時(shí)間：2023-02-08 15:51:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商業(yè)銀行審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.1審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢
農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重對經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。第三，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的流程對農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財(cái)政政策的實(shí)施有密切聯(lián)系，因此需要對管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動(dòng)時(shí)就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項(xiàng)等出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計(jì)。
1.2審計(jì)方法的發(fā)展趨勢
隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)無紙化操作和審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次是內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行審計(jì)，從而簡化內(nèi)部審計(jì)的工作。
1.3審計(jì)戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢
在以往內(nèi)部審計(jì)的定位中，內(nèi)部審計(jì)主要是體現(xiàn)監(jiān)督和控制的職責(zé)，而隨著審計(jì)的的推廣和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用已不僅僅局限于財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)已體現(xiàn)出審計(jì)咨詢的發(fā)展趨勢。在對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)很對問題，而審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以針對這些問題提出解決措施和建議，特別是在現(xiàn)在科技信息發(fā)達(dá)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)完全可以通過大數(shù)據(jù)總結(jié)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)從而提出有效的建議對策，從而對農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導(dǎo)向的作用。
2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題
2.1我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
2.1.1內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀。銀監(jiān)會(huì)在2006年《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，在文件中明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和職權(quán)的相關(guān)問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容。這些制度的和實(shí)施有效規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的操作流程和方式，為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引方向。2.1.2內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀。目前我國已基本建成農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的體系系統(tǒng)。從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，我國農(nóng)村商業(yè)銀行已成立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門。在實(shí)際的建設(shè)情況中，審計(jì)部門一般設(shè)立在各商業(yè)銀行的總行，對董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，在行政職能上對銀行行長負(fù)責(zé)，在各分行下設(shè)分管的審計(jì)部門。在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)相比會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)來說，更注重于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)手段和方式上，內(nèi)部審計(jì)已逐步開始利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化審計(jì)操作。
2.2我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題
2.2.1審計(jì)部門管理機(jī)制不完善。由于管理機(jī)制不完善，審計(jì)職能與業(yè)務(wù)職能的分工不明確，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展受到影響，審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性得不到充分保障，從而不能保證審計(jì)意見的公正性和可信度，使內(nèi)部審計(jì)的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計(jì)體制的改革，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到公司章程的認(rèn)可，并且直接對董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣確保了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)職能的順利履行。目前，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過程未能預(yù)留審計(jì)接口,無法完成易用性優(yōu)化,導(dǎo)致審計(jì)關(guān)聯(lián)復(fù)雜,數(shù)據(jù)分散,結(jié)構(gòu)不清晰,成為阻礙內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的主要因素。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體制，從而導(dǎo)致審計(jì)的部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，影響了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據(jù)目前發(fā)展形式來看，審計(jì)系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據(jù)時(shí)展來優(yōu)化信息化平臺(tái)，從而無法應(yīng)付未來內(nèi)部審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的發(fā)展。2.3.3審計(jì)部門的職能分工不合理。在我國農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)立審計(jì)部門起，審計(jì)、稽核和監(jiān)督三項(xiàng)工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項(xiàng)工作都分別進(jìn)行，缺少必要的聯(lián)系和溝通，資源共享能力差。由于三項(xiàng)工作都是對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的有效監(jiān)督和控制，因此現(xiàn)有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計(jì)部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的知識(shí)面相對較廣，要求熟悉財(cái)務(wù)的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程，然后結(jié)合熟練的審計(jì)知識(shí)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題。因此開展審計(jì)工作的人員需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)、審計(jì)方法、一定的計(jì)算機(jī)技能以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，除此之外，應(yīng)當(dāng)具備較好的分析能力和表達(dá)能力，能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確表達(dá)。然而在實(shí)際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務(wù)知識(shí)不夠精通等現(xiàn)象，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作需要。
3改善我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對策
3.1完善農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度
在銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門的引導(dǎo)下，我國現(xiàn)已基本建成商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的效率。另外，作為內(nèi)部審計(jì)部門的管理層應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，做到內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)作為農(nóng)村商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要工作，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計(jì)的重視度。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根基國際金融市場的變化，并結(jié)合我國相關(guān)政策的和實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的控制。其次，要重視對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是在引進(jìn)新型項(xiàng)目和業(yè)務(wù)或者面臨新的市場環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)員工作及時(shí)的、對應(yīng)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感提高對風(fēng)險(xiǎn)的控制力。
3.3提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)
審計(jì)工作人員作為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)具備達(dá)標(biāo)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視對優(yōu)秀的專業(yè)人才的引進(jìn)，重視對上崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度提高內(nèi)部審計(jì)部門的整體素質(zhì)，而銀行作為招聘方可以通過優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。
一、商業(yè)銀行實(shí)施績效審計(jì)存在的問題
1.商業(yè)銀行績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于績效審計(jì)的對象不同，以致于績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，績效對象的多樣性使得績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也具備多樣性，不利于績效審計(jì)工作的統(tǒng)一，而且在不同條件及環(huán)境下對績效的衡量標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的評價(jià)方法及技術(shù)，較為先進(jìn)的計(jì)數(shù)機(jī)技術(shù)也沒有廣泛應(yīng)用于銀行的內(nèi)部審計(jì)工作中，銀行的成本會(huì)計(jì)并不完善，這些因素導(dǎo)致績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性對績效審計(jì)工作的順利開展及發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。
2.績效考核指標(biāo)體系不健全由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標(biāo)準(zhǔn)存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學(xué)性及完整性的系統(tǒng)化績效考核指標(biāo)。在商業(yè)銀行的績效審計(jì)工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報(bào)酬激勵(lì)。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關(guān)工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵(lì)機(jī)制并不利于銀行內(nèi)部審計(jì)管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計(jì)的有效開展存在很大的難度。
二、完善商業(yè)銀行績效審計(jì)的有效措施
1.加強(qiáng)績效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多是停留在查賬階段，以致于相關(guān)管理人員片面地認(rèn)為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計(jì)工作難以順利開展。績效審計(jì)有效開展的前提是提高管理人員對績效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，需從思想方面著手，從思想觀念層面進(jìn)一步加強(qiáng)管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施。通過進(jìn)一步宣傳績效觀念，使銀行相關(guān)審計(jì)工作人員從根本上認(rèn)識(shí)績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計(jì)的有效開展提供基礎(chǔ)。
2.提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)銀行審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對績效審計(jì)工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強(qiáng)審計(jì)人員是績效審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的同時(shí)應(yīng)定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。使審計(jì)人員掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要求其具備相關(guān)的法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)等，同時(shí)還要培養(yǎng)其管理能力。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高首先應(yīng)從觀念方面加強(qiáng)其對績效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)；其次應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員績效審計(jì)方法及審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的績效審計(jì)能力及經(jīng)驗(yàn)；最后應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員的預(yù)見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)對績效審計(jì)的開展有重要的促進(jìn)作用，是績效審計(jì)工作得以順利開展的前提。
3.完善內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)制度商業(yè)銀行的審計(jì)部門應(yīng)充分利用已有的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際情況制定系統(tǒng)化的績效審計(jì)制度。實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計(jì)準(zhǔn)則及制度，進(jìn)一步明確并統(tǒng)一績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績效審計(jì)的有效進(jìn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。
4.建立并完善績效考核指標(biāo)體系開展績效審計(jì)工作時(shí)，建立并完善績效考核指標(biāo)體系。對不同級別的審計(jì)人員實(shí)施統(tǒng)一的績效考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以免審計(jì)人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計(jì)工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計(jì)方法及技術(shù)對績效審計(jì)工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上應(yīng)注重績效的考核，加強(qiáng)對銀行經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
三、總結(jié)
績效審計(jì)能有效地提高商業(yè)銀行的市場競爭力，對銀行的穩(wěn)定發(fā)展有重要的影響。加強(qiáng)管理人員對績效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)及提高銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)是促進(jìn)銀行績效審計(jì)順利開展的前提，建立并健全商業(yè)銀行績效審計(jì)評價(jià)體系對績效審計(jì)的有效開展有重要影響。商業(yè)銀行相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對績效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，發(fā)揮績效審計(jì)對商業(yè)銀行發(fā)展的作用。
作者：趙紅雷單位：中國農(nóng)業(yè)銀行商丘分行內(nèi)控合規(guī)部
一、理論背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢和新要求
（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識(shí)到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)（以下簡稱“巴塞爾委員會(huì)”）的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論界和金融界的共識(shí)。
