時間：2022-12-22 00:20:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基層審計論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在實施內部審計時，往往只審查財務數據，缺少對業(yè)務流程和內部控制進行審查。有很多基層醫(yī)療機構現處于傳統的醫(yī)院管理，忽視內部控制，缺乏科學的管理水平，內部控制基礎十分薄弱，對工作中遇到的問題，不按規(guī)定程序執(zhí)行，對要求建立的內部控制制度，沒有結合單位的實際情況，隨便制定，應付檢查，內部控制制度操作性不高。部份基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的未對內部控制進行監(jiān)督，導致有的單位一人身兼多職，工作流程不規(guī)范，而且從未對敏感崗位的人員進行定期或不定期的調整。
二、基層醫(yī)療單位內部審計工作的探索
1.加強內審隊伍建設，提高人員素質
注重人才培養(yǎng)，充實內審隊伍力量，選調思想覺悟高，有較強的責任心、業(yè)務能力強、技術水平高、愛崗敬業(yè)的骨干力量充實到審計隊伍里。審計人員不僅應具有管理、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應有豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、調查研究能力，所以應加強內部審計人員職業(yè)責任、職業(yè)道德、職業(yè)紀律等培訓，定期進行審計工作培訓，更新知識，注重審計理論和實務的學習研究，以研究促審計，不斷加強審計人員的思維訓練，提高分析，提煉文字的綜合能力，提高審計人員的綜合素質。嚴格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)內審人員，是推動醫(yī)院內部審計發(fā)展的當務之急，也只有配備高素質的內部審計人員，內部審計工作才能發(fā)揮重要作用。
2.完善審計制度，提高審計水平
建立完善的內審機構，完善內部審計制度是現代生產力發(fā)展的需求，是規(guī)范醫(yī)院管理的關鍵，根據衛(wèi)生系統內部審計規(guī)定,建立《審計工作制度》、《內部審計監(jiān)督制度》等內部管理制度，規(guī)范內部審計職責,制定合理的內審工作程序，勇于創(chuàng)新，開拓進取，提高基層衛(wèi)生機構的思想認識，了解審計工作的必然性和必要性。組織開展內部審計人員進行相關法律法規(guī)培訓，充分了解審計的作用，使醫(yī)院社會效益和經濟效益同步提高。
3.對重點工程，重要資產，重點監(jiān)控
新醫(yī)改以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位重大經濟決算情況、重要工程項目建設以及重要國有資產處置情況應重點監(jiān)控，審查基層衛(wèi)生院投資項目是否進行可行性研究；審查資金來源的可靠性；審查是否未經批準、擅自擴大建設規(guī)模，隨意超預算，是否嚴格執(zhí)行國家有關項目招投標制度，有無規(guī)避招標和分解招標的情況，審查是否簽訂了經濟合同，經濟合同條款是否合理、合法、公平，重點項目資金是否按規(guī)定程序付款。審查建成項目新增效益情況，審查項目實施單位對撥入的項目資金是否及時入賬，有無賬外設賬，是否按規(guī)定時間開工和完工。審查是否按批準的項目和規(guī)定用途使用專項資金，完工的工作數量和質量是否達到設計要求，有無擅自更改項目內容、工程位置、違規(guī)提取項目管理費、虛列支出、擠占挪用等問題。
有無擴大開支范圍、將一些不合理的費用列入專項資金支出中，有無改變資金用途、將各項專款調劑使用;工程項目的預決算是否真實，是否有高估工程量，虛套預算定額虛增造價，虛列支出套取專項資金等問題。對需采購的固定資產，應在采購前對該設備的使用情況進行市場調查，了解市場需求，測算經營成本，經全方位調查后形成采購申請報告。根據《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，行政單位的固定資產增加時，應當及時登記入賬，定期進行盤點。新增固定資產是否入賬，形成賬外資產較為普遍，從而影響到總體資產金額的準確性、完整性，也容易造成國有資產流失，因此有必要對固定資產的管理進行審計。
4.加強內部控制，提高內審質量
內部控制制度應當隨著單位的變化而不斷的完善和改進，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在設立內部控制制度后，根據醫(yī)療改革發(fā)展的需要不斷完善和調整，遇至新情況新問題，內部控制制度進行相應的調整和補充。應加強基層醫(yī)療機構財務會計內部控制管理，建立良好的內部運行機制，制定健全的各項規(guī)章制度，完善內部控制制度，做好內部控制中的預算控制、收入控制、支出控制、資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、債權和債務控制。嚴格按照收支兩條線規(guī)定執(zhí)行，不得坐支現金。對敏感崗位不定期調整負責人員，嚴格執(zhí)行衛(wèi)生部關于印發(fā)《醫(yī)療機構財務會計內部控制制度規(guī)定》文件的精神。通過對內部控制制度的審計，可以充分調動全院員工的積性，杜絕管理漏洞。
三、總結
突出重點，進一步加大審查審計監(jiān)督力度
創(chuàng)新審計方法。實行分級管理，以市、縣兩級工會為重點，各司其職，逐步把審查審計延伸到基層；開展分類審計，根據行業(yè)、企業(yè)，經濟、經費的實際，分門別類，探索審計方法；推進分步實施，堅持對縣級工會“兩年輪審”，對市直大系統、大行業(yè)工會制訂分年度審計計劃。加強預算管理審計。市總經審辦要完成好對本級2012年預算執(zhí)行情況和2013年預算編制的審查審議，嚴把年初預算安排審查、年中預算運行審查、年度預算執(zhí)行審計“三個關”。同時，開展對縣級工會此項工作的督促檢查。加強對下級工會經費收支審計。2013年，安排對縣、諸暨市、越城區(qū)3個縣級工會和若干市直系統工會審計，以及對直屬事業(yè)單位財務收支情況的審計。加強專項資金審計。高度關注專項資金特別是中央財政資金的使用情況，對專項資金的分配、發(fā)放、使用實施監(jiān)督審查，確保專款專用。加強對公務經費支出審計。深入貫徹中央“八項規(guī)定”及省、市有關規(guī)定，關注和分析公務經費支出的渠道和結構，加強對各項公務經費支出的監(jiān)督。加強審計整改。認真落實全總《工會審計整改督查暫行辦法》，高度重視審計整改落實工作，健全完善審計整改反饋、督查、回訪等制度，確保整改落實到位。
加強基層基礎，進一步促進經審工作規(guī)范化建設
抓好工會經審組織建設。按照“三同時”原則，以新建工會組織為重點，配齊配好基層工會經審組織和工會經審干部。認真落實《條例》和省總《實施辦法》，推動縣級工會經審機構和隊伍建設。不斷完善工作制度。根據形勢的發(fā)展及時梳理、修訂完善經審制度，逐步建立起一套科學、規(guī)范、務實的經審制度體系。2013年，爭取出臺《市工會審計操作規(guī)程》。抓好臺賬化管理工作。加大基層工會經審工作推行臺賬化管理力度，全年新增800家，健全工會審查審計檔案，促進基層工會經審工作經常化、制度化、規(guī)范化。加強典型培育和選樹工作。注重分類指導、總結經驗，著力培育和發(fā)掘經審工作先進典型，組織開展好全市經審工作“十佳實例”評選。強化目標考核。完善對縣級工會經審工作年度考核標準和機制，突出基礎工作、審查審計和機構隊伍建設，加大考核力度。配合省總做好制訂《縣級工會經審工作規(guī)范化建設標準》相關工作。
重視自身建設，進一步提升工會經審工作水平
加強業(yè)務知識培訓。堅持每年有計劃、有重點開展經審業(yè)務培訓，按照急用先學、應知應會、缺什么補什么的原則，強化實務審計知識和崗位資格教育培訓。2013年舉辦好全市經審干部內審資格培訓班。優(yōu)化經審干部專業(yè)結構。以市、縣兩級工會為基礎、經審委員為重點，著力提高經審干部的專業(yè)知識。同時，探索借助國家和社會審計力量，發(fā)揮“特約審計員”作用，逐步建立一支專、兼、聘相結合的經審干部隊伍。探索經審工作項目化管理。鼓勵經審干部大膽創(chuàng)新、勇于實踐，引導基層工會夯實經審工作基礎，培育創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)品牌。建立優(yōu)秀審計項目評選制度，組織開展好年度工會優(yōu)秀審計項目評選。加強經審工作的宣傳和交流。深入宣傳貫徹《中國工會審計條例》，組織經審干部參加省總經審知識競賽。加強與外地工會經審組織的交流，學習借鑒先進經驗。健全經審工作調研機制。以深入基層、調查研究為基本途徑，組織開展好工會經審工作優(yōu)秀調研報告、論文評比活動，加強對新時期、新形勢下經審工作的理論探討和業(yè)務創(chuàng)新，努力提高經審工作的針對性、實效性。
近年來，我省基層審計機關通過自主研究、理論研討交流、協助上級審計機關開展課題攻關等方式，在圍繞審計工作中心，服務審計實踐方面取得了一系列階段性科研成果，有力地推動了審計實踐的開展。但是，筆者認為，目前基層審計機關，特別是市、縣（區(qū)）兩級審計機關，在審計理論研究、應用理論研究領域還存在許多不盡人意，亟待完善的地方，主要表現在：審計學會沒有發(fā)揮出應有的組織協調作用，審計理論研究人才匱乏，學術研究氛圍不濃，論文的學術價值、應用價值不高等。針對基層審計機關審計理論研究工作中存在的問題和弊端，筆者下面就如何進一步挖掘審計科研資源，提高基層審計機關審計理論研究成果的質量和層次，談幾點個人看法。
一、提高認識，重視審計理論研究
