時間：2022-03-20 10:59:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇任職審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)框架
經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)期間的起止點(diǎn)一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序
審計(jì)工作程序主要包括：制定工作計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)通知、編制實(shí)施方案、召開進(jìn)點(diǎn)會議、開展現(xiàn)場審計(jì)、編制審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下發(fā)審計(jì)意見、上報(bào)整改報(bào)告、建立項(xiàng)目檔案。
1.制定工作計(jì)劃
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計(jì)劃。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃由審計(jì)部門負(fù)責(zé)制訂，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由人事部門擬訂審計(jì)對象名單以及審計(jì)要求，交審計(jì)部門制訂工作計(jì)劃。如因年中臨時人事調(diào)整導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會議審議后進(jìn)行調(diào)整。
2.下達(dá)審計(jì)通知
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知應(yīng)在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)三個工作日前，向被審計(jì)責(zé)任人所在單位（以下簡稱被審計(jì)單位）下發(fā)審計(jì)通知書并抄送被審計(jì)責(zé)任人。因特殊情況，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)。
3.編制實(shí)施方案
審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)通知組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組組長審核后實(shí)施。
4.召開進(jìn)點(diǎn)會議
審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)組織召開由被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會。
5.開展現(xiàn)場審計(jì)
審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計(jì)算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。
6.編制審計(jì)底稿
審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組主審、組長復(fù)核。
7.出具審計(jì)報(bào)告
現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組在10個工作日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），以書面形式征求被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位意見，審計(jì)組長對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告包括但不限于：被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人基本情況、企業(yè)財(cái)務(wù)績效分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項(xiàng)和審計(jì)評價(jià)等六個部分。被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）之日起10個工作日內(nèi)，將其書面意見送達(dá)審計(jì)組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。
8.下發(fā)審計(jì)意見
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室在收到審計(jì)報(bào)告30日內(nèi)，完成審計(jì)報(bào)告的審定工作并擬訂審計(jì)意見書，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定后，下發(fā)給被審計(jì)單位，抄送被審計(jì)責(zé)任人。
9.上報(bào)整改報(bào)告
被審計(jì)單位要在接到審計(jì)意見書之日起30日內(nèi)，按照審計(jì)意見書的要求，對照審計(jì)報(bào)告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室。
10.建立項(xiàng)目檔案
審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目所有審計(jì)資料整理歸檔。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案按“項(xiàng)目立卷、審結(jié)卷成”的原則定期歸檔。委托會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目，要在委托合同中明確審計(jì)項(xiàng)目工作底稿、報(bào)告的歸屬權(quán)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)評價(jià)及責(zé)任界定
審計(jì)組對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后，要根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計(jì)評價(jià)。審計(jì)評價(jià)要以審計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面、客觀、公正地評價(jià)被審計(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評價(jià)指標(biāo)采用定性與定量相結(jié)合。審計(jì)評價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和審計(jì)范圍，與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評價(jià)結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)支撐，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)、審計(jì)證據(jù)不充分的問題可以不評價(jià)。
審計(jì)組對被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要區(qū)別不同情況作出界定。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)工作成果運(yùn)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議辦公室除向下達(dá)審計(jì)指令的管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告外，還要抄報(bào)上一級內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)并抄送本單位組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門。組織人事部門要把審計(jì)結(jié)果和整改報(bào)告作為干部業(yè)績考評、職務(wù)任免和獎懲的重要依據(jù)，被審計(jì)責(zé)任人的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見納入人事干部檔案管理。審計(jì)部門要對紀(jì)檢監(jiān)察部門提供的需在審計(jì)中予以關(guān)注的事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)并及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門反饋。紀(jì)檢監(jiān)察部門要對審計(jì)查出的領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題，依法依規(guī)予以處理。被審計(jì)單位在收到審計(jì)意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進(jìn)行傳達(dá)。
2.各單位要建立審計(jì)整改報(bào)告制度、跟蹤檢查制度和問責(zé)制度。被審計(jì)單位按時上報(bào)整改情況，審計(jì)部門對審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見和整改建議，對執(zhí)行審計(jì)意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實(shí)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時有效整改。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改的第一責(zé)任人。紀(jì)檢、人事部門要將審計(jì)整改落實(shí)情況納入單位年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)干部管理檔案，作為單位、領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉英來.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研討會綜述[J]. 審計(jì)研究，2006（06）
1.加快審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化建設(shè)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是與腐敗行為做斗爭,而審計(jì)質(zhì)量的高低決定了反腐敗工作的效果;審計(jì)質(zhì)量的高低又與審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān),因此,首先必須加快審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化建設(shè),提高審計(jì)人員的政治修養(yǎng)、職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等綜合素質(zhì),使審計(jì)人員在熟悉政策的基礎(chǔ)上高效開展審計(jì)工作,提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新審計(jì)方法和技術(shù),從現(xiàn)象看到本質(zhì)問題,從問題中尋找到解決問題的方法,以高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍來提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
2.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建設(shè)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建設(shè)是促進(jìn)審計(jì)規(guī)范化的重要舉措。首先,相關(guān)職能部門要看到新《審計(jì)法》的缺失,看到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題,看到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的缺失,從而對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、工作標(biāo)準(zhǔn)、操作流程、審計(jì)方法、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制等方面做出明確規(guī)定,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化和制度化。其次,強(qiáng)化被審計(jì)對象所在單位會計(jì)信息披露的監(jiān)控管理,確保會計(jì)披露信息的準(zhǔn)確。
3.深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。
將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)放在領(lǐng)導(dǎo)干部的重大決策上,注重監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、資金分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)等方面所發(fā)揮的作用,跳出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的框框,深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和范圍,抓住重點(diǎn),提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。
審計(jì)報(bào)告與一般的財(cái)務(wù)報(bào)表最大的區(qū)別就是審計(jì)報(bào)告反映的是領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間應(yīng)負(fù)的責(zé)任。因此,在撰寫審計(jì)報(bào)告時要注意以下幾點(diǎn):
第一,對重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)的表述進(jìn)行復(fù)核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。
第二,確保適用法律法規(guī)的正確,審計(jì)報(bào)告的撰寫必須以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù),對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公正、客觀評價(jià)。
審計(jì)通知書送達(dá)的例外規(guī)定
修訂后的《審計(jì)法》第三十八條，在原有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計(jì)通知書送達(dá)的例外情形，即：“遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，在正常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍。
第二，修訂后的《審計(jì)法》對特殊情況的范圍沒有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》時進(jìn)一步明確。我們認(rèn)為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計(jì)事項(xiàng)或突擊審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)：一是辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的；二是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書的。
第三，遇有特殊情況需要直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按法定程序辦事，即應(yīng)當(dāng)事先獲得本級人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。
提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告
修訂后的《審計(jì)法》第四十條規(guī)定“審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，要求將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告“征求被審計(jì)對象的意見”，并強(qiáng)調(diào)“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對象的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)”。
本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計(jì)法》規(guī)定的“審計(jì)報(bào)告”改為“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，主要是為了與“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”相區(qū)別；第二，要求將被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，是為了保障被審計(jì)對象的意見得到審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的重視，從而保證審計(jì)結(jié)論更加客觀與公正。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不同于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)修訂后的《審計(jì)法》，將審計(jì)報(bào)告分為兩個層次：審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)結(jié)果提出的書面報(bào)告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本一致，但反映的是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)提出的初步審計(jì)意見。它是形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議后，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書，它是審計(jì)機(jī)關(guān)對外出具的審計(jì)法律文書，是審計(jì)結(jié)果的最終載體，反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終審計(jì)意見。因此，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。
