時間：2022-03-10 04:29:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收負擔論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國的稅收收入近年來取得了快速增長，稅收收入從2000.年的12661億元，增長到2006年的37636億元，7年增長了2.97倍，平均年增長率為28.18%，而同期的經濟增長速度7年平均增長為9.21%，即使使用當年價格計算，12.59%的平均增長速度也要遠遠低于稅收收入的平均增長幅度。這引起了關于稅收增長合理性以及稅收負擔增長趨勢合理性的討論。在這同時，美國的《福布斯》雜志將我國列為稅收負擔較高的國家之一，更加使得這一話題變得突出起來。因此我們有必要對我國稅收負擔的走勢情況并通過《福布斯》的評價作進一步的分析。
一、我國稅收負擔的走勢及比較
需要注意的是，在西方國家政府收入形式比較規范的情況下，廣義的稅收負擔是用政府財政收入占GDP的比重來衡量。由于國外的政府收入與財政收入是一個概念，而財政收入中的絕大部分是稅收收入，所以一般意義上的稅收負擔應該是用稅收收入占國內生產總值(GDP)的比重來衡量。但我國的情況有些特殊，由于我國政府收入形式還不規范，政府收入中除了稅收收入之外，還包括相當數量的預算外收入和制度外收入，因此單純用稅收收入占GDP的比重來衡量并不能說明我國稅收負擔內在的實質性問題?；谝陨显?，通常情況下，可以把我國的稅收負擔用不同的口徑進行分析：一是稅收收入占GDP的比重，稱之為狹義的稅收負擔。二是政府收入占GDP的比重，稱之為廣義的稅收負擔。這里的“政府收入”，不僅包括稅收收入，而且包括財政收入、國債收入、各級政府及其部門向企業和個人收取的大量的不納入財政預算的預算外收入、社會保障費(基金)收入、以及沒有納入預算外管理的制度外收入等。具體情況見表1。
從表1和表2的數據可以看出，我國的稅收負擔水平無論是狹義口徑還是廣義口徑，都明顯呈現出持續上升的走勢。按照廣義口徑計算的稅收負擔從2002之后已經超過30%，稅收負擔水平已經處于高位，接近于發達國家的水平。還需要注意的是，我們不能僅僅把稅收負擔比率的數字本身和西方國家進行比較，認為發達國家的稅收占GDP的比例遠高于我們，所以我們的稅收比率就不算太高。必須注意我國和西方高稅負國家在公民享受政府服務的差別。在發達國家里，完善的社會保障制度，使公民享受的福利水平較高，生老病死、義務教育、失業補助等等使高稅負“師出有名”。而這些服務在我們國家是殘缺不全的，在部分農村則基本沒有。從理論上來看，較高的稅收負擔水平對經濟發展會產生緊縮效應，對社會經濟生活的有序運行是不利的。如果再考慮到超收稅收的使用去向等方面，可能會產生更多的問題。如此高的稅收負擔水平說明了我國的稅收增長與經濟發展還不是很協調。這需要引起我們足夠的重視。
二、《福布斯》的“稅負痛苦指數”指標及對我國的結論
關于稅收負擔的考核指標問題，美國《福布斯》雜志中文版從2002年開始，利用稅負痛苦指數(TaxMiseryIndex)這一指標對全球多個國家和地區的稅負進行排行，引起了我國理論界和實際部門的關注?！陡２妓埂返哪繕耸侵荚谕ㄟ^一年一度的全球稅負調查，為企業及其雇員提供投資和就業指導，用這一指數作為衡量一項政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標準，負數表示吸引力增加。該指標又稱稅負壓力指數。該指數通過將一國主體稅種的最高邊際法定稅率直接加總得到。2005年5月26日《福布斯》公布了2004年度各國稅負調查表，根據對全球52個國家和地區的稅負進行的比較研究，用稅負痛苦指數作為衡量稅負輕重的指標，結果法國排名第一，是稅負最重的國家，我國的排名是第二位，高于瑞典、意大利、德國和英美等國。
與我國稅負有關的基本結論主要有：
1.稅負痛苦及變化指數中國排名第二，絕對值為160，變動幅度為零。文中指出：“《福布斯》全球版2005年的稅負痛苦及變化指數顯示，多數國家延續著5年以來的趨勢，正在降低而非提高邊際效率，令人驚訝的是，中國的指數是排名第二，中國正準備采用一套受法國啟發而建立的稅收體制，以便從未來的收入增長中獲益?！?/p>
2.北京稅負痛苦指數排行最高。文中提到：“對于地方性稅收較高的國家，我們指定了特定的地區。今年我們開始將中國的這些地方性稅收計算在內，盡管逐年的比較不能反映出巨大的變化。但與去年相比，北京卻幾乎沖到了痛苦指數排行榜的頂端。而在全球大多數地區，地方收入通常是靠財產稅征集，因此不會對痛苦指數產生影響?！?/p>
3.稅負痛苦指數與總體稅負變動趨勢不一致，多數國家總體稅負上升。文中說：“雖然稅負痛苦指數及總體稅負的排名通常相互吻合，但只有同時觀察這兩項指標，才能發現一個重要的矛盾——雖然決定痛苦指數的邊際稅率總體走向趨低，然而自1980年以來，只有8個世界經合組織成員國降低了稅收在國內生產總值中所占的百分比。這說明稅收轉移正在出現，令起初光明的前景變得黯淡。總體稅負表明，政府支出預計將增加，其中包括了公共赤字，還包括國家部門采用各種非稅手段消耗掉的資源?！?/p>
三、對“稅負痛苦指數”指標的評價
《福布斯》關于我國稅負痛苦指數“變動幅度為零”的結論較為客觀。因我國法定稅負在近幾年并無顯著變化，所以《福布斯》得出這一結論是必然的。但根據這一指標排序，認為這些年來我國一直處于全球稅負最高的前幾個國家之一，就實際情況來看，我國稅負不可能高到這種程度，顯然是被夸大了。
具體來看，《福布斯》所用的指標和計算方法不夠合理，表現為：
1.世界各國的稅種一般都比較多，由于稅制結構不同，各稅種占稅收收入的比重各不相同，沒有可比性?！陡２妓埂范愗撏纯嘀笖禌]有考慮稅基比重和稅制結構，將不同稅種的法定稅率作簡單加總，忽視了主體稅種比重差異和各稅在總體稅負形成中的分量。占我國稅收收入比重7%左右的個人所得稅的法定稅率與占稅收收入近半的增值稅的法定稅率直接加總，同樣會影響結果的可靠性。
2.稅負痛苦指數計算使用的是名義稅率，不是實際稅負，它們之間是有差距的。我國個人所得稅稅法規定的最高邊際稅率為45%，而實際上納稅人的月薪超過10萬元時才適用。據統計，適用25%以上的工薪所得和適用30%以上的各類其他所得產生的個人所得稅只占該稅種收入的6%左右，占全部稅收收入的0.5%，適用45%稅率的人和稅收收入占比就更少了。但《福布斯》稅負指數中，個人所得稅是按最高檔稅率45%計算，占總指數的1/4強。顯然，將比重如此微小的個人所得稅項目直接擴大，把只有極少數人適用的稅率作為普遍適用的稅率是不科學的。稅負指數必須具有稅收負擔的內涵才有意義。企業所得稅的法定稅率是33%、27%和18%三個檔次，而內資企業的實際稅負是24%左右，外資企業是14%左右；用33%也虛高計算了企業所得稅的法定稅率水平。
3.有些數字與實際情況有出入。比如，我國社?；鸬恼魇章试谌珖魇?、市、自治區都不一樣，一般的情況是，企業的征收率為30%，個人為11%，合計為41%。而《福布斯》公布的數字是，企業為44.5%，個人為20.5%，合計為65%，相差24個百分點。
4.沒有考慮減免政策和征管因素。我國稅法中減免稅政策規定條款多，范圍寬，數額大，會在一定程度上降低宏觀稅負的水平。從世界范圍看，各國稅收征收管理水平差異較大，發達國家征管水平通常高于發展中國家，但沒有哪個國家的征管水平能使實際稅負達到法定稅率水平。法定稅率與實際稅負之間征管因素有很大的作用空間，二者不能等而視之。
從這一角度來看，稅負痛苦指數的計算本身存在一些問題，與一個國家的實際稅負存在一定的差距，完全用這個指標就不能說明痛苦程度，用稅負痛苦指數為企業及其雇員提供投資和就業指導的原意也打了折扣。
四、稅收痛苦指數的啟示與我國稅收負擔政策的調整
盡管根據《福布斯》的稅負痛苦指數似乎無法正確評價我國的實際稅負水平，但從另一個側面來看，這一指標對我國稅收負擔政策的調整和當前的稅制改革還是存在一些借鑒意義的。應該承認，我國主體稅種的最高邊際稅率相對較高，同時，我國主體稅種的法定稅率水平相對于發達國家相應稅種的稅率水平也是不低的。所以，我們應該根據目前的實際情況，有針對性地進行調整。
1.流轉稅方面。目前我國實行的“生產型”增值稅，基本稅率為17%，如果換算成國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率超過23%，高于西方國家的平均水平(大多在20%以下)。因此，增值稅轉型的進程應該加快。營業稅名義稅率看似不高，但有重復征稅的問題，所以營業稅的征稅范圍問題應該加快納入稅制改革的日程。
