時(shí)間：2022-09-20 14:34:15
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購(gòu)審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：采購(gòu)審計(jì)；材料價(jià)格；微機(jī)管理；規(guī)范管理
21世紀(jì)的今天，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對(duì)于我們剛轉(zhuǎn)型為民營(yíng)的發(fā)電企業(yè)物資采購(gòu)的采購(gòu)過(guò)程、賬目審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理也勢(shì)在必行，這樣才能更好地滿足于采購(gòu)工作時(shí)效性的要求，使物資采購(gòu)工作有序、高效地進(jìn)行，從而真正實(shí)現(xiàn)了“陽(yáng)光采購(gòu)”。
一、本公司物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)參與管理前，物資采購(gòu)審計(jì)事項(xiàng)及管理模式
1.審計(jì)所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫(kù)單相符，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否完備；
2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤，增值稅、運(yùn)輸發(fā)票使用的稅率是否符合國(guó)家稅收政策；
3.審查采購(gòu)價(jià)格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場(chǎng)行情；
4.對(duì)經(jīng)審查價(jià)格過(guò)高的材料品種手工編制“高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表”，以便進(jìn)一步分析處理；
5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，作出處理。屬于市場(chǎng)行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，通知采購(gòu)主管及采購(gòu)人員與供貨單位交涉，進(jìn)行調(diào)價(jià)處理或退貨處理，屬于采購(gòu)人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；
6.辦理審計(jì)簽證手續(xù)；
7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資采購(gòu)實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；
8.手工編制材料采購(gòu)審計(jì)報(bào)表，做出審計(jì)報(bào)告。
二、本公司實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)參與物資采購(gòu)審計(jì)的必要性
1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來(lái)的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌?chǎng)采購(gòu)，其采購(gòu)價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場(chǎng)行情的波動(dòng)而出現(xiàn)較大的差異。在對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格合理性進(jìn)行審核時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺(tái)套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬(wàn)種，單靠人的記憶力是無(wú)法準(zhǔn)確掌握的，是手工無(wú)法解決的問(wèn)題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的共進(jìn)幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。
2.在材料采購(gòu)審計(jì)工作中，需要審查所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號(hào)是否與進(jìn)貨合同一致，審查來(lái)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對(duì)記錄中的采購(gòu)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問(wèn)題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。
3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計(jì)算機(jī)管理辦公自動(dòng)化雛形，先后應(yīng)用了《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動(dòng)化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)》將為實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。
三、物資采購(gòu)審核計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能
1.賬務(wù)處理功能。包括計(jì)算機(jī)采購(gòu)計(jì)劃、合同、出入庫(kù)、庫(kù)存、統(tǒng)計(jì)分析、核算、報(bào)表管理。
物資管理系統(tǒng)包括物資采購(gòu)計(jì)劃管理、合同管理、出入庫(kù)管理、庫(kù)存管理、核算、統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表管理。計(jì)劃的編制通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認(rèn)后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購(gòu)計(jì)劃輸入《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)購(gòu)》，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存量和庫(kù)存高限量，通過(guò)程序設(shè)定的“計(jì)劃采購(gòu)數(shù)量-（庫(kù)存量-庫(kù)存最高限量）”自動(dòng)生成物資采購(gòu)計(jì)劃表，然后審核人員可通過(guò)一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購(gòu)計(jì)劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問(wèn)題。
來(lái)貨發(fā)票和倉(cāng)庫(kù)收料單上的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、供貨單位、采購(gòu)人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號(hào)只需輸入物資編碼就可自動(dòng)顯示），這項(xiàng)工作是取得市場(chǎng)價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購(gòu)量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算加權(quán)平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購(gòu)計(jì)劃錄入計(jì)劃管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，是為了日常辦理物資采購(gòu)審計(jì)，自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃，同時(shí)也可得到采購(gòu)計(jì)劃平衡表，采購(gòu)計(jì)劃完成情況一目了然，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。
匯總計(jì)算是對(duì)《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種物資一定時(shí)期內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、加權(quán)平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過(guò)計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購(gòu)成本的升降情況，評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)計(jì)算分類價(jià)差率和各類物資采購(gòu)量在全部采購(gòu)量中所占的比重，進(jìn)一步分析影響綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出物資采購(gòu)審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購(gòu)員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過(guò)價(jià)格水平的比較，可以評(píng)價(jià)采購(gòu)人員的工作業(yè)績(jī)，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購(gòu)或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開(kāi)”的采購(gòu)原則。
根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購(gòu)審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總分析報(bào)表，高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表，物資價(jià)格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、采購(gòu)計(jì)劃情況執(zhí)行查詢、月采購(gòu)情況查詢、月分類采購(gòu)情況查詢、按供貨單位查詢、按采購(gòu)員查詢、高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)對(duì)比情況查詢等內(nèi)容。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過(guò)查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。
3.輔助決策功能。主要包括自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃；自動(dòng)審查購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)計(jì)算是否正確，對(duì)采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動(dòng)生成“高低價(jià)格損失情況對(duì)比分析表”等功能。
四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能
1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計(jì)
利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)，內(nèi)容涵蓋物資需求計(jì)劃制訂，采購(gòu)計(jì)劃制作，物資出入庫(kù)管理，購(gòu)銷合同管理，物資核算，物資分析全過(guò)程。各模塊之間有機(jī)結(jié)合，通過(guò)填寫日常出入庫(kù)單，自動(dòng)完成物資的庫(kù)存管理，并提供多口徑進(jìn)行物資統(tǒng)計(jì)和審計(jì)，可自動(dòng)生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和審計(jì)分析報(bào)表。
系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫(kù)記賬方式可自由選擇，提供了計(jì)劃價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別分批五種計(jì)價(jià)方式，可根據(jù)實(shí)際情況選用。對(duì)照我公司的實(shí)際情況，我們選用了加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方式。
計(jì)劃、合同管理用于對(duì)物資采購(gòu)和耗用進(jìn)行規(guī)劃和控制，以達(dá)到滿足生產(chǎn)，保證日常庫(kù)存需要，減少盲目采購(gòu)，盡量減少庫(kù)存資金占用和進(jìn)行合理的采購(gòu)物資分配的目的。
2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程就是在物資出入庫(kù)工作時(shí)將采購(gòu)合同號(hào)或采購(gòu)計(jì)劃號(hào)填入“入庫(kù)類單據(jù)”中的“采購(gòu)合同”、“采購(gòu)計(jì)劃”顯示框中，按照發(fā)票明細(xì)和倉(cāng)庫(kù)收料表將物資代碼（每個(gè)物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來(lái)票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購(gòu)計(jì)劃部分將會(huì)出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來(lái)貨是成批計(jì)劃，則按“計(jì)劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯(cuò)，則不良記錄也同樣被記錄下來(lái)。實(shí)際采購(gòu)量小于計(jì)劃采購(gòu)量，或?qū)嶋H采購(gòu)量大于計(jì)劃采購(gòu)量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫(kù)工作人匯報(bào)審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。
購(gòu)貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。某種材料在通過(guò)有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對(duì)于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫(kù)單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動(dòng)計(jì)算出每種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對(duì)材料的驗(yàn)收入庫(kù)情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫(kù)單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說(shuō)明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉(cāng)庫(kù)保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對(duì)于驗(yàn)收單上填寫錯(cuò)誤的要退回更正。對(duì)于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對(duì)于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購(gòu)貨價(jià)格是否合乎市場(chǎng)行情。
價(jià)格合理性的審查。某種材料通過(guò)了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對(duì)其價(jià)格的合理性自動(dòng)進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性，從而可找出價(jià)格差異的原因。
物資管理系統(tǒng)在對(duì)已錄入計(jì)算機(jī)的購(gòu)貨憑證進(jìn)行自動(dòng)審查的過(guò)程中，如果在采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計(jì)人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時(shí)，物資管理系統(tǒng)對(duì)相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計(jì)人員寫出正確的審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。
五、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)審計(jì)的好處
物資采購(gòu)工作工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽(yáng)光采購(gòu)”。
1.為企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。
2.有利于嚴(yán)格把握采購(gòu)價(jià)格關(guān)，從而降低采購(gòu)成本。
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 推行
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的研究意義
21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競(jìng)爭(zhēng)白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著無(wú)限想象的發(fā)展空間和市場(chǎng)機(jī)遇。我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大。同時(shí)，自2008年3月以來(lái)，美國(guó)華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購(gòu)，到我國(guó)2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無(wú)不反映出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見(jiàn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，西方國(guó)家對(duì)其基本理論和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國(guó)際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并取得顯著成效。而在我國(guó)，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，在全國(guó)各單位中未得到有效推廣
據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式并未有效開(kāi)展,尚處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)其給予了關(guān)注并不斷開(kāi)展探索，但尚未完全成熟。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展
