時(shí)間：2022-07-04 12:47:07
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、作業(yè)成本法的適用條件
在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書(shū)中孟焰提到作業(yè)成本法的適用條件：(1)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿(mǎn)意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;(8)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。”
綜上所述，作業(yè)成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個(gè)條件的企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)可結(jié)合實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本分析，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。(2)不具有上述條件的企業(yè)可考慮以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。
二、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重提高，顧客類(lèi)型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類(lèi)型的變化速度日益加快。企業(yè)需要對(duì)此做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，一些先進(jìn)的制造企業(yè)開(kāi)始努力嘗試作業(yè)成本法核算法。但是真正推行作業(yè)成本法的企業(yè)仍然不多，這主要是因?yàn)椋?/p>
1.目標(biāo)成本仍是我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，目標(biāo)成本與作業(yè)成本法有著相通的地方：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場(chǎng)接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過(guò)程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而作業(yè)成本法就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。
2.從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境上講，一方面我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少作業(yè)成本法、ABM運(yùn)行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程來(lái)看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)作業(yè)成本法的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。
三、我國(guó)推行作業(yè)成本法的措施和建議
雖然作業(yè)成本法在我國(guó)推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢(shì)。所以我們必須做好作業(yè)成本法在中國(guó)的推廣進(jìn)行必要準(zhǔn)備：
1.我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業(yè)成本法宣傳力度，轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)。要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡(jiǎn)易實(shí)施法。只有實(shí)務(wù)界的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。
2.要克服困難在應(yīng)用上下功夫，創(chuàng)造條件得到各方面的支持。如爭(zhēng)取得到政府財(cái)政的支持；爭(zhēng)取得到同行業(yè)間的理解和接受。政府可以挑選不同行業(yè)的少數(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在不同規(guī)模不同效益的企業(yè)，建立不同的應(yīng)用模式，以點(diǎn)帶面，取得成功經(jīng)驗(yàn)，再加以推廣。
3.有步驟有計(jì)劃的在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，要注意不要全面展開(kāi)，應(yīng)先實(shí)施作業(yè)分析法，而后再選擇實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的范圍。
4.普通企業(yè)也應(yīng)積極的探索嘗試。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)的為環(huán)境所限制。
5.作業(yè)成本法的實(shí)施必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)，特別是單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，這是實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。
6.作業(yè)成本法的實(shí)施，企業(yè)一定要各部門(mén)緊密配合，組成一個(gè)有機(jī)整體，各司其職，必要時(shí)要組成一個(gè)協(xié)調(diào)小組并引入專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，咨詢(xún)?nèi)藛T是給聯(lián)合項(xiàng)目組提供作業(yè)成本法的思想，是幫助項(xiàng)目組突破傳統(tǒng)成本法的框框的。實(shí)施中最大的困難莫過(guò)于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長(zhǎng)期以來(lái)的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化，這個(gè)變化是最大的困難。如果沒(méi)有外部顧問(wèn)的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個(gè)變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合就會(huì)產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專(zhuān)業(yè)人士的智慧來(lái)解決一些突發(fā)問(wèn)題。
四、總結(jié)
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)中資源浪費(fèi)嚴(yán)重，高廢、次品、高庫(kù)存、高能源消耗問(wèn)題的解決將大有裨益。基于本文所述關(guān)于作業(yè)成本控制方法的理論、實(shí)務(wù)界應(yīng)用適用條件、在我國(guó)難以推行的原因剖析及在我國(guó)推行的建議的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，在目前大多數(shù)企業(yè)并不具備完全有效實(shí)施作業(yè)成本法的條件下，實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)了解作業(yè)成本法的理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)揮作業(yè)成本法思想的優(yōu)勢(shì)，比全盤(pán)照搬和盲目推廣作業(yè)成本法更切合我國(guó)實(shí)際。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 成本核算 作業(yè)成本法
現(xiàn)代物流作為我國(guó)的一個(gè)新興行業(yè)，其發(fā)展方興未艾，但有關(guān)物流企業(yè)成本核算的方法至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式，各個(gè)物流企業(yè)只是根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用不同的成本核算方法核算企業(yè)成本，從而導(dǎo)致物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性與可比性。本文通過(guò)對(duì)天津?yàn)I海新區(qū)物流企業(yè)運(yùn)作實(shí)際的調(diào)研，了解到各企業(yè)采用的物流成本核算方法不盡相同。
物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒(méi)有基本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對(duì)物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對(duì)外提供物流服務(wù)看成是一種無(wú)形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)品種，以此作為成本計(jì)算對(duì)象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項(xiàng)目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，同時(shí)這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒ǎ瑹o(wú)形中削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象成本信息的準(zhǔn)確性。
（二）以運(yùn)輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車(chē)、散貨車(chē)、空調(diào)車(chē)，有的是以運(yùn)輸路線來(lái)劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用，運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加就構(gòu)成該類(lèi)企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶(hù)的成本，更無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費(fèi)率法
當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶(hù)談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額 ），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶(hù)重要性程度、客戶(hù)的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門(mén)與客戶(hù)定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆](méi)有固定的成本計(jì)算對(duì)象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計(jì)算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過(guò)“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無(wú)法得到真實(shí)的反映，無(wú)法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對(duì)企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來(lái)越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對(duì)作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)。可根據(jù)對(duì)客戶(hù)訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行典型分析來(lái)進(jìn)行。
確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動(dòng)是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動(dòng)因之后，我們應(yīng)對(duì)物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。物流資源動(dòng)因反映了物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說(shuō)明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動(dòng)因，并根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫(kù)后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來(lái)分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的差異
成本計(jì)算對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本，更多關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過(guò)程。因此，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)也作為成本計(jì)算對(duì)象。
要做好企業(yè)的成本核算工作，必須劃分成本核算內(nèi)容與非成本核算內(nèi)容的界限、劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限、劃清各月費(fèi)用的界限、劃清各種產(chǎn)品成本的界限、劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品界限。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配是一項(xiàng)復(fù)雜并重要的工作。在產(chǎn)品指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中尚未全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，不能成為商品出售的產(chǎn)品，在產(chǎn)品的成本計(jì)算直接影響到完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。由于企業(yè)采用的成本計(jì)算方法不一，計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)間不一，且會(huì)計(jì)報(bào)告期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期也可能不一致，從而形成的在產(chǎn)品的完工程度、月末數(shù)量及要求都不一樣，所以生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法如何與生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合就尤為重要。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)長(zhǎng)途公路客車(chē)A，沒(méi)有月初在產(chǎn)，當(dāng)期開(kāi)工10輛，投入原材料39.66萬(wàn)元，其中車(chē)身鋼材和油漆用料6.24萬(wàn)元、底盤(pán)及內(nèi)外飾等配套件用料33.42萬(wàn)元，人工費(fèi)等不考慮。當(dāng)期完工6輛并交付給用戶(hù)，期末實(shí)際盤(pán)存在產(chǎn)品4輛，完工程度50%。已知A產(chǎn)品的原材料單位耗用定額為6.4萬(wàn)元，其中車(chē)身鋼材和油漆原材料單位耗用定額為0.8萬(wàn)元、底盤(pán)及內(nèi)外飾等配套件等原材料單位耗用定額為5.6萬(wàn)元。
1.按一般分配方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本。根據(jù)上述資料計(jì)算如下：待分配原材料費(fèi)用：39.66萬(wàn)元分配標(biāo)準(zhǔn)：6+4×50%=8（輛）分配率=39.66÷8=4.9575（萬(wàn)元/輛）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費(fèi)=6×4.9575=29.745萬(wàn)元A產(chǎn)品在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費(fèi)=4×50%×4.9575=9.915萬(wàn)元A產(chǎn)品完工產(chǎn)品單位實(shí)際料費(fèi)成本為4.9575萬(wàn)元，相對(duì)原材料單位耗用定額節(jié)約22.54%。
2.結(jié)合公路客車(chē)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際計(jì)算完工產(chǎn)品成本。公路客車(chē)企業(yè)的生產(chǎn)是小批量、多品種，先生產(chǎn)一定數(shù)量的車(chē)身進(jìn)行儲(chǔ)備，有了銷(xiāo)售訂單后，根據(jù)客戶(hù)對(duì)車(chē)身顏色及其他配置要求，再采購(gòu)底盤(pán)，將涂裝完工的車(chē)身總成與底盤(pán)總成進(jìn)行扣合連接，進(jìn)入內(nèi)外飾裝配。根據(jù)這種生產(chǎn)特點(diǎn)，計(jì)算完工產(chǎn)品成本：
①待分配車(chē)身鋼材和油漆原材料費(fèi)用：6.24萬(wàn)元分配標(biāo)準(zhǔn)：6+4×50%=8（輛）分配率=6.24÷8=0.78（萬(wàn)元/輛）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品（車(chē)身）應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費(fèi)=6×0.78=4.68萬(wàn)元A產(chǎn)品在產(chǎn)品（車(chē)身）應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費(fèi)=4×50%×0.78=1.56萬(wàn)元