基層審計機關的領導同志要進一步增強對審計理論研究工作重要性和作用的認識。20多年來，我國的審計工作經歷了從無到有、從小到大、從較低水平到較高水平的歷程，審計事業(yè)發(fā)展到今天，每一步都離不開審計理論的指導和支持。我們應該認識到，審計理論研究至少具有五大作用：一是思想先導。在一項工作開展之前，審計理論發(fā)揮著輿論先行的作用，它引導人們樹立新的認識，實現觀念更新。二是總結經驗。理論不是無源之水、無本之木，它實際上是對實踐經驗的總結和升華，是把實踐經驗上升到理性層次去認識，反過來又對以后的實踐給予指導。審計理論研究的一項重要任務，就是認真總結審計實踐經驗，從理論上系統回答審計實踐中的一些重大問題，從而推進審計實踐的新發(fā)展。三是探索規(guī)律。任何事物的發(fā)展都有客觀規(guī)律，審計理論研究的另一個作用就是探索審計工作的規(guī)律，發(fā)現規(guī)律，引導人們掌握和利用規(guī)律，按規(guī)律辦事。四是解決問題。隨著審計環(huán)境的變化和審計工作自身的發(fā)展，審計實踐中會不斷地出現新情況和新問題。審計理論研究就是要研究這些問題，解決這些問題，給審計實踐提供理論支持。五是培養(yǎng)隊伍。開展審計理論研究工作，可以逐步培養(yǎng)和提高審計干部的理性思維能力，養(yǎng)成慣于思考、勤于探討、善于總結的習慣，這一點對于提高審計隊伍的素質具有根本性長期的作用。
二、準確定位，選準著力點
準確定位是事業(yè)成功的基石，作為基層審計機關，論信息，論人才、論物力、論科研條件均無法與審計廳科研所和有關高校的科研單位相比，開展純理論課題的研究肯定無法站在理論的最前沿，科研成果無法上層次、上水平，在這種情況下，純理論課題研究就失去意義。同時，時間一長，還會造成審計科研工作與審計機關工作脫節(jié)。筆者認為，在目前這種條件下，基層審計機關的審計理論研究工作必須準確定位于為兩個服務，即：第一，為審計機關工作中心、為領導科學決策服務；第二，為審計實踐、為審計一線工作服務。把審計科研的立足點放在應用研究上，提高審計科研工作的時效性，加大審計成果的轉化力度。當然，個別科研條件比較好的地方，在搞好應用研究的基礎上，也可整合高校專家、學者等社會研究力量，適度開展理論探索。
三、抓好選題，緊跟形勢發(fā)展
選好審計理論研究的題目非常重要。選好題目，關鍵在于正確地認識和把握形勢，始終做到“四個緊扣”：一是緊扣黨和國家的政治經濟發(fā)展和改革的大環(huán)境；二是緊扣省廳的政策方針和本級審計機關的中心工作；三是緊扣審計工作的現狀，緊扣審計工作中的熱點、難點和焦點問題；四是緊扣審計工作的新發(fā)展，以及影響和制約審計發(fā)展的瓶頸問題。一方面，課題選擇要貼近審計工作實際，具有現實性。課題選擇要“圍繞中心、服務大局”，即圍繞審計工作中心、服務于審計工作的大局，選擇一些與審計實務工作聯系緊密的課題進行研究，以解決審計實踐中遇到的困難和問題。另一方面，課題選擇要講求不斷創(chuàng)新，具有一定前瞻性。要善于用發(fā)展的眼光關注社會的發(fā)展變化，研究審計工作的發(fā)展趨勢，從中找到富有價值的研究課題。隨著科學發(fā)展觀的提出和構建和諧社會、建設社會主義新農村目標的確立，審計科研課題的選擇應高瞻遠矚、未雨綢繆。
四、整合科研資源，壯大科研力量
我們要利用目前已有的審計學會及中青年審計理論研究會等載體，把審計理論研究的“三支力量”有效地結合起來。“三支力量”指的是審計機關內部的科研人員、審計業(yè)務人員特別是審計業(yè)務骨干中具有一定研究能力的人員、社會上的研究力量。這三支力量各有各的長處，但是，也各有各的局限性，單靠任何一支力量是無法很好地承擔審計理論研究任務的，只有把這三支力量有效地結合起來，才能更好地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，并做到優(yōu)勢互補，呈現出1＋1＋1大于3的效應。搞好三個結合的方法很多，既可以聯合起來組成課題組對重點課題進行聯合攻關，又可以把一些與審計業(yè)務結合緊的課題交由審計業(yè)務骨干去做，也可以請專家、學者進行研討和指導等等。
五、深入調研，掌握第一手資料
搞好調查研究是審計學會組織開展理論研究的基本保證，也是理論研究工作者的基本功。搞具體理論研究工
作，離不開調查研究這個基礎和關鍵環(huán)節(jié)。否則，我們的工作就會脫離實際，事倍功半。當前，基層審計機關開展審計理論研究工作的重點應放在總結審計實踐經驗方面。審計工作內容豐富，有許多問題需要研究和探討，也有很多方面的經驗需要總結和提煉。審計學會開展調查研究工作，必須緊密圍繞審計中心工作，把握重點，同時要征詢領導意見，做到有的放矢。當前需要深入調研以下幾個方面：一是帶有全局性、方向性的問題；二是社會關注、領導關心的一些問題；三是有特色的新鮮經驗。唯其如此，才能詳細掌握第一手資料，為審計機關科學制訂年度審計項目計劃提供依據，為進行審計理論研究工作提供鮮活的素材。
六、重視成果，推動科研成果轉化利用
今年審計項目特點，是實施完成項目較多，其中市以上同步項目達7個，并且要求審計完成時間大多安排在上半年，個別大項目如國際金融危機對中小企業(yè)的影響從布置到送綜合報告要求在40天內完成，看這些審計項目的類別，也是調查項目居多，并且內容遠離財務，審計人員要做好這些審計項目，必須轉換思維方法，要適應多行業(yè)和多政策的變化跨躍，有的項目還以支項目組合方式，一個項目有2個內容的綜合報告和3個項目的表格形式，審計過程中還不斷調整審計內容及表格，接受新的指令,新項目派生的表格還存在無數不相關的表格內容,也占據和消耗了我們大量的工作精力，面對新型審計項目分化形式，我們做了幾方面的工作。一是布置審計工作任務采用“行政方法”，中小企業(yè)調查項目聯系單位及調查對象特別多，我們通過經發(fā)局、經濟技術開發(fā)區(qū)管委會、統計局對鎮(zhèn)、街道的抽查企業(yè)用行政方式進行布置。二是走訪相關部門采用座談和咨詢方式，這些審計項目接觸對象主要是領導或各行業(yè)專業(yè)人員，我們以座談方式了解政策相關的管理細節(jié)內容，從宏觀政策入手看效果，從微觀現象折射完善企業(yè)和政府服務平臺。三是布置和傳遞信息采用電子處理方式，對企業(yè)表格傳遞方式上，我們充分利用市審計局計算機服務平臺對外界面掛件，企業(yè)打入網址后自動進行下載，同時設立區(qū)審計局網址進行回收表格和信息，在審計系統內部大量的信息上下傳遞上，也采用電子信息處理方式，為實施審計和匯總數據贏得了時間。
二、轉換審計技術方法，簡明綜合報告格式
調查審計與其他項目的不同之處，就是項目實施對象眾多和不確定性，審計人員面對這些項目時，首先從審計報告限制時間來設定審計現場查處方法，這個很重要，既要完成任務，又要突出重點，體現審計質量，只能把有限的審計力量通過審計方法均衡分配，不常規(guī)的審計項目審查方法不能常規(guī)來做，必須對被審計單位的財務核算內容，業(yè)務數據與財務數據的接口情況以及單位管理流程的覆蓋范圍和管理嚴密性，來設計審計查看方式的效率，其次是面對查處問題，要善于取舍，這要在發(fā)現問題的初步階段，憑審計人員的敏感意識和職業(yè)判斷，在深入問題的方向上，那些止在面上，那些深入，從而為審計報告盈得時間。在報告最后撰寫過程中，分析也是相當重要的一個環(huán)節(jié)，由于取得現場第一手資料較多，如何處理、歸類、切割這些資料成為報告證據，也是審計人員發(fā)揮主觀能動性的衡量標準，我們依照審計目標對證據材料進行截取和嫁接，在相互制約部門或者現象與結果關系上進行“穿針引線”，并用經濟指標及分析指標進行搭配，增強報告的邏輯性和說服力。
三、開展審計項目以外的審計報告服務形式
審計項目是審計行為的主要工作層面和載體形式，但簡明的單一事項審計如果按照傳統流程會使審計人員付出無效勞動，今年以來，我們在承擔大項目的同時，還承擔了區(qū)政府臨時交辦的任務和其他任務達9項之多，投入了較多的審計工作精力和時間，我們先后完成了農水江塘搶險和水庫搶險核準的審計核查報告；多次核查國際酒店的資產情況及參與政府處置酒店的會議事務；核查出具了省農業(yè)技術推廣基金會區(qū)執(zhí)行部財務狀況審計報告；核查出具了富倫奶牛廠的項目實施情況報告；核查了捐贈資金舉報事項的情況說明；在事務所審計的基礎上核查了中譽集團資產；參與了區(qū)總工會技術協會對所屬部門技術協會的檢查；完成了燃氣公司建設費收支審計。這些審計工作雖不是以審計項目形式來體現，但對于審計專業(yè)同樣也在發(fā)揮著影響和服務作用。
四、充分利用審計成果，撰寫審計信息
審計信息是審計人員勞動成果再利用，在撰寫上以社會熱點問題、市民敏感問題、宏觀政策問題為主，利用審計工作的特殊性在查詢、查問審計對象的過程中，捕捉瞬間信息亮點和轉化報告專題，作為寫作信息的內容來源，今年我們共撰寫審計信息10篇、論文4篇，區(qū)級課題1個，審計綜合報告6篇，獲得區(qū)領導批示6次，其中有4篇審計信息在省審計信息刊登，有7篇在市審計信息刊登，4篇論文被國家審計網站和審計刊登。
當然由于審計時間緊，還存在著有些項目審計質量不是很高；還有審計內容涉及政策性較多，業(yè)務不能適應的情況。
明年工作設想
從今年實施項目的情況看，至少存在以下幾方面的情況：
1．由于民營企業(yè)受國際金融危機的影響，企業(yè)的生存能力在下降，造成政府要求審計鑒定的交辦審計任務明顯增加。
2．上級審計項目的計劃性在逐漸減弱。上級同步項目的中途增加，使計劃變成無計劃性，年初計劃變成審計底線任務。
3．審計項目的組合形式在變化，容量在增大，主要是分裂支項目，多報告、多表格特征明顯。
4．上級安排的不同科室的同步項目有類同之疑。如國際金融危機對中小企業(yè)、對稅收、對房產、對就業(yè)的影響調查，這些項目上級沒有進行資源整合。
這些情況使我們基層審計機關存在審計資源與審計所承擔的任務產生矛盾、使查出同步項目問題的政策性與政府經濟發(fā)展的服務性產生矛盾、使審計單位與被審計單位的交流面及溝通時間及方式也變得復雜。明年的工作打算：
【論文關鍵詞】反避稅審計困境策略
【論文摘要】本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調查的跨國合作機制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設置反避稅工作權責,加大對避稅行為的責罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計策略。
隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進入了一個新階段。可以預見,在以后相當長時期內,反避稅審計將是我國經濟審計領域中一項非常重要而艱難的工作。
一、我國反避稅審計的困境
據統計,在我國設立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關數據顯示,目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。
與發(fā)達國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點、1991年立法全國施行到現在,僅有20余年時間。在當今日趨復雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:
(一)反避稅審計人才極其缺乏
在日趨開放的市場經濟中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協定,更要熟練掌握和運用電子商務環(huán)境下跨國企業(yè)經濟交易的運作狀況和規(guī)律。但目前國內在這方面的人才培養(yǎng)遠遠趕不上形勢的發(fā)展。
(二)反避稅審計機構與其他部門協作不夠
企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內產品價格和市場信息,這需要反避稅審計機構與商務部、海關、統計和工商管理等相關部門密切合作,加強各個部門之間的信息聯絡與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。
(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決
在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當干預反避稅審計成為一種常見現象,這大大降低了審計機關反避稅的效率。地方稅務部門在稅收征管手段上也存在技術落后、查堵不嚴等問題。
(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大
目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達到可直接操作的程度。
(五)稅務管理執(zhí)行情況難度大
從稅務管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性和稅率上的差別性等缺陷,導致納稅人可以利用稅法的不足之處進行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現行法律是難以準確界定的。
(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關法律的配套
例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負舉證責任,以提高行政效率,即如果稅務機關裁定納稅人有轉移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務機關的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務制度,即由行政部門承擔舉證責任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。
二、我國反避稅審計的出路
(一)建立一支高素質的反避稅審計隊伍,強化相關部門的合作
當今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經營方式、管理方式以及最終產品等都融入了先進科技和現代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家,保護國家利益,稅務審計機關必須有大批高素質人才。因此,有必要設置專職的反避稅審計機構,提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質和業(yè)務技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務審計水平,具備應付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務爭議的能力。
另外,由于反避稅涉及到社會經濟生活各個部門,單靠稅務審計機關來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關、外貿、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務事務所通力協作。特別是要結合國際貿易中新出現的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調查部門之間的聯系和信息溝通,做好轉讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴,保護國家利益不受損失。
(二)建立反避稅審計調查的跨國合作機制,細化相關規(guī)則
經濟全球化和信息經濟的興起,使某些生產和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務審計部門對某些經營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調查往往力不從心,其結果就是無法解決日益嚴重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務是進行情報交換。我國在與有關國家的稅收協定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務當局在北京簽署了我國第一個雙邊預約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應加強稅收征管的跨國協作,加大國際間反避稅審計調查的合作力度。
作為一個世界性難題,反避稅審計的關鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現代信息技術手段,完善反避稅工作機制。就國內而言,長期以來我國有關部門對市場價格信息都有一定收集,稅務部門可加強與它們的聯系,進行互聯網將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應抓緊細化、修訂有關反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調整管理規(guī)程或細則。重點圍繞關聯申報與審核、同期資料管理、轉讓定價辦法、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調整及國際磋商等多方面內容進行規(guī)范。
(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力
反避稅審計是否成熟的一個重要標志就是稅務機關對納稅人經濟活動信息的掌握程度。稅務機關應當加強征管的基礎設施建設,特別是進行掌握納稅人經濟活動信息渠道的建設。因為沒有健全的稅收情報網絡及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構,省、市建立分支機構,專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經貿稅收有關資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務部門,以便稅務機關對轉讓定價企業(yè)調整定價時有可靠依據。
針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應整理備查的關聯交易資料檔案;二是加強對關聯申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補充和明確相應的關聯申報內容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關聯企業(yè)間勞務發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設立的受控公司的經營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。21寫作秘書網
(四)加強稅務管理,合理設置反避稅審計工作的權責
反避稅工作要實現源頭控管的前提是要及時發(fā)現避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權限設置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現問題難,調查舉證難,導致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應將反避稅管理權限適當下放,提高基層稅務管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結合起來。基層稅務機關工作職能應定位于發(fā)現疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作。基層稅務管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現企業(yè)轉讓定價趨勢,更及時地發(fā)現問題,啟動預約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現實的。
針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務機關申報所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進行國際間反避稅合作。在經合組織稅收協定范本和聯合國范本指引下,幾乎所有稅收協定都設有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。
