時間：2022-03-15 19:31:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理法論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅
注銷稅務登記是指納稅人發生解散、破產、撤銷以及其它情形，不能繼續履行納稅義務時，向稅務機關申請辦理終止納稅義務的稅務登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。當前的政策法規只規定了稅務登記證的注銷時的稅務的行政事項的處理進行規定，但對納稅人的財產事項并沒有明確的規定。庫存商品是企業的資產的重要組成部分，注銷稅務登記應如何處理，當前的政策法規沒有做出明確的詳細的規定，這樣使稅務機關在稅務登記審批時存在各種不統一的執法標準，納稅人賬面的存貨應當如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應如何繳納當前的稅收法律法規均沒有明確的規定，由于規定不明確導致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。
一、注銷稅務登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式
在稅收管理實踐中會根據納稅人的法律性質分為個體工商戶和企業，不同的性質決定了不同的處理方式。
個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規定：條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規定了個體工商的性質是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責任主體，根據《民通意見》第41條規定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應以營業執照登記的戶主（業主）為訴訟當事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責任主體是個體業主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責任主體沒有消滅，也就是說個體戶業主的財產是與個體工商戶混同的所有權自始沒有轉移過，沒有流轉就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。
公司法人類企業在注銷時應對存貨進行清理。根據公司法第3條規定，公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。基于法人人格獨立理論，法人是擬制人，法人的財產是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據《民法通則》第79條規定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務。
二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標準計量并繳納增值稅
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產過程中成本持續計量的結果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當時的社會的生產成本。按照一般市場規律，商品的社會銷售價格應該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。
（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應以什么價格申報增值稅
《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定價格明顯偏低并無正當理由，應按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規定納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當理由”稅收相關法律法規沒有明確的規定。在當前的稅收實務當中也沒有統一的做法，應按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？
那納稅人在經營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經營現金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應該如何判斷其價格是否合理？在相關稅收法律法規沒有做出規定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規定轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。可見一般的折價銷售只要不低于指導價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經營是一種民事行為，根據民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規沒有明文禁止的經營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標準，另，稅收執法行為是一種行政行為，依據行政合法原則，行政行為是法無明文規定即為禁止，即在稅收相關法律沒有明確授權行政機關可以為何種行為前稅務機關應當保持不作為。相關的法律法規沒有就《增值稅暫行條例》第七條規中的“價格明顯偏低”做出規定前，稅務機關如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標準，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執法中難免有濫用職權之嫌。
（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？
如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規定由主管稅務機關核定其銷售額？由于當前的稅收相關法律法規沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當理由”的具體規定進行明確規范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。
納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據《反不正當競爭法》第十一條規定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節性降價；（四）因清償債務、轉產、歇業降價銷售商品。《反不正當競爭法》是認同在行為主體在不再經營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）文件規定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉出，可見稅務機關在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業折價銷售是一種正常的市場行為。
（三）注銷時存貨清理應當注意什么事項，應如何處理當中的風險與責任
論文摘要：在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應擔保的納,t~t．a-出境，是《稅收征管法》中確立的一項保障稅款征收的措施，但對阻止出境構成要件的規定較為模糊，免責條件顯得過于苛刻，行政裁量的標準也完全缺位，對納稅人權利可能造成不必要的損害。因此，除了考慮國家稅收利益之外，有必要從納稅人的權利的角度，重新審視阻止出境措施，從實體要件和程序要件兩個方面對其加以規范。
在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應擔保的納稅人(以下簡稱為“欠稅人”)出境，是《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱為《稅收征管法》)中確立的一項保障稅款征收的措施，該法第44條規定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。”與之相對應的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱為《實施細則》)第74條規定：“欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者
提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。”顯然，上述 法律 法規對于阻止欠稅人出境構成要件的規定較為模糊，免責條件過于苛刻，行政裁量的標準也完全缺位，對欠稅人出境自由可能造成不必要的侵害。盡管國家稅務總局、公安部此前曾制定《阻止欠稅人出境實施辦法》(國稅發e19961215號文，以下簡稱為《辦法》)，規定了阻止出境的相關標準和程序，但對欠稅人的權利保護仍然考慮得不夠周詳。因此，除了考慮國家稅收利益之外，也有必要從保護納稅人權利的角度，重新審視阻止出境措施的實體要件和程序要件。
一、阻止欠稅人出境的可行性與必要性分析
(一)可行性——阻止欠稅人出境并不違憲
眾所周知，出境自由是公民遷徙自由的重要內容，也是各國憲法所普遍確認的公民基本權利。在我國，1954年《憲法》即確認了公民遷徙自由的權利。1982年《憲法》雖然將其刪除，但從基本權利的性質看，憲法本身只有確認的效力，并無創造或廢止的能力。作為應然性的權利，憲法未明確規定公民的遷徙自由權并不意味著公民不享有此項權利。g13遺憾的是，我國《稅收征管法》第44條有關阻止出境的合憲性問題并未引起我國大陸地區學界和實務部門的重視。相比之下，我國 臺灣 地區的學者對此則展開了激烈的爭論，其焦點就在于為了保全稅收而對公民的遷徙自由權加以限制，以對基本人權的限制達到征稅之便利是否合理。盡管其大法官解釋稱“行政院……之《限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法》，……上述辦法為確保稅收，增進公共利益所必要，與憲法尚無抵觸”。但有些學者仍然認為，這一解釋僅以法律保留原則及授權明確性原則為出發點，論證限制出境之合憲性，而并未論證《稅捐稽征法》的合憲性，因此仍有探討之空間。
從法律上來講，任何權利(包括公民的基本權利)都是有界限的。基于維護公共利益的需要，在必要的范圍內，法律可以對基本權利加以限制。正如《公民權利與 政治 權利國際公約》所言，為保護國家安全、公共秩序、公共衛生或道德、或他人的權利和自由所必需且與本公約所承認的其他權利不抵觸的限制，是可以被允許的。顯然，《稅收征管法》設置阻止欠稅人出境措施，其法理依據即在于保障國家稅收，維護公共利益，立法意圖本身亦無可指責，因此，這一措施并不存在違憲之嫌，在稅收實踐當中也是可行的。
(二)必要性——財產性稅收保全措施的不足
