時間：2022-09-02 00:54:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
二、醫(yī)院成本核算存在的問題及完善措施
1.醫(yī)院職工成本核算認識問題
縱觀我國諸多醫(yī)院，很多人都認為醫(yī)院的成本核算是醫(yī)院成本核算部門及醫(yī)院財會部門的工作，與醫(yī)院其他的業(yè)務部門關(guān)系并不大。從本質(zhì)上來看，醫(yī)院的成本核算涉及到了醫(yī)院日常工作全過程，醫(yī)院的成本核算工作量很大，其涉及面也比較廣，技術(shù)性很強，醫(yī)院成本核算工作主要包括分割收入、分攤費用、劃分最小核算單位、確定成本核算對象、保證其他管理系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)銜接等，這些工作僅僅依靠醫(yī)院的財務部門或成本核算部門很難完成。要解決這一個問題，醫(yī)院的領(lǐng)導必須要對職工進行教育，在全體職工努力、相關(guān)部門和相關(guān)科室的支持之下，醫(yī)院的各個職能部門必須要做到分工協(xié)作，醫(yī)院的成本核算科室及財務部門開展具體的實施，醫(yī)院開展成本核算最終的目的就是要降低醫(yī)院的醫(yī)療成本，控制醫(yī)院的醫(yī)療成本，全體職工都參與其中，對成本核算部門及財務管理部門大力支持，做好醫(yī)院的成本核算工作。
2.醫(yī)院計算機網(wǎng)絡化管理問題
當前的科學技術(shù)不斷發(fā)展，自從電子計算機出現(xiàn)以后，計算機技術(shù)也已經(jīng)步入到了大規(guī)模應用這一個階段之中，電子計算機已經(jīng)被人們廣泛應用到了醫(yī)院財務管理及醫(yī)院會計核算各個方面之中，并且發(fā)揮了十分重要的作用。但是，從我國醫(yī)院的實際情況來看，醫(yī)院的各個科室都是單獨進行計算機的使用，科室與科室之間沒有很大的聯(lián)系，存在著重復勞動的問題，計算機使用的效率不太高，計算機信息資源也一直在浪費，并沒有將計算機網(wǎng)絡化管理存在的優(yōu)越性進行充分發(fā)揮。想要解決這一問題，要求醫(yī)院必須要注重引進科學先進的財務管理系統(tǒng)及軟件系統(tǒng)，并且要保證這兩個系統(tǒng)之間能夠相互銜接，聯(lián)系醫(yī)院的實際情況，把醫(yī)院成本核算的方法及醫(yī)院成本核算的程序進行結(jié)合，使得成本核算能夠具有比較好的開發(fā)性和開放性，能夠隨時輸出及接收財務數(shù)據(jù)，使得醫(yī)院的成本核算資料越來越完整化。
3.醫(yī)院成本核算問題
醫(yī)院的成本核算是一項比較復雜的系統(tǒng)和工程，因此，醫(yī)院的成本核算必須要具有和其相互適應的管理體系和具有很強成本核算能力作為后盾，因為醫(yī)院受到了輕管理、重醫(yī)療觀念影響，進而將經(jīng)營管理人才資源配置進行了忽視，使得醫(yī)院缺少醫(yī)院經(jīng)營管理型的人才，特別是缺少懂得財務管理、經(jīng)濟管理，同時又具備醫(yī)療知識的復合型人才。想要改善這一局面，醫(yī)院要多渠道地引進人才和培養(yǎng)人才，注重提升醫(yī)院的成本核算人員素質(zhì)，醫(yī)院需要大量的懂得會計知識以及管理知識，同時又有計算機技能及醫(yī)學知識的管理人才，醫(yī)院成本核算人員必須要做到持證上崗。
二、結(jié)語
本文中，筆者首先闡述了醫(yī)院成本核算的重要性，接著又從醫(yī)院職工成本核算認識問題、醫(yī)院計算機網(wǎng)絡化管理問題，以及醫(yī)院成本核算問題這三個方面對醫(yī)院成本核算存在的問題及完善措施進行了探討。
作者：李楠單位：內(nèi)蒙古林業(yè)總醫(yī)院
1、受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響,對成本管理認識不足
大多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響對醫(yī)院實行成本核算認識不足,認為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎(chǔ)上多收病人便可增加收入,成本核算可有可無。即便有了成本核算也會出現(xiàn)重醫(yī)療業(yè)務科室成本核算管理輕職能管理部門成本核算的管理模式。同時,重直接成本核算管理,輕間接成本核算管理;重財務會計成本核算管理,輕責任成本核算管理等等。比如:目前,許多醫(yī)院對于行政部門和后勤部門發(fā)生的管理費用沒有進行分攤;房屋折舊費沒有計提和分攤。這樣算出的成本并非完全成本,是一種粗放型的成本核算形式,反映出來的醫(yī)療成本也較低,使得醫(yī)院管理者對醫(yī)院的經(jīng)濟效益高估,對管理者的決策產(chǎn)生誤導,最終影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
2、成本核算管理缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度
目前我國尚未真正建立起完整的醫(yī)院成本核算理論和醫(yī)療服務成本核算體系,在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、科學、規(guī)范的方法,導致各醫(yī)院在實際操作中采取不同的核算方法,核算范圍也各不相同,造成成本核算資料只能在本醫(yī)院內(nèi)部進行縱向比較,而不能在不同醫(yī)院之間進行橫向比較,使數(shù)據(jù)缺乏可比性,不便于對成本進行效益分析。
3、計算機網(wǎng)絡化管理水平不高
從目前狀況來看,大多數(shù)醫(yī)院計算機網(wǎng)絡各自為政,缺乏統(tǒng)一規(guī)劃,缺乏反饋式控制,會計核算信息系統(tǒng)獨立于其他系統(tǒng),不能很好的與成本核算系統(tǒng)銜接,信息資源存在很大的浪費,醫(yī)院計算機信息管理系統(tǒng)沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的,甚至出現(xiàn)手工核算電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象,而手工操作往往又會導致成本核算工作效率降低,準確性差,制約了成本核算工作的順利開展。
4、忽視人力資源成本、質(zhì)量成本和環(huán)境成本管理
醫(yī)院成本管理的目標不是由利潤最大化這一短期性的直接動因決定的,而應該定位在以患者滿意和降低成本為核心的更具廣度和深度戰(zhàn)略層面上。從廣度上看,醫(yī)院成本管理應該從其內(nèi)部的成本管理,發(fā)展到供應鏈成本管理;從深度看,應該從傳統(tǒng)的成本管理,發(fā)展到精益化成本管理(人力資源成本、質(zhì)量成本和環(huán)境成本)。傳統(tǒng)的成本管理忽視了人力資源成本管理和質(zhì)量成本管理及環(huán)境成本管理。人力資源成本的高低直接關(guān)系著醫(yī)院利潤的高低,加強對人力資源成本的有效控制是增強醫(yī)院市場競爭力的重要途徑。質(zhì)量是醫(yī)院的生命,成本是醫(yī)院的壽命。因此加強質(zhì)量成本管理可以節(jié)省大量的費用,從而增加收益,可防止收入降低。
二、醫(yī)院開展成本核算的重要性
1、實行成本核算是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的需要
醫(yī)院在市場經(jīng)濟下要提高競爭能力和自我發(fā)展能力,就要根據(jù)衛(wèi)生改革的要求把“事業(yè)”當成“產(chǎn)業(yè)”辦,同時兼顧社會效益和經(jīng)濟效益。診治病人多,醫(yī)療質(zhì)量高,病人負擔的費用少,則社會效益好;醫(yī)務勞動耗費少,成本越低,則經(jīng)濟效益越好。
2、實行成本核算是衛(wèi)生行政部門制定醫(yī)療服務價格的依據(jù)
由于醫(yī)療服務具有社會公益性質(zhì),醫(yī)療服務項目完全由政府定價。成本是制定價格的最低界限,只有正確核算成本,真實反映醫(yī)療服務耗費,才能為衛(wèi)生行政部門合理定價提供依據(jù),才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中的耗費得到合理補償,保證其正常運轉(zhuǎn)。
3、實行成本核算能夠增強職工成本意識,使職工養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習慣
通過開展成本核算,能夠使全院職工認識到成本核算不僅是財務部門、財務人員的事情,而且是醫(yī)院所有部門、所有員工共同的事情,成本核算需要多部門的配合,成本分析也需要各部門的共同參與。目前,國家正在倡導節(jié)約資源,主張用最小的投入產(chǎn)出最大的效益。通過成本核算,可以使職工了解醫(yī)院經(jīng)濟運行的情況和成本支出情況,這樣就能樹立全院職工的成本意識和成本觀念,自覺節(jié)約資源,杜絕浪費,從而實現(xiàn)醫(yī)療服務社會效益和經(jīng)濟效益最大化,為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務。
4、實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎(chǔ)
成本核算是醫(yī)院績效考核與分配制度建立的前提和基礎(chǔ)。激勵制度是促進醫(yī)院提高服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益的有效管理措施,績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式,是對醫(yī)務人員提供超額勞動的報酬,是激勵制度的重要內(nèi)容。
5、實行成本核算是進行決策的重要依據(jù)
醫(yī)院要在競爭中取勝,就要面向市場,做出正確經(jīng)營決策。只有及時提供準確的成本資料,才能使預測、決策和分析等活動建立在可靠的基礎(chǔ)上。*
三、完善醫(yī)院成本核算的基本措施
1、做好成本核算基礎(chǔ)工作,規(guī)范運作流程
(1)在成本核算前,必須對醫(yī)院各部門、各科室的資產(chǎn)進行全面清查,界定產(chǎn)權(quán),確認價值,核實資產(chǎn)的占有量。
(2)建立健全實物資產(chǎn)的計量、計價、驗收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查和盤點制度,這是進行成本控制、正確計算成本的重要前提。
(3)建立數(shù)據(jù)分類標準和操作規(guī)范,便于計算機操作,使醫(yī)院經(jīng)濟管理各子系統(tǒng)之間信息數(shù)據(jù)能夠自動分類和歸集,做到信息資源共享,為成本核算的自動化、科學化打下良好的基礎(chǔ)。
(4)成本核算離不開可靠的原始記錄和憑證,應該制定原始記錄與憑證傳遞流程,為成本核算提供可靠依據(jù)。
(5)成本核算不應局限于事后的記錄和計算,應在費用發(fā)生之前和發(fā)生中加強審核與控制,應事先制定費用的開支標準,明確費用審批權(quán)限,做到有章可循,便于有效控制成本。
2、對成本費用進行合理的歸集與分攤
(1)確定成本歸集對象是實行成本核算的基礎(chǔ),目前我國醫(yī)院成本核算按核算對象不同可分為醫(yī)院級成本核算、科室級成本核算、項目成本核算三個層次。醫(yī)院可根據(jù)自身管理要求選擇適宜的成本核算對象。
(2)按照誰受益歸集給誰的原則,盡可能將成本歸集到最低級的明細項目上,同時要歸集到最小的部門。
(3)為了便于成本管理,可按月、季、年確定成本計算期。
(4)直接成本是將各科室的各項支出直接歸集到科室醫(yī)療成本,間接成本應按照合理原則在不同成本核算對象、不同科室或不同服務項目之間進行分配,在分攤時要做到誰受益多,誰承擔成本就多,以便明確成本控制和成本管理的職責,使效益評價公平合理。
3、將某項間接成本費用進行分攤
(1)成本費用分攤的內(nèi)容有:不同服務對象之間的成本分攤;科室單位間的分攤;床日、診次和項目成本的分攤。
(2)成本費用分攤的主要原則:因果關(guān)系、受益程度、公平平等、承受能力。
(3)常見的成本分攤基礎(chǔ)是按收入的比例分攤,如檢驗費、檢查費;按科室職工人數(shù)分攤,如管理費用;按科室面積分攤,如清潔費用、電費;按住院床日數(shù)分攤,如水費、能源費;按床位比例分攤,如管理費用;按門診人次分攤,如門診水電費。
(4)常用的分攤方法:直接法、階梯分配法、雙重分配法、聯(lián)立方程法。其中,聯(lián)立方程法最精確,但操作復雜;階梯分配法可清楚表明間接成本的構(gòu)成;雙重分配法更適用于中小型醫(yī)院。
4、進行醫(yī)院成本分析
(1)醫(yī)院成本分析包括:分析醫(yī)院總的成本水平;分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成本水平;分析各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中主要醫(yī)療服務項目成本的水平。
(2)醫(yī)院成本分析的一般方法有:收支平衡分析、分析成本計劃完成情況、分析產(chǎn)生差異的原因、制定降低成本的措施、編寫成本分析報告等。
(3)醫(yī)院成本分析的專門方法有:比較分析法、比率分析法、因素分析法、標準成本分析法、盈虧平衡分析法等。
5、提高成本核算的計算機網(wǎng)絡化管理水平
由于醫(yī)療服務技術(shù)性強、涉及面廣且復雜多樣,專業(yè)分工精細,業(yè)務流程和經(jīng)濟的運行比較復雜,而且成本核算的層次多,數(shù)據(jù)量非常大,因此醫(yī)療服務的成本核算必須依賴于計算機系統(tǒng),醫(yī)院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計算機系統(tǒng),在收費處、臨床、醫(yī)技科室、倉庫、藥庫、后勤、財務實行聯(lián)網(wǎng),爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的共享,全面提高成本核算管理質(zhì)量和效率,使計算機網(wǎng)絡在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。
6、嚴格控制人力資源成本
在知識經(jīng)濟時代,人力資源正在成為主導地位的核心生產(chǎn)要素,醫(yī)院必須把人力資源作為戰(zhàn)略資源考慮,合理控制人員增長,精簡科室人員,提高員工的知識和創(chuàng)新能力,實行競爭上崗、轉(zhuǎn)崗分流,避免因人才的“高消費”而導致成本的升高,從而影響醫(yī)院經(jīng)濟效益。
總之,成本是醫(yī)院競爭的戰(zhàn)略核心,醫(yī)院相對其競爭對手要保持較大的優(yōu)勢,極為重要的途徑就是在成本方面有所作為。通過開展成本核算,充分挖掘醫(yī)院人、財、物的潛力,使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用,為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務,從而增強醫(yī)院的競爭力,促進醫(yī)院健康發(fā)展。
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[文獻標識碼]A
[文章編號]1671- 5918（ 2017） 14-0114- 03
doi：10. 3969/j.issn.1671-5918. 2017. 14. 043
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引 言
