時(shí)間：2022-01-27 17:21:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)會(huì)計(jì)信息論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業(yè)114戶，失真企業(yè)有24戶，占比21%；2011年抽查企業(yè)85戶，失真企業(yè)有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業(yè)106戶，失真企業(yè)有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業(yè)95戶，失真企業(yè)有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業(yè)都存在10%以上會(huì)計(jì)失真行為，對那些未被抽查的中小型企業(yè)，由于會(huì)計(jì)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真尤甚。另外，證監(jiān)會(huì)對滬深兩市2537家上市公司2013年報(bào)表披露，有2534家依法進(jìn)行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，占比3.31%。同時(shí)，在已披露會(huì)計(jì)年報(bào)中仍存在錯(cuò)漏、業(yè)績預(yù)告違規(guī)，未按規(guī)定披露重大訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正涉嫌虛假陳述，存在違規(guī)使用募集資金、非經(jīng)營性資金占用等行為。由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為現(xiàn)階段普遍存在的社會(huì)問題，它以多樣化表現(xiàn)形式在不同行業(yè)、不同企業(yè)中廣泛存在。
（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有多種操作手段，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易、會(huì)計(jì)核算行為和會(huì)計(jì)信息披露失真。從最終目的來看，主要表現(xiàn)為：操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業(yè)通過多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2.調(diào)節(jié)資產(chǎn)：上市公司通過對虛擬資產(chǎn)作虛假評估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應(yīng)視同銷售直接以成本價(jià)轉(zhuǎn)入不作納稅認(rèn)定，或延期確認(rèn)營業(yè)收入等。
（三）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害1.損害投資者債權(quán)人利益，造成市場信用危機(jī)企業(yè)經(jīng)營者為獲得投資者和債權(quán)人投資，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤、虛夸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，侵犯了投資者和債權(quán)人的利益，危及市場經(jīng)濟(jì)信用機(jī)制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能。2.影響公司經(jīng)營管理水平，遏制戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)決策會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)對自身判斷做出錯(cuò)誤分析，影響制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，在市場中尋求定位，從而造成企業(yè)決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發(fā)違法犯罪，造成社會(huì)兩級分化會(huì)計(jì)信息失真與息息相關(guān)，經(jīng)營者利用職務(wù)之便進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，私設(shè)“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了風(fēng)氣。4.削弱國家宏觀調(diào)控能力，造成國有資產(chǎn)流失會(huì)計(jì)信息失真影響國家宏觀調(diào)控決策，虛增利潤導(dǎo)致國民收入超量分配，賬實(shí)不符導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，收支不實(shí)導(dǎo)致國家預(yù)算編制流于形式，降低國家宏觀調(diào)控能力。
二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，企業(yè)會(huì)計(jì)信息不是真實(shí)狀況的反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)政策選擇受制于經(jīng)理層，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。其次，公司外部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，欠缺經(jīng)理人業(yè)績評價(jià)機(jī)制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發(fā)達(dá)，通過虛假財(cái)務(wù)報(bào)告上市圈錢時(shí)有存在。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不健全首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算中估計(jì)和判斷的存在，使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。其次，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法可選擇性。企業(yè)歷史成本往往高估資產(chǎn)價(jià)值，造成潛虧而使會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)會(huì)計(jì)方法的可選擇，使得會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)道德不高首先，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識有限跟不上時(shí)代進(jìn)步，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理已不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，部分會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持原則職業(yè)道德不高，按照領(lǐng)導(dǎo)意見辦事。其次，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。在經(jīng)濟(jì)交易中，會(huì)計(jì)人員需要通過自身職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)核算方法，然而會(huì)計(jì)人員不能完全抵制利益誘惑，職業(yè)判斷失去客觀和公正，發(fā)生違法性會(huì)計(jì)信息失真難以避免。
（四）企業(yè)監(jiān)督體系不健全首先，社會(huì)監(jiān)督資源分散審計(jì)質(zhì)量不高。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督重點(diǎn)不同、標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監(jiān)督合力。有償社會(huì)審計(jì)，由于事務(wù)所之間存在競爭，導(dǎo)致了審計(jì)工作避重就輕審計(jì)質(zhì)量不高。其次，執(zhí)法不嚴(yán)違規(guī)成本低。《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等存在著執(zhí)法不嚴(yán)，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會(huì)計(jì)信息造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本，縱容了會(huì)計(jì)信息失真泛濫。