稅收必須通過納稅人繳納稅款來實現，相應地，《稅收征管法》也賦予稅務機關廣泛的行政執法權來確保稅收目的的實現，如該法第38條所規定的包括查封、扣押、凍結在內的直接針對納稅人財產權的稅收保全措施。而阻止出境針對的實質上是欠稅人的人身權而非財產權，除非欠稅人在被阻止出境之后自行繳納所欠稅款，或者提供擔保以換取出境自由，否則，就阻止出境本身而言，并不能保持或增加納稅人現有的財力狀況或支付能力，最終可能無助于稅收的實現。而從另一個角度看，如果欠稅人并無出境之需要，或者根本不打算出境，阻止其出境便無任何意義，稅務機關以阻止出境迫使欠稅人繳納稅款的目的勢必落空。基于此，有學者認為，阻止出境的手段是否有助于實現稅款征收的目的，值得懷疑。【2]
實際上，盡管國家的稅收管轄權確定之后，其存在雖不受國境的限制，但其行使卻不可能隨心所欲。從主權獨立角度來講，外國稅務機關不能到
(-)對稅務機關行政裁量權的限制
為避免或減少稅務機關采取阻止出境措施時的隨意性，對于確無必要阻止出境的情形，應由 法律 直接作出除外性規定，而不能任由稅務機關自由裁量。例如，對于公益性單位的負責人，其出境本身是基于公益目的，況且與單位之間并不存在財產聯系，實無阻止其出境之必要。而即便屬于稅務機關裁量范圍內的事由，也必須嚴格遵循“權力用盡原則”。具體而言，就是要求稅務機關必須首先采取查封、扣押、凍結等財產性稅收保全措施，只有在上述措施無效的情況下，方可考慮采取阻止出境措施，以求最大限度地降低對欠稅人的人身權利的影響。而《通知》也強調了這一點，該通知第1條第2款規定：“對納稅人的欠稅事項，凡能在境內控管的，盡可能不要留待欠稅人出境時解決。”與此同時，在個案中還應考慮欠稅人的具體情況。例如，欠稅人無力繳納所欠稅款，也無法提供相應擔保，但確有奔喪、探病等緊急事務需要出境，稅務機關就應當考慮一定限度內的融通余地，否則，一概阻止其出境也明顯違背人倫。
關鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題
(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。
(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性。現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。
關鍵詞：反避稅 機制 構想
隨著經濟全球化的發展，國際避稅活動在數量上有增無減，在手法上亦不斷翻新。為此，許多國家紛紛采取對策，阻止跨國投資者的避稅行為。主要措施有反轉讓定價稅制、避稅港對策稅制、資本弱化稅制和反濫用稅收協定等。我國目前只對轉讓定價有專項法規，針對避稅港避稅、濫用稅收協定、資本弱化避稅等方面的法律規范尚待建立和完善。借鑒國際經驗，結合我國國情，健全和完善我國反避稅機制的構想應包括以下幾個方面：
一、進一步完善轉讓定價稅制。穩步、規范推進預約定價
關聯企業是轉讓定價的稅務處理，是國際上普遍關注的問題。所謂轉讓定價是指集團內的關聯企業之間，采用“兩頭在外”和“高進低出”的手段，在集團內部人為控制定價，以確保集團利益最大化。與國際比較，由于我國轉讓定價稅制出臺較晚，目前仍不完善，如整體立法層次低，內容簡單、抽象，缺乏科學、嚴密、規范的操作程序和操作方法；國際市場價格信息不靈，與國內、國際有關單位和稅務當局的協作及情報交換工作尚未全面展開；預約定價尚不規范等。據業內人士估算，中國每年因跨國企業避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉讓定價實現的避稅總額在跨國公司避稅總額中約占60％。可見，健全和完善轉讓定價稅制任重而道遠。
健全和完善轉讓定價稅制，應結合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉讓定價稅收管理工作的具體實踐，參照國外成功經驗，制定相應的策略。具體包括如下內容：
(一)提高立法層次，完善法規內容，增強可操作性
我國現行轉讓定價稅制的相關法規包括《關聯企業間業務往來稅務管理規程》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》(簡稱APA)，整體立法層次較低，且內容規定過于原則，缺乏可操作性。所以首先應提高相關規定中有關重要內容的立法級次，使之上升到法律、法規層面；同時，借鑒國際經驗，進一步完善有關轉讓定價法律、法規的內容，如拓展關聯關系和關聯主體的范圍、充實和完善功能可比分析、規定轉讓定價調查調整時效、補充轉讓定價調整方法、規定納稅人的申報義務和申報內容、明確納稅人舉證責任、引入轉讓定價處罰機制等，以此來增強轉讓定價稅制的完整性、科學性和可操作性。
(二)充分利用電子信息網絡，加強稅務信息交流與合作，提高轉讓定價調查調整質量
信息是稅務部門準確判定和調整關聯企業轉讓定價的重要前提。信息不靈通是目前造成我國外商投資企業避稅失控、稅收流失的重要原因之一。因此，迫切需要盡快建立、健全我國的稅務信息網絡，稅務部門應加快建立與海關、銀行、工商、外經貿、統計、物價等部門數據庫的連接，形成一個廣泛的公共數據網絡，以徹底解決多個部門管理信息，信息渠道不夠暢通，不能有效共享等問題。同時，積極開展國際國內稅務信息交流與合作，改變我國對產品國際價格一無所知的局面。另外，充分利用網絡稅務資源，收集和調查分析可比信息資料，提高轉讓定價調查調整質量。
(三)穩步、規范推進預約定價。積極開展預約定價談簽工作和雙邊預約定價工作
預約定價稅制是當前許多發達國家普遍采用的一種轉讓定價調整新方法，從世界范圍來看，預約定價已被認為是解決轉讓定價避稅的最有效方式。據統計，目前包括美國、OECD國家、韓國、新西蘭、墨西哥、香港等20個國家和地區均已采用了預約定價。我國從1998年開始探索預約定價，到現在共簽訂了大約130份預約定價協議書，而且基本都是單邊預約定價協議，每年反避稅所取得的稅收收入還不到10億元。可見，我國的預約定價稅制亟需完善與規范。
首先，完善預約定價稅制立法，規范預約定價實施程序。鑒于國際經驗，結合中國國情，建議將預約定價協議的內容寫入法律，以增強其剛性，減少企業風險；同時，規范其實施程序，積極受理預約定價申請，認真開展審核評估，慎重進行協議談簽，嚴格監控執行情況，實行預約定價談簽立案、結案均需報批的制度，并由稅務機關對預約定價執行情況進行跟蹤管理，把預約定價工作推向更高層次。
其次，明確規定納稅人必須提供的信息資料范圍。對納稅人提供的信息資料范圍做出明確而詳盡的規定，尤其要求納稅人提供充分的產品可比價格信息，為預約定價審定提供依據。
再次，成立專業協作小組，提高預約定價審定質量。可以成立由經濟學家、律師、項目經理和專職談判人員等組成的專業協作小組，分工合作，以確保預約定價的分析預測具有一定的科學性和權威性。
最后，借鑒國際經驗，積極開展雙邊及多邊預約定價工作。鑒于國際形勢的發展．今后我國還應加強征收管理的國際協作，尤其要重視雙邊及多邊預約定價工作的開展，以此為契機，開創我國轉讓定價國際稅務合作的新領域。
二、借鑒國際經驗，建立避稅港對策稅制、資本弱化稅制和反濫用稅收協定的措施
(一)建立我國避稅港對策稅制的國際借鑒與構想
所謂避稅港，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得的所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家或地區。從20世紀60年代開始，一些大型跨國公司利用避稅港良好的“租稅樂園”環境，轉移企業所得，逃避本國稅收。為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國、日本、法國、加拿大和澳大利亞等國先后建立了避稅港對策稅制，而我國目前對反運用避稅港避稅尚無相應的法律、法規。
綜觀各國對運用避稅港避稅的處理，主要是進行反運用避稅港立法，建立“避稅港對策稅制”，其目的在于對付本國居民通過建立避稅港受控外國公司并擁有一定數量的股權來躲避本國稅收的行為。從發達國家建立避稅港對策稅制及實施經驗來看，避稅港對策稅制應包括實體法和程序法兩方面，其實體法應包括避稅港對策稅制的適用對象和調整方法，程序法應包括納稅申報程序和稅收調整程序兩個階段。
1．避稅港對策稅制的適用對象。避稅港稅制的適用對象可以采用兩種方法來確定。其一是列舉法，即指定屬于避稅港的國家和地區，一般情況下，法人綜合稅負為我國法人綜合稅負1／2以下的國家和地區，宜認定為避稅港；其二是規定避稅港稅制僅適用于在避稅港設立關聯公司的我國特定法人或自然人。所以，避稅港稅制的調整對象僅為那些為達到避稅目的、在避稅港設立的空殼外國子公司。
2．避稅港對策稅制的調整方法。適用避稅港稅制的國內特定法人或自然人，必須向稅務機關如實申報其關聯公司的財務狀
況和利潤情況，其中屬于該特定法人或自然人份額的部分，要一并計入應納稅所得額，依法納稅。但對該特定法人或自然人這部分境外所得在避稅港已繳納的稅款，允許在其應繳納的我國稅額中扣除。換言之，避稅港稅制的調整方法，主要是通過法定申報和對關聯公司保留利潤征稅進行的。
3．避稅港對策稅制的納稅申報程序。凡是適用避稅港稅制的特定國內法人或自然人，必須在規定的期限內(一般在企業會計年度結束后的2個月內)，依法向主管稅務機關如實申報其特定外國關聯子公司的財務狀況和利潤分配情況，并要求有以下內容：特定外國關聯子公司的名稱、所在國家或地區、詳細地址、股東名稱、股東與該特定地區外國關聯子公司有無親族關系、股東直接或間接持股比例、所得計算適用的法律、盈利或虧損數額、本期分配利潤數額、本期保留利潤數額、是否具備不適用避稅港對策稅制的有關條件、外國法人稅的扣除數額等。
4．避稅港對策稅制的稅收調整程序。我國主管稅務機關在接到國內特定法人或自然人報送的有關報表后，即可在分析、整理有關數據的基礎上，按規定對適用避稅港稅制的特定外國關聯子公司的保留利潤進行相應的稅收調整，并對該特定的外國關聯子公司的保留利潤已繳納的外國稅款，予以抵免。
(二)建立我國資本弱化稅制的國際借鑒與構想
資本弱化稅制就是把企業從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權益資本，并規定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是各國針對跨國公司國際避稅采取的又一重要舉措。參考發達國家建立、完善資本弱化稅制的實踐與經驗，筆者認為，建立我國的資本弱化稅制，至少應包括如下幾點：
1．規定法定的債務／資本比率。借鑒國際經驗，結合我國國情，建議將我國的法定債務／資本比率規定為3：1，凡債務總額與資產凈值之比超過這一標準的即屬資本弱化，其債務超額部分的利息不予扣除，視同股息征稅。
2．規定按照每年的投資平均值計算不可抵扣的利息。借鑒澳大利亞經驗，將不可抵扣的利息按照每年的投資平均值計算，避免了納稅人在年度末前兩天注入大量資本，過幾天再抽走，導致國家稅收受損。
3．賦予稅務機關調查審定權限。借鑒美國賦予稅收署和國內收入署相應權限的做法，賦予我國稅務機關相應的調查審定權限，稅務機關可以企業雙方關系的實質為準，嚴格界定適用稅法關聯企業；并有權對關聯企業間往來款項是投資還是債務性質進行審查認定。
(三)制定我國反濫用稅收協定措施的國際借鑒
隨著經濟全球化的發展，國際間股息、利息、特許權使用費的支付往往是大量而頻繁的。因此，利用有關國家稅收協定中關于股息、利息、特許權使用費的優惠條款成為跨國納稅人濫用稅收協定避稅的主要方面。借鑒國際經驗，我國應制定完善的反濫用稅收協定的措施。主要包括：
1．嚴格界定稅收協定受益人。濫用稅收協定的前提是取得稅收協定優惠資格，因此，嚴格界定稅收協定受益人，是防止濫用稅收協定的第一步。反濫用稅收協定應重點針對跨國企業中經常間接投資、代為收取股息、利息和代辦不動產業務的控股公司和信托公司。同時，參考《美國稅收協定范本》第16條的規定，列舉能享受稅收協定優惠待遇的公司所要求的條件，以此判斷跨國公司是否能享受稅收協定優惠，以此來界定稅收協定受益人。