2.所得稅方面。我國現行的企業所得稅的法定稅率為33%，而近年來，國際上普遍調低公司所得稅率。如果考慮到我國企業所得稅稅前扣除項目少和企業經濟效益低等因素，更顯得我國企業的稅收負擔重了。2007年兩會對“兩稅合一”的討論將對這一問題有一定程度的緩解，筆者建議其實際進程還應該進一步加快。另外，我國個人所得稅的最高邊際稅率為45%，發達國家中的英國是40%，日本是37%，美國是35%，俄羅斯則實行13%的比例稅率。而我國目前個人收入水平低、個人所得稅的扣除項目也較少，特別是弱勢群體的稅收較高，所以說這一稅率水平也明顯偏高。因此在調整了個人所得稅免征額的同時，結合分類征收模式向分類與綜合征收模式轉變的改革過程中，要適當降低個人所得稅的邊際稅率，切實發揮個人所得稅對收入分配的調節和公平稅收負擔的作用。
論文最好能建立在平日比較注意探索的問題的基礎上，寫論文主要是反映學生對問題的思考， 詳細內容請看下文3000字國際法論文。
租稅國是指國家的財政收入主要來源于稅收,企業和公民在納稅之外沒有其他名目繁多的各種收費負擔的國家。租稅國的概念,系相對于所有權者國家或企業者國家的概念。古代國家以所有權人身份,于其領土之內行使統治權,對于一切經濟財具有獲取、分配及使用之權,故稱為所有權者國家。企業者國家是將生產工具收歸國有,獨占企業經營權,并以其收入作為財政主要來源。相對的,租稅國家則承認:在全世界的一切政府中,公家都是只消費而不生產的。正是個人的剩余,才提供了公家的所需。 學者指出,當代資本主義國家普遍采行租稅國體制,表現為無產國家,意指國家無產、而私人有產,國家藉由征稅分享私人之經濟收益以為國用。 而這種租稅國體制是資本主義法治與自由的基礎,被稱為憲法國體。
租稅國概念最早由著名經濟學家熊彼特與奧地利財政學者Rudolf Goldscheid論戰中所提出。Rudolf Goldscheid面對一次大戰后奧地利的財政困境,提出了是國家資本主義?或是國家社會主義?的問題,他認為:對于戰爭所帶來的財務負擔,國家的租稅制度已沒有能力承擔,需改造公共財的秩序,另外尋求一套財政系統,即在公共財政學的領域,必須將公共財 (public property)的理論發揮到極致,進而成為法律秩序的基礎,藉以保障、增益公共財,并提高其生產能力。此外,Goldscheid還認為,從財政社會學的觀點來看,社會自然發展的結果,將會是國家向人民的需求愈趨減少,而給予人民者,卻愈益增加,因此一個規劃完善的公經濟體系,對于全體社會的所得來源而言,將是必要的。針對以上觀點,熊彼特認為,一戰后德國的財務危機是戰爭所引發,并非租稅國的危機,租稅國的體制,并不會因戰爭,而暴露它在本質上、結構上的缺陷,頂多只是突顯租稅國家受到了外在的沖擊而已。租稅國家在面對危機時的處理方式,自然是透過租稅的方式為之。因此,熊彼特力求經濟自由度的確保,主張運用租稅國家的體制,即足以應付得宜;反之,倘國家欲侵入私經濟領域攫取財貨,反而可能破壞市場機制,使經濟發展趨緩。
依德國學者Isensee的分析,租稅國的特征與要件主要包括:(1)租稅國國民不負有實物給付之義務?，F代國家為信用經濟,以貨幣經濟為基礎。租稅國租稅繳納,以金錢給付為原則;(2)租稅國國民不負有勞務給付義務,金錢給付乃以定期、規律性之收入為標準;(3)就現代國家而言,由于國家支出持續增長,為滿足不斷之國家財政需求,只有租稅才能負擔之。因此,租稅乃成為現性國家之特征;(4)租稅乃現代國家主權之表征。租稅國乃基于單方、強制、高權之命令。就民主國家而言,租稅非僅為政治上現實,而實寓有憲法上理念:租稅象征主權,乃確保多數統治與代議意思之形成;(5)租稅義務,乃與納稅義務人之對待給付無關;(6)取得財政收入為租稅之唯一目的(目的稅、規費、受益費為其例外);(7)國家不從事經濟活動,而留予社會去開發,國家僅對社會無力進行之經濟加以參與。租稅不僅系負擔,同時也是經濟自由和職業自由之保證;(8)租稅國家乃以國家社會二元化為前提。國家是具有目的理性的有組織的統治機關,社會是個人或團體向其自我目標自由發展的領域。國家擁有課稅權,課稅的客體(所得、不動產、營業),其處分權歸諸社會,并由法律制度保障。(9)租稅自身具有法則,不容違反,否則租稅制度與租稅國均受危害。其最主要的法則是:課稅平等原則及稅源保持原則。負擔平等原則與租稅本是同根生,租稅負擔須在各國民間公平分配,國民在各種租稅法律關系中須受平等待遇,納稅義務應普遍適用各國民,租稅客體的選擇及稅額的裁量均受該原則拘束,平等要求須與社會潮流相配合,并與具體正義相協調;不得過度征收。租稅國須仰賴國民經濟支付能力供應,故不得摧毀其支付動機,削弱其支付能力。租稅國須尊重納稅人之納稅意愿,并保持其經濟能力。否則,超過此限制,納稅意愿及納稅能力減退,則租稅之源泉,勢將枯竭,而租稅之基礎,勢必崩潰。
租稅國存在的前提與法治國存在的前提一樣,亦為國家與社會的兩分。熊彼特認為,現代國家的源起,乃在于現代意義之租稅概念,與現代意義之國家概念相結合而成。租稅的現代意義在于支應國家的財政基本需求,其產生,以公法與私法的區分為前提。而現代國家,則以國家與社會二元區分為前提。由于社會存在著獨立個人以及不同利益集團之間的利益沖突,如何調和利益沖突,需要有獨立于社會之外的國家存在。國家社會二元論的意義在于:社會自身無法自行規整調節,而需仰賴國家作為有組織的工具,以保障具體或一般之個人自由。國家公權力雖然得對人民之生活加以合理的干預,但必須先就國家與社會加以區分,作為保障個人自由之基本條件。 基于此,德國學者Vogel認為,公權力介入社會單以公共利益之增進不足以作為其行為正當化之基礎,尚須考量比例原則,即使介入是必要的,但介入時所采取的手段亦須采用對人民侵害最小的手段。在現代社會福利國家中,對人民所為的各種管制即應以侵害最小的稅收為之,所以現代福利國家應以租稅國形態表現方不至損害法治國基礎。 因此,從法理上講,租稅國的基礎在于租稅所具有的共同報償性(本質)與非營利性(界限),結合了國家的民主正當性而來。 租稅國要求國家不得過度侵入社會領域,國家一方面應保障人民對私經濟生活的自由性與積極性,另一方面藉由人民在自由的私經濟生活中所創造的收益取得稅收,并藉由稅收推展國家的任務。亦即租稅國原則上要求其經濟活動盡可能由人民經營,國家的財政收入主要來自于稅收。
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【關鍵詞】企業所得稅，納稅籌劃
“企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼?，減少企業所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。
一、運用稅率進行納稅籌劃
企業所得稅所實行的比例稅率體現在納稅人的認定和稅收優惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。
第一，選擇低稅率行業投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調節產業結構，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業稅收優惠法規。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養；林產品采集；灌溉、獸醫、農產品初加工、農技推廣、農機作業和維修等農林牧漁服務業項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅。”
第二，選擇低稅率地區投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區制定了許多稅收優惠政策，這種區域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經濟現象，多數的經濟特區和經濟開發區都出臺了許多區域性的稅收優惠政策。例如我國規定了在上海浦東新區或經濟特區范圍內，國家需要重點扶持的高新技術企業于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區內取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業所得稅可免征，第3年到第5年的企業所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業性和區域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業所得稅在稅率方面的優惠，企業應當從自身性質到生產業務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運用稅基進行納稅籌劃
企業所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。
