時間：2023-02-08 15:51:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商業銀行審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）審查貸款業務的開展是否符合銀行穩健經營原則，是否保證銀行業務經營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風險、高回報領域。
（二）貸款的審批是否嚴格按照授權，有無越權放貸，是否審貸分離。
（三）貸款的發放是否越過規模，有無一味擴大貸款規模，導致貸款風險過大。
（四）對關系人貸款是否嚴格按照規定，有無放寬貸款條件，有無發放信用貸款、擔保貸款。
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（五）審查貸款集中風險，看有無向一個或一組關系密切的借款人超比例發放貸款。
（六）貸款抵押、質押擔保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產權，使用權與處置權關系。（2）抵押物是否處于被監管狀態，是否為允許自由買賣的財產，是否已進行保險，風險程度如何，保險權益是否能轉讓給抵押權人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續是否完備。（4）抵押物產權證明所指向的財產標的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經法律公證。
（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉賬、核銷是否合規。
（八）貸款利率是否執行國家規定，有無擅自或變相改變利率，違規競爭。
（九）貸款分類是否真實、合規、準確，有無隨意調整，虛報貸款質量。
二、信貸質量審計的方法
（一）符合性測試
在全面了解銀行貸款的基礎上，正確評價貸款控制制度，確定審計重點，把握審計方向。
1.內控制度的健全性、有效性
內控程序測試一是通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環境及程序等的情況。二是穿行測試，即抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進行測試，審查其內部控制的設計和運行情況。
控制測試。控制測試是為了獲取審計證據，證實銀行內控制度的合理性和執行的有效性。一是設計測試，即內控制度和程序的設計是否合理，能否有效發揮和控制風險。二是執行測試，即審查內控的有效性，看其運行是否連續，是否取得預期效果，是否實際發揮作用。如對貸款審批程序的評審，主要內容有：（1）貸款的審批是否按照審批程序進行，是否存在越級審批、化整為零或未經信貸調查即進行審批的情況。（2）是否體現審貸分離原則。首先，審查銀行是否設置貸款調查、貸款審批、貸款發放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的相萬獨立與制約；其次，審查對借款人的使用調查和貸款的審批權是否分開，是否分屬不同的職能部門。（3）是否要求和保證信貸人員進行充分的信貸調查。（4）貸款審查是否嚴格。（5）貸款發放是否符合信貸政策。
2.依據測試結果確定審計重點，進行實質性測試。對內控制度健全有效的環節，可降低抽查比例，反之則重點抽查。
（二）分析性測試
貸款質量審計要以貸款數量為基礎，對貸款分類結果進行匯總分析。反映貸款總體狀況和結構，提示貸款內在風險，然后進行歷史數據比較，同業比較和貸款投向結構分析，從貸款各要素及結構中去尋找其運動的規律并發現其中的差異，以此作為審計重點，獲取證據。
1.比率分析
將銀行五級分類貸款，即正常、關注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風險權重及其分布。
2.比較分析
（1）同期比較分析。審查貸款質量變化趨勢，若貸款質量變化趨勢與同期經濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進一步分析。
（2）同業比較分析。對同一組經營規模類似、性質相同的銀行貸款質量進行比較分析，看其經營業績差距是否過大，若差距大，則分析成因。
3.不良貸款結構分析
從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區，從而發現銀行信貸管理的薄弱環節和高風險區域。
（1）行業投向分析，揭示不良貸款行業分布。
（2）貸款品種構成分析。如對商業貸款、建筑貸款等貸款的分析，可發現不良貸款在各類貸款中的分布，進而確定貸款的高風險區。
運用分析性測試應把握以下要點：
1.信息來源的可靠性
高質量的輸入，就會有高質量的輸出。信息的可靠性決定著審計證據質量的高低。
2.信息的相關性、可比性
分析性測試的資料必須具有相關性和可比性，要從貸款各要素的內在聯系中比較，發現差異，進而去捕捉有用的信息。
3.分析性測試結果的可靠性
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由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目，不宜依賴，若有必要使用，應由其他程序相佐證。如結果相互印證，則可以依賴。
（三）實質性測試
對信貸質量的實質性測試，有賴于信貸內控的健全和有效控制程度。實質性測試的目的在于用取得的審計證據驗證貸款的真實性、準確性。銀行的各類交易、各個賬目之間都存在著一定聯系，審計應從各要素存在的聯系中去發現所需的有關貸款證據。其方法主要有：
1.編制貸款匯總表，反映貸款全貌，指引對貸款的實質性測試。
2.核對有關賬目，審查貸款的真實性。
核對貸款科目總賬分戶賬余額。檢查會計總賬信貸部門臺賬，看部門統計報表是否一致。追查借款合同、借據、會計科目，看所發生的貸款是否全部及時入賬，同時，對貸款進行函證，以檢查貸款的真實性和正確性。
3.運用判斷抽樣技術，確認貸款真實價值。
貸款審計的目的是為了確認貸款的真實價值而運用判斷抽樣方法，盡可能找出所有可能發生損失的貸款，確認其可能損失的程度，從而確定貸款的真實價值。判斷抽樣中要做到：
第一，樣本要有—定的覆蓋率。若貸款質量較好，樣本可少些，反之亦然。
第二，樣本要“風險優先”，即選取風險較大的貸款和金額較大的貸款，因大額貸款的質量對銀行整體的信貸質量影響較大。
一、商業銀行實施績效審計存在的問題
1.商業銀行績效審計標準不統一由于績效審計的對象不同，以致于績效審計標準難以統一，績效對象的多樣性使得績效審計標準也具備多樣性，不利于績效審計工作的統一，而且在不同條件及環境下對績效的衡量標準也不一樣。績效審計沒有統一的評價方法及技術，較為先進的計數機技術也沒有廣泛應用于銀行的內部審計工作中，銀行的成本會計并不完善，這些因素導致績效審計的評價標準難以實現統一。績效審計標準的多樣性對績效審計工作的順利開展及發展起到了嚴重的阻礙作用。
2.績效考核指標體系不健全由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標準存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學性及完整性的系統化績效考核指標。在商業銀行的績效審計工作中，銀行內部缺乏有效的報酬激勵。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵機制并不利于銀行內部審計管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計的有效開展存在很大的難度。
二、完善商業銀行績效審計的有效措施
1.加強績效理念的宣傳商業銀行傳統的內部審計大多是停留在查賬階段，以致于相關管理人員片面地認為主要不違規操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導致的經濟損失進行審查。管理人員的傳統觀念限制了商業銀行的發展，使得績效審計工作難以順利開展。績效審計有效開展的前提是提高管理人員對績效審計的正確認識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進一步加強管理人員對現代內部審計模式的實施。通過進一步宣傳績效觀念，使銀行相關審計工作人員從根本上認識績效考核對銀行及自身發展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計的有效開展提供基礎。
2.提高審計隊伍的整體素質銀行審計人員綜合素質的高低對績效審計工作的開展及發展有重要的影響，加強審計人員是績效審計重要性認識的同時應定期對其進行培訓，不斷提高審計人員的整體素質，優化銀行內部審計隊伍。使審計人員掌握專業知識的同時還要求其具備相關的法律知識、經濟財務知識及計算機知識等，同時還要培養其管理能力。審計人員綜合素質的提高首先應從觀念方面加強其對績效審計的正確認識；其次應加強對審計人員績效審計方法及審計技術的培訓，提高審計人員的績效審計能力及經驗；最后應培養審計人員的預見性，培養其發現問題、解決問題的能力。從整體上提高審計人員隊伍的綜合素質對績效審計的開展有重要的促進作用，是績效審計工作得以順利開展的前提。
3.完善內部審計績效評價制度商業銀行的審計部門應充分利用已有的內部審計經驗，并結合實際情況制定系統化的績效審計制度。實施有效的內部審計績效評價制度，從而建立并健全符合銀行內部管理制度的績效審計準則及制度，進一步明確并統一績效評價標準，以促進績效審計的有效進行，促進銀行的發展。
4.建立并完善績效考核指標體系開展績效審計工作時，建立并完善績效考核指標體系。對不同級別的審計人員實施統一的績效考核評價標準，以免審計人員的績效與發生沖突，避免績效審計工作出現不公平現象。審計方法及技術對績效審計工作的有效開展有重要的影響，在傳統審計模式的基礎上應注重績效的考核，加強對銀行經濟運轉狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計結果的真實性。
三、總結
績效審計能有效地提高商業銀行的市場競爭力，對銀行的穩定發展有重要的影響。加強管理人員對績效審計的正確認識及提高銀行內部審計隊伍的綜合素質是促進銀行績效審計順利開展的前提，建立并健全商業銀行績效審計評價體系對績效審計的有效開展有重要影響。商業銀行相關管理人員應加強對績效審計的正確認識，發揮績效審計對商業銀行發展的作用。
作者：趙紅雷單位：中國農業銀行商丘分行內控合規部
(一)、全面性原則。內部控制評價必須遵循全面性原則，即評價其內部控制程序利措施是否覆蓋到各個業務環節、所有部門和崗位，不留死角和空白點，并真正做到相互制約，相互牽制。
(二)、審慎性原則。內部控制的目的是有效防范各種經營風險，對內部控制進行評價，就是測試內部控制體系能否起到有效地防范、控制和化解風險的作用，能否將業務過程中各個環節存在的風險、造成或可能造成的損失控制在最小的范圍之內。評價內部控制的機制完善性與否是評價銀行是否遵循以防范風險、審慎經營為出發點是非常必要的。
