時(shí)間：2022-05-27 16:08:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計(jì)算機(jī)審計(jì)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、審計(jì)管理審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用計(jì)算機(jī)協(xié)助審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制。
可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。在進(jìn)行時(shí)間預(yù)算時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)檔案進(jìn)行有效的管理。利用計(jì)算機(jī)字處理功能編寫審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，可以是高效率，提高準(zhǔn)確率。
（一）審計(jì)文書處理。這是計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域初級(jí)的，也是最基本的運(yùn)用，其他方面的運(yùn)用都是建立在這個(gè)基礎(chǔ)上的。一個(gè)審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后在審計(jì)報(bào)告階段，從審計(jì)報(bào)告草稿到正式的審計(jì)決定，大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應(yīng)用計(jì)算機(jī)先進(jìn)的文字處理技術(shù)，審計(jì)報(bào)告草稿一經(jīng)形成后，每次修改調(diào)整均可在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行，大大提高了效率，縮短了時(shí)間，減少了多次抄寫的數(shù)字差錯(cuò)。
（二）審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。大量繁雜的審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和分析由計(jì)算機(jī)來完成，這是目前審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用最多、最廣泛的一個(gè)方面，運(yùn)用得也比較早。現(xiàn)在縣以上審計(jì)機(jī)關(guān)都已基本普及，大大提高了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。
（三）審計(jì)法規(guī)查詢。審計(jì)的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和通則、準(zhǔn)則的查詢、引用是審計(jì)工作中非常煩心的一件事。建立審計(jì)法規(guī)庫，通過計(jì)算機(jī)查詢，使審計(jì)人員既省了心，又避免了法律法規(guī)引用的錯(cuò)誤，做到快捷準(zhǔn)確。現(xiàn)在的問題是權(quán)威的審計(jì)法規(guī)庫尚未建立起來，購買中國法律大全一類的光盤，一方面價(jià)格過高，另一方面就審計(jì)而言適用性不強(qiáng)。
（四）審計(jì)檔案管理，隨著時(shí)間的推移，審計(jì)文書、審計(jì)檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計(jì)檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對被審計(jì)單位的審計(jì)，都必須調(diào)閱上一次審計(jì)的資料。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)公文計(jì)算機(jī)處理，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。沒有這兩個(gè)提前，那么只能是低層次上的計(jì)算機(jī)文件檢索。
（五）審計(jì)數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)。建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫可以使審計(jì)機(jī)關(guān)更有效的利用審計(jì)資料，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料，歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫能極大地提高審計(jì)效率。
（六）審計(jì)資料管理。審計(jì)資料主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)所轄審計(jì)對象的基本情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。通過對這些資料的科學(xué)分析，可以及時(shí)掌握本地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計(jì)項(xiàng)目單位，從而做到審計(jì)抓重點(diǎn)單位，抓影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)問題。
（七）審計(jì)行政管理，指審計(jì)特點(diǎn)不明顯的計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面主要是計(jì)算機(jī)公文處理、人事管理、會(huì)計(jì)電算化、電子郵件、審計(jì)網(wǎng)站等。在這些方面，只要有計(jì)算機(jī)的審計(jì)機(jī)關(guān)，都多少做了些運(yùn)用，只是運(yùn)用的程度不同。
二、輔助審計(jì)
（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的含義
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具，對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。由于審計(jì)的特殊性，即審計(jì)對象的非結(jié)構(gòu)性特征，決定了計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能像電算化會(huì)計(jì)一樣整個(gè)核算過程基本上由軟件控制計(jì)算機(jī)按部就班完成。審計(jì)人員的主觀判斷、工作經(jīng)驗(yàn)等是完成審計(jì)任務(wù)的主要因素，計(jì)算機(jī)技術(shù)只能是輔的工具。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包含兩個(gè)層次的內(nèi)容。
第一個(gè)層次是指在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數(shù)據(jù)庫、字處理常規(guī)軟件中的一些功能，或?qū)徲?jì)人員自編的一些小程序，幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)，主要目的是節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減輕勞動(dòng)量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復(fù)算固定資產(chǎn)折舊提取的正確性，復(fù)核材料成本差異科目；在項(xiàng)目審計(jì)中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡單的小程序?qū)ν鶃砜铐?xiàng)進(jìn)行賬齡分析。另外，借助工程預(yù)決算軟件對投資項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)也屬這類。
第二個(gè)層次是指利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。這個(gè)層次也有兩種類型：
一是主要用于審計(jì)情況匯總。在開展行業(yè)審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)工作方案，編制專門的審計(jì)匯總軟件，自下而上，從審計(jì)底稿開始，對審計(jì)情況進(jìn)行逐級(jí)匯總。好處在于能全面、準(zhǔn)確匯總反映審計(jì)情況，防止錯(cuò)漏和人為調(diào)整上報(bào)情況，便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。如審計(jì)署統(tǒng)一組織的工商銀行系統(tǒng)審計(jì)、國稅系統(tǒng)審計(jì)就采用了這種方式。
二是主要用于協(xié)助審計(jì)人員對專門項(xiàng)目，用專門的審計(jì)方法進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的審計(jì)。這是輔助審計(jì)的主流。近幾年，審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制了大量的這方面的審計(jì)軟件，有不少軟件還通過了審計(jì)署的評(píng)審，在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不同程度的投入了使用。如：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、稅務(wù)審計(jì)軟件、海關(guān)審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但是，老實(shí)說真正成熟、適用的審計(jì)輔助軟件還不多。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢
相對于手工操作，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有以下優(yōu)勢：
1、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有助于提高審計(jì)工作的效率，提高審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，降低審計(jì)成本，也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算、復(fù)核、核對、比較工作中解放出來。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以直接對企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中，可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。
3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。運(yùn)用該技術(shù)審計(jì)人員使用微機(jī)就能對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。
（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用范圍無論哪個(gè)行業(yè)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)都應(yīng)該而且也能夠做到對下列幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)：
1、評(píng)審被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)控功能。審計(jì)人員在對電算計(jì)化會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評(píng)審會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)控功能及其執(zhí)行情況。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評(píng)審，便于確定審計(jì)重點(diǎn)，縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本。
2、驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)手工審計(jì)中極少對企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，因?yàn)槭止ね瓿梢粋€(gè)規(guī)模較大的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的總體驗(yàn)證幾乎是不可能的，至多只能對某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬賬、賬表核對。而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行總體驗(yàn)證是重要的。
3、協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)。在評(píng)審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)是審計(jì)理論和實(shí)踐都證明了的以制度為基礎(chǔ)的科學(xué)的審計(jì)方法。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手。
4、異常數(shù)的排查和高價(jià)值樣本的抽取。大量的會(huì)計(jì)處理是被審計(jì)單位日常性的會(huì)計(jì)事務(wù)，不可能也沒必要每筆業(yè)務(wù)都詳細(xì)審計(jì)到，審計(jì)人員最關(guān)心的是
一些異常數(shù)，如，應(yīng)收款項(xiàng)的貸方發(fā)生額，現(xiàn)金、銀行存款的紅書等不合常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；另外，對單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的一定數(shù)額的樣本，即高價(jià)值樣本，審計(jì)人員也是最關(guān)心的。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)就能對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，排查出異常數(shù)和高價(jià)值樣本，提供審計(jì)人員進(jìn)一步分析查證。
三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)這種提法，以及把網(wǎng)絡(luò)審計(jì)單獨(dú)劃分為一類雖然不是很準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以不依靠審計(jì)人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規(guī)的輔助審計(jì)區(qū)別開來論述，本文姑且這樣稱之。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是計(jì)算機(jī)運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域的高級(jí)階段，與常規(guī)的輔助審計(jì)有很大的不同。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也可劃分為兩種形式：一種是基于國家信息化工程、國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。即經(jīng)過一定的程序，把特定的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件聯(lián)入國家信息化工程的國民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)，從而對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，主要是對按照憲法和審計(jì)法規(guī)定屬于審計(jì)范圍的部分，如財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、證券、國家投資、社會(huì)保障資金等的運(yùn)行情況進(jìn)行同步的審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)控。
我認(rèn)為，這是國家審計(jì)信息化建設(shè)工程，即金審工程建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的基本目標(biāo)。根據(jù)國家信息化建設(shè)規(guī)劃，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)組成部門將逐步納入國家信息化系統(tǒng)，金審工程作為國家信息化建設(shè)的首批重點(diǎn)工程，與金財(cái)工程、金稅工程、金關(guān)工程、金卡工程等統(tǒng)一規(guī)劃、同步建設(shè)，為實(shí)施對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況和對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。
網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控軟件應(yīng)具備以下功能：一是分析功能，對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況按照審計(jì)分析方法及時(shí)進(jìn)行分析，向?qū)徲?jì)人員輸出分析結(jié)果。二是提示功能，對不合常規(guī)、不符合財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的異常數(shù)及時(shí)提示，以便審計(jì)人員進(jìn)一步查證；對超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的一定數(shù)額的資金運(yùn)行情況進(jìn)行排查統(tǒng)計(jì)，提示審計(jì)人員引起注意。三是止付功能，對審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的各種類型的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項(xiàng)，立即啟動(dòng)止付功能，使資金暫時(shí)不能在有關(guān)環(huán)節(jié)運(yùn)動(dòng)，并立即報(bào)警審計(jì)人員克期處理。
另一種是基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)基礎(chǔ)之上的。
電子商務(wù)無疑將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的商務(wù)主流方式和企業(yè)生存方式。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，。其特點(diǎn)是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。傳統(tǒng)審計(jì)對象的本質(zhì)是財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。