(五)加大對避稅行為的責罰力度,增加企業(yè)避稅的成本
首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務的同時必須告知其不履行納稅行為所應承擔的法律責任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關聯關系的披露義務問題,明確其披露義務,可以使稅務機關在關聯關系的認定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關聯關系的義務,但是由于沒有相應明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關聯關系的做法。因此要確保納稅人認真履行該義務,明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。
由于關聯企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認為對避稅行為應加大處罰,在現有加息處罰的基礎上側重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調增所得稅凈額達500萬美元以上的企業(yè),按其調增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進行納稅調整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分攤協議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。
(六)其他有助于反避稅審計的措施
一是要充分發(fā)揮稅務師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業(yè)稅務審計人員不足、素質不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關聯企業(yè)進行稅務審計外,稅務機關還可委托境外會計公司或私人會計師事務所進行審計查證。二是努力阻止會計師事務所和律師事務所幫助公司進行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務顧問在向企業(yè)出售有關避稅方案之前,必須取得稅務部門的許可。三是明確和強化經濟實質標準,對無經濟實質或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。
【參考文獻】
論文摘要：我國非營利組織起步較晚，其內部控制存在諸多問題。故從理論與實踐結合的角度對非營利組織內部控制問題進行分析，以期保證非營利組織正常、高效地發(fā)揮職能。
今年5月12日汶川地震，引發(fā)了關于慈善機構有效處理募捐物資及現金的廣泛討論。但討論重點集中在對慈善機構是否應計提10% 管理 費方面，或僅片面涉及了慈善機構內部控制的內容。為促進慈善機構有效利用 社會 資源，筆者對加強非營利組織內部控制問題作一探討。以期提高慈善機構效率，保證募捐和受捐人的利益。
一、非營利組織及內部控制
（一）非營利組織。非營利性組織是指社會團體和其他社會力量以及個人舉辦的從事非營利性社會服務活動的社會組織。
（二）內部控制。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為 會計 控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及 財務 活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的 經濟 性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。
二、非營利組織內部控制問題
根據內部控制的定義，要實現有效的內部控制，必須注重會計控制和管理控制的結合。目前，由于我國非營利組織的發(fā)展剛剛起步，在非營利組織管理上，不可避免地出現了許多問題。
（一）管理控制案例及問題導出
1、案例：全國牙防組被撤銷。原因：（1）未經批準開設賬戶。1997年牙防組未經批準，開立了 銀行 基本賬戶，這個賬戶在2006年11月被撤銷。（2）對外貸款問題。1994年牙防組貸給廣東澄海縣黑妹 保健 用品廠50萬元，未及時收回，造成直接損失15.4萬元。（3）補記入賬。牙防組1994～2006年收取贊助款等18.4萬元，并直接支出7.6萬元，沒有及時入賬，到2006年7個月才補記入賬。（4）獎金、補貼、勞務費發(fā)放名目繁多，支出隨意。（5）資產管理不規(guī)范。牙防組印制的牙防宣傳的書刊、圖書資料等沒有按照會計制度規(guī)定嚴格的核算和管理。（6）牙防組使用牙防基金會票據收取贊助等款項，使用基金會外匯賬戶提取外匯，用于牙防組人員出國參加國際學術會議等。
2、問題導出：（1）業(yè)務主管單位的領導對民間非營利組織會計制度的執(zhí)行情況重視不夠，監(jiān)管不力；（2）財會管理制度執(zhí)行不力：一是沒有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。二是 成本 管理混亂；（3）民間非營利組織普遍存在財會人員素質低下的問題；（4）民間非營利組織的偷稅現象嚴重。
(二)會計控制案例及問題導出
1、案例：新加坡慈善機構“青年挑戰(zhàn)者”2006～2007年暴露的問題。該機構被投訴濫用善款和至少一筆違規(guī)轉賬，經相關部門查證確實存在企業(yè)管理、內部監(jiān)控及執(zhí)行理事長薪酬缺乏透明度及具誤導性的問題。“該機構只有一個全職員工（就能展開那么多的活動），以及網站沒有財務報告”足以說明其情況。
2、問題導出：（1）非營利組織的會計機構和會計基礎工作不健全。（2）貨幣資金的收付授權審批制度不嚴。（3）對非營利組織形成的固定資產的監(jiān)管不力。（4）非營利組織的費用控制不嚴。（5）非營利組織單位的人員對單位內部控制普遍認識不夠。
三、問題的解決
（一）加強基層 審計 監(jiān)督
1、基層慈善機構建立有效運行的募捐管理內部控制制度。
2、落實捐款金額的核實工作。
3、重視款項撥付和物資發(fā)運。
4、對捐贈專用收據的完整性進行分析。
（二）加強管理控制。erm框架的借鑒：
1、增強非營利組織管理人員的風險意識。
2、建立良好的內部控制 環(huán)境 。
3、設立良好的信息與溝通系統。
4、設立良好的控制活動。
5、加強非營利組織的內部監(jiān)督。
（三）加強會計控制
1、嚴格界定民間非營利組織的性質。
2、健全 法律 法規(guī)，加強民間非營利組織的行業(yè)自律與誠信服務。
3、加大政府有關部門的監(jiān)管力度，建立健全 財務管理 制度。
4、積極開展對民間非營利組織出資人和管理人培訓，使其認真執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。
綜上，筆者認為，要有效地結合審計監(jiān)督、管理控制、會計控制，加強對非營利組織的內部控制，這樣慈善機構的效率和人們關注的募捐資源合理分配就有所保證了。
隨著我國經濟建設的持續(xù)發(fā)展，人力資源管理與財務管理在基層企業(yè)單位中的重要性越來越突出。人力資源管理是人才強國戰(zhàn)略中的重要工作，對人才進行科學管控與長遠規(guī)劃對企業(yè)單位的資源優(yōu)化配置具有重要意義，而財務管理是運用科學的管理手段與方式對企業(yè)單位的日常經營進行梳理，兩者從不同的角度提升了基層科學管理的層次。本論文針對基層在人力資源管理與財務管理的現狀和存在的問題進行分析，從而有針對性得提出落實和完善基層人力資管理和財務管理的相關對策，供同行業(yè)管理人員參考和借鑒。
關鍵詞：
人力資源；財務；管理；現狀；問題；對策；借鑒
一、當前基層企業(yè)單位人力資源管理與財務管理現狀
隨著我國改革開放與經濟方針的不斷深化，基層企業(yè)單位人力資源管理與財務管理面臨新的問題與挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理中的兩個主要方面，其管理質量和水平的高低將直接影響到企業(yè)單位的成本和工作效率，這就需要企業(yè)單位結合自身的實際情況，總結在管理過程中出現的問題，仔細分析原因，進而作出針對性的改進，以發(fā)揮企業(yè)自身在經濟建設中的作用。
(一)人力資源管理現狀與存在的問題剖析
1.管理和服務理念相對滯后基層在落實各項工作和進行資源配置的過程中，企業(yè)單位未對人才隊伍建設和人力資源管理給予足夠的重視，人力資源管理偏向于傳統意義上的黨政機關人事組織管理模式，在實際進行人才統籌配置和協調時，沒有根據人才資源的素質進行崗位劃分，而取而代之的往往是領導的主觀意識和傳統的經驗，沒有做到人盡其用，嚴重影響了機關企業(yè)單位的工作效率，對人才的激勵也不夠明顯，挫傷了員工的積極性和進取心。2.人才隊伍的引進和管理混亂基層企業(yè)單位在進行人才的配置上缺乏公開、公正、公平的原則，在人才隊伍的建設上沒有形成成熟的、科學的管理機制。這主要體現在很多崗位的員工素質參差不齊，且一人多崗的現象十分突出，在人才隊伍的引進、晉升和培養(yǎng)教育方面沒有系統的管理章程和辦法。對人才的培訓和教育力度不夠。3.人才激勵機制缺乏人力資源管理的目標就是通過有效的方式和手段提高員工工作的積極性，以為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多更高的價值。而當前基層企業(yè)單位在人才的激勵制度和具體實施細則方面完全沒有建立起自己基本的框架。當前基層對員工的績效考核仍然停留在領導的主觀評價上，沒有通過多種科學的渠道對員工工作的各個方面進行全面系統的評估，員工的工作效率與業(yè)績未與個人的薪資進行掛鉤，這導致很多員工松懈懶散的工作態(tài)度。企業(yè)單位也沒有對有突出成績的員工進行獎勵，這都是人力資源人才激勵機制不健全的主要表現。
(二)財務管理現狀與存在的問題剖析