公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值（尤其是股東財(cái)富）的最大化（注：由商業(yè)銀行的特殊性所決定，商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)除了公司價(jià)值的最大化之外，還應(yīng)包括商業(yè)銀行本身的安全與穩(wěn)健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：
（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場（即銀行提供給客戶的金融產(chǎn)品及服務(wù)的市場）的競爭機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；
（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對銀行的作用甚微；
（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；
（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。
因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，完善內(nèi)部治理機(jī)制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理機(jī)制的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)權(quán)劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其別指出“要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員SnsanS.Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。
（二）銀行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求
2003年4月29日，巴塞爾委員會(huì)公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會(huì)2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會(huì)的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會(huì)的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾ll，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。可以預(yù)見，巴塞爾ll框架的形成與實(shí)施必將對全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
巴塞爾ll在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個(gè)目標(biāo)就是鼓勵(lì)銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和管理技術(shù)。為鼓勵(lì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，鼓勵(lì)銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險(xiǎn)暴露的方法手段。風(fēng)險(xiǎn)管理必須建立在一個(gè)強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾ll中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會(huì)和高級管理層了解其銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平，確定銀行對這些風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度，確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風(fēng)險(xiǎn)暴露提出了明確的資本要求，在確立一個(gè)清晰的、全面的和整體的風(fēng)險(xiǎn)觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會(huì)和管理人員對銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的種類和范圍有一個(gè)更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾ll再次強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立評估和審計(jì)的重要性。
如上所述，巴塞爾ll的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實(shí)施巴塞爾ll是各成員國的應(yīng)盡義務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。
（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢
正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及其職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告對內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡（見表1）。
表1英國公司治理的三大研究報(bào)告有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)
時(shí)間
報(bào)告
有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)
1992卡德伯利報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)是對外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無阻。
1998哈姆佩爾報(bào)告沒有必要對內(nèi)部審計(jì)做出嚴(yán)格的規(guī)定，但董事會(huì)應(yīng)經(jīng)常考慮，是否需要建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
1999特恩布爾報(bào)告高級管理人員和董事會(huì)需要對風(fēng)險(xiǎn)和控制給出客觀的保證和建議，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門（或獨(dú)立第三方）則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計(jì)亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問題提供保證和建議。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核。”
巴塞爾委員會(huì)于2001年8月了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》（以下簡稱“內(nèi)審報(bào)告”）。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性；執(zhí)行特別調(diào)查等（注：為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組于2001～2002年期間，對比利時(shí)、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在實(shí)際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍基本上是與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義和巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告的要求相一致的）。
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上；而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門目前很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上（注：在安然和世通事件發(fā)生后，美國銀行內(nèi)部審計(jì)部門又重新加強(qiáng)了對報(bào)表的關(guān)注）。
綜上所述，可以看出國際銀行內(nèi)部審計(jì)理念明顯出現(xiàn)了一些新趨勢和新特點(diǎn)，如圖1所示。
圖1西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)演變趨勢（略）
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及制約因素
（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
我國現(xiàn)有的內(nèi)審工作機(jī)制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下建立起來的，采用的是既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實(shí)際工作中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)往往對內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，使商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，很少開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策。可以說，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于“財(cái)務(wù)型審計(jì)”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用就是監(jiān)督和評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是一個(gè)監(jiān)督部門，審計(jì)方式主要是查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)。從實(shí)際效果看，這種審計(jì)理念指導(dǎo)下的審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：
1.審計(jì)價(jià)值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計(jì)的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認(rèn)為，審計(jì)作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤，對于內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，未能充分挖掘?qū)徲?jì)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對獨(dú)立和垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，但總行審計(jì)部門不像國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)那樣直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，而只是一個(gè)職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)以查錯(cuò)糾弊為主，滿足于真實(shí)性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是證實(shí)各種報(bào)表、數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動(dòng)事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計(jì)對增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力作用十分有限。
3.審計(jì)理論和技術(shù)方法落后單一，審計(jì)內(nèi)容陳舊，審計(jì)報(bào)告缺乏參考價(jià)值。我國商業(yè)銀行內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，主要采用以查錯(cuò)糾弊為主的真實(shí)性審計(jì)和以對照制度檢查為主的合規(guī)性審計(jì)方法，審計(jì)人員大多沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式，以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，圍繞報(bào)表、賬簿、憑證、規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報(bào)告等，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容越來越模式化，審計(jì)建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價(jià)值的審計(jì)信息。
（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的制約因素
當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有以下三個(gè)方面：
1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益（包括經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面、深入地開展工作，其獨(dú)立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。
2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對審計(jì)工作指導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)簡單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計(jì)過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識(shí)，缺乏主觀能動(dòng)性，不能夠堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對新生事物不能及時(shí)接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作定位點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。
3.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足，使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例；二是內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計(jì)人員大多從會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律專業(yè)知識(shí)的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價(jià)和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)，難以應(yīng)對審計(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。
三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新
如前所述，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變趨勢是由財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)創(chuàng)新，要以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以適應(yīng)巴塞爾ll對內(nèi)審的要求以及建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場化公司治理機(jī)制、加強(qiáng)銀行經(jīng)營管理的需要，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。
（一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義
1.有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個(gè)很重要的因素。
2.有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營運(yùn)資金管理。風(fēng)險(xiǎn)和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要問題，高風(fēng)險(xiǎn)高收益、低風(fēng)險(xiǎn)低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對高風(fēng)險(xiǎn)，而能否承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)則取決于風(fēng)險(xiǎn)管理能力。巴塞爾ll的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，即準(zhǔn)確地識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動(dòng)和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。
3.有利于提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進(jìn)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)——增值型審計(jì)，主要是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各方面的政策、規(guī)定的完善性和有效性進(jìn)行評價(jià)，包括預(yù)測與決策、計(jì)劃與組織、協(xié)調(diào)與調(diào)整、拓展與創(chuàng)新、監(jiān)督與考核等多項(xiàng)內(nèi)容，并針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出具有針對性、建設(shè)性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業(yè)銀行的資源得到最經(jīng)濟(jì)和最高效使用。因此，內(nèi)部增值型審計(jì)對于商業(yè)銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的促進(jìn)作用。
（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑
由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個(gè)商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計(jì)的工作量不斷增加，審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下：
1.通過創(chuàng)新內(nèi)審理念，提升商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會(huì)、高級管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門，有著外部監(jiān)管和審計(jì)無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為銀行增加價(jià)值。因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)審理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營管理的需要，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點(diǎn)應(yīng)逐步由合規(guī)、真實(shí)性審計(jì)向效益、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)發(fā)展，在原來財(cái)務(wù)收支審計(jì)糾錯(cuò)防弊的同時(shí)，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由原來事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行管理的全過程。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的評價(jià)和改進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。具體來說：