近些年來，新財務制度得到推廣和應用。不僅有助于財務會計活動順利進行，還能提高資金利用效率，減少資金浪費，促進企業(yè)綜合效益提升。成本核算作為企業(yè)財務會計工作的重要組成部分，對企業(yè)運行發(fā)展的作用是不言而喻的。但目前在成本核算中，一些工作人員沒有嚴格遵循規(guī)范流程進行，制約成本核算水平提高，對企業(yè)發(fā)展也可能產(chǎn)生負面影響。為扭轉(zhuǎn)這種局面，推動企業(yè)發(fā)展和競爭力提高，應該落實新財務制度的各項措施，有效開展成本核算工作。進而避免資金浪費，努力提高資金利用效率，也為企業(yè)運行發(fā)展和市場競爭力的提高注入生機與動力。
一、新財務制度下成本核算的意義
對企業(yè)運行和發(fā)展來說，成本核算是非常重要的環(huán)節(jié)。做好該項工作，不僅有利于提高財務會計工作水平，對企業(yè)發(fā)展和綜合效益提升也具有不可忽視的作用。
（一）實現(xiàn)對資金的合理利用
資金利用是企?I的一項重要活動，對合理安排資金使用情況，提高資金利用效率產(chǎn)生重要影響。如果在日常工作中，不注重成本核算，對資金使用狀況的了解和掌握程度不夠，忽視及時跟蹤資金使用情況，則容易導致資金浪費，不利于企業(yè)運行效益提升。而落實新財務制度的各項規(guī)定，建立健全的成本核算體系，對資金使用加強跟蹤與管理。能有效規(guī)范和引導資金使用，確保資金使用落到實處，使其更為有效地發(fā)揮作用，進而有效提升資金利用效率，為企業(yè)運行和發(fā)展創(chuàng)造條件。
（二）提高企業(yè)成本控制水平
加強成本控制，嚴格資金支出和管理，這是每個企業(yè)不可忽視的工作，有利于實現(xiàn)對成本的嚴格控制。在新財務制度的規(guī)范和約束下，采取措施調(diào)動工作人員熱情，明確他們的職責，嚴格按規(guī)范要求開展成本核算工作。能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的合理利用，進而嚴格控制企業(yè)各項支出，讓資金利用落實到位。同時還要嚴格執(zhí)行成本預算方案，減少不必要損失，這對加強企業(yè)成本控制具有不可忽視的作用。
（三）促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升
成本核算是企業(yè)財務會計工作的重要組成部分，與企業(yè)運行發(fā)展和效益提升緊密相連。落實新財務制度的各項規(guī)定，加強成本核算與管理，可以有效約束和規(guī)范工作人員的各項活動，激發(fā)成本核算人員的主動性，讓他們嚴格遵循規(guī)范流程開展各項工作，對資金使用和成本核算存在的不足及時采取修復和完善措施。進而避免資金浪費，減少不必要支出，有利于加強成本控制，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升。
二、新財務制度下成本核算的不足
雖然加強成本核算具有重要作用，也受到相關(guān)人員的關(guān)注與重視。但在具體工作中，由于新財務制度沒有嚴格落實，一些成本核算人員責任心不強，制約成本核算水平提升，存在的問題表現(xiàn)在以下幾點。
（一）成本核算組織機構(gòu)不完善
完善組織機構(gòu)，健全制度措施，合理配置成本核算工作人員，這是有效開展成本核算的前提和基礎(chǔ)。但目前一些企業(yè)忽視完善組織機構(gòu)設置，沒有根據(jù)財務會計和成本核算需要，設置合理的組織機構(gòu)。由此導致的結(jié)果是，不利于工作人員相互協(xié)調(diào)與配合，影響成本核算工作水平提升。
（二）成本核算體系結(jié)構(gòu)不健全
為優(yōu)化成本核算流程，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并立即采取修復措施，有必要結(jié)合具體需要完善成本核算體系結(jié)構(gòu)。但一些企業(yè)不注重該項工作，成本核算制度和相關(guān)措施不完善，一些工作人員責任心不強，成本核算責任制和獎懲激勵機制沒有嚴格落實，不利于激發(fā)工作人員熱情，對成本核算活動開展也產(chǎn)生不利影響。
（三）工作人員成本核算水平有待提升
例如，一些成本核算人員缺乏專業(yè)知識和專業(yè)技能，對成本核算流程、工作要點不熟悉，在具體工作中，未能嚴格遵循新財務制度的規(guī)定開展成本核算的各項活動，容易導致數(shù)據(jù)計算和分析錯誤。或者忽視建立完善的管理培訓制度，新知識和新制度學習不足，難以提高工作人員綜合技能，制約成本核算活動的有效開展。
（四）現(xiàn)代信息技術(shù)應用不到位
要想提升成本核算工作水平，應用現(xiàn)代信息技術(shù)是必要的。這樣既能加快成本核算速度，還能減少誤差，促進成本核算的準確性提升。但目前在具體活動中，現(xiàn)代信息技術(shù)應用不到位，忽視建立完善的數(shù)據(jù)庫，或者數(shù)據(jù)資料收集不全面，影響成本核算工作效率提高。
三、新財務制度下成本核算的對策
為有效提升成本核算水平，結(jié)合新財務制度的要求和相關(guān)規(guī)定，推動企業(yè)發(fā)展和市場競爭力提升，可以采取以下對策。
（一）完善成本核算組織機構(gòu)
要充分認識成本核算對企業(yè)發(fā)展和市場競爭力提升的作用，將成本核算納入財務會計工作之中，推動各項活動順利進行。根據(jù)經(jīng)營狀況和財務會計活動需要，建立完善的組織機構(gòu)，并增進管理、財會、銷售等部門的協(xié)調(diào)與配合。要合理安排成本核算人員的日常工作，密切分工，增進聯(lián)系，將成本核算責任層層落實到位，形成完善的成本核算組織機構(gòu)。完善制度措施，推動成本核算的制度化與規(guī)范化，促進工作效率提升。加強成本核算重要性的宣傳活動，提高領(lǐng)導和工作人員的責任意識，調(diào)動成本核算人員工作熱情，讓他們掌握新財務制度，遵循規(guī)范流程開展成本核算各項活動，為企業(yè)發(fā)展和運營創(chuàng)造良好條件。
（二）健全成本核算體系結(jié)構(gòu)
成本核算是財務會計工作的關(guān)鍵，為提升工作水平，健全成本核算體系結(jié)構(gòu)是必要的。可以成立成本核算領(lǐng)導小組，負責制定和規(guī)劃成本核算制度與流程，確保方案得到有效實施。建立成本核算工作小組，明確每個工作人員職責，對企業(yè)成本進行核算，填寫報告，為企業(yè)財務會計決策提供參考。根據(jù)實際需要，對成本核算流程進行完善和優(yōu)化，改進存在的不足，努力提高成本核算工作水平。加強監(jiān)督管理與考核，確保新財務制度得到有效落實，并統(tǒng)計各部門成本核算情況，發(fā)現(xiàn)存在的不足時應該及時完善，不斷優(yōu)化成本核算流程，健全成本核算制度，有效提升成本核算工作水平。
（三）嚴格落實成本核算責任制
?樘岣叱殺競慫愎ぷ魎?平，實現(xiàn)對成本的嚴格控制，建立并嚴格落實成本核算責任制是必要的。這樣既能有效規(guī)范成本核算人員的每項活動，還能明確他們的職責和任務，為提高成本核算水平奠定基礎(chǔ)。作為企業(yè)領(lǐng)導和相關(guān)工作人員，應該根據(jù)成本核算需要，制定完善的規(guī)章制度和相關(guān)措施，明確成本核算部門與工作人員的職責，有效規(guī)范和引導各項活動，進而讓他們按新財務制度的要求開展各項活動，確保成本核算工作落實到位，促進工作水平提升。要根據(jù)核算對象和核算任務與工作要求，擬定每個工作人員的具體職責，讓他們明確工作目標和任務，保障各項制度得到嚴格執(zhí)行與落實。利用新財務制度健全成本核算責任制，更好約束和規(guī)范工作人員職責，提升成本核算人員責任心，嚴格遵循制度和規(guī)范要求開展各項活動，進而出色完成成本核算任務。
（四）提高工作人員成本核算水平
為確保成本核算水平，推動各項活動順利進行，提高工作效率，加強成本核算隊伍建設，努力提升他們的綜合素質(zhì)是必要的。為此，應該根據(jù)成本核算的具體需要，引進財務會計專業(yè)基礎(chǔ)知識扎實，責任心強，具有奉獻精神的成本核算工作人員，充實成本核算隊伍，努力構(gòu)建一支綜合素質(zhì)高的工作隊伍。為提高工作效率，成本核算應該實行持證上崗制度，確保工作人員勝任成本核算各項工作的需要。建立完善的管理培訓機制，采用現(xiàn)場授課、講座等形式加強學習，深化對新財務制度的理解與認識，提高專業(yè)化水平，并明確成本核算的目標和流程，熟練開展各項活動。加強計算機和信息技術(shù)學習，注重現(xiàn)代信息技術(shù)應用，能熟練應用計算機開展成本核算的各項活動。加強管理與考核，制定完善的工作制度，明確工作人員職責，建立并落實責任制，讓成本核算人員認真履行職責，并按規(guī)章制度要求開展各項活動，努力提升工作水平。同時，成本核算人員要注重提升自身綜合素質(zhì)，增強責任心和使命感，不斷加強理論知識、計算機操作技能學習，熟悉成本核算工作流程。要具備奉獻精神，遵循規(guī)范流程開展工作，做好成本核算的每一項活動，對存在的不足及時改進和完善，順利完成成本核算各項任務。
（五）重視現(xiàn)代信息技術(shù)應用
隨著計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)在財務會計領(lǐng)域的廣泛應用，為提高成本核算工作水平，合理應用計算機和信息技術(shù)是必要的。這樣不僅順應時展趨勢，還能有效提升成本核算工作效率，降低工作人員勞動強度，確保成本核算的準確性和工作效率。為此，要根據(jù)成本核算具體需要，建立相應的數(shù)據(jù)庫，收集并完善財務會計信息和數(shù)據(jù)資料，保證數(shù)據(jù)信息完整，為成本核算活動開展和管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐與參考。同時，在完善的數(shù)據(jù)信息支持下，有利于財務會計數(shù)據(jù)信息查詢和分析，為成本核算活動開展創(chuàng)造便利。要建立成本核算動態(tài)跟蹤和分析機制，注重成本核算信息的更新和完善，及時查詢和分析數(shù)據(jù)資料，進而詳細全面掌握財務會計和成本核算狀況。同時還要提高工作人員的計算機操作技能，加強對他們的管理和培訓，讓工作人員熟練應用信息技術(shù)進行成本核算。并遵循工作流程，掌握成本核算技能，確保成本核算工作效率和工作水平。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；精細化管理
目前，多數(shù)醫(yī)院未能構(gòu)建起健全完善的內(nèi)部成本核算控制體系，只有建立了相對的成本核算模式。由于傳統(tǒng)成本核算工作的管理模式，使管理職能在諸多會計核算管理環(huán)節(jié)中，不能有效發(fā)揮，受到嚴重制約，并且不可避免的存在著一些管理缺陷。
一、目前醫(yī)院成本核算管理中存在的弊端
（一）成本核算管理制度不健全，缺乏相應監(jiān)管約束機制
醫(yī)院缺乏科學規(guī)范的成本核算管理的統(tǒng)一標準和核算制度。由于我國現(xiàn)在的會計準則和醫(yī)院財務會計制度對醫(yī)院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規(guī)定，各醫(yī)院都是單獨的制定自己的核算方法。成本核算管理意識淡薄，尚未建立明確的成本管理負責制度，管理理念落后，缺乏相應的監(jiān)管約束機制，造成成本管理范疇片面化，在產(chǎn)出過程中不計效益，盲目創(chuàng)收，加劇了醫(yī)療成本隨收入增長而迅速膨脹的現(xiàn)象。
（二）成本核算管理意識淡薄
醫(yī)院管理者和職工對醫(yī)院加強成本核算管理的意義認識不足，成本費用控制意識淡薄，衛(wèi)生資源不足和利用效率不高，浪費情況嚴重，醫(yī)院經(jīng)濟核算責任制與成本管理不能有效結(jié)合，成本核算不實，信息失真，醫(yī)院潛虧嚴重。
（三）醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系
隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)療服務涉及面越來越廣且復雜多樣，要求專業(yè)分工更加精細。成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜，對財務數(shù)據(jù)的及時性和有效性提出更高的要求。由于醫(yī)院成本控制手段落后，不能像工商企業(yè)成本形成一套行之有效的成本核算管理控制體系，缺乏與之相應的核算規(guī)范方法體系。
二、醫(yī)院成本核算精細化管理實施對策
（一）提升成本核算管理意識，更新成本控制觀念
為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，醫(yī)院應完善成本核算的管理機制，建立和健全成本核算規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使全院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。建立雙向成本費用核算管理機制，轉(zhuǎn)變和更新成本控制觀念。一方面要建立嚴格的成本費用控制管理模式，走內(nèi)涵式發(fā)展的道路，另一方面要對成本費用從經(jīng)濟和社會兩個角度上理解與把握，既要從經(jīng)濟視角看成本費用，也要從社會視角看成本費用。
（二）建立完善的成本會計核算信息系統(tǒng)，推進成本核算管理電算化
醫(yī)院成本會計核算的數(shù)據(jù)是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算十分困難，這就要求在成本核算中要實現(xiàn)計算機系統(tǒng)化、自動化，這是做好成本核算管理工作基礎(chǔ)。要實現(xiàn)成本核算的計算機系統(tǒng)化，就要根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行編程，建立系統(tǒng)；或者直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本核算管理的理論與方法，學會預測、決策和控制，使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，加強成本核算的精細化管理。
（三）做好成本管理的預測和效益分析，降低管理成本，提高醫(yī)院經(jīng)營和管理水平
醫(yī)院在實施成本核算管理時，要在細化、深化科室成本核算的基礎(chǔ)上，建立成本核算管理指標體系、成本分析評價體系和成本信息體系，做好成本的分析、控制以及效益的分析工作。要根據(jù)成本分析評價的結(jié)果和標準，對人員工資、各種材料消耗、水電消耗、公務費及設備購置費實現(xiàn)事前控制。要通過對病人費用水平的考核，強化成本質(zhì)量的考核管理，實現(xiàn)對醫(yī)療服務全過程、全員、全方位的成本核算控制。同時，還要選擇若干醫(yī)療服務項目或病種開展項目、病種成本核算，為醫(yī)院進行價格決策提供依據(jù)，為開展單病種收費管理，降低病人醫(yī)療費用提供相關(guān)數(shù)據(jù)。建立健全內(nèi)部激勵機制與約束機制，加強以成本預測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內(nèi)容的成本核算管理，有效利用人力、物力、財力等資源，提高醫(yī)院競爭力，占有醫(yī)療市場份額。
降低管理成本應主要做好以下工作：一是真正減少壞賬損失；二是提高醫(yī)院管理效益，推進醫(yī)院管理的規(guī)范化、網(wǎng)絡化和科學化，提高工作質(zhì)量和效率；三是深化后勤部門改革，本著對內(nèi)搞好保障、對外開放經(jīng)營的原則，推進后勤服務社會化，使后勤部門由管理型服務轉(zhuǎn)向經(jīng)營型服務，以減少管理成本。