因此，在電子商務(wù)條件下審計(jì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)就必須采用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)；輔助審計(jì)；應(yīng)用
作為審計(jì)管理中的重要環(huán)節(jié)，提高審計(jì)質(zhì)量對提高審計(jì)結(jié)論質(zhì)量具有極大的影響。在傳統(tǒng)的手工記賬中，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)只能通過對紙質(zhì)資料進(jìn)行審計(jì)，成千上萬的紙質(zhì)憑證、報(bào)表、賬簿等過大地加大了財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作量，并嚴(yán)重影響著工作的進(jìn)度和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始嘗試應(yīng)用和發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用，通過現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效監(jiān)控，讓繁重的審計(jì)工作變得更加簡單高效，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)融合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)理論的發(fā)展和實(shí)踐，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用越來越明顯和突出[1]。
1企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要內(nèi)容
相對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因其審計(jì)內(nèi)容的不同而具有自身的特點(diǎn)。一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)要對計(jì)算機(jī)本身進(jìn)行，包括計(jì)算機(jī)的工作系統(tǒng)、硬件、軟件、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息等，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的問題。另一方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要針對會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)、會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，通過將這些資料轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)設(shè)備上，審查出一份真實(shí)和公正的結(jié)果[2]。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用通過計(jì)算機(jī)軟件高效、簡便的操作系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性都得到了極大的提升，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作用的有效發(fā)揮對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的意義。
2.1評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，越來越多的企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的方式提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。在正式應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件之前，企業(yè)審計(jì)人員要及時(shí)對軟件的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地評(píng)估，并把握好審計(jì)工作人員對電算化軟件的依賴性，在評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的過程中，可以應(yīng)用三種方式：一是詳細(xì)分析測試系統(tǒng)；二是選樣測試系統(tǒng)；三是評(píng)估審計(jì)資料中數(shù)據(jù)的安全性[3]。
2.2保障會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全
要確保企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性，審計(jì)人員要全面了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的管理模式和方法，以此判斷被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)使用情況是否可以滿足審計(jì)方案實(shí)行的要求，進(jìn)而有序開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作[4]。在這一過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的問題，并提供修正的建議及方案，從而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。另外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以幫助企業(yè)盡快制定出較為嚴(yán)密和完善的計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)制度，提高計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.3輔助企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)工作
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還可以用于企業(yè)現(xiàn)場的審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇性的收集、轉(zhuǎn)換和分析，這是企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，在對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后，審計(jì)人員要對企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的控制風(fēng)險(xiǎn)和弱點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，再將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)移，依據(jù)審計(jì)方案進(jìn)行整理和分析，提高企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量和效率[5]。
2.3.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集也被稱為導(dǎo)出，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理數(shù)導(dǎo)出方式有三種：一是通過被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄓ脭?shù)據(jù)庫的格式，這種導(dǎo)出方式應(yīng)用的較為普遍。二是不需轉(zhuǎn)變，直接使用被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份，這種操作方式能夠在最大程度上保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。三是從被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟件的原始數(shù)據(jù)庫表中導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[6]。
2.3.2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換指的是遷移導(dǎo)出的數(shù)據(jù)。目前，審計(jì)人員常用的遷移方式是網(wǎng)絡(luò)下載，用自備的電腦連入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)，再獲取一個(gè)合法的網(wǎng)絡(luò)賬戶，直接從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[7]。還有一種方式可以用來轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這種方式需要一條網(wǎng)絡(luò)線在兩臺(tái)電腦之間形成對等網(wǎng)，將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行共享，才可以拷貝到另一臺(tái)電腦。
2.3.3財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一過程是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的二次數(shù)據(jù)加工作用，逐次過濾和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)金額、摘要、科目等項(xiàng)目，再進(jìn)行快速的數(shù)據(jù)運(yùn)算和整合，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和趨勢，得出財(cái)務(wù)信息變化的實(shí)質(zhì)性原因。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用通過客觀、快速的計(jì)算和分析工作，能夠在極大程度上提高審計(jì)結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。
3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用模式分析
在了解了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的操作方式之后，可以進(jìn)一步分析企業(yè)內(nèi)部對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用模式，這對充分加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要的促進(jìn)作用。
3.1通用型計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
通用型審計(jì)軟件，簡稱GAS，這種模式的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)的作用。GAS可以幫助審計(jì)工作人員合法高效地訪問和獲取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫的平面數(shù)據(jù)和資料，這是開展審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)[8]。GAS在測繪上的作用較為突出，通過測繪計(jì)算機(jī)中海量的數(shù)據(jù)和信息，獲取其中具有較高價(jià)值的資料數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員調(diào)查分析出更加合理清晰的審計(jì)結(jié)果。GAS對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平要求不高，是目前較為流行的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。
3.2內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用
內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是通過集合計(jì)算機(jī)各個(gè)系統(tǒng)的代碼，將程序遷入到審計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)交易，記錄和檢查交易過程中的細(xì)節(jié)，還可以代替審計(jì)人員定期地瀏覽和檢查設(shè)計(jì)性文件，具有較強(qiáng)的適用性，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮較為廣泛的作用[9]。在應(yīng)用內(nèi)部嵌入式計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，需要注意時(shí)間上的適用性，否則會(huì)降低系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，這需要進(jìn)一步的測試和優(yōu)化，才能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全面的高效性能。
3.3通過電子表格系統(tǒng)進(jìn)行輔助審計(jì)
EXCEL、LOTUS等軟件都屬于計(jì)算機(jī)電子表格系統(tǒng)，這些常用的電子表格工具對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也能發(fā)揮巨大的作用，是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的另一種應(yīng)用模式。電子表格系統(tǒng)通過宏的編程結(jié)果實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的存檔、數(shù)據(jù)庫管理和圖表生成與統(tǒng)計(jì)，并通過與計(jì)算機(jī)其他系統(tǒng)軟件的連接，生成系列性的數(shù)據(jù)函數(shù)，有助于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析和篩選等[10]。財(cái)務(wù)審計(jì)人員利用電子表格系統(tǒng)形成的存檔數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫和圖表、函數(shù)等，進(jìn)行隨時(shí)的數(shù)據(jù)更定，過程簡單快捷，結(jié)果清晰準(zhǔn)確，可以說，計(jì)算機(jī)電子表格系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有獨(dú)特的優(yōu)勢。
3.4完成數(shù)據(jù)的自動(dòng)保存和瞬時(shí)數(shù)據(jù)的自動(dòng)提取
企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)服務(wù)器或者大型的計(jì)算機(jī)服務(wù)器中提取出來，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取和保存過程較為復(fù)雜，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則可以幫助審計(jì)人員更快捷、更全面、更準(zhǔn)確地進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和保存，通過定位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的復(fù)制和傳輸，在瞬時(shí)提取大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有自動(dòng)保存原稿的作用，原始數(shù)據(jù)的安全性得到保證，不會(huì)丟失。這種模式的應(yīng)用能夠在極大程度上減少人力和物力的消耗，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
4結(jié)語
隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用的加深，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和審計(jì)流程也在不斷地突破和發(fā)展，以加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的輔助作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。具體來說，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)會(huì)進(jìn)一步融合審計(jì)工具和現(xiàn)代計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)，并重視加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的規(guī)范性、合理性、便捷性，企業(yè)通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠逐漸建立起企業(yè)自身的審計(jì)資料庫。數(shù)據(jù)的查找和分析更為方便、準(zhǔn)確和快捷，這對落實(shí)經(jīng)營管理責(zé)任具有重要的意義。
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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；輔助；審計(jì)；稅收征管；應(yīng)用
中圖分類號(hào)：TP311文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-3044(2011)24-6039-02
Computer-assisted Audit in the Tax Collection and Audit Application
ZHANG Xiao-zhen
(Zhejiang Local Taxation Bureau Qingtian, Qingtian 323900, China)
Abstract: computer-assisted audit in the tax collection and audit application and innovation in the establishment of a more convenient way of audit, tax collection and auditing to bring innovation and reform. Through computer technology applications in the tax audit in the necessity and advantages of an effective analysis. In the computer-aided analysis of the status of audit work based on specific and targeted measures for the application of computer-aided, for the eventual establishment of the sustainable development of the tax audit system and provide the conditions for the aircraft model.