三、治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實(shí)行股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成監(jiān)督制衡機(jī)制，完善獨(dú)立董事制度，切實(shí)發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵(lì)與外部約束機(jī)制，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)在動(dòng)力。其次，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業(yè)的決策有利于資產(chǎn)所有者，完善產(chǎn)品市場提高市場占有率，構(gòu)建科學(xué)指標(biāo)甄別優(yōu)秀經(jīng)理人，提高企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)。
（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂完善首先，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，減少和杜絕政府行政干預(yù)，強(qiáng)化企業(yè)自律意識。其次，修訂完善會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定性，消除對同一事項(xiàng)不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的差異性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，出具普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作健康化。
（三）加強(qiáng)政府社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”體系首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立性，防范違法行為發(fā)生。其次，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。充分發(fā)揮政府社會(huì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門協(xié)調(diào)配合，互相聯(lián)動(dòng)信息共享，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介的作用，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體監(jiān)管體系。
（四）加大立法執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先，加大立法執(zhí)法力度。加大會(huì)計(jì)監(jiān)管空白立法工作，加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，提高民法在會(huì)計(jì)違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)法庭、會(huì)計(jì)檢察科，專門從事會(huì)計(jì)司法，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處，提高責(zé)任主體的違法成本。同時(shí)，公安、檢察院和法院部門要對打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員事件嚴(yán)肅處理，為敢于秉公執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。
一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型理論基礎(chǔ)
( 一) 方法論基礎(chǔ)——系統(tǒng)論20 世紀(jì)60 年代以來, 系統(tǒng)論、信息論和控制論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)科研究中, 中外學(xué)術(shù)界及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以此為方法學(xué)基礎(chǔ), 深入研究探討了關(guān)于會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)目標(biāo)與職能等會(huì)計(jì)基本理論問題。系統(tǒng)論的方會(huì)計(jì)畢業(yè)論文法學(xué)意義體現(xiàn)在用于區(qū)分現(xiàn)象描述的各個(gè)層次。第一個(gè)層次表現(xiàn)為類比, 不同事物現(xiàn)象表面存在一定相似性; 第二個(gè)層次表現(xiàn)為邏輯的相應(yīng), 雖然事物現(xiàn)象所包含的因果關(guān)系的因素不同, 但可能受結(jié)構(gòu)上相同的定律支配; 第三個(gè)層次是嚴(yán)格意義上的解釋, 即對存在于個(gè)別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統(tǒng)論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個(gè)領(lǐng)域的定律轉(zhuǎn)換為另一個(gè)領(lǐng)域的定律, 選擇適當(dāng)?shù)母拍钅Ｐ途湍荜U述出精確的定律。本文在分析會(huì)計(jì)問題時(shí)采用系統(tǒng)分析的方法, 將會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)、以整體的觀點(diǎn)來分析相關(guān)問題, 并采用模型分析法構(gòu)建相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型。
( 二) 會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)———管理活動(dòng)論20 世紀(jì)80 年代初, 我國會(huì)計(jì)學(xué)界在關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點(diǎn)“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”。管理活動(dòng)論是對會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種認(rèn)識。基于對會(huì)計(jì)雙重屬性的認(rèn)識,“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”得以提出, 該理論認(rèn)為, 會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng), 會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。管理活動(dòng)論從管理職能主體本身來對待會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論研究, 為會(huì)計(jì)理論方法體系的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ), 并成為我國會(huì)計(jì)界一種有代表性的觀點(diǎn)。“管理活動(dòng)論”提供了指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的目標(biāo), 也提供了會(huì)計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)。本文堅(jiān)持會(huì)計(jì)“管理活動(dòng)論”的觀點(diǎn), 在會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能中, 強(qiáng)調(diào)并著重分析會(huì)計(jì)管理活動(dòng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投融資活動(dòng)的監(jiān)督管理作用, 同時(shí), 受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合理論的啟發(fā), 本文所設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)模型也力圖實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)理論的有機(jī)融合, 需要強(qiáng)調(diào)的是,本文所構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型重點(diǎn)討論微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型概述
