同時，切實發揮、調動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內容以外，督促建設單位開展預算公開、進度公開、業務內容公開、程序公開，優化建設項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發揮建設項目跟蹤審計的“免疫系統”預防功能。就外部環境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關部門包括監理部門、建設部門、施工單位的工作協調，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到建設部門、監理部門和施工單位的認同理解和工作配合。
3.3 建立健全跟蹤審計業績考核標準，提升全過程跟蹤審計的權威性
伴隨跟蹤審計針對過？建設項目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結算審計審減額確定審計費用的意義已經喪失。同時，單純的審減額既不能真實體現全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業績標準，是必須解決的一個現實問題。筆者認為，跟蹤審計的業績考核，應該從注重審減額的傳統思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務、投入和效益，綜合確認審計效果，而不再以結算審計的審減額作為評判審計業績的單一標準，這也是跟蹤審計關口前移要求所帶來的必然結果。
3.4 運用成本―效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾
以堅持“突出重點，防范風險，量力而行，明確責任”的過程跟蹤審計目標控制為前提，采取“關鍵控制點”的跟蹤監控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現跟蹤審計目標。建設項目的關鍵控制點一般公認為由十大環節組成：前期決策、勘察設計、招標投標、施工準備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應充分運用成本―效益原則進行綜合分析，根據具體情況，科學確定、把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉變為關鍵點的控制跟蹤，從而達到事半功倍的效果。
3.5 從實際需要制定跟蹤審計業務操作規范、業務準則和實施辦法，加速跟蹤審計步入規范化、制度化、程序化軌道
在科學合理的確定、選擇和規范全過程跟蹤審計重點的同時，必須建立健全一整套跟蹤審計的業務準則、依據和制度，制定相應的跟蹤審計實施辦法，促使跟蹤審計工作步入規范化、制度化和程序化的軌道。
首先，明確審計主體和審計客體，制定相應的約束審計主體和客體的行為規章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監督權的審計機構及審計人員，主要包括：政府審計機構、內部審計機構、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產生過程的始終，對審計信息質量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質量的首要因素。審計客體是指接受審計人員審計的經濟責任承擔體或履行者，包括項目建設單位、施工單位、監理單位等。跟蹤審計業務規范應該包括兩部分：其一是約束建設項目審計主體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計準則；其二是約束建設項目審計客體行為的規范，稱之為建設項目跟蹤審計標準。規范審計主體的行為主要是利用準則的約束和指導功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質量、高效率的完成審計任務。
其次，審計業務準則應覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設計、資金籌集、開工前準備、招標投標、概預算的審查、施工合同等業務內容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉包分包行為、工程項目資金到位和使用情況等業務環節的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結算、費用確認、投資評價等業務環節的審計。
4.結束語
雖然建設項目全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設工程項目的造價，使問題防范于未然，節約財政資金，提高財政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，來促使相關管理單位提高工程質量、控制工程造價，從而更好地為工程建設服務，為社會主義經濟建設服務。
參考文獻：
關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；問題
《審計署2008-2012年審計工作發展規劃》提出，對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前，跟蹤審計已在四川汶川抗震救災款物審計、奧運場館建設審計中發揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性，它要求審計人員從一開始就介入到工作中去，全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用。然而，由于建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，如何既能較好地促進重點項目建設的順利推進，又能全面履行審計的監督職能，降低審計風險，確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設項目全過程跟蹤審計的工作實踐，認為跟蹤審計過程中，應著重把握以下問題：
一、確定合理的審計目標
跟蹤審計是國家對政府投資項目建設實施的眾多監督方式中的一種，審計不是萬能的，它同其他的國家和社會監督一樣，都有自己的局限性，要實現好審計的監督功能，事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力，最后卻無功而返。實際上，跟蹤審計因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與監理、建設主管部門等職責交叉、重復等，就失去了審計監督的意義，或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設項目投資績效情況等的審查，忽視了對法律法規的執行情況，從而會影響跟蹤審計總目標的實現。
所以，要全面審計職責，實現既定審計目標，就要在搞好審前調查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎上，根據項目的規模、重要性、建設周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內容，科學合理地制定實施方案，合理配置審計資源，規避審計風險，實現預期的審計目標。當前跟蹤審計目標和重點，應圍繞評價公共投資的“經濟性、效率性、效果性”開展工作，探索各種投資領域開展效益審計的新路子和新方法，而跟蹤審計全過程參與項目建設，全面了解項目決策和實施情況，及時實施監督和制約，避免造成一些無法挽回的損失，能及時發揮效益審計的“效益”，以簽證為基礎（起點），以評價為中心（節點），以監督為歸宿（終點），從而使審計各項職能落到實處，達到預期目標。
二、審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理