三、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院在對成本核算進行控制管理時，一定要權(quán)衡好控制體系執(zhí)行的可行性與可操作性，全面依據(jù)醫(yī)院自身特點對其進行有序管理。在當今新形勢下，實現(xiàn)醫(yī)院成本核算的精細化管理，需要醫(yī)院各科室、各部門單位的積極協(xié)調(diào)，共同努力配合，從而有效提升醫(yī)院成本控制管理水平。只有正確認識醫(yī)院的成本核算與管理，才能正確處理國家、病人、醫(yī)院的利益關(guān)系；只有采取有效措施加強成本核算的精細化管理，才能提高醫(yī)院的社會效益、經(jīng)濟效益和市場競爭力，促進醫(yī)院各項的更大發(fā)展。
【參考文獻】
【關(guān)鍵詞】 物流企業(yè)； 物流成本； 作業(yè)成本法
在競爭激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會里，實現(xiàn)產(chǎn)品成本的有效控制是物流企業(yè)在市場競爭中取得優(yōu)勢地位的重要保障。物流成本信息的準確性與否對于物流企業(yè)的成本控制、經(jīng)營決策等方面具有重大的影響，需要采用有效先進的成本管理方法對成本進行合理的分配。但是，當前尚未形成適用于現(xiàn)代物流企業(yè)的獨立會計核算制度，各物流企業(yè)在核算物流成本時，仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，然而，傳統(tǒng)核算方法缺乏準確性，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。因此，挖掘新的成本核算方法以滿足物流企業(yè)的發(fā)展便成為迫切需要解決的問題，結(jié)合物流企業(yè)項目成本核算數(shù)據(jù)，運用成本管理策略，從作業(yè)、成本動因等方面進行分析，探討作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應用與完善十分必要。
一、作業(yè)成本法對物流企業(yè)的適用性分析
（一）營運間接費用所占比重較大，迎合作業(yè)成本適用條件
營運間接費用所占比重較大是物流企業(yè)成本構(gòu)成的一個重要特點，而且其營運間接費用核算的范圍也比較廣。對于以客戶或以服務為核算對象的物流企業(yè)來說，其營運間接費用包括：車輛的折舊費用、保養(yǎng)費、維修費、搬運費、裝卸費等，同時還包括司機的工資、福利費用等支出，在使用車輛過程中涉及的車輛燃油費、油等在物流企業(yè)中都歸屬于營運間接費用，對物流企業(yè)來說營運間接費用所占比重較大，是其成本構(gòu)成的主要方面。對于間接費用，傳統(tǒng)的成本核算方法是采用工時等作為分配標準，這種分配法在企業(yè)間接費用發(fā)生額度較大的情況下很難做到合理；而作業(yè)成本法以作業(yè)為成本核算的動因，細化了間接費用的分配標準，更加準確和科學，符合物流企業(yè)成本核算。
（二）有效解決物流服務這一無形產(chǎn)品定價難、個性化強的問題
物流企業(yè)有個很明顯的特征是在企業(yè)整個會計核算中沒有存貨，其物流服務是企業(yè)主要的產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無形性和多樣性的特點，物流服務這種產(chǎn)品根據(jù)每個客戶對運輸目的地、時間、運輸貨物種類的不同，通常也體現(xiàn)為物流服務的非重復性特點，企業(yè)在與客戶簽訂合同時，幾乎不會出現(xiàn)完全一樣的服務。對于這樣的差別化無形產(chǎn)品如何進行定價，是物流企業(yè)非常關(guān)心的問題，如果仍然采用傳統(tǒng)會計成本核算方法，很難滿足產(chǎn)品的無形性和多樣化要求，而作業(yè)成本法采用作業(yè)動因分析法，將成本核算深入到作業(yè)層面，物流成本按物流作業(yè)進行分類，把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業(yè)中，有效解決客戶之間的成本差異特點，能更為合理地制定出服務的價格，解決無形物流服務定價難的問題。
二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運用
某生豬原料供應物流企業(yè)設有倉儲部、運輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務合同，合同均規(guī)定將30 000件的生豬原料從A地運往B地。其中，甲合同規(guī)定：30 000件生豬原料一次性從A地運到物流公司，然后每三天分送3 000件送至B地；乙合同規(guī)定，30 000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1 000件到B地。
第一步：確認和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費
該物流企業(yè)資源耗費包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費、養(yǎng)路費等。該物流企業(yè)8月份間接費用合計數(shù)經(jīng)過統(tǒng)計一共發(fā)生100 000元，其明細科目分別為運輸部15 000元、貨代部1 800元、倉儲部30 000元、裝卸部12 000元、配送部38 000元、行政部3 200元。
第二步：選擇資源消耗的動因
資源消耗動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動因往往不僅僅只有一個，應該選擇與實耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業(yè)成本、計算成本的依據(jù)，比如：人工小時、機器小時、機器準備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費和燃料消耗的動因可以選擇所運輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動因計算出動因系數(shù)以及單位成本動因費用分配率，如表1所示。
第三步：將間接費用按單位成本動因分配率和作業(yè)進行歸集分配
根據(jù)統(tǒng)計出來的動因總數(shù)和各個作業(yè)單位成本動因費用分配率，計算出各個作業(yè)應該承擔的間接費用，然后加總計算出每份合同應該消耗的總的成本。其計算公式為：分攤成本=某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動因數(shù)量，計算如表2所示。
從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時間內(nèi)、始發(fā)地與到達地不變的情況下，服務合同乙的成本高于服務合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平，因為合同乙需要的物流服務更加復雜，所以消耗的服務作業(yè)更多。
三、作業(yè)成本法在物流企業(yè)實施的對策
（一）正確識別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動因
物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時應該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過細或者過粗。作業(yè)劃分過細將會加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應用；如果劃分過粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對于成本動因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時還要考慮獲取成本動因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動因計算結(jié)果與實際情況的偏差、成本動因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩兀⒑侠淼奈锪鞒杀緞右颉?/p>
（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計算機管理系統(tǒng)
由于物流企業(yè)的物流鏈包括運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計算機跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應的軟件工具對物流作業(yè)進行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計算機系統(tǒng)的輔助支持，計算起來工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢。所以，在物流企業(yè)中能否有計算機支持系統(tǒng)，能否設計出符合作業(yè)成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機軟件，是作業(yè)成本有效實施的關(guān)鍵。
（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應鏈管理系統(tǒng)
作業(yè)成本特別是對高個性化服務的物流企業(yè)來說，在物流鏈發(fā)生的每個環(huán)節(jié)，都會產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個龐大的系統(tǒng)，對其管理除了計算機輔助管理外，還需要配合供應鏈管理的思想，對物流管理進行系統(tǒng)的研究和分析。供應鏈是以核心企業(yè)為中心，用戶需求為導向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國2001年實施的《物流術(shù)語》國家標準（GB/T18354—2001）中對供應鏈管理定義為：利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)全面規(guī)劃供應鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應該應用供應鏈管理的思想，建立起運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點重構(gòu)供應鏈管理體系，建立貫穿于供應鏈全過程的計算機管理系統(tǒng)，實現(xiàn)供應鏈與計算機系統(tǒng)的有效配合。
（四）培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應用的高素質(zhì)人才
作業(yè)成本在作業(yè)確認和成本動因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說，作業(yè)劃分是否妥當是作業(yè)成本計算結(jié)果準確與否的關(guān)鍵，不同的人、不同的作業(yè)劃分會產(chǎn)生不同的計算結(jié)果。所以，對于物流企業(yè)的成本核算人員來說，除了應該具備財務人員應該具備的專業(yè)素質(zhì)外，還應該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對計算水平要求較高，相關(guān)的人員還應該具備較高的計算機操作能力和軟件開發(fā)應用能力。可以說高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進對作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。
（五）作業(yè)成本法應在物流企業(yè)中循序漸進地逐步展開
作業(yè)成本雖然在國外物流企業(yè)中已經(jīng)成功引入，但是對于我國大部分物流企業(yè)來說，作業(yè)成本法尚處于起步階段。由于作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應用時，對計算機信息支持系統(tǒng)、企業(yè)人員素質(zhì)等要求較高，而我國除少數(shù)信息化程度較高、管理比較先進的大型企業(yè)外，作業(yè)成本全面實施的條件尚不成熟，所以作業(yè)成本法全面實施和普及勢必困難重重。因此，建議作業(yè)成本應該逐步展開，先行在大型物流企業(yè)中應用，對于中小型物流企業(yè)來說，可以先在部分環(huán)節(jié)應用作業(yè)成本法，選擇重要的作業(yè)進行作業(yè)成本核算，最后逐步推廣。這樣，能更有效地發(fā)揮作業(yè)成本法的作用，取得較好的經(jīng)濟效益。
運用作業(yè)成本法能不斷改進物流作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在各個物流環(huán)節(jié)上盡量減少浪費和資源消耗，使物流企業(yè)不斷建立最有效的物流鏈，處于不斷改進的環(huán)境中，在降低企業(yè)成本的同時，逐步提高企業(yè)經(jīng)營效益。
【參考文獻】
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隨著社會主義市場經(jīng)濟和衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化和完善，成本核算已成為實行醫(yī)院科學管理、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的有效措施。目前，我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未確立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業(yè)企業(yè)成本核算的原理和方法，尚處于探索階段。因此，如何建立好醫(yī)院成本核算體系，已成為醫(yī)院在市場競爭中取得成敗的關(guān)鍵，本文結(jié)合工作體會談幾點看法。
1 目前醫(yī)院成本核算中存在的問題
1.1 成本核算基礎(chǔ)薄弱
一方面核算軟件及網(wǎng)絡滯后。在科學技術(shù)和網(wǎng)絡設備發(fā)達的今天，由于沒有統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算標準和制度體系，很多醫(yī)院的采用的成本核算軟件需要更新，甚至不少醫(yī)院仍停留在繁重的手工勞動階段，效率低下，直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟管理。
另一方面核算人才編配不夠。成本核算的成功運行必須要有一支強有力的成本核算隊伍做后盾。長期以來，醫(yī)院對經(jīng)濟管理的重要性認識不清，對成本核算重視不夠，因此使得醫(yī)院缺少既懂經(jīng)濟和財務管理，又具有醫(yī)療知識的復合性人才。
1.2 成本核算與獎金分配的關(guān)系處理不當
目前醫(yī)院將成本核算的結(jié)果作為獎金發(fā)放的基礎(chǔ)和依據(jù)，這在一定程度上起到了增強成本意識的作用。但是，它也導致員工不能正確認識成本核算與獎金分配的關(guān)系，把成本核算只當作獎金分配的手段，這種本末倒置的認識會將成本核算帶入誤區(qū)，嚴重影響醫(yī)院成本核算的發(fā)展。
