時間：2022-05-18 19:09:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離職審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：貿易公司；海外子公司；內部審計
作為一般貿易公司，在海外的子公司，也是以一般貿易公司形式運營，業務相對簡單明了，那么在貿易型公司的子公司中，內部審計主要劃分為哪幾類呢？依據審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業務流程進行審計，可稱之為“內部流程審計”；其次，對于海外子公司的關鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關鍵崗位；再次，根據對新市場開發的需要，應進行盡職調查的審計；針對海外特殊事項，為規避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。
一、內部流程審計
對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執行總部下發各項管理制度的嚴格性進行監督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關人員對海外子公司進行內部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：(一)下發內部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內給予答復。(二)根據初步了解，編制內部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。(三)進行現場審計，與相關人員面談，了解子公司負責人對業務熟悉度及對子公司管理的整體規劃。或遠程通過電話、視頻等方式進行訪談。(四)現場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業現場，使審計人員取得初步的直觀了解，可以為后續工作提供幫助。(五)索取反映財務收支及有關經營管理活動的會計資料及其他相關資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關資料，實地審計結束時，審計人員應歸還所索取的資料。(六)審計人員執行審計業務，應當取得充分、相關和可靠的審計證據，作為審計結論和建議的依據。可以采用下列方法獲取審計證據：1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關的文件、資料；2.抽查盤點被審計單位現金、存貨等各種實物資產；3.實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動；4.了解被審計單位各項業務流程，分析其合理性，并執行“穿行測試”；5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關單位和人員詢問；6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據；7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。8.將審計過程、審計證據、審計判斷等記錄于書面底稿中。(七)對上次內部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。(八)實地工作終結，應與被審計單位溝通，主要內容包括審計概況、審計結論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。
二、內部關鍵崗位離任審計
內部關鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關鍵工作內容進行交接等內容進行審計，主要可采取以下步驟：(一)了解審計目的：任職人的離職背景(正常離任審計、違紀離任審計、其他非正常原因)以及基本任職情況，結合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側重點。取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。(二)根據初步了解，編制內審實施計劃，羅列重要事項與問題。(三)與相關人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。(四)查閱相關業務資料、財務資料，審核任職期間公司或經辦項目的財務狀況，落實取得業績、披露存在問題、明確責任。包括業績目標的實現情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結果等。(五)與相關人員訪談、查閱業務記錄，審核任職期間的管理狀況包括部門或單位的組織結構建設、管理系統建設及其實施情況；人員結構、知識結構與職責的匹配性、組織系統的通暢性和效率性；管理風格是否符合發展需求；團隊的信任機制是否正常等等。(六)任職期間風險狀況審核包括管理不善或涉及違規操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規操作涉及國家、行業法規風險、業務的法律漏洞或其他條款導致公司損失風險、管理控制風險等等。(七)未決事項審核包括尚未執行完的合同、尚未結束的項目、財務事宜、技術事宜或法律事宜等等。(八)其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等。
三、內部專項審計
內部專項審計是針對財務強相關的、在內部管理出現漏洞的事項，需要專業審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調查出現漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：(一)制定審計調查方案，編寫審計計劃。(二)審計部門應根據專項審計調查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調查組，確定調查組組長，實行組長負責制，明確責權(三)進行現場調查，與相關人員訪談、翻閱相關資料。對發現的問題進行描述，并提出改進建議。(四)完成現場審計后，編寫審計報告。(五)審計報告內容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實(六)審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關負責人經濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。
四、內部審計報告的撰寫基本要求
內審人員完成現場審計后，應撰寫內部審計報告。(一)內審報告應包括以下內容：標題正文撰寫人報告日期(二)內審報告的正文應包括以下主要內容：1.審計調整：針對會計核算中的主要問題提出的調整意見,并重述被審計單位的資產負債表和利潤表。2.審計結論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業務流程、內部控制等方面存在的問題作出評價,并對影響企業經營的重大事項、相關風險予以揭示。對于審計中發現的重大違規違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關責任人。3.審計建議：針對審計發現的主要問題提出改進建議。
五、結束語
關鍵詞：注冊會計師 法律責任 認定標準 規避
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(包括會計師事務所)的失誤已不再僅僅強調行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責任的認定標準
注冊會計師的法律責任，按照承擔的內容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結果真實”(即審計報告體現了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認為，注冊會計師在執業的過程中依據的執業標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規。按照《獨立審計準則》等有關法律法規規定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業謹慎，給予了必要的合理的職業關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發表意見，無法徹底避免或者消除審計結果的“虛假性”。
法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關財經信息的中介機構，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人進行投資決策的依據幾乎都來源于經過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業在我國屬于剛剛發展起來的行業，需要培養和呵護的實情。從形式公正走向實質公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監督經營者對一般通用會計規則的遵守和對剩余的會計規則制定權的適當行使”的“外部權威”(謝德仁，1997)，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經營管理層和監管機構四方的契約。在審計人最初承接審計業務時所簽訂的審計業務約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環境的不確定性，要預期所有未來可能發生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執行。因此單純依靠法律來執行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執業，盡到了其應有的注意義務，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應有的注意義務，即未達到審計準則的實質性要求，則須承擔相應的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執業，但其有充分的理由表明已盡到了實質上應有的注意義務，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責任的規蠢
鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應有的職業謹慎，只承擔自己能勝任的業務，提高專業判斷能力。
(一)提高審計質量。有效規避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響(王躍堂、鐘蕾，2004)。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質上的獨立兩個方面。實質上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質量有基本的保證。
早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構,后經改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責國家審計工作,同時負責政府會計和政府管理工作。進入20世紀,瑞典向福利國家邁進,國家直接干預人們的日常生活,例如,教育、衛生、醫療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標的實現。
20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發展的重要時期,標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據,同時也有了審計行為的基本規范。二是開始發展績效審計。60年代,國家審計組織就已經開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內容之一。
二、政治,經濟背景
瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經濟強國。兩次世界大戰期間其經濟均未遭受太大損失。二戰后,瑞典經濟增長速度一直不穩定,40年代未,60年代和80年代屬于經濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經濟保持了一定的增長,1997年其國民生產總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產總值較高的國家,1997年人均國民生產總值為25932美元,居第十位。
瑞典的經濟是一種混合經濟。國有企業在公用事業、交通運輸和工礦業中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內閣制,議會是最高立法機關,其議員通過競選產生。議會的主要職責是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監督政府行為和國家行政。內閣是行政機關,由首相和若干內閣大臣組成,首相由議會提名,經議會批準后任命。內閣由議會委托管理國家,并對議會負責。全國設立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統,均屬司法機關。
三、審計機構和審計人員
(一)政府審計機構
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1.議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責對國會和內閣各部的審計工作,其常設機構是秘書處,成員為國會審計師的助手。
2.國家審計局
國家審計局是政府所屬機構,向政府負責并報告工作,它不負責內閣審計,只對政府下屬機構進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監督機關的性質,還具有管理機構的某些特點。
3.地方審計機關
瑞典地方審計機關與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責并向其報告工作。瑞典地方審計機關分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關負責對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關沒有領導與被領導的關系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關的法律是《地方政府審計:指導原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。
(二)瑞典國家審計局的機構設置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關,也是政府會計的管理機關。它從屬于內閣,向內閣負責并報告工作。
國家審計局的領導機構是領導委員會,成員包括:審計長(領導委員會主席)、瑞典政府開發部部長(領導委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領導委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。
領導委員會有權決定下列問題:
1.國家審計局工作范圍內有關計劃與執行等重大事項。
2.有關立法的重大事項。
3.有關的重要組織事務、內部工作方式或工作制度。
4.國家審計局向國會提出預算申請和其他重要經濟問題。
5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。
6.由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務管理和會計處、財務審計處、績效審計處,各處下設若干個部門,此外,政府設立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構設置上有下述特點:
1.議會和政府分別設主審計人員和審計機構,且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當然這與瑞典審計局的地位有關。
2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內閣機構。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。
3.采用集體領導的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領導,而是采用集體領導,其最高領導機構是領導委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4.按業務內容設置審計部門。瑞典按照審計的業務內容設置了財務審計處和績效審計處,這種機構設置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內部機構都是按行業或部門設置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養審計人員。
(三)人員配備
瑞典國家審計局除設審計長外,還設副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經過一定時間的良好培訓,但培訓時間較短。
四、工作職責與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責:
1.會計管理方面
(1)開發政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應的管理標準。
(2)確保政府會計制度的有效性。
(3)為政府會計頒布規章制度。
(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預算報告。
(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6)進行財務統計。
2.預測管理方面
(1)預測下一財政年度國家收入,用于編制國家預算。
(2)預測本財政年度國家支出情況,預測經修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預算。
(3)向政府和國會審計師提交年度報告。
(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。
3.審計方面
(1)檢查中央政府行政管理工作。
(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5)監督政府經辦機構內部審計活動。
(6)監督中央政府行政管理部門的內部審計活動。
(7)監督其他政府機構行使頒布重要規章條例權力的情況。
4.國家審計局在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人員。
從瑞典國家審計局的職責范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責和其他職責的國家,但瑞典國家審計局的其他職責無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責,不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內部控制所采用的標準是提高財務質量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預算管理的部分職責劃歸了國家審計局。
從審計內容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務審計比翼齊飛,共同構成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內政府績效審計的發展。
五、績效審計
瑞典中央和地方審計機構都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經驗,已經成為一種比較規范的審計方式。隨著法律規定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經取得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調查階段和深入調查階段。
1.調查階段
在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:
(1)被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動。
(2)被審計單位的業務活動中是否存在問題或薄弱環節。
(3)被審計單位有無建立保證業務活動正常進行的管理制度。
為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:
(1)目標分析。在作目標分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領會了議會或政府為其業務活動規定的目標,被審計單位業務活動方向是否與目標相一致;業務活動進展中環境變化因素對達到規定目標的影響;工作結果是否達到了規定的目標。
(2)業務活動分析。業務活動是指資源通過生產轉換而形成成果的過程。這里所說的生產過程即指制造產品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業務活動分析主要是指行政管理過程。
對業務活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產率的高低;工作或生產效果是否達到了計劃規定的目標。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據的信息和方法,被審單位的組織結構能否適應組織目標的實現。
在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發展了應有的經濟或行政管理制度;外部的各種規范對被審計單位履行職責的影響程度;被審計單位的組織結構、人事管理、內部控制制度的合理性等。
2.深入調查階段
如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析、業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而且在哪些方面發現問題,就深入調查分析哪些問題,而不必再重復全部事項分析。深入調查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調查階段發現的問題。②結合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來,國家審計局在績效審計方面優先考慮的審計事項包括:
(1)政府管理控制系統。
(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3)需要進一步明確作用和任務的經辦機構。
(4)政府采購部門的工作效率。
(5)政府部門使用電算系統的效率。
根據上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內容是基本相近的,但它們有自己的側重點,主要強調業務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關一樣,廣泛運用調查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關的做法相同,為充分發揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內容不是固定在財務報表所列示的財務信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、審計程序
瑞典國家審計局的財務審計程序,一般包括以下步驟:
1.制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1)認真分配全部審計工作,系統地把此項工作分成若干部分,并應將審計的資產分成幾個部分,并說明當務之急應做的事項。
(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢人員。
(3)通知被審計機構內部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2.評價內部控制
