時間：2023-01-03 23:28:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業成本核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
由于我國眾多施工企業的公司成立時間都較短，且主要負責人或者管理者并沒有專業管理知識，因此大多存在對于成本核算管理的認識較淺的狀況。很多施工企業的確對于各個項目單獨進行成本核算管理，但是大多只是將其形式化，并未發揮其真正的作用。部分施工企業只重視承包項目及項目帶來的收入，而未關注企業在項目初期給予的成本預算額，這必然導致企業在項目施工的過程中出現墊資嚴重、企業資金周轉困難等問題，對于企業整體經營帶來了一定的風險，同時也可能出現項目總收入額很高，但是因成本超支嚴重造成利潤極低甚至虧本的情況出現。除此之外，從當前我國部分施工企業進行單項成本核算管理狀況可以發現，大多數企業都未對勞動力成本、低值易耗材、融資租賃成本等進行仔細核算，因此難以給出各施工項目中成本的合適分配比例，容易造成某項成本超支帶來的整個項目成本超支嚴重的現象，卻難以找到第一負責人的現象。例如，某道路施工建設公司的老總一手創辦了這一家企業，由于創辦初期該企業規模較小，一年只能承包2-3個項目，因此項目成本核算全部劃歸企業的財務部門管理。但是隨著企業的不斷拓展、業務量的增大，該企業老總并未意識到所有項目一起核算所帶來的問題。2013年年末，由于某承包項目墊資嚴重，造成企業整體財務鏈條出現嚴重危機，給企業帶來了巨大的生存風險。
（二）部分施工企業單項成本核算體系完善程度低
當前我國施工企業在進行內部控制方面仍然比較粗放，并未對不同指標不同內容進行精細化管理。由于施工企業在進行成本核算時完整性缺失，造成表外成本項目較多，對于核算整個項目的成本帶來了一定難度。同時部分施工企業在進行成本核算時未考慮攤銷成本和設備租賃成本，這極易造成實際利潤小于真實利潤的情況出現。很多施工企業并未建立完善的成本核算財務制度，只是形式上可能采用的是分項目核算成本的模式。但是由于未文件化，造成財務核算過程中出現的問題及其處理方法千差萬別，最終造成成本的可比性極低，難以通過成本這一指標對企業某項目的完成狀況進行有效評估，給企業進行項目把控帶來了很大難度。例如，HF公司主要從事建筑物外墻裝飾施工工作，該企業從2011年成立之初至今已經由只有1個工作隊發展成為擁有7個工作隊伍的企業。該企業從2013年初開始采用單項成本核算管理的方法對于不同承接項目的財務進行單獨核算。但是由于該企業的項目成本核算管理水平低下，制度建立不健全造成企業雖然進行單項目成本核算，但是核算過程中遺失過多重要項目，且對勞動力成本核算偏差嚴重，造成企業利潤核算失真。
（三）部分施工企業的財務從業人員職業水平較低
當前，很多施工企業的相關財務從業人員的職業水平較低，這直接造成新型財務成本核算方式的普及率及適應性較差。由于施工企業主要從事的是生產加工型勞動，因此成本核算的復雜程度較低，同時由于這類企業的老板一般都是通過創業創辦企業，同時大多并沒有受過良好的管理類學位的教育，因此在進行企業管理時主要通過自身主管判斷進行。這造成施工企業老板并不重視企業財務成本的核算，對于財務人員的聘請一般只愿意支付較低的薪酬。因此，施工企業很難招聘到財務水平過硬、財會管理知識層次過高的精英人才。這造成施工企業的財務人員總體水平偏低。對于單項成本核算管理而言，企業必須具備了多名技術過硬、工作業務覆蓋面廣的財務人員才能最終完成不同項目的財務成本核算。例如，F企業主要進行建筑物施工建設。該企業建立之后，業務拓展速度很快，但是由于該企業老總認為企業財務處理很簡單，不需要高薪聘請，因此只請了擁有會計從業資格證的某剛剛大學畢業生進行全企業的財務核算。這造成企業賬目混亂，尤其在不同項目的成本核算方面出現巨大疏漏，造成企業表內盈利，表外虧損。
二、施工企業加強單項成本核算管理的舉措
（一）提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識
對于大多數施工企業而言，提高施工企業管理層及相關員工對于單項成本核算管理的認識對于改進施工企業成本核算方式，普及單項成本核算在施工企業中的應用程度，并最終做到控制企業生產成本、提高企業利潤額有重要幫助。想要提高施工企業內部對于單項成本核算管理的認識。首先需要企業管理者加強對于成本核算重要性的認識，管理者作為整個企業的核心，其是否能夠意識到單項成本核算的重要性，將直接關系到企業下屬員工對于成本核算的重視程度。只有管理者意識到單項成本核算的好處，才能不斷落實這一核算方法。其次，企業管理者可以通過組織單項成本核算管理的財務方面培訓，加強財務人員對于單項成本核算管理的意識。財務人員作為成本核算的中堅力量，必須對成本項目中各項內容都仔細把握，切不可隨意忽視某些成本項目，尤其是勞動力成本及融資租賃成本等項目。對于勞動力成本核算方面，需要以工資單為準，同時對于企業外聘員工數進行單獨核算以保障單項成本核算管理的完整性。除此之外，施工企業還需要加強對于項目成本采購方面的監督控制，單項成本采購控制是保障施工項目基本生產材料采購金額在正常范圍內的重要保障。對于成本異常升高的項目，企業財務管理者需要進行及時調查了解異常變動的原因，以保障項目成本合理的同時確保工程質量。
（二）增強施工企業單項成本核算體系的完善程度
在施工企業的管理層了解了單項成本核算管理模式將會給企業帶來的利好之后，必須配合以完善的單項成本核算體系才能進行有效的單項成本核算管理，最終加強企業成本核算的能力。首先，想要增強施工企業單項成本核算體系的完善程度，需要建立有效的成本核算指標，將成本核算的責任不單單限于財務部門內部，還可以轉為各個部門的責任，由成本發生部門對成本進行監管控制。只有這樣，才能在減少財務部門的工作量同時，提高各個部門的參與度，對于制度安排中不完善的部分進行完善。其次，施工企業的單項成本核算體系應該不僅僅包括成本核算項目，還應該包括成本核算指標的評價和考察。只有對成本核算指標進行定期定量的考察，才能及時發現在成本核算過程中出現的偏差，及時糾錯，挽回損失。同時這也可以給企業相關涉事人員一定的威懾作用，減少現象的發生。除此之外，單項成本核算的核心就是每一個施工項目都配備一套完整的成本核算財務人員和財務系統，因此這必然要求企業擁有較為良好的財務系統，在企業配套財務制度制定方面，需要考慮施工企業的特殊性：勞動密集程度高、企業資金收回周期長、企業墊資現象頻頻出現等。只有這樣，才能在核算成本的同時對企業面臨風險進行有效規避。
（三）提升施工企業的財務從業人員職業水平
對于任何一個企業而言，提升施工企業的財務從業人員職業水平都是至關重要的。而對于施工企業這種勞動密集型企業而言，高素質人才的不可或缺性也是影響到其未來是否能在激烈的競爭中贏得有利地位的關鍵因素。提升施工企業的財務從業人員職業水平可以采用多種方法。首先，對于某些財務信息處理比較規范、且從業人員職業水平較高的施工企業而言，可以通過簡單的單項成本核算方法培訓的方式快速提高企業財務從業人員進行單項成本核算的水平。這種方法可以節約企業資金、同時在短時間內獲得較好的收效。并且不需要進行人動，可以很好從事下一階段企業財務工作。其次，對于某些財務信息處理水平較低、但是目前財務人員的財務水平較好的企業，可以通過委托培訓和考核的方式進行長期性培訓，同時對于企業內部財務系統進行優化，制定較易實行、且符合企業特色的財務制度相配合。這樣可以從軟件和硬件兩個方面提高企業財務處理水平，但該方法容易遇到企業內部老資格員工、老干部的阻撓。企業管理者需要協調企業內部各方面的關系，追求企業財務方面平穩發展。對于某些施工企業出現的企業內部幾乎沒有財務規范，財務信息的可用性極差的情況，可以通過高薪聘請專業的財務管理人才而快速改變現狀。但這需要企業管理者的配合，除了財務方面，其他部門也需要進行相應的改革才能最終達到進行單項成本核算管理的目的。而過程中還應加強對于現有財務人員的培訓和考核，對于多次考核不合格的員工進行末位淘汰制，以提高財務人員的工作積極性。還需要對單獨從事項目成本核算管理的財務人員給予基本的信任，只有在公開透明的監管制度下，財務人員才能做到按照規章辦事，最終提高企業成本核算能力，保障企業的利潤水平。
三、結語
1.不合理使用材料，以至嚴重浪費
現今，我國大多企業面臨的最突出的問題之一是材料浪費。主要有兩個原因：第一是現今企業的材料審批制度不夠完善，也沒有科學合理的定額標準限制材料的使用和發放，以至于用料程度沒能夠達到最大化和材料使用不夠合理。第二是在材料使用的過程中，對消耗的控制力度相對比較薄弱，而且企業材料回收利用率低。
2.庫存不合理使材料嚴重堆積，管理成本增加
一些企業為了保證能夠正常的開展生產經營活動，企業免不了堆積大量的材料，因此，企業庫存管理成本大大的增加，不能充分的利用有效資金。在保證企業能正常生產的情況下，盡可能的減少材料的庫存，才能減少材料堆積成本。
3.材料庫管不夠嚴格，導致難以保證材料的質量
材料的質量是企業產品的根本，重視材料質量的審核已成為企業保證生產出好產品的保障。就我國的現狀來看，材料庫管和審核沒有能夠得到企業的重視，企業材料入庫時沒有進行嚴格的審核、驗收，材料出庫時也沒有采取相應的程序進行嚴格把關，導致不能夠有效保證材料的質量。
4.材料賬務核算不夠規范