1.財務管理機制落后基層企業(yè)單位對財務管理的認識存在誤區(qū)，他們往往注重企業(yè)單位的財務核算，卻忽視了企業(yè)財務管理的兩個最主要工作：財務管理與監(jiān)督。財務管理重在管理，核算僅僅是掌握企業(yè)單位的財務狀況，是財務最基本的工作，而管理是通過對財務狀況的核算和梳理來正確任何財務工作中存在的不足，以分析原因，全面促進財務管理的效率，以更好地為企業(yè)的管理做鋪墊。例如很多的基層管理部門往往會花費大量的人力、財力和物力資源在日常業(yè)務流程、財務報表統計上。有些財務管理方面工作不到位造成的隱患時刻存在，但卻因為管理職責不到位，或者并沒建立管理和監(jiān)督機制，無法及時發(fā)現問題，以至于給企業(yè)的財務管理帶來了潛在的風險。2.缺少科學完備的業(yè)績評價體系基層財務管理重核算輕管理的觀念一直存在，企業(yè)在進行財務核算的結果上反應出的東西往往作為衡量企業(yè)員工業(yè)績的唯一手段，但是在具體財務報表內容和信息的真是有效性方面是否做得科學要打一個大大的問號。這歸根結底是企業(yè)缺乏科學完備的業(yè)績評價體系，僅僅依靠目標責任的方式進行財務管理已經無法適應新形勢下企業(yè)的管理要求，如果沒有對業(yè)績評價建立科學的標準，將大大降低企業(yè)績效管理與考核的公信力和權威性。3.財務管理監(jiān)督機制不健全當前基層財務管理缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)財務管理在監(jiān)督方面要具備外部監(jiān)督與內部監(jiān)督兩個組成要素。往往基層企業(yè)單位有內部監(jiān)督機制，卻缺少外部監(jiān)督機制。審計人員和監(jiān)督人員沒有很好地認識到他們工作的重要性，往往在監(jiān)督工作上敷衍了事，不愿意承擔責任，這對未來企業(yè)的長足發(fā)展具有很大的阻礙作用。
二、當改進基層人力資源管理與財務管理的建議
人力資源管理和財務管理在基層企業(yè)單位管理工作的重要性不言而喻。人力資源注重對人才等資源的有效配置，以達到最優(yōu)化的工作效率；財務管理側重在財務和核算監(jiān)督工作中，控制好企業(yè)的成本支出，以完善企業(yè)日常的經營行為。兩者作為基層企業(yè)單位管理工作的兩個方面，對企業(yè)未來的持續(xù)健康發(fā)展具有關鍵作用。通過以上對當前我國基層企業(yè)單位人力資源管理和財務管理方面存在的問題，提出以下建議：
(一)人力資源管理建議
1.創(chuàng)新人力資源管理理念基層管理工作必須要以“人”的管理作為核心管理目標，要充分認識到人才資源對于提升企業(yè)戰(zhàn)斗力的根本意義。企業(yè)需通過人力資源管理質量的提升來優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)健康發(fā)展，要做到“以人為本”，各項工作都要堅持一定的用人標準，做到人與崗位匹配，人的素質能力與崗位的要求匹配。2.執(zhí)行嚴格的用人與管人標準基層企業(yè)單位不能因為在基層就缺乏對人才的管理標準，相反，基層工作任務重，管理必須要做到求真務實。在人才隊伍的引進中，要堅持高標準，用一個實現一個的價值。在人才管理方面要建立科學的辦法與章程，注重平時對人才的培養(yǎng)教育工作，時刻讓他們警醒作為一名基層員工的關鍵作用。3.建立有效的人才激勵機制人力資源管理的目標是要調動人才的積極性，以為企業(yè)更加高效的工作。這就需要企業(yè)結合員工自己，結合崗位的實際情況，讓其能夠在自己的崗位中發(fā)揮自己的最大潛能，對于有突出貢獻的員工，在績效評價上加分，要與每個人的薪酬體系結合起來建立打分標準。
(二)財務管理建議
1.轉變財務管理機制，從以核算為主逐步過渡到管理基層財務管理需要改變以往以財務核算為主，重核算輕管理的老舊觀念，要重視管理工作的重要性，并逐步實現對兩者之間的平穩(wěn)過渡。要初步建立財務管理的基本框架和體系，自上而下包括決策層、管理層和執(zhí)行層，決策層從宏觀方面對企業(yè)的總體收支情況與未開的經營方向進行指引。職能層則側重對財務計劃進行分析和向決策層匯報，并盡可能提出一些解決辦法。執(zhí)行層則要按照企業(yè)的財務管理章程辦事，三個層級必須統籌協調，建立良性的溝通。2.建立科學完備的業(yè)績評價體系基層財務管理要與員工的績效評價進行緊密的聯系，同時要多維度、多平臺對員工的績效進行全面、科學、綜合性的評價。以目標責任制的方式評價績效不能充分調動員工的積極性，完成目標就好，沒完成目標就差的錯誤觀念也不能說明管理工作的優(yōu)劣。企業(yè)可以建立領導評價系統、員工互評系統、企業(yè)和領導互評系統。一方面可以促進領導員工之間的交流，另一方面也可以全面的考核員工，從各個方面綜合評價員工的業(yè)績。3.建立有效的財務管理監(jiān)督機制基層企業(yè)單位當前的財務管理應建立有效的監(jiān)督機制。要從外部監(jiān)督和內部監(jiān)督兩個方面重點去抓，內部監(jiān)督和外部監(jiān)督具有不同的作用和效果。內部監(jiān)督要從組織部門架構，人兩個方面進行。外部監(jiān)督重點是審計人員和審計部門要履行好自己的職責，要對企業(yè)財務報表等信息的真實有效性承擔監(jiān)督責任，維護財務管理的公正形象。
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江西職稱論文字數要求
每個刊物的字數都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右
江西職稱論文
淺談建筑行業(yè)的會計管理
摘要：建筑行業(yè)具有流動性大、施工生產單位的單件性和生產周期長、涉及面廣等特點，建筑行業(yè)的會計核算工作與其他行業(yè)相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業(yè)的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業(yè)會計準則以及建筑行業(yè)國家特技資質的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業(yè)的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰(zhàn)，所以，建筑行業(yè)的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。
關鍵詞：建筑行業(yè);會計;管理
近些年來，由于新的企業(yè)會計準則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業(yè)的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業(yè)的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業(yè)會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業(yè)會計管理工作的水平。
一、 建筑行業(yè)會計的特點
1、建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。
3、建筑行業(yè)的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應指在該企業(yè)范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業(yè)流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。
5、建筑行業(yè)工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業(yè)會計準則》的要求，建筑企業(yè)成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行業(yè)協作關系復雜。在施工過程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè),材料供應商、機械設備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務,會與這些單位發(fā)生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復雜。
7、建筑行業(yè)會計工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業(yè)的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。
二、 建筑行業(yè)會計管理工作的現狀
1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業(yè)一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監(jiān)由集團總部直接委派，子公司的財務總監(jiān)可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監(jiān)、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。
2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經驗占主導的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發(fā)性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業(yè)道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。
3、 內部管控不利，各類違法違規(guī)的會計資料造假活動不能得到及時的發(fā)現、制止。雖然企業(yè)內部會計控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會計資料造假活動得不到及時的發(fā)現與糾正，嚴重的影響了企業(yè)會計管理工作的質量。