( 一) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的概念會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為了實(shí)現(xiàn)一定的會(huì)計(jì)目標(biāo), 由所有相互作用、相互依賴的會(huì)計(jì)要素, 按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)結(jié)合在一起形成的、具有特定功能的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出, 一是向企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者提供本企業(yè)財(cái)務(wù)信息, 二是通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投融資活動(dòng)按企業(yè)既定的要求進(jìn)行控制。在本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型中, 更著重強(qiáng)調(diào)為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo), 通過可行的操作策略和風(fēng)險(xiǎn)控制措施, 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成部分及其相互關(guān)系, 是為了實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識和利用, 通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)推測會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要素定義、過程描述和框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)某些屬性的描述。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是建立在會(huì)計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型多維會(huì)計(jì)概念之上的, 強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的控制結(jié)構(gòu)的模型。其中, 網(wǎng)絡(luò)模型是將初始的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)庫問題和數(shù)據(jù)要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴(kuò)展出有層次的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu), 而這個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將以最小化記錄的數(shù)量來回答一組期望的問題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)各構(gòu)成部分及其相互關(guān)系的模型。
( 二) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型目標(biāo)及設(shè)計(jì)原則模型目標(biāo)是通過設(shè)計(jì)一套有用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論框架, 使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行, 一方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能, 另一方面能為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)——優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)原則如下: 一是整體性原則。系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)整體的觀點(diǎn)來研究問題, 針對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的模型設(shè)計(jì)首先要做到整體的最優(yōu)化。會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型首先著眼于系統(tǒng)所強(qiáng)調(diào)的主要屬性要全面完整地描述系統(tǒng)的某一個(gè)主要屬性, 必須用系統(tǒng)的整體的觀點(diǎn)來仔細(xì)分析與屬性相關(guān)的各要素以及要素之間的相互關(guān)系。二是層次性原則。會(huì)計(jì)系統(tǒng)由若干層次組成的多層次的組織體系。在會(huì)計(jì)管理上第一層次體現(xiàn)為會(huì)計(jì)技術(shù), 第二層次指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要解決的問題, 第三層次屬于會(huì)計(jì)對“過程控制”的內(nèi)容。從動(dòng)態(tài)上看, 影響會(huì)計(jì)某一要素的變化將可能引起其他要素相應(yīng)的變化, 各要素共同作用形成互相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時(shí)對理論定義進(jìn)行嚴(yán)格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運(yùn)用于實(shí)際研究。雖然會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的確認(rèn)、計(jì)量技術(shù)越來越復(fù)雜, 可采用的會(huì)計(jì)方法也有多種, 但其一系列的核算、計(jì)量和記錄都需要有嚴(yán)格的限定, 以利于會(huì)計(jì)人員實(shí)際應(yīng)用, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)也要求科學(xué)合理。
三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型要素分析系統(tǒng)的復(fù)雜性要求研究和分析系統(tǒng)時(shí), 更注重對整個(gè)系統(tǒng)抓住其本質(zhì)特性來構(gòu)造一個(gè)相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結(jié)合起來以解決問題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是由一系列的構(gòu)件和要素組成的模型。
( 一) 目標(biāo)層目標(biāo)層是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo), 也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。按照現(xiàn)有會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的思路, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的總目標(biāo)是通過系統(tǒng)的正常運(yùn)行, 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)———優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體目標(biāo)可以概括為以下三個(gè)方面: 通過建立結(jié)圖1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖———金字塔模型目標(biāo)會(huì)計(jì)概念框架層會(huì)計(jì)控制層基本理論層環(huán)境層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共享要素層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素層管理會(huì)計(jì)要素層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財(cái)會(huì)通訊構(gòu)模型, 構(gòu)建會(huì)計(jì)管理理論體系; 實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)和要素之間關(guān)聯(lián),強(qiáng)調(diào)對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制和反饋; 通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行和輸出, 向利益相關(guān)者提供決策有用的信息。
