開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商業(yè)銀行履職回避報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；公司信貸；控制措施

當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，貨幣市場流動(dòng)性中性偏緊形勢日趨明顯，中小商業(yè)銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)及市場風(fēng)險(xiǎn)越來越大。如何有效推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)調(diào)整信貸資產(chǎn)結(jié)機(jī)構(gòu)、協(xié)調(diào)存貸款錯(cuò)配比例，規(guī)范理財(cái)與信貸資產(chǎn)證券化行為，化解不良表外資產(chǎn)，有效降低各類風(fēng)險(xiǎn)，確保中小商業(yè)銀行持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)搭建良好融資平臺(tái)成為亟待解決的問題。

一、中小商業(yè)銀行公司信貸業(yè)務(wù)的主要問題

1.評(píng)級(jí)信息與借款人實(shí)際情況不符

現(xiàn)代商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行，為了爭取市場，占領(lǐng)更多的市場份額，往往會(huì)承受比國有銀行更高的風(fēng)險(xiǎn)水平。在客戶選擇問題上，矛盾主要集中在客戶的資格是否符合準(zhǔn)入條件。目前，部分中小商業(yè)銀行降低了借款人的準(zhǔn)入資格，雖然在信貸制度中對(duì)借款人準(zhǔn)入資格的要求有相關(guān)規(guī)定，但在具體執(zhí)行時(shí)，客戶經(jīng)理往往受任務(wù)考核、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)、人情等其他因素影響，受理一些不具備準(zhǔn)入資格客戶的貸款申請(qǐng)，使貸款從受理審查之日就處在高風(fēng)險(xiǎn)之中，這不但增加了后期貸款回收的壓力，同時(shí)也加大了信貸資產(chǎn)整體風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)系統(tǒng)或評(píng)價(jià)指標(biāo)的置信度有待考察

（1）影響評(píng)價(jià)結(jié)果置信度的客觀因素

財(cái)務(wù)指標(biāo)多以易量化、易考核、易操作、同業(yè)可比性強(qiáng)、主觀影響力小且具有一定代表性而在中小商業(yè)銀行中廣泛使用，但其往往會(huì)忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績和持續(xù)成長能力的影響。有些中小商業(yè)銀行雖然在評(píng)級(jí)系統(tǒng)里增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)賦予一定權(quán)重，但由于這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的彈性比較大，信息錄入又由客戶經(jīng)理單獨(dú)完成，因此影響了非財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和可信度。此外，由于銀行所掌握的行業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)不全面，評(píng)級(jí)方法產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)不突出，很難揭示特定企業(yè)面臨的特定風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上也影響了企業(yè)信用評(píng)級(jí)的客觀性和可靠性。

（2）影響評(píng)價(jià)結(jié)果置信度的主觀因素

部分客戶經(jīng)理為了讓客戶的評(píng)級(jí)結(jié)果符合銀行量化財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，常常會(huì)主動(dòng)幫助客戶調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或事先把銀行評(píng)級(jí)指標(biāo)要求給客戶，讓客戶提供符合此要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，從主觀上放棄或轉(zhuǎn)移了審點(diǎn)，從而導(dǎo)致銀行無法掌握客戶真實(shí)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況。在實(shí)物操作中，基于此原因更多的中小商業(yè)銀行將貸款審查的重點(diǎn)放在抵押擔(dān)保的可靠性和有效性上。過分注重第二還款來源而忽視第一還款來源的問題，在中小商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)占比中略有上升。

3.評(píng)估報(bào)告的可借鑒性有待核實(shí)

中介評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的抵押資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是中小商業(yè)銀行進(jìn)行放貸的重要依據(jù)之一。對(duì)于中介評(píng)估機(jī)構(gòu)來說，出于利益的考慮，往往會(huì)按照委托方的意思表示評(píng)估待估資產(chǎn)，同時(shí)為了控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)提示放在評(píng)估報(bào)告最后，即其他重要事項(xiàng)。這樣操作往往容易使報(bào)告使用人錯(cuò)誤的引用評(píng)估結(jié)果，做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。