根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自審計(jì)專業(yè)，有的單位甚至沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展。因此，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。
3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”或“行政化”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要
據(jù)了解，目前我國(guó)大部分單位進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以帳項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)徲?jì)都由領(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。
三、K高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析
作為一種新的審計(jì)理念和方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式近十年來(lái)受到審計(jì)業(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在審計(jì)業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實(shí)例來(lái)作進(jìn)一步的論述。
由于高校內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和到各個(gè)部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員可以通過(guò)持續(xù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。
1.K高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)與分析
（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購(gòu)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的領(lǐng)域
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評(píng)估K高校是否已設(shè)定了一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識(shí)別、評(píng)估、和管理那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過(guò)初步分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。
K高校將物資采購(gòu)戰(zhàn)略放在一個(gè)著重關(guān)注的位置上。這是因?yàn)殡S著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家和社會(huì)不斷增加對(duì)高校教育物資的投入，物資采購(gòu)量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來(lái)高校采購(gòu)腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購(gòu)資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購(gòu)角度上思考學(xué)校所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購(gòu)活動(dòng)的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略控制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分散于學(xué)校的各個(gè)領(lǐng)域，因此，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以解決這個(gè)問(wèn)題。
以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無(wú)漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)。以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，通過(guò)量化的測(cè)定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平；因此，K學(xué)校對(duì)以下這些風(fēng)險(xiǎn)大、對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計(jì)。
①審計(jì)對(duì)象：大型設(shè)備、采購(gòu)價(jià)格、應(yīng)付賬款、采購(gòu)資金投入、采購(gòu)費(fèi)用、其他相關(guān)部門。
②管理風(fēng)險(xiǎn)：籌資風(fēng)險(xiǎn)，招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，管理能力，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險(xiǎn)，帳實(shí)不符，重復(fù)采購(gòu)，采購(gòu)人員私定價(jià)格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，到貨是否及時(shí)，支付方式等。
③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：帳實(shí)情況，是否及時(shí)驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實(shí)性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識(shí)等。
（2）物資采購(gòu)領(lǐng)域中教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作重點(diǎn)
在進(jìn)一步確定物資采購(gòu)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬(wàn)元以上，占學(xué)校物資購(gòu)置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營(yíng)資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。同時(shí)，對(duì)于教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，K學(xué)校也采取過(guò)不同的內(nèi)審方式：
第一階段：財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)注教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)投入的真實(shí)性。（事后）；
第二階段：財(cái)務(wù)、設(shè)備利用效果審計(jì)，增加了對(duì)投入效益的關(guān)注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加了對(duì)預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；
從三個(gè)不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評(píng)價(jià)始終貫穿在這個(gè)過(guò)程中；同時(shí)，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時(shí)識(shí)別有損于實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將學(xué)校的價(jià)值增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一致，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
（3）由學(xué)校審計(jì)實(shí)務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作審計(jì)流程
K學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的安排，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響
從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來(lái)的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到展開(kāi)財(cái)務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險(xiǎn)等各種審計(jì)。這些審計(jì)的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響是多方面的。
首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由對(duì)制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的地位。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開(kāi)始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，最后引出控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測(cè)試控制不再是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是該校內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)始終把那些風(fēng)險(xiǎn)大對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)活動(dòng)的問(wèn)題，并找到物資采購(gòu)活動(dòng)中的機(jī)會(huì)?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計(jì)是建立在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的。
其次，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)遷移到事前審計(jì)，改變了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理過(guò)程的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對(duì)防止未來(lái)可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項(xiàng)的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。
再次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析目前的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會(huì)站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并對(duì)學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過(guò)程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為了學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。
四、在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
從以上的分析可以看出，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是顯而易見(jiàn)，就我國(guó)目前情況推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，可從以下幾方面努力：
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立一套完整的法律規(guī)范體系
到目前為止，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)先后頒布實(shí)行了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須完善我國(guó)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計(jì)部門共同努力、研究，出臺(tái)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計(jì)不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評(píng)估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程監(jiān)控。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，目前我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。
5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。
五、結(jié)論
綜上所述:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)整合成一個(gè)完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，代表著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。
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一.基礎(chǔ)建設(shè)
2011年是我校各項(xiàng)改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開(kāi)展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計(jì)處認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)廳、教育廳等上級(jí)部門的指示精神，結(jié)合我校實(shí)際，在做好審計(jì)工作的同時(shí)，積極配合其它各項(xiàng)工作的開(kāi)展。堅(jiān)持完善自我，提高認(rèn)識(shí)的原則，努力完善審計(jì)制度，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。
1.參與制定了學(xué)校物資采購(gòu)、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項(xiàng)。規(guī)范了經(jīng)濟(jì)行為，使審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
2.在學(xué)校機(jī)構(gòu)改革后，進(jìn)一步明確了審計(jì)工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進(jìn)一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
3.調(diào)整人員的知識(shí)和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計(jì)人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一名同志獲高級(jí)會(huì)計(jì)師資格。經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計(jì)隊(duì)伍。
二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)
強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個(gè)內(nèi)審人員都真正成為 思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過(guò)硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團(tuán)赴法國(guó)等國(guó)外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)。
2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計(jì)工作新思路。
3.加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開(kāi)發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會(huì)化改革的深入，我校后勤集團(tuán)已逐步成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財(cái)務(wù)處、后勤管理處一道，對(duì)集團(tuán)每個(gè)中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本校實(shí)際，制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動(dòng)學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革
科教興國(guó)和發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是由于校辦企業(yè)的利益和學(xué)校的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會(huì)為了個(gè)人利益或小團(tuán)體利益而致學(xué)校利益于不顧，很難保證學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。面對(duì)這一現(xiàn)狀，我們會(huì)同財(cái)務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了校辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對(duì)校辦每個(gè)企業(yè)進(jìn)行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營(yíng)環(huán)境，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了經(jīng)濟(jì)效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)校的改革和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。