在跟蹤審計模式下，審計往往成為建設過程中的一個主要控制環節，審計人員頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，履行審計監督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。而且在主管領導主持的這些重點建設項目建設專項會議上，往往要求審計部門參加，并且還要在領導拍板的會議決定事項上簽字認可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同，雖然項目順利推進了，站在審計的角度還會發現這樣那樣的問題。既然當初審計己簽字認可了，再查出、揭示問題，等于是在打自己的耳光，損害了審計的獨立性。因此，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監督的作用弱化，從審計獨立性的角度來說，這是不恰當的。由于介入了項目管理，會產生利益沖突，因而客觀性受損，審計風險加大。
因此，在任何環節要把堅持審計的獨立性放在重中之重，審計監督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員，有時長駐施工現場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組對有關問題進行評價和定性，及時向項目建設單位反饋審計意見，及時整改。也就是說，審計人員的職責不能混同于普通項目管理人員職責。比如有一些建設單位提出要求，請審計部門幫助編制標底之類，或要求審計施工單位的月報作為工程進度款支付依據，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，這些已超出了審計的職責范圍，審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者。
三、正確處理好監督和服務的關系，建立與被審計單位的和諧關系
跟蹤審計只是一種“過程監督”，審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。一方面，由于利益博弈原因，在跟蹤過程中可能會出現“一對多”的局面，如果在跟蹤過程中配合或處理不好，容易引起項目參建的抵觸情緒，出現不協調、不配合的現象，使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面，如果審計人員受審計就是找問題的職業思維定勢影響，不是辯證地、發展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事，審計與被審計的雙方不可避免地會產生更深的矛盾，惡化審計環境，加大審計風險。
應該指出的是，項目建設管理單位和審計的大目標是一致的，前者是基建項目管理制度的執行者，后者是項目管理制度執行情況的監督和服務者。只有正確處理好二者之間的關系，建立和諧的審計關系，才能使兩者有效配合，才能提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發現項目建設中存在的問題，糾正偏差，從而達到加強內部控制，提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設的全過程，而不是建設項目負責人，更不是監工，審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。在跟蹤審計中發現問題，除發現重大違規違紀線索需要移交給有關部門處理外，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關系，首先，堅持依法辦事，提高服務意識、責任意識、公正意識、法紀意識，體現審計的獨立性和權威性；其次，樹立科學的政績觀，正確處理好依法審計與項目進展之間的關系，在堅持原則不動搖的前提下，努力做到從實際出發，具體問題具體分析，客觀公正，實事求是，同時要加強審計質量控制和審計風險管理，重大問題的定性和處理要在內部形成共識，要通過充分的溝通、協調和意見交換，使問題得到依法處理；最后，對于項目建設中出現的新情況、新問題，特別是一些無法可依、無章可循的問題，要加強分析研究，及時反映情況，促進政府有關部門健全制度，規范管理。
四、準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度
目前，在審計力量不足，審計成本有限的情況下，跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，要把全天候地跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，使有限的審計資源發揮最大的審計效益，同時使審計能夠貫穿于項目建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；材料與設備的采購；重大變更；竣工驗收；工程財務決算等。抓住了這些關鍵點，就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤，從而提高了跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。
在每個關鍵環節又要細化審計事項，做到有的放矢，準確把握跟蹤審計的切入點。例如，在某高速路施工階段跟蹤審計中，審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進行了全面、細致的分析研究，結合以往類似工程的審計經驗，將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一，并根據路堤填方工程的施工及計量特點，將準確記錄路基原地面標高以及填前壓實標高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段，通過恰當選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具，提高了審計成效。新晨
五、健全和完善跟蹤審計的法規、制度
從跟蹤審計的外部法律環境來看，現行的審計法主要是規范的財政經濟行業，對于工程建設行業，從業人員的權利和義務規定比較含糊，《中華人民共和國審計法》以及地方或系統有關政府投資審計的規章制度，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規沒有很好的銜接，就會出現審計時不好把握的現象。如跟蹤審計時發現，施工合同結算價款沒有按照中標價格確定，跟蹤審計人員雖然發現了此事，但找不到法律依據，出現無所適從的局面。如果稍有不遜，就有可能給個人或單位造成不可挽回的經濟損失，甚至還要承擔法律責任；從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，不同于一般的審計方式，例如，一般的建設項目審計只需要項目審計結束后出具一份審計報告，而跟蹤審計為體現審計的時效性，可能在審計過程中出具多份階段性審計報告，因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為，規避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監督，提高了政府資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。
總之，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，必須健全審計程序和審計規范，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立、完善一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規范程序和操作標準，對審計的原則、重點、內容、風險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結果公開及運行等方面做出具體的規定，為審計人員開展跟蹤審計提供指導，最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。
參考文獻：
