時間：2023-06-19 16:15:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據(jù)建設(shè)項目進展情況對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點審查：
(一)審查建設(shè)項目立項程序，以及設(shè)計、監(jiān)理、施工的招投標(biāo)和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計費、費、施工費和監(jiān)理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計算的內(nèi)容、重大設(shè)計變更簽證、新增工程量和單價的確定。
工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計算過程是否真實與合規(guī)、月進度報表是否真實與合規(guī)、是否建立工程計量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報批。有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，有無計劃外建設(shè)項目；重點跟蹤量化審查單項工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價格是否與投標(biāo)報價一致進行審計監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(清單報價)工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗檢測數(shù)據(jù)資料不真實、施工監(jiān)理不嚴格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護責(zé)任制不落實等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項內(nèi)部控制制度是否得到有效落實和執(zhí)行。
(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進行招標(biāo)的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲，專款專用，審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費用擠入工程成本：核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分攤是否合理。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。高速公路建設(shè)項目的跟蹤審計，重點對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實，審批的程序是否完善、合理，變更項目的實施是否真實合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計單位及時報告重大隱蔽工程實施的時間、地點和項目名稱，對隱蔽工程進行現(xiàn)場勘察，對實施情況作出審計工作記錄，制做審計證據(jù)，填寫審計臺賬，為竣工決算審計收集和準(zhǔn)備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項目工程竣工決算報表和說明書以及建設(shè)項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；建設(shè)項目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和交付使用資產(chǎn)是否真實。關(guān)注跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財務(wù)結(jié)算審計完成，出具竣工決算審計報告。
(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進度和項目管理情況，每月按統(tǒng)計表格向?qū)徲嫿M報一份工程進度及變更情況說明，審計組不定期深入現(xiàn)場和項目建設(shè)單位進行抽查。要求被審計單位遇有工程招投標(biāo)。設(shè)計變更、移民搬遷項目等與工程造價有關(guān)的事項，及時報審計組了解情況。同時要求跟蹤審計之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價款結(jié)算。以國家審計機關(guān)的結(jié)論為準(zhǔn)”條款。
(六)一年度為一審計周期，年初將被審計對象列入審計計劃，發(fā)出審計通知，現(xiàn)場跟蹤審計結(jié)束，在60個工作日，根據(jù)重要性出具審計建議書或者報告。
二、跟蹤審計時間節(jié)點上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼椖拷ㄔO(shè)資金情況和上一年度工程價款報表結(jié)算和單項工程完成結(jié)算(決算)情況，當(dāng)年開工項目建設(shè)程序，按項目審批方案檢查項目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項目建設(shè)進展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計圖紙是否一致，工程建設(shè)計量報表和臺賬是否記錄完整，重大設(shè)計變更與原設(shè)計審查表和計量、單價變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計變更；督促被審計單位，每月定期填寫工程計量和變更動態(tài)表格，不定期檢查審計建議的落實和整改情況。若有重大違紀(jì)違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時建議報有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，如合同量的增加(減少)、合同單價變更、單項工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時安排審計。
目前，審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對跟蹤審計的概念尚無統(tǒng)一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發(fā)生后，審計機關(guān)依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進行的持續(xù)性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項和國家重大政策措施執(zhí)行進行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設(shè)項目進行的過程性審計。建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項，由審計人員隨著建設(shè)進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建設(shè)，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使其得以規(guī)范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內(nèi)涵和特點作一闡述。
跟蹤審計的本質(zhì)是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關(guān)口前移至審計事項發(fā)生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預(yù)防性。跟蹤審計的主要目的是預(yù)防。它通過審計的提前介入，及時發(fā)現(xiàn)審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計更強調(diào)“過程”;第三，動態(tài)性。跟蹤審計重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計，一定要強調(diào)出“跟”的動態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態(tài)勢。
二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風(fēng)險。
（一）審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計成為審計事項內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，在對建設(shè)項目的審計中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風(fēng)險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權(quán)威性和嚴肅性，在增加了審計服務(wù)功能的同時減弱了審計的監(jiān)督職能。
（三）審計效果與審計成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術(shù)方法是一個挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計機關(guān)和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計責(zé)任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責(zé)任的同時，又需要承擔(dān)怎樣的審計風(fēng)險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風(fēng)險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風(fēng)險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關(guān)鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內(nèi)容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監(jiān)督的同時，必須突出對該事項關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設(shè)項目跟蹤審計為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點。一般認為，建設(shè)項目關(guān)鍵控制點表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計;(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
（二）加強對履職行為和程序的監(jiān)督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態(tài)審計，強調(diào)過程性和動態(tài)性，因此必須加強對相關(guān)單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監(jiān)督。這也是從動態(tài)的角度體現(xiàn)跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關(guān)單位和人員的履職行為正在進行中，其履職的程序是否規(guī)范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進展過程，加強這方面的監(jiān)督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監(jiān)督效果。
高校建設(shè)項目跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又稱同步審計。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。
一 高校建設(shè)項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1.選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
2.配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3.框定跟蹤審計主要對象
在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
4.明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
【關(guān)鍵詞】 工程審計； 優(yōu)勢； 區(qū)別； 建議
【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.