②待分配底盤(pán)及內(nèi)外飾等配套件等原材料費(fèi)用為33.42萬(wàn)元，全部計(jì)入A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。所以A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本為38.10萬(wàn)元，單位實(shí)際料費(fèi)成本為6.35萬(wàn)元，相對(duì)原材料單位耗用定額節(jié)約0.78%。從以上可以看出，不同的方法計(jì)算出來(lái)的完工產(chǎn)品成本是不同的，顯然第二種方法計(jì)算出來(lái)的完工產(chǎn)品成本更客觀更準(zhǔn)確，更有利于成本管理。
二、如何做好成本核算工作
1.做好基礎(chǔ)管理工作。一是相關(guān)的原始記錄要真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、要素完備，如實(shí)動(dòng)工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、各種單據(jù)等。二是制定并不斷完善成本核算的管理辦法、標(biāo)準(zhǔn)。三是制定科學(xué)合理的成本核算定額。
2.成本核算工作信息化。成本核算是一項(xiàng)涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、核算過(guò)程復(fù)雜的工作，它需要產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)。要實(shí)現(xiàn)成本核算的快捷和結(jié)果的準(zhǔn)確，必須依靠信息化的支持。3.配備專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。成本核算是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。如何依據(jù)不同的產(chǎn)品組織形式、特點(diǎn)及工藝流程的不同來(lái)選擇合適的核算方法，如何選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)等等，都需要會(huì)計(jì)人員去分析、判斷、提出解決方案，只有具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員才能勝任。
三、結(jié)語(yǔ)
一、中小企業(yè)的管理特點(diǎn)決定其適用簡(jiǎn)易的成本核算方法
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理（含財(cái)務(wù)人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒(méi)有專(zhuān)職的成本核算人員；2.輔助核算部門(mén)不獨(dú)立核算；3.車(chē)間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真；4.車(chē)間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分---說(shuō)到這，是否有人會(huì)說(shuō)，那還能核算準(zhǔn)，核算不準(zhǔn)核算又有何意義？我也有這要樣的疑問(wèn)，也正是如此才更想通過(guò)介紹這樣一種簡(jiǎn)單的方法以期能對(duì)中小企業(yè)成本核算有一定的促進(jìn)作用。
中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實(shí)的需要；也同時(shí)決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實(shí)際成本法，而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。
二、核算方法的選擇
無(wú)論什么工業(yè)企業(yè)，無(wú)論什么生產(chǎn)類(lèi)型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。
同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門(mén)報(bào)送報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會(huì)計(jì)政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來(lái)。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1. 不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力（燃料動(dòng)力）、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2. 因中小企業(yè)車(chē)間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費(fèi)用科目不按車(chē)間設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生不會(huì)太多、金額不會(huì)太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒(méi)必要再設(shè)制造費(fèi)用－辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類(lèi)科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3. 原材料范圍。在滿(mǎn)足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量 ，又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本，可起到一點(diǎn)避稅作用。
4. 對(duì)車(chē)間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，算入下月（假退料）。
5. 廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算。
6. 若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7. 不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見(jiàn)下)。
8. 不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目，同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要；若需要設(shè)，亦采用一次攤銷(xiāo)法，入帳同時(shí)即進(jìn)行分配。
9. 關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。
10. 對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
（一）、日常
1、成本計(jì)算離不開(kāi)倉(cāng)庫(kù)和車(chē)間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度，生產(chǎn)
2、生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單等資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門(mén)。
3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。
（二）月底
1.計(jì)提折舊， 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫(kù)月報(bào)表，先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價(jià)入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料，計(jì)提工資及福利費(fèi)。
4.由生產(chǎn)車(chē)間相關(guān)部門(mén)提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
五、成本費(fèi)用分配方法
（一）、原則：
1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)受益原則。
2. 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則強(qiáng)調(diào)所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。
3.能分清受益對(duì)象的直接記入，分不清的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
（二）、
1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
2、其它成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。
六、個(gè)人對(duì)此法的評(píng)價(jià)
1. 核算基本準(zhǔn)確，能滿(mǎn)足成本分析的需要，但不夠精確。
2. 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病，沒(méi)法。
3. 產(chǎn)值比例法未見(jiàn)哪本會(huì)計(jì)著作上有記載，感覺(jué)沒(méi)有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過(guò)詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過(guò)我認(rèn)為其有一定的科學(xué)性，雖然其同工時(shí)比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。
七、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
1. 正常性停工與非正常停工
2. 委托加工問(wèn)題（互相多重委托）
3. 生產(chǎn)研發(fā)耗用問(wèn)題
4. 試生產(chǎn)階段無(wú)產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問(wèn)題
八、成本核算的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
1、成本會(huì)計(jì)最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車(chē)間最新的生產(chǎn)情況，月底通過(guò)編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)，坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒(méi)有什么實(shí)際意義。
2、成本核算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門(mén)、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等多部門(mén)的配合；二是計(jì)算出的成本是否合理，不但需要財(cái)務(wù)部門(mén)的自我評(píng)價(jià)和時(shí)間的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)的評(píng)價(jià)，讓生產(chǎn)等部門(mén)對(duì)自己計(jì)算出的結(jié)果做個(gè)論證等，是有必要的。有時(shí)僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)自己檢查有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。（注意：實(shí)際中，財(cái)務(wù)部門(mén)和其它部門(mén)檢查的角度或指標(biāo)多有不同，這好許是易產(chǎn)生差異的原因）
【關(guān)鍵詞】 標(biāo)準(zhǔn)成本; 分段成本差異; 中小企業(yè)管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0038-02
一、中小制造企業(yè)在成本控制上遭遇的問(wèn)題――以案例公司為例
產(chǎn)品成本作為企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中對(duì)各種資源的耗費(fèi)，對(duì)其實(shí)施有效控制對(duì)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有著至關(guān)重要的作用。中小制造企業(yè)在管理人員能力有限、信息化水平較低、財(cái)務(wù)人員較少的情況下，缺乏一套完善的成本控制、分析、考核體系。
本文案例中涉及的中小型制造業(yè)公司是一家以果凍的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的中外合資企業(yè)，該公司的具體生產(chǎn)流程為：產(chǎn)品設(shè)計(jì)――工藝設(shè)計(jì)――煮料――充填封口――檢驗(yàn)――包裝。公司的生產(chǎn)部門(mén)依據(jù)銷(xiāo)售訂單、結(jié)合生產(chǎn)能力，制定生產(chǎn)計(jì)劃并下達(dá)到各生產(chǎn)車(chē)間，由相關(guān)生產(chǎn)車(chē)間組織安排生產(chǎn)。生產(chǎn)果凍所需的原材料、輔料、包裝材料等全部外購(gòu)，公司的采購(gòu)部門(mén)根據(jù)材料的庫(kù)存量及生產(chǎn)計(jì)劃組織安排采購(gòu)計(jì)劃。
該公司在實(shí)施SAP Business One（以下簡(jiǎn)稱(chēng)SAP BO）系統(tǒng)之前成本核算方法如下：對(duì)每種產(chǎn)品設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，在銷(xiāo)售出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，按照設(shè)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額記入成本差異科目。會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （標(biāo)準(zhǔn)成本）
產(chǎn)品成本差異
貸：庫(kù)存商品 （實(shí)際成本）
此種記錄的目的，是要通過(guò)成本差異的變化，發(fā)現(xiàn)存在的管理問(wèn)題。一般而言，存在成本差異是正常的，但如果成本差異異常，則說(shuō)明業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)了問(wèn)題。
實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，此種核算方法會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)無(wú)法解決的問(wèn)題。一是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差異發(fā)生的時(shí)間和批次。由于該公司每天要處理多張銷(xiāo)售訂單，每月的訂單多達(dá)幾百?gòu)垼履┙Y(jié)算的成本差異是一個(gè)月以來(lái)多批次積累的結(jié)果，所以不能直接看出成本發(fā)生異常的時(shí)間和批次。二是不能直觀發(fā)現(xiàn)成本差異發(fā)生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。由于差異是多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)疊加的結(jié)果，所以單從差異值無(wú)法直接判定是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的。如果要找出差異的原因，則需要花費(fèi)巨大的人力和時(shí)間去追溯會(huì)計(jì)核算期間的管理過(guò)程，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題所在。因此，從發(fā)現(xiàn)成本問(wèn)題以控制成本的管理目標(biāo)看，顯然這樣的設(shè)計(jì)是不合適的。
該公司曾采用追蹤批次的方法解決此問(wèn)題，即：在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，按照批次計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。但是由于原來(lái)采用的管理軟件功能有限，無(wú)法實(shí)現(xiàn)追蹤批次分解標(biāo)準(zhǔn)成本和差異，故管理人員每天要手工進(jìn)行很多次的成本認(rèn)定分解，無(wú)形中增大了人員和時(shí)間成本壓力，同時(shí)由于市場(chǎng)的各種價(jià)格變化甚快，每批次成本分解的標(biāo)準(zhǔn)都不相同，自動(dòng)分解也只能成為一種奢侈的愿望。
二、分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算發(fā)現(xiàn)成本問(wèn)題的機(jī)理
為解決上述問(wèn)題，該公司采用分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算的方法，對(duì)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售中的成本進(jìn)行差異核算，目的是從各階段的差異總量和差異變化中發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。該方案的實(shí)施原則是：
（1）所有的原材料和產(chǎn)品都按照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格記賬，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格設(shè)定好之后，一般不做調(diào)整。
（2）從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷(xiāo)售的全過(guò)程中，每一次成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)按照“數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)”得到的標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一節(jié)點(diǎn)，并自動(dòng)將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差記入指定的成本差異科目中。