第二，本條所指“被審計(jì)對象”，包括被審計(jì)單位和接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人。修訂后的《審計(jì)法》第二十五條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。為了保證審計(jì)評價(jià)意見的客觀與公正，保障接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告除征求被審計(jì)單位的意見外，還應(yīng)當(dāng)征求接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的意見。
第三，根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號令和《審計(jì)署關(guān)于6號令貫徹執(zhí)行中若干問題的意見》（審法發(fā)〔2005〕48號）的規(guī)定，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的編審程序如下：
一是審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告落款為審計(jì)組，由審計(jì)組組長簽名。
二是審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告的要素是否齊全、內(nèi)容是否客觀真實(shí)，是否真實(shí)、完整地反映了審計(jì)工作底稿記錄的重大問題。
三是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長審核后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出審計(jì)報(bào)告征求意見書，將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)對象征求意見。該審計(jì)報(bào)告封面上不予編號，并注明“征求意見稿”字樣。被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見，并將其書面意見送交審計(jì)組。對于被審計(jì)對象的意見，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計(jì)機(jī)關(guān)送交被審計(jì)單位征求意見的審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告中包含有審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、處罰建議以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告征求意見書又明確告知了被審計(jì)單位享有對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出意見的權(quán)利，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)征求被審計(jì)單位意見環(huán)節(jié)實(shí)際履行了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序，審計(jì)機(jī)關(guān)在對被審計(jì)單位作出審計(jì)處罰決定前不需要再另行發(fā)文告知。
四是在征求完被審計(jì)對象意見后，審計(jì)組應(yīng)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)對象的書面意見、審計(jì)組的書面說明以及其他有關(guān)材料，一并提交審計(jì)機(jī)關(guān)審議。
出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定
修訂后的《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，從而取消了“審計(jì)意見書”，將“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對外發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)法律文書。
本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計(jì)意見書”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，作為對外發(fā)表審計(jì)意見、公告審計(jì)結(jié)果的載體，建立起我國的審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要研究“被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見”，是為了進(jìn)一步督促審計(jì)機(jī)關(guān)要重視被審計(jì)對象的意見，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，自2006年6月1日起，各級審計(jì)機(jī)關(guān)均不再出具審計(jì)意見書，代之以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。
第二，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號令和其他有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議：
一是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)材料進(jìn)行全面復(fù)核，對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，提出書面復(fù)核意見。
二是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書；對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書。此外，需要對被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規(guī)定的聽證告知程序。
三是法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計(jì)組所在部門代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等進(jìn)行復(fù)核，對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，出具復(fù)核意見書。
四是法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核后，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見書以及被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書面意見，報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會議或者審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定。會后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會議決定，修改審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對高校日益復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟(jì)活動的要求，而對高校中、高級管理者實(shí)施的以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一種審計(jì)行為，是新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部廉潔勤政、客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)審工作的一種探索性實(shí)踐活動，是高校內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟(jì)形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個嶄新的課題，各高校在具體實(shí)施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作滯后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況依法作出評價(jià)。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計(jì)，造成先離后審的事實(shí)，這種做法在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達(dá)到審計(jì)應(yīng)有的效果和目的，影響了審計(jì)評價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
2.思想認(rèn)識不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏思想上的正確認(rèn)識，大多數(shù)普通老百姓認(rèn)為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計(jì)只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟(jì)問題才會審誰。有些被審對象也認(rèn)為：學(xué)校搞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進(jìn)而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計(jì)人員也覺得：被審對象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計(jì)人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認(rèn)真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認(rèn)真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用難以充分發(fā)揮。實(shí)施對有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，是為了客觀公正地評價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促進(jìn)加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計(jì)，問題就會水落石出。但由于現(xiàn)實(shí)中審計(jì)所具有的局限性，特別是面對當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計(jì)人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求在較短時間內(nèi)完成，一些問題一時無法查實(shí)，造成某些結(jié)論失實(shí)，由此使群眾對審計(jì)產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認(rèn)為審計(jì)是走過場。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了應(yīng)有的作用。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的加大與審計(jì)人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟(jì)活動日趨頻繁，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)日益加重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費(fèi)、貸款、各項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)行為，需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價(jià)，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計(jì)人員素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識，雖具有一部分審計(jì)知識，但實(shí)際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.審計(jì)評價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，是對干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況一個權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計(jì)對象對此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近年重點(diǎn)開展的新工作，缺乏經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評價(jià)缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評價(jià)也難以把握。經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)難以確定。
二、進(jìn)一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的措施和建議
1.正確認(rèn)識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀(jì)檢、人事、組織、財(cái)會等部門進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；教職工正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為；審計(jì)人員支持和積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)定位在：加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實(shí)寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護(hù)航。
2.明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，客觀評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效益性入手，客觀公正、實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3.規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校內(nèi)部責(zé)任審計(jì)工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作牽涉面廣、政策性強(qiáng)、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計(jì)程序，對于順利開展審計(jì)工作、規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、作出正確的審計(jì)結(jié)論都是至關(guān)重要的。
審計(jì)準(zhǔn)備階段。校審計(jì)處根據(jù)組織人事部門委托編制審計(jì)方案、成立審計(jì)小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書。并要求被審計(jì)人根據(jù)審計(jì)限期提交書面述職報(bào)告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。
審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)的實(shí)施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的核算程序、資金來源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，以補(bǔ)充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟(jì)資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，為審計(jì)報(bào)告和處理提供充分的依據(jù)。
審計(jì)終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計(jì)工作底稿，提出審計(jì)意見和建議。完成審計(jì)報(bào)告，對被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實(shí)事求是的評價(jià)。審計(jì)小組應(yīng)將審計(jì)報(bào)告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認(rèn)真對審計(jì)對象及其所在單位所提出的書面意見進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計(jì)處審核后向委托部門提出最終的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計(jì)報(bào)告既是對被審對象負(fù)責(zé)，也是對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