(三)、有效性原則。商業銀行各項經營活動必須在符合國家金融方針政策的前提下，在完善的內部控制制度監督下
具體實施和運作。測度內部控制制度能否得到銀行內部各部門和所有員工的遵守，針對各項業務乃至各項業務的每個環節制定的內部控制措施是否被嚴格執行并真正充分發揮作用，內部控制制度是否具有權威和有效性，是評價銀行內部控制制度的重要原則。
(四)、及時性原則。新設立的金融機構或開辦新業務種類，要評價是否及時建章建制及其健全程度，是否預先制定了有效的風險控制措施，單位負責人是否具有“內控優先”的思想。
(五)、獨立性原則。即對內部控制的檢查、評價應獨立于內部控制制度的制定部門。
立與完善內部控制審計評價機制
根據中國人民銀行頒發的《商業銀行內部控制指引》和《中國建設銀行內部審計章程》、《中國建設銀行內部審計準則》及商業銀行對內部控制評價的客觀要求，筆者認為建立健全商業銀行內部控制審計評價機制主要應做好以下幾項工作：
1．建立評價標準。對商業銀行的內部控制系統進行評價，必須有一個評價依據和標準，將評價依據與實際存在的內部控制制度相對照，才能恰當地評價它的健全性、完善性、有效性和適應性，而這個評價標準就是要建立健全一套適應商業銀行的完善的內部控制體系，包括建行內部組織結構的控制、資金交易的風險控制、衍生工具的控制、信貸資金風險的控制、財務與會計系統的風險控制、授權授信的控制、計算機信息系統的控制等一系列控制系統。只有建立這樣的評價標準，才能全面體現一個健全完善的內部控制系統所具備的控制環節和控制措施，為內部審計人員客觀公正地評價內
部控制提供一個標準，一個尺度。在建立內部控制評價標準的同時，也應抓好內部審計人員業務素質的提高，要深入開展對商業銀行內部控制制度執行情況的調查研究，充分掌握銀行經濟活動的規律，積極探索商業銀行科學的業務處理程序和工作方法，設計和制定一套完整的內部控制評價制度，并在進行試點的基礎上加以改進和完善，并逐步加以推廣和運用，為開展好商業銀行內部控制審計評價奠定基礎。
2．健全評價體系。健全商業銀行內部控制評價體系主要包括兩個方面，一方面要建立銀行業務部門內部控制的自我評價，例如財會、信貸、中間業務、個人銀行等部門的內部控制自我評價，這種評價要以崗位職責和業務操作規程為中心來自我調節利白我完善，是內部控制評價的基礎；另一方面要健全商業銀行內部審計部門的監管評價，這種評價要以整個銀行內部控制系統為評價對象，實施對內部控制的再控制，監管評價是銀行內部控制評價的關鍵和重點。
3．加強監管評價。內部審計部門是商業銀行業務綜合管理和評價內部控制的職能部門，健全有效的內部審計制度和審計體系是商業銀行加強內部控制、防范經營風險的關鍵所在。首先要改革內部審計體制及監管體制，適應統一法人體制的需要。在目前商業銀行統一法人體制尚未健全、全融體系有待完善的情況下，中央銀行考慮金融機構現狀，及早成立專門的銀行業監管委員會和內審體制改革領導小組，由各家商業銀行總行參加，負責制定全國性的金融機構監管方針政策，為各商業銀行強化內部控制創造良好的宏觀環境。與此同時，2003年3月4日中華人民共和國審計署令第4號的內部審計工作規定中已明確“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師”，各商
業銀行總行和—級分行也要結合本行工作需要利實際情況成立審訃委員會，同時配備總審計師，研究制定針對本行經營風險的防范措施和內部控制目標等重大事項。商業銀行應對所屬機構按“下審一級”的要求，對內審機構進行體制改革，逐步推行金融機構在所轄區域內，根據業務量的大小跨區域設立審訃辦事處。1999年7月中國建設銀行根據國家關于深化金融體制改革、整頓金融秩序、防范金融風險的精神和總行黨委對全行內部審計體制改革的要求，吸收國內外商業銀行的成功經驗，結合實際，推出了內部審計體制改革，其核心內容是建立總行、一級分行分級監管，向上一級負責，上收各基層支行審計人員和審計權限的相對垂直管理的內部審計體制。其次，要抓好商業銀行加強內部控制機制建設的工作。第二，小國人民銀行下發的《商業銀行內部控制指引》對銀行內部控制的日標和原則、內部控制的主要內容做了比較全面的規定，并對建立健全內部控制制度提出了具體要求。因此，商業銀行的內部審計部門要按照這一內部控制指引的要求，制定具體措施認真貫徹落實。第三，要樹立內部控制監管評價的權威性。各級行領導要進一步提高對內部控制監管評價工作的認識和重視程度，為這項工作的開展打好基礎；同時，作為評價主體的內部審計部門，應以圍繞本行防范和化解金融風險、保障銀行體系安全穩健運行、提高經濟效益為小心積極開展工作，不斷提高監督水平和審計人員的業務素質，以工作實績樹立起商業銀行內部控制監督評價的權威性。4．應具備的評價程序。為使內部控制評價與客觀實際能夠有機結合，以提高評價效果，確保評價質量，內部控制評價程序應按以下四個步驟操作：一是環境評價。銀行內部控
制只有在適當的環境下才有可能存在并發揮作用。對銀行的內、外部環境進行評價，目的就在于了解被評價行管理層的思想和經營作風，今后發展目標及方向，是否堅持安全性、流動性、效益性相統一的經營原則。二是健全評價。主要通過銀行的信貸、授信、財務、會計、存款、柜臺、計算機、國際業務等在各項規章制度中規定的關鍵控制點進行檢查，以此來衡量該行的各業務系統的控制程度和過程以及針對各業務環節設置的各項控制措施是否健全、完整、有效，并做出準確公正的判斷和評價，以促進控制目標的實現。三是符合計價。即采用——定的方法，測試“健全評價”控制點在實際業務活動山的發生性和實用性。符合評價是確定內部控制系統是否充分發揮作用，其目的在于向進行評價的審計人員提供關于內部控制制度是否充分發揮作用以及這些控制方法是否得以遵循等方面的依據。符合評價是內部控制評價過程中最核心的部分。四是功能評價。在完成對銀行內部關鍵控制點所作的各種測試后，評價其是否發揮了應有的控制作用或是取得了應有的控制效果。
5．完善評價內容。結合實際，概括起來有以下兒個方面：(1)組織保障控制評價。通過對銀行內部組織控制系統進行評價，即主要是對授權、職責分離和崗位職責以及人員素質的計價，來保證銀行內部形成相互聯系、相互制約的組織體系。(2)業務程序控制評價。對各項業務處理過程的評價，必須具備環節、經歷、順序，即對授權、主辦、核準、記錄和復核等環節的評價，以保證銀行的各項業務活動按規定的秩序有效地運行。(3)信息質量控制計價。通過對銀行的信息系統健全性和科學性的評分，達到確保銀行信息的全面性、及時性、可靠性利準確性。(4)內部控制審計評價。內
部審計控制是內部控制制度的特殊組成部分，是商業銀行內部控制系統中對其他各項控制的再控制，通過檢查評價一家銀行內部控制制度是否健全、有效，可對其監管職能作用發揮的大小做出判斷和評價。
6．改進評價方法。在對銀行內部控制進行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員必須轉變或改進落后以及不適應現代審計工作的方式方法，掌握和運用適合現代商業銀行業務發展的專用技術方法。具體有：
(1)文字描述法。就是通過現場詢問、觀察等手段將了解到的內部控制情況用文字形式描述下來的方法，表述其組成控制情況的內容，再由審計人員對這個系統的控制情況進行判斷分析，看對控制點的控制措施是否完整，以確定其健全性。
(2)凋查法。內部控制調查表一般是審計人員針對各項具體的控制措施事先擬定一系列問題，并列于設計好的表格中，然后通過一定的方式填制問卷，請被審計對象的有關人員回答，從中檢查和分析某項控制措施是否存在，并以此作為評價內部控制制度是否健全的依據。內部控制調查表法好處有利于提高審計工作效率，可有審計人員分頭進行，也可節省審計時間，加大審計工作深度和力度。
(3)流程圖法。這種方法只要把被審計對象的經濟業務處理程序以流程圖的形式繪制出來，就可以反映出被審計對象內部控制系統情況。流程圖用特定語言符號表示被評價行內部控制系統運行狀況，直觀地反映各項業務流程，表明該行職責分離、權責劃分的狀況，突出控制點尤其是關鍵控制點，是審計人員據以分析、研究被評價行內部控制系統的有
關鍵詞：商業銀行；高管；道德風險；防范
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-000-02
一、引言
當前，隨著商業銀行市場化改革的進一步深化、銀行改革形式的多元化以及財政金融政策的重大調整等各種復雜的外部環境變化，因此，深入研究道德風險的特點和成因，構建有利于商業銀行發展的內部環境，有效地防范和控制道德風險，對當前商業銀行持續快速健康發展具有重要的現實意義。
二、我國商業銀行高管人員道德風險的表現
商業銀行道德風險的產生，既可能是內控制度的不完善，也有可能是因為在日常經營中的風險，主要包括違規風險、職務侵占、商業賄賂。風險的爆發存在一定的潛伏期，導致對責任的追究不能及時有效，事后追責往往更注重對人的處罰，而已經形成的風險或造成的損失已無法彌補，制度和紀律對銀行管理層的約束效應沒有充分發揮，風險隱患的存在也就是必然[2]。與此同時，相關的法制體系不健全、社會信用環境不完善的前提下，商業銀行道德風險就與道德規范狀況良好與否緊密相關，在不完全承擔風險后果時，銀行業高管為最大限度謀取自身利益而引發道德風險的可能性隨時存在，為道德風險的發生提供了天然條件。
三、商業銀行人員道德風險的根源剖析
（一）銀行內部治理機制不完善
1.內部審計監控體系的構造不合理，內部審計的獨立性被嚴重削弱
我國商業銀行在內部審計組織架構上不合理，銀行分支機構層次多，鏈條長，很多分、支行行長既是人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。如此縱深的機構層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內部審計局+內部控制合規部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內部審計組織制度[3]。對總行來講，內部審計局勢垂直獨立的，歸董事會領導；對一級分行來講，內部控制合規部是垂直的，歸分行行長領導。
2.職責邊界嚴重不清
我國商業銀行雖然大多數初步建立了公司治理的基本架構，并按照現代企業制度的相關規范進行了運行操作，但仍存在缺陷。在董事會、監事會履職不到位，又沒有相應的監督制約措施的情況下，內部控制人（銀行高級管理層）實際控制了銀行的決策權，這種控制權和支配權使得銀行高管層運用銀行的資產為局部和個人謀取利益基本上無需承擔財產風險，最終導致出現“內部人控制”問題。《DECD公司治理原則》提出，資本不被內部人濫用或盜用是維持資本市場信用的基礎。
3.高管人員準入失范
因內部人控制突出，在人格化產權主體和清晰的市場化選擇標準缺乏的前提下，銀行業金融機構采取從市場上選擇人的方式存在相當困難。四大國有銀行的董事長產生，不是根據市場經濟中自由契約的方式參與市場競爭，而是按照黨政干部的選拔制度，通過行政手段產生。這樣一方面由于“官本位”思想容易催生銀行人非商業化行為，導致關系非市場化。另一方面銀行業高管人員雖然處于代表存款人和其他利益相關者的人地位行使職權，但他們不是金融資產的所有者，沒有作為私人股東追求利潤最大化的內在驅動，又缺乏自主支配資產轉讓的實際權力。