2．嚴格稅收協定受益人的申請和審查程序。借鑒美國的做法，當締約國居民向我國申請減免稅時，要求其必須填報減免稅申報表，表中內容應包括申請人的永久通信地址、稅收協定締約國的居民身份、有關協定的優惠條款、優惠稅率和申請人符合優惠條件的理由。我國的所得付款人在向締約國居民支付所得時有權利和義務收取其減免稅申報表，并逐項審核確認其是否享有稅收協定優惠。
3．在國內法規和稅收協定中列入反濫用協定的特殊條款。并嚴格限定納稅人能享受的稅收優惠項目范圍和優惠程度。通過制定反濫用稅收協定的國內法規，使得利用我國與其他國家簽訂的稅收協定進行避稅的行為受到遏制；同時，為防止第三國居民利用稅收協定避稅，在與稅收協定國簽訂稅收協定時，將反濫用協定的特殊條款加入其中，并要求協定國家加強合作，互換情報。
【關鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設; XBRL呈報
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06
一、引言
稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調控的重要手段。目前稅收已經成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發生，給國家造成了不少損失。
因此，稅收信息化是在Internet網絡技術發展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度。《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現代化信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。”
目前，我國的稅收信息化進程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進程的重要部分，其意義在于實現數據交換和挖掘，促進政府部門間的信息共享，真正為經濟發展作出貢獻。但是粗略統計，目前使用的納稅申報系統裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數據項18 023項，幾乎所有的數據項都有格式限制，而且數據量在不斷上漲中。如此龐大的系統和數據以及復雜的邏輯關系，不僅不利于進行稅收的征納，同時對于數據挖掘和數據交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。
另外，全球很多機構、學者已經認可了XBRL的運用和發展，并給予一定程度的重視，XBRL技術工具中一重要組成部分為XBRL可擴展商業報告語言。作為20世紀末新興并大熱的網絡財務報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環境和質量較差，財務報告的可靠性和準確性無法得到保障，同時會計信息監管環境缺乏嚴厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監會對這類行為嚴加調查。而機構等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強，信息披露的環境和質量得到了較為明顯的改善。國內外學者幾乎得出一致結論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關性、準確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準則XBRL的運用對于披露會計信息質量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務部門納稅申報表當中去，會是一個不錯選擇。根據目前納稅情況，整個納稅系統的開發和修改需要進行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關意見。
二、文獻綜述
（一）關于稅收信息化的文獻綜述
國內對于稅收信息化的關注由來已久，大多數學者關注納稅制度及納稅系統設計和改進方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設成功經驗的基礎上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強化稅收服務，改革納稅申報方式，以更好地適應需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進行分析，對納稅系統進行設計，包括基于WEB進行相關模塊的改進及配備相關的電子簽名和電子證書。
另外一些學者關注到我國稅收信息化的建設過程，并提出相關建議。歐陽浩敏（2007）認識到納稅系統中信息不對稱的現象嚴重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發達國家信息化經驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設過程出發，對我國稅收信息化進程中的利弊進行分析，并提出相關的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進程以及現階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關改革措施。還有一些學者關注新興電子商務中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務中的征稅問題進行分析，運用了博弈論的相關思想。
（二）關于XBRL的文獻綜述
自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學者對此進行了研究。國內外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質量的影響。XBRL的運用有利于數據挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進行會計信息呈報可以提高會計信息質量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質量的可靠性、準確性、可比性、完整性、相關性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張天西，2006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結果表明，公司的治理結構同早期自愿以XBRL格式披露財務信息的決定顯著正相關。
另外，除了XBRL對于公司財務信息質量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結果透明性將更有助于公眾監督。
三、XBRL在稅收呈報中的運用
（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務系統中的運用
1.XBRL在日本國家稅務系統中的運用
日本稅務電子化程度較高，除建設E-tax稅務平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務系統EDINET，用來匯總上市公司數據，自2014年開始，上市公司財務報表的呈報須以XBRL格式呈現。
目前，用csv格式創建的財務報表和賬目在商用會計軟件中進行納稅申報，但是稅務電子化后，E-tax上的網頁申報將根據XBRL格式的財務報表進行XBRL格式的納稅申報，將XML轉化為XBRL，提高數據挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。
日本XBRL體系如圖1。
2.XBRL在愛爾蘭國家稅務系統中的運用
愛爾蘭商業報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發、推廣的公司，目前XBRL標準使用范圍涵蓋：中央數據中心、愛爾蘭注冊會計師協會、德勤會計師事務所、安永會計師事務所、畢馬威會計師事務所、普華永道會計師事務所、愛爾蘭稅務局等。
目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：
階段1：會計年度于2012年12月31日結束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務報表。
階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務報表進行納稅申報。
愛爾蘭XBRL稅收呈報結構如圖2。
（二）XBRL納稅呈報結構及流程
整個稅收信息化如圖3所示，包含相關標準、運維體系、應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網、災備系統、認證系統等。在納稅呈報方面，主要涉及應用系統、服務器平臺、存儲平臺、系統軟件平臺、測試環境、數據中心、廣域網等幾大板塊。
進一步將整個納稅過程進行細分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。
XBRL分類標準由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。
根據圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進行解讀轉化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。
一個簡單的例子如下：
原始數據 XML數據
Li Ming Li Ming
No.999 Haisi Road No.999Haisi
Road
Shanghai，201424Shanghai
China
201424
在XBRL中，將需要報告的商業概念定義在分類標準中，標記的數據則存儲于利用分類標準生成的XBRL實例文檔中，但大致規則與XML語言十分相像。
一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網址信息如下：
000001
一般而言，一個分類標準中不含任何數據，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：
XBRL標簽和數據存儲在實例文檔中，如應交稅金的具體數值，中間存放的數據夾在標簽中間，例如：
<應交稅金>10 000
在納稅申報過程中，僅小規模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達到350項，各報表之間的勾稽關系復雜，手續繁復，對于數據的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。
根據XBRL分類標準實例文檔建立的相關規則和法規，對于上述申報報表附列信息進行XBRL呈報，如表2。
四、結論