（1）內(nèi)部審計(jì)部門可以通過對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助銀行管理者發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為銀行增加價(jià)值（注：如德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計(jì)部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)及時(shí)反饋給董事會(huì)；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時(shí)間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評估以后報(bào)董事會(huì)，并經(jīng)全體董事會(huì)成員同意后方可投入市場）。
（2）內(nèi)部審計(jì)部門可以通過評價(jià)銀行內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向銀行管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，從而為銀行增加價(jià)值。
（3）內(nèi)部審計(jì)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，并提請銀行負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任，推進(jìn)銀行依法管理經(jīng)營，幫助銀行完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)部門還通過定期評價(jià)銀行的道德氛圍及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為銀行增加價(jià)值。
2.通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等形式。近幾年來，我國商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍然是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對行長負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實(shí)際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會(huì)。在董事會(huì)設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對象，使內(nèi)審部門直接向董事會(huì)而不向總行行長負(fù)責(zé)（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內(nèi)審部門甚至不向行長提供內(nèi)審報(bào)告）。在具體操作上，可以在董事會(huì)中設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)——審計(jì)委員會(huì)，來代表董事會(huì)履行相關(guān)的職能。將內(nèi)審部門的人事與財(cái)務(wù)管理權(quán)全部賦予董事會(huì)或它的審計(jì)委員會(huì)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)全面上收各分支行設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力，將目前“金字塔”型的內(nèi)審體系向“倒金字塔”型轉(zhuǎn)變，總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)陣容強(qiáng)大，可根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；總行以下的分支行一律不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實(shí)行“內(nèi)審?fù)獍薄＿@種內(nèi)審體制模式實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的全行統(tǒng)一垂直管理，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和科學(xué)性，有利于內(nèi)審部門從全行角度恰當(dāng)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和頻率，更有效、更合理地支配內(nèi)審資源。
3.通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，更新審計(jì)理念，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。
（1）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠用來控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，全面把握被審主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并找出高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻率，以便集中力量對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。
（2）全面開展增值型審計(jì)，需要更新審計(jì)手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來越突出。因?yàn)樾畔⒖萍己碗娮鱼y行方面的風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問題將造成全局性的影響，對一個(gè)銀行的商譽(yù)和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險(xiǎn)的控制，相應(yīng)地，電子銀行審計(jì)也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會(huì)專門制定了電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則，包括董事會(huì)和管理層的監(jiān)控、安全控制、法律和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代技術(shù)手段，替代原先傳統(tǒng)的手工操作辦法，加快內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計(jì)資料庫，積極探索利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的途徑。通過對內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效，保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價(jià)值。
（1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計(jì)部門在銀行中的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)來制定；審計(jì)條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會(huì)要求，一部審計(jì)條例至少要包括：內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。審計(jì)條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐猓S后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會(huì)的確認(rèn)。在審計(jì)條例中，銀行高級管理層給予內(nèi)部審計(jì)部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查銀行的任何一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)實(shí)體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄。
（2）加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)已走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊審計(jì)師來執(zhí)行，這些人員既來自于組織內(nèi)部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。雖然各商業(yè)銀行目前并沒有把取得國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格作為從事內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，但囿于提高素質(zhì)的需要和新形勢的要求，無論是內(nèi)部審計(jì)管理部門還是審計(jì)人員都應(yīng)對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，還需要大量具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；高管；道德風(fēng)險(xiǎn)；防范
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-000-02
一、引言
當(dāng)前，隨著商業(yè)銀行市場化改革的進(jìn)一步深化、銀行改革形式的多元化以及財(cái)政金融政策的重大調(diào)整等各種復(fù)雜的外部環(huán)境變化，因此，深入研究道德風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和成因，構(gòu)建有利于商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，有效地防范和控制道德風(fēng)險(xiǎn)，對當(dāng)前商業(yè)銀行持續(xù)快速健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國商業(yè)銀行高管人員道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
商業(yè)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既可能是內(nèi)控制度的不完善，也有可能是因?yàn)樵谌粘＝?jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、職務(wù)侵占、商業(yè)賄賂。風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)存在一定的潛伏期，導(dǎo)致對責(zé)任的追究不能及時(shí)有效，事后追責(zé)往往更注重對人的處罰，而已經(jīng)形成的風(fēng)險(xiǎn)或造成的損失已無法彌補(bǔ)，制度和紀(jì)律對銀行管理層的約束效應(yīng)沒有充分發(fā)揮，風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在也就是必然[2]。與此同時(shí)，相關(guān)的法制體系不健全、社會(huì)信用環(huán)境不完善的前提下，商業(yè)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)就與道德規(guī)范狀況良好與否緊密相關(guān)，在不完全承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)后果時(shí)，銀行業(yè)高管為最大限度謀取自身利益而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性隨時(shí)存在，為道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了天然條件。
三、商業(yè)銀行人員道德風(fēng)險(xiǎn)的根源剖析
（一）銀行內(nèi)部治理機(jī)制不完善
1.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱
我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，鏈條長，很多分、支行行長既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計(jì)體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計(jì)局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個(gè)兩級法人制度下的內(nèi)部審計(jì)組織制度[3]。對總行來講，內(nèi)部審計(jì)局勢垂直獨(dú)立的，歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。
2.職責(zé)邊界嚴(yán)重不清
我國商業(yè)銀行雖然大多數(shù)初步建立了公司治理的基本架構(gòu)，并按照現(xiàn)代企業(yè)制度的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了運(yùn)行操作，但仍存在缺陷。在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)履職不到位，又沒有相應(yīng)的監(jiān)督制約措施的情況下，內(nèi)部控制人（銀行高級管理層）實(shí)際控制了銀行的決策權(quán)，這種控制權(quán)和支配權(quán)使得銀行高管層運(yùn)用銀行的資產(chǎn)為局部和個(gè)人謀取利益基本上無需承擔(dān)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題。《DECD公司治理原則》提出，資本不被內(nèi)部人濫用或盜用是維持資本市場信用的基礎(chǔ)。
3.高管人員準(zhǔn)入失范
因內(nèi)部人控制突出，在人格化產(chǎn)權(quán)主體和清晰的市場化選擇標(biāo)準(zhǔn)缺乏的前提下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)采取從市場上選擇人的方式存在相當(dāng)困難。四大國有銀行的董事長產(chǎn)生，不是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)中自由契約的方式參與市場競爭，而是按照黨政干部的選拔制度，通過行政手段產(chǎn)生。這樣一方面由于“官本位”思想容易催生銀行人非商業(yè)化行為，導(dǎo)致關(guān)系非市場化。另一方面銀行業(yè)高管人員雖然處于代表存款人和其他利益相關(guān)者的人地位行使職權(quán)，但他們不是金融資產(chǎn)的所有者，沒有作為私人股東追求利潤最大化的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，又缺乏自主支配資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際權(quán)力。
（二）信息不對稱
1.經(jīng)營目標(biāo)的不一致
商業(yè)銀行的所有者是全體股東，希望機(jī)構(gòu)的理想經(jīng)營狀態(tài)應(yīng)是存貸比例最優(yōu)、貸款本息收回率達(dá)到100%、沒有不良資產(chǎn)、資產(chǎn)撥備足以覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)……經(jīng)營目標(biāo)就是讓全體股東權(quán)益的市場價(jià)值最大化[4]。而金融機(jī)構(gòu)高管人員作為管理層，其收入通常與銀行經(jīng)營的績效好壞密切聯(lián)系，那些能夠有效滿足股東目標(biāo)的經(jīng)理人往往會(huì)獲得更高的薪水，從高管人員個(gè)人來講，管理層有強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)力著力于企業(yè)的成長和規(guī)模，去提高升機(jī)構(gòu)的市場價(jià)值，使他們所控制的資產(chǎn)最大化，在實(shí)現(xiàn)對工作的期望的同時(shí)，能進(jìn)一步增大尋租空間。
（三）薪酬激勵(lì)機(jī)制不完善
從銀監(jiān)會(huì)發(fā)出的《金融類國有及國有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理辦法指引》來看，現(xiàn)有的商業(yè)銀行薪酬機(jī)制仍存在一些不利于商業(yè)銀行形成集約型、可持續(xù)發(fā)展模式的問題。以四家國有股份制商業(yè)銀行為例：
1.薪酬比例安排尚未達(dá)標(biāo)
基本薪酬占比與《指引》要求不符。《指引》強(qiáng)調(diào)基木薪酬與薪酬總額的比例，規(guī)定“基本薪酬一般不高于其薪酬總額的35%，較高的可變薪酬可以激發(fā)員工強(qiáng)烈的工作欲望，成為員工全身心投入工作的動(dòng)力之一。但現(xiàn)在部分商業(yè)銀行基本薪酬高于其薪酬總額的35%，最高達(dá)到60%[5]。
2.薪酬指標(biāo)設(shè)計(jì)有待完善
薪酬不僅僅是員工的勞動(dòng)所得，它在一定程度上代表著銀行對員工工作的認(rèn)同，甚至還代表了員工個(gè)人能力、品行和發(fā)展前景。而部分銀行業(yè)機(jī)構(gòu)薪酬指標(biāo)設(shè)計(jì)中，“風(fēng)險(xiǎn)成本控制指標(biāo)”、“社會(huì)責(zé)任指標(biāo)”等相對貧乏，容易導(dǎo)致部分員工在業(yè)務(wù)經(jīng)營上趨利性更強(qiáng)，降低了執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策和監(jiān)管部門要求的自覺性。
四、防范銀行高管人員道德風(fēng)險(xiǎn)的對策建議
（一）完善內(nèi)部治理是防范銀行高管道德風(fēng)險(xiǎn)的核心
真正健全、有效的內(nèi)部控制制度是銀行安全和穩(wěn)健運(yùn)行的基礎(chǔ)。巴塞爾協(xié)議曾指出，對付嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線應(yīng)該是嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理。我國目前內(nèi)控機(jī)制中存在著內(nèi)部稽核形式化，問責(zé)制沒有威懾力，內(nèi)審部門和其他部門平行設(shè)置，造成內(nèi)審權(quán)威性不強(qiáng)[7]。同時(shí)我國商業(yè)銀行目前還普遍缺乏對內(nèi)部欺詐異常指標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的檢測，對基層第一負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效約束的制度不健全，以至于在基層濫用和放大權(quán)利的現(xiàn)象普遍存在，成為大案要案頻發(fā)的首要原因。因此，急需盡快建立和完善獨(dú)立、垂直、具有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部稽核部門，同時(shí)借鑒國外審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，將外審作為內(nèi)審的有利補(bǔ)充。
（二）建立有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制，提高信息披露的監(jiān)督力度
霍姆斯特姆曾證明，任何關(guān)于人行動(dòng)的額外信息，無論多么不完全，都能夠使委托人和人的福利同時(shí)得到提高。因此通過建立良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)，將人的各種活動(dòng)客觀記錄下來，從而其經(jīng)營的績效能夠快速反應(yīng)到信息系統(tǒng)中，使人的行為變得更易識(shí)別，可以大大減少人的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)有效的激勵(lì)約束機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)花較大的人力物力發(fā)展相關(guān)的信息技術(shù)，通過引進(jìn)或自行開發(fā)，不斷完善內(nèi)部的信息系統(tǒng)，從而能夠?qū)崿F(xiàn)從信息系統(tǒng)角度減輕信息不對稱的程度，防范和化解員工的道德風(fēng)險(xiǎn)。
（三）改革銀行業(yè)薪酬決定機(jī)制和薪酬結(jié)構(gòu)
誠然銀行高管違規(guī)與個(gè)人素養(yǎng)密不可分，但從制度上根絕違規(guī)產(chǎn)生的可能性，需要建立合理的績效評估和激勵(lì)機(jī)制以及改變銀行高管人員選拔機(jī)制一個(gè)合理的銀行高管業(yè)績評價(jià)體系。工資是確定其短期收入水平，還可適當(dāng)采取股票激勵(lì)計(jì)劃來促使他們更加守紀(jì)，增加銀行高答人員持股，高管人員才有動(dòng)力去為上市公司創(chuàng)造更大的利潤。
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作者簡介：
【關(guān)鍵詞】上市商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息披露 問題