企業所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關稅和教育費附加）、損失?！?/p>
例如納稅人在遵守法律、法規的前提下，可合理地調整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業稅收負擔的目的。具體方法如下：
（1）企業已發生的銷售業務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據會計制度的規定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。
（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業尚未發生的銷售業務入賬，即不能單憑合同協議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負債、債權與收入間的經濟行為，做負債、債權增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經濟行為，做對外投資而不做對外銷售業務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。
此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規定。
三、運用稅額進行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據企業自身情況充分利用可以適用的稅收優惠，其次要注意不同的稅收優惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時，納稅人在業務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會，《會計》[M]，中國財政經濟出版社，2011
一、李嘉圖等價定理的本質和影響
李嘉圖等價定理認為，征稅和發行公債在邏輯上是相同的，這一原理可以通過下面的例子來加以說明。假定人口不隨時間而變化，政府決定對每個人減少現行稅收100元，由此造成的財政收入的減少，通過向每個人發行100元政府債券的形式來彌補（再假定債券期限為一年，年利息率為5%），以保證政府支出規模不會發生變化。減稅后的第二年，為償付國債本息，政府必須向每個人征收105元的稅收。而納稅人可以用增加儲蓄的方式來應付下一期增加的水手。實際上，完全可以將政府因減稅而發行的100遠的債券加上5%的利息，作為應付政府為償付國債本息而征收的105元的支出，這樣，納稅人原有的消費方式并不會發生變化。如果政府債券的期限為N年，結果是一樣的。因為政府債券的持有者可以一手從政府手中獲得債券利息，另一手又將這些債券的本金和利息用以支付為償還債券本息而征收的更高的稅收。在這種情況下，用舉債替代水手，不會影響即期和未來的消費，等價原理是成立的。
李嘉圖等價定理的意義在與，公眾是否將政府發行的債券視為總財富的一部分，關系到國民收入水平的決定。按李嘉圖等價定理的含義，即如果人們意識到，手中持有的政府債券要通過將來的稅收來償還，政府債券舊不會被看作總財富的一部分。于是舉債同稅收一樣，不會引起人們消費水平的變化；如果人們并不將手中的政府債券同未來的稅收負擔聯系起來，政府債券就會被全部或部分地看作總財富的一部分。其結果是，公眾會因總財富的增加而增加當前和未來的消費?？傊?，如果政府以公債替代稅收，公眾將增加即期的消費數量。由此可見，面對征稅和發行公債，公眾是否會采取不同的行為，對政府財政的制定具有重要影響。
二、巴羅對李嘉圖等價定理的堅持
無論用發行短期還是長期債券的方式來實現當前的減稅，等價原理都能成立。然而，等價原理卻無法解釋下面的現象：假如一些或全部消費者在政府償還公債之前去世，這些人既享受了政府因舉債替代征稅而帶來的減稅的好處，又無須承擔由此而發生的未來的稅收，那么，他們生前的消費行為同樣不會發生變化嗎？這一問題的答案可能是，對于那些減稅期間活著，卻在政府償還公債前已經死去的消費者來說，他們負擔稅收的現值下降了，由于他們不必用公債去支付政府為償還公債而增加的稅收，他們當前和未來的消費會隨其可支配收入的增加而增加。假如消費者是完全利己的，則上述答案將使李嘉圖等價原理失效.而1974年，巴羅在論文《政府債券是凈財富嗎》中，堅持和發展了李嘉圖等價原理，他提出了一個獨創性的論點：具有利他動機的消費者會將其財產的一部分，以遺產的形式留給他的后代。其原因在于，他不僅從自身的消費中獲得效用，而且也從他的后代的消費中獲得效用，因而他會像關心自己的消費一樣去關心其后代的消費。
巴圖認為，代際之間的所有消費者都關心自身及其后代的消費。當政府用發行100元債券來替代100元稅收，由此使即期稅收負擔減少100元時，消費者知道這意味著未來的稅收將增加100遠，因而面對即期稅收負擔的減少，他的反應將不再是增加自身的消費，而是將購買的100元政府債券保存起來。如果他在債券到期之前趨勢，這100元政府債券將作為遺產留給他的后代，以支付政府因債券本息負擔的增加而增加的稅收。假設在他的后代的有生之年政府債券仍未到期，便可以繼續留給他們的后代，以便用以支付債券到期時的稅收。對于任何一個具有利他動機的消費者來說，政府為償付新發行的國債本息而增加的水手，由他還是他的后代來償付，是沒有區別的.在巴羅看來，消費者是否死于債券到期之前，這對于他的即期消費不會產生影響。購買債券與繳納稅收一樣，會減少即期的個人消費。巴羅的見解，使李嘉圖等價原理在具有利他動機的消費者即使死于債券到期之前，仍能成立。
三、李嘉圖等價定理的反對意見
對于李嘉圖等價定理主要存在以下幾種反對意見：
首先，李嘉圖等價定理隱含個人具有完全的預見能力和充分信息。實際上，未來的稅收負擔和收入都是不確定的。例如，商品稅更多的取決于人們的行為。對于個人而言，現在減稅增加的收入與未來為償還公債的本息而向此人征收的稅收并不必然相等。
其次，等價定理的成立，不但要求各代消費者具有利他動機，而且還必須保證消費者遺留給后代的財產為正值。而實際生活中，我們常常看到具有利他動機的消費者留后代的財富并不總是正值。比如，雖然消費者關心其后代的效用，但如果后代比他本人更富裕，他便會認為即使從后代那里獲得財富，也不會影響后代的效用，這種情況下，消費者留給后代的財富就不一定會是正值，而這并不改變消費者的利他屬性。實際上，消費者也許并沒有遺贈動機，因為可能他們沒有子女，或許他們根本就不關心他人的福利。因而，當政府采用公債替代征稅時，消費者便不會將債券留給后代，讓其用于應付未來稅收負擔的增加。相反，由于償還公債本息所需增加的稅收要在他死后才開征，因而他所要承擔的稅收負擔的現值下降，財富會增加，因而消費者黨旗的消費支出完全可能會隨之而增加。
第三，支撐等價定理的假設是政府對每個消費者減少稅收負擔的數額相同，并且每個消費者的邊際消費傾向沒有差異。這一假設很容易就遭到攻擊，因為現實生活中一次性總付的人頭稅并不存在，政府的財政政策常常會造成社會財富的重新分配。對每個消費者來說，稅收減少的數額不可能相同，并且消費者之間的邊際消費傾向存在差異。假定政府減稅政策的受益者為消費人數的一般，受益者當期稅收負擔減少200元。由于政府的財政支出規模要保持不變，因此減稅而引起的收入減少，政府將通過向所有的消費者發行100元的債券來籌措。假如政府債券利息為5%，人口不變，若政府在第二年償還本息，采取向每個消費者征收105元的新稅來實現。
公債持有者與稅收承擔者范圍的不一致性，以及同為公債持有者，稅收承擔者，其公債持有比例與稅收承擔比例的不一致性，使社會資源從稅收負擔不變的消費者轉移到了稅收負擔減少的消費者手中。其
結果是，減稅的受益者將會增加當期消費，受損者將會減少當期消費。消費結構的這一改變，是否會對總需求產生影響，取決于受益者和受損者之間邊際消費傾向的對比。如果二者相等，不會影響社會總需求，如果二者不等，前者大于后者，社會總需求會增加；而前者小于后者，則社會總需求便會減少。消費者之間邊際消費傾向存在的差異，使李嘉圖等價定理不能成立。
四、從李嘉圖等價定理中得到的啟示
盡管李嘉圖等價定理的嚴格理論假設和現實生活有相當的距離，并且缺乏實證研究的支持，但它從國債與稅收之間的替代關系出發，將即期的政府債券同未來的稅收聯系起來，揭示了政府舉債的實質。
第一，公債既同于稅收又不同于稅收。公債不同于稅收，是因為公債會引起稅收負擔在時間上的移動。公債替代稅收，政府支出計劃所派生的納稅義務被推遲了，消費者的稅收負擔就會向后推移。消費者就可能因稅收現值的下降，當期財富的增加而增加消費。因此，將稅收和公債嚴格加以區別是非常重要的。說稅收與公債相同，是因為公債的清償最終需要增加向公眾征收稅收才能實現，公債無非是公眾未來的稅收替代了眼前的稅收，消費者的納稅義務并沒有消除，只是推遲了而已。
