時(shí)間：2022-03-17 18:39:23
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)；亮點(diǎn)
一、引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)的小企業(yè)不斷發(fā)展和壯大，逐漸成為改革開(kāi)放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮我國(guó)小企業(yè)在社會(huì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)，2011年10月18日制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，二者存在著差異和聯(lián)系，本文希望通過(guò)二者的對(duì)比分析，展現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)，更好的服務(wù)小企業(yè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同
（一）適用范圍上不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍上的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不適用于股票或者債券在市場(chǎng)上進(jìn)行公開(kāi)交易的小企業(yè)、不承擔(dān)公眾責(zé)任且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的金融機(jī)構(gòu)或者具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司的企業(yè)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)外，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都適用行。其次，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。由此可見(jiàn)，二者在適用范圍上有很大不同。
（二）準(zhǔn)則框架體系不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架體系包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分，其中《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共十章九十條，除第一章總則和第十章附錄（附錄一為會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表、附錄二為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表）外，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表的格式及編制等規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及應(yīng)用指南四個(gè)部分，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則共十一章，內(nèi)容包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和附則等；具體準(zhǔn)則為三十八項(xiàng)，內(nèi)容包括資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、特殊事項(xiàng)類(lèi)、列報(bào)類(lèi)、綜合類(lèi)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。
（三）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法上的差異。常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法基本相似，但根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一些業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了簡(jiǎn)化。兩者的差異具體如下：
資產(chǎn)核算。這里主要講固定資產(chǎn)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。即折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)—固定資產(chǎn)規(guī)定，取消了固定資產(chǎn)使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值的定量控制標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值。目的為了提高企業(yè)自主理財(cái)?shù)哪軇?dòng)性。
收入核算。收入核算具體到確認(rèn)原則和確定收入金額兩個(gè)方面。在收入確認(rèn)原則方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或勞務(wù)完成并收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷，同時(shí)對(duì)常見(jiàn)銷(xiāo)售方式規(guī)定了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在收入金額的確認(rèn)方面，一般企業(yè)按照交易的合同或協(xié)議價(jià)款或者公允價(jià)值確定收入金額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求按照合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。此外，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或者企業(yè)性質(zhì)變化所造成的不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年的1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（二）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，通過(guò)以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡(jiǎn)化核算要求、與我國(guó)稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國(guó)小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 涉稅成本
截至2009年底，我國(guó)在工商部門(mén)注冊(cè)的中小企業(yè)已達(dá)1023萬(wàn)戶，數(shù)量眾多的小企業(yè)，已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。財(cái)政部經(jīng)過(guò)廣泛的調(diào)查研究，于2011年10月18日，制定并印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這標(biāo)志著適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。
筆者對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了較深入的研究，并比較分析了相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章與政策，認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有諸多亮點(diǎn)，重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行以來(lái)，實(shí)施范圍已逐步擴(kuò)大到金融類(lèi)企業(yè)和幾乎所有的大中型企業(yè)。
原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其適用于不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)；集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，同時(shí)，將股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司排除在外。
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，其適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類(lèi)所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照進(jìn)行劃型。
我們可以看到，根據(jù)劃型標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)所有企業(yè)在大、中、小、微中準(zhǔn)確定位。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將有適用于上市公司及所有大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙形式的小企業(yè)）的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成，也標(biāo)志著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度徹底退出歷史的舞臺(tái)，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系得到完善。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特別是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條規(guī)定，小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，均應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則且將來(lái)不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體現(xiàn)自身特色的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接。
二、適度簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)外部各利益關(guān)系人提供信息。大量調(diào)研結(jié)果表明，我國(guó)大多數(shù)小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)并不分離，業(yè)主或股東可以通過(guò)參與實(shí)際經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取相關(guān)信息，所以小企業(yè)外部信息主要使用者不是投資人，而是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和商業(yè)銀行。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)可利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)的稅收決策，商業(yè)銀行利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出信貸決策。因此，小企業(yè)按照復(fù)雜會(huì)計(jì)制度提供會(huì)計(jì)信息既是一種資源的浪費(fèi)，又增加了會(huì)計(jì)成本。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，適度的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算要求，為小企業(yè)降低了會(huì)計(jì)成本。突出表現(xiàn)為：
(1)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管僅有66個(gè)會(huì)計(jì)科目，但其名稱(chēng)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的背景。
(2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)以歷史成果為基礎(chǔ)，可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，其規(guī)定：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
(3)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者產(chǎn)生的差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。
(4)在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
(5)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，現(xiàn)金流量表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露要求有所降低，披露內(nèi)容大為減少，。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，極大的簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。
三、降低小企業(yè)涉稅成本
調(diào)查結(jié)果顯示，目前稅務(wù)部門(mén)對(duì)相當(dāng)一部分小企業(yè)無(wú)法采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，而采用的是核定征收方式。核定征收按行業(yè)設(shè)定應(yīng)稅所得率并規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)水平進(jìn)行簡(jiǎn)單粗放的核定，被核定征收的小企業(yè)征稅多少，與該企業(yè)在行業(yè)中的地位完全沒(méi)有關(guān)系。特別的，在實(shí)踐中，地方稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)行定額征稅辦法時(shí)往往會(huì)高估行業(yè)平均利潤(rùn)以完成稅收任務(wù)。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，剔除估算成分后，企業(yè)真實(shí)稅負(fù)在宏觀層面應(yīng)該會(huì)有一個(gè)下降，這有助于減輕小企業(yè)稅負(fù)水平。
另一方面，在我國(guó)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，稅法則是以課稅為目的，按照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。因兩者服務(wù)于不同的目的，存在差異是必然的。小企業(yè)子在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，將會(huì)僅在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。這樣，大幅度消除了會(huì)計(jì)與稅法的差異，突出表現(xiàn)在：
(一)資產(chǎn)減值
各項(xiàng)資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不要求提取減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。
(二)固定資產(chǎn)
若干規(guī)定參照了企業(yè)所得稅法。比如，自行建造固定資產(chǎn)成本，由建造該資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成；融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定；考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
(三)對(duì)外投資
短期投資持有期間所收到的股利、利息，確認(rèn)為投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，且采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相同。
特別的，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資的投資損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)，完全參照了國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)文的相關(guān)規(guī)定。