（二）信息不對稱
1.經營目標的不一致
商業銀行的所有者是全體股東，希望機構的理想經營狀態應是存貸比例最優、貸款本息收回率達到100%、沒有不良資產、資產撥備足以覆蓋所有風險……經營目標就是讓全體股東權益的市場價值最大化[4]。而金融機構高管人員作為管理層，其收入通常與銀行經營的績效好壞密切聯系，那些能夠有效滿足股東目標的經理人往往會獲得更高的薪水，從高管人員個人來講，管理層有強烈的經濟驅動力著力于企業的成長和規模，去提高升機構的市場價值，使他們所控制的資產最大化，在實現對工作的期望的同時，能進一步增大尋租空間。
（三）薪酬激勵機制不完善
從銀監會發出的《金融類國有及國有控股企業負責人薪酬管理辦法指引》來看，現有的商業銀行薪酬機制仍存在一些不利于商業銀行形成集約型、可持續發展模式的問題。以四家國有股份制商業銀行為例：
1.薪酬比例安排尚未達標
基本薪酬占比與《指引》要求不符。《指引》強調基木薪酬與薪酬總額的比例，規定“基本薪酬一般不高于其薪酬總額的35%，較高的可變薪酬可以激發員工強烈的工作欲望，成為員工全身心投入工作的動力之一。但現在部分商業銀行基本薪酬高于其薪酬總額的35%，最高達到60%[5]。
2.薪酬指標設計有待完善
薪酬不僅僅是員工的勞動所得，它在一定程度上代表著銀行對員工工作的認同，甚至還代表了員工個人能力、品行和發展前景。而部分銀行業機構薪酬指標設計中，“風險成本控制指標”、“社會責任指標”等相對貧乏，容易導致部分員工在業務經營上趨利性更強，降低了執行宏觀經濟金融政策和監管部門要求的自覺性。
四、防范銀行高管人員道德風險的對策建議
（一）完善內部治理是防范銀行高管道德風險的核心
真正健全、有效的內部控制制度是銀行安全和穩健運行的基礎。巴塞爾協議曾指出，對付嚴重的操作風險的第一道防線應該是嚴格的內控機制和風險管理。我國目前內控機制中存在著內部稽核形式化，問責制沒有威懾力，內審部門和其他部門平行設置，造成內審權威性不強[7]。同時我國商業銀行目前還普遍缺乏對內部欺詐異常指標和業務活動的檢測，對基層第一負責人進行有效約束的制度不健全，以至于在基層濫用和放大權利的現象普遍存在，成為大案要案頻發的首要原因。因此，急需盡快建立和完善獨立、垂直、具有監督權威的內部稽核部門，同時借鑒國外審計機構的經驗，將外審作為內審的有利補充。
（二）建立有效的信息傳導機制，提高信息披露的監督力度
霍姆斯特姆曾證明，任何關于人行動的額外信息，無論多么不完全，都能夠使委托人和人的福利同時得到提高。因此通過建立良好的內部信息系統，將人的各種活動客觀記錄下來，從而其經營的績效能夠快速反應到信息系統中，使人的行為變得更易識別，可以大大減少人的道德風險。因此，商業銀行在設計有效的激勵約束機制的同時，應花較大的人力物力發展相關的信息技術，通過引進或自行開發，不斷完善內部的信息系統，從而能夠實現從信息系統角度減輕信息不對稱的程度，防范和化解員工的道德風險。
（三）改革銀行業薪酬決定機制和薪酬結構
誠然銀行高管違規與個人素養密不可分，但從制度上根絕違規產生的可能性，需要建立合理的績效評估和激勵機制以及改變銀行高管人員選拔機制一個合理的銀行高管業績評價體系。工資是確定其短期收入水平，還可適當采取股票激勵計劃來促使他們更加守紀，增加銀行高答人員持股，高管人員才有動力去為上市公司創造更大的利潤。
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作者簡介：
【關鍵詞】上市商業銀行 會計信息披露 問題
相關資料顯示2005年，中國銀行在中國香港完成上市，2006年，中國工商銀行成功上市，這意味著銀行將會獲得更大的發展機會。然而，在此期間，上市商業銀行的會計信息披露出現了一些問題：會計信息虛假，信息不全面，數據偽造，信息披露不及時等，和國際會計信息披露標準也存在不少差距。商業銀行是金融業的重要支柱，其對推動經濟發展起著不可代替的作用，所以，提高商業銀行的會計信息披露十分重要，而上市商業銀行的會計信息披露更有其必要性。
目前，我國關于上市銀行信息披露研究的文獻、書籍還較少，學者們的研究內容和國外相比，還不夠深入，尤其在與巴塞爾委員會規定的銀行信息披露的要求相比，我國關于這方面的要求還不夠完善，且監管措施、監管體系也需要改善。所以，本文則對我國上市商業銀行會計信息披露問題進行了論述。
一、上市商業銀行會計信息披露的概述
商業銀行會計信息是商業銀行為進行會計管理而搜集、加工、整理、存儲、輸出的各種數據資料，即商業銀行通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示銀行財務狀況和經營成果的信息。因此，商業銀行會計信息也稱為財務信息。它是企業進行財務決策乃至整個管理決策的重要依據。
商業銀行的會計信息包括的內容主要包括：“財務狀況、經營業績和現金流量等信息，這些基本信息分別通過企業定期編制的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注來提供。”
在多種經濟責任關系的上市商業銀行，具有很高的風險，外部性強等特征的，上市商業銀行的披露問題受到銀行業、監管部門各方的關注，本文也是基于這一問題進行重點分析討論的。針對上市商業銀行信息披露問題，披露的信息一般包括兩類：“即財務會計信息和非財務會計信息。一方面，財務會計信息指的是商業銀行披露的，用來反映銀行盈利能力、經營狀況和財務狀況的資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表所反映的信息；另一方面，非財務會計信息指的是會計師事務所出示的審計報告、內部控制的自我評估報告、董事會報告、監事會報告、社會責任報告等等”。在本篇論文中，在探討我國上市商業銀行信息披露問題中，主要關注的是其財務報告方面的內容。
巴塞爾委員會十分重視金融機構財務狀況的會計披露，一些關于銀行監管的問題已向公眾，指導銀行的會計信息披露，有四份文件總結了信息質量特征，其體現了商業銀行提高信息透明度的重要性。巴塞爾會議對商業銀行會計信息披露的質量要求商業銀行銀行披露的會計信息是充分的、完整的、多方面的，是投資者、債權人和其他利益人能夠通過其披露的會計信息對銀行的經營狀況、財務成果等有一個全方位的了解信息；應是與監管機構相關聯的相關信息也應該是及時的，提供及時的、大量有用的信息，包括其風險狀況和風險管理成果，從而便于其做出決定；同時信息必須如實反映實際情況，同時，真實的信息要能夠反映其經濟實質，而不是僅僅是其法律形式；在不同時期，銀行要使用一致的會計政策、處理方法，并對相關項目采用統一的概念和過程；銀行的財務報告要能提供或透露每個重要的項目。歸納起來，會計信息披露的質量要求全面性、相關性和及時性、真實性、可比性和重要性。
我國是巴塞爾協議的締約國之一，所以，我國商業銀行將按照巴塞爾協議的原則進行監管，在2006年的《商業銀行信息披露辦法》中，也同樣要求商業銀行在進行會計信息披露時也應滿足全面性、相關性、及時性、真實性、可比性和重要性原則。
二、我國上市商業銀行會計信息披露的現狀與問題
（一）我國上市商業銀行會計信息披露的現狀
會計信息失真。企業會計人員收集、整理、處理會計數據，并對數據進行測試，將會計信息向相關利益者披露，這一過程即為會計行為。銀廣夏、鄭百文、瓊民源等惡性案件頻繁發，一些上市商業銀行提供不真實的財務報告粉飾財務狀況和經營業績，例如當業績并不令人滿意時，通過關聯方交易、資產置換和托管收益增加收入。現在，我國上市商業銀行就利潤目標的實現，特別重視利用會計信息進行技術性處理，這使得會計信息嚴重失真。
資本充足率被高估。在《巴塞爾資本協議III》中，對商業銀行的最低資本要求包括：核心資本充足率不得低于7%，資本充足率不得低于10.5%。然而目前，四大商業銀行的核心資本充足率都滿足了不低于7%的要求，實際上，我國大部分商業銀行都滿足“資本充足率不低于10.5%，核心資本率不低于7%的規定”，但現實操作中，存在著高估資本充足率的現象。原因是我國商業銀行在核算資本充足率時，將特定貸款損失與提取的呆賬準備金緊密聯系在一起，于是呆賬準備金被包含在了附屬資本當中，從而使附屬資本高估，高估公式中的分子，則資本充足率的計算結果會偏高。
高估利息收入。在實際進行處理的過程中，因為相關制度不完善，導致確認利息收入的方法變化很多次。例如，商業銀行按照權責發生制，根據逾期貸款，減少應收利息的期限，卻不包含到期但欠息的貸款。在國外，應收未收利息假如在一段時間之后仍然沒有收回來，就要終止表內計算利息，而不管借款是否已經到期。高估了利息收入將不可避免地導致虛假利潤。
通過測試，監管機構發現，上市銀行有不同程度的縮小的被高估的資產，調整計提的百分比，較少或沒有計提損失，更不用說其他未上市商業銀行貸款損失準備的提取，同樣是沒有做到位。所以，資產的真實價值沒有得到真實反映。
（二）我國上市商業銀行會計信息披露存在的問題
信息披露的規范性不夠。我國上市商業銀行缺乏指導性文件，同時現有的規范性文件并不適應《新巴塞爾協議》，上市商業銀行根據優先披露其經營管理的成效和業績選擇內容披露，使信息披露缺乏真實性、缺乏全面性。
會計信息披露的及時性未能體現。按照我國實施的《商業銀行信息披露的辦法》，商業銀行信息披露的內容，在編制財務報告時，應該用中文來寫，在會計年度結束后四個月之內進行公布，而實際情況是大多數商業銀行在5、6月份才公布。
信息披露的有效性不足。一方面，會計信息披露不完整，因為我國我國會計信息披露制度的不完善，使得我國上市商業銀行沒有完整的披露會計信息，夸大了對自身有利的信息，避免了對自身不利的信息，使投資者不能做出正確的決策。另一方面，會計信息披露不真實，上市商業銀行會計信息披露的真實性，影響到我國整個金融業的快速發展。
有效的約束機制不夠。目前與銀行相關的金融監管信息披露規則是模糊的，缺乏程序性規定。法律傾向于授權中國人民銀行對特定的需求另行規定，減少了強制力的監管，影響了監管的透明度和可信度。信息披露的責任直接負責人員追究制度不健全，強調個人的責任不足。
信息披露缺乏可比性。雖然在我國頒布的《金融企業財務制度》中，對我國金融業的資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表提出了各項目的內容與列示的方式。然而，在實際操作中，許多銀行并沒有嚴格的跟從其格式上的要求，特別是利潤表隨意性更大，尤其是現金流量表。因為在《金融企業財務制度》中，沒有對現金流量表格式做出規定，所以現金流量表的格式的安排則體現了其自主性，這就使得我國商業銀行的年報中反映的信息缺乏可比性，同時也沒有較多的反映出會計信息內容。
三、完善我國上市商業銀行會計信息披露的對策
（一）完善上市商業會計信息披露機制
完善銀行內部監控制度建設。健全董事會，完善獨立董事制度，是獨立董事發揮其職能，并負責對審計及重大關聯方交易等事項表示意見；設計審計委員會，審計委員會這一機構負責對商業銀行的經營和財務活動進行審計監督，通過審計委員會對銀行內部財務的控制財務信息披露的檢查，保證銀行披露的財務報告的完整性和準確性；加強監事會的功能，監事會能夠獨立、有效地行使對公司財務、會計信息披露的監管、檢查；最后，加強我國上市商業銀行管理層約束和激勵機制的改進。