1.3 成本控制僅停留在事后控制階段
醫(yī)院成本控制包括制定事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制等內(nèi)容。但由于目前醫(yī)院的成本控制僅停留在事后控制階段，即收入減支出，以結(jié)余部分按一定百分比提取科室獎金。這容易使科室過分追求和注重提獎比例，而忽視了成本核算和成本控制本身的作用和目的。
2 建立和完善醫(yī)院成本核算體系
2.1 更新醫(yī)院成本核算管理軟件，完善計算機網(wǎng)絡
目前醫(yī)院業(yè)務量較大，其成本核算工作量大、計算繁瑣，運用手工計算準確性差。因此，醫(yī)院應大力推進計算機網(wǎng)絡化、自動化，建立內(nèi)部局域網(wǎng)，根據(jù)部門分工，開發(fā)功能先進的軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準確，為醫(yī)院決策和發(fā)展提供及時可靠的數(shù)據(jù)支持和信息保障。同時，此軟件系統(tǒng)要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。
2.2 加強醫(yī)院經(jīng)濟管理人才隊伍建設
人才是事業(yè)成功的基礎(chǔ)。目前衛(wèi)生經(jīng)濟管理需要大批懂管理、懂財務、懂衛(wèi)生和懂計算機技能的高素質(zhì)人才，醫(yī)院應加強經(jīng)濟管理人才隊伍建設，高度重視衛(wèi)生經(jīng)濟管理人才培養(yǎng)工作，拓寬人才培養(yǎng)渠道，必要時，可通過引進人才的辦法，加快醫(yī)院經(jīng)濟管理人才隊伍建設的步伐。
2.3 正確認識醫(yī)院成本核算與獎金分配的關(guān)系
科室成本核算不等于獎金分配，雖然成本核算與激勵機制密切相關(guān)，但是激勵機制只是成本核算的手段之一，而不是目的。當然，成本核算要利用經(jīng)濟杠桿，通過獎金分配可以調(diào)動大家參與成本控制的積極性，更好的促進成本核算。獎金分配應該以科室收支節(jié)余為基礎(chǔ)，通過服務效率、服務質(zhì)量和經(jīng)濟效率為指標，科學合理的考核科室工作績效并核算科室獎金。通過綜合目標考核，提高醫(yī)療服務質(zhì)量和效率，降低病人費用，提高社會效益;通過成本控制，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。逐步建立按崗取酬、按工作量取酬、按工作業(yè)績?nèi)〕甑莫劷鸱峙錂C制。
2.4 逐步推進三級成本核算，提高醫(yī)院管理水平
醫(yī)院成本核算是一個目標體系，不能只考慮問題的范圍局限于成本本身，也不應只局限于成本的發(fā)生過程。應從三個方面考慮：一是以醫(yī)院為視角，配合醫(yī)院的戰(zhàn)略選擇，以醫(yī)院的長期發(fā)展和競爭優(yōu)勢為重點;二是以科室為視角，發(fā)揮每個員工的積極性，以建立統(tǒng)一、穩(wěn)定的一線科室為基礎(chǔ);三是以醫(yī)療項目為視角，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關(guān)系，以降低成本為核心。
2.4.1 院級成本核算
醫(yī)院經(jīng)營的目標是追求醫(yī)療服務效益最優(yōu)化，即可以兼顧“質(zhì)量、安全、服務、管理和績效”。實行成本核算，建立醫(yī)院經(jīng)濟效益的綜合評價體系，可以加強內(nèi)控，合理利用醫(yī)療資源，降低成本，以提高醫(yī)院的生存力、競爭力和自我發(fā)展的能力。醫(yī)院戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實施必須考慮成本的支撐力度和醫(yī)院在成本方面的承受能力，而降低成本必須以有利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展為前提，并有利于醫(yī)院管理措施的實施。
2.4.2 科級成本核算
科室的經(jīng)濟活動直接決定著醫(yī)院預算的實現(xiàn)以及經(jīng)濟效益的高低。科室成本核算是將全院的各項成本逐級分步驟地分攤到直接醫(yī)療科室，充分披露各級各類科室的全部成本，是醫(yī)院成本核算的最基本的落腳點。要讓全體員工認識到，它不僅僅是管理人員的職責，更是全體員工的責任。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 新會計制度 成本核算
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)難以滿足新時期的醫(yī)院建設需求。醫(yī)院如果需要促進自身的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有的醫(yī)療成本和經(jīng)濟管理方式進行改革，因此，推行全成本核算具有重要的價值。
一、新會計制度下全成本核算的概念及意義
醫(yī)院成本核算以往的科室成本多以以獎金分配為目的，因此成本核算的作用具有很大的局限性。醫(yī)院全成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，不同于以往醫(yī)院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，能準確的反應成本狀況，全成本核算屬于經(jīng)濟管理中的重要成本控制方案，在醫(yī)院的財務部門工作中，實行全成本核算主要體現(xiàn)在工資成本、醫(yī)療消耗成本和管理成本的核算。通過全成本核算的實行，可以對成本進行事前預測。事中控制和事后分析，進而可以保證醫(yī)療事業(yè)的公開化和透明化。
在醫(yī)院中實行全成本核算，符合新時期醫(yī)院發(fā)展的需求，可以優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。通過全成本核算，為醫(yī)院的價值補償，醫(yī)療付費標準的制訂以及醫(yī)院的經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。同時，全成本核算的應用，可以規(guī)范醫(yī)院的管理流程，各個科室的成本與支出將會更加透明化，有利于醫(yī)院深入各個層次進行管理。另外，醫(yī)院實行全成本核算，并且將其納入正常的工作流程，可以提升員工的積極性，進而可以較好的提升員工的工作效率。
二、新會計制度下全成本核算面臨的問題
（一）管理人員和員工缺乏對成本核算的重視程度
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)逐漸制定了新會計制度，對我國醫(yī)院的發(fā)展起到了較好的引導作用。但是在醫(yī)院的發(fā)展中，管理人員由于知識和專業(yè)素養(yǎng)的缺乏，導致其對全成本核算缺乏有效的重視程度，致使其在工作中，難以建立完善的成本核算體系，同時不利于為會計部門樹立較好的榜樣，進而不利于醫(yī)院成本核算的科學性發(fā)展。
（二）缺乏有效的監(jiān)管機制
在醫(yī)院的成本核算工作中，由于缺乏完善的管理制度，致使醫(yī)院的全成本核算工作缺乏有效的監(jiān)管機制。例如在會計部門的成本核算中，會計人員僅僅根據(jù)簡單的數(shù)據(jù)單而進行核算，無法對其實際的使用情況進行合理的分析。同時，成本的核算需要各個部門的配合完成，如果缺乏有效的監(jiān)管機制，各個部門將缺乏合理的配合，進而無法有效的完成成本核算工作。
（三）工作人員專業(yè)素質(zhì)不足
在全成本核算任務中，會計人員的專業(yè)素質(zhì)會影響成本核算的效率，繼而影響著醫(yī)院的收益情況。在目前的醫(yī)院全成本核算中，會計人員的專業(yè)素質(zhì)明顯不足，影響著成本核算的效率。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，會計人員缺乏全成本核算的專業(yè)知識，無法有效的完成核算任務。其次，會計人員缺乏先進的計算機技術(shù)，無法有效的掌控成本核算軟件。最后，會計人員缺乏對成本的規(guī)劃知識，無法有效的制定相應的成本核算計劃。諸多因素會對會計人員的成本核算效率產(chǎn)生較大的影響。
三、新會計制度下全成本核算問題的解決對策
（一）提升管理人員對成本核算的重視程度
在醫(yī)院的發(fā)展中，由于管理人員和工作人員對全成本核算缺乏有效的重視程度，致使醫(yī)院的成本核算效率較低，不利于醫(yī)院控制自身的成本。因此，在新會計制度下，我國醫(yī)院的相關(guān)人員要不斷的提升自身的成本核算意識。首先，管理人員要提升對成本核算的認知，要積極的引進先進的成本核算技術(shù)，以期可以更好的為醫(yī)院節(jié)約成本。其次，管理人員要加強對員工的引導，使其可以樹立成本核算的觀念。最后，員工通過培訓和管理人員的引導，要不斷的提升自身的思想意識，以期可以全面的提升醫(yī)院的成本核算效率。
（二）建立完善的監(jiān)管制度和監(jiān)督機制
醫(yī)院在新會計制度下實行全成本核算工作時，由于缺乏相應的監(jiān)督制度，致使醫(yī)院的成本核算缺乏合理性，不利于提升成本核算的質(zhì)量。因此，在醫(yī)院的核算中，要建立完善的監(jiān)管制度，以期可以合理的完成成本核算任務。首先，醫(yī)院要建立完善的監(jiān)督制度，保證監(jiān)督人員的工作有據(jù)可循。其次，醫(yī)院要成立專門的監(jiān)管機構(gòu)，監(jiān)督部門要獨立于醫(yī)院的體制，使其可以對成本核算進行嚴格的監(jiān)管。最后，監(jiān)管機構(gòu)要對成本核算的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)其不足之處，要及時的糾正。
（三）提升工作人員的整體素養(yǎng)
在醫(yī)院的成本預算中，如果會計人員的專業(yè)素質(zhì)不足，將會降低全成本核算的效率。因此醫(yī)院要不斷的制定培訓措施來提升工作人員的整體素養(yǎng)。首先在專業(yè)素質(zhì)方面，醫(yī)院要聘請專業(yè)的人員對工作人員進行培訓，使其可以不斷的提升自身的專業(yè)素質(zhì)，繼而可以更好的完成醫(yī)院的工作。其次，醫(yī)院要對會計人員的計算機水平進行培訓，使其可以更好的掌握計算機成本核算軟件。最后，醫(yī)院可以在內(nèi)部建立網(wǎng)絡交流平臺，使會計人員可以在平臺中進行交流，同時醫(yī)院可以定期的在平臺中聘請專家進行網(wǎng)絡授課。通過一系列的措施，必然會提升會計人員的整體素養(yǎng)。
通過本文的研究可知，新會計制度頒發(fā)以后，對醫(yī)院實施并完善全成本核算具有一定的影響，是其工作開展的主要依據(jù)，同時也成為醫(yī)院實施科學決策、管理與核算工作的重要保障。在這個過程中，醫(yī)院成為制度下的受益者與執(zhí)行者，需要正視該項制度，重視全成本核算，以期提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，提升醫(yī)療服務質(zhì)量。
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【關(guān)鍵詞】工作過程；成本會計；教學改革；創(chuàng)新；實踐
一、 引言
2015年7月教育部了《教育部關(guān)于深化職業(yè)教育教學改革全面提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的若干意見》，文件中指出“職業(yè)教育應強化教育教學實踐性和職業(yè)性”“推進專業(yè)課程內(nèi)容與職業(yè)標準對接，緊貼崗位實際工作過程，更新課程內(nèi)容，要把職業(yè)崗位所需要的知識、技能和職業(yè)素養(yǎng)融入相關(guān)專業(yè)教學中”“充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)作用，積極探索和構(gòu)建信息化環(huán)境下的教育教學新模式。”根據(jù)文件精神，反思當前我們的《成本會計》教學，在教學內(nèi)容和手段、組織教學的角度、考核和實訓體系等方面都存在一些問題，我們在教學實踐中已進行了一些改革，并取得了可喜的成果，但離國家對職業(yè)教育的要求和用人單位的需求還有一定距離，本文將對存在的問題進行深入剖析，并針對問題提出一些具體改革措施，以提高我們的教學質(zhì)量，培養(yǎng)應用型和技術(shù)技能型人才。
二、成本會計教學存在的問題
（一）教學內(nèi)容脫離學生就業(yè)實際
高職院校使用的《成本會計》教材內(nèi)容幾乎就是在本科《成本會計》教材基礎(chǔ)上的縮減版，其中成本核算部分的內(nèi)容幾乎沒有區(qū)別。眾所周知，本科學生和高職學生就業(yè)方向是不同的，本科學生主要是在大中型企業(yè)就業(yè)，而高職學生則主要集中在中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)。中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)生產(chǎn)工藝過程更簡單，定額管理落后，學生學習的一些內(nèi)容（如產(chǎn)品成本計算的定額法等）在實踐中根本用不上。另外教材中所舉的一些案例太過特殊，脫離實際，學生學習這樣的內(nèi)容，到了實際中無法解決具體問題。以動力費用（電力）分配為例，幾乎所有教材所舉案例都只有一個電價，都在闡述總電表度數(shù)與分電表度數(shù)之和相等的情況下電費如何分配。工業(yè)企業(yè)在實際生產(chǎn)中使用的電分為兩種，即照明用電和動力用電，二者的電價是不同的。企業(yè)各車間和部門的照明用電和動力用電一般分別裝有電表，企業(yè)按總電表的度數(shù)交電費，按分電表度數(shù)分配電費，但分電表的度數(shù)之和可能就不等于總電表度數(shù)。若企業(yè)同時使用不同電價的兩種電，當分電表度數(shù)之和不等于總電表度數(shù)，這時我們的電費該如何分配，教材就沒提及了。對這一問題若老師不結(jié)合實際工作予以補充，學生一到工作崗位遇到該問題就會不知所措。因此可以說現(xiàn)有教材教學內(nèi)容安排無法適應高職高專培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能人才的要求。
（二）在課程教學和考核方式上沒有將信息技術(shù)與《成本會計》理論課程進行有效的整合，脫離時代的發(fā)展需要
當今世界是信息化的社會，以計算機、多媒體和網(wǎng)絡為核心的信息技術(shù)使會計工作方式發(fā)生了革命性的的變革，會計電算化、辦公自動化已是會計工作的常態(tài)。這就要求我們的成本會計教學必須順應時代的發(fā)展，將信息技術(shù)充分融入到成本會計教學過程中。當前，多媒體技術(shù)已廣泛應用于成本會計教學中，“課堂板書+PPT”是《成本會計》教學的主要形式。成本會計主要是通過表格的形式反映各種成本費用計算分配方法和成本核算流程的，現(xiàn)在的教師都以PPT輔助教學，但PPT上的圖表看不到數(shù)據(jù)計算過程，一張圖表就需一張PPT，不能反映成本歸集分配核算的全貌，教師在講解過程中過分依賴PPT直接演示，對于涉及到成本核算的大量表格和數(shù)據(jù)直接呈現(xiàn)給學生，沒有過程體現(xiàn)，學生搞不清數(shù)據(jù)的來龍去脈和填置順序，理解起來非常困難，這將嚴重影響學生的學習興趣。而且許多中小企業(yè)在實際工作中成本核算表格包括會計報表等主要是通過Excel表來編制的。可以說單純以PPT來進行成本會計的圖表教學是極其不恰當?shù)模炔焕趯W生對成本核算方法和流程的掌握，又脫離客觀工作需要，必須進行改革。