表1即是按照這樣的設(shè)計(jì)原則確定的各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)上的實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異。
表1中各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)上形成的成本可以用下列關(guān)系算式表示：
原材料實(shí)際成本（A）=原材料標(biāo)準(zhǔn)成本（a0）+原材料成本差異（a1） （1）
產(chǎn)品實(shí)際成本（B）=產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（b0）+生產(chǎn)成本差異（b1） （2）
銷(xiāo)售實(shí)際成本（C）=銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)成本（c0）+銷(xiāo)售成本差異（c1） （3）
又因?yàn)椋?/p>
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=∑BOM表原材料標(biāo)準(zhǔn)成本+∑標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用=∑（BOM表原材料數(shù)量×原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）+∑標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用 （4）
將（4）式帶入（2）式，得：
產(chǎn)品實(shí)際成本（B）=入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量×（∑（BOM表原材料數(shù)量×原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）+∑標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用）+生產(chǎn)成本差異（b1） （5）
所以，產(chǎn)品實(shí)際成本形成時(shí)，只包括由采購(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)的原材料標(biāo)準(zhǔn)成本部分，采購(gòu)階段的成本差異不被帶到之后的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)。同理，產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，只將產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本入庫(kù)，即：入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，大于標(biāo)準(zhǔn)成本的部分留在生產(chǎn)成本差異中。
以上生產(chǎn)成本的確認(rèn)過(guò)程有三個(gè)特點(diǎn)：
（1）全部處理都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)指令被觸發(fā)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)完成以下會(huì)計(jì)處理：
1）原材料采購(gòu)入庫(kù)節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)自動(dòng)處理
借：原材料（原材料標(biāo)準(zhǔn)成本，即“入庫(kù)原材料數(shù)量×原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)”）
原材料成本差異（原材料實(shí)際成本-原材料標(biāo)準(zhǔn)成本）
貸：材料采購(gòu)（原材料實(shí)際成本，即“入庫(kù)原材料數(shù)量×原材料實(shí)際單價(jià)”）
2）產(chǎn)成品入庫(kù)節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)自動(dòng)處理
借：庫(kù)存商品（產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，即“入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本”）
生產(chǎn)成本差異（批次的實(shí)際產(chǎn)品成本-產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）
貸：生產(chǎn)成本（批次的實(shí)際產(chǎn)品成本，即“入庫(kù)產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品實(shí)際成本”）
3）銷(xiāo)售發(fā)貨出庫(kù)節(jié)點(diǎn)的會(huì)計(jì)自動(dòng)處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)成本，即“確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本”）
銷(xiāo)售成本差異（銷(xiāo)售實(shí)際成本-銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)成本）
貸：庫(kù)存商品（銷(xiāo)售實(shí)際成本，即“實(shí)際出庫(kù)數(shù)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本”）
（2）全部可按照銷(xiāo)售訂單編號(hào)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和記錄成本差異。
（3）全部由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，無(wú)需人為干涉。
經(jīng)營(yíng)中，管理者可以根據(jù)各個(gè)成本差異的余額（累計(jì)發(fā)生的綜合效果）隨時(shí)評(píng)價(jià)和分析業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)上的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和問(wèn)題，并可追溯到每一批次的細(xì)節(jié)，以幫助企業(yè)查找問(wèn)題源。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，可以按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，將三個(gè)差異余額進(jìn)行清零的結(jié)轉(zhuǎn)處理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)符合稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
三、分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法在SAP BO系統(tǒng)中的實(shí)施細(xì)則
SAP BO系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理提供了基礎(chǔ)的平臺(tái)，它適合中小型企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)一體化的流程，并提供了很多可以自動(dòng)執(zhí)行的功能。在執(zhí)行分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算時(shí)，對(duì)SAP BO系統(tǒng)提出的要求是：
（1）所有物料（原材料、半成品和產(chǎn)成品）都執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)記錄價(jià)值。
（2）在每次進(jìn)行物料結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，自動(dòng)執(zhí)行實(shí)際成本分解，按照標(biāo)準(zhǔn)成本記入或轉(zhuǎn)出，差異部分記入指定的科目中。
因?yàn)镾AP BO系統(tǒng)已經(jīng)提供了綁定物料組進(jìn)行單據(jù)處理（其中，物料組中的單價(jià)定為標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）的功能，當(dāng)執(zhí)行單據(jù)生成時(shí)，其自動(dòng)按照物料組中的單價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。此外，平臺(tái)提供的單據(jù)確認(rèn)時(shí)直接生成會(huì)計(jì)分錄的功能，能夠保證單據(jù)與會(huì)計(jì)處理同步的要求。因此，在SAP BO的平臺(tái)上，只需配置：
（1）原材料入庫(kù)單確認(rèn)后的成本差異分錄的會(huì)計(jì)科目及記錄規(guī)則。
（2）產(chǎn)品入庫(kù)單確認(rèn)后的成本差異分錄的會(huì)計(jì)科目及記錄規(guī)則。
原材料成本差異和生產(chǎn)成本差異確認(rèn)完全按照設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和差異科目自動(dòng)完成記錄工作，其觸發(fā)點(diǎn)分別為原材料入庫(kù)單和產(chǎn)品入庫(kù)單，只要入庫(kù)單據(jù)被確認(rèn)，系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本和差異的記賬。但在銷(xiāo)售出庫(kù)時(shí)，由于發(fā)出的產(chǎn)品數(shù)量和客戶(hù)實(shí)際收到的產(chǎn)品數(shù)量可能不一致，銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該以實(shí)際收到產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算，所以在SAP BO系統(tǒng)中作如下處理：
為了清晰地看到每次運(yùn)輸途中毀損數(shù)量的多少，在SAP BO系統(tǒng)中設(shè)置了一個(gè)“在途倉(cāng)庫(kù)”C1。每次銷(xiāo)售發(fā)貨將訂單數(shù)量的102%轉(zhuǎn)儲(chǔ)到C1倉(cāng)庫(kù)，在客戶(hù)驗(yàn)收入庫(kù)之后，將實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量從“在途倉(cāng)庫(kù)”C1發(fā)出，其余的就作為銷(xiāo)售成本差異，留在了在途的“C1”庫(kù)中。C1倉(cāng)庫(kù)的余額表示運(yùn)輸過(guò)程中的產(chǎn)品損耗，形成了銷(xiāo)售成本差異。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，成本差異必須在認(rèn)定的繳稅核算期內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)到成本或庫(kù)存中，分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的最后一步就是在繳稅清算的會(huì)計(jì)期內(nèi)，將成本差異按一定比例分?jǐn)傊烈唁N(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本中，從而計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。
四、總結(jié)
與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法相比，在SAP BO系統(tǒng)中實(shí)施分段標(biāo)準(zhǔn)成本核算，既可以直觀看出成本差異形成的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，又可以進(jìn)一步追蹤成本差異的細(xì)節(jié)資料，進(jìn)而尋求成本差異形成的原因，追究執(zhí)行人的責(zé)任，并為對(duì)有效控制成本的部門(mén)或個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)提供量化的數(shù)據(jù)依據(jù)。所有這些具有成效的工作是在不增加管理成本和員工負(fù)擔(dān)的情況下，由SAP BO系統(tǒng)自動(dòng)且即時(shí)完成，這對(duì)提升中小企業(yè)管理水平有著現(xiàn)實(shí)意義。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:JIT成本核算成本管理
一、JIT體系的含義適時(shí)成本核算
(JIT)是一種可以消除浪費(fèi)的核算方法,主要通過(guò)順序安排的生產(chǎn)活動(dòng)、較短的設(shè)備裝備時(shí)間、需求拉動(dòng)的生產(chǎn)計(jì)劃和高水準(zhǔn)的職員培訓(xùn)來(lái)消除浪費(fèi)。它起源于世界汽車(chē)巨頭日本豐田公司,并對(duì)世界汽車(chē)工業(yè)帶來(lái)了一場(chǎng)深刻變革的一種生產(chǎn)管理和成本核算方法。它的基本思想可概括為“只在需要的時(shí)候,按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”,這也就是JustinTime(JIT)一詞所要表達(dá)的本來(lái)含義。JIT是一個(gè)需求———拉動(dòng)體系,客戶(hù)對(duì)產(chǎn)出的需求來(lái)拉動(dòng)生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)方式下,生產(chǎn)行為被“拉動(dòng)”而不是被“推動(dòng)”,它的核心是追求一種零庫(kù)存生產(chǎn)系統(tǒng),或使庫(kù)存降到最低限度的生產(chǎn)系統(tǒng),以達(dá)到降低成本的基本目標(biāo),從而實(shí)現(xiàn)獲取最大利潤(rùn)的最終目標(biāo)。
二、JIT制造與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)的比較
作為一種以需求拉動(dòng)生產(chǎn)的體系,適時(shí)制造系統(tǒng)的基本理念是:僅在顧客需求時(shí)才生產(chǎn),并且僅生產(chǎn)顧客所需的數(shù)量。因此在整個(gè)制造過(guò)程中,均以需求帶動(dòng)生產(chǎn),每一工序僅為滿(mǎn)足后一工序的需要而生產(chǎn),與傳統(tǒng)制造相比較而言,JIT法在以下幾方面存在差別:
1.庫(kù)存量。實(shí)施JIT的首要目標(biāo)就是將庫(kù)存存貨降低到零庫(kù)存水平。傳統(tǒng)的制造方法是推壓式的制造系統(tǒng),原材料及零件在某一工序完工之后,即轉(zhuǎn)入下一工序加工生產(chǎn),而不考慮后一工序的需要。在這樣的系統(tǒng)之中,如果生產(chǎn)超過(guò)需求,則會(huì)產(chǎn)生存貨。但是,由于JIT實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)的同步化和均衡化,存貨基本為零,即使有存貨也是很少量的,不會(huì)占用企業(yè)大量資金,影響企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)資金流量。
2.制造單元與員工技能。在傳統(tǒng)產(chǎn)品制造過(guò)程中,設(shè)備采用車(chē)間部門(mén)式設(shè)置,即把同一類(lèi)型的機(jī)器設(shè)備安排在同一車(chē)間,如零配件車(chē)間、裝配車(chē)間、噴涂車(chē)間和檢驗(yàn)車(chē)間等分部門(mén)進(jìn)行設(shè)置,產(chǎn)品由一車(chē)間相同的機(jī)器制造完工后,即轉(zhuǎn)入另一車(chē)間機(jī)器繼續(xù)加工,而工人則接受專(zhuān)門(mén)的訓(xùn)練,僅僅擔(dān)任該部門(mén)內(nèi)特定機(jī)器的操作;與之相反,JIT則采用了制造單元的方式。制造單元通常采用循環(huán)式設(shè)置,容納一群機(jī)器,并將機(jī)器按加工工件的順序布置,形成相互銜接的生產(chǎn)線,以從事不同的生產(chǎn)作業(yè),每一單元僅擔(dān)任一種產(chǎn)品或產(chǎn)品系列的生產(chǎn),某一道工序完工后的產(chǎn)品,即轉(zhuǎn)到下一道工序繼續(xù)加工;分配到單元內(nèi)的工人,則對(duì)其進(jìn)行全面的技能培訓(xùn),通過(guò)崗位定期輪換的方式,使其成為對(duì)各道工序都熟悉的多面手,因而每一個(gè)制造單元,均可視為一個(gè)小型工廠或廠內(nèi)工廠。
3.彈性配置作業(yè)工人。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)中,通常實(shí)行“定員制”,即所謂的“一個(gè)蘿卜一個(gè)坑”,相對(duì)于某一設(shè)備群而言,即使生產(chǎn)量減少了,也必須仍然有相同的作業(yè)人員才能使這些設(shè)備全部運(yùn)轉(zhuǎn),進(jìn)行生產(chǎn)。而在JIT的環(huán)境中,各生產(chǎn)線的作業(yè)人數(shù)根據(jù)生產(chǎn)量的變動(dòng)彈性地增減,以盡可能少的人力完成盡可能多的工作。實(shí)現(xiàn)彈性配置作業(yè)人數(shù)的前提條件是:(1)要有適當(dāng)?shù)脑O(shè)備配置;(2)要有訓(xùn)練有素、具備多種技能的作業(yè)人員,即“多面手”;(3)要經(jīng)常審核和定期修改標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)組合。
4.全面質(zhì)量控制(TQC)。在JIT生產(chǎn)方式下,質(zhì)量管理貫穿于整個(gè)制造過(guò)程始終。一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有缺陷,就將導(dǎo)致整個(gè)生產(chǎn)的中斷,在零庫(kù)存的制造環(huán)境中,決不容許不良產(chǎn)品的存在,因此如果沒(méi)有全面質(zhì)量管理,則不能實(shí)現(xiàn)JIT。5.服務(wù)的分散化。JIT要求能夠簡(jiǎn)單而迅速地提供服務(wù),這就要求將集權(quán)式的服務(wù)部門(mén)進(jìn)行裁減,而將人員分派到直接的生產(chǎn)場(chǎng)所,例如在原料方面,JIT設(shè)置數(shù)個(gè)儲(chǔ)存區(qū),而每一個(gè)儲(chǔ)存區(qū)均與原料的使用場(chǎng)所在一起,因此,設(shè)置倉(cāng)庫(kù)就沒(méi)有必要了。