近年來(lái)，市審計(jì)局不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。一是組織本市內(nèi)審人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)和《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，及時(shí)召開(kāi)座談會(huì)，加深理解文件精神，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí);二是組織內(nèi)審人員參加各種類型的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)班，提升內(nèi)審人員的審計(jì)理論水平和實(shí)際操作能力;三是動(dòng)員內(nèi)審人員總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，撰寫內(nèi)審專題論文，開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流，提高內(nèi)審工作質(zhì)量;四是幫助內(nèi)審部門建立有關(guān)內(nèi)審制度，規(guī)范內(nèi)審工作程序，使內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化的軌道。
一、建立制度,有章可循
市供電局領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)。到目前為止已建立了《市供電局內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《市供電局財(cái)務(wù)收支審核辦法》等六項(xiàng)內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。
二、內(nèi)審計(jì)劃,緊扣目標(biāo)
為了強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)，使內(nèi)審活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣，每年年初由內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出初步內(nèi)審計(jì)劃，經(jīng)過(guò)部門集體討論，找準(zhǔn)內(nèi)審工作切入點(diǎn)，制訂內(nèi)審工作年度計(jì)劃,如固定資產(chǎn)投資審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支審計(jì)計(jì)劃、績(jī)效審計(jì)計(jì)劃等,促使內(nèi)審工作有的放矢、有條不紊地進(jìn)行。
三、突出重點(diǎn)，力求成效
市供電局根據(jù)行業(yè)管理要求和本部門實(shí)際情況，連續(xù)幾年開(kāi)展新農(nóng)村電網(wǎng)電氣化建設(shè)與改造工程審計(jì)，組織有資質(zhì)的單位和人員對(duì)這些工程進(jìn)行審核，并出具《工程造價(jià)報(bào)告書》,審計(jì)成效明顯.審核了424個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額6145萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5953.6萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額191.4萬(wàn)元，核減率為3.11%;1月—11月審核了311個(gè)工程項(xiàng)目，送審項(xiàng)目金額5983.69萬(wàn)元，審定項(xiàng)目金額5797.22萬(wàn)元，核減項(xiàng)目金額186.47萬(wàn)元，核減率3.12%。此外，該局還開(kāi)展了試點(diǎn)性其他類型的績(jī)效審計(jì)。
四、全程介入,注重跟蹤
市供電局的內(nèi)審工作不只是局限于事后審計(jì)，對(duì)事前審計(jì)和事中審計(jì)尤為重視。內(nèi)審人員事前參加部門組織的各種材料采購(gòu)、小型土建、議價(jià)競(jìng)爭(zhēng)性談判會(huì)議和廢舊物資拍賣會(huì)議，行使內(nèi)審監(jiān)督權(quán)。在審計(jì)過(guò)程中，注重對(duì)問(wèn)題的深入分析，提出切實(shí)有效的審計(jì)建議，并定期檢查審計(jì)建議落實(shí)情況和跟蹤整改情況，以鞏固審計(jì)成果。
在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，采購(gòu)管理越來(lái)越受到人們的重視。本文提出了在采購(gòu)流程內(nèi)部控制的改進(jìn)中找到關(guān)鍵點(diǎn)，并且將關(guān)鍵點(diǎn)逐一的進(jìn)行改進(jìn)，從而使企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)能下一個(gè)高效穩(wěn)定的狀態(tài)下運(yùn)轉(zhuǎn)。
【關(guān)鍵詞】
采購(gòu)管理；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點(diǎn)
1 采購(gòu)流程內(nèi)部控制措施的改進(jìn)思路
作為一名采購(gòu)管理者，在采購(gòu)管理的過(guò)程中一般不會(huì)與采購(gòu)物發(fā)生直接的接觸，因此采購(gòu)管理者要想直接地對(duì)采購(gòu)物進(jìn)行控制的難度很大，但是采購(gòu)管理者可以通過(guò)對(duì)合同、資金及相關(guān)制度的合理把握來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)的活動(dòng)及物品的有效管理。
基于采購(gòu)管理內(nèi)部控制措施的改進(jìn)思路，應(yīng)該首先去解決關(guān)于采購(gòu)合約的管理問(wèn)題，進(jìn)而在采購(gòu)活動(dòng)過(guò)程中去嚴(yán)格地控制采購(gòu)流程中的關(guān)鍵點(diǎn)與關(guān)鍵內(nèi)容，確保整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)在一個(gè)順利和高效的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境下運(yùn)行。
2 采購(gòu)流程中關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施
在對(duì)采購(gòu)流程進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)縱觀整個(gè)采購(gòu)流程的全局來(lái)選取其中的關(guān)鍵點(diǎn)，并加以控制，同時(shí)要突出強(qiáng)調(diào)采購(gòu)流程制度化的管理思想。
采購(gòu)流程中的應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、驗(yàn)收以及審計(jì)等環(huán)節(jié)。
2.1 請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的控制
眾所周知，請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)里采購(gòu)管理的起點(diǎn)也是重點(diǎn)，其中包括提出采購(gòu)需求和描述采購(gòu)需求兩個(gè)部分，這兩個(gè)部分主要的目的是要明確需要采購(gòu)的物料或服務(wù)的特征、數(shù)量及時(shí)間。
當(dāng)發(fā)生采購(gòu)需求時(shí)，請(qǐng)購(gòu)的部門要在規(guī)定的請(qǐng)購(gòu)期由經(jīng)辦請(qǐng)購(gòu)的人員依據(jù)庫(kù)存管理的基準(zhǔn)和請(qǐng)購(gòu)的預(yù)算，并參考庫(kù)存情況來(lái)開(kāi)具請(qǐng)購(gòu)單，并注明請(qǐng)購(gòu)材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、需求日期等，如果對(duì)請(qǐng)購(gòu)品有特殊的工藝要求，還應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的注明，若有需要還應(yīng)該附上工藝圖紙等。
采購(gòu)單應(yīng)該進(jìn)行系統(tǒng)的分類，把采購(gòu)日期相同且是由同一供應(yīng)商供應(yīng)的物料，采購(gòu)部門應(yīng)該采用以一張采購(gòu)單來(lái)采購(gòu)的方式來(lái)出請(qǐng)購(gòu)。當(dāng)發(fā)生了緊急采購(gòu)的情況時(shí)，請(qǐng)購(gòu)的部門應(yīng)該在請(qǐng)購(gòu)單的說(shuō)明欄中注明原因，并加蓋“緊急”的公章。當(dāng)然，這種緊急采購(gòu)必須事先得到有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)的許可，對(duì)由于緊急采購(gòu)引起的各項(xiàng)額外的費(fèi)用，也都應(yīng)該詳細(xì)地記入該請(qǐng)購(gòu)部門的請(qǐng)購(gòu)費(fèi)用里。對(duì)于辦公通用型采購(gòu)的物料，應(yīng)由采購(gòu)管理部門按各個(gè)部門的月耗用及庫(kù)存實(shí)際情況來(lái)填寫請(qǐng)購(gòu)單。
2.2 訂購(gòu)環(huán)節(jié)的控制
訂購(gòu)環(huán)節(jié)是采購(gòu)整個(gè)流程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，包括供應(yīng)商的評(píng)估與選擇、采購(gòu)價(jià)格的確定和采購(gòu)條件的談判、訂購(gòu)單的發(fā)送三個(gè)主要部分。訂購(gòu)環(huán)節(jié)值得注意的是，必須明確采購(gòu)的權(quán)限設(shè)立，也就是說(shuō)必須首先指派企業(yè)中非常熟悉市場(chǎng)的采購(gòu)部門的采購(gòu)人員來(lái)確定貨源和控制訂購(gòu)的單據(jù)，而不是由企業(yè)的使用部門來(lái)確定。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，控制購(gòu)貨訂單的幾個(gè)重要的方面。
（1）訂貨環(huán)節(jié)首先必須對(duì)定單進(jìn)行恰當(dāng)?shù)木幪?hào)，這是為了確保以后能夠?qū)⒍▎瓮暾乇４嫦聛?lái)，以便企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)所有購(gòu)貨定單進(jìn)行記錄和處理。
（2）當(dāng)準(zhǔn)備妥當(dāng)定單時(shí)，就應(yīng)該向供應(yīng)商發(fā)出定單，但是在發(fā)出之前必須先由檢查人員對(duì)定單的授權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，以及檢查訂購(gòu)單的有效性，以確保采購(gòu)工作訂購(gòu)環(huán)節(jié)的有效性。
（3）檢查工作之后，應(yīng)該派人員對(duì)定單的編制過(guò)程和定單的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查的內(nèi)容包括訂購(gòu)的價(jià)格、數(shù)量和金額的計(jì)算等。訂購(gòu)的價(jià)格則需要根據(jù)以往的訂購(gòu)記錄與訂購(gòu)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定價(jià)格的真實(shí)性，以保證定單的正確性。
（4）在完成了辦理訂購(gòu)手續(xù)后，應(yīng)將辦理好的定單一式三份，一份用于登記部門對(duì)請(qǐng)購(gòu)單位進(jìn)行登記工作，第二份回執(zhí)給請(qǐng)購(gòu)部門對(duì)購(gòu)貨定單的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，第三份用于驗(yàn)收部門作為在收到貨物時(shí)的驗(yàn)收的憑據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。
2.3 驗(yàn)收環(huán)節(jié)的控制
采購(gòu)流程的驗(yàn)貨環(huán)節(jié)主要包括兩個(gè)部分，一個(gè)是根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的催貨部分另一個(gè)是在收到貨物后，對(duì)貨物進(jìn)行驗(yàn)收的部分。值得注意的是，在企業(yè)中，在收到貨物后對(duì)貨物進(jìn)行驗(yàn)收是必須的控制環(huán)節(jié)，但是驗(yàn)收這種事后控制的行為無(wú)法對(duì)可能發(fā)生的貨物的短發(fā)、漏發(fā)、錯(cuò)發(fā)及貨物品質(zhì)問(wèn)題起到有效的防范作用，所以應(yīng)該采取一些措施來(lái)預(yù)防可能發(fā)生的事件，比如對(duì)定貨前樣品進(jìn)行確認(rèn)、定單跟蹤、或派專人去供應(yīng)商處對(duì)貨物進(jìn)行檢查貨物。
企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的處理制度，來(lái)對(duì)不合格品進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼．?dāng)遇到采購(gòu)的貨品達(dá)不到預(yù)先的要求的情況時(shí)，應(yīng)該由采購(gòu)部門組織會(huì)議，應(yīng)包括檢驗(yàn)部門、生產(chǎn)部門、管理部門及技術(shù)部門共同參加，并收集各部門的評(píng)審意見(jiàn)來(lái)決定下一步的處理方法，比如退貨或者讓步接收，還應(yīng)該根據(jù)由這批貨物給企業(yè)造成的損失的大小來(lái)決定是否保留這次供貨的供應(yīng)商的供貨資格。
在收貨過(guò)程中，必須依據(jù)之前提到的購(gòu)貨定單的副本作為驗(yàn)收的依據(jù)。根據(jù)檢驗(yàn)的流程，檢驗(yàn)部門人員對(duì)到貨的物品進(jìn)行抽樣檢驗(yàn)。驗(yàn)收的報(bào)告必須由專門的驗(yàn)收人員去填寫并對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行編號(hào)，并對(duì)驗(yàn)收的報(bào)告的副本應(yīng)該分送至財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門和質(zhì)量部門。采購(gòu)部門在這個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)該掌握貨物的記錄、供應(yīng)商的信息、運(yùn)送人員的信息和定單號(hào)碼等。
在驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，對(duì)于可能發(fā)生的事件應(yīng)該有不同的處理方法去解決。比如當(dāng)發(fā)生超過(guò)定單數(shù)量的進(jìn)貨時(shí)，驗(yàn)收人員請(qǐng)示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并得到相應(yīng)的批準(zhǔn)，才能夠進(jìn)行入庫(kù)工作。但是如果在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生了貨物的短發(fā)、漏發(fā)和錯(cuò)發(fā)等情況，則驗(yàn)收員必須馬上通知財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門的相關(guān)人員來(lái)及時(shí)的確保會(huì)計(jì)工作的處理和追貨工作。
2.4 審計(jì)環(huán)節(jié)的控制
采購(gòu)流程中的審計(jì)環(huán)節(jié)包括兩個(gè)主要內(nèi)容，即貨款的支付工作和保證準(zhǔn)確記錄審計(jì)信息的工作，審計(jì)環(huán)節(jié)的是為了防止采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題的發(fā)生。采購(gòu)的審計(jì)具體工作很復(fù)雜，比如確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的有效合法性、確保采購(gòu)的貨物的價(jià)格合理、確保核算采購(gòu)成本正確性、確保采購(gòu)記錄真實(shí)性和完整性。整個(gè)審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)是完成采購(gòu)工作后的憑證、采購(gòu)程序和達(dá)到效益，工作的重點(diǎn)是確保公司的各種管理標(biāo)準(zhǔn)能夠在各個(gè)部門中有效地執(zhí)行。
審計(jì)環(huán)節(jié)的控制應(yīng)該設(shè)計(jì)成對(duì)整個(gè)采購(gòu)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并將監(jiān)督的重點(diǎn)放在制定計(jì)劃、訂立合同、檢驗(yàn)貨物的驗(yàn)收質(zhì)量和對(duì)于貨款的支付四個(gè)環(huán)節(jié)上。另外，還應(yīng)該提倡進(jìn)行面向全體員工的全方位的監(jiān)督行動(dòng)，對(duì)于行政的監(jiān)察、財(cái)務(wù)的審計(jì)工作、制度的考核工作中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象給與堅(jiān)決的打擊。
【論文關(guān)鍵詞】全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作 采購(gòu)管理 庫(kù)存管理
隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及內(nèi)部控制的需求，各公司的財(cái)控工作已更進(jìn)一層滲透到公司的每一個(gè)角落，并已在實(shí)際工作中取得一定的成績(jī)。在公司財(cái)務(wù)控制中，物資管理問(wèn)題已變得十分突出。本人結(jié)合各法規(guī)的學(xué)習(xí)心得及實(shí)際工作，針對(duì)物流控制的課題談?wù)劰P者的觀點(diǎn)：
一、全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作
1.要有全面財(cái)務(wù)管理及實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的主管執(zhí)行此工作。他的做法及改革思路在很大程度上就代表公司財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向。同時(shí)要賦予他人相應(yīng)的職權(quán)，以便開(kāi)展工作。
2.財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)人員要明確分工，建立崗位責(zé)任制，做到人人有壓力，事事有人管。當(dāng)然同時(shí)應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，這樣才有利于長(zhǎng)期提高工作積極性，發(fā)揮每一個(gè)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德作風(fēng)。
3.會(huì)計(jì)人員要做到所管轄的賬目、賬賬、賬物相符，及時(shí)保質(zhì)保量地上報(bào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，真實(shí)合法地提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
4.認(rèn)真履行財(cái)務(wù)監(jiān)控職能，與相關(guān)部門建立好物資單據(jù)的交接、監(jiān)管、控制的管理體系，與物資設(shè)備管理部門、采購(gòu)供應(yīng)部門、產(chǎn)品銷售部門要經(jīng)常溝通，及時(shí)協(xié)調(diào)，形成制度。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做到有規(guī)可循、有章可依，嚴(yán)格按制度辦事。