( 二) 會(huì)計(jì)概念框架層會(huì)計(jì)概念框架層是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型構(gòu)成的必要因素, 本層主要基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括會(huì)計(jì)客體, 會(huì)計(jì)目標(biāo), 會(huì)計(jì)要素, 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告, 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
( 1) 會(huì)計(jì)客體可以理解為會(huì)計(jì)工作所作用的對象。會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金籌集和管理的全過程, 會(huì)計(jì)客體是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程。
( 2) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的, 是一種主觀要求。由于會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性, 會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)派不同, 會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學(xué)派”而言, 會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息, 對于“受托責(zé)任學(xué)派”來說, 會(huì)計(jì)目標(biāo)則是以盡可能準(zhǔn)確的方式反映和報(bào)告經(jīng)濟(jì)資源受托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)目標(biāo)的解釋, 綜合以上兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn), 筆者認(rèn)為, 會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行, 為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 并最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
( 3) 會(huì)計(jì)要素是按照一定標(biāo)志對經(jīng)濟(jì)
--> 業(yè)務(wù)的分類, 會(huì)計(jì)要素的基本特征包括同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。根據(jù)我國2006 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定, 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)。
( 4) 會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告。會(huì)計(jì)的計(jì)量要求企業(yè)將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。目前, 對會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的計(jì)量屬性已由歷史成本轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)的報(bào)告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息的文件, 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等。
( 5) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 有賴于用于決策的會(huì)計(jì)信息, 會(huì)計(jì)真實(shí)、準(zhǔn)確計(jì)量、記錄直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最主要的兩個(gè)特征是相關(guān)性和可靠性。
( 三) 會(huì)計(jì)控制層會(huì)計(jì)控制層也可理解為操作層, 任何一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行都強(qiáng)調(diào)有反饋的控制機(jī)制, 會(huì)計(jì)控制是一種管理活動(dòng),控制是會(huì)計(jì)管理過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 整個(gè)會(huì)計(jì)控制過程包括預(yù)測( 也稱為預(yù)算或計(jì)劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預(yù)算這樣一個(gè)循環(huán)的過程。會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)需要根據(jù)控制系統(tǒng)的要求和控制的標(biāo)準(zhǔn), 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn), 建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制模式, 其主要步驟有: 確定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其核算過程為被控對象;對被控對象進(jìn)行定性分析; 對被控對象進(jìn)行定量分析; 形成對企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的模式。在會(huì)計(jì)控制過程中, 風(fēng)險(xiǎn)控制措施的制定及執(zhí)行、及時(shí)監(jiān)督反饋是相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。
( 四) 基本理論層會(huì)計(jì)理論所提供的是一套以邏輯為導(dǎo)向的前后一貫的原則, 提供了一個(gè)用以評價(jià)和開發(fā)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的參考框架。研究會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)涉及到范圍更廣的哲學(xué)基礎(chǔ)、方法學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)等。科學(xué)的認(rèn)識論和歷史辨證唯物論是研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的哲學(xué)基礎(chǔ); 涉及系統(tǒng)論方面的理論包括系統(tǒng)工程理論、控制論; 與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的理論包括制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論包括管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論等。
( 五) 環(huán)境層環(huán)境層包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等。法律環(huán)境涵蓋了會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)制度; 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境包括與制度體制、企業(yè)組織形式和所有制形式; 技術(shù)環(huán)境則是支持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的基本要素。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)及其內(nèi)部對會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響作用的系統(tǒng), 包括企業(yè)的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。
四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)各要素層之間的關(guān)系
( 一) 目標(biāo)層與其他各層的關(guān)系目標(biāo)層是結(jié)構(gòu)模型的最高層。“會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論”是20 世紀(jì)60 年代后期以來, 會(huì)計(jì)理論界較普遍接受的觀點(diǎn), 會(huì)計(jì)目標(biāo)成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn), 研究系統(tǒng)的目的在于調(diào)整系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和各要素關(guān)系, 使系統(tǒng)達(dá)到優(yōu)化目標(biāo)。對于任何一個(gè)系統(tǒng), 首先要考慮系統(tǒng)目標(biāo)的問題, 不明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo), 這種人造系統(tǒng)將失去存在的意義, 系統(tǒng)運(yùn)行也將失去方向。目標(biāo)可以說是一門理論學(xué)科需要研究解決的根本問題。