我國稅收信息化一直處于國家重點發展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進程中非常重要的項目。但是不得不承認，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數據關系復雜，無法達到相應的數據挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結構圖、XBRL呈報，為實現數據挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設計相關流程，并在實例文檔解讀的基礎上，以小規模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進行XBRL初步模型的構建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設想。
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關鍵詞：會計制度，稅法規定，相互協調
新會計制度中的會計核算遵循一般會計原則，為的是全面、真實、公允地反映企業的務狀況、經營業績，為的是向會計報表的使用者提供有用、真實、可靠、準確的財務信息；而稅法主要根據有關稅法制度、法規來確定納稅人在一定時期內應納的稅額。正由于兩者服務于不同的經濟目的，體現不同的經濟關系，才會在收入和成本的確認上存在一定差異。企業會計制度與稅法的差異在各個會計要素上均有體現，如何協調這些差異，本文試從以下幾個方面進行探討
一、關于會計制度與稅法規定之間的關系
國家統一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規則、方法和程序的規范性文件的稱。根據我國會計法規定，我國統一的會計制度是指：國務院財政部門根據會計法制定關于會計核算、會計監督，會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。是會計法規系的組成部分，對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織辦理會計事具有約束力。
稅法是國家立法機關頒布的征稅人與納稅人應當遵循的稅收法律規范的總稱。畢業論文，稅法規定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強制性的具體表現。從原則上說，任何稅收都要經過立法機關準以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會計制度與稅法在基本定義和性質上存在著各種差異，會計制度與稅法在基本定義上的差異從會計六要素的角度進行了系統的闡敘，對性質上的差異分為永久性差異與時間性差異來進行說明。但是，會計和稅法兩者相互關系極其密切，是因為兩者對經濟活中各要素在確認、計量的原則上，存在很多共同點。在很多方面，特別是在流轉稅和企所得稅征收方面，稅務部門是以各經濟實體的會計資料為基礎，進行適當調整后作為稅基的。畢業論文，稅法規定。
二、關于會計制度與稅法產生差異的原因
1、因為謹慎性原則產生的差異
準則通過對歷史成本原則、權責發生制原則進行調整來體現謹慎性原則，從而與相關稅法規定產生差異。準則通過規范會計要素的確認，杜絕企業利潤形成的隨意性來體現謹慎性原則，從而與相關稅法規定產生差異：準則對于某些導致增加凈資產的經濟業務，通過調增“所有者權益”、跳開“利潤總額”來體現謹慎性原則，與相關稅法規定產生差異：
2、因對收入、損失定義不同而產生的差異
由于收入范圍不同產生的差異，《企業會計制度》規定，在建工程達到預定可使用狀態試運行收入，沖減基建工程成本；自產產品用于自建工程項目時，應按產品成本價結轉成本，不計入當期損益。
3、因對損失范圍不同產生的差異
相關稅法規定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產經營因違反國家法律、法規規章，被有關部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，超出部分不予扣除。企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。畢業論文，稅法規定。
4、因對成本、費用定義范圍不同而產生的差異
借款利息《企業會計制度》規定，各種借款費用均據實列支，計入當期費用。在相關法規定中，納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除，
三、關于會計制度與稅法規定的協調
在有關會計準則與稅法關系的討論中，大體有兩種看法：一種是統一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離觀點。畢業論文，稅法規定。我們主張會計準則與稅法保持協調，即適當分離，需要統一的盡量保持一致。會計準則與稅法協調必須遵循以下幾個原則：全面性原則；效益大于成本原則；現實原則；靈活性原則；嚴肅性原則。
會計準則與稅法協調的具體辦法：一者是稅法應積極主動地與會計準則協調。當前亟待協調的內容包括：（具體會計準則――所得稅會計》（征求意見稿）對于時間性差異而產生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規范，但是《中華民共和國企業所得稅暫行條例》對此卻未作明確規定，應做出相應調整；會計準則對某會計事項的處理規定了可供選擇的多種方法，為防止企業利用會計政策實施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中做出補充規定，要求企業在發生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關同意或備案，否則予以懲罰；現實經濟生活不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規定加以協調。二者是會計準則也應積極主動地與稅法協調。修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關內容；盡量縮小會計方法的選擇范圍，規范會計收益與應稅收益差異的調整方法，簡化稅款的計算；消除由可能形成期末資產價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產生的復雜差異；對于眾多的非公有制小型企業可以嚴格按稅法的規定選擇會計方法。
四、關于會計制度與稅法規定在制度層面的解決途徑
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協調，因而導致了許多差異。而且，因為資本市場發展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業納稅調整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，二者間的差異在不斷擴大，這意味著納稅調整項目的增多。畢業論文，稅法規定。另外，會計制度與稅法的差異容導致納稅人與稅務機關的爭議，如果規章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據上述的分析，會計制度與稅法由于規范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業進行納稅調整是必要的，關鍵是對二者不協調導致的問題應及時加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強稅收法規與會計制度的協作：一是稅收法規應借鑒會計制度合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規定，如稅收政策應從保護稅源，降低企業資金風險，保護債權人的角度出發，對資產減值準備予以確認。畢業論文，稅法規定。當然，為防止企業計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅收機關的稅收征管效率。三是加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規協作的有效性，但最重要的是會計制度和稅收法規的制定者在制定相關法規時，相互協調、溝通是必不可少的。
客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時應具備一定的持股比例和一定的持股時間。為了防止少數股東濫用權力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運營，筆者認為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進行適當限制，這種限制應根據公司類別的不同而異。由于有限責任公司具有較強的人合性，出于保護當事人意思自治的公司法理念，應當允許他們解除自己公司章程中有關的法定限制；股份公司具有較強的資合性，一般情況下股東人數較多，如果對股東的賬簿查閱權沒有適當的限制，頻繁的查閱行為會影響公司的正常運營活動，而且股份轉讓這種“用腳投票”的方式較在有限責任公司更為可行，股東權益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權作較為嚴格的規定，如規定其持股比例應不低于1％(無論是一名股東，還是數名股東合計持股股份額達到1％的均可)，且持股期限不低于六個月。
二、股東賬簿查閱權的主觀要件
主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權時，應出于正當的目的。與正當目的相對的為非正當目的，諸如為公司的競業者而刺探公司秘密，為敲詐公司經營者而吹毛求疵、尋找公司經營中的技術瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權，可能損害公司的利益、影響公司的正常運營。所以必須規定正當目的，防止股東濫用賬簿查閱權。然而正當目的要件是一個主觀性很強的要件，如何界定正當目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據美國的《修正標準商事公司法》第16．02(c)節的規定，正當目的必須符合三個要件：股東提出的查閱和復制文件的請求是善意的，是為了適當的目的；公司股東闡明了他查閱和復制這些文件的目的，并且此種目的闡明應當是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達到的目的具有直接的關系。而根據日本商法第293條之7：有依前條規定的請求時，除有可認定其請求符合下列事由的相應理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認為，概括式立法例和列舉式立法例各有優劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結合中國的現實情況，筆者認為應借鑒兩國的立法例，將兩者結合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項常見的不正當目的。
三、股東賬簿查閱權的對象范圍
1．股東可查閱賬簿的種類
根據《會計法》的規定以及會計實務，與會計有關的文件包括財務會計報告、會計賬簿、會計憑證。公司股東有權查閱的與會計有關的文件范圍包括哪些?對于財務會計報告，《公司法》規定有限公司和股份公司股東均有權查閱；對于會計賬簿，《公司法》規定有限公司股東有權查閱，而對股份公司股東的查閱權則沒有規定；對于會計憑證，《公司法》沒有規定公司股東的查閱權。根據《會計法》第15條的規定，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財務會計報告和會計賬簿，而不包括填制會計賬簿的依據和基礎性文件即會計憑證，特別是有關協議、合同、發票、單據等原始會計憑證，則股東可能無從發現公司和股東利益受有損害的確切依據，股東查閱權的最終目的將難以實現。《公司法》關于查閱范圍的規定存在漏洞。