正確處理信息強制披露和自愿披露的關系。當前，從國際銀行業的角度來看，強制性信息披露與自愿性信息披露結合在一起，已是商業銀行的主要形式，二者相輔相成，相得益彰，使得信息披露質量得意提高，所以，商業銀行不能將兩者相分離，要根據具體情況，如商業銀行自身的經營需求，投資者等相關利益者的需求來進行信息披露，有效處理兩者的關系，以提高商業銀行會計信息披露質量。
（二）加強審計制度建設
加強外部審計機構建設。外部審計機構根據上市商業銀行的會計準則、審計程序，按照銀行所有者及監管者的委托，對上市商業銀行的經營狀況、財務成果、風險控制等方面進行檢查，這就是所謂的上市商業銀行的外部審計。同時，也應讓社會中介機構擔負起對商業銀行在會計信息披露中，對其真實性進行審計的責任，即要活躍社會中介機構的市場。這有助于商業銀行在會計信息披露方面提高其規范化程度。若要切實有效的開放的社會的中介機構市場，加入審計商業銀行會計信息披露的真實性的行列中。
（三）加強商業銀行內部審計目標的構建
內部審計的目標是和外部審計、內部會計監督的目標是不相同的。銀行內部審計在早期，主要是以保護公司的資產，防止欺詐行為目的，以調查和評估企業管理狀態為目標，它不僅評價了管理審查的有效性，也評價了其效率性。所以我國商業銀行要注重提高其內部審計功能，建立以反映商業銀行業務活動的審計目標，這將有利于銀行會計信息披露質量的提高。
雖然我國上市商業銀行發展迅速，但與國外相比，仍然存在很大的差距，為了縮短差距，提高商業銀行的會計信息披露問題顯得尤為重要。為此，我國上市商業銀行應該完善銀行內部監控制度建設，完善會計信息披露，正確處理信息強制披露和自愿披露的關系，加強外部審計機構建設，加強銀行內部審計機制的構建等等，保障投資者、債權人和利益相關者公平獲取會計信息法人權力，逐步完善我國會計信息披露質量。
參考文獻
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【關鍵詞】財務管理；信息化；財務風險；風險管理
商業銀行的財務風險分為兩重含義，一則是狹義的財務風險，主要是指商業銀行的財務結構問題，導致了商業銀行的運作中的不安全因素；二則是廣義的財務風險，是指商業銀行的整體運營狀況的所有主客觀因素給銀行的運行造成的安全隱患。
一、目前商業銀行財務管理現狀
（1）側重業務處理功能，忽視信息化對于決策功能的影響。傳統觀念中的銀行管理往往將財務管理信息化視與先進技術的信息處理等同起來，這種觀念實質上是存在一定誤區，因而也就導致了只注重財務信息化對于數據的處理功能，而不注重運用財務管理的信息化手段輔助判斷和分析銀行的財務決策。通過對比我們可以知道，財務管理信息化較以往的財務管理多了信息決策系統和信息分析系統，這樣也就使得其具備了為銀行風險運作提供參考數據和信息的功能。但是在實踐中我們發現，大部分商業銀行在運作中并沒有充分利用到這一功能。（2）財務管理的軟件功能不夠完善。商業銀行的軟件開發部門和技術部門一般具有專門的軟件專業知識，大多數情況下并不懂得如何使軟件的運作更加適應商業銀行的財務管理需要，而財務管理人員并沒有相關的軟件方面的知識，一旦遇到操作上的困難沒法及時解決，影響了系統的運行。使得研發和使用相脫節，這樣導致的嚴重后果就是軟件的應用功能得不到發揮，財務部門的管理水平上不去的矛盾境地。
二、商業銀行財務風險的產生原因
（1）財務信息化管理系統不完善。商業銀行的運作風險存在于各種不斷變化的金融因素當中，所以商業銀行的相關財務管理人員要根據這些因素制定一個科學合理并且全面的財務信息化管理體制，給財務人員的工作提供一個可靠依據。（2）會計內部控制信息化系統建設的落后。隨著我國的商業銀行的不斷發展和完善，商業銀行的內部管理制度也在不斷的更新和完善。較以往相比已經更加科學化，但是仍然存在很多的問題。主要表現為各個環節的內控制度的相對獨立，沒有做到各項工作的結合。這樣非常不利于內控信息化的建設。
三、商業銀行財務風險防范的舉措
（1）創建行內的統一數據平臺，方便行內各部門統一數據標準。我國的商業銀行要想加強各方面的部門的運作時的聯系，使各個部門更有機的結合起來，必須要搭建一個統一的數據平臺，形成一個統一的數據處理方式。這樣各個部門的數據可以達到無障礙的交流，不僅方便了數據的統計，也密切了各個部門的聯系。（2）建立相關模型庫、方法庫，逐步完善分析決策。所謂商業銀行的模型庫，就是對各類銀行運作現象的數據模擬，所謂方法庫，就是為系統運行中的各種問題提供解決辦法的系統。二者雖然作用不同，但是從本質上來講二者都是一種相關數據的集合形式。市場上常見的模型主要有這樣幾種，即商業銀行經營計劃系統模型以及各種市場動向預測模型。功能模型庫和方法庫共同為商業銀行的系統信息化更好的運行服務。（3）加強商業銀行的外部審計，完善金融監管模式。我國的審計部門的發展狀況還不完善，存在著很大的缺陷，但是商業銀行的發展又離不開審計部門的審計工作。這就要求我們要將商業銀行的審計工作與國際接軌，采用更新的更先進的審計方式。目前，比較可行的方式是將商業銀行的審計工作交付給專門的審計機構來完成，這樣可以實現銀行審計的專業化，提高準確性和效率。另外，外部審計對于商業銀行的重要性還表現在外部審計可以做到將商業銀行的整體情況與本行業進行對比，客觀的反映銀行的運作水平處于行業的層級和水準。管理者可以根據這一審計結果制定銀行的財務管理方案。（4）培養銀行財務管理人員的風險意識。商業銀行財務管理的工作人員是直接管理和操作銀行財務工作的人員，所以財務人員的專業素養會直接影響銀行的運作。要想提高商業銀行的風險管理水平，就要加強對財務工作人員的相關培訓，使財務人員掌握影響銀行的因素，并有針對性的進行操作上的調整。另外，專業的財務管理人員對于風險的預測，也可以很大程度上的防止銀行風險給銀行的財務造成損害。要將風險管理和風險控制融入到企業文化當中，尤其是財務部門的工作文化中，使得財務工作人員能夠從潛意識里形成自動自覺的風險意識。（5）健全財務管理信息化系統，完善財務風險管理制度。財務管理制度是財務管理的最重要的依據，也是所有財務活動圍繞的中心。所以，健全和完善財務管理制度有利于強化各種財務活動的管理，當然財務風險也包括在內。這種從財務管理的整體入手的方法，也可以有效的防范財務風險。財務管理信息化系統作為財務管理的新形式，可以配合財務管理的人員素質的提高，共同完成財務管理的整體水平的提高。另外，商業銀行應該結合自身的發展需要，在共性的財務管理制度上制定一些特殊的有針對性的舉措，這樣才能更好的發揮財務管理以及財務信息化系統的功能和作用。（6）加快個人和企業信息數據庫的建立和完善。銀行涉及的各項活動中有很多都關系著信用的評價和考核，這種信用和評價的考核可以幫助銀行更好的掌握用戶信息，可以據此來指導有關的財務管理工作。因此，相關的管理人員要加強信用的考核工作，并應用于各種財務管理工作的分析活動中，以得到更加全面的決策方案。（7）建立財務預警監控信息化體系。所謂財務預警系統，就是在綜合分析財務的各項資料，結合相關的經濟運行規律和理論知識，對一些商業銀行的潛在的危機和風險進行預測，以便幫助銀行的各種部門做好風險預防工作。當然，預警系統的優點是可以在金融風險發生前做好預防工作和準備，但是它也有一定的局限，它的準確性并不是百分之百，一些情況下會出現預測失誤或者偏差，所以要求我們要不斷的加強預警監控信息化系統的完善，盡量減少這種預測的不準確性。在財務風險防范中，必須及時分析資料和做防范措施，進行檢查和評估，建立財務風險檔案，為防止類似風險的再發生提供參考依據。一是要對無法規避和已經發生的財務風險進行記錄，便于分析風險發生的原因，為以后的預防做好提前的準備；二是對已采取的風險防范對策進行評估、總結，不斷根據實際情況改進不合理的狀況，并將其最終方案和結果寫入資料庫，以備隨時提取。另外，要根據國內外金融形勢的不斷變化，完善財務風險的管理，調險預防的方向，由于財務風險是不斷變化的，新的財務風險的出現，舊的財務風險可能減弱或消失，應根據環境變化，對財務風險的防范機制進行動態調整。（8）構建內部風險控制信息化體系。商業銀行應按照國際最新的風險管理理念，借鑒國內外成熟的風險管理技術，制定配套的管理制度和具體辦法，強化財務風險管理的內部控制建設，創新財務管理流程，切實提高財務風險的預警、識別、度量、控制水平和對各種風險的抵御能力，從源頭上遏制財務風險。此外，還應建立嚴密完整的分級授權體系，對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權，便于權責分明的管理。要規范財務信息管理，在會計信息化的基礎上，整合業務和信息流程，推行財務管理信息化，逐步實現財務、業務相關信息一次性處理和實時共享，提高財務判斷能力。
綜上所述，在國際經濟大融合的環境下，商業銀行的市場競爭更加激烈，導致了商業銀行的信息化過程中的財務風險是不可避免的。我們應客觀地分析商業銀行的各種財務風險的原因，并找出對應的措施來防范，使其在風險最小化的同時實現收益的最大化，從而使我國的商業銀行獲得長遠的發展，在激烈的行業競爭中提高競爭力。
參 考 文 獻
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會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。
二、商業銀行內部會計控制中存在的問題及分析
內部控制失靈是造成最近一段時間國內銀行業大案要案頻發的直接原因，而隱藏在內部控制失靈現象背后的則是內部控制要素的缺失和內部控制運行體系的紊亂。這是問題的癥結所在。只有熟悉到這一點，我們才能對癥下藥，亡羊補牢，堵住商業銀行內部控制存在的窟窿，實現內部控制的持續改進，進而從根本上杜絕大案要案的發生。近年來，我國商業銀行內部會計控制體系建設雖然取得了較大發展，但受內外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現在以下方面。
1、內部控制理念還不到位
一是對內部會計控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認為建立健全內部會計控制制度就是建章建制，忽視了內部會計控制是一種業務經營過程中環環相扣的、動態監督的機制；有些治理者把內部會計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業務部門檢查監督前兩道防線的作用。二是沒有擺正業務發展和內部控制的關系，內控優先理念缺乏。一些分支機構沒有熟悉到內部控制也是實現其經營目標的重要手段，反而把內部控制與發展業務對立起來，只追求業務擴張，忽視風險控制，以至形成大量風險，直接影響了經營目標的實現。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業銀行的分支行沒有建立科學的崗位職務分析機制，在治理層不能恰當地配備人力資源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務說明書，輕易造成混崗作業；有的行業崗位職責不具體，該職務應承擔的責任不清，造成人人負責人人不負責；未實行崗位定期輪換和強制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監督。四是內部控制狀況評價及其激勵約束機制相對滯后。目前對員工和機構的考核總體上是以業務發展指標為主，而工作質量和內部控制指標居于次要地位。激勵約束機制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進業務的快速發展，各家銀行均對其分支機構制定并實施相應的激勵考核機制。不過，大多數銀行推出的激勵考核機制側重于業務發展，較少考慮內控建設情況。