三、JIT環(huán)境下的產(chǎn)品成本管理
與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)相比,在JIT環(huán)境中,某些以往為多種產(chǎn)品共有的制造費(fèi)用,已能直接歸屬于特定的產(chǎn)品,單元式的制造、對(duì)員工進(jìn)行綜合訓(xùn)練以及分權(quán)式的服務(wù)作業(yè),不僅是JIT的主要特征,而且也是使成本的歸屬性發(fā)生轉(zhuǎn)變的原因。
以往分散存放于各個(gè)部門(mén)的用以生產(chǎn)某一產(chǎn)品的設(shè)備,如今則被重新安排在各個(gè)單元內(nèi),每一單元僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品或零件,這樣,設(shè)備折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務(wù)的分權(quán)化,也增加了成本的歸屬性,在單元內(nèi)的工人經(jīng)過(guò)全面的培訓(xùn)后,不僅能夠從事設(shè)備的準(zhǔn)備、維護(hù)及操作,而且,也可以擔(dān)任兩部機(jī)器間在制品的搬運(yùn)工作和以往由其他工人擔(dān)任的后勤服務(wù),由于這些單元內(nèi)的工人都直接從事了該產(chǎn)品的生產(chǎn),因此該單元內(nèi)發(fā)生的人工成本就是直接人工。所以,在JIT環(huán)境中,許多以前的間接人工,如今都可以直接歸屬在某項(xiàng)產(chǎn)品下。
1.JIT對(duì)產(chǎn)品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進(jìn)了產(chǎn)品成本的正確性。某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接制造成本可以直接歸屬于該產(chǎn)品;然后間接成本則與多種產(chǎn)品有關(guān),因此要以成本動(dòng)因和制造費(fèi)用率分?jǐn)傇诟鞣N產(chǎn)品上,但是在計(jì)算分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)誤差。為了成本計(jì)算的準(zhǔn)確和方便起見(jiàn),企業(yè)或許會(huì)選擇與制造費(fèi)用作業(yè)的耗用相關(guān)較少的成本動(dòng)因,而JIT制造不僅減少間接成本,而且還將大部分制造費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?從而減少了分?jǐn)?提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的正確程度。需要注意的是,JIT并未將所有的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?事實(shí)上,即使實(shí)施了JIT,許多制造費(fèi)用作業(yè)仍然是為各制造單元所共有的,只有當(dāng)JIT與作業(yè)成本制相結(jié)合時(shí),才能對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性產(chǎn)生巨大的改進(jìn)。
2.JIT對(duì)服務(wù)部門(mén)的成本分配的影響。在傳統(tǒng)制造中,服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理是由不同的人擔(dān)任,服務(wù)部門(mén)采用集權(quán)式來(lái)為生產(chǎn)部門(mén)提供后勤服務(wù),服務(wù)成本的發(fā)生由服務(wù)部門(mén)的經(jīng)理負(fù)責(zé),而生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理盡管對(duì)服務(wù)成本的發(fā)生也有關(guān)系,但其只能對(duì)服務(wù)成本施加間接控制;而在JIT環(huán)境中,許多服務(wù)則采取了分權(quán)式,即將技術(shù)工人(例如工程師和生產(chǎn)計(jì)劃人員)直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi),并對(duì)工人進(jìn)行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工(如維護(hù)人員)擔(dān)任的工作,這樣,許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元,而最后也能歸屬于特定產(chǎn)品中,從而可以使得經(jīng)理人更加了解產(chǎn)品的真實(shí)成本,同時(shí)由于其必須對(duì)服務(wù)成本負(fù)直接控制責(zé)任,因此就能對(duì)服務(wù)成本作出更適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>
3.JIT對(duì)直接人工成本的影響。當(dāng)廠商采用JIT和自動(dòng)化之后,會(huì)引起直接人工成本的數(shù)量和性質(zhì)發(fā)生變化。例如制造單元內(nèi)的工人,可以在產(chǎn)品生產(chǎn)的空檔期間從事預(yù)防性的維護(hù)工作,這種行動(dòng)會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)結(jié)果:其一是數(shù)量上,直接人工占總制造成本的比例下跌了;其二是在性質(zhì)上,直接人工由變動(dòng)成本轉(zhuǎn)化為固定成本。而這兩項(xiàng)結(jié)果都將導(dǎo)致直接人工成本收集和報(bào)道的重要性比以往降低。
4.JIT對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響。JIT消除的第一項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題就是產(chǎn)品成本的計(jì)算和存貨的計(jì)價(jià)問(wèn)題,當(dāng)存在存貨時(shí),為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表,就需要依照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則以存貨予以計(jì)價(jià),然而,當(dāng)存在著零庫(kù)存或僅有少量存貨時(shí),則存貨的計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言已無(wú)關(guān)緊要,實(shí)際上,在JIT環(huán)境中,計(jì)算產(chǎn)品成本的目的僅僅是為了管理上的需要,而經(jīng)理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。
5.JIT對(duì)分批成本法的影響。采用分批成本法計(jì)算產(chǎn)品成本企業(yè)在實(shí)施JIT時(shí),應(yīng)該首先將重復(fù)性的生產(chǎn)業(yè)務(wù)與特殊性的定購(gòu)劃分開(kāi),然后可以設(shè)置制造單元以處理重復(fù)性的業(yè)務(wù),對(duì)于那些需求量低,因而沒(méi)有必要設(shè)置其制造單元的產(chǎn)品,可以將不同的機(jī)器組合在一個(gè)制造單元之內(nèi),用以生產(chǎn)需要相同制造工序的產(chǎn)品或零件族。由于制造布置的改變和生產(chǎn)批量的縮小(由于降低在制品及制成品庫(kù)存量的結(jié)果),為每批產(chǎn)品設(shè)置成本單就已顯得不切合實(shí)際,成本可以按照制造單元匯集,從而簡(jiǎn)化了分批成本法的計(jì)算工作;同時(shí)由于JIT的基本思想是以需求帶動(dòng)生產(chǎn),這就使得產(chǎn)品的前置時(shí)間大為縮短,而且對(duì)通過(guò)制造單元的每件產(chǎn)品都進(jìn)行追蹤并非易事,因此實(shí)際上,JIT環(huán)境中的分批成本法還具有分步的性質(zhì)。
6.JIT對(duì)分步成本法的影響。在傳統(tǒng)的分步成本法下,生產(chǎn)過(guò)程劃分為相對(duì)獨(dú)立的若干步驟,以某一期間各步驟生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象,并將同一期間的制造成本按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行匯集,然后以該期間的總成本除以當(dāng)期的產(chǎn)量,即為單位成本。單位成本在半成品及產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)中有很大作用。
單位成本的計(jì)算雖然簡(jiǎn)單,但是由于存在期初和期末半成品,從而涉及到了制造費(fèi)用在半成品和產(chǎn)成品之間的分配,所以在計(jì)算中產(chǎn)量一詞通常包括某一期間的產(chǎn)成品產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量,即半成品按期完工程度折合成產(chǎn)成品的產(chǎn)量。由于約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算視加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法而定,因此單位成本的計(jì)算相當(dāng)繁瑣,尤其是在先進(jìn)先出法下。
由于在JIT制造中實(shí)施了零庫(kù)存,因此單位成本的計(jì)算也較為簡(jiǎn)單,只要將某一工序在某一期間內(nèi)的總成本除以產(chǎn)量,而不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量,也毋需考慮期初成本,所以JIT使得會(huì)計(jì)工作大為簡(jiǎn)化。
四、JIT成本法的賬務(wù)處理
采用JIT存貨制度的企業(yè),其產(chǎn)品存貨的計(jì)算方法稱(chēng)為JIT成本法。由于JIT存貨制度以零庫(kù)存為目標(biāo),因此并不設(shè)置半成品存貨帳,所以其會(huì)計(jì)程序甚為簡(jiǎn)單。采用JIT存貨制度的企業(yè),將直接人工包括在制造費(fèi)用之內(nèi),因而減少了許多對(duì)人工成本的記錄。有些企業(yè)還采用“原料及半成品存貨”(簡(jiǎn)稱(chēng)RIP)科目,以代替原有的個(gè)別原料存貨及半成品科目。會(huì)計(jì)處理上如此簡(jiǎn)化,其理由是因?yàn)镴IT制度的主要目標(biāo)是為了徹底消除或降低存貨,將存貨科目合二為一,可進(jìn)一步簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理;在簡(jiǎn)化過(guò)程中,由于原料在進(jìn)貨時(shí)是直接記入RIP存貨賬戶(hù),并且僅在產(chǎn)品完工時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)分錄,因此領(lǐng)料記錄也被取消了。
JIT成本法通常并不設(shè)置詳細(xì)的成本記錄,所購(gòu)買(mǎi)的原料,于收到時(shí)立即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn);當(dāng)產(chǎn)品完工時(shí),應(yīng)將原料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶(hù)。至于人工及制造費(fèi)用,則合并而成為生產(chǎn)成本,實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本,記入賬戶(hù)的借方;而在分?jǐn)倳r(shí),則記入產(chǎn)成品賬戶(hù)的借方,以及生產(chǎn)成本賬戶(hù)的貸方。
參考文獻(xiàn):
1.[美]查爾斯·T·亨格瑞.會(huì)計(jì)學(xué)(第三版,下)
[關(guān)鍵詞]出版社成本核算
我國(guó)社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的深化和發(fā)展,出版業(yè)也逐步向市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。在此我們必須提高出版業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,嚴(yán)格控制出版成本,從外部到內(nèi)部嚴(yán)格監(jiān)控,大力運(yùn)用成本核算來(lái)提高出版社的良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此,強(qiáng)化出版社的財(cái)務(wù)成本管理已經(jīng)成為所有出版業(yè)正在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展與生存的重要環(huán)節(jié)。
一、出版成本與出版成本核算的概念
(一)成本的概念
成本是一個(gè)較廣的概念。成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇,是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的,就必須耗費(fèi)一定的資源(人力、物力和財(cái)力),其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱(chēng)之為成本。 并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。泛指為獲得所付出的,是因創(chuàng)造未來(lái)收益而發(fā)生的。
(二)出版成本的概念
出版成本是指為取得可為出版單位帶來(lái)當(dāng)期或未來(lái)利益的某種產(chǎn)品而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于出版社來(lái)說(shuō),收益產(chǎn)生收入,收入產(chǎn)生過(guò)程中,成本相應(yīng)耗盡。具體來(lái)說(shuō)出版社的圖書(shū)成本是指為生產(chǎn)出版物、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
(三)出版業(yè)的兩大成本
出版的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要分成直接成本和間接成本。直接成本是指我們可以一次就分清使用的費(fèi)用,即誰(shuí)使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接計(jì)入產(chǎn)品的成本。例如,工作人員的審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、稿酬、編輯費(fèi)、紙張?jiān)牧霞澳容o助材料的費(fèi)用、工人的排版費(fèi)以及出版社的印刷費(fèi)等,這些均可以一次性直接分清,計(jì)入攤銷(xiāo)的成本中。而間接費(fèi)用是指不能夠一次性分清楚的費(fèi)用,明確不了使用者或使用范圍,必須進(jìn)行以分配率進(jìn)行分配后,攤銷(xiāo)在各個(gè)使用部門(mén)的費(fèi)用。例如一些辦公費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)、資料費(fèi)等等出版業(yè)中叫編錄經(jīng)費(fèi)。編錄經(jīng)費(fèi)應(yīng)該采用組合的分?jǐn)偡椒?可按總定價(jià)、總印張、銷(xiāo)售收入等,用組合的比例來(lái)分?jǐn)?使每一品種負(fù)擔(dān)的成本更趨準(zhǔn)確性、合理性。
(四)成本核算的概念
成本核算,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。進(jìn)行成本核算,首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用,看其已否發(fā)生,是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實(shí)的成本資料。
二、出版社成本核算與圖書(shū)定價(jià)的問(wèn)題
(一)出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題
出版社成本的核算方法與定價(jià)問(wèn)題是圖書(shū)出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我們國(guó)家所出臺(tái)的一系列經(jīng)濟(jì)改革措施均不斷提升著各行各業(yè)的改革效率。在過(guò)去,出版行業(yè)的成本核算與定價(jià)方法均采用完全成本法。圖書(shū)在發(fā)行時(shí)按照價(jià)格統(tǒng)一的定價(jià)或?qū)嵭忻实亩▋r(jià)方法來(lái)進(jìn)行核算。隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的改革,出版業(yè)的成本核算開(kāi)始采用制造成本法來(lái)進(jìn)行核算,于是對(duì)于圖書(shū)的定價(jià)發(fā)行也開(kāi)始采取有限的市場(chǎng)定價(jià)原則。
(二)出版發(fā)行工作中的特殊問(wèn)題
并非所有的出版社都遵循有限的市場(chǎng)定價(jià)原則來(lái)制定圖書(shū)發(fā)行的價(jià)格,由于有些出版社所出版的書(shū)籍類(lèi)具有特殊性,例如,學(xué)術(shù)價(jià)值、科技含量、歷史價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值都很高的書(shū)籍,就不能用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)進(jìn)行圖書(shū)的價(jià)格導(dǎo)向。因?yàn)檫@一類(lèi)的圖書(shū)在發(fā)行與出版時(shí)均會(huì)有較高于普通書(shū)刊、書(shū)籍、雜志等的成本。那么在進(jìn)行成本核算時(shí)這樣的圖書(shū)由于造價(jià)的成本高,所以定價(jià)就隨之提升了。
三、對(duì)出版社成本核算進(jìn)行有效的控制
(一)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,計(jì)算其實(shí)際成本
1.對(duì)圖書(shū)紙張材料的成本控制與核算
材料成本是出版企業(yè)出版物成本的重要組成部分。在一般情況下,材料成本需占出版物總成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的主要突破點(diǎn)。
這樣就要求我們嚴(yán)格計(jì)算其材料成本,大量的圖書(shū)紙張的進(jìn)貨成本也為材料成本的關(guān)鍵部分。只有增強(qiáng)紙張的利用率,加大產(chǎn)出,對(duì)所有進(jìn)貨進(jìn)行統(tǒng)一的、有秩序的管理,做好出入材料的紀(jì)錄。這樣才能有效的控制材料額度使用率從而減小浪費(fèi),縮小材料成本的支出。
