時間：2022-06-15 04:36:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小企業會計問題論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業財務風險防范研究
3、小微企業融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
9、低碳經濟視角下環境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
關鍵詞：小企業會計制度 文獻 綜述
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）02-167-03
隨著市場經濟的深入發展和知識經濟的到來，我國小企業的數量呈不斷增長趨勢，小企業在國民經濟中起著日益重要的作用，如何規范小企業的會計工作、提高小企業的會計信息質量也受到越來越多的重視。基于建立國家統一的會計制度、進一步健全我國法規體系的需要，財政部于2004年4月27日以財會[2004]2號文件正式了《小企業會計制度》，并規定從2005年1月1日起開始實施。該制度對進一步貫徹落實《會計法》和《企業財務報告條例》，規范小企業的會計核算，提高小企業會計信息質量，促進小企業的健康發展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現實意義和深遠的歷史意義。同時，該制度的頒布是對我國會計制度體系的重要補充，標志著以《企業會計制度》和《小企業會計制度》為基礎的會計制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開始實施，其利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，近年來圍繞著《小企業會計制度》的相關研究成果頗豐，這對于進一步完善小企業會計制度，促進小企業的健康發展具有深遠的現實意義。本文擬就目前我國《小企業會計制度》有關研究進行梳理和總結。
一、《小企業會計制度》與現有相關制度的比較
（一）《小企業會計制度》與《企業會計制度》
《小企業會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國中小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。《小企業會計制度》與《企業會計制度》的核算大體一致，但二者也存在一些差異。劉宇（2007）從會計科目、要素核算、核算方法及財務處理、期末計價和財務報告的編制五個方面探討企業會計制度和小企業會計制度存在的主要差異。王睿（2005）在其碩士論文《對我國《小企業會計制度》若干問題的探討》中重點將二者加以比較，說明異同之處。他認為，二者相同之處主要體現在制定依據、會計核算基礎工作的要求、會計核算的前提條件、會計核算應遵循的基本原則、會計核算方法等五個方面。而不同之處主要體現在適用范圍、會計制度總體設計、會計核算、財務報告具體內容等四個方面。李姣姣（2006）對采用《小企業會計制度》的會計報表與采用《企業會計制度》的會計報表產生差異的必要性和產生差異的原因進行了分析,指出了目前中小企業應該怎樣調整兩種制度下會計報表的差異。這些差異主要在會計報表格式、資產負債表報送內容、利潤表、現金流量表和會計報表附注方面。丁金平（2007）探討研究了小企業會計制度與企業會計制度的異同。比較《小企業會計制度》與《企業會計制度》，有以下幾方面相同：（1）制定依據相同；（2）會計核算基礎工作的要求相同；（3）會計核算的前提條件相同；（4）會計核算應遵循的基本原則相同（5）會計核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）適用范圍不同；（2）會計科目設置不同；（3）賬務處理不同；（4）)財務報告要求不同。
石銀平和黃國良（2006）對《小企業會計制度》與《企業會計制度》在固定資產核算上的差異進行研究，認為在固定資產核算上存在差異，主要體現在購建固定資產借款費用核算、融資租入固定資產核算、接受捐贈固定資產核算、固定資產清查、固定資產期末計價等方面上，并用實例進行了詳細闡述。
（二）《小企業會計制度》與《小企業會計準則（征求意見稿）》
2010年11月1日，財政部了《小企業會計準則（征求意見稿）》，這是我國進一步完善企業會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規范小企業會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結《小企業會計制度》執行情況的基礎上，提出對制定我國《小企業會計準則》的幾點建議。
王國生（2011）對《小企業會計制度》與《小企業會計準則（征求意見稿）》進行了比較與研究，分析了兩者在總則、會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異，對《小企業會計準則（征求意見稿）》的特點進行了總結，認為《小企業會計準則（征求意見稿）》具有精簡通俗與規范化相結合、借鑒、繼承和創新相結合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協調等特點。
（三）《小企業會計制度》與企業所得稅法規
企業會計制度主要維護所有者（股東）利益，而稅收制度主要維護國家的稅收權益，二者出發點不一樣，勢必在對企業（納稅人）的經濟事項處理上有所差別。周德峰（2007）就企業會計制度與企業所得稅法規進行比較，認為與現行《企業會計制度》相比較，《小企業會計制度》與我國所得稅相關法規更加協調，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現在：（1）資產的計價和攤銷方面的差異；（2）在收入（收益）的確認和計量方面的差異；（3）在成本費用的確認和扣除方面的差異。
二、《小企業會計制度》的特征及優越性
張鳳玲（2006）從《小企業會計制度》的內容及結構上方面，探討了其特征與優越性。第一，通俗易懂，簡便易行。這也是《小企業會計制度》的最為重要的特征；第二，因地制宜，機動靈活。這是《小企業會計制度》顯著的優越性之一；第三，統籌兼顧，解釋詳盡。這點主要表現在三個方面。一是對小企業發生的非貨幣易、債務重組等特殊交易事項的會計處理，作了包括以下兩方面的全面指導。二是以附錄的形式，分別對貨幣資金、短期投資、應收款項、應收股息、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產、短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等小企業經常發生的經濟交易事項，如何編制會計分錄進行了逐一舉例，詳細介紹，為小企業的會計人員做了具體的指導。三是為便于小企業會計人員正確理解賬面余額及賬面價值，《小企業會計制度》明確了兩者的定義；第四，注重實效，切合實際。在遵循會計核算原則的前提下，充分結合小企業自身特點及其會計信息使用者的需求，提出了相應的會計核算要求。
沈路（2006）主要對《小企業會計制度》的特點進行分析，認為《小企業會計制度》特點主要體現在：（1）確定了會計主體。《小企業會計制度》規定：“本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業”。這就明確了《小企業會計制度》的實施主體。（2）明確了會計目標。小企業的會計目標應當以滿足其主管稅務部門、內部管理者以及作為債權人的銀行及其他金融機構的信息需求為主，以納稅為導向，更多地考慮稅務管理的需要，注意會計與稅收的協調，適當減少納稅調整。例如，《小企業會計制度》取消了確認預計負債，由此減少了其帶來的納稅差異調整。（3）簡化了會計處理、減少了對職業判斷的要求。考慮到小企業會計人員數量少，人員素質比較低的特點，《小企業會計制度》力求核算簡便，便于操作。對一些比較復雜的、或小企業較少發生的交易事項作了適當的簡化和合并。（4）會計制度可以選擇和轉換。《小企業會計制度》規定：“符合本制度規定的小企業，可以接照本制度核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。”在執行會計制度的過程中也不是“從一而終”，當企業發展變化符合該制度有關規定時，可以進行相應的制度轉換。這不僅體現了靈活性，而且從一定程度上鼓勵企業加強內部管理，不斷建立、完善內部會計控制制度。
三、《小企業會計制度》的實施現狀、問題及原因
專為小企業量身打造的《小企業會計制度》是在《企業會計制度》的基礎上，根據小企業的特點，在借鑒國際經驗的基礎上制定的，其特點是簡單、適用。無論從核算成本還是經濟后果來看，小企業會計制度更針對小企業的自身情況，但是在實踐中，《小企業會計制度》卻沒有有效地普及執行。
葉映紅（2006）通過問卷調查及與部分會計人員交流對該制度的執行情況進行了分析,調查結果顯示制度轉換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業的調查中發現63%的小企業沒有進行制度轉換，仍沿用分行業會計制度，對《小企業會計制度》不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區的調查結果表明，執行《小企業會計制度》的企業不足40%。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想，由于種種原因，《小企業會計制度》沒有得到普及。
曹紅梅（2009）認為《小企業會計制度》執行中的問題具體表現為以下諸方面：許多小企業經營者對會計工作的重要性缺乏認識，一味降低管理成本，致使會計機構不健全；會計人員配備不到位，職責分工不明確，沒有足夠的精力學習和執行《小企業會計制度》；小企業規模小，涉及的行業比較繁雜，所有制形式多樣化，且大多為家族式管理，業主基本上支配了企業所有的經營活動；缺乏完善的內部牽制機制，會計核算與監督的職能嚴重弱化；會計人員的業務水平及文化層次普遍較低，知識老化(社會上一些高素質的會計人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業吸引)，人員來源一是下崗再就業的老會計人員或改行從事會計工作的中年人，這些人員經過一定時間的工作鍛煉，基本能從事一般性的常規業務處理，但在學習能力、對新制度消化等方面均較差，尤其是剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但沒有實際經驗，實踐操作能力比較弱，加之書本知識不能涵蓋企業實際經濟業務的方方面面，導致他們在實踐中常常無所適從。
于梅（2007）從《小企業會計制度》的特點和進步入手,重點分析《小企業會計制度》本身存在的不足及其實施過程中存在的障礙和問題。她認為，《小企業會計制度》本身所具有的不足之處在于主要表現在不能正確反映企業未來業績、會計政策變更調整工作量增加、與稅收法規的差異仍然比較大等方面，而其實施過程中存在的障礙和問題主要表現在會計相關人員素質不高、會計基礎工作薄弱、會計環境差、小企業對新會計制度的認識不足等方面。
張銀芳（2009）認為《小企業會計制度》實施過程中存在的問題可分為外部原因和內部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣傳不到位,部分小企業負責人不理解該制度；第二，制度執行的不完全確定性, 部分小企業懶于執行該制度；第三，政府相關部門缺乏有力的監督管理, 導致該制度形同虛設。而內部原因主要在于小企業內部會計控制普遍不健全,難以實施《小企業會計制度》，以及小企業的專職會計人員水平較低,實施《小企業會計制度》有困難等。
林鴻彬（2010）重點分析了《小企業會計制度》在實施中存在的具體問題，如存貨跌價準備的計提問題、購買商品的采購費用的問題、現金清查出現短缺的問題、銷售退回業務的問題等，顯然《小企業會計制度》存在進一步完善的空間。
四、完善《小企業會計制度》以及實施中的若干建議與對策