【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest
中圖分類號：K826.16文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計的區(qū)別
1.1審計介入時點與審計狀態(tài)
跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。
1.2審計效果
跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設(shè)風(fēng)險。竣工決算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。
1.3 審計方式
跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進指標(biāo)、社會公允價格等非強制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢
2.1 規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗
近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風(fēng)險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2.2 使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求
目前，我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，在恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計環(huán)境
跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。
2.4 使審計工作更富有成效
跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。
三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題
3.1 審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求
跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展
傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目，對項目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾
跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
4.1 進一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念
為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發(fā)展。
4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則
在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準(zhǔn)備階段，嚴把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。
4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點
跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持
建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計、審計模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計之前，有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是幫助建設(shè)項目加強投資控制、提高工程質(zhì)量、縮短建設(shè)工期，與建設(shè)各方的工作目標(biāo)是一致的。
一、建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計的區(qū)別
建設(shè)項目跟蹤審計是現(xiàn)代審計理念在建設(shè)項目審計領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：
1．審計目標(biāo)。跟蹤審計以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計的增值作用，屬于效益審計的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計的目的是規(guī)范項目建設(shè)程序履行，核實項目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進有關(guān)部門和單位加強項目管理，提高投資項目管理水平，保證建設(shè)項目投資活動的真實性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計的范疇。
2．審計介入時點與審計狀態(tài)。跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。
3．審計效果。跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設(shè)風(fēng)險。竣工決算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。
4．審計方式。跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進指標(biāo)、社會公允價格等非強制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢
建設(shè)項目跟蹤審計具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點，為項目建設(shè)增加了審計預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項目審計無法比擬的優(yōu)點，較好解決了傳統(tǒng)審計風(fēng)險大、審計效率低等問題。
1．規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風(fēng)險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2．使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，在恰當(dāng)?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。
3．有效降低審計風(fēng)險。跟蹤審計擴大了審計的廣度和深度，使審計人員能夠掌握更豐富、更全面的審計信息，以便更加深入地參與到審計事項中去，大大地提高了審計效率，審計工作的質(zhì)量，降低了審計錯判的風(fēng)險。例如：審計人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計風(fēng)險。
4．營造了和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。
5．使審計工作更富有成效。跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。
三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題
盡管建設(shè)項目跟蹤審計已在一些大中型建設(shè)項目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。
1．審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求。跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
2．傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“事前控制、防范風(fēng)險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目，對項目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
4．較大審計需求與較高審計成本的矛盾。跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
1．進一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發(fā)展。
2．整合審計資源，提高跟蹤審計的適應(yīng)能力。跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的全過程，對審計人員的政策水平、專業(yè)知識及審計技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計任務(wù)的順利完成，必須為審計組配齊財務(wù)、工程技術(shù)、法律和計算機等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計資源狀況下，審計人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計需求。所以，必須大力提升審計人員素質(zhì)，加強審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實跟蹤審計力量。
3．合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則。在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準(zhǔn)備階段，嚴把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。
4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。
公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計有各自的工作特點，并且在實際審計工作進行中有很多區(qū)別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計的特點進行比較分析。