2.對(duì)圖書(shū)印制批量的控制以降低成本
在需要印刷是首先進(jìn)行嚴(yán)格的選材,然后進(jìn)行最終的確定,以確保在因書(shū)中不會(huì)出現(xiàn)大量的浪費(fèi)事情的發(fā)生,應(yīng)主要考慮兩個(gè)成本因素,即印制準(zhǔn)備成本和出版物儲(chǔ)存成本。
所謂的印刷成本是指在印刷之前的成本費(fèi)用,例如墨、人工、紙張的準(zhǔn)備等,這些均會(huì)記錄在我們圖書(shū)的成本中。而出版物成本則是由于大量的出版物以裝訂成冊(cè)和裝箱后,由于不能及時(shí)出貨發(fā)往各地,那么就需要出版社提供存放這些出版物的地方,那么就會(huì)產(chǎn)生場(chǎng)地的租賃費(fèi)用,人員的看管費(fèi)用,這些也都計(jì)入在產(chǎn)品成本中。
只有嚴(yán)格的規(guī)劃好印刷以及出貨情況就會(huì)較少、降低出版社的成本,那么在核算上就不會(huì)存在著核算不準(zhǔn)確的情況了。
(二)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供依據(jù)
通過(guò)真實(shí)準(zhǔn)確的成本核算,將其全部成本如一、如實(shí)的記錄、進(jìn)行核算,那么在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)就不會(huì)存在不確定性及錯(cuò)誤。
只有通過(guò)真是的核算其成本,才會(huì)讓出版社管理層一目了然的知道出版社的支出與收入、成本的確切數(shù)。為他們今后的正常管理中提供可以考的數(shù)據(jù),進(jìn)行產(chǎn)銷(xiāo)的調(diào)整,從而也是為確立良好的出版社管理提供基礎(chǔ)。
(三)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程,加速資金周轉(zhuǎn)
在仔細(xì)的計(jì)算出版社成本后,會(huì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用,有利于資金的回籠,為不斷循環(huán)利用的資金成本提供環(huán)境。
四、對(duì)出版社成本核算的新要求
(一)為反映出版社良好的成本核算須將管理服務(wù)納入成本核算
出版社所出版的書(shū)籍作為一種產(chǎn)品必然存在其成本,所以我們?cè)诔霭鏁?shū)籍時(shí)所產(chǎn)生的全部直接或間接的支出,都應(yīng)計(jì)入圖書(shū)的生產(chǎn)成本。大多數(shù)出版社的成本核算都是以此為主要內(nèi)容的。然而在營(yíng)銷(xiāo)的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生大部分的服務(wù)性費(fèi)用,例如調(diào)研市場(chǎng),回訪客戶(hù)等工作人員的費(fèi)用也將記錄在書(shū)籍的成本中。因此,出于全面反映圖書(shū)成本為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的需要,必須把這部分成本納入出版社的成本核算的范疇中。
(二)出版社研發(fā)成本與生產(chǎn)成本并重
由于出版社的營(yíng)銷(xiāo)成本比重不斷上升,那么在新書(shū)籍的研發(fā)成本中,應(yīng)適時(shí)的加大成本投入,加強(qiáng)成本核算。使出版社的運(yùn)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。新型的研發(fā)與營(yíng)銷(xiāo)的形勢(shì)是多種多樣的,而且營(yíng)銷(xiāo)與研發(fā)也是密不可分的一體,自由不斷的加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)力度與研發(fā)成本,那么出版社的收益也會(huì)日益增大,而且此收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)會(huì)大于生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用。
(三)借助現(xiàn)代化資訊進(jìn)行成本核算
在出版社經(jīng)營(yíng)模式不斷擴(kuò)大的條件下,對(duì)成本核算管理也需要不斷的加強(qiáng),對(duì)單品種書(shū)籍的成本核算要更加準(zhǔn)確、客觀、具體,以此不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益。合理的降低成本要從整個(gè)出版社管理與經(jīng)營(yíng)中找到有效的方法,進(jìn)行監(jiān)控與管理,使每種類(lèi)的書(shū)籍得到最有序的成本核算,以最大限度的減少公共費(fèi)用的均攤,較少出版書(shū)籍的成本。利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理書(shū)籍的出版、裝訂等程序,嚴(yán)格控制成本輸出,以做到最小化額度成本運(yùn)用,達(dá)到最大化生產(chǎn)、盈利的效果。
五、結(jié)論
綜上所述,可以看出在出版行業(yè)的供、產(chǎn)、運(yùn)、銷(xiāo)、收過(guò)程中,由于圖書(shū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本核算的內(nèi)容是不斷發(fā)展變化的,它服務(wù)于出版社經(jīng)營(yíng)管理的需要與發(fā)展。這就需要我們極大的提高管理力度,完善成本核算制度與方法,加強(qiáng)成本核算人員的知識(shí)涵蓋量,不斷的調(diào)整出版社的出品種類(lèi),質(zhì)量,降低成本讓其在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的位置穩(wěn)固。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；成本核算方法；成本會(huì)計(jì)；制造成本
1成本核算的相關(guān)概念
1.1費(fèi)用與成本
遵循會(huì)計(jì)核算中的收入與費(fèi)用配比的一般原則劃分，費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，即對(duì)象化的費(fèi)用，也稱(chēng)之為產(chǎn)品成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)是商品價(jià)值中的C+V部分（C是生產(chǎn)中已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V是勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值）。二者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，稱(chēng)生產(chǎn)費(fèi)用側(cè)重配比一定時(shí)期，稱(chēng)產(chǎn)品成本側(cè)重配比產(chǎn)品對(duì)象。一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用總額與其完工產(chǎn)品成本總額不一定相等。期間費(fèi)用則是指一定期間耗費(fèi)的與生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)間接聯(lián)系的無(wú)須計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本費(fèi)用的正確核算作用巨大。一是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度；是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量和重要指標(biāo)；是產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)；是企業(yè)為提高核心競(jìng)爭(zhēng)力決策的重要依據(jù)。
1.2成本會(huì)計(jì)
成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和產(chǎn)品（勞務(wù)）成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。其基本職能是成本核算與監(jiān)督，核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能擴(kuò)展為事前的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃；事中的控制、核算；事后的分析、考核、檢查具體職能。也決定了成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。狹義的成本會(huì)計(jì)只指成本核算；廣義的成本會(huì)計(jì)則包含八個(gè)環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)與技術(shù)。
1.3成本核算方法
成本核算方法都必須遵行五個(gè)基本要求：一是正確劃分各種支出的界限：除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出外，還有資本性支出、福利性支出、營(yíng)業(yè)外支出等。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出（包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）才稱(chēng)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二是正確劃分各期費(fèi)用成本界限：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而無(wú)論款項(xiàng)是否收付均須計(jì)入本期費(fèi)用成本賬戶(hù)。三是正確劃分費(fèi)用與成本界線：在正確劃分各種支出和各期費(fèi)用成本基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)正確劃分產(chǎn)品期間費(fèi)用界限。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中的生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中的期間費(fèi)用列為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。四是正確劃分各種產(chǎn)品成本界限：凡是能分清由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同應(yīng)按受益原則合理分配標(biāo)準(zhǔn)在種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后再計(jì)入各產(chǎn)品的成本。五是正確劃分完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限：企業(yè)期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，除了本期完工產(chǎn)品成本外，還可能有未完工產(chǎn)品成本。必須核實(shí)期末在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度，采用合理分配分法劃分出計(jì)入完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本，才能正確計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本與單位成本。成本核算的五個(gè)基本要求決定了各個(gè)企業(yè)成本核算的一般程序都?xì)w納三個(gè)步驟：一是費(fèi)用的審核與控制；二是生產(chǎn)費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配與歸集；三是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
1.4制造成本法
制造成本法是指國(guó)際通行的按照以上五個(gè)劃分界限和一般流程計(jì)算出的產(chǎn)品成本方法就稱(chēng)之為制造成本法。會(huì)計(jì)信息化下的制造成本核算方法是指伴隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，成本核算方法從手工成本核算方法過(guò)渡到會(huì)計(jì)信息化下成本核算方法。但是無(wú)論手工成本核算還是信息化下成本核算，不變的是核算基本要求與一般流程。變化的是技術(shù)手段與具體流程。特別是ERP環(huán)境下成本核算方法作為管理與信息技術(shù)的學(xué)科交叉技術(shù)一直是成本會(huì)計(jì)人員的操作難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)大多有關(guān)成本會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)資料研究也多見(jiàn)于手工成本會(huì)計(jì)核算理論與方法。本文結(jié)合多年的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)軟件中的成本核算功能應(yīng)用作一淺探。
2會(huì)計(jì)信息化下制造成本核算方法
2.1總賬系統(tǒng)中制造成本核算方法
這種方法適應(yīng)于電算化初期，建賬單位只是財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)始信息化，所有會(huì)計(jì)核算都是依靠ERP軟件中的賬務(wù)處理模塊（又稱(chēng)總賬系統(tǒng)）來(lái)完成。根據(jù)總賬系統(tǒng)中成本核算科目設(shè)置時(shí)盡量利用科目明細(xì)分類(lèi)核算與項(xiàng)目輔助核算相結(jié)合的方法來(lái)設(shè)置成本核算科目體系，實(shí)際工作中通常用到如下幾種成本核算科目設(shè)置方法。方案1：成本明細(xì)分類(lèi)核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類(lèi)科目“生產(chǎn)成本”下設(shè)多級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)成本核算的方法。其成本核算科目設(shè)置如下：方案2：成本項(xiàng)目輔助核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類(lèi)科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶(hù)，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶(hù)改置為項(xiàng)目輔助核算的項(xiàng)目。成本科目及項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：（1）項(xiàng)目大類(lèi)名稱(chēng)：生產(chǎn)成本；（2）項(xiàng)目分類(lèi)編碼級(jí)次為：1-2-2；（3）項(xiàng)目欄目：采用默認(rèn)；（4）項(xiàng)目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項(xiàng)目取數(shù)科目：生產(chǎn)成本；（6）項(xiàng)目分類(lèi)定義：1－A產(chǎn)品；101－基本生產(chǎn)成本；10101－直接材料；10102－直接人工；10103－其他費(fèi)用；2－B產(chǎn)品；201－基本生產(chǎn)成本；20101－直接材料；20102－直接人工；20103－其他費(fèi)用;（7）項(xiàng)目目錄：1－直接材料（分類(lèi)編碼10101）；2－直接人工（分類(lèi)編碼10102）；3－其他費(fèi)用（分類(lèi)編碼10103）；4－直接材料（分類(lèi)編碼20101）；5－直接人工（分類(lèi)編碼20102）；6－其他費(fèi)用（分類(lèi)編碼20103）。方案3：成本明細(xì)分類(lèi)與項(xiàng)目輔助核算混合設(shè)置的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類(lèi)科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶(hù)，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶(hù)改置為項(xiàng)目輔助核算的項(xiàng)目。成本科目及項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：（1）項(xiàng)目大類(lèi)名稱(chēng)：生產(chǎn)成本；（2）項(xiàng)目分類(lèi)編碼級(jí)次為：1；（3）項(xiàng)目欄目：采用默認(rèn)；（4）項(xiàng)目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項(xiàng)目取數(shù)科目：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用（6）項(xiàng)目分類(lèi)定義：1－A產(chǎn)品；2－B產(chǎn)品；比較上述三種案例的生產(chǎn)成本核算體系設(shè)置，顯然案例一與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)成本科目設(shè)置相同，比較符合手工成本會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)習(xí)慣，由手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)信息化建賬時(shí)容易上手。缺點(diǎn)是沒(méi)有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下利用科目輔助核算功能代替明細(xì)賬設(shè)置，從而精減科目分類(lèi)層次結(jié)構(gòu)，減少數(shù)據(jù)冗余度。案例2則正好相好，總賬科目只有一級(jí)分類(lèi)，生產(chǎn)成本所有明細(xì)賬改為項(xiàng)目輔助分類(lèi)設(shè)置。總賬簡(jiǎn)單明了，項(xiàng)目檔案設(shè)置復(fù)雜，分設(shè)成本項(xiàng)目和成本對(duì)象產(chǎn)品，有利于成本對(duì)象無(wú)限擴(kuò)展。案例3則綜合案例1與2，總賬科目分類(lèi)設(shè)置到成本核算項(xiàng)目三級(jí)分類(lèi)明細(xì)賬，成本對(duì)象分類(lèi)設(shè)置改為項(xiàng)目檔案中分類(lèi)目錄，項(xiàng)目檔案設(shè)置簡(jiǎn)單明了，也有利于無(wú)限擴(kuò)展。現(xiàn)實(shí)中為大多數(shù)企業(yè)所采用。