三、 建筑行業(yè)會計管理工作的改進措施
1、 加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)的建設
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續(xù)教育工作，及時掌握更新會計法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務知識技能培訓與競賽，對優(yōu)秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業(yè)的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現問題能夠及時進行處理。
2、 建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督控制機制
對于建筑行業(yè)而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內控會計監(jiān)督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環(huán)境、會計控制系統以及控制程序。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對于企業(yè)內控制度及其重要性的整體態(tài)度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業(yè)管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格;企業(yè)內部的組織架構、權力和職責的劃分方法;會計控制系統，是指企業(yè)內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業(yè)務的財務信息系統，通過這些系統，企業(yè)所有的經濟業(yè)務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業(yè)的性質、業(yè)務、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務程序批準控制等。加強建筑企業(yè)內部會計監(jiān)督控制制度的建設，能夠預防、及時發(fā)現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業(yè)內部會計活動按照相關的政策、法規(guī)規(guī)定運行，提供企業(yè)會計管理工作的質量。
3、 加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業(yè)會計行為的監(jiān)督,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認識審計監(jiān)督對企業(yè)會計管理工作的重要性，加大企業(yè)內部審計力量,定期、不定期地對企業(yè)工程施工過程中的會計活動進行審計和監(jiān)督;及時發(fā)現企業(yè)會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。
參考文獻：
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近年來，__縣總工會經審會在上級經審會的重視和支持下，積極開展審查監(jiān)督工作，在建立健全經審組織網絡，執(zhí)行工會經審制度，加強經審規(guī)范化建設等方面取得了明顯進展，為加強工會經費和財產管理，促進工會經濟活動發(fā)揮了重要作用。由于我縣基層工會中私營企業(yè)占比較重，就目前經審工作現狀來看，我縣基層工會經審工作還相當薄弱，不同程度上存在著經審工作落實不到位，與黨和國家強化經濟監(jiān)督、工會加強經審監(jiān)督的要求還有不少差距，不適應形勢發(fā)展的需要，應引起高度關注，認真研究，加以改進。
雖然這幾年經審工作取得長足發(fā)展，但仍然存在許多不足，主要表現：
《工會法》確立了工會經費獨立的原則，賦予工會組織自主收繳、管理和使用工會經費的權利，同時，又明確了收好、管好、用好工會經費的義務和責任。加強私營企業(yè)工會經審工作需要方方面面的配合，上下齊抓共管，重點突破，整體推進，努力做到思想認識到位、機構人員到位、基礎工作到位、執(zhí)行制度到位、審查監(jiān)督到位和組織培訓到位，創(chuàng)造性地開展經審工作，努力開創(chuàng)私營企業(yè)工會經審工作的新局面。為此應采取以下措施予以加強：
（一）思想認識要到位。認識是行動的先導。私營企業(yè)工會經審工作要做好，的確困難不少，但“只要思想不滑坡，辦法總比困難多”。要大家重視工會經審工作，就要使大家認識工會經審工作的重要性。首先，要提高對工會經審工作重要性的認識。各私營企業(yè)工會經審組織要從實踐“三個代表”重要思想的高度，充分認識加強工會經審工作的重要性。充分認識做好工會經審工作，對貫徹“三個代表”重要思想，推動依法治會具有十分重要意義。特別在私營企業(yè)工會經費收繳難問題，影響和制約工會正常活動的開展，這是擺在工會組織面前的一個重要課題。因此，加強工會經審工作，是保證工會工作健康發(fā)展的需要，是幫助工會組織建設、工會活動開展的需要。其次，要加強《工會法》、《會計法》、《審計法》和《中華全國總工會關于加強工會經費審查監(jiān)督工作的意見》等相關法律法規(guī)的宣傳學習，提高對經審工作的認知度以及審查審計的意識。
（二）機構人員要到位。私營企業(yè)具有“多、小、散”的特點。在私營企業(yè)中都要像國有企業(yè)那樣建立經審會形成完整的一套班子是難以做到的，應根據私營企業(yè)實際需要和職工的人數，來確定設置經審會或經審小組。在一般情況下，企業(yè)規(guī)模較大，經營穩(wěn)定、人數較多的可以考慮建立經審會，委員會組成人員3-7人，經審主任由工會副主席或專業(yè)財會人員擔任；企業(yè)規(guī)模較小，人數偏少不足10人的可以設置經審小組并配備一名工會經審委員負責經審工作。
（三）基礎工作要到位。工會經審工作是一項政策性、專業(yè)性很強的工作。各私營企業(yè)工會經審組織必須建立健全經審工作臺帳，通過工作臺帳的形式進行具體量化。為此我們必須從組建工作開始，就要抓好經審規(guī)范化工作，就應當把基礎工作打好，這是做好經審工作的前提。具體規(guī)范要求主要包括以下十個方面的內容：1、工會經審組成情況；2、工會經審會規(guī)章制度文件會議紀要；3、工作計劃、總結；4、工會經費計撥上解審查；5、會費收入審查；6、工會經費收支決算審計；7、工會經費收支預算審查；8、經審會委員會活動紀錄；9、參加上級工會經審會會議、培訓情況；10、經審論文、信息情況等。上述這些內容應隨時跟蹤，詳實記錄并進行資料整理、分類、裝訂成冊，以便作為將來工作參考或考核的重要依據。
（四）執(zhí)行制度要到位。私營企業(yè)工會經審組織應根據工會經審組織的職責和任務，建立和完善各項工作制度包括學習制度、會議制度、審查（審計）制度、財務內控制度、培訓制度、調研制度、檔案管理制度和獎勵制度等。有計劃、有步驟地結合企業(yè)實際依照制度規(guī)定和要求，因地制宜地開展工作。如學習制度：一年安排兩次政治、業(yè)務學習，學習上級指示、財經政策、經審業(yè)務和有關財務知識。會議制度：年初、年中召開經審會全委會議研究布置、總結、分析工作中存在的問題和經驗教訓等，把各項制度貫穿于經審工作的全過程。
（五）審查監(jiān)督要到位。依法履行對工會經費和財產的監(jiān)督，是工會經審會的基本職責。要充分發(fā)揮經審會履行監(jiān)督職責兩個基本手段：一是審查，二是審計。要建立和完善經審工作的程序和內容，加強審查審計。就目前現狀來看，實施審查與審計過程會有阻力，會碰到困難，因而對私營企業(yè)期望值不宜過高，要有個循序漸進，逐步規(guī)范的過程。當前，最重要的就是要抓住兩個方面工作：一是審查工會經費收繳、管理和使用；二是監(jiān)督工會經費的管理使用。尤其是工會經費收繳作為重點工作的突破口，應借助人大、
政協、法院或地稅、工商局等有關部門采取必要措施，促成工會經費上繳，推動私營企業(yè)工會經審各項工作的健康發(fā)展。（六）組織培訓要到位。要立足經審工作長遠發(fā)展和當前需要，把提高經審干部隊伍專業(yè)知識水平和業(yè)務能力，作為經審工作業(yè)務建設的重點，把培訓作為一項長期任務來抓。培訓內容應結合審計專業(yè)理論與審計實務、工會財務會計制度、國家法律法規(guī)以及相關的審計實務操作等。培訓形式可以采取指導性與指令性、機制引導與組織要求、整體集中與個人分散、專家輔導與個人自學等方式展開。對不同對象者應有所側重，講究層次性、系統性和實效性。如對經審委員和領導干部的培訓重點應放在提高其對經審工作的全面把握和駕馭局面能力上；對經審主任的培訓重點應放在提高其全面組織審查審計和綜合分析、判斷、協調能力上；對專、兼職經審干部的培訓重點應放在提高其查找問題的業(yè)務技能上。要鼓勵經審干部立足崗位，自學成才，對通過自學取得國家審計師、會計師等專業(yè)技術資格的，要給予支持和鼓勵。要強化激勵和約束機制。將經審干部參加各類教育培訓的結果與干部使用、評選先進、實施獎勵掛鉤，充分調動經審干部學習熱情和學習積極性。
[關鍵詞]內部會計控制 國有企業(yè) 實務
引言
公司治理結構與內部會計控制的緊密關系是不言而喻的,公司治理結構為會計控制的運行和發(fā)揮提供了基礎,為實行會計控制提供制度性保障。
一、我國內部會計控制現狀