審計人員對現行的內部控制系統必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據。
對內部控制系統的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內部控制系統的機構,審計人員在很大程序上可能依靠這個系統,以便保證會計記錄的準確性和可靠性,并且相應地限于他檢查個別的會計事項。對內部控制系統較差的機構,審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3.評價與證明文件
審計人員的結論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經審計人員考查。憑證應該是充分的、相關的和確鑿的。
完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結論已經基于這一點或代表一些事實。
相關性表明,審計人員必須把作為其結論基礎的憑證合乎邏輯地列入結論中。
確鑿性意味著,就審計人員所作結論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應受批判性檢查。
4.形成審計報告,報告審計結果
審計人員在取得充分、相關和確鑿證據的基礎上,形成審計結論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:
(1)議會。
(2)行政部門的主管部門。
(3)行政部門的經辦機構通常是被審計單位。
(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發現的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。
七、審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發揮立法部門的監督和新聞媒介的社會輿論監督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據議員和公眾的反映,對被審單位的負責人或當事人進行處理。瑞典在發揮立法部門監督和輿論監督的同時,積極發揮行政監督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當的強制性。
八、與民間審計、內部審計的關系
瑞典民間審計由皇家貿易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯系,各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣,在政府內部設有內部審計機構,大型公司亦開展內部審計活動。政府內部審計機構不歸國家審計機構,與國家審計局之間也沒有組織上的關系,但業務上可以協調工作。
九、總結與評析
瑞典是北歐經濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權”分立的組織形式。由于其政治、經濟、國家及歷史傳統等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構隸屬于政府,受其領導,并對其負責,與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經辦機構和公共機構等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設有國會審計師,負責國會和內閣各部的審計,這一設置與瑞典國家審計局的地位較低有關,并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構設置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領導的作用,它的最高領導機構是領導委員會:二是按業務類型放置業務部門,此法易于按業務類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統開展審計和對審計人員的全面培養。
瑞典國家審計局的工作職責非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預算管理工作,如此廣泛的職責,在世界各國的政府審計機構中是極為罕見的。過寬的審計職責容易分散精力和出現工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導的一種審計類型,就其內容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續檢查,這對于充分發揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。
隨著信息技術的飛速發展，數據庫的應用愈加廣泛，深入到各個領域，但隨之面來產生了數據的安全問題。各種應用系統的數據庫中大量數據的安全問題、敏感數據的防竊取和防篡改問題，越來越引起人們的高度重視。
近年來，數據庫被攻擊和數據竊取事件層出不窮，導致嚴重的經濟問題和社會問題。國內也出現企業級數據庫服務器多次被攻擊，給企業帶來了經濟和聲譽上的損失等等。越來越多的大型企業意識到了數據庫行為審計的重要性，現在采用獨立的數據庫審計產品己經成為業界的趨勢。
目前，南車戚墅堰機車有限公司的數據庫管理主要面臨以下挑戰: 管理風險:主要表現為人員的職責、流程有待完善，內部員工的日常操作有待規范，第二方維護人員的操作監控失效等等，離職員工的后門，致使安全事件發生時，無法追溯并定位真實的操作者。
技術風險:數據庫是一個龐大復雜的系統，安全漏洞如溢出、注入層出不窮，每一次的CPU都疲于奔命，面出于穩定性考慮，往往對補丁的跟進非常延后，目前的現實狀況是很難通過外部的任何網絡層安全設備來阻止應用層攻擊的威脅。
審計層面:現有的依賴于數據庫日志文件的審計方法，存在諸多的弊端，比如:數據庫審計功能的開啟會影響數據庫本身的性能;數據庫日志文件本身存在被篡改的風險、自己的日志審計也難以體現審計信息的有效性和權威性。此外，對于海量數據的挖掘和迅速定位也是任何審計系統必須面對和解決的核心問題之一。基于數據庫安全和審計的重要性以及企業精細化管理的要求，公司計劃使用第二方權威的數據庫審計產品，對重要數據庫服務器進行統一的審計和管理，滿足企業信息化建設的需求。
1數據庫審計系統應用目標
依據國資委相關根據及南車集團總部信息安全管理規范化的要求，結合南車戚墅堰機車有限公司實際的情況，在保證網絡及業務的訪問的安全性、連續性、穩定性的前提下，實現對指定數據庫審計并記錄所有的關鍵信息，保證數據庫有效安全地訪問。數據庫審計設備用于公司重要數據庫的安全審計，對重要數據的增刪改查操作的全方位審計記錄，同時也提供惡意攻擊數據庫的防護和監控手段，滿足上市公司企業內控的要求。
2數據庫審計系統部署
公司通過前期的詳細調研和評估，選擇了Imperva的數據庫審計系統，保護公司核心系統運行的SQL或Oracle等數據庫，對數據庫操作進行統一監控和防護，及時發現異常行為。
數據庫審計系統通過獨立的網絡硬件設備，不消耗數據庫服務器處理，內存或硬盤資源。單一的Secure Sphere網關足夠滿足多個數據庫服務器的要求。系統提供豐富的借口和強大的處理能力，同時可以提供所有業務功能。
數據庫安全監控網關，采用偵聽模式的部署方式，簡潔力-便，只需要通過交換機的端口鏡像，將需要保護的服務器的流量導入到數據庫安全保護網關引擎的業務接口即可，網關完全處于業務通道外，對現有系統影響最小。這種部署方式提供了完善的針對數據庫的審計功能，實現了對非法的訪問或違反策略的訪問進行實時的告警。
3數據庫審計系統的應用優勢
數據庫審計系統使用實時的Kernel方式來處理和分析SQL協議，盡可能減少硬盤的讀寫，采用將審計信息寫入CSV文件的方式提高記錄審計信息的速度，所有的流量都會經過檢測，面不用寫入到文件中。只有相應的安全時間和必要的審計信息才寫到硬盤上，這樣就極大地提高了處理效率。
數據庫審計系統提供的適合數據庫訪問的高性能和特性網關，通過捕獲、分析、審計實時的網絡流量，并且可以審計來回的雙向流量，發現高級權限操作和非法行為，提供實時告警和}實時阻攔，不影響數據庫服務器本身性能，不對現有業務造成任何影響。
數據庫審計系統可制定靈活的審計策略，可以給任意的數據庫設定任意的審計策略。系統提供了很多任意顆粒度的細化面靈活的審計規則，包括JO數據庫審計系統的安全策略和審計策略完全分開，可以使得設備靈活的對流量進行安全檢測，同時進行靈活的審計記錄。出于安全考慮，可以檢測所有的流量不管是不是被審計的，同時可以讓用戶選擇需要記錄下來哪些數據庫的訪問作為審計信息，這兩個過程完全是獨立和并行進行的，這樣就在保證了系統對數據庫進行全面的安全審查的同時，減少了需要審計和存儲的數據庫訪問信息。 數據庫審計系統提供了各種靈活的對常用軟件和應用，如SAP， Oracle EBS or PeopleSoft特制的報告模板，面細粒度的靈活的報告設計結構，可以隨意設置怎樣生成報告和展現數據，并利用各種圖形和列表方式展現數據。
4實際應用效果
戚墅堰公司的數據庫審計系統目前建立了OA. ERP. PDM.e-HR四個數據庫站點，應用了相應策略，建立了審計機制，并通過實時監測，定期出具審計報告。系統的投入應用，在公司內建立了一套數據應用系統的預警、危機防范和事故監控加固機制，使管理和訪問人員能對數據庫及相關服務器的各類操作進行完整記錄和管理并在事故發生后依據相關信息對事故的起源進行可靠、準確的和快速的分析和判斷，為數據庫及相關系統的正常運行提供加固保障，實現了重要數據庫操作都能有據可查、責任到人。
5下階段的研究目標和方向
(1)擴大數據庫審計應用的范圍
在現有的幾個列入數據庫審計系統的重要數據庫之外，逐步將公司其它各類應用系統數據庫納入到審計范圍內，使得數據庫審計范圍達到基本全覆蓋，得到充分地應用。
(2)加強監控和審計策略的制定
建立數據敏感表，加強對敏感數據訪問的審計力度，加強數據庫訪問的安全策略的設定，豐富各類安全事件的報警機制，形成更加詳盡全面的數據庫審計報告。
關鍵詞：創業板；上市規則；發展
中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0151-08
1 創業板上市標準
與主板上市規則相比，創業板的上市標準只作了如下兩點改變：一是降低了“公司總股本”門檻，即公募發行后總股本不低于3000萬元，這明顯低于主板門檻5000萬元；二是增設了“公司股東人數”門檻，即公募發行后股東人數不少于200人，而主板上市標準中則沒有這一規定。
2 大小限鎖定期規定
在“大小限”鎖定期上，創業板與主板規定完全相同：
(1)發行人公開發行股票前已發行的股份，自發行人股票上市之日起1年內不得轉讓。
(2)發行人向本所提出其首次公開發行的股票上市申請時，控股股東和實際控制人應當承諾：自發行人股票上市之日起36個月內，不轉讓或者委托他人管理其直接或者間接持有的發行人公開發行股票前已發行的股份，也不由發行人回購其直接或者間接持有的發行人公開發行股票前已發行的股份。自發行人股票上市之日起1年后，轉讓雙方存在實際控制關系，或者均受同一控制人控制的，經控股股東和實際控制人申請并經深交所同意，可豁免遵守上述承諾。如果發行人在向中國證監會提交其IPO申請前6個月內(以中國證監會正式受理日為基準日)進行過增資擴股的，新增股份的持有人除需遵守上述規定外，還需承諾：自發行人股票上市之日起24個月內，轉讓的上述新增股份不超過其所持有該新增股份總額的50％。筆者認為，創業板大小限的鎖定期過長，不利于擴大流通股比例，不利于風險資本(VC)的及時退出。
3 公司高管持股限制
在公司高管持股上，創業板與主板規定也是完全相同的：公司董事、監事和高級管理人員自公司股票上市之日起1年內和離職后半年內，不得轉讓其所持本公司股份。1年鎖定期滿后，擬在任職期間買賣本公司股份的，應當按有關規定提前報本所備案。上市公司董事、監事、高級管理人員、持有公司股份5％以上的股東，將其持有的公司股票在買入后6個月內賣出，或者在賣出后6個月內又買人，由此所得收益歸公司所有，公司董事會應當收回其所得收益，并及時披露相關情況。
4 進一步強化獨立董事的權責
與主板上市規則相比，創業板增設了獨立董事的權責條款，希望能改寫獨立董事的“花瓶”角色，真實發揮獨董作用。
獨立董事選舉應實行累積投票制。這樣，有望抑制“一股獨大”的不利格局。上市公司應當保證獨立董事享有與其他董事同等的知情權，提供獨立董事履行職責所必需的工作條件，在獨立董事行使職權時，有關人員應積極配合，不得拒絕、阻礙或隱瞞，不得干預獨立董事獨立行使職權。深交所建立獨立董事誠信檔案管理系統，對獨立董事履行職責情況進行記錄，并通深交所網站或者其他方式向社會公開獨立董事誠信檔案的相關信息。