有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規定的會計賬簿擴大至會計憑證，《公司法》可以將查閱范圍統稱為“會計記錄”或者“商業賬簿”，并對該概念作出解釋。
2．股東可查閱賬簿的期限
一般說來，正在使用中的賬簿應屬股東可查賬簿之列，而對于已經歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權查閱?學者認識不一。有學者認為，中國《稅收征收管理法實施細則》第29條明確規定了公司保存賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權可查賬簿對象也應以十年為限。筆者認為，賬簿查閱權與稅務征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息，保護股東知情權，監督公司的管理和經營，盡管已經歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實、全面的公司經營信息是必要的，就應當允許股東查閱。四、股東賬簿查閱權的行使程序
股東在行使賬簿查閱權之前的法定期間內，應向公司提交書面請求書，這是美、日兩國公司法的通例。根據《日本商法》第293條之6第2款：前款的請求，須以附理由的書面形式提出；而美國的《修正標準商事公司法》第16．02(A)節的規定，公司股東如果要查閱或復制公司的會計賬簿，應當在他希望查閱和復制的那一天的至少五個業務日之前對公司給予書面的通知。因為任意的股東賬簿查閱可能會影響公司的正常運營，所以中國對股東賬簿查閱權應該借鑒兩國的立法經驗，規定股東應在一定期日之前提交查閱公司賬簿的書面申請，而且應該在請求書中闡明其查閱賬簿的具體理由和目的。股東查閱賬簿既可以由本人為之，也可以請求律師或其他人幫助。
股東在行使賬簿查閱權時，是否可以對有關賬簿進行摘抄或復制?《日本商法典》及《韓國商法典》均明確規定，股東可以查閱或者謄寫公司的會計賬簿及．文件。中國澳門地區《商法典》第252條第9款則規定，股東有權查閱及取得有關副本。中國在此問題上缺乏明確的規定。為實現賬簿查閱權之目筆者認為，為實現賬簿查閱權之目的，不僅應當允許股東查覽賬簿文件，也應當允許股東摘抄或復制有關的賬簿文件。因為讓不具備財務會計和經營管理知識的股東面對數量眾多的資料，僅允許其查閱相關文件所帶來的不便是明顯的，它無法使股東更全面、準確了解、掌握公司經營及財務狀況。因此資料復制權對于公司股東顯得十分必要，它可以借助專業人員的幫助及業余更多時間的研究，全面洞悉公司的經營情況，從而為股東行使知情權提供更充分的法律保障。
五、股東賬簿查閱權的救濟措施
中國《公司法》規定，“公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。”這一規定過于簡單。有學者認為，當公司無正當理由拒絕股東行使賬簿查閱時，股東的救濟途徑應當有：一是向法院提起查閱請求之訴，由法院責令公司為股東提供特定的公司賬簿；二是向公司賬簿管理的負責人請求賠償損失(含股東的訴訟費用)；三是在遇到重大、緊急事由時，可以申請法院對公司的賬簿采取訴訟保全措施，法院認為確有必要的，應當認許股東之請求。筆者認為，此觀點頗為正確，唯第二種救濟途徑中，應區別賬簿管理的負責人拒絕股東查閱賬簿的行為有無損害股東利益的過錯的不同情形來選擇被告人，因為負責管理賬簿的負責人的職務行為是公司的行為，其后果一般應由公司承擔。在其行為具有造成受害人損失的過錯的情況下。也可以依據中國《公司法》第153條之規定，直接追究其對受害股東的損害賠償責任。
六、股東賬簿查閱權的訴訟時效
從權利屬性上看，賬簿查閱權是請求權。作為請求權，賬簿查閱權應當有訴訟時效的規定。問題是，針對賬簿查閱權的時效的起算時點從哪里開始。第一，從要查閱的賬簿所針對的公司交易或者行為的時點開始，或者查閱人知道或者應當知道這一交易或者事項開始；第二，從股東提出查閱請求被公司明確拒絕開始。根據對賬簿查閱權立法價值的分析，賬簿查閱權是股東維護公司及自身利益的手段，因此，如果股東知道或者應當知道某一特定交易或者事項損害公司利益，而不提出損害賠償的請求，那么為了查證是否存在導致公司利益受損的交易或者事項的賬簿請求權理應從屬于損害賠償請求權，因而同樣適用該損害賠償請求權的訴訟時效。另一方面，股東在已經提出查閱的請求被公司拒絕的情況下，法律也應該設定特別訴訟時效。
根據上述分析，筆者建議：第一，從股東知道或者應當知道侵害公司或者股東利益的事項發生之日起一年以內，有權提出查閱請求。第二，股東提出查閱賬簿的請求被拒絕后，股東請求人民法院要求公司提供查閱的訴訟時效為兩個月。
論文關鍵詞 納稅人權利保護 稅務制度 保護機制
隨著我國經濟的快速發展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機構在稅收征管中的強勢地位、稅收征管的裁量權外延以及稅制日趨的復雜性和確定而不可測的納稅風險，也促生了我國稅務行業的產生和發展。
稅務制度并不是我國獨創，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務士法》、美國的稅務規則在制度上早已完備并付諸實施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務制度起步較晚，起初是在20實際80年代初期，一些地區的退休人員為了幫助納稅人準確、合法納稅，經過批準成立了稅務咨詢機構。從1988年起，我國的部分地區進行了稅務的實驗。自此，稅務作為稅務機關的一個部門產生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務制度。1994年，國稅總局制定了《稅務實行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據征管法及其實施細則，建立了注冊稅務師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務是在政府的主導下進行的。
2000年以后，注冊稅務師在稅務的專業領域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業人員在稅務領域的作用，尤其在近些年，一些高素質人才例如律師，注冊會計師，審計師等進入了稅務領域，獲得了注冊稅務師資格，成為本領域內的高素質復合型人才，為我國稅務的發展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務的法理基礎
首先，從經濟學上分析，稅務實質上是一種稅務人與委托人之間因獲取信息不稱而產生的一種服務供求關系的產品，基于這種產品的特殊性，也相應的有了參與主體的特殊性以及業務領域的特殊性。從法律層面講，稅務實質是民法中委托在稅務領域的再現，根據委托理論，稅務人是根據委托人（納稅義務人）的要求，在授權的范圍內，從事行為，且委托人對稅務人的行為負責。
（一）據此稅務具有以下特征
稅務人是以被人的名義在權限范圍內進行業務。因而在稅務授權時，納稅主體應明確權限。
1．實施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務無關的行為則不構成稅務。
2．人進行活動是獨立進行的意思表示。這在稅務中主要指稅務人利用自己的專業技能，以自己的意思表示為納稅主體設定權利義務。
3行為所產生的法律效果直接由被人承擔。即關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責任都應由納稅人、扣繳義務人承擔，而不能因建立關系而轉移了征納關系和各自應承擔的稅收法律責任，但是因人的過失而導致納稅人、扣繳義務人的損失，納稅人、扣繳義務人可以要求民事賠償，承擔一定的專家責任。
（二）基于以上法理基礎，注冊稅務師在執業過程中，其獨立性地位表現在
1．根據委托人的授權，獨立地完成委托事項。
2．以自己專業技術和資格與稅務機關進行交涉，并針對具體業務問題提出解決方法，并監督稅務機關在行政過程中的行政行為，并有權提出建議、批評、申訴直到行政復議、訴訟。
3．以稅務人的身份與委托人進行溝通，并憑借專業知識為委托人事務。
4．在委托人授權的范圍內為行為，并以委托人的名義從事行為，有權拒絕委托人違法要求并單方解除權。
而從組織行為學上來講，托馬斯·C·謝林認為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環境之間的互動聯系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務的人總要利用其業務聲譽、業務水平、技能認知來向委托人表達其能力良好的現狀，而這些因素又促使其具有增加獨立性來顯示其獨立法律地位以招徠委托人的動機。那么獨立性則是稅務人的職業的一個終極性因素。
而獨立性作為一個終極因素則能反映整個稅務行業的價值所在。
二、我國納稅人權利保護的現狀
隨著社會的進步和經濟的發展，當下社會面臨著諸多的問題，納稅人權利的保護亦是如此。在改革開放的進程中，立法者、實踐者在稅法方面往往關注于納稅人義務方面的問題，對于納稅人的權利保護則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國納稅人權利保護問題與原先相比才有了很大進步，但是從保護的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權利的方方面面。并且，從實施的程序、效力層級、可行性及相關法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。
到2009年11月，國稅總局頒布了《關于納稅人權利與義務的公告》，這使得納稅人權利與義務第一次專門的以規范性法律文件的形式出現。使我國有關納稅人權利保護的體系逐漸完備。但是，在實際的稅務執法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現實因素的影響，漠視、踐踏納稅人權利的事情時有發生，野蠻執法、粗暴執法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：
（一）納稅人知情權的缺失
在稅收法律關系中，納稅人與國家征稅機關相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務局網站常年不更新，內容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務執法中濫用執法權，隨意執法
我國稅收法律法規本身正處于完備階段，加上許多法律法規又缺少時間操作性，部分一線稅務執法人員在實際工作中，出現了執法權隨意性寬泛、執法限度的落差較大、同一事例不同處理結果等問題的發生。
（三）稅務執法人員的職業道德、執法水平有待進一步的提高
部分地區的稅務執法人員職業道德缺失、執法水平不高，出現了損害納稅人利益等問題。
三、稅務制度對于納稅人權利的保護
稅務制度對于納稅人權利保護選擇一種應然性路徑是至關重要的。在一個稅務行為中，存在著三方主體：稅務行政機關、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務人等）、中介機構。這三方當事人都發揮著重要的作用。