2.2財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化下制造成本核算方法
是指成本核算單位集成使用了ERP信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈子業(yè)務(wù)系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)環(huán)境下的制造成本核算方法。這種方法應(yīng)用環(huán)境復(fù)雜，信息化高度集成共享，應(yīng)用專(zhuān)門(mén)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中成本管理模塊形成制造成本數(shù)據(jù)。方案4：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化＋成本管理系統(tǒng)核算方法（1）總賬系統(tǒng)成本科目設(shè)置：可以采用上述方案任一形式。其他各系統(tǒng)完成相應(yīng)的初始設(shè)置。（2）供應(yīng)鏈存貨核算系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供材料采購(gòu)、領(lǐng)用出庫(kù)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（3）總賬或薪資管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供直接人工費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（4）總賬系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供制造費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（5）成本管理系統(tǒng)完成以上成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集錄入、檢查、核對(duì)后，按照參數(shù)選項(xiàng)預(yù)訂的成品核算方法：品種法、分步法、完全或部分分批法、分類(lèi)法進(jìn)行成本憑證處理論、賬表生成。最后形成成本匯總表、成本明細(xì)表、成本自定義報(bào)表。顯然，這種方法下，制造成本各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源不同信息子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分屬多個(gè)部門(mén)多人多崗管理，需要成本會(huì)計(jì)聯(lián)系其他部門(mén)，協(xié)同配合初始化。否則會(huì)造成數(shù)據(jù)失真，成本核算不準(zhǔn)確。
3結(jié)語(yǔ)
綜上所述，核算單位選擇什么模式成本核算方法，需要綜合考慮本單位管理需要以及信息化現(xiàn)狀水平，一般先采用方案1~2模式，隨著信息化技術(shù)的提高，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化后，ERP集成應(yīng)用了財(cái)務(wù)鏈與供應(yīng)鏈、成本管理系統(tǒng)等部件后就可充分發(fā)揮成本管理系統(tǒng)高效進(jìn)行成本核算與管理的作用。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 成本核算 方法 弊端 改革措施
近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院面臨的壓力也日趨增大，傳統(tǒng)的醫(yī)療成本核算方法已經(jīng)不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保持同步發(fā)展，因而改革迫在眉睫，為此，本文從以下幾個(gè)方面對(duì)醫(yī)院成本核算進(jìn)行了闡述：
一、醫(yī)院開(kāi)展成本核算的原因和意義
我們從微觀和宏觀兩個(gè)視角來(lái)闡明醫(yī)院開(kāi)展成本核算的原因和意義。
（一）從宏觀方面來(lái)看
（1）衛(wèi)生局、物價(jià)局、財(cái)政局在擬定衛(wèi)生服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要有一整套科學(xué)依據(jù)做指導(dǎo)，這就需要醫(yī)院提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本。
（2）隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院的成本核算也顯得尤為重要。開(kāi)展成本核算，可以促進(jìn)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，這樣能夠推動(dòng)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的建立和完善。
（二）從微觀方面來(lái)看
（1）醫(yī)院進(jìn)行成本核算有助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用主要來(lái)源是政府財(cái)政撥款，但依靠政府財(cái)政撥款，仍然難以滿(mǎn)足醫(yī)院的實(shí)際資金需求。醫(yī)院為了生存和發(fā)展，除了要不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，還要提高服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，才能增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。降低服務(wù)成本，最關(guān)鍵的就要做好醫(yī)院的成本核算工作，使成本核算的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、更真實(shí)。
（2）醫(yī)院進(jìn)行成本核算有助于衛(wèi)生服務(wù)資源的使用。衛(wèi)生投資產(chǎn)生的效益跟成本是負(fù)相關(guān)性，且醫(yī)院的資源通常會(huì)出現(xiàn)配置問(wèn)題，為了提高資源的利用率，就必須要進(jìn)行成本核算，根據(jù)成本核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，改進(jìn)措施，發(fā)掘潛力，讓衛(wèi)生資源達(dá)到最佳使用狀態(tài)。
二、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方式的弊端
（一）對(duì)成本核算管理的認(rèn)識(shí)不夠，成本核算意識(shí)欠缺
沒(méi)有樹(shù)立正確的成本核算意識(shí)，將直接導(dǎo)致成本核算工作難以發(fā)揮自身的實(shí)際作用。
許多醫(yī)院在成本核算方法上都有一些不規(guī)范之處。例如：只是將與醫(yī)療部門(mén)所直接發(fā)生的成本等進(jìn)行歸集，而對(duì)于醫(yī)院的其他部門(mén)發(fā)生的管理費(fèi)用等間接成本只進(jìn)行簡(jiǎn)單分?jǐn)偅瑳](méi)有制定科學(xué)的分?jǐn)偡椒ǎ謹(jǐn)倲?shù)據(jù)不真實(shí)，沒(méi)有科學(xué)依據(jù)；醫(yī)院部門(mén)之間互相提供的服務(wù)，沒(méi)有按內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算，或內(nèi)部?jī)r(jià)格制定不合理，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全成本核算等。成本核算意識(shí)的欠缺，是導(dǎo)致成本核算方法的不足之處，長(zhǎng)期以來(lái)得不到及時(shí)更新與完善。
（二）醫(yī)療服務(wù)成本核算內(nèi)容需要進(jìn)一步完善
為了體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)的所有價(jià)值，完善醫(yī)療服務(wù)成本內(nèi)容，醫(yī)療服務(wù)成本管理要做到既看重物化成本又看重勞動(dòng)以及技術(shù)成本。但是，目前醫(yī)務(wù)勞動(dòng)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不明確，很多醫(yī)院計(jì)算成本的時(shí)候，只是單純的將門(mén)診人數(shù)和住院時(shí)間作為計(jì)算單位，從未如實(shí)反映病人患病的嚴(yán)重程度、是否難于診治以及治療中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素等，導(dǎo)致很多臨床醫(yī)護(hù)員工的工作缺乏積極性。
（三）成本核算人員技術(shù)水平有待提高
要做好醫(yī)院成本核算工作，必須要加大投入對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)的培訓(xùn)。但醫(yī)院往往只看重對(duì)醫(yī)護(hù)人員的培訓(xùn)，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，很大程度上影響了醫(yī)院成本核算的效率和效果。
三、醫(yī)院成本核算方法的改革措施
（一）樹(shù)立正確的成本管理理念
隨著現(xiàn)代化的發(fā)展，一些新的管理理念也應(yīng)逐步滲透到管理工作中，管理意識(shí)作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要思想精髓也應(yīng)被醫(yī)院所引進(jìn)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立以人為本管理理念，引導(dǎo)全體人員樹(shù)立起現(xiàn)代成本管理觀念，并積極培養(yǎng)高素質(zhì)、高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的成本核算隊(duì)伍。
（二）醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)是一種長(zhǎng)期行為
如今，有人經(jīng)過(guò)研究指出“顧客讓渡價(jià)值”的方法。這個(gè)方法的提出具有兩方面的作用，第一，提升醫(yī)療服務(wù)的水平，服務(wù)的質(zhì)量，醫(yī)務(wù)人員的全面素質(zhì)，從而醫(yī)院的形象得到提高，進(jìn)而使病人感受到實(shí)際價(jià)值；第二，減輕病人的總體成本，使病人實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以，為了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的整體提高，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理人員要在不給病人加重負(fù)擔(dān)的情況下，加強(qiáng)成本核算，控制自己的成本，提高勞動(dòng)效率等。
（三）引進(jìn)成本核算軟件，實(shí)現(xiàn)信息化
由于醫(yī)院的管理涉及到更多的方面及部門(mén)，所以實(shí)現(xiàn)信息化就顯得尤為必要。首先要形成一整套的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，將收費(fèi)處、臨床、醫(yī)用材料、財(cái)務(wù)管理部門(mén)等等，進(jìn)行終端鏈接并建立其數(shù)據(jù)傳輸與交匯平臺(tái)，保證自動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、傳輸、匯總、分析和共享，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理。
（四）成本的核算需要貼合醫(yī)院的其他改革
成本核算只是一種長(zhǎng)期有效的機(jī)制，不可能改善醫(yī)院和科室存在的所有問(wèn)題。作為醫(yī)療改革的切入點(diǎn)，成本核算跟醫(yī)院別的改革方式是緊密結(jié)合，互為補(bǔ)充的。由成本的核算，我們可以找出醫(yī)院在管理制度方面存在的問(wèn)題或者在宏觀政策方面出現(xiàn)的紕漏，可是要改善問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，其他改革措施也要一并進(jìn)行，醫(yī)院的各項(xiàng)改革方案才可以有效果，進(jìn)而避免惡性循環(huán)。
四、結(jié)束語(yǔ)
加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，對(duì)醫(yī)院實(shí)行科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益具有重要作用。而建立科學(xué)、規(guī)范、有效的醫(yī)院成本核算體系，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際需要，深入研究，找準(zhǔn)主要問(wèn)題所在，不斷完善和改進(jìn)成本核算工作。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)物流成本；成本管理；核算方法
目前，在我國(guó)企業(yè)中尚未進(jìn)行系統(tǒng)的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過(guò)借鑒日本“物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流成本計(jì)算方法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本核算方法進(jìn)行設(shè)計(jì)研究。
一、企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路
企業(yè)物流成本核算的設(shè)計(jì)思路，可以分為會(huì)計(jì)方式、統(tǒng)計(jì)方式以及會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方式三種模式。
（一）會(huì)計(jì)方式的物流成本核算方法
會(huì)計(jì)方式核算物流成本就是通過(guò)憑證、賬戶(hù)、報(bào)表對(duì)物流耗費(fèi)予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和報(bào)告。具體有兩種形式：一是把物流成本計(jì)算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶(hù)和報(bào)表體系，物流成本核算和正常的會(huì)計(jì)核算兩套體系同步展開(kāi)，物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，增設(shè)“物流成本”科目，對(duì)于發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，若與物流成本無(wú)關(guān)，直接計(jì)入會(huì)計(jì)核算相關(guān)的成本費(fèi)用科目，若與物流成本相關(guān)，則先計(jì)入“物流成本”科目，也叫單軌制。
運(yùn)用會(huì)計(jì)方式進(jìn)行物流成本核算時(shí)，提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，且準(zhǔn)確、真實(shí)，這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復(fù)雜，或者需要重新設(shè)計(jì)新的憑證、賬戶(hù)、報(bào)表核算體系，或者需要對(duì)現(xiàn)有體系進(jìn)行較大的甚至可以說(shuō)是徹底的調(diào)整。
（二）統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算方法
統(tǒng)計(jì)方式核算物流成本，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶(hù)和報(bào)表體系，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行重新歸類(lèi)、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。
與會(huì)計(jì)方式的物流成本核算比較起來(lái)，由于統(tǒng)計(jì)方式的物流成本核算沒(méi)有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤，據(jù)此得來(lái)的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對(duì)物流耗費(fèi)作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，所以運(yùn)用起來(lái)比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、物流管理意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)電算化尚未普及的情況下，可運(yùn)用此法，以簡(jiǎn)化物流成本核算，滿(mǎn)足當(dāng)前物流管理的需要。
（三）會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合的物流成本核算方法
所謂會(huì)計(jì)方式與統(tǒng)計(jì)方式相結(jié)合，即物流耗費(fèi)的一部分內(nèi)容通過(guò)會(huì)計(jì)方式予以核算，另一部分內(nèi)容通過(guò)統(tǒng)計(jì)方式予以核算。運(yùn)用這種方法，也需要設(shè)置一些物流成本賬戶(hù)，但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且，這些物流成本賬戶(hù)不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶(hù)體系，對(duì)現(xiàn)行成本核算來(lái)說(shuō)，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶(hù)記錄的性質(zhì)。
從實(shí)踐操作來(lái)看，由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì)計(jì)科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒(méi)有反映但應(yīng)計(jì)入物流成本的費(fèi)用，主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國(guó)企業(yè)物流成本管理水平與要求、會(huì)計(jì)管理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化的普及程度等因素，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式是我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。