5 強化保薦機構的持續督導作用
與主板上市規則相比，創業板對保薦機構的持續督導作用提出了更高要求：
(1)首次公開發行股票的，持續督導期間為股票上市當年剩余時間及其后3個(而主板規定為2個)完整會計年度上市后發行新股、可轉換公司債券的，持續督導期間為股票、可轉換公司債券上市當年剩余時間及其后2個(而主板規定為1個)完整會計年度；申請恢復上市的，持續督導期間為股票恢復上市當年剩余時間及其后1個完整會計年度。持續督導期間自股票、可轉換公司債券上市或者恢復上市之日起計算。
(2)對于在信息披露、規范運作、公司治理、內部控制等方面存在重大缺陷或違規行為，或者實際控制人、董事會、管理層發生重大變化等監管風險較大的公司，在法定持續督導期結束后，深交所可以視情況要求保薦機構延長持續督導期，直至相關問題解決或風險消除。
(3)保薦機構應當督導發行人建立健全并有效執行公司治理制度、財務內控制度和信息披露制度，以及督導發行人按照本規則的規定履行信息披露及其他相關義務，審閱信息披露文件及其他相關文件，并保證向本所提交的與保薦工作相關的文件真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。保薦機構對上市公司的年報、中期報告及重大臨時報告信息(涉及募集資金、關聯交易、委托理財、為他人提供擔保等重大事項)要作出分析，并在指定網站發表獨立意見。保薦機構應當對上市公司進行必要的現場檢查，以保證前款所發表的獨立意見不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
6 增加對會計師事務所的約束條款
為進一步強化對會計師事務所的約束，除類似于主板上市規則中已有的對證券服務機構及其相關人員監管和處分措施之外，創業板上市規則又增加了另一條約束性規定：“負責上市公司定期報告審計工作的注冊會計師，應當嚴格遵守中國注冊會計師職業道德規范和會計師事務所質量控制準則，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場或者出具不當、不實的審計報告。不得無故拖延審計工作影響公司定期報告的按時披露”。
7 公司信息披露要求更嚴格
上市公司信息披露分為兩類：一是定期報告；二是臨時報告。創業板的信息披露，除了滿足主板規則的全部要求外，還增加了以下規定：
(1)預計不能在會計年度結束之日起兩個月內披露年度報告的公司，應當在該會計年度結束后兩個月內披露業績快報。上市公司應當在每年年度報告披露后1個月內舉行年度報告說明會，向投資者真實、準確地介紹公司的發展戰略、生產經營、新產品和新技術開發、財務狀況和經營業績、投資項目等各方面情況。公司年度報告說明會應當事先以公告的形式就活動時間、方式和主要內容等向投資者予以說明，年度報告說明會的文字資料應當刊載于公司網站供投資者查閱。上市公司可以在中午休市期間或下午3點30分后通過指定網站披露臨時報告。
(2)在下列緊急情況下，公司可以向本所申請相關股票及其衍生品種臨時停牌，并在上午開市前或者市場交易期間通過指定網站披露臨時報告：公共媒體中傳播的信息可能或者已經對上市公司股票及其衍生品種交易價格產生較大影響，需要進行澄清的f公司股票及其衍生品種交易異常波動，需要進行說明的；公司及相關信息披露義務人發生可能對上市公司股票及其衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件(包括處于籌劃階段的重大事件)，有關信息難以保密或者已經泄漏的。
8 風險警示處理“升級”
風險警示處理分為“退市風險警示處理”(*ST)和“其他風險警示處理”(ST)。
與主板規則相比，創業板對上市公司股票*ST新增了4種情形；(1)最近一個會計年度的財務會計報告顯示當年經審計凈資產為負；(2)未在法定期限內披露年度報告或者中期報告’(3)最近一個會計年度的財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告(4)公司股票連續120個交易日通過本所交易系統實現的累計成交量低于100萬股。其中，前三種情形原本屬于主板的ST標準，現在卻升級成為創業板的*ST標準。上市公司出現下列情形之一的，深交所則有權對其股票交易實行ST處理：(1)撤銷退市風險警示的公司或者恢復上市的公司，其最近一個會計年度的審計結果顯示主營業務未正常運營或者扣除非經常性損益后的凈利潤為負值；(z)公司生產經營活動受到嚴重影響且預計在3個月以內不能恢復正常，(3)公司主要銀行帳號被凍結；(4)公司董事會元法正常召開會議并形成董事會決議。
9 暫停上市新變化
（一）有利于預防國企領導干部腐敗
推行任職監督與離任審計有機結合，有利于進一步預防和治理腐敗現象。我們知道，進行任職監督與離職審計，是加強領導干部勤政廉政的重要舉措之一。領導者怎樣正確使用自己手中的權力，依法行政，科學合理地分配、管理和使用現有資金，是關系到我國經濟建設持續穩定快速健康發展的關鍵所在。目前，我國對于領導干部的任職監督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產生這些困難和問題的根本原因，都與一些領導干部沒有正確行使手中的權力，沒有認真履行自身所肩負的職能職責有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監督與離任審計有機結合起來，進一步建立健全監督制約機制，不僅可以切實加強對領導干部的監督管理，嚴肅查處那些無視國家財經法紀，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產的行為，而且可以進一步提高領導干部不斷提高駕馭經濟管理水平，增強遵章守紀意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產安全
推行任職監督與離任審計有機結合，有利于進一步加強國有資產安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領導者以合資、聯營、對外招商引資、辦企業等為幌子，把國有資產逐步轉為集體資產，甚至是個人財產，并從中牟取暴利，導致了我國國有資產的流失現象極為嚴重。而推行任職監督與離任審計的有機結合，則可以有效地遏制國有資產流失嚴重的不良現象，確保國有資的產保值和增值。
二、實現國企領導干部任職監督與離任審計有機結合的表現形式
（一）實施群眾監督
進行群眾監督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領導干部，特別是主要領導干部進行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領導干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續。但是，如果任職或者離任的領導干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀檢監察部門牽頭，組成專門的調查組進行調查與核實。經核查確實存在一定問題，但又不足以影響領導干部任職或離任的，可以依照干部管理權限，進一步履行和完善有關任職或者離任手續。而對于確實存在比較嚴重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關問題進行復查審議，并需要做出相應處理的決定。此外，對于構成嚴重違紀違法的，則需要報請上級紀檢監察機關或者司法機關依法進行查處。
（二）實施執法監督
執法監督，是實現任職監督與離任審計有機結合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向審計機構發放審計委托，然后由審計機構對即將任職或者離任的有關領導干部進行經濟審計，內容主要包括領導干部任職期間落實有關財經法律、政策、收支、投資、負債以及經濟管理等情況，并進行全程審計、監督與管理。可見，推行執法監督，已經是迫在眉睫的事情。（三）實施自我監督自我監督，是實現任職監督與離任審計有機結合的根本形式。目前，自我監督的形式主要是同級監督或下級監督上級，對此，這就要求領導干部既要有高超的領導藝術，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監督的意識。各級組織部門必須把對本單位領導干部的任期監督列入正常化、法規化管理，上級領導部門也把所屬各級領導干部任期監督列入考核指標，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯動，形成領導干部任職監督與離任審計的有效約束機制。（四）實施組織監督組織監督，是實現任職監督與離任審計有機結合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經濟責任審計結果為前提和基礎，進一步對即將任職或者離任的領導干部進行科學有效的監督，并切實做好任職或者離任的有關財務交接工作。此外，對于任職或者離任的領導干部，在進行交接時必須以書面的形式進行交接工作，并認真填寫任職或者離任財務交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經濟責任審計工作部門必須全程進行監督、指導和幫助，確保交接工作得以順利進行。值得一提的是，并依法按規定確定監督交接的有關人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領導干部真正們認識到自己所應承擔的財務經濟行為以及有關責任。
三、當前國企干部任職監督與離任審計存在的主要問題
（一）審計監督工作流于形式
審計監督工作流于形式，是當前對國企干部任職監督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經有了相應的任職和離任審計的規定。但是，在具體執行過程中，由于少數國企領導干部的思想不夠重視，認識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監督的大環境下，職責權力有限，審計監督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴重影響制約了國企領導干部任職和離任審計監督職能的全面發揮。
（二）審計監督職責不夠清晰
一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發揮相關職能部門的作用，既做到國有資產的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發揮。然而紀檢審計監督部門是國有企業本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現象，嚴重影響了審計監督職能的有效發揮，加上有些紀檢監察干部本身專業業務水平有限，即使事后發現離任的國企領導干部有這樣或那樣的問題，也是領導干部自身的問題，不會追究紀檢監察審計工作的責任。
（三）審計監督機制不夠健全
目前，從我國的實際來看，所執行的國企領導干部任職或者離任審計的工作規定、法律法規等都是上個世紀研究制定的，不僅內容極為簡單，而且已經不能很好地適應新形勢下我國各項事業發展的客觀要求，并已不能適應任職或離任審計工作的現實需要了。此外，也會經常出現移交過程中輕率了事、敷衍應付等現象。甚至有的接交手續不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現因離前任領導履行職責不夠到位，導致了新任職的領導接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計監督作用難以發揮
當前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監察人員是國企本單位任用的，因而導致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應付。這樣一來，就必然導致了審計監察工作領導要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監察工作應有的作用。往往造成了審計報告進口袋的結果，形成了審歸審、審白審等不良現象。
四、實現國企領導干部任職監督與離任審計有機結合的對策
（一）推行任職監督與離任審計有機結合