【論文摘要】 筆者通過研究和探討企業稅收籌劃的原則、目標和應注重的有關問題,以實現企業在不違反國家稅法規定的情況下,合理、有效、持續的節約應繳稅費,達到企業收益最大化的目的。
企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌。而稅收籌劃是為了企業實現資金、成本、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。最為一個現代企業,如何在恪守稅法和不違背企業發展的前提下,充分利用好現行的稅收政策,以最大限度的控制成本、節約費用。企業稅收籌劃就是企業獲得最大利益的必經途徑,是每一個企業管理者必然關心的重要問題。
企業稅收籌劃是一種增殖性的經濟行為,一種“節稅”行為。最為現代企業財務管理的重要組成部分他的原則性很強。從實踐上看,企業稅收籌劃必須堅持以下幾項基本原則:合法性原則(是指納稅主體在其進行的納稅籌劃中必須以稅收法律為準繩,稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準則)、成本效益原則、籌劃性原則和專業性原則。
1 企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃目標,是指通過稅收要達到的在一定稅負狀態下經濟利益的狀況。它決定了稅收籌的范圍和方向。
1.1 減輕納稅主體的稅收負擔,實現效益更優
作為納稅主體,盡可能的減少應納稅款,是其進行稅收籌劃的直接目標。減輕納稅主體的稅收負擔,可以從不同的角度去理解:一種理解是在絕對數額上減少應納稅款的數額;另一種理解是相對的減少納稅主體的稅收負擔。
1.2 降低納稅籌劃成本,提高納稅主體的經濟效益
根據“成本----效益”的分析法,企業進行納稅的效益應該從兩個方面進行比較:一是用納稅籌劃后減少的稅款與付出的籌劃成本進行比較。二是用納稅籌劃后的凈效益(減少的稅款與籌劃的成本的差)與籌劃成本進行比較。
1.3 爭取涉稅過程中的零風險,實現涉稅過程中的外部經濟
這一目標是指納稅人在繳納稅款的過程中,正確的進行稅收操作,以避免稅務行政的各種處罰。在經濟活動中存在著外部經濟(外部正效應)和外部不經濟(外部負效應)的情況,實現涉稅過程中的零風險就是要取得涉稅過程中的外部經濟。這主要體現在:第一,通過納稅籌劃實現正確納稅,從而避免不必要的稅務行政處罰,節約了費用支出;第二,通過納稅籌劃實現正確納稅,從而避免不必要的聲譽損失,為自己產品帶來正效應,實現銷售規模的擴大;第三,通過納稅籌劃實現正確納稅,不僅體現了財務會計上的正確核算,而且對企業改善生產經營環境會起到積極的作用。
2 企業稅收籌劃應注重的問題
2.1 注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達到預期的經濟目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時間價值外,還可以減輕稅收負擔,也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結果都是稅款支付的節約,即節稅。
2.2 注重整體綜合性
在進行一種稅收籌劃時,要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個別稅種的稅負最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設計應注意的重要問題。
2.3 注重風險防范
稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此企業在進行稅收籌劃時必須充分考慮其風險性。首先要防范未能依法納稅的風險。雖說企業日常的納稅核算是按照有關規定去操作,但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業在系統性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業改制、兼并、分設的稅收籌劃設計多種稅收優惠,如果不能系統的理解運用,很容易發生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險,還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。比如,在較長的一段時間內,國家可能會調整有關稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優惠等。為此企業必須隨時做出相應的調整,采取措施分散風險,爭取盡可能大的稅收收益。
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論文關鍵詞：逃稅，博弈模型，逃稅方式，治理
逃稅，是指納稅人在納稅義務發生后，采取各種不正當手段而逃脫部分或全部納稅義務。逃稅行為不僅導致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負擔，出現了經濟學中的“劣幣驅逐良幣”現象，加劇了社會分配不公，不利于經濟和社會的發展。筆者在本文中摒棄了復雜的數學模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環境下，企業與征稅機關之間（有地方政府干預的情況）、企業與客戶之間、企業與企業之間以及企業與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構建
（一）模型假設
模型假設參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設：
1.雙方均為追求自身利益最大化的“經濟人”；
2.博弈的規則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
3.納稅人為風險中性者，即納稅人對于風險沒有特殊的愛好或厭惡；
4.國家稅收制度不夠完善。
（二）模型構建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機的企業，而乙表示與企業逃稅行為相關的參與人，在既定規則下治理，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇。為了直觀，選擇的結果用代表效用的數字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現以下四種結果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀。現實中參與人雙方博弈是多次博弈的結果。甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人乙
參與人甲
合謀
不合謀
合謀
A：10 10
0 3
不合謀
關鍵詞：量能課稅；法律原則；法律適用
量能課稅原則最初起源于西方的稅收思想，其核心在于如何實現稅收公平。貧富差距拉大越來越成為我國急需解決的社會問題，稅收不僅是實現財政收入的重要手段，同時對于調節國民收入差距也具有重要作用。量能課稅便是貫徹稅收公平價值的一項重要手段，尤其是在所得稅法制度中，量能課稅原則更是直接體現著稅收公平原則。量能課稅對于反映納稅人的負擔能力以及實現實質的公平、平等都具有重要意義，對于稅收法制及執法也會有指導作用。
一、量能課稅原則的基本內涵
量能課稅原則首先源于經濟領域，即能力賦稅原則，隨著時代的發展，能力賦稅原則不再停留在經濟學領域而逐漸為法學界所關注，特別是稅法學學者對此有了較為詳細的闡釋。在法學理論界，學者對量能課稅原則的解讀不盡相同。盡管不同的學者有著不一樣的解讀，但我們可以從中發現，大多數學者都將實質的平等以及公平等價值作為量能課稅原則的出發點以及追求。另外，加上對量能課稅原則字面含義即“估量能力征收賦稅”的解讀，我們可以對量能課稅原則進行一下釋義：量能課稅原則以公平為奠基，它指的是稅收的征納不應該僅僅以形式上的依法征稅及滿足財政需要為目的，而且應在實質上實現稅收負擔在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實質納稅能力負擔其應繳納的稅收額度，即納稅負擔能力相同者負擔相同的稅收，納稅能力不同者負擔不同的稅收，也就是能力強者多負擔，能力弱者少負擔，無能力者不負擔。