相關(guān)資料顯示2005年，中國銀行在中國香港完成上市，2006年，中國工商銀行成功上市，這意味著銀行將會(huì)獲得更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。然而，在此期間，上市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)了一些問題：會(huì)計(jì)信息虛假，信息不全面，數(shù)據(jù)偽造，信息披露不及時(shí)等，和國際會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)也存在不少差距。商業(yè)銀行是金融業(yè)的重要支柱，其對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可代替的作用，所以，提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露十分重要，而上市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露更有其必要性。
目前，我國關(guān)于上市銀行信息披露研究的文獻(xiàn)、書籍還較少，學(xué)者們的研究內(nèi)容和國外相比，還不夠深入，尤其在與巴塞爾委員會(huì)規(guī)定的銀行信息披露的要求相比，我國關(guān)于這方面的要求還不夠完善，且監(jiān)管措施、監(jiān)管體系也需要改善。所以，本文則對我國上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行了論述。
一、上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的概述
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息是商業(yè)銀行為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理而搜集、加工、整理、存儲(chǔ)、輸出的各種數(shù)據(jù)資料，即商業(yè)銀行通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息也稱為財(cái)務(wù)信息。它是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策乃至整個(gè)管理決策的重要依據(jù)。
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息包括的內(nèi)容主要包括：“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，這些基本信息分別通過企業(yè)定期編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注來提供。”
在多種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的上市商業(yè)銀行，具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，外部性強(qiáng)等特征的，上市商業(yè)銀行的披露問題受到銀行業(yè)、監(jiān)管部門各方的關(guān)注，本文也是基于這一問題進(jìn)行重點(diǎn)分析討論的。針對上市商業(yè)銀行信息披露問題，披露的信息一般包括兩類：“即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息指的是商業(yè)銀行披露的，用來反映銀行盈利能力、經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表所反映的信息；另一方面，非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示的審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等等”。在本篇論文中，在探討我國上市商業(yè)銀行信息披露問題中，主要關(guān)注的是其財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)容。
巴塞爾委員會(huì)十分重視金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)披露，一些關(guān)于銀行監(jiān)管的問題已向公眾，指導(dǎo)銀行的會(huì)計(jì)信息披露，有四份文件總結(jié)了信息質(zhì)量特征，其體現(xiàn)了商業(yè)銀行提高信息透明度的重要性。巴塞爾會(huì)議對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求商業(yè)銀行銀行披露的會(huì)計(jì)信息是充分的、完整的、多方面的，是投資者、債權(quán)人和其他利益人能夠通過其披露的會(huì)計(jì)信息對銀行的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果等有一個(gè)全方位的了解信息；應(yīng)是與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的相關(guān)信息也應(yīng)該是及時(shí)的，提供及時(shí)的、大量有用的信息，包括其風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理成果，從而便于其做出決定；同時(shí)信息必須如實(shí)反映實(shí)際情況，同時(shí)，真實(shí)的信息要能夠反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是僅僅是其法律形式；在不同時(shí)期，銀行要使用一致的會(huì)計(jì)政策、處理方法，并對相關(guān)項(xiàng)目采用統(tǒng)一的概念和過程；銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告要能提供或透露每個(gè)重要的項(xiàng)目。歸納起來，會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求全面性、相關(guān)性和及時(shí)性、真實(shí)性、可比性和重要性。
我國是巴塞爾協(xié)議的締約國之一，所以，我國商業(yè)銀行將按照巴塞爾協(xié)議的原則進(jìn)行監(jiān)管，在2006年的《商業(yè)銀行信息披露辦法》中，也同樣要求商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)也應(yīng)滿足全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、真實(shí)性、可比性和重要性原則。
二、我國上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與問題
（一）我國上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)會(huì)計(jì)人員收集、整理、處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，將會(huì)計(jì)信息向相關(guān)利益者披露，這一過程即為會(huì)計(jì)行為。銀廣夏、鄭百文、瓊民源等惡性案件頻繁發(fā)，一些上市商業(yè)銀行提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，例如當(dāng)業(yè)績并不令人滿意時(shí)，通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)置換和托管收益增加收入。現(xiàn)在，我國上市商業(yè)銀行就利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，特別重視利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行技術(shù)性處理，這使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
資本充足率被高估。在《巴塞爾資本協(xié)議III》中，對商業(yè)銀行的最低資本要求包括：核心資本充足率不得低于7%，資本充足率不得低于10.5%。然而目前，四大商業(yè)銀行的核心資本充足率都滿足了不低于7%的要求，實(shí)際上，我國大部分商業(yè)銀行都滿足“資本充足率不低于10.5%，核心資本率不低于7%的規(guī)定”，但現(xiàn)實(shí)操作中，存在著高估資本充足率的現(xiàn)象。原因是我國商業(yè)銀行在核算資本充足率時(shí)，將特定貸款損失與提取的呆賬準(zhǔn)備金緊密聯(lián)系在一起，于是呆賬準(zhǔn)備金被包含在了附屬資本當(dāng)中，從而使附屬資本高估，高估公式中的分子，則資本充足率的計(jì)算結(jié)果會(huì)偏高。
高估利息收入。在實(shí)際進(jìn)行處理的過程中，因?yàn)橄嚓P(guān)制度不完善，導(dǎo)致確認(rèn)利息收入的方法變化很多次。例如，商業(yè)銀行按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)逾期貸款，減少應(yīng)收利息的期限，卻不包含到期但欠息的貸款。在國外，應(yīng)收未收利息假如在一段時(shí)間之后仍然沒有收回來，就要終止表內(nèi)計(jì)算利息，而不管借款是否已經(jīng)到期。高估了利息收入將不可避免地導(dǎo)致虛假利潤。
通過測試，監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，上市銀行有不同程度的縮小的被高估的資產(chǎn)，調(diào)整計(jì)提的百分比，較少或沒有計(jì)提損失，更不用說其他未上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的提取，同樣是沒有做到位。所以，資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值沒有得到真實(shí)反映。
（二）我國上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
信息披露的規(guī)范性不夠。我國上市商業(yè)銀行缺乏指導(dǎo)性文件，同時(shí)現(xiàn)有的規(guī)范性文件并不適應(yīng)《新巴塞爾協(xié)議》，上市商業(yè)銀行根據(jù)優(yōu)先披露其經(jīng)營管理的成效和業(yè)績選擇內(nèi)容披露，使信息披露缺乏真實(shí)性、缺乏全面性。
會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性未能體現(xiàn)。按照我國實(shí)施的《商業(yè)銀行信息披露的辦法》，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該用中文來寫，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行公布，而實(shí)際情況是大多數(shù)商業(yè)銀行在5、6月份才公布。
信息披露的有效性不足。一方面，會(huì)計(jì)信息披露不完整，因?yàn)槲覈覈鴷?huì)計(jì)信息披露制度的不完善，使得我國上市商業(yè)銀行沒有完整的披露會(huì)計(jì)信息，夸大了對自身有利的信息，避免了對自身不利的信息，使投資者不能做出正確的決策。另一方面，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，影響到我國整個(gè)金融業(yè)的快速發(fā)展。
有效的約束機(jī)制不夠。目前與銀行相關(guān)的金融監(jiān)管信息披露規(guī)則是模糊的，缺乏程序性規(guī)定。法律傾向于授權(quán)中國人民銀行對特定的需求另行規(guī)定，減少了強(qiáng)制力的監(jiān)管，影響了監(jiān)管的透明度和可信度。信息披露的責(zé)任直接負(fù)責(zé)人員追究制度不健全，強(qiáng)調(diào)個(gè)人的責(zé)任不足。
信息披露缺乏可比性。雖然在我國頒布的《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中，對我國金融業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表提出了各項(xiàng)目的內(nèi)容與列示的方式。然而，在實(shí)際操作中，許多銀行并沒有嚴(yán)格的跟從其格式上的要求，特別是利潤表隨意性更大，尤其是現(xiàn)金流量表。因?yàn)樵凇督鹑谄髽I(yè)財(cái)務(wù)制度》中，沒有對現(xiàn)金流量表格式做出規(guī)定，所以現(xiàn)金流量表的格式的安排則體現(xiàn)了其自主性，這就使得我國商業(yè)銀行的年報(bào)中反映的信息缺乏可比性，同時(shí)也沒有較多的反映出會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。
三、完善我國上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的對策
（一）完善上市商業(yè)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制
完善銀行內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)。健全董事會(huì)，完善獨(dú)立董事制度，是獨(dú)立董事發(fā)揮其職能，并負(fù)責(zé)對審計(jì)及重大關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)表示意見；設(shè)計(jì)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對商業(yè)銀行的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過審計(jì)委員會(huì)對銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制財(cái)務(wù)信息披露的檢查，保證銀行披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的功能，監(jiān)事會(huì)能夠獨(dú)立、有效地行使對公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管、檢查；最后，加強(qiáng)我國上市商業(yè)銀行管理層約束和激勵(lì)機(jī)制的改進(jìn)。
正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系。當(dāng)前，從國際銀行業(yè)的角度來看，強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露結(jié)合在一起，已是商業(yè)銀行的主要形式，二者相輔相成，相得益彰，使得信息披露質(zhì)量得意提高，所以，商業(yè)銀行不能將兩者相分離，要根據(jù)具體情況，如商業(yè)銀行自身的經(jīng)營需求，投資者等相關(guān)利益者的需求來進(jìn)行信息披露，有效處理兩者的關(guān)系，以提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)
加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序，按照銀行所有者及監(jiān)管者的委托，對上市商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行檢查，這就是所謂的上市商業(yè)銀行的外部審計(jì)。同時(shí)，也應(yīng)讓社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)起對商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露中，對其真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)的責(zé)任，即要活躍社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的市場。這有助于商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面提高其規(guī)范化程度。若要切實(shí)有效的開放的社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)市場，加入審計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性的行列中。
（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建
內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是和外部審計(jì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是不相同的。銀行內(nèi)部審計(jì)在早期，主要是以保護(hù)公司的資產(chǎn)，防止欺詐行為目的，以調(diào)查和評估企業(yè)管理狀態(tài)為目標(biāo)，它不僅評價(jià)了管理審查的有效性，也評價(jià)了其效率性。所以我國商業(yè)銀行要注重提高其內(nèi)部審計(jì)功能，建立以反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)，這將有利于銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高。
雖然我國上市商業(yè)銀行發(fā)展迅速，但與國外相比，仍然存在很大的差距，為了縮短差距，提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露問題顯得尤為重要。為此，我國上市商業(yè)銀行應(yīng)該完善銀行內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)信息披露，正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系，加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建等等，保障投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者公平獲取會(huì)計(jì)信息法人權(quán)力，逐步完善我國會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；信息化；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理
商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為兩重含義，一則是狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)問題，導(dǎo)致了商業(yè)銀行的運(yùn)作中的不安全因素；二則是廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指商業(yè)銀行的整體運(yùn)營狀況的所有主客觀因素給銀行的運(yùn)行造成的安全隱患。
一、目前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
（1）側(cè)重業(yè)務(wù)處理功能，忽視信息化對于決策功能的影響。傳統(tǒng)觀念中的銀行管理往往將財(cái)務(wù)管理信息化視與先進(jìn)技術(shù)的信息處理等同起來，這種觀念實(shí)質(zhì)上是存在一定誤區(qū)，因而也就導(dǎo)致了只注重財(cái)務(wù)信息化對于數(shù)據(jù)的處理功能，而不注重運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的信息化手段輔助判斷和分析銀行的財(cái)務(wù)決策。通過對比我們可以知道，財(cái)務(wù)管理信息化較以往的財(cái)務(wù)管理多了信息決策系統(tǒng)和信息分析系統(tǒng)，這樣也就使得其具備了為銀行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)作提供參考數(shù)據(jù)和信息的功能。但是在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，大部分商業(yè)銀行在運(yùn)作中并沒有充分利用到這一功能。（2）財(cái)務(wù)管理的軟件功能不夠完善。商業(yè)銀行的軟件開發(fā)部門和技術(shù)部門一般具有專門的軟件專業(yè)知識(shí)，大多數(shù)情況下并不懂得如何使軟件的運(yùn)作更加適應(yīng)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理需要，而財(cái)務(wù)管理人員并沒有相關(guān)的軟件方面的知識(shí)，一旦遇到操作上的困難沒法及時(shí)解決，影響了系統(tǒng)的運(yùn)行。使得研發(fā)和使用相脫節(jié)，這樣導(dǎo)致的嚴(yán)重后果就是軟件的應(yīng)用功能得不到發(fā)揮，財(cái)務(wù)部門的管理水平上不去的矛盾境地。
二、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
（1）財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)不完善。商業(yè)銀行的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)存在于各種不斷變化的金融因素當(dāng)中，所以商業(yè)銀行的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)這些因素制定一個(gè)科學(xué)合理并且全面的財(cái)務(wù)信息化管理體制，給財(cái)務(wù)人員的工作提供一個(gè)可靠依據(jù)。（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)的落后。隨著我國的商業(yè)銀行的不斷發(fā)展和完善，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理制度也在不斷的更新和完善。較以往相比已經(jīng)更加科學(xué)化，但是仍然存在很多的問題。主要表現(xiàn)為各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的相對獨(dú)立，沒有做到各項(xiàng)工作的結(jié)合。這樣非常不利于內(nèi)控信息化的建設(shè)。