Key words: computer; auxiliary; audit; tax collection; application
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會(huì)計(jì)電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對會(huì)計(jì)算法記錄進(jìn)行收集社整理。審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計(jì)工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用對稅收征管審計(jì)的影響
1.1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個(gè)領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效提高。可通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種審計(jì)工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計(jì)算，而這些繁瑣的計(jì)算過程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范化
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作效率的有效提高。審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計(jì)工作中將耗費(fèi)較多的時(shí)間在資料的查找上。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計(jì)資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計(jì)相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對整個(gè)工程項(xiàng)目的計(jì)算，從而有效提高審計(jì)效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計(jì)步驟和審計(jì)方式
傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作包括會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計(jì)工作的流程步驟，以及對審計(jì)方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計(jì)工作應(yīng)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計(jì)工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計(jì)工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計(jì)工作的范圍，信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)工作的范圍，充實(shí)了審計(jì)工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作內(nèi)容
2.1 基本審計(jì)業(yè)務(wù)處理
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能實(shí)現(xiàn)基本的審計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計(jì)功能。同時(shí)審計(jì)人員也可根據(jù)具體審計(jì)工作的實(shí)際需要，編寫簡單的程序，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，如計(jì)算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計(jì)運(yùn)行模式。計(jì)算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計(jì)工作處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用一方面為審計(jì)情況的匯總統(tǒng)計(jì)，也是指根據(jù)審計(jì)工作的方案，對審計(jì)工作單位的整體審計(jì)狀況以及審計(jì)工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯(cuò)誤和疏漏以及人為的更改，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計(jì)軟件根據(jù)審計(jì)工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計(jì)算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用發(fā)揮有限。
3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設(shè)計(jì)輔助仍出現(xiàn)初級(jí)發(fā)展階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計(jì)工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
“互聯(lián)網(wǎng)+”成為了當(dāng)下備受熱議的興奮點(diǎn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”是什么?簡而言之，就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，對于審計(jì)工作來說，就是運(yùn)用信息化思維和手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，要求廣大審計(jì)人員學(xué)會(huì)基本的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。下面就作為一名計(jì)算機(jī)審計(jì)入門者對于計(jì)算機(jī)審計(jì)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、什么是計(jì)算機(jī)審計(jì)
對于“計(jì)算機(jī)審計(jì)”，目前尚無結(jié)論性的定義，筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是以計(jì)算機(jī)為技術(shù)手段所進(jìn)行的審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對應(yīng)的概念，是隨著計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生及其在審計(jì)中的應(yīng)用以及數(shù)據(jù)處理電算化的發(fā)展而出現(xiàn)的。計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，其審計(jì)的目的與職能并沒有改變，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。在審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員運(yùn)用excel等辦公軟件對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、查詢、分析等行為都屬于簡單的計(jì)算機(jī)審計(jì);常規(guī)的計(jì)算機(jī)審計(jì)就是我們熟悉的審計(jì)人員采集被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到審計(jì)人員電腦中，并運(yùn)用相關(guān)軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從手工轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的活動(dòng);更為復(fù)雜的計(jì)算機(jī)審計(jì)涉及到海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、計(jì)算分析、得出審計(jì)結(jié)論等一系列行為。
二、為什么要用計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)最大的好處和優(yōu)勢就是能提高工作效率，完成手工審計(jì)無法完成的任務(wù)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，把審計(jì)人員從傳統(tǒng)的人工計(jì)算和肉眼查看變成了計(jì)算機(jī)的程序化運(yùn)作，對于提高審查數(shù)據(jù)的速度、計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面都起到了積極作用。而醫(yī)院、銀行等具有海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單位，運(yùn)用excel電子表格進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算，顯然已經(jīng)滿足不了要求，因?yàn)槲覀冎纄xcel2003版只有65536行，并且excel存儲(chǔ)數(shù)據(jù)容易刪改，不穩(wěn)定。以oracle、Sqlserver為后臺(tái)數(shù)據(jù)庫開發(fā)的信息核算系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量高達(dá)幾十G，記錄可能千萬條以上。運(yùn)用手工計(jì)算短期內(nèi)是不可能的事情，熟練運(yùn)用Sqlserver等數(shù)據(jù)庫分析工具已經(jīng)成為必要要求。
三、怎樣運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)
怎樣運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)?這恐怕是讀者最關(guān)心的課題，對于廣大審計(jì)系統(tǒng)的人來說，傳統(tǒng)審計(jì)中我們積累了豐富的審計(jì)思路和審計(jì)手段。計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，首先還是要解決審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)思路的問題，就是看一筆賬，計(jì)算一個(gè)結(jié)果要得出什么樣的結(jié)論;其次，有了好的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)思路后，就要想方設(shè)法運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，用計(jì)算機(jī)的語言來描述審計(jì)思路;最后，就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段得出審計(jì)結(jié)論。
近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開發(fā)了一些審計(jì)軟件，如《金審工程》，便具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，改進(jìn)了審計(jì)的手段，提高了審計(jì)的效率，給實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造了條件。審計(jì)人員很容易實(shí)現(xiàn)對某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計(jì)條件下無法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時(shí)審計(jì)人員不僅能引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如對某國有商業(yè)銀行的審計(jì)中，利用計(jì)算機(jī)對上千萬條管理信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合檢索，發(fā)現(xiàn)了香港不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。
四、計(jì)算機(jī)審計(jì)還有哪些問題
(一)缺乏專業(yè)人才
審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過30多年的風(fēng)雨歷練，已經(jīng)培養(yǎng)出了大批優(yōu)秀的審計(jì)人才，但是，這些人才大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、金融、造價(jià)等專業(yè)背景，真正的計(jì)算機(jī)專業(yè)人才及其缺乏，即使有計(jì)算機(jī)人才，往往也不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，普遍情況是：懂業(yè)務(wù)的不懂計(jì)算機(jī)，懂計(jì)算機(jī)的不懂業(yè)務(wù)。加之某些審計(jì)機(jī)關(guān)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，往往很難接受新東西。雖然近幾年，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都相繼開展過計(jì)算機(jī)的培訓(xùn)，但是，往往都是學(xué)完既忘，很少運(yùn)用。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)真正意義上的廣泛開展還很難實(shí)現(xiàn)。
(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境還不完全具備
想要做好計(jì)算機(jī)審計(jì)，就要有開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對于一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)，往往只能備份、還原一下財(cái)務(wù)賬套，運(yùn)用AO現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行簡單的查閱賬務(wù)，很難接觸到規(guī)模龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，此種情況很少能運(yùn)用到數(shù)據(jù)庫分析工具，所以也很難做出好的計(jì)算機(jī)審計(jì)案例。對于很多審計(jì)項(xiàng)目，甚至還會(huì)出現(xiàn)手工記賬的單位，連基本的會(huì)計(jì)電算化都不具備，所以計(jì)算機(jī)審計(jì)也就更無從談起。
(三)風(fēng)險(xiǎn)難控
與傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被賦予了新的內(nèi)涵。計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)線索也更加隱蔽化，在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息中有相當(dāng)一部分存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見、摸不著的。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜和難以掌控。如果被審計(jì)單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的事項(xiàng)，就會(huì)影響到審計(jì)人員所取得審計(jì)證據(jù)及其對審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的客觀性，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、怎么解決計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問題
目前，針對上述提出的計(jì)算機(jī)審計(jì)中出現(xiàn)的人員不足、環(huán)境欠缺和風(fēng)險(xiǎn)難控等問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下建議給予解決。
(一)提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，加大人才引進(jìn)和培訓(xùn)力度
前已述及，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)到了攻堅(jiān)克難的地步，廣大審計(jì)干部必須從傳統(tǒng)的審計(jì)模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，認(rèn)識(shí)到開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性、認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的高效率和高成果。克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強(qiáng)弱結(jié)合，形成齊抓共管之勢，才能不斷加強(qiáng)和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。同時(shí)，廣泛引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，并對計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，爭取人人成為即懂計(jì)算機(jī)又會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。