財務管理人員采用不當的處理方法，以至材料成本核算不切實際。在審核領料單、驗收單、調撥單、購貨清單、購貨發票、購貨合同的過程中，財務人員不夠仔細認真，導致所處理的票據與材料實際流通量不相符、與相應的財經制度不相符，甚至由于金額計算的差額導致材料賬務核算不實。因此，需要提高財務人員的業務水平和端正工作態度。在審計監不夠嚴格的情況下，企業甚至虛擬操縱材料出入庫，進而獲取相應的利益，例如庫房虛擬增加入庫，然后同時出庫，財務賬掛應付賬款或暫估材料，作出庫成本，已達到非法獲取利潤的目的，也有減少出庫，達到虛增利潤造成潛虧的情況發生。現今，我國的企業材料管理的過程中還有著比較大的不足，企業相關部門不能做到仔細的盤查庫存材料，企業材料賬目做得不夠規范，以至于企業材料管理不能夠順利有序的展開工作。又因為企業的生產狀況與材料管理嚴重的脫節，材料浪費的情況日益嚴重，以至于企業沒能夠最大化的實現經濟效益價值。
二、企業成本核算過程中存在問題的有效對策
1.加大材料采購的控制力度
順利地開展企業材料采購的工作，需要制定科學合理的采購計劃。首先是驗收要先分析材料市場的具體情況，且把握企業生產的實際情況，兩者與企業的發展戰略目標相結合，制定出相應可行的采購計劃；然后是在采購的過程中，需要加強監督管理，建立健全的監督管理機制。對采購人員進行從業素質培訓，幫助他們全面的了解自身的工作從而知其重要性，抵制各種不良誘惑；最后是需要完善相應的驗收入庫出庫制度。做好材料入庫的驗收，并做好相應的報告，在獲得質量部門的批準之后才能進庫，同時，應該做好出庫材料的登記和檢查，保證出庫材料記錄的有效性。在降低材料成本的同時需要保證材料的質量。
2.科學地管理庫存，提高資金的利用率
隨著我國經濟的快速發展，社會主義市場的經濟秩序在不斷地完善，企業材料市場相對比較成熟，為滿足企業的發展需求，企業需要結合內部的實際情況，對傳統的積壓庫存模式進行改進，完善企業發展的庫存制度。同時，根據企業的生產經營需求，材料的庫存量要適當地增加。科學地管理庫存，才能提高資金的利用率，使企業倉庫管理的成本降低，確保企業的有效資金達到利用最大化。
3.完善材料的使用管理制度，避免材料浪費
為了保證能夠提高企業材料的高效利用率，需要完善的材料使用管理制度提供依據和理論指導。現今，我國大多企業材料使用管理制度還不夠成熟，需要進一步的改革和完善。要完善企業材料使用管理制度，需要制定合理的材料定額、進行科學的材料預算管理、提高材料的綜合利用率和合理的產品材料用量等方面的改革。因此，企業要一材料使用管理制度為基礎，結合企業在生產中利用的實際情況，最大限度的利用材料的有效性。同時也需要加強對廢棄物的回收和利用。企業資源回收的利用率不高，不僅會增加企業的材料成本，還會對資源造成浪費和污染了環境，不符合我國企業的可持續發展，所以要引進先進的廢棄物處理技術，并將其應用到企業的廢棄物回收環節中，對廢棄物進行合理適當的處理，實現回收再利用。
4.要有嚴格的對賬記錄，保證賬實相符
對賬制度在會計工作中是必不可少的工作環節。對賬是把賬本記錄數據與庫存數據進行核對，能夠確保賬本記錄的真實準確性和正確性。企業必須對庫存實物進行定期的盤點統計并編制材料分類盤點報表，還要與其相關材料的總賬明細賬進行核對。在對賬的過程中，需要審計等相關人員在場進行監督，以確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬能夠確保材料出入庫的準確性和真實性，防止利用材料出入庫操縱從中獲取利益的不良行為。
三、結語
一、物流貨運成本的構成與核算
根據《企業會計準則》的規定，結合貨運生產耗費的情況，貨運企業成本項目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用等四個基本部分。
(一)直接人工
直接人工是指支付給營運車輛司機和搬運工人的工資，包括司機和工人隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、津貼、生產性獎金以及按營運車輛司機和工人工資總額14％計提的職工福利費。
(二)直接材料
貨運企業的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項成本支出在貨運企業的直接材料成本中一般會占到8成以上。
(三)其他直接費用
1、保養修理費。指營運車輛進行各級保養及各種修理所發生的料工費(包括大修理費用計提額)、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業，保修部門領用的周轉總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費支出包括在內。
2、折舊費。指按規定計提的營運車輛折舊費。
3、養路費。指按規定向公路管理部門繳納的營運車輛養路費。
4、其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括車管費(按規定向客運管理部門繳納的營運車輛管理費)、行車事故損失(營運車輛在運行過程中，因行車事故發生的損失。但不包括非行車事故發生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、行車雜費等。
(四)營運間接費用
營運間接費用是指車隊、車站等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的應由各類成本負擔的管理費用和營業費用，包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。
貨運成本是表明企業經營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業生產經營活動的經濟成果。如何對其進行核算就成為一個重要的問題。就筆者調查而言，當前貨運企業成本核算的主要內容有以下幾個特點：(1)貨運企業的車輛所有權可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業等，根據市場行情制定計劃價格，定期調整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產企業一樣直接監控，車輛一般采取定點加油、計劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數采取消耗定額的辦法進行核算與監督。
二、貨運成本核算存在的問題
(一)會計基礎工作薄弱
1、核算主體界限不清。由于貨運企業的運營方式與一般的其他企業比較有著較大的特殊性，經營權與所有權的分離不明顯，尤其是在有些小貨運企業中，對于各種車輛不是根據實際情況采取相應的核算方式，而是采用同樣的成本核算方式，導致一些成本項目核算的不真實、不準確。
2、建賬不規范或不依法建賬。由于貨運企業經營方式的特殊性，會計核算有違規操作現象。有些貨運企業采取承包、承租、掛靠經營方式，根本不設賬，只以票代賬，或者雖然設賬，但往往在收方面只體現承包承租收、掛靠收等，成本核算也無法進行，導致賬目混亂。
3、內部管理制度缺失。由于貨運企業承包、承租、掛靠等經營方式的特殊性，使得貨運內部的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等很不完善，或者即使訂立有制度，但在實際工作中也難以貫徹施行，只能流于形式，導致整個會計制度的執行和會計核算的監督無法開展。
4、會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。出于成本考慮，不少貨運企業在會計機構設置上一般是層次不清、分工不太明確，有的企業干脆不設置會計機構。在會計人員任用上，最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人往往在數個單位兼職，一般定期來做賬，會計核算的準確性難以保證。
(二)計劃價格的制度執行容易出現偏差
這種情況在原材料價格起伏變動頻繁的時候體現得尤其明顯。近年來燃料價格一直上漲，在制定計劃價格時很難找到合理的價格標準，從而造成計劃價格制度流于形式。
按現行制度規定，原材料日常核算可以按實際價格計價核算，也可以按計劃價格計價核算。而對于燃料收發業務較多且計劃資料較為健全、準確的貨運企業，多采用計劃價格對燃料進行收發核算。對燃料按計劃價格核算的特點是：收發憑證按燃料的計劃價格計價，原材料的總分類賬和明細分類賬均按計劃價格登記。燃料的實際價格與計劃價格的差異通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的燃料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。
(三)消耗定額的制定與實施面臨嚴峻考驗
究其原因，主要有三點：第一，定額制定的依據不科學，與實際情況脫節；第二，定額考核涉及有關責任人經濟利益，容易使責任人產生抵觸情緒和逆反心理；第三，定額制定不夠嚴格，對于脫離定額的，往往沒有尋找具體原因進行責任劃分。
三、加強貨運成本核算與管理措施
如何提高貨運企業會計工作質量，做好客運成本核算，筆者認為，主要應從以下幾個方面人手：
(一)加強會計核算基礎工作
1、根據不同的車輛來源采用不同的成本核算方式。(1)由單車承包和單車租賃來的貨車，其成本構成中不含折舊費，但增加承包金或租金，具體金額由公司在承包或招標中確定；(2)合股經營和線路租用貨車，其成本構成增加線路使用費或管理費；(3)貨運附加費和車輛通告費按有關規定應作為代收代付款，不計入成本和收入(但實際上由于貨運經營者在代收代付客運附加費和車輛通行費收支不平衡，有一定差額，所以大部分貨運經營者都將它們既計入成本，又計入收入)；(4)貨運企業將貨車的風險成本計入總成本，如為貨車和貨物支付的各種保險金等。