(四)收入確認(rèn)
對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)予以確認(rèn)，并列舉了七種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式的收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)于收入的計(jì)量，也未要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。即減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，又與所得稅法的規(guī)定保持一致。
綜上所述，筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、適度簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求、降低小企業(yè)涉稅成本等三方面存在諸多亮點(diǎn)，其核心價(jià)值可概括為在作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成部分與企業(yè)所得稅法之間找到了最佳的平衡點(diǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2011
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；賬務(wù)處理
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01
一、框架不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》包括五個(gè)部分和附錄，五部分分別是總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。
二、會(huì)計(jì)科目的變化
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目分為5類(lèi)，共66個(gè)科目，其中資產(chǎn)類(lèi)32個(gè)、負(fù)債類(lèi)12個(gè)、所有者權(quán)益類(lèi)5個(gè)、成本類(lèi)5個(gè)、損益類(lèi)12個(gè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目分為5類(lèi)，共60個(gè)科目，其中資產(chǎn)類(lèi)28個(gè)、負(fù)債類(lèi)13個(gè)、所有者權(quán)益類(lèi)5個(gè)、成本類(lèi)2個(gè)、損益類(lèi)12個(gè)。在科目的設(shè)置上，準(zhǔn)則比制度增加了材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)把制度下的低值易耗品歸到準(zhǔn)則下的周轉(zhuǎn)材料科目；減少了壞賬準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目；在負(fù)債里面把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)統(tǒng)一歸到應(yīng)付職工薪酬科目來(lái)核算職工的工資和福利費(fèi)。同時(shí)增加遞延收益會(huì)計(jì)科目來(lái)核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
三、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，對(duì)短期投資不再提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)存貨也比計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)收賬款類(lèi)的賬戶不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入只要求在應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，而不再按攤余成本和實(shí)際利率去計(jì)算；對(duì)債券的折價(jià)或溢價(jià)簡(jiǎn)單采用直線法去攤銷(xiāo)。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資要依對(duì)被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無(wú)重大影響等情況采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準(zhǔn)則只要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。
3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅在計(jì)算和繳納時(shí)，是通過(guò)“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的；而在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下是通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。
4.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)超過(guò)十年；其二是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用，而準(zhǔn)則是通過(guò)研發(fā)支出科目來(lái)核算的；最后一個(gè)是無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，制度下是直接借記“管理費(fèi)用”貸記“無(wú)形資產(chǎn)”而準(zhǔn)則下是借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”。
5.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的營(yíng)業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤(pán)盈、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)和接受捐贈(zèng)、匯兌收益、已作壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回、政府補(bǔ)助收入收到后，與其支出形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)同步計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。制度下的營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)有包括匯兌收益、盤(pán)盈的存貨及租金收入。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下?tīng)I(yíng)業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤(pán)虧、損毀、報(bào)廢損失除非正常損失、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)和債券投資損失、贊助和捐贈(zèng)支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒(méi)收財(cái)物的損失等。制度下對(duì)罰款罰金規(guī)定沒(méi)有那么詳細(xì)的規(guī)定。
四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化舉例
1.企業(yè)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理方法不同
2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，制度和準(zhǔn)則的處理也不同
3.因現(xiàn)行的準(zhǔn)則企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來(lái)，發(fā)生壞賬損失的處理也不同
總之，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)的行為更加簡(jiǎn)化、規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是小企業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平等都直接關(guān)系到小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)連最基本的固定資產(chǎn)都沒(méi)有，那是很難發(fā)展下去的。企業(yè)越大，可能擁有的固定資產(chǎn)就越多。然而小企業(yè)雖然小，但是它也會(huì)有固定資產(chǎn)。在這里，我們結(jié)合案例，就新舊規(guī)定下非流動(dòng)核算的差異進(jìn)行探討，從而了解新準(zhǔn)則的完善之處。
一、固定資產(chǎn)概念的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn)，小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)不再滿足單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)不一定要是單位價(jià)值較高的。而原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年的單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。這對(duì)于規(guī)模較小、技術(shù)水平相當(dāng)?shù)拖隆?設(shè)備相對(duì)不齊全的小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑有重大的好處，因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)力量不夠雄厚，購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)來(lái)說(shuō)也沒(méi)有大、中企業(yè)的那么高，而現(xiàn)在有了這項(xiàng)規(guī)定，那么小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的那些價(jià)值相對(duì)低的設(shè)備也可以算是固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，這樣就意味著小企業(yè)可以收回對(duì)固定資產(chǎn)的投資。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較
新準(zhǔn)則規(guī)定，年限平均法，也就是直線法應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)首要選擇的方法。但是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)、科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，除了自然損耗之外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確確定它的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用年限平均法計(jì)提折舊，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)本身所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，其中通常可用的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當(dāng)你購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)之后，確定使用哪一種方法進(jìn)行折舊時(shí)，就不可以再隨意變更。如果確實(shí)有需要變更的，要根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理方法的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的更新改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
在新準(zhǔn)則下，我們著重看固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)的，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原本估計(jì)的，如固定資產(chǎn)的壽命延長(zhǎng)了、產(chǎn)品的質(zhì)量提高了、或使產(chǎn)品的成本降低了等，應(yīng)將這些支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的，在后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據(jù)上述原則不能計(jì)入價(jià)值的部分，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
四、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理的比較
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有設(shè)置”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬.
例.甲小企業(yè)在盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)格為100000元，七成新.
按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
營(yíng)業(yè)外收入 70 000
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
以前年度損益調(diào)整 70 000
五、結(jié)語(yǔ)
與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算做出了許多改進(jìn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產(chǎn)減值等其他因素，這就更方便了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得小企業(yè)更容易建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，可以不提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，這樣不僅簡(jiǎn)化了賬務(wù)處理，同時(shí)也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡(jiǎn)單化和高效率化，爭(zhēng)取在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確完成較多的賬務(wù)處理，也保證了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合小企業(yè)自身的特性，在會(huì)計(jì)核算方法的使用上借鑒了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是在稅法的計(jì)量準(zhǔn)則上，采用了和稅法更相一致的準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于那些非經(jīng)常性發(fā)生的，或者基本不會(huì)發(fā)生的賬務(wù)，可以參照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，這是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的延續(xù)與銜接。
總而言之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對(duì)其規(guī)范進(jìn)行改善，從而使得新準(zhǔn)則更有利于小企業(yè)的生存與發(fā)展，這也是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步發(fā)展與深化的體現(xiàn)，對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展更有遠(yuǎn)大的意義。