(二)創(chuàng)造計(jì)算機(jī)審計(jì)的信息化環(huán)境
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)上就應(yīng)該對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有所了解，并有針對性地開展一些具備計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的項(xiàng)目，使廣大審計(jì)人員學(xué)有所用，經(jīng)常鍛煉，真正在實(shí)戰(zhàn)中積累和提高，而不是為了完成各種信息化考核任務(wù)生搬硬套，不切實(shí)際的編造計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和實(shí)例。
(三)完善政策、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)信息系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)
建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)。其次，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員仍應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，恰當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。再次對被審計(jì)單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等進(jìn)行深入的了解，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，這就給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，也帶來新的挑戰(zhàn)。
信息時(shí)代的
審計(jì)新變化
審計(jì)對象的擴(kuò)展給審計(jì)提出了新課題。
計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)對象，除手工環(huán)境下的審計(jì)對象以外，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。審計(jì)人員不僅要對會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，還要對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制等進(jìn)行審計(jì)，這些都是審計(jì)人員面臨的新課題。
繞過電算化系統(tǒng)的審計(jì)很難有效地發(fā)揮審計(jì)職能。
隨著會(huì)計(jì)電算化水平的提高，審計(jì)人員如果不懂得計(jì)算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只依賴被審單位提供的打印賬頁進(jìn)行審計(jì)，就可能得不到被審單位的尊重，同時(shí)也會(huì)降低審計(jì)工作的效率。
審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化增加了審計(jì)工作的難度。
手工系統(tǒng)中，審計(jì)的內(nèi)容主要是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會(huì)計(jì)軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計(jì)內(nèi)容變得復(fù)雜化，增加了審計(jì)工作的難度。
計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊更具隱蔽性，給審計(jì)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)作弊由手工操作變成了機(jī)器操作，計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國計(jì)算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為45萬美元，最高的一次曾達(dá)到50億美元，全世界每年通過計(jì)算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
傳統(tǒng)審計(jì)的信息反饋能力弱，與信息化的時(shí)代要求不適應(yīng)。
隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，紙質(zhì)賬本將被電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計(jì)將遭遇無情的沖擊。面對這樣的形勢，審計(jì)工作者必須盡快掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以較少的人力和時(shí)間消耗完成更多的審計(jì)任務(wù)。要做到這一點(diǎn)，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)必不可少。
油氣田企業(yè)審計(jì)初探
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在油氣田企業(yè)中的應(yīng)用是現(xiàn)代企業(yè)管理進(jìn)步的表現(xiàn)。筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對油氣田企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)工作提出幾點(diǎn)建議，這對其他行業(yè)也有適用性。
利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)管理控制。
針對油氣田企業(yè)地域分散、總部與所屬單位之間管理和溝通不便的特點(diǎn)，審計(jì)部門可充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)作用進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部管理控制。管理者可通過總公司編制審計(jì)管理軟件，地區(qū)分公司及其所屬二級(jí)單位根據(jù)軟件利用局域網(wǎng)建立審計(jì)系統(tǒng)網(wǎng)頁，在網(wǎng)上年度工作計(jì)劃、安排審計(jì)任務(wù)、記錄審計(jì)工作完成情況，以便進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，并利于搞好信息維護(hù)。
研發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面控制。
油氣田企業(yè)審計(jì)部門在合同和物資采購審計(jì)、基建工程審計(jì)等方面均可研發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面控制。
1. 開發(fā)合同管理及物資采購審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。
由于油氣田企業(yè)所需物資種類的多樣性和市場的復(fù)雜性，研制合同管理及物資采購審計(jì)軟件就顯得非常必要。這套應(yīng)用軟件的主要內(nèi)容應(yīng)包括: “合同文本錄入”、“簽約前審計(jì)”、“驗(yàn)收”、“結(jié)算前審計(jì)”四個(gè)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)對擬簽訂合同的標(biāo)的物與計(jì)劃的嚴(yán)格吻合，并對提供勞務(wù)方或供貨廠家的資質(zhì)以及價(jià)格的合理性、履約的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，要求系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成各種審計(jì)工作臺(tái)賬和成果匯總表，自動(dòng)生成審計(jì)認(rèn)定的各類勞務(wù)、物資價(jià)格信息。
2. 開發(fā)基建工程審計(jì)應(yīng)用軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。
審計(jì)人員將現(xiàn)場勘察的工程量、審查無誤的竣工圖、材料用量及價(jià)格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，通過審計(jì)軟件計(jì)算出較合理的工程造價(jià); 同時(shí)，系統(tǒng)軟件自動(dòng)生成審計(jì)工作臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及備查簿，以防止舞弊行為的發(fā)生。
3. 充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息對網(wǎng)絡(luò)采購開展審計(jì)。
油氣田企業(yè)每年都要發(fā)生大量的網(wǎng)絡(luò)采購行為，因此開展審計(jì)監(jiān)督、降低采購成本，已成為內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)。而在完成這一任務(wù)過程中，審計(jì)人員對價(jià)格信息的采集、分析和確認(rèn)至關(guān)重要，他們借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。例如工程成本審計(jì)，通過網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機(jī)電儀表等價(jià)格信息，計(jì)算出較合理的工程造價(jià)。在對其他合同和物資采購進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購買的勞務(wù)或產(chǎn)品的性能、價(jià)格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)合其他審計(jì)方法，即可對采購行為經(jīng)濟(jì)與否做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
加強(qiáng)研究，進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)。
1. 對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)人員從企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中抽樣，將樣本輸入到系統(tǒng)測試輔助審計(jì)軟件中進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對比分析，以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性、安全性和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2. 對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行計(jì)算、對比及分析。在油氣田企業(yè)開展管理和效益審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員僅憑對會(huì)計(jì)資料的審查，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在深層次問題，無法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。要達(dá)到審計(jì)目的，就必須將與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的信息緊密結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、比較、分析，找出存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質(zhì)量，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用可以有效解決這一難題。
計(jì)算機(jī)審計(jì)的
助推器
在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員應(yīng)對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。
系統(tǒng)的處理是否合規(guī)合法、是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。因此，在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員應(yīng)對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)部門應(yīng)參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對會(huì)計(jì)電算化軟件也應(yīng)采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。
直接從數(shù)據(jù)庫中獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，并對所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。
建立審計(jì)分析模型
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的小法人機(jī)構(gòu)，大部分機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。慈溪農(nóng)合行內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)方案確定的目標(biāo)，利用SQL SERVER數(shù)據(jù)庫，建立了審計(jì)分析模型，通過設(shè)定條件、創(chuàng)建過程、數(shù)據(jù)比對等，綜合分析查找審計(jì)線索，查明審計(jì)存在的問題，針對性地實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。
數(shù)據(jù)采集。審計(jì)數(shù)據(jù)主要有省級(jí)核心系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)和輔助管理系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同，需要采集不同的表數(shù)據(jù)（核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)由省農(nóng)信聯(lián)社清算中心或辦事處提供，行社級(jí)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)由辦事處清算中心提供），其中省農(nóng)信聯(lián)社提供的核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)，只需要導(dǎo)入SQL SERVER或DBII數(shù)據(jù)庫即可；其他輔助管理系統(tǒng)由于記錄數(shù)據(jù)相對較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進(jìn)行分析，以方便審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算、采集和篩選。
數(shù)據(jù)庫環(huán)境搭建。一是表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)：由于省級(jí)核心系統(tǒng)表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個(gè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出，數(shù)據(jù)庫里的表結(jié)構(gòu)采用核心系統(tǒng)原表中字段的數(shù)據(jù)類型，長度基本不變，各個(gè)字段列名采用中文名。二是創(chuàng)建過程及自定義函數(shù)：在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，簡單的可通過SQL語句直接進(jìn)行篩選，復(fù)雜的可采用過程方法，將審計(jì)疑點(diǎn)一條加入目標(biāo)表中。另外，為便于操作，可根據(jù)開展審計(jì)項(xiàng)目的情況，創(chuàng)建一些自定義函數(shù)，以便篩選分析。
開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)
審計(jì)分析模型建立后，應(yīng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行充分挖掘。慈溪農(nóng)合行充分利用審計(jì)案例，利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的屬性，深入挖掘?qū)徲?jì)案例的相關(guān)內(nèi)容，并且通過技術(shù)分析，使同類問題成為固化模式，方便數(shù)據(jù)提取。另外，在挖掘核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，充分考慮核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他輔助管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)屬性的勾稽關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)模型的過程中，采用分析性復(fù)核或比較法可以很方便地提取出數(shù)據(jù)。