內部會計控制是完善公司治理結構的有效途徑,但是由于我們內部會計控制起步比較晚,目前存在著諸多缺陷,主要問題有:1)理論界對會控制作用和范圍的認識有局限性,我國長期以來對會計工作的重要性認識不夠,認為會計工作不能帶來效益,會計人員也沒有與其職責相匹配的權力。2)管理層對內部會計控制的認識不夠,執(zhí)行力度不強。相當多的企業(yè)管理層對內部會計控制不是非常重視,有章不循、執(zhí)法不嚴的現象普遍存在,使其流于形式,篡改賬目、做假賬現在比比皆是。3)內部會計控制機制執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠。內部會計控制的執(zhí)行和檢查都形式化,沒有落實到位,同時監(jiān)督體系缺失,各個職能部門各自為政的現象普遍。4)審計制度不完善,相當多企業(yè)對內部審計工作不重視,即使有內部審計機構一般也沒有發(fā)揮其應發(fā)揮的作用。
二、基于公司治理結構下的內部會計控制實務設計原則
企業(yè)內部的會計控制實務設計中,為了最大化的實現企業(yè)價值,實現控制具體目標,應遵循的原則主要有:1)合法性。內部會計控制系統的建立必須是在法律法規(guī)的框架內;2)全面性。流程的設計應該要包括企業(yè)業(yè)務活動和經營管理的各個節(jié)點,在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都應該把其關鍵控制點落實到位;3)靈活性。內部會計控制應當能隨著企業(yè)經營戰(zhàn)略、內部管理等的改變而做適當的調整;4)互相牽制性。一項業(yè)務活動,必須有相互制約的兩個或以上崗位,使得一項完整的業(yè)務中一個部門或人員都能有另一個部門或人員來進行監(jiān)督和制約;5)經濟性。應該恰當處理好成本與效益的關系,根據公司治理結構的要求、業(yè)務特點等,實現低成本、高效益的目標。6)協調性。在業(yè)務流程中,各部門(人員)應該相互配合、協調同步,業(yè)務程序緊密銜接,業(yè)務活動連續(xù)有效。
三、基于公司治理結構下的內部會計控制實務設計方法
內部會計控制的設計方法主要有內部牽制法、一般控制法、業(yè)務循環(huán)控制法三種。
3.1 內部會計控制的內部牽制法
內部牽制法是指自檢系統通過職責分工和適當的作業(yè)程序安排,使得各項業(yè)務都能被其它作業(yè)人員核查檢驗,內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制、機械牽制等。其中體制牽制是指通過規(guī)劃與設計,實現不相容職務的分離,防止錯誤的出現。簿記牽制是指讓復式記賬和賬簿之間相互制約、監(jiān)督和牽制。實物牽制是指必要的實物工具讓兩個或兩個以上人員共同掌管,業(yè)務的完成必須共同操作,互相牽制。機械牽制是指利用業(yè)務處理程序和標準來控制人員或部門。
3.2 內部會計控制的一般控制法
一般控制法是指根據企業(yè)的性質和特點,對經常出現錯誤的環(huán)節(jié)實施控制措施,主要包括會計控制和財務控制。會計控制包括憑證制度,業(yè)務處理流程,會計復核與會計監(jiān)督。財務控制區(qū)是指通過對資金流動的分析與監(jiān)督來對企業(yè)的部門或人員實施控制,包括預算控制,財產物資管理等。
3.3 內部會計控制的業(yè)務循環(huán)控制法
業(yè)務循環(huán)控制法是指實施控制是以內部業(yè)務處理方法和程序的先后順序為依據,如工業(yè)企業(yè)可把交易處理過程分為銷售與收入循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)五個環(huán)節(jié),按此實施控制措施。
以上三種內部會計控制的設計方法各自有各自的適用性,一般來說,對于中小企業(yè),由于成本的限制,采用內部牽制法或一般控制法更合適,對于大型企業(yè),業(yè)務循環(huán)法更有具有優(yōu)越性。
四、國有企業(yè)治理模式內部會計控制實務設計及運作中應注意的問題
目前,我們政府對國有企業(yè)的經營缺乏控制使得部分國有企業(yè)的內部會計控制制度形同虛設,政府對核心權力的約束與監(jiān)督著重于防范。要使國有企業(yè)內部會計控制積極有效的發(fā)揮作用,應當做好以幾點:1)強調內部會控制的同時不能忽略外部監(jiān)督。內部會計控制體系再完善,如果執(zhí)行力不強也是枉然,國有企業(yè)往往存在內部會計控制制度制定得好但執(zhí)行不好的問題,因此各監(jiān)督部門應各負其責,強化監(jiān)管力度。2)強化董事會在建立和完善內部會計控制中的主導作用,適當的引入外部獨立董事,對內形成監(jiān)督制約,董事會內部明確分工,加強內部的管理和控制。3)構建運作有效的監(jiān)事會。目前我國大型國有企業(yè)、國有上市公司其內部的監(jiān)督體系存在著許多需要改善、加強之處。經驗證明,代表股表和員工利益的監(jiān)事會能更好的促進企業(yè)發(fā)展。監(jiān)事會應當保證其獨立性,對持股監(jiān)事的推行應嚴格程序的規(guī)范化,限制股東的人為控制因素,對員工監(jiān)事的推選應當避免其與管理人員有利益關聯。除了完成監(jiān)督、糾正違法經營、行為等使命外,對于監(jiān)事會應不應該賦予決策監(jiān)督權力則應視情況而定型,一般而言,監(jiān)事會不應參與決策過程。4)加強內部監(jiān)督體系建設。除了監(jiān)事會外,對于內部會計控制環(huán)節(jié)的諸多委托控制鏈也應實施有效監(jiān)督,形成一個完整的監(jiān)督組織,應當包括:審記委員會的監(jiān)督,審計部門的監(jiān)督,會計機構和會計人員等基層監(jiān)督。此外,還應該注重建立高素質的從事內部會計控制的專業(yè)人才隊伍。
五、結語
目前我國的內部會計控制理論的研究取得了一定的進展,但在實際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經濟的發(fā)展,如何設計好內部會計控制體系,如何有效實施內部會計控制,仍是研究的企業(yè)內部會計控制的重點內容。
參考文獻:
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論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監(jiān)督的關系，指出內部審計是內控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現企業(yè)的內部控制的策略。
內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。
一、內部審計和內部控制監(jiān)督的關系
內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統和控制程序則是內部控制系統中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執(zhí)行系統失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監(jiān)督作為內部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現，單位控制監(jiān)督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現的。隨著現代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監(jiān)督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監(jiān)督目標及方法的實現。
二、健全內部審計的制度安排
目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。
這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業(yè)務指導關系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現所有者對受托經營的經理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機制
無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強對內部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內容
因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規(guī)合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責任主體
要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督 \審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。我國上市公司多數由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環(huán)境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。
3、統一財務報告內部控制評價和審核的標準。
為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。
五、結論
內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。 內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監(jiān)控系統與制度環(huán)境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現代企業(yè)制度的建立。
參考文獻：
[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[j]，審計研究,2004.2