完善有效的小企業會計制度建設是保證現代小企業正常運行的基礎，而健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業會計制度建設的關鍵。趙琳（2011）認為除了實施健全內部會計監督制度、規范基本會計核算制度、加強會計人員繼續教育、鼓勵推動小企業利用計算機網絡收集會計所需的信息、設置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符小企業特點的小企業會計制度。
薛靜（2005）針對《小企業會計制度》頒布實施后小企業有效執行途徑進行研究，認為小企業對自己的準確定位是有效執行《小企業會計制度》的前提；正確理解《小企業會計制度》是小企業有效執行制度的關鍵；了解《小企業會計制度》與稅法相關規定的區別是小企業正確核算涉稅業務的保證；建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業有效執行《小企業會計制度》的基礎；會計人員職業道德水平和業務水平的提高是小企業有效執行《小企業會計制度》的根本。
五、《小企業會計制度》對小企業發展的影響
《小企業會計制度》自2005年起在全國小企業范圍內實施以來，對促進小企業的發展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來。賴盛中（2009）對《小企業會計制度》對小企業發展的不利影響因素進行研究，認為：（1）部分會計處理方法欠妥、脫離企業實際，不利于小企業獲得融資的支持。例如，關于從事商品流通的小企業采購費用的規定脫離小企業實際。關于債務重組收益的規定不符合小企業的實際。資產盤點盈虧和毀損的會計處理問題，可能導致企業賬實不符。（2）管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業負擔。（3）應付稅款法加重小企業的所得稅負擔，不利于小企業的發展。（4）簡化會計處理后，不能正確反映企業業績，影響小企業的正確決策。（5）現金流量表的選擇編制加劇小企業融資的難度。
六、國際小企業會計制度的研究
國外的會計制度也是從最初不成熟到不斷的完善過程中，“美國財務會計準則委員會”負責制定和頒布財務會計準則，以指導和規范各類企業會計行為。其他一些經濟發達國家也制定和頒布了適應本國實際情況的會計準則(如英國的《會計準則推薦書》、德國的《體系化薄記的各種原則》、日本的《企業會計準則》等)，以及與此相配合的企業內部會計制度，以指導和規范本國的企業的會計行為。21世紀初連續發生的安然會計事件等引發了人們對目前實施的會計法規體系的重新思考，人們認為復雜的以規范為基礎的會計準則為造假行為留下了較多的漏洞和條件。美國證券交易委員會首席會計師羅伯特.赫得曼指出，復雜的規則可能會鼓勵詐騙而非制止詐騙，因為太復雜反而易找漏洞。據說，美國國會已責成有關部門研究制定以原則為基礎的會計準則，即只設定公司必須遵守的大原則而非細則。
目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業。而對于小企業的信息使用者來說，他們需要的信息與大中型企業是不一樣。為此，國際上許多國家已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等都先后制定了專門適用于小企業的會計制度或財務報告準則。美國執業會計師協會（AICPA）1996年專門了《關于小企業根據公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會了不同財務報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業所做的特別規定。1996年，FASB了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規定”。1997年，英國會計標準委員會首先了“小企業的財務報告標準”，通常指小企業財務報告準則（FRSSE），FRSSE主要介紹了根據現在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產和負債以及簡化計量的一些例外性規定。1999年，加拿大特許會計師協會（CICA）了《小型企業的財務報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又了在六個方面關于確認、計量和披露的例外性會計處理。2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發展的思路。在該會議上，討論后規定了提出的框架中應該有以下特征：簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業的發展以及中小企業的潛在增長而調整，以適應國際會計標準的變化；根據征稅的要求，易于調整；應該是適宜中小企業操作的環境。
七、結論
綜上所述，目前我國關于《小企業會計制度》的研究集中在以上六個方面。《小企業會計制度》的執行對于規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，具有理論和現實的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業會計制度》的特征、優越性，并深入實地，調查其在實施過程中出現的具體問題，加以修正，從而更好地引導小企業的健康有序發展。
[本文是天津市財政局、天津市會計學會2011-2012年重點會計科研課題（項目編號：kjkyxm110901）的階段性成果。]
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摘 要 全球經濟進入一個新的發展階段,隨著我國加入WTO,中小企業在國民經濟中扮演著相當重要的角色,我國政府也越來越加強對中小企業會計工作方面的關注。本論文主要探討了我國中小企業的現狀,指出了中小企業會計制度存在的問題,并從會計制度設計的原則和實施兩個方面提出了解決對策。希望這些建議能對我國的中小企業會計制度改革有所裨益。
關鍵詞企業會計 制度 會計信息
一、我國中小企業現狀與制度問題分析
(一)中小企業的地位和作用
我國現代中小企業推動了國民經濟的迅速發展,也成為構造市場的經濟主體和促進社會穩定的基礎力量。當前,我國中小企業的發展在促進國民經濟增長、緩解就業壓力、實現科技進步、優化經濟、產業結構等方面,均發揮著越來越重要的作用。因此,正確指導國有中小企業改革,大力扶持各類中小企業在改革的基礎上進行發展,已成為一項迫切的戰略任務。
(二)中小企業會計制度問題分析
在會計體制的改革進程中,我國的《企業會計制度》首先對國有大中型企業和上市公司會計工作進行了統一規范,而對不斷發展壯大、地位不斷提升的中小企業卻缺乏合理的會計制度規范。由于中小企業經常面臨著資金短缺;技術、管理水平落后;財務管理工作問題嚴重。如果中小企業建立并執行完善、合理、有效的中小企業會計制度,將有利于解決我國中小企業中的相關問題,促進其又好又快發展。
首先,我國現行的企業會計制度基本上是由國家圍繞企業會計事項統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:一方面,一些現代會計分支未納入會計規范體系。隨著現代經濟的迅猛發展,會計本身也在與時俱進,目前,我國對一些新的會計分支如勞動者權益會計、社會責任會計、金融工具會計等并未出臺具體的準則規范。
其次,許多企業內部的核算制度不夠系統、完善。企業一要執行國家統一制定的會計規范,還要能夠根據其經營特點制定內部核算制度。是完善會計體系所不可缺少的。現階段我國中小企業內部缺乏完善的核算制度,出現了帳目混亂、數據失真、信息披露不全面等問題,影響會計信息使用者的決策。
二、企業會計制度問題的原因
首先,會計制度執法力度不夠。諾斯認為“制度是個社會的游戲規則,更規范的講,它們是為人們的相互關系而人為設定的一些制約”,他又將制度分即正式規則、非正式規則和這些規則的執行機制。這三部分共同構成完整的制度內涵,是不可分割的整體,其中執行機制其為了確保制度的順利實施,是關鍵的一環。為了營造良好的企業發展環境,必須加強執行機制的完成。建立嚴格的監管制度,認真執行《會計法》對由于會計信息失真造成損失的當事人要有法必究,執法必嚴,才能保證企業會計制度的落實。
其次,對企業會計制度的理解不同。在我國加強企業會計改革的進行中,由于企業會計人員素質的差異,會使對企業會計制度的理解上有所偏差。不乏有企業領導為了達到私人的目的,與會計人員一道濫用權力,造成會計信息嚴重失真。這樣不但嚴重阻礙了我國企業會計信息質量的提高而且偏離我企業會計改革的目標。所以,認真貫徹落實統一的會計標準和規范的會計制度至關重要。
三、解決我國中小企業會計制度問題的對策建議
(一)中小企業會計制度原則的設計
1.統一性原則 任何一個中小企業在設計自身的會計制度時必須遵循《企業會計準則》、《會計法》及相關的法律法規并以它們為制度依據。
2.成本效益原則,在市場經濟條件,會計制定設計比不是越完善越好,尤其是對于中小企業來說,成本與收益符合收益遞減規律,企業偏愛一以最少的會計成本獲得最多的會計信息。會計信息成本主要考慮的是運行成本,要科學權衡成本與效益的關系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業會計是以企業為主體,以其經營資金運動為對象,旨在提高企業經濟效益的一種管理活動,是為企業實現其獲取利潤的目服務的。企業會計制度的設計必須考慮企業的規模、生產經營方式。明確企業會計制度與企業發展目標的一致性,使中小企業會計制度能夠滿足企業未來發展的需要,更加強調穩定性與靈活性來應對企業經濟環境的變動,從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業會計制度實施中的問題
中小企業會計制度的執行機制是為了保證該會計制度的順利實施,采取有效的相應的手段使會計制度在實踐中運用才能發揮其作用。
1.加強監管力度。除了財政部的督導和稅務部門稅收檢查等國家監督外有條件的企業可以設置內部審計機構在保證其獨立性的前提下對本企業的經濟活動和財務狀況依法進行監督。使中小企業會計工作更加規范化。
2.加強會計電算化管理。通過計算機建立完整的會計信息系統,可以大大減輕財務人員的手工體力勞動而把主要的精力投向財會管理而且可以實現資源共享提高了工作效率。
關鍵詞：小企業 企業會計準則 體系 基本框架
一、引言
小企業會計準則體系建設是財政部2011年9月9日印發的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構建戰略目標，為了實現會計改革與發展的總體目標――健全適應社會主義市場經濟體制要求的會計體系。綱要強調要不斷完善和強化實施與國際財務報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續趨同，并與主要市場經濟國家和經濟體等效的企業會計、審計、內部控制和會計信息化標準體系，構建由企業會計準則體系和小企業會計準則體系組成的我國統一的企業會計標準體系。由此可見，深入研究小企業準則體系建設不僅是“十二五”期間的戰略愿景，也是會計界理論與實務工作者的使命，是市場經濟發展對整個企業會計標準體系構架完整性的迫切需要。
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，于2011年10月18日了《小企業會計準則》（以下簡稱準則），要求自2013年1月1日起在小企業范圍執行，2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準則是否能稱為小企業會計準則體系？用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內容？解密新頒發的小企業會計準則，從小企業準則建設的基本理論、相關企業準則建設實踐探討小企業會計準則框架、結構及內容，無疑對小企業準則體系完善與制度創新具有重大意義。
二、小企業準則內涵與演進
（一）小企業會計準則內涵
對小企業會計準則體系框架的構建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業準則定義從而將它與企業準則等區別開來。什么是小企業會計準則體系？就這一定義而言，包括了下列關鍵詞，一是小企業，二是會計準則，三是會計準則體系。