推行任職監督與離任審計有機結合，就需要我們本著對國家、對人民負責以及統一、科學、高效的基本原則，真正把那些德才兼備、依法辦事、善于創新、勤政廉政的國企領導干部選拔上來。這其中最為關鍵的就在于必須進一步健全完善人事任免體制，而進行經濟責任審計則為其中重中之重的一環。實際上，堅持把任職監督與離任審計有機結合起來，切實開展國企領導干部任期經濟責任審計，切實把對人和對事的監督結合，進而使任職監督和離任審計的內容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領導干部任期經濟責任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關法律法規及政策，對任職期間的經濟責任履行情況進行的監督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領導干部進行任期經濟責任審計，可以有任前、任中以及任后經濟責任審計三種。因此，審計結果可以作為評價、分析和判斷領導干部從事經濟工作的素質、決算水平以及履行經濟職責的重要依據。因而比起考察評議結果而言，就更具有準確性、客觀性和科學性，進而使得任職監督和離任審計都能實現定性、定量分析的有機結合。
（二）提高任職監督與離任審計工作效果
提高任職監督與離任審計工作效果，是實現任職監督與離任審計有機結合的重要舉措。這是因為，任職監督與離任審計有機結合以后，我們可以把審計結果作為國企領導干部任期內履行經濟責任以及駕馭經濟能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領導干部提供了科學的參考依據。此外，通過任職監督與離任審計結合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產的保值增值。值得一提的是，通過任職監督或離任審計，可以加大對領導干部的監督管理力度，促進領導干部進一步提高廉潔自律意識，也可以進一步增強領導干部的勤政廉政意識，進而推動黨風廉政建設的全面深入開展。
（三）加強任職監督與離任審計宣傳教育
加強任職監督與離任審計宣傳教育，是實現任職監督與離任審計有機結合的關鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理，提高領導干部對任職監督與離任審計重要意義和作用的認識，自覺接受并切實做好任職監督與離任審計。此外，把任職監督與離任審計作為考核干部任職重要指標，不僅可以進一步規范國企領導干部的監督與管理，而且也是促進領導干部廉潔從政的關鍵渠道。在此基礎上，我們必須要進一步健全完善任職監督與離任審計宣傳教育的組織機構、明確職責，為任職監督與離任審計夯實基礎。
（四）健全完善任職監督與離任審計機制
健全完善任職監督與離任審計機制，是實現任職監督與離任審計有機結合的根本途徑。對此，我們要進一步建立健全體制機制，逐步提高任職監督與離任審計的質量和效率。首先，要組織安排好國企領導干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內容重點放在任職期內負責的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關人員參加的座談會，進而可以全面深入地了解掌握領導干部在任職期內履行職責職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎上，最終形成科學、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據有關職能職責，對任職或者離任的國企領導干部執行政策法規、財務狀況、資產管理以及勤政廉政等方面情況進行科學客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀線索移交報送機制。對在審計過程中發現的違法違紀線索，需要及時移交有關部門立案查處。
五、結束語
【關鍵詞】 高校會計； 美國； 信息披露
一、新制度下我國高校會計信息披露的轉型思路
（一）引用權責發生制，增進會計信息披露的真實性
高校教育、科研事業收支采用收付實現制，經營性收支則用權責發生制，這不僅容易造成會計核算混亂，而且會導致會計信息披露失真。當今權責發生制是國際非營利組織會計改革的主流，它將產生更加真實的會計信息。《高等學校會計制度》（征求意見稿）適當引用了權責發生制，能夠更真實地反映學校債權資產，例如解決了高校貸款利息只能在實際支出時入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機構希望及時通過披露的財務報表來了解高校償債能力和債務風險的愿望。
（二）固定資產計提折舊，提高凈資產信息披露的質量
無論是基于受托責任還是決策有用，凈資產信息始終是使用者最關注的會計信息。舊制度中高校固定資產不提折舊，且未設“固定資產清理”科目，只在固定資產出售、報廢或毀損時直接沖減“固定資產”和“固定基金”兩個科目，這種處理方法不能全面反映固定資產清理中的收支和凈損益。新制度基于權責發生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設了“累計折舊”和“固定資產清理”兩個科目，用來分攤固定資產成本及核算轉入清理的固定資產價值。這樣既可以清楚地反映固定資產價值，也不會造成凈資產的高估。
（三）基建、事業二賬合一，增強會計信息披露的完整性
舊制度中未設“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續的工程不能列入“固定資產”科目進行核算。基本建設單獨核算使得一個高校出現兩個會計主體，兩份會計報表，這不僅增加了核算成本，而且導致財務報表不能反映學校資產、負債和收支的全貌。為了增強信息披露的完整性，新制度將基建財務納入“大賬”核算體系，取消了“結轉自籌基建”科目，增設了“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目，使高校在撥付每一筆工程款時都能清楚地記錄。基建賬與事業賬的順利對接，使高校整體的經濟活動得到了全面披露。
（四）完善會計報表體系，促進信息披露的可理解性
現行高校會計報表使用范圍狹窄，附表內容簡單，不利于報表使用者閱讀。新制度中除了包含資產負債表、收入費用表，還增設了基建投資表和附注，并將預算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關的信息，報表附注對會計報表本身難以充分披露的項目做補充說明。原有資產負債表的編制基礎由“資產+支出=負債+凈資產+收入”調整為“資產=負債+凈資產”，收支項目調整至“收入費用表”，從而避免了靜態報表包括動態報表的問題。完善后的財務報表使披露的會計信息更具融通性，便于使用者理解。
二、中美高校會計信息披露的比較
目前，美國政府型大學和非盈利性大學財務信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會計準則。GASB要求政府型大學信息披露的主體為學校，而FASB第117號準則《非盈利組織的財務報表》規定非盈利高校應將財務報告的重點放在凈資產上，以權責發生制披露費用。特需指出的是美國政府型大學在核算中一般不提折舊，非盈利性大學則可以計提折舊。鑒于哈佛大學是美國最好的大學之一，筆者認為其財務信息披露的做法值得我國借鑒。
（一）信息披露公開化
美國大學都有自己的董事會，哈佛大學除了對學校董事會定期報告財務信息外，對外界也公開披露。哈佛大學的各類報表及獨立審計報告均通過網上公開，任何組織和個人都可在學校公開網站上查閱。這不僅讓利益相關者及時了解學校的運營情況，進行財務監督，也使高校獲得更多的捐贈。然而，我國不少大學的財務報告還停留在只對校內公開，一些對學校發展有重要影響的專項資金審計報告沒有披露，高校會計信息只能被少數人掌握。這不僅侵占了其他利益相關者的利益，而且使得會計信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。
（二）報表分類科學，披露內容全面
哈佛大學的財務報告在披露當年信息的基礎上，還對以前年度的財務狀況作了分析。財務報表包括凈資產變動情況表和經營總賬戶情況、捐贈資產變化狀況表、現金流量表、附注及獨立審計報告。披露的內容涉及財務狀況、經營狀況、獲得捐贈狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學對凈資產各項目的變動情況作為主報表進行了專項披露，在附注中通過文字進一步說明。我國高校在會計信息披露范圍上不夠完整，沒有現金流量表，且對財務數據和非財務數據的分析、比較、評價、預測等均沒有披露。
（三）注重披露人力資源信息
美國高等教育發展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會計信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強人員成本控制，同時維護教職員工的權益并推動高校良性運作。以哈佛大學為例，在資產負債表中披露了應計退休金的負債情況，在凈資產變動情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對職工福利進行專門披露。我國高校主要通過收入費用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會計制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。
三、我國高校會計信息披露進一步完善的框架構想
（一）增加現金流量表
高校現金流量情況逐漸被報表使用者重視，美國高校的會計報表中包括現金流量表。新制度中采用了修正的權責發生制作為會計核算基礎，卻未設現金流量表。如果高校參照企業財務報告模式編制以收付實現制為基礎的現金流量表，并對現金流入具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結構及使用狀況，也有利于高校決策者預測學校未來的現金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。
（二）構建高校人力資源信息披露體系
我國高校在進行人力資源信息披露時建議采用表外披露的模式，這樣不會影響到高校現行的財務報表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等情況。考慮到“可計量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機會成本法，其中歷史成本法應用最廣，這是由于它的數據來源相對客觀可靠。因此在人力資源成本評估中，除取得和離職成本采用重置成本法計量外，其他均用歷史成本法計量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結合我國國情，初步設想我國高校人力資源信息披露如表1。
（三）加大非財務信息披露力度
美國高校不僅對財務報表信息進行了詳盡披露，還披露了對學校發展有重大影響的非財務信息。我國高校應加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點：一是披露與高校相關的外部信息，如國家教育政策、學校擁有的教學優勢等，以便信息使用者分析高校對財政法規的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學校內部使用的非財務信息，如新校區投資建設情況、償債記錄等，這益于債權人了解該校的運營情況；三是披露一些不確定信息，如對學校經營起關鍵作用的軟資產信息，以合理體現高校價值；四是披露前瞻性信息，如政府對高校的遠景規劃、學校面臨的機遇和風險等，以幫助利益相關者對該校近期能創造的價值作出預測和規劃。
（四）建立健全民辦高校信息披露體制
哈佛大學是私立大學，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀教育界發展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學主體，但民辦高校也成為一個必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會計信息已不能滿足其他利益相關者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財務信息披露上進一步完善。需要強調學生及家長既是消費者，又是投資者，他們只有掌握一定的會計信息，才能對學校的資金運營進行有效監督。因此建議在校園網上建立查詢系統，財務報告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會計信息。信息處理能力和時間有限的一般使用者可以得到“經濟型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財務信息披露不對稱最有效的措施之一。
【參考文獻】
［1］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］，2009.