對于量能課稅原則的理解，一個基礎的問題就是“能”的解讀，即衡量納稅人稅收負擔能力的標準。這個標準既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力，又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠征得廣大納稅人廣泛認同和接受。對于此點，大多數學者都認為一般可以采用的主要有所得、財產及消費等三個衡量標準，而在其中所得更為合理可取。對于“能”的理解，筆者同樣贊成多數學者的觀點，以所得為標準，此處的所得應為財產凈增加，它應當包含這樣一些內容：一是一定時期內從他人處獲得的收入，二是同一時期所擁有的財產的增值。另外，我們認為所得不僅包括合法所得也應該包含非法所得，我國法律規定的征稅對象僅僅指合法收入我們認為存在局限。
二、量能課稅原則的定位
量能課稅原則如何定位，近年來，隨著法學界尤其是稅法學界對量能課稅原則的研究不斷升溫，關于這一原則的定位也越來越稱為大家的關注。學者們對此存在著不同的認識，主要圍繞著量能課稅究竟是一種財稅思想還是法律原則而展開。
盡管學者對量能課稅原則的法律定位認識不同，但對量能課稅這一原則的指導作用都做出肯定。關于量能課稅原則的定位，首先，可以從我國憲法中找到量能課稅原則的依據，如憲法對公民私有財產的保護；我國經濟社會發展的現實即公平與效率的博弈中更加注重公平也需要確立量能課稅的法律原則的地位；我國稅收改革的方向一步步朝著納稅人之法也要求確立量能課稅稱為法律原則。但是考慮到量能課稅原則的適用范圍適用條件等的限制以及它本身所體現出的公平價值，筆者認為將量能課稅原則置于稅收公平之下更為合適。
三、量能課稅原則的法律適用
量能課稅原則在實踐中如何具體適用，不同的學者從不同的角度探討了自己
的想法。有的從宏觀總體的層面，如量能課稅原則對當代中國稅法變革的影響，從稅法變革的方向以及稅法模式究竟應該采取美國式的立法模式還是德國式的司法模式進行了論述，量能課稅原則的適用條件以及適用范圍應該怎么樣界定，量能課稅原則在稅收立法層面、稅法解釋和適用層面的運用等等；有的從微觀具體的視角來說明自己對該原則的理解，如量能課稅原則與我國個人所得稅法的改革與完善，量能課稅原則視域下的企業所得稅法的不足與完善以及該原則下我國財產稅的缺失與改革等等。
無論上述學者從怎樣的角度出發，都期望量能課稅原則對我國稅法的實踐發揮其應有的指導作用，追求公平的美好價值理念。在吸收眾多不同觀點的基礎上，筆者試從量能課稅原則的適用范圍以及適用條件談談自己的一點想法。
眾所周知，與商品流通有關的間接稅是我國稅收收入的主體，所得稅等直接稅并不占主要部分。很多學者認為，量能課稅原則并不適用于間接稅，而只是局限于所得稅領域。但筆者認為，對于間接稅的征收，涉及到對法的社會價值判斷問題，即一個原則的適用范圍不僅僅受到法律技術上的限制，也受到價值沖突情況下價值選擇的限制，而且這種限制并未完全剝奪量能課稅原則的適用領域。比如在主要體現稅收效率原則的商品稅中，亦要選擇合適的征收環節以盡量避免重復征稅，對于奢侈品的消費征收消費稅在某種程度上包含了對負擔能力的考慮，間接稅的征收仍然需要考慮納稅義務人的最低生活需求等等，這些都考慮到了量能課稅原則這一要素。因此，量能課稅原則對于間接稅仍然適用。但考慮到量能課稅原則中以所得為衡量納稅人的負擔能力標注，所以所得稅仍然是該原則適用的主要范圍。
在所得稅領域適用量能課稅原則時，筆者認為可以借鑒我國臺灣地區的法律，如確立合理的所得范圍，對于個人課征綜合所得稅；建立完善的扣除制度：臺灣的所得稅扣除制度最引人注目也最值得我們借鑒的是它兼顧納稅人的家庭扶養開支；實現兩稅合一制度，即學理上所說的設算抵扣法，改變我國所實行的企業所得與個人所得雙重征稅制度等等。
量能課稅原則的充分實現還需要比較理想的制度環境的建立。要想完全實現量能課稅的理想，筆者認為，首先需要完善稅制結構：稅制結構的改進有利于量能課稅原則的采行，量能課稅原則的主體適用領域為所得稅，所以所得稅要不斷發展強大；其次，需要高水平的稅收征管能力：量能課稅原則的適用會給稅收征管帶來一些技術性問題，需要不斷提高征管的水平和質量來保障，比如，稅務機關應該擁有一套完備的信息系統，將納稅人的信息盡可能地納入該系統的管理之中，需要建立起合理的納稅申報制度，更便于掌握納稅人的納稅事由；再次，謹慎采取稅收特別措施：稅收特別措施是基于特定的社會目的或政策性考慮而采取的減輕或加重特定納稅人稅收負擔而采取的，表現為稅收優惠措施和稅收重課措施。量能課稅原則最容易受到稅收特別措施的侵害，因此對于稅收特別措施需要設立嚴格的程序機制加以約束，它不僅要符合稅收法定主義的形式合法性的要求，而且在實質上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和違背實質公平理念。
量能課稅原則符合廣大納稅人的利益，它對納稅人之法的稅法改革以及實現社會公平都將發揮積極的作用。但是不可忽視的是，量能課稅原則由一種財稅思想發展而來，其由理念走向制度并在具體實踐發揮指導作用仍然需要時間和不斷的實踐加以推進、演繹。
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關鍵詞:財政政策;經濟增長;探討
一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術寫作論文界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的指導財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款?？梢?財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,財政赤字與發行國債。發行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系?，F在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長。
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關鍵詞：企業，稅收，成本管理
1.企業稅收直接成本管理措施
1.1企業稅收的產生
1.1.1稅收是成本
企業在生產經營過程中，隨著物化勞動(原燃材料、動力)和活勞動(勞動力)的消耗，新的價值被源源不斷地創造出來，而稅收就在這些新創造的價值之中。盡管我國不同稅種課征對象不一樣，但從企業的角度，不管是哪種稅，都是需要企業從新增價值中拿出來支付給國家，這就相應減少了企業既得的經濟利益。如果沒有新增價值而支付稅款，那就意味企業的資本金的減少。因此，這種可能性極小，甚至是不可能的。免費論文參考網。至于實務中的稅收補繳、加收滯納金、罰款則不是這里討論的概念，應另當別論。稅收的核算環節和交納環節前面已述，這里也不再提及。在清楚了稅收的產生后，我們對稅收直接成本管理的內容就完全明白了。稅收來源于企業生產經營的各個環節，從企業組織形式、生產經營運作、原輔材料供應與采購、產品的市場營銷、籌融資和投資的方式、出口產品、資產的購置與處置到會計核算方法等。因此，企業稅收直接成本的管理就是對上述各環節產生的各種實體稅收實行有效管理，在確保遵從稅法的前提下，合理繳納稅款，減少無謂的稅收支出，降低稅收風險，為企業的不斷發展做出應有的貢獻。
1.1.2 稅收在企業增加值中的地位
根據對目前中國零售業的統計數據，企業稅收成本是企業增加值分配環節中的第二或第三大支柱。相當或者略次于房屋租金與設備折舊，而數倍于股東的利潤回報。因此，股東的投資回報水平對稅收成本具有較高的敏銳性。稅收負擔必然直接影響企業向員工支付報酬的能力，甚至影響投資是否有利可圖。
1.2企業稅收成本預算及執行情況報告
下面以增值稅為例。企業稅收成本預算要通過以往年度的稅收成本管理，了解影響企業稅負水平偏離的主要因素:供應單位能否依法提供增值稅專用發票;自身結算應付帳款的額度與產品(商品)銷售的不均衡性;對購買方開具增值稅專用發票的時間與合同的約定有無不一致;企業內部產品(商品)在部門、核算單位之間的移送;發出產品與購買方約定分期收款時發票的開具與收入的確認;企業發生的非貨幣交易;企業非正常損失等。預算時，必須對這些因素進行度量，計算出對稅負的影響，進而修正稅負率預算控制目標。企業一般是通過編制預算主要要素及預算數據來源表和預算工作表來進行稅收成本預算的。
企業要在年初根據企業上年納稅情況和企業的生產經營目標，制定科學合理的稅收成本預算，并在實施過程中嚴格執行。為增強稅收成本預算的剛性，稅收成本預算方案必須在企業決策層形成書面文件，任何變動都必須按原程序獲得批準。企業要定期對稅收成本預算執行情況進行檢查，發現異常要及時查找、分析原因，尋找是否存在管理失誤以及其他可以改進的地方，針對企業的具體情況，提出改進和完善的措施。對于能彌補糾正的立即進行彌補糾正。無法彌補糾正的，要認真評估損失，追究原因，建立記錄檔案，并按規定程序進行預算修正。免費論文參考網。形成的企業稅收成本預算執行報告，按有關規定要求上報管理層。