5.加強(qiáng)成本核算，嚴(yán)格各種支出費(fèi)用審計(jì)，定期搞好財(cái)務(wù)分析，及時(shí)反映資金物化運(yùn)動(dòng)中各環(huán)節(jié)情況，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀。
二、加強(qiáng)采購(gòu)管理
1.選擇合格稱職的采購(gòu)人員。一個(gè)好的采購(gòu)員既要了解公司的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，還要掌握原材料的性能知識(shí)，了解原材料的市場(chǎng)行情，熟悉財(cái)務(wù)制度。為加強(qiáng)控制，有關(guān)管理人員同樣要熟悉市場(chǎng)、銷售渠道及有關(guān)知識(shí)。發(fā)現(xiàn)采購(gòu)人員有違規(guī)舞弊行為應(yīng)立即調(diào)離崗位，及時(shí)處理，甚至除名，決不姑息，決不能讓其在經(jīng)濟(jì)上占有任何便宜，并追究責(zé)任。
2.建立物資采購(gòu)計(jì)劃和審批制度。公司在總體計(jì)劃的基礎(chǔ)上有具體的采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃。具體物資采購(gòu)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照“先申請(qǐng)、審批再采購(gòu)”的原則辦事。無(wú)申報(bào)審批手續(xù)的，倉(cāng)庫(kù)不予驗(yàn)收，財(cái)務(wù)不予報(bào)賬，一切經(jīng)濟(jì)責(zé)任自負(fù)?！跋葦睾笞唷钡淖龇?，要淘汰到底。否則，“例外”的事情屢禁不止。
論文關(guān)鍵詞 新西蘭 校車 政府采購(gòu)
一、新西蘭政府采購(gòu)制度簡(jiǎn)介
新西蘭的政府采購(gòu)制度較為松散，既沒(méi)有統(tǒng)一制定政府采購(gòu)政策、預(yù)算的行政機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一執(zhí)行政府采購(gòu)的行政機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有適用于不同采購(gòu)主體的統(tǒng)一政府采購(gòu)法律。
（一）新西蘭政府采購(gòu)涉及的公共部門
新西蘭的政府采購(gòu)適用范圍較廣，涉及的公共部門包括中央政府、地方政府、皇冠實(shí)體和國(guó)有商業(yè)部門。
（二）新西蘭中央政府政府采購(gòu)法律框架
中央政府的采購(gòu)受到議會(huì)制定的《政府部門采購(gòu)強(qiáng)制性規(guī)則（2006）》的規(guī)制，同時(shí)也應(yīng)遵循由經(jīng)濟(jì)發(fā)展部制定的《新西蘭政府采購(gòu)：采購(gòu)人政策指引》以及由新西蘭總審計(jì)長(zhǎng)的《公共部門采購(gòu)指南》和《公共部門采購(gòu)指南：利益沖突管理》。
（三）其他公共實(shí)體政府采購(gòu)的法律框架
《政府部門采購(gòu)強(qiáng)制性規(guī)則（2006）》僅強(qiáng)制適用于中央政府，對(duì)地方政府和其他公共實(shí)體而言僅有建議作用，不過(guò)該《強(qiáng)制性規(guī)則》和總審計(jì)長(zhǎng)的相關(guān)文件都鼓勵(lì)地方政府在其采購(gòu)活動(dòng)中采用《強(qiáng)制性規(guī)則》和相關(guān)指引。
除此之外，地方政府在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)履行新西蘭《地方政府法案》規(guī)定的政府采購(gòu)過(guò)程中的義務(wù)。
2004年《皇冠實(shí)體法案》（crown entities act2004）規(guī)定了獨(dú)立于其他公共部門的皇冠實(shí)體在政府采購(gòu)中的義務(wù)，進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營(yíng)的皇冠實(shí)體和國(guó)有企業(yè)則應(yīng)當(dāng)在其采購(gòu)過(guò)程中遵循《國(guó)有企業(yè)法案》的相關(guān)規(guī)定。
某些具體領(lǐng)域的政府采購(gòu)有特別規(guī)定，如陸路運(yùn)輸領(lǐng)域的政府采購(gòu)受到《陸路運(yùn)輸管理法案》的規(guī)制。
（四）新西蘭政府采購(gòu)的監(jiān)督與救濟(jì)
如上文所述，新西蘭并沒(méi)有制定統(tǒng)一規(guī)制所有政府采購(gòu)的全國(guó)性法律，但是政府采購(gòu)中的一些程序要素（如政府采購(gòu)的監(jiān)督、申訴等）需要受到其他全國(guó)性法律的制約，典型代表為1975年《申訴專員法案》，根據(jù)該法案，申訴專員有權(quán)對(duì)政府采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行調(diào)查，對(duì)于其調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大失職等情況，雖然不能直接直接予以撤銷或改正，但申訴專員可以向有關(guān)部門提出建議，可以公布調(diào)查摘要，也可以向有關(guān)當(dāng)局提交調(diào)查報(bào)告；同時(shí)，依據(jù)2001年《公共審計(jì)法案》，新西蘭總審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)所有公共部門的資金使用情況進(jìn)行調(diào)查。例如，2008年新西蘭教育部組織的校車采購(gòu)程序結(jié)束后，一些利益相關(guān)者質(zhì)疑采購(gòu)程序存在瑕疵，于是教育部部長(zhǎng)向總審計(jì)長(zhǎng)提出了對(duì)校車采購(gòu)程序進(jìn)行調(diào)查的請(qǐng)求，總審計(jì)長(zhǎng)對(duì)該次校車采購(gòu)的過(guò)程進(jìn)行了調(diào)查，并與2009年10月出具報(bào)告，對(duì)該次校車采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的具體情況、采購(gòu)者的考慮和采購(gòu)程序的不適當(dāng)做法進(jìn)行了詳細(xì)描述。
二、新西蘭校車政府采購(gòu)制度
新西蘭校車采購(gòu)由教育部執(zhí)行，資金來(lái)源于財(cái)政撥款，這筆資金主要用于為公立學(xué)校采購(gòu)校車服務(wù)，同時(shí)也用于支付自營(yíng)校車服務(wù)學(xué)校的校車運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及校車服務(wù)無(wú)法覆蓋地區(qū)的家長(zhǎng)接送學(xué)生費(fèi)用。
教育部屬于中央政府部門，所以校車采購(gòu)受到《政府部門采購(gòu)強(qiáng)制性規(guī)則（2006）》、《新西蘭政府采購(gòu)：采購(gòu)人政策指引》、《公共部門采購(gòu)指南》以及教育部自己制定的《合同管理政策和采購(gòu)政策》的約束。
校車采購(gòu)每六年進(jìn)行一次，采購(gòu)期到來(lái)時(shí)，教育部會(huì)獲得相應(yīng)財(cái)政撥款，2008年的校車采購(gòu)是距今最近的一次，2007-2008年，新西蘭教育部獲得了一億三千一百萬(wàn)新西蘭元（以當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算約等于7億元人民幣）的校車服務(wù)采購(gòu)資金。
新西蘭的校車采購(gòu)周期較長(zhǎng)，一般包括前期調(diào)查、邀請(qǐng)招標(biāo)、投標(biāo)、合同授予幾個(gè)階段，以下將以新西蘭教育部2008年校車采購(gòu)程序?yàn)槔M(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。
（一）前期調(diào)查階段
前一次校車采購(gòu)?fù)瓿珊蟮牡谌?，教育部即開(kāi)始為下一次校車采購(gòu)作準(zhǔn)備，首先，教育部會(huì)用一年的時(shí)間（2005年11月至2006年11月）與校車采購(gòu)的利益相關(guān)者進(jìn)行關(guān)于下一次校車采購(gòu)的討論，這些利益相關(guān)者包括學(xué)校管理者、校車服務(wù)運(yùn)營(yíng)商、學(xué)生家長(zhǎng)等；在討論完成之后，教育部會(huì)在大約半年內(nèi)（2006年11月到2007年6月）將討論的情況向所有利益相關(guān)者報(bào)告。
前期調(diào)查涉及的問(wèn)題包括校車采購(gòu)的各個(gè)方面，在這個(gè)階段，教育部可以與利益相關(guān)者進(jìn)行充分溝通，為采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、程序等事項(xiàng)做好準(zhǔn)備。
（二）投標(biāo)邀請(qǐng)階段
完成前期討論等準(zhǔn)備工作后，采購(gòu)程序便進(jìn)入到邀請(qǐng)投標(biāo)階段，這個(gè)階段由三個(gè)步驟組成：
第一步（2007年7月至2007年10月），教育部起草投標(biāo)邀請(qǐng)文件，在自己網(wǎng)站上公布并公開(kāi)征求意見(jiàn)。此時(shí)教育部會(huì)通知校車服務(wù)運(yùn)營(yíng)商，就其草擬的招標(biāo)邀請(qǐng)文件征求意見(jiàn)，教育部認(rèn)同的意見(jiàn)將會(huì)被體現(xiàn)在修改后的邀請(qǐng)招標(biāo)文件中，而對(duì)于其決定不采納的意見(jiàn)，教育部需要對(duì)提意見(jiàn)者做出詳盡的解釋。
第二步（2007年10月至2008年3月），教育部依據(jù)前一步驟中獲得的意見(jiàn)對(duì)投標(biāo)邀請(qǐng)文件進(jìn)行修改，繼續(xù)在互聯(lián)網(wǎng)公布以征求意見(jiàn)。
第三步（2008年3月至2008年4月），教育部于2008年3月在政府電子招標(biāo)服務(wù)網(wǎng)站最終的投標(biāo)邀請(qǐng)文件，并在2008年4月組織與校車服務(wù)運(yùn)營(yíng)商之間的研討會(huì)。
（三）投標(biāo)階段
教育部設(shè)計(jì)的投標(biāo)階段又分為兩個(gè)小階段，分別為資格審查階段和報(bào)價(jià)提交階段，資格申請(qǐng)階段為前置必經(jīng)程序，通過(guò)資格審查的運(yùn)營(yíng)商才能進(jìn)入下一階段。
資格審查階段：2008年4月30日前，運(yùn)營(yíng)商需要向教育部提交資格審查材料，隨后進(jìn)入資格審查階段。
在這個(gè)階段，教育部需成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)運(yùn)營(yíng)商提交的資格申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，決定進(jìn)入下一階段的運(yùn)營(yíng)商。
評(píng)標(biāo)委員會(huì)在資格審查階段的關(guān)注點(diǎn)主要有：
1.校車安全性能。教育部前期的投標(biāo)邀請(qǐng)文件中詳細(xì)列明了的校車安全性的要求，評(píng)標(biāo)委員會(huì)根據(jù)運(yùn)營(yíng)商提交的材料和新西蘭陸路運(yùn)輸管理局提供的車齡、車輛安全狀況等資料對(duì)運(yùn)營(yíng)商的校車安全性能進(jìn)行打分，校車安全性能所占分?jǐn)?shù)比例較高。
2.持續(xù)提供服務(wù)的能力。校車采購(gòu)每六年進(jìn)行一次，兩次采購(gòu)之間的間隔較長(zhǎng)，因此對(duì)運(yùn)營(yíng)商能否在合同期限內(nèi)持續(xù)提供服務(wù)要求較高。評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行打分的依據(jù)有：運(yùn)營(yíng)商提交的材料、新西蘭陸路運(yùn)輸管理局提供的運(yùn)營(yíng)商歷史報(bào)告、運(yùn)營(yíng)商的商業(yè)計(jì)劃書等。
3.服務(wù)歷史及客戶評(píng)價(jià)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)依據(jù)運(yùn)營(yíng)商過(guò)往客戶對(duì)其的評(píng)價(jià)作出評(píng)分。由于此項(xiàng)目主觀程度較高，2008年6月評(píng)分結(jié)束后，有29家運(yùn)營(yíng)商向教育部提出對(duì)該得分進(jìn)行復(fù)審，教育部依據(jù)申請(qǐng)對(duì)這些運(yùn)營(yíng)商的得分進(jìn)行了復(fù)查，復(fù)查至2008年8月結(jié)束，教育部維持了其中13家運(yùn)營(yíng)商原來(lái)的分值，更正了其余16家運(yùn)營(yíng)商得到的分值。
4.合格駕駛員數(shù)量。對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)分有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其一為截至申請(qǐng)日運(yùn)營(yíng)商雇用的合格駕駛員數(shù)量，其二為運(yùn)營(yíng)商預(yù)計(jì)在12個(gè)月內(nèi)達(dá)到的合格駕駛員數(shù)量。
由于校車安全性能的分?jǐn)?shù)占比較高，教育部設(shè)計(jì)的這種兩階段投標(biāo)方式保證了校車采購(gòu)的安全要求可以得到保障。
報(bào)價(jià)提交階段：通過(guò)資格審查的運(yùn)營(yíng)商可以對(duì)共計(jì)2089條校車運(yùn)營(yíng)線路進(jìn)行報(bào)價(jià)，教育部將所有運(yùn)營(yíng)線路依據(jù)地理位置分為了34個(gè)路線集團(tuán)，鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)商對(duì)路線集團(tuán)進(jìn)行報(bào)價(jià)。
報(bào)價(jià)階段的報(bào)價(jià)方式多樣，運(yùn)營(yíng)商可以對(duì)單個(gè)運(yùn)營(yíng)線路進(jìn)行報(bào)價(jià)，也可以對(duì)多個(gè)線路進(jìn)行報(bào)價(jià)，實(shí)力較大的運(yùn)營(yíng)商可以選擇對(duì)路線集團(tuán)進(jìn)行報(bào)價(jià)，不過(guò)路線集團(tuán)的劃分只是一個(gè)推薦性的手段，并不對(duì)運(yùn)營(yíng)商的投標(biāo)產(chǎn)生任何強(qiáng)制影響。
（四）評(píng)標(biāo)和合同授予階段
運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行報(bào)價(jià)后，教育部依據(jù)價(jià)格水平，并參考資格評(píng)審階段得分決定中標(biāo)人，然后授予合同，此階段涉及問(wèn)題較為繁瑣，且與本文內(nèi)容關(guān)系不大，因此不再進(jìn)行詳細(xì)介紹。
需要指出的是，雖然新西蘭校車采購(gòu)及其看重安全，但并未因此忽視政府采購(gòu)的物有所值（valueformoney）原則，教育部為校車采購(gòu)設(shè)置了集合投標(biāo)等靈活多樣的投標(biāo)方式，并鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)商對(duì)路線集團(tuán)進(jìn)行投標(biāo)，都是為了保證財(cái)政資金可以最大程度地發(fā)揮其作用，保證物盡其用。
三、新西蘭校車政府采購(gòu)制度值得學(xué)習(xí)的特點(diǎn)
由上文可見(jiàn)，新西蘭校車政府采購(gòu)制度已十分完備，可以保證校車服務(wù)的安全性、持續(xù)性，其采購(gòu)程序也充分保障了各利益相關(guān)者的利益，這一點(diǎn)也得到了新西蘭校車實(shí)際運(yùn)營(yíng)的驗(yàn)證。筆者認(rèn)為，新西蘭校車政府采購(gòu)制度中的以下幾個(gè)特點(diǎn)值得中國(guó)學(xué)習(xí)。
（一）充分的前期論證和調(diào)查
新西蘭教育部在校車采購(gòu)開(kāi)始前的三年就開(kāi)始廣泛征求學(xué)校、校車服務(wù)運(yùn)營(yíng)商和學(xué)生家長(zhǎng)等利益相關(guān)者的意見(jiàn)，足以保證這些利益相關(guān)者關(guān)于校車安全、采購(gòu)程序等方面的要求得到尊重，保證校車采購(gòu)能夠真正地滿足最終用戶的需求。
（二）在資格評(píng)審階段對(duì)校車安全性進(jìn)行審查
為學(xué)生提供安全的校車服務(wù)是校車采購(gòu)制度最重要的目標(biāo)，而如何保證校車的安全性能，各國(guó)有不同的做法，汽車工業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家一般通過(guò)制定校車安全標(biāo)準(zhǔn)加以管制，但是對(duì)新西蘭這種沒(méi)有汽車工業(yè)的國(guó)家而言，校車主要依賴進(jìn)口，在政府采購(gòu)階段通過(guò)資格審查的方式對(duì)校車的安全進(jìn)行審查，即可保障校車的安全性。
（三）交通管理部門在校車采購(gòu)中的必要輔助
在新西蘭的校車采購(gòu)中，交通管理部門提供了運(yùn)營(yíng)商的運(yùn)營(yíng)歷史資料、車輛車齡和車輛安全性能資料，協(xié)助評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行評(píng)分，為校車的采購(gòu)做出了很大貢獻(xiàn)。
四、對(duì)我國(guó)校車采購(gòu)制度的啟示
參考新西蘭的校車采購(gòu)制度，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國(guó)的校車采購(gòu)制度構(gòu)建應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。
（一）合理確定校車采購(gòu)主體級(jí)別
新西蘭國(guó)土面積小，人口少，由中央政府部門進(jìn)行校車采購(gòu)較為合適，而中國(guó)的情況復(fù)雜很多，中國(guó)國(guó)土面積遼闊，地理環(huán)境差距很大，城鄉(xiāng)差距也非常明顯，由中央政府或省級(jí)政府（直轄市除外）進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)顯得非常不現(xiàn)實(shí)，因此，應(yīng)當(dāng)由市級(jí)教育管理部門具體負(fù)責(zé)本市的校車采購(gòu)，更高級(jí)別的政府負(fù)責(zé)宏觀把握和監(jiān)督檢查。
論文摘要：存貨審計(jì)是指對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對(duì)于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，因此存貨審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中占有非常重要的地位。正是由于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復(fù)雜性以及存貨與其他項(xiàng)目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，運(yùn)用多種有針對(duì)性的審計(jì)程序。
一、評(píng)價(jià)和測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度
了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過(guò)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問(wèn)題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。