關鍵詞：商業銀行；內部經濟責任審計；對策
經濟責任審計是一種能夠從源頭上對管理層進行有效監督與控制的審計形式，為管理者的考核、問責機制提供了依據。商業銀行內部經濟責任審計對于商業銀行內部管理層合法使用權利運營銀行系統具很重要的意義。目前，我國商業銀行內部經濟責任審計由內審機構執行。內審機構接受審計委托后，以我國法律法規和相應的銀行條例規定，審計銀行各分支機構管理者在管理和經營所在分支機構過程中實施的各項經濟活動以及相應的經濟責任。可以說銀行內部經濟責任審計對于銀行高層管理者合法行使權利是很有必要的。
一、我國商業銀行內部經濟責任審計現狀分析
1.目前很多商業銀行內部經濟責任審計執行過程中缺少完善的經濟責任評價指標標準和體系。雖然我們能夠從各大商業銀行經濟責任審計條例中找到明確、清晰的審計程序、審計對象、審計內容以及審計報告方法的相關規定，但是也很容易發現，在這些審計規章條例中，經濟責任評價標準和體系并不是統一的，而且在內部經濟責任審計過程中，相關工作人員缺乏定量的評價以及核定標準，僅僅是對各銀行分支機構負責人進行定性審核，這就使得目前很多商業銀行內部經濟責任審計結構隨著相關審計人員綜合素質變化而變化，也就是說缺乏客觀、公正性。
2.商業銀行內部經濟責任審計沒有科學合理的計劃安排。目前，商業銀行進行突發性和隨意性的內部經濟責任審計活動，這就很容易造成內部經濟責任審計與其他項目的審計活動時間上的沖突，造成內部審計人員人手不夠，工作強度增大，無法保證各個審計項目高質量完成。
3.很多商業銀行無法堅持“先審后離”的審計原則。我國銀監會明確規定商業銀行相關負責人必須接受經濟責任審計之后，方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負責人離職后，才對其任期各項經濟活動進行委托審計，以有利于需要審計的負責人順利通過各項資格審查。
4.商業銀行內部經濟責任審計機制缺乏獨立性。確保審計公平、客觀的重要因素就是獨立性。但是目前我國很多商業銀行的內部審計部門往往受到其他部門的影響，內部審計的權威性和獨立性都受到制約。
二、提高商業銀行內部經濟責任審計有效性的幾點對策
1.提高銀行內部審計部門的獨立性。商業銀行可以通過提高內部審計部門的行政地位，借助較高的權威性增強其獨立性。如此一來，內部審計部門接受商業銀行內部經濟責任審計委托后，可以不受其他部門約束執行經濟責任審計過程，保證內部經濟責任審計結果的公平、客觀、公正。另外，商業銀行也可以根據我國金融機構內部審計相關法律法規規定合理引入銀行外部審計，這樣一來既可以增強了經濟責任審計工作的獨立性，又可以解決各項審計工作沖突下導致的銀行內部審計人員數量的不足問題。
2.構建科學合理的內部經濟責任審計評價標準體系。在商業銀行內部責任審計中定性評價與定量評價相結合建立科學的內部責任審計評價標準體系對于銀行的健康運行具有很重要的意義。經濟責任審計評價標準體系中，定量評價主要由審計對象任職期間機構盈利能力指標和資產質量指標組成。其中，機構經濟活動成本、人均利潤、資產收益率以及資本收益率是盈利能力指標的主要組成部分；不良資產清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產總額是資產質量評價指標的主要組成部分。銀行內部經濟責任審計定性評價內容主要有：審計對象廉潔自律情況、責任事故和案件發生情況、誠實報告情況、財務收支以及經營管理活動的合法合規性以及內部控制的有效性和健全性。
3.重視實際調查研究，保證內部經濟責任審計方案的可行性和合理性。銀行內部審計部門只有在充分調查研究審計對象工作的基本情況的基礎上，設計最佳審計方案才能夠保證審計工作的順利進行以及審計結果的準確性。審計執行工作人員要依據實際調查的信息，分析經濟責任審計對象的特性，借助各種經濟責任審計的技巧和經驗，選擇對審計對象開展審計工作的切入點，并且制定好具體審計方案。另外，針對目前商業銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現象，內部審計部門要與人事管理部門及時溝通，調整各項審計工作的時間計劃，銀行也要明確規定所有負責人不得在經濟責任審計完成之前辦理離任手續，人事部門要在與審計部門溝通后方可為其辦理各種人事手續。因為只有貫徹“先審后離”原則，才能夠保證內部經濟責任審計工作的價值所在。
4.構建有效的垂直管理內部審計模式，完善銀行治理。目前，以董事會為中心的垂直管理內部審計模式、以監事會為中心的垂直管理內部審計模式以及行長統一領導內部審計模式是我國商業銀行內部審計三種基本組織模式。根據目前經濟運行規律和經濟審計實踐經驗，作者比較提倡以董事會為中心的商業銀行內部審計模式，這種模式下，銀行各級內部審計部門只向上級審計部門匯報，銀行總部審計部門直接向董事會匯報，董事會是公司組織中權利的中心，這就使得審計部門的獨立性得到較大的提高，同時也存進了內部審計的工作效率。
三、結語
總之，內部經濟責任審計能夠有效監督與管理銀行負責人合理使用職位權力，合法合規進行各項經濟活動，保障銀行經濟利益，所以，商業銀行要進一步完善內部經濟責任審計制度，使之發揮更大的經濟價值。
參考文獻：
[1]張 燕：商業銀行內部經濟責任審計中的問題與對策[J].成都大學學報，2009（3）.
第二條本規定所稱行政效能，是指行政機關在實現行政管理中的效率、效果和效益的綜合體現。
第三條本規定所稱行政效能監察，是指行政監察機關以提高行政效能為目的，對開發區管委會各委辦局，街、鎮、“一站式”服務大廳各窗口單位、區屬擔負行政管理和社會服務職能的事業單位，以及在上述單位工作的國家公務員和管委會任命的其他工作人員在行政管理活動中違反規定、貽誤工作、影響效能的情況進行查處和責任追究。
第四條行政效能監察機構工作職責和權限：
（一）區監察審計局負責全區依法開展效能監察工作，并自覺接受監察對象和社會的監督。
（二）行政效能監察機構履行下列職責：
1．組織指導區內行政效能監察工作，制定、實施行政效能監察工作計劃，向管委會和上級監察機關報告行政效能建設及執行情況；
2．監督、檢查、考核行政機關效能建設及執行情況；
3．受理公民、法人或者其他組織與行政效能有關的檢舉、控告和投訴；
4．調查處理與行政效能有關的違規行為；
5．總結、推廣行政機關加強行政效能建設、提高行政效能的經驗和做法；
6．履行其他法定職責。
（三）行政效能監察機構履行職責時，有權采取下列措施：
1．要求被監察對象提供與效能監察事項有關的文件及相關資料，進行查閱或予以復制；
2．要求被監察對象就效能監察事項涉及的問題作出解釋和說明；
3．責令被監察對象停止違反法律、法規和行政紀律的行為；
4．根據檢查、調查的結果，進行責任追究；
5．法律法規規定的其他措施。
第五條行政效能監察工作的重點和范圍：
（一）對完成職能工作中的下列行為開展效能監察。
1．對法律法規和上級黨委、政府政策規章執行不力，對上級的工作部署落實不力，影響政令暢通，導致損害公民、法人和其他組織合法權益的；
2．對管委會做出的重大決策、規劃、改革措施和工作目標貫徹落實不力、組織協調不夠，影響了管委會整體工作效能的；
3．對屬于本單位、本部門職責范圍內的事項不解答、不受理，對不屬于本部門職責范圍內的事項不說明、不轉送，對與其他單位職能交叉、職責不清的事項不請示、不報告，貽誤工作，造成不良影響的；
4．由于工作態度惡劣、工作責任心不強、工作能力低下以及其他不符合崗位要求的行為，損害國家機關和公職人員形象，造成不良影響的；
5．擅離職守或在工作時間炒股、上網聊天、玩電腦游戲等違反機關內部工作規則和管理制度，影響機關工作效能的；
6．對職責范圍內的管理事項和群眾的投訴、檢舉、控告、申訴無故不予受理或故意拖延，處理不力的，對反映問題漠不關心、處置不當、激化矛盾，引起上訪的；
（二）對落實重點工作中的下列行為開展效能監察。
1．在推進管委會確定的各項重點工作中，牽頭部門和配合部門故意或過失不正確履行職責，各自為政、互不通氣、配合不力、推諉扯皮，嚴重影響整體工作效能的；
2．在執行《開發區重點招商項目建設審批流程》（大開管辦發〔〕49號）中，各相關單位沒有按審批流程要求的時限辦結，或在各環節的銜接上出現問題，影響重點招商項目開工建設的；
3．在推進開發區重點在建項目過程中，各職能部門對工程建設、監理、施工等單位監管、協調不力，履行職責不到位，影響在建工程項目進程的；
4．在解決涉及人民群眾切身利益問題和為民辦實事過程中，措施不力、效率低下，影響管委會在群眾心中的形象的。
（三）對軟環境建設中的下列行為開展效能監察。
1．違反《行政許可法》規定，予以保留的行政審批及收費項目沒有全部進入“一站式”行政服務中心辦理，搞“多頭受理、體外循環”的；
2．無正當理由對符合法定條件的行政審批申請不予受理、不予審批或者不在法定期限內做出行政審批決定的；
3．在實施行政審批和對外服務過程中，沒有很好地落實政務公開制、首問負責制、一次性告知制、限時辦結制、超時默許制和服務承諾制等制度，造成不良影響或嚴重后果的；
4．、，利用職權之便吃、拿、卡、要，造成不良影響的；
5．違反《開發區職能部門到企業檢查暫行規定》（大開管辦發〔〕85號），到企業檢查不履行備案手續，濫用檢查權，給行政相對人或服務對象的正常生產和工作秩序造成不良影響的；