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目；新增科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目，有些是新增會(huì)計(jì)科目，有些是合并會(huì)計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此，本人不揣淺陋，擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期會(huì)計(jì)專(zhuān)家批評(píng)指正。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目主要有：庫(kù)存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）、長(zhǎng)期債券投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資）、應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）、其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）、銷(xiāo)售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用（所得稅）。文章所述改換名稱(chēng)的會(huì)計(jì)科目，括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生了變化，但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒(méi)變。所以，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然，一見(jiàn)如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目
對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。
（一）新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目
上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目拆出來(lái)的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過(guò)“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算。
（二）新增存貨類(lèi)會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè)：材料采購(gòu)、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購(gòu)”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見(jiàn)的，自不必多說(shuō)。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
（三）新增非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目
余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，也包括采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
（四）新增負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來(lái)的。這樣，施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。“應(yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
“遞延收益”會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過(guò)設(shè)置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 政府補(bǔ)助 會(huì)計(jì)處理
隨著國(guó)家對(duì)小企業(yè)的扶持力度不斷加大，政府補(bǔ)助內(nèi)容、形式等也不斷地?cái)U(kuò)大。小企業(yè)如何根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定對(duì)政府補(bǔ)助的各項(xiàng)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是每個(gè)小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員所關(guān)注的。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)政府補(bǔ)助的闡述比較簡(jiǎn)要，會(huì)計(jì)處理也不是很全面，筆者擬對(duì)此進(jìn)行探討。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中政府補(bǔ)助的基本內(nèi)涵
（一）政府補(bǔ)助的定義與特征
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條對(duì)政府補(bǔ)助作出明確的定義，即政府補(bǔ)助是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。
政府補(bǔ)助具有如下特征：
1、無(wú)償性：政府向小企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因給小企業(yè)補(bǔ)助而享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)未來(lái)也不需償還。
2、條件性：一是政策條件，小企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助；二是使用條件，小企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。
3、直接性：一般而言，政府補(bǔ)助是小企業(yè)從政府那里直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
（二）政府補(bǔ)助的基本分類(lèi)
政府補(bǔ)助的劃分有多種標(biāo)準(zhǔn)，從與資產(chǎn)、收益是否相關(guān)聯(lián)，政府補(bǔ)助可以劃分為：
1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)用于購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的政府撥款，或者小企業(yè)用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（如土地）專(zhuān)門(mén)借款的財(cái)政貼息等。
2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助， 是指小企業(yè)與國(guó)家主管機(jī)關(guān)通過(guò)合同形式，接受?chē)?guó)家特定的委托項(xiàng)目，國(guó)家按相關(guān)合同對(duì)這些項(xiàng)目撥付資金，用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 包括撥付資金用于成本費(fèi)用或?qū)@些項(xiàng)目進(jìn)行貼息支持，以及按規(guī)定應(yīng)取得的增值稅先征后返還等。
二、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量
（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，在政府補(bǔ)助確認(rèn)條件上，小企業(yè)需同時(shí)滿足： （1）小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
由于政府補(bǔ)助對(duì)小企業(yè)的效應(yīng)是長(zhǎng)期的，因此，小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)竣工決算時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營(yíng)業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。
確認(rèn)這一原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以把握：
（1）其中所稱(chēng)的“資產(chǎn)”主要是指購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也有可能是購(gòu)買(mǎi)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。比如，小企業(yè)自行研發(fā)的新技術(shù)并得到政府的資金支持，如果最終研發(fā)成功成為小企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，小企業(yè)收到的這筆資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
（2）確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：通常，小企業(yè)向政府申請(qǐng)政府補(bǔ)助按照相關(guān)規(guī)定都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)政府部門(mén)審核批準(zhǔn)。因此，小企業(yè)收到政府的補(bǔ)助的時(shí)間一般都發(fā)生在政府部門(mén)審批之后。
（3）確認(rèn)分配的起點(diǎn)：為相關(guān)固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊之時(shí)或無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始攤銷(xiāo)之時(shí)。
（4）分配方法：平均攤銷(xiāo)法，即分期確認(rèn)法。
（5）例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不再繼續(xù)進(jìn)行分配。
2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
小企業(yè)收到用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益， 在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
（1）政府補(bǔ)助的目的：補(bǔ)償小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損，主要有兩種情形，一是由于小企業(yè)銷(xiāo)售不暢、產(chǎn)品積壓，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損；二是由于小企業(yè)原材料等漲價(jià)，收入不足以補(bǔ)償費(fèi)用，造成小企業(yè)虧損。
（2）確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：小企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時(shí)。
（3）政府補(bǔ)助惠及期間：以前期間、當(dāng)期和未來(lái)期間都有可能。
（4）分配方法：一次性全部確認(rèn)。
（二）政府補(bǔ)助的計(jì)量
從小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的客觀要求和其會(huì)計(jì)核算人員整體職業(yè)水平考慮，為減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員主觀職業(yè)判斷，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助都按取得資產(chǎn)的性質(zhì)劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩類(lèi)，從而簡(jiǎn)化了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。
1、貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因此，小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額計(jì)量。比如：小企業(yè)收到政府撥付的財(cái)政資金。
2、非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助計(jì)量
（1）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件，協(xié)議，發(fā)票，報(bào)關(guān)單等憑證注明價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)但沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 亮點(diǎn) 會(huì)計(jì)人員 執(zhí)行對(duì)策
2011年10月18日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2011）17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)從2013年1月1日起開(kāi)始正式施行。財(cái)政部在2004年的《小企業(yè)會(huì)制度》財(cái)會(huì)（2004）2號(hào)也會(huì)隨之而廢止。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定從某種程度上標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的更加完善，對(duì)于小企業(yè)而言，更加具有針對(duì)性。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展，有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的亮點(diǎn)
1.賬務(wù)處理簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)。根據(jù)我國(guó)小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理力求簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)。例如：在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
2.加強(qiáng)了小企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)。我國(guó)大多數(shù)小企業(yè)在管理過(guò)程中都存在內(nèi)部控制的問(wèn)題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，會(huì)計(jì)核算過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督。有些企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，不能真實(shí)客觀的反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的決策依據(jù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建起了小企業(yè)賬務(wù)處理的整個(gè)規(guī)范體系，來(lái)指導(dǎo)小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告行為，促進(jìn)其完善相關(guān)的建賬建制過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)的內(nèi)部，建立起清晰的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，將預(yù)算落實(shí)到位，實(shí)施有效的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，展開(kāi)及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)水平上了一個(gè)新臺(tái)階。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的信息的真實(shí)完整性，提高經(jīng)營(yíng)效率和成效。
3.與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)。稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異。
由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程”。
