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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國家審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：審計；人力資源管理；體制機制
我國國家審計機關自成立以來，就肩負著國家賦予的重大責任，各條戰線上的審計人員為此付出了長期而艱苦的努力。審計本身就是一種專家行為，無論我們在科技上有多么先進，審計工作水平的高低還是取決于審計人員的專業技能水平與質量。因此，審計人力資源是審計資源中最積極、最活躍和最重要的資源。從《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》來看，國家審計的角色定位已隨著政府職能的轉變而有所調整，要體現公共資源管理的經濟效益和社會效益，以及保障國有資產的有效運營等，使得國家審計具有內部審計與社會審計的雙重身份。尤其是大力開展的效益審計與傳統的財務審計相比，對審計人員的知識儲備和工作技能都提出了更高的要求。使得審計人員必須具有很高的職業素質才能符合這種轉變的需要。從當前國家審計人力資源的現狀來看，審計人員的知識結構和工作能力與國家發展形勢的要求存在著不小的差距，現行的人才選拔和培養機制還存在弊端，復合型人才比較缺乏，審計人力資源供求比例不協調等問題日益凸顯。
國家審計人力資源管理工作開展情況總的來說是朝著規范化、制度化、科學化的方向發展的，但是還處于初級階段，雖取得了階段性成果，可是仍然存在一些問題，如缺乏先進的人力資源管理理念、方法和技術等，導致部門行政效率不高，缺少活力和創造性。特別是隨著我國國家審計的工作重心由傳統的財務收支審計逐步轉向績效審計，如何才能優化審計人力資源配置，充分調動審計人員的能動性，深入發掘審計人員的潛能來保證審計目標的實現，就成了國家審計人力資源管理工作中的重要著眼點。
一、樹立現代戰略人力資源管理思想，建立完善的人力資源管理體制
戰略性人力資源管理的核心就是要在企業戰略、組織和整個人力資源管理系統的層面，系統安排各種人力資源的制度和具體措施。圍繞“價值創造—價值要素的分析—價值要素評價—價值分配”這一價值鏈條，明確是誰創造了組織的價值，哪些要素參與了價值的創造，如何評價不同要素和不同的人在價值創造中的貢獻，誰是價值創造的主體，從而確定價值分配制度應該向誰傾斜。[1]
國家審計需要制定一套人力資源管理戰略規劃以實現人和戰略目標的匹配。不僅要把傳統意義上關注于人員供給和需求的規劃融入其中，更要強調人力資源的規劃與國家審計的發展戰略相一致。在對內外部環境理性分析的基礎上，明確現有審計人力資源管理體系的不足之處，清晰地勾勒出審計人力資源管理的遠景目標以及與未來發展相匹配的管理體制，包括職位制度、招聘與錄用制度、教育培訓制度、薪酬管理制度、績效考核制度與獎勵制度、審計文化機制以及勞資關系、退休、解聘、內部人員交流計劃等。進而制定出能把遠景目標轉化為實際行動的可行措施，還要建立對措施執行情況的評價和監控體系，從而形成一個完整的審計人力資源戰略管理系統。
二、建立適應科學發展要求的審計人力資源運行機制
1.客觀公正的準入機制
一個富有效率的、適合知識經濟時代要求的人力資源管理機制，其核心是人才的“行為質量”。這是由人對行為所持的態度與相關的知識和技能的匹配程度所決定的。一個好的人力資源管理機制衡量和選拔人才不靠所謂的“關系”，而要憑真才實學。這樣選出的人才能對自己的行為有擔當，并且清楚地知道自己的責任和別人的責任。國家審計機關應建立一套客觀的、社會認可的人才評價標準，建立審計職業準入制度，從入口環節把關，在招聘前做好籌劃，為專業化做準備。形成公開、公正、公平的選人用人制度。
2.公開平等的競爭機制
競爭機制作為充分激發人潛能的基本手段，要被引入到審計機關的人員晉升中來，完善競聘上崗制度，為審計隊伍注入活力。機制要為優秀人才脫穎而出創造條件，充分體現公平競爭原則，鼓勵能者上、庸者下。為了使新的機制能夠建立運行，我們在進行淘汰時應當“緩沖”，平穩過渡。通過規范的競爭，將嚴重不勝任審計工作需要的人員淘汰出審計崗位，空出位子，用新的機制補充新人。但是，要明確這樣做的目的在于讓不合適的人把位置空出來，而不是要砸掉他們的飯碗。從穩定的需要考慮，對被淘汰人員的生活安排應適當從優，給以較好的出路。使機制創新在穩定的環境下順利推進，成為一個漸進的過程。
3.合理完善的激勵機制
既能吸引優秀人才，又能留住核心人才。一是要有完善的薪酬管理體系。體現按勞分配的原則，把獎金分配與審計人員的工作任務和業績貢獻緊密結合起來，充分調動審計人員的工作積極性和創造性。二是要有完善的福利待遇體系。進一步完善和爭取審計人員的工作經費保障、突出貢獻獎勵、住房交通補貼、帶薪療養休假等福利待遇制度。作為一個自然的和社會個體的人，審計人員同樣不僅有最基本的物質方面的需要，也有更高層次的情感以及自我價值實現的追求。國家審計人力資源管理應考慮在滿足審計人員基本層次的需求后，更要著眼于保證其更高層次需求的實現。通過物質和精神激勵，努力營造出一個積極向上、樂觀和諧的工作環境，業績導向、優勝劣汰的制度環境，求真務實、團結合作的學習環境。
4.切合實際的教育培訓機制
當前的經濟社會形勢日新月異，國家審計機關要擔當起法律賦予的經濟監督責任，就必須與時俱進，不斷學習。美國早在1976年就通過了《終身學習法》，日本于1990年通過了《終身學習振興法》，歐洲也在2001年了《終身學習報告書》，新加坡已經把不能按規定要求完成學習任務作為一種違法行為。我國的國家審計機關應當加強自身建設，成為學習型的組織，制定和推行一整套行之有效的剛性學習制度。在學習培訓的內容和方式上，要力求結合工作實際和個人情況，切實關注每一名員工的職業發展，根據不同層次和不同情況分級分類實施。把培訓作為一種提高工作能力的手段，有計劃、有目的地做好人員培訓工作。要舍得利用“黃金時間”安排學習，舍得為學習培訓給予必要的投入。安排集中學習，鼓勵自學，同時采取選拔培訓或實踐鍛煉的形式，使每位審計人員都有機會和途徑來更新知識、提高技能。在挖掘潛能的同時，有效地提高其政治覺悟、道德品德、法律觀念，有效地開發創造性能力，培養創造精神，樹立創新意識。
5.科學規范的考核評價機制
對審計人員科學準確地進行考核評價，一方面考核標準要科學化，要把能力和業績放在首位，而不單純以學歷、資歷為主要依據。要體現并突出政治能力和業務能力，尤其是創新能力；另一方面要注重考核方法現代化，以實事求是、便于操作為原則，既有定性的又要有量化的考核指標，日常和定期考核相結合。堅持人文化考核，人性化管理。通過考核，能夠客觀公正的評價審計人員的工作態度及工作績效，了解審計人員的現實能力和潛在能力，為加強審計人力資源的管理，選拔優秀人才提供可靠的依據。
6.凝心聚力的審計文化機制
審計文化是維系審計事業生存和發展的精神動力。在知識經濟時代，要更為注重審計文化機制建設。審計文化機制建設的核心是審計職業道德建設、審計價值取向確立、審計精神培育和審計形象的樹立.。在審計文化建設中，一方面要借鑒吸收先進文化成果，另一方面還要注重審計文化的規律性，繼承發揚，循序漸進。使審計文化的建設過程成為審計人員不斷得到激勵和提高素質的過程。要堅持審計為發展服務的方向，確立依法審計、文明審計的目標，培育客觀公正、愛崗敬業、無私奉獻的審計精神。在共同的價值觀、道德觀、思維和行為方式的作用下就能夠形成一種強大的凝聚力，非常有利于組織內部審計人員的協調和統一，從而引導廣大審計人員樹立堅定的的理想信念。（作者單位：北京航天動力研究所）
本文是河北省審計廳2012年度重點研究課題《國家審計能力框架研究—審計人力資源管理體制機制的研究》的研究成果，項目批準號：201209
參考文獻
[1] （美）James.W.Walker.人力資源戰略.吳雯芳譯，中國人民大學出版社，2006年
[2] 周長偉.論如何提高政府部門人力資源管理效能[J].商業時代，2010年第5期
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。如在奧地利聯邦憲法中專門設置了“聯邦政府審計法”一章。規定國家的審計法院獨立于聯邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院具有很大權限，凡使用聯邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯邦機構經營的基金組織、聯邦政府經營或與其他法人實體共同經營、聯邦政府投資占50％以上的企業，均在審計法院審計之列。
奧地利審計活動的基本理念是對權力的監督，是聯邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執行權力機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震懾力。
奧地利設國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員，均必須是受過高等教育，具有法律、財經、工科等多種教育背景的人才，并具有良好的職業學習背景。