傳統(tǒng)的《成本會計》課程的課后作業(yè)、平時測驗和期末考試大都是書面形式。而在會計實踐中，表格的編制填寫都是通過計算機來完成的，手工編表這種練習和考核方式是極其落后的，脫離時代的發(fā)展需要，也脫離了會計工作的客觀實際。
（三）組織課程教學的角度陳舊
傳統(tǒng)的《成本會計》教學基本上是“教師講學生聽，教師考學生背”的公式化教學，教師授課主要是按教材內(nèi)容“滿堂灌”，生怕少講一個知識點，至于這個知識點學生在實際工作中如何用卻不做過多關(guān)注，這種“本本主義”不能實現(xiàn)高職院校培養(yǎng)“技能型”“實用性”人才的培養(yǎng)目標。如成本會計的核心內(nèi)容之一是成本核算流程，我們的教材對成本計算的基本流程只做了簡要介紹，對材料費用、工資費用、折舊費等費用的具體核算流程沒做明確的闡述，若老師不結(jié)合實賬做詳細的說明，學生對具體的核算流程認識不清，踏上工作崗位一接觸實賬就不知所措，導致學生雖掌握了理論知識，在實際工作中卻難以做到學以致用。
（四）在教學過程中忽視與其他相關(guān)課程知識的融合
會計專業(yè)設置的課程有《基礎(chǔ)會計》《財務會計》《成本會計》《會計電算化》等課程，設置這些課程是因為會計實踐工作是一個系統(tǒng)性綜合性的工作，其具體的工作過程是多門課程知識的綜合應用。以工資核算為例，計算分配工資要用成本會計的知識，編制工資計算分配表格要使用計算機基礎(chǔ)中Excel表編制的知識或會計電算化的知識，表格的審核需用基礎(chǔ)會計中的知識，依據(jù)表格做分錄卻是財務會計所講授的內(nèi)容。這就要求學生不僅要學好各門課程的知識，還能將各課程的知識融會貫通，綜合應用，將來走上工作崗位才能勝任會計工作。高職學生普遍對所學課程知識的綜合應用能力較差，雖然教師會有意識的啟發(fā)學生對所學知識前后聯(lián)系，綜合應用，但絕大部分的教師是針對所授同一門課程而言，很少有教師在教學中會結(jié)合會計實踐工作，將所授課程的知識與其他相關(guān)課程的知識融會貫通地向?qū)W生講授，這不利于培養(yǎng)學生系統(tǒng)性的專業(yè)技能。
（五）實訓組織方式不合理
在《成本會計》理論課程完成后，高職院校大都會安排相應的實訓課程，以培養(yǎng)學生對成本核算理論知識的實際應用能力。在具體的實訓方式上一些學校采用全手工實訓，一些學校利用軟件來進行實訓。依據(jù)筆者十年的會計從業(yè)經(jīng)驗，這兩種實訓方式在培養(yǎng)學生的實踐能力上都各有弊端。
采用全手工方式實訓，會計憑證的填制、成本核算表格的編制，賬簿的登記，報表的編制都是通過手工完成，這樣雖然能讓學生對會計工作過程尤其是成本核算流程有較深刻的認識，卻脫離了會計工作實際。當前的會計工作，辦公自動化已實現(xiàn)了全覆蓋。即使是沒有實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，對成本核算表格和會計報表的編制，甚至是賬簿的登記，都不再是手工操作，而是利用Excel表來完成。Excel表在會計實踐中的應用尤其是成本核算中的應用及其廣泛，Excel表的編制應用能力已是會計從業(yè)人員的一項基本技能。采用全手工的方式來進行成本核算技能的培養(yǎng)是不合適的，落后于時代的需要，嚴重影響學生的職場競爭力。
對成本會計知識的學習和應用來說，掌握成本核算的方法和流程是重中之重。采用會計軟件來進行實訓，雖契合了時代的發(fā)展和會計工作的實際，但軟件中成本核算的基礎(chǔ)表格都是已編好的，賬簿和報表是自動生成的，學生沒有親自動手參與成本核算的整個過程，對成本核算表格和賬薄中數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系認識模糊，對會計工作過程尤其是成本核算流程缺乏感性的認識，影響學生對知識的理解，不利于培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。
三、以工作過程為導向的《成本會計》教學改革措施
（一）構(gòu)建合理的，針對學生就業(yè)需要的教學內(nèi)容
為培養(yǎng)學生的專業(yè)技能，提高學生的實踐能力，應以會計工作過程為導向，構(gòu)建合理的，針對學生就業(yè)需要的教學內(nèi)容，這樣才能有效地提高教學效果，使學生達到學以致用，學以能用，學以有用。
具體應做到以下幾個方面：
1.首先，針對高職院校的學生就業(yè)主要面向中小企業(yè)尤其是小企業(yè)的特點，對現(xiàn)有教材不適用的內(nèi)容進行刪減。例如，教材在講授輔助生產(chǎn)費用的核算時，一共講述了直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃分配法共5種方法，根據(jù)國外對澳大利亞、日本及英國公司輔助生產(chǎn)成本分配方法的系統(tǒng)調(diào)查顯示，這三個國家50%以上的公司采用直接分配法，其他方法用的比例很小。結(jié)合國外發(fā)達國家的經(jīng)驗和高職學生就業(yè)的現(xiàn)實，我們在授課時就可以只講直接分配法和代數(shù)分配法（適用于實行電算化企業(yè)）。
2.其次，對中小企業(yè)日常必須的，學生在日后成本核算分析工作中一定會接觸和涉及的內(nèi)容，如材料費用、工資費用、折舊費用等的核算，包括具體費用的核算程序，費用分配率、分配金額的小數(shù)點等方面應結(jié)合會計實賬工作予以補充。如我們的教材在講授成本費用分配時，都要涉及計算費用分配率和分配金額。但教材中對分配率與分配金額的小數(shù)點保留問題都未作說明，學生很疑惑，不知道究竟保留多少位小數(shù)好，對這個問題若老師僅僅是照本宣科，學生無論是理論學習還是實踐應用都覺得無所適從。在教學中為實現(xiàn)培養(yǎng)學生實踐技能的目的，對這個問題應在學生一開始學習計算分配率和分配金額時就應明確，應從實賬的角度分四個層次來組織教學。
第一步首先講授教材中的例題，讓學生大體掌握相關(guān)成本分配的方法和步驟；
第二步，對分配率保留位數(shù)的問題，要明確指出在實際工作中分配率保留多少位是根據(jù)實踐需要來定的。以服裝廠為例，服裝的生產(chǎn)需要線、紐扣等材料，這些材料價值（單價）很低，為準確進行材料分配計算成本，其分配率的小數(shù)點位數(shù)應保留較多，就應在四位數(shù)以上，可以是五位數(shù)，六位數(shù)，服裝廠生產(chǎn)服裝使用的布匹若單價較高，其分配率中小數(shù)點的位數(shù)可以保留較少。
第三步，應向?qū)W生明確指出在成本核算中，被分配的對象不管是費用還是材料的消耗量等，都必須全部被分配完。因此，當分配率是四舍五入數(shù)時，最后一個參與分配的部門或產(chǎn)品的費用或材料的耗用量等必須倒擠。
第四步，分配的費用金額最多只能保留二位小數(shù)。這是因為人民幣的最小單位是分，我們的記賬憑證和賬簿與此相對應其最小單位也是分，因此分配金額最多只能保留二位小數(shù)。在實踐中為方便核算，分配金額可以保留整數(shù)，若被分配費用含有小數(shù)，為簡化核算，可將小數(shù)部分分配給最后一個部門或產(chǎn)品，其他部門或產(chǎn)品的分配金額為整數(shù)。
3.最后，成本會計主要講授工業(yè)企業(yè)的成本核算，但學生就業(yè)范圍不僅僅在工業(yè)企業(yè)，還會在商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等其他企業(yè)工作，因此我們在授課時應把其他行業(yè)成本核算也作為重要內(nèi)容向?qū)W生進行講授。
（二）應根據(jù)《成本會計》課程的特點，將信息技術(shù)與《成本會計》課程進行有效融合
當前以計算機和網(wǎng)絡為核心的信息技術(shù)已融入到我們會計工作的方方面面，這就要求我們在《成本會計》課程教學和考核中，充分利用信息工具促進學生學習，在學科教學中滲透進信息技術(shù)教育思想，培養(yǎng)學生對學科信息的綜合處理和創(chuàng)新能力。《成本會計》課程的突出特點就是通過表格的形式反映各種成本費用計算分配方法和成本核算流程的，在實際工作中，Excel表在會計中尤其是中小企業(yè)成本核算中應用極其廣泛。結(jié)合理論教學和實踐的需要，應將Excel表引入《成本會計》教學。改革圖表教學、課堂練習、課后作業(yè)、平時測驗和期末考試的方式。具體改革措施如下：
1.首先，在課堂教學中，直接采用實際工作中應用的Excel表講述成本核算，一方面，將理論教學與實踐操作直接結(jié)合，可極大的激發(fā)學生的學習熱情，另一方面，Excel表格能清晰地展示成本核算表格和賬薄中數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，能動態(tài)地反映表格中數(shù)據(jù)的計算過程。學生可直觀了解并掌握成本核算的整個流程，這有利于學生理解掌握成本核算方法體系，為日后正確進行成本核算夯實基礎(chǔ)。
2.其次，《成本會計》課程一般安排64學時，其中實踐16學時，這些都在教室完成，必要的課堂練習和平時測驗都是書面紙質(zhì)形式，這種方式不利于學生利用計算機進行成本核算技能的培養(yǎng)。可將課程安排在有黑板的機房進行教學，（成本核算涉及大量的公式，公式講解用板書更為有效）。由于學生在第一學期的《計算機基礎(chǔ)》課程中已初步掌握Excel編制的基礎(chǔ)知識和操作技能，上課前可安排學生根據(jù)教材上的表格自行編制相關(guān)的空白數(shù)據(jù)表格和賬簿，上課時教師在講完相關(guān)知識點后安排課堂練習，就可以讓學生利用計算機計算填制表格，這樣在教學中邊講解邊讓學生操作，可充分調(diào)動學生學習積極性，培養(yǎng)學生主動思考，獨立解決問題的能力，還能鍛煉提高Excel表格的編制應用技能。
由于時間因素，期末考試只能考核成本核算體系的一小部分，無法考核學生對完整的成本核算體系和流程的掌握情況。《成本會計》課程安排在機房上課，平時測驗就可選擇上機考試，測驗時給學生一些基本條件和數(shù)據(jù)，讓學生據(jù)此選擇成本核算方法體系，利用計算機編制成本分配表格和賬簿，完成成本核算工作。這既可有效考核學生對成本核算方法和體系的掌握及應用情況，又貼近實賬，鍛煉提高學生的表格編輯和計算能力，強化操作技能。
3.再次，對課后作業(yè)業(yè)務題部分，改紙質(zhì)作業(yè)為電子作業(yè)，要求學生用Excel表完成成本核算題，培養(yǎng)學生利用計算機進行成本核算的能力。
4.最后，對《成本會計》的期末考試，也可以改紙質(zhì)形式為無紙化考試，這既與我們會計從業(yè)資格證考試和會計職稱考試形式相接軌，又能培養(yǎng)提高學生的計算機操作能力。
5.另外，教師還可將教學大綱、課程標準、PPT課件、本課程的教學方法和學習方法、本課程的重點、難點、考試要求、習題答案等上傳教學資源網(wǎng)站，通過豐富的網(wǎng)絡資源，在課堂之外進一步給學生創(chuàng)造一個數(shù)字化的學習環(huán)境。教師可利用班級QQ群等平臺與學生在課堂以外的空間進行交流探討，答疑解惑，達到促成學生學會數(shù)字化學習的目的。
（三）以工作過程為導向，應從實賬的角度組織課程教學
傳統(tǒng)的成本會計課程教學在教學思路和角度上還是“本本主義”，即從理論課本出發(fā)組織教學，這種教學思路和角度滿足不了現(xiàn)代職業(yè)教育的人才培養(yǎng)需要，必須進行變革。我們應以工作過程為導向，圍繞課本的知識點，從實賬的角度出發(fā)組織教學，理論聯(lián)系實際，在講授完知識點的同時還應分析這些知識在實際工作中如何用，怎么用，以培養(yǎng)和提高學生的實際操作應用能力。
如成本會計的核心是成本費用核算分配方法，如何使用這些方法至關(guān)重要的一點就是要掌握成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源，而對數(shù)據(jù)的來源教材幾乎沒有介紹，教師授課如單純從教材出發(fā)，不分析和強調(diào)成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源，學生就只會根據(jù)已知條件做題，到實際工作中沒有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)就不知怎么辦，這種教學模式完全不可取。我們應從會計實賬出發(fā)，使用啟發(fā)式教育，引導學生分析掌握成本核算中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源。如我們在進行成本費用的分配時，待分配的費用哪些是由其他部門提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后計算獲得，哪些是從會計賬戶中直接獲得；分配的依據(jù)如機器工時、生產(chǎn)工人工資等哪些是由其他部門提供，哪些由財務部門提供。通過這種分析，使學生清楚地知道進行各種成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于何處，在以后的會計工作中，才能做到學以致用。
（四）在教學中強化與其他課程相關(guān)知識融合，提高學生對知識的綜合應用能力
會計實踐工作是會計專業(yè)多門課程知識的綜合應用，這就要求教師在授課中，以會計工作過程為導向，結(jié)合實際工作，將《基礎(chǔ)會計》《財務會計》《計算機基礎(chǔ)》等課程的知識融入成本會計教學中，以培養(yǎng)提高學生對各科知識的綜合應用能力。以材料成本核算為例，教師在講授教材案例時，應啟發(fā)學生分析編制材料費用分配表，其直接依據(jù)主要是“發(fā)出材料匯總表”，發(fā)出材料的計價有實際成本和計劃成本兩種，這是《財務會計》講授的內(nèi)容；編制“發(fā)出材料匯總表”的依據(jù)是領(lǐng)料單、退料單等，這些單據(jù)的編制和審核是《基礎(chǔ)會計》講授的內(nèi)容；表格的編制使用的是《計算機基礎(chǔ)》中的Excel表的編輯知識；分配材料費用的方法是我們剛學習的成本會計的知識；我們編制的分配表格就是自制原始憑證，應用《基礎(chǔ)會計》的知識進行審核；按表格編制會計分錄時，由于高職院校的學生很多在小企業(yè)就業(yè)，而小企業(yè)有些使用軟件做賬，有些還采用手工做賬，結(jié)合學生的就業(yè)需要和《會計電算化》課程知識，可引導學生分析采用手工賬我們?nèi)绾巫鰰嫹咒洠密浖鲑~我們?nèi)绾巫龇咒洝Ｍㄟ^啟發(fā)式教學，在成本會計教學中強化與其他課程相關(guān)知識的融合，可拓展學生的思維，幫助學生將所學的相關(guān)課程知識前后聯(lián)系，融匯貫通，提高學生的專業(yè)技能，日后走上工作崗位才能快速地進入工作角色，做好會計工作。
（五）構(gòu)建既貼近會計實踐工作，又滿足學生學習和就業(yè)需要的實訓方式
高職院校會計專業(yè)的學生主要是在中小企業(yè)就職。當前，中小企業(yè)成本核算很多是通過編制Excel表來完成的，這就要求學生必須掌握利用Excel表進行成本核算的技能，以增強自己的職場競爭力。如前文所述，無論是全手工實訓還是使用軟件進行實訓在培養(yǎng)學生的實踐能力上都各有弊端。我們認為采用“手工賬+Excel表”的方式來進行成本會計的實訓，可有效融合全手工實訓和使用軟件實訓的優(yōu)點，滿足對學生的成本核算技能和Excel表編輯能力培養(yǎng)的需要 。