（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項目建設(shè)初期，國家審計部門就安排相應(yīng)的審計人員進駐公共工程建設(shè)項目組中去，并從公共工程項目建設(shè)開始到項目竣工結(jié)束為止的整個項目建設(shè)過程中對公共工程建設(shè)的項目資金使用情況進行監(jiān)督和管理，實時審查其項目使用情況的真實性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題立即上報，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項目資金，造福于民。
（二）公共工程跟蹤審計與結(jié)算審計區(qū)別 公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計有許多區(qū)別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結(jié)算審計之間的區(qū)別，具體如下：
（1）審計介入點方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進行一次性審計，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項目資金使用情況隨時進行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實時審計可以比結(jié)算審計更高效的對公共工程的建設(shè)進行監(jiān)督。
（2）審計內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要是對公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進行審核，這種結(jié)算方式難以對施工過程中發(fā)生的變動情況進行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進行詳細審查，避免了事后審查不到位的麻煩。
（3）審計方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報送到審計部門進行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現(xiàn)場進行就地審計，對公共工程項目的建設(shè)過程實行全程跟蹤，實時監(jiān)督。
（4）審計效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一次性集中審計的特點使審計人員進行項目審計時，在竣工階段的審計任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項目建設(shè)過程中去，使審計人員的工作任務(wù)在項目施工的每個階段中都有體現(xiàn)，從而實現(xiàn)提高工作效率。
（5）審計作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時彌補。
二、公共工程跟蹤審計初始介入時點設(shè)置探討
前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點，由于公共工程跟蹤審計方式是對項目建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，項目建設(shè)的初始審計介入點的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設(shè)的進度安排和施工質(zhì)量等。
（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點現(xiàn)狀分析 公共工程項目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計是指對工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項目進行審計。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應(yīng)該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對于公共工程跟蹤審計的初始介入點并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計方式，僅僅在工程竣工后對項目進行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設(shè)實踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項目可行性研究等方面進行有效審核。另外，公共工程的政策性很強，對于這種由政府出資、利國利民的公共項目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。
（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進行事前審查，并且審查進行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進入開始跟蹤審計是十分必要的。因為事前設(shè)計能促進審計各項職能的實現(xiàn)，為經(jīng)濟事務(wù)的順利進行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：
第一，審計可以對經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序。
第二，審計可以對經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為進行評價，判斷其經(jīng)濟行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值。
第三，審計人員能通過對被審計單位進行財務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實程度，為審計委托人提供切實有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實現(xiàn)審計對公共工程進行監(jiān)督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟單位的相關(guān)項目資料進行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項目建設(shè)前對公共工程建設(shè)的決策制定、項目預(yù)算等事前事務(wù)進行審核，防微杜漸，從公共工程項目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險，防止損失。尤其是對于公共工程建設(shè)項目而言，一般都是大型施工項目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負責(zé)人未能把握好整體投資方向，項目審計不達標(biāo)，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。
（三）公共工程事前審計工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認為，對于公共工程的事前審計應(yīng)該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項目可行性審計和工程設(shè)計審計。
（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項目建設(shè)開始前進行項目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項目建議書、立項書、項目可行性報告、項目選址及其他行政審批內(nèi)容進行審查。一般而言，審計人員對各類審批項目的審查包括：公共工程項目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費等現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在對公共工程進行投資決策審查時，一旦查明問題就應(yīng)立刻上報，及時處理，使我國公共工程項目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實保障我國政府和人民的利益。
而在審查公共工程項目建議書時，審計人員要對項目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項目書中提及的論據(jù)和項目資料的真實性和可信度層面進行深入審查，并督促施工單位對不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時進行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。
（2）項目可行性審計。施工單位提交的公共工程項目可行性報告主要是通過一系列項目材料和數(shù)據(jù)來證明該項目實施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項目可行性報告進行可行性審查時，應(yīng)該重點關(guān)注可行性報告中數(shù)據(jù)資料和項目材料的充分性、真實性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進行項目可行性審計的效率。
（3）工程設(shè)計審計。對于公共工程的項目設(shè)計方面的審計工作，審計人員要對項目設(shè)計和相關(guān)工程圖紙進行審查，以查驗施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對圖紙的設(shè)計機構(gòu)進行審查，以檢查該設(shè)計單位是否獲得國家相關(guān)機構(gòu)的許可進行工程設(shè)計，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。
三、公共工程跟蹤審計模式選擇
在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。
（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計模式主要有三種，即重點介入式、適時介入式和全程介入式。
（1）重點介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項目施工的整體情況以及其施工的重點部分進行了解，然后著重對公共工程施工中的重點部分進行審計，防止公共工程建設(shè)的重點施工部分發(fā)生問題，從而對公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計的重點介入模式的具體實施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點內(nèi)容制定詳細的審計方案進行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點項目根據(jù)實際情況靈活處理，如進行抽查等。