1.3稅負統計與分析
稅負統計表和稅負率計算表能夠對稅收成本管理的成效進行評估，并對改善不足找到合適的途徑。同時還可以進行實際稅負率的縱向和橫向比較，發現實際稅負率與理論稅負率的差異，從而對關鍵指標加以重點控制。評稅檢查表全面復核了納稅申報與會計記帳的一致性、準確性，并對納稅申報的真實性和合規性做出判斷。
2.稅收遵從成本管理措施
2.1提高自覺納稅意識，降低企業的稅收遵從成本
向國家繳納稅收，是每個企業應盡的義務，也是企業在國家法律保障下得以生存和發展的根本保證。在市場經濟條件下，稅收具有強制性、無償性和固定性。稅務機關與企業征納關系是相對穩定，不能隨意變更的。因此企業在嚴格遵守國家法律法規的前提下，努力提高自覺納稅意識，憑借豐富的專業知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業因無意或有意違反稅法規定而遭受的懲罰。
2.2強化納稅人權利，促進納稅遵從
對于納稅人的基本權利，企業高層和稅收成本管理部門的人員要認真理解和掌握，并在實際工作中運用法律手段保護企業的合法權益，降低企業稅收成本。我國公民群體無權利意識普遍存在，納稅人缺乏權利意識主要表現在:在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權、享受稅收優惠、要求保密等程序性權利;在日常涉稅中不能合法表達納稅人正當、合理的訴求，如簡化報送資料等;在企業合法權利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟程序維護自己的權利。因此，企業必須強化納稅人權利意識，這是稅收遵從成本管理十分重要的內容。
2.3正確應對稅收政策變化
稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收成本管理的難度，甚至可以使企業稅收成本管理的目標招致失敗。稅收成本管理從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找企業在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅收成本管理部門人員要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策變化而帶來的稅收成本風險。
2.4建立稅收信息平臺
稅收信息作為企業經營活動的一個重要因素，也是企業稅收成本管理的有機組成部分。隨著經濟的發展，稅收成本管理越來越復雜，尤其是在現代稅收成本管理又與科技進步緊密相聯。免費論文參考網。企業稅收成本管理水平能否隨經濟形勢發展而提升，很大程度上取決于企業對稅收成本的信息反饋水平。因此，企業稅收成本管理必須適應這一客觀要求，不斷提高稅收信息管理水平。此外，企業還要盡可能地吸收和借鑒中外稅收成本管理的成功經驗，抓住機遇，使企業真正成為市場競爭中的強者。
2.5強化內部審計在稅收成本管理中的作用
內部稅收審計是內部辦稅工作體系的一個組成部分，它是內部監督體系的進一步擴展。企業必須把納稅審計作為一項重要的工作，把加強企業的納稅核算、申報繳納和執行國家有關法規、制度和企業有關規定的情況的檢查納入日常工作，完善運行制度。即使在設有內部辦稅機構的企業，也要進行內部審計。企業的內部審計機構應定期對內部納稅控制制度的執行情況進行檢查。檢查的重點是偏差。因為這偏差可能說明內部控制程序有問題，或內部控制制度無效。
2.6與中介組織合作
雖然企業的內部辦稅工作體系應該專業化，但我們不能只依靠企業的內部審計部門來發現內部辦稅機構工作的風險。畢馬威財務稅收服務集團2003年的調查報告對此有精辟的論述:因為稅收工作的專業性太強，時效性太強，這使得公司內部的審計部門在監督控制稅收工作時的局限性是很大的。
2.7與政府部門建立良好稅際關系
稅際關系是公共關系中的一個重要領域，重視稅際關系，做好稅際關系，對于企業降低稅收成本具有重要的促進作用。稅收遵從成本具有較強的彈性，類似于產品銷售費用，具有較大的運作空間。當然，實現降低企業稅收成本的目的需要企業、稅務機關及其有關部門相互協作，共同完成。
【參考文獻】
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論文摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。
一、稅收籌劃的特點
稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：
1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。
2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。
3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素,明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。
二、稅收籌劃的技術方法
1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。
2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。
3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。
4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。
5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。
6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。
7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。
8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。
9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。
三、施工企業稅收籌劃
（一）投資過程中的稅收籌劃
1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。
2、投資設立外商投資企業稅收籌劃
所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。
稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。
3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃
國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。
根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。
案例：某施工企業上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業所得稅59萬元（300×33％-40）。
集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的年度企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。
案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續。集團2005年匯總（合并）抵免企業所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。
4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃
財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002]191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。