4.降低企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多小企業(yè)的所有者又同時(shí)是經(jīng)營(yíng)者，他們對(duì)于小企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量都非常清楚，所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)該更為強(qiáng)調(diào)外部使用者的真實(shí)需求，主要應(yīng)該包括銀行的信息需求，由于銀行主要根據(jù)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)的信貸決策、信貸額度、信貸條件等。只有當(dāng)小企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，銀行的決策才會(huì)更加符合小企業(yè)的相關(guān)利益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為銀行信貸決策提供了非常有效的制度性基礎(chǔ)，對(duì)于打破信貸博弈迷霧，降低和防范小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)都非常有利。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策
財(cái)政部提出貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見(jiàn)，要求所屬各部門(mén)應(yīng)密切協(xié)作，共同做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施工作，更好的為我國(guó)小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策有以下幾點(diǎn)：
1.加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造良好的實(shí)施環(huán)境。我國(guó)小企業(yè)較多，我們可以通過(guò)宣傳培訓(xùn)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行學(xué)習(xí)。
在對(duì)外宣傳上，可以利用新聞媒體，來(lái)介紹《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的配套性措施。比如：每年會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行24小時(shí)的繼續(xù)教育，財(cái)政部門(mén)可以通過(guò)這次培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的講解，讓他們貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。要切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推行提供良好的服務(wù)保障。營(yíng)造出一種崇尚誠(chéng)實(shí)守信、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理小企業(yè)會(huì)計(jì)文化，執(zhí)行好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.加強(qiáng)監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障。在實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)行政部門(mén)應(yīng)該對(duì)小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這項(xiàng)內(nèi)容，作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)抓，對(duì)于一些嚴(yán)格按照政策來(lái)執(zhí)行的企業(yè)，在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，加大對(duì)他們的財(cái)稅和信貸的扶持力度，促進(jìn)他們又好又快的發(fā)展。對(duì)于不按照政策來(lái)執(zhí)行的企業(yè)，要加大懲罰力度，讓他們嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。通過(guò)各部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)督，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。
綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一部為我國(guó)小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施，將有效地促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用
在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面有著重要的作用。為了進(jìn)一步促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，2011年10月的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月開(kāi)始實(shí)施[1]。為了促進(jìn)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，本文對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述
2011年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》為參考，在考慮我國(guó)現(xiàn)有小企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)而形成的對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則除了要求 2013 年 1 月開(kāi)始在我國(guó)的小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施外，還鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)應(yīng)提前執(zhí)行該準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)微型企業(yè)參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅立足我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，同時(shí)還以國(guó)際趨同作為自身的發(fā)展方向。該準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間形成了有序銜接，同時(shí)還能滿足稅收征管信息方面的需求，并利于銀行進(jìn)行信貸決策[2]。總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施能夠有效的促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)的健康發(fā)展。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)用中存在的問(wèn)題
受小企業(yè)自身等諸多因素的限制，從現(xiàn)有的實(shí)際情況來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)用中主要存在以下問(wèn)題：
（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差導(dǎo)致應(yīng)用存在問(wèn)題
小企業(yè)由于規(guī)模小等多種因素的存在，一些小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較弱。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效實(shí)施，離不開(kāi)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的支持，因而需要小企業(yè)調(diào)整自身與準(zhǔn)則實(shí)施不相協(xié)調(diào)的情況。如有的小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從自身經(jīng)濟(jì)利益需求的層面出發(fā)，企業(yè)沒(méi)有明確的成本核算方法，無(wú)法執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，甚至有的小企業(yè)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)制度，這些都會(huì)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效應(yīng)用產(chǎn)生消極作用。
（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行存在問(wèn)題
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的執(zhí)行中，首先要面對(duì)的就是適用范圍與適用性，現(xiàn)有準(zhǔn)則確定的適用范圍是在符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，同時(shí)排除了三類(lèi)企業(yè)[3]。現(xiàn)有的準(zhǔn)則在小企業(yè)劃型方面主要應(yīng)用的是定量標(biāo)準(zhǔn)。這就使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行存在問(wèn)題。加之受小企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力與核算要求存在區(qū)別的限制，應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)增加也小企業(yè)在管理上的執(zhí)行成本。除此以外，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒(méi)有規(guī)定小企業(yè)必須強(qiáng)制執(zhí)行的條款，這就使得一些小企業(yè)不會(huì)應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法協(xié)調(diào)存在問(wèn)題
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在修訂過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)了應(yīng)與稅法的協(xié)調(diào)一致。但是會(huì)計(jì)和稅法兩者由于信息使用目的存在區(qū)別，使得簡(jiǎn)化核算程序的方式會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性的質(zhì)量特征。以要求資產(chǎn)計(jì)提減值為例，該規(guī)定有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。除此以外，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍與計(jì)提方法上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該和稅法兩者進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，但現(xiàn)有的準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)該方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用策略
結(jié)合上文所論述的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，提出以下《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用策略：
（二）提高小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
小企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的客觀情況，建立健全本身的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部控制制度，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境[4]。小企業(yè)還應(yīng)通過(guò)對(duì)自身會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)的方式，來(lái)提高企業(yè)法人、管理者以及會(huì)計(jì)工作人員等人員對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的掌握能力，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用奠定必要的基礎(chǔ)。
（二）提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行力度
從提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行力度的目標(biāo)出發(fā)，可以確定先由政府相關(guān)部門(mén)聯(lián)合強(qiáng)制小企業(yè)執(zhí)行該準(zhǔn)則。具體的方法包括：工商部門(mén)在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上，以現(xiàn)有的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，直接在執(zhí)照上明確企業(yè)是不是小企業(yè)；財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合，小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的必須應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。待到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》運(yùn)行平穩(wěn)后，可以讓小企業(yè)以自己的發(fā)展情況為基礎(chǔ)自愿選擇是應(yīng)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的協(xié)調(diào)應(yīng)用
現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法提供信息的目標(biāo)應(yīng)是協(xié)調(diào)和分離兩者結(jié)合的關(guān)系，兩者之間不應(yīng)該完全一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)用中可以將固定資產(chǎn)的折舊范圍與折舊方法在操作中和稅法相協(xié)調(diào)，進(jìn)而減少納稅調(diào)整。除此以外，不應(yīng)完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)應(yīng)規(guī)定容易操作的減值計(jì)提方法，諸如應(yīng)收賬款等不能完全遵從稅法規(guī)定等等。
總之，小企業(yè)在應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，盡可能的避免《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在應(yīng)用過(guò)程中帶來(lái)的負(fù)面影響。小企業(yè)應(yīng)通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的機(jī)遇，進(jìn)一步調(diào)整管理方式，進(jìn)而促進(jìn)小企業(yè)的良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一、引言