審計法院根據不同的專業組成不同的部門，負責不同專業的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業培訓和實習，由老帶新，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制訂審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提出一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監督。
審計法院審計政府控股企業時，會利用內部審計的成果；對企業的監事會是否堅持了經濟性、節約性等進行評價，對其人員是否勝任、適合提出建議。
總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯邦資產、監督聯邦預算執行提供了重要基礎。
二、關子內部審計
在考察中我們了解到，奧地利企業在一般情況下，職工數超過1000人的都會設立內部審計機構。有些幾百人的公司也設有內審，這是企業的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計有如下一些特點：
1、獨立性。在審計機構設置上，奧地利一般由企業總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監事會可以向董事會提出進行審計事項的要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2、公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監督和評價的客觀性和公正性。
3、目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應當包括的目標、規劃、決策、執行、監督等五個控制環節。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經濟性、效率性、效果性。經濟性指節約；效率性指收入和產出的比率；效果性指最后的成果，強調遵守預算的義務，強調用最少的資源實現最好的效果。
關鍵詞：國家審計；國家治理；職能定位
本文為河北省審計廳重點課題《基于“國家治理”視角的國家審計職能定位及實現路徑研究》（課題編號：201202）的階段性研究成果
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年1月5日
一、國家審計在國家治理層面的涵義
國家審計是按照國家法律賦予的職權，介入國家治理的各項活動中，以便及時發現并反饋存在的問題，從而不斷改善政府管理，提升政府效能，促進政府改革。國家審計起源于國家治理，國家治理決定了國家審計的方向，國家審計根據國家治理目標變化而轉變，國家治理根據國家審計的不同結果而不斷調整變革。
二、國家審計在國家治理中的職能定位
國家審計的執行機關是國家審計機關，其職能不能超越政府職能，即在政府職能范疇內，堅持國家審計的獨立性、客觀性、權威性，在國家治理過程中，充分發揮“系統免疫”的功能。國家審計在國家治理中的職能定位可從以下四方面體現：
（一）強化公共資源的效益性。公共資源管理是國家治理的重要內容，公共資源的效益決定著國家治理是否有效，只有公共資源取得了應有的效益，才能保障國家治理有序持續進行。國家審計代表國家對公共資源使用的效益性進行監督和評價，促使公共資源的使用者關注效益性，從而為國家治理提供有力的物質保障，使人民群眾享受到更多的公共資源產生的福利。根據國家治理在不同時期的目標和任務，國家審計需要不斷變換對公共資源的監督方向，促使公共資源能夠取得應有的效益，來滿足國家發展不同階段的需求，確保國家治理的有效性。
（二）關注收入分配的公平性。收入分配的公平性不僅關系社會的穩定性，也關系著發展的和諧性。國家審計作為國家治理的重要組成部門，關注收入分配的公平性，促使良好的輿論氛圍和群眾基礎，保證社會主義事業發展，負有不可推卸的責任。對于可能存在的收入分配不公現象，例如壟斷行業、金融行業存在高收入、高待遇、高福利的現象，國家審計必須依法查清問題，及時披露，供國家決策機構及時處理，以免引起嚴重的社會問題。
（三）注重政府工作的實效性。國家審計是政府提高工作實效性的重要工具，在提高國家治理效率、加強和改善宏觀調控中發揮著不可替代的重要作用。國家審計要運用獨立地位，發揮專業優勢，對影響政府效能的突出問題，深入剖析，充分給予披露，以促使政府注重工作的實效性，避免形式主義和浪費現象，促進國家治理的有效進行。
（四）保障國家發展的安全性。依據傳統的審計理論，政府審計的本質是對公共受托經濟責任履行情況進行獨立監督，這說明審計本身就是關注國家發展秩序，打擊經濟犯罪，維護國家發展安全的重要組成部分。劉家義（2008年）在全國審計工作會議上提出了政府審計是保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”的觀點。國家審計作為國家治理的基本手段，保障國家發展的安全是其職能所在。
三、國家審計服務于國家治理的實現路徑
（一）優化國家審計體制。為了使國家審計更好地服務于國家治理，優化國家審計體制，顯得尤為重要。我國的審計體制可以參考羅馬尼亞審計體制進行優化，在全國各級人大設置“審計委員會”，直接對相應的人大常委會負責。各級審計委員會由資深審計專家擔任，主要對各級政府的審計部門工作情況進行監督和指導。每年政府審計部門的審計計劃必須得到相應的人大審計委員會的批準，政府審計部門調整審計計劃也需上報給相應的人大審計委員會審批。此種審計體制更能保障政府審計部門在審計政府其他部門工作時的獨立性，保證國家審計部門順利開展各項審計工作，在國家治理過程中發揮更大的作用。
（二）改革國家審計工作模式。建立治理導向的國家審計工作模式，促使國家審計在服務國家治理過程中將有限的資源向重點領域傾斜。治理導向的國家審計模式的立足點在于對國家治理的評價，根據對國家治理的現狀深入分析，充分測算，識別出審計重點，通過優化審計資源，將有限的審計資源投向于重點領域和高風險事項，提升審計效率，提高審計有效性，減少審計風險。
（三）實現國家審計提前介入。目前，國家審計主要以“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”為主線，主要負責公共資金運用情況和跟蹤審計，這樣的確保障了審計“免疫系統”功能的實現。但如果國家審計工作提前介入，將公共資金計劃的制定過程納入到國家審計的工作規劃中，則會進一步發揮出國家審計“免疫系統”功能。國家審計對公共資金計劃出臺前進行審計，憑借審計部門的專業技能、風險意識、嚴謹態度，會提高公共資金計劃的有效性，減少公共資金計劃制定的失誤率，降低公共資金使用的風險，進而降低國家治理的成本和難度。
（四）強化國家審計問題整改制度。國家審計只是國家治理的一種手段，只有政府相關部門將審計問題及時、徹底地整改，才能達到國家審計的根本目的。國家審計應創新審計問題后續整改的督促方式，突破后續整改難度大的瓶頸；開展后續整改的專項審計，將后續整改的審計工作機制化；完善審計問題問責機制，強化問責力度；加強與紀委、監察等部門的溝通協調，建立信息共享機制，提高審計問題后續整改的效果。
【關鍵詞】 國家審計;免疫系統論;連續審計
自2007年12月,國家審計署審計長劉家義在全國審計工作會議上提出現代國家審計是經濟運行的“免疫系統”以來,理論界與實務界紛紛展開了國家審計“免疫系統”論的討論。學者們認為國家審計免疫系統論是對傳統國家審計本質的繼承、發展與創新,它對國家審計的一些基本理論問題進行了重新詮釋。免疫系統對于國家審計的審計范圍、審計效率等等也提出了新的要求,國家審計要實現免疫系統的作用與功能,必須對現有的審計模式、程序與方法進行改革。
一、國家審計成為經濟運行免疫系統的條件
國家審計是由國家審計機關代表國家所實施的審計。國家審計作為上層建筑的組成部分,其審計目標與側重點是隨著國家政治、經濟、法律和文化環境的變化而不斷變化的,國家審計免疫系統論即是在我國政治經濟改革不斷深入、政府的公共受托責任不斷擴大的背景下提出來的。國家審計免疫系統論認為,在國家政治制度體系中,需要一個“免疫系統”來預防、揭示和抵御經濟運行中的各種矛盾和病害。國家審計憑借其相對獨立地位以及對經濟社會的熟悉,能夠成為國家經濟運行中“免疫系統”的組成部分。由此可見,免疫系統論下的國家審計目標轉向為識別經濟發展中面臨的風險,維護國家安全。
國家審計免疫系統論認為,國家審計作為經濟運行的免疫系統,它的作用方式與機體免疫系統的作用方式類似:即發現問題(免疫防御)、處理問題(免疫穩定)、修補問題(免疫監督)等三大環節。其中,以第一個環節最為重要,它是后兩個環節的前提與基礎。發現問題,是指國家審計能夠及時發現和抵御各種違法犯罪分子的侵蝕和腐敗行為,維護免疫系統的法紀規章的嚴肅性,維護良好的財經秩序和發展環境。可以說,發現、識別問題是國家審計發揮“免疫系統”功能與作用的基本前提,如同機體免疫系統必須及時發現侵入機體的病毒和機體器官的重大缺陷一樣。而國家審計要能及時發現經濟運行中存在的問題,一定要滿足以下要求。