2、建立健全貨運生產記錄。做好車輛維修作業記錄，車輛、設備利用記錄，財產物資變動記錄，管理信息記錄等原始記錄。企業的物資財產要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。定期盤點是會計制度和會計準則的基本要求，也是能否準確核算的重要保障。月末、年末均應該對物資進行盤點，出現賬實不符的情況，應該找出原因，劃分責任，對有關責任人進行懲罰。
3、按規定設置會計機構。根據企業自身業務量的大小，吸引人才，配備足夠的、業務素質較高的會計人員，合理安排崗位和人員，發揮各個崗位之間的牽制作用，解決成本核算不力的現象，建立健全有效的內部控制系統。
(二)加強計劃價格制度的執行、管理、監督
近年來市場材料價格經常處在不穩定的狀態下，特別是國際油價呈飆升態勢，燃料價格一路上漲。因此，在制定燃料、輪胎等計劃價格的時候，就比較難找到合理的價格標準，從而有可能造成計劃價格制度流于形式。所以，對燃料、輪胎以及其他原材料、維修作業等，應該及時根據市場行情制定計劃價格，并根據市場實際定期調整價格差異，保證成本核算的真實性。
計劃價格的制定與核算要著重考慮下面幾個因素：第一，最近一段時間同一材料的市場價格；第二，近一段時間以來材料價格浮動走勢；第三，出現價格差異之后應該尋找出差異形成的原因，并將責任具體到相關部門和相關責任人。在平時企業會計核算中，要加強材料采購(特別是燃料和輪胎)的數量和質量的監督。做好材料領用的登記與考核，從而能夠保證計劃價格和消耗定額的有效運行。
(三)加強定額消耗管理與修訂
1、選用科學的定額消耗核定方法。消耗定額核定的具體方法需要綜合統計、經驗、路況和車況等各種因素。
材料消耗定額的制定必須充分發動群眾，采取上下結合的辦法。定額的標準既要具有先進性，又要留有余地。所謂的先進性是相對的先進，是使大多數車輛和司機經過努力能夠達到的標準。如果標準過高，大多數人經過努力還是達不到，就會挫傷員工的積極性。反過來，如果標準定得過低，很多人不需經過努力就能達到，也不利于促進生產、降低消耗。因此，這個標準應該是先進的而又留有適當的余地，這是制定消耗定額的基本原則。
做好材料消耗定額的制定工作還要根據不同條件和不同情況采取不同的方法。通常采用的有技術分析法、統計分析法和經驗估計法三種。(1)技術分析法。技術分析法是根據設計圖紙、工藝規格、材料利用等有關技術資料來分析計算材料消耗定額的一種辦法。這種方法的特點是，在研究分析產品設計圖紙和生產工藝的改革以及企業經營管理水平提高的可能性的基礎上，根據有關技術資料，經過嚴密、細致的計算來確定的消耗定額。在客運行業中，通常是根據客車汽缸的自重、排量、馬力和座位數對燃料的消耗進行分析，通過物理學和動力學的公式，得出材料消耗定額。運用這種方法計算出來的定額一般比較準確，但工作量較大，技術性較強，并不是每一個企業每一種材料都能做得到的。(2)統計分析法。統計分析法是根據某一產品原材料消耗的歷史資料與相應的產量統計數據。計算出單位產品的材料平均消耗量。在這個基礎上考慮到計劃期的有關因素，確定材料的消耗定額。以輪胎為例，計算公式如下：百公里輪胎平均消耗量度。一定時期輪胎消耗總量／相應時期的客車的行駛里程(以百公里為單位)。用這個公式計算出來的輪胎平均消耗量，必須注意消耗總量與行車里程計算期的一致性。如果消耗總量的計算期為一年，那么行車里程的計算期必須也是一年。根據以上公式計算的輪胎平均消耗量，還應進行必要的調整，才能作為用于核算和管理的消耗定額。計劃期的調整因素主要是指通過一定的技術措施可以節約材料消耗的某些因素，這些因素應在上述計算公式的基礎上作適當調整。例如，在路況好的線路上，輪胎的消耗肯定要比路況不好的路面要小，在制定消耗定額的時候，就必須考慮到這種差異，對不同線路的消耗定額進行修正。(3)經驗估計法。經驗估計法主要是根據老司機的駕駛實踐經驗，同時參考同類產品的材料消耗定額，通過與干部、技術人員和司機相結合的方式來計算各種材料的消耗定額。
一般地說，比如燃料和機油等原材料的消耗定額可以用技術分析法計算，同時參照必要的統計資料和運輸實踐中的工作經驗來制定。輪胎和修理配件等的消耗定額，大多可采用經驗估計法或統計分析法來制定。但是，無論采用何種方法，在制定消耗定額時，都必須走群眾路線，實行干部、技術人員、工人的三結合，共同審查和確定各種材料的消耗定額。
傳統環境成本中對于環境的支出費用直接計入管理費用，這樣既不能正確的體現企業的環境管理水平，又會影響企業利潤，降低企業競爭優勢，對造紙企業環境成本的控制產生不利影響，也降低了企業對環境保護的積極性，降低企業形象。因此，我國傳統的環境成本核算體系已經不能滿足我國造紙企業對環境成本的核算需要，為我國造紙企業構造可以合理的分配環境成本來源，促使造紙企業控制環境成本支出，降低環境損耗，促進造紙企業可持續發展的合理的環境成本核算體系非常必要。
二、作業成本管理下我國造紙企業環境成本核算
作業成本計算法是指通過對所有的作業活動動態的追蹤反應，計量作業和成本對象的成本、評價作業業績和資源利用情況的方法。它根據資源耗用的因果關系進行成本分配，根據作業消耗資源的情況，將資源分配給作業，再根據成本對象消耗作業的情況，將作業成本分配給成本對象。作業成本制度不僅更加準確的提供了產品信息，而且提供了產品動因及作業資源信息，可以將成本直接追溯到各成本對象，了解并運用作業成本可以給管理者提供更多成本信息，促使管理者發現并關注那些隱性的可以帶來成本節約的機會。
1.確定我國造紙企業環境成本。
環境成本計算較為復雜，主要是因為有一部分外在環境成本在生產過程中產生，卻表現為非貨幣性不可計量的成本，增加了成本會計核算的難度。國際會計準則對成本的確認標準包括相關性、可定義性、可計量性和可靠性分析。本文根據我國學者徐家輝的觀點，認為環境成本資本化的標準既包括能產生未來收益又包括能降低環境污染。環境成本資本化后在本期或未來期間進行攤銷處理，其余的計入費用處理。對我國造紙企業滿足下列條件之一的均予以資本化：（1）發生的環境成本能夠提高其他資產的能力，提高企業生產能力及效率；（2）環境成本的發生能夠減少環境的污染，或者能夠減少未來環境成本的支出；（3）環境成本的發生能夠保護職工的健康，提高工人效率。
2.分析我國造紙企業各項環境耗費，確定作業。
作業是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，作業成本法核算法在確定產品作業的基礎上首先確定產生作業的成本動因，再根據成本動因計算作業對資源的消耗，確定作業成本，最后按產品對作業的消耗，將作業成本分配到產品上。作業是作業成本管理和核算的核心，是作業成本核算的樞紐。本文根據造紙企業環境污染狀況及造紙企業生產流程，按照造紙企業生產流程確定環境成本作業。環境作業確認條件：（1）可以直接區分為某產品發生的環境成本，直接計入該產品環境成本；（2）可以直接區分為某作業消耗的環境成本，直接計入該作業成本消耗；（3）不容易確認消耗來源的環境成本，則根據相應的作業成本分配方法在各作業中分配。
3.建立造紙企業環境成本庫。在確定我國造紙環境成本及作業分配后，可將屬性相同的環境成本進行分類匯總，形成造紙企業環境作業成本庫，在生產過程中發生的廢氣處理費成本和銷售過程中、采購過程中發生的廢氣處理成本等均屬于廢氣處理成本，由此可將環境成本作業匯總為廢氣處理、廢水處理、廢氣固體廢棄物處理、綠化環境成本、管理人員工資、預防環境污染成本，組成造紙企業環境成本的作業成本庫。
4.確定造紙企業環境成本動因。
造紙企業環境成本動因是指解釋我國造紙企業環境成本發生的計量指標，反應了各作業耗用成本的數量，是造紙企業環境成本在各作業中合理分配的標準。在考慮造紙企業環境成本的成本動因時既要考慮作業成本動因與環境成本的相關性，還要有助于激勵造紙企業管理者降低環境成本，加強環保意識，保護社會環境。根據造紙企業特點，選擇合適的成本動因。
5.造紙企業環境成本根據環境成本動因分配并分配至各產品成本。
在作業成本法核算中環境成本按照成本動因分配至各作業成本中，得出作業成本庫的成本量，再按照成本動因將作業成本庫成本分配至各產品中，將各成本分配進行匯總結合，得出各產品成本。
6.舉例說明——作業成本法在造紙企業中的應用說明。
首先根據上述講解將造紙企業環境成本分為如下七個作業成本庫，選擇適當的環境成本動因進行分配。最后根據各紙類在作業中的占用量計算出各產品占用各作業成本庫成本，分配環境成本在各產品中的成本，再將各類產品占各成本庫的成本總和，得到各產品分得的環境成本。通過作業成本法核算，將環境成本在造紙企業中更加精確的分攤，更加全面并準確的核算我國造紙企業環境成本。
三、結論與總結
電力企業是市場經濟的重要組成部分，有很大的市場競爭壓力，只有不斷提升，才能不被淘汰。我國電力企業的銷售電價是由國家規定的，在這樣的情況下，電力企業只能在成本方面想辦法，盡量降低成本，提高收益。因此，成本核算是非常重要的，其在電力企業經濟管理中的作用，主要體現在以下幾個方面:
(一)控制電力企業生產經營方面的耗費
電力企業日常的生產經營活動，需要先支付成本的耗費，才能使企業正常生產并取得經濟效益，成本核算能夠幫助企業控制生產經營的耗費，使企業能夠穩定的運營。
(二)提高在生產經營中的經濟效益