4.建立規(guī)范的、可對比的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時間不長，經(jīng)驗(yàn)積累不多，操作性強(qiáng)的、規(guī)范可比的評價(jià)體系尚未建立，高校應(yīng)邊實(shí)踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系和，使審計(jì)人員的審計(jì)評價(jià)有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。
5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)知識培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識。審計(jì)部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審和典型案例分析，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。
6.實(shí)現(xiàn)客觀審計(jì)方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計(jì)方法，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)，特別是審計(jì)調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進(jìn)，在做好事后審計(jì)的同時，注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前、事中審計(jì)監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運(yùn)作的目的。
7.建立落實(shí)審計(jì)意見和正確運(yùn)用審計(jì)成果的有效運(yùn)行機(jī)制。加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機(jī)結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，組織協(xié)調(diào)審計(jì)意見的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對審計(jì)意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并及時將被審計(jì)單位的整改情況和審計(jì)處理意見反饋給管理層，從而加大審計(jì)決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是手段，運(yùn)用審計(jì)成果加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價(jià)使用干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護(hù)高校正常經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念、促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)健康有著十分重要的作用。實(shí)踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場經(jīng)濟(jì)極富創(chuàng)舉的一項(xiàng)實(shí)踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)道路是高校審計(jì)工作者長期而艱巨的任務(wù)。
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1.劉昌春。實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需把握重點(diǎn)。中州審計(jì)，2002（8）
2.王永智等。搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)。中國審計(jì)，2001（5）
【摘要】ACCA（特許公認(rèn)會計(jì)師公會 （The Association of Chartered Certified Accountants ，簡稱 ACCA）成立于1904年，是目前世界上最大及最有影響力的專業(yè)會計(jì)師組織之一，也是在運(yùn)作上通向國際化及發(fā)展最快的會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體。目前已在世界上各主要國家都設(shè)立了分部、辦事處及聯(lián)絡(luò)處。在160多個國家共設(shè)有300多個考點(diǎn)，擁有學(xué)生和會員超過二十五萬人。ACCA課程全面、完善及先進(jìn)兼?zhèn)洌F(xiàn)已被聯(lián)合國采用作為全球會計(jì)課程的藍(lán)本。ACCA同時也是許多中國會計(jì)人員打算報(bào)考的國際注會證書。截至2013年大多數(shù)高等學(xué)府都開設(shè)了ACCA課程或ACCA方向的專業(yè)。注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士。在其他一些國家如國際會計(jì)師，簡稱AIA，比如英國、澳大利亞、加拿大。在國際上說會計(jì)師一般是說注冊會計(jì)師，而不是我國的中級職稱概念的會計(jì)師。注冊會計(jì)師考試科目為《會計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》。至2010年底累計(jì)有15.8萬人取得了全科證書。隨著注冊會計(jì)師考證熱的勁頭愈演愈烈，許多準(zhǔn)備從事這一領(lǐng)域的人都很疑惑到底是選擇CPA還是ACCA作為自己將要攻克的大山。本文重在從兩證的適用領(lǐng)域，備考難度，差異分析等角度探討一下ACCA與CPA誰是你的理想之選。
【關(guān)鍵詞】國際注會 國內(nèi)注會
注冊會計(jì)師考試的區(qū)域性很強(qiáng)，目前沒有任何一個注冊會計(jì)師考試是國際公認(rèn)的。當(dāng)然這里的國際公認(rèn)并不是指證書的通用性，而是指證書持有者的認(rèn)可范圍。舉個簡單的例子，ACCA是英國特許注冊會計(jì)師。ACCA的注冊默認(rèn)可以在美國使用，但是并沒有承認(rèn)。也就是說去英國周邊的國家考ACCA比較合適。而CGA加拿大注冊會計(jì)師在北美地區(qū)甚至澳洲地區(qū)都是比較公認(rèn)的。如果去北美地區(qū)發(fā)展考CGA的優(yōu)勢要明顯大于ACCA。因此證書你要根據(jù)你的預(yù)期發(fā)展來決定你到底考那個國家的注冊會計(jì)師。
CPA作為中國注冊會計(jì)師由于本土化性質(zhì)，海外認(rèn)可度不強(qiáng)，中國的注冊會計(jì)師暫且只能在中華人民共和國境內(nèi)（港澳臺除外）執(zhí)業(yè)如果到國外執(zhí)業(yè)，則所出具的報(bào)告僅限用于國內(nèi)相關(guān)部門，在國外出示無效。但就目前而言，中國注會師考試已取得與英國、威爾土等國的互免-----中國注冊會計(jì)師考試和英格蘭及威爾士特許會計(jì)師考試部分科目合格成績可互免。在2012年中國注冊會計(jì)師協(xié)會（CICPA）與英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW） 就已雙方的會計(jì)師考試科目互認(rèn)事宜舉行了簽字儀式，這也是中注協(xié)第一次和境外會計(jì)師協(xié)會就部分科目互認(rèn)達(dá)成協(xié)議。由此可見CPA的應(yīng)用范圍也在逐漸的擴(kuò)大當(dāng)中。目前而言CPA的主要任職方向是國內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和會計(jì)師事務(wù)所任職。
ACCA是世界上大多數(shù)國家都承認(rèn)的，但是由于地方保護(hù)主義，也就是保護(hù)本國的會計(jì)師，雖然在企業(yè)任職可以，在事務(wù)所做鑒證業(yè)務(wù)就不行了，舉例：ACCA在中國可以作到跨國公司的CFO，但是不能在審計(jì)報(bào)告上簽字.目前為止，能在國內(nèi)審計(jì)報(bào)告上簽字的只有CPA，CPA分為執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)兩種，執(zhí)業(yè)可以在審計(jì)報(bào)告上簽字。但是可以在企業(yè)任職，不過要想進(jìn)入跨國公司英語水平要達(dá)到一定成都。所以如果著重想在國內(nèi)所工作的話，ACCA較CPA的優(yōu)勢并不明顯。ACCA執(zhí)業(yè)人員可在工商企業(yè)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)/會計(jì)師事務(wù)所、外資銀行等金融機(jī)構(gòu)、財(cái)政稅務(wù)部門、跨國公司、國內(nèi)境外上市公司等從事財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和金融分析咨詢工作。很多會員在世界各地大公司擔(dān)任高級職位（財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)CFO、總裁CEO）。
二、備考難度及差異分析
就ACCA而言，第一階段：設(shè)會計(jì)師與企業(yè)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)。第二階段：設(shè)公司法與商法、業(yè)績管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理。第三階段：設(shè)專業(yè)會計(jì)師、公司報(bào)告、商務(wù)分析、高級財(cái)務(wù)管理、高級業(yè)績管理、高級稅務(wù)、高級審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)。對中國考生而言，ACCA最重要的特點(diǎn)應(yīng)該就是用英文考試，另外，考試案例題為主，可能很多中國考生，尤其是剛開始考的，會覺得一下子很難適應(yīng)這樣的考題形式。在考試側(cè)重方面，ACCA考試時其體系注重實(shí)際，尤其考試中案例分析題為主。因而，其主導(dǎo)的是讓考生養(yǎng)成一種研究問題和解決實(shí)際困難的能力，而不是死背書本。這樣，往往在實(shí)踐中有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的考生會對某些考試內(nèi)容感覺得心應(yīng)手，而對那些自己不太理解的東西又會有興趣去學(xué)習(xí)。
就CPA而言，第一階段，設(shè)會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。第二階段，設(shè)綜合1科。在題的難度方面，許多考生認(rèn)為CPA難度較大，它的許多難點(diǎn)諸如：非貨幣易，債務(wù)重組，利息資本化，長期投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法等等，大多數(shù)的一般會計(jì)人員是不可能碰到的；只有作總賬（負(fù)責(zé)編制會計(jì)報(bào)表）的人會遇到。因而，給人的感覺是考題很難。沿襲的中國傳統(tǒng)的考試方式。是以書本為綱，考生一定要把書上的東西搞清楚才可以考試。。考試也緊緊圍繞書本，超出范圍的題不多。就這一點(diǎn)而言，習(xí)慣了中國的應(yīng)試化教育的中國考生適應(yīng)度還是很高的。
三、總結(jié)
ACCA進(jìn)入中國大陸地區(qū)較早，因此最初在中國ACCA比CPA的認(rèn)識程度更高。但是隨著中國加入WTO之后，中國經(jīng)濟(jì)更趨國際化，以及中國公司更多的選擇在美國發(fā)展，CPA在國際的認(rèn)識程度也越來越高。在日前舉辦的第二屆“京交會”會計(jì)服務(wù)板塊合作簽約和新聞系列活動，財(cái)政部部長助理余蔚平指出加快實(shí)現(xiàn)注會行業(yè)品牌化國際化是是完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和社會信用體系的重要因素。由此我們也可以看出我國的CPA發(fā)展在向著一個更高的水平發(fā)展著，其前景十分可觀。因此對于想要出國從業(yè)或打算移民的人員ACCA可能是個不錯的選擇，但更多的對于中國的會計(jì)人員來說我認(rèn)為CPA的應(yīng)用領(lǐng)域及發(fā)展力度要更適合。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)組長發(fā)揮職能作用
內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是服務(wù)企業(yè),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo),為企業(yè)增加價(jià)值,提高企業(yè)組織的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)的基礎(chǔ)和核心,審計(jì)組是審計(jì)部門為完成特定審計(jì)任務(wù)而組成的臨時組織,審計(jì)項(xiàng)目是否能完成,完成的好壞,審計(jì)組長作為審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人,起著關(guān)鍵性作用。
一、審計(jì)組長在內(nèi)審項(xiàng)目不同階段中的職能作用
(一)審計(jì)計(jì)劃階段
對計(jì)劃安排的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)組長應(yīng)確定小組成員,組織開展審前調(diào)查,組織編制并實(shí)施批準(zhǔn)的審計(jì)方案,并對審計(jì)內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé),確定審計(jì)組人員崗位分工。
(二)現(xiàn)場審計(jì)階段
審計(jì)組長在現(xiàn)場審計(jì)過程中,應(yīng)檢查和督促審計(jì)工作進(jìn)程,審核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,解決審計(jì)工作中的困難和問題,遇有重大問題及時向上級領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就工作底稿進(jìn)行討論和交流。現(xiàn)場結(jié)束前,審計(jì)組長應(yīng)主持召開審計(jì)組內(nèi)部會議,歸納分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,防止出現(xiàn)重大遺漏,為編制審計(jì)報(bào)告初稿做好準(zhǔn)備,檢查、督促審計(jì)組廉政工作紀(jì)律的執(zhí)行。
(三)審計(jì)報(bào)告階段
審計(jì)組長應(yīng)根據(jù)審計(jì)底稿及被審計(jì)單位對審計(jì)底稿的反饋意見,組織進(jìn)行后續(xù)調(diào)查,組織撰寫審計(jì)報(bào)告,起草審計(jì)建議及審計(jì)決定。審計(jì)組長還要征求有關(guān)方面的意見,參加審計(jì)文書審定工作,負(fù)責(zé)建立和移交審計(jì)檔案。
(四)項(xiàng)目追蹤和成果利用階段
在社會審計(jì)中,出具了審計(jì)報(bào)告就意味著審計(jì)結(jié)束。而內(nèi)部審計(jì)則不同,審計(jì)報(bào)告出具后,還要對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行追蹤和整改。審計(jì)組長應(yīng)牽頭對所審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改、后續(xù)審計(jì)和成果利用。對整改情況進(jìn)行評估,只有審計(jì)意見得以落實(shí),審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的職能才能發(fā)揮,才能促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
可見,內(nèi)部審計(jì)工作的成敗關(guān)鍵在于審計(jì)組長。審計(jì)組工作質(zhì)量的高低與審計(jì)組長有直接關(guān)系。
二、目前一體化體制下,審計(jì)組長的職能作用發(fā)揮存在的問題
石化銷售企業(yè)在省市一體化體制改革前,各市公司設(shè)審計(jì)科,歸當(dāng)?shù)毓局苯庸芾?市級公司審計(jì)人員經(jīng)常深入基層檢查審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題及時匯報(bào)市公司領(lǐng)導(dǎo),在一定程度上堵塞了企業(yè)管理漏洞,為企業(yè)健康發(fā)展起到一定的作用,但是,在這種體制下,審計(jì)人員分散,全省在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)整體功能上欠缺。審計(jì)一體化后,各市公司審計(jì)人員的工作安排歸省公司直接管理,審計(jì)項(xiàng)目由省公司直接安排,這樣整合了審計(jì)資源,有利于發(fā)揮審計(jì)的整體功能。省公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫審計(jì)工作方案,然后下發(fā)給各市公司審計(jì)特派員,審計(jì)分組一般分為三至四個組,省直接任命審計(jì)組長,項(xiàng)目審計(jì)權(quán)完全由省公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行,規(guī)定好固定的表格和工作底稿模板,審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)表格不符合實(shí)際情況的地方一般也不允許變動。審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目中扮演的角色在大多數(shù)情況下成了擺設(shè),只能按照項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的意志“照葫蘆畫瓢”,沒有一點(diǎn)主觀能動性,任務(wù)式完成審計(jì)項(xiàng)目,影響了審計(jì)質(zhì)量和效果。