(一)審計的全面性
機體的免疫系統是針對機體全身進行監控。因為機體是一個整體,機體的任何一個部位都會受到病毒和細菌的感染,如不加以防范與抵御都有可能最終危及生命。我國國家審計的審計范圍很廣,包括政府部門、國家金融機構,國有企業、基本建設單位的財政財務收支,有關經營管理活動以及經濟效益等。國家審計要發揮免疫系統的功能與作用,則需對國家經濟運行體系、各個審計對象進行全面關注,而且要對各個審計對象的各項經濟事項進行全面關注。
(二)審計的實時性
機體的免疫系統在機體的整個生命周期內都會對病毒或外來入侵者進行監控,一旦發現問題,立即作出清除與修補的反應。這一切都立足于實時的監控與反應。國家審計要發揮免疫系統的作用,也應對國民經濟運行情況進行實時的監控,一旦發現異常,立即作出相應反應。這對國家審計的審計模式提出了新的要求,要求能夠對審計情況作出及時的反饋。
(三)審計的連續性
機體的免疫系統對病毒或外來入侵者的監控是終其一生持續不斷的。審計系統要發揮免疫系統的功能與作用,必須通過日常的持續性的監督、檢查,通過對各種潛在的風險、問題的及時防范、化解,從而防止、避免各種重大風險的爆發、各種嚴重后果的出現與重大損失的形成。
免疫系統論對于國家審計的審計范圍、審計效率以及審計持續時間提出了新的要求,以往的審計模式因其對審計對象有選擇性、相關事項的監控的事后性、監控的間斷性而不能滿足這一要求。因此,免疫系統的實現必然要求國家審計采用新的審計模式。
二、連續審計模式
連續審計模式是20世紀70年代提出的一種新型的審計模式。傳統審計只是對于交易進行周期性的抽樣復核分析,這種有限的檢查對于復雜的商業系統來說監督不足,人們希望有一種方式可以實現對于商業活動的連續、實時、全面、獨立的監控,連續審計的設想應運而生。20世紀90年代,貝爾實驗室研發成功連續審計處理系統(Continuous Process Auditing System,CPAS),證明了連續審計在技術上的可行性。與此同時,AICPA①與CICA②也提出連續審計的必要性,并由SCAS③提出了詳細的連續審計的規則。
連續審計模式雖然起源于內部審計,后來由民間審計所借鑒,但其原理與方法,同樣也可以應用國家審計,而且由于其天生所具有的實時、全面、連續與獨立等特性,可以極好地滿足免疫系統對于國家審計的要求。
(一)實時性
國家審計免疫系統對于發現識別問題的時效性提出了嚴格的要求,傳統審計模式因其事后反應,而不能滿足這一要求。連續審計的出現,使得實時審計真正得以實現。CICA和AICPA在1999年聯合的一項研究報告《連續審計》中,對于連續審計作出如下的闡述:“……審計報告的時間與事件的發生是同步的或緊隨其后的。”由此可見,連續審計與傳統審計模式的最大區別是,它可以使審計報告與事件同步發生。同時,連續審計的實時性表現在三個環節,第一,信息證據收集的實時性;第二,監控分析的實時性;第三,審計報告的實時性。連續審計的實時性,可以幫助國家審計實時地進行審計證據收集、監控與分析、提交審計報告。
(二)全面性
國家審計免疫系統對于關注對象的廣度提出了嚴格的要求,它不僅要對所有審計對象進行關注,而且要求對每一個審計對象的所有相關事項進行關注。由于審計人員有限,這一要求在傳統審計模式下難以實現。國際內部審計師協會(IIA)在2005年的全球審計技術指南(Global Technology Audit Guide ,GTAG)中指出,連續審計是利用技術自動執行控制與風險評估的方法,是審計策略從傳統的交易樣本的周期性復核向對所有交易進行持續測試的轉變。因此,連續審計改變以往對交易進行抽樣測試的方式,轉而對所有交易進行全面的關注,這一模式,可以滿足國家審計免疫系統對于全面監控的要求。
(三)連續性
國家審計免疫系統要求對于所有的交易進行持續性的監控,事實上,這一要求也是實現審計實時性的前提,只有連續不斷地進行控制與測試,才有可能在第一時間發現并識別問題。GTAG不僅強調了連續審計是對于所有交易的控制與測試,同時也強調了其是從周期性復核向持續測試的轉變。這說明連續審計模式是可以達到國家免疫系統對于相關事項日常的持續性的監控要求。
連續審計模式利用現代信息技術手段,對于被審計單位的相關信息系統進行連續全面監督,其典型特征是利用技術優勢來縮短審計周期、改善風險和控制安全系數。
三、國家審計免疫系統連續審計模式的實現條件
Vasarhelyi(2004)認為連續審計模式是一種完全自動化,能立即獲取相關的事件并產生相應結論的方法,也是一種利用信息技術對公司的交易過程進行自動化分析監控的方法。因此連續審計對于審計環境的要求較高。根據CICA和AICPA于1999年聯合的《連續審計》的研究報告,認為在內部審計或民間審計中采用連續審計模式必須具備七大要素,即網絡服務器、連續審計環境、數字審計、連續審計協議、可靠的信息系統、安全的信息傳輸以及長青報告。本文將這七大要素進一步分為實現國家審計免疫系統連續審計模式所需要達到的環境條件、技術條件、制度條件。
(一)環境條件
環境條件是指采用連續審計模式必須具備《連續審計》報告七大要素中的網絡服務器與連續審計環境的要素。
網絡服務器是連續審計得以進行的基本元素,網絡服務器包括被審計單位服務器、審計人員服務器、第三方服務器和網上現場估價服務器。連續審計將參與審計的服務器進行連接并提供通信授權,允許審計人員監控被審計單位的專用服務器的授權部分的運行狀況,進入相應的數據庫進行審核,并同步生成審核報告,儲存于審計人員的專用服務器中,允許特定的第三方隨時瀏覽。連續審計環境包含被審計單位的實時報告系統和審計人員的監控設備生成的信息流。
環境條件是國家審計免疫系統所需的條件中最難達到的一個。環境條件主要包括兩方面,一方面是審計單位的環境條件;另一方面是被審計單位的環境條件。我國國家審計經過將近十年的審計信息化的建設,“金審工程”一期已經成功完成,二期正在進行,因此審計單位所需要具備的硬件條件可以達到。但對于被審單位來講,情況就復雜很多。對于各級政府機關而言,良好的電子政務網絡基礎設施可以為連續審計各方網絡服務器的互連提供穩定可靠的環境,而對于各金融機構、企事業單位,信息化程度參差不齊。在實現連續審計模式時可以采用分片處理的方式,在對信息化程度高的企事業建立連續審計模式的同時,對信息化程度較低的企事業的信息化進程進行大力促進。
(二)技術條件
技術條件是指采用連續審計模式必須具備《連續審計》報告七大要素中的數字審計、可靠的信息系統及安全的信息傳輸等要素。
在連續審計的環境中,數據審計是一系列計算機指令,通過將其設成遠程執行方式,審計人員即可進行交易測試和控制測試,并將測試結果與實際的結果相比較,得出審計結論。而數字審計的成功實施完全依賴于相互連接的信息系統的可靠性與信息傳輸的安全性。因為如果沒有產生信息的信息系統可靠性的保證,以及信息傳輸過程中不能確定是否被截取篡改,審計人員作出的審計結論將毫無意義。
從目前情況來看,我國從2001年開始的“金審工程”為國家審計免疫系統連續審計模式的實現提供了良好的技術條件。雖然連續審計所需的數字審計程序與計算機聯網審計存在著一定的區別(前者是實時的監控,后者是事后的監控),但在聯網審計的基礎上,進行數字審計程序的開發則更易于進行。對于系統的可靠性與網絡的安全性,審計人員可以通過開展計算機系統審計來測試與評價。
(三)制度條件
制度條件是指采用連續審計模式必須具備《連續審計》報告七大要素中的連續審計協議要素。連續審計協議是指審計的利益相關者之間的連續審計合約。由于連續審計模式下,審計人員必須訪問與利用客戶的相關信息系統,因此連續審計協議除包含傳統的聘書內容以外,還對審計人員所能采取的技術手段等在協議中進行注明。
由于連續審計模式對被審計單位信息系統的深度介入,在民間審計中連續審計協議是審計是否得以順利進行的一個制度保證。而對于國家審計來說,被審計單位有義務接受審計單位的監督,而且,我國在法律上作了相關的規定。我國2006年修訂后的《審計法》第三十一條增加了審計機關可以要求被審計單位提供“運用電子計算機儲存、處理的財務收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔”的權限。同時,第三十二條規定,審計機關進行審計時,有權檢查被審計單位“運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統。”可見,我國國家審計免疫系統采用連續審計模式有著法律的支持。
連續審計模式以其實時性、全面性和連續性,可以滿足國家審計成為國民經濟運行免疫系統的條件,而我國國家審計經過幾十年的發展,已經具備了實現連續審計模式的環境、技術以及制度條件。然而審計模式的轉換是一個巨大的工程,在轉換過程中,將會有更多現實與理論問題需要進一步研究。
【參考文獻】
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[2] 劉英來.審計是經濟社會運行的免疫系統研討會綜述[J].審計研究,2008(5):3-7.