及時(shí)編寫詳細(xì)的業(yè)務(wù)需求。在開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)之前，由審計(jì)部門針對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度、操作流程進(jìn)行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)需求說明書，以便于科技部門進(jìn)行開發(fā)。一個(gè)好的業(yè)務(wù)需求說明書除了需求詳盡、內(nèi)容完整、描述清晰、定義準(zhǔn)確外，更重要的是要對將來有一定的預(yù)見性。因此，在編寫業(yè)務(wù)需求書時(shí)，審計(jì)部門要充分考慮目前計(jì)算機(jī)技術(shù)可實(shí)現(xiàn)的功能，結(jié)合本單位自身的實(shí)際需要，放眼未來，大膽構(gòu)建新思路、好方法。
重視系統(tǒng)測試工作。與科技部門進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)時(shí)，審計(jì)部門要十分重視測試工作，在組織業(yè)務(wù)人員對系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)測試之前，要知道系統(tǒng)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程。同時(shí)在測試的過程中，業(yè)務(wù)人員也要詳細(xì)設(shè)計(jì)制定測試數(shù)據(jù)，既要按正常場景進(jìn)行測試，還要對異常場景和特殊數(shù)據(jù)進(jìn)行測試。沒有經(jīng)過全方位測試的系統(tǒng)，在實(shí)際實(shí)施后可能會(huì)引起嚴(yán)重后果。
規(guī)范計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)操作
規(guī)范提取數(shù)據(jù)。為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性，除規(guī)定前臺(tái)數(shù)據(jù)錄入的過程需對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善外，在實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，應(yīng)提取其他（如賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)以及同城電子票據(jù)交換系統(tǒng)中的）數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性。同時(shí)，將影像縮微技術(shù)引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對相關(guān)審批資料與會(huì)計(jì)資料進(jìn)行掃描、集中存儲(chǔ)和按權(quán)限調(diào)閱查看，實(shí)現(xiàn)借款合同、會(huì)計(jì)憑證等電子檔案的遠(yuǎn)程調(diào)閱，有效拓展非現(xiàn)場審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)由后臺(tái)到前臺(tái)的轉(zhuǎn)變。
一、局計(jì)算機(jī)審計(jì)處負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)（包括附屬設(shè)備）及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的選型、購置、安裝、維修、報(bào)廢，應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的購置、研制，局域網(wǎng)的建設(shè)、使用和維護(hù)，各類應(yīng)用軟件的使用指導(dǎo)，以及本制度執(zhí)行情況的檢查等工作。
二、各處室負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本處室工作人員遵章使用，并對本處室的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的使用及管理負(fù)總責(zé)，做好本處室的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)使用管理工作、電子信箱郵件的收發(fā)工作、消耗材料管理、設(shè)備簡單維護(hù)和故障報(bào)修工作以及本處室各類應(yīng)用軟件的使用指導(dǎo)工作。
三、設(shè)備使用者即為該設(shè)備的保管責(zé)任人，對配備的計(jì)算機(jī)及其附屬設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)、安全完好負(fù)責(zé)。
四、各處室根據(jù)需要，填寫《用戶設(shè)備需求登記表》交計(jì)算機(jī)審計(jì)處，計(jì)算機(jī)審計(jì)處根據(jù)不同情況報(bào)請局領(lǐng)導(dǎo)同意后，及時(shí)采取暫借、調(diào)整或添置等方式予以解決。
五、凡需添置的設(shè)備，由計(jì)算機(jī)審計(jì)處編制采購計(jì)劃報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。采購計(jì)劃獲批準(zhǔn)后，按有關(guān)規(guī)定辦理。
六、計(jì)算機(jī)審計(jì)處與各處室交接設(shè)備時(shí)應(yīng)辦理好交接手續(xù)，并做好設(shè)備的安裝、借用等臺(tái)帳記錄工作。
七、社會(huì)捐贈(zèng)、條線下?lián)堋⒈揪志璩龅挠?jì)算機(jī)設(shè)備，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)審計(jì)處處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)處收到設(shè)備后，應(yīng)對設(shè)備進(jìn)行估價(jià)；對捐出的計(jì)算機(jī)及設(shè)備，由計(jì)算機(jī)處具體辦理有關(guān)手續(xù)，并通知辦公室財(cái)務(wù)人員進(jìn)行資產(chǎn)登記或資產(chǎn)核銷。
八、各處室確已無使用價(jià)值的設(shè)備，可填寫《用戶設(shè)備報(bào)廢申請表》，經(jīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)處檢驗(yàn)并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批后，辦理報(bào)廢手續(xù)。
九、因全局公共需要而購置或開發(fā)的公共服務(wù)系統(tǒng)軟件以及通用系統(tǒng)軟件，由計(jì)算機(jī)審計(jì)處辦理有關(guān)手續(xù)并統(tǒng)一安裝。
十、因處室單獨(dú)需要而購置或開發(fā)的專用系統(tǒng)、專用應(yīng)用軟件，應(yīng)由各處室根據(jù)本處室的工作需求，填寫《系統(tǒng)（軟件）應(yīng)用立項(xiàng)申請表》交計(jì)算機(jī)審計(jì)處。計(jì)算機(jī)審計(jì)處收到申請后，進(jìn)行可行性論證或技術(shù)評(píng)估，并簽署意見，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審批后，由計(jì)算機(jī)審計(jì)處會(huì)同相關(guān)處室組織實(shí)施。
十一、計(jì)算機(jī)審計(jì)處根據(jù)全局公共需要，統(tǒng)一購置安裝通用軟件，并予以記錄備案。未經(jīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)處同意，各處室不得自行更改系統(tǒng)設(shè)置、增刪功能模塊或私自更新版本。
十二、各處室單獨(dú)安裝使用專用軟件的，應(yīng)在安裝前將系統(tǒng)軟件交計(jì)算機(jī)審計(jì)處檢測，并辦理安裝使用備案手續(xù)。安裝完畢后，系統(tǒng)軟件源盤留計(jì)算機(jī)審計(jì)處存檔，以備今后維護(hù)、升級(jí)之用。未征得計(jì)算機(jī)審計(jì)處同意，不得私自安裝各類軟件，否則，計(jì)算機(jī)審計(jì)處有權(quán)予以刪除，并予以記錄。
十三、計(jì)算機(jī)審計(jì)處會(huì)同辦公室負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)耗材的采購和供應(yīng)工作，未經(jīng)同意，其他個(gè)人或處室不得擅自采購；按季度公開耗材采購及各處室領(lǐng)用情況，檢查消耗材料的庫存情況，切實(shí)做好消耗材料的供應(yīng)保障工作；各處室應(yīng)根據(jù)需申領(lǐng)耗材。所領(lǐng)消耗材料不得轉(zhuǎn)作私人用途。凡可再利用的，應(yīng)以舊換新。
十四、每臺(tái)計(jì)算機(jī)的保管責(zé)任人應(yīng)認(rèn)真閱讀并遵守“使用需知”提示的操作規(guī)程與注意事項(xiàng)，以免發(fā)生人為故障及損壞。開機(jī)過程中，若遇異常情況應(yīng)立即關(guān)閉電源。使用結(jié)束時(shí)，應(yīng)切斷總電源。在操作過程中，遇無法自行排除的故障，或出現(xiàn)異常情況時(shí)應(yīng)立即停止工作，并及時(shí)向計(jì)算機(jī)審計(jì)處聯(lián)系報(bào)修。
十五、所有計(jì)算機(jī)使用人員不得隨意移動(dòng)計(jì)算機(jī)及其附屬設(shè)備、插拔各類連接線，以免損壞設(shè)備。不得隨意使用外來數(shù)據(jù)盤(如工作所需必須使用的，應(yīng)在檢測、清除病毒后方可使用;如遇殺毒軟件無法清除的，則應(yīng)立即停止使用并及時(shí)向計(jì)算機(jī)審計(jì)處報(bào)告)，以免病毒侵?jǐn)_計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。非計(jì)算機(jī)審計(jì)處工作人員不得打開機(jī)箱。
十六、各處室工作機(jī)內(nèi)不得保存涉及國家秘密事項(xiàng)的信息，必須保存的，應(yīng)保存至計(jì)算機(jī)審計(jì)處按有關(guān)保密規(guī)定設(shè)置的專用機(jī)或移動(dòng)硬盤內(nèi)。
十七、為保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全，局計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)置參數(shù)（包括用戶帳號(hào)、口令、遠(yuǎn)程訪問電話號(hào)碼等）為內(nèi)部工作秘密，任何人不得向外泄露。所有用戶不得私自通過除內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之外的其他途徑與其他網(wǎng)絡(luò)連接。因特殊需要的必須與其他網(wǎng)絡(luò)連接的，必須在局計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理員的指導(dǎo)下進(jìn)行。
十八、嚴(yán)禁竊用他人口令登錄系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)，個(gè)人口令應(yīng)定期更改。不得在他人已登錄的情況下使用系統(tǒng)，若需使用必須首先退出他人登錄后，以自己的用戶名登錄，工作完畢必須立即退出，以維護(hù)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全和有序運(yùn)行。
十九、在開設(shè)共享目錄時(shí)，應(yīng)注意設(shè)置訪問控制權(quán)限及口令，并在完成工作后及時(shí)關(guān)閉共享，以保證自己文件的安全。重要文檔應(yīng)采取二重備份辦法，以免造成重大損失。
二十、除管理人員在征得所有者的同意外，其他任何人員不得刪除他人所建的目錄和文件，以保證他人文件的安全、完整；經(jīng)批準(zhǔn)，借用其它處室計(jì)算機(jī)進(jìn)行工作時(shí)，應(yīng)做到不讀取他人的文件，不將自己所建文件留在所借用的計(jì)算機(jī)上。
二十一、計(jì)算機(jī)審計(jì)處工作人員應(yīng)定期或不定期對局各類計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完好狀況進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行維護(hù)。《網(wǎng)上*》“*審計(jì)”網(wǎng)頁上的有關(guān)信息每周更新一次，重大活動(dòng)和重要信息應(yīng)及時(shí)更新。
二十二、計(jì)算機(jī)保管責(zé)任人應(yīng)定期對其所使用的計(jì)算機(jī)主機(jī)及其附屬設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，保持設(shè)備的清潔、完好。維護(hù)工作包括：硬盤的整理、設(shè)備的除塵以及殺毒軟件的升級(jí)等工作。
二十三、各處室負(fù)責(zé)人應(yīng)督促、輔導(dǎo)本處室人員做好日常保養(yǎng)及個(gè)人文檔清理的工作。如遇無法自行排除的故障，應(yīng)及時(shí)與計(jì)算機(jī)審計(jì)處聯(lián)系。
二十四、各處室報(bào)修時(shí)，應(yīng)對送修設(shè)備中的有關(guān)文件、資料、信息進(jìn)行備份，填寫《計(jì)算機(jī)維修單》，經(jīng)本處室負(fù)責(zé)人簽字后，交計(jì)算機(jī)審計(jì)處；計(jì)算機(jī)審計(jì)處應(yīng)在接到保修單后積極采取措施，進(jìn)行檢測和維修，如短時(shí)間內(nèi)無法修復(fù)的，需向報(bào)修處室說明情況。每次維修都要在計(jì)算機(jī)檔案中留有記錄。
二十五、計(jì)算機(jī)審計(jì)處根據(jù)市政府辦公室要求，為全局各處室和全體人員(除駕駛員)統(tǒng)一申請免費(fèi)公務(wù)郵箱，格式為“用戶名*”，并發(fā)至全體成員。免費(fèi)郵箱一經(jīng)登記，不得隨意更改，郵箱密碼各人要妥善保管并牢記。
二十六、未經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得使用電子郵件傳輸標(biāo)有密級(jí)的文件和材料。對發(fā)往各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的文件、信息、審計(jì)文書等，除重要材料和重要文件實(shí)行“雙軌制”外，都應(yīng)采用電子郵件發(fā)送。除局內(nèi)部電子郵件外，其他各電子郵件的發(fā)送工作，必須嚴(yán)格履行審批程序。凡以局機(jī)關(guān)發(fā)送的文件、材料及數(shù)據(jù)均需有局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)；各處室發(fā)送的文件、材料及數(shù)據(jù)則需本處室負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。
二十七、郵箱使用人應(yīng)加強(qiáng)工作責(zé)任心，避免差錯(cuò)。如在電子郵件發(fā)送后發(fā)現(xiàn)內(nèi)容有誤或錯(cuò)況的，應(yīng)立即重發(fā)糾正郵件，并在郵件中加以說明。
一、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用與普及，對審計(jì)工作的挑戰(zhàn)
（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會(huì)計(jì)信息變成了由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計(jì)算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。
（二）審計(jì)線索的變化。使審計(jì)的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且原有的手工審計(jì)也不能滿足日常審計(jì)的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計(jì)對象的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等。一般由幾個(gè)部門或幾個(gè)人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會(huì)計(jì)資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會(huì)留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有清晰的線索可尋。
但是，計(jì)算機(jī)記帳采用的是電磁信號(hào)的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲(chǔ)介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計(jì)工作的難度，原有的手工審計(jì)方法也力不從心，而且外部審計(jì)也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢，采用新的審計(jì)方法，適時(shí)開展審計(jì)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的需要。