繼2006年主要適用于上市公司及大型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，2010年11月7日，財(cái)政部在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上再頒布專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）起草說(shuō)明》。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，繼此財(cái)政部2011年10月18日以財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行，同時(shí)規(guī)定財(cái)政部2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）予以廢止。這是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善，同時(shí)也對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則10章90條，該準(zhǔn)則減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，其不僅相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了簡(jiǎn)化，而且與原有小企業(yè)制度相比，也在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面進(jìn)行了大量簡(jiǎn)化性調(diào)整。在此，本文將從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的邏輯出發(fā)，對(duì)征求意見(jiàn)稿與稅法協(xié)調(diào)及大量簡(jiǎn)化是否適當(dāng)進(jìn)行分析。
二、邏輯起點(diǎn)：為什么要制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性，答案是各方共識(shí)的兩個(gè)方面，填補(bǔ)空白和解決“超載”問(wèn)題。所謂填補(bǔ)空白是指2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于上市公司和大型企業(yè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要依據(jù)的是2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，內(nèi)容已經(jīng)落后。所謂“超載”是指將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣用于小企業(yè)，會(huì)成為小企業(yè)日益深重的負(fù)擔(dān)，太多或太細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、太復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)操作確實(shí)是小企業(yè)會(huì)計(jì)所無(wú)法承受和完成的。因而，最好的解決方法是另外制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以達(dá)到兩個(gè)目標(biāo)：提供決策有用的信息和“減負(fù)”。要實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，首先要了解誰(shuí)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息有什么樣的需要？而要“減負(fù)”，則需分析小企業(yè)會(huì)計(jì)的“承受力”有多大？即會(huì)計(jì)信息的供給能力。
三、邏輯推理：小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需要和供給
（一）什么是小企業(yè)？
在分析小企業(yè)會(huì)計(jì)之前，先明確一下小企業(yè)的范圍。如何認(rèn)識(shí)和界定小企業(yè)是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；但不包括下列三類(lèi)企業(yè)：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。2011年6月出臺(tái)的新《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體從企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行劃分。本文認(rèn)為《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》符合我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量較多，差異較大的情況，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)適用范圍的界定也較符合小企業(yè)會(huì)計(jì)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、利益相關(guān)者較少的特點(diǎn)。但是，二者對(duì)比，存在一個(gè)問(wèn)題，按劃型標(biāo)準(zhǔn)中劃分的中型企業(yè)是否適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？根據(jù)工商、稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)宣傳使用的實(shí)際情況，本文將中型企業(yè)納入此范圍，分中、小、微型企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析。
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需要
由于小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)交易簡(jiǎn)單，不會(huì)對(duì)外公開(kāi)交易股票、債券，也不具備金融性質(zhì)，其涉及到的利益相關(guān)者也相對(duì)大型企業(yè)而言較少。因此，本文認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要主要來(lái)自于三個(gè)方面。
1.稅務(wù)方面。查賬征稅是進(jìn)行稅收征管的重要方式，也是所有企業(yè)會(huì)計(jì)的重要信息需求方，這也是促進(jìn)所有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)核算，完善會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面，特別是對(duì)于中型企業(yè)。但查賬征稅并不是唯一的稅收征管方式，對(duì)于會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以采用核定征收，特別是微型企業(yè)。因此，本文認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是一個(gè)重要方面，但不是全部需求，同時(shí)，這一信息需求對(duì)于中型企業(yè)影響要大于微型企業(yè)。
2.銀行金融方面。資金短缺是大部分中、小、微型企業(yè)面臨的問(wèn)題，特別是處于創(chuàng)業(yè)期和發(fā)展期的企業(yè)。對(duì)于這種企業(yè)銀行融資方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，更強(qiáng)于稅務(wù)方面的影響，也更有利于促進(jìn)中、小、微型企業(yè)不僅完善會(huì)計(jì)核算，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。銀行金融方面的信息需求也不同于稅務(wù)對(duì)收入費(fèi)用利潤(rùn)信息的需求，更關(guān)注反映企業(yè)的發(fā)展能力、管理能力及償債能力信息。
3.內(nèi)部管理方面。這一方面的信息需求對(duì)于微型企業(yè)，特別是單一投資者的家庭式企業(yè)，往往毫無(wú)需求，常常被人所忽視。但是對(duì)于有二個(gè)或二個(gè)以上股東的中型、小型企業(yè)，以及一些特別行業(yè)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)（經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目起點(diǎn)較高），物業(yè)管理企業(yè)（從業(yè)人員較多，涉及特殊公眾群體——小區(qū)業(yè)主）；具有會(huì)計(jì)管理的要求。
因此，本文認(rèn)為不同的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不同的，在確定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)考慮分別對(duì)待。
（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給
會(huì)計(jì)信息的提供是需要耗費(fèi)成本的。對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越高，所需的成本越高，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員、管理制度要求越高。而規(guī)模越小的企業(yè)，由于其資金、人員的制約，所能承受的成本越低。超過(guò)企業(yè)供給能力的會(huì)計(jì)要求，也許會(huì)壓使企業(yè)作出“逆向選擇”，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。因而，本文認(rèn)為對(duì)于小型企業(yè)，特別是微型企業(yè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)需要簡(jiǎn)化。
四、邏輯對(duì)比：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
根據(jù)財(cái)政部制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思路，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是結(jié)合我國(guó)國(guó)情、借鑒《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化要求，同時(shí)與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸服務(wù)。本文通過(guò)對(duì)比，認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）》相比有以下幾方面的變化。
（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素的登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，即按實(shí)際發(fā)生時(shí)的金額確認(rèn)。因而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才確認(rèn)入賬。
（二）基本消除與稅法差異
如固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致；收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)野戰(zhàn)基本一致；不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
（三）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告
如短期投資持有期間所收到的股利、利息，確認(rèn)投資收益；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)；不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行簡(jiǎn)化。
可見(jiàn)，此次制定的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是進(jìn)行簡(jiǎn)化，并與稅法協(xié)調(diào)，滿足稅務(wù)方面需要。
五、邏輯結(jié)論：對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議
總的來(lái)說(shuō)，財(cái)政部此次《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》再次體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)小企業(yè)的重視，有利于促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，充分照顧到小企業(yè)會(huì)計(jì)供給能力弱的情況，同時(shí)兼顧了稅務(wù)、銀行等對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。但本文認(rèn)為在以下方面仍值得進(jìn)一步商討。
（一）中型企業(yè)適用問(wèn)題
中型企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》？對(duì)于中型企業(yè)而言似乎選用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有點(diǎn)要求過(guò)高，而選用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則有點(diǎn)過(guò)于簡(jiǎn)化。
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分級(jí)問(wèn)題
其實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于某些小型企業(yè)而言也是過(guò)于簡(jiǎn)化，難以滿足其內(nèi)部管理需要，例如完全按歷史成本計(jì)價(jià)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，顯然不利于企業(yè)決策。因此，本文認(rèn)為可以對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行“半”分級(jí)，給小型企業(yè)以及一些特殊行業(yè)企業(yè)一定的選擇權(quán)。
（三）基本會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系，對(duì)于基本會(huì)計(jì)核算兩者銜接統(tǒng)一，更有利于會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的操作。對(duì)于兩者的不一致，如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算等，表面上小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是簡(jiǎn)化，而在操作上反而增加了一定難度。
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)所得稅法
2013年1月1日起，我國(guó)的小企業(yè)開(kāi)始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)上的規(guī)范明確建立，形成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并存的局面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化，實(shí)質(zhì)是其制定思路的具體體現(xiàn)，是對(duì)傳統(tǒng)制定方法的突破，兼顧了所得稅的稅收導(dǎo)向原則與簡(jiǎn)化《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的做法，同時(shí)考慮了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力與對(duì)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的思路突破
（一）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