在現(xiàn)行體制運(yùn)作下,審計(jì)組長在審計(jì)項(xiàng)目上擔(dān)當(dāng)?shù)穆殭?quán)不明,權(quán)責(zé)不對等。組長在行政上隸屬部門負(fù)責(zé)人,由于沒有明確規(guī)定組長在審計(jì)項(xiàng)目上的職權(quán),審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際上由部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),組長則有名無實(shí),有責(zé)無權(quán)。組長審核過的審計(jì)底稿,不能首先與被審計(jì)單位交換意見,要先報(bào)到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人那里接受審核,審核通過后,才能與被審計(jì)單位交換意見,才能撤離審計(jì)現(xiàn)場。由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不在審計(jì)現(xiàn)場,審計(jì)組長與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的熟悉程度不同,在審計(jì)項(xiàng)目中不可避免地出現(xiàn)矛盾和分歧,對審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面效果。體現(xiàn)為審計(jì)范圍廣度不夠,審計(jì)內(nèi)容沒有深度,審計(jì)重點(diǎn)難以突出,影響了審計(jì)質(zhì)量,同時也影響了內(nèi)審人員的形象。
組長不僅職權(quán)不明確,而且對審計(jì)項(xiàng)目到底應(yīng)承擔(dān)多大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也難以確定。這是因?yàn)閷徲?jì)組作為審計(jì)部門派出的工作機(jī)構(gòu),組長在審計(jì)組中的職能也無法正常發(fā)揮,導(dǎo)致項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任范圍無法確定。組長由于對自己應(yīng)履行的責(zé)任不明確,對審計(jì)證據(jù)的取舍、審計(jì)底稿復(fù)核一般不發(fā)表而且也難以發(fā)表意見,所以通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定。最后上報(bào)審計(jì)部門的審計(jì)底稿、小組審計(jì)報(bào)告是經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審定后的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的審計(jì)“產(chǎn)成品”。因此,對審計(jì)項(xiàng)目存在的問題在反映披露上不夠全面,影響了審計(jì)力度。
三、如何發(fā)揮審計(jì)組長在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的職能作用
針對目前內(nèi)部審計(jì)一體化體制存在的問題,筆者建議擺正審計(jì)組長的位置,從以下方面著手,充分發(fā)揮審計(jì)組長在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的職能作用。
(一)實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制,建立審計(jì)組長獎懲考核制度,更好發(fā)揮審計(jì)組長的職能作用
實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制,就是在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中,嚴(yán)格遵循內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范,保證審計(jì)組按照《審計(jì)業(yè)務(wù)流程》的規(guī)定及審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排進(jìn)行審計(jì)。并對審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中遵守工作紀(jì)律情況負(fù)責(zé),對派出的審計(jì)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量由組長負(fù)總責(zé),明確組長在審計(jì)組中的權(quán)限,以規(guī)章的形式規(guī)定審計(jì)組長職責(zé),明確組長在審計(jì)項(xiàng)目中履行責(zé)任的程度。規(guī)定審計(jì)組長任職資格,對審計(jì)組長給予一定的政治和經(jīng)濟(jì)待遇,實(shí)行組長崗位津貼,實(shí)現(xiàn)審計(jì)組長權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一。建立審計(jì)組長獎懲考核制度,每年年終組織對審計(jì)組長項(xiàng)目質(zhì)量檢查和綜合考評,并給予精神和物質(zhì)獎勵。
針對目前省市一體化的審計(jì)體制,內(nèi)審部門應(yīng)實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制,由省公司牽頭,選擇符合任職資格的審計(jì)人員作為審計(jì)組長,由審計(jì)組長考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要與熟悉程度,決定是否開展審前調(diào)查,然后審定審計(jì)實(shí)施方案,確定審計(jì)組成員及職責(zé)分工。現(xiàn)場審計(jì)過程中,應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)展情況及遇到的問題,適時調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案,對審計(jì)組成員執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,對審計(jì)組成員的工作情況做出評價(jià)并提出獎懲意見和建議。若審計(jì)組長對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況及審計(jì)過程中發(fā)生的失職、瀆職等行為,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,由內(nèi)審部門對審計(jì)組長履行職責(zé)情況進(jìn)行考核評價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大力支持審計(jì)組長的工作,并賦予審計(jì)組長一定的權(quán)限
一是審計(jì)小組內(nèi)部的用人權(quán)。審計(jì)組長在考慮知識結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目審計(jì)工作的勝任情況下,應(yīng)有選擇審計(jì)組成員的權(quán)力,內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在部門人員統(tǒng)籌調(diào)配的基礎(chǔ)上應(yīng)充分考慮審計(jì)組長的選擇。
二是分工權(quán)。在審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)組長根據(jù)審計(jì)組成員的組成情況,揚(yáng)長避短,相互配合、具體安排好全體審計(jì)組成員應(yīng)承擔(dān)的具體事項(xiàng),審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)組成員應(yīng)尊重審計(jì)組長的分工。
三是檢查、復(fù)核權(quán)。審計(jì)組長除對審計(jì)組工作全面負(fù)責(zé)外,還應(yīng)有檢查、復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的權(quán)力,對審計(jì)工作底稿上存在的問題,認(rèn)為需要追加和補(bǔ)充的,應(yīng)督促編制人員及時修正,審計(jì)人員應(yīng)尊重審計(jì)組長的復(fù)核意見。通過檢查和復(fù)核,審計(jì)組長檢查監(jiān)督工作質(zhì)量和審計(jì)任務(wù)完成情況,以保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,從而提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時建立分級復(fù)核制度,除審計(jì)組長在審計(jì)實(shí)施過程中對審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核外,審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告形成前期,對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,所有復(fù)核結(jié)果都作為審計(jì)組長工作考評的一項(xiàng)內(nèi)容。
四是對組員的考核權(quán)。由審計(jì)組長按照組員的工作業(yè)績表現(xiàn)及考勤情況對審計(jì)人員進(jìn)行考核,對審計(jì)人員的考核應(yīng)與審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來,這樣才能有效地促進(jìn)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的提高。
(三)作為審計(jì)組長要不斷自我學(xué)習(xí),做一個德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)組長
審計(jì)組長的組織協(xié)調(diào)溝通能力、政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力及方法直接關(guān)系到審計(jì)組的工作質(zhì)量,審計(jì)組長作為具體審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人,對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低起著尤為關(guān)鍵的作用。其素質(zhì)的高低,能力之大小,直接關(guān)系著審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣。
審計(jì)組長要不斷學(xué)習(xí),把自己打造成全能型、德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)組長。必須提高自身素質(zhì),使自己具備公正、廉潔、誠實(shí)、守信的基本素質(zhì)和能查、能說、能寫、能協(xié)調(diào)的基本能力。通過學(xué)習(xí),豐富知識,開拓思維,增強(qiáng)工作能力。只有自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高,才能更好發(fā)揮審計(jì)組長的職能作用。
參考文獻(xiàn):
[1]《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要》
第一條為加強(qiáng)和規(guī)范我鎮(zhèn)鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位審計(jì)工作，以進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動依法行政和依法經(jīng)營管理，推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)集體資產(chǎn)保值增值，保障我鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(*年審計(jì)署第4號令)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我鎮(zhèn)的實(shí)際情況，制定本規(guī)定。
第二條鎮(zhèn)委鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群眾團(tuán)體、鎮(zhèn)屬機(jī)關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位和鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位聯(lián)營企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，鎮(zhèn)政府、鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)和主要經(jīng)費(fèi)由鎮(zhèn)財(cái)政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，依照本規(guī)定，接受審計(jì)監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員
第三條我鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是*鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下稱內(nèi)審組），負(fù)責(zé)對本鎮(zhèn)及下屬單位、部門實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。為加強(qiáng)對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，成立*鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組（下稱領(lǐng)導(dǎo)小組）。由梁暖光同志擔(dān)任組長，姚燦光、陸奕彪、王永權(quán)、李謝權(quán)同志擔(dān)任副組長，鎮(zhèn)紀(jì)檢監(jiān)察辦、組織人事辦、黨政辦、農(nóng)業(yè)辦、財(cái)政分局和會計(jì)核算中心為成員單位，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在財(cái)政分局，辦公室主任由王錦浩同志擔(dān)任。根據(jù)工作需要，審計(jì)工作小組可邀請有關(guān)單位負(fù)責(zé)人參與審計(jì)。
第四條內(nèi)審組以國家、省制定的各項(xiàng)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策、我市制定的有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度、我鎮(zhèn)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度以及鎮(zhèn)政府和被審計(jì)單位制定的有關(guān)經(jīng)營管理的方針、計(jì)劃和目標(biāo)為依據(jù)，依法對我鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第五條內(nèi)審組行使審計(jì)職權(quán)，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，對鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動依法進(jìn)行審計(jì)。
第六條內(nèi)審組在業(yè)務(wù)上接受市審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條內(nèi)審組應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作需要的、合理的、穩(wěn)定的人員架構(gòu)，配備符合內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)要求的專兼職人員。當(dāng)專職人員力量不足時，根據(jù)工作需要，可以抽調(diào)被審計(jì)單位以外的其他鎮(zhèn)屬單位專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備以下條件：
1、高尚的職業(yè)道德；
2、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)；
3、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)；
4、較高的政策水平。
第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性。
1、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性，不能以任何決策制訂者的資格參加經(jīng)營活動，以保持客觀公正的能力和立場；
2、內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)沒有利害關(guān)系；辦理審計(jì)事項(xiàng)時，與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；
3、內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃的制訂、實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的提出過程中應(yīng)不受控制和干擾。
第十條審計(jì)人員在審計(jì)過程中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律，由鎮(zhèn)組織人事和紀(jì)檢部門根據(jù)情節(jié)輕重，給予批評教育，有下列違法違紀(jì)行為的給予行政處分或者紀(jì)律處分：
（一）利用職權(quán)謀取私利的；
（二）弄虛作假的；
（三）造成重大損失的；
（四）泄露國家秘密、商業(yè)秘密的。
第三章審計(jì)主要任務(wù)
第十一條對鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群團(tuán)組織、鎮(zhèn)屬機(jī)關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位的預(yù)算執(zhí)行、決算和財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十二條對鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控股地位或主導(dǎo)地位的聯(lián)營企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益、財(cái)務(wù)收支、完成經(jīng)營目標(biāo)情況及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十三條對鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)或主要經(jīng)費(fèi)由鎮(zhèn)財(cái)政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十四條加強(qiáng)對鎮(zhèn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、決算及基建管理的情況實(shí)行事前審計(jì)和事后審計(jì)。