( 二) 會(huì)計(jì)概念框架層與其他各層的關(guān)系會(huì)計(jì)概念框架層是結(jié)構(gòu)模型的第二層, 其內(nèi)容主要涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)基本理論。會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問題研究需要在明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)下展開, 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)信息是提供會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要依據(jù)。
( 三) 會(huì)計(jì)控制層與其他各層的關(guān)系會(huì)計(jì)控制層是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的核心層, 主要強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)相關(guān)基本理論。會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是一個(gè)對會(huì)計(jì)信息收集、存儲(chǔ)、處理和傳輸?shù)男畔⑻幚硐到y(tǒng), 而且還是一個(gè)控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理, 遵循一定的控制規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng), 并按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)對收集或處理的信息做出反饋, 達(dá)到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關(guān)系缺乏理論支持的結(jié)構(gòu)模型是無法接受實(shí)踐檢驗(yàn)的, 基本理論層屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的第四層, 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。基本理論層在環(huán)境層的基礎(chǔ)上, 涵蓋了結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)的方法學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論。它既受到環(huán)境層的影響, 又對會(huì)計(jì)基本理論研究起支持作用。
( 五) 環(huán)境層與其他各層的關(guān)系環(huán)境層是結(jié)構(gòu)模型的最基層,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)共享的要素層。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開環(huán)境的影響, 環(huán)境決定著制度的執(zhí)行力、體系的運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性。會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的, 會(huì)計(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)環(huán)境又具有一定的反作用。如會(huì)計(jì)概念框架層中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會(huì)計(jì)控制層中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)督則有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等。企業(yè)制度的不斷演進(jìn)、相關(guān)基礎(chǔ)理論研究的不斷深入都促進(jìn)了會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化, 也使得會(huì)計(jì)工作得到相應(yīng)發(fā)展和改善。會(huì)計(jì)環(huán)境層在整個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型中起著基礎(chǔ)性作用, 系統(tǒng)運(yùn)行的成敗與否受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)最基礎(chǔ)的宏觀、微觀環(huán)境的影響。
五、會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型評價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型具有一定的優(yōu)點(diǎn), 但也有一定的局限性。其最主要的優(yōu)點(diǎn)是嘗試建立一個(gè)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關(guān)者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設(shè)計(jì)的合理性合理性包含合乎理性和內(nèi)在邏輯的一致性兩個(gè)方面的含義。關(guān)于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計(jì)的合理性則可以從形式、程序和內(nèi)容等方面來評價(jià)。一是形式的合理性。是指一種關(guān)于不同事實(shí)之間的因果關(guān)系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價(jià)值判斷的合理性, 主要表現(xiàn)為手段和程序的可計(jì)算性、形式的合邏輯性。本文所構(gòu)建的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型以一定的方法學(xué)為基礎(chǔ),18• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財(cái)會(huì)通訊堅(jiān)持會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的觀點(diǎn), 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制的作用, 設(shè)計(jì)形式是合理的。二是內(nèi)容的合理性。內(nèi)容的合理性表現(xiàn)為模型設(shè)計(jì)的合目性。本文的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型自始至終以會(huì)計(jì)目標(biāo)為分析問題的邏輯起點(diǎn), 構(gòu)建的五層三維模型均圍繞該核心問題進(jìn)行分析, 并以系統(tǒng)工程方法, 對模型應(yīng)用進(jìn)行分解, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理內(nèi)容詳實(shí)完整。
( 二) 模型設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性模型設(shè)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性主要是指模型的可實(shí)現(xiàn)性和可操作性。模型設(shè)計(jì)得再完美, 如果缺乏應(yīng)用的基礎(chǔ),無法在實(shí)踐中運(yùn)用, 就不具備基本的現(xiàn)實(shí)性。任何一個(gè)模型都是具有歷史階段性的。在現(xiàn)階段, 本文所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型所涵蓋的各項(xiàng)內(nèi)容是適用的, 但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化都會(huì)使模型中的某些要素發(fā)生變化, 模型中的原則和計(jì)量屬性等可能存在不適應(yīng)性, 則需要對模型進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。任何一項(xiàng)模型應(yīng)用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運(yùn)行實(shí)施過程中所支付的各種人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等資源。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型厘清了會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的層次, 便于會(huì)計(jì)工作者理解會(huì)計(jì)相關(guān)制度, 有利于節(jié)約制度執(zhí)行成本, 提高制度效率。