為了確定被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過(guò)觀察、詢問(wèn)、查閱歷史資料等多種方式來(lái)加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購(gòu)貨、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評(píng)價(jià)存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性。
二、審查存貨計(jì)價(jià)的正確性
存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對(duì)成了存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測(cè)試重點(diǎn)，測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)與結(jié)存數(shù)量的積，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。(3)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計(jì)算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
三、重視對(duì)存貨的監(jiān)盤程序
監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中常用的審計(jì)策略和手段，通過(guò)對(duì)存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對(duì)象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價(jià)與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)存貨數(shù)量余額沒(méi)有變動(dòng)的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方法。①盤點(diǎn)前準(zhǔn)備盤點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫(kù)單)，作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④異地庫(kù)存貨的盤點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點(diǎn)。⑤對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息與被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。
結(jié)束語(yǔ)
存貨審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中比較復(fù)雜和耗時(shí)的一項(xiàng)工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計(jì)價(jià)正確的審計(jì)證據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的難點(diǎn)與對(duì)策[J]，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010(06)
關(guān)鍵詞：應(yīng)用型；財(cái)務(wù)管理專業(yè)；培養(yǎng)體系
中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0141-02
教育教學(xué)過(guò)程中，通過(guò)社會(huì)調(diào)查，依據(jù)社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人才素質(zhì)要求，結(jié)合崗位工作特點(diǎn)和生源情況，按照應(yīng)用型人才知識(shí)、能力、素質(zhì)和諧發(fā)展目標(biāo)要求，按照“理論夠用、加強(qiáng)實(shí)踐、突出特色、就業(yè)導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)的基本思路，以能力培養(yǎng)為重心構(gòu)建并實(shí)施人才培養(yǎng)體系，主要內(nèi)容為三方面：理論教學(xué)體系、實(shí)踐教學(xué)體系和素質(zhì)拓展體系。
一、理論教學(xué)體系
（一）課程結(jié)構(gòu)上形成“平臺(tái)+模塊”的框架，通過(guò)“平臺(tái)+模塊”課程體系的建設(shè)，保證人才基本規(guī)格要求和多樣化、個(gè)性化的發(fā)展。其具體含義是在應(yīng)用平臺(tái)上設(shè)置了職業(yè)技術(shù)模塊、崗位技能模塊和第二、三課堂模塊。在學(xué)院統(tǒng)一規(guī)定的公共基礎(chǔ)平臺(tái)外，又在專業(yè)理論平臺(tái)上設(shè)置了學(xué)科共同課、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)核心課必修課模塊、專業(yè)方向課程的限選課模塊和自由選課模塊。
（二）教學(xué)內(nèi)容與課程體系建設(shè)，對(duì)各類課程進(jìn)行裁并、整合和內(nèi)容更新，為實(shí)踐教學(xué)提供“必須、適度”的理論前提。從總體上設(shè)計(jì)學(xué)生需要掌握的知識(shí)點(diǎn)和能力發(fā)展要求，突出整合性和知識(shí)的應(yīng)用性，打破傳統(tǒng)按學(xué)科范疇設(shè)置課程舊框架，增強(qiáng)主干理論課程整合。
（三）把職業(yè)資格認(rèn)定類課程整合進(jìn)課程體系中，為順利就業(yè)打下基礎(chǔ)，為學(xué)生進(jìn)入相關(guān)行業(yè)作好準(zhǔn)入的資格準(zhǔn)備，使學(xué)生將所學(xué)理論知識(shí)串連起來(lái)，能以行業(yè)需求為主線，為綜合知識(shí)與技能的構(gòu)建提供理論知識(shí)和技能原理。
二、實(shí)踐教學(xué)體系
（一）建立“全方位、雙循環(huán)、多模塊”的實(shí)踐教學(xué)體系
1.全方位
（1）全方位模擬教學(xué)形式。形式依據(jù)根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列課程特點(diǎn)而定，有校內(nèi)校外兩種形式的實(shí)訓(xùn)與實(shí)習(xí)，并把二者緊密結(jié)合。同時(shí)有手工模擬、計(jì)算機(jī)模擬和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)電算化相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)。單元實(shí)訓(xùn)為每門課程的基礎(chǔ)，專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)針對(duì)崗位需求而設(shè)，還有包括物流、資金流和信息流的企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)訓(xùn)，集會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理于一體的專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)。
（2）全方位模擬實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。由單一的工業(yè)企業(yè)的模擬實(shí)訓(xùn)擴(kuò)展到主要行業(yè)的模擬實(shí)訓(xùn)如施工企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、行政企業(yè)單位等；強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)與技能的單元實(shí)訓(xùn)及其綜合實(shí)訓(xùn)；增加就業(yè)崗位的專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)。最終使模擬教學(xué)內(nèi)容更加崗位化，更加全面，為人才培養(yǎng)走向準(zhǔn)職業(yè)化奠定基礎(chǔ)。
（3）全方位模擬教學(xué)環(huán)境。校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室，校外實(shí)習(xí)基地。校內(nèi)建立健全“會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室”、“會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室”、“ERP財(cái)務(wù)管理沙盤模擬實(shí)驗(yàn)室”；校外建立實(shí)習(xí)基地，包括會(huì)計(jì)咨詢公司、金融單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司等。
2.雙循環(huán)
日常教學(xué)中雙循環(huán)是指各門課程的單元模擬循環(huán)與畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。
（1）各門課程（指專業(yè)主干課）一是按章節(jié)內(nèi)容分散進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。二是課程結(jié)束后集中一段時(shí)間進(jìn)行該課程綜合實(shí)訓(xùn)。這需要科學(xué)的安排時(shí)間，理論教學(xué)精講多練，通過(guò)實(shí)訓(xùn)加深對(duì)理論的理解。單元循環(huán)是伴隨專業(yè)系列主干課程理論教學(xué)同時(shí)進(jìn)行。
審計(jì)、公司（企業(yè)）財(cái)務(wù)等課程單元模擬，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決實(shí)際問(wèn)題能力，以案例分析為主，輔以專業(yè)調(diào)查，提升職業(yè)判斷能力，以及與人溝通、協(xié)調(diào)、交往的能力。會(huì)計(jì)系列課程單元實(shí)訓(xùn)側(cè)重基礎(chǔ)模擬訓(xùn)練，培養(yǎng)基本職業(yè)能力，使學(xué)生熟練掌握本專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)技能。在時(shí)間安排上，分別在一、二、三、四、五、六學(xué)期進(jìn)行，系列課程單元模擬實(shí)訓(xùn)是伴隨每門專業(yè)理論授課同步進(jìn)行，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)連續(xù)不斷線，使理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)緊密結(jié)合。
（2）畢業(yè)前的綜合模擬循環(huán)。著重培養(yǎng)學(xué)生綜合知識(shí)的運(yùn)用能力，提高就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。包括整個(gè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理系列的綜合模擬實(shí)訓(xùn)，這是在專業(yè)系列課程單元模擬實(shí)訓(xùn)后而進(jìn)行的實(shí)訓(xùn)。
綜合模擬實(shí)訓(xùn)以校內(nèi)實(shí)訓(xùn)為主，按設(shè)定的模塊進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，集中在大四第七學(xué)期。第八學(xué)期進(jìn)行頂崗就業(yè)實(shí)習(xí)，完成畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文撰寫的準(zhǔn)備工作及畢業(yè)論文的撰寫工作。
通過(guò)雙循環(huán)模擬實(shí)訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)了每門課程的整體循環(huán)和相關(guān)知識(shí)的交叉循環(huán)，達(dá)到全面把握、重點(diǎn)應(yīng)用的目的，使學(xué)生專業(yè)知識(shí)步步升華。使學(xué)生在對(duì)各門專業(yè)課程的基本理論與技能分塊、分條理解和掌握的基礎(chǔ)上，提升就業(yè)能力。
3.多模塊
畢業(yè)前設(shè)計(jì)既互相聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的崗前實(shí)訓(xùn)模塊，旨在提高畢業(yè)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化職業(yè)能力培養(yǎng)。
（1）出納崗位實(shí)訓(xùn)模塊。這一模塊的設(shè)計(jì)是為了保證學(xué)生上崗后能扎扎實(shí)實(shí)地從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)做起，出納往往是學(xué)生進(jìn)入財(cái)會(huì)部門的第一個(gè)工作崗位，出納業(yè)務(wù)也是財(cái)會(huì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。此模塊設(shè)計(jì)為成為一名合格的財(cái)會(huì)人員奠定良好的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。
（2）會(huì)計(jì)（審計(jì)、財(cái)務(wù)）崗位實(shí)訓(xùn)模塊。將學(xué)生置身于會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)、審計(jì)）主管人員的崗位，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)和理財(cái)業(yè)務(wù)的處理。主要以工業(yè)、商貿(mào)、施工、行政事業(yè)單位一定期間的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，目的是讓學(xué)生熟練掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容及方法與操作技能，使畢業(yè)生迅速適應(yīng)崗位需求，從而把握繼續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)。
（3）納稅申報(bào)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)模塊。學(xué)生在校學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)與技能較少，但用人單位在選擇財(cái)會(huì)人員時(shí)，往往非?？粗衅浼{稅申報(bào)與納稅業(yè)務(wù)處理的能力。該模塊完全模擬企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)全過(guò)程，使學(xué)生得到這方面的知識(shí)與技能全面訓(xùn)練。突出各種稅金的計(jì)算、合理避稅的運(yùn)用、調(diào)整賬務(wù)處理等內(nèi)容實(shí)訓(xùn)，各種稅收處理在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所占比重越來(lái)越大，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響大，這項(xiàng)任務(wù)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷力要求高，所以納稅申報(bào)業(yè)務(wù)是財(cái)會(huì)人員必備的專業(yè)知識(shí)與技能。
（4）“ERP沙盤模擬實(shí)驗(yàn)”模塊。該模塊訓(xùn)練，可以讓財(cái)務(wù)管理專業(yè)、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，全面提高學(xué)生職業(yè)判斷力、經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析與評(píng)價(jià)能力，不但可以使學(xué)生全面掌握現(xiàn)代企業(yè)信息化管理方法，從而從更深層次把握財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵。在這一模擬實(shí)訓(xùn)中，把學(xué)生分成若干小組，進(jìn)行對(duì)抗性的實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練。學(xué)生分別扮演不同企業(yè)管理角色，包括會(huì)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等職能。
（5）特殊業(yè)務(wù)模塊。設(shè)計(jì)這一模塊，旨在加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作訓(xùn)練，以適應(yīng)實(shí)際工作崗位需要。一些特殊業(yè)務(wù)處理因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)與實(shí)施越來(lái)越國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化。這些特殊業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中時(shí)常發(fā)生，學(xué)生在校只學(xué)些基本理論知識(shí)而缺乏實(shí)際運(yùn)用能力，因此，有必要加強(qiáng)該模塊設(shè)計(jì)。
（6）畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文設(shè)計(jì)模塊。畢業(yè)論文設(shè)計(jì)是對(duì)四年理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的檢驗(yàn)，是實(shí)踐教學(xué)體系中的更高層次，它是理論和實(shí)踐的升華，是對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)全方位的考察。學(xué)生的總結(jié)、概括能力不高，收集資料、整理資料、運(yùn)用資料的能力較弱，文字組織能力較低。為此我們利用日常各種實(shí)訓(xùn)與實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)要求學(xué)生寫出論述性的總結(jié)和調(diào)查報(bào)告，有意識(shí)、逐漸培養(yǎng)學(xué)生寫作能力。為畢業(yè)論文的撰寫奠定一個(gè)較好的基礎(chǔ)。待進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的畢業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)，學(xué)生就可以根據(jù)日常逐漸培養(yǎng)出來(lái)發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題的能力以及日常積累的資料，針對(duì)論文選題，較為順利的收集、整理、加工實(shí)習(xí)中取得的與論文相關(guān)資料，較好的完成畢業(yè)論文撰寫工作。
（二）完善實(shí)踐教學(xué)體系實(shí)施的措施
1.構(gòu)建財(cái)務(wù)管理專業(yè)大學(xué)本科1―4學(xué)年的分層次、模塊化及點(diǎn)、線、面相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)課程體系，將實(shí)踐教學(xué)納入新版教學(xué)計(jì)劃，從而保證上述實(shí)踐教學(xué)體系的實(shí)施。
2.認(rèn)真做好實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的銜接。做好以下幾個(gè)結(jié)合：