案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發的一幢大樓，該大樓開發成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業”稅目依3％的稅率計算繳納營業稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅100萬元（2000×5%）。但是如果經過籌劃A公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與B酒店經營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給B酒店。根據財稅字(2002)191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司通過投資再轉讓股權方式，既不發生“建筑業”營業稅納稅義務，也不發生“銷售不動產”營業稅納稅業務。
（二）籌資過程中的稅收籌劃
1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。
2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。論文百事通
（三）經營過程的稅收籌劃
1、簽訂經濟合同稅收籌劃
施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。
（1）工程合同價款的稅收籌劃
根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。
案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。
（2）施工企業總分包合同稅收籌劃
稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。
案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。
如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。
2、納稅義務地點的稅收籌劃
國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。
3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃
根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。
案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。
4、通過合作建房進行稅收籌劃
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。
案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。
根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。
若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。
5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：
《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；
成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。
參考文獻：
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（一）韓國個人所得稅調節機制
20世紀90年代以來，韓國的個人所得稅率不斷下降，稅制結構相對得到了簡化。韓國的個人所得稅實行的是綜合分類所得稅率，綜合所得稅是將勞務所得（即工薪所得）、利息所得、股息所得、不動產租賃所得、經營所得和其他所得加總按照累進稅率征稅。韓國分類所得稅制主要對三種稅目征稅，即：資本收益、退休收入及山林所得。
韓國的綜合所得稅是以家庭為計稅單位的征收的。國際上個人所得稅的征收方式有兩種，一種是以個人為計稅單位的征收方式；另一種是以家庭為計稅單位的征收方式。各國實踐證明，僅以個人為計稅單位缺乏科學性，而以家庭為計稅單位的征收方式更為合理，也更為經濟，因為它不僅充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數，提高征管效率。制定費用扣除標準的初衷在于維護低收入者的利益，因此在扣除標準的制定上增加了照顧納稅人特殊情況的生計特別扣除項目。將贍養費、撫養費、教育費等納入固定扣除部分。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對弱勢群體的扶持照顧進行的。
（二）韓國個人所得稅的納稅分析
韓國的個人所得稅制與我國現行個人所得稅制按應稅項目分類征收不同，實行的是綜合分類征收。綜合征收部分要對納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，可以體現公平稅負、合理負擔的基本原則，可以對高收入者實施有效調節；對不同收入來源采取相同的稅率和扣除辦法，不容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，相對不存在較多的逃稅避稅漏洞，強化了個人所得稅的調控功能。本論文從縱向方面來論證，從兩個方面對韓國個人所得稅的納稅情況進行分析，其一是不同收入者納稅比例來分析，以一億萬韓元為標準，分為高收入和低收入兩部分，通過分析兩部分人群的納稅比例，來論證是不是高收入的人多納稅了，稅制是不是體現了公平分配的功能；另一方面主要從工資薪金所得來考證，即相同性質的工資薪金所得的稅負是不是公平。
為了進一步分析韓國的個人所得稅在收入分配中的調節作用，按照年納稅收入，分為年收入一億萬元以上的和年收入一億萬元以下的兩部分進行分析，一億元以上的部分作為高收入的人群，一億元以下的部分作為低收入的人群，看看高收入的人群是不是承擔了較高的稅收負擔，而低收入的人群比較多，是不是承擔了較少的稅收負擔？如果是，就可以認為個人所得稅是具有收入分配的調節功能的。從資料可以看出，收入占一億萬元以上的人數占4%，可是實納稅額卻占65%，收入占年收入一億萬元以下的人數占96%，可是實納稅額卻占35%，真正體現了收入多的多納稅，收入少的少納稅。由于韓國社會財富和個人所得分配日趨不均，稅收作為矯正收入分配懸殊差距的作用也日趨重要，這些數據表明，韓國的個人所得稅發揮了稅收的調節縱向公平的作用了。對調節意大利經濟學家巴雷特提出的“關鍵少數（20%的人占有80%的財富）與次要的無所謂的多數（80%的人占有20%的財富）”的財富分配規律發揮了重要的作用。
下面本人根據2003―2006年的韓國個人所得稅納稅資料，分析這一時間段年收入一億萬元以上的人群實納稅額趨勢，以此來判斷韓國個人所得稅在調節收入分配的作用走向。年收入一億萬元以上的人群的納稅額趨于增長，說明了相對富有的人群趨于多納稅，韓國個人所得稅調節收入的作用正得到加強。
綜上所述，確實可以得出這樣的結論，在各種收入既定的情況下，收入分配的結果，在很大程度上取決于個人所得稅制的設計情況。韓國的個人所得稅采取的綜合征收的方法，這種模式，可以全面反映納稅人的納稅能力，能夠體現稅負公平、合理負擔的原則。
二、中國現行個人所得稅存在的問題
（一）稅制模式落后，稅收負擔不公平
在改革所涉及的各個領域中，個人所得稅稅收政策變化應當是改變初次收入分配調節機制非常重要的一環。一直以來，我國采用的是分類所得的稅制方式，對于工薪、勞務報酬、資本利得等分科目分別核定收入額和所得稅率進行征收。這種征收方式的好處在于其計算簡便，在核定單項收入總額及其扣除基數方面不存在太大的難度，減輕了稅務機關的工作量，但其弊端也很明顯。就是無法考量不同地區、不同家庭結構在必要生活支出上的不同，從而導致在高低收入階層收入來源結構存在明顯不同的情況下，稅收政策無法做到事實上的公平對待。容易造成綜合收入高、所得來源多的人通過分計等手段逃稅，而收入集中、所得來源少的人反而要多繳稅。高收入的富人中，工薪收入占很小的比重；低收入的人中，卻靠工資薪金維持生存。我國的個稅對非工資薪金收入適用比例稅率，卻對工資薪金適用累進稅率，導致稅負不公平。
（二）費用扣除標準低，規定簡單