從較早研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)等國(guó)看，雖然發(fā)展的歷程不一致，但在研究的初衷、研究的主要問(wèn)題、制定模式的選擇上具有一定的共性。從研究的初衷看，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)都是信息制定的成本與效益原則，即企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的效益要大于會(huì)計(jì)信息加工成本，如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的效益不大，則信息加工成本應(yīng)該降低，而降低信息加工成本的最根本方法就是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是采用差別化報(bào)告的理論基礎(chǔ)。在研究的具體問(wèn)題上，涉及如下問(wèn)題：第一，準(zhǔn)則的適用范圍，適用差別化準(zhǔn)則的界定范圍在世界上有不同的標(biāo)準(zhǔn)，從準(zhǔn)則的命名上可以看出界定的標(biāo)準(zhǔn)。例如“小企業(yè)”、“中小企業(yè)”等是以規(guī)模作為分類(lèi)命名基礎(chǔ)的，與此相對(duì)應(yīng)的是“大中型企業(yè)”或“大型企業(yè)”；“私人企業(yè)”是以企業(yè)所有權(quán)作為分類(lèi)命名基礎(chǔ)的，與此相對(duì)應(yīng)的是“公眾公司”；“非公眾責(zé)任企業(yè)”是以企業(yè)責(zé)任作為分類(lèi)命名基礎(chǔ)的，與此相對(duì)應(yīng)的是“公眾責(zé)任企業(yè)”。在進(jìn)行企業(yè)類(lèi)型劃分時(shí)，國(guó)際上一般是綜合考慮所有權(quán)、公眾責(zé)任和企業(yè)規(guī)模，采用混合界定的方式，如采用“公眾責(zé)任+企業(yè)規(guī)模”標(biāo)準(zhǔn)或“所有權(quán)+ 企業(yè)規(guī)模”標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠使得企業(yè)類(lèi)別劃分更為合理。第二，準(zhǔn)則的模式問(wèn)題，主要存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)非公眾公司或中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可稱(chēng)為“獨(dú)立準(zhǔn)則模式”或“分體模式”；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，單獨(dú)為非公眾公司或中小企業(yè)制定準(zhǔn)則不符合會(huì)計(jì)信息可比性原則，同時(shí)會(huì)加大準(zhǔn)則制定和推行成本，因此可以在一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上設(shè)定豁免條款或簡(jiǎn)化、例外等處理方案，可稱(chēng)為“統(tǒng)一準(zhǔn)則模式”或“一體模式”。采用分體模式的代表有英國(guó)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)等。另一些國(guó)家采用的是一體模式，如新西蘭的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)附錄的形式，對(duì)適用條件的差別報(bào)告主體進(jìn)行了界定，將差別報(bào)告主體分為三個(gè)層次，分別適用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度的豁免條款。加拿大、澳大利亞等國(guó)也采用這種模式。第三，從研究的實(shí)際執(zhí)行成果看，到目前為止，英國(guó)、加拿大、新西蘭、澳大利亞均已制定了針對(duì)非公眾公司或中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)差別報(bào)告制度，美國(guó)也在積極地探討制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程當(dāng)中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已于2009年7月頒布《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》正式稿。
（二）我國(guó)制定思路的選擇
我國(guó)一直在研究差別化的信息披露制度，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是這一思路的體現(xiàn)，但隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，我國(guó)稅制改革的不斷深入，需要對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行改進(jìn)。從2013年執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，我國(guó)小企業(yè)準(zhǔn)則做出了如下選擇：第一，準(zhǔn)則的適用范圍，準(zhǔn)則的命名采用“規(guī)模基礎(chǔ)”原則，根據(jù)工業(yè)信息部2011年300號(hào)文件，把所有的企業(yè)劃分為不同類(lèi)型，根據(jù)“職工人數(shù)”和“營(yíng)業(yè)收入”的標(biāo)準(zhǔn)劃分為大、中、小、微型，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)鼓勵(lì)微型企業(yè)執(zhí)行。但同時(shí)也考慮了是否需要履行社會(huì)公眾責(zé)任的綜合界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于需要履行社會(huì)公眾責(zé)任的子公司、金融企業(yè)，不論其規(guī)模大小，都需要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；第二，我國(guó)采用的是獨(dú)立的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即“分體式準(zhǔn)則”；第三，準(zhǔn)則的制定思路的選擇體現(xiàn)了信息使用者的需求和簡(jiǎn)化信息提供成本的要求，充分體現(xiàn)了所得稅的稅收導(dǎo)向，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化就是其制定思路的具體體現(xiàn)。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突破體現(xiàn)
（一）所得稅的稅收導(dǎo)向原則體現(xiàn)
小企業(yè)因其規(guī)模小，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本不分離，會(huì)計(jì)信息外部使用者主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所得稅的稅收導(dǎo)向在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有了充分的體現(xiàn)，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化后使得會(huì)計(jì)與稅法的要求一致，避免了納稅調(diào)整。例如相比于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是因?yàn)樗枚惙ㄒ话闱闆r下不承認(rèn)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，必然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，為了避免納稅調(diào)整，小企業(yè)不需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和所得稅要求的權(quán)衡中，偏重了稅收要求的體現(xiàn)；企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入由增加“資本公積”到增加“營(yíng)業(yè)外收入”，是因?yàn)槎惙ㄒ笃髽I(yè)接受的捐贈(zèng)需要繳納企業(yè)所得稅的結(jié)果。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些規(guī)定直接來(lái)源于稅法的規(guī)定。例如在固定資產(chǎn)折舊中，小企業(yè)準(zhǔn)則第三十六條直接規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。”在企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算中，第四十三條規(guī)定：小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。以上關(guān)于待攤費(fèi)用的范圍、大修理的界定標(biāo)準(zhǔn)完全借鑒于所得稅的規(guī)定，會(huì)計(jì)的規(guī)定直接參照稅法的要求，是會(huì)計(jì)制定中的一次突破。第三，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表增加了一些明細(xì)項(xiàng)目，是為了更好地滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息需求。例如在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)稅金及附加中增加了消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等項(xiàng)目；銷(xiāo)售費(fèi)用中增加了商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目；管理費(fèi)用中增加了開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用等項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)外支出中增加了壞賬損失、稅收滯納金等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都是稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，為了清晰反映這些數(shù)額，予以單獨(dú)列示。
（二）準(zhǔn)則制定中的簡(jiǎn)化原則體現(xiàn)
我國(guó)大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩個(gè)準(zhǔn)則的并存就涉及到小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些核算的規(guī)定上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。例如在無(wú)形資產(chǎn)的核算中，同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，研究階段的研發(fā)支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出符合條件予以資本化；對(duì)職工薪酬的核算同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，“應(yīng)付職工薪酬”總賬下設(shè)置明細(xì)賬，全面核算人工成本。
但更多的是考慮到小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了簡(jiǎn)化的思想。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)看，目前有1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是章節(jié)體系，共10章，90條，對(duì)具體業(yè)務(wù)的核算沿著六個(gè)會(huì)計(jì)要素的思路進(jìn)行規(guī)范，簡(jiǎn)單明了。例如在資產(chǎn)的核算中，投資中按照投資期限與投資性質(zhì)劃分為短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資，對(duì)投資的計(jì)量采用歷史成本計(jì)量，這不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式；對(duì)于分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以付款總額作為計(jì)量的歷史成本，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的折現(xiàn)與公允價(jià)值的計(jì)量方法，這樣核算既簡(jiǎn)單，又減少了企業(yè)的納稅調(diào)整。在收入的核算中，明確了不同銷(xiāo)售方式下對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)明確，便于操作，而不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的5點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，減少了職業(yè)判斷的因素。對(duì)于分期收款方式銷(xiāo)售商品，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，與企業(yè)所得稅法保持一致，核算思路清晰。小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，在后續(xù)教育、職稱(chēng)考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中一直接觸到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)在學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》感覺(jué)簡(jiǎn)單、與實(shí)務(wù)接近，能夠滿足日常的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善
（一）進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)與稅法的差異
由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)與稅法的差異必然長(zhǎng)期存在，特別是在一些費(fèi)用的核算上，這些差異有的形成了企業(yè)的永久性差異，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)傭金、公益性捐贈(zèng)等，這些差異無(wú)論會(huì)計(jì)如何努力，都不可能與稅法保持一致，處理這些差異要求財(cái)務(wù)人員保持財(cái)稅分離的理念，會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理按照會(huì)計(jì)的規(guī)范來(lái)核算，會(huì)計(jì)與稅法的差異必須進(jìn)行納稅調(diào)整。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管以所得稅的稅收導(dǎo)向來(lái)制定，但也無(wú)法消除這些差異。有些差異的保留沒(méi)有必要，應(yīng)該進(jìn)一步改革，消除其中的差異。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該在以下方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，在開(kāi)辦費(fèi)的核算中，改變把開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”的做法，根據(jù)稅法的規(guī)定，把開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年，一次或者分期計(jì)入“管理費(fèi)用”，如果分期計(jì)入，攤銷(xiāo)期限不得低于3年，攤銷(xiāo)方法一經(jīng)選定，不得隨意改變。第二，企業(yè)把自產(chǎn)的固定資產(chǎn)、包裝物進(jìn)行出租，改變?cè)黾印盃I(yíng)業(yè)外收入”的做法，計(jì)入企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，因?yàn)橛?jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則不能作為稅法上業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。第三，改變小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用未來(lái)適用法的規(guī)定，對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法，因?yàn)椴捎梦磥?lái)適用法會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)，所得稅法對(duì)于差錯(cuò)不允許在當(dāng)期扣除，需要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，必然造成會(huì)計(jì)與稅法的差異。
（二）對(duì)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定