首先，在傳統稅收觀來看，廣大納稅人處于弱勢地位，而且在涉稅問題上是毫無話語權的。雖然相關稅收法律法規中規定納稅人可以行政復議、行政訴訟，但是從相關法律的制度安排以及效果來看，納稅人權利依然得不到有效的保護。而且對于自身利益的遠期展望，大多數納稅人對于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。
論文摘要：部分法的劃分具有相對性。對經濟法與民法、商法、行政法之間關系的認識不能絕對化。其間的聯系與區別按照民法、商法、經濟法、行政法的排列順序,從民法到行政法,私法屬性不斷減弱,公法屬性不斷增長。其中,以社會法為紐帶,私法屬性與公法屬性的消長變化,說明法律對于社會關系的調整,分別有自身的任務和功能,并呈現出相繼聯結的內在聯系。
一、法律部門劃分的一般理論
經濟法與相關法律的關系，肖先涉及到法律部門的劃分問題，其次是作為獨立法律部門的經濟法與其他相關法律部門的聯系和區別。
劃分法律部門的意義，在于力求準確地制訂、解釋、適用法律，以恰當地調整現實社會中越來越復雜的各種關系。法律從旱期的“諸法合體”狀態到今人“各法分離”格局，既說明了人類社會關系的客觀多元性，也反映了人對所生存環境的認識能力不斷強化。法律發展的歷史和現實表明，法律部門的高度分化與高度綜合是法律發展的規律;因而在尊重傳統部門法劃分時應當小局限于已有分類。
對法律分類的基本觀念，大體有三種主張:1.主觀論，認為法律劃分是人的主觀假設，諸如“自然法”、“實在法”的劃分;2.客觀論，認為法律劃分是山特定的社會關系的性質和內容決定的，有什么樣的社會關系就應當有什么樣的法律;3.主客觀統一論，認為法律的劃分是現實社會的客觀存在和法學家的主觀認識相統一的結果。在主客觀關系方面，主觀主導’一。法律劃分，應當屬于認識論范疇，相對而言，主客觀統一、主觀主導的觀念史符合認識論原理。認識具有相對性，法律的劃分也就具有了相對性一般認為，部門法劃分的基本標準是法的調整對象。有特定調整對象的法就可以成為獨立的法律部門。盡若學界對經濟法的調整對象表述不一，但是經濟法具有特定調整對象——以社會整體性和國家調控性為基木要索的經濟關系——的共識是客觀存在的。無論在法學理論上還是立法機關對于法律的分類上，經濟法都是一個獨立的法律部門。與經濟法有較為密切聯系的法律部門主要有民法、商法、行政法。
二、經濟法與民法的關系
經濟法與民法的關系曾經是學界討論的熱點，少于且由立法機關來闡述其關系(參見顧昂然關于《民法通則》(草案)的說明)。在實務界，兩者的關系曾經是模糊不清的，以往法院的經濟審判庭審理的多數是民事案件，以至于法院系統將經濟審判庭史名為民事審判庭，讓一些人認為經濟法本存在了。這是誤解。現在看來，經濟法與民法的個性大于共性，它們是具有不同法律理念和法律制度的兩個獨立法律部門。
(一)經濟法與民法的聯系
經濟法與民法的聯系，主要體現為兩者的調整對象都與經濟關系有關。經濟法調整社會性經濟關系，民法調整個體性經濟關系，即平等主體之間的則產關系。其次表現為兩者都具有相同的法律淵源。
(二)經濟法與民法的區別
經濟法與民法的區別，首先表現為調整對象本同，民法調整平等主體之間的則產關系和人身關系。經濟法調整社會性經濟關系。所謂社會性經濟關系，是指具有社會影響的經濟關系，包括具有社會性的公平交易秩序建立和運行關系及社會經濟平衡協調持續發展關系。前者主要體現為市場規制關系，表現為公平競爭關系、消費者權益保護關系、女全公平交易關系等;后者主要體現為宏觀調控關系，表現為產業調整關系、則政稅收關系、金融平衡關系、國有資產運營監若關系等，其中包括非平等主體之間的規制、調控、管理關系。其次是主體不同，民法的主體是具有一般法律人格的自然人、法人。經濟法主體是具有一定社會功能屬性的消費者、經營管理者，雖然消費者、經營者,管理者可以表現為自然人、法人，但是畢竟具有了社會功能屬性而小同于自然人、法人的法律地位。第三是調整方法不同，民法的調整方法主要是通過仃意性規范調整意思自治行為，在特殊情況下采取民事制裁方法。經濟法的調整方法是采取強制性規范、注意性規范和倡導性規范相結合以及獎勵與懲罰相結合。第四是內容不同民法的內容主要是關于民事主體、民事行為、民事權利、民事責任的規定，法律表現為物權法、債權法、人身權法、親屬法等。經濟法的內容主要是關于公平競爭、弱者保護、市場規制、經濟平衡、宏觀調控的規定，法律表現為競爭法(反不正當競爭法、反壟斷法)、消費者法、價格法、預算法、則稅法、金融法等。第五是功能不同，民法的功能主要是提供適應市場交易的基本規范以建立微觀一般交易秩序。經濟法的功能是克服市場缺陷建立公平競爭秩序，彌補民法不足。
經濟法與民法的區別是比較明顯的，但是這此區別都是相對的，區別的意義在于理論上有利于部門法建立，實踐上有利于法律的正確適用。
三、經濟法與商法的關系
商法是調整商事關系的法律，商事關系發生在商事話動中，主要包括商事主體關系和商事行為關系。經濟法調整的經濟關系與商事話動有密切聯系，但是經濟法與商法在發展原因、作用基點、性質理念、內容制度等方而都有較大區別。總體來看，商法與經濟法的的關系是一元交
叉關系。
(一)經濟法與商法的區別
從兩者歷史發展階段和原因來看:民法、商法、經濟法相繼出現。對此現象可以認為，商法的產生是對民法一般性調整而不能適應具有風險性的商事話動簡捷、高效、安全、營利要求的揚棄和發展;而經濟法的形成，則是對商法強調商人營利和商行為自由、安全、簡捷的個體傾向而難以避免走向壟斷、妨礙競爭、濫用權利，造成整體不平衡的糾正。也有學者認為，民商關系的法律保護成本增加產生了對經濟法的生成渴求。總之，對經濟話動的法律調整，是由于經濟話動從個體性而社會化、從私益性而公序化、從局部話躍到整體平衡的發展演進過程，而使法律調整旱現多元和完整。所以，商法是經濟話動中的基礎性、前置性法律，經濟法是經濟話動中的平衡性、后續性法律。
從兩者的基點和作用過程來看，商法的基點是確認和保護商人地位和利益，由此出發，而作用于商人(經營者)利益與社會利益的平衡過程;經濟法的基點是確認和保護社會經濟利益，因而要反對壟斷，限制不正當競爭，從社會利益出發來平衡與商人利益的關系。商法作用過程是立足個別，兼顧一般;經濟法的作用過程是立足一般，兼顧個別。兩者在結構上正好是互補關系。
從兩者的性質和理念來看:商法是屬于具有公法因素的私法，其中自由、平等、公平、效益、安全等法律理念被側重于從私法方面來理解和闡釋，即強調個體的自由，個體之間的平等個體相互關系的公平以及個體行為的效益和安全、經濟法是具有私法和公法因索的社會法，自由、平等、公平、效益、安全、秩序等，法律應當具備的基木理念則被側重于從社會利益的角度去闡釋，強調社會整體的自由而反對個體的極端自由，強調社會結構的平衡和社會公正而限制個體成員濫用優勢，強調社會整體效益和交易安全而反對個體暴利和私權絕對。商法和經濟法在性質和理念方面的差異只是相對的，說明兩者之間有所交叉，有所相異。
從兩者的內容和制度來看，商法主要規定了商人、經營者的地位、組織形式、商事交易行為規則和行為后果、商事行為的技術性規定和營利性規范這此內容，形成了公司法、企業法、票掘法、合同法、保險法、海商法等法律制度;經濟法主要規定了市場準入和退出以及商事話動(經營性話動)競爭的規范、商事組織對市場的.片有關系以及政府如何調整此種關系、商事行為涉及社會公眾利益時，兩者如何平衡、政府如何保障合理配置資源、促進經濟振興和發展等，這此內容形成了反壟斷法、反不正當競爭法、消費者權益保護法、資源保護法、投資法、經濟發展法、產業振興法等法律制度。雖然將以上法律制度分為商法或者經濟法，但是也應當注意當今社會經濟關系的復雜性與法律調整之間的關系:第一，此種劃分不是絕對的，每一種法律制度并非十分純粹，因而在一種法律制度當中包含了另外一種法律制度的規范內容是正常的;第一，商法與經濟法的交叉，不存在相互替代和包含問題，這是社會經濟關系多元復雜對法律的要求，也是人們認識到這種要求的存在而做出的反映。
總之，經濟法與商法是相輔相成、交叉區別的兩種法律現象，盡若這兩種法律在我國尚未法典化，但有關單行法律和法規已經制定頒行，經濟法和商法分別存在的基本理由是兩者的側重點小同以及現實對這此側重點的需要。
(二)經濟法與商法的聯系
《公司法》、《票掘法》、《保險法》一般歸入商法，《反不正當競爭法》、《產品質量法》、《人民銀行法》、《稅收征收管理法》、《消費者權益保護法》按劃分屬于經濟法。
在上述法律之中，可以看到在商法當中有經濟法的內容，在經濟法當中存在商法的規則。比如，我國《公司法》的立法宗旨即非常典型地體現了商法目的與經濟法目的的結合該法第1條規定“為了建立現代企業制度的需要，規范公司的組織和行為，保護公司、股東和債權人的合法權益，維護社會經濟秩序，促進社會主義市場經濟的發展，制定本法”。對公司的規范和對公司、股東、債權人的保護，體現了商法的個體性，而維護社會經濟秩序、促進社會主義市場經濟的發展，則反映了經濟法的社會精神。在具體規范方面，《公司法》有關公司轉投資的限制(第12條)、股份轉讓的限制(第147,149條)、對公司則務會計制度的強行性規定(第174,175,176條等)，《合伙企業法》關于合伙企業的設立、入伙、退伙時的登記規定(第15,16,56條等)，《票掘法》關于木票出票人資格審定的規定(第74條)、關于票掘管理辦法的規定(第110條)，《保險法》關于限定投保、公平競爭以及對保險業監督若理的規定(第6,7,8條，第五章)等，已經超越了純粹商法以“自由、便捷、個體安全”為特征的范圍，而自然進入到“社會秩序、社會安全”的經濟法領域。但是，在這此法律當中，社會經濟秩序和安全的保障首先要建立在個別經營者地位確定和行為規范基礎之上。作為經濟法主要法律的《反不正當競爭法》的立法宗旨是“為保障社會主義市場經濟健康發展，鼓勵和保護公平競爭，制止不正當競爭，保護經營者和消費者的合法權益(第1條)。該宗旨的特點是先考慮社會經濟秩序和公平競爭
，再考慮對經營者和消費者利益的保護，體現了由社會而個體的經濟法作用過程。類似的立法宗旨還表現在《產品質量法》、《稅收征收稅法》、《城市房地產管理.法》等法律當中。經濟法強調社會性和整體性，以建立整體秩序為目的，在此過程中，對特定主體違規行為的制裁，是對不特定主體利益的保護，也是對社會利益的保護。但是，保護對象也并非都是不特定的。對特定對象及其行為的規范和保護，則體現了商法內容。這在具體規范方面，比如《反不正當競爭法》關于損害賠償的規定(第20條)，《產品質錄法》關于損害賠償的規定(第四章)，《稅收征收稅法》關于向納稅人退稅的規定(第30條)，《房地產管理法》關于房地產交易的規定(第四章)等，是從保障政府管理、秩序建立、社會利益平衡的基礎上考慮對個體利益的保護規則，而這此規則，已經涉及商事法的內容。
當然，上述兩種現象也不是絕對的。也有較為純粹的分屬商法和經濟法的制定法，少于不過多地涉及對方的內容，比如《海商法》就屬于較為純粹的商事法，而《人民銀行法》則屬于比較純粹的經濟法。此外，有的法律在立法時就已經設計為結構性傾斜，以矯正現實當中的不平衡而具有了經濟法特征，比如《消費者權益保護法》。
四、經濟法與行政法的關系
從經濟法的概念引入我國，其與行政法的關系就是爭議焦點一些研究者認為經濟法是經濟行政法引、行政法是規定國家行政管理的行政法規的總稱。在過來因素上，行政法與經濟法有所聯系。但是在具體調整對象、性質、功能等方而，行政法與經濟法有所區別。
(一)經濟法與行政法的聯系
經濟法調整的社會性經濟關系，包括市場規制和宏觀調控，是具有若理因索的經濟關系。行政法所調整的行政若理關系，也是具有公里因素的行政關系。現代行政法具有規范、限制行政權力，防止行政機關濫權的作用，這與經濟法通過社會利益矯正政府缺陷具有相同的理念。另外，經濟法采取強制性與倡導性的調整方法，行政法也采取此類調整方法。
(二)經濟法與行政法的區別