（1）單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。包括每門專業(yè)課程實(shí)訓(xùn)與專業(yè)系列課程綜合知識(shí)與技能融合為一體的綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合；每門專業(yè)課按章節(jié)分散實(shí)訓(xùn)與該課程結(jié)束后集中一定時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。
（2）手工實(shí)訓(xùn)與電算化實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。學(xué)生畢業(yè)后，無(wú)論是在大公司還是小企業(yè)從事財(cái)會(huì)工作，無(wú)論是手工核算還是計(jì)算機(jī)核算都希望游刃有余地勝任工作，因此在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，要求學(xué)生既能熟練的進(jìn)行手工操作，又能利用財(cái)會(huì)軟件在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行操作。
（3）課余學(xué)生分散實(shí)訓(xùn)與相課堂集中實(shí)訓(xùn)結(jié)合。分散實(shí)訓(xùn)是指學(xué)生利用課余時(shí)間在各個(gè)實(shí)驗(yàn)室中隨時(shí)隨機(jī)進(jìn)行操作實(shí)驗(yàn)。
（4）校內(nèi)實(shí)訓(xùn)與校外實(shí)習(xí)相結(jié)合。利用寒、暑假的時(shí)間，規(guī)定學(xué)生自找單位進(jìn)行一定時(shí)間的專業(yè)實(shí)習(xí)。學(xué)生必須根據(jù)實(shí)習(xí)內(nèi)容提交一份論文性質(zhì)的調(diào)查報(bào)告，作為平時(shí)學(xué)習(xí)成績(jī)考核內(nèi)容。由于財(cái)會(huì)專業(yè)建立實(shí)習(xí)基地難度較大，學(xué)生在校期間，在強(qiáng)化校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的同時(shí)，校外實(shí)習(xí)必不可少，嚴(yán)格要求學(xué)生按實(shí)習(xí)指導(dǎo)書具體規(guī)定的要求與內(nèi)容進(jìn)行實(shí)習(xí)。
（5）畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文撰寫相結(jié)合。根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)特點(diǎn)，要求學(xué)生在較長(zhǎng)的畢業(yè)實(shí)習(xí)期間，根據(jù)論文選題注意搜集資料、并進(jìn)行分類整理、提煉出論文論據(jù)、從而使學(xué)生撰寫論文具有實(shí)際意義。因此要求學(xué)生撰寫具有實(shí)用價(jià)值的論文。
3.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)資料建設(shè)
教材可選用正規(guī)出版的專門教材，也可由教師自行編寫。具體規(guī)定實(shí)訓(xùn)目的，要求、內(nèi)容、步驟、方法、時(shí)間、地點(diǎn)、進(jìn)度及考核方法。同時(shí)教學(xué)大綱和實(shí)訓(xùn)教材，要求單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)均要有相應(yīng)的教學(xué)大綱，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)教材和實(shí)踐指導(dǎo)書。
4.改革與完善實(shí)踐教學(xué)方法和手段
激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣與獨(dú)立思考和自主學(xué)習(xí)的能力，達(dá)到“寓教于樂(lè)，樂(lè)學(xué)致用”，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)方法與手段改革，鼓勵(lì)教師在實(shí)踐教學(xué)中使用現(xiàn)代化教學(xué)手段與方法，這是提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的保障。具體包括：
（1）進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)方法創(chuàng)新。實(shí)踐教學(xué)是全方位、多角度的，利用教學(xué)的有限時(shí)間進(jìn)行是不可能完全實(shí)現(xiàn)的，因此，我們要求教師每學(xué)期開(kāi)設(shè)的專業(yè)課程實(shí)訓(xùn)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進(jìn)行多媒體動(dòng)態(tài)示范教學(xué)，使學(xué)生通過(guò)網(wǎng)上學(xué)習(xí)來(lái)完成實(shí)踐教學(xué)工作任務(wù)，并利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)。
（2）采用靈活多樣的方法和手段。采用小組討論、課堂辯論、到實(shí)踐單位參觀、案例教學(xué)、情景教學(xué)、崗位輪換、角色轉(zhuǎn)換、社會(huì)調(diào)研等靈活多變方法。
5.加強(qiáng)雙師型教師培養(yǎng)力度
（1）請(qǐng)進(jìn)來(lái)。聘用有一定理論基礎(chǔ)和具有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)人員為專職教師；外請(qǐng)專家講座，指導(dǎo)難度較大的專業(yè)課程實(shí)訓(xùn)。
（2）送出去。到企業(yè)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)會(huì)軟件開(kāi)發(fā)公司接受專門培訓(xùn)；允許教師在不影響教學(xué)工作前提下業(yè)余時(shí)間到企業(yè)、單位參與實(shí)務(wù)操作。
6.完善評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)的考評(píng)
（1）學(xué)生實(shí)踐成績(jī)的考核指標(biāo)體系
（2）教師評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
（3）師生互評(píng)
以上各項(xiàng)指標(biāo)均賦予相應(yīng)的權(quán)重登取成績(jī)，均以“百分制”考核，折合為“五級(jí)分制”。
三、素質(zhì)拓展體系
應(yīng)用型人才不是培養(yǎng)精于技能的工匠，而是具有良好的綜合素質(zhì)的創(chuàng)新人才和創(chuàng)業(yè)人才。素質(zhì)拓展體系應(yīng)包括專業(yè)技能、技術(shù)創(chuàng)新和專業(yè)素質(zhì)的拓展、社會(huì)綜合能力擴(kuò)充訓(xùn)練、精神氣質(zhì)的陶冶、身心品質(zhì)的全面提升。
（一）組織學(xué)生參與各種專業(yè)技能競(jìng)賽，提高學(xué)生專業(yè)應(yīng)用能力和培養(yǎng)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力。
（二）組織學(xué)生參加各種科技文化活動(dòng)，提高學(xué)生社交能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)。
（三）開(kāi)展各類專業(yè)證書教育和培訓(xùn)工作，使學(xué)生通過(guò)培訓(xùn)和專業(yè)證書考試，使專業(yè)應(yīng)用能力轉(zhuǎn)換為技術(shù)資格。
摘要：降低采購(gòu)成本是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的有效途徑，尤其在當(dāng)前資源緊張。環(huán)境惡化的情勢(shì)下，加強(qiáng)物資供應(yīng)企業(yè)的節(jié)能采購(gòu)，環(huán)保采購(gòu)，以經(jīng)濟(jì)的投入獲得理想的產(chǎn)出回報(bào)，是物資供應(yīng)企業(yè)所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，從內(nèi)部審計(jì)的角度談?wù)剷r(shí)物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，以提高物資供應(yīng)企業(yè)的管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞：物資供應(yīng)；采購(gòu)
1對(duì)物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的原則
據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運(yùn)行機(jī)制的基本特征和目標(biāo)，供應(yīng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況，而不是孤獨(dú)地評(píng)價(jià)某一供應(yīng)商的運(yùn)營(yíng)情況。
傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)主要是基于部門職能的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，并確定相應(yīng)的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。為了建立能有效評(píng)價(jià)供應(yīng)企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)體系，應(yīng)遵循如下原則；
(1)應(yīng)突出重點(diǎn)，要對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。
(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績(jī)效內(nèi)部審計(jì)體系。
(3)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系要能反映整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。
(4)應(yīng)盡可能采用適時(shí)分析與評(píng)價(jià)的方法，要把績(jī)效度量范圍擴(kuò)大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時(shí)運(yùn)營(yíng)的信息上去。
(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績(jī)效時(shí)．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門之間關(guān)系的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門和企業(yè)。
2物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系
2.1物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的一般性評(píng)價(jià)指標(biāo)
(1)產(chǎn)銷率指標(biāo)。
產(chǎn)銷率是指在一定時(shí)間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購(gòu)的物資數(shù)量的比值。該指標(biāo)反映供應(yīng)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營(yíng)狀況，其時(shí)間單位可以是年、月、日。該指標(biāo)也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財(cái)、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說(shuō)明資源利用程度越高。同時(shí)。該指標(biāo)也反映了供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小。
(z)平均產(chǎn)銷絕對(duì)偏差指標(biāo)。
該指標(biāo)反映在一定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫(kù)存水平，其值越大，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越大，庫(kù)存費(fèi)用越高。反之，說(shuō)明供應(yīng)企業(yè)成品庫(kù)存量越小，庫(kù)存費(fèi)用越低。
(3)產(chǎn)需率指標(biāo)。
產(chǎn)需率是指在一定時(shí)間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購(gòu)的物資數(shù)量與其用戶對(duì)該產(chǎn)品的需求量的比值。
該指標(biāo)反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說(shuō)明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準(zhǔn)時(shí)交貨率高，反之，則說(shuō)明下層節(jié)點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)時(shí)交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。
(4)供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)。
供應(yīng)企業(yè)總運(yùn)營(yíng)成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫(kù)存費(fèi)用及企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用。它反映供應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。具體分析如下：
①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費(fèi)用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費(fèi)用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)等。
②供應(yīng)企業(yè)總庫(kù)存費(fèi)用包括各企業(yè)物資庫(kù)存費(fèi)用、在途庫(kù)存費(fèi)用。
③供應(yīng)企業(yè)外部運(yùn)輸總費(fèi)用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運(yùn)輸費(fèi)用總和。
(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標(biāo)。
供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對(duì)象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格確定出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標(biāo)成本。只有當(dāng)目標(biāo)成本小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，各個(gè)企業(yè)才能獲得利潤(rùn)，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。
(6)準(zhǔn)時(shí)交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率低，說(shuō)明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達(dá)不到要求，或者是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運(yùn)行的要求；供應(yīng)商準(zhǔn)時(shí)交貨率高，說(shuō)明其生產(chǎn)能力強(qiáng)，生產(chǎn)管理水平高。
(7)成本利潤(rùn)率是指單位產(chǎn)品凈利潤(rùn)占單位產(chǎn)品總成本的百分比。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，因此，在市場(chǎng)供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格可以看成是一個(gè)不變的量。按成本加成定價(jià)的基本思想，產(chǎn)品價(jià)格等于成本加利潤(rùn)，因此產(chǎn)品成本利潤(rùn)率越高，說(shuō)明供應(yīng)商的盈利能力越強(qiáng)，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場(chǎng)價(jià)格水平下能獲得較大利潤(rùn)，其合作積極性必然增強(qiáng)，必然對(duì)企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進(jìn)行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。
(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。
質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說(shuō)明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔(dān)對(duì)不合格的產(chǎn)品進(jìn)行返修或報(bào)廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤(rùn)率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)與產(chǎn)品成本利潤(rùn)率指標(biāo)密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標(biāo)也與準(zhǔn)時(shí)交貨率密切相關(guān)，因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會(huì)使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會(huì)延長(zhǎng)產(chǎn)品的交貨期，使得準(zhǔn)時(shí)交貨率降低。
2.2物資供應(yīng)企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)的具體性評(píng)價(jià)指標(biāo)
采購(gòu)績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)應(yīng)以“5R”為核心，即適時(shí)、適質(zhì)、適量、適價(jià)、適地，并用量化指標(biāo)作為考核之尺度。
2.2.1時(shí)間績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核時(shí)間管理績(jī)效：
(1)停工斷料影響工時(shí)。
(2)緊急采購(gòu)(如空運(yùn))的費(fèi)用差額。