第十五條對上級部門或鎮(zhèn)財(cái)政安排的專項(xiàng)資金的管理、使用情況和行政管理的各項(xiàng)基金的籌集、使用及其成果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
第十六條對鎮(zhèn)屬企業(yè)的審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推行效益審計(jì)，并對其各項(xiàng)經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行評價(jià)，促進(jìn)其改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
第十七條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府安排和組織人事部門的委托，對鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位（含派出機(jī)構(gòu)）、鎮(zhèn)屬群眾團(tuán)體的正職領(lǐng)導(dǎo)干部和主持全面工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第十八條配合鎮(zhèn)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門開展專案審計(jì)，協(xié)助查處各項(xiàng)違法違紀(jì)行為，協(xié)助解決群眾問題。
第十九條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府的工作安排和其他特殊任務(wù)，對與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向村級、組級單位或有關(guān)的部門單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
第二十條完成鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。
第四章審計(jì)監(jiān)督職權(quán)
第二十一條根據(jù)審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位及時報(bào)送生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算、決算、會計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)文件、資料；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合，并提供內(nèi)審組和審計(jì)人員要求提供的會計(jì)資料和文件資料。
第二十二條審計(jì)被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、賬表、預(yù)算、決算，檢查資金和財(cái)產(chǎn)，查閱會計(jì)檔案、相關(guān)會議紀(jì)要等文件、資料，勘察現(xiàn)場實(shí)物；有關(guān)單位和個人應(yīng)積極支持配合，不得抵觸、妨礙和干擾審計(jì)工作。
第二十三條提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；若審計(jì)建議和意見的執(zhí)行落實(shí)涉及其他部門，有關(guān)部門應(yīng)積極配合，協(xié)同被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議和意見。
第二十四條對在審計(jì)工作中查出的貪污、挪用公款和財(cái)物，隱瞞利潤或承包款，截留應(yīng)上繳款項(xiàng)，設(shè)置小錢柜或賬外賬，單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因經(jīng)營不善、決策失誤造成重大損失浪費(fèi)和集體資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問題，內(nèi)審組要及時向鎮(zhèn)政府如實(shí)反映情況，由鎮(zhèn)政府對其作出處理決定。
第二十五條被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、刪改、撕毀會計(jì)憑證賬表以及有關(guān)資料。
第二十六條內(nèi)審組發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有存在第二十五條所述的行為，有權(quán)責(zé)令其改正或采取措施予以補(bǔ)救對拒不改正或仍不配合審計(jì)工作的，內(nèi)審組可以報(bào)請鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，采取必要的措施，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
第二十七條鎮(zhèn)政府制定印發(fā)的有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)管理的規(guī)章制度，有關(guān)收費(fèi)文件，每年經(jīng)鎮(zhèn)人大通過的財(cái)政預(yù)算等文件，同時抄送一份給內(nèi)審組，為其開展審計(jì)提供依據(jù)。
第五章審計(jì)工作程序
第二十八條審計(jì)工作程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、整改四個階段。對特殊的審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際需要還應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
第二十九條準(zhǔn)備階段
1、制定年度審計(jì)工作計(jì)劃
制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
2、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃
根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)的年度審計(jì)工作計(jì)劃、上級審計(jì)部門的部署及其臨時交辦的任務(wù)，確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)內(nèi)容、方式、起止時間和負(fù)責(zé)人，并據(jù)此下達(dá)審計(jì)通知書。
3、制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃
根據(jù)項(xiàng)目大綱，在對被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，將該審計(jì)項(xiàng)目具體分解若干分項(xiàng)目，確定每個分項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)、進(jìn)度、審計(jì)方法等。
第三十條實(shí)施階段
1、發(fā)審計(jì)通知
內(nèi)審組實(shí)行就地審計(jì)時，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目大綱確定的事項(xiàng)于實(shí)施審計(jì)前五個工作日發(fā)出審計(jì)通知書。實(shí)行送達(dá)審計(jì)時，要明確規(guī)定被審計(jì)單位報(bào)送的資料、報(bào)送時間期限等。
2、了解被審計(jì)單位基本情況
審計(jì)人員應(yīng)事先對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，到達(dá)被審計(jì)單位后，要聽取該單位對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、效益及與審計(jì)工作項(xiàng)目有關(guān)情況的全面介紹，必要時可到相關(guān)部門了解被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度方面的情況，將主要情況填入被審計(jì)單位基本情況表。
3、調(diào)查審計(jì)內(nèi)容所涉及到的內(nèi)部控制制度
通過查閱內(nèi)部控制制度的文件資料，詢問及實(shí)地考察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，填制內(nèi)控制度調(diào)查表，或繪制內(nèi)控制度流程圖，測試其處理程序、相互關(guān)系、職責(zé)分工等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否符合管理要求，執(zhí)行是否有效，并將薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)。
4、修改審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃
進(jìn)一步明確審計(jì)要點(diǎn)、進(jìn)度、審計(jì)方法、人員分工、分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等。各分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還可以制定分項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃。
5、檢查取證
按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的各分項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，檢查有關(guān)的票據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表，盤點(diǎn)現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)人員詢問，參加被審計(jì)單位的有關(guān)會議，還可到工地、現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查。在上述工作過程中，必須取得詳細(xì)、真實(shí)、合法的審計(jì)證據(jù)。包括對有關(guān)原始資料的復(fù)印、復(fù)制，現(xiàn)場拍照、錄相，同被調(diào)查人的談話記錄，被調(diào)查單位和個人的書面證明材料等。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)情況和審計(jì)證據(jù)，記入審計(jì)工作記錄。
對審計(jì)工作記錄和審計(jì)證據(jù)，應(yīng)進(jìn)行整理、歸類并分析其真實(shí)性和可靠性。材料不完整、證據(jù)手續(xù)不齊備的要予以補(bǔ)齊。要根據(jù)國家法規(guī)、上級主管部門和本單位的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況，評價(jià)其合法性、合理性和效益性。
進(jìn)行上述整理分析后，編寫審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是撰寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，也是對審計(jì)工作記錄和證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)歸類的詳細(xì)說明。審計(jì)工作底稿要一事一稿；審計(jì)工作事實(shí)有依據(jù)，并附有必要的審計(jì)證據(jù)；對問題要揭示其性質(zhì)和程度；要有分析意見和建議；要經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人核簽。
第三十一條報(bào)告階段
審計(jì)實(shí)施完成以后，根據(jù)審計(jì)工作底稿及有關(guān)證據(jù)，進(jìn)行了綜合分析，撰寫審計(jì)報(bào)告。
1、起草審計(jì)報(bào)告初稿
審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)起草。審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位的情況概要、審計(jì)范圍、內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問題、評價(jià)和結(jié)論、處理意見和建議。審計(jì)報(bào)告反映問題要實(shí)事求是、定性要準(zhǔn)確，意見與建議要切實(shí)可行。
2、征求被審計(jì)單位意見
審計(jì)報(bào)告初稿完成以后，須征求被審計(jì)單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，以書面形式提出意見函復(fù)內(nèi)審組，逾期沒有函復(fù)的視為無異議。如果被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告中提示的重要事項(xiàng)有異議的，內(nèi)審組應(yīng)與被審計(jì)單位就異議進(jìn)行溝通，若不能達(dá)成共識的，應(yīng)如實(shí)將雙方意見上報(bào)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組。
3、向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報(bào)審計(jì)情況
內(nèi)審組將相關(guān)的審計(jì)情況向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報(bào)，并征求相關(guān)的審計(jì)意見。有關(guān)的審計(jì)意見應(yīng)作為內(nèi)審組作出審計(jì)決定的參考及決策依據(jù)。
4、審定審計(jì)報(bào)告
內(nèi)審組對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)單位提出的意見進(jìn)行研究后，作審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)單位及有關(guān)主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，并提交鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定。
5、作出審計(jì)決定
內(nèi)審組根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定的審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)報(bào)告中需要依法處理的事項(xiàng)，會同有關(guān)部門研究后正式作出審計(jì)決定。對違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人員，應(yīng)向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府另行提出給予紀(jì)律處分的建議；觸犯刑律的，由鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府提請司法機(jī)關(guān)依法懲處。
被審計(jì)單位接到經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定后，如有異議，應(yīng)在10個工作日內(nèi)向內(nèi)審組申請復(fù)審。內(nèi)審組在接到復(fù)審申請后，應(yīng)在30個工作日內(nèi)作出處理。復(fù)審期內(nèi)，原審計(jì)決定照常執(zhí)行。
第三十二條整改階段
1、經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位后，被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)以書面形式向內(nèi)審組報(bào)告執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)審組根據(jù)實(shí)際需要，可對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
2、內(nèi)審組將被審計(jì)單位整改情況上報(bào)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府。
3、經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定應(yīng)送相關(guān)干部管理部門，作為干部考核、任用的依據(jù)。
第六章審計(jì)檔案管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
________（鄉(xiāng)鎮(zhèn)村換屆業(yè)務(wù)辦公室）:
根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》和×××有關(guān)規(guī)定，我鎮(zhèn)于××年×月×日至××年×月×日，對××同志在××村擔(dān)任××村××職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行就地（送達(dá)）審計(jì)，現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：
一、基本情況
（一）被審村干部的基本情況及任職期間的職責(zé)范圍
（二）被審村的基本情況
二、審計(jì)結(jié)果
（一）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃完成情況
（二）個人及單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況
（三）任期內(nèi)的經(jīng)營情況
主要包括各項(xiàng)收入、開支的構(gòu)成及管理情況，村干部在村集體或村級企業(yè)報(bào)銷各種費(fèi)用、領(lǐng)取的報(bào)酬等情況。
（四）集體資產(chǎn)保值增值情況
主要包括村級集體資產(chǎn)構(gòu)成及管理使用情況，集體凈資產(chǎn)增減情況等。重點(diǎn)內(nèi)容：一是村級貨幣資金管理中私設(shè)“小金庫”、白條抵庫、出租出借集體賬戶等情況；二是集體流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對外投資的構(gòu)成、增減變動及主要原因；三是村集體負(fù)債的構(gòu)成、增減變動及主要原因；四是資產(chǎn)負(fù)債率的增減情況。
（五）各類承包（租賃）合同的管理情況