我國目前實行市場經濟，在這樣的大環境下，電力企業可以自行摸索發展，國家統一制定電價使收益水平和標準合理化，這是電力企業資本積累的重要來源，收益提高了，電力企業才能擴大再生產。因此，電力企業只有加強成本核算的管理，才能降低企業生產經營的成本，并以此達到增長利潤的目的。
(三)促進電力企業健康、長遠發展
當今社會，電力企業面臨著巨大的市場競爭壓力，只有保證產品質量與價格，才能在競爭中立于不敗之地。就電力企業而言，我國實行統一的電價，電力企業只有想辦法降低生產的成本才能提高市場競爭力。而做好生產經營的成本核算工作，充分了解企業人力、資源等各方面的成本和費用，可以對各部門的活動開銷以及產品的成本耗費有更明確的調整尺度，從而降低成本，避免浪費。
二、具體實施的措施
(一)從思想上要重視成本核算
企業內部的工作人員就要有成本的觀念，在管理上就要重視相關的成本核算。首先就要規定使用材料的大概價格，防止浪費現象。在電力工程建設和管理的工程中，第一步要控制選用材料的價格。從實踐經驗來看，材料費在總體的造價中往往占有很大的比重，一般占總成本費用的63%，超過一半以上。在實際的操作過程中，材料的費用還會不斷增加，比如說鋪設的線路設施，用量都較大，如果沒有控制好價格，無形中就增加了許多成本。只有嚴格按照標準的材料用量控制，施工或修理的時候才會注意節約材料，否則根本達不到效果。還有在和煤炭廠商建立合同的過程中，以降低成本為思想指導，條理清晰，避免爭議性的語句。
(二)要做好監督管理的工作
如果是必須發生的支出變更，對于它涉及的費用問題要特別慎重，一定要經過領導單位代表等審查機關共同了解簽字，再上報給上級主管部門審批核準。為此，電力單位就需要設立專門的隊伍來做這項工作，加強督促管理。具體到煤炭燃燒，就是要認清它的市場情況，堅持采購優質煤炭，和供應商建立友好關系，選擇在淡季進購，拓寬市場進購的渠道。采購的數量必然是要充足的，但也不要過多，避免存儲過多，存在浪費的情況，科學地選擇運輸路線、運輸時間等，通過實際計算，選擇最優方案。最后定期進行績效審核，建立考評機制，采用獎懲制度，把責任燃料成本管理的控制范圍落實到每一位員工身上，出現問題，及時改正。
(三)關注技術方面的結合
關鍵詞：包裝印刷企業；會計成本核算；存在的問題；策略
在包裝印刷企業的整個管理體系中，會計成本的核算工作占據著十分重要的位置。從某一角度來講，成本核算工作質量的高低不僅會對包裝印刷企業生產經營的發展方向具有直接的關聯，還會影響包裝印刷企業投資者的投資決策。然而，就目前來看，我國大部分包裝印刷企業其內部的會計成本核算工作并不是十分的樂觀，還存在著一些亟待解決的問題。因此，為了能夠有效地提高我國包裝印刷企業內部的會計成本核算工作效率，對當前會計成本核算工作存在的問題進行全面的研究，并找出適當的解決辦法是十分必要的。
一、成本核算工作的主要內容和重要性
所謂的會計成本，其主要指的是企業的會計工作人員通過核算包裝印刷企業在生產經營過程中產生的全部生產費用來獲得總的產品生產成本和單位成本的會計管理制度，成本核算則是該項會計制度中最主要的內容。就包裝印刷企業自身的發展情況來看，包裝印刷企業管理者在管理生產經營活動的過程中，要實時關注包裝印刷企業的成本核算問題。只有這樣，才能夠保證其發展策略的合理性和成本核算工作的科學性。此外，在包裝印刷企業發展的過程中有效的調整其成本核算制度、完善其核算策略，可以為包裝印刷企業經濟效益的提升奠定堅實的基礎，從而達到提高包裝印刷企業綜合競爭力和市場競爭能力的發展目的。
二、包裝印刷企業會計核算工作中存在的問題
1.核算制度落實的不嚴格性
雖然目前大部分包裝印刷企業都已經擁有了符合自身發展特色且相對完整的會計核算制度，但由于其會計核算人員并不具備較強的核算意識，所以在落實這些制度時力度并不是很強。與此同時，部分會計管理人員對于包裝印刷企業在會計核算制度和落實情況方面并不是十分的重視，使得包裝印刷企業的會計核算制度形同虛設。
2.會計核算內部的不全面性
目前，我國還有部分的包裝印刷企業仍舊采用傳統的會計核算方式，即只核算包裝印刷企業生產經營過程中涉及到的物質成本。而在知識經濟不斷發展的今天，知識這類無形的包裝印刷企業資產作為會計核算管理工作中的重要內容，卻被會計核算管理人員所忽略。
三、解決會計成本核算問題的策略
1.提高會計管理人員和業務素質
要想有效的提高會計成本核算的工作效率和質量，包裝印刷企業內部的會計工作人員應該要樹立起成本核算的意識，提高自身的業務素質和綜合素質。因此，包裝印刷企業管理者需要加強對會計人員思想意識的培訓教育，提高其對核算工作的重視度，以便能夠更好地對應包裝印刷企業會計核算工作制度發生的相關變化，從而更好的完善和細化成本核算制度的相關內容。提高會計人員的業務素質，可以讓其在工作過程中能夠從自身出發，對包裝印刷企業整體的生產經營效益給予更多的關注度，有效避免一些不必要支出的出現，使得包裝印刷企業整體的生產經營效益可以得到明顯的提升。此外，在包裝印刷企業日常經營過程中，會計核算人員還需加強對各個生產環節成本支出和收入的關注度，通過自我學習提高自身業務素質的同時，加算自我管理能力的培養，從而幫助包裝印刷企業管理者更好的優化各項管理制度。
2.樹立全方位的管理理念
就成本核算工作本身來講，要想有效的解決其在核算過程中存在的問題，包裝印刷企業的管理者應該要從整體上對包裝印刷企業的成本管理工作進行考慮，樹立起全面的會計核算管理觀念。會計核算工作是包裝印刷企業各個生產經營環節成本的綜合體現，屬于包裝印刷企業內部和外部成本的有機統一，所以，為了保證會計核算的質量，會計人員在進行成本核算的過程中應該要綜合性的考慮各種影響因素。從包裝印刷企業管理者的角度來講，在進行成本核算的過程中，核算人員需要從包裝印刷企業內部管理的角度出發，通過增強會計管理者成本核算工作意識的方式，在核算包裝印刷企業內部整體消耗的過程中，全面的考慮包裝印刷企業在履行相關社會責任時產生的外部消耗。但由于也外部消耗不能夠以具體的成本支出來確定其核算標準，所以，需要將包裝印刷企業外部消耗的核算能夠被準確的測量。在核算包裝印刷企業生產成本時，核算人員需要以包裝印刷企業現有的物質性會計成本為核算基礎，對各種可以被測量的無形資本進行全面的考慮，并結合包裝印刷企業生產經營過程中涉及到成本核算的各個環節，有效的改變以往只關注生產過程成本的核算弊端。此外，為了保證成本核算的準確性與科學性，包裝印刷企業管理者還需要為其生產經營計劃的制定提供科學的數據參考。
3.完善相關制度建設
導致我國大部分包裝印刷企業會計核算工作混亂、核算效率和質量低的主要因素之一就是其核算制度建設的不完善性，所以，完善會計成本的核算制度建設十分重要。包裝印刷企業管理者在制定相關管理制度時，應該結合包裝印刷企業當前成本核算的實際工作情況，以及不同產品來制定不同方案，從而使得包裝印刷企業可以按照自身的生產規模和內容選擇適合的核算管理制度。同時，還應該完善相關的監督管理制度，利用法律法規和一些帶有規范性的監督管理文件來明確包裝印刷企業內部會計部門的義務和權利，以及產生違法行為之后應負的責任，約束核算管理過程中隨意調整會計報表中相關內容和數據信息的現象，保證包裝印刷企業會計核算行為的合法性與合理性。
4.靈活使用多種成本核算方式
就會計核算這一工作本身來講，會計人員要結合包裝印刷企業當前生產經營的實際情況靈活性的選擇不同種類的成本核算方法，通過合理的設置會計核算制度和成本核算方式來選擇具體的施工辦法來對包裝印刷企業生產經營的成本進行有效的核算。與此同時，在進行成本核算的過程中，會計核算工作需要結合包裝印刷企業的生產經營規模和實際發展情況，對不同的核算方式進行比較，找出其中適應包裝印刷企業發展的核算方式。并且，在應用的過程中，會計核算人員需要結合包裝印刷企業當前的經營發展情況對其選擇的成本核算方式進行適當的調整和完善，減少在成本核算過程中一些不必要的支出，從而保證成本核算結果的正確性和有效性，以便可以解決包裝印刷企業生產經營過程中存在的一些特殊問題，提高包裝印刷企業成本核算工作的效率和質量。
5.增強風險意識
就包裝印刷企業自身來講，其在生產經營過程需要投入大量的人財物等方面的資源，這使得包裝印刷企業的管理工作任務量相對也比較大。與之相應的，包裝印刷企業在管理過程中涉及到的管理環節內容較多，這使得包裝印刷企業在進行管理過程中的管理風險相對也隨之增加，而包裝印刷企業的成本核算管理作為經營管理工作中最重要的一個環節，其管理風險相對也比較大。因此，在對包裝印刷企業成本進行核算管理的過程中，包裝印刷企業的會計人員不僅要具備較高的專業管理技術和職業素質，還應該要擁有較高的風險管理意識，在進行成本核算之前做好各項在工作過程中可能會產生的風險預估，以便在提升成本核算工作效率的同時，可以保證核算管理工作能夠順利進行，從而在一定程度上為成本核算管理的工作質量提供有效的保障，進而有效的解決成本核算過程中出現的各類型風險問題，做好核算管理的風險防范工作。
四、結束語
總而言之，作為包裝印刷企業內部管理體系的重要組成，對包裝印刷企業會計成本具體的核算工作進行全面的研究，不僅直接關系到包裝印刷企業決策者投資決策的準確性和可靠性，還會對包裝印刷企業整體生產經營策略的科學性與合理性產生直接的影響。因此，對當前我國包裝印刷企業在會計成本核算工作方面存在的問題進行全方位的研究，結合當前我國市場經濟和包裝印刷企業經營發展概況，對包裝印刷企業的成本核算管理制度等進行全面的研究和分析，不僅能夠進一步優化包裝印刷企業內部資源的配置，還可以提高其成本核算工作的科學性與合理性，提高包裝印刷企業的管理效率和質量，從而推動包裝印刷企業的可持續發展。