三、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的舉措
（1）創(chuàng)建行內(nèi)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)，方便行內(nèi)各部門統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。我國的商業(yè)銀行要想加強(qiáng)各方面的部門的運(yùn)作時(shí)的聯(lián)系，使各個(gè)部門更有機(jī)的結(jié)合起來，必須要搭建一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，形成一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式。這樣各個(gè)部門的數(shù)據(jù)可以達(dá)到無障礙的交流，不僅方便了數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，也密切了各個(gè)部門的聯(lián)系。（2）建立相關(guān)模型庫、方法庫，逐步完善分析決策。所謂商業(yè)銀行的模型庫，就是對各類銀行運(yùn)作現(xiàn)象的數(shù)據(jù)模擬，所謂方法庫，就是為系統(tǒng)運(yùn)行中的各種問題提供解決辦法的系統(tǒng)。二者雖然作用不同，但是從本質(zhì)上來講二者都是一種相關(guān)數(shù)據(jù)的集合形式。市場上常見的模型主要有這樣幾種，即商業(yè)銀行經(jīng)營計(jì)劃系統(tǒng)模型以及各種市場動(dòng)向預(yù)測模型。功能模型庫和方法庫共同為商業(yè)銀行的系統(tǒng)信息化更好的運(yùn)行服務(wù)。（3）加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部審計(jì)，完善金融監(jiān)管模式。我國的審計(jì)部門的發(fā)展?fàn)顩r還不完善，存在著很大的缺陷，但是商業(yè)銀行的發(fā)展又離不開審計(jì)部門的審計(jì)工作。這就要求我們要將商業(yè)銀行的審計(jì)工作與國際接軌，采用更新的更先進(jìn)的審計(jì)方式。目前，比較可行的方式是將商業(yè)銀行的審計(jì)工作交付給專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成，這樣可以實(shí)現(xiàn)銀行審計(jì)的專業(yè)化，提高準(zhǔn)確性和效率。另外，外部審計(jì)對于商業(yè)銀行的重要性還表現(xiàn)在外部審計(jì)可以做到將商業(yè)銀行的整體情況與本行業(yè)進(jìn)行對比，客觀的反映銀行的運(yùn)作水平處于行業(yè)的層級和水準(zhǔn)。管理者可以根據(jù)這一審計(jì)結(jié)果制定銀行的財(cái)務(wù)管理方案。（4）培養(yǎng)銀行財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的工作人員是直接管理和操作銀行財(cái)務(wù)工作的人員，所以財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)會(huì)直接影響銀行的運(yùn)作。要想提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，就要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的相關(guān)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員掌握影響銀行的因素，并有針對性的進(jìn)行操作上的調(diào)整。另外，專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，也可以很大程度上的防止銀行風(fēng)險(xiǎn)給銀行的財(cái)務(wù)造成損害。要將風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制融入到企業(yè)文化當(dāng)中，尤其是財(cái)務(wù)部門的工作文化中，使得財(cái)務(wù)工作人員能夠從潛意識(shí)里形成自動(dòng)自覺的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（5）健全財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)管理的最重要的依據(jù)，也是所有財(cái)務(wù)活動(dòng)圍繞的中心。所以，健全和完善財(cái)務(wù)管理制度有利于強(qiáng)化各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，當(dāng)然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也包括在內(nèi)。這種從財(cái)務(wù)管理的整體入手的方法，也可以有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)管理的新形式，可以配合財(cái)務(wù)管理的人員素質(zhì)的提高，共同完成財(cái)務(wù)管理的整體水平的提高。另外，商業(yè)銀行應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展需要，在共性的財(cái)務(wù)管理制度上制定一些特殊的有針對性的舉措，這樣才能更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的功能和作用。（6）加快個(gè)人和企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫的建立和完善。銀行涉及的各項(xiàng)活動(dòng)中有很多都關(guān)系著信用的評價(jià)和考核，這種信用和評價(jià)的考核可以幫助銀行更好的掌握用戶信息，可以據(jù)此來指導(dǎo)有關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作。因此，相關(guān)的管理人員要加強(qiáng)信用的考核工作，并應(yīng)用于各種財(cái)務(wù)管理工作的分析活動(dòng)中，以得到更加全面的決策方案。（7）建立財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)控信息化體系。所謂財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，就是在綜合分析財(cái)務(wù)的各項(xiàng)資料，結(jié)合相關(guān)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和理論知識(shí)，對一些商業(yè)銀行的潛在的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，以便幫助銀行的各種部門做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。當(dāng)然，預(yù)警系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是可以在金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好預(yù)防工作和準(zhǔn)備，但是它也有一定的局限，它的準(zhǔn)確性并不是百分之百，一些情況下會(huì)出現(xiàn)預(yù)測失誤或者偏差，所以要求我們要不斷的加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)控信息化系統(tǒng)的完善，盡量減少這種預(yù)測的不準(zhǔn)確性。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中，必須及時(shí)分析資料和做防范措施，進(jìn)行檢查和評估，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檔案，為防止類似風(fēng)險(xiǎn)的再發(fā)生提供參考依據(jù)。一是要對無法規(guī)避和已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行記錄，便于分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后的預(yù)防做好提前的準(zhǔn)備；二是對已采取的風(fēng)險(xiǎn)防范對策進(jìn)行評估、總結(jié)，不斷根據(jù)實(shí)際情況改進(jìn)不合理的狀況，并將其最終方案和結(jié)果寫入資料庫，以備隨時(shí)提取。另外，要根據(jù)國內(nèi)外金融形勢的不斷變化，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，調(diào)險(xiǎn)預(yù)防的方向，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不斷變化的，新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，舊的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能減弱或消失，應(yīng)根據(jù)環(huán)境變化，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。（8）構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制信息化體系。商業(yè)銀行應(yīng)按照國際最新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，借鑒國內(nèi)外成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定配套的管理制度和具體辦法，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制建設(shè)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理流程，切實(shí)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、度量、控制水平和對各種風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，從源頭上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)建立嚴(yán)密完整的分級授權(quán)體系，對不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)，便于權(quán)責(zé)分明的管理。要規(guī)范財(cái)務(wù)信息管理，在會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)上，整合業(yè)務(wù)和信息流程，推行財(cái)務(wù)管理信息化，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)信息一次性處理和實(shí)時(shí)共享，提高財(cái)務(wù)判斷能力。
綜上所述，在國際經(jīng)濟(jì)大融合的環(huán)境下，商業(yè)銀行的市場競爭更加激烈，導(dǎo)致了商業(yè)銀行的信息化過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。我們應(yīng)客觀地分析商業(yè)銀行的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并找出對應(yīng)的措施來防范，使其在風(fēng)險(xiǎn)最小化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)收益的最大化，從而使我國的商業(yè)銀行獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，在激烈的行業(yè)競爭中提高競爭力。
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會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ǎ_(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題及分析
內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時(shí)間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因，而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運(yùn)行體系的紊亂。這是問題的癥結(jié)所在。只有熟悉到這一點(diǎn)，我們才能對癥下藥，亡羊補(bǔ)牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面。
1、內(nèi)部控制理念還不到位
一是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認(rèn)為建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些治理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部審計(jì)，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。二是沒有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機(jī)構(gòu)沒有熟悉到內(nèi)部控制也是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來，只追求業(yè)務(wù)擴(kuò)張，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，以至形成大量風(fēng)險(xiǎn)，直接影響了經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機(jī)制，在治理層不能恰當(dāng)?shù)嘏鋫淙肆Y源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務(wù)說明書，輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責(zé)不具體，該職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不清，造成人人負(fù)責(zé)人人不負(fù)責(zé)；未實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監(jiān)督。四是內(nèi)部控制狀況評價(jià)及其激勵(lì)約束機(jī)制相對滯后。目前對員工和機(jī)構(gòu)的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標(biāo)居于次要地位。激勵(lì)約束機(jī)制不合理，普遍存在逆向激勵(lì)的問題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵(lì)考核機(jī)制側(cè)重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設(shè)情況。
2、對要害崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏
因?yàn)橐θ藛T往往擁有一定的人、財(cái)、物權(quán)，有更多的機(jī)會(huì)接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機(jī)會(huì)。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴(yán)格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強(qiáng)制休假制度、專門的內(nèi)部審計(jì)。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予要害人員非凡權(quán)力的同時(shí)，并未建立起強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制。一方面，人員輪換和強(qiáng)制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷，側(cè)重于對基層操作人員的審計(jì)，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計(jì)。無論是審計(jì)頻率，還是審計(jì)范圍上都遠(yuǎn)不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。
3、對會(huì)計(jì)治理活動(dòng)的控制還存在許多不足
一是規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責(zé)不夠清楚，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。二是授權(quán)授信不夠完善。授權(quán)機(jī)制不夠科學(xué)，授多大權(quán)、授哪些權(quán)沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)模型；對授權(quán)的制約和監(jiān)督跟不上，對授權(quán)中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權(quán)行為懲處不力。
4、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配
商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設(shè)與治理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價(jià)和持續(xù)改進(jìn)五個(gè)環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促治理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷。現(xiàn)實(shí)中，這一環(huán)節(jié)的職責(zé)一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門來完成的。但是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱。首先，有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；其次，內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，尤其是在對總行層面進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難度相當(dāng)大；再次，受制于架構(gòu)設(shè)置的缺陷，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)，很多部門和分支機(jī)構(gòu)對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，影響內(nèi)部審計(jì)的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，計(jì)算機(jī)水平不高，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的電子化趨勢。
三、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的對策
1、認(rèn)識(shí)到位，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
通過廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感和了解，使會(huì)計(jì)人員熟悉到所在部門的風(fēng)險(xiǎn)治理水平與個(gè)人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于所有人員的自覺行動(dòng)中去。要使會(huì)計(jì)人員充分熟悉內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個(gè)崗位的人員都清楚自己應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會(huì)計(jì)人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險(xiǎn)，時(shí)刻警覺，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。
2、正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系