2、對要害崗位及人員的監督約束機制缺乏
因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權，有更多的機會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴格的監督約束，比如人員輪換和強制休假制度、專門的內部審計。但從國內的情況來看，大多數銀行在賦予要害人員非凡權力的同時，并未建立起強有力的監督約束機制。一方面，人員輪換和強制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內部審計存在重大缺陷，側重于對基層操作人員的審計，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計。無論是審計頻率，還是審計范圍上都遠不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。
3、對會計治理活動的控制還存在許多不足
一是規章制度、業務流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、矛盾、空白、低效；員工職責不夠清楚，未細化到崗位責任制和操作規程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。二是授權授信不夠完善。授權機制不夠科學，授多大權、授哪些權沒有適當的授權模型；對授權的制約和監督跟不上，對授權中存在的問題監督不到位，對越權行為懲處不力。
4、內部審計力量薄弱，與業務發展速度不匹配
商業銀行內控體系可概括為決策、建設與治理、執行與操作、監督評價和持續改進五個環節。其中，監督評價環節的作用是檢查、評價內部控制的健全性和有效性，發現并督促治理層糾正內部控制隱患和缺陷。現實中，這一環節的職責一般是由商業銀行的內部審計部門來完成的。但是國內商業銀行的內部審計顯得相當薄弱。首先，有些銀行尚未設立獨立的內部審計部門；其次，內部審計部門受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，尤其是在對總行層面進行審計時，難度相當大；再次，受制于架構設置的缺陷，內部審計的權威性不強，很多部門和分支機構對其提出的整改要求重視性不高，影響內控改進的效率；第四，大多數銀行內部審計人員配備不足，影響內部審計的頻率和范圍；最后，內部審計人員的專業性不強，對相關業務不熟，計算機水平不高，不能適應內部審計發展的電子化趨勢。
三、強化商業銀行內部會計控制，防范會計部位風險的對策
1、認識到位，強化責任意識，提高會計人員內部控制意識和風險防范意識
通過廣泛的風險教育和重視業務處理上每一環節的風險防范，培養會計人員對風險的敏感和了解，使會計人員熟悉到所在部門的風險治理水平與個人切身利益息息相關，并將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計人員充分熟悉內部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監督的意識，克服執行中的隨意性，讓每一位會計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時刻警覺，形成防范風險的第一道屏障。
2、正確處理業務發展與深化內部控制的關系
在激烈競爭的市場環境下，銀行努力開拓市場、完善服務手段、提高服務質量是無可非議的，但是以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠近，一律承諾上門收款，實際上潛伏著風險；有的行為了吸引客戶，置賬戶治理制度于不顧，違規開立賬戶；還有的行不顧實際情況，機械地實行“限時服務”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據審查不細而放過假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價的，給銀行經營帶來了風險。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶，擴大業務范圍，提高服務水平，增強競爭能力，但改革的同時必須要注重處理好業務發展與內控的關系，要樹立“內控優先”的思想。開辦和處理任何業務都要以制度作保證，明確操作規則、程序和各項具體要求，實行穩健經營。
3、制度到位，整章建制，完善會計內控制度
首先，總結經驗，對現有內部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優化，要突出對業務風險點的防范，通過對會計業務流程中風險的系統排查，找出各環節的風險點，制訂出科學化、標準化、系統化的規章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業流程。明確內部會計控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環節和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，重視內控制度的更新。對不適應業務發展以及不完善的規章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經歷過時的或已有新規定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計算機網絡的優勢，隨時把最新的、最切合實際的內控制度傳達到前臺會計人員，以便各職級員工學習、查閱和利用，提高制度可執行性，避免有章難循和有章不循現象的發生。
4、建立柜面業務風險預警機制
當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外營業網點稽核崗要承擔風險治理職責，實施有效的預警、預告職責，通過定量猜測技術和相關方法，加強日常核算和內部監督，反映出可能發生的問題，以便及時發現問題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。
5、監督到位，強化會計監督職能，完善會計監督手段
核算與監督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執行。在會計核算中要強調真實、正確、完整、合法；而在會計監督中要強調獨立、嚴格、及時、有效，尤其是要重視會計業務的事前和事中監督，因為事后發現問題往往已經無濟于事。而嚴格會計業務事前和事中監督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。
6、建立違反內部會計控制的追究制度
內部會計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規違紀問題一般都與執行單位內部會計控制制度有關，為了規范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并具體規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。銀行高級治理層應當對內部控制的有效性負責，并對由內部控制失效造成的重大資產損失承擔責任。內部審計部門對檢查發現的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監督不力的，也應當承擔相應的責任。
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[ 論文 關鍵詞] 國有商業銀行 公司治理 經濟 學分析
[論文摘要] 本文從國有商業銀行公司治理的經濟學背景入手，分析了國有商業銀行公司治理的特殊性和存在的問題，提出國有商業銀行治理要以保護利益相關者的利益、實現社會福利最大化為目標。這既深化和拓展了公司治理的研究，也為完善國有商業銀行公司治理結構和模式選擇提供理論支持。
近年來，尤其是2008年的
二、國有商業銀行公司治理要追求社會福利最大化
雖然，國有商業銀行有其特殊性，但并不是說國有商業銀行的公司治理可以不遵循國際通行的基本準則。國有商業銀行必須遵循新巴塞爾資本協議規定的銀行治理結構應具備的7個準則: 1.在銀行內部確立清晰的戰略目標和銀行的價值理念;2.全行各崗位的職責界定明確并得到實施;3.確保董事會成員勝任其職能并不受來自外部或管理層的不當影響;4.確保高層管理者行使職責，實施有效監督;5.充分發揮內部與外部審計人員的監控作用;6.確保薪酬制度與銀行的價值理念、 經濟 目標和戰略以及管理環境相一致;7.保持銀行治理的透明度。該準則特別強調了銀行董事會對銀行經營和安全負最終責任，以及建立完善的內部控制及外部審計和風險管理制度等內容。盡管國有商業銀行公司治理結構的建設才剛剛開始，董事會、監事會、管理者之間的制衡和約束機制還處于探索階段，董事會的結構性、獨立性和決策 科學 性問題的解決，還需要一個實踐的過程。但是，監管當局應充分發揮在信息和人力資源方面的優勢，深入研究國外公司治理的先進經驗和國際組織的原則要求，向其提供制衡機制、激勵機制、監督機制、科學決策機制、風險控制機制等方面具有操作性的指導意見。無論是出于審慎監管的目的，還是出于完善治理機制的目的，監管當局都必須把加強對銀行內控機制的監管作為工作重點，擔負起維護 金融 體系安全穩定運行、保護廣大存款人利益、防范和化解金融風險的重大使命，形成對銀行管理者的有效約束。并遵循巴塞爾委員會《健全銀行機構的公司治理》文件中的治理標準和國際清算銀行有關銀行公司治理評價標準，建立涵蓋董事會或監事會結構、股東權益保護、投資人權益保護、廣大存款人權益保護、董事會議事和操作程序以及銀行風險預警機制等方面指標的公司治理結構評估體系，保證公司治理的有效性。同時，由于信息披露缺乏透明度，資產所有者和監事會很難把握董事會和經理層的行為；利益相關者也無法獲得相關的充分信息，難以判斷銀行董事會和經理行為的有效性。監管當局應通過制定信息披露準則等措施，促進國有商業銀行及時、準確地披露其財務和經營狀況、公司目標、主要的股權結構、董事會成員和高層管理人員及其薪酬、可預見的主要風險、與職員及其他利益相關者有關的重大事項。通過資本市場強制信息披露等制度安排，增強國有商業銀行信息的透明度，對管理者形成極大的壓力，促使其加強經營管理，努力降低不良貸款率，增加中間業務收入，提高贏利水平。同時，要充分利用監事會的監督職能保證信息的充分、及時、真實與透明，有效保護投資者和存款者的利益。