主要包括是否簽訂合同、簽訂程序的合法合規(guī)性、合同標(biāo)的金額是否及時入賬、是否按時兌現(xiàn)等情況。
（六）其他情況
主要包括村級土地征占款的管理和使用情況；民主決策、民主理財(cái)、開支審批、票據(jù)管理、印鑒管理、財(cái)產(chǎn)清查、檔案管理情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府或組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門要求審計(jì)的內(nèi)容以及群眾反映的重點(diǎn)問題的審計(jì)情況等。
三、總體評價(jià)
根據(jù)審計(jì)結(jié)果,客觀公正地評價(jià)被審村干部任職期間的主要業(yè)績（重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行效果，內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行等）,指出被審村干部在違法違規(guī)問題上應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任或直接責(zé)任。
四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，集體資產(chǎn)的管理、使用及保值增值，村干部及其所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等方面存在的問題。
五、其他需要說明的情況
由于審計(jì)手段的限制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但需要有關(guān)部門進(jìn)一步查證的問題；審計(jì)過程中，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在村自行糾正違紀(jì)違規(guī)問題情況。
六、審計(jì)意見或建議
針對被審單位存在的問題，提出改進(jìn)管理意見；對審計(jì)查實(shí)的被審村干部違法違紀(jì)問題提請有關(guān)部門做出處理的建議；對有關(guān)部門提出完善政策、規(guī)范管理的建議；針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審村干部或其他人員違法違紀(jì)問題的線索，提請有關(guān)部門進(jìn)一步審查處理的建議。
一、契約說
從總體上看，德國傾向于將注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題納入專家責(zé)任的范疇進(jìn)行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權(quán)理論為補(bǔ)充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實(shí)踐活動中，形成了以下四種不同的觀點(diǎn)：
1.默示的信息提供契約理論。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管注冊會計(jì)師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計(jì)師與第三人締結(jié)了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領(lǐng)者有重大意義，受領(lǐng)者意圖將信息作為實(shí)質(zhì)性決定的基礎(chǔ)；第二，信息提供者認(rèn)識信息所具有的意義以及將之作為受領(lǐng)者決定的基礎(chǔ)這一事實(shí)；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關(guān)系。
2.具保護(hù)第三人效力契約說。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，具保護(hù)第三人效力的契約，不是指契約當(dāng)事人以外的第三人對契約債務(wù)人有給付請求權(quán)，而是指第三人基于誠實(shí)信用的要求被納入保護(hù)領(lǐng)域。例如，基于會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的契約，會計(jì)師事務(wù)所甲向相對人B提供了不實(shí)信息，該信息經(jīng)B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關(guān)系，甲對第三人C無注意義務(wù)，但可以理解為甲不僅向B、同時也向C提供信息服務(wù)，應(yīng)負(fù)不實(shí)信息所產(chǎn)生損害的賠償責(zé)任。
3.契約締結(jié)上的過失。
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，第三人基于對專家提供的信息的信賴并據(jù)此進(jìn)行投資等經(jīng)濟(jì)活動，如果因此遭受了損失，專家應(yīng)對其承擔(dān)契約締結(jié)上的過失責(zé)任。
4.違反良俗的侵權(quán)行為責(zé)任。
這種觀點(diǎn)是基于德國《民法》第826條的規(guī)定：“以違反善良風(fēng)俗的方式故意對他人施加損害的人，對他人負(fù)有損害賠償?shù)呢?zé)任。”盡管在侵權(quán)行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業(yè)機(jī)構(gòu)因重大過失違反業(yè)務(wù)上的注意義務(wù)向第三人提供了不實(shí)信息，或者認(rèn)識到不實(shí)信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據(jù)這種觀點(diǎn)，會計(jì)師事務(wù)所在提供不實(shí)信息時，理應(yīng)認(rèn)識到有可能使?jié)撛诘牡谌嗽馐軗p失而仍然散布該信息時，應(yīng)界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業(yè)機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任。
二、侵權(quán)說
在英國、美國，傳統(tǒng)上傾向于采用侵權(quán)理論，即認(rèn)為第三人與注冊會計(jì)師（英國稱特許會計(jì)師）之間并沒有嚴(yán)格意義上的契約關(guān)系。雖然第三人對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有合理的可預(yù)見性，但在注冊會計(jì)師出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告時，第三人是不確定的，因此注冊會計(jì)師提供不實(shí)信息違反的是法定義務(wù)，只能依據(jù)侵權(quán)行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。
在英國，長期以來，法院均認(rèn)為特許會計(jì)師只與公司及其所有者具有合作關(guān)系，因而特許會計(jì)師只對公司及其股東承擔(dān)法律責(zé)任，而對任何第三人不負(fù)法律責(zé)任。直到1963年，發(fā)生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時，英國最高法院才開始確立對第三人損失的賠償機(jī)制，認(rèn)為第三人因信賴特許會計(jì)師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關(guān)系，后者也應(yīng)該承擔(dān)職業(yè)過失責(zé)任，但沒有明確規(guī)定適用于特許會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任。1972年，英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會專門了一個關(guān)于職業(yè)責(zé)任的法律原則的聲明，指出特許會計(jì)師在下列情況下要對第三人的損失承擔(dān)責(zé)任：①在已知或必然預(yù)見到第三人將依賴財(cái)務(wù)報(bào)告時，為客戶編制報(bào)表或簽發(fā)審計(jì)報(bào)告；②對客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀(jì)80年代以后，英國最高法院將對第三人的范圍擴(kuò)展為可以合理預(yù)見到的第三人。不過，特許會計(jì)師對第三人承擔(dān)責(zé)任只有在特許會計(jì)師存在重大過失時才適用。
在美國侵權(quán)法中，注冊會計(jì)師責(zé)任與醫(yī)師、建筑師、律師責(zé)任一并稱為職業(yè)責(zé)任。當(dāng)他們未能履行該領(lǐng)域合理的專業(yè)注意義務(wù)和達(dá)到該領(lǐng)域合理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時，即可能被認(rèn)定為失職，并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項(xiàng)原則：只有報(bào)表的主要受益人，即注冊會計(jì)師于審計(jì)前已經(jīng)確知其姓名的報(bào)表主要使用者，才有權(quán)請求賠償。在該案后，隨著專家責(zé)任意識的增強(qiáng)、責(zé)任保險(xiǎn)的推廣，將注冊會計(jì)師對第三人的責(zé)任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對第三人范圍的規(guī)定也有所不同。在普通過失的責(zé)任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數(shù)類，即注冊會計(jì)師能夠預(yù)見到這類人員信賴審計(jì)報(bào)告；另一類是多數(shù)類，即注冊會計(jì)師無法預(yù)見到的第三人。在這種情況下，注冊會計(jì)師只對能夠預(yù)見到的將信賴審計(jì)報(bào)告的少數(shù)第三人承擔(dān)法律責(zé)任，如注冊會計(jì)師知道公司打算利用審計(jì)報(bào)告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊會計(jì)師主張普通過失的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師若有欺詐或重大過失行為，應(yīng)對所有可能使用報(bào)表的第三人負(fù)責(zé)。所謂重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責(zé)任或未盡需要特別履行的合同義務(wù)。
三、職業(yè)（獨(dú)立）責(zé)任說
法國的相關(guān)法律法規(guī)既不主張侵權(quán)行為責(zé)任的法理，也不主張契約責(zé)任的法理，而是主張職業(yè)責(zé)任的法理，追究驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任，將專家對第三人的民事責(zé)任界定為基于職業(yè)責(zé)任而自動產(chǎn)生的第三種責(zé)任。由于業(yè)務(wù)的特殊性，專家在從事專業(yè)性活動時應(yīng)當(dāng)對委托人和第三人承擔(dān)職業(yè)上的注意義務(wù)，如果其在從業(yè)過程中未履行這種注意義務(wù)，即可能對遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。按照法國《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師在任職期間因工作疏忽或判斷錯誤導(dǎo)致第三人遭受損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是：發(fā)生錯誤；導(dǎo)致第三人遭受損失；錯誤與損失之間有因果關(guān)系。注冊會計(jì)師發(fā)生錯誤的情形為：對賬簿和單據(jù)查證不足；對管理當(dāng)局提供的有關(guān)資料查證不足；對股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報(bào)告中出現(xiàn)錯誤；未能向股東大會揭示違規(guī)行為和報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況；由于賬簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯誤導(dǎo)致第三人遭受的損失應(yīng)是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質(zhì)上的損失。注冊會計(jì)師委托的助手或合作者所犯的錯誤，如導(dǎo)致第三人遭受損失，也要由注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計(jì)師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致第三人遭受損失后的三年內(nèi)。至于有效契約存在與否，專家與契約相對方的關(guān)系如何，以及與第三人的關(guān)系如何，一概不論。
日本在立法以及理論探討中，對包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的專家的民事責(zé)任猶為重視，日本商法典多處規(guī)定了對第三人的保護(hù)義務(wù)。同時，日本理論界對專家責(zé)任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責(zé)任的系統(tǒng)性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權(quán)法來解決專家對第三人的賠償責(zé)任，并主張采用舉證責(zé)任倒置的辦法來解決受害人因?yàn)橹R不足、信息不足而產(chǎn)生的舉證方面的難題。在這個方面，我國臺灣地區(qū)大體上持相同的主張。
四、對我國的啟示
筆者認(rèn)為，根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，采用侵權(quán)說較為合理，理由如下：
1.會計(jì)師事務(wù)所與第三人之間并不存在嚴(yán)格意義上的契約，沒有建立直接的法律關(guān)系。
雖然對于注冊會計(jì)師而言，使用審計(jì)信息的第三人存在合理的可預(yù)見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責(zé)任發(fā)生在特定當(dāng)事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠(yuǎn)沒有德國發(fā)達(dá)，運(yùn)用德國所堅(jiān)持的契約責(zé)任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險(xiǎn)法）外，我國民法和合同法并沒有承認(rèn)對第三人的契約責(zé)任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。
2.我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)起步較晚，注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展不充分。
若采用法國的獨(dú)立責(zé)任的做法，必然會導(dǎo)致針對注冊會計(jì)師的濫訴和第三人的道德風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，國內(nèi)掀起了一股針對會計(jì)師事務(wù)所的訴訟潮。當(dāng)涉及經(jīng)濟(jì)債務(wù)糾紛時，無論是由于市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的，還是由于審計(jì)失敗產(chǎn)生的，原告都會首先復(fù)查公司的審計(jì)報(bào)告，只要發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果與事實(shí)有出入，就立即將會計(jì)師事務(wù)所列為被告。甚至在有的案件中，出現(xiàn)了將會計(jì)師事務(wù)所列為第17被告的情形。同時，也產(chǎn)生了會計(jì)師事務(wù)所與法律規(guī)定之間的“貓鼠游戲”。會計(jì)師事務(wù)所為了躲避責(zé)任，經(jīng)常改換門庭，以不同的名稱出現(xiàn)。在公眾的心目中，會計(jì)師事務(wù)所是協(xié)助作假、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的罪魁禍?zhǔn)住＿@一點(diǎn)對注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是災(zāi)難性的打擊。
一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制
健全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實(shí)工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及實(shí)施細(xì)則、《江西省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計(jì)局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實(shí)行定期聯(lián)席會議制度，以加強(qiáng)各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并對難以進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計(jì)局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確定、安排、實(shí)施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康實(shí)施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》，這兩個實(shí)施辦法，主要突出了以下幾個重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報(bào)和審批制度，完善計(jì)劃管理，科學(xué)組織等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臨時委托項(xiàng)目逐年減少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人、市政府組織部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計(jì)的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次。《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他臨時提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)出具委托書，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法組織實(shí)施。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計(jì)調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計(jì)人員把握好三點(diǎn)：首先了解、熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計(jì)對象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實(shí)施審計(jì)之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計(jì)重點(diǎn)。