在激烈競爭的市場環(huán)境下，銀行努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠(yuǎn)近，一律承諾上門收款，實(shí)際上潛伏著風(fēng)險(xiǎn)；有的行為了吸引客戶，置賬戶治理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實(shí)際情況，機(jī)械地實(shí)行“限時(shí)服務(wù)”制度，致使柜臺(tái)人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細(xì)而放過假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價(jià)的，給銀行經(jīng)營帶來了風(fēng)險(xiǎn)。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高服務(wù)水平，增強(qiáng)競爭能力，但改革的同時(shí)必須要注重處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)控的關(guān)系，要樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。開辦和處理任何業(yè)務(wù)都要以制度作保證，明確操作規(guī)則、程序和各項(xiàng)具體要求，實(shí)行穩(wěn)健經(jīng)營。
3、制度到位，整章建制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
首先，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程進(jìn)行全面整合、梳理和優(yōu)化，要突出對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范，通過對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)排查，找出各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制訂出科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設(shè)計(jì)出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、對象、原則、手段、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和要求，使每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的操作都有章可循。其次，重視內(nèi)控制度的更新。對不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時(shí)進(jìn)行重新修訂，對已經(jīng)歷過時(shí)的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，隨時(shí)把最新的、最切合實(shí)際的內(nèi)控制度傳達(dá)到前臺(tái)會(huì)計(jì)人員，以便各職級員工學(xué)習(xí)、查閱和利用，提高制度可執(zhí)行性，避免有章難循和有章不循現(xiàn)象的發(fā)生。
4、建立柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂茣r(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可少的。另外營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)稽核崗要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)治理職責(zé)，實(shí)施有效的預(yù)警、預(yù)告職責(zé)，通過定量猜測技術(shù)和相關(guān)方法，加強(qiáng)日常核算和內(nèi)部監(jiān)督，反映出可能發(fā)生的問題，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。
5、監(jiān)督到位，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督手段
核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大職能，在建立了全面的會(huì)計(jì)制度體系后，接下來的具體工作是嚴(yán)格執(zhí)行。在會(huì)計(jì)核算中要強(qiáng)調(diào)真實(shí)、正確、完整、合法；而在會(huì)計(jì)監(jiān)督中要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時(shí)、有效，尤其是要重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因?yàn)槭潞蟀l(fā)現(xiàn)問題往往已經(jīng)無濟(jì)于事。而嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險(xiǎn)消除在日常工作處理中，從而減少損失。
6、建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會(huì)計(jì)秩序和保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的追究制度，凡檢查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的責(zé)任，并具體規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。銀行高級治理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)、上報(bào)虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
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[ 論文 關(guān)鍵詞] 國有商業(yè)銀行 公司治理 經(jīng)濟(jì) 學(xué)分析
[論文摘要] 本文從國有商業(yè)銀行公司治理的經(jīng)濟(jì)學(xué)背景入手，分析了國有商業(yè)銀行公司治理的特殊性和存在的問題，提出國有商業(yè)銀行治理要以保護(hù)利益相關(guān)者的利益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化為目標(biāo)。這既深化和拓展了公司治理的研究，也為完善國有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和模式選擇提供理論支持。
近年來，尤其是2008年的
二、國有商業(yè)銀行公司治理要追求社會(huì)福利最大化
雖然，國有商業(yè)銀行有其特殊性，但并不是說國有商業(yè)銀行的公司治理可以不遵循國際通行的基本準(zhǔn)則。國有商業(yè)銀行必須遵循新巴塞爾資本協(xié)議規(guī)定的銀行治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具備的7個(gè)準(zhǔn)則: 1.在銀行內(nèi)部確立清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)和銀行的價(jià)值理念;2.全行各崗位的職責(zé)界定明確并得到實(shí)施;3.確保董事會(huì)成員勝任其職能并不受來自外部或管理層的不當(dāng)影響;4.確保高層管理者行使職責(zé)，實(shí)施有效監(jiān)督;5.充分發(fā)揮內(nèi)部與外部審計(jì)人員的監(jiān)控作用;6.確保薪酬制度與銀行的價(jià)值理念、 經(jīng)濟(jì) 目標(biāo)和戰(zhàn)略以及管理環(huán)境相一致;7.保持銀行治理的透明度。該準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了銀行董事會(huì)對銀行經(jīng)營和安全負(fù)最終責(zé)任，以及建立完善的內(nèi)部控制及外部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理制度等內(nèi)容。盡管國有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)才剛剛開始，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理者之間的制衡和約束機(jī)制還處于探索階段，董事會(huì)的結(jié)構(gòu)性、獨(dú)立性和決策 科學(xué) 性問題的解決，還需要一個(gè)實(shí)踐的過程。但是，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)充分發(fā)揮在信息和人力資源方面的優(yōu)勢，深入研究國外公司治理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和國際組織的原則要求，向其提供制衡機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等方面具有操作性的指導(dǎo)意見。無論是出于審慎監(jiān)管的目的，還是出于完善治理機(jī)制的目的，監(jiān)管當(dāng)局都必須把加強(qiáng)對銀行內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)管作為工作重點(diǎn)，擔(dān)負(fù)起維護(hù) 金融 體系安全穩(wěn)定運(yùn)行、保護(hù)廣大存款人利益、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重大使命，形成對銀行管理者的有效約束。并遵循巴塞爾委員會(huì)《健全銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》文件中的治理標(biāo)準(zhǔn)和國際清算銀行有關(guān)銀行公司治理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立涵蓋董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益保護(hù)、投資人權(quán)益保護(hù)、廣大存款人權(quán)益保護(hù)、董事會(huì)議事和操作程序以及銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等方面指標(biāo)的公司治理結(jié)構(gòu)評估體系，保證公司治理的有效性。同時(shí)，由于信息披露缺乏透明度，資產(chǎn)所有者和監(jiān)事會(huì)很難把握董事會(huì)和經(jīng)理層的行為；利益相關(guān)者也無法獲得相關(guān)的充分信息，難以判斷銀行董事會(huì)和經(jīng)理行為的有效性。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)通過制定信息披露準(zhǔn)則等措施，促進(jìn)國有商業(yè)銀行及時(shí)、準(zhǔn)確地披露其財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況、公司目標(biāo)、主要的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)成員和高層管理人員及其薪酬、可預(yù)見的主要風(fēng)險(xiǎn)、與職員及其他利益相關(guān)者有關(guān)的重大事項(xiàng)。通過資本市場強(qiáng)制信息披露等制度安排，增強(qiáng)國有商業(yè)銀行信息的透明度，對管理者形成極大的壓力，促使其加強(qiáng)經(jīng)營管理，努力降低不良貸款率，增加中間業(yè)務(wù)收入，提高贏利水平。同時(shí)，要充分利用監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能保證信息的充分、及時(shí)、真實(shí)與透明，有效保護(hù)投資者和存款者的利益。
在加強(qiáng)金融監(jiān)管的同時(shí)，也要積極培育職業(yè)經(jīng)理人市場。目前，我國銀行家的供求機(jī)制實(shí)際上是以政府為唯一主體，政府既扮演供給者的角色也充當(dāng)著需求者的角色。職業(yè)銀行家本應(yīng)面向市場選擇銀行，但實(shí)際上失去了市場的主體地位。這種行政式管理機(jī)制決定了銀行家不是按銀行和市場的需求塑造自己，而是按上級行的需求規(guī)范自己。盡管銀行是需求主體，但由于銀行產(chǎn)權(quán)主體虛置，導(dǎo)致銀行很難對銀行家有真正意義上的需求，只能接受上級行的選派。在這種機(jī)制下不可能造就職業(yè)銀行家，更不可能形成銀行家市場。因此，需借鑒國際經(jīng)驗(yàn)按照銀行家選擇的市場化、收入確定的市場化、評價(jià)的市場化、培養(yǎng)的市場化、流動(dòng)的市場化建立職業(yè)銀行家市場，這對于降低成本，避免內(nèi)部人控制，保護(hù)利益相關(guān)者的利益，全面提高銀行經(jīng)營管理水平至關(guān)重要。
與此同時(shí)，國有商業(yè)銀行公司治理更要注重債權(quán)人和銀行自身利益的保護(hù)。作為金融 企業(yè) 其治理機(jī)制較一般企業(yè)復(fù)雜。由于銀行的債權(quán)人是由眾多的不具有信息優(yōu)勢、且不具備監(jiān)督積極性的存款者構(gòu)成，因此銀行的債權(quán)人缺乏一般企業(yè)債權(quán)人所具有的對企業(yè)的監(jiān)督與控制能力。當(dāng)然，商業(yè)銀行的債權(quán)人和股東有利益一致的一面，但是在某些情況下，債權(quán)人的利益會(huì)與股東的利益產(chǎn)生沖突。例如，在銀行正常業(yè)務(wù)往來過程中不能支付到期債務(wù)時(shí)，董事會(huì)卻可能決定對股東進(jìn)行分紅。這種現(xiàn)象在一般企業(yè)中是不常見的，因?yàn)橐话闫髽I(yè)在這種情況下會(huì)產(chǎn)生流動(dòng)性不足的問題，而銀行流動(dòng)性的獲得渠道與一般企業(yè)不同，它們通常可以通過吸收新的存款來獲得流動(dòng)性，其流動(dòng)性很少像一般企業(yè)那樣容易受到損害。除非監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)閉銀行，通常都能夠支付債務(wù)，擁有流動(dòng)性并不意味著銀行運(yùn)行就一定穩(wěn)健。流動(dòng)性正常的情況之下，也可能隱藏著虧損。因此，在銀行公司治理過程中保持適當(dāng)?shù)母軛U比率、適度的風(fēng)險(xiǎn)程度、足夠的資產(chǎn)負(fù)債清償能力比保持流動(dòng)性更為重要。如果銀行倒閉破產(chǎn)，較低的自有資本充足率使得債權(quán)人利益的損失要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股東利益的損失，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以，國有商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)要特別強(qiáng)調(diào)對債權(quán)人利益的保護(hù)，建立和實(shí)施相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，及時(shí)監(jiān)測在日常商業(yè)往來中所發(fā)生的債務(wù)是否會(huì)損害到銀行的支付能力和安全，減少銀行運(yùn)作的高風(fēng)險(xiǎn)傾向。政府對銀行的監(jiān)管就是政府代表存款者對銀行行使約束和控制作用，也是保護(hù)銀行自身利益的需要。國有商業(yè)銀行作為市場主體不可能長期負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的成本，尤其是面臨外資銀行的競爭，國有商業(yè)銀行必須解除 歷史 的包袱，才能具有真正的市場競爭能力。因此，強(qiáng)調(diào)銀行自身利益的保護(hù)是國有商業(yè)銀行公司治理制度建設(shè)必須明確的問題，只有實(shí)現(xiàn)了國有商業(yè)銀行自身利益的保護(hù)才能從根本上維護(hù)國家的利益和社會(huì)公眾的利益。
論文摘要：為應(yīng)對金融危機(jī)，我國采取了適度寬松的貨幣政策與積極的財(cái)政政策，在此背景下我國商業(yè)銀行向市場上投放了大量的信貸資金，使銀行所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)不斷增大.對此本文提出了一些建議，以期對銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理有所完善.
2008年9月雷曼兄弟宣告破產(chǎn)，從而拉開了席卷全球的金融危機(jī)的序幕.盡管一些國家近期出現(xiàn)了一些積極信號，但諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)界的權(quán)威人士都表示，全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)衰退其實(shí)并未結(jié)束，全球經(jīng)濟(jì)形勢依然不容樂觀.適逢金融危機(jī)一周年之際，回顧我們走過的歷程，不禁引發(fā)筆者諸多思考。
1我國銀行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患
為應(yīng)對金融危機(jī)，中國自zoos年11月開始實(shí)行適度寬松的貨幣政策，并提出了未來兩年4萬億元人民幣的投資計(jì)劃。在積極財(cái)政政策的推動(dòng)下，中國銀行業(yè)及時(shí)調(diào)整策略，取消信貸規(guī)模管理，開始了高速的信貸投放進(jìn)程。2008年最后兩個(gè)月信貸投放額分別為4600億元、7700億元，2009年1 -8月各項(xiàng)貨款就增加8. 15萬億元，同比多增5. 04萬億元。信貸的投放對于各經(jīng)濟(jì)主體信心的恢復(fù)和投資的增長起到了重要作用，但我們也必須清醒地認(rèn)識(shí)到，在這么短的時(shí)間內(nèi)投放如此天量的貸款，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是否可以真正消化掉
2009年8月15日，《銀行家》雜志《2009中國商業(yè)銀行競爭力評價(jià)報(bào)告》.該報(bào)告以2008年商業(yè)銀行的基本業(yè)績和表現(xiàn)為主，結(jié)合近幾年的發(fā)展歷程，并通過大量的實(shí)證研究，分析了全球金融危機(jī)背景下中國銀行業(yè)的現(xiàn)狀.該報(bào)告通過對1一6月份貸款增量結(jié)構(gòu)的分析指出，由于實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門缺乏良好的投資機(jī)會(huì)，可能導(dǎo)致大量的信貸資金選擇資本市場.從下面的數(shù)據(jù)我們可見一斑:在全球經(jīng)濟(jì)一片低迷的情況下，我國資本市場卻一枝獨(dú)秀，掀起了強(qiáng)勁的上漲行情.上證綜數(shù)在過去6個(gè)月里漲幅超過了60%a ，1500只股票股價(jià)翻倍;同時(shí)樓市更是異常火爆，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，全國平均住宅銷售價(jià)格在1 -5月上升了22 %。我們都知道，虛擬經(jīng)濟(jì)是要以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為依托的，本輪資本市場的繁榮不禁讓筆者想到了美國的次貸危機(jī).次貸危機(jī)就是因?yàn)樾庞玫臑E用，動(dòng)搖了整個(gè)金融體系的基礎(chǔ)，從而引發(fā)了全球性的金融海嘯.商業(yè)銀行作為儲(chǔ)蓄投資轉(zhuǎn)化的中間一環(huán)，是經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)的主體，一旦商業(yè)銀行出了問題，積聚的風(fēng)險(xiǎn)將危害到整個(gè)金融體系的安全.當(dāng)前，我國商業(yè)銀行最主要的業(yè)務(wù)就是信貸業(yè)務(wù)，上半年的天量信貸投放必然使銀行的風(fēng)險(xiǎn)隨之增大.標(biāo)準(zhǔn)普爾評級服務(wù)的《中國經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)向，中資銀行2009年喜憂參半》報(bào)告中就指出，中資銀行2009年的最主要風(fēng)險(xiǎn)就是信用風(fēng)險(xiǎn)。
2加強(qiáng)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
由于我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，制度方面還存在著很多的不足與欠缺，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理又是個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要外部宏觀環(huán)境與銀行內(nèi)部微觀環(huán)境相配合才能取得成效.所以我們應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):
首先是要加快社會(huì)征信系統(tǒng)的完善.社會(huì)征信系統(tǒng)能從根本上解決銀行與客戶間的信息不對稱問題，為切實(shí)防范信貸風(fēng)險(xiǎn)、確保信貸資金安全增添一道防線，也能為銀行提高工作效率發(fā)揮積極的作用.在發(fā)放貸款之前，商業(yè)銀行可以通過查看申請人的信用檔案，也就是信用報(bào)告，了解申請人的信用記錄，作為信貸審批重要的依據(jù)，同時(shí)銀行還可以根據(jù)信用記錄的好壞，在貸款的額度、期限和利率上給予貸款申請者一定的優(yōu)惠，這樣不僅簡化貸款的審貸程序，提高審貸效率，而且也促進(jìn)了銀行信貸業(yè)務(wù)的良性發(fā)展，不僅如此，銀行還可以在發(fā)放貸款以后在風(fēng)險(xiǎn)防范管理中隨時(shí)對該客戶進(jìn)行查詢跟蹤，以便實(shí)時(shí)監(jiān)控.