1.什么是中小企業？小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。其具體定量的劃分標準是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部等四部門聯合的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）。
但是，小企業會計準則中指的小企業概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業劃型標準規定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司三類小企業除外。符合小企業上述特征，才適用小企業會計準則，同時規定了執行企業會計準則的大中及小企業，不得轉為執行小企業準則，提出了執行準則可以向上兼容，但不得向下兼容執行。
2.什么是會計準則？我國著名會計學家婁爾行認為：可以將會計準則理解為會計實務在理論上的概括，經常被表述為會計工作應遵循的規則或指南，是判斷會計工作優劣的準繩。會計準則是一種行為規則，是一個社會關于會計行為的規范。在我國會計準則定位為部門規章，一項法律規范，除了充當國際財務報告準則中概念框架的作用外，其法律規章性作用更強。從會計準則體系內容看，具體包括三個層次：基本準則、具體準則、應用指南。基本準則，它涵蓋了會計要素定義與“財務報表編制和列報的框架結構”的基本內容，在整個準則體系中具有統馭作用；具體準則，我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內容；應用指南，38個應用指南對具體準則內容詳細解釋。
（二）小企業會計準則的演進
小企業會計準則是指適用于在中華人民共和國境內依法設立的，經營規模符合國務院的中小企業劃型標準所規定的屬于小企業范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務的一系列規程與指南。
小企業會計準則及內涵建設發展經歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業會計制度實施階段。所有企業，不論規模大小，根據所處行業不同，執行相應的分行業會計制度。第二階段，初創階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業會計制度》，要求全國范圍內的小企業自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業、分所有制制定實施會計制度的模式，根據企業規模和內部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業執行《企業會計制度》，而小企業一般執行《小企業會計制度》，并且《小企業會計制度》中對于一些較為復雜的交易事項或者對會計人員職業判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據財政部的《小企業會計準則》，要求小企業執行小企業會計準則。
三、小企業會計準則框架及特色
（一）會計法規體系
要研究小企業會計準則體系，有必要從我國會計法規體系整個構建分析，從而找到它的完整形態與法源基礎。我國的會計準則體系就法律定位而言，屬于法規體系的組成部分，即會計法規體系通常由四個部分構成， 一是法律；二是行政法規；三是部門規章；四是規范性文件。具體如圖1所示。
在上述會計法規構架中，作為指導企業會計核算行為規范的企業會計準則體系，由基本準則、具體準則、運用指南組成，并形成了準則完整的體系內容。作為法規體系，它具有強制性的特點。在會計法規體系的構建中，準則是指導會計工作的規范化規章，一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內容研究展開。
（二）會計準則體系
中國的會計準則體系從結構類別組成看，是由適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小企業的《小企業會計準則》共同構成。而企業會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應用指南等組成。借鑒企業會計準則，小企業會計準則體系也是由小企業會計準則和應用指南兩部分組成。準則體系具體構成如圖2所示。
（三）小企業準則體系創新特色
從圖2可見，小企業會計準則沒有企業準則那么多分項準則，它借鑒了企業準則體系內容，將體系三個內容融合一體，在體系行文上，基于“內容完整、通俗易懂、便于操作、強化監管”的要求，直接在《小企業會計準則》體現了基本要素規范、具體準則與指南整合。小企業會計準則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內容規定及核算，第八章外幣業務，第九章財務報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業會計準則――會計科目、主要賬務的處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。
1.《小企業會計準則》核算的特色。（1）資產方面：核算業務簡化，一般以實際成本核算資產。不要求計提資產減值準備，相關的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而消除了原本小企業存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權投資統一采用成本法核算；規定了與所得稅法基本一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法；金融資產核算簡化，未引入金融資產四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現企業會計核算科目趨同，應付工資、應付福利并在了“應付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率；減少預提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。（3）所有者權益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設“資本溢價”。
2.《小企業會計準則》動態協調的特色。已執行《小企業會計準則》的小企業一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》，小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38 號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。或已執行《小企業會計準則》的小企業，當所發生的交易或事項如果在《小企業會計準則》中未作規范，可以參照企業會計準則的相關規定進行處理。
3.《小企業會計準則》財務報表特色。財務報表方面：簡化列報與披露內容，財務報表只要求資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，不要求編制所有者權益變動表；對于現金流量表，內容格式進行了適當簡化，不采用“現金等價物”概念，不披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息；附注中增加了納稅調整的說明，小企業財務報表附注的披露內容大大減少，披露要求也有所降低。
4.《小企業會計準則》滿足信息使用者特色。小企業外部會計信息的主要使用者為稅務部門和銀行。因此，在小企業會計準則與稅法關系上采取的是稅務導向模式，有別于企業會計準則的獨立發展模式，服務于企業納稅和稅收征管，有利于降低企業的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，希望小企業按照統一的會計準則提供財務報表。因此，在小企業會計準則制定導向上，從原則導向轉變為規則導向，減少了職業判斷的內容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。
三、小企業會計準則體系建設中的問題探討
（一）創新小企業會計準則體系建設
一是加強小企業財務規則的創新建設。小企業會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規范會計行為。那么，我國的小企業會計準則要不要涉及企業財務規則諸多管理規定？我國在制定財務與會計規范時，已把財務與會計分開，同時制定了“財務規則”與“會計準則”。但是對于小企業來說會計核算與財務內容是融合的，小企業會計準則體系中有財務管理內容，但是，它更應明確地對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配等財務行為進行組織、協調、控制、評價和監督等做出必要規范。二是拓寬小企業財務管理內容，將企業經營風險、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內容，以滿足市場經濟發展對企業財務管理的要求，增強企業財務管理的前瞻性。并在其中加入財務報表主要分析指標的計算與提供，如企業人員、工資費用開支、資產負債率等內容。因此，從創新小企業會計準則體系方面，應該加強財務管理基本規章制定。
（二）創新內部控制體系建設
小企業要不要涉及內部控制規章建設，筆者認為，針對目前小企業內部管理現狀，為了提高管理水平，小企業應建立健全必需夠用的相關的內部控制制度。從會計法規制度方面加以規范，使小企業在組織機構、企業文化、風險控制、內部活動、信息與溝通、監督等方面加強建設。這不僅是小企業動態發展的需要，也是國家對小企業進行政策支持，評估管理水平、資產狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經濟改革的深入發展，加強對小企業管理，創新小企業內部控制管理，防范經營與融資風險管理具有重要意義。
（三）加強培訓工作
會計準則的有效性包括準則本身的質量與執行效率兩個方面。小企業準則體系的建設最終需要落實在實踐運用上，提高準則本身質量與執行效率。因此，一是認真貫徹落實準則，二是加強準則質量建設，通過實踐應用不斷完善和修正。《小企業會計準則》在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統工程，需要各有關部門的積極配合、社會各界的關心支持。對從事小企業會計核算人員進行系統培訓，加強學習考核與監督檢查。二是會計理論與實務工作者，要加強調研工作，對準則執行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業會計準則提供理念與實踐依據。
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論文關鍵詞：新會計準則；會計教學：影響
論文提要：新會計準則的頒布給高等學校會計教學帶來了重大影響。本文重點分析這些影響，并提出相應的對策。
2006年2月15日，財政部了《企業會計準則》，2007年1月1日起在上市公司執行。該準則是根據我國目前的經濟環境和現行會計實務發展需要以及實現與國際財務報告的協同和趨同而制定的。新會計準則目前僅在上市公司中施行，同時鼓勵其他企業執行。但占企業總數絕大部分的中小企業仍然執行的是《企業會計制度》和《小企業會計制度》。在新形勢下，新會計準則的執行不僅給實務界帶來了巨大沖擊，同樣給高校會計教學帶來了重大影響。如何應對新會計準則對高校會計教學的影響，是一個值得深思的問題。
一、新會計準則給會計教學帶來的影響
(一)新準則的實施要求變革傳統的會計專業課程體系和人才培養方案。新準則的頒布實行改變了以前會計學課程體系設置的基礎，必然改變會計專業人才的培養方案。新準則實施前會計學課程體系和人才培養方案是依據《企業會計制度》而制訂的，會計專業課程一般開設《基礎會計學》、《財務會計學》、《高級財務會計學》、《成本會計學》等主干課程，還會開設《小企業會計制度》、《金融企業會計》等選修課。新準則的執行帶給會計教學的挑戰就是繼續沿襲原會計制度設置課程體系和制定培養方案，還是完全按照新準則設置課程和制定培養方案。目前處在新舊交替的特殊時期，無論是采用前者或者是后者，我們培養的學生并不能滿足社會需要，因為采用前者，雖然教學省心，但是學生不知道會計學科最新變化，也不利于學生未來職業發展需要；若盲目推陳出新，以新準則為本則大部分企業仍然未采用新準則核算，學生到了這些企業對原會計制度一無所知，也難適應工作需要。因此，在課程體系設置和人才培養方案上，應該找到新舊會計準則之間的平衡點，做到兩面兼顧。