（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項目建設(shè)過程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r點實施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進行合理把握，找到其中的重點審計時段，繼而介入公共工程中進行審計工作。
這一審計介入點的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實施的關(guān)鍵所在，審計部門要根據(jù)公共工程項目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對公共工程的項目規(guī)模、審計費用支出等實際情況進行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點。這也要求審計人員具備很強的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，能對公共工程項目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計點進行合理判斷，然后著手進行跟蹤審計。
（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應(yīng)法律規(guī)定，對公共工程項目建設(shè)的全過程都進行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實施，審計人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項目建設(shè)中的每一個過程都進行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個過程都合乎規(guī)范。
（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴重的可能影響到公共工程項目的整體建設(shè)，使審計部門無法發(fā)揮其對公共工程項目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實行跟蹤審計就應(yīng)該選擇全程介入式的審計模式才能真正發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項目建設(shè)的順利進行。具體實施方法如下：
（1）審計部門要加強監(jiān)督管理。對于公共工程項目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經(jīng)常實地對公共工程的施工事項進行審計，就地核查相關(guān)資料的真實性和準(zhǔn)確性，提出對應(yīng)的審計意見，強化監(jiān)督者意識，對公共工程建設(shè)的全過程進行實時監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項目的順利進行。
（2）定期培訓(xùn)審計人員，加強專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計對于我國審計實踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點無能為力了。因此，審計部門應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實施。
（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計人才等，然后將上述人員擴充到審計部門中，整合資源，擴展審計人員的知識范圍，提高審計效率。
（4）突出重點，不斷創(chuàng)新。對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進行監(jiān)督審核，還要明確審計的重點，對施工過程中的關(guān)鍵項目進行詳細了解，然后進行重點審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進行全過程審計時，可以在實際工作中進行摸索，對現(xiàn)有的審計工作流程和審計模式進行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。
四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析
在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進行審計的主體和客體要素進行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內(nèi)容。
（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項目從施工開始到工程竣工為止的項目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟事務(wù)的活動和對應(yīng)的處理過程。
前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達，工期長，公益性強，因此，在公共工程建設(shè)的整個過程中會產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復(fù)雜，我國審計部門規(guī)定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。
（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督時具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制由過去的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟體制，這就使得我國公共工程項目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計部門全責(zé)審計的模式，公共工程項目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認，重復(fù)審計，多頭審計的現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：
（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實施公共工程項目的跟蹤審計工作。公共工程項目的建設(shè)完成不僅是由國家進行大部分投資，還將切實提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導(dǎo)進行跟蹤審計是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計部門缺乏相應(yīng)的審計資源時，可以由其他審計資源進行適當(dāng)輔助。此時，企業(yè)內(nèi)部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項目資金使用情況進行實施監(jiān)控，隨時掌控最新的經(jīng)濟信息，保證審計的及時性和真實性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業(yè)性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。
（2）“三合一”合力進行審計。“三合一”合力進行審計主要是將政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織聯(lián)合起來，共同作為審計主體來對公共工程項目進行跟蹤審計。這樣做的優(yōu)勢是：
第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計工作的高效完成。當(dāng)政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項目合力進行審計時，聯(lián)合審計部門會有一個統(tǒng)一的審計目標(biāo)，并通力合作以實現(xiàn)該審計目標(biāo)，即對公共工程進行跟蹤審計，以便詳細掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對公共工程項目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項目的順利實施。
第二，取長補短，優(yōu)化審計工作流程。在政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”聯(lián)合對公共工程項目進行審計工作時，三大審計部門可以取長補短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項目審計中出現(xiàn)的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當(dāng)審計工作對某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關(guān)專業(yè)人才，解決實際問題。
（3）政府審計部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織規(guī)避審計風(fēng)險，提高工作效率和審計質(zhì)量。這是因為政府審計部門自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項目審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進度。這樣既利用了社會審計組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計工作的進展，也很好的利用了政府審計部門的權(quán)威性對建設(shè)單位在審計過程中存在的問題進行整改，保證公共工程項目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計的進行提供便利。因為，對公共工程項目的審計一般會需要對建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業(yè)信息來推進審計工作的進行，而企業(yè)內(nèi)部審計部門恰好可以利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實信息，彌補政府審計部門和社會審計組織的不足。
參考文獻：