4.未能有效識(shí)別集團(tuán)、關(guān)聯(lián)客戶，不能將其納入集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶授信管理

受現(xiàn)代企業(yè)控制權(quán)的復(fù)雜度及誠信度的影響，客戶經(jīng)理在對(duì)借款人貸前調(diào)查時(shí)，往往很難發(fā)現(xiàn)或了解借款人的潛在控制人或控制企業(yè)，通常只能看到驗(yàn)資報(bào)告及年度審計(jì)報(bào)告后批露的股東情況，往往很難獲取真正的控制權(quán)信息。

5.風(fēng)險(xiǎn)撥備計(jì)提不合規(guī)

近些年，大部分商業(yè)銀行的撥備覆蓋率都在200%以上，有的甚至在300%以上。從審慎性角度考慮，多計(jì)提撥備可以提高未來抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，但同時(shí)也會(huì)減少當(dāng)期未分配利潤；從資本充足率的角度來看，多計(jì)提撥備還會(huì)導(dǎo)致一級(jí)資本的減少，如果全部作為二級(jí)資本，也只能是風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額的1%，會(huì)造成一定程度的浪費(fèi)。如何處理提取撥備與提高資本充足率的關(guān)系對(duì)中小商業(yè)銀行來說是值得深思與探討的問題。

6.抵押品準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致緩釋風(fēng)險(xiǎn)作用降低

中小企業(yè)可抵押資產(chǎn)少，有效抵押多集中在土地或商品房上。至于其它抵押物的可變現(xiàn)性、到期抵押資產(chǎn)價(jià)值、抵押物權(quán)屬的界定等均存在一定的不確定性。因此，中小商業(yè)銀行的貸款中還是會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)以不合格抵押品充當(dāng)合格押品，導(dǎo)致緩釋作用大打折扣的現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制要求及控制措施

1.轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系

（1）建立有效治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制

中小商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的完善應(yīng)從改善公司治理結(jié)構(gòu)開始。有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求權(quán)責(zé)明確。這就要求各金融機(jī)構(gòu)對(duì)其自身的治理結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行梳理，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督作用，明確董事會(huì)、高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制失效造成的重大損失承擔(dān)責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層職責(zé)的履行效果，提升董事會(huì)的戰(zhàn)略決策功能，保證監(jiān)事會(huì)依法監(jiān)督的權(quán)力，為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）合理搭建組織架構(gòu)，創(chuàng)建良好的內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境

中小商業(yè)銀行具有組織架構(gòu)復(fù)雜，職能交叉重復(fù)等特點(diǎn)，容易導(dǎo)致職責(zé)劃分不清，甚至出現(xiàn)履職盲點(diǎn)。所以，中小商業(yè)銀行必須精簡組織架構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)扁平化管理和銀行流程目標(biāo)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行打下良好的基礎(chǔ)。

（3）理順內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，為信貸風(fēng)險(xiǎn)防范奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)也是風(fēng)險(xiǎn)降低，即通過設(shè)置嚴(yán)格的控制措施或取消回避風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行產(chǎn)生的不利影響。商業(yè)銀行應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制更好的服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理。

（4）努力提高內(nèi)部審計(jì)效能，建立完善的審計(jì)體系

樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制管理中的作用。

2.加強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制措施，有效規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)

（1）切實(shí)做好貸前調(diào)查，加強(qiáng)評(píng)級(jí)信息與借款人實(shí)際情況對(duì)應(yīng)性

客戶經(jīng)理應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于信貸活動(dòng)始終，在加強(qiáng)責(zé)任約束和提高風(fēng)險(xiǎn)敏感性的前提下，按照制度規(guī)定開展信貸調(diào)查，可以采取實(shí)地調(diào)查與間接調(diào)查相結(jié)合的方式，收集整理客戶基本資料和業(yè)務(wù)所需資料，建立客戶檔案。對(duì)于采取間接調(diào)查的信貸業(yè)務(wù)應(yīng)通過有效的手段從客戶之外的第三方獲取客戶的相關(guān)信息，對(duì)借款人提供的自身財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行佐證，甄別虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，前移風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口，確保以客戶提供的信息為依據(jù)做出的評(píng)級(jí)結(jié)果與其實(shí)際情況相符。