(一)社會經濟原因
目前我國的社會經濟正在處于轉型時期，加上當前市場經濟的發展中存在一些不安全因素，國有資產的制度管理中也存在缺陷。
(二)法律原因
當前審計工作人員的執法力度不強是導致國家審計工作風險的原因之一，相當一部分工作人員缺少比較嚴格的法律觀念和法律意識，這導致國家審計工作難以順利進行，審計工作失去一定的權威性。目前一些企業為了獲得相關的經濟利潤甚至不惜采用違法的手段制造一些虛假的信息，這嚴重違反了審計制度和法律，但是國家審計工作中由于各種因素出現了審計工作執法不嚴的現象，導致審計工作未能有效制止那些違法行為，嚴重影響經濟發展秩序。另外當前的國家審計法律法規并不十分完善，這也增加了國家審計工作的風險。隨著市場經濟的發展，經濟中經常會出現一些新的現象或者是新的制度規范，國家審計工作也需要根據市場經濟的變化作出適當的調整，但是當前的審計制度和法規難以滿足當前國家審計工作的需要，這在一定程度上產生了審計風險。
(三)審計工作人員素質原因
審計工作人員的素質直接影響審計工作的水平和質量，當前審計工作人員由于素質不高導致的審計風險也逐漸增加。隨著審計工作的發展對于審計工作人員的素質要求逐漸增加，但是當前審計工作人員的職業道德意識，專業能力和法律意識都需要進一步提高。一些審計工作人員由于缺少審計專業實踐，對審計政策的了解不全面或者是運用不當導致的審計工作風險也有所增加。一些審計工作人員對審計的專業知識和方法認識不足或使用不熟練，嚴重影響了審計工作的水平。另外由于一些工作人員對于審計法律法規的認識不足，對于審計項目的管理或者是確立造成不利的影響，或者是一些工作人員忽視了正常的審計程序，造成審計工作的風險，這些現象的存在嚴重影響了審計工作的發展。
(四)設計工作規范不完善
當前的國家審計工作規范體系不完善，內部控制制度評價不完善，缺少一定的依據。當前我國的國家審計工作并沒有對每一個審計項目進行詳細的記錄，如果發生審計風險將會使審計工作人員承擔相應的責任。另外由于內部控制評價缺少統一的標準，這在一定程度上不能充分反映當前審計工作的水平和質量。國家審計的內部控制制度逐漸流于形式，風險性也有所增加。
二、我國國家審計的未來發展方向
國家審計工作的發展對于促進我國經濟的發展和當前社會的發展有著十分重要的影響，但是當前我國的國家審計工作中還存在一定的風險，影響國家審計工作作用的發揮。在今后的國家審計工作中需要采取有效的措施保障國家審計工作的順利發展，為國家審計的發展提出合理的發展方向。
(一)規范國家審計管理
當前我國的國家審計工作中還存在一些不規范的行為，還需要進一步完善。首先需要制定審計計劃。在今后的國家審計工作中需要對當前我國的審計信息進行詳細地整合，并根據當前的審計信息和審計情況建立相應的審計計劃。審計資源作為審計工作的重要基礎在當前的審計工作中發揮著十分關鍵的作用，因此要保障審計信息的真實有效性。在審計工作中對信息進行有效地整合可以提高審計工作的效率，實現審計工作的科學化管理。其次需要建立完善的審計體系。完善的審計體系對于審計工作的順利開展和各項工作的有序進行有著十分關鍵的作用。在今后的審計工作中需要建立完善的審計體系，對每一個審計方案進行有效地規劃，通過仔細地分析之后做出相關的結論，這樣可以有效地提高審計工作的質量。再次需要提高審計工作的效率，減少審計風險。當前由于審計工作人員或者審計方法不完善導致的審計工作效率不高，在今后的審計工作中需要進一步完善審計工作方式，提高審計工作的效率，提高審計工作的水平。
(二)提高國家審計工作人員素質
審計工作人員的素質直接影響審計工作的順利進行，在今后的國家審計工作中需要進一步規范審計工作人員的工作方式，提高審計工作人員的素質。一方面需要提高審計工作人員的職業道德意識。加強審計工作人員的職業道德教育和思想政治工作可以使審計工作人員認識到審計工作的重要性，這樣可以提高審計工作人員的積極性和工作效率，促進審計工作的順利進行。另一方面需要提高審計工作人員的專業知識。當前我國的國家審計工作中還存在一定的風險嚴重影響審計工作的順利進行，在今后的審計工作中需要進一步加強對審計工作人員專業素養的提高，盡量減少由于審計工作人員的失誤導致的審計工作風險。審計部門需要加強對審計工作人員審計準則，審計法律法規和審計案例的培訓，這樣可以有效地提高審計工作人員的素質，提高審計工作人員的審計專業水平。
三、結語
一、國家審計發展中存在的風險
（一）審計工作人員的能力風險國家審計機構工作人員的自身水平和能力將直接影響審計工作的效率，這就要求國家審計部門必須保證工作人員的素質水平，確保工作人員的職業道德素養得到有效提升，對于其專業水準和法律基礎能力都要得到相應的提高；對于缺少實踐審計經驗的人員，審計部門必要注重其工作能力的提升，盡量避免由于審計人員的能力風險而對審計工作帶來不利影響，為此，審計部門必須要重視人員能力風險，采取有效的對策合理規避和預防風險的發生。
（二）審計工作體系漏洞風險目前很多審計機構的自身體系結構并不完善，存在很多漏洞，對整體審計工作的實施帶來不利的影響，再加上很多審計工作缺乏詳細的資歷記載，使得審計中的漏洞風險發生概率較高，從而影響了審計工作的進行，也對審計人員帶來相應的責任風險，所以，國家審計部門必須要全面的控制好體系漏洞風險，完善體系結構設置，從而保障審計水平得到有效的提高。
二、國家審計未來發展的趨勢
（一）完善國家審計管理制度由于我國的審計工作還存在很多漏洞和缺陷，所以為了國家審計的發展趨勢就是要先完善審計部門的相關管理制度，約束其不規范的行為。首先要制定完善的審計規劃策略，以確保審計工作按照計劃有序進行；其次，要提高審計管理的效率，降低審計風險的發生概率，減少人員的事物帶來的操作風險，從而保障審計工作可以順利執行；最后，要全面的控制國家審計的管理手段，必須嚴格按照相關法律與制度執法，保障審計工作的真實有效，為相關部門提供可靠的依據，全面的提高審計水平。
（二）提高審計人員工作能力審計人員的工作能力是國家審計部門未來發展中必須要重視的部分，也是保障審計工作可以有效開展的主要決定因素。首先，要全面的規范人員的工作方式，制定相應的崗位責任制度，在相應的制度約束范圍內，逐步的提高工作人員的自身素質和工作水平；其次，要對工作人員進行思想教育，審計人員不能被任何不利因素所影響，更不能因一己私利而做出不利于工作的行為，只有保證人員的思想水平合格，才能真正的勝任審計工作；最后，要重視審計人員的專業知識水平，定期培訓期審計知識內容與審計工作風險，從而提高人員的風險解決能力，使得審計工作的開展更為順暢和有效。因此，審計部門必須要全面的提高工作人員的自身綜合能力，促進國家審計更好的發展。
三、總結
綜上所述，國家審計工作是我國社會發展不可或缺的一項工作內容，其承擔著國家經濟正規化發展的命脈，也可以有效的降低經濟發展中的風險發生概率，隨著國家審計部門結構體系的不斷完善，其審計水平也隨之得到很大的提升，從而保證國家審計部門未來的發展趨勢更加良好，使得我國的經濟發展更加先進。因此，國家審計工作非常重要，先進的審計水平決定著未來的發展方向，也影響著未來的審計能力，只有全面的規避審計風險，降低風險損害，才能真正的實現國家審計的全面發展。
作者：史一光單位：河北省審計廳
以審計信息和業務的基本流轉特征以及在各個方面所進行的防護規劃和整體策略等發面出發，有效分析在審計業務范圍要求之內的所開展的信息安全防護，以及在國產化裝備的應用下有效強化信息化建設活動中的整體性信息安全防御工作，進而有效推動系統化的有效應用和整體運維服務體系的建設活動，其中主要包括制度、系統、資金行業方式、隊伍等的建設，以及實現系統建設同運維活動的協調一致。
【關鍵詞】
國家審計信息化；信息安全；運維建設
國家審計是在國家開展宏觀經濟綜合監督體系的重要環節，實現其運行系統和整體信息安全的有效性是極為必要的。通過審計信息化系統建設項目有效結合了審計基本業務特征環節的信息安全防護以及實現系統健康運行的監控運維服務體系，在實現系統化的體系建設且開展綜合性的防護保障措施之后，以有效保障國家審計在進行信息系統建設整體系統的健康安全運行[1]。
一、結合審計業務特征所開展的信息安全防護工作
信息安全防護在國家電子中進行應用時，需要嚴格遵守國家在相關方面的政策制定和規劃性要求，更需要明確政務職能環節業務信息的風險和特征，然后從根本實際出發開展有針對性的信息安全防護規劃工作，保障所采取的措施能夠有效解決實際問題，確保安全防護工作的順利有效。
1.1對審計信息和業務的流轉型特征展開研究一般而言，國際審計中包絡初期的數據采集及有效形成核查環節的審計信息記錄和證據整合，并通過互聯網的應用將相關信息報送審計機關的非專網中，這就涉及到業務活動中的信息安全性，如果在流轉環節出現審計信息的泄露，因為國家審計所具有的設密性和權威性，將構成重大的安全風險[2]。
1.2針對審計業務的整體特征開展有效的安全防護規劃在國家審計要求范圍之下，對國家電子政務信息安全和信息化的協調發展給出了總體性的規劃要求，實現審計信息化系統項目建設的三網安全規范，通過審計門戶網、審計專網、審計內網三個環節實現對電子政務信息的安全防護，有效保障信息的安全性。此外，還需要根據四級互聯審計專網對于信息安全防護的要求，在有效倚仗外網的信息信任體系來實現覆蓋全國的信息系統建設，構建有效的病毒中心防御系統，為信息的安全防護提供基礎環節的保障。