1.1服從、服務(wù)于項目的總體目標(biāo)土建工程建設(shè)項目的各個方面基本都在全過程跟蹤審計的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項目開展時，審計人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場。一般來講，土建工程建設(shè)項目的目標(biāo)主要為工程項目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實際進度，每個環(huán)節(jié)都是整個施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時做好項目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。
1.2實行投資控制的原則土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時，要遵循“審計服務(wù)于投資控制”的原則。同時，對工程建設(shè)項目的全程進行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設(shè)的質(zhì)量等，爭取用最低的造價建造出最高質(zhì)量的工程項目。
1.3操作的重點全過程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項目立項、項目圖紙設(shè)計和合同簽訂等，對這幾項工作進行重點審查是為了控制無質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo)；工程建設(shè)中期的審計難度較大，主要是對細節(jié)進行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開展的難度；工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.4采取主動控制的原則傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，容易出現(xiàn)浪費和施工質(zhì)量問題，且被動性較強，獲得的信息時效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過程跟蹤審計將被動控制變?yōu)橹鲃涌刂疲扇√崆邦A(yù)防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟損失。
2全過程跟蹤審計的優(yōu)點
2.1采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式傳統(tǒng)的審計工作不能詳細地記錄工程施工過程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時記錄在案；而全過程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。
2.2縮短施工時間，提高施工效率審計人員在土建工程施工現(xiàn)場與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實測完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進而加快了結(jié)算、審核的速度。
2.3審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯討B(tài)控制傳統(tǒng)審計工作面臨的主要難題是不能及時發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問題。而全過程跟蹤審計可以分時段、有計劃、有重點地進行動態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問題，動態(tài)化地監(jiān)督施工的各個方面。
3全過程跟蹤審計工作存在的問題
3.1審計人員不能合理把握審計深度全過程跟蹤審計的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項目建設(shè)漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進入施工場地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無法及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題并以書面形式反映出來，例如簽證問題。在實際工作過程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲嬋藛T表態(tài)后才會簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計人員偏離原來的職能范疇，直接介入工程施工中，進而無法合理地把握審計深度。
3.2對審計工作的認識存在偏差現(xiàn)階段，全過程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對跟蹤審計人員的工作沒有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會造成兩種劣性后果：①審計機構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計合同時，只注重收費項目，對于審計工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細規(guī)定；②因費用問題，很容易造成跟蹤審計機構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價競爭，形成惡性價格戰(zhàn)。
3.3跟蹤審計工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化當(dāng)前，國內(nèi)跟蹤審計工作還處在不斷探索、實踐的階段，全過程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計，權(quán)威性和強制性較差，加之沒有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項目部門不配合，將會大大降低全過程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過程跟蹤審計工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項目過程中首要解決的問題。為此，國家相關(guān)部門可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經(jīng)費投入力度。
4加強全過程跟蹤審計工作的建議
4.1明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系審計人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：①強化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本；②不斷提高工程造價審核的效率和質(zhì)量；③將工作重點放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上；④深入探究審核工作在精神層面的價值體現(xiàn)，維護審計人員自身的獨立性。
4.2應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：①利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉；②利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對造價進行審核，利用各區(qū)域工程造價信息網(wǎng)及時更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價的時效性。
4.3不斷優(yōu)化審計工作的內(nèi)外環(huán)境優(yōu)化審計部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺樹立人生價值觀和職業(yè)道德觀，營造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開展的公正性，加強自身的管理。優(yōu)化審計部門的外部環(huán)境需要做到兩點：①不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系；②努力獲得上級部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟支持。
5結(jié)束語
關(guān)鍵詞：市政橋梁工程項目現(xiàn)場跟蹤審計問題內(nèi)容實例分析
中圖分類號：TU99 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
在全球經(jīng)濟一體化建設(shè)進程不斷加劇與城市化建設(shè)規(guī)模持續(xù)擴大的背景作用之下，市政建設(shè)在促進城市發(fā)展的過程中所發(fā)揮的重要意義得以進一步凸顯。特別是對于市政橋梁工程項目建設(shè)而言，各方對其關(guān)注正處于日益激增的發(fā)展趨勢當(dāng)中。然而從現(xiàn)行市政橋梁工程項目審計模式的研究角度上來說，現(xiàn)階段存在大量的問題制約著審計行為重要意義的發(fā)展。而現(xiàn)場跟蹤審計作為一種更為全面、動態(tài)與真實的審計方式，將其引入市政橋梁工程項目審計全過程中無疑有著重要意義。本文試針對以上問題做詳細分析與說明。
一、現(xiàn)階段市政橋梁工程審計模式存在的問題分析
在當(dāng)前技術(shù)條件及思維模式作用之下，絕大部分市政橋梁工程項目建設(shè)在開展全過程中的審計重點體現(xiàn)為項目竣工驗收后期的結(jié)算審計作業(yè)。從審計研究的角度上來說，這種審計行為從本質(zhì)上屬于一種靜態(tài)性且事后性的審計監(jiān)督作業(yè)。與此同時，其審計目的及其重點關(guān)注內(nèi)容的設(shè)定上同樣存在一定的局限性。簡單來說，市政橋梁項目建設(shè)現(xiàn)行審計模式主要是針對市政橋梁工程項目施工方在工程結(jié)算工作中是否存在以高套取費、高計單價以及高估冒算等方式針對工程造價予以提升，從而謀取非法利益的問題。從這一角度上來說，現(xiàn)階段市政橋梁工程項目審計模式存在如下幾個方面的典型問題：①.首先是審計行為介入市政橋梁工程項目作業(yè)的滯后性；②.其次是市政橋梁審計工作開展過程中審計證據(jù)的不對稱性；③.最后是市政橋梁審計監(jiān)督所關(guān)注內(nèi)容的不完整性。也正是基于以上問題的存在，將現(xiàn)場跟蹤審計引入市政橋梁工程審計中才顯得至關(guān)重要。
二、現(xiàn)場跟蹤審計主要工作內(nèi)容分析