“手工賬+Excel表”的實訓方式具體措施是：憑證的填制采用手工方式，但成本費用的分配表格、會計賬簿、報表、科目匯總表、試算平衡表都用Excel表來編制。學生利用Excel表來進行成本會計實訓，其編制的 成本分配表格就是進行成本核算的自制原始憑證，從編制審核原始憑證到填制記賬憑證再到編制科目匯總表，登記賬簿，編制試算平衡表和會計報表，學生都是全程參與、親自動手，這種方式有利于學生深刻理解和掌握成本核算的方法和流程，了解成本核算表格和賬薄中數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，掌握會計核算的來龍去脈，增加學生對成本核算的感性認識，有利于日后實際工作中對賬務的分析和理解，使學生走向社會后能盡快勝任企業(yè)的成本核算工作。由于實踐中許多中小企業(yè)是直接應用Excel表來進行成本核算的，利用Excel表來進行成本會計實訓，既可讓學生掌握成本核算流程和核算方法，又能提高學生對Excel表的編輯應用能力，還與學生將來的就業(yè)需要相契合。可以說采用“手工賬+Excel表”的成本會計實訓方式，可充分培養(yǎng)和提高學生實際操作技能，使學生走上工作崗位后能夠與企業(yè)的需求無縫對接。
四、《成本會計》教學改革實踐
2007年我們將《成本會計》教學大綱、課程標準、PPT課件、本課程的重點、難點等教學資料上傳校園網(wǎng)站。從2012年開始我們改變教學思路，從實賬的角度組織教學，依據(jù)中小企業(yè)成本核算崗位的需要調(diào)整教學內(nèi)容，將相關(guān)課程知識結(jié)合實賬需要融入成本會計教學中，同時，將會計實踐工作中廣泛使用的Excel表格引入《成本會計》課程教學，教學中注重結(jié)合課程特點培養(yǎng)學生團結(jié)協(xié)作、嚴謹細致、勤勉盡責的職業(yè)素養(yǎng)。改革練習方式，將課后業(yè)務題布置為電子作業(yè)。這些改革，突出了課程內(nèi)容的應用性、實踐性和職業(yè)性，縮小了理論與實踐的差距，提高了學生對知識尤其是多課程知識的綜合應用能力和解決實際問題的能力，獲得了學生的普遍歡迎。四年來我們已在17個教學班推行了這些改革措施，通過對實施改革班級的327名同學的調(diào)查了解，同學們一致認為，用會計實賬中廣泛使用的Excel表來講授成本費用分配表格，使他們直觀了解并掌握如何使用Excel表來進行成本核算，使成本會計的學習由繁瑣抽象變得簡單輕松，由枯燥乏味變得興趣盎然。課后作業(yè)也是利用計算機來完成，這種將理論學習與實踐操作直接結(jié)合的方式，使同學們學習的積極性大為提高，課上課下都樂于思考，勤于動手，對自己將來走上工作崗位，能夠勝任成本核算工作充滿信心。同時，用人單位也反饋我校的學生基本功扎實，工作上手快，動手能力強。
五、結(jié)語
以工作過程為導向的《成本會計》課程教學改革以能力培養(yǎng)為本位，使學生在“教、學、做”一體化教學中獲得工作知識、工作經(jīng)驗和工作方法，增強學生動手能力和解決實際問題的能力，縮短學生對成本核算工作崗位的適應時間，實現(xiàn)職業(yè)崗位與課堂的“零距離” 接軌，顯著地增強學生就業(yè)競爭力，有利于將學生培養(yǎng)成為成本核算理論和實踐能力兼?zhèn)涞膽眯腿瞬牛玫貪M足用人單位的需要。
參考文獻：
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一、醫(yī)藥企業(yè)成本管理和會計核算中存在的問題
1.醫(yī)藥企業(yè)成本管理存在的問題（1）計算機信息手段應用不充分在醫(yī)藥企業(yè)成本管理中，先進的科學技術(shù)沒有得到廣泛的應用。會計計算機管理方式的普及不全面，是阻礙醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式向現(xiàn)代化管理發(fā)展的重要原因之一。正確認識會計電算化方法，促進醫(yī)藥企業(yè)成本管理的發(fā)展向信息時代靠攏，確保成本核算的準確性、全面性、及時性發(fā)展。（2）會計人員的素質(zhì)參差不齊制約醫(yī)藥企業(yè)成本管理發(fā)展的重要因素之一，就是會計人員的素質(zhì)參差不齊，會計工作者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)成本核算管理效率的高低。但是，由于企業(yè)普遍缺乏對會計人員的責任意識培訓和專業(yè)技能的規(guī)范，常常出現(xiàn)的問題就是會計核算的隨意性，缺乏嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和規(guī)范的計算方法，導致成本核算的信息不全面、不及時。（3）成本預算失控等問題由于成本管理制度不完善，導致預算失控是醫(yī)藥企業(yè)中較為常見的成本管理問題。成本預算缺乏合理的控制和約束，以至于總部對門店的經(jīng)營管理和財務管理造成阻礙。總部對門店的物流配置、門店自身的資金流通也因此失去控制，無法正常運轉(zhuǎn)。2.醫(yī)藥企業(yè)會計核算存在的問題（1）售價核算的弊端許多醫(yī)藥企業(yè)財務管理中依舊使用傳統(tǒng)的售價核算方式，及“商品進銷差價”的核算，雖然核算操作簡單，但是售價核算的方式會給管理者造成視覺誤區(qū)，而且容易出現(xiàn)錯賬、虛賬、假賬的不良行為，對醫(yī)藥企業(yè)的管理和發(fā)展造成不可挽回的損失。（2）會計核算不規(guī)范會計核算不規(guī)范是醫(yī)藥企業(yè)財務管理中普遍存在的問題之一，由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導致財務管理中出現(xiàn)多樣的會計核算模式，即使有明文規(guī)章制度，缺乏對實際應用的監(jiān)督，也不利于會計核算的規(guī)范化、系統(tǒng)化運作。（3）會計核算方式滯后當前許多醫(yī)藥企業(yè)的會計核算還沿用著傳統(tǒng)的會計審核模式，沒有普及信息化的計算機會計審核方法。滯后的會計核算方法，限制了企業(yè)財務管理的效率和質(zhì)量，不僅耗時長、不準確，還增加了工作負擔，得不償失。（4）會計核算的效率低傳統(tǒng)的會計核算模式程序繁瑣、效率低，很難做到票據(jù)、實物流動、資金運轉(zhuǎn)同步，在一定程度上制約了醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟活動。其主要原因有采購不統(tǒng)一，資金應用效率低，以及不規(guī)范的會計審批操作，直接導致會計核算效率不高的問題出現(xiàn)。
二、優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)成本管理和會計核算創(chuàng)新方法的有效措施
1.發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本管理的有效措施（1）創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式發(fā)展醫(yī)藥企業(yè)成本的有效措施之一，就是創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式。傳統(tǒng)的成本管理模式，一般以總部統(tǒng)一管理和授權(quán)門店兩種成本管理模式為主，創(chuàng)新醫(yī)藥企業(yè)成本管理模式，將統(tǒng)一管理和授權(quán)管理相結(jié)合。資金的流動統(tǒng)一由總部進行集中調(diào)動、籌集和分配，門店需要時，按照資金審批流程進行申請；同時門店將店面每日營業(yè)款進行結(jié)算，保留門店經(jīng)營所需，其余的款項上繳總部。新的成本管理模式，有利于促進資金的高效實用，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益。（2）完善存貨的進銷存管理制度醫(yī)藥企業(yè)的特點之一就是商品繁多、種類豐富、數(shù)量龐大，而且還相對較為分散。完善醫(yī)藥企業(yè)存貨的進銷存管理制度，是通過管理科學化節(jié)約成本的重要形式。不合理的存貨管理方式造成的浪費，是成本核算管理的缺陷。完善存貨的進銷存管理制度，注重每個環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，最大限度降低存貨的損耗；合理規(guī)劃商品有效期內(nèi)的使用范圍；做好財務與各個部門之間的溝通，確保成本管理的科學性、合理性。（3）規(guī)范會計核算，重視成本預算管理預算作為賬目管理中重要的財務指標，重視成本預算的作用，要拋棄流于形式的成本預算方法。全面規(guī)范會計核算的流程，重視成本預算的管理，從控制成本預算上，進行科學合理的控制。明確財務管理部門各個崗位的責任制度、量化考核方法，從宏觀的角度出發(fā)，確保產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量能保證醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要。（4）建立計算機成本管理系統(tǒng)將現(xiàn)代化信息技術(shù)應用到成本核算管理中，促進醫(yī)藥企業(yè)計算機管理系統(tǒng)的推廣。信息時代的經(jīng)濟發(fā)展，重視管理的高效性和可靠性。顯然，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)不能滿足醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展。建立九三級成本管理系統(tǒng)，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式，促進醫(yī)藥企業(yè)成本管理的及時性、準確性和可靠性。2.優(yōu)化會計核算創(chuàng)新方法的途徑優(yōu)化會計審核創(chuàng)新方法的主要途徑分為“總部—店面”的會計核算方法、“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法、總部的會計審核處理方法、加盟店的會計審核處理方法四種會計核算模式。（1）“總部—店面”的會計核算方法“總部—店面”的會計核算方法主要是以總部財務部門對所有的門店財務進行整合、審查、核對。門店主要以報賬工作為主，并根據(jù)管理和經(jīng)營的需求制定輔助賬目。總部定期對門店的資產(chǎn)、損益和財務進行統(tǒng)一核算。（2）“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法“總部—區(qū)域—店面”的會計核算方法主要是區(qū)域財務部門直接管理門店的賬目，并對總部報賬。簡單來說，就是區(qū)域總部定期核算門店的資產(chǎn)、損益和財務，總部定期核算區(qū)域總部的資產(chǎn)、損益和財務，從而確保會計核算的精細化、準確化。（3）總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法總部的會計審核處理方法和加盟店的會計審核處理方法重要是針對醫(yī)藥企業(yè)中非直營經(jīng)營模式的會計核算方式。根據(jù)店面的具體情況，進行科學合理的會計審核模式，確保醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營模式多樣化的正常運作，促進企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展和進步。堅持會計審核的基本原則，保證會計審核的信息全面、客觀。
三、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展規(guī)模隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和市場的需求越來越大，傳統(tǒng)的會計核算方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要。創(chuàng)新會計核算的方法，將現(xiàn)代計算機會計應用其中，促進成本管理和會計核算向信息化發(fā)展是重要的優(yōu)化措施之一。針對當前醫(yī)藥企業(yè)成本管理中出現(xiàn)的問題，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的需求，全面實施優(yōu)化成本管理和會計核算創(chuàng)新方法的措施，提高成本管理及會計核算的效率和質(zhì)量，為醫(yī)藥企業(yè)在競爭和發(fā)展中提供堅實的后盾，確保醫(yī)藥企業(yè)又快又好的飛速發(fā)展。
作者：吳劍卿 單位：浙江省麗水市人民醫(yī)院
關(guān)鍵詞：成本核算；會計核算；并軌；實踐
中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A
醫(yī)院成本核算就是醫(yī)院在進行預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務的時候所消耗的物質(zhì)資料的價值以及一些必要的勞動價值的核算，簡單地說即是醫(yī)院在各項活動運作過程中所消耗的人力及物化勞動的總和。具體的說它是由業(yè)務費、原材料費、勞務費、固定資產(chǎn)折舊費、公務費以及必要的管理費幾種成本組成的。醫(yī)院之所以會采用的成本核算方式其目的是為了更加真實、準確的反映醫(yī)院醫(yī)療活動的財務狀況和經(jīng)營狀況，這也是醫(yī)院為了自身發(fā)展的需要以及適應社會對醫(yī)療成本核算的監(jiān)督所必須要做的。以經(jīng)濟效益為中心醫(yī)院的成本核算可以劃分為： 藥品單位、服務單位及醫(yī)療單位。
1會計與成本核算的機構(gòu)設置及其經(jīng)歷的核算模式
在財務科管理上會計組和成本核算辦在行政上是并列的，分別各自使用會計軟件和院內(nèi)計算機中心開發(fā)的經(jīng)濟核算系統(tǒng)軟件，分別各自負責著會計核算和成本核算的工作。值得注意的是，成本核算的基礎(chǔ)是會計組提供的原始憑證和記帳憑證，相關(guān)的工作人員在將醫(yī)院的各項成本費用的數(shù)據(jù)進行加工整理，仔細的劃分為間接成本和科室層面的直觀性成本數(shù)據(jù)，再通過經(jīng)濟核算系統(tǒng)的核算，把間接成本分攤后，匯入相關(guān)的成本科室中去，進而得出相關(guān)的成本核算報表。在過去，成本核算的數(shù)據(jù)都是由工作人員手工錄入的，成本核算的基本內(nèi)容則是按照醫(yī)院的管理要求進行具體的選擇的，成本核算的范圍較為分散致使分院一些科室并未及時的納入成本核算的范疇，其核算數(shù)據(jù)并不完整。而且，由工作人員手寫錄入的成本數(shù)據(jù)，很容易產(chǎn)生錯誤、出現(xiàn)差錯，對今后的工作造成不良的影響。08年以后，會計組開始實施新的并軌措施即在處理會計的原始憑證的時候，也一同進行各科室的明確數(shù)據(jù)的手寫式錄入，但這樣的方式也存在較大的弊端，因為手寫錄入所要做的工作過于龐大，且涉及的人員過于冗雜，沒有堅持多久即宣告失敗停止了。在這一階段錄入的科室的成本數(shù)據(jù)是比較準確的，不過由于會計員不了解成本核算科室及其具體的工作內(nèi)容，就有可能造成差錯，手寫錄入的方式需要花費大量的時間存在一定的滯后性。
2并軌模式的探索
會計核算和成本核算并軌的可行性模式是核算辦新的規(guī)劃，相關(guān)部門的工作人員總結(jié)了并軌模式失敗的一些原因，歸納整理為：（1）手寫錄入要處理的數(shù)據(jù)過于龐大，直接導致了并軌模式實施的失敗。（2）會計軟件公司的軟件技術(shù)落后，不能滿足和支持會計組實施并軌模式的實施。（3）在具體的實施過程中沒有制定合理的計劃或沒有對計劃的可行性進行評估，對于數(shù)據(jù)的處理不當。（4）缺乏和相關(guān)部門的溝通，且缺乏群眾的支持。