(二)新會計準則的實施要求提高會計專業教師的素質。每一次會計制度的變革、會計學科的更新，都會對會計教師提出新的要求，因此會計教師必須樹立終身學習的思想。這次新會計準則出臺后，由于新舊準則之間存在較大差異，會計教師必須更新知識體系，將新會計準則的內容、精神學懂吃透，掌握好后再傳授給學生。由于新準則內容多、觀念新、難度大，對會計教師來說學習新準則是一項艱巨的任務，要在短時間內對新準則有一個全面、深入的理解和掌握并非易事。會計教師是知識的傳播者，只有在會計教師掌握好新會計準則的前提下，才能在課堂教學中將相關知識通俗易懂地講解出來。因此，新準則的實施，對于提高會計專業教師素質來說是一個契機。
(三)新準則的實施要求在會計教學中培養學生的職業判斷意識和能力。新會計準則的實施對會計從業人員提出了非常高的要求，那就是在會計工作中要有很強的職業判斷能力。會計從業人員的職業判斷能力，不能說等到工作后培養，而是學生階段就應當樹立起這種意識，從學生階段就有意識的培養會計專業學生在面對不同會計政策時有獨立分析問題、解決問題的能力。會計從業人員只有從接觸會計知識開始就樹立起職業判斷意識和思維，才能在以后的實務工作中較好的適應工作需要。在新形勢下會計教學不再是簡單的知識傳授，如何在會計教學中培養學生的職業判斷能力則更值得教師去探討和深思。
二、應對新會計準則對會計教學影響的措施
(一)調整會計專業課程體系和人才培養方案。第一，對于會計專業學生來說，無論是企業會計制度還是新企業會計準則都是新知識，因此在教學中要避免企業會計制度和新會計準則同時講，以免學生將制度和準則的相關知識弄混淆。在專業課程設置上構建《基礎會計學》、《財務會計學》、《高級財務會計》的內在邏輯，合理安排上述課程的開設，按照新會計準則對教學大綱、教學內容進行修訂，每門課程的講解內容以新會計準則為依據。在對教學內容的處理上遵循“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎理論及方法為主，由于新準則內容太多，因此在會計教學中可以選擇企業常用、必備的知識進行講解，而不是每個準則都要講到。在學生學習完新會計準則的基礎上，應開設《小企業會計制度》、《企業會計制度概述》、《新舊會計準則差異比較專題》等課程。通過這樣安排，使學生既能掌握好新準則知識，又能夠對企業會計制度有一個充分的了解，從而使培養的學生既能掌握會計最前沿的知識適應施行新會計準則企業工作的需要，又能滿足繼續執行企業會計制度企業的工作需要。第二，在教學上采取理論與實踐并重的指導思想。在教學過程中教師上完理論課后，應該帶領學生去相關企業參觀學習。通過實地參觀企業具體的賬務處理，將抽象的理論知識變成會計實務操作，使學生能真正理解相關知識；同時參觀不同類型企業，也可以使學生掌握新舊會計準則在實務中的差異，避免對新舊準則的掌握是紙上談兵。在寒暑假，要求學生去企業實習。學生在實習的過程中可以加深對各門課程知識的掌握，同時又能及早了解社會，了解企業的實際經營過程，為畢業以后能迅速適應工作需要打下基礎。
(二)加大對會計教師業務能力的培養力度。第一，對教師進行新會計準則的培訓，使教師熟悉和掌握好新會計準則。統一安排針對新會計準則以及會計實務和理論新問題的業務培訓班和研討會，通過系統的學習，使教師在短時間內對新會計準則有一個比較全面的了解和掌握。同時，還應組織校內外有關專家和骨干教師針對會計前沿問題舉辦講座，并有計劃的安排會計教師參加各類學術會議，從而提高教師的理論水平。第二，要求會計教師利用假期到企業進行參觀、調研。這種調研包括兩方面的內容：一是了解企業執行新會計準則的情況，深刻理解新會計準則對會計實務的影響和新準則的不足之處；二是要求會計教師到企業會計崗位親自實踐，避免授課時只懂理論不懂實務的紙上談兵。此外，會計教師還應積極申請有關教學改革課題，從事有關新準則的科研活動，以便對新會計準則進行深度研究，從而提高教學水平。
(三)通過日常教學培養學生的職業判斷能力。首先，在日常教學過程中要幫助學生樹立職業判斷意識。讓學生了解什么是會計職業判斷、為什么要進行職業判斷、如何進行職業判斷。使學生意識到在企業所處復雜多變的社會經濟環境、經濟業務不確定性日趨增加的條件下會計職業判斷的重要性。其次，培養學生的職業判斷能力，應當以向學生提供豐富的專業知識為基礎。在會計教學過程中避免出現“填鴨式教學”，多運用其他教學方式，比如啟發式、案例教學、交互式教學、圖解法，使學生對知識的掌握達到“知其然，還知其所以然”。將以知識灌輸為主的教學方法轉變為以啟發思維和提高解決實際問題能力為核心的教學方法，從而培養學生的思維能力、創新能力和自主參與意識。再次，加強會計實訓課程開發。一方面學生在校內進行手工和計算機會計模擬實訓；另一方面學校與企業建立實習基地，將學生派到實習基地進行實習，讓學生切身體驗真實的會計環境，接觸真正的會計操作。還可以通過ERP沙盤訓練，這樣能極大地調動學生的動手能力和分析問題、解決問題的能力。最后，加強對學生財經法規和職業道德的培訓，使學生通曉財經紀律，樹立良好的職業道德。新會計準則對許多會計核算處理只做了原則性要求，賦予企業很大的會計政策的選擇權，為會計職業判斷提供了空間。如果會計人員職業道德缺失，會計職業判斷就會偏離真實公允的原則，造成會計信息失真的現象增多，危害投資者和相關利益者的權益。
關鍵詞：高職會計；會計畢業設計；中小企業；會計模擬實訓+
中圖分類號：F233；G710 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01
隨著經濟的持續發展，經濟業務日益復雜化，社會對會計類專業人才的需求不斷變化，對會計專業畢業生的需求呈現上升趨勢，根據調查結果顯示，社會對會計專業畢業生需求意愿較強，而會計專業是高職類院校中開設非常普遍的專業之一，社會對高職校會計專業畢業生的需求量和提供的會計崗位有所變化。
一、會計專業畢業設計需求的調查分析
為更好地探討會計專業畢業設計環節的實踐教學，本人采用抽樣調查方式，抽取30名2015屆會計電算化專業的學生及其所在實習單位，作為本次調查對象。目的是通過調查研究了解企事業單位對高職會計專業人才的需求情況、學生對會計專業畢業設計環節的需要情況，在此基礎上探討如何更好地設置和完成會計專業畢業設計環節的實踐教學，做到既能符合社會實際需要又能滿足學生需求。
（一）高職會計的定位分析
本次調查顯示，學生實習所在單位大多是中小企業，會計人員在6人以下的占78.5%。根據新的中小企業劃型標準和第二次經濟普查數據測算，2013年中國中小企業占全國企業總數的99.7%，其中小微企業占了97.3%，這也說明了會計人員絕大部分就業于中小企業，這也說明高職會計專業學生今后主要就業方向是中小企業。被調查單位有50%表示在招收會計人員時會招收高職學歷會計人才，會計人員100%認為高職會計專業定位于中小企業，有20%的會計人員認為高職會計專業可適用于任何性質的單位，包括上公司、大中型企業和事業單位等。這說明我國用人單位在會計人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費的現象得到了很大的改善；中小企業仍然是高職會計專業學生就業的主體方向。
參與調查的學生中只有1名學生認為自己不會從事會計或相關會計工作；高職會計專業學生的就業定位方向100%的同學認為中小企業和事業單位或其他，這與企業對高職會計的定位不謀而合，說明學生對自己未來的就業方向有很清楚和正確的認識。
（二）會計專業畢業設計的調查分析
在關于會計專業知識和能力需求的調查結果顯示，用人單位認為會計技能實訓和溝通能力是最重要的，其次則是會計專業知識、會計考證、道德修養；在會計畢業設計環節，被調查學生最想強化的內容是會計技能和辦公軟件、會計電算化實踐、納稅申報、財務分析等內容；這與中小型企業提供的財務會計專業崗位主要是會計核算、財務分析、財務管理三類崗位所需的知識技能需求是相適應的，這也給會計畢業設計改革提供的依據。
通過調查分析，無論是用人單位還是學生，都認為會計人員最重要的是會計技能實訓和溝通能力。因此，符合社會需求、滿足學生需求的高職會計專業畢業設計必須要能強化學生的會計操作技能。
二、會計畢業設計的現狀
會計畢業設計是高職會計專業學生在校學習期間的最后一個教學環節，也是培養學生綜合運用所學專業理論知識理解程度和運用能力，分析和解決企業會計實際問題能力的重要環節之一。畢業設計在會計教學中起到承前啟后的關鍵性作用，畢業設計是學生從學校走向社會的銜接，是學生學以致用的關鍵點，有著其他任何會計實踐教學無法替代的重要地位。
目前我國高職會計專業的畢業設計多是采用會計綜合模擬實踐和畢業論文這兩種形式，其存在問題：一是會計綜合模擬實踐會計手工實訓或是會計電算化實訓，更多是會計操作技能的訓練，缺乏會計知識的綜合運用實踐，學生對于綜合應用所學習知識的能力得不到培養和鍛煉；二是高職會計專業學生理論性不夠強，要寫出高質量的、理論性很強的畢業論文不太現實，畢業論文寫作僅就某一論點進行闡述，更側重于理論探討，會計實踐操作能力得不到提高，不利于對學生所學知識的綜合運用與考查。因此，本文正是切合高職會計專業定位，提出要在內容上、形式上對高職會計專業畢業設計的進行改革與創新，通過畢業設計達到綜合提升學生實踐操作技能和職業能力，培養具有解決實際問題能力的操作型、技能型財會人才。
三、會計畢業設計的創新
高校畢業設計是我國高等教育教學中重要環節，對學生在校學習知識和取得職業能力的綜合提升起著關鍵性作用，特別是以培養實用型、應用性人才為目標的高等職業教育，畢業設計就顯得尤為重要。本人認為高職會計的畢業設計可以考慮建立“會計模擬實訓+”模式，即學生在畢業設計時，首先完成統一任務即會計手工操作和會計電算化操作，將會計操作技能在畢業前夕得充分的訓練鞏固和提高；其次，結合所W課程中的疑惑、會計改革的熱點或是對企業進行實習調研等發現的會計問題，比如財務管理方向進行財務報表的分析、稅務方向進行納稅計算和納稅申報等操作，進行研究探討該問題發生的原因，對企業的影響，并提出解決問題的對策或建議。這種“會計模擬實訓+”畢業設計模式可以使學生統一進行會計技能提高的操作的基礎上，又能根據自身的興趣和條件，選擇不同研究方向進行研究，從而建立以學生為主導、老師為輔的“會計模擬實訓+”畢業設計模式。
會計專業作為一門理論性和實踐性很強的專業，會計畢業設計是重要的實踐教學環節，通過會計畢業設計達到綜合提升學生實踐操作技能和職業能力，培養具有解決實際問題能力的操作型、技能型財會人才。
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云計算是在互聯網運行基礎上逐漸被開發出來的一種運營交付模式，云只是一種比喻。其實質即一個模型，這個模型可以方便地根據需要調用一個可配置的計算資源的公共集。按需訪問一個可配置的計算資源（如網絡、服務器、存儲設備、應用程序以及服務）的公共集。這些資源可以被迅速提供并，同時最小化管理成本或服務供應商的干涉。它象征著計算功能可以作為一種商品流通于互聯網。按照服務模式的不同云計算可以分為基礎設施即服務（IAAS）、平臺即服務(PAAS)和軟件即服務(SAAS)。按照模型的不同云計算又可以分為私有云、公有云、社區云及混合云，云基礎架構就是由兩個或兩個以上的云通過特有的技術或一定的標準結合而成的，但它們唯一的實體仍舊保留。
2、云計算在中小企業會計信息化中的應用現狀
2.1現狀分析
工信部電信管理局巡視員張新生以500多家中小企業的IT人員為對象進行了相關調查，發現云計算模式知曉率達80%以上。其中60%的中小企業傾向于嘗試基礎設施即服務的服務類型，52%的中小企業則偏好軟件即服務的服務類型，但由于產品成熟度相對較低、網絡寬帶及用戶使用習慣等因素的影響，大多數中小企業不愿意采用平臺即服務（PAAS），但其未來的發展潛力未必不如IAAS和SAAS。根據金融業等一些行業的觀察，他認為PAAS模式極有可能率先在互聯網行業實現突破，并逐步實現平臺專業化、服務全面化。云服務技術正日益發展，IAAS與SAAS已出現交融趨勢，相信選擇混合式服務的中小企業數量會日益增加。從產業特點來看，目前在國內云計算供應商呈現出SAAS“仍無巨頭”、PAAS“逐步成長”、IAAS“群雄并起”的局面。當前云計算已經成為我國互聯網創新創業的基礎應用平臺，其良好的彈性支撐能力在電子商務競爭中大顯身手，并滲透到相關的垂直行業。