從財(cái)政部目前頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，規(guī)定的內(nèi)容簡(jiǎn)單，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，缺少小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)，由于缺乏具體的規(guī)范，財(cái)務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行核算，隨著小企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，應(yīng)該具體規(guī)范企業(yè)出現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。對(duì)于小企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則中都沒(méi)有具體規(guī)定，對(duì)于這些業(yè)務(wù)的核算是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法還是遵循簡(jiǎn)化做法，如果遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是全部照搬還是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，如何簡(jiǎn)化等問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)一步明確；對(duì)于借款費(fèi)用的處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，應(yīng)明確借款費(fèi)用是否有開(kāi)始資本化的時(shí)間、是否有停止資本化的條件等問(wèn)題。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上強(qiáng)調(diào)小企業(yè)需要編制現(xiàn)金流量表，改變了過(guò)去不提供該表的做法，但考慮到財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，只用直接法編制，不需要提供間接法資料。在對(duì)現(xiàn)金流量的劃分上，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了差異。例如在建工程人員的工資不劃入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出；購(gòu)買(mǎi)商品支付的進(jìn)項(xiàng)稅不劃入購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，歸入支付的稅款中。由于直接法編制現(xiàn)金流量簡(jiǎn)單易懂的特點(diǎn)，兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)于現(xiàn)金流量的歸類(lèi)不同，會(huì)造成財(cái)務(wù)人員混淆難記，考慮企業(yè)會(huì)計(jì)的分類(lèi)更具科學(xué)性的特點(diǎn)，建議取消小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的分類(lèi)方法，使兩個(gè)準(zhǔn)則的分類(lèi)一致。
由于我國(guó)的稅法處于不斷的變化中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同也在不斷進(jìn)行中，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容也不會(huì)一成不變，必將隨著稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整而不斷處于調(diào)整之中。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 利弊因素
我國(guó)的小企業(yè)在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)體現(xiàn)出自身的優(yōu)越性，對(duì)于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)有重要的促進(jìn)作用。在小企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的重要工作，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身合理發(fā)展有重要影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和具體實(shí)施，主要是為了讓小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加具有針對(duì)性和實(shí)效性，但是，該項(xiàng)準(zhǔn)則也存在著利弊兩方面的影響因素。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原則
想要制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就要針對(duì)實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)原則來(lái)制定。沒(méi)有遵從相關(guān)原則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就不會(huì)使會(huì)計(jì)工作變得更加規(guī)范、合理。
第一，針對(duì)實(shí)際情況。在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，一定要充分考慮到小企業(yè)自身的發(fā)展情況以及內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展情況，進(jìn)行針對(duì)性制定。同時(shí)，制定準(zhǔn)則的時(shí)候也要考慮到相關(guān)的通俗性和實(shí)際操作性，這樣便于會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理解和貫徹。
第二，彈性原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不要過(guò)于強(qiáng)硬和死板，要有一定的彈性和相關(guān)的發(fā)展性。小企業(yè)的發(fā)展速度通常較快，在發(fā)展到一定階段的時(shí)候會(huì)向中型企業(yè)發(fā)展。這就要求相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有彈性，符合未來(lái)發(fā)展方向。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的利與弊
我國(guó)財(cái)政部于2013年頒布和實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行針對(duì)性管理，以促進(jìn)小企業(yè)的健康、快速成長(zhǎng)。
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有利因素
第一，可以幫助小企業(yè)開(kāi)展信貸工作。小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)缺少資金支持，這就需要小企業(yè)開(kāi)展相關(guān)的信貸工作。小企業(yè)只有做好內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作，才更容易得到信貸機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，符合信貸要求，獲得更多資金支持。某小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在信貸工作中獲得了較多便利。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在該企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中，相關(guān)的內(nèi)核理念與會(huì)計(jì)原則都對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員作出了規(guī)范化管理。這樣一來(lái)，該企業(yè)在進(jìn)行信貸工作的時(shí)候，所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)工作報(bào)表都符合金融機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格要求，很容易就獲得了銀行貸款等，獲得了相應(yīng)的信貸資金，企業(yè)獲得了相關(guān)支撐，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。
第二，有利于會(huì)計(jì)人員開(kāi)展工作。小企業(yè)雖然自身規(guī)模較小，但是發(fā)展較快，在發(fā)展過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的工作。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，可以促進(jìn)小企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)簡(jiǎn)化，該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)施中對(duì)企業(yè)主要采用的是成本核算的方法，企業(yè)可以用自身的應(yīng)付稅費(fèi)來(lái)進(jìn)行具體的所得稅的核算。這樣一來(lái)，就使得會(huì)計(jì)人員的處理工作變得簡(jiǎn)單、清晰，節(jié)約了人力、物力及相關(guān)的核算成本。
第三，有利于提高小企業(yè)的自身效益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體實(shí)施，簡(jiǎn)化了企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)就可以將關(guān)注點(diǎn)放在重大決策和財(cái)務(wù)監(jiān)管上。某小企業(yè)會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，減輕了會(huì)計(jì)核算工作的負(fù)擔(dān)，該企業(yè)管理者就有時(shí)間和精力對(duì)于企業(yè)進(jìn)行合理監(jiān)管。這樣不僅提高了財(cái)務(wù)工作的實(shí)效性，也提高了自身效益。
（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的弊端
第一，對(duì)于小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展有制約性影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體的適用對(duì)象是我國(guó)內(nèi)部規(guī)模較小、不進(jìn)行對(duì)外融資的企業(yè)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)準(zhǔn)則適用的企業(yè)不能進(jìn)行股票等的公開(kāi)發(fā)行，如果想要進(jìn)行股票、債券等的發(fā)行，就要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為工作標(biāo)準(zhǔn)。這種會(huì)計(jì)工作制度的變更，屬于相關(guān)政策的變更，具有一定的難度。我國(guó)小企業(yè)一般發(fā)展基礎(chǔ)不夠牢固，內(nèi)部會(huì)計(jì)工作實(shí)效性差，這種會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換需要付出大量的時(shí)間和成本，對(duì)于小企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有積極影響。
第二，不利于小企業(yè)進(jìn)行融資和集資。小企業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中，一般都需要進(jìn)行對(duì)外融資，獲取更多的資金，來(lái)用于自身的發(fā)展需要。小企業(yè)在對(duì)外融資的過(guò)程中渠道相對(duì)較多，除了向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，小企業(yè)還可以向第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)施中規(guī)定，小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)資產(chǎn)減值、固定與無(wú)形資產(chǎn)的減值等可以不在會(huì)計(jì)工作中計(jì)提。這樣一來(lái)，如果小企業(yè)發(fā)生了以上幾種減值情況，但是在會(huì)計(jì)工作中沒(méi)有具體的計(jì)提出來(lái)，就使得小企業(yè)的實(shí)際效益出現(xiàn)了夸大的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象，不利于相關(guān)的債權(quán)者了解和掌握小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，給小企業(yè)的融資帶來(lái)一定困難。
第三，增加小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中，在核算所得稅的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法。這樣做雖然相對(duì)簡(jiǎn)單和容易操作，但是卻容易造成小企業(yè)多繳稅款。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施之前，小企業(yè)在核算所得稅的時(shí)候并不是采用這種方法，這種時(shí)間上存在的差異性在后期的發(fā)展中無(wú)法很好轉(zhuǎn)銷(xiāo)。小企業(yè)即便有相關(guān)記錄，也很難讓稅務(wù)部門(mén)去認(rèn)可遞延稅款。這樣，就會(huì)使小企業(yè)在繳納所得稅的時(shí)候，多繳稅款，加重了小企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)。
三、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)頒布和實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要是為了對(duì)小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范化管理，讓其促進(jìn)小企業(yè)的自身發(fā)展。這項(xiàng)準(zhǔn)則在具體的實(shí)施過(guò)程中對(duì)于小企業(yè)有一定的積極作用，可以帶動(dòng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作合理、有序展開(kāi)。與此同時(shí)，小企業(yè)也要注意這項(xiàng)準(zhǔn)則的不利因素，在發(fā)展中進(jìn)行合理規(guī)避，認(rèn)清利弊因素，才能推動(dòng)自身發(fā)展。
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湘教通[2014]247號(hào)文立項(xiàng)項(xiàng)目的階段性研究成果
■中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0087-02
摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，推動(dòng)了小企業(yè)的健康發(fā)展。文章探討了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)有的特點(diǎn)，闡述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性，同時(shí)論述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、報(bào)表編制等方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 特點(diǎn) 重要性 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)有的特點(diǎn)
（一）實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的趨同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定模式的選擇上，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分立法，即為小企業(yè)單獨(dú)制定一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)規(guī)范；在制定過(guò)程中，借鑒了IASB頒布的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，充分考慮了我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況，并采用了“不具有公眾責(zé)任”這樣的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)界定適用主體。該準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，也基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同。