三是審計(jì)實(shí)施階段找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)。我們在出臺文件操作規(guī)程設(shè)計(jì)上注重抓了以下審計(jì)重點(diǎn)：（一）落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。（三）有關(guān)部門的管理情況。（四）遵紀(jì)守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托的其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)這一主線，我們摸索了幾個審計(jì)切入點(diǎn)：第一從測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)工作重點(diǎn)和工作目標(biāo)；第二從有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會議記錄及會議紀(jì)要入手，篩選出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)；第三從被審計(jì)單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策情況的切入點(diǎn)；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟(jì)活動作為審計(jì)工作的審計(jì)切入點(diǎn)；第五從紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報(bào)線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的審計(jì)切入點(diǎn)。
四是審計(jì)終結(jié)階段搞好審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)結(jié)果報(bào)告是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終成果體現(xiàn)，而審計(jì)報(bào)告又是審計(jì)結(jié)果報(bào)告的基礎(chǔ)，因此寫好兩個報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門一直在審計(jì)成果利用上反復(fù)討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗(yàn)，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》中對審計(jì)結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實(shí)行“凡動必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨(dú)出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計(jì)報(bào)》、《江西日報(bào)》、《審計(jì)與理財(cái)》對此專門進(jìn)行了報(bào)導(dǎo)。
（一）堅(jiān)持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項(xiàng)時，必須進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）實(shí)行“考審?fù)健保侵笇⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計(jì)結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領(lǐng)導(dǎo)干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由市委組織部委托市審計(jì)局直接派出審計(jì)組或派人員指導(dǎo)縣（區(qū)）審計(jì)局審計(jì)組對提拔對象進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組直接向市審計(jì)局負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，需在正式任職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
在推行“凡動必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”的基礎(chǔ)上，對運(yùn)用審計(jì)結(jié)果又作了進(jìn)一步具體規(guī)定。
（一）審計(jì)部門應(yīng)及時向組織部門提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計(jì)評價(jià)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)肯定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作方面取得的成績，并指出被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的主要違法違規(guī)問題，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
（二）組織部門要把審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計(jì)，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴(yán)重的，經(jīng)查實(shí)后，取消任職決定，交由有關(guān)部門按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）紀(jì)檢、組織等有關(guān)部門應(yīng)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進(jìn)行核查。經(jīng)查實(shí)后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責(zé)任大小，及時作出相應(yīng)處理。
四、加大執(zhí)行力度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效顯著
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 全面性
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計(jì)一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動，由于安排審計(jì)的時間有限，還受到審計(jì)人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準(zhǔn)確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國特色的國家審計(jì)創(chuàng)新，直接把自然人作為審計(jì)對象，審計(jì)結(jié)果報(bào)告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛保瑥亩陀^反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達(dá)上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個多則幾十個，經(jīng)營鏈條又錯綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性就顯得較為困難。審計(jì)如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計(jì)的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認(rèn)為，把握整體應(yīng)該是兩個層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關(guān)注某項(xiàng)主營業(yè)務(wù)、某件重大交易事項(xiàng)等情況就作出審計(jì)評價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)范圍嚴(yán)格控制在經(jīng)營管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，從長度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計(jì)報(bào)告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價(jià)為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準(zhǔn)這個大型國企發(fā)展的脈絡(luò)和個性，也就不能抓準(zhǔn)企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細(xì)想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計(jì)前期有針對性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運(yùn)作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價(jià)。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個企業(yè)的運(yùn)作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計(jì)選點(diǎn)至關(guān)重要。對總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點(diǎn)、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計(jì)劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計(jì)劃是審計(jì)賴以評價(jià)其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)搞清楚了，就看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否圍繞這個大方向來運(yùn)行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負(fù)債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)“摸清楚”。對大型國企的審計(jì)監(jiān)督是個持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計(jì)“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時要特別加強(qiáng)對企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務(wù)類企業(yè)會有較大推動作用；世界金融危機(jī)期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，判斷經(jīng)營管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等。高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)管理者屬于激進(jìn)型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部年報(bào)審計(jì)對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，分析判斷對本次審計(jì)可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細(xì)”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細(xì)致地描繪了。這個過程通常存在于審計(jì)實(shí)施階段，只有在那些關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細(xì)”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“看仔細(xì)”。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中由于項(xiàng)目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計(jì)處置規(guī)模可達(dá)上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準(zhǔn)、行情上下起伏大等特點(diǎn)，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并予以重點(diǎn)關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運(yùn)行的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險(xiǎn)投資、對外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)領(lǐng)域給予足夠的審計(jì)關(guān)注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細(xì)”。這里的問題主要從“點(diǎn)”和“面”兩方面來考慮。“點(diǎn)”指的是闡述問題的立足點(diǎn)，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大投資事項(xiàng)出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)。基于這項(xiàng)基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責(zé)任者決策時是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報(bào)告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細(xì)致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問題所在看仔細(xì)，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項(xiàng)目中有1個項(xiàng)目有問題或者50個有問題，對企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)判斷、審計(jì)評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細(xì)”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)期良好，這時候?qū)徲?jì)要注意橫向及縱向比較，謹(jǐn)防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細(xì)致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計(jì)報(bào)告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報(bào)告表述“想明白”。
一是在總體評價(jià)中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項(xiàng)決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價(jià)放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進(jìn)的失敗項(xiàng)目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因?yàn)榕既灰蛩囟晒Φ捻?xiàng)目給予及時的預(yù)警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評價(jià)才能更為客觀有效。
二是在反映問題中“想明白”。反映問題的核心是歸類和定性，準(zhǔn)確是最基本的要素，最直接的方式就是溝通。項(xiàng)目主審既要與分項(xiàng)目主審達(dá)成充分溝通，聽取他們對問題的理解和把握，對類似的情況采用先反映總體、再揭示個體的方式進(jìn)行表述；也要和企業(yè)達(dá)成充分的溝通，給他們辯解的權(quán)利，從而進(jìn)一步掌握問題背后的原因，并對其性質(zhì)輕重作出進(jìn)一步的判斷。要和審計(jì)機(jī)關(guān)的審理部門充分溝通，進(jìn)一步從法規(guī)、程序和事實(shí)等方面來推敲和論證，使問題表述全面而準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 完善職能 研究
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定規(guī)模的產(chǎn)物，并在一定的歷史環(huán)境下，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、組織需求的變化而變化。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大的沖擊。電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式產(chǎn)生了重大的影響。特別是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)的要求愈來愈高，使內(nèi)部審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)，當(dāng)然也帶來了發(fā)展的機(jī)遇。