（三）對審計(jì)人員提出了更高要求在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計(jì)方法和審計(jì)線索的改變，決定了對審計(jì)人員素質(zhì)要求的提高，不懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會(huì)因?yàn)椴欢娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，而不能識(shí)別、審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢褂糜?jì)算機(jī)而無法利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這無疑對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。
為此，內(nèi)部審計(jì)工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計(jì)工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。
二、構(gòu)筑會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)新模式
（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。以確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息。具體來講包括以下內(nèi)容：
1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與對原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個(gè)帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計(jì)算機(jī)處理的內(nèi)部審計(jì)人員通過查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會(huì)計(jì)崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。
2、操作控制操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。具體講；
（1）權(quán)限控制：每個(gè)操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。
（2）嚴(yán)格遵守計(jì)算機(jī)操作程序。每個(gè)操作員要按會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化的要求，完成系統(tǒng)各個(gè)模塊的運(yùn)行。
（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全。
（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。
（5）防止計(jì)算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計(jì)算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計(jì)人員對會(huì)計(jì)核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會(huì)計(jì)核算軟件的非法修改和刪除。同時(shí)要建立、健全防止計(jì)算機(jī)病毒的措施。
4、電算化會(huì)計(jì)檔案資料的管理和控制電算化會(huì)計(jì)檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計(jì)人員要著重對會(huì)計(jì)資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì)計(jì)檔案保管期限要按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
（二）重筑內(nèi)部審計(jì)新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)對會(huì)計(jì)帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計(jì)方法有：
1、計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法是把計(jì)算機(jī)視為一種記帳工具，審計(jì)人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計(jì)方法并不涉及電子計(jì)算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計(jì)算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計(jì)算機(jī)知識(shí)不太了解的內(nèi)部審計(jì)人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時(shí)很難確定是由于計(jì)算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會(huì)計(jì)電算化的初期。
2、計(jì)算機(jī)檢測審計(jì)法
（1）重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)。
（2）編程驗(yàn)證法。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計(jì)要求設(shè)計(jì)、編制適于本單位計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗(yàn)的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計(jì)人員只要將檢測磁盤插人財(cái)務(wù)部門使用的計(jì)算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計(jì)算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計(jì)，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法。
（3）計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì)，它既為財(cái)務(wù)部門多機(jī)連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過審計(jì)線路來檢測財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時(shí)檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時(shí)需要在審計(jì)部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計(jì)程序隨時(shí)檢測，審計(jì)人員只需通過操作本部門與財(cái)務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計(jì)，這種方法具有不受時(shí)間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計(jì)的質(zhì)量。
（三）重塑審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作較會(huì)計(jì)工作來講，要高一個(gè)層次，隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用與普及，為了更好地開展會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)工作，有必要對審計(jì)人員知識(shí)進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
論文摘要:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),以提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。
會(huì)計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會(huì)計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。
1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會(huì)計(jì)賬簿資料;
另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會(huì)計(jì)資料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)
存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會(huì)計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。
因而,在對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評(píng)審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會(huì)計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評(píng)價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則
我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。
5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評(píng)技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6加快審計(jì)軟件的開發(fā)
審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。
審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例,后用于測試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。
7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識(shí),不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;
7.2購買必要的審計(jì)軟件,對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。
7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化,即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面,審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。
運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率,確保審計(jì)時(shí)效;降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計(jì)工作重點(diǎn),豐富審計(jì)手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動(dòng)化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個(gè)行業(yè)審計(jì)工作的各個(gè)方面。
【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)； 信息系統(tǒng)審計(jì)； 比較計(jì)算機(jī)審計(jì)（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計(jì)（Information SystemAudit，簡稱IS 審計(jì)），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計(jì)工作的開展，同時(shí)也可能影響我國審計(jì)信息化的發(fā)展。
本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概
念與審計(jì)目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)等
方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求
它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。
一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較
在計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)產(chǎn)生之前，
電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)早已存在。可以說，EDP 審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）EDP 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
EDP 審計(jì)不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)
境下的審計(jì)，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的
審計(jì)。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不
同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)規(guī)則
和組成方法、EDP 審計(jì)的測試方法、特
殊審計(jì)技術(shù)、審計(jì)步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
（AICPA）出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一
書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展
IS 審計(jì)和傳統(tǒng)的外部審計(jì)。而作為信息
系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計(jì)師基金會(huì)
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計(jì)與IS 審計(jì)仍有并駕齊驅(qū)之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計(jì)信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計(jì)師與IS 審計(jì)師相
提并論。
從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)
境說，誠如國際審計(jì)準(zhǔn)則15 指出：“為
了國際審計(jì)準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個(gè)單位對
與審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)資料的處理，
包含有任何類型或大小的計(jì)算機(jī)時(shí)，就
存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一
環(huán)境進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師也就是EDP 審
計(jì)師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計(jì)算機(jī)信
息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計(jì)對象必然會(huì)
改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍，因而也才
有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)
及其單獨(dú)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，
以及由此產(chǎn)生的IS 審計(jì)師。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，在國外參考
文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，
均圍繞計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全與內(nèi)部控制、相
關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值
得注意的是，在各職業(yè)組織所的有
關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計(jì)算
機(jī)審計(jì)一詞，如美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
（AICPA） 的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》
（1978）和取代SAS No.3 號(hào)（1974）的
《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號(hào)》（SAS．No.