核算辦在分析了上述并軌模式實施失敗的因素以后，能夠正確的對形勢進行認識和分析，并及時的作出必要的應對。因為受到會計軟件技術(shù)情況的一些限制和約束，所以工作人員要把會計組作為醫(yī)院層面的數(shù)據(jù)中心，重視醫(yī)院核算單位明細成本數(shù)據(jù)中心的核算辦的作用，進而重新規(guī)定直接成本數(shù)據(jù)的整理核算科室的任務，將主要工作轉(zhuǎn)入核算辦的管理范疇。而接下來，要做的就是將還沒有進行成本核算的科室中有關(guān)占地面積、人員數(shù)量、財政狀況等最基本的資料納進核算的整體范圍之中。依據(jù)《醫(yī)院會計制度》和醫(yī)院財務制度規(guī)范成本核算的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)療費、醫(yī)藥費等一些具有福利性質(zhì)的費用也需要進行必要成本的核算。其解決的難點在于處理科室直接產(chǎn)生的大量成本數(shù)據(jù)。在和設備科、供應室、藥庫、計算機中心以及總務科等不同部門的協(xié)調(diào)溝通以后，相關(guān)的工作人員利用計算機中心所提供的技術(shù)可以把財務人員核算的各個科室的成本報表以電子表格的形式上報給核算辦。
根據(jù)并軌的需求醫(yī)院的計算機中心，研發(fā)出的會計數(shù)據(jù)、HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、導入核算數(shù)據(jù)的新的軟件功能，具體的操作方法是點擊經(jīng)濟核算系統(tǒng)的菜單，并且將統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)整理后進行轉(zhuǎn)換，使其成為標準數(shù)據(jù)文件，最后將這些檢驗以后的數(shù)據(jù)文件匯入到經(jīng)濟核算系統(tǒng)里。如今正在實行的并軌模式主要表現(xiàn)在會計組的成本數(shù)據(jù)銜接上，一般是由會計組的工作人員將成本費用數(shù)據(jù)發(fā)送給核算辦，再由核算辦的核算人員初步的把會計數(shù)據(jù)瀏覽一遍，接下來他們會根據(jù)規(guī)定仔細的將這些數(shù)據(jù)分成四個類別：（一）要再次進行整理匯編的科室明細成本數(shù)據(jù)；（二）需要在權(quán)責發(fā)生制下多個會計攤銷的數(shù)據(jù)；（三）成本以外的部分數(shù)據(jù)；（四）能夠?qū)牒怂阆到y(tǒng)的部分會計數(shù)據(jù)。值得注意的是，在處理第二類已經(jīng)整理過的成本數(shù)據(jù)的時候，要注意核算單元編碼和核算單元的對應關(guān)系、核算科目編碼和核算科目之間的對應以及關(guān)導入前的先行復核憑證總額系等諸多問題，并且要在各部門進行數(shù)據(jù)整理之時一同進行數(shù)據(jù)復核，將工作流程盡量簡化。在處理這些數(shù)據(jù)中的第四類會計數(shù)據(jù)的時候，要在瀏覽數(shù)據(jù)的同時，對核算單元、科目等進行復核。同傳統(tǒng)的手寫式錄入方法相比成本核算的運行模式是一次質(zhì)的飛躍，它具有更科學的計算方法，更簡便的計算方式，能夠有效地降低數(shù)據(jù)核實時的錯誤率，縮短處理數(shù)據(jù)所需的時間，甚至，可以將原本一個月才能處理好的數(shù)據(jù)，在一周之內(nèi)就完成了最終的核算。
進行每月的會計核算和成本核算數(shù)據(jù)核對是十分重要的一個環(huán)節(jié)，并編制調(diào)節(jié)表的制定，可以有效地確保成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。表格的格式可以參照銀行存款余額的調(diào)節(jié)表，可以設置為四列，左邊的兩列設置的內(nèi)容是需要調(diào)整的成本核算項目的名稱及其金額，右邊的兩列設置的內(nèi)容是需要調(diào)整的會計核算項目的名稱及其金額。調(diào)節(jié)表的內(nèi)容一般是不變的，會計數(shù)據(jù)里面的第一類和第三類數(shù)據(jù)，均需要經(jīng)過調(diào)節(jié)表去實現(xiàn)與總額平衡項目的要求相符。但是，核算辦所提出的和會計組對帳調(diào)節(jié)表的要求，在一段時期內(nèi)受到了來自會計組的阻力，后在各個科室領(lǐng)導的協(xié)助下，經(jīng)過一定的努力溝通，消除了誤會開始了正式施行，至今日一直在發(fā)揮著重要的作用。實踐證明，堅持月末會計核算與成本核算對帳能夠有效地確保成本核算數(shù)據(jù)的完整性和準確性。
3理想的并軌模式
成本數(shù)據(jù)如果能夠在會計處理的初步階段就直接的并入到各個核算單元之中去進行處理的話，無疑會使得會計核算更加的趨于及時性、客觀性和準確性的原則，當成本核算的工作人員從會計系統(tǒng)將一些工作時所需要的數(shù)據(jù)資料直接導入的時候，也就意味著是將工作的重點也一同轉(zhuǎn)移到了成本分析和成本控制的層面上了，完成了職能的最終轉(zhuǎn)變，這時的會計核算與成本核算各自發(fā)揮著完全的作用，可以說這就是理想的并軌模式的體現(xiàn)。
參考文獻
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成本會計的發(fā)展趨勢越來越受到企業(yè)的關(guān)注，由于成本會計的范疇界定，成本構(gòu)成中知識消耗型資源的補償、新的制造環(huán)境與新的管理理論及方法的產(chǎn)生等知識經(jīng)濟環(huán)境的沖擊，激烈的市場競爭、經(jīng)濟全球化與網(wǎng)絡經(jīng)濟等市場環(huán)境的影響，成本會計面臨極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本會計方法將導致成本信息的失真，滿足不了企業(yè)管理者的決策需要，亟需革新與發(fā)展。對此進行分析思考，首先提出企業(yè)應該實施作業(yè)成本法，為未來成本會計發(fā)展提供技術(shù)平臺與理論研究的支持，企業(yè)有必要利用以計算機應用技術(shù)為中心的一切信息管理手段來支撐企業(yè)成本會計的發(fā)展，同時應在成本核算規(guī)范化與統(tǒng)一化方面做出努力。
關(guān)鍵詞：
成本會計；發(fā)展趨勢；企業(yè)
隨著科學技術(shù)的發(fā)展，成本會計的發(fā)展趨勢越來越受到企業(yè)的關(guān)注，企業(yè)制造工藝技術(shù)、制造環(huán)境的不斷改善，成本會計范疇的擴大及市場環(huán)境的沖擊等都對其產(chǎn)生了重大影響。
1影響企業(yè)成本會計發(fā)展的因素
1.1成本會計內(nèi)容的界定
成本是一個價值范疇，成本會計所研究的成本，主要是以營利為目的的單位所發(fā)生的各類成本費用，在財務會計中主要指產(chǎn)品的制造成本，而隨著商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵與外延也在不斷地發(fā)展。譬如，在西方國家，成本定義是為了一定目的而支付的或應支付的用貨幣測定的價值犧牲。該定義從外延上超出了產(chǎn)品制造成本的范疇，如產(chǎn)品開發(fā)成本、質(zhì)量成本、資金成本等；從成本內(nèi)涵上決定了成本必須與管理相結(jié)合，要求成本能夠提供管理需要的信息，如變動成本、機會成本、目標成本等管理會計中的成本概念。當今較有代表性的觀點認為成本會計包含成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析與成本考核七個方面。然而，這種范疇的界定在成本會計發(fā)展過程中存在以下問題：其一，成本核算重視產(chǎn)品制造成本，對產(chǎn)品在研發(fā)、供應、銷售等環(huán)節(jié)的成本忽視；其二，成本會計應以核算為中心，提供準確的成本信息，才能為成本管理提供需要，然而，將成本會計與成本管理混淆在一起，在成本核算中成本項目過于簡單而使成本控制缺乏針對性，成本信息失真也使成本管理達不到效果，不能明確企業(yè)各部門的職責；其三，將成本會計作為一門單獨的學科，或是歸入財務會計當中，涉及成本的問題都與管理會計、財務管理等學科交叉。事實上，成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核應歸入財務管理更合理[1]。因此，企業(yè)成本會計在發(fā)展過程中，縱向深入不夠，進入了盲目橫向拓展的誤區(qū)，而對成本會計內(nèi)容的界定首先會影響企業(yè)成本會計的發(fā)展趨勢。
1.2知識經(jīng)濟的沖擊
1.2.1知識經(jīng)濟對成本補償?shù)挠绊?/p>
隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型轉(zhuǎn)向知識和信息型，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程變得更加知識化、智能化和數(shù)字化，在成本構(gòu)成中，知識資源消耗的比重越來越大，而資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素的耗費比重則越來越低。如若采用傳統(tǒng)的成本會計方法，難以全面界定和計量資源的耗費，將導致成本會計信息的失真，越來越滿足不了現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。因此，如何對知識資源消耗進行全面可靠的成本補償將影響成本會計未來的發(fā)展。
1.2.2新制造環(huán)境對成本會計的影響
在新的制造環(huán)境下，運用信息技術(shù)能在生產(chǎn)各領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)自動化。譬如，在產(chǎn)品的設計中，使用計算機輔助設計（CAD）系統(tǒng)；在產(chǎn)品的工藝設計中，使用計算機輔助制造（CAM）系統(tǒng)；在產(chǎn)品的加工過程中，使用數(shù)控機床（NCM）和彈性制造系統(tǒng)（FMS），還有計算機輔助工藝生產(chǎn)（CAPP）、自動化立體倉庫以及MRP、ERP、CRM等管理信息系統(tǒng)廣泛應用于企業(yè)的制造環(huán)境。我國在20世紀80年代就進行了集成原料輸送、配方計算、過程控制、生產(chǎn)管理、成本分析為一體的計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的研究，并在企業(yè)當中進行了實踐應用。將信息技術(shù)應用到生產(chǎn)領(lǐng)域當中，能夠大大提高生產(chǎn)力，降低勞動力的成本，并能提高產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)效率。由于新的制造環(huán)境必須在新的管理理論與方法下才會發(fā)揮應有的作用，企業(yè)相應的組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)生根本性的變化。若仍然采用傳統(tǒng)的成本會計方法，會出現(xiàn)制造費用更加多樣化與復雜化，且費用的歸屬也發(fā)生變更，將間接費用簡單化處理，沒有揭示出業(yè)務活動背后真正的成本動因，導致成本信息的失真，難以滿足企業(yè)的需求。
1.2.3新的管理理論及方法的產(chǎn)生
近年來，制造技術(shù)的進步促使了管理上的創(chuàng)新，新的管理技術(shù)不斷涌現(xiàn)，以追求零缺陷、零庫存為主要目的的適時制（JIT）生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理（TQM）制度成為企業(yè)降低產(chǎn)品成本、改善產(chǎn)品和服務質(zhì)量，提高企業(yè)核心競爭能力的有力武器。同時，戰(zhàn)略管理理念著眼于企業(yè)的長期發(fā)展，對影響發(fā)展的根本性問題進行決策，實現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。采用適時制生產(chǎn)的企業(yè)，將存貨水平降到最低，期末存貨量少，可用倒推成本法來計算成本，而先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法顯得沒有必要。在零存貨水平下，生產(chǎn)量就是訂貨量，以致于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與售出產(chǎn)品之間的分配沒必要，大大降低了傳統(tǒng)成本會計的工作量。采用全面質(zhì)量管理的企業(yè)，在成本方面既關(guān)注量又考慮質(zhì)，符合現(xiàn)代管理理念，但由于產(chǎn)品質(zhì)量由顧客來界定，很多企業(yè)又試圖準確核算質(zhì)量成本，對這項成本的確認和計量仍然是全面質(zhì)量管理的重點。同時，傳統(tǒng)的成本會計主要反映短期的成本信息，將固定成本進行短期的期間化處理，淹沒了大量戰(zhàn)略信息，企業(yè)績效難以真正體現(xiàn)。因此，一系列新的管理技術(shù)與方法的使用，不同于傳統(tǒng)的批量生產(chǎn)方面的問題，只有企業(yè)具備先進的管理水平，成本會計才能革新與發(fā)展。
1.3市場環(huán)境的沖擊
1.3.1經(jīng)濟全球化的影響
隨著我國加入世界貿(mào)易組織之后，國外大量公司涌入國內(nèi)市場，在很大程度上激化了市場上的競爭。國際間分工協(xié)作日益緊密，廣泛采用新技術(shù)和新工藝，我國市場上的企業(yè)面臨著激烈的競爭環(huán)境，為了能夠獲得自己產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，企業(yè)欲采用低成本戰(zhàn)略擴大市場份額，十分重視對自身成本的控制，而采用傳統(tǒng)的成本會計核算方法，將會導致成本信息失真，進而影響企業(yè)的經(jīng)營決策。
1.3.2市場競爭的影響
在激烈的市場競爭環(huán)境下，客戶對產(chǎn)品的要求越來越挑剔，產(chǎn)品的多樣化和個性化成為主流，大規(guī)模生產(chǎn)已成為不可能，因此需要企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上體現(xiàn)適應性與靈活性。同時，競爭使得產(chǎn)品的生命周期越來越短，如采用傳統(tǒng)的成本會計方法，將存在兩個問題，其一是成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期往往一致，成本核算主要采用分批法，核算程序復雜的品種法和分步法等將不重要；其二是產(chǎn)品生命周期越短越需要提供更加準確及時的成本信息，因為企業(yè)沒有時間做出決策調(diào)整。
1.3.3網(wǎng)絡經(jīng)濟的影響
網(wǎng)絡的普及使得企業(yè)間存在虛擬組織結(jié)構(gòu)，將臨時把人員召集起來，以利用特定的機遇，待目標完成后即行解散的臨時性組織，這種組織結(jié)構(gòu)改變了傳統(tǒng)成本會計核算的前提，基本的核算實體不存在或不穩(wěn)定，會計主體的不確定性進而影響會計分期的確定，對臨時性組織短暫的經(jīng)營再進行會計期間的劃分將沒必要，顛覆了傳統(tǒng)成本會計核算的基本假設。因此，網(wǎng)絡經(jīng)濟將對成本會計未來的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，時下電子商務的盛行就是典型。
2企業(yè)成本會計的發(fā)展趨勢
傳統(tǒng)成本會計只重視制造成本核算，對產(chǎn)品在研發(fā)、供應、銷售等環(huán)節(jié)的成本忽視，尤其是其中知識資源的消耗，成本會計應進行全部成本與責任成本計算，并且隨著新技術(shù)革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新。