1.3根據國家審計的信息特征出發進行安全防護策略的研究國家審計業務具有一定的流轉性，這就需要對該環節的信息安全進行有效的風險評估，以避免出現泄漏狀況，在國家信息保密和安全主管部門的支持和指導管理下，在進行信息化系統建設項目時采取了信息交換和安全交互以及三網隔離的主體策略，以有效保障審計信息在流轉環節的安全性。
二、保障國家審計信息安全的運維服務體系建設
通過實現運維服務體系的建設有效保障了國家審計信息的整體安全性。在審計信息化系統建設項目中，運維體系的建設主要在整體隊伍、方式、系統和制度以及資金等方面，在這個過程中要有效保障整體建設同運維服務的關系。
2.1運維服務系統在審計信息化系統建設項目中，運行監管系統和信息服務系統構成了運維服務的整體系統。其中信息服務系統中的現場審計和審計管理系統已經面向全國的審計系統，以更好地實現兩項系統應用的有效性，另外，審計署還建立了面向全國審計系統的熱線電話和服務網站的整體服務體系，而且國家審計系統還發行了同信息安全建設運維系統相關的指導性信息和文件，以保障信息系統應用的有效性。運行監管系統側重于對整體系統建設中的各項子系統的運行狀態實現有效的監管控制，以有效納入整體的安全系統實現統一的管理，整體性的滿足了多層級的系統運維監管任務，極大地提升了監管力度，使得國家審計信息系統以及所屬子系統的運行都能夠具有穩定、安全的整體環境。
2.2運維服務隊伍審計信息化系統建設項目實現了國家審計總數的服務部門和省級的工程服務辦的兩級服務系統構建，并建設完成了中央省市縣的四級審計機關的信息系統的整體運行服務隊伍。在進行子系統集中管理的基礎前提下，審計署建立了面向下屬各個機關和部門及全國性地方審計的“呼叫中心”運維服務隊伍，有效保障了熱線電話和服務網站的整體有效性運行，將疑難問題和咨詢答復等交由運行后臺專家，并得到專業性的確定答案之后予以恢復，有效實現了整體運維服務體系的建設。
2.3運維服務制度就審計信息化系統建設項目的相關制度而言，均是由審計署所制定的相關指導辦法和體系，以有效明確運維過程中的職責分工和機構設置，有效實現對運維內容和機制的執行。另外，在進行運維資金的使用和管理方面也制定了一定的制度規范和要求，以確定在運行中經費使用的有效性以及利用的最大化。通過各項管理制度確定，使得整體的運維體系科學、合理，并能夠在制度的支持下實現對相關專業人員的專業素質和技能培訓以及使用經費和規范化服務等相關內容的引導，進一步強化了整體的運維服務體系建設[3]。
2.4運維服務外包方式在實際的發展過程中，審計署將審計信息化系統建設項目中的“呼叫中心”服務隊伍建設實行了外包政策，并在逐漸的發展中，在運維服務系統的整體性要求性下，將該環節在內的網絡系統和應用系統通過集成商的方式通過外包服務實現有效的運維服務體系建設。另外在運維服務體系的信息系統建設中，也實現了政府對技術人員隊伍建設的外包服務組建方式。
2.5完善整體系統與運維服務的體系構建在國家審計信息系統建設環節中，運維保障和信息系統建設是支撐前進的兩大驅動力量，這就需要正視兩者之間的關系，在啟動運維保應用的基礎上開設有效的指導性欄目或者咨詢通道。此外，還可以構建全國性的運維體系效能保障，實現普及性的管理建設，并在運維體系的支撐下強化整體系統的集中統一管理。最后，需要實現有效的監控運維提下，實現對整體運維服務的監控和管理，確保整體運行的安全性和有效性。
三、結束語
審計信息系統建設項目需要有效的網絡效能支持，這就需要保障在管理應用中的安全有效性，尤其是國家審計環節中的文件，因其本身所具有的嚴肅性和影響性，在這樣的基本認知下，就需要從根本實際現狀出發開展有效的安全防護工作以及相應的運維服務體系的完善和建設，以保障國家審計信息的整體安全性。
參考文獻
[1]劉勇.審計信息化系統的研究與實踐[D].四川大學,2006.
[2]成瑤.我國審計信息化建設研究[D].首都經濟貿易大學,2008.
審計風險的成因
審計的不確定性，是指有關審計方面由于易變或未知因素導致的不肯定狀態。它可能引起被審單位的實際情況與審計人員判斷結果背離，從而使審計人員所做結論發生錯誤，否則談不上審計風險。審計的不確定是審計風險產生的必要條件，而被審單位實際情況與審計人員判斷結果的背離是審計風險產生的充分條件。
（一）從宏觀來看，審計的不確定性主要來自環境的多變，使得審計實踐中難以選擇可依據的政策標準。
在改革開放的形勢下，許多領域的拓展沒有前人的先例和經驗，只能靠我們自己去探索和。一方面，未來是難以預料的，更難以預先進行安排，在具體工作中，我們也會發生一些失誤；另一方面，傳統的舊體制尚未徹底打破，新的體制還沒有完全建立起來，各個都在探索適合自己生存與的道路，各級政府職能的轉變，地方權力的擴大等等情況，有些法規、政策本身相互之間矛盾重重。這一切都給審計造成了一種“兩難”處境，不審計不行，審計卻又依據不足或缺少依據，這樣，從審計工作的實施到結論的做出，就必然存在審計風險。
（二）從微觀來看，審計的不確定性來自審計主體和審計客體兩個方面。
1.審計主體方面。審計主體包括審計機關、審計小組、審計人員三個部分的風險。
（1）委派人員和審計機關工作風險；審計的獨立性要求審計機關和審計人員在政治上、經濟上與被審單位保持獨立，審計人員的派遣堅持親情“回避”。但是，現實中“回避”制度沒有被很好地堅持；另外，審計機關獨立性不強，往往在審計的處理上也搞“區域割據”，以地方利益為重，使審計宏觀監控職能失去意義。委派人員的不力和審計獨立性的喪失，對于審計結論的準確程度及可靠程度均有嚴重，也使審計報告的使用者對審計本身產生置疑。
（2）不同的審計人員在審計工作方式、審計的選用和對一些審計現象的認識上不能統一，導致審計結論偏差。工作方式對于審計人員極其重要，有些審計人員工作方法不當，與被審單位的關系不能協調，給審計的正確施行增加了困難；由于方法的靈活性和差異性，也給審計工作本身出了難題。審計方法選擇不當，一方面可能造成審計的時間過長，審計費用驟增；另一方面更可能導致審計工作質量下降和造成審計結論不一致。
（3）審計人員自身素質的參差不齊，也是審計風險的重要成因。審計人員的素質、能力的差別造成同類審計業務結論不同的審計風險；審計人員道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；在我們審計隊伍中，存在著高學歷而經驗少和經驗多而學歷低，甚至是無學歷也無經驗的情況，也是導致審計風險的一個重要因素。
2.審計客體。這里的審計客體，包括被審單位的內部控制情況、財務活動情況以及總體的經營狀況，同時也包括審計本身在取舍證據、抽樣調查、判定審計結論方面的一系列行為客觀上存在的局限性，這些也是形成審計風險的重要因素：
（1）內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能查覺所造成的審計風險。審計工作，都是在審查和評價被審單位的內部控制制度的基礎上再對其有關經濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審單位的內部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環節對其進行審查，既能節省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關鍵，達到事半功倍之效。然而審計人員在對被審單位的內部控制制度做評價時，在以下幾個方面仍可能出錯：一是內部控制制度是否有效，要經過審計人員測試。二是即使內部控制制度設計的較為理想，但是被審計單位是否真正遵循這一內控制度，執行的程度如何，審計人員所做判定和測試，出現的制度測試風險。三是如果審計人員真正確認被審單位的內部控制制度不合理或在關鍵點上失控，就要提出建議對其做必要的修正，修正后的內控是否能夠真正適合被審單位的經營活動呢？這對審計人員來講，是一種修正風險。
（2）被審單位的行為不穩定，造成審計人員無法確認或無法肯定確認而形成的審計風險。隨著現代化市場經濟的發展，促使企業從小型發展到中、大型、從獨立生產到聯合生產、從獨資到合資；現代企業制度的建立，企業資本運營浪潮的高漲，籌資渠道的多元化，改組、兼并、重組，衍生工具，關聯交易，新的管理方法的使用，企業從其經濟結構、產品結構、資本結構等方面不斷演化。這些新的因素的出現與存在，增加了審計的風險。
（3）企業經營狀況的不穩定：企業經營狀況是否穩定，能否保持強勁的生存能力，對于審計報告的使用者來說至關重要。現代企業是在激烈競爭的動態經濟環境下的企業，經營不善或市場的意外變化，時常威脅著企業的生產經營，搞得不好，企業經營被迫中止，甚至破產，這樣客觀上形成企業經營持續與否的不確定性，它很有可能影響審計結論的正確。
（4）審計證據取舍風險：審計結論的真實性要求其依據的資料和事實（審計證據）要達到一定的要求，對其結論要有充分的證明力。然而事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據上，都存在著很多不確定因素，主要表現在審計證據在數量上究竟要多少才能最充分地證明其最終審計結論的可靠，這個標準很難確定，并且，在收集、鑒定、綜合一定數量的證據后，是否有遺漏和忽略專業判斷是重要的。