其次是相關(guān)法律的完善.國家要制定有針對性的社會(huì)信用法律規(guī)范，對我國信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、信用風(fēng)險(xiǎn)管理體制的模式、信用行為當(dāng)事人雙方的權(quán)利與義務(wù)，政府、中央銀行、銀監(jiān)會(huì)、商業(yè)銀行以及其他主體在防范信用風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)信用體系建設(shè)中的地位、權(quán)利與義務(wù)以及失信行為的法律責(zé)任等作出明確的規(guī)定，為有效防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
論文關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；不良資產(chǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)；市場風(fēng)險(xiǎn)
銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，隨著全球金融一體化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜和隱蔽，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅影響著商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績和競爭力，而且決定著商業(yè)銀行的生死存亡。我國商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況迫切需要加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，而國外商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功做法為我國銀行業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供了足以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
一、我國銀行業(yè)不良資產(chǎn)現(xiàn)狀迫切需要加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代商業(yè)銀行永恒不變的主題之一。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展和金融工具的創(chuàng)新，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)種類越來越多，表現(xiàn)形式也越來越隱蔽而復(fù)雜，巴塞爾新資本協(xié)議正是在這樣的情況下對國際銀行業(yè)提出了實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求將信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)及各種其他風(fēng)險(xiǎn)以及包含這些風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合、承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的體系中。依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測量，且依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理。
我國商業(yè)銀行由于種種原因，累積了大量的不良貸款，盡管在商業(yè)銀行改革中經(jīng)過兩次剝離，不良貸款存量和不良貸款率均有大幅度下降，但據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，至2004年三季度末，主要商業(yè)銀行包括4家國有商業(yè)銀行和l1家股份制商業(yè)銀行，五級分類不良貸款余額仍高達(dá)16998億元，不良貸款率為13.37％。次級類貸款3226億元，不良貸款率為5．03％。其中，國有商業(yè)銀行不良貸款余額為15596億元，不良貸款率為15.71％；股份制商業(yè)銀行不良貸款余額為1402億元，不良貸款率為5．03％。
如此高額的不良貸款早已成為制約我國商業(yè)銀行發(fā)展的主要障礙。但是從更深層次的原因分析可發(fā)現(xiàn)：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱是因，資產(chǎn)質(zhì)量差是果。風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱是中國商業(yè)銀行的病根，資產(chǎn)質(zhì)量不高只是病癥。要掃除影響中國商業(yè)銀行未來順利發(fā)展的主要障礙，就應(yīng)從根本上解決風(fēng)險(xiǎn)管理不善的問題。這種狀況迫切要求我國銀行業(yè)正視自己的現(xiàn)狀，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，借鑒國外銀行成熟的做法實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理以增強(qiáng)自身在國際市場中的競爭力。
二、國外銀行在全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成熟做法及比較分析
西方商業(yè)銀行的發(fā)展歷史較早，在其長期的發(fā)展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培育了一大批優(yōu)秀的銀行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理隊(duì)伍，他們在運(yùn)作的過程中不僅有效地管理了本國的銀行風(fēng)險(xiǎn)，而且為我國商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供了大量值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
(一)美國花旗銀行
美國花旗銀行實(shí)行的是全面風(fēng)險(xiǎn)管理。其風(fēng)險(xiǎn)管理的基本組織結(jié)構(gòu)是董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，下設(shè)信用風(fēng)險(xiǎn)部市場風(fēng)險(xiǎn)部和審計(jì)部。如圖l所示：
風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是作為銀行內(nèi)部最高層次的風(fēng)險(xiǎn)決策部門，負(fù)責(zé)建立銀行的業(yè)績目標(biāo)、信貸組和標(biāo)準(zhǔn)，并與信貸政策委員會(huì)共同決定各地區(qū)(國家)和各行業(yè)的最高額度指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由一名副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，其成員包括花旗集團(tuán)的上層領(lǐng)導(dǎo)。各風(fēng)險(xiǎn)管理部門配備了獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，形成了一套獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)管理技巧，即“風(fēng)險(xiǎn)窗口”方法體系，包括內(nèi)外專家對全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的評價(jià)、全行各種風(fēng)險(xiǎn)窗口的評估、調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)窗口的決策和后續(xù)行動(dòng)三個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的總體決策，貫徹風(fēng)險(xiǎn)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，主要負(fù)責(zé)事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)部及其職能部門主要負(fù)責(zé)事后風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的運(yùn)作嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理政策，風(fēng)險(xiǎn)管理政策是圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)管理過程制定的。以信貸政策為例：有三名信貸人員審批信貸程序和信貸交易，其中一人負(fù)責(zé)全面協(xié)調(diào)并將決策貫徹于信貸程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。由此可見，花旗銀行的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理在運(yùn)作過程中與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門的關(guān)系比較密切，其活動(dòng)滲透到銀行工作的整個(gè)過程。
(二)英國匯豐銀行
英國匯豐銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理是董事會(huì)下設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中風(fēng)險(xiǎn)管理，不同的風(fēng)險(xiǎn)分別有不同的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，而且其風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是事前管理，有行政管理委員會(huì)對各風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行總體領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。具體來講，集團(tuán)總管理處負(fù)責(zé)本行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理與衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理，其職責(zé)是制定宏觀信貸政策，獨(dú)立審核集團(tuán)大額信貸業(yè)務(wù)，控制跨國及同業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以組合方式管理風(fēng)險(xiǎn)分布，審查信貸批準(zhǔn)程序等；集團(tuán)行政委員會(huì)負(fù)責(zé)本行的市場風(fēng)險(xiǎn)管理，主要利用VaR測算風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，計(jì)算敏感度結(jié)構(gòu)，進(jìn)行壓力測試、返回檢驗(yàn)等；集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)監(jiān)察管理本行的利率風(fēng)險(xiǎn)以及屬于本行附屬公司、分行及聯(lián)營公司的外幣投資資產(chǎn)凈值的外匯風(fēng)險(xiǎn)中的結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)，各地財(cái)資中心按核準(zhǔn)限額管理集團(tuán)各財(cái)資中心的外匯交易及集團(tuán)所屬商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的匯兌風(fēng)險(xiǎn)。由于英國匯豐銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理是分屬不同業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此其風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理在運(yùn)作中一方面貫徹本部門的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，另一方面還必須與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)與合作方能使風(fēng)險(xiǎn)管理的績效最大化。審計(jì)委員會(huì)及其下屬審計(jì)職能部門主要負(fù)責(zé)事后風(fēng)險(xiǎn)管理，形成了明確的風(fēng)險(xiǎn)控制分工及相互制衡關(guān)系。其組織架構(gòu)如圖2所示：
美國花旗銀行和英國匯豐銀行都是市場主導(dǎo)型的商業(yè)銀行，這種模式的商業(yè)銀行以股票期權(quán)制度作為激勵(lì)高級風(fēng)險(xiǎn)管理人員的主要手段，股票期權(quán)制度在高級風(fēng)險(xiǎn)管理人員的報(bào)酬中占有重要的地位。
(三)德國的德意志銀行
德意志銀行是出資者主導(dǎo)型商業(yè)銀行模式，其風(fēng)險(xiǎn)管理是在股東大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)，而董事會(huì)下又設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和稽核審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)，比董事會(huì)下的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和稽核審計(jì)委員會(huì)更具風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威性。監(jiān)事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和稽核審計(jì)委員會(huì)組成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，通過建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化對整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行組織、決策和協(xié)調(diào)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及其下屬風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)事前的風(fēng)險(xiǎn)防范和事中的風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)事會(huì)則對風(fēng)險(xiǎn)管理的事前、事中和事后進(jìn)行全程監(jiān)督。德意志銀行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的運(yùn)作，除執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體決策外，還必須服從監(jiān)事會(huì)對銀行整體風(fēng)險(xiǎn)全程監(jiān)督的指導(dǎo)。出資者主導(dǎo)型的商業(yè)銀行通過事業(yè)性激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)對銀行高級風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行有效激勵(lì)。
(四)日本的東京三菱銀行
日本的東京三菱銀行與德國的德意志銀行一樣是出資者主導(dǎo)的商業(yè)銀行模式，其風(fēng)險(xiǎn)管理是在股東大會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，而董事會(huì)下又設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和稽核審計(jì)委員會(huì)，其他的職能部門的設(shè)置與德意志銀行類似。德國的德意志銀行和日本的東京三菱銀行這種出資者主導(dǎo)型的商業(yè)銀行通過事業(yè)性激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)x寸銀行高級風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行有效激勵(lì)。其組織架構(gòu)3所示：
圖3據(jù)德意志銀行風(fēng)險(xiǎn)管理職能分工整理而來(左、右圖分別反映的是東京三菱銀行和德意志銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織構(gòu)架)綜上所述，無論是英美市場主導(dǎo)型商業(yè)銀行還是德日出資者主導(dǎo)型商業(yè)銀行，作為世界頂尖級的商業(yè)銀行無論是在風(fēng)險(xiǎn)管理理念還是在風(fēng)險(xiǎn)管理方法上，都代表了現(xiàn)階段國際銀行業(yè)的最先進(jìn)的水平和發(fā)展方向。他們在風(fēng)險(xiǎn)管理方面為我國銀行業(yè)提供了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)：
第一，嚴(yán)密的組織管理體系和科學(xué)的管理方法相得益彰。上述四家銀行都建立了一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，結(jié)合各行的實(shí)際情況，分別提煉出一套適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，如美國花旗銀行的“風(fēng)險(xiǎn)窗口”方法；英國匯豐銀行的VaR測算風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，計(jì)算敏感度結(jié)構(gòu)，進(jìn)行壓力測試、返回檢驗(yàn)等。
第二，實(shí)行授信管理與授權(quán)管理相結(jié)合。如美英銀行采用信貸審批與信貸發(fā)放職能相分離、企業(yè)授信額度管理和個(gè)人信用授權(quán)非集權(quán)決策。通過審貸分離和企業(yè)授信額度管理能有效地防范和控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，通過個(gè)人信用授權(quán)和非集權(quán)決策，貸款決策實(shí)現(xiàn)了分散化，貸款審批效率得到了提高。德日銀行實(shí)行逐級授權(quán)審批制度，即各級銀行具有明確的信貸審批權(quán)限、審批程序和定期的資信審查，建立了債務(wù)人評級和交易評級制度，對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行評估，信貸業(yè)務(wù)實(shí)行雙人操作，相互制衡，嚴(yán)格執(zhí)行“四眼原則”和崗位分離制約原則，有效控制銀行運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。
第三，實(shí)行懲戒和激勵(lì)并重的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。四家銀行對由于違規(guī)操作和懈怠疏忽給銀行造成損失的責(zé)任人，通過責(zé)任認(rèn)定，對責(zé)任人給予懲戒，相反對依法操作和恪盡職守、防范與化解風(fēng)險(xiǎn)得力的風(fēng)險(xiǎn)管理人員給予有效的激勵(lì)。如美英銀行采用的股票期權(quán)和德日銀行的事業(yè)型和物質(zhì)型激勵(lì)。懲戒型和激勵(lì)型并重的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有利于兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)拓展的統(tǒng)一，使風(fēng)險(xiǎn)管理既有利于保證銀行資產(chǎn)的安全性和效益性，又有利于促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健經(jīng)營與發(fā)展，防止產(chǎn)生“監(jiān)管悖論”現(xiàn)象。
第四，實(shí)行事前引導(dǎo)和事后督導(dǎo)相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，突出事前管理。所謂事前管理是指在風(fēng)險(xiǎn)管理對象的行為過程之前，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對預(yù)警系統(tǒng)及其他途徑獲得的資料進(jìn)行綜合分析，制定出防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對策措施，反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理對象，以避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；事后督導(dǎo)管理是指在銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中，根據(jù)行為結(jié)果對行為過程的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評價(jià)和管理。如美英銀行和德日銀行規(guī)定分別有不同的部門負(fù)責(zé)事前和事后的風(fēng)險(xiǎn)管理。突出事前管理有利于商業(yè)銀行有效地預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
由此可見，發(fā)達(dá)國家這些成熟的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，為我國建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
三、在借鑒國外銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注意的問題