首先，經濟法與行政法的調整對象不同，經濟法調整的是社會中經濟關系，即或是具有管理因素的經濟關系，這種鼓勵因素也并不完全來源于政府行政管理，還包括行業自律管理，并且管理的目標、在于社會利益最大化，因而管理結構呈現關聯中性，即管理對象與管理目標之間具有關聯性。行政法調整的是行政管理關系，主要是行政機關設置、行政人員選拔、考核、升遷等管理,即或涉及到經濟管理，也是從行政職權和行政程序角度加以規范的，是典型的縱向自線關系。
其次，經濟法是社會本位法，以實現社會經濟利益和社會平衡協調發展為目的;行政法是國家本位法，以實現國家利益為宗旨。這里涉及到一個基本問題:國家利益與社會利益的關系，一般認為兩者具有同一性，但是作者研究的結果并非如此，而是兩個具有聯系也有區別的獨立利益，由于該問題較為復雜，將另文論述。第三，經濟法具有社會法屬性，而行政法是典型的公法，第四，經濟法的內容主要是競爭法、消費者法、市場規制法、宏觀經濟調控法等實體性法律;行政法的主要內容是行政許可、行政救助、行政處罰、行政復議、行政訴訟等程序性法律。
五、民法、商法、經濟法、行政法之間的內在聯系
民法是典型的私法，商法是具有公法因素的私法，經濟法是具有公法因素和私法因素的社會法，行政法是典型的公法。按照民法、商法、經濟法、行政法的排列順序，從民法到行政法，私法屬性不斷減弱，公法屬性不斷增長。從行政法到民法，私法屬性不斷增長，公法屬性不斷減弱。其中，以社會法為紐帶，私法屬性與公法屬性的消長變化，說明法律對于社會關系的調整，分別有自身的任務和功能，并顯現出相繼聯結的內在聯系。在法律系統中，結構的和諧影響到功能的優化。這種內在聯系說明，法律部門的劃分是相對的，不同法律部門之間有著密切聯系，相互不能替代，相互也不能割裂。
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有關加工貿易畢業論文范文一：發展加工貿易促進貿易平衡研究
[摘要]后危機時代我國加工貿易企業面臨的問題日益突出，出口急劇萎縮，然而加工貿易確是當前我國貿易順差的主要來源。文章對造成加工貿易順差的原因進行分析，提出應進一步調整加工貿易政策：通過建立健全加工貿易產業退出機制。完善加工貿易產業評價體系;利用出口轉內銷政策，將加工貿易內銷和外銷都作為政策的導向;利用加工貿易平衡的調節器內外銷彈性調節機制，促成加工貿易發展趨于平衡。
[關鍵詞]加工貿易;貿易平衡;出口轉內銷;彈性調節機制
正確認識和處理進出口貿易失衡，已經成為影響我國進出口貿易持續健康發展的重要因素。在人民幣升值及各國采取貿易保護政策與措施的多重因素影響下，我國加工貿易正面臨著前所未有的挑戰。加工貿易企業出口市場急劇萎縮，很多企業不敢接單或無單可接，為了緩解出口壓力，一些加工貿易企業將目光轉向國內市場。如何處理內銷與外銷的關系，本文提出筆者的思考。
一、加工貿易失衡的數據分析
一國長期的貿易順差，必然會遭受他國的貿易報復。從一國進出口貿易發展來看，貿易平衡應該是長期發展的趨勢，也是最好的選擇。那么，我國目前貿易順差的主要來源是什么?只有認清這個問題，才能盡量減少順差，規避他國的報復行為，減少貿易摩擦，使我國進出口貿易趨于平衡、健康發展。
引起我國貿易順差的原因很多，我們主要從貿易方式的角度出發，通過對2005--2009年的進出口貿易數據分析，找出其中的原因(見表-1)。
從表-1數據可知，20052009年，我國進出口貿易延續長期貿易順差的態勢，且貿易順差的額度都較大。其中，一般貿易成為進出口貿易順差的來源之一(2009年除外)，但貿易順差主要來源于加工貿易，且加工貿易的貿易順差呈遞增態勢。
按照通常的理解，既然我國貿易順差主要來源于加工貿易而非一般貿易，作為進出口貿易的主要貿易方式，加工貿易進出口總值應該大于一般貿易進出口總值。然而，事實卻不是這樣，從表-2數據可知，2005--2007年，加工貿易確實是我國進出口貿易的第一大貿易方式，但2008--2009年一般貿易成為我國進出口貿易的第一大貿易方式。2005--2009年，加工貿易在進出口貿易中的比重呈逐年遞減的趨勢，一般貿易在進出口貿易中的比重呈上升趨勢。到2009年，一般貿易進出口總值在進出口貿易總值中占比為48.2%，加工貿易占比為41.2%。
從直接數據來看，這種進出口主要貿易方式的轉變和貿易順差的來源是相悖的。因為，一方面，貿易順差一直主要來源于加工貿易，且呈遞增態勢;另一方面，加工貿易在進出口貿易中的比重確呈遞減態勢。這種相反的變動趨勢告訴我們，雖然加工貿易在我國進出口貿易中的比重有所下降，但貿易順差主要來源于加工貿易，為了減少貿易摩擦，促使貿易趨于平衡，我們需要重點調整的是加工貿易而不是一般貿易。因此，處理好加工貿易的進口與出口，適當地將加工貿易外銷的部分份額轉向國內市場，減少加工貿易順差，是我國減少貿易順差，實現長期貿易平衡的關鍵。否則，雖然人民幣存在升值的預期，但我國進出口貿易順差依舊，會招致更多的貿易摩擦。
二、加工貿易順差的原因分析
既然加工貿易順差是我國貿易順差的最主要來源，那么，是什么原因造成加工貿易的大量順差，為什么一般貿易不是造成我國貿易順差的最主要原因?只有認清造成加工貿易順差的原因，才能從根本上減少貿易順差，促進貿易平衡。
(一)從加工貿易內涵的角度
對加工貿易內涵的理解主要有兩種：一是把加工貿易理解為國際生產分工的一種實現形式，主要反映的是全球生產分工協作關系;另一種理解為一種特殊的貿易方式，即國家對進口料件加工采取海關保稅監管的貿易方式，是政府部門操作層面上的保稅監管加工貿易。本文所稱加工貿易為第二種解釋，加工貿易俗稱兩頭在外貿易，即原材料、零部件、元器件、包裝材料、輔助材料等全部或部分從境外進口，在境內加工裝配后，成品銷往境外的貿易。
從海關監管層面上看，加工貿易主要表現為來料加工和進料加工，加工貿易又稱為保稅加工，加工貿易貨物通常稱為加工貿易保稅貨物。但加工貿易保稅貨物又不完全等同于加工貿易貨物，加工貿易貨物只有經過海關批準備案才能保稅進口，經海關批準準予保稅進口的加工貿易貨物才是保稅加工貨物。也就是說，加工貿易合同項下所進口的貨物不全是保稅的，只有海關批準才給予保稅待遇。由于海關給予暫時免納關稅的待遇，減輕了加工貿易企業的資金壓力，加上我國勞動力成本的優勢，導致大量外資涌入，加工貿易企業數量增多，加工貿易規模逐年增大，加工貿易呈現順差。
(二)從加工貿易實質的角度
加工貿易順差的直接表現：加工貿易出口總值大于進口總值。從表-3數據可知，2005--2009年間，每年加工貿易出口總值都大于加工貿易進口總值，且加工貿易出口總值增速明顯快于加工貿易進口總值的增速。
我們可以從加工貿易的實質角度加以解釋。傳統加工貿易是一種典型的兩頭在外的貿易，加工貿易企業從境外進口料件，在境內保稅加工后返銷境外。由于在境內加工生產，加工生產過程必然凝聚了物化勞動，導致加工成品出口價格必然高于加工料件進口價格。另外，加工貿易進口料件遞增，導致加工貿易進口總值增加，進口總值增加又必然造成加工貿易出口總值增加。于是，規模的擴大和成品價格高于料件價格導致加工貿易出口總值大于進口總值。
(三)從加工貿易政策調整的角度
近幾年，我國政府出于優化產業結構，促進產業升級的思考，對加工貿易政策進行了相應調整，目的在于限制和發展。限制主要體現在提高加工貿易的門檻，通過加工貿易商品和企業分類管理來實現，限制兩高一資產品、低附加值產品的加工生產：發展主要通過鼓勵加工貿易轉型升級，實現產業結構優化，引導加工貿易健康有序發展。
1 產業結構升級因素。加工貿易在我國的發展壯大之根源在于勞動力成本優勢。但是，隨著我國經濟的快速發展，工人工資水平不斷提高，勞動力成本優勢相對于周邊發展中國家正在逐漸喪失，以工資來衡量的單位勞動力成本已經不具有比較優勢。因此，那些勞動密集型加工貿易產業的生產成本不斷升高，出口成本優勢降低，在整個加工貿易中所占比重逐年下降，比如鞋業、玩具業等。從近幾年國家對加工貿易政策的調整來看，政策傾向從以往的勞動密集型兩高一資產業轉向高附加、高科技含量的產業，鼓勵加工貿易企業加強科技研發與創新，政府也出臺了對于高新技術加工貿易的鼓勵措施。在政策
調整的影響下，加工貿易進口的料件主要為資源性商品和初級產品，附加值低，出口的則主要表現為工業制成品和資本技術密集型產品，加工貿易出口產品附加值高于加工貿易進口產品附加值，于是造成加工貿易順差。
2 產業鏈條延伸因素。對于加工貿易兩頭在外、大進大出的比喻現在已不那么合適，傳統的兩頭在外要么出口創匯少、生產工藝簡單，要么對外貿易依存度高、缺乏核心競爭力，尤其是來料加工，在只賺取加工勞務費的同時，反而招致大量的貿易摩擦。雖然外商投資企業在我國加工貿易企業中占有絕對優勢地位，本土企業參與較少，但加工貿易本土化程度在不斷提高，本土加工貿易企業正逐步提高自身產品的競爭能力和產業的配套能力，加工貿易產業鏈條逐步延伸。一方面，改變了過去那種大進的方式，在國內采購料件的比重逐漸增大，延長了加工貿易產業鏈條，帶動了上游產品的生產和出口;另一方面，改變了過去那種大出的方式，向深加工、精加工延伸，允許企業開展外發加工、深加工結轉，在外發加工稅收優惠上給予支持。通過這種大進大出的轉變，帶動了整個加工貿易產業鏈條，使整個產業逐步形成積聚效應。這些舉措，增加了國產料件的加工投人，減少了進口料件的數量，降低了加工貿易進口總值，提高了加工貿易產品出口的附加值，增加了加工貿易出口總值。
(四)從人民幣匯率波動的角度
從2005年7月1日人民幣匯改以來，人民幣對美元匯率呈升值態勢，這種趨勢將持續。在人民幣持續升值的情況下，以美元計價的進口初級產品成本降低，導致進口數量增加。而這些初級產品以料件的形式用于加工生產，轉化為成品出口，人民幣匯率升值不會過多影響成品出口，因為進口的料件作為貿易性投人品投入加工生產，人民幣升值已經自動反映在成品的生產成本上。但是，投入生產的國產原料由于人民幣升值，以美元表示的成品出口成本增加，價格上升。因此，人民幣升值使加工貿易出口總值大于進口總值。
人民幣升值還有利于我國加工貿易進出口商品結構的優化，擴大高附加值、高科技含量的貿易性產品的出口，也導致加工貿易出口總值大于進口總值。
三、利用加工貿易政策調整促進貿易平衡
通過對加工貿易順差原因的分析，我們進一步明確，
在其他影響因素不變的情況下，只有通過加工貿易政策調整，適當增加加工貿易進口，減少加工貿易出口，才能有助于減少加工貿易順差，實現貿易平衡發展。由于加工貿易進口總值長期大規模小于加工貿易出口總值，因此，我們把加工貿易政策調整的研究重點放在減少加工貿易出口總值上。
(一)適時調整加工貿易禁止類、限制類商品目錄
通過加工貿易禁止類、限制類商品目錄的調整，一方面，將以往部分允許類商品納入限制類商品目錄管理，將以往部分限制類商品納入禁止類商品目錄管理。通過該目錄的調整，將那些大量出口，在加工貿易順差中占有重要比重，但又屬于國家禁止、限制發展的產業納入該目錄之中，從而減少加工貿易出口總值，優化加工貿易產業結構。另一方面，通過目錄調整，鼓勵加工貿易企業開展高科技含量的加工貿易產業發展，將附加值較高的產業作為重點發展的對象。這樣，通過增加加工貿易進口總值的方式，減少加工貿易順差。
(二)進一步調整出口退稅率
出口退稅制度是為鼓勵出口創匯、增強企業出口競爭力而產生的，在加工貿易順差的情況下，對加工出口產品從國內采購的料件給予退稅，會影響出口產品的價格。因此，應適時調整出口退稅率，調整出口退稅的商品范圍和退稅比例。
(三)調整加工貿易銀行保證金臺賬管理
通過臺賬的實轉、半實轉、空轉、不轉，結合區域差別待遇、企業類別差別待遇，對加工貿易銀行保證金臺賬制度的調整，可以靈活地控制加工貿易企業交納的稅款保證金，增加或減輕加工貿易企業的資金壓力，從而調整加工貿易的進口和出口。
(四)調整部分加工貿易優惠政策
現行加工貿易政策是建立在超國民待遇原則的基礎之上的，是改革開放增加外匯儲備的產物，優惠政策導致加工貿易的迅速擴張，導致加工貿易順差的規模逐漸增大。在加工貿易長期順差的情況下，應適時調整部分加工貿易優惠措施，真正體現國民待遇，減少加工貿易順差。
(五)建立健全加工貿易產業退出機制