（5）抽樣風險：抽樣是審計工作中普遍施行的方法。從上講，抽樣所選擇的樣本，應該是具有代表總體的性質，但實踐中由于各種主、客觀原因造成樣本是否能代表總體是不能肯定的。一是審計人員根據抽取樣本得出：“審計總體無嚴重的錯誤”的結論，但是對總體中所有項目的檢查結構卻表明，總體仍然存在嚴重錯誤，這種情況時有發生；二是審計人員根據所抽取的樣本得出結論，審計的總體存在嚴重錯誤，但是總體中所有項目的檢查結果卻表明，總體無嚴重錯誤。上面二種情況，實際上就是數理統計上所說的“棄真”、“棄假”或稱為α風險和β風險，這對于抽樣方法來說，是無法避免的，運用于審計當中，也就成了審計風險的來源之一。
（6）審計工作不規范，帶來審計風險。長期的審計實踐，使得在正常的審計工作中，從審計通知的發出，到審計報告的提出乃至報告后的監督，從程序、形式、甚至文字的表達上，都形成了某種“固定”的風格，這種風格不是觀念的“落俗套”，而是審計工作日趨走向成熟的體現，也是審計活動日趨，嚴謹的體現。但是在實踐工作中，許多審計機關不按照操作程序去做，審計協約的簽訂不明確，審計報告也存在著詞不達意，繁瑣冗長的現象。
（7）審計權力實施不當而造成審計風險。我國審計機關依法審計，具有一定的權威性，但若權力實施不當，就會使被審單位蒙受損失，遭受行政訴訟，誤用、濫用審計權力，造成風險。
（8）其它一些不確定風險。例如：我國目前在實踐中對效益進行考核所采用的指標體系比較簡單，不完善，不能適應審計對經濟效益進行全面評價的需要，還有現實中一些新的財務政策辦法的運用，相關會計的準則實施中的，審計部門內部對這些問題也有不同的專業判斷，這些都會形成審計風險。
審計風險的特征
1.必然性：審計風險只能控制，不斷削弱，但永遠不會完全消除它，這就是審計風險的必然性。
2.潛在性：審計風險是一種潛在的可能性，它只有在錯誤形成并經過證實后才會體現出來。
3.無意性：審計風險是由于客觀原因的和審計人員并未注意到的主觀原因造成的。即審計風險的存在并非審計人員故意所為。
4.并存性：在同類的審計工作中，引起審計風險的原因多數情況下并不單一。有些學者以及西方審計學界將審計風險按性質劃分為固定風險、控制風險和檢查風險，這些風險往往同存在一個審計過程或結論中。
5.時間上的繼起性：按照西方審計界的觀點，固定風險是由被審單位財務工作的復雜程度決定的，對于審計來說，是“固有”的；控制風險來自被審單位的“內控”的失控，檢查風險則是審計人員的素質所引起的。這三類風險在時間上具有比較嚴格的順序，它們的存在和發生按時間依次發生。
6.單向補償性：是指固定風險可以由控制風險和檢查風險補償，控制風險又可由檢查風險來補償。這里所說的“補償”，就是降低風險之意，也就是說，固定風險雖不能完全消除，但可以通過內部控制削弱它，可以通過檢查來揭示它，從而控制它。
一、國家審計資源與社會審計資源的特點分析
國家審計的特點是對國家宏觀政策和法律法規的把握能力較強,具備較高的政治素質,審計成果層次較高,但是,隨著我國審計事業的發展,審計深度、審計質量、審計范圍等方面的要求越來越高,審計的專業化要求也越來越高,目前國家審計也存在一些不足之處,主要是國家審計人員知識結構的提高一時難以適應審計事業的發展要求,在審計項目實施過程中難以做到宏觀把握與微觀任務的統一。
社會審計資源的特點是專業化程度高、工作細致,業務素質較高,注冊會計師、注冊評估師和注冊造價師等專業化人才較多,具備較豐富的審計經驗,工作細致,對被審計對象較熟悉,但是,從國家審計角度來看,其不足之處也很明顯,由于社會審計地位的特殊性,對宏觀政策和法律法規的把握存在不足,審計工作質量要求、政治素質、審計紀律等與國家審計還存在一定差距。
資源整合就是優化資源配置,對現有的資源結構進行調整和優化,使各項資源得到發展和完善,各要素之間相互調整并加以重新組合,達到協調統一,形成合力,獲得整體效能的最大化。國家審計與社會審計的資源整合是現代審計的必要形式,為了能夠促進兩種資源有效整合,就需要準確把握這兩種資源的特點,找到結合點,最終達到審計資源使用效率的最大化。
二、國家審計與社會審計資源整合過程中應重點把握的幾個關鍵環節
為了能夠使國家審計與社會審計資源之間取長補短、優勢互補,最大程度發揮審計資源整合所形成的“合力”,需要重點把握以下幾個關鍵環節:
(一)審計工作質量
審計質量是審計工作的生命線,審計署于2004年《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》,對審前調查、審計實施方案、審計實施、審計取證、審計報告等審計實施各環節都做出了明確的要求,是國家審計的工作指南。國家審計機關在審計實施過程中都嚴格執行該規定,審計過程中發現問題線索后,對事實描述、證據收據、問題定性等都需要嚴格按照質量控制辦法來實施。社會審計人員在審計過程中對審計證據和問題定性的把握與國家審計還存在一些不同之處,在審計過程中往往能夠很快發現問題,但是對于問題的落實還存在一些不足之處,主要表現為問題表述不清、要素不全、定性不準,對問題的分析停留在表面,有時難以對問題進行深入分析,不能政策法規層面對問題進行反映,使發現的問題難以在審計報告中反映,更難形成高層次的信息,成為“食之無味、棄之可惜”的“雞肋”,甚至會帶來審計風險。因此,在審計過程中應注重加強審計質量的控制,對社會審計力量的審計質量進行動態控制。這就要求國家審計人員首先要熟悉國家審計的質量要求,在審計實施過程中能夠及時掌握社會審計人員的工作進展情況,對其取證、底稿等要定期進行復核,發現不足之處盡早完善。
(二)審計效率
社會審計人員對于審計工作都具有自己的一套工作思路,在開展審計工作時往往會按照以往的審計方法和思路進行,在實際工作中對各項審計資料的審核十分細致,往往能夠在短時間內發現問題線索,但對于把握總體的能力不強,對于被審計對象有時會缺乏必要的分析,會造成審計方向不夠準確。國家審計的基本要求之一就是把握總體、突出重點,把握總體是前提,突出重點是手段,只有在把握總體的基礎上深入分析,才能準確的突出重點,提高審計效率。這就需要國家審計人員具備較強的把握總體、突出重點的能力,能夠在審計過程中對社會審計人員指引正確的審計方向,有的放矢,只有這樣,才能充分發揮國家審計人員和社會審計人員的各自優勢,做到優勢互補,使審計效率和效果達到最大化。
(三)審計紀律
審計紀律是國家審計機關的高壓線,在本文中主要指廉政紀律和保密紀律。對于國家審計人員,由于普遍重視思想政治的教育和學習,思想政治覺悟普遍較高,遵守廉政紀律和保密紀律的自覺性較強,但是社會審計人員由于社會背景和工作性質不同,接受的思想政治教育相比國家審計人員來講就少得多,遵守廉政紀律和保密紀律的自覺性往往沒有國家審計人員強。為了能夠將國家審計資源和社會審計資源進行有效整合,充分發揮合力,避免審計風險,就需要對兩種審計資源提出相同的審計紀律要求,這是做好兩種資源整合的必要條件。要將社會審計人員納入國家審計項目中來,就需要樹立審計組為整體的觀念,要使社會審計人員意識到遵守審計紀律的重要性,必要時要建立約束機制,使審計紀律執行情況與社會審計人員的業績考核掛鉤,對于違反審計紀律的社會審計人員,要及時采取措施予以彌補,必要時要追究法律責任。
三、國家審計與社會審計資源整合實施過程中的幾點想法
要使國家審計資源與社會審計資源有效整合,需要重點把握好以上三個關鍵環節,但要在審計項目中具體實施,還需要做好以下幾方面的工作:
(一)抓好審前培訓
審前培訓是做好國家審計資源和社會審計資源整合的前提條件,由于工作經歷、專業背景等與國家審計不同,社會審計人員在國家審計項目中對國家審計的各項要求并不了解,這就需要在開展審前培訓時對審計方案、審計目標、步驟方法、法律法規、紀律要求等進行詳細講解,這樣做有兩個目的:一是要完善國家審計人員和社會審計人員的知識結構,使每個人都要掌握必要的專業知識和審計技能,明確審計目標和各項要求;二是要將社會審計人員的各項觀念與國家審計人員相統一,要使審計組每位成員都樹立整體觀念,充分認識到審計組是一個整體,全體人員是為一個共同目標而努力。
(二)建立審計過程中的動態溝通機制和協調機制
審計實施過程中,社會審計人員的優勢在審計初期通過扎實細致地審查有關審計資料,會發現一些審計問題線索,在社會審計過程中,社會審計人員往往發現某些違規行為后就不再深入調查,而這些審計線索對于國家審計來講往往只是深層次問題的表象,要滿足國家審計要求,還需要對這些審計線索進行深入分析,審查是否存在重大違法違規行為,是不是存在體制上和制度上的原因導致了問題的發生。只有國家審計和社會審計人員進行了密切合作、緊密銜接,才能充分發揮資源整合的作用,這就需要在審計過程中對發現的問題線索進行動態的溝通和協調,充分掌握審計實施過程中每個人發現的問題線索和掌握的有關情況,并進行充分討論和分析,提出每個人的觀點和想法,若發現有價值的問題線索要集中審計力量進行重點突破。
(三)建立審計資源整合后評估機制
審計項目結束后,對審計資源整合效果的后評估也非常重要。由于缺乏現成的經驗,目前審計過程中尚未形成比較成熟的資源整合模式,只有在審計過程中加以實踐,并在實踐中不斷改進和提高,這就是后評估的主要目標。審計項目資源整合后評估的內容應主要包括三個方面:一是審計成果是否達到預期目標;二是審計人員能力發揮是否充分;三是審計組內國家審計人員和社會審計人員的協作效果如何。通過對以上三個方面的評估,對資源整合過程中好的做法進行總結,并對存在的不足之處進行反思,研究解決方法,為以后的審計項目資源整合工作積累經驗。只有形成了良好的后評估機制,才能形成良性循環,使審計資源整合水平不斷提高。