(一)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的前提銀行的任何活動(dòng)都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。銀行風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都可能發(fā)生：同客戶打交道可能產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)，在市場上運(yùn)作可能產(chǎn)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)，即使不同客戶、資金打交道，只做內(nèi)務(wù)和后勤管理工作也可能產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)，用人不當(dāng)可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等，因此，銀行不能回避風(fēng)險(xiǎn)，只能管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和理念必須貫徹到全行全員，貫徹到業(yè)務(wù)拓展的全過程。銀行的每一個(gè)崗位、每一個(gè)人在做每一件事、每一筆業(yè)務(wù)時(shí)都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，一定要在風(fēng)險(xiǎn)能夠控制經(jīng)濟(jì)賬能夠算得過來的情況下才去操作和經(jīng)營業(yè)務(wù)，貫徹風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的基本思想，始終把控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造利潤放到同等重要的位置。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)與審計(jì)部門的獨(dú)立性是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)
各商業(yè)銀行自身要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，可聘請一些有專業(yè)水平的外部人員作為獨(dú)立董事來參與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)與審計(jì)部門的獨(dú)立性。信貸審批可采用逐級授權(quán)審批制。建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員的激勵(lì)機(jī)制，逐步形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
(三)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理操作規(guī)程和相關(guān)的規(guī)章制度是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的制度保證
操作規(guī)程和規(guī)章制度是規(guī)范銀行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理行為的規(guī)則。據(jù)此來識(shí)別、判斷、分類、轉(zhuǎn)移和處理風(fēng)險(xiǎn)可以避免主觀主義和隨意性，做到公正、合理地判定風(fēng)險(xiǎn)。銀行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理由于受自身素質(zhì)和外界條件的影響，如沒有相應(yīng)的制度和規(guī)范約束，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和判定時(shí)，難免會(huì)帶有個(gè)人傾向，造成判定結(jié)果有失公正。因此嚴(yán)格的操作規(guī)程和嚴(yán)密的規(guī)章制度是銀行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理有效運(yùn)作的制度保證。
(四)培育專業(yè)化人才市場是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的人力資源保障
論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 資本結(jié)構(gòu) 債券資本結(jié)構(gòu) 權(quán)益資本結(jié)構(gòu)
一、引言
資本結(jié)構(gòu)(capitalstructure)，是指企業(yè)籌措資金的各種來源、組合及其相互之間的構(gòu)成及比例關(guān)系，有廣義和狹義之分。從廣義上講，資本結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成企業(yè)的各種資金來源及其比例關(guān)系，包括有長期資本和短期資本；從狹義上講，資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)長期資金來源及其比例關(guān)系，即長期資本。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究表明，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，關(guān)系到企業(yè)的盈利狀況以及企業(yè)長期的生存與發(fā)展。因此，確定企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容之一。
商業(yè)銀行具有從事業(yè)務(wù)經(jīng)營所需要的自有資本，并依法經(jīng)營，照章納稅，自負(fù)盈虧，它與其他企業(yè)一樣，以利潤為目標(biāo)。商業(yè)銀行又是不同于一般工商企業(yè)的特殊企業(yè)。其特殊性具體表現(xiàn)為經(jīng)營對象的差異。工商企業(yè)經(jīng)營的是具有一定使用價(jià)值的商品，從事商品生產(chǎn)和流通；而商業(yè)銀行是以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營對象，經(jīng)營的是特殊商品——貨幣和貨幣資本。但是商業(yè)銀行與一般企業(yè)一樣，受《公司法》的約束和調(diào)整，其財(cái)務(wù)目標(biāo)同樣是追求自身價(jià)值最大化。
在金融全球化的背景下，國際金融體系正在經(jīng)歷著歷史性的變革，一個(gè)能夠適應(yīng)金融全球化發(fā)展趨勢的現(xiàn)代國際商業(yè)銀行體系正在悄然興起。這既給我國商業(yè)銀行的發(fā)展提供了契機(jī)，又形成了巨大挑戰(zhàn)。這就需要我國盡快完善現(xiàn)代商業(yè)銀行制度，提升商業(yè)銀行的競爭力。
尤其當(dāng)前，我國加入世界貿(mào)易組織五年的緩沖期已結(jié)束，金融市場更加開放，國內(nèi)商業(yè)銀行的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模迅速擴(kuò)張，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇，為迎接外資銀行對我國銀行業(yè)形成的挑戰(zhàn)，國內(nèi)的商業(yè)銀行紛紛選擇了上市，因此，研究上市商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)對于維持國內(nèi)金融秩序穩(wěn)定、提高商業(yè)銀行自身的國際競爭力和改善銀行內(nèi)部治理具有重要意義。
二、我國商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在問題分析
(一)銀行資本結(jié)構(gòu)的特殊性分析
銀行資本結(jié)構(gòu)與一般公司資本結(jié)構(gòu)相比具有特殊性，主要表現(xiàn)在：
1．債權(quán)資本結(jié)構(gòu)的特殊性
銀行的債權(quán)資本主要包括：銀行長期債務(wù)和分散的小額存款。二者雖然形式上不同，但本質(zhì)相同。銀行，作為從事將社會(huì)閑散資金集中起來進(jìn)行貸放的負(fù)債經(jīng)營性行業(yè)，具有資產(chǎn)負(fù)債率高和債權(quán)結(jié)構(gòu)分散的主要特征。一方面，債權(quán)資本在銀行全部資本中占很高的比率，銀行債權(quán)人與銀行內(nèi)部經(jīng)理人員之間的成本不容忽視；另一方面，銀行的債權(quán)結(jié)構(gòu)較一般企業(yè)來說較為分散，難以發(fā)揮大債權(quán)人治理結(jié)構(gòu)下的監(jiān)督與控制作用，這在一定程度上增加了降低銀行債權(quán)成本的難度。
2．銀行資本的高杠桿性
銀行的自有資本相對于其負(fù)債和資產(chǎn)是微不足道的，其凈值很低，銀行主要是利用負(fù)債來形成資產(chǎn)并進(jìn)行經(jīng)營，即銀行用較低低的凈值撬動(dòng)較高的負(fù)債，可以說銀行資本具有高杠桿性。正因?yàn)殂y行的杠桿作用巨大，銀行能否籌集到資金，在很大程度上取決于銀行的安全性、業(yè)務(wù)種類、管理質(zhì)量、與資本水平等，而不是其負(fù)債與權(quán)益的比率。
(二)我國上市商業(yè)銀行債權(quán)資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析
1．資產(chǎn)負(fù)債率高，債務(wù)規(guī)模大
銀行是負(fù)債經(jīng)營性企業(yè)，負(fù)債是銀行經(jīng)營資金的重要來源，因此我國上市商業(yè)銀行的債務(wù)規(guī)模龐大。
從表1中可以看出2008年中國工商銀行的負(fù)債總額是91505．16億元，占銀行總資本的93．78％，中國建設(shè)銀行的負(fù)債總額是70878．9億元，占銀行總資本的93．81％；從股份制銀行來看，招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行、民生銀行和華夏銀行的負(fù)債總額分別為14920．16、12677．24、4580．39、9996．78和7042．16億元，負(fù)債占資本總額的比重分別達(dá)到94．92％、96．82％、96．54％、94．81％和96．25％。雖然高負(fù)債比率能夠獲得很高的財(cái)務(wù)杠杠利益，但是它也會(huì)帶來很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2．各項(xiàng)存款構(gòu)成銀行債務(wù)資本的重要組成部分
無論是國有商業(yè)銀行還是股份制商業(yè)銀行，各項(xiàng)存款都在負(fù)債資本中均占有很大比重。從表1可以看出2008年中國銀行各項(xiàng)存款占負(fù)債資本的比重是8O．02％，工商銀行是80．65％，建設(shè)銀行89．96％；而股份制商業(yè)銀行各項(xiàng)存款占負(fù)債資本的比重中，中信銀行最高，達(dá)86．58％，興業(yè)銀行最低也達(dá)65．07％。這說明目前我國上市商業(yè)銀行的負(fù)債資本結(jié)構(gòu)比較單一。
(二)我國上市商業(yè)銀行權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀分析
權(quán)益資本是商業(yè)銀行的自有資金，代表著商業(yè)銀行的所有權(quán)。權(quán)益資本來源渠道有兩個(gè)：一是通過內(nèi)部融資，即銀行通過自身經(jīng)營所獲利潤積累的資金，主要體現(xiàn)在盈余公積和未分配利潤兩項(xiàng)上；二是外部權(quán)益資本融資，即外部投資者投入的權(quán)益性資金。根據(jù)投資主體身份不同，權(quán)益資本又劃分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金及外商資本金。
目前，我國上市商業(yè)銀行的權(quán)益資本表現(xiàn)出以下弊端：
1．資本金不足
資本充足率是保證銀行安全，穩(wěn)健經(jīng)營的重要制度。它規(guī)定了商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的限度。資本充足率指標(biāo)現(xiàn)已作為衡量單個(gè)銀行甚至整個(gè)銀行體系穩(wěn)健經(jīng)營的重要指標(biāo)，從整體來看，我國上市商業(yè)銀行的資本金充足率水平均有了很大幅度的提高(如表2所示)，
大體達(dá)到或超過了8％的監(jiān)管要求，招商銀行、興業(yè)銀行、深發(fā)展達(dá)到了1O％的穩(wěn)健水平，但距國際活躍銀行12％的資本金充足率還有差距。
2．不良貸款依然存在
雖然不良貸款的比重，2008年相比較2007、2006年下降了很多，但是它的存在依然，這在很大程度上消耗了銀行資本，造成銀行資本結(jié)構(gòu)的不合理。
三、優(yōu)化我國上市商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)的對策及建議
通過對我國上市商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)資本金不足和不良貸款率高已成為制約我國上市商業(yè)銀行發(fā)展的主要障礙。針對此類缺陷，提出以下幾點(diǎn)意見：
(一)拓寬資本金補(bǔ)充渠道
一般意義上講，銀行補(bǔ)充資本金的渠道有三個(gè)途徑：一是利潤留成，依靠自身的積累；二是通過資本金市場來補(bǔ)充資本金，發(fā)行股票或債券融資；三是私募擴(kuò)股，通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者或原有股東增加投資來達(dá)到增加資本金的目的。上市銀行除了一般商業(yè)銀行資本金的補(bǔ)充渠道外，應(yīng)充分利用上市這一籌資的渠道，可以采用發(fā)行股票等方式，并且嚴(yán)密控制這種方式運(yùn)用中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。
(二)降低不良貸款的比率
提高資產(chǎn)的質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例，可以通過以下途徑：
1．調(diào)整資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)布局
調(diào)整資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)布局，可以從兩方面來人手：第一，控制貸款的增長速度；第二，擴(kuò)大資產(chǎn)證券化的份額。
2．降低不良資產(chǎn)的比例
要實(shí)現(xiàn)這一方案，需要從兩個(gè)方面努力：第一，減少高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的份額，例如，可以采用出售高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去；第二，提高發(fā)放貸款的質(zhì)量，不能單純強(qiáng)調(diào)數(shù)量，應(yīng)從源頭上控制貸款質(zhì)量，例如，了解貸款客戶的資信、貸款的投向等等。
(三)加強(qiáng)監(jiān)管力度
國外的審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，通過定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。并通過對被審計(jì)單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論相關(guān)的一個(gè)重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會(huì)用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計(jì)程序
將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：
1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。
2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。
3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。
三、采用的審計(jì)策略與方法
1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。銀行一般都具有相對較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等。國外商業(yè)銀行審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計(jì)的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個(gè)是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動(dòng)性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。
對每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對每一個(gè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對每一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，如對貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動(dòng)有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會(huì)或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評價(jià)借款人的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評價(jià)與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險(xiǎn)；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)基于信貸評級系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評級審批貸款；(7)全面評價(jià)借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行測試，最后對整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動(dòng)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)的工作量。
分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：
(1)設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來的期望值與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。
(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額。可接受偏差通常根據(jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。
(3)計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。
(4)對重大差異進(jìn)行調(diào)查，評價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測試程序。
3．重大項(xiàng)目(金額)詳查與抽樣審計(jì)相結(jié)合。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達(dá)到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計(jì)的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：
(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；
(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。
樣本數(shù)確定后，審計(jì)人員既可以采取統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來抽取樣本。
4．充分考慮計(jì)算機(jī)在銀行審計(jì)中的重要性，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。
一是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境。銀行審計(jì)首先要了解銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和自動(dòng)化控制、熟悉銀行會(huì)計(jì)處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計(jì)算機(jī)審計(jì)專家來完成。
二是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制；計(jì)算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時(shí)可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時(shí)提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。
三是復(fù)核計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息的依賴，使審計(jì)人員必須測試和驗(yàn)證計(jì)算機(jī)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無論審計(jì)人員是否采用依賴內(nèi)控的審計(jì)策略，都需要實(shí)施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂?jì)算機(jī)生成信息的合計(jì)數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)相核對、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)生成的信息相比較等。