簡單來說，現(xiàn)場跟蹤審計就是指針對工程項目施工階段所開展各項行為的跟蹤式審計作業(yè)，這對于市政橋梁工程項目而言同樣如此。具體而言，在市政橋梁工程項目的建設(shè)施工過程當(dāng)中，現(xiàn)場跟蹤審計應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的工作內(nèi)容基本可以歸納為如下幾個方面：①.首先是針對有關(guān)市政橋梁工程項目經(jīng)濟合同擬定稿的完整性以及真實性予以嚴格審查；②.其次是針對市政橋梁工程項目施工過程中所涉及到各種設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證行為的手續(xù)資料是否合理、合規(guī)且完善真實予以檢查，在此基礎(chǔ)之上需要針對設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證在市政橋梁工程項目施工現(xiàn)場中的實際情況予以嚴格復(fù)核；③.再次是針對施工單位的工程量月報進行合理審查，并將其作為建設(shè)單位支付工程項目建設(shè)施工進度款項的重要參照與依據(jù)；④.再次是針對市政橋梁工程項目及各分部項目概預(yù)算的執(zhí)行情況進行系統(tǒng)審核；⑤.再次是針對市政橋梁工程項目財務(wù)管理及會計核算情況展開詳細檢查，確保建設(shè)資金的專款專用屬性；⑥.最后是結(jié)合對市政橋梁工程項目現(xiàn)場施工管理實際情況的綜合分析與研究，提出階段性的審計意見，為市政橋梁工程項目竣工結(jié)算審計工作的開展提供基礎(chǔ)與保障。
三、市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計實例分析
某市政橋梁工程項目橋面車行道為雙向六車道，建設(shè)總寬度參數(shù)為46.5m，主體橋梁全長為290m，主橋采取三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛結(jié)構(gòu)。受到該橋梁工程項目在現(xiàn)場跟蹤審計工作中的缺失因素影響，導(dǎo)致其在后期竣工結(jié)算審計過程當(dāng)中表現(xiàn)出大量的問題與缺失。本文通過列舉存在于該橋梁工程項目建設(shè)中的審計問題，旨在于探求現(xiàn)場跟蹤審計的重要意義。具體而言，可以分為以下幾個方面。
（一）對于該市政橋梁工程項目中的橋承臺封底混凝土而言，在項目設(shè)計圖紙當(dāng)中將這部分混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)定為2m，標(biāo)底的編制過程當(dāng)中同樣明確其深度為2m，并進一步規(guī)范其總數(shù)量為2856m3。在實際施工與這一暫定量出現(xiàn)偏差的情況下需要按照實際施工情況對其予以合理調(diào)整。然而在實際施工過程當(dāng)中，施工單位未必能夠達到2m參數(shù)的混凝土結(jié)構(gòu)深度設(shè)計值，這部分偏差在缺乏有效的現(xiàn)場跟蹤審計因素影響下導(dǎo)致結(jié)算審計按照設(shè)計施工圖紙中所填列的2m深度對其進行核算。而受偏差影響所出現(xiàn)的超支問題若能夠引入現(xiàn)場跟蹤審計，則勢必會得到有效避免。
（二）該市政橋梁工程項目在針對橋面箱梁進行澆筑作業(yè)的過程中，設(shè)計及標(biāo)定方案中擬采取整體現(xiàn)澆方式。然而在實際施工過程中，基于對結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性與可靠性的因素考量，針對設(shè)計變更，將分塊用掛藍現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式。結(jié)合對既有設(shè)計圖紙以及后期施工圖紙的比較發(fā)現(xiàn)：在分塊用掛藍現(xiàn)澆方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹂绗F(xiàn)澆方式在鋼絞線部分增設(shè)有連接器裝置，但有關(guān)鋼絞線的既有施工方式仍然按照原定設(shè)計方案執(zhí)行。在這一背景作用下，施工方借助于對箱梁施工工藝的變更提出需要針對鋼絞線部件綜合價格的變更。在結(jié)算審計過程當(dāng)中，通過對整個市政橋梁工程項目合同條款以及招投標(biāo)文件的詳細分析與研究，將此單價進行審核處理，并直接在既有投標(biāo)報價的基礎(chǔ)之上將增加連接器后的價格作為結(jié)算審計價格，由此而導(dǎo)致超支問題的產(chǎn)生。而在現(xiàn)行《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)范作用之下，審計機構(gòu)在執(zhí)行審理作業(yè)的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)針對有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通。必要時，審理機構(gòu)也可以參加審計組與被審計單位進行意見交換以及必要信息的溝通。很明顯，若能夠自現(xiàn)澆方式的改變時間內(nèi)入手，對其進行必要的信息溝通，也就能夠有效必要以上問題的出現(xiàn)。
（三）該市政橋梁工程項目在進行灌注樁施工作業(yè)的過程當(dāng)中采取鉆孔灌注樁作業(yè)方式，受到該項目建設(shè)所處區(qū)域環(huán)境特殊性因素的影響，鉆孔過程當(dāng)中存在一定量的中度及強度風(fēng)化泥巖成分。這部分情況在該工程項目前期地質(zhì)勘查資料當(dāng)中有著明確記錄與研究。但相對于項目招投標(biāo)結(jié)算所進行的標(biāo)底編制作業(yè)而言，針對這部分地質(zhì)結(jié)構(gòu)的鉆孔施工未予以考量，從而導(dǎo)致現(xiàn)場施工中需要針對這部分項目進行一定的調(diào)整。更為關(guān)鍵的一點在于：這部分類型泥巖并無法在計價表當(dāng)中查詢到明確的定額，無法應(yīng)用定額套用的方式予以審計。從這一角度上來說，受到現(xiàn)場跟蹤審計開展局限性因素的影響，審計單位在針對這部分項目內(nèi)容進行審計的過程當(dāng)中僅能夠結(jié)合施工方所提出的質(zhì)檢資料數(shù)據(jù)進行計算分析，無法借助于對鉆進時間、速度以及成本指標(biāo)的有效掌控確保審計數(shù)據(jù)的有效性。
四、結(jié)束語
如果將市政橋梁工程項目建設(shè)視作一個整體的話，審計作業(yè)就好比是基礎(chǔ)與核心。換句話來說，審計模式及其行為的有效性將直接關(guān)系著整個市政橋梁工程項目經(jīng)濟效益及社會效益的實現(xiàn)，其重要意義是可想而知的。總而言之，本文針對有關(guān)市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明，希望能夠為今后相關(guān)研究與實踐工作的開展提供一定的參考與幫助。
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關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)項目；跟蹤審計
中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）11-58 -03
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全國高速公路建設(shè)項目日益增加，但在高速公路建設(shè)項目工程決算審計中暴露出來的問題也日益突出。如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證高速公路建設(shè)項目工程竣工決算質(zhì)量，是高速公路建設(shè)管理人員所面臨的重要課題。通過長期實踐和理論探索證明，全過程跟蹤審計方法是對高速公路建設(shè)項目風(fēng)險控制的有效措施。
早在2004年，江蘇省人民政府就已明確要求在高速公路建設(shè)中要把跟蹤審計作為政府投資項目審計的主要方式，將審計關(guān)口前移，對政府投資項目的前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工交付使用階段進行全過程的審計監(jiān)督。同時要做到“三個突出”：一是突出對工程造價方面的審計，注意發(fā)現(xiàn)和嚴厲查處嚴重違反項目建設(shè)管理和財經(jīng)法律法規(guī)的行為；二是突出效益審計，深入揭示因決策失誤、管理不善而造成的重大損失浪費、效率低下、效果不佳、工程質(zhì)量差等問題；三是突出管理審計，揭示項目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促進項目加強管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟蹤審計制已和招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、項目法人制一起被視為高速公路工程建設(shè)中必須堅持的管理制度。
交通部在“關(guān)于下達2008年交通審計工作計劃的通知”[交審發(fā)（2008）113號]文件中進一步明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項目審計，切實強化對資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴格執(zhí)行《交通建設(shè)項目審計實施辦法》《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范審計及審計管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項目跟蹤審計、委托審計招投標(biāo)的好經(jīng)驗、好做法。
2009年，江蘇省交通工程建設(shè)局在所承建的高速公路項目全面推廣、實施跟蹤審計。下面我就根據(jù)我這幾年的工作實踐談?wù)劯檶徲嫛?/p>
一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的職能
跟蹤審計包括三方面職能：一是工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包方和項目辦之間的結(jié)算依據(jù)；二是監(jiān)督與評價，即對工程管理活動中有關(guān)主體受托責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向項目投資人或業(yè)主報告；三是提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項目辦或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計人員既要當(dāng)好項目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計對象之間的溝通機制、商量機制和融合機制，使其在提高管理水平上與被審計對象融為一體。
二、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計有利方面