(四)建立社會審計資源庫
審計項目現場結束以后,外聘的社會審計人員將會返回各自工作崗位,再參與國家審計項目的機會往往不多,為了能夠在國家審計工作中將資源整合的優勢延續到以后的審計工作中去,需要建立社會審計資源庫。社會審計資源庫要以審計資源整合后評估為基礎,將審計項目實施過程中發揮較大作用的專家信息進行整理歸納,對其工作單位、聯系方式、專業特長、審計成果、審計紀律執行情況、優缺點分析等進行總結,形成較為完善的社會審計資源庫,以利于在以后的審計項目中繼續發揮社會審計的作用。作為國家審計機關,為了建立和完善社會審計資源庫,在保護社會審計人員隱私的基礎上,要設立專門的人員對資源庫進行更新和完善。
關鍵詞：國家治理；經濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經濟責任審計的要求隨著時代的發展和進步也在不斷地提高。經濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經濟責任審計的內容，逐步的擴大經濟責任審計的覆蓋面，完全的展現經濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經濟責任審計的現狀和意義
國家治理角度下的經濟責任審計的發展經歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發展推廣，再到最后的深化發展階段，經濟責任審計從國家治理的角度出發，已經不斷創新發展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經濟責任審計對加強黨風廉政建設具有極大的促進作用。國家治理角度下的經濟責任審計也為國家的經濟發展和經濟決策的制定奠定了有效的基礎，同時國家治理角度下的經濟責任審計也在經濟政治層面上，為國家和人民大眾服務做出了貢獻。國家治理角度下的經濟責任審計有助于維護國家經濟秩序，建設社會主義和諧社會，促進經濟的發展，防止。
二、國家治理角度下的經濟責任審計存在的問題
1.經濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經濟責任審計的功能不合理體現在經濟責任的審計的作用主要用于監督干部的權利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經濟責任審計的功能不能完全的發揮致使經濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質上，經濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應國家的號召積極地進行黨風廉政建設，但是經濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協調各部門的發展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經濟責任審計的內容不完善
國家治理角度下的經濟責任審計的內容不完善表現在不能明確界定問責的目標。依據我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領導的權利和義務的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應的經濟責任。一般來說，國家治理角度下的經濟責任審計應該參照相關責任人的責任書來進項考核來評價領導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務導致了審計責任的內容缺乏明確的范圍，給經濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經濟責任審計問責體系存在漏洞，使經濟責任審計的標準無法對相關部門或者機關的權利進行有效的制約。國家治理角度下的經濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經濟責任審計標準不明確性還表現在審計結果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權威，審計的結果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經濟責任審計的質量也影響了經濟責任審計的作用，給經濟責任審計工作帶來了困難。
三、應對國家治理角度下的經濟責任審計問題的對策
1.明確經濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協調國家治理的對象的關系，統籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現權利濫用的情況，達到對國家的經濟進行綜合的治理的目的。推動國家經濟審計發展的動力就是協調各個對象之間的利益關系，因此合理定位經濟責任的審計功能，不僅能保障經濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經濟責任審計的內容
國家治理角度下的經濟責任審計的內容涉及方方面面，包括經濟、政治和文化等。國家治理下的經濟責任審計是對國家經濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經濟治理提供了重要的依據。政治和文化中涉及了經濟的因素，經濟領域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯系不可分割。經濟審計的內容應當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經濟審計過程中，明確責任人應當履行的責任和應盡的義務。打破傳統的審計的模式，在財務審計的基礎上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經濟責任審計的范圍，明確經濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發揮經濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩定。
3.制定詳細的經濟責任審計標準
國家治理角度下的經濟責任審計標準應當根據實際的審計情況制定。經濟責任審計標準間接影響著國家經濟審計的質量和經濟責任審計工作的效率。制定適當的經濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權利。選擇經濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經濟責任審計標準，應當具有先進性，與時代相結合，打破形式主義，突破傳統局限，以維護國家正常的經濟秩序為目的，結合實際的經濟責任審計情況，分出層次，督促部門領導在職權范圍內工作。
四、總結
總而言之，國家治理角度下的經濟責任審計應當做到重點突出，任務明確。盡量避免審計過程中可能會出現的問題。積極調動審計相關的部門協調工作，共同參與。依據國家實際的情況，制定適當的審計的標準，不斷完善經濟責任審計的體系結構與制度，優化經濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經濟責任審計發展創新研究[J].學海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
如建設項目當中，出現超概算原是正常現象，但大幅度的超概算，通常是由于人為因素而發生的，概算粗略，且中途設計的變動較為頻繁，增加了建設成本，還有些承包商采取不平衡的報價法來實現利潤，運用低價中標，再通過中途變更提高工程造價，實現利潤，而建設項目的造價易發生失控現象。
1．加強國家審計體制的獨立性
我國目前實施的審計體制為行政型的，這種類型的審計體制，其獨立性不能得到保證，尤其涉及政府部門審計，會受到同級或上級的行政干預，加強我國國家審計體制的獨立性勢在必行，這是我國市場經濟發展需求，國家審計的體制改革，需要對其隸屬權進行明確，即審計機構的管理問題，國家審計所代表的是國家在國家財產應用狀況上的監督，國家財產本質歸屬人民，國家審計應有代表人民的機構來行使監督權，也就是由人大或者常委會來監督。同時，還應對業務指導權的相關問題進行指導，我國國家事務管理主要是由國務院來實施的，而國家審計作為國家事務管理重要構成，其業務指導管理權應是國務院，因此，我國的國家審計領導權應是人大或常委會，業務指導有國務院來實施，以確保國家審計的獨立性，避免外來因素影響，尤其是行政干預的影響。
2．拓寬項目審計范圍，并探索審計的新模式