對(duì)停工斷料影響工時(shí)的內(nèi)部審計(jì)要注意停工斷料影響工時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的損失。停工斷料影響工時(shí)所造成的損失來(lái)自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生而沒(méi)有利益流入以及因停工斷料帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；另一方面是間接經(jīng)濟(jì)損失，因停工斷料使客戶對(duì)公司的信譽(yù)度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場(chǎng)占有率。
對(duì)緊急采購(gòu)費(fèi)用差額的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注對(duì)供貨商的選擇，對(duì)供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時(shí)間的及時(shí)性，如果供貨商不能滿足及時(shí)供貨，企業(yè)需增加緊急采購(gòu)費(fèi)用，從而增加企業(yè)的費(fèi)用支出。
2.2.2品質(zhì)績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核品質(zhì)管理績(jī)效：
(1)進(jìn)料品質(zhì)合格率。
(2)物料使用的不良率或退貨率。
通過(guò)對(duì)進(jìn)料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。
2.2.3數(shù)量績(jī)效指標(biāo)
由以下指標(biāo)考核數(shù)量管理績(jī)效：
(1)呆滯物料金額。
(2)呆滯處理?yè)p失金額。
(3)庫(kù)存金額。
(4)庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。
通過(guò)對(duì)呆滯物料金額、呆滯處理?yè)p失金額、庫(kù)存金額、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的內(nèi)郝審計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。
2.2.4價(jià)格績(jī)效
由以下指標(biāo)考核價(jià)格管理績(jī)效：
(1)實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。
(2)實(shí)際價(jià)格與過(guò)去移動(dòng)平均價(jià)格的差額。
(3)比較使用時(shí)之價(jià)格和采購(gòu)時(shí)之價(jià)格的差額。
(4)將當(dāng)期采購(gòu)價(jià)格與基期采購(gòu)價(jià)格之比率同當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)之比率相互比較。
通過(guò)對(duì)上述價(jià)格績(jī)效指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行量化分析，從而為采購(gòu)招標(biāo)價(jià)格提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)價(jià)格效益最大化。
2.2.5效率指標(biāo)
其他采購(gòu)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)有。
(1)采購(gòu)金額。
(2)采購(gòu)金額占銷貨收入的百分比。
(3)采購(gòu)部門的費(fèi)用。
(4)新開(kāi)發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。
(5)采購(gòu)?fù)瓿陕省?/p>
(6)錯(cuò)誤采購(gòu)次數(shù)。
(7)訂單處理的時(shí)間。
(8)其他指標(biāo)。
論文關(guān)鍵詞：COSO報(bào)告，內(nèi)部控制，高校
在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報(bào)告被認(rèn)為是最為權(quán)威的文獻(xiàn)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)要素（如圖1）。筆者立足于COSO報(bào)告，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析，COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。
圖1 內(nèi)部控制成分
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機(jī)構(gòu)的核心都是該組織機(jī)構(gòu)中的人及其活動(dòng)，高校也不例外。人在環(huán)境中開(kāi)展活動(dòng)，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。
健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)一步建立健全各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，做到崗位之間相互制衡財(cái)務(wù)論文，同時(shí)兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制在高校中得到普遍實(shí)行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門一定獨(dú)立自主權(quán)，從而調(diào)動(dòng)其開(kāi)源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財(cái)權(quán)的下放也增加了對(duì)二級(jí)單位收支活動(dòng)管理和監(jiān)督的困難，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了政出多門、機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管薄弱等多方面問(wèn)題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、審計(jì)及各院系等多個(gè)部門，各部門雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時(shí)，許多高校實(shí)行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進(jìn)一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系，合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任，引入經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度的重要性。
文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價(jià)值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號(hào)等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅(jiān)定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。在當(dāng)今崇尚以誠(chéng)信為本的社會(huì)中，道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮個(gè)體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。
人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個(gè)方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當(dāng)人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開(kāi)全省高校黨建工作會(huì)議，會(huì)議確定高校黨委書記、校長(zhǎng)原則上不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建，這有利于進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制高校風(fēng)險(xiǎn)，首先要確定控制目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以劃分為：安全性目標(biāo)（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開(kāi)展提供有效保障）、真實(shí)性目標(biāo)（即保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、系統(tǒng)、完整）和符合性目標(biāo)（即保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制財(cái)務(wù)論文，從而了解其自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
在我國(guó)，公辦高校作為高等教育的主流，其財(cái)務(wù)活動(dòng)長(zhǎng)期以來(lái)都是以國(guó)家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位的現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來(lái)越多，國(guó)家對(duì)于高校的財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。目前高?；I集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，高校在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，普遍未進(jìn)行可行性分析，導(dǎo)致過(guò)度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財(cái)務(wù)狀況惡化等問(wèn)題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2010年兩會(huì)期間，據(jù)一位全國(guó)政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團(tuán)也再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問(wèn)題的建議，這是因?yàn)殛兾魇「咝Ｐ＞?fù)債高達(dá)3.1億元。
可見(jiàn)，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對(duì)籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，保證有一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負(fù)債來(lái)增加對(duì)教育和科研事業(yè)的投入，在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時(shí)提高獲利能力，又要規(guī)避因過(guò)度舉債而增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動(dòng)的順利開(kāi)展。
三、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：
1. 資金支付控制。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研活動(dòng)的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來(lái)越大財(cái)務(wù)論文，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：①嚴(yán)格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時(shí)兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序。②進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實(shí)行以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為主要內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革以來(lái)，財(cái)政性資金統(tǒng)一集中于國(guó)庫(kù)，有利于財(cái)政部門對(duì)高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當(dāng)前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開(kāi)支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金的管理和對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時(shí)提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。
2.會(huì)計(jì)記錄控制。正確、完整的會(huì)計(jì)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)記錄控制主要包括: ①建立高校組織機(jī)構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說(shuō)明書，對(duì)每個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé)都進(jìn)行相應(yīng)的書面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會(huì)計(jì)組織控制機(jī)制的正常運(yùn)行，保障會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī), 但其中某些會(huì)計(jì)政策只是選項(xiàng), 因此,從內(nèi)部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強(qiáng)化技術(shù)和流程建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財(cái)務(wù)部門必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，同時(shí)建立多層次的安全防御體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。
3. 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié): ①預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來(lái)發(fā)展計(jì)劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)，必須處理好學(xué)校整體和各部門、各院系之間的資金分配關(guān)系。③預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。④預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計(jì)部門共同承擔(dān)，高校重點(diǎn)要抓好內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。⑤預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告以及預(yù)算業(yè)績(jī)的考核，為將來(lái)預(yù)算的編制提供參考雜志網(wǎng)。
四、信息與溝通
信息不對(duì)稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時(shí)效性，為舞弊者實(shí)施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當(dāng)前，由于高校的組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，層次過(guò)多，信息溝通渠道普遍過(guò)長(zhǎng)，信息的傳遞要通過(guò)層層機(jī)構(gòu)進(jìn)行，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)論文，近年來(lái)，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層級(jí)、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機(jī)會(huì)并進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和完善。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和記錄，從而達(dá)到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢(shì)及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準(zhǔn)確地在高校各部門、各責(zé)任人之間進(jìn)行信息傳遞，確保每個(gè)教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達(dá)到分工明確、高效合作的目的。
總的來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。
五、監(jiān)控
監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。當(dāng)前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手:
1、進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理跟蹤報(bào)告、債務(wù)形式報(bào)告、費(fèi)用支出報(bào)告、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況等情況的報(bào)告。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，以嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)控制，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時(shí)也使高校各級(jí)管理者明確自身的責(zé)任。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制工作。內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作,高校應(yīng)強(qiáng)化雙層內(nèi)部稽核制度,定期不定期對(duì)原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稽核,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法,保證內(nèi)部稽核的正確性,從財(cái)務(wù)控制角度防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制,在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨(dú)特作用,是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng),既要參與規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時(shí)還應(yīng)不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域,建立對(duì)后勤、基建、政府采購(gòu)、專項(xiàng)資金的監(jiān)控機(jī)制，為學(xué)校開(kāi)源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證?？顚Ｓ冒l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。