在加強金融監管的同時，也要積極培育職業經理人市場。目前，我國銀行家的供求機制實際上是以政府為唯一主體，政府既扮演供給者的角色也充當著需求者的角色。職業銀行家本應面向市場選擇銀行，但實際上失去了市場的主體地位。這種行政式管理機制決定了銀行家不是按銀行和市場的需求塑造自己，而是按上級行的需求規范自己。盡管銀行是需求主體，但由于銀行產權主體虛置，導致銀行很難對銀行家有真正意義上的需求，只能接受上級行的選派。在這種機制下不可能造就職業銀行家，更不可能形成銀行家市場。因此，需借鑒國際經驗按照銀行家選擇的市場化、收入確定的市場化、評價的市場化、培養的市場化、流動的市場化建立職業銀行家市場，這對于降低成本，避免內部人控制，保護利益相關者的利益，全面提高銀行經營管理水平至關重要。
與此同時，國有商業銀行公司治理更要注重債權人和銀行自身利益的保護。作為金融 企業 其治理機制較一般企業復雜。由于銀行的債權人是由眾多的不具有信息優勢、且不具備監督積極性的存款者構成，因此銀行的債權人缺乏一般企業債權人所具有的對企業的監督與控制能力。當然，商業銀行的債權人和股東有利益一致的一面，但是在某些情況下，債權人的利益會與股東的利益產生沖突。例如，在銀行正常業務往來過程中不能支付到期債務時，董事會卻可能決定對股東進行分紅。這種現象在一般企業中是不常見的，因為一般企業在這種情況下會產生流動性不足的問題，而銀行流動性的獲得渠道與一般企業不同，它們通常可以通過吸收新的存款來獲得流動性，其流動性很少像一般企業那樣容易受到損害。除非監管機構關閉銀行，通常都能夠支付債務，擁有流動性并不意味著銀行運行就一定穩健。流動性正常的情況之下，也可能隱藏著虧損。因此，在銀行公司治理過程中保持適當的杠桿比率、適度的風險程度、足夠的資產負債清償能力比保持流動性更為重要。如果銀行倒閉破產，較低的自有資本充足率使得債權人利益的損失要遠遠大于股東利益的損失，甚至引發經濟危機。所以，國有商業銀行公司治理的目標要特別強調對債權人利益的保護，建立和實施相關的風險監管體系，及時監測在日常商業往來中所發生的債務是否會損害到銀行的支付能力和安全，減少銀行運作的高風險傾向。政府對銀行的監管就是政府代表存款者對銀行行使約束和控制作用，也是保護銀行自身利益的需要。國有商業銀行作為市場主體不可能長期負擔經濟體制轉軌的成本，尤其是面臨外資銀行的競爭，國有商業銀行必須解除 歷史 的包袱，才能具有真正的市場競爭能力。因此，強調銀行自身利益的保護是國有商業銀行公司治理制度建設必須明確的問題，只有實現了國有商業銀行自身利益的保護才能從根本上維護國家的利益和社會公眾的利益。
論文摘要：為應對金融危機，我國采取了適度寬松的貨幣政策與積極的財政政策，在此背景下我國商業銀行向市場上投放了大量的信貸資金，使銀行所面臨的信用風險不斷增大.對此本文提出了一些建議，以期對銀行信用風險管理有所完善.
2008年9月雷曼兄弟宣告破產，從而拉開了席卷全球的金融危機的序幕.盡管一些國家近期出現了一些積極信號，但諸多經濟學界的權威人士都表示，全球范圍內的經濟衰退其實并未結束，全球經濟形勢依然不容樂觀.適逢金融危機一周年之際，回顧我們走過的歷程，不禁引發筆者諸多思考。
1我國銀行業存在的風險隱患
為應對金融危機，中國自zoos年11月開始實行適度寬松的貨幣政策，并提出了未來兩年4萬億元人民幣的投資計劃。在積極財政政策的推動下，中國銀行業及時調整策略，取消信貸規模管理，開始了高速的信貸投放進程。2008年最后兩個月信貸投放額分別為4600億元、7700億元，2009年1 -8月各項貨款就增加8. 15萬億元，同比多增5. 04萬億元。信貸的投放對于各經濟主體信心的恢復和投資的增長起到了重要作用，但我們也必須清醒地認識到，在這么短的時間內投放如此天量的貸款，實體經濟是否可以真正消化掉
2009年8月15日，《銀行家》雜志《2009中國商業銀行競爭力評價報告》.該報告以2008年商業銀行的基本業績和表現為主，結合近幾年的發展歷程，并通過大量的實證研究，分析了全球金融危機背景下中國銀行業的現狀.該報告通過對1一6月份貸款增量結構的分析指出，由于實體經濟部門缺乏良好的投資機會，可能導致大量的信貸資金選擇資本市場.從下面的數據我們可見一斑:在全球經濟一片低迷的情況下，我國資本市場卻一枝獨秀，掀起了強勁的上漲行情.上證綜數在過去6個月里漲幅超過了60%a ，1500只股票股價翻倍;同時樓市更是異常火爆，據國家統計局公布的數據顯示，全國平均住宅銷售價格在1 -5月上升了22 %。我們都知道，虛擬經濟是要以實體經濟為依托的，本輪資本市場的繁榮不禁讓筆者想到了美國的次貸危機.次貸危機就是因為信用的濫用，動搖了整個金融體系的基礎，從而引發了全球性的金融海嘯.商業銀行作為儲蓄投資轉化的中間一環，是經營和管理風險的主體，一旦商業銀行出了問題，積聚的風險將危害到整個金融體系的安全.當前，我國商業銀行最主要的業務就是信貸業務，上半年的天量信貸投放必然使銀行的風險隨之增大.標準普爾評級服務的《中國經濟政策轉向，中資銀行2009年喜憂參半》報告中就指出，中資銀行2009年的最主要風險就是信用風險。
2加強銀行信用風險管理的建議
由于我國經濟正處在轉軌時期，制度方面還存在著很多的不足與欠缺，銀行的風險管理又是個非常復雜的系統工程，需要外部宏觀環境與銀行內部微觀環境相配合才能取得成效.所以我們應該注意以下幾點:
首先是要加快社會征信系統的完善.社會征信系統能從根本上解決銀行與客戶間的信息不對稱問題，為切實防范信貸風險、確保信貸資金安全增添一道防線，也能為銀行提高工作效率發揮積極的作用.在發放貸款之前，商業銀行可以通過查看申請人的信用檔案，也就是信用報告，了解申請人的信用記錄，作為信貸審批重要的依據，同時銀行還可以根據信用記錄的好壞，在貸款的額度、期限和利率上給予貸款申請者一定的優惠，這樣不僅簡化貸款的審貸程序，提高審貸效率，而且也促進了銀行信貸業務的良性發展，不僅如此，銀行還可以在發放貸款以后在風險防范管理中隨時對該客戶進行查詢跟蹤，以便實時監控.
其次是相關法律的完善.國家要制定有針對性的社會信用法律規范，對我國信用風險管理機構的設置、信用風險管理體制的模式、信用行為當事人雙方的權利與義務，政府、中央銀行、銀監會、商業銀行以及其他主體在防范信用風險、推進信用體系建設中的地位、權利與義務以及失信行為的法律責任等作出明確的規定，為有效防范銀行信用風險打下堅實的基礎。
論文關鍵詞：全面風險管理；不良資產；信用風險；市場風險
銀行是高風險的行業，隨著全球金融一體化進程的加快，商業銀行面臨的風險日益復雜和隱蔽，風險管理不僅影響著商業銀行的經營業績和競爭力，而且決定著商業銀行的生死存亡。我國商業銀行的經營狀況迫切需要加強全面風險管理，而國外商業銀行在風險管理方面的成功做法為我國銀行業實施全面風險管理提供了足以借鑒的經驗。
一、我國銀行業不良資產現狀迫切需要加強全面風險管理
風險管理是現代商業銀行永恒不變的主題之一。在現代市場經濟條件下，隨著金融衍生產品的發展和金融工具的創新，商業銀行面臨的經營風險越來越大，風險種類越來越多，表現形式也越來越隱蔽而復雜，巴塞爾新資本協議正是在這樣的情況下對國際銀行業提出了實施全面風險管理的要求。
全面風險管理要求將信用風險、市場風險及各種其他風險以及包含這些風險的各種金融資產與資產組合、承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的體系中。依據統一的標準對各類風險進行測量，且依據全部業務的相關性對風險進行控制和管理。
我國商業銀行由于種種原因，累積了大量的不良貸款，盡管在商業銀行改革中經過兩次剝離，不良貸款存量和不良貸款率均有大幅度下降，但據銀監會統計，至2004年三季度末，主要商業銀行包括4家國有商業銀行和l1家股份制商業銀行，五級分類不良貸款余額仍高達16998億元，不良貸款率為13.37％。次級類貸款3226億元，不良貸款率為5．03％。其中，國有商業銀行不良貸款余額為15596億元，不良貸款率為15.71％；股份制商業銀行不良貸款余額為1402億元，不良貸款率為5．03％。
如此高額的不良貸款早已成為制約我國商業銀行發展的主要障礙。但是從更深層次的原因分析可發現：商業銀行風險管理薄弱是因，資產質量差是果。風險管理薄弱是中國商業銀行的病根，資產質量不高只是病癥。要掃除影響中國商業銀行未來順利發展的主要障礙，就應從根本上解決風險管理不善的問題。這種狀況迫切要求我國銀行業正視自己的現狀，樹立全面風險管理理念，借鑒國外銀行成熟的做法實施全面的風險管理以增強自身在國際市場中的競爭力。
二、國外銀行在全面風險管理方面的成熟做法及比較分析
西方商業銀行的發展歷史較早，在其長期的發展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風險管理體系，培育了一大批優秀的銀行風險經理隊伍，他們在運作的過程中不僅有效地管理了本國的銀行風險，而且為我國商業銀行的全面風險管理提供了大量值得借鑒的經驗。
(一)美國花旗銀行
美國花旗銀行實行的是全面風險管理。其風險管理的基本組織結構是董事會下設立風險管理委員會，下設信用風險部市場風險部和審計部。如圖l所示：
風險管理委員會對董事會負責，其主要職責是作為銀行內部最高層次的風險決策部門，負責建立銀行的業績目標、信貸組和標準，并與信貸政策委員會共同決定各地區(國家)和各行業的最高額度指標。風險管理委員會由一名副總裁直接領導，其成員包括花旗集團的上層領導。各風險管理部門配備了獨立的風險經理，形成了一套獨特的風險管理技巧，即“風險窗口”方法體系，包括內外專家對全球經濟環境的評價、全行各種風險窗口的評估、調整各種風險窗口的決策和后續行動三個部分。風險經理主要依據風險管理委員會的總體決策，貫徹風險部門的風險管理計劃，主要負責事前風險防范和事中風險管理，審計部及其職能部門主要負責事后風險管理。風險經理的運作嚴格執行風險管理政策，風險管理政策是圍繞著風險管理程序和風險管理過程制定的。以信貸政策為例：有三名信貸人員審批信貸程序和信貸交易，其中一人負責全面協調并將決策貫徹于信貸程序的各個環節。由此可見，花旗銀行的風險經理在運作過程中與業務部門和其他職能部門的關系比較密切，其活動滲透到銀行工作的整個過程。
(二)英國匯豐銀行
英國匯豐銀行的風險管理是董事會下設置風險管理委員會和審計委員會，風險管理委員會負責事前風險防范和事中風險管理，不同的風險分別有不同的業務部門負責管理，而且其風險管理的重點是事前管理，有行政管理委員會對各風險管理部門進行總體領導和協調。具體來講，集團總管理處負責本行的信貸風險管理與衍生金融工具的風險管理，其職責是制定宏觀信貸政策，獨立審核集團大額信貸業務，控制跨國及同業風險，以組合方式管理風險分布，審查信貸批準程序等；集團行政委員會負責本行的市場風險管理，主要利用VaR測算風險價值，計算敏感度結構，進行壓力測試、返回檢驗等；集團資產負債管理委員會監察管理本行的利率風險以及屬于本行附屬公司、分行及聯營公司的外幣投資資產凈值的外匯風險中的結構性風險，各地財資中心按核準限額管理集團各財資中心的外匯交易及集團所屬商業銀行業務的匯兌風險。由于英國匯豐銀行的風險管理是分屬不同業務部門負責，因此其風險經理在運作中一方面貫徹本部門的風險管理政策，另一方面還必須與相關業務部門協調與合作方能使風險管理的績效最大化。審計委員會及其下屬審計職能部門主要負責事后風險管理，形成了明確的風險控制分工及相互制衡關系。其組織架構如圖2所示：