作者:朱淑娟 單位:中山市技師學院
參考文獻：
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論文關鍵詞：環境成本，核算，障礙，對策
一、企業環境成本核算的重要意義
進入二十一世紀以來，我國經濟步入了快速發展軌道，但是，資源環境也日益受到破壞。強化企業環境成本核算與控制對實現企業可持續發展有著重要意義。
1 是社會經濟實現可持續發展的需要
環境為企業提供了生產的資源，同時環境質量的優劣又影響著企業的生產經營方式。離開了生態環境系統的支持，社會經濟活動將無法進行。社會經濟在發展中創造大量財富，同時又使生態環境系統發生結構和質量變化。可持續發展是在經濟增長、生態環境和資源儲備三者間尋求發展的均衡，它以“既能滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害”為原則⑴。進行環境成本核算，以環境成本為尺度對生態環境系統進行補償是社會經濟實現可持續發展的前提。
2 是實現企業經濟效益和社會效益雙贏的需要
合理準確地核算環境成本是對其進行有效控制的基礎。確認環境成本核算范圍，對其進行計量，形成成本報告，從而進行嚴格控制是環環相扣的過程。企業主動追求生態效益，獲取綠色比較優勢，是企業順應綠色潮流，擴大出口，參與國際競爭，獲得生存和發展的重要途徑。環境成本核算不能單純以降低環境成本來獲取“成本比較優勢”成本管理論文，亦不能僅僅為了獲取“綠色比較優勢”而制定過高的環境標準，應當權衡分析二者對企業競爭力的影響，最終實現的是生態效益和經濟效益的雙贏。
3 是彌補傳統成本理論缺陷、完善環境成本理論的需要
傳統的成本理論只反映生產中的直接消耗，反映能夠以貨幣計量的物化勞動和活勞動的耗費，而環境的消耗破壞沒有計入成本。這不僅導致了利潤的虛增和稅收的虛夸，而且在一定程度上導向企業注重短期利益、用犧牲環境和透支未來以換取經濟的增長⑵。環境成本理論認為，環境資源是稀缺的，理應賦予一定價值并進行損耗補償。將環境成本理論補充到傳統成本理論中，使商品的市場價值較為準確地反映由于經濟活動所造成的資源環境的代價，有償開發使用環境資源將會使資金的流向集中到環境成本較低的方向。
二、企業實施環境成本核算的障礙分析
我國實施環境成本核算己經具有了一定的理論基礎，實施環境成本核算不僅是必要的，而且非常迫切，但我國的壞境成本會計實踐還非常少，當前我國還存在諸多障礙，制約了環境成本會計在我國的發展與實踐。
1 觀念障礙
（1）地方政府官員錯誤的政績觀與發展觀
“唯GDP論英雄”是不少地方政府工作的指導思想，綠色GDP沒有獲得地方政府普遍支持，2004年全國因環境污染造成的經濟損失為5118億元，占當年GDP的3.05%。綠色GDP作為國民經濟發展水平的一個重要指標，需要有微觀的企業環境會計核算作為基礎⑶。不少地方政府官員認為，經濟發展不上去，餓著肚子談環保就是一句空話，先污染后治理，已經被西方國家反復論證了許多年，要發展工業都逃不過這一劫。這種觀點顯然是站不住腳的。
（2）企業追求經濟利益最大化，忽視環境生態效益
企業是以營利為目的經濟組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大。而如果企業考慮環境成本的話，總成本就會提高，利潤就會降低，企業的經營者當然不愿意考慮環境成本了。企業經營者為了保證經營業績實現，企業的經營者可能也會忽視環境問題。
對實施環境會計核算也缺乏動力。
2 制度障礙
（1）環境資源市場尚未建立
環境資源要充分發揮其價值，就要通過環境資源市場配置于最能發揮其作用的行業。環境資源市場的建立，將為企業獲取環境資源提供了最佳場所和途徑，同時也為以成本和價值為確認和計量對象的環境會計的推行奠定了基礎。但是，我國目前尚未建立起環境資源市場，這與可持續發展戰略構想是格格不入的成本管理論文，這不僅有礙于全社會環境資源的合理配置，而且也不利于環境成本核算的有效實施。
（2）環境（成本）會計法律制度還不健全
我國開展環境成本核算的研究起步比較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理論。90年代，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環境（成本）會計理論與方法。我國現行的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會的公開發行股票的公司執行的信息披露規則和準則，總體看來，這些法規對環境成本問題基本上沒有涉及。
3 技術障礙
（1）環境成本的確認障礙
會計核算系統的首要問題是會計確認問題。環境成本基本確認標準可以參考美國財務會計準則委員會的第5號財務會計概念公告中對基本確認標準的描述，如定義性、可計量性、相關性和可靠性等。但是由于環境會計要素自身的特殊性，因此，很難借鑒。我國目前還沒有制定《環境會計準則》，資源、環境、生態方面的法律法規也不很很完善，全國范圍內只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標準，雖然有關部委己下達通知要求盡快制定有關環境資源的規章制度，推進“三綠工程”，但這與環境成本核算的要求仍有很大的差距，因此環境成本要素的確認具體標準就是缺失的。
（2）環境成本的計量障礙
會計計量是根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量方法對符合會計要素的事項進行貨幣量化的過程，其目的是確保會計信息的可靠性和相關性。計量屬性和計量單位的選擇取決于外部經濟環境、人們對會計計量作用的認識程度、經濟管理對會計信息的需求，以及計量技術手段的發展等條件⑷。在環境會計中，由于環境成本和環境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提就不能作為環境會計計量屬性。目前環境成本計量的方法有歷史成本法、防護費用法、恢復費用法、法院裁定法、比例法等等。由于環境成本計價方法多種多樣，計量對象的多變性也使得在計量方法的選擇上有時會帶有較強的主觀性。
（3）環境成本報告的障礙
環境成本披露的模式和內容的不確定形成了環境成本報告的障礙。環境成本報告的模式有兩種主要觀點：一種是環境成本信息與現行會計報表合并披露，另一種則是編制環境成本報表或者環境成本報告書的方式單獨披露環境會計信息。對于這兩種披露模式的選擇和設計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達成共識。就內容而言，不論哪種形式，應包含哪些項目，哪些是必須披露項目，哪些是選擇披露項目，也未形成統一的標準。
三、加強企業環境成本核算的建議
1 對政府官員加強科學的政績觀和發展觀教育
科學的政績觀就是既要看政績給眼前帶來的變化，又要看其對經濟社會發展的長遠影響，要經得起歷史的檢驗和后人的評判，其實質是用可持續發展的標準評價政績，對社會和歷史負責。貫徹科學發展觀，實現人與自然的和諧發展成本管理論文，必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位，要完善有利于節約能源資源和保護生態環境的法律和政策，加快形成可持續發展體制機制。
2 對企業的管理者加強企業的社會責任觀教育
社會責任觀是以社會為著眼點，企業的目標除了追求經濟利益外，還應盡可能地維護和增進社會利益。企業不能因為片面強調社會責任而忽視經濟責任，企業也不能因為片面強調經濟責任而忽視、逃避社會責任。2000年全球18個跨國公司制定了“社會約束”的生產守則(即社會責任標準)，其中保護環境就是企業社會責任的主要內容。中國企業要進入世界經濟市場并和國外企業經營接軌，就必須在理性共識的基礎上認同該標準所體現的核心理念，并積極參與其中，從而，應對全球范圍內企業社會責任運動所帶來的挑戰。
3 充分發揮資源市場的調節作用
政府應抓緊建立健全和完善適應社會主義市場經濟體制和可持續發展戰略的環境資源市場，徹底改變傳統的環境資源使用模式，優化環境資源配置。健全的環境資源市場，可以促使環境資源配置于社會最急需又適合的行業和部門，最大限度地發揮環境資源的價值，促使環境資源自身價值的完全實現和社會價值的增值，最終實現經濟、社會、環境的可持續發展。
4 加強和完善環境會計立法
環境成本核算是環境會計的主要內容之一。要實施環境會計核算，必須以法律、法規的形式確定環境會計的地位和作用，使環境會計有法可依，使環境會計信息披露有統一的標準。借鑒丹麥等西方發達國家的先進經驗。我們應該采取的做法是：第一，將環境會計核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定環境會計的地位和作用。第二，制定環境會計準則，將涉及環境的內容列入會計要素，擴充報表體系。第三，設立環境會計制度，即依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使環境會計具有實際可操作性。
5 明確環境成本的確認標準，合理計量環境成本
環境成本是依照對環境負責的原則，為管理企業活動對環境的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本，包括污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。從環境經濟學角度把環境成本分為外部環境成本(社會成本)和內部環境成本(私人成本)⑸。