（二）實(shí)現(xiàn)了與我國(guó)企業(yè)所得稅法的趨同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅法的差異，提供了更便捷、有效、操作性強(qiáng)的規(guī)范性指南。該準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和計(jì)價(jià)方法完全與所得稅法一致，會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，按照稅法的據(jù)實(shí)扣除原則對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)當(dāng)結(jié)合所得稅法的規(guī)定，合理確定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與所得稅法也基本保持一致；商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)基本上按所得稅法規(guī)定的條件（時(shí)點(diǎn)）執(zhí)行；財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表）中詳細(xì)列示了有關(guān)納稅信息，附注中增加了納稅調(diào)整的說(shuō)明，滿足了稅收征管的信息需求。
（三）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的趨簡(jiǎn)、執(zhí)行難度的減輕
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首先在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化。這主要是簡(jiǎn)化了所有者權(quán)益這一要素的內(nèi)容，資本公積只核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）明細(xì)項(xiàng)目，而不涉及其他項(xiàng)目；收入這一要素的確認(rèn)條件也進(jìn)行了簡(jiǎn)化，僅以發(fā)出貨物且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，準(zhǔn)則僅要求采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，而不采用其他計(jì)量屬性（如公允價(jià)值等）， 因而對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了簡(jiǎn)化。資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期債券投資中產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，利息收入不要求按實(shí)際利率法進(jìn)行處理；固定資產(chǎn)等的折舊或攤銷(xiāo)，通常是采用直線法進(jìn)行處理。負(fù)債方面，準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算，規(guī)定可按借款的金額與合同規(guī)定的利率進(jìn)行計(jì)息，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，不存在攤銷(xiāo)負(fù)債的問(wèn)題。費(fèi)用方面，該準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異不要求進(jìn)行納稅調(diào)整，而采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行化處理。會(huì)計(jì)調(diào)整方面，該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更等有關(guān)事項(xiàng)的處理，不要求進(jìn)行追溯調(diào)整，而是采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
（四）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的減少，奠定了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)全部采用歷史成本計(jì)量模式，通過(guò)前述一系列會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)化，盡可能消除會(huì)計(jì)與稅法的差異，實(shí)現(xiàn)了與所得稅法的趨同，所以大大減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，從而為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定了良好的基礎(chǔ)。
二、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性
（一）有利于健全我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系
過(guò)去小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，存在著執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)信息難以有效可比，不能很好地滿足小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此，財(cái)政部頒布與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既有利于加快我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，又有利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的執(zhí)行基礎(chǔ)以及提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的質(zhì)量與效率等，達(dá)到了消除我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)因會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來(lái)的種種問(wèn)題，從而健全我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。
（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展
小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)相當(dāng)部分的小企業(yè)存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、內(nèi)部管理基礎(chǔ)較為薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等問(wèn)題，因此，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，引導(dǎo)小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，增強(qiáng)其內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力，進(jìn)而推動(dòng)小企業(yè)健康地發(fā)展。
（三）有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的步伐
由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)條款增強(qiáng)了我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)的影響力，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步一體化，為我國(guó)小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了有利條件。同時(shí)，由于我國(guó)政府近些年來(lái)一直推動(dòng)中小企業(yè)對(duì)外經(jīng)貿(mào)技術(shù)合作，提高中小企業(yè)招商引資的水平，財(cái)稅部門(mén)先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策、措施，高度重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，因此，全面、有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通過(guò)吸引境外投資，可以在一定程度上緩解小企業(yè)融資難的問(wèn)題，降低融資成本，更有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的步伐。
三、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
（一）對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)只能采用歷史成本計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，因此，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面產(chǎn)生了如下經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等。首先，對(duì)存貨采用統(tǒng)一的歷史成本計(jì)量，避免了存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，這樣即使目前存貨價(jià)格上升，小企業(yè)仍然是按歷史成本確定存貨的成本費(fèi)用，使得成本費(fèi)用相對(duì)降低，企業(yè)的利潤(rùn)就相對(duì)增加；反之，即使目前存貨價(jià)格下降，對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響就會(huì)相對(duì)減少。因而，采用這種統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方法，既可以使得小企業(yè)當(dāng)期存貨的成本正好反映的是實(shí)際成本，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的工作量，又能使小企業(yè)體現(xiàn)納稅公平，保證了國(guó)家的正稅。同時(shí)，也杜絕了人為地操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，對(duì)長(zhǎng)期債券投資采用歷史成本計(jì)量，且債務(wù)人對(duì)債券投資的利息收入，在應(yīng)付利息日不按投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是按債券的本金和票面利率計(jì)算。這種計(jì)量方式的改變，不僅減少了會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，提高了工作效率，而且還降低了會(huì)計(jì)工作的成本，更主要的是對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)總額會(huì)造成一定的影響。再次，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值采取按租賃合同約定的付款總額和在簽署合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)量，而不是按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值“兩者孰低”計(jì)價(jià)。這樣規(guī)定，避免了由于固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于租賃合同約定的入賬價(jià)值而造成小企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)偏高或偏低的現(xiàn)象，提高了交易的公平性。最后，對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定的實(shí)施，從小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，完全可以杜絕小企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手段人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為的發(fā)生，凈化了小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
（二）對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入的確認(rèn)條件不同于原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，它僅僅在發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。這樣做，一定程度和意義上就會(huì)減少會(huì)計(jì)人員對(duì)一些有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，因而就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的增加。
（三）對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)量方法、核算原則等方面充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，使得準(zhǔn)則與所得稅法更加趨于一致，縮小了準(zhǔn)則與所得稅法的差異。在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，只對(duì)會(huì)計(jì)與所得稅法形成的永久性差進(jìn)行調(diào)整，而π緯傻腦菔斃圓鉅觳蛔饕求調(diào)整，采用應(yīng)付稅款法核算。這對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)需耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，只要按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行即可，為小企業(yè)節(jié)約了成本；同時(shí)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，減少了過(guò)多的職業(yè)判斷，排除了復(fù)雜的財(cái)稅差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高了工作的效率和效益，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告只包括“三表一注”，而不編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，對(duì)其中的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)須披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等信息。也就是說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及其提供的信息，是將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者不適用的規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)化或直接刪除，只剩下對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者有用的一些財(cái)務(wù)信息。由于絕大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分離，小企業(yè)希望獲得的是關(guān)于銀行貸款與和稅務(wù)部門(mén)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以使小企業(yè)能更快捷地獲取所需要的會(huì)計(jì)信息，滿足其發(fā)展需求，推動(dòng)小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。J
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