一、內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，幫助企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，立足企業(yè)需要，服務(wù)企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)主要包括監(jiān)督、管理和服務(wù)等職能。
1、監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能
現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，即以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審對象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會計(jì)資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2、“服務(wù)導(dǎo)向”使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能受到了關(guān)注
企業(yè)在經(jīng)營過程中免不了要面對各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評估就需要內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行。在這時，內(nèi)部審計(jì)主管就需要定期與管理層、董事會就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。?內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估與控制，在一定程度上對于企業(yè)的保持盈利性甚至對于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營都有重大的意義。另一方面，內(nèi)部審計(jì)幫助各部門樹立防范舞弊意識。?公司的控制失控通常會帶來舞弊的結(jié)果，對公司經(jīng)營造成不可估量的損害，進(jìn)而形成一個惡性循環(huán)，最終影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。安然公司等公司都是存在財(cái)務(wù)舞弊行為才最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)倒閉都是前車之鑒。
3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有間接管理職能
現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強(qiáng)化科學(xué)管理，內(nèi)部審計(jì)越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。 內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制的運(yùn)行情況向領(lǐng)導(dǎo)提供信息，對管理控制予以再控制，對管理監(jiān)督予以再監(jiān)督。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性不夠
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是履行獨(dú)立檢查職能的部門，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能取得所期望的成果。從我國目前內(nèi)部審計(jì)的主要模式來看，一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)會部門內(nèi)，在這種設(shè)置模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于財(cái)會部門，實(shí)際上等同于財(cái)會部門內(nèi)部稽核。另一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立于財(cái)會部門，但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關(guān)；如此同時，又扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角色，要對本單位的工作進(jìn)行檢查，這實(shí)際上是把內(nèi)審工作當(dāng)作一種管理手段，這兩種模式的內(nèi)審獨(dú)立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。按規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。而現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是受經(jīng)理或其它部門的制約和影響，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，更有甚者，有的企業(yè)根本沒有專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還很不合理，監(jiān)督制度也形同虛設(shè)，審計(jì)的權(quán)威性受到威脅，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范
審計(jì)師一項(xiàng)規(guī)范性很強(qiáng)的工作，審計(jì)工作從開始到結(jié)束依次經(jīng)過三個階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，且每一個階段又包括不同的內(nèi)容和步驟。但在實(shí)際工作中，很少有人嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)一是審計(jì)項(xiàng)目沒有制定審計(jì)計(jì)劃，沒有關(guān)于審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、具體的審計(jì)程序和審計(jì)分工的內(nèi)容；指令性計(jì)劃太多，而積極參與的計(jì)劃太少；二是審計(jì)工作底稿的編制不完整、缺乏客觀性，不能如實(shí)記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題；三是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺少領(lǐng)導(dǎo)審簽，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)不一致，審計(jì)報(bào)告的撰寫缺乏實(shí)用價(jià)值，建設(shè)性不強(qiáng)，缺少后續(xù)審計(jì)等。
3、審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)與素質(zhì)難以適應(yīng)形勢的發(fā)展
審計(jì)主要受主觀判斷的影響，因此對于工作人員的專業(yè)要求較高。但目前我國的審計(jì)人員對于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不太熟悉，法律、信息技術(shù)等知識掌握不夠，很難發(fā)現(xiàn)一些深層次的問題，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的力度。此外，在計(jì)算機(jī)軟件方面，較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)少，而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能低，對于軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用。
4、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識不足
在對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上，一方面把內(nèi)部審計(jì)定位于“監(jiān)督導(dǎo)向”。我國內(nèi)部審計(jì)的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉，但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能，側(cè)重的是對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證。雖然初步開展了內(nèi)部控制審計(jì)和管理審計(jì)，但過多強(qiáng)調(diào)的還是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，對內(nèi)部審計(jì)的理解還停留在被動的“經(jīng)濟(jì)警察”這一監(jiān)督功能層面，缺乏對審計(jì)的管理功能、增值功能的理解，從而忽略了它的管理服務(wù)作用。所以，內(nèi)部審計(jì)的主要工作仍然集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。 把內(nèi)部審計(jì)混同于外部審計(jì)，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
三、完善內(nèi)部審計(jì)的職能的相關(guān)對策
1、改革內(nèi)部審計(jì)的組織形式和管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系應(yīng)符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)的要求，審計(jì)部門的設(shè)置相對獨(dú)立，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)報(bào)告工作，與其他職能部門分離，以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。 從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式上看，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)工作作為行政工作內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)長和獨(dú)立董事等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，它的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，這能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作
進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對于內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，以使內(nèi)部審計(jì)得到客觀、公正和順利進(jìn)行。 同時，改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，降低風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。 從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到終結(jié)階段三個階段的每一個環(huán)節(jié)和步驟來嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化的審計(jì)程序開展業(yè)務(wù)。制定規(guī)范的審計(jì)計(jì)劃，包括企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容范圍、程序、審計(jì)分工等，讓企業(yè)內(nèi)部的每一個審計(jì)人員都能積極的參與，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。另外，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)的查證、核實(shí)，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與實(shí)用性，而不是僅僅把它作為一份數(shù)據(jù)而已，到有實(shí)用性，能夠在具體的實(shí)踐中對審計(jì)工作有所總結(jié)和指導(dǎo)。
3、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平
首先，企業(yè)要注意提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，除精通財(cái)務(wù)知識和審計(jì)技巧外，還應(yīng)具有生產(chǎn)，技術(shù)、法律、管理以及計(jì)算機(jī)等方面的知識，擁有過強(qiáng)的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)才能有較高的綜合分析能力，提高內(nèi)部審計(jì)水平。
其次，新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師必須接受繼續(xù)教育，與時俱進(jìn)，不斷了解內(nèi)部審計(jì)的最新標(biāo)準(zhǔn)、最先進(jìn)的程序和最尖端的技術(shù)等，以便于讓企業(yè)能夠最快、最準(zhǔn)確的獲取所需的會計(jì)信息，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。?企業(yè)也要經(jīng)常針對內(nèi)部審計(jì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，并且應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。
再次，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部審計(jì)部門需要有計(jì)算機(jī)方面的專家，可以協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，同時可以對審計(jì)部門其它的審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。
最后，重視審計(jì)人員的道德素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員除具有較高理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理實(shí)際問題的能力外，還應(yīng)有較高的職業(yè)操守，才能盡量減少人為操作錯誤，爭取建立一支業(yè)務(wù)精、政治覺悟高、思想道德健康的審計(jì)隊(duì)伍。
4、科學(xué)認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能，逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的工作效果。管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，將有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、鑒證、評價(jià)等職能作用。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，促進(jìn)企業(yè)管控效力的提升，真正體現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值充分體現(xiàn)出來，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從客觀上促進(jìn)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視。
另一方面，傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)營管理的需要。尤其在高新技術(shù)的沖擊和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢下，面對企業(yè)日益增長的各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證職能發(fā)展，更加注重經(jīng)營活動的事前預(yù)測和決策以及風(fēng)險(xiǎn)管理，成為一種必然的發(fā)展趨。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)改變以往的對內(nèi)部審計(jì)“側(cè)重監(jiān)控”的職能定位，積極汲取現(xiàn)代國際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分職能，要服務(wù)于管理，是企業(yè)內(nèi)部的咨詢服務(wù)部門。與被審計(jì)對象應(yīng)是一種合作共贏的關(guān)系，而非對立的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。在這種審計(jì)觀念下，內(nèi)部審計(jì)工作方式相應(yīng)要進(jìn)行調(diào)整，要開展“參與式”的內(nèi)部審計(jì)，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計(jì)開始時，就對被審計(jì)部門抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取的審計(jì)程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計(jì)部門的意見，尋求他們的合作；及時與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；提出最終審計(jì)報(bào)告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審計(jì)部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對審計(jì)工作的態(tài)度。