2.2應用優勢分析
（1）云計算能夠滿足中小企業最小成本原則
傳統的會計信息化系統成本費用主要有前期咨詢與規劃費用、相關軟硬件的購買、網絡建設費用及后期的維護升級費用等。由此可見在購買及開發、維護的整個過程中企業需要投入大量資金支持及人力支持。而在云計算模式下，中小企業實現會計信息化所需要的網絡基礎設施、相關軟硬件運作平臺、前期運行和后期維護等均由第三方服務供應商提供，企業只需一次性購買項目實施費，在需要時租賃軟件服務費就可以實現在互聯網環境下運作會計信息化系統，從而大大降低其實施成本。
（2）云計算能夠使中小企業會計信息化應用效率得以提高
傳統的會計信息化系統有固定的場所、固定的人員權限等限制，而在云計算模式下，會計信息化系統只需借助互聯網即可隨時隨處使用其所提供的服務。同時，只要網絡連接，中小企業的相關工作人員都可以進入系統進行各自職能的辦公并實現職員間、業務間的交互功能，從而使得不同地域的會計人員可以同時進行協同操作，有效提高會計信息化運作效率。
（3）云計算能夠為中小企業會計信息化建設提供個性化的服務
近年來我國中小企業發展迅速，但同時也有一定的局限性，因此中小企業對會計信息化系統的需求是日益變化的，同時，不同行業的中小企業的需求也是不盡相同的，這就使得傳統的會計信息化系統不能再滿足企業的個性化需求，而云計算模式具有迅速、富有彈性的提供服務的能力，中小企業可以通過其靈活的自定制服務及在線開發平臺（PAAS）按需定制相應軟件以滿足企業靈活的業務需求。
（4）云計算有助于改善中小企業會計信息化管理現狀
在云計算模式下，中小企業能夠獲得大型服務提供商提供的專業咨詢及最新技術應用，使得中小企業業務流程重組及會計管理效率得以提高。此外，云服務供應商在互聯網開放性及共享性的作用下其行為受到大量用戶的監督，這將會使其在激烈競爭的環境下投入更多精力致力于打造更高的滿意度和服務水平。
3、云計算背景下中小企業會計信息化發展面臨的問題及對策建議
3.1云計算背景下中小企業會計信息化發展面臨的問題
（1）中小企業用戶認知不足
首先，中小企業需要知道自己選擇的云計算提供商能夠提供什么，以做出正確的選擇。此外，中小企業會計人員素質相對偏低，使習慣于傳統會計信息化軟件的他們適應在線會計軟件應用是一項長期而艱巨的工作。其次，中小企業財務數據偏少，管理層觀念上通常具有控制欲，對于云計算模式下的在線共享平臺較為排斥，尤其是在近期出現的各種“誠信危機”的背景下，許多企業不愿意在別人的網絡服務器上存儲本企業的財務數據等相關核心數據信息，而這卻恰恰違背了云服務發展的初衷。
（2）云計算供應商的技術問題
由于云計算模式有較強的可擴展性，因此云計算供應商可以通過提供專業化的服務與規模經濟的效應降低其提供相關服務所需的成本，并通過大量用戶來提升自身經濟效益。然而，供應商若想要進一步發展，就必須付出更多努力綜合分析用戶需求來提供一個真正符合中小企業實際需求的會計信息化系統。云計算模式下供應商需提供的不再僅僅是定制模式，而是能夠滿足不同地區、不同用戶、不同行業業務需求的具有適應性、靈活性的系統服務產品。
（3）云計算模式下的信息安全性問題
云計算模式是依托互聯網平臺而存在的，但云數據泄露問題近年來屢見不鮮，一項互聯網數據中心（IDC）的報告指出，目前87.5%的用戶認為影響企業使用云服務的最主要因素就是其安全性。云安全問題主要分為兩個層面的內容。首先是在云計算模式下，應用程序和重要數據完全透明的呈現在用戶面前，導致潛在的病毒或非法程序攻擊風險；其次是在云計算環境下，第三方云服務供應商的中立態度和公信力問題將直接影響到中小企業能否放心交付自身核心信息資源。因此，云計算模式能否廣泛應用于中小企業會計信息化很大程度上取決于云計算環境下的安全問題能否得以解決。
3.2云計算背景下中小企業會計信息化進一步發展的對策建議
1）應加大云計算模式的宣傳推廣力度，提高中小企業的認識水平。
中國會計學會第十二屆會計信息化年會主題就是圍繞“云計算大數據影響會計信息化，進而影響公司治理結構”。會議中程平提出希望在大數據時代，能有更多學者在這一領域發表更多更高水平的論文，云服務供應商能開發更多展現自身優勢的軟件，企業尤其是中小企業能以最小的成本享受最優質的會計信息化服務。在會議精神下，許多企業逐漸接觸到這一領域，相信在更多學者的研究下會有越來越多的企業關注到這個領域。
2）云服務供應商應注重自身技術水平的提升。
針對中小企業的個性化需求及不同業務需求，云服務供應商應加入快速的軟件研發模塊，為客戶靈活運用相關服務提供保障，使中小企業能夠根據自身特點及需求隨時調整與之相符的會計信息化軟件功能和服務。
3）應重視云計算數據安全問題。
論文摘要:改革開放以來我國經濟迅速發展,中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。我國目前中小企業的工業產值、實現利稅和出口總額占全國較大比重,并提供了城鎮就業機會,從農村轉移出的勞動力大多數在中小企業就業,但中小企業也面臨許多困難和問題,它在市場競爭中處于弱勢地位。中小企業該如何應對,我認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業中暴露出來的財務管理及會計核算問題進行分析。
1 中小企業的特點
1.1 靈活,有創新能力,工作效率高與大企業相比,中小型企業組織靈活,經營富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇,就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略,它們大多采用集中一點戰略,尋找空白戰略,特色經營戰略,競爭戰略聯盟,突破戰略等。中小企業創造和開發了大量的科技成果,成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分,與大企業一起共同組成發達的社會經濟。
1.2 管理積極性高中小企業強調忠誠老實,注重才能;其次,管理方式上過度集權,管理人員的積極性高。家族式管理現象普遍存在,強調家族利益,注重物質激勵等。
2 中小企業財務管理中存在的問題
目前,我國中小企業中,有相當一部分單純追求銷量和市場份額,忽視了財務管理的核心地位,管理思想有的僵化落后渠道多元的融資體系,但是,融資難、擔保難仍然是制約中小企業發展的最突出的問題。使企業管理局限于生產經營型管理格局之中,企業財務管理和風險控制的作用沒有得到充分發揮。另一方面,由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響,中小企業在加強財務管理方面遇到了阻礙。融資難、擔保難仍然是制約中小企業發展的問題。
2.1 財務管理理念不強其主要原因:①負債過多,融資成本高,風險大,造成中小企業信用等級低,資信相對較差。②國家的優惠政策向中小企業傾斜政策,長期支持力度不夠。③大多數中小企業是非國有企業,有些銀行受傳統觀念和行政干預的影響,對其貸款不夠熱心。④缺乏財務管理戰略。大部分企業的財務管理仍處于記帳管理階段。
2.2 投、融資能力較弱,且缺乏科學性一是中小企業投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構是中小企業資金的主要來源,但中小企業吸引金融機構的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業貸款,也因高風險而提高貸款利率,從而增加了中小企業融資的成本。二是追求短期目標。由于自身規模較小,貸款投資所占的比例較大所面臨的風險也更大,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴展自身規模。
2.3 財務控制薄弱一是對現金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有些中小企業認為現金越多越好,造成現金閑置,未參加生產周轉:有些企業的資金使用缺少計劃安排,片面考慮到季節價格波動,過量購置不動產,無法應付經營急需的資金,陷入財務困境。二是應收賬款周轉緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現或形成呆賬。三是存貨控制薄弱,造成資金呆滯。有些中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額,造成資金呆滯,周轉失靈。
3 解決中小企業財務管理中存在問題的對策
我國中小企業在財務管理方面存在的問題是由宏觀經濟環境和自身雙重因素造成的。所以,為了更好地解決問題,除了政府出臺扶持政策、適應市場,優化價值鏈和供應鏈外,企業自身應從三方面入手。
3.1 投資要面向市場,對投資項目進行可行性研究,正確進行投資決策,努力降低投資風險。①應以對內投資方式為主。對內投資主要有以下幾個方面:一是對新產品試制的投資。二是對技術設備更新改造的投資。三是人力資源的投資。②分散資金投向,降低投資風險。中小企業在積累的資本達到了一定的規模之后,可以搞多元化經營,把雞蛋放在不同的籃子里,從而分散投資風險。③規范項目投資程序。當企業在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后,可以借鑒大型企業的普遍做法,規范項目的投資程序,實行投資監理,對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。另外,要注意實施跟進戰略,規避投資風險。
3.2 企業要苦練內功,強化資金管理,加強財務控制①提高認識,把強化資金管理作為推行現代企業制度的重要內容,貫徹落實到企業內部各個職能部門。②努力提高資金的使用效率,使資金運用產生最佳的效果。③加強財產控制。
3.3 優化財務結構,平衡高成長和穩健發展。優化財務結構是企業財務穩健的關鍵,企業財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整,使其保持合理的比例:一是優化資本結構;二是優化負債結構;三是優化資產結構。
4 中小企業會計會計核算存在的問題
4.1 會計核算主體界限不清企業產權與個人財產界限不清,中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯,尤其中小企業中的民營企業,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,給會計核算工作帶來困難。
4.2 會計基礎工作薄弱
4.2.1 會計機構與會計人員不符合會計規范,在企業會計機構設置上,有的獨資小企業干脆不設置會計機構,有的企業即使設置會計機構,一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上,小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納,有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員,但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認可程度較低以及較差的工作保障,使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多,會計無證上崗現象嚴重,會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作有待進一步加強。
4.2.2 建賬不規范或不依法建賬,會計核算常有違規操作。中小企業有些根本不設賬,以票代帳,或者設賬,但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出,中小企業存在兩套帳的比率較高,這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面,待攤費用預提費用不按規定攤提,人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低,使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施,或在實施時大打折扣。