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電子測(cè)量
02585
模擬電子技術(shù)基礎(chǔ)
A080744 數(shù)控技術(shù)應(yīng)用（專科）
01667
數(shù)控加工工藝及設(shè)備
02189
機(jī)械制造基礎(chǔ)
03395
數(shù)控機(jī)床故障診斷與維護(hù)
04108
電工電子技術(shù)基礎(chǔ)
04107
機(jī)械制圖（三）
A080786 移動(dòng)商務(wù)技術(shù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
09016
移動(dòng)通信原理與應(yīng)用
A080788 嵌入式技術(shù)（?？疲?/p>
06143
電路基礎(chǔ)
12730
嵌入式LINUX應(yīng)用編程
12732
ARM結(jié)構(gòu)與程序開(kāi)發(fā)入門
A080801 房屋建筑工程（專科）
02394
房屋建筑學(xué)
A081310
營(yíng)養(yǎng)、食品與健康（?？疲?/p>
00988
食品營(yíng)養(yǎng)學(xué)
A082217 電子政務(wù)（?？疲?/p>
03333
電子政務(wù)概論
03332
政府信息資源管理
03331
公共事業(yè)管理
00346
辦公自動(dòng)化原理及應(yīng)用
A082229 汽車服務(wù)工程（?？疲?/p>
05872
汽車營(yíng)銷案例分析
05868
職業(yè)道德與禮儀
05870
汽車售后服務(wù)管理
05869
汽車應(yīng)用英語(yǔ)
05871
汽車營(yíng)銷技術(shù)
A090603 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理（?？疲?/p>
00332
鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
00333
鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)
03971
經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
11383
鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)管理
07787
會(huì)計(jì)學(xué)原理
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
A090604 農(nóng)村財(cái)會(huì)與審計(jì)（?？疲?/p>
03172
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)(二)
02827
農(nóng)村企事業(yè)會(huì)計(jì)
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
00944
審計(jì)
08114
財(cái)務(wù)管理學(xué)（一）
04540
寫作基礎(chǔ)與應(yīng)用
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
07492
農(nóng)村政策法規(guī)
07787
會(huì)計(jì)學(xué)原理
B020104 財(cái)稅（獨(dú)立本科段）
11389
財(cái)稅史
00069
國(guó)際稅收
00062
稅收管理
00999
政府預(yù)算管理
00068
外國(guó)財(cái)政
B020110
國(guó)際貿(mào)易（獨(dú)立本科段）
11465
現(xiàn)代公司管理
B020157 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)
（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
00061
國(guó)家稅收
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
00944
審計(jì)
04532
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題
03702
會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與比較
04534
財(cái)政與農(nóng)村金融
04533
管理與成本會(huì)計(jì)
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
06069
審計(jì)學(xué)原理
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020177
投資理財(cái)（獨(dú)立本科段）
12326
金融理財(cái)分析與技巧
04762
金融學(xué)概論
08591
金融營(yíng)銷
B020180 會(huì)展管理（獨(dú)立本科段）
03877
會(huì)展項(xiàng)目管理
03872
會(huì)展?fàn)I銷
08889
會(huì)議酒店管理
08884
會(huì)展經(jīng)濟(jì)學(xué)
08725
會(huì)展客戶關(guān)系管理
08886
會(huì)展心理學(xué)
08890
會(huì)展管理信息系統(tǒng)
B020204 會(huì)計(jì)（獨(dú)立本科段）
00974
統(tǒng)計(jì)學(xué)原理
04531
微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
B020208 市場(chǎng)營(yíng)銷（獨(dú)立本科段）
07072
企業(yè)形象設(shè)計(jì)(CIS)
B020216 電子商務(wù)（獨(dú)立本科段）
03339
信息化理論與實(shí)踐
B020218 人力資源管理
（獨(dú)立本科段）
00164
勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)
00324
人事管理學(xué)
00463
現(xiàn)代人員測(cè)評(píng)
06183
工資管理
00294
勞動(dòng)社會(huì)學(xué)
07484
社會(huì)保障學(xué)
11467
人力資源統(tǒng)計(jì)學(xué)
11366
人口與勞動(dòng)資源
11365
勞動(dòng)力市場(chǎng)學(xué)
11466
現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理概論
11470
國(guó)際勞務(wù)合作和海外就業(yè)
11468
工作崗位研究原理與應(yīng)用
11465
現(xiàn)代公司管理
11469
宏觀勞動(dòng)力配置
11471
勞動(dòng)爭(zhēng)議處理概論
B020222 物業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
02659
房地產(chǎn)項(xiàng)目管理
05673
城市社區(qū)建設(shè)概論
00176
物業(yè)管理
05674
物業(yè)信息管理
05672
物業(yè)設(shè)備管理
05675
物業(yè)管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量認(rèn)證
06569
物業(yè)管理實(shí)務(wù)
05676
城市環(huán)境保護(hù)
07519
公司管理學(xué)
B020229
物流管理（獨(dú)立本科段）
07006
供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理
03361
企業(yè)物流
03365
物流運(yùn)輸管理
03364
供應(yīng)鏈物流學(xué)
07724
物流系統(tǒng)工程
07729
倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)和庫(kù)存理論
07725
物流規(guī)劃
B020230 公共事業(yè)管理（獨(dú)立本科段）
03335
公共管理學(xué)
05725
文化管理
03331
公共事業(yè)管理
05726
國(guó)土資源管理
05724
公共衛(wèi)生管理
03312
勞動(dòng)和社會(huì)保障概論
B020235 國(guó)際旅游管理
（獨(dú)立本科段）
11403
中國(guó)旅游文學(xué)作品選
00187
旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)
00188
旅游心理學(xué)
04138
旅游文化
11406
旅游資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)
05034
旅游地理學(xué)
03529
國(guó)際旅游飯店管理
11404
旅游飯店設(shè)備管理
18960
禮儀學(xué)
11341
國(guó)際旅游學(xué)
11343
旅游會(huì)計(jì)學(xué)
11405
美食與菜系
B020236 會(huì)計(jì)電算化（獨(dú)立本科段）
08674
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)
11399
面向?qū)ο髷?shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)
02376
信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)
03703
國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則
B020256 項(xiàng)目管理（獨(dú)立本科段）
05060
項(xiàng)目范圍管理
05058
管理數(shù)量方法
04154
項(xiàng)目采購(gòu)管理
05063
項(xiàng)目時(shí)間管理
05067
項(xiàng)目管理案例分析
05062
項(xiàng)目質(zhì)量管理
05061
項(xiàng)目成本管理
05066
項(xiàng)目論證與評(píng)估
09413
項(xiàng)目管理概論
10427
項(xiàng)目人力資源與溝通管理
B020277 環(huán)境保護(hù)與管理
（獨(dú)立本科段）
04518
環(huán)境化學(xué)
04523
水污染控制工程（一）
02472
環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)
02471
環(huán)境生態(tài)學(xué)
04525
環(huán)境微生物學(xué)
04526
環(huán)境工程導(dǎo)論
04521
大氣污染控制技術(shù)
04519
固體廢物管理
04528
城市生態(tài)與環(huán)境學(xué)
05041
環(huán)境學(xué)原理
04527
環(huán)境規(guī)劃與管理
04529
環(huán)境地學(xué)基礎(chǔ)
04530
環(huán)境儀器分析
05580
環(huán)境保護(hù)
06270
技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)
B020279 工程管理（獨(dú)立本科段）
03303
建筑力學(xué)與結(jié)構(gòu)
06962
工程造價(jià)確定與控制
04037
施工技術(shù)與組織
06087
工程項(xiàng)目管理
03823
建筑制圖
08262
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)
06936
建筑法規(guī)
06289
工程招標(biāo)與合同管理
08263
工程經(jīng)濟(jì)學(xué)與項(xiàng)目融資
06393
土木工程概論
B020282
采購(gòu)與供應(yīng)管理
（獨(dú)立本科段）
03613
采購(gòu)與供應(yīng)關(guān)系管理
03615
采購(gòu)績(jī)效管理
03618
采購(gòu)項(xiàng)目管理
03619
運(yùn)作管理
B020309 現(xiàn)代企業(yè)管理
（獨(dú)立本科段）
08816
現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)
05171
中小企業(yè)戰(zhàn)略管理
06092
工作分析
08819
企業(yè)管理咨詢與診斷
10425
企業(yè)內(nèi)部控制
06093
人力資源開(kāi)發(fā)與管理
07114
現(xiàn)代物流學(xué)
10422
電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)管理
18960
禮儀學(xué)
10421
客戶服務(wù)管理
07481
管理學(xué)基礎(chǔ)
10424
資本運(yùn)營(yíng)與融資
10423
銷售業(yè)務(wù)管理
10426
團(tuán)隊(duì)管理
B030203 社會(huì)工作與管理
（獨(dú)立本科段）
00278
社會(huì)統(tǒng)計(jì)學(xué)
05963
績(jī)效管理
00280
西方社會(huì)學(xué)理論
00281
社區(qū)社會(huì)工作
03335
公共管理學(xué)
00279
團(tuán)體社會(huì)工作
00276
人類成長(zhǎng)與環(huán)境
00282
個(gè)案社會(huì)工作
00285
中國(guó)福利思想
00283
社會(huì)行政
03346
項(xiàng)目管理
B040102 學(xué)前教育（獨(dú)立本科段）
00881
學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫作
00403
學(xué)前兒童家庭教育
00886
學(xué)前兒童心理衛(wèi)生與輔導(dǎo)
00399
學(xué)前游戲論
00884
學(xué)前教育行政與管理
00887
兒童文學(xué)名著導(dǎo)讀
00885
學(xué)前教育診斷與咨詢
B040107 教育管理（獨(dú)立本科段）
10488
班級(jí)管理學(xué)
00442
教育學(xué)（二）
10489
現(xiàn)代學(xué)校人力資源管理
10490
教育財(cái)政學(xué)
00459
高等教育管理
B040108 教育學(xué)（獨(dú)立本科段）
01281
中國(guó)教育史
00442
教育學(xué)（二）
00471
認(rèn)知心理
00448
學(xué)校管理學(xué)
02018
數(shù)學(xué)教育學(xué)
01282
外國(guó)教育史
07824
語(yǔ)文教育學(xué)導(dǎo)論
B040110 心理健康教育
（獨(dú)立本科段）
00266
社會(huì)心理學(xué)（一）
02108
實(shí)驗(yàn)心理學(xué)
00471
認(rèn)知心理
03519
心理測(cè)評(píng)技術(shù)與檔案建立
05951
心理與教育統(tǒng)計(jì)
04269
人格心理學(xué)
04267
學(xué)習(xí)心理與輔導(dǎo)
B040302 體育教育（獨(dú)立本科段）
11123
社會(huì)體育學(xué)
00486
運(yùn)動(dòng)生理學(xué)
00501
體育史
00502
體育管理學(xué)
11397
體育科研方法
06743
運(yùn)動(dòng)醫(yī)學(xué)
B050113 漢語(yǔ)言文學(xué)教育
（獨(dú)立本科段）
00821
現(xiàn)代漢語(yǔ)語(yǔ)法研究
00814
中國(guó)古代文論選讀
11344
中國(guó)近代文學(xué)史
11345
文體寫作
11495
古代漢語(yǔ)(二)
04579
中學(xué)語(yǔ)文教學(xué)法
11494
古代漢語(yǔ)(一)
11346
近代漢語(yǔ)
11347
唐詩(shī)宋詞研究
11501
中國(guó)當(dāng)代文學(xué)史
B050206 英語(yǔ)教育（獨(dú)立本科段）
07374
高級(jí)英語(yǔ)（一）
05187
中學(xué)英語(yǔ)教學(xué)法（小教）
11416
翻譯
00840
第二外語(yǔ)（日語(yǔ)）
10101
美國(guó)文學(xué)選讀
06422
英語(yǔ)語(yǔ)言學(xué)
11487
基礎(chǔ)英語(yǔ)(一)
10100
英國(guó)文學(xué)選讀
11499
英語(yǔ)論文寫作
11488
基礎(chǔ)英語(yǔ)(二)
11497
高級(jí)英語(yǔ)(二)
10876
英美報(bào)刊選讀
11489
基礎(chǔ)英語(yǔ)(三)
11500
外語(yǔ)教學(xué)心理學(xué)
B050218 商務(wù)英語(yǔ)（獨(dú)立本科段）
05355
商務(wù)英語(yǔ)翻譯
05439
商務(wù)英語(yǔ)閱讀
05440
商務(wù)英語(yǔ)寫作
00840
第二外語(yǔ)（日語(yǔ)）
B050302 廣告學(xué)（獨(dú)立本科段）
00635
廣告法規(guī)與管理
00639
廣播電視廣告
00641
中外廣告史
00634
廣告策劃
00850
廣告設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
00640
平面廣告設(shè)計(jì)
B050311 廣播電視編導(dǎo)（獨(dú)立本科段）
01183
電視文藝編導(dǎo)
01184
電視藝術(shù)片創(chuàng)作
01170
電視畫面編輯基礎(chǔ)
B050408 音樂(lè)教育（獨(dú)立本科段）
06955
中國(guó)音樂(lè)史
04366
曲式與作品分析
11419
和聲學(xué)（二）
00732
簡(jiǎn)明配器法
11423
復(fù)調(diào)音樂(lè)
11421
外國(guó)音樂(lè)史
11427
歌曲作法(二)
B050410 美術(shù)教育（獨(dú)立本科段）
00747
美術(shù)教育學(xué)
11330
設(shè)計(jì)學(xué)
00745
中國(guó)畫論
00744
美術(shù)鑒賞
B050418 數(shù)字媒體藝術(shù)（獨(dú)立本科段）
00504
藝術(shù)概論
05710
多媒體技術(shù)應(yīng)用
07759
Visual Basic程序設(shè)計(jì)
B050437 藝術(shù)設(shè)計(jì)（獨(dú)立本科段）
09235
設(shè)計(jì)原理
04026
設(shè)計(jì)美學(xué)
10177
設(shè)計(jì)基礎(chǔ)
B050443 服裝設(shè)計(jì)與工程
（獨(dú)立本科段）
03907
西洋服裝史
03908
服裝材料學(xué)
03911
服裝國(guó)際貿(mào)易
03902
服裝發(fā)展簡(jiǎn)史
03918
服飾流行分析
03916
服裝消費(fèi)心理學(xué)
03915
服裝連鎖店管理
03910
服裝工業(yè)工程
03921
服裝專業(yè)英語(yǔ)
07541
服飾文化
03920
服裝商品檢驗(yàn)
03919
服裝市場(chǎng)調(diào)查與分析
B070102 數(shù)學(xué)教育（獨(dú)立本科段）
11400
數(shù)學(xué)分析續(xù)論
10544
線性規(guī)劃
02005
常微分方程
02013
初等數(shù)論
11401
中學(xué)數(shù)學(xué)方法論
11402
應(yīng)用統(tǒng)計(jì)方法
02011
復(fù)變函數(shù)論
02600
C語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)
11502
概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(三)
11503
組合數(shù)學(xué)
10099
近世代數(shù)
B070202 物理教育（獨(dú)立本科段）#
02040
理論力學(xué)（二）
02023
熱學(xué)
02022
力學(xué)
02025
電磁學(xué)
11439