48，1984），國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)20 世
紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，
加拿大執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）兩次發(fā)
布的《計(jì)算機(jī)控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委
員會(huì)頒布的《EDP環(huán)境下的審計(jì)———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計(jì)
算機(jī)審計(jì)”一詞。
在我國，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究經(jīng)久
不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往
往將其與國外的EDP 審計(jì)相聯(lián)系。例
如在對Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者
（1990）就將其直接譯為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》。
我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國
會(huì)計(jì)電算化提出審計(jì)應(yīng)采取的充分發(fā)
揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)
據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計(jì)
線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至
今，我國以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”為題的研究
成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計(jì)機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計(jì)算機(jī)應(yīng)
用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)
行研究，也多以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題加以進(jìn)
行。例如，審計(jì)署1993 年的《審計(jì)
署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》和1996
年的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計(jì)劃審計(jì)署課題組（2006）等，也都以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題展開研究。
（三）IS 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
對IS 審計(jì)貢獻(xiàn)最大的莫過于國際
信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協(xié)會(huì)已經(jīng)
了16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39 個(gè)審計(jì)指南
和11 個(gè)審計(jì)程序。而其于1996 年發(fā)
布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經(jīng)成
為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目
標(biāo)體系。同時(shí)，該協(xié)會(huì)每年還舉辦IS 審
計(jì)師資格考試，有力地推動(dòng)了世界范圍
內(nèi)IS 審計(jì)的發(fā)展。
日本通產(chǎn)省于1983 年了《系
統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試。1985
年，日本內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其所的
《審計(jì)白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的最
新發(fā)展是“IS 審計(jì)”。另據(jù)IIA 對美國和
英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審
計(jì)的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對這兩個(gè)國家1 687 個(gè)內(nèi)部
審計(jì)部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的
企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計(jì)。
由于我國從一開始就將電算化會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)確定為計(jì)算機(jī)審計(jì)對象，致使
人們將其等同于IS 審計(jì)的審計(jì)對象。同
時(shí)，學(xué)者們也往往將IS 審計(jì)與IT 審計(jì)
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計(jì)》專著中指出，IT 審計(jì)是指對以計(jì)算
機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計(jì)。李丹
（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計(jì)也稱為
IT 審計(jì)”。
（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展
借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也
許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)與
IS 審計(jì)的研究偏好與傾向。筆者以“計(jì)
算機(jī)審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“電算化
審計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊
數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果
統(tǒng)計(jì)表（見表1）。
在表1 對29 年來統(tǒng)計(jì)
中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696
篇，其中，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文
總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時(shí)間段，
研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文占三種研究傾向
論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信
息系統(tǒng)審計(jì)的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)
均明顯低于計(jì)算機(jī)審計(jì)研究傾向的論文
數(shù)。至于電算化審計(jì)研究方向，由于它與
計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方
向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息
系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方向所替代。由表1
也同時(shí)看到，我國在繼續(xù)對計(jì)算機(jī)審計(jì)
進(jìn)行研究的同時(shí)，亟須加快對信息系統(tǒng)
審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。
二、兩者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審
計(jì)內(nèi)容比較
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，
首先見之于基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)
內(nèi)容等三個(gè)方面。因此，了解兩者在這三
個(gè)方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展
相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。
（一）基本概念的比較
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念。日本會(huì)
計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)
有兩方面的含義，一是對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本
身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系
統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)
行傳統(tǒng)審計(jì)用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)
庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。
我國學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計(jì)算
機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員用手工的或電算化的
審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>
信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長旭（1990）則認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是針對會(huì)計(jì)核算電算化而言的，即凡是對實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)都可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸
多論述，多數(shù)學(xué)者將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一
個(gè)廣義的概念，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩
個(gè)方面，一是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的
對象；二是將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。
與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念相近的還
有“電算化審計(jì)”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據(jù)英國《審計(jì)研究》（1982 年版）的資料
編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計(jì)”
中指出，電算化審計(jì)是“評(píng)價(jià)、控制會(huì)計(jì)
電算化信息系統(tǒng)”的審計(jì)。王軍等
（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計(jì)算機(jī)審計(jì)無異。
2.IS 審計(jì)的基本概念。IS 審計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計(jì)與控制》一書中指出，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)對IS 審計(jì)定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的IS 審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向IS 審計(jì)對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動(dòng)”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計(jì)是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)IS 審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計(jì)，以保證被審計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時(shí)，它還將根據(jù)審計(jì)結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計(jì)署和財(cái)
政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系
統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例
如，審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔
助審計(jì)辦法》（1996），將信息化的信息
系統(tǒng)稱為“計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財(cái)政部
的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 20———計(jì)算機(jī)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，則為“計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大
錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中則稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告信息
系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”
和“自動(dòng)化信息系統(tǒng)”等不同的用語。
在新《財(cái)務(wù)通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)
一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理
信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件”。盡管
我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述
有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。
（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容的比較
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)
容。國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）第401 號(hào)《計(jì)
算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（2004）指
出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改
變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國的
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)———計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（1999）也
指出：“注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)
環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)
考慮其對審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)
目的和范圍”。鑒于我國對計(jì)算機(jī)審計(jì)
的“二方觀”認(rèn)識(shí)，其審計(jì)目標(biāo)也包括
兩個(gè)方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和
審計(jì)質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容
也就相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是包括對
信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)
據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計(jì)；二是加
快審計(jì)信息化的步伐，建立信息化的
審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速
發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的
通知》（［2001］88 號(hào)）中也明顯
指出，“簡單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對
計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理
數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見，計(jì)算
機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)
（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)
的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息
系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性
的判斷。
2.IS 審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。
IS 審計(jì)目標(biāo)比較明確，它是指對信息系
統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全
性、完整性和有效性發(fā)表審計(jì)意見。由于
IS 審計(jì)的審計(jì)對象是被審單位的信息
系統(tǒng)，因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：（1）信
息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息
技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的
保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；
（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；
（6）業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。上述諸
多的審計(jì)內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信
息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計(jì)之際不能
不采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和更多的計(jì)
算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。
三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較
由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的審計(jì)
目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的不同，決定了前者面向
數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計(jì)的
特點(diǎn)，由此也就使各自的審計(jì)準(zhǔn)則和審
計(jì)技術(shù)各不相同。
（一）適用準(zhǔn)則的比較
如上所述，計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容
決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國
際審計(jì)準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了
解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，
雖然也不免涉及系統(tǒng)審計(jì)，但卻主要是
針對財(cái)務(wù)報(bào)表等資料加以規(guī)定的。同時(shí)，
它們也并非專門針對IS 審計(jì)。我國的審
計(jì)署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續(xù)諸多與計(jì)算機(jī)技
術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重
于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)而非單獨(dú)針對IS
審計(jì)的。
與計(jì)算機(jī)審計(jì)的上述規(guī)范相比，IS
審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主
體等則十分明確。以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制
協(xié)會(huì)已16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)
章程、審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職
業(yè)能力、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作的執(zhí)行、審
計(jì)報(bào)告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信
息技術(shù)管理、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)
用、審計(jì)實(shí)質(zhì)性、使用其他審計(jì)專家的工
作成果、審計(jì)證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子
商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)
布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部
審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)———信息系統(tǒng)審
計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、信
息系統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工
作等方面對內(nèi)部審計(jì)中的信息系統(tǒng)審計(jì)
加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信
息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)已的審計(jì)標(biāo)
準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定之先河。以下是
國內(nèi)外已的計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)
相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較
從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計(jì)算機(jī)
審計(jì)技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計(jì)
技術(shù)則有針對性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從
信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”
的關(guān)系看，兩者在審計(jì)過程中是緊密聯(lián)
系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有
可靠性時(shí)，審計(jì)師才能初步確信該系統(tǒng)
產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的
可靠性，IS 審計(jì)師往往通過檢測被審系
統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者的審計(jì)目標(biāo)的不同，兩者采用審計(jì)技術(shù)與工具也就有所不同。
以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩
者采用技術(shù)與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主
要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、
流程圖檢查法、審計(jì)軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工
具。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操
作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計(jì)
技術(shù)主要有：基本案例評(píng)估法、系統(tǒng)控制
審計(jì)復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計(jì)
鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結(jié)論
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)無論是其產(chǎn)
生與發(fā)展，還是其基本概念、審計(jì)目標(biāo)、
審計(jì)內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的
審計(jì)技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者
在我國審計(jì)發(fā)展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)
務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在當(dāng)
前廣泛開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中對其
展開研究仍然有著重要意義。同時(shí)，它
所強(qiáng)調(diào)的審計(jì)信息化建設(shè)使其“二方
觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見，
隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深
入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計(jì)，是我國
審計(jì)走向世界的必由之路。上市公司根
據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢
所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計(jì)的勢在必行。透過
IS 審計(jì)師資格考試的內(nèi)容使我們看到
了IS 審計(jì)對知識(shí)與技術(shù)要求的高難度，
尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審
計(jì)之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因
此，起步伊始的我國IS 審計(jì)，倘一開始
就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際
慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，
無疑可以健康發(fā)展。
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計(jì)
準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問
題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計(jì)
標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計(jì)加以指
導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合
我國IS 審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)
驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)
布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范
我國的IS 審計(jì)。
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國人民大學(xué)出版社，1996.