（一）有利于對隱蔽工程的有效監(jiān)督。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負責(zé)人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計中，審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風(fēng)險。
（二）有利于保證工程單價變更工作的進行。實踐中，一些低價中標(biāo)的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競價投標(biāo)工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價。這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。
（三）有利于提高監(jiān)理工作效力。對工程造價實行事后審計的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計的監(jiān)督作用。實行跟蹤審計，工程完審計也隨之完結(jié)。由于審計人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對性和有效性，同時也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時投入新的工作。
三、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計中存在的現(xiàn)實問題
（一）介入項目管理，混淆審計目標(biāo)
跟蹤審計打破了傳統(tǒng)的建設(shè)項目管理模式，它是針對建設(shè)項目全過程，作為一個重要的控制環(huán)節(jié)而存在。但是這種模式會混淆建設(shè)項目的職能范圍，因為它要求審計人員在建設(shè)項目的過程中多次參與，進行與審計有關(guān)的活動，提出審計意見，糾正并改進建設(shè)單位的工作。比如，有些進行跟蹤審計的人員發(fā)現(xiàn)問題后，總是試圖阻止或改變它；再如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，建設(shè)單位和監(jiān)理單位通常會先跟審計人員表態(tài)，然后才簽署，即使國家早已明確規(guī)定了他們的職責(zé)和具體操作規(guī)范。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。
（二）審計成本上升，審計價值難以衡量
跟蹤審計和過去的審計模式相比，其對象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復(fù)雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測算出這種審計模式所達到的審計效益比常規(guī)審計的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達到的審計效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會受成本與效益的制約。
（三）介入時間模糊，審計效果不明顯
投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等是工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷的幾個階段。跟蹤審計并未對其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計效果卻會因其介入的時間不同而不同。理論上講，跟蹤審計介入得越早越好，但是一方面審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任；另一方面建設(shè)單位認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請跟蹤審計單位介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
（四）審計依據(jù)不足，審計實踐被動
跟蹤審計作為一種全新的審計模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計為主的靜態(tài)審計觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進行的一種動態(tài)審計。因此需要相關(guān)的審計法規(guī)為審計人員所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險作支撐，為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，因此審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，這些都使得審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
（五）審計力量有限，審計風(fēng)險增大
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及項目建設(shè)的方方面面，因此需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。但是在目前審計力量有限的條件下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，它要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源、提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。
四、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的具體實施
（一）把握跟蹤審計的介入時間
跟蹤審計作為一種績效審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入；是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求，要及時跟進。
（二）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
“跟蹤審計”的含義往往被簡單理解為審計人員要在項目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對項目建設(shè)的全過程進行實施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計力量不足、審計成本有限的情況下，這種方式會大大提高審計成本，降低審計效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)在這幾個環(huán)節(jié)：①前期決策；②勘察設(shè)計；③招標(biāo)投標(biāo)；④施工準(zhǔn)備；⑤隱蔽工程驗收；⑥各主體工程部位驗收；⑦材料與設(shè)備的采購；⑧工程款的支付；⑨重大變更；⑩竣工驗收等。
（三）充分整合跟蹤審計資源
在跟蹤審計資源的利用上，要實現(xiàn)政府審計機構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計力量難以完成，需要充分整合審計資源，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式進行。利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好、相對力量較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項目審計工作。
（四）確保跟蹤審計的依法實施
跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，它在傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化。為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
五、在跟蹤審計中需要處理、協(xié)調(diào)的幾個關(guān)系
（一）處理好跟蹤審計與項目管理（審計對象）之間的關(guān)系
內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第59頁）過程，但其自身并非項目負責(zé)人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。跟蹤審計以為項目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機制為目的，在跟蹤審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與省交建局相關(guān)部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不得直接干涉現(xiàn)場項目辦公室（以下簡稱“項目辦”）項目管理工作。在實施跟蹤審計過程中，審計人員務(wù)必把握好工作尺度，做到審計到位而不越位，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的責(zé)任。正確處理好跟蹤審計與項目管理之間的關(guān)系，跟蹤審計才能得到項目管理者的大力配合，從而提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進度。
（二）處理好跟蹤審計與工程監(jiān)理之間的關(guān)系
正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于項目辦和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點在于施工現(xiàn)場的施工監(jiān)理，跟蹤審計則主要在于對施工過程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對工程監(jiān)理內(nèi)容的再監(jiān)督。
（三）處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系
在現(xiàn)有的交通工程建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計外，還有其他形式的審計，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系，努力使各類審計相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。
參考文獻：
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[2]關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知，交通部 交審發(fā)（2001）62號.
[3]交通建設(shè)項目委托審計管理辦法，交通部令，2007年第4號.