6．由于部門間或部門內部推諉扯皮、效率低下、隨意設卡、服務質量差造成招商引資項目流失、投資者撤資或其他嚴重后果的。
（四）對審計結果的落實情況進行監察。
1．對審計報告中提出的審計意見或建議，不認真研究，提出整改方案，進行落實的；
2．對審計決定書中提出的處理處罰決定如無異議，不在規定的時間內執行完畢的。
第六條效能投訴的渠道及受理：
（一）公民、法人和其他組織可以利用以下渠道對監察對象的行政效能進行投訴：
1．通過登錄開發區管委會網站——“企業投訴舉報站”進行在線投訴；
2．通過撥打電話投訴；
3．通過寄發郵件進行書面投訴。
（二）對群眾舉報、投訴的問題，監察審計局采取直接查辦和直接督辦兩種受理方式。凡用書面轉辦的，承辦單位要在規定時間內報告辦理結果。特殊問題在規定時限不能辦完的，要主動說明原因，并隨時通報工作進展情況。
第七條行政效能過錯責任追究方式。效能監察對象在實施管理、處理事務、執收執罰等中，存在本規定第五條所列舉的行為，經調查屬實的，要按以下方式進行責任追究。處理結果報組織人事部門，作為考核任用的重要依據：
1．誡勉談話；
2．責令作出書面檢查；
3．通報批評；
4．取消年度評優評先資格；
5．給予行政紀律處分。
關鍵詞：農村財務 審計 財務監督
村級財務管理歷來是廣大干部群眾十分關注的熱點，也是影響農村發展和穩定的重大問題，它直接關系到廣大農民群眾的切身利益。中央和各級地方政府都非常關注和重視農村的財務管理問題，并先后制定和出臺了許多相關法規和政策，使農村財務管理有了較大改觀。 加強村級集體經濟組織審計監督，是全面貫徹落實黨在新時期農村各項經濟政策，穩定和完善農村基本經濟制度，推進社會主義新農村建設的一項重要工作。隨著農村經濟的發展，加強農村財務審計，對進一步實現農村財務管理具有重要意義。
1、加強農村財務審計工作的重要意義
1.1、有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展，必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計，能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。
1.2、有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度，密切黨群干群關系，保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。
1.3、有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規范、合法、合規、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規范性[1，2]。
2、農村財務審計工作的范圍和內容
2.1、按照規范化、法制化、經常化的目標，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農民負擔（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業務重點審、農民負擔（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。
2.2、農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。
3、農村財務審計工作的程序和方法
3.1、審計程序。分為3個階段：一是準備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關財務人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項，實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告，并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。
3.2、審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環節。“三個重點”：一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法，進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產，采用直接盤點現金、存款和實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現，采用核對、復核、查詢的方法。“四個環節”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致。
4、開展農村財務審計工作的幾點建議
4.1、農村主要負責同志要高度重視財務審計工作，做到親自參與審計工作。
4.2、審計人員在審計過程中，進行調查取證和筆錄時應有2名以上審計人員在場，所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
4.3、堅持審計原則，抓好兌現處理。審計人員依法行使審計監督權，作出的審計意見，被審計單位和有關人員應當執行；涉及有關單位的，有關單位應當協助執行。審計結論書送達之后，被審計村應做好兌現處理，爭取做到審計質量好、兌現效果好、群眾反映好。
5、結語
強化對村級財務的審計監督，有利于進一步完善村級財務管理制度、民主監督的機制，加大多層次、全方位的財政監督體系，營造了公開透明的環境，對提高村干部的責任意識、質量意識、節約意識、安全意識和廉政意識，減少干群矛盾，創建社會主義和諧社會，都起到了積極的作用。
參考文獻：
常見公文寫作格式與范文1公司領導：
經與(部門)工作人員核實，***于20XX年*月*日至*日連續*日未至(部門)報到，此情況已屬曠工*日。根據公司考勤制度的規定：每月累計曠工三天(含三天)以上者，扣發當月薪酬并視為自動離職。具體處理辦法，請領導批示!
人力資源部
20XX年*月*日
常見公文寫作格式與范文2市財政局：
根據20XX年4月12日至7月16日市審計局對我局黨組書記、局長龍富國同志自20XX年7月任職以來經濟責任履行情況進行了審計。通過審計，對我局財務管理工作給予了肯定，同時也客觀地指出我局系統財務工作所存在的問題，并就我局財務狀況做出了《蘭州市審計局審計報告》(蘭審經責報〔20XX〕60號)和《蘭州市審計局審計決定書》(蘭審經責決〔20XX〕35號)。現將整改相關問題上報，請財政審核批示。
一、拆遷賬戶墊付建設款項問題
蘭州體育公園二期工程經20XX年4月21日市政府常務會議研究確定，市發改委批復立項。當年9月正式動工，20XX年7月5日全面竣工。
自該項目開工建設以來，在市政府的大力關心和支持下，市財政當年撥付專項款200萬元(市財政原計劃安排資金750萬元)，后續資金一直未安排落實。為進一步推動該項目按期完工，我局利用原紅山根體育場土地出讓金先期墊付工程款7394617.81元。其中體育公園墊付5669517.81 元，市體校支付土地有償使用費1725100元。應長期掛暫存款，無法收回，我局意見將賬戶掛暫存款作為支付處理。
二、亞高原訓練基地賬戶收回上繳結余資金問題
亞高原訓練基地已經20XX年市政府第6次常務會議通過，規劃定點于榆中縣城關鎮峽口村，建設亞高原訓練基地占地502市畝，總投資2.3 億元。截止20XX年，該項目已通過立項、可行性研究報告、專家論證和設計等工作。項目已投資3800萬元，墊付體育公園建設1072669.31元，市體校暫借1500000元，結余7628069.12元。一切手續已辦理完畢等待開工，后因各種原因無法開工建設。
根據20XX年7月蘭州市城鄉規劃委員會主任委員會議紀要(第二次)明確收回亞高原訓練基地用地。榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局、我局于榆中縣人民政府、蘭州市國土資源局20XX年9月30日簽訂解除協議。我局意見將原亞高原訓練基地賬戶結余資金、亞高原訓練基地前期投資返還資金上繳財政開設賬戶由財政監管，做為發展體育事業經費。
蘭州市體育局
20XX年3月5日
常見公文寫作格式與范文3會議時間：20XX年7月2日
會議地點：武塘村村部
參會人員：鎮黨政領導李國棟，武塘村支部全體黨員，應到195，實到138
會議主題：關于章杰、楊政、王小武三位黨員違反人口與計劃生育法律法規的處分
會議決議：
1、支部要加大宣傳力度，組織黨員經常學習人口與計劃生育方面的法律和政策，增強法律意識，學習黨的章程，增強組織觀念，嚴格執行和維護黨的紀律，提高支部的戰斗力。
2、對違反人口與計劃生育法律法規規定的章杰、楊政、王小武三位黨員根據支委和支部大會的討論決定，報請上級黨委和紀律檢察部門給予留黨察看一年的處分。
3、為嚴肅黨的紀律，維護人口與計劃生育工作政令暢通，杜絕黨員違紀違規的案例重發，今后凡出現類似情況的，按黨的紀律處分作最高開除黨籍的處分。
4、以上紀要經支委擴大會和支部大會討論表決實施。
武塘村黨支部
20XX年7月2日
常見公文寫作格式與范文4市、縣檔案局：