[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機制比較研究與啟示[j]，湘潭大學社會科學學報,2003.11
【關鍵詞】事業(yè)單位 會計制度 改革 對策
一、我國事業(yè)單位會計改革歷程
隨著我國改革開放進程的不斷深入，市場經濟體制的不斷完善，我國的企業(yè)事業(yè)單位面臨著重大的變革。改革開放使我國的市場經濟得到飛速發(fā)展。伴隨這種巨大的變化，會計制度的建立和完善也經歷了多次的改革。2000年我國《會計法》正式開始實施，隨后2001年《企業(yè)會計制度》及準則也開始實施，在2006年得到完善，從2006年開始我國執(zhí)行新的企業(yè)會計制度。從此，我國會計制度走出了與會計國際化接軌的重大一步。與企業(yè)不同，事業(yè)單位有其自身的特點，不能完全適用企業(yè)會計制度。
一般認為事業(yè)單位擁有以下特點：1）依法設立。事業(yè)單位依照國家相關法律成立，或依法登記。2）社會公益性。事業(yè)單位的建立主要功能在于為滿足社會的需求，為社會提供教育、科技、衛(wèi)生等服務。3）非營利性。事業(yè)單位非盈利體現在不直接從事生產和銷售，雖然有一部分營業(yè)收入，但是不用于分配，并且大部分經費來自于財政撥款。正因為這些企業(yè)不同的特點，事業(yè)單位會計不能完全采用與企業(yè)一樣的會計制度。
事業(yè)單位會計制度改革經歷了一個比較長的過程。我國事業(yè)單位會計制度最早可追溯至1966 年財政部頒布的《行政事業(yè)單位會計制度》。1988年9月19日，為適應經濟社會發(fā)展的需要，財政部頒布了《事業(yè)行政單位預算會計制度》直至1998年。我國事業(yè)單位現在執(zhí)行的會計準則是財政部1996 年10月頒布并于1997 年1月1日實施的《事業(yè)單位會計準則》。1997年7月17日財政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（ 財預字1997288號）。事業(yè)單位會計制度在1998年就得到了初步確立并適用至今。財政部于2009年了《高校會計制度（征求意見稿）》和《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，這也意味著我國已經正式揭開了事業(yè)單位會計核算制度改革的序幕。2010年12月，財政部會同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[2010]26號）。2011年中國注冊會計師協會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。為確保2011年7月1日起正式實施《醫(yī)院會計制度》銜接工作的順利進行，財政部了《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，將有關新舊制度銜接的事項著重強調，并且，該規(guī)定由各級財政部門轉發(fā)給各基層單位，各地各類獨立核算的公立醫(yī)院按照規(guī)定做了新舊會計制度的銜接工作。2012年2月，財政部擬定了《事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）》、《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》，3月份開始進行意見匯總工作。由于原有的事業(yè)單位會計制度不能適應新情況和新變化的需要，財政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。
二、事業(yè)單位會計存在的問題
隨著我國經濟社會的不斷發(fā)展，改革開放的步調不斷加快，現行的事業(yè)單位會計制度的弊端不斷顯現出來。事業(yè)單位會計制度由于其自身的特殊性，在一段時間內沒有得到理論界和實務界的很好關注，致使企業(yè)會計制度得到很好的完善，并逐步走向國際化；然而事業(yè)會計制度卻一直滯后于社會的需要。事業(yè)單位制度在一定程度上越來越不能滿足其核算監(jiān)管的要求。
對于事業(yè)單位會計制度所存在的問題，相關專家學者對此也作了相應的研究。王守賢（2012）認為我國事業(yè)單位會計存在以下不足：以收付實現制為核算基礎導致了一些問題的產生；固定資產的核算方法存在問題；基本建設會計與單位會計核算分離；會計報表存在的問題等。黃利紅（2012）認為事業(yè)單位會計存在以下不足：會計理論不全面；制度不一；核算問題；會計報表問題。芝（2012）認為事業(yè)單位采用收付實現制存在很多弊端，比如不能完整、準確地反映財務收支，容易產生舞弊行為；不能全面反映單位的資產、負債情況，不能有效預防財務風險；不利于實施績效評價和單位內部效率的改進。因此他認為我國事業(yè)單位核算基礎有必要引入權責發(fā)生制。王靖（2012）認為事業(yè)單位會計制度存在四方面的不足：現行會計核算基礎存在不足；會計科目的設置不夠準確；事業(yè)單位財務報表的缺陷；內部會計控制內容不完整。朱紅（2012）則認為事業(yè)單位存在以下問題：會計科目的設置存在問題；固定資產的會計核算失真；會計報表信息不夠準確；會計報表反映的信息不夠準確到位，不能全面反映企業(yè)的財務狀況。賽軍（2013）則認為我國事業(yè)單位存在以下問題：“小金庫”的問題；預算的問題；會計核算基礎的問題。除此以外，他還認為事業(yè)單位會計制度改革中還需要面對會計報告體系方面的問題。詹闊娣（2013）認為我國事業(yè)單位會計制度缺陷在于：會計核算的基礎不足；科目設置不全面；會計理論不全面。楊鼎新（2013）在其發(fā)表的題為《事業(yè)單位會計改革之思考》的論文中則認為事業(yè)單位為存在以下幾方面不足：首先在核算基礎方面，事業(yè)單位采用收付實現制不能如實反映單位的資產和負債；經常存在每個會計年度內收支項目不配比的情況；在收付實現制下，事業(yè)單位只能在實際收到付款單據時按付款金額確認和計量購入的材料物資，顯然不能對采購業(yè)務進行確切地反映；成本、費用的核算不準確。其次在會計核算方面，固定資產核算問題；無形資產核算問題；事業(yè)單位結余的問題。最后在會計報表方面存在問題，會計報表體系不完整；資產負債表的結構問題等等。
當然還有很多專家學者對于我國事業(yè)單位會計制度存在的問題進行了深入的研究，但是從以上專家學者的觀點不難發(fā)現，我國現行的事業(yè)單位制度存在以下幾個大家公認的缺陷：1）事業(yè)單位會計相關法律制度還不夠健全，不能夠滿足當前飛速變化的社會和經濟發(fā)展的需要，2）事業(yè)單位會計核算基礎收付實現制不能滿足事業(yè)單位核算的需要，3）事業(yè)單位會計科目設置不科學，4）事業(yè)單位會計報告不完善，5）事業(yè)單位會計內部審計和監(jiān)管較為薄弱。
三、事業(yè)單位會計改革的對策
面對日益突出的事業(yè)單位會計制度弊端，專家學者對此也提出了相應的事業(yè)單位會計改革的對策，為我國事業(yè)單位會計改革，適應社會經濟發(fā)展的需要提出了寶貴的建議。針對事業(yè)單位會計制度在核算基礎、會計科目設置、會計報告、內部審計、以及法規(guī)不完善等問題，專家學者也提出了自己的看法和對策。
熊政德（2012）針對事業(yè)單位內部控制薄弱提出：加強對會計內部控制的重視；，提高會計人員的專業(yè)素質，加大對會計內控的教育；強化會計監(jiān)督審計；做好會計的每項基礎工作。朱紅（2012）在其論文《我國事業(yè)單位會計未來改革方向研究》中則認為，我國事業(yè)單位會計制度改革應該從以下幾方面著手：完善和健全會計法規(guī)制度；完善事業(yè)單位會計核算方法與會計核算體系；建立科學的財務評價體系；對事業(yè)單位結余進行改進。李紅梅（2012）面對事業(yè)單位會計缺陷提出三點對策：建立一套新的《事業(yè)單位會計準則》；權責任發(fā)生制的有效引入；改變以往的固定資產審核方式，取消“固定基金”、“專用基金、修購基金”等科目，選擇合適的折舊方法對固定資產進行折算。戴英偉（2012）則認為事業(yè)單位會計制度改革需要遵循市場化的需要，堅持經濟適用原則，會計信息有用性的發(fā)展需求。金光日（2012）認為事業(yè)單位會計應該從以下幾點加以改革：構建權責發(fā)生制預算體系；加大權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用；重構事業(yè)單位財務報告體系。朱英嬌（2013）則認為為了加強事業(yè)單位的內部審計監(jiān)督，事業(yè)單位應該從以下幾方面加以改進：強化預算管理；對會計預算進行改革。
對于事業(yè)單位會計制度改革當然還有很多專家學者提出了很多有理論意義和實踐意義的創(chuàng)新觀點。但是可以總結歸納為以下幾點：1）完善我國事業(yè)單位會計法律法規(guī)，規(guī)范事業(yè)單位會計活動；2）重視事業(yè)單位會計理論和實務研究；3）合理引入權責發(fā)生制基礎；4）健全事業(yè)單位會計科目設置；5）完善事業(yè)單位會計報告；6）強化事業(yè)單位內部審計監(jiān)督。
四、事業(yè)單位會計改革展望
隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟體制的不斷完善，事業(yè)單位的發(fā)展也必須慢慢融入到市場經濟之中。事業(yè)單位由于其自身的性質和特點與一般企業(yè)不同，也導致事業(yè)單位會計制度不能完全適用企業(yè)會計制度。加之理論界的專家學者偏愛于研究社會背景大變動下的企業(yè)會計制度，而很少把目光適當轉移到事業(yè)單位會計制度的研究上。但是這一問題，隨著我國陸續(xù)頒布的相關事業(yè)單位法律法規(guī)，給理論界的專家學者一個研究的導向。近年，無論理論界還是實務界，亦或政府和事業(yè)單位都越來越關注事業(yè)單位會計的改革方向和相應的措施。隨著社會各界的廣泛關注，建言獻策，事業(yè)單位會計制度改革的一些難點都會得到相應的解決。
參考文獻：
[1]朱紅.我國事業(yè)單位會計未來改革方向研究[J].財務會計，2011，（07）：33～34.