（2）健全風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定制度，提高評(píng)價(jià)系統(tǒng)或評(píng)價(jià)指標(biāo)的置信度

首先中小商業(yè)銀行應(yīng)在評(píng)級(jí)流程中增加數(shù)據(jù)更新、修改、過濾等功能，由客戶經(jīng)理及時(shí)根據(jù)收到的客戶最新信息調(diào)整、修改或刪除無效信息，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次應(yīng)建立和完善內(nèi)部評(píng)級(jí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，針對(duì)不同行業(yè)的基本特點(diǎn)、發(fā)展趨勢和主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行長期系統(tǒng)的研究，為受評(píng)對(duì)象在同一行業(yè)內(nèi)部和不同行業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)比較提供必要的評(píng)判依據(jù)，為信用級(jí)別的評(píng)定創(chuàng)造條件。借助專業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等社會(huì)力量，以彌補(bǔ)中小商業(yè)銀行自身在內(nèi)部評(píng)級(jí)水平、專業(yè)人員素質(zhì)技能上的缺陷。最后應(yīng)注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與管理業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)具有同等重要的地位。客戶經(jīng)理要加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的調(diào)研，合理判斷客戶是否存在重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，其持續(xù)經(jīng)營能力、長期現(xiàn)金流能力是否有影響，是否能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值最大化的目標(biāo)等。

（3）降低評(píng)估結(jié)果的引用風(fēng)險(xiǎn)，提升評(píng)估質(zhì)量

商業(yè)銀行一方面可以設(shè)定中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入機(jī)制，合理選 擇外部評(píng)估機(jī)構(gòu)，從中介機(jī)構(gòu)自身承接業(yè)務(wù)的能力以及職業(yè)道德規(guī)范入手，選擇具有良好職業(yè)操守和任勝能力的中介機(jī)構(gòu)作為合作伙伴；另一方面可以從培養(yǎng)銀行員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)著手，加強(qiáng)員工評(píng)估業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)與考試，鼓勵(lì)員工參加執(zhí)業(yè)資格考試，打造一支具備勝任能力的專業(yè)評(píng)估隊(duì)伍。從而降低錯(cuò)誤引用外部評(píng)估報(bào)告所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）有效識(shí)別集團(tuán)、關(guān)聯(lián)客戶，將其納入集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶授信管理

一是調(diào)查經(jīng)營管理層的核心成員（如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等）是否相同，是否實(shí)質(zhì)為第三方控制的集團(tuán)型企業(yè)。二是通過人民銀行征信系統(tǒng)、銀行信貸業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測系統(tǒng)等內(nèi)部管理系統(tǒng)渠道查詢關(guān)聯(lián)方信息，全行實(shí)現(xiàn)信息資源共享。三是通過網(wǎng)上查詢上市公司公告、審計(jì)報(bào)告等，充分了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息。四是通過了解企業(yè)賬戶資金往來，特別是了解大額資金往來頻繁的交易對(duì)手信息，判斷是否與其存在隱性的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。五是關(guān)注參股企業(yè)的情況，了解其參股原因，確認(rèn)其與參股企業(yè)之間是否存在控制關(guān)系或重大影響關(guān)系。六是商業(yè)銀行還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)定的擔(dān)保是否存在互保、交叉擔(dān)保、擔(dān)保主體是否具備代償能力等問題。

（5）正確處理提取撥備與提高資本充足率的關(guān)系

2013年開始實(shí)施的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》，標(biāo)志著監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行資本的質(zhì)量和總量有了更高的要求。該辦法規(guī)定系統(tǒng)重要性銀行和非系統(tǒng)重要性銀行的資本充足率不得低于11.5%和10.5%。超額貸款損失準(zhǔn)備雖可計(jì)入二級(jí)資本，但對(duì)采用權(quán)重法計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的商業(yè)銀行來說，不得超過信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的1.25%；對(duì)采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的商業(yè)銀行來說，不得超過信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的0.6%。也就是說，商業(yè)銀行依然不能將計(jì)提的所有撥備計(jì)入附屬資本。因此，銀行應(yīng)在滿足經(jīng)濟(jì)增加值最大化，輔以長期盈利能力和長期現(xiàn)金流量目標(biāo)的基礎(chǔ)上，正確處理提取撥備與提高資本充足率的關(guān)系。