二、物流成本核算科目及賬戶(hù)設(shè)置
由于在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個(gè)方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系之外，通過(guò)統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出。計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶(hù)的設(shè)置問(wèn)題。這里所涉及的會(huì)計(jì)科目選取和物流成本賬戶(hù)的設(shè)置問(wèn)題，主要是針對(duì)顯性物流成本的核算而言。
一般來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目主要包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出等科目，同時(shí)由于我國(guó)核算中對(duì)于采購(gòu)存貨成本的確認(rèn)通常包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等與物流成本有關(guān)的內(nèi)容，而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購(gòu)價(jià)格一并計(jì)入“材料采購(gòu)”科目。所以，計(jì)算企業(yè)物流成本時(shí)，除了從上述成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目入手計(jì)算外，還應(yīng)考慮材料采購(gòu)科目中所包含的物流成本信息。
顯性物流成本往往需要設(shè)置物流成本輔助賬戶(hù)（針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所設(shè)賬戶(hù)），具體需要設(shè)置哪些物流成本賬戶(hù)，取決于物流成本計(jì)算對(duì)象的選取和物流成本管理的要求。基本的物流成本計(jì)算對(duì)象主要包括三維，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計(jì)算對(duì)象，根據(jù)這三個(gè)維度，以“物流成本”作為一級(jí)賬戶(hù)，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級(jí)賬戶(hù)，以各物流范圍成本作為三級(jí)賬戶(hù)，以各支付形態(tài)物流成本作為四級(jí)賬戶(hù)，按照以上思路，共需設(shè)置100多個(gè)物流成本明細(xì)賬戶(hù)。例如物流成本中自營(yíng)運(yùn)輸成本的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶(hù)：
（1）物流成本――運(yùn)輸成本――供應(yīng)物流成本
（2）物流成本――運(yùn)輸成本――企業(yè)內(nèi)物流成本
（3）物流成本――運(yùn)輸成本――銷(xiāo)售物流成本
（4）物流成本――運(yùn)輸成本――回收物流成本
（5）物流成本――運(yùn)輸成本――廢棄物物流成本
根據(jù)需要在每個(gè)第三級(jí)明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級(jí)明細(xì)科目：人工費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)。
其他物流成本明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置可參照物流運(yùn)輸成本賬戶(hù)的設(shè)置，不再一一列舉。總之，物流成本明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置只是開(kāi)辟了一條核算物流成本的通道或者說(shuō)是一種方法，明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置本身不是目的，目的是通過(guò)這樣一個(gè)通道來(lái)核算物流成本。
三、物流成本核算步驟
核算物流成本需要分別計(jì)算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額。現(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對(duì)核算步驟加以分析。
（一）顯性物流成本核算步驟
首先，設(shè)置物流成本輔助賬戶(hù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不變的前提下，還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶(hù)。
其次，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本費(fèi)用科目包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目及明細(xì)項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，確認(rèn)物流成本的內(nèi)容。
再次，對(duì)于應(yīng)計(jì)入物流成本的內(nèi)容，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，選擇在期中與會(huì)計(jì)核算同步登記物流成本輔助賬戶(hù)及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶(hù)和費(fèi)用專(zhuān)欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動(dòng)因的物流成本數(shù)額。
最后，期末（月末、季末、年末），匯總計(jì)算物流成本輔助賬戶(hù)及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶(hù)和費(fèi)用專(zhuān)欄成本數(shù)額。
（二）隱性物流成本核算步驟
首先，期末（月末、季末、年末）對(duì)存貨按采購(gòu)在途、在庫(kù)和銷(xiāo)售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計(jì)出賬面余額。無(wú)論按在途或在庫(kù)哪種狀態(tài)統(tǒng)計(jì)，均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于存貨已購(gòu)在途或在庫(kù)但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷(xiāo)售貨款單存貨仍在庫(kù)或在途的，不計(jì)入統(tǒng)計(jì)范圍。
其次，按照公式：
存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準(zhǔn)收益率，計(jì)算出存貨占用自有資金所生出的機(jī)會(huì)成本。
其中，對(duì)于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額。
四、企業(yè)物流成本表
企業(yè)物流成本核算出來(lái)后，需要通過(guò)一種載體披露物流成本信息，這個(gè)載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同，企業(yè)物流成本表可以設(shè)計(jì)成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表兩張報(bào)表。
（一）企業(yè)物流成本主表
企業(yè)物流成本主表是按物流功能項(xiàng)目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項(xiàng)物流成本信息的報(bào)表。它是根據(jù)物流成本的三維構(gòu)成，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當(dāng)?shù)呐帕校?duì)在日常工作中形成的大量成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算后編制而成的（見(jiàn)附表1）。
（二）企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表
企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表是對(duì)企業(yè)物流成本主表的補(bǔ)充說(shuō)明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營(yíng)物流成本和委托物流成本，自營(yíng)物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過(guò)程中，除了要了解自營(yíng)和委托物流成本的數(shù)額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項(xiàng)自營(yíng)物流成本數(shù)額。企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表對(duì)企業(yè)物流成本主表中的自營(yíng)物流成本做了進(jìn)一步的詮釋和細(xì)化，使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項(xiàng)目的支付形態(tài)構(gòu)成（見(jiàn)附表2）。
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關(guān)鍵詞：城市建設(shè)；規(guī)劃設(shè)計(jì)；成本核算；策略方法
進(jìn)行成本核算工作要結(jié)合城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的具體方案來(lái)進(jìn)行，所以進(jìn)行城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作對(duì)城市規(guī)劃建設(shè)具有重要影響，為了加深對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)工作的了解，進(jìn)一步提高成本核算工作水平，本文首先對(duì)成本核算工作進(jìn)行了概述，針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分期核算原則、相關(guān)性原則和連貫性原則進(jìn)行分析，并針對(duì)成本核算工作提出采用品種法、分步法和把握城市規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的適用范圍、完善成本核算管理機(jī)制等策略，希望對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)成本核算工作有所啟發(fā)。
一、成本核算工作概述
進(jìn)行項(xiàng)目工程建設(shè)，必須要對(duì)工程建設(shè)成本進(jìn)行核算，整個(gè)工程的成本核算能夠?qū)こ探ㄔO(shè)作出重要的指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)可以對(duì)工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)的工作決策依據(jù)。面對(duì)工程建設(shè)工作，必須要將整個(gè)工程建設(shè)與工程成本管理結(jié)合在一起，另外一方面，進(jìn)行工程建設(shè)和規(guī)劃，需要結(jié)合工作的具體流程來(lái)進(jìn)行成本核算，進(jìn)行成本核算工作，必須要結(jié)合項(xiàng)目工程建設(shè)市場(chǎng)進(jìn)行。城市的建設(shè)與規(guī)劃與人民群眾的生活息息相關(guān)，所以在進(jìn)行成本核算工作中，就必須將整個(gè)工程建設(shè)的成本核算與整個(gè)市場(chǎng)的變化結(jié)合在一起，深入到社會(huì)生活中去，不斷提高對(duì)社會(huì)行業(yè)的了解，從而有助于提高自身的綜合能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。進(jìn)行城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作，必須依靠法律法規(guī)的依據(jù)來(lái)進(jìn)行成本管理與核算工作，將整個(gè)成本核算與新型的管理理念結(jié)合在一起，才能夠促進(jìn)整個(gè)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作更加科學(xué)健康的發(fā)展。
二、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算原則
在城市規(guī)劃設(shè)計(jì)中，需要對(duì)城市規(guī)劃工程所使用的成本進(jìn)行核算。而所謂的項(xiàng)目成本主要是指項(xiàng)目工程在建造和規(guī)劃設(shè)計(jì)中所產(chǎn)生的資源消耗和相應(yīng)的資金投入。對(duì)于項(xiàng)目成本來(lái)說(shuō)，堵整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行成本的核算和管理工作，能夠有效增加對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃的資金投入和費(fèi)用使用的了解。同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)上可以有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資源的最大利用效率，為項(xiàng)目工程建設(shè)規(guī)劃提供科學(xué)合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)依據(jù)。而針對(duì)項(xiàng)目的成本核算工作，主要包括有項(xiàng)目規(guī)劃成本核算和項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本核算。在項(xiàng)目規(guī)劃成本核算工作中，主要包括對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃和建設(shè)方案進(jìn)行核算所產(chǎn)生的費(fèi)用。項(xiàng)目的設(shè)計(jì)成本主要包括項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案和施工圖紙進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)中，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
進(jìn)行成本核算工作，要將整個(gè)工程建設(shè)進(jìn)行費(fèi)用核算，針對(duì)在工程建設(shè)的分期費(fèi)用，必須要將分期的費(fèi)用放到當(dāng)期的使用成本之中，從而將整個(gè)成本核算工作與各階段的成本核算工作結(jié)合在一起，規(guī)定責(zé)任能夠保證成本核算工作更加高效的進(jìn)行。
（二）分期核算原則
針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)工作進(jìn)行成本核算工作，必須要保證整個(gè)規(guī)劃設(shè)計(jì)工作中產(chǎn)生的成本核算與工程建設(shè)的周期或者是階段進(jìn)行研究和分析，整個(gè)城市規(guī)劃和設(shè)計(jì)工作涉及到的工程建設(shè)工作往往眾多而且繁雜，所以針對(duì)階段性的規(guī)劃設(shè)計(jì)工作必須在成本核算工作完成之后做好準(zhǔn)確的記錄和分析，尤其要針對(duì)工程建設(shè)的各項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃分析，由此來(lái)促進(jìn)整個(gè)工程建設(shè)的成本分析工作良好進(jìn)展。
三、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算方法
（一）品種法
針對(duì)企業(yè)的成本核算，需要結(jié)合具體的工程建設(shè)來(lái)使用品種法進(jìn)行成本核算工作。尤其是針對(duì)一些不同的生產(chǎn)企業(yè)，要結(jié)合不同的產(chǎn)品品種進(jìn)行成本核算，同時(shí)在成本核算工作中，要做好品種的歸類(lèi)和處理，這樣有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)最終成本的計(jì)算。
（二）分步法
進(jìn)行成本核算工作，必須要結(jié)合不同的城市規(guī)劃設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)進(jìn)行。針對(duì)一些生產(chǎn)程序和生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，要采用不同的階段性核算方法來(lái)進(jìn)行。首先可以對(duì)一些企業(yè)的初步生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，另外可以在進(jìn)行核算工作中，把握成本核算的具體步驟，然后再進(jìn)行成本核算工作，這樣可以保證整個(gè)工程核算的工作更加明朗清晰。
四、結(jié)語(yǔ)
總體來(lái)說(shuō)，城市規(guī)劃設(shè)計(jì)的成本核算工作對(duì)城市規(guī)劃建設(shè)具有重要影響，為了進(jìn)一步提高成本核算工作水平，首先要對(duì)成本核算工作進(jìn)行概述分析，針對(duì)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)公司成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分期核算原則、相關(guān)性原則和連貫性原則進(jìn)行細(xì)致分析，在實(shí)際成本核算工作，具體采用品種法、分步法等，并積極把握城市規(guī)劃設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本費(fèi)用核算的適用范圍、完善成本核算管理機(jī)制，以此促進(jìn)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)成本核算工作質(zhì)量不斷提高。
作者:梁靜 單位:鄭州市規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院
參考文獻(xiàn)
[1].日常生活與建筑——2014新建筑論壇(春季)研討[J].新建筑,2014,06:40-43.