對于國家投資項目，必須實施審計，沒有經過竣工決算的審計，是不能辦理有關竣工驗收手續的，經兩級審計機關之后，經過國家項目的計劃制定與管理，把全部國家投資項目歸入國家審計的范圍之內，并經過新聞媒體公告社會，以加強審計計劃強制性與透明度，實施投資項目全覆蓋。投資審計任務當中，對于審計人員不足情況，可積極組織社會上的相關中介機構進行協助，加強國家項目審計，對其資格準入制度進行嚴格規范，可用招投標方式，對中介機構年度資質給予確定。建設項目一般具有投資大、周期長與環節控制多等特征，要搞好國家投資審計，需要采取新模式實施審計，其審計范圍不僅局限于某環節，應該擴展到決策、設計、招投標、監理與施工等各環節，實施全過程的跟蹤審計，將審計方式由事后審計變為事前預防，事中、事后的審計監控，將投資審計貫徹在項目各領域環節當中，及時發現問題，采取有效措施降低損失，增強國家審計的質量與效果。
3．遵循市場經濟，加強績效審計與宏觀審計實施
經濟秩序與市場管理混亂時期，審計機關根據實際出發，實施查錯糾弊審計是必然選擇，但隨著我國市場經濟深入發展，建設企業管理水平的提高，違規現象的減少，在新形勢下，將投資審計由真實合法審計，向合理效益審計轉變是可行的，將績效審計作為投資審計發展方向是可行的。我國多數審計機關處于資金與違規違紀審計方面，有關宏觀問題的認識分析意識較差，要充分發揮國家投資審計優勢，需要從微觀審計著手，加強投資領域典型與普遍問題深層分析，并在制度與體制等建設面上，給予針對性建議，以供宏觀決策進行參考，并在廣度與深度上進行突破，加強國家投資審計在經濟管理中作用的充分發揮。
4．加強審計人員素質提高
在國家投資審計當中，審計人員隊伍建設是非常重要的，審計人員素質包含政治與業務兩方面的素質，增強國家審計人員素質，先要培養審計人員政治方面的素質，使其具有很強的思想覺悟，并能自覺抵制審計工作的各影響因素，確保審計隊伍良好政治思想素質，保證審計工作的獨立性。國家投資審計多與建設項目有關，這要求審計人員不僅具有扎實財務及審計知識，還要有廣泛建筑知識，可采取培訓措施，對審計人員有關建筑知識與計算機等知識進行培養，審計人員需要持證上崗，具有建筑有關證書，方能從事國家建設方面的審計工作，同時，可給予審計人員一定的崗位補貼，增強審計人員工作積極性。結束語:國家投資審計作為建設項目審計監督主體，為確保我國社會經濟穩定發展，在市場經濟條件下，增強審計機構的獨立性，加強審計機關對建設項目全方位及全過程審計跟蹤，并加強審計向績效與宏觀審計的過渡，提高審計人員綜合素質，以確保國家投資審計順利實施，促進我國社會經濟持續發展。
作者：岳山秀單位：濮陽市華龍區審計局
從當前我國國家審計理論研究上看，其內容主要集中在審計的本質、目標、任務、職能、作用、對象、內容、范圍、方法、程序等基本概念。原理上，這些理論研究一定程度上總結了審計運行的一般規律，揭示了審計概念的內在聯系，完善了審計理論，促進了政府審計理論體系的構建。但目前關于中國特色社會主義國家審計價值觀層面，研究成果并不顯著，還未達成一致的認識。鑒于此，本文著重從中國特色的國家審計核心價值觀的內涵、內容建設及其構建路徑進行探討，希望能夠對我國國家審計理論體系的構建與完善有所貢獻。
一、國家審計價值觀的反思
審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中，提出要大力推進審計文化建設。國家審計核心價值觀作為審計文化的靈魂和指南，在學術界引發激烈的爭論。由于人們的實踐經驗和學術背景不同，觀察審計文化的視角迥異，對審計核心價值觀沒有形成統一的認識和一致的表述。對審計價值觀的認識大概可歸納為以下五類：第一，從國家審計本質的角度解釋國家審計核心價值觀。王愛國認為，近些年來我國宏觀經濟治理水平不斷提高，審計充當“免疫系統”角色，“免疫系統論”成為國家審計的本質，是這一時期審計的核心價值觀。以免疫系統論作為核心價值觀體現了中國審計的當代意義、角色定位和維護國家經濟社會安全的重要作用。第二，從國家治理的角度闡述國家審計核心價值觀。云南審計廳號召樹立“審為國家，計益人民”的審計價值觀。具體地講，“審為國家”，就是為推動國家健康發展、維護國家安全而審計。“計益人民”，就是為維護人民群眾的根本利益而審計。劉曉靖提出“以人文本”為核心價值觀，認為審計價值觀受國家審計發展的歷史、現狀和未來影響，與當前的國內外政治經濟形勢及人類文化發展的潮流有關。第三，從審計依據角度詮釋國家審計核心價值觀。趙凌云、辛祥晶認為國家審計核心價值觀是依法審計。他們以審計本質為框架，認為審計本質是“免疫系統”，要發揮免疫作用首先要區分“異己”，因此就要求以法律為準繩，依法對國家經濟安全運行行使審計監督權。第四，從審計人員的事業理想和價值追求角度定義國家審計核心價值觀。朱艷莉認為，國家審計文化的核心價值觀應是“立審為公、執審為民”。如，對審計人員提出“依法、求實、公正、廉潔、奮進、奉獻”的要求，它們從不同的角度闡述了審計精神，是核心價值觀的重要組成部分；韓國臣提出樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀。第五，從政治需求出發解釋國家審計核心價值觀。邢莉萍等指出，核心價值觀從最深層次科學回答了“什么是國家審計”這一根本問題，它應包括推動政府履責、民本審計、構建中國特色審計制度三個方面內容。
以上五種觀點從不同角度洞察了中國特色社會主義國家審計的價值取向，但都沒有體現國家審計的利益相關者應具有的共同理想。國家審計核心價值觀是最基礎的，反映審計本質，指導審計行為。國家審計履行經濟監督職責，實際關注的是支配經濟社會運行背后的公權力及其所掌握的公共資源。所以本文站在政治需求角度以國家審計利益相關者的共同理想來詮釋國家審計核心價值觀。
二、國家審計核心價值觀內涵的界定
國家審計價值觀可以分為兩大類，一是一般價值觀，二是核心價值觀。一般價值觀是實現國家審計價值的思想保證和行動指南。它以民生為出發點，強調以人為本，是國家審計價值觀的基本內容。核心價值觀是構建審計文化的根本。核心價值觀可以凝聚人心，也就是只有按核心價值觀去做，才能實現國家審計價值。在社會主義國家，人民是國家的主人，審計人員事實上是接受人民的委托進行審計，公共權力來自于人民的授權和認可。國家審計要關注受托治理者的責任，監督這些受托治理者在使用人民賦予的權力時，時刻不忘對人民承諾的責任。所以所謂中國特色社會主義審計核心價值觀，是指人民委托政府治理國家并通過審計手段約束其權力、監督其經濟責任所倡導的相同的價值取向，也就是國家審計利益相關者的共同理想；該共同理想即為人民服務。
曾壽喜等指出人民是國家權力的擁有者，人民通過權力機關將公共資源委托給由人民選舉的各級政府機關組成的統治集團來管理，所以國家審計利益相關者包括三方關系，即人民、國家審計和政府機關。國家審計是政府的一項職能，其目的應該是使所有利益相關者的利益最大化，并且政府在理論上是為最廣泛的群眾服務，由此，應把為人民服務作為國家審計的核心價值觀。
三、國家審計核心價值觀的內容
（一）國家審計核心價值觀的內容 國家審計核心價值觀——為人民服務，是以公平、正義為核心的。美國審計學家莫茨以審計活動的準司法性強調公平在審計中的重要作用。他指出，既然司法需要關注公平，那么作為準司法的審計也應關注公平。審計公平，即一方面實現審計程序的公平，不斷完善審計準則以保證審計活動能公正的進行；另一方面關注審計對象的公平，如在審計中關注公共資金的使用是否為全民所用，是否照顧弱勢群體等。羅爾斯在《正義論》中指出：正義即公平。正義是對弱者生存權利的關注和對強者強力意志的約束。審計就是遏制腐敗，協助國家民主法治建設，以確保社會成員的機會均等，實現收入分配的公平。這就要求審計人員彰顯審計正義，對審計人員的道德素養提出了高的要求。所以審計正義，即審計人員伸張審計正義，是審計人員以國家審計的共同理想為價值取向，堅持“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的價值觀，弘揚“以審立業、以德立身、以能立人、以行立信”的審計精神，為審計事業貢獻力量。
（二）核心內容間的互動關系 （1）審計公平是國家審計核心價值觀建設的基石。岡納·繆爾達爾認為，社會主義朦朧地意味著對公正的訴求。因此，理解公平觀對推動國家審計價值觀建設有重要的意義。它在國家審計核心價值觀建設中起到重要作用。由于長期以效率優先，兼顧公平為原則，國家審計主要觀注經濟性、效率性和效果性，也被稱為“3E”審計。隨著經濟的高速發展，城鎮化進程加快，社會貧富差距加大，政府部門在運用公共資源方面面臨公平性的挑戰。由此，學者們又提出“5E”審計的概念，即在經濟性、效率性和效果性之上增加了環保性和公平性。因為社會公平能夠回應人民的需求。國家制定的方案對一些公民來說非常有效率或者非常經濟而對于另一些公民來說可能沒有效率或者不經濟。如果不考慮政策實施的分配效果，不考慮社會公平，公共行政可能忽視人民的合法利益。首先，公平是相對的。國家審計要保證公平，但不一定就保證每個公民在政策的影響下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。對于市場經濟來說，對于機會每個公民都是均等的。而對于公平觀來說，平均主義的分配是不公平的。其次，公平要兼顧效率。隨著經濟的發展資源稀缺的壓力越大，提高我國在國際上的競爭力就要提高效率，即建設高效率的社會。這就需要樹立節約的理念，政府要起領頭作用，制定高效率的法律法規和政策。只有正確理解了公平的含義才能樹立正確的審計核心價值觀，從而指導國家審計實踐。