環境成本的計量單位不能僅限于貨幣，必要時可用非貨幣比，如實物來計量；環境成本的計量基礎既可以用傳統的歷史成本，還可以用機會成本、邊際成本、替代成本、公允價值等；其計量方法要考慮環境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點。環境成本由于所涉及的內容復雜，其不確定性更為突出成本管理論文，因而要做到絕對精確是比較困難的。環境成本的數據雖然有一定的模糊性，但并不排除它對決策的有用性。隨著計量技術的發展，隨著它反映和控制的內容性質界定越來越清晰，它提供的信息將會越來越精確。
6 完善環境成本信息披露模式
環境成本信息批露宜采用編制壞境會計報表或者環境成本報告書的方式單獨披露環境成本信息，而不是環境成本信息與現行會計報表合并披露的方式。如果采用與現行會計報表合并方式披露環境信息，可能會出現有些企業利用環境信息調整企業利潤，以達到避稅或者上市等目的，而且環境信息和財務信息合并報送容易引起混亂，導致報表使用者對財務會計信息的錯誤理解。
四、結束語
我們對企業環境成本的研究，分析環境成本核算存在的各種主觀、客觀障礙，提出各方面的解決對策，就在于要引導、監督企業自覺地保護環境，減少污染，培養企業環保意識，通過對環境成本形成過程中各因素的控制，合理利用資源、減少資源耗量、減少廢棄物排放量，進而減少環境成本，提高企業市場競爭力和可持續發展能力，協調企業發展與環境效益之間的關系，實現企業經濟效益和社會環境效益的雙贏。
參考文獻
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關鍵詞：項目開發 成本核算 問題 對策
軟件公司項目管理主要是指為了保證某一項目目標的實現，從而開展的前期項目開展計劃、全程的項目管理、項目的績效考評等。項目管理質量的好壞主要依據項目的整體績效、項目投入成本、項目完成周期以及項目涉及范圍等幾方面，在這幾個主要評價指標中，能夠進行有效管理控制的只有項目成本，通過對軟件公司某一項目成本進行核算，可以準確的評估項目的開展狀況，并能夠進一步確認項目的收益。此外，通過核算項目成本，確保項目進度以及項目范圍處于合理的控制范圍內，確保項目能夠取得應有的收益。因此，強化軟件公司項目管理，必須強化針對項目成本的核算，從而提高項目整體管理水平。
一、項目成本核算主要內容分析
現階段，項目成本核算的內容主要包括直接成本以及間接成本兩部分，直接成本主要包括項目開展材料費用、人工費用以及其他各類直接費用，間接成本主要包括參與項目開發的各種管理費用、員工福利支出以及員工保險費用等。對于軟件公司的項目開發而言，由于主要是由員工利用計算機進行技術研發，所以成本主要是由人工成本所構成的，人工成本的高低也是決定項目開發經濟效益的關鍵因素。
二、軟件公司項目開發成本核算問題分析
1.人工成本核算困難
由于軟件公司在項目開發過程中人工成本是最難以準確核算的部分，而且人工成本在總成本中的比重最大部分，項目在開展過程中，迫于時間和質量的要求，必須在項目開展過程中追加人力，這就造成了人力資源的使用超出了原計劃的預算，造成項目開發成本的提高以及整體利潤的降低。
2.軟件公司項目成本核算體系不健全
軟件行業作為一種新興的行業，與其他領域相比較，在成本核算方面理論體系是相當不成熟的。而且現階段大部分的軟件公司成本核算并不是根據單獨的項目進行核算，而是結合部門進行統一核算的。由于一個部門可以承擔多個項目，因此難以根據某一項目的財務管理數據開展項目核算工作。
3.我國相應的企業會計準則中針對項目成本核算缺乏明確的規定
現階段在軟件公司項目成本核算過程中，究竟是作為無形資產、在建工程或者是存貨，進行核算，缺乏一致的認識，以項目作為核算中心的財務體系不健全，導致項目成本核算存在較多問題。
三、項目成本核算管理
強化軟件開發過程中的項目成本核算管理，已經成為項目開發管理的主要內容，項目成本主要通過以下幾方面進行核算管理：
1.軟件公司項目開發工時統計
（1）建立健全項目管理相應的數據信息。對于參與項目信息管理收集的單位組成及人員主要包括開發的部門、人員組成、項目編號的設置以及項目的具體開展階段，進而對項目開展進行全方位的動態監控，同時也可以以此為依據核算出不同時期項目開發所耗費的總工時，將工時與原先預算時候的項目指標進行科學比對，從而明確項目管理的實際狀況以及是否發生偏差，可以根據不同的情況對項目開發的步驟或者是預算進行調整管理。
（2）軟件公司項目開發工時的統計。工時統計直接關系到軟件公司項目開發成本核算的準確程度，這一部分是軟件公司項目管理中的核心環節，因此軟件公司的各個管理層都應當強化重視工時統計工作，并針對工時統計表、相關負責人審批、主管部門整理匯總以及最后的分析比較等。對于項目開發過程中的工時統計方法主要有以下兩方面：通過相應的管理軟件，并結合員工的考勤平臺填報；手工填報法，并將表中的統計數據準確地錄進系統中，再通過統計分析得出相關人員的單位項目耗時。
2.項目人工成本計算
在這一部分的核算中需要將每個人的人工工時與其相對應的工時工資相乘來獲得，也就是把參與某一個項目的人員的總的人工成本進行累計相加，以此獲得這個管理開發項目的直接人工成本。
3.間接人工成本的分配
一般情況下，項目開發的間接費用是根據具體的項目管理部門來核算的。 軟件公司在進行項目開發過程中的研發部門的職工福利費、社會保險以及內部管理、培訓學習所耗人工成本都屬于間接人工成本；而房租、水電、固定資產折舊等都是其他間接費用。對于這些間接成本的核算，應當匯總至部門管理費用之中，在項目開發結束時同意分配結轉到各合同項目成本中。對于分配方式的選擇，可以根據部門所承擔的各合同項目人工成本占所承擔所有合同項目的人工成本之和的比重來分配。 在軟件開發項目結束時，根據間接費用的分配計算結果作分配結轉分錄，將研發部門的間接費用分配到各個合同項目中。通常情況下采用財務軟件核算的公司期末只需算出分配率，再利用軟件期末自動結轉分配的功能設置結轉分錄，由系統自動結轉間接費用即可。
4.軟件公司項目成本的歸集以及結轉
一般情況下，軟件公司開發某個管理項目需要耗費較長的時間，不少的項目成本在進行會計核算時常常會跨域某一個會計期間，在多個會計期間內核算。在這種情況下，就需要新設置一個相應會計科目來整理歸集軟件公司的項目成本，在會計周期末，軟件公司可以根據項目的實際開發進度合理地確定項目的完工比例，并對收入和費用進行科學結轉。
首先，在進行軟件開發項目的成本核算過程中，應該針對資產類會計科目中增設“項目成本”科目，通過項目成本這一科目來匯總軟件公司項目開發過程中所發生的所有的直接成本以及所有的間接成本并且在設置相應科目時應當盡量細化具體，將科目落實明確到具體的部門或者項目，現階段，較多的采用一些具有輔助核算功能的管理軟件來進行項目成本的核算，進而明確項目參與各部門的總的項目成本，以此可以實現科學合理的項目績效評價。
其次，在軟件公司項目核算中還需要遵循成本費用配比原則以及權責發生制原則，在進行相應成本的結轉時要確保與相關收入金額匹配，可以依據完工百分比法確認項目收入情況，并依據收入結轉比重結轉成本，計算利潤。
再次，項目開發過程中，公司財務人員還可以以積極參與公司管理，通過向業務考核部門提供相應的項目進展數據以及績效評價財務信息等，幫助管理層提升管理能力，并以此深化部門項目業績考核，強化項目監管和控制，提升管理效率和效益。
四、結語
軟件公司作為以科技為核心的技術型企業，主要是針對科技知識以及信息的生產、處理以及應用，作為以知識資源為基礎的知識經濟的代表，傳統的項目管理的理論以及觀念已經難以適應。必須對軟件公司的項目管理進行深入的研究。因此，軟件公司在進行項目管理過程中，必須充分認識到項目成本核算的作用，并分析項目成本核算的主要難點，按部就班的開展項目成本核算，提高項目管理水平，確保軟件公司項目開發的順利進行。
參考文獻：
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目錄(黑體小二號，加粗居中)
中文摘要與關鍵詞……………………………………………………………………1
一、教育成本的含義………………………………………………………………1
二、電大系統進行教育成本管理的意義…………………………………………1
(一)教育成本應是合理確定學費標準的依據…………………………………2
(二)建立教育成本核算管理制度是降低成本開支的保證……………………2
(三)電大辦學方式的多樣化決定了進行教育成本管理的必要性……………2
三、電大系統教育成本管理的方法探索……………………………………………3
(一)教育成本管理必須遵循的原則………………………………………………3
1.成本管理原則…………………………………………………………………4
2.成本分配的原則………………………………………………………………4
(二)電大系統教育成本管理方法選擇……………………………………………5
1.有條件的部門可實行企業化管理……………………………………………6
2.在全校范圍內大力推廣目標經濟責任制……………………………………7
參考文獻………………………………………………………………………………8
(內容黑體小四號，行距1.25，由論文的摘要與關鍵詞、章、節、條、和參考文獻組成，序號采用數字為：一級標題“一、”；二級標題“(二)”；三級標題“3.”)