美國花旗銀行和英國匯豐銀行都是市場主導型的商業銀行，這種模式的商業銀行以股票期權制度作為激勵高級風險管理人員的主要手段，股票期權制度在高級風險管理人員的報酬中占有重要的地位。
(三)德國的德意志銀行
德意志銀行是出資者主導型商業銀行模式，其風險管理是在股東大會下設監事會，而董事會下又設立風險管理委員會和稽核審計委員會，監事會是銀行風險管理的最高決策機構，比董事會下的風險管理委員會和稽核審計委員會更具風險管理的權威性。監事會、風險管理委員會和稽核審計委員會組成有效的風險管理組織體系，通過建立有效的風險控制系統和培育良好的風險管理文化對整個銀行的風險管理進行組織、決策和協調。風險管理委員會及其下屬風險管理職能部門主要負責事前的風險防范和事中的風險管理，監事會則對風險管理的事前、事中和事后進行全程監督。德意志銀行風險經理的運作，除執行風險管理委員會風險管理的總體決策外，還必須服從監事會對銀行整體風險全程監督的指導。出資者主導型的商業銀行通過事業性激勵和物質激勵對銀行高級風險管理人員進行有效激勵。
(四)日本的東京三菱銀行
日本的東京三菱銀行與德國的德意志銀行一樣是出資者主導的商業銀行模式，其風險管理是在股東大會下設董事會和監事會，而董事會下又設立風險管理委員會和稽核審計委員會，其他的職能部門的設置與德意志銀行類似。德國的德意志銀行和日本的東京三菱銀行這種出資者主導型的商業銀行通過事業性激勵和物質激勵x寸銀行高級風險管理人員進行有效激勵。其組織架構3所示：
圖3據德意志銀行風險管理職能分工整理而來(左、右圖分別反映的是東京三菱銀行和德意志銀行風險管理組織構架)綜上所述，無論是英美市場主導型商業銀行還是德日出資者主導型商業銀行，作為世界頂尖級的商業銀行無論是在風險管理理念還是在風險管理方法上，都代表了現階段國際銀行業的最先進的水平和發展方向。他們在風險管理方面為我國銀行業提供了可以借鑒的經驗：
第一，嚴密的組織管理體系和科學的管理方法相得益彰。上述四家銀行都建立了一套嚴密的風險管理組織體系，結合各行的實際情況，分別提煉出一套適合自己的風險管理方法，如美國花旗銀行的“風險窗口”方法；英國匯豐銀行的VaR測算風險價值，計算敏感度結構，進行壓力測試、返回檢驗等。
第二，實行授信管理與授權管理相結合。如美英銀行采用信貸審批與信貸發放職能相分離、企業授信額度管理和個人信用授權非集權決策。通過審貸分離和企業授信額度管理能有效地防范和控制信貸風險，通過個人信用授權和非集權決策，貸款決策實現了分散化，貸款審批效率得到了提高。德日銀行實行逐級授權審批制度，即各級銀行具有明確的信貸審批權限、審批程序和定期的資信審查，建立了債務人評級和交易評級制度，對資產質量進行評估，信貸業務實行雙人操作，相互制衡，嚴格執行“四眼原則”和崗位分離制約原則，有效控制銀行運作的風險。
第三，實行懲戒和激勵并重的風險管理機制。四家銀行對由于違規操作和懈怠疏忽給銀行造成損失的責任人，通過責任認定，對責任人給予懲戒，相反對依法操作和恪盡職守、防范與化解風險得力的風險管理人員給予有效的激勵。如美英銀行采用的股票期權和德日銀行的事業型和物質型激勵。懲戒型和激勵型并重的風險管理機制，有利于兼顧風險管理和銀行經營、防范風險與業務拓展的統一，使風險管理既有利于保證銀行資產的安全性和效益性，又有利于促進銀行業務的穩健經營與發展，防止產生“監管悖論”現象。
第四，實行事前引導和事后督導相結合的風險管理方法，突出事前管理。所謂事前管理是指在風險管理對象的行為過程之前，風險管理部門對預警系統及其他途徑獲得的資料進行綜合分析，制定出防范和規避風險的對策措施，反饋給風險管理對象，以避免風險的發生；事后督導管理是指在銀行經營業務活動中，根據行為結果對行為過程的合規性、合法性進行評價和管理。如美英銀行和德日銀行規定分別有不同的部門負責事前和事后的風險管理。突出事前管理有利于商業銀行有效地預防和規避風險的發生。
由此可見，發達國家這些成熟的全面風險管理體系和科學的風險管理方法，為我國建立和完善風險管理體系提供了可以借鑒的經驗。
三、在借鑒國外銀行實施全面風險管理中應注意的問題
(一)樹立全面風險管理理念是實施全面風險管理的前提銀行的任何活動都具有一定的風險。銀行風險隨時隨地都可能發生：同客戶打交道可能產生信用風險，在市場上運作可能產生價格風險、利率風險、匯率風險，即使不同客戶、資金打交道，只做內務和后勤管理工作也可能產生操作風險，用人不當可能產生道德風險、信譽風險等等，因此，銀行不能回避風險，只能管理風險。風險管理意識和理念必須貫徹到全行全員，貫徹到業務拓展的全過程。銀行的每一個崗位、每一個人在做每一件事、每一筆業務時都要考慮風險因素，一定要在風險能夠控制經濟賬能夠算得過來的情況下才去操作和經營業務，貫徹風險與收益相匹配的基本思想，始終把控制風險與創造利潤放到同等重要的位置。
(二)加強風險管理委員會與審計部門的獨立性是實施全面風險管理的基礎
各商業銀行自身要充分認識到風險管理的重要性，可聘請一些有專業水平的外部人員作為獨立董事來參與銀行風險管理，加強風險管理委員會與審計部門的獨立性。信貸審批可采用逐級授權審批制。建立適當的風險管理人員的激勵機制，逐步形成科學的風險管理制度。
(三)建立相應的風險管理操作規程和相關的規章制度是實施全面風險管理的制度保證
操作規程和規章制度是規范銀行風險經理行為的規則。據此來識別、判斷、分類、轉移和處理風險可以避免主觀主義和隨意性，做到公正、合理地判定風險。銀行風險經理由于受自身素質和外界條件的影響，如沒有相應的制度和規范約束，在進行風險評價和判定時，難免會帶有個人傾向，造成判定結果有失公正。因此嚴格的操作規程和嚴密的規章制度是銀行風險經理有效運作的制度保證。
(四)培育專業化人才市場是實施全面風險管理的人力資源保障
論文關鍵詞：商業銀行 資本結構 債券資本結構 權益資本結構
一、引言
資本結構(capitalstructure)，是指企業籌措資金的各種來源、組合及其相互之間的構成及比例關系，有廣義和狹義之分。從廣義上講，資本結構是指構成企業的各種資金來源及其比例關系，包括有長期資本和短期資本；從狹義上講，資本結構是指企業長期資金來源及其比例關系，即長期資本。現代財務理論研究表明，企業資本結構是否合理，直接關系到企業生產經營活動的順利進行，關系到企業的盈利狀況以及企業長期的生存與發展。因此，確定企業合理的資本結構，是企業財務決策的重要內容之一。
商業銀行具有從事業務經營所需要的自有資本，并依法經營，照章納稅，自負盈虧，它與其他企業一樣，以利潤為目標。商業銀行又是不同于一般工商企業的特殊企業。其特殊性具體表現為經營對象的差異。工商企業經營的是具有一定使用價值的商品，從事商品生產和流通；而商業銀行是以金融資產和金融負債為經營對象，經營的是特殊商品——貨幣和貨幣資本。但是商業銀行與一般企業一樣，受《公司法》的約束和調整，其財務目標同樣是追求自身價值最大化。
在金融全球化的背景下，國際金融體系正在經歷著歷史性的變革，一個能夠適應金融全球化發展趨勢的現代國際商業銀行體系正在悄然興起。這既給我國商業銀行的發展提供了契機，又形成了巨大挑戰。這就需要我國盡快完善現代商業銀行制度，提升商業銀行的競爭力。
尤其當前，我國加入世界貿易組織五年的緩沖期已結束，金融市場更加開放，國內商業銀行的資產和負債規模迅速擴張，商業銀行面臨的風險進一步加劇，為迎接外資銀行對我國銀行業形成的挑戰，國內的商業銀行紛紛選擇了上市，因此，研究上市商業銀行資本結構對于維持國內金融秩序穩定、提高商業銀行自身的國際競爭力和改善銀行內部治理具有重要意義。
二、我國商業銀行資本結構現狀及存在問題分析
(一)銀行資本結構的特殊性分析
銀行資本結構與一般公司資本結構相比具有特殊性，主要表現在：
1．債權資本結構的特殊性
銀行的債權資本主要包括：銀行長期債務和分散的小額存款。二者雖然形式上不同，但本質相同。銀行，作為從事將社會閑散資金集中起來進行貸放的負債經營性行業，具有資產負債率高和債權結構分散的主要特征。一方面，債權資本在銀行全部資本中占很高的比率，銀行債權人與銀行內部經理人員之間的成本不容忽視；另一方面，銀行的債權結構較一般企業來說較為分散，難以發揮大債權人治理結構下的監督與控制作用，這在一定程度上增加了降低銀行債權成本的難度。
2．銀行資本的高杠桿性
銀行的自有資本相對于其負債和資產是微不足道的，其凈值很低，銀行主要是利用負債來形成資產并進行經營，即銀行用較低低的凈值撬動較高的負債，可以說銀行資本具有高杠桿性。正因為銀行的杠桿作用巨大，銀行能否籌集到資金，在很大程度上取決于銀行的安全性、業務種類、管理質量、與資本水平等，而不是其負債與權益的比率。
(二)我國上市商業銀行債權資本結構的現狀分析
1．資產負債率高，債務規模大
銀行是負債經營性企業，負債是銀行經營資金的重要來源，因此我國上市商業銀行的債務規模龐大。
從表1中可以看出2008年中國工商銀行的負債總額是91505．16億元，占銀行總資本的93．78％，中國建設銀行的負債總額是70878．9億元，占銀行總資本的93．81％；從股份制銀行來看，招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行、民生銀行和華夏銀行的負債總額分別為14920．16、12677．24、4580．39、9996．78和7042．16億元，負債占資本總額的比重分別達到94．92％、96．82％、96．54％、94．81％和96．25％。雖然高負債比率能夠獲得很高的財務杠杠利益，但是它也會帶來很高的財務風險。
2．各項存款構成銀行債務資本的重要組成部分
無論是國有商業銀行還是股份制商業銀行，各項存款都在負債資本中均占有很大比重。從表1可以看出2008年中國銀行各項存款占負債資本的比重是8O．02％，工商銀行是80．65％，建設銀行89．96％；而股份制商業銀行各項存款占負債資本的比重中，中信銀行最高，達86．58％，興業銀行最低也達65．07％。這說明目前我國上市商業銀行的負債資本結構比較單一。
(二)我國上市商業銀行權益資本結構的現狀分析
權益資本是商業銀行的自有資金，代表著商業銀行的所有權。權益資本來源渠道有兩個：一是通過內部融資，即銀行通過自身經營所獲利潤積累的資金，主要體現在盈余公積和未分配利潤兩項上；二是外部權益資本融資，即外部投資者投入的權益性資金。根據投資主體身份不同，權益資本又劃分為國家資本金、法人資本金、個人資本金及外商資本金。
目前，我國上市商業銀行的權益資本表現出以下弊端：
1．資本金不足
資本充足率是保證銀行安全，穩健經營的重要制度。它規定了商業銀行資產規模擴張的限度。資本充足率指標現已作為衡量單個銀行甚至整個銀行體系穩健經營的重要指標，從整體來看，我國上市商業銀行的資本金充足率水平均有了很大幅度的提高(如表2所示)，
大體達到或超過了8％的監管要求，招商銀行、興業銀行、深發展達到了1O％的穩健水平，但距國際活躍銀行12％的資本金充足率還有差距。