( 三) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的價(jià)值模型設(shè)計(jì)提供了一個(gè)理論分析框架。按照規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派的觀點(diǎn), 會(huì)計(jì)理論為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí), 提供一個(gè)有用的框架。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型根據(jù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn), 對會(huì)計(jì)目標(biāo)、
--> 會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等要素進(jìn)行解釋, 并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理控制的作用, 為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定執(zhí)行提供了一個(gè)有用的理論分析框架, 該理論框架也體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相融合的特點(diǎn)。此外, 模型設(shè)計(jì)是一種方法學(xué)應(yīng)用創(chuàng)新。綜觀現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論研究方法, 以規(guī)范研究法和實(shí)證研究法為主導(dǎo), 更多的是圍繞會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等。本文會(huì)計(jì)系統(tǒng)概念模型則是應(yīng)用系統(tǒng)工程方法, 將會(huì)計(jì)視為一個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng), 圍繞系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行理論構(gòu)建, 在方法學(xué)上有一定的應(yīng)用創(chuàng)新意義。
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[ 1] 薛惠峰、張駿主編:《現(xiàn)代系統(tǒng)工程導(dǎo)論》, 國防工業(yè)出版社2006 年版。
[ 2] 王世定、徐玉德:《it 環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)重構(gòu): 一種融合理論及模型構(gòu)建》,《會(huì)計(jì)研究》2004 年第9 期。
[ 3]會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文 [美]艾哈邁德•里亞希—貝克奧伊著, 錢逢勝等譯:《會(huì)計(jì)理論》, 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004 年版。[ 4] 王世定:《我的會(huì)計(jì)觀———關(guān)于會(huì)計(jì)理論的探索》, 人民出版社1996 年版。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)時(shí)空觀會(huì)計(jì)假設(shè)缺陷會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化
在我們跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會(huì)生活的每一個(gè)角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，其中，首當(dāng)其沖的是改變了會(huì)計(jì)的時(shí)空觀。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)
現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀(jì)40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙\"實(shí)體\"和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認(rèn)識和思維方式。[1]目前，微電子技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計(jì)等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))、第二產(chǎn)業(yè)(工業(yè))、第三產(chǎn)業(yè)(商業(yè))之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會(huì)從\"工業(yè)文明\"推進(jìn)到\"信息文明\"。在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟(jì)組織(如虛擬企業(yè))和經(jīng)營方式(如電子商務(wù))。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟(jì)上足了發(fā)條:以往建立一個(gè)公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時(shí)間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司，從幾個(gè)人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個(gè)月;電子計(jì)算機(jī)從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個(gè)月翻一番，同時(shí)保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因?yàn)?8個(gè)月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網(wǎng)己滲透到整個(gè)世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的\"游戲規(guī)則\"。[2]
會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，\"經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要\"。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)計(jì)量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個(gè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要風(fēng)貌，它的不斷發(fā)展標(biāo)志著社會(huì)文明和經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。就信息文明對會(huì)計(jì)學(xué)科的影響而言，它便會(huì)計(jì)發(fā)展史經(jīng)歷了由會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化兩次重大變革。
會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬的過程，它的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)技術(shù)手段上的一次\"革命\"。會(huì)計(jì)電算化的到來，把廣大會(huì)計(jì)工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計(jì)算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉(zhuǎn)向\"管理型\"，從而提高了會(huì)計(jì)工作的效率，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，為整個(gè)管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計(jì)算機(jī)所替代，但會(huì)計(jì)規(guī)則(如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則)并沒有因使用計(jì)算機(jī)而改變。因此，有人將此時(shí)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)稱之為\"手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的仿真\"。[3]