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目;跟蹤審計;實踐;局限性;對策
【中圖分類號】F239.62【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0140-02
長期以來，對建設(shè)項目的審計基本上都是事后審計監(jiān)督，最大的弊端就是審計的時效性差，審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機構(gòu)就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計，經(jīng)過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。
1建設(shè)項目跟蹤審計的定義
建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項、設(shè)計、施工、竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高建設(shè)項目投資效益。
2建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點
建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點：
2.1從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類問題的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
2.2減少時耗，提高工效如在施工階段，跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場，匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免推諉和以往長期不簽證、大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長的審計周期提前分解消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。
2.3以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計與監(jiān)督。它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。
3建設(shè)項目跟蹤審計的局限性
建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。
3.1跟蹤審計深度難以把握，審計目標(biāo)易偏離跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要審計人員表態(tài)后才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。
3.2跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
3.3跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支持，不僅能為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也可為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3.4跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證目前建設(shè)項目跟蹤審計，往往需要社會中介機構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減金額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減金額就越少，審減收費也就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟效益的審計機構(gòu)，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。
4突破建設(shè)項目跟蹤審計局限性的對策
4.1合理定位跟蹤審計介入深度審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負責(zé)人。審計機構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏離定位成為管理者，同時，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。
4.2準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間，是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位提出的要求要及時跟進。
4.3健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
4.4把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗收、材料與設(shè)備的采購、重大變更等。
4.5規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備在跟蹤審計過程中，往往需要借助社會中介機構(gòu)進行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對于講求經(jīng)濟效益的社會中介機構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機構(gòu)才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
5結(jié)束語
建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計；電力行業(yè)；投資控制
全過程跟蹤審計是指審計單位對建設(shè)項目從前期工作、實施階段、竣工結(jié)算等各階段各環(huán)節(jié)的工程造價進行全過程監(jiān)督、控制和審計。全過程跟蹤審計是項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在電力工程建設(shè)項目中被大量采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。
一、電力建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要特點
電力建設(shè)的特點是投資大，周期長。造價控制是否到位將直接影響總投資額。為提高建設(shè)資金使用效益，全過程跟蹤審計在電力建設(shè)行業(yè)已經(jīng)被普遍采用。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計主要是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能核減一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計中認為不應(yīng)增加或可以降低的費用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程進行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。
1、全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)結(jié)算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。
2、從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議；全過程審計增大了審計的透明度、減少了后期審計的工作量，有利于竣工后結(jié)算工作的順利完成和財務(wù)竣工決算的編制。
3、從造價控制效果上來看，全過程跟蹤審計可以通過參與對施工過程中的設(shè)計變更可行性與變更費用的論證，避免大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕投資失控；對進度款撥付額進行復(fù)核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節(jié)約資金的時間成本。
二、電力行業(yè)全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容
全過程跟蹤審計的實施內(nèi)容主要可劃分為以下幾個階段進行： 招標(biāo)階段、合同簽訂階段、工程實施階段和竣工階段，電力行業(yè)常用的跟蹤審計階段主要集中在工程實施階段和竣工階段
1、招標(biāo)階段負責(zé)協(xié)助建設(shè)單位編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、準(zhǔn)確；項目設(shè)置、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則是否符合《電力建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》要求；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底（如有），并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合規(guī)定等。
2、合同簽訂階段負責(zé)協(xié)助建設(shè)單位擬訂施工及設(shè)備材料采購合同；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否符合招標(biāo)文件、是否有利于降低風(fēng)險、控制造價；重點審核合同中關(guān)于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免或減少承包單位提出索賠的機會，盡量杜絕因合同簽訂漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實施階段對工程量清單報價工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進行跟蹤審計。跟蹤審計單位參與圖紙會審及設(shè)計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對影響工程造價較大的隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應(yīng)的取證；嚴把簽證關(guān)，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實施過程中的有關(guān)資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為結(jié)算的依據(jù)。
4、竣工階段審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審計工程財務(wù)決算。
三、電力行業(yè)全過程跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計的工作實踐中，通常是對建設(shè)項目的每個分部、分項的建設(shè)活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法重點審核。施工組織設(shè)計中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，這樣做了不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對影響工程造價比較大的設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證要重點審核。嚴格審核變更程序，避免隨意變更。對增減工程費用的現(xiàn)場簽證，重點審核簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。
參與工程項目的招投標(biāo)。審計人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。 合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查有關(guān)文件精神是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。 對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤、利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實際消耗量的計量、記錄便于結(jié)算中單價的組成。
高校基建全過程跟蹤審計從項目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進行全過程跟蹤審計。
1跟蹤審計的審前準(zhǔn)備
跟蹤審計涉及的建設(shè)項目時間跨度長，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設(shè)項目進行全過程跟蹤審計。重點放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認來確保工程量、工程價的監(jiān)督。
2決策階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
決策階段的跟蹤審計的重點應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項目前期相關(guān)的決策會議等資料。
3設(shè)計階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
設(shè)計階段是整個項目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計的成敗關(guān)系到整個項目的造價、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同。審計小組人員應(yīng)參加設(shè)計方案的會審，審計設(shè)計概算。
4項目招投標(biāo)階段跟蹤審計的應(yīng)用
招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續(xù)階段的控制。全過程審計應(yīng)重點放在對招標(biāo)過程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價的審計，到開評標(biāo)過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強跟蹤審計控制。第一，在對投標(biāo)人的資格預(yù)審過程中，加強資格審查審計工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開始之前或開始初期，由招標(biāo)人對申請參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進行資質(zhì)條件、業(yè)績、信譽、技術(shù)、資金等多方面的情況進行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)公司進行招投標(biāo)工作，招標(biāo)公司在資格預(yù)審階段，會出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競爭，資格后審是指在開標(biāo)以后對投標(biāo)人進行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專門的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評審標(biāo)準(zhǔn)和評審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級，注冊資金，業(yè)績要求，項目經(jīng)理資格和業(yè)績要求等條件，只要符合工程建設(shè)項目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風(fēng)險。加強對招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風(fēng)險控制前移。對招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準(zhǔn)確，因為甲方承擔(dān)工程量清單中量的風(fēng)險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設(shè)過程中容易出現(xiàn)的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對招標(biāo)控制價的審計，對招標(biāo)公司編制的招標(biāo)控制價進行審計，通過對施工設(shè)計圖紙的審查，使設(shè)計達到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機構(gòu)在編制招標(biāo)控制價時，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節(jié)約工程造價。
5項目實施階段跟蹤審計的應(yīng)用