2.1作業(yè)成本法的實施
作業(yè)成本法自20世紀70年代就開始在日本及歐美各國的高科技企業(yè)中應用。該方法應用于新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值[2]。由此，適時制生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理的實施，一方面將企業(yè)的經(jīng)營管理工作深入到作業(yè)層次，必然要求成本核算工作由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心；另一方面，會使企業(yè)的間接費用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上多樣化，客觀上要求把成本計算的重點放到間接費用的合理分配上來，但傳統(tǒng)的間接費用分配方法，不僅提供的成本信息非常有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上并不復雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真。因此，為了提高成本的可歸屬感，應以作業(yè)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品或勞務的成本。作業(yè)成本法不僅為間接費用的分配確定了合理的基礎(chǔ)，而且引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因（成本動因）上，從而揭示了資源消耗與成本對象之間真正的聯(lián)系，并把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入成本核算范圍，極大地提高了成本信息的準確性。除此之外，作業(yè)成本法能夠有效改進企業(yè)戰(zhàn)略決策和業(yè)績評價，提高經(jīng)濟效益。當然，作業(yè)成本法在具體使用中仍然存在一定的問題，主要在于成本動因的選擇上帶有主觀性，為人為操縱成本提供了可能，作業(yè)成本計算過程是相當大的一項系統(tǒng)工程，費用較高，在國外高科技企業(yè)中發(fā)展較快，但在勞動密集型的企業(yè)較多的我國發(fā)展緩慢。但不可否認的是，作業(yè)成本法為間接費用的分配問題提供了一定的借鑒意義。雖然作業(yè)成本法存在一定的局限性，但成本管理從以“核算”為基礎(chǔ)到以“生產(chǎn)過程中的作業(yè)”為基礎(chǔ)是成本會計發(fā)展的大趨勢[3]。在新的制造環(huán)境下，與JIT和TQM相適應，企業(yè)應當采用作業(yè)成本法。與企業(yè)的戰(zhàn)略管理理念相適應，產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計，通過產(chǎn)品生命周期成本方法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和績效管理。
2.2實行成本會計電算化
隨著時下計算機技術(shù)應用于各個領(lǐng)域，成本會計電算化成為一種必然趨勢，也為新的成本會計方法的實行提供了技術(shù)基礎(chǔ)。使用財務軟件進行成本核算，能減少企業(yè)的人工成本，提高工作效率和效果。當然，實行成本會計電算化，不僅能根據(jù)成本核算系統(tǒng)提供標準的、實時的成本信息，而且能發(fā)揮成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析與成本考核這六大職能，為管理決策提供依據(jù)[4]。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)成本會計電算化的水平與理想差距較大。主要存在以下幾個問題，其一是成本會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，各類企業(yè)所使用的財務軟件決定了成本會計電算化的水平，雖然由軟件生產(chǎn)廠商開發(fā)的不同軟件會適用不同類型企業(yè)，但這種適用性不具有長遠性，更重要的是，并不能完全滿足其中的任何一家企業(yè)的需要，因此在軟件使用中，企業(yè)還是會做很多手工性的輔助工作，對后期軟件的更新又會給企業(yè)帶來很多問題。其二是企業(yè)未能建立起一個以人為主導，以計算機應用技術(shù)為中心，將會計信息系統(tǒng)與生產(chǎn)、銷售、物資、人事等信息系統(tǒng)有機結(jié)合起來，以企業(yè)戰(zhàn)略競優(yōu)、提高效益和效率為目的管理信息系統(tǒng)，能對企業(yè)進行全面管理的綜合系統(tǒng)。加快企業(yè)會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，才能發(fā)揮成本管理的作用。其三是盡管有些企業(yè)已經(jīng)使用管理型軟件，但并沒有實現(xiàn)全面的效用。在成本會計方面，軟件當中的管理、分析模塊很少被啟用，往往處于閑置狀態(tài)，一般只提供財務會計信息，很少反應管理會計信息，不能實現(xiàn)事前的成本預決策和事中的成本控制等。實行成本會計電算化，現(xiàn)如今仍然存在一些問題，但不失為成本會計的一種發(fā)展趨勢，企業(yè)有必要利用以計算機應用技術(shù)為中心的一切信息管理手段來支撐企業(yè)成本會計的發(fā)展。
2.3成本核算規(guī)范化與統(tǒng)一化
由于在成本會計發(fā)展過程中縱向深入不夠，所以對成本會計基本理論、計算模式和計算方法的研究不夠深入，導致成本會計跟不上時代步伐。譬如，成本會計的假定問題，對成本、支出、費用、生產(chǎn)費用等基本概念的界定問題，構(gòu)成成本的各費用要素如何反映及公平轉(zhuǎn)移分配問題等，過這些成本核算的基本問題的研究會影響成本會計核算的規(guī)范化與統(tǒng)一化。當企業(yè)涉及間接成本時，沒有人能夠精確計量生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務實際消耗的資源金額。但是，確實存在使用統(tǒng)一方法的趨勢。最為重要的是企業(yè)往往在計量完全成本時，在整個企業(yè)都采用相同的做法。因此，比較不同產(chǎn)品的成本是行之有效的方法。另外，在行業(yè)內(nèi)部也存在成本計算實務同化的趨勢，這也有助于行業(yè)內(nèi)部的成本比較。當然，在經(jīng)濟全球化的影響下，成本核算的統(tǒng)一化表現(xiàn)為與國際趨同。隨著國際間分工協(xié)作日益緊密，越來越多跨國企業(yè)集團的產(chǎn)生要求成本會計采用國際上先進有效的方法以提高成本管理的效率。
3成本會計發(fā)展中應注意的問題
我國企業(yè)成本會計的發(fā)展趨勢雖是必然，但現(xiàn)實的發(fā)展狀態(tài)與理想差距甚遠，未能實現(xiàn)成本會計的目標，因此需要向以下幾個方面努力。首先，應該借鑒國外的理念及自身的經(jīng)驗，建立健全我國成本會計體系，充分發(fā)揮成本會計理論指導實踐的作用；其次，更新觀念，充分認識成本效益思想。在實踐中，企業(yè)往往片面強調(diào)短期成本的降低，反而不利于企業(yè)的長期的成本戰(zhàn)略，不能適應現(xiàn)代化成本管理的要求；最后，應該提高全員的成本意識和素質(zhì)，在企業(yè)當中，從高層決策、中層控制到基層運作建立全員的成本意識，做到人人關(guān)心成本。對于企業(yè)的成本會計人員，為了更好地勝任未來成本會計工作，除了要具備作為一名會計人員的素質(zhì)外，還應當全方位了解企業(yè)，懂企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，懂企業(yè)經(jīng)營管理，具備嫻熟的計算機技能與掌握現(xiàn)代成本會計的理論知識，優(yōu)先掌握新的成本會計方法，做到與時俱進。
作者：霍麗潔 單位：天水師范學院
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關(guān)鍵詞：煙葉成本；核算方法；探討
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0171-01
煙葉成本核算復雜性的原因是煙葉的等級、數(shù)量不確定性及成本構(gòu)成項目繁多等因素造成的。目前在煙草企業(yè)還未形成一種比較完善統(tǒng)一的煙葉成本核算方法，導致煙葉經(jīng)營成果信息可比性差。有些煙葉成本核算方法，很容易造成會計信息嚴重失真，甚至利用煙葉成本核算方法不確定性作為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以必須建立一套統(tǒng)一的煙葉成本核算方法。
一、煙葉成本核算復雜的因素
煙葉由煙農(nóng)到煙廠，一般要經(jīng)過收購站點的驗級收購，調(diào)入縣級煙草公司中心倉庫經(jīng)過挑選整理后，重新驗級確認，最后到煙廠驗級，每一次驗級，煙葉成本均需重新計價調(diào)整庫存成本。所以煙葉成本核算不僅僅包括調(diào)撥給煙廠時的成本結(jié)轉(zhuǎn)，還包括因內(nèi)部管理需要，重新對煙葉進行等級確認時引起的成本變動，同時煙葉的成本不僅有收購價等直接成本，還包含煙葉生產(chǎn)投入等間接成本。煙葉成本核算復雜的因素主要有以下幾條：
（一）煙葉等級的不確定性。由于煙葉等級是憑人的肉眼來判定的，不同的人對同一把煙葉可能得出不同的結(jié)果。煙草公司向煙農(nóng)收購100公斤等級為C2F的煙葉，調(diào)撥到煙廠時可能變成為50公斤的C3F和50公斤的C2F或其他的組合。煙葉等級的不確定性導致煙葉成本還原性差，煙廠驗級確認后任何一個等級的煙葉，都難以分辨出它的原始組成等級。
（二）煙葉重量的不確定性。由于煙葉成包處理、挑選整理、空氣濕度變化等原因，煙葉重量均有合理的升損。煙葉重量的不確定性導致可能出現(xiàn)有賬面數(shù)量而沒有庫存實物，也可能出現(xiàn)相反的情況。
（三）煙葉成本歸集的范圍不確定性。煙葉成本除了收購價格、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及附加、提取煙葉進項稅（負數(shù)）這三項組成部分外，還包括各種煙葉生產(chǎn)投入和煙葉基礎(chǔ)設施建設投入。《煙草企業(yè)成本費用管理辦法》規(guī)定了煙葉產(chǎn)前投入支出列入煙葉成本，但目前各地產(chǎn)前投入政策不一、投入方式不同，有投入生產(chǎn)物資的、有投入現(xiàn)金補貼的、有投入固定資產(chǎn)類的，如何歸集產(chǎn)前投入、如何攤銷產(chǎn)前投入仍然是個難點。
（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)的不確定性。由于煙葉等級每經(jīng)一次驗級后，均會發(fā)生一定的變化，發(fā)出煙葉的等級與重新驗級確認的等級一般是不一樣的，究竟按發(fā)出等級計價結(jié)轉(zhuǎn)成本還是按重新確認等級計價結(jié)轉(zhuǎn)呢？采用不同的方式，成本結(jié)轉(zhuǎn)的量就不一樣。
（五）煙葉成本調(diào)整變化次數(shù)不確性。由于煙葉生產(chǎn)經(jīng)營管理要求不同，煙葉在收購點，縣級公司倉庫及調(diào)撥給工業(yè)企業(yè)工商交接前都可能經(jīng)過挑選整理。每一次煙葉的重新驗級，庫存煙葉成本需重新計價一次，增加了煙葉核算的繁雜性。
二、目前煙葉成本核算的方法及存在的問題
（一）成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)方面
1、按發(fā)出煙葉等級計價結(jié)轉(zhuǎn)成本。據(jù)近幾年的煙葉等級質(zhì)量監(jiān)督檢查報告看，商業(yè)企業(yè)煙葉的收購等級合格率大大高于工商交接等級合格率，這說明商業(yè)企業(yè)大多存在提等提級調(diào)撥的現(xiàn)象。如果按發(fā)出等級計價，就會出現(xiàn)煙葉成本“高轉(zhuǎn)低留”現(xiàn)象，即煙葉結(jié)轉(zhuǎn)成本高出其實際成本，會出現(xiàn)倉庫還有大量庫存煙葉，賬面的庫存金額為負數(shù)的現(xiàn)象。
2、按煙廠驗收確認等級計價結(jié)轉(zhuǎn)成本。在煙葉供過于求或收購等級合格率低于工商交接等級合格率的情況下，會出現(xiàn)煙葉成本“高留低轉(zhuǎn)”現(xiàn)象，庫存實物與賬面價值不符。工商交接等級低于煙葉收購等級，結(jié)果導致商業(yè)公司積壓的庫存煙葉價值大大低于賬面價值，形成大量的庫存潛虧。
（二）煙葉生產(chǎn)投入結(jié)轉(zhuǎn)時間和分攤方式方面
煙葉生產(chǎn)投入發(fā)生在煙葉種植階段以及煙葉收購后根據(jù)煙農(nóng)交售給予的加價補貼，煙葉生產(chǎn)投入在發(fā)生時列入煙葉生產(chǎn)投入補貼科目歸集，煙葉銷售時攤銷進入煙葉銷售成本。但分攤方式各地不一樣，有些公司按收購煙葉數(shù)量分攤，有些公司按收購煙葉價值或?qū)崿F(xiàn)的銷售收入價值分攤，有些公司在有煙葉銷售收入的月份按月平攤。
三、煙葉成本核算辦法的探討
（一）煙葉生產(chǎn)投入歸集內(nèi)容及分攤方式探討
煙葉生產(chǎn)投入由于各地投入方式、政策、分攤方法不一樣，情況比較復雜，很值得探討。
1、煙葉生產(chǎn)投入歸集內(nèi)容。在煙葉產(chǎn)銷環(huán)節(jié)中，煙農(nóng)與煙草公司關(guān)系很像委托加工業(yè)務的雙方關(guān)系，煙葉生產(chǎn)前煙草公司與煙農(nóng)簽訂合同，合同中規(guī)定煙草公司提供技術(shù)指導及部分生產(chǎn)物資，煙農(nóng)生產(chǎn)出的煙葉必須賣給煙草公司。從以上流程來看，按會計確認原則，煙葉的生產(chǎn)投入形成的應該是一種成本。目前，各地產(chǎn)前投入的方式有很多種，有投入煙種、化肥、農(nóng)膜等生產(chǎn)物資，有投入烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎(chǔ)設施，有投入生產(chǎn)用機器設備的，無論是何種投入支出均應納入煙葉產(chǎn)銷成本之中來。
2、煙葉生產(chǎn)投入分攤方式。煙葉生產(chǎn)投入支出一般發(fā)生在煙葉實現(xiàn)銷售前，甚至跨年度，根據(jù)會計配比原則，產(chǎn)前投入的分攤應在實現(xiàn)煙葉銷售收入時分攤。同時根據(jù)會計謹慎性原則，產(chǎn)前投入的攤銷比例按煙葉的價值計算相對較科學，因為好等級煙葉一般較次等級煙葉更容易銷售出去，可以減少因積壓煙葉帶來更大的潛虧。烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎(chǔ)設施、生產(chǎn)用機器設備投入金額較大，且受益年度長，應根據(jù)設施受益年限來分攤。
（二）煙葉成本結(jié)轉(zhuǎn)方式探討
無論采用發(fā)出等級計價轉(zhuǎn)成本還是采用驗收確認等級計價轉(zhuǎn)成本均欠科學性，煙葉成本核算可以借助計算機的處理來達到煙葉成本還原核算，使煙葉成本結(jié)轉(zhuǎn)相對準確、合理。現(xiàn)介紹一種相對科學的煙葉成本核算方式。
一批煙葉無論是由收購站點調(diào)入中心倉庫、還是由一個倉庫發(fā)出進行挑選整理、調(diào)撥給煙廠，由發(fā)出煙葉倉庫的保管員將該批煙葉的等級輸入計算機，計算出該批煙葉的總價值，接收倉庫重新驗級入庫后，計算機根據(jù)每一個新等級煙葉占該批煙葉總價值的比例來分攤原始成本，做到不以重新驗級后的煙葉等級價格計算庫存成本，保持原來的原始成本。