（6）嚴(yán)把抵押品準(zhǔn)入關(guān)，有效發(fā)揮緩釋風(fēng)險(xiǎn)作用

商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格審查押品的質(zhì)量，禁止以不合格押品充當(dāng)合格押品，套取銀行貸款。抵押品準(zhǔn)入可以從以下幾個(gè)主面進(jìn)行管理：

一是易保本要求，資產(chǎn)價(jià)值不等于債權(quán)價(jià)值，所以抵押品的價(jià)值一定要能覆蓋貸款本息，即使在第一還款來源失效，追償?shù)诙€款來源時(shí)，抵押品的變現(xiàn)價(jià)值也應(yīng)盡可能的滿足債權(quán)的變現(xiàn)價(jià)值；二是可變現(xiàn)性要求，抵押品不但要求具有一定的易變現(xiàn)性，而且要求具有長期的可變現(xiàn)性，即至少在貸款到期前具有可變現(xiàn)性；三是保管要求，所有抵押品要實(shí)行分類管理，針對(duì)不同的抵押品制定不同的評(píng)估方法、抵押率及貸后重估頻率，防止出現(xiàn)抵押品貶值 ，擔(dān)保不足的現(xiàn)象；四是權(quán)屬要求，用于抵押的抵押物產(chǎn)權(quán)關(guān)系一定要清晰，不存在任何爭議和待定事項(xiàng)，對(duì)于涉及先抵押后出租或先出租后抵押的抵押物需事先確定出租權(quán)對(duì)抵押權(quán)的影響；五是在合理估值的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好，針對(duì)不同抵押品合理確定抵押率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱 青：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問題及相關(guān)建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（06）：81.

第2篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；銀行業(yè)；問題；策略

隨著市場的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢在于，能及時(shí)反映因市場風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過程中，出現(xiàn)了許多新的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對(duì)交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶來對(duì)其銀行賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對(duì)稱性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有反映出銀行在長期資金提供上可能帶來的收益。銀行長期貸款業(yè)務(wù)的利潤是建立在對(duì)借款人的信譽(yù)以及客戶關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對(duì)客戶關(guān)系的考慮來做出，而更多考慮的是短期因素對(duì)銀行利潤的影響。由于長期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長期貸款，因此將有損銀行作為長期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場信息時(shí)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過多的主觀估計(jì)，包括對(duì)客戶的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對(duì)客戶行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對(duì)于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開的、充分競爭的市場上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來許多新的問題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對(duì)估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場的因素來進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場因素本來是客觀的，但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營活動(dòng)很大程度上建立在人們對(duì)其經(jīng)營業(yè)績的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)利潤也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對(duì)由此可能帶來的資本不足等問題？這些問題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略

如何有效地解決實(shí)施過程中存在的新問題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對(duì)著不穩(wěn)定的市場潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對(duì)銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對(duì)金融系統(tǒng)可能帶來的不良影響。目前，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對(duì)金融系統(tǒng)帶來的危害，我國的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開發(fā)出按照違約率對(duì)貸款進(jìn)行分類的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問題。通過開發(fā)包括預(yù)測負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對(duì)一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對(duì)信貸資產(chǎn)無法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對(duì)金融業(yè)發(fā)展帶來怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來的不利影響，鼓勵(lì)各國監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)銀行監(jiān)管所帶來的不利影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對(duì)違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢；開展專項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問責(zé)追究責(zé)任制”，對(duì)濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值信息的評(píng)價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴于市場因素而又難以確切把握市場信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專門的咨詢機(jī)構(gòu)收集各類市場信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢和專業(yè)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來越高，但對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對(duì)公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于尚不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

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