國際貿易理論中的階段保護論告訴我們，當一國產業處于發展初期且具有發展潛力時，政府應當予以保護，當該產業發展壯大并在國際市場上具有產業競爭力或達到一定保護期限時，政府就應當減少或放棄對該產業的保護。借用階段保護論的觀點，我國應該將加工貿易作為一種階段性的貿易形式，在當前加工貿易長期順差的情況下，出于減少加工貿易順差的目的，對那些已經具有一定國際競爭力的產業，應該結束或減少對其讓利幅度;對那些依然需要政策呵護發展的加工貿易產業繼續實施保護，以提高加工貿易的核心競爭力，促進加工貿易向貿易平衡的方向發展。具體而言，就是應當逐步建立健全加工貿易的產業退出機制，將加工貿易轉為一般貿易，從而在促進加工貿易轉型升級的同時，促進加工貿易趨于平衡。
加工貿易產業退出機制的實質是基于一定時期我國進出口貿易和國民經濟發展的需要，結合加工貿易產業的不同特點和發展的不同階段，有區別地采取不同優惠政策，直至取消優惠，引導加丁貿易的轉型升級，適時將加工貿易轉為一般貿易的行為機制。
1 建立加工貿易政策調整實施機制。現行國家的政策雖然作了相應的規定，將加工貿易產業(商品)進行分類管理，結合商品的稅目進行細分，適時動態調整相關目錄，明確哪些是鼓勵發展的產業，哪些是限制發展的產業，哪些是禁止發展的產業。但相關政策調整后，企業往往不能第一時間知道該政策，有時對相關政策理解也存在著偏差，這就要求政策調整應配套相應的調整實施機制，明確誰通知、誰解釋、誰服務，讓企業能第一時間掌握政策發展方向，調整企業生產。
2 建立加工貿易產業評價體系。除了對加工貿易產業進行細分評價外，還要對加工貿易企業的加工貿易能力與水平進行評價，對我國外貿政策和外貿環境進行評價。運用該評價體系進行綜合評價后，找出該加工貿易產業退出的臨界點，當達到并超過該臨界點時，表示該產業已經具備足夠的國際競爭力，可以轉為一般貿易。
3 參照國際慣例，可以給予加工貿易產業一定的過渡期。當該產業達到臨界點后，給相應企業預留一定的時間，讓企業考慮如何將該產業與企業自身發展、國家產業政策調整相結合，給企業技術創新或產業轉型提供足夠的時間，順利實現產業退出。在建立加工貿易產業退出機制基礎上，我們還 要考慮，加工貿易產業退出機制的建立與減少加工貿易順差之間的關系，通過實證分析，建立相關模型，以期對相關加工貿易產業的退出提供實踐經驗。
(六)加工貿易出口轉內銷政策的調整
為了緩解加工貿易企業的出口壓力，將部分出口轉向國內市場。應出臺相關政策，鼓勵企業積極開拓國內市場，將造成加工貿易順差的原部分出口商品轉為內銷，并給予稅收優惠，調低加工貿易貨物內銷緩稅利息率，鼓勵企業逐步建立國內營銷和物流體系，創立自己的品牌，從而達到減少加工貿易出口總值的目的，在加工貿易進口總值不變或正常波動的情況下，減少貿易順差。
具體而言，政府要將加工貿易出口轉內銷作為政策大力宣傳，改變企業長期固有的外銷思維;建立多部門協作機制，簡化內銷手續，商務主管部門、海關、稅務、出入境檢驗檢疫等部門積極探索，提供高效便捷服務;建立加工貿易企業擴大內銷獎勵機制，對創立內銷品牌按規定給予獎勵;建立健全政策法規體系，完善加工貿易企業內銷收款保障機制，建立健全加工貿易企業知識產權保護機制;幫助加工貿易企業利用現有資源，研究國內消費市場的特點，打造企業內銷的核心競爭力。
四、加工貿易平衡的調節器：內外銷彈性調節機制
通過出口轉內銷，將外銷的一部分轉到國內市場，滿足國內需求，是一種最直接的減少加工貿易順差的方法。因此，我們認為，應將加工貿易外銷和內銷都作為加工貿易政策的導向。為應對加工貿易失衡，可以建立一種彈性調節機制，在加工貿易順差時，在政策上適當傾斜于內銷，適當增大內銷優惠，增加內銷數量和比例;當加工貿易逆差時，在政策上適當傾向于外銷，減少內銷優惠政策和比例。通過這種內外銷政策的彈性調整，使加工貿易內外銷協調發展，加工貿易趨于平衡。
需要注意的是，將加工貿易內銷作為一種政策導向，需要針對不同產業、不同產品、不同市場特點、不同消費群體，有區別地加以對待。內銷與外銷的產品結構存在一定差異，外銷產品內銷要考慮產品結構、國內營銷渠道、自主品牌建設、售后服務和研發，這些對于長期關注國外市場的加工貿易企業是一項長期而艱巨的任務。
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有關加工貿易畢業論文范文二：加工貿易稅收制度解析
[摘要] 加工貿易稅收制度主要包括保稅制度、出口退(免)稅制度和征稅制度。加工貿易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿易出口退稅方法雖然因具體貿易方式的不同而有所差異，但與一般貿易相比更有利于減輕企業的稅收負擔。加工貿易征稅制度則對不同貿易方式、不同來源料件、區內區外企業實行了區別的征稅待遇。
[關鍵詞] 加工貿易 保稅 出口退稅 稅收制度
一、加工貿易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環節增值稅;加工出口的成品免征出口環節增值稅、生產環節消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅;其它經營進料加工的單位或加工生產企業，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅;少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規定行為的經營單位和加工生產企業，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿易出口退(免)稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退(免)稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退(免)稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退(免)稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退(免)稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：銷售進口料件金額是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額;稅率是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算;海關對進口料件實際征收的增值稅稅額是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行先征后退法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價征稅稅率-(當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格征稅稅率)
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率
(2)實行免、抵、退法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
―當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，且當免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口貨物銷售額乘征退稅率之差時，免抵退貨物不得免征和抵扣稅額按0填報，其差額結轉下期;按實耗法計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積;按購進法計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
―免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率
其中免稅購進原材料價格如上所述。
―當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費;但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業(1993年12月31日前成立的三資企業)不征不退的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》(國稅發[2000]155號)、《保稅物流中心(B型)稅收管理辦法》(國稅發[2004]150號)、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》(國稅發[2004]117號)、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》(國稅函[2006]1226號)等的規定，區外(或中心外)企業運入區內(或中心內)的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅;區內(或中心內)企業銷售給區外(或中心外)企業的貨物視同進口，當該區外(或中心外)企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區(或中心)就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區(或中心)進口貨物并獲得發票，向海關辦理進料加工就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退(免)稅的貨物
出口企業以來料加工復出口方式出口不予退(免)稅貨物的，仍然享受免稅;但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退(免)稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退(免)稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產(成)品，不征收出口關稅;如部分使用進口料件加工的產(成)品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格出口關稅稅率出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。
企業應在向海關備案或變更手冊(最遲在成品出口之前)時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產(成)品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息;進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退(免)稅的，應追回退(免)稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退(免)稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定;而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據關稅升級理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。
總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。
參考文獻：