【關鍵詞】 中小企業；人才需求；會計專業人才；培養模式
在我國，中小企業約占企業總量的99%，創造的工業總產值約占全國工業總產值的2/3，產品銷售額約64%，提供了約78%的就業崗位 。從這個角度講，高校會計專業培養的畢業生，每年有近80%將供職于中小企業。如何促進會計專業人才培養模式與中小企業的發展相適應，是當前我國會計專業人才培養模式創新的一個重要問題。
一、從中小企業視角看會計專業人才培養模式現狀
人才培養模式是指在一定的教育思想和專業框架下，為實現培養目標、人才培養方案而按照既定的標準、模式來組織實現的培養過程和培養行為，并在教學實踐中形成一定的風格或特征，具有明顯的系統性和專業性。包括專業設置模式、課程體系狀態、知識發展方式、教學計劃方案、教學組織形式、跨教學培養方式、人才知識結構等。目前,我國會計專業人員培養模式中存在的一個主要問題，是高校會計類人才培養模式與中小企業實際需求不對稱，這在一定程度上制約了高校相關專業辦學規模的擴大，阻礙了高校會計類專業人才的發展。具體表現在以下方面：
（一）學科結構單一，會計人才知識面狹窄
長期以來，我國高校在會計人才知識結構的設計上基本沿襲“基礎會計――中級財務會計――高級財務會計”外加“預算會計”的框架，側重于會計專業知識的介紹，人才培養過于程式化，缺乏從事現代會計工作所必備的基礎知識與理論知識，如管理、金融、證券與投資等方面的知識和綜合技能。近年來，部分高校雖然通過拓寬專業面、實施學分制、開設選修課、主輔修制等措施加以改進，但效果并不明顯，會計人才知識面窄的問題沒有根本性改變。
（二）會計職業道德教育重視不足
目前在會計專業教育中，會計職業道德教育屬于薄弱環節，沒有專門的課程體系和實踐教學，職業道德修養方面缺乏針對性和專業性, 導致學生對相關法律規定缺乏了解，社會責任感不強，工作后不能處理好國家利益、集體利益和個人利益之間的關系，加大了會計信息失真、人格扭曲的現象。
（三）會計教育手段相對落后
在傳統的會計教學模式下，不重視會計專業學生職業判斷能力的培養，主要教學模式是以教師為中心，以教科書為依據，教師根據章節內容、按部就班的講授課本知識，但學生并不一定能夠形成對課程的一個總體認識。這種描述性會計教學方法，對歷史成本會計所存在的問題很少被提及，也很少考慮對中小企業的運用偏差和不適應性，也幾乎不去考慮其對現時經濟和企業在投融資、稅務政策、企業管理方面的實際需要和變化。盡管傳授了理論知識，但忽視了教會學生如何甄別、運用、創新這些知識，對企業會計的運行認識膚淺。
（四）會計理論與實踐相脫節
會計課堂教學在內容組織上主要是以會計法規、會計理論講授為主，以實務操作為輔，案例教學較少。會計教育中仍存在重理論輕實踐、重知識輕能力、重共性輕個性的現象，把本來具有不同個性、不同特點和特長的人才苗子，用單一的培養規格和培養模式，壓成了千人一面的所謂的“合格”人才，扼制了人才在成長過程中創新思維的形成，培養的人才能力不強。
總的來說，高校會計專業人才培養主要問題，可以簡單用“統一、單一、專一”來形容，即“全國統一無差異、培養單一無層次、專業專一無交叉”。這種模式自然很難適應中小企業發展的需要。
二、基于中小企業財務會計特殊性的會計專業人才培養模式構建
為切實解決中小企業在發展過程中所存在的人才瓶頸問題，有必要對中小企業財務會計作一個粗略分析。由于中小企業在財務管理和會計核算方面與大企業或上市公司之間存在著較大區別，使其在會計人才需求方面也存在特殊性，這些特殊性主要表現如下：
一是資金運行和財務會計管理的高度統一。我國中小企業的組織結構大多采取獨資企業或合伙企業形式，這些企業一般僅有一個或幾個業主，其組織結構簡單，業主往往具有所有者和經營者雙重身份，同時擁有企業的剩余索取權和剩余控制權，從而使得以股權廣泛分散為特征的現代企業制度下產生的信息不對稱問題以及由此產生的各種問題在中小企業中微乎其微。企業所有權與經營權的高度集中，導致“會計乃工具”成為中小企業中的普遍現象，也成為了會計信息不真實的主要制度原因。中小企業資金運行和財務會計管理的高度統一，為企業業主的不規范會計管理提供了極大的便利，嚴重擾亂了會計市場的正常秩序，同時也給企業的發展帶來了不良影響。
二是財務會計核算的運行與制度規范有較大差異。中小企業業主對會計工作的粗知和誤解，以及大多業主的獨斷專行，導致企業的內部核算和內部控制混亂，也干擾了會計工作的正常進行，造成了企業會計核算的實際做法在很大程度上與現行的制度規范有一定差異和背離。其主要問題在于會計核算的反程序運行，即以稅定賬、以稅建賬、無賬運行或套賬運行等，表現為企業各種財務制度的殘缺不全或選擇性設置。從微觀上講，造成會計信息披露難以客觀、公正，從宏觀上講，使國家難以全面真實地掌握企業的經營狀況及稅務負擔，就難以制定切合中小企業實際情況的管理和扶持政策。
三是成本費用分布不均和企業負擔沉重。一方面，為應對狹小的市場規模和有限的生產規模，中小企業會不斷壓低生產運作成本，縮減相關費用，另一方面，由于缺乏融資渠道，造成企業融資成本費用很高。此外，企業社會負擔很重，尤其是資本積累被大量耗用，在相當程度上影響了企業的結構調整和擴大再生產，從根本上影響了企業未來的競爭力。
四是中小企業財務會計與稅務、債務、內務等方面的關系。中小企業在財務會計管理和實務中存在有“三個密切關系”，即：一是與稅務部門的關系是無法割離的，這使企業的財務會計需要有更多的應稅方法和處理技巧；二是與債務方也存在著理不清的密切關系，除了與銀行等金融機構的“官方”債務關系外，還有與各種信用機構或組織的“半官方”關系，以及廣泛存在的內外部的民間借貸和私募所形成的債務關系，處理、協調好這些債務關系委實需要企業財務會計人員具有“特殊才能”；三是與內部管理和利益方的無法割離的關系，與一般股份制企業不同，甚至與國有、集體企業不同，很多中小企業在經營管理、內部權力結構、外部關系等方面存在大量的利益及其博弈關系。“利益方”關系的存在使企業財務會計在真實信息、會計處理、收益分配、支付管理等方面有很多特殊的內容和方法。這是會計人員在日常管理和業務工作中需要認真對待的。
綜上所述，中小企業財務會計人員與一般大中型企業相比，迫切需要解決三個“素養”問題，即會計人員的“綜合”素養――各種財會業務崗位的職責和能力集于一身；會計人員的“忠誠與公正”的素養――既要正確處理各項財會業務又要忠誠于企業；既要對老板忠誠又要對其施加影響、既要服從又要公正的雙重責任；會計人員的“全能”素養――即應對稅務、債務、內務、業務的全方位能力，既要有理論與實踐的才能又要有靈活與規范的技巧。這就是中小企業對財務會計人員的真實需求和現實需要。
三、從中小企業的實際出發構建適應性和創新性的會計人才培養模式
針對中小企業的實際需要，改進和創新會計人才培養模式，主要應圍繞以下幾個方面進行：
（一）提升道德修養，加強職業教育
從專業教學角度講，會計專業教師應在傳授會計專業知識的同時，適時地引入會計職業道德教育。要在教育思想上把過去單純的以培養學生“做事”轉變到既 “做事”又“做人”的模式上來。就人才素質的整體而言，“做人”比“做事”處于更為基礎更為重要的位置。同時，還要緊密結合相關的法規、制度、案例，注意“從會計源頭”上加強會計職業教育，具備與其職能相適應的職業道德水準。
（二）拓寬專業背景，突出市場需求
會計教育內容創新是會計教育創新的基礎和重點。會計教育模式要從知識增長型向素質提高型轉變，要對教育內容進行全局性、前瞻性的調整和規劃，充分吸收會計學科和其它學科的最新成果，引導學生認識會計科學發展的規律和趨勢，掌握科學的學習和研究方法。專業設置在一定程度上反映了學校對社會的服務方向，能否建立主動適應的市場機制，關鍵在于能否根據經濟和企業的需求，適時地調整專業設置和專業結構，不斷拓寬專業口徑，為社會培養適銷對路的人才，為學生創造更寬闊的就業渠道。為此，要拓寬專業口徑，不斷更新專業教學內容，導入行業標準，增加會計實務，加強管理會計和會計信息管理利用等方面的實訓，強化人文科學素養的培育，擴大學生知識面。同時，還要注重培養學生良好的人際溝通能力、職業判斷能力，以適應現代會計工作對高素質、復合型人才的需要。
（三）突出專業意識，養成“靠前”的職業素養
隨著我國高等教育觀念從“精英教育”到 “大眾教育”的轉變，高等教育的投資績效越來越體現在專業適應對路上。會計專業教育的“產品”面對著廣大企業尤其是中小企業的“認同”和“接受”，已經不僅是供給方的單一行為和愿望。如何面對中小企業對會計的需求，有兩點十分重要：一是會計專業培養的人才需要有強烈的職業意識，是一用上手、一用對路的職業人才；二是會計專業培養的人才需要有“靠前”的職業素質――所謂“靠前”是指這些專業人才能夠了解企業的實際、熟悉企業的運作、貼近企業的實際、勝任企業的操作。前者與中小企業用人的忠誠度和專業性契合，后者與中小企業的成本效率和價值追求一致。總之，突出專業意識，養成“靠前”的職業素養，是當今高等學校在培養會計專業人才方面所面臨的巨大挑戰和艱巨任務。
（四）教學與實踐相結合
隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計的應用范圍變得日益廣泛，會計專業的實用性和技術性日益增強。學校培養出來的學生如果滿足不了市場的需要，學校就無法生存。學校辦得好壞，是以滿足市場需求的程度及被培養者對社會貢獻的程度為衡量標準的。而會計教育培養的目標主要是為實務界輸送合格的會計人才，學生只有通過參加有關的實踐活動，親身經歷鍛煉體驗和總結，才能更深刻、更全面地認識、理解會計專業誠信問題，樹立誠信理念。因此，必須疏通會計人才供求雙方的聯系渠道，使會計人才的供給者――會計教育部門能夠根據企業會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出符合社會需要的會計人才。
四、中小企業會計專業人才培養的制度安排和創新
（一）建立合理的課程體系
按照“寬口徑，厚基礎，高素質，強能力”的培養思路設計教學計劃，改變長期以來注重專業需要和偏重知識傳授的作法，綜合考慮調整學生的知識、能力、素質結構，改革教學內容劃分過細、各門課程過分強調自系統性和完整性的狀況，加強不同學科之間的交叉和融合。
首先，應將學科內容劃分為基礎課程和應用課程。基礎課程注重學生的知識和能力的培養，例如，強化各級別財務會計的學習和運用。而應用課程應強制學生在學習基礎課程的基礎上，深化各門類會計、非營利組織會計和運用型會計這類課程的知識掌握。
其次，對會計專業的基礎課程應適當壓縮整合。避免教材內容僵化和重疊，減少會計準則的內容，增加對定義及不同觀點的探索，避免會計標準化對會計教育的負面影響。同時，應將中小企業財務會計的內容融入到教學中，既有針對性的講授，又為學生的就業打下堅實基礎。另可適當選擇一些必要的課程作為必修課或鼓勵跨學科選修，既不占用太多時間，又可以讓學生領略到其他學科知識的精華。
第三，對會計專業的課程體系進行改革創新。要充分考慮專業知識結構和企業需求結構的一致性。從專業結構上講，要在基本知識、相關知識的基礎上，加大專業知識和專業能力的培養；而在適應中小企業需求方面，要著重在企業成本核算、會計方法以及財務會計與稅務、債務方面的能力培養，增設稅務、信貸、工商、進出口業務等辦理的具體業務課程，并加大基于此的實踐能力強化訓練；在創新能力方面，注重對中小企業在投融資能力方面和稅務實踐方面的訓練和培訓。同時，還要加大對會計方法（包括處置、操作、研究、比較分析等）的教育、養成和啟發。改革現有課程體系的核心問題，一是注重能力、應變力和創新，二是注重操作和知識體系。
（二）改進教學手段和方法
教學目標體系的調整并不意味著放棄系統知識的教學，而是要求教師應用現代高科技教學手段與技術組織教學、傳授知識，大力推行教學互動類方法。要多層面、全方位的采用“案例教學法”、“討論式教學法”和“實踐式教學法”和“創新式教學法”。其中，前三種是典型的互動式教學法。
案例教學法首創于美國哈佛商學院，目前已廣泛應用于MBA教育中，以其先進的理念，鮮活性、啟迪性的教學手法及具針對性的實施方式，成為現代管理培訓中一種不可替代的重要方法。案例教學法的應用要求在學生學習和掌握一定會計理論知識基礎上，將會計案例引用到教學中，通過教師的引導、分析、對案例中的會計問題或困惑找出解決方案并要求形成書面報告，最后由教師進行評述和歸納總結。通過這樣身臨其境的體會，深化學生對理論問題的理解，增強他們分析與解決實際問題的能力。