【關(guān)鍵詞】建筑工程；成本核算
中圖分類(lèi)號(hào)： TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、建筑工程成本核算概述
（一）建筑工程成本核算的主要內(nèi)容
建筑工程成本核算的的內(nèi)容包括成本核算的主體，即項(xiàng)目，指的是依照項(xiàng)目管理的需求以及上級(jí)的要求而由項(xiàng)目管理人對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行相關(guān)的核算；項(xiàng)目成本核算的目的，是為了對(duì)成本進(jìn)行控制和管理，以便服務(wù)于上級(jí)預(yù)測(cè)和決策；項(xiàng)目成本核算的范圍，即在實(shí)際的施工過(guò)程中發(fā)生的人力、物力、財(cái)力等相關(guān)成本和費(fèi)用；項(xiàng)目核算的方法，建筑工程財(cái)務(wù)的成本核算方式?jīng)]有固定的模式，因時(shí)間、地點(diǎn)而不斷的變化，除了單純的應(yīng)用會(huì)計(jì)方式之外，還會(huì)應(yīng)用到其他學(xué)科的知識(shí)，例如統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等。
（二）建筑工程成本核算的基本要求
首先，要采用適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)于建筑工程項(xiàng)目中的各項(xiàng)成本和費(fèi)用進(jìn)行核算，保證其及時(shí)性和有效性。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的核算是建筑工程成本核算中最主要的任務(wù)，必須認(rèn)真的對(duì)待。其次，對(duì)于各類(lèi)成本項(xiàng)目的使用必須嚴(yán)格按照工程預(yù)算制定的固定額度和成本的有效控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)的成本開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行費(fèi)用的合理控制，節(jié)約相關(guān)的人力成本和資源成本。再次，監(jiān)督建筑工程項(xiàng)目的施工完成情況，并且及時(shí)反映相關(guān)的問(wèn)題。對(duì)于建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，為建筑施工的進(jìn)行和技術(shù)提供準(zhǔn)確成本報(bào)告和相關(guān)的資料，保證項(xiàng)目的正常經(jīng)營(yíng)和提高經(jīng)濟(jì)效益。
（三）建筑工程成本核算的步驟
1.制定建筑工程的成本計(jì)劃，根據(jù)相應(yīng)的計(jì)劃方案制定核算指標(biāo)。為了方便進(jìn)行成本的控制，成本核算指標(biāo)的確定要盡可能和成本計(jì)劃相吻合，將成本核算的結(jié)果和成本計(jì)劃相對(duì)比，及時(shí)反映出成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。
2.根據(jù)核算成本的幾個(gè)關(guān)鍵性因素進(jìn)行分析，每一項(xiàng)建筑工程中都存在著眾多的成本核算的科目，核算成本的相關(guān)因素包括實(shí)際工程中消耗的資源的數(shù)量、資源的價(jià)格以及資源的價(jià)格變動(dòng)的幅度和概率。并且這些核算成本都必須是可控成本。對(duì)于關(guān)鍵性因素的分析方式主要有ABC分析法、因果分析方法以及排列圖法等。
3.根據(jù)核算成本指標(biāo)的敏感性進(jìn)行分析，對(duì)建筑工程項(xiàng)目中的主要成本進(jìn)行敏感性的分析，通過(guò)其敏感性的分析，用來(lái)判斷某項(xiàng)成本因素應(yīng)該核算的力度。這是設(shè)置成本控制界限的一個(gè)重要的方法之一。
二、建筑工程加強(qiáng)成本核算的必要性
（一）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境政策要求建筑工程單位加強(qiáng)成本核算
政策環(huán)境、法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等是建筑施工單位的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。面對(duì)外部環(huán)境的日益激烈。近些年來(lái)，我國(guó)的建筑施工單位實(shí)施了相關(guān)的一些責(zé)任制度，例如項(xiàng)目法人責(zé)任制，這條制度明確了項(xiàng)目法人在建筑施工項(xiàng)目中的重要作用，是建筑施工單位的“尋租成本”提高了。招標(biāo)投標(biāo)制的實(shí)施規(guī)范了建筑工程單位的工程承接的行為建立了完善的工程項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。建設(shè)監(jiān)理制度使得業(yè)主的技術(shù)知識(shí)能夠達(dá)到一個(gè)和建筑單位相平衡的狀態(tài)，防止建筑工程單位了降低成本而做出損害業(yè)主利益的行為。這些責(zé)任或者制度都要求建筑工程單位不斷加強(qiáng)自身的成本核算，來(lái)滿(mǎn)足制度的規(guī)定和要求。
（二）競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈要求建筑工程單位加強(qiáng)成本核算
在建筑單位的外部環(huán)境中，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息工程的應(yīng)用使得建筑工程有了巨大的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)技術(shù)使得工程管理的效率大大提高，為建筑工程單位的成本核算提供重要的基石支持。
網(wǎng)絡(luò)信息化的完善，大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使得建筑施工成本更加的透明。因此就要不斷加強(qiáng)建筑工程單位的成本的核算，來(lái)應(yīng)對(duì)建筑工程市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。此外，我國(guó)建筑經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程較為緩慢，大中城市的房屋空置率又居于很高的水平。并且建筑工程單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式以及管理水平都不相徑庭，導(dǎo)致了各種競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化，卻又閑置了大量的生產(chǎn)力
（三）建筑工程的成本核算是成本戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
在我國(guó)并沒(méi)有全部的建筑工程單位都進(jìn)行系統(tǒng)的成本核算，其主要原因是因?yàn)榇蟛块T(mén)的工程項(xiàng)目都是短期行為。但是隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷成熟，建筑工程單位也進(jìn)入了一個(gè)穩(wěn)定的成熟期，建筑工程單位的管理方向需要從外部管理轉(zhuǎn)向到內(nèi)部管理，從而增強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。成本戰(zhàn)略管理是能夠有效的進(jìn)行內(nèi)部控制的方法，它是企業(yè)科學(xué)的應(yīng)用一系列成本管理的方法來(lái)降低企業(yè)的成本和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法。對(duì)于成本進(jìn)行核算就是成本戰(zhàn)略管理當(dāng)中最為重要的一個(gè)部分。要想成本戰(zhàn)略管理達(dá)到良好的效果，其在一段較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)擁有完整信息所產(chǎn)生的收益要比暫時(shí)支出的信息核算的成本。因?yàn)榻ㄖこ虇挝灰匾暢杀镜暮怂愎ぷ鳎匾曅畔r(jià)值，才能不斷適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需求。
（四）建筑工程的成本核算是提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求
建筑施工項(xiàng)目的成本核算主要是核算項(xiàng)目管理成本，項(xiàng)目管理成本重點(diǎn)核算的主體是項(xiàng)目，由項(xiàng)目核算的負(fù)責(zé)人員組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)上級(jí)的要求和項(xiàng)目管理預(yù)算的需要，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際的成本進(jìn)行核算。項(xiàng)目成本核算管理的范圍是具體的工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用。建筑工程單位進(jìn)行成本核算的目的是為了提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，起到控制成本的目的，為了預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目的成本核算，以便能夠有效的控制成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益，減少不必要的消耗和浪費(fèi)。
三、采用科學(xué)的成本核算方法，降低建筑工程成本
（一）建筑工程成本核算中的關(guān)鍵科目的重點(diǎn)核算
在建筑工程的成本核算中“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”“待攤支出”四個(gè)重點(diǎn)科目的核算是非常重要的。首先建筑工程是以施工合同作為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的，施工合同中對(duì)于發(fā)包項(xiàng)目的材料有兩種提供方式，一種可以全部由施工單位提供，另一種由建設(shè)單位提供。在“建筑工程”、“安裝工程”的核算上要特別注意區(qū)分兩種材料提供方式和后期的核算。“在安裝設(shè)備”是專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算設(shè)備采購(gòu)方面支出的科目正確核算設(shè)備投資成本的前提是正確界定設(shè)備固定資產(chǎn)。要培養(yǎng)建筑工程單位的會(huì)計(jì)人員有這方面的專(zhuān)業(yè)判斷，避免把設(shè)備用材料的名義計(jì)入建筑物的價(jià)值中，或者放置相關(guān)的建筑材料以設(shè)備的名義和建筑物的價(jià)值分離，使之能正確地確定設(shè)備的價(jià)值，也能夠準(zhǔn)確反映基礎(chǔ)建設(shè)的成本。待攤投資是一種間接的成本項(xiàng)目，它不能直接形成實(shí)物性的資產(chǎn)，因此會(huì)計(jì)核算時(shí)必須控制各種開(kāi)支的合理性，并且進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，待攤科目也可以根據(jù)項(xiàng)目核算中的“其他費(fèi)用”來(lái)分設(shè)二級(jí)的明細(xì)科目。
（二）貫徹實(shí)施工程項(xiàng)目的成本核算制
項(xiàng)目成本管理的一個(gè)重要的內(nèi)容就實(shí)行項(xiàng)目成本核算的制度。所謂的項(xiàng)目核算就是以工程項(xiàng)目為核算的對(duì)象，將工程成本進(jìn)行歸集，進(jìn)行工程項(xiàng)目的盈虧分析，準(zhǔn)確反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況和項(xiàng)目的施工進(jìn)度。對(duì)于項(xiàng)目的成本核算是符合工程項(xiàng)目的成本發(fā)生規(guī)律的，符合管理項(xiàng)目管理的財(cái)務(wù)規(guī)律的。項(xiàng)目成本的核算制度能夠全面反映具體工程的盈虧，與現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相吻合。比起傳統(tǒng)的隊(duì)級(jí)核算制智能反映一個(gè)單位當(dāng)前的盈虧更加的適用。
（三）對(duì)于建筑工程的成本核算進(jìn)行評(píng)估管理
加強(qiáng)對(duì)于建筑工程單位施工過(guò)程的監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)于施工工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)。簡(jiǎn)單的對(duì)于建筑工程單位進(jìn)行監(jiān)督是很難發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理中存在的問(wèn)題的，加入項(xiàng)目核算部門(mén)都是虛報(bào)利潤(rùn)的，作為上級(jí)的部門(mén)也很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題的，因此建筑工程部門(mén)要嚴(yán)格制度財(cái)務(wù)審查、審計(jì)的制度，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，對(duì)于憑證、賬目、報(bào)表等進(jìn)行嚴(yán)格的定期或者不定期的審查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在成本核算中存在的主要的問(wèn)題，以便及時(shí)的解決。
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