2．不良貸款依然存在
雖然不良貸款的比重，2008年相比較2007、2006年下降了很多，但是它的存在依然，這在很大程度上消耗了銀行資本，造成銀行資本結構的不合理。
三、優化我國上市商業銀行資本結構的對策及建議
通過對我國上市商業銀行資本結構現狀的分析，可以發現資本金不足和不良貸款率高已成為制約我國上市商業銀行發展的主要障礙。針對此類缺陷，提出以下幾點意見：
(一)拓寬資本金補充渠道
一般意義上講，銀行補充資本金的渠道有三個途徑：一是利潤留成，依靠自身的積累；二是通過資本金市場來補充資本金，發行股票或債券融資；三是私募擴股，通過引進戰略投資者或原有股東增加投資來達到增加資本金的目的。上市銀行除了一般商業銀行資本金的補充渠道外，應充分利用上市這一籌資的渠道，可以采用發行股票等方式，并且嚴密控制這種方式運用中可能存在的各種風險。
(二)降低不良貸款的比率
提高資產的質量，降低風險資產在總資產中所占比例，可以通過以下途徑：
1．調整資產的風險布局
調整資產的風險布局，可以從兩方面來人手：第一，控制貸款的增長速度；第二，擴大資產證券化的份額。
2．降低不良資產的比例
要實現這一方案，需要從兩個方面努力：第一，減少高風險資產的份額，例如，可以采用出售高風險資產的方法，將風險轉移出去；第二，提高發放貸款的質量，不能單純強調數量，應從源頭上控制貸款質量，例如，了解貸款客戶的資信、貸款的投向等等。
(三)加強監管力度
國外的審計理論已從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計全面轉向風險基礎審計。風險基礎審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。并通過對被審計單位經營情況的調查和內部控制的測評，量化確定固有保證程度系數、控制保證程度系數，根據審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因素狀況和程度采取相應的審計對策，確定和實施規范的審計程序。與風險基礎審計理論相關的一個重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計商業銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執行的審計程序和獲取的審計證據可以隨之減少，但卻可能產生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執行詳細審計程序和獲取過多的審計證據，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規模時，都會用到重要性水平，如根據重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數時，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計程序
將商業銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：
1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據業務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經營業務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業務經營數據后，執行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據業務循環確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。
2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。
3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。
三、采用的審計策略與方法
1．優先采用依賴內部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內部控制環境，包括健全的信息系統管理、內部控制制度和綜合風險管理、內部審計等。國外商業銀行審計以風險基礎審計理論為依托，優先采用依賴內部控制的審計策略，根據銀行業務經營特點，以業務循環來規范銀行審計的程序，將銀行主要業務活動劃分為七大循環：即存款業務循環、貸款業務循環、支付與清算業務循環、資金業務循環、費用業務循環、固定資產業務循環、工薪業務循環。其中前四個是銀行業特有的業務循環，后三個業務循環與別的行業相同。值得一提的是，資金業務循環指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環涵蓋的業務品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉讓票據、存款證明、債券、商業票據、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業務都可以歸入該循環。
對每一個業務循環，指出其主要的業務活動，然后針對每一個主要業務活動，提出相關的內控目標，針對每一個內控目標，還指出關鍵的控制活動，如對貸款業務循環中的“新發放的貸款需經過信用評估和審批程序”這一內控目標，其關鍵的控制活動有：(1)信貸經理／信貸委員會確保貸款的審批符合經營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權范圍內審批貸款；(3)根據業務性質和借款人狀況要求提供擔保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務和經濟狀況，包括地區和行業分析；(5)評價與復雜交易相關的額外風險；(6)信貸經理／信貸委員會基于信貸評級系統或外部機構的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內控活動進行測試，最后對整個貸款業務的內部控制作出評估，獲取內部控制保證系數。由此可見，內部控制測試并不是籠統抽象的，而是有具體的目標、控制活動和評價標準。經內部控制評估，若其內部控制保證程度高，則可以減少貸款業務檢查的工作量。2．重視分析性復核技術。在審計計劃階段，運用分析性復核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復核可以直接作為實質性測試程序以收集與賬戶余額和各類業務活動有關的證據。在銀行業務存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復核，可以使審計人員重點關注那些重大的和例外的交易業務，在保證審計質量的前提下減少審計的工作量。
分析性復核常用于測試商業銀行的利潤表項目，如根據利息收入與生息資產、利息支出與付息負債之間的比例關系，設計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關系，審計人員就能夠根據生息資產的平均余額和付息負債的平均余額計算出相應的數據，與財務報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復核的程序如下：
(1)設計期望值。在設計期望值前，審計人員首先需要檢查設計期望值所使用數據的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數據計算口徑保持一致。
(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調查的最大差額。可接受偏差通常根據審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數量來確定。
(3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。
(4)對重大差異進行調查，評價分析性復核的結果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質性測試的結果；若查不出原因，則執行其他的實質性測試程序。
3．重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結合。為降低審計風險，提高審計效率，對一些金額巨大的業務和高風險的業務，通常采用詳細檢查的方法，如在貸款業務的審計中，若前10名貸款企業的貸款額可能達到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業進行詳細檢查，這樣就可以保證這部分貸款業務不存在審計風險，類似的業務還有投資業務、資金拆借業務、固定資產業務、應收應付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣本規模則根據如下公式得出：
(1)根據重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數R，得出抽樣間距J；
(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規模S。
樣本數確定后，審計人員既可以采取統計抽樣方法，也可以采取非統計抽樣方法或根據經驗判斷來抽取樣本。
4．充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛應用計算機審計技術。
一是調查了解計算機運行環境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統、了解計算機運行環境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統的復雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。
二是調查了解計算機內部控制。計算機內部控制包括一般控制和應用控制。一般控制包括：應用系統開發和維護控制；計算機操作控制；系統軟件控制；數據和程序控制。此外，還應了解其他促進計算機信息處理連續性的控制，包括：數據和程序的制作備份；發生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復程序；發生災難時提供異地處理等。應用控制主要包括：輸入控制、計算機處理與數據文件控制及輸出控制。
三是復核計算機產生信息和數據的可靠性。審計人員對計算機產生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機產生電子數據的準確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現有的數據重新生成有關信息、或將計算機生成信息的合計數與現有數據的合計數相核對、選取客戶部分數據與計算機生成的信息相比較等。