討論式教學法應用是在教師主導下，通過設置若干與課程相關的問題并引導學生思考，促進學生學習自覺主動地參與教學過程，加強師生之間和學生之間的對話交流并促進教學的一種互動式教學方法。會計課程的理論與概念比較抽象，通過討論式教學的交流與討論，可加深學生對概念與問題的理解，達到對知識的融會貫通。“討論式”作為教與學的一種重要方式，是一種教育理念，是新的人才培養模式，也是培養學生創新意識和創新思維的重要手段。
實踐式教學法是在教師的帶領指導下，進入有關合作單位進行實地調研學習，或邀請有關合作單位的專業人員到學校進行交流教學。會計是一門實踐性很強的學科，理論教學和實踐密不可分，實踐式教學法可有效的溝通學校和企業，特別是有利于解釋中小企業財務會計的特殊性。教學實踐證明，實踐式教學法在會計教學中非常受歡迎。
“創新式教學方法”是由教師將中小企業會計和財務運行過程中的大量實際問題用互動式來解決，讓學生知道在實踐中存在什么實際問題和應當如何解決這些實際問題。“尋求解決方案”是這種教學的最大亮點。讓學生根據所學專業知識自行去實踐、去發現、識別、討論、解決、驗證，然后再由教師綜合匯總，進行對比分析，將創新思路、創新知識、創新方法、創新內容始終放在專業教學的中心位置。
（三）創新和改善教學團隊體系
教書育人，首先在于教，其次在于育。教育者本身應當具有相應的素質、經驗和才能，教學團隊必須精通至少是熟悉中小企業以財務會計的業務活動，否則就是一句空話。解決好這個問題，需要在教師培訓培養、教學團隊組成方面大力改善。其中突出的當是教學團隊的組成，要引進聘請適應教學的中小企業經理、財會人員進教室進課堂進教學環節現身說法和言傳身教，既教育學生又培訓教師，是高校專業教育中一個新的選擇和創新。從育人方面講，要通過中小企業的案例和樣本來進行現場教學和指導，尤其是把會計核算、外部會計事項、財務管理中的難點等，作為案例直接引入課堂，讓學生面對、體會、討論和嘗試解決，在此基礎上再進行有針對性的專業教學和考核。當然，這也是一個系統工程，不僅涉及到教師、教材、教學安排，還涉及到整個教學體系和管理制度的改進完善。
（四）建立人才質量評價體系
現在的會計專業人才都是由各個學校自行教學、考核，學校充當了既是運動員又是裁判員的角色。事實上，各個學校在人才培養目標定位、教學體系安排、教學資源配置上都存在著很大差別。為此，要改進人才評價標準，建立統一的人才質量評價體系，這個評價體系應包括會計人員的職業道德、知識結構、素質能力三大內容。該評價體系將對會計專業學生的培養模式創新起到積極的導向作用，并有助于用人單位對會計人才的選用和評價，適應中小企業發展的專業人才需要。
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關鍵詞：中小企業；財務危機；原因和表現；預測；控制
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一方面，中小企業具有諸如生產規模和成本較低、經營模式較靈活、生產效率較高等特點，是我國國民經濟體系中活力十足的重要組成部分。另一方面，中小企業發展又會受到諸如政策限制、技術管理人員匱乏、生產設備落后等不利因素的制約，這些制約通常會涉及到經濟、法律、制度等多方面的因素。通過對于中小企業的經營狀況分析可知，資金匱乏是制約其自身發展的最為重要的因素，通常會出現諸如融資困難、現金流斷層等問題，并由此導致了其它嚴重問題的出現。究其原因可知：首先，很多中小企業在平時的日常管理中對于利潤、銷量等短期利益較為關注，往往會忽視系統管理知識的掌握和應用，因而，不能發揮其應用的企業財務管理和風險控制等作用。再者，中小企業在融資方面通常是以銀行為主，即：以獲得銀行貸款為主要融資方式，然而，現實是，中小企業通常銀行貸款獲得方面是舉步維艱的。此外，中小企業一般都存在著盈利模式單一的問題，這是因為其主營產品或是業務在市場競爭中并不具有足夠的優勢，即：缺乏核心競爭力，這就使得中小企業會在市場衰退期出現來源斷層等諸多不利后果。
這些現狀和特點表明，中小企業在財務管理上存在許多問題，而使其更易遭遇財務危機甚至在財務危機無法繼續經營和生存下去，那么，財務危機的原因和表現有哪些呢？我們先從原因說起。
1.過度寬松的信用政策和過多的壞帳。中小企業在品牌和規模上都不具有與大型企業或者是跨國企業的絕對競爭力，所以，就會通過過度寬松的信用政策和延長賬期等方式來加快其產品的銷售和市場流通，那么，一些有意擴大合作但資金不足的經銷商或是不法之徒就會增多，這就會最終出現過多壞賬的問題。
2.混亂的會計賬目和缺乏財務管理規劃。很多中小企業在財務會計數據管理方面不予以足夠重視，從而極易出現混亂的會計賬目，從而使得其企業財務數據信息難以具有真實性、客觀性和完整性，這與其規模日益增大具有矛盾性，因為越是企業規模大就越是需要完整、真實、客觀的企業會計數據信息來加強財務管理和規劃，很難通過個人經驗得以維持和發展。
3.資源的浪費和作風的奢侈。基于我國經濟發展實際可知，在我國市場經濟發展初期社會，一夜暴富的中小企業層出不窮，它們缺乏足夠的危機意識和管理營銷能力，往往會出現資源浪費和滋生享樂作風，這就從很大程度上限制了其自身的良性、健康發展，從而在其發展后期出現了停滯不前或是緩慢的后果。
4.整體經濟發展環境的影響。在宏觀經濟發展的整體性影響下，中小企業也會受到很到的沖擊。當宏觀經濟出現偏繁榮的時候，中小企業在產品銷售量和資金回籠速度等方面較為順暢，客戶賒銷要求較少；而當整個行業整體上出現衰退的時候，供應商催收賬款和客戶則延遲付款會使得中小企業陷入困境，難以脫身，整個價值鏈會斷層。
5.缺乏足夠的社會誠信和投資。根據我國中小企業近些年來的發展可知，相當一部分中小企業中普遍存在著企業會計信息不真實、財務假賬和爛賬、資本空殼或不足等問題，并且還有很多中小企業存在著由于避稅、貸款等引發的誠信危機，這就從總體上拉低了其企業形象。此外，抽逃資金、拖欠賬款、逃廢銀行債務等問題記憶生產產品質量低劣等也是其降低投資者進行投資的重要因素。
財務危機的表現則可簡單地總結如下：
1.基于企業的運營情況。財務危機體現于企業運營情況中就會出現產銷嚴重脫節、銷售額和利潤較大降低、多項績效評價指標嚴重惡化等問題。
2.基于企業資產結構。財務危機體現于企業資產結構中就會出現主應收賬款大幅增長、產品庫存迅速上升等問題。
3.基于企業償債能力。財務危機體現于企業償債能力中就會出現到期還賬能力喪失、流動資產大量不足、總資產大大低于總負債等問題。
4.基于企業現金流量。財務危機體現于企業現金流量中就會出企業現金流難以與到期還賬額平衡、現金總流入小于現金總流出等問題。
中小企業財務危機的控制更是值得探討，本文試從幾大環節出發，擬出以下幾點作為參考：
（一）籌資環節。商業信用和銀行借款是企業籌資的主要表現。一方面，企業的商業信用是其獲取短期資金的保證，因此，當中小企業頻繁出現拖欠債務時，其企業信譽就會不斷降低，這就阻斷其依靠企業信度獲取持續發展資金的來源。另一方面，企業還可以通過自身的企業信譽來獲得銀行借款，因而，當中小企業不能按期歸還銀行借款的情況增多時就會加劇其信度降低而不能繼續得以銀行支持的危機。所以，中小企業在進行資金籌資的過程中必須要恪守信譽，防止其資金危機的產生。
（二）投資環節。社會實際的多變性因素會使得企業投資取向據喲極大的風險性，這對于長期投資來說更是如此，可以說，企業投資決策的失誤會會最終形成企業財務危機。因此，企業在投資環節中要加強投資可行性性的調研和研究，重視分散投資風險，還要注重投資的最終變現能力，堅持長期收益與短期收益的有效性和科學性結合。
（三）利潤分配環節。企業稅后利潤的分配去向主要有兩個，即：向投資人發放股利和企業留存收益。那么，企業就需要將這兩部分利潤分配合理化，這是因為：一方面，股利發放的多少會直接影響投資人的投資熱情；另一方面留存收益的多少會直接影響企業的再投資規模以及企今后發展所需技術的更新和升級。所以，企業一定要依據自身發展實際來進行安排，及時制定出合理科學的諸如利潤剩余政策、固定股利政策、正常股利加額外股利政策等實用政策，從而對該企業自身財務結構產生積極有效的影響，避免財務危機產生。
總結來說，中小企業在經營管理中，要在重視和了解財務管理的基礎上，利用財務危機的先期預兆，建立長期財務監測預警系統，必定要將財務風險把持在可吸收的領域內，這樣我們才干有效地預防和應對財務危機。
參考文獻：
[1]財政部企業司，編.企業財務風險管理.經濟科學出版社，2004.1.
論文提要：會計電算化是以電子計算機為主的現代電子技術和信息技術應用到會計實務的簡稱，是電子計算機代替人工實現報賬、記賬、算賬、查賬以及部分需由人工完成的對會計信息(數據)的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節約了大量的人力、物力和時間，具有運算速度快、存儲容量大、數據高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數據分析準確等特點，核算手段和財務管理決策的現代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實現其參與管理、決策的職能。
一、我國企業會計電算化發展現狀
(一)對會計電算化的認識還不到位
1、一些企業領導缺乏對實施會計電算化重要意義的認識。會計電算化是會計進入信息化的基礎，是時展的必然，是今后企業決策的重要依據，是會計體制改革的突破口。
2、有的觀點則認為電算化僅僅是“以機代賬”，軟件只需一次投入即可，出現了只重視硬件換代，不注意軟件升級的情況。從386、486、一直到奔騰I、II，機型換幾次，但財務軟件仍停留在“古老”的FoxBASE開發的DOS版上。
3、由于一些財務負責人對電算化管理很陌生，只習慣于手工記賬的管理，尤其對會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數據可靠性發生質疑，造成不會管、不敢管的混亂局面，嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。
(二)電算化基礎管理工作十分薄弱。目前，我國建立在手工操作條件下會計基礎工作的管理還存在著很多不足，一些中小企業內部控制也不是十分完善。會計電算化雖然在很大程度上減輕了會計人員的工作量，由于基礎工作薄弱，建立在此基礎上的電算化管理也就帶來了許多新的要求和新的問題，導致手工與計算機并行時間過長，增加了會計人員工作量。
(三)缺乏會計電算化專業人才。由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業知識，在崗的會計人員雖經過計算機等級培訓，但與實際要求水平還有較大差距。
1、會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業務比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年輕人則相反。
2、計算機培訓教材老化。計算機技術發展很快，軟件操作系統也有質的變化。而現在的教材多為幾年前的，所介紹的知識陳舊、實用性不強，經過這樣的培訓并通過考試的人員實際操作能力就可想而知了。
3、缺乏對會計人員的再培訓和定期考核。
(四)會計軟件存在缺陷
1、安全性與保密性差。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體記錄，出現問題不便于追究責任。另外，數據庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改。還有一些商業軟件為了占領市場，為用戶提供修改以前年度賬目等功能。這些都為會計資料的真實可靠埋下了隱患。
2、各核算模塊缺乏銜接。總賬、固定資產、工資等模塊間數據不能順利地相互傳遞，以實現自動轉賬、相關查詢等功能，不能做到“無縫連接”，因此也就無法充分發揮計算機在數據處理上的先進性。
二、會計電算化系統功能的完善
(一)重新構建企業全局的數據庫。通過對企業采購、設備、生產、庫存、運輸、財務、人事等需求作全面分析，重組原有的信息資源，建立全局共享的數據模型。這是企業信息化的基石和關鍵的成功因素。系統集成應該以數據為中心，系統內部各職能部門之間以及同外部的信息交流，都應該以設計良好的全局共享數據庫為基礎。