縣鎮人民政府機關檔案管理工作在市、縣檔案局的幫助指導下，于20XX年通過北京市檔案管理工作二級標準驗收，并于20XX年、20XX 年、20XX年通過了滿三年復查。為進一步深入貫徹《中華人民共和國檔案法》和北京市實施《中華人民共和國檔案法》辦法，使檔案管理工作更加規范化、標準化、科學化，更好地為鎮各項事業發展、領導決策以及社會提供服務。我鎮于今年初提出了檔案管理工作在原來的基礎上再晉升北京市檔案管理工作一級的奮斗目標，同時開始了升級的準備工作。
鎮領導對檔案升級工作十分重視，邀請縣檔案局領導來指導工作，他們對鎮檔案工作提出了許多寶貴的意見和建議。根據《北京市檔案定級、升級試行辦法的通知》精神，結合本鎮實際，制定了檔案升級工作方案。在黨委政府的大力支持幫助下，我鎮購置了檔案裝具及檔案專用設備，并配有電腦和系統軟件等。撰寫了多本編研材料并在工作中得到實際應用，進一步完善了檔案管理的各項制度，形成了比較科學嚴謹的檔案管理體系，檔案管理工作更加規范化、制度化、科學化。目前，鎮機關的檔案升級準備工作已經開始，我們認為能達到《北京市區縣機關檔案管理工作一級考核標準》。鎮政府特向市、縣檔案局申請檔案管理工作晉升為北京市機關檔案工作目標管理一級標準。
1 當前事業單位財務核算存在的問題
1. 1 內部審計缺乏獨立性和權威性
首先，在事業單位財務工作審計監督中面臨的一個首要問題就是內部審計缺乏獨立性和權威性。內部審計缺乏獨立性主要是指，審計監督人員在進行監督的時候并不能本著一個公平、公開、公正的原則去進行監督工作。因為往往監督人員與審計人員之間有著某種利益關系，這就導致了監督工作的獨立性不能得到很好的保證; 因為沒有得到事業單位核心部門的重視，這樣就會造成在開展具體監督工作的時候，不會得到審計人員的重視，往往只會使這些審計人員應付了事。總體而言，事業單位內部審計監督工作的獨立性問題，主要是來自監督人員不能夠很好地把握工作和自身利益的關系而造成的。
1. 2 事業單位財務核算缺乏全面性
多數事業單位開展財務工作財務核算是以尋求現有財務工作中存在的問題為主要目的，因此財務核算工作中往往是事后財務核算多，事前、事中少，對促進事業單位整個營運狀況、資金運作水平的提高關注度不夠，多數時候是為了財務核算而財務核算，較難發現客觀性、針對性和苗頭性的問題。同時，我國的財務核算往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行財務核算，涉及范圍面狹窄。雖然我國一直在對財務核算進行改革，但目前的狀況并不樂觀。加之大部分事業單位財務核算人手少，任務重，財務核算人員多數僅僅是針對眼前的任務而開展工作，且多數事業單位財務核算隊伍知識結構老齡化現象嚴重，養成了一種微觀思維和慣性思維，難以將最新的財務核算方法、財務核算理念運用到財務核算工作中來。
2 新會計制度對事業單位會計核算的影響
2. 1 擴大適用范圍
我國在1997 年頒布的《會計制度》在公共財政管理上過分強調行業類型以及經濟類別，這就導致了在實施過程中很多行業以及企事業單位之間在財務會計信息收集與統計方面存在很大的問題，導致了行業壁壘的出現。而2013 年1月1 日頒布的新《會計制度》則打破了各行業以及企事業單位之間存在的會計信息壁壘，在全國范圍內建立統一各行各業的財務會計審核制度。這樣使得不同行業類型以及經濟類別的會計在會計信息上不會有太大的出入，有利于不同行業以及不同經濟成分的企事業單位在會計信息上的交流，提高了財政管理效率。
2. 2 進一步對會計要素進行劃分
新會計制度將會計要素分為負債、收入、支出、資產和凈資產五大方面，并且對于這五大要素進行細分。通過這樣的劃分方式使得事業單位不同多個財務內容之間的區分更為準確、合理，同時也間接地提升了事業單位會計核算的效率與質量。舊會計制度過于強調預算資金，缺乏對于財務核算管理的規定，難以真實反映出事業單位真實財務狀況，而新會計制度則加大了對財務核算的范圍及內容，有效保證了會計信息的真實性。
2. 3 固定資產核算的改變
舊會計制度將固定基金和固定資產作為資產初始價值的計量方式，新會計制度改變了這一計量方式，采用了累計折舊法進行計量。累計折舊法綜合考慮固定資產原有價值和固定資產折舊率等方面要素，提升了固定資產核算的精準度。新會計制度同時進行固定資產和原值計入的計量，并且根據實際進行相應沖減。同時，不將計入原有的流動資產沖減，這一方式使得固定資產核算效率大大提升。
3 新會計制度對事業單位財務核算的對策分析
3. 1 完善事業單位內部審計制度
審計制度的建立是為了保證事業單位財務會計活動能夠在有序的環境下進行，因此從保證事業單位長期良好發展的角度出發，應當不斷完善事業單位現有的內部審計制度，結合事業單位自身財務管理的實際情況，強化內部控制與內部審計制度建設。加強事業單位內部審計制度建設不僅僅是新會計制度對于事業單位財務管理的要求，同時也是切實提升事業單位財務管理能力的重要舉措。因此事業單位應該從實際情況出發，從戰略角度出發制定并完善符合事業單位發展要求的內部審計制度。同時積極推動人資信評價體系建設，強化能力建設與職業素養培育雙重建設，從而培養出大批優秀的事業單位財務核算人才。
3. 2 做好收入的確認、計量和成本核算的解決
新會計準則更加強調經濟利益會帶來事業單位權益的增加，這一概念與資產資產負債觀基本保持一致，也是符合新會計準則要求的內容。在傳統的事業單位收入確認、計量方式中，將各項收入均納入到收入范疇內，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得事業單位的凈利潤增加，只是增加賬面上的數字。因此這種收入以及計量方式不夠科學，需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業的凈收入，能夠真正帶來企業所有者權益的增加，因此該方法符合新會計準則的要求; 事業單位涉及的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的，應該充分發揮出網絡結算差額結算 相互結算等計算方式的優勢，根據實際情況靈活選擇。同時事業單位在實施會計制度時，做好會計實務工作在新舊制度下的銜接，并且重視本單位的資產清查工作及會計實務的處理工作，對固定資產要計提折舊，對無形資產要進行攤銷，以促進新會計制度下事業單位財務核算工作發展。
3. 3 完善財務報告制度
與舊會計制度相比，新會計制度將財務報告分為附注和會計報表兩部分，并且在原會計制度的基礎上，對于會計報表的內容進行完善與增添。為了適應新會計制度的這一要求，事業單位應該從以下幾方面完善財務報告制度: 預算管理方面。在目前預算編制中，做好固定資產的清算以及無形資產損耗的估量工作，強化對于資產運行過程中價值損失的核算預計量，進而提升資產運行與使用效率。按照資金的來源進行區分，做好財務資金分離預算，從而將財政補助資金與非財政補助資金準確區分開來; 資金收入與支出方面。收入方面，準確界定不同來源的財政資金的類型以及數量。支出方面，逐步完善財務集中收支體制，適當增加支出會計科目; 資產管理方面。在資產的入賬核算上，應該對捐贈、盤盈等非經營方式獲得的資金進行規范會計入賬。對于存在憑證的固定資產，應當由憑證資料以及稅費確定會計入賬數目。對于不存在憑證的固定資產，如接受的捐贈或收到的實物投資，應使用協議價格或公允價值進行會計計量，并且在財務報表中予以單獨注明。資產損耗的會計核算上，增設累計折舊累計攤銷等科目。根據不同類型的資產選擇合適的折舊辦法，并確定合理的折舊年限。
3. 4 推行財務人員離任審計公示制度
為了明確財務人員離職后資產、資金和資源的清算與問責，正確評價財務人員任職期間的經濟責任，就需要引入財務人員離任審計制度。從審計本身出發，將經濟責任審計、預算審計、工作績效審計、個人財務審計等多方面內容有效地結合起來，真正做到立體化審計，保證審計結果的真實性與可靠性。審計公示是將審計結果通過專欄、報紙、廣播、電視等公共方式進行公開，使得廣大職工對于審計依據、程序、內容、時限、規章制度、審計結果等內容有著清楚的認識，通過社會范圍內的監督，以保證審計結果的真實性，提升審計質量。財務人員離任審計公示制度包括兩部分，一是審計目的公示。在相關審計人員對被審計的離任財務人員進行審計之前，要提前將審計依據、審計人員名單、審計內容等內容進行公示; 二是審計結果的公示。在不違反相關保密法規的前提下，將審計流程、審計報告、決定書等內容報給相關部門，并且盡可能將可公示的內容予以公示。
3. 5 穩步推進財務核算績效指標體系建設
穩步推進財務核算績效指標體系建設，是一項系統、長期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數據資料，總結歸納績效考核規律，積極尋求聯系點。采取統計分析的方法逐步探索事業單位績效與部門整體績效的關系，探索同類事業單位的效益產出比; 二是酌情選擇績效考核指標。本著先易后難，由簡入繁的原則，從事業單位預算入手，制定出與預算相對應的各個分事業單位的績效指標; 三是合理利用先期評價試點事業單位已建立起來的指標體系，將其應用于同類事業單位繼續檢驗; 四是以綜合價值的最優作為評價標準，結合事業單位成本控制的特點，明確重點考評指標體系，兼顧各部門協同發展要求。有效地處理當年預算評價與戰略規劃評價之間的關系，實現評價的短期性與長期性有效結合，從而保證評價激勵體系的有效性與準確性。