[摘要]隨著教育市場競爭機制的日趨完善，“以質論價”、“成本核算”，這些反映市場規律的名詞，如今也走進了學校，走近了教育。如何加強高校教育成本的核算，必將成為高校財務管理的重點。作者認為要加強教育成本管理，必須遵循以下原則：1.成本管理原則；2.成本分配的原則。文章認為應區分不同的情況實施不同的管理辦法，即有條件的部門可實行企業化管理，同時在全校范圍內大力推廣目標經濟責任制。總之，要想降低教育成本，就要樹立成本意識。
[關鍵詞]電大系統；教育成本；成本管理；成本意識
([摘要]和[關鍵詞]均宋體小四號加粗，內容宋體小四號，1.25cm)
(紙張為A4紙，頁邊距上2.5cm，下2.5cm，左3.0cm，右2.5cm；裝訂線0.5cm)
論文題目××××××標題：黑體二號居中，上下各空一行
廣播電視大學的主要任務是舉辦現代遠程高等專科、本科教育和中等專業教育，×××××××××××××××××××××××××××××××(正文：小四號宋體，每段起首空兩格，回行頂格，行距為多倍，1.25)
因此，對成人教育而言，這是一個充滿機遇和挑戰的時代。成人教育的發展必將與市場經濟相適應，市場經濟的發展決定了成人教育更加社會化和市場化。
一、教育成本的含義(一級標題格式：序號為“一、”，小三號黑體字，獨占行，起首空兩格，末尾不加標點)
(一)教育成本的含義(二級標題格式：序號為“(一)”，四號宋體，加粗，獨占行，起首空兩格，末尾不加標點。)
廣義的教育成本，是指投入教育的總成本。××××××××××××××××××××××××××××××××。
××××××××××××××××××××××××××××①××。
(二)教育成本劃分
教育成本可按用途不同或投入途徑不同分類××××××××××××××
1.按成本的用途劃分學生所放棄的收入。學生為了×××××××××××××××××××××××××。(三級標題格式：序號為“1.”，起首空兩格，空一格后接排正文，小四號宋體，加粗)
(1)教學成本。它是指××××××××××××××××××××××××
(2)學生生活成本。它包括學生×××××××××××××××××××××××××××××。(四、五級標題序號分別為“(1)”和“①”，與正文字體字號相同，可根據標題的長短確定是否獨占行。若獨占行，則末尾不使用標點，否則，標題后必須加句號。每級標題的下一級標題應各自連續編號。)
2.按教育成本投入途徑不同劃分按教育成本分擔者不同(即投入的途徑不同)，教育成本又可分為以下四類：
(1)社會直接成本。主要包括××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)個人直接成本。它指學生×××××××××××××××××××××
(3)社會間接成本。×××××××××××××××××××××××××
(4)個人的間接成本②。××××××××××××××××××××××××××××××××××
(三)教育成本的××
×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
二、電大系統進行教育成本管理的意義
(一)教育成本應是合理確定學費標準的依據
近年來，隨著高等教育各項改革的不斷深化，我國高校已逐步轉入由政府、社會、學生家長或個人對教育成本合理分擔的機制。雖然目前情況下，教育行政主管部門仍然××××××××××××××××××××
為了加強成本管理，建立全額成本核算是高校會計發展的必然，但在目前的高校會計制度中沒有設置教育成本核算的科目，高校會計界對教育成本的核算也尚在探索中，對教育成本核算沒有規范的標準。但作者認為要加強教育成本管理必須遵循以下兩個原則：
1.成本管理原則為了更好地反映成本管理成果，本著先易后難、循序漸進的方式逐步開展成本核算工作。×××××××××××××××××××××
(1)統一領導、分級管理。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)逐步建立資源(包括人力資源和實物資源)有償使用制度。×××××××××××××××××××××××××××××××××××
(3)鼓勵各部門在有關法規允許的范圍內充分利用現有資源，遵循誰受益誰承擔費用的原則。×××××××××××××××××××××××××
(4)正確處理壓縮成本開支和大力發展教育事業的矛盾。××××××
2.成本分配的原則[1]注釋(根據需要)：正文中需注釋的地方可在加注之處右上角加數碼，形式為“①、②……”(即插入腳注)，并在該頁底部腳注處對應注號續寫注文。注號以頁為單位排序，每個注文各占一段，用小5號宋體。
成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠大于成本分配的成本才行。××××××××××××××××××××××××××××××各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分×××××××××××××××××××××××××××××××××
(1)受益性原則
成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負擔；負擔多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標準能夠反映受益者受益的程度。
(2)及時性原則
是指要及時將各項成本費用分配給受益對象，反對將本應在上期或下期分配的成本費用分配給本期。不及時分配成本費用必然會影響到成本的及時計算和計算結果的準確性，也必然會影響成本信息的質量，造成經濟決策的失誤。
(3)基礎性原則
成本分配要以完整的、準確的原始記錄為依據，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。×××××××××⑤×××××××××××××××××××××××××
論文中的圖、表、公式、算式等，一律用阿拉伯數字分別依序連編編排序號。序號分章依序編碼，其標注形式應便于互相區別，可分別為：圖2.1、表3.2、公式(3.5)等。
[參考文獻](五號宋體加粗)
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參考文獻應是論文作者親自考察過的對畢業設計(論文)有參考價值的文獻。參考文獻應具有權威性，要注意引用最新的文獻。畢業論文作者應在選題前后閱讀大量有關文獻，文獻閱讀量不少于5篇。
參考文獻的表示格式為：
著作：[序號]作者.譯者.書名.版本.出版地.出版社.出版時間。
論文摘要：在21世紀經濟全球化的環境下,物流產業已成為新的經濟增長點。而長期以來,物流一直被稱為企業的第三大利潤源泉,加強物流活動的管理、控制和降低企業各種物流費用,對我國企業有著至關重要的現實意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對策。
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。”
根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。
2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。
由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。
第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ecr等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。
第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。
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在社會競爭日益激烈的今天，國家綜合實力的提高依賴于經濟的發展，經濟的發展依賴于人才的競爭，人才的競爭歸根到底是人的創新能力的競爭。所以，在國家教育部提倡素質教育之際，高職院校各專業如何培養學生的創新能力已成為探討的熱點。在我院成本會計教學中，教師注重學生創新能力的培養，在課程教學中提出逐步采用項目為導向的成本核算與管理教學方法，并利用省級大學生創新訓練等項目，開始試點推行該教學方法，取得了一定的成果，我院07級會計專業學生通過小組練習成果充分展現了學生的創新能力，學生不僅能夠對大型公司的成本進行完整核算，而且能夠運用西方國家廣泛采用的先進成本核算方法對現有國內通用的完全成本核算方法進行改進，能夠獨立進行項目分析，形成學術論文，對企業成本管理提出建設性意見，大大提高了經管類學生的自主學習能力和創新能力。以項目為導向的成本核算與管理教學方法的設計如下：
1.確定以項目為導向的課程教學且的
教師首先向學生明確以項目為導向的成本核算與管理的教學目的是為了學習成本會計課程，以制定的教學計劃為限按時掌握成本會計教學大綱中規定的知識要求和能力要求。項目組全體成員將與企業成本核算進行實際的接觸，通過對企業成本會計資料的收集，了解當前周邊企業產品或業務成本的主要構成和核算方式，并且通過模擬企業成本項目核算流程，分析成本管理的運用情況；在踏上工作崗位前樹立節約理念，用先進成本的管理方法來實現企業成本領先，一方面，打下堅實理論基礎，獲得豐富實踐經驗，另一方面，能夠運用自身所學的會計理論知識進行成本核算與管理的創新。wWw.133229.cOm
2.分組收集相關的理論知識資料
學生在與企業進行實際接觸之前，應當做好充分的準備工作。數據的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對本項目涉及的知識和概要予以簡介，對相關知識點涉及的網站、圖書等進行介紹：另一方面，學生分組自學，通過課本、網絡、圖書館收集相關資料。以產品成本核算方法項目為例，學生應當在前了解當前一般的企業采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優缺點是什么?小組成員能夠根據書本案例做一些比較簡單、完整的數成本數據計算。在該步驟進行時，學生的自學能力尤為重要，學生對知識點相當于是進行預習，在了解基本知識點的同時才能具體帶著問題下企業進行學習。
3.分組設計企業成本核算與管理的調查問卷
每組學生應當在教師的指導下分組進行關于企業成本核算與管理的調查問卷的設計。調查問卷設計時，應當保持完整性和針對性，一方面，問卷的設計應當包含項目涉及的企業產品成本計算的各個知識點，此處可以參照指導教師制定的教學大綱；另一方面，學生根據分組了解的企業行業特征和產品特點，對調查問卷給予適當的修正。教師在學生具體制定調查問卷之前可以進行適當的指導，對問卷涉及的問題的個數、題型的選擇予以指導；對問卷涉及的格式應當督促學生規范化；對問卷涉及知識點的完整性進行審核，避免重復
轉貼于
和遺漏。學生設計的調查問卷應當進行討論和修改，每組學生對問卷問題的設置、修改、討論要有明確的分工，每位學生都能分配到各自的工作任務。
4.下企業進行調研并獲得相關的成本核算與管理資料
學生應當在企業中了解企業實際生產或運作流程，不同的行業、不同的工藝流程對企業成本核算方法的選擇和實施有著巨大影響，學生進行調研的重點是熟悉企業的具體運作過程。當然，該過程的實施具有時間和生產技術保密性的制約，學生可以針對不同企業采取不同的了解方式，普通的制造業可以到生產一線參觀；對于技術保密性較高的企業，可以請企業生產負責人對主要公開的生產環節予以講解。除了了解企業的實際生產與運作流程，該步驟的重點是學生請企業財務負責人完成調查問卷中的題項，并請他們對企業成本核算概要和成本管理的現狀予以介紹。
5.整理資料，匯總分析
該步驟是整個項目教學的重點，學生對收集的資料和反饋的調查問卷進行分析。資料主要包括企業公開的財務會計制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業生產流程圖(可白編)、企業人事制度等。資料分析包括兩個層次：一是小組內資料分析，主要分析企業生產或業務特點及其與使用的成本核算方法的匹配性；數據計算的準確性；成本管理對企業管理的貢獻度等；另一方面進行班級總體資料分析，主要針對每個小組獲得的調查問卷，每組同學針對全班獲得的調查問卷匯總分析，了解調查區域企業成本核算與管理的總體特點和不足，并得出定性的結論。
6.提出改進意見，重新設計成本核算與管理方案
論文摘要：本文針對我國現行煤炭企業成本核算體系存在的諸如資源成本和環境成本缺失、煤炭成本項目開支偏低等問題，從使用者成本角度出發，結合現行會計核算體系，從彌補漏項、增加缺失成本等方面有針對性的提出了改進措施，以期通過對煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續發展之路。
期以來，我國煤炭行業一直存在比較嚴重的價格扭曲、利潤虛增現象，煤炭價格不能真正地反映煤炭資源的真實成本，資源的價值不能得到充分補償，由此引發了嚴重的資源浪費、環境污染和生態破壞等問題，制約著我國目前正在推進的資源節約型和環境友好型社會建設。本文以煤炭資源成本構成為分析研究對象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產生上述問題的根本原因在于我國煤炭資源開發利用中長期存在的“資源無價或價值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環境成本并沒有計入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補償，內部成本外部化造成了典型的外部不經濟。因此，探討煤炭資源開發中的成本計量范圍，有利于解決資源開發中存在的企業成本社會化、內部成本外部化問題，有利于完善煤炭資源市場，促使我國煤炭資源可持續發展。
一、使用者成本內涵