近期來，現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，預(yù)示著會(huì)計(jì)技術(shù)手段由會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步跨越到會(huì)計(jì)信息化階段。會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)是通過將會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的有機(jī)結(jié)合，對會(huì)計(jì)基本理論與方法、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作、會(huì)計(jì)教育等多方面均進(jìn)行全面發(fā)展，進(jìn)而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息化的本質(zhì)是會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)發(fā)展過程。作為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑，會(huì)計(jì)信息化是一次\"質(zhì)\"的飛躍，其意義在于:它不再是會(huì)計(jì)技術(shù)手段的簡單替代，或電子計(jì)算機(jī)的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時(shí)提出\"網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)\"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)\"的全新概念。
二、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)角度重新審視會(huì)計(jì)的時(shí)空觀
康德哲學(xué)認(rèn)為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時(shí)間和空間。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的時(shí)空觀意味著滿足人類需求的衡量:農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會(huì)性，不需要也不可能跨越時(shí)間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴(kuò)大了人們的經(jīng)濟(jì)交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進(jìn)行商品生產(chǎn)，資本是一種時(shí)間的等待，就是犧牲當(dāng)前的消費(fèi)，投資于長遠(yuǎn)的利益。此外，為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值，需要通過動(dòng)力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機(jī)來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費(fèi)者之間的空間距離;信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個(gè)地球村，此刻，時(shí)間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個(gè)E@M隊(duì)IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠(yuǎn)，這完全是另外一種意義上的時(shí)空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時(shí)間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實(shí)現(xiàn)商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會(huì)計(jì)所面臨的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時(shí)的思維模式如同機(jī)器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會(huì)計(jì)時(shí)空的新視野。
(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的空間觀對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
空間，是指運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主體假設(shè)從空間上限定了會(huì)計(jì)工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1．模糊性。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性;再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，即其\"主體\"可能時(shí)而膨脹、時(shí)而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項(xiàng)目。如此，便會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會(huì)計(jì)主體的這種模糊性，需要重新認(rèn)識和拓展會(huì)計(jì)主體假設(shè)的空間界限。
2．整合性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資木流動(dòng)的加劇，企業(yè)間不斷進(jìn)行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強(qiáng)弱聯(lián)合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，成立企業(yè)集團(tuán)，乃至跨國集團(tuán)公司，會(huì)計(jì)主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團(tuán)型企業(yè)(總公司)對異地機(jī)構(gòu)(子公司、分公司)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動(dòng)和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠(yuǎn)行，通過遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標(biāo)距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)。從而，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復(fù)雜機(jī)構(gòu)變得簡單明了\"。從這個(gè)意義上來說，又縮小了會(huì)計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。
(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的時(shí)間觀對持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
時(shí)間，是指事物運(yùn)動(dòng)的持續(xù)性和順序性，是運(yùn)動(dòng)著的物質(zhì)存在的形式。時(shí)間是無限的，但具體事物運(yùn)動(dòng)的時(shí)間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范疇，前者設(shè)定會(huì)計(jì)主體是一個(gè)\"健康肌體\"，后者的設(shè)定是為了便于對會(huì)計(jì)主體\"健康狀況\"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在:
1．即時(shí)性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會(huì)發(fā)生解體清算的前提條件，這是進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收入配比、費(fèi)用分配的基礎(chǔ)。但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，隨時(shí)都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個(gè)月;而短期的基金項(xiàng)目、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的虛擬公司是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時(shí)性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間界限。
2．實(shí)時(shí)性。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為定期報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時(shí)，它也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時(shí)代的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)突破速度問題。時(shí)間上便會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會(huì)計(jì)期末，擊點(diǎn)鼠標(biāo)即可生成所需的會(huì)計(jì)信息，豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價(jià)值。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就了\"因特網(wǎng)上的會(huì)計(jì)報(bào)告\"的文件。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)性便會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)。
三、穿越網(wǎng)絡(luò)時(shí)空隧道的會(huì)計(jì)反思
會(huì)計(jì)的時(shí)空觀是構(gòu)架會(huì)計(jì)理論與方法的哲學(xué)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，它的重大改變必將引起會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一系列變化:
l．集成化。會(huì)計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門(如，人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷)。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)信息采集點(diǎn)都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r(shí)轉(zhuǎn)化，直接生成會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)來執(zhí)行從會(huì)計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯(cuò)帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計(jì)算機(jī)又承擔(dān)起存貨計(jì)價(jià)、成本計(jì)算和計(jì)提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時(shí)亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息(如財(cái)務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財(cái)務(wù)分析報(bào)告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計(jì)算方法(如固定資產(chǎn)折舊的直線法)的同時(shí)，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)進(jìn)行計(jì)算，比較差異。為加強(qiáng)管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的\"售價(jià)數(shù)量金額核算法\"、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調(diào)用)大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息(如職工的招聘與下崗、社會(huì)公益事項(xiàng))，既有歷史信息(歷史成本)，也有現(xiàn)在信息(重置成本、公允價(jià)值)和未來信息(預(yù)定成本、目標(biāo)利潤)，最終的會(huì)計(jì)信息將擺脫現(xiàn)有模式，能夠滿足不同用戶的個(gè)性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會(huì)計(jì)頻道\"，[9]選擇搭配會(huì)計(jì)信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\"。
4．電子化。我國會(huì)計(jì)電算化的初級階段便會(huì)計(jì)手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將便會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義。此外，隨著電子商務(wù)的興起，貨幣的\"質(zhì)地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算。計(jì)算機(jī)信息處理的集中性、自動(dòng)性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、訪問時(shí)間權(quán)限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會(huì)、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等)可根據(jù)授權(quán)，在線訪問，通過Intemet進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。瞬間溝通便會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運(yùn)作的殿堂。對此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)回叫設(shè)備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會(huì)計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免會(huì)計(jì)處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6．智能化。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以理解為一個(gè)由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會(huì)計(jì)信息化不再是一個(gè)簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個(gè)人機(jī)交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟(jì)的浪潮，會(huì)計(jì)工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實(shí)時(shí)性等技術(shù)特征，為此提供了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會(huì)計(jì)為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)\"[lz]、\"智能型會(huì)計(jì)專家系統(tǒng)\"等，從而，又推動(dòng)會(huì)計(jì)職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會(huì)計(jì)的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念、理論與方法前所未有的、強(qiáng)烈的沖擊與反思，如果我們能夠認(rèn)識到這一點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，將會(huì)引發(fā)又一場會(huì)計(jì)發(fā)展史上的大革命。
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10王朝磺·計(jì)算機(jī)的發(fā)展將導(dǎo)致會(huì)計(jì)革命·中國會(huì)計(jì)電算化，1999B刀一5