(二)注重分析，系統完善，按統一規劃進行。完善會計電算化系統的目的是為經營控制和管理決策提供及時而可靠的信息，因此在做系統分析時，應當明確企業的主要經營控制和管理活動，清晰地掌握企業的控制和管理活動所需的數據或信息數據應用的流程，了解它們與財務目標的關系，使完善后的系統不會偏離整體設計，同時也避免各個控制和經營活動部門分別建立自身的信息系統而造成數據管理混亂、資源浪費、功能重復，便于建立一個優化的、綜合的會計電算化信息系統。
(三)選擇適用的設計技術。企業會計電算化系統在系統結構設計上應選擇流行的模塊化、標準化、網絡化技術，應當使系統既具有聯網實時處理又具有單機批處理的靈活性。
(四)加強系統完善的管理控制，充分調動系統開發人員的積極性。開發完善會計電算化系統是一項非常復雜的工作，企業財會人員和管理人員應積極參與配合，主動出謀劃策。同時，分階段對開發完善工作進行監督檢查和評價，獎懲優劣，充分調動開發人員的積極性和創造性，并且要從不同的角度、用不同的方法對會計電算化系統進行調試。在評價會計電算化系統的同時，應善于發現問題和錯誤，對存在的問題及時解決，完善處理。
總之，企業應從內部加強管理的同時積極采取技術措施，從而完善會計電算化系統功能。
三、解決關鍵問題的方法
(一)進一步完善會計電算化配套法規。隨著財務軟件功能的不斷增加與會計電算化的普及，針對會計電算化工作出現的新問題，對現有的相關法規進一步補充和完善，通過準則類法規對會計電算化進一步約束，使會計電算化工作規范化。細化對商品化軟件的評審規定，杜絕軟件的非法功能。
(二)建立健全一整套電算化模式下的規章制度，形成良好的內控環境。這些內控制度的建立應遵循以下原則:
1、不兼容權限必須分離原則。即對電算化權限嚴格控制，系統操作員以外的操作人員只享有操作權限。
2、相互制約原則。加強對電算化系統數據輸入、處理、輸出的控制。明確管理員、操作人員、維護人員的職責范圍。
3、安全、保密原則。安全主要是對軟硬件，文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對存取權限進行控制，設置多級保密措施。
4、內部防范原則。主要是針對個別人容易出現的壟斷現象以及對系統管理人員的監管控制問題進行防范。所有這些都是制定會計電算化規章制度必須加以考慮的問題。
論文摘要:我國《企業會計制度》規定“企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多記資產或收益,少記負債和費用,但不得計提秘密準備”。同時還規定,如果企業濫用會計估計,應當作為重大會計差錯,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。其目的是為了防止企業利用謹慎性原則調節利潤。但是,制度中并未對秘密準備作出定義。我們在國際會計準則和西方會計理論中也很難找到秘密準備的定義。本文將通過分析以上問題,指出秘密準備的優缺點,提出應對“秘密準備”的具體措施。
一、秘密準備的涵義及其權益屬性
秘密準備(secret provision)這一概念在國外的保險、銀行業中經常使用,但其含義顯然與會計中所包含的意思有很大差異。似乎只能這樣理解,秘密準備是指企業不恰當地運用謹慎性原則所計提的資產減值準備(一般指多計提的減值準備),其目的是為了故意少計資產和盈利,以調節利潤。從秘密準備的性質來看,秘密準備是指在資產計價過程中形成的,但不在資產負債表上反映出來的企業實際擁有或控制的資產。是一種“隱蔽的,未言明的”公積金。它具有兩個顯著的特點:其一是秘密準備不在資產負債表上反映,體現其“秘密”的特點;其二是秘密準備屬于所有者權益,而不是債權人權益。在理論上,產生秘密準備的方法有兩種:一是低估資產價值;二是高估負債價值。對于前者形成的秘密準備,稱為“狹隘秘密準備”;而對于后者,則稱為“暗藏秘密準備”。通常意義上的秘密準備,包括狹隘秘密準備和暗藏秘密準備兩種。雖然,會計報表的使用者并不能從資產負債表上看到秘密準備的存在,但它卻是被企業實際控制的,擁有著該項資產帶來的預期收益。通過釋放秘密準備,將直接形成企業的利潤,如果不考慮所得稅因素,釋放的秘密準備應等于增加的所有者權益。因此,在性質上,秘密準備屬于所有者權益。
二、秘密準備產生的原因和方式
秘密準備產生于會計計量過程,是謹慎性原則“不得多計資產或收益,少計負債或損失”精神的極端的反映。從理論上講,只要堅持歷史成本原則,只要存在價值估計,就有可能存在秘密準備。產生秘密準備的具體方式很多,但可綜合歸納為以下三點:
1.低估資產價值。資產價值被低估會相應地加大費用和損失,從而減少當期利潤,比實際利潤少計的部分實際上等于將這部分利潤轉成公積金,但會計報表中沒有任何反映,因此形成了秘密準備。例如:由于資產增值而少計的資產價值;由于研究開發支出費用化而少計的無形資產價值;非貨幣易未用歷史成本計價而可能少計的換入資產價值。
2.高估負債價值。在資產總額一定的情況下,高估負債同樣會減少所有者權益,比實際所有者權益少計的部分就形成了一種“準備”,只不過這部分所有者權益性質的準備“隱藏”于負債之中。例如:有意或無意地高估養老準備金,過高的估計可能招致的損失。
3.高估或提前確認費用、損失,以及低估或推后確認收入。其形成結果與低估資產、高估負債相同,同樣會低估當期利潤,從而形成沒有反映在資產負債表中或隱藏于負債中的秘密準備。例如:企業將或有負債確認為“預計負債”或現實的負債,從而多計了負債。
三、我國會計中存在的秘密準備
雖然我國《企業會計制度》明確規定不得計提秘密準備,企業尤其是上市公司一般都傾向于高估資產、利潤而低估負債、費用,但是隨著我國企業法人治理結構的不斷完善,尤其是民營企業和私營企業的發展,企業的會計變得越來越謹慎,越來越穩健,形成秘密準備的案例屢見不鮮。秘密準備問題已經開始浮出水面,成為我國會計核算面臨的新問題,受到了理論界和實務界的高度重視。
1.由于采用后進先出法而少計的存貨價值。在物價上漲時,后進先出法雖然會使當期的銷貨成本和毛利更接近現實,但卻會低估存貨價值。這部分被低估的價值在以后時期會直接轉化為利潤。
2.由于研究開發支出的費用化而少計的無形資產的價值。自行開發并按法律程序申請的無形資產的成本應該包括研究開發過程中發生的各種支出,但現行會計制度將這部分支出直接計入當期損益,由此會低估無形資產價值,高估當期費用和低估當期利潤。
3.非貨幣易采用歷史成本計價而可能少計的換人資產的價值。非貨幣易換入的資產采用換出資產的歷史成本計價,當換入資產的公允價值大于換出資產的歷史成本時,就會少計換入資產的價值。這部分少計的價值在資產被銷售或耗用時轉化為利潤。
4.少計或推后確認收人而少計的利潤。
5.由于多提資產減值準備而少計的資產價值。當資產沒有減值卻計提了減值準備或計提的減值準備高于資產的實際減值時,就會少計資產價值而多計費用或損失。
6.將或有負債確認為”預計負債”或現實的負債而多計的負債。根據現行會計準則的規定,或有負債只進行披露而不予確認。當企業正式確認或有負債時,就會多計負債和費用。
以上是我國會計中存在或可能存在的一些主要的秘密準備,它們可分成兩類:合規性秘密準備和違規性秘密準備。合規性秘密準備是在現行會計準則、會計制度的規范框架內自動形成的,是實行謹慎原則的合理結果,也就是第1類至第3類。需要說明的是,合規性秘密準備在會計實務中的存在不一定都是合規的,因為合規性秘密準備可能會被用于違規或非法目的。如為了調節利潤而在產生秘密準備的方法和不產生秘密準備的方法之間隨意轉換就違反了一致性原則。違規性秘密準備是違反會計準則、會計制度的規定而有意計提的,是不允許存在或被禁止的。第4、5、6類都屬于這類秘密準備;假借第1類至第3類的名義而有意低估資產、利潤而形成的秘密準備也屬于這一類。《企業會計制度》規定“不得計提秘密準備”就是指的這一類。
對于企業而言,可以充分利用合規性秘密準備來實行穩健的財務會計戰略,以應付未來的不測風險。但必須注意以下問題:首先,必須能夠分清合規性秘密準備和違規性秘密準備;其次,必須堅持一致性原則,禁止為了調節利潤而在產生秘密準備的方法和不產生秘密準備的方法之間隨意轉換;再次,必須將秘密準備形成的原因、方法以及影響說明清楚;最后,嚴禁超出會計準則、會計制度規定的范圍隨意或有偏向的計提秘密準備,不管是處于單純的穩健考慮還是操縱利潤的目的。
四、秘密準備的優點和危害
秘密準備的存在是一把“雙刃劍”,既有其不利的一面,也有著有利的一面。首先,合法合規的秘密準備有利于保護投資者、債權人利益;能夠提高企業應付未來不測風險的能力,提高企業的市場競爭能力;對于投資者來說,企業穩健的年報有利于其做出較為謹慎的投資決策。但是,秘密準備更多的存在不足,甚至是嚴重的危害。
首先,秘密準備的存在將直接影響會計信息的真實性,為企業管理當局少分甚至不分利潤提供了借口,將使得廣大股東、債權人、社會公眾冒著被欺騙的危險,導致其利益的受損。其次,秘密準備的存在會影響國家稅收或稅收征管,偷逃或拖延國家的稅金,使國家利益蒙受損失。再次,會嚴重影響我國會計標準與國際會計慣例相協調,使我國提供的會計信息不能在國際經濟往來中被很好的接受,不利于我國企業在國際資本市場籌措資金和在全球范圍內開展經營活動。同時也不便于外國投資者更好的了解我國企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
特別指出的是:企業可能為了某一個體或某些個體的利益而通過隨意或有針對性地計提秘密準備來操縱利潤。縱的利潤將會嚴重影響信息使用者的決策尤其是投資者的決策。
五、秘密準備的應對措施
可以預見:在當前和今后相當長的一段時間內,秘密準備的存在將是必然的。因此,必須客觀地對待秘密準備的優點和不足,“趨利避害”,合理地利用秘密準備的有利的方面,克服或抑制其不利的一面。筆者結合當前國情和會計實務的現狀,提出如下建議:
1.對于會計準則、制度的制定者而言,為了防止企業計提秘密準備,《企業會計制度》于第51條規定:“如有確鑿證據表明企業不恰當運用了謹慎原則計提秘密準備的,應當作為重大差錯,予以更正”。但這僅僅是一種事后的更正調整措施,其約束力尚不夠,筆者建議:我國會計制度應考慮對秘密準備規定的應用,應盡量使其具有可操作性,并對其做出法律或規范性的約束,來指導企業的會計實踐。防止謹慎原則成為企業不法行為或經營無效性的借口。對于已經達到一定重要程度的秘密準備,應該要求企業在會計報表給予充分的披露,如:可以在附注中說明事項的性質,調整的金額以及對財務狀況,經營成果的影響,使“秘密”成為公開,以使報表使用者明確事實,獨立判斷。
另外,也要給予秘密準備適當的存在空間,使企業會計核算針對各自的實際情況有選擇的余地。使企業的秘密準備在會計準則、制度等合法框架下,適當利用稅法給予的優惠條件而自然形成。尤其是可以考慮給予中小企業更大的秘密準備的空間,以提高中小企業應付不測風險的能力。
2.對于企業而言,在合法、合規的前提下,可以充分利用謹慎性原則來實行穩健的財務會計戰略,以應付未來的不測風險。但必須注意以下三點問題:首先,企業必須能夠區分合規性秘密準備和違規性秘密準備。合規性秘密準備是在現行會計準則、會計制度的規范框架內自動形成的,通常堅持歷史成本原則、堅持多種計價選擇自動形成的秘密準備即為合規性秘密準備;而那些為了調節利潤或為了達到其他目的而擅自計提的秘密準備則是違規性秘密準備。其次,必須堅持一致性原則,禁止為了調節利潤而在產生秘密準備的方法和不產生秘密準備的方法之間隨意轉換。再次,必須將已經達到一定重要程度的秘密準備的原因、方法以及影響說明清楚,在會計報表中對秘密準備做出充分披露。
3.對于報表信息使用者來說,應充分認識到企業秘密準備的存在對他們決策的影響,努力辨明財務報表中存在的秘密準備:一是要認真閱讀財務報表中的附注說明資料,二是不能只盯著某一期的財務報告,而是應該結合前幾期的財務報告的數據做出理性的趨勢分析和正確的投資決策。
4.充分發揮獨立審計的外部監督作用,為確保信息的公允性和謹慎性原則的正確運用,防止計提秘密準備構造防御體系。加快完善資本評估市場;責成會計師事務所加強對估價、計提類經濟業務的檢查并明確表示意見,以確保會計信息的真實性;加強納稅檢查中對秘密準備的檢查和懲罰力度,減少國家的稅款損失。
總之,正確應對秘密準備,完善我國準備金制度是規范我國會計準則、會計制度,深化會計改革的必須。可以充分借鑒國際慣例,特別是德國等國家的成功經驗,使我國準備金制度具有一定的前瞻性和嚴密性,能夠解決會計實務將面臨的新問題,防患于未然。
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