使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設備而造成的設備價值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環境資源均作為有價資產，并考慮其折舊。這一理念來源于霍特林和希克斯的自然資本及可持續收入的思想。他們認為有限存量的非再生資源和機器設備一樣都是資產，都有折舊的問題。非再生資源開采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開采收入才是不減少資源資產存量的、能夠無限期維持的消費水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開發利用中的使用者成本。筆者認為使用者成本是指現在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質：其一，它反映了現在開采對于未來開采凈收益的機會成本，是社會成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當代人與后代人同為礦產資源的受益者，使用者成本等同于現在開采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會性與代際性，使得其計量問題成為一個難點。因為礦產作為一種不可再生資源，一旦開采出來就意味著永久性損耗，所以要實現礦業可持續發展，就需全面計量礦產資源成本。只有這樣才能在實物上保證礦產資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開發。
二、現行煤炭企業成本核算中使用者成本缺失問題
現行企業煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開采成本，并未將煤炭開發過程中的資源折耗和環境成本計算在內，并且成本項目開支偏低，不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費，導致煤炭企業成本不能足額提取并得到補償，影響煤炭企業簡單再生產的維系。因此煤炭企業利潤構成的不合理，具體體現在現行煤炭成本核算框架不科學。
（一）現行煤炭企業的成本核算項目中沒有反映資源成本。在計劃經濟體制下，煤炭資源由國家無償劃撥給企業使用，煤炭資源成本中只包含了企業的生產成本，資源成本幾乎可以忽略。我國能源礦產資源的開發利用從勘探、開采、加工、轉換等環節由國家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國有性質，相互之間的交換并不通過市場，使用者成本也就無從進入礦產資源價格之中。改革開放以來，我國對能源礦產資源逐步實施有償開采制度，具體表現為煤炭企業在開采前要購買探礦權、采礦權，在開采過程中要繳納使用費。目前各煤炭企業在實際核算中將繳納的上述款項作為無形資產核算，并按年限平均法攤銷計入“管理費用”科目。但是購買探礦權、采礦權、繳納使用費涉及的資金數額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費視同無形資產進行核算，并在管理費用中分期攤銷，而不作為煤炭成本的組成部分，勢必帶來經營上的大額虧損。
（二）現行煤炭企業的成本核算中沒有足額反映環境成本。煤炭企業的環境成本就是煤炭企業為實現一定的環境目標而發生的一切支出以及因環境破壞而產生的機會成本和治理費用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環境成本。環境成本是一個與環境問題和可持續發展相聯系的概念。嚴格來講，環境成本是使用者成本的一部分。目前環境問題越來越嚴峻的事實證明，環境成本計算范圍的不完整、計算數額的不足，是對環境再生產的一種不完全的補償，在很大程度上不能保證環境系統的再生產，致使環境制約了社會經濟的發展。
1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補償成本與機會成本相統一的環境成本。由于企業的經營活動對自然資源進行開發利用，使自然資源的儲量逐漸減少，減少的資源價值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環境資源又是煤炭生產的一種“生產要素”，所以，生產多少煤炭產品，就必然消耗“多少”環境資源。資源是有價值的，人類社會經濟活動使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價，其數額應大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業來講，環境資源不僅是組織生產活動的潛在基礎，而且是一種“生產要素”，因此煤炭生產活動的開展是以資源的減少和生態環境系統的結構發生變化為前提的。因煤炭企業生產耗減、占用資源導致生態環境系統狀態發生變化和他人失去利用煤炭資源與環境的許多機會，而必須由煤炭企業進行補償的價值即為資源耗減占用成本。
2.煤炭環境成本。煤炭環境成本是指煤炭企業經營過程中對礦區及周邊環境造成的影響而采取保護環境和治理、預防環境污染而發生的各種成本費用，包括礦區環境保護投資成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起對其他生態環境資源的破壞，在煤炭產品產出的同時，會直接導致環境資源的減少、地表構造的改變、農田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時，由于煤炭開采，導致地面塌陷、耕地消失，對農業造成的損失；煤炭開采過程中不可避免地產生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會發生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區居民的身體健康；煤炭開采、洗選過程中產生的污水排放到周邊地區，也對環境造成了污染等。這些都是煤炭礦區環境破壞成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態環境資源而發生的成本費用就是礦區的環境恢復和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產生的成本；凈化空氣、水源產生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產生的成本等。隨著國家對環境保護標準的提高，環境治理費用也大大增加。實際上每個煤炭企業都要或多或少的支付一些環境治理方面的費用，因此環境保護與治理費用也會成為煤炭成本的重要組成部分，但是現行的煤炭企業成本核算體系卻未能將其在煤炭企業成本核算項目中列示。
（三）現行煤炭企業的成本核算中沒有準確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業是勞動密集型企業。煤炭生產工人勞動強度大、危險性高、工作環境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規定只將工資、獎金和提取的職工福利費計入成本，而工會經費、職工教育經費、職業病補助費和為全體職工繳納的養老保險、工傷保險、失業保險、計劃生育保險、住房公積金等則計入管理費用。但是這些費用應當都是人工成本的組成部分，若計入管理費用，將會造成人工成本失真，企業管理費用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來都會面臨資源枯竭、停產關閉的結局。煤礦關閉時，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國有煤礦政策性破產時，由國家解決煤炭開采的退出成本問題。但是隨著市場經濟體制的不斷發展，該項成本將逐步由企業來負擔，而現行的煤炭成本管理辦法規定，企業不能預先計提退出成本，導致煤礦退出所需資金沒有來源。
三、煤炭企業成本核算問題的對策及建議
（一）界定產權，明晰資源成本。界定良好的產權，具有排他性、安全性、永久性和可轉移性等特性，它是市場經濟順利運行的前提條件。對煤炭這種非可再生的戰略性資源，大多數國家都通過立法確認其作為社會財富歸國家所有，個人或者社會組織可以從國家那里取得探礦權和采礦權。在資源無主或產權不明晰的情況下，由于資源使用者對未來收益缺乏穩定預期，從而其貼現率較高，使其傾向于選擇當期較高的開采率而忽視對資源耗竭的補償。在資源無主的情況下，使用者相互爭奪公共資源價值的行為還會導致租值消散（本來有價值的資源或財產，由于產權安排方面的原因，其價值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會成本。
（二）準確計量資源耗減成本。我國現行的會計核算方法，對資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權使用費、采礦權使用費計入生產成本，而礦產資源補償費則計入了管理費用。三者都是對資源耗減成本的補償，卻計入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權使用費、采礦權使用費通過折耗的方式計入生產成本，但是輔助設備的折舊及操作費用也包括在生產成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數值。所以，筆者建議設立“資源耗減成本”科目，專門用來核算資源的耗減成本，不論是探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款和采礦權價款，還是礦產資源補償費，在計提折耗或計算繳納時，都計入該科目，歸集自然資源開采企業對資源耗減成本的補償數額。從該科目可以很清晰、準確地獲得資源耗減成本的數值信息，并詳細了解其耗減成本的補償情況。筆者還建議在會計報表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會的可持續發展要求企業對資源的耗減成本進行補償，而在會計報表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業對煤炭資源耗減成本進行補償的情況。披露時可以分項目進行披露，即成本補償總額是多少、向國家繳納的數額、企業自身計提的數額是多少、資源耗減成本計提的依據等。
（三）將環境成本納入煤炭企業成本核算項目中。煤炭企業環境成本包括環境治理成本和補償費用。建議設置“環境成本”一級科目，其下設“環境保護投資成本”、“環境恢復和治理成本”、“環境管理和教育成本”等二級科目進行核算。環境成本允許在煤炭成本中按一定標準計提，按實際需要據實開支，結余結轉下年使用，不足部分直接在當年成本中列支。“環境保護投資成本”科目專門用來核算應予以資本化的環保設備、房屋、建筑物等環保支出。“環境恢復和治理成本”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態環境破壞而發生的治理費用和治理人員工資、福利費等各項費用支出。“環境管理和教育成本”下設“管理成本”、“教育成本”兩個明細科目。“管理成本”科目用于核算無法資本化的、又不屬于環境治理的費用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業職工進行環境教育、培訓所發生的成本。
（四）在煤炭企業成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對現行煤炭企業的成本核算中沒有準確核算人工成本的問題，建議把“人工成本”設定為一級科目，并調整其核算內容。然后在其下設立以下二級科目：“工資及獎金”科目核算工資和獎金；“勞動保護費”科目核算支付給職工卻沒有計入工資總額的費用；“工資附加費”科目核算工資總額提取的職工福利費、工會經費、職工教育經費、職業病補助費、住房公積金等；“勞動保險費”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險等。針對現行煤炭企業的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問題，建議允許在煤炭成本中按一定標準計提退出成本，并按實際需要開支，結余結轉下年使用，不足部分可直接在當年成本中列支。同時為了保證煤炭企業持續穩定發展，以適應企業改制發展的需求，在現行煤炭成本項目中設立“發展成本”科目，下設“生產建設基金”、“轉產發展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。
（五）制定完善的煤炭成本核算實施方案，并有序分步實施。煤炭企業成本核算中存在的問題不可能一次全部解決。因為許多問題必須經過大量的調查研究和充分論證，在適當的時機才能解決。建議有關部門制定改革完善煤炭企業成本核算制度方案，統籌考慮各方面關系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業的承受能力，積極穩妥地推進煤炭企業成本改革，統籌安排，分步實施。進一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標準，繼續完善煤礦安全費用制度，建立起煤礦安全風險抵押金。煤礦企業應當采取自己力所能及的措施，盡可能完善會計成本核算，基本建立起煤炭企業成本核算體系和制度。總之，煤炭企業提高經濟效益，必須加強成本核算和管理，并且必須堅持以財務管理為核心，即以成本核算為基礎，以成本控制為主線，變傳統的被動式成本核算管理為主動的戰略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產經營的整個過程，使成本核算和管理更好的適應企業發展，適應市場經濟的要求，在煤炭企業跨越式發展中發揮更大作用。
四、結束語
總之，目前煤炭成本的內部成本外部化，造成了成本缺失，導致成本不能發揮作為補償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產和再生產問題，造成了對煤炭資源的過度開采和不合理使用。這種當代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴重制約了煤炭行業的可持續發展。完善煤炭企業成本核算體系，外部成本內部化，有利于國家資源所有權益的維護、煤炭資源的有序合理開發與利用、煤炭企業的公平競爭、環境治理及煤炭產業的可持續發展，還將有助于我國煤炭市場調節作用的發揮，可以遏制煤炭在消費階段的浪費，提高煤炭產品的使用效率，實現煤炭行業的可持續發展。
參考文獻
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