我國現行個人所得稅對 “工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用。這種方法的優點是比較簡單，征納雙方都易于掌握。但也存在著十分明顯的缺點。首先，這種扣除方法未能與物價指數掛鉤，也沒有考慮到通貨膨脹的因素。其次，理論上講，個人所得稅應根據納稅人的贍養人口、健康狀況、婚姻狀況、年齡大小等具體情況進行扣除。但現行稅制對所有納稅人一律實行定額（定率）扣除弊端很明顯，難以體現量能負擔原則。
三、完善中國個人所得稅的基本思路
（一）依據我國國情，選擇稅制模式
從世界各國對個人所得稅課稅模式的選擇上看，一般不外乎三種模式：一是分類所得稅制。二是綜合所得稅制。三是分類綜合所得稅制。其中，綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅。
（二）改革扣除方法，調整扣除標準
對于綜合征收的扣除，應該與實際費用負擔聯系起來，否則就會削弱調節作用。稅收的重點應著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應適當照顧社會弱勢群體。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。同時，還要增強個人所得稅的彈性，扣除額應隨物價等因素做適當的調整。
（三）逐步建立以家庭為基本納稅單位的混合所得稅制度
關鍵詞：增值稅轉型 交通物流業 增值稅 營業稅
我國正處于加快轉變經濟發展方式的重要時期，大力發展第三產業尤其是現在服務業對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義?！盃I業稅改征為增值稅”有利于完善稅制，消除重復征稅，為第三產業發展減輕稅收負擔，降低企業稅收成本，增強企業的資金周轉速度和發展能力；有利于社會專業化分工，促進三大產業的融合，優化投資、消費和出口結構。從2012年1月1日起開展深化增值稅制度改革試點，[1]增值稅改革作為國家積極財政政策的重要組成部分，對我國經濟社會有著重大的意義。
一、營業稅及增值稅概述
（一）營業稅的概念
營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
營業稅屬傳統商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響。由于企業各營業盈利水平高低不同，因此在實際稅收負擔設計中通常采取按不同經營業務、不同行業設計不同的稅目和稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。
（二）增值稅的概念
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。
增值稅的征稅范圍規定一般包括：銷售或進口的貨物；提供的加工、修理修配勞務。除上述的一般規定外，對于實務中某些特殊項目或者行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需做出具體確定。
二、營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
（一）交通運輸業的定義
交通運輸業包括陸路運輸、水上運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運等五類。
陸路運輸是指通過陸路（地上或地下）運輸旅客或運送貨物的運輸業務，包括公路運輸、索道運輸、鐵路運輸、纜車運輸及其他陸路運輸。
水上運輸是指運輸業務通過江、河、湖泊等人造或者海洋航道運送旅客或貨物。
航空運輸是通過空中航線運送旅客或貨物的業務。
管道運輸是固體、液體或氣體供應通過管道運輸業務設施的運輸。
裝卸搬運是指使用裝卸搬運工具或畜力、人力將貨物在運送工具之間、裝卸現場之間或運輸工具和裝卸現場之間進行搬運和裝卸的業務。
（二）營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響
營業稅改征增值稅提高了流轉稅制度。運輸過程作為在生產過程中的中間環節，不僅是貨物在空間位置的轉移過程，也是貨物本身價值增值的過程，但是之前的流轉稅稅制將實質上應當屬于生產過程中的交通運輸業，即該位移增值過程并不需要繳納增值稅，造成增值稅抵扣鏈條中斷。史玉光（2012）[2]根據財政部的稅收征改規定，對其法規進行了解釋，分析“營改增”對相關企業的影響并解釋了增值稅差額征收政策；還對“營改增”之后可能出現的問題進行了解答并初步介紹了交通運輸業的稅收處理和其他業務的處理。劉豐榕（2012）[3]認為應該根據試點情況及時調整增值稅稅率并考慮給予過渡期企業一定的稅收優惠政策使其及時調整生產結構，并且提出將交通運輸勞務等營業稅征稅項目納入增值稅應稅項目，必須要考慮中央地方之間的稅收分配，否則將嚴重影響各級財政收支平衡、提供公共服務的水平以及地區間均衡發展。筆者認為，這其實可以通過計算，因為各地區提供公共服務的費用不同，分配率也應該有所不同，所以可以根據往年的數據進行分配率計算使在營業稅改征增值稅時不影響財政收支和公共服務水平。
營業稅改征增值稅促進交通運輸企業規范其會計核算，深化體制改革需要。增值稅稅法明確規定對不能正確核算進、銷項稅額或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。通過了明確規定，交通運輸企業必將認真地建立賬本、設立賬戶，對會計制度的管理高度重視，進而形成較為完善的會計核算制度，并有利于稅務機關的監督。實行增值稅同時也可以使購買雙方由交增值稅稅額進行審計，相互制衡，減少了運輸企業之間的不正當競爭，加強市場秩序趨于良好狀態。
營業稅改征增值稅是發展我國公交系統行業及民航運輸業的需要。目前，我國居民私家車保有量增長迅速，城市交通擁堵卻日益嚴重，大力發展公交系統行業成為我國解決交通擁堵問題的必然選擇。由于燃油價格日益攀升，交通運輸行業成本壓力越來越大，面臨虧損，改征增值稅后，只要稅率設置得當，交通運輸企業就可以抵扣其購進燃油的成本及新增固定資產中包含的已納增值稅的稅額，進而減輕稅收負擔。
營業稅改征增值稅是促進交通運輸設備更新和運輸能力改造，控制污染、減少能耗的需要。交通運輸業作為一個資金集中型產業，在企業的資產中固定資產占據較高的比例，消費型增值稅制度使得企業在其新購入的資產計算中扣除已繳納的增值稅，降低資金集中型產業的稅收負擔，有利于進行交通運輸業設備更新和運輸能力改造，控制能源排放污染、減少環境污染，提高我國交通運輸業的國際競爭力。
三、營業稅改征增值稅對交通運輸業的建議
“營業稅改征為增值稅”后，如果公司申請認定為一般納稅人，則稅率相比“營業稅改征為增值稅”前會有大幅度增長，而與增長的稅率相抵消的就是大量營業成本所帶來的進項稅額的抵扣，因此對于交通運輸企業而言，如果進項較多且可抵扣金額與營業收入的比例超過了47.65%，可以申請認定一般納稅人以減輕稅收負擔。相反，對于進項較少的企業，申請認定一般納稅人則是會增加企業較多的稅收負擔。
“營業稅改征為增值稅”從2013年8月開始在全國范圍內實施，對于交通運輸企業而言，應當注重對財務人員的培訓，按要求學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策，同時掌握“營業稅改征為增值稅”后的會計核算，并且應該重新對企業進行新的財務管理和稅收籌劃。只有學習“營業稅改征為增值稅”的相關政策才能知道企業的部分業務是否符合稅收優惠的標準，只有會計核算體制健全，才能使得企業正常運行；做好財務管理和稅收籌劃可以增加企業未來的營業利潤，使企業穩步發展。
對國家而言，“營業稅改征為增值稅”后，稅務機關要加強實物監管，實地進行檢查。交通運輸業本身具有經營方式靈活，流動性強的特點，因此稅務機關在對其監管過程中就容易出現征、管、查相互脫節問題。同時，隨著社會分工越來越細化，交通運輸業已實現全面快速發展，形成以公路、鐵路、航空、水運等為主的綜合運輸網絡，運輸量和港口的吞吐量大幅增長，交通運輸設施和裝備水平顯著提高，信息化應用水平提升明顯，經營管理也趨于現代化。新的交通運輸業運營模式必然為稅收征管提出了新的挑戰，所以在加強實物監管、進行實地檢查方面已是非常重要了。
注釋：
（Endnotes）
[1] 財務部和國家稅務總局聯合印發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）
[2] 史玉光.營業稅改征增值稅：法規解釋與實務操作[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2012
[3] 劉豐榕.從交通運輸業入手談增值稅擴圍問題[J].時代金融，2012（12）：42
參考文獻：
[1]喻均林.對我國增值稅征收范圍的思考[J].財會月刊，2008（19）
[2]王秀菊.關于物流行業改征增值稅的分析與對策[J].中國總會計師，2012（05）