［6］ 胡克瑾.IT 審計(jì)［M］.北京：電子工
政府審計(jì)不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計(jì)查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計(jì)效果，不斷提高政府效能。因此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地對審計(jì)整改工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是地將審計(jì)整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對各類型審計(jì)項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)路徑，提高統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作質(zhì)量。
1、創(chuàng)新審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策需求和地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計(jì)進(jìn)行建章立制的個(gè)數(shù)、審計(jì)整改率等。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算地方審計(jì)整改比例，為提高審計(jì)效率和效果提供決策參考。
2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，參考國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級(jí)批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個(gè)方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個(gè)數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個(gè)數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個(gè)數(shù)。針對審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會(huì)議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要循序漸進(jìn)地針對地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。
3、關(guān)于審計(jì)整改率。審計(jì)整改率的計(jì)算是個(gè)敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計(jì)整改率的統(tǒng)計(jì)本身，就涉及到統(tǒng)計(jì)角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計(jì)，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計(jì)統(tǒng)計(jì)。對于審計(jì)整改工作的統(tǒng)計(jì)，除了要研究統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題個(gè)數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計(jì)審計(jì)整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
二、加強(qiáng)地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計(jì)發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定的水平。《審計(jì)署2003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到50%的目標(biāo)，同時(shí)對審計(jì)管理提出了一系列目標(biāo)。這些發(fā)展目標(biāo)對審計(jì)管理提出了具體要求。各地方政府審計(jì)也在積極推進(jìn)效益審計(jì)工作。效益審計(jì)工作不僅涉及政府審計(jì)發(fā)展目標(biāo)，而且也涉及政府審計(jì)工作進(jìn)程。因此，要針對地方政府審計(jì)實(shí)際創(chuàng)新效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。
1、創(chuàng)新地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)工作。結(jié)合審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，根據(jù)地方政府審計(jì)特色有針對性地整合效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)，包括以效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目數(shù)和其他類型審計(jì)項(xiàng)目中的效益審計(jì)子項(xiàng)目；效益審計(jì)項(xiàng)目資金總額；效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題資金額；占效益審計(jì)資金額的百分比；占審計(jì)資金總額百分比。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占效益審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市效益審計(jì)工作提供決策參考。
2、地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計(jì)范圍。根據(jù)審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系和地方效益審計(jì)特色，探索確定以下范圍：一是效益審計(jì)項(xiàng)目，系指單獨(dú)立項(xiàng)，或與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相結(jié)合的效益審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目的個(gè)數(shù)。二是效益審計(jì)項(xiàng)目資金額：指單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)項(xiàng)目總金額或?qū)徲?jì)（調(diào)查）項(xiàng)目中效益審計(jì)部分涉及的資金總額。三是審計(jì)查出問題金額，系指填入審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)“效益審計(jì)情況報(bào)表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計(jì)資金額比例。五是占審計(jì)資金總額的比例。
在進(jìn)行地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，既要針對地方政府審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計(jì)目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計(jì)技術(shù)時(shí)，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政府審計(jì)發(fā)展的宏觀和微觀層面的實(shí)際問題。
三、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是政府審計(jì)發(fā)展所必須解決的問題。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在政府審計(jì)中重要性越來越強(qiáng)。李金華審計(jì)長在有關(guān)會(huì)議上多次強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性，并多次要求大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
1、地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)。針對地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，有針對性地探索創(chuàng)新以下指標(biāo)：運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所查出問題的資金總額，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)查出資金總額占審計(jì)項(xiàng)目資金總額比例。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供決策參考。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)是各個(gè)行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它以計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點(diǎn)。它是根據(jù)各個(gè)行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn)，采用一定的程序和方法，對計(jì)算機(jī)參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。
1計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法
（1）觀察法。是審計(jì)人員深入基層行業(yè)單位或計(jì)算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計(jì)方法。
（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對，便于檢查錯(cuò)誤。在各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計(jì)輸出報(bào)表入手進(jìn)行檢查的一種審計(jì)方法。這種方法，一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點(diǎn)之后，再有重點(diǎn)、有針對性地查帳、查憑證。這是計(jì)算機(jī)臨柜網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常使用的一種方法。
（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點(diǎn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)量小的單位，或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計(jì)時(shí)采用這種方法。
（5）抽查法。是對某一段時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)處理過程或某一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點(diǎn)抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時(shí)省力，效率高，在計(jì)算機(jī)審計(jì)中是一種常用的方法。
（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關(guān)資料，以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、真實(shí)、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該做好如下幾項(xiàng)工作：
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機(jī)內(nèi)流水帳的查閱。
——機(jī)內(nèi)各種查詢功能升級(jí)和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結(jié)帳時(shí)的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。
——各種輸出報(bào)表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結(jié)、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實(shí)其內(nèi)容是否一致，計(jì)算機(jī)是否正確的一種審計(jì)方法。這是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中最常用的一種方法。在計(jì)算機(jī)資金、融資、管理、會(huì)計(jì)臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對方式：
——記帳憑證與其經(jīng)濟(jì)用途，會(huì)計(jì)要素之間的核對；
——記帳傳票與流水帳之間的核對；
——總帳與分戶帳的核對；
——利息與積數(shù)或期限及利率的核對；
——今天帳務(wù)與昨天帳務(wù)的核對；
——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；
——帳實(shí)核對，銀企核對。
（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。具體作法是將審計(jì)要求制成打分表，對每一項(xiàng)工作給出滿分標(biāo)準(zhǔn)，然后對實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，最后算總分。常規(guī)性審計(jì)或計(jì)算機(jī)應(yīng)用的初級(jí)審計(jì)可以廣泛采用此法。
2計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)
第一，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。
（1）在應(yīng)用系統(tǒng)軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內(nèi)部控制措施，使其控制實(shí)施步驟計(jì)算機(jī)程序化。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員熟悉各個(gè)行業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況.
（2）審計(jì)人員參與研制工作，可以及時(shí)地提供業(yè)務(wù)及政策情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)指出問題，使之及時(shí)得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題，而不得不進(jìn)行大工作量的改動(dòng)。
（3）一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經(jīng)過計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的分析、研究、測試、實(shí)驗(yàn)之后才能付諸推廣應(yīng)用。審計(jì)人員通過對計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的測試，提出意見，在技術(shù)人員的修改之后再測試，實(shí)驗(yàn)，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評(píng)價(jià)，再使用推廣。
（4）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與開發(fā)應(yīng)用軟件也可以表達(dá)用戶對開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應(yīng)用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴(yán)密可靠的特點(diǎn)。同時(shí)，也可以將領(lǐng)導(dǎo)部門對該應(yīng)用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在帳務(wù)處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。
（1）手工帳務(wù)系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務(wù)處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個(gè)行業(yè)帳務(wù)之間的核算關(guān)系。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，設(shè)計(jì)人員必須通過調(diào)查研究，將這種手工帳務(wù)系統(tǒng)通過模擬使其變成計(jì)算機(jī)語言能夠描述的機(jī)器帳務(wù)系統(tǒng)。因此，這兩種帳務(wù)系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。
（2）在明確了帳務(wù)處理關(guān)系之后，為設(shè)計(jì)方便，以及便于用計(jì)算機(jī)語言描述、實(shí)現(xiàn)，因而在進(jìn)行機(jī)器系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng)，來承擔(dān)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該具備的一些功能。這就使得計(jì)算機(jī)軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細(xì)節(jié)，并不與手工核算關(guān)系相一致。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合各個(gè)行業(yè)管理制度，并理解這種設(shè)計(jì)與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對于系統(tǒng)運(yùn)行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認(rèn)識(shí)，因而，才有可能正確地進(jìn)行審計(jì)，完成審計(jì)任務(wù)。
（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在軟件設(shè)計(jì)中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)文件、變量之間的核算、過渡關(guān)系，這種流程圖也使得計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚，便于實(shí)現(xiàn)和理解。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會(huì)識(shí)別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能時(shí)與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。
第三，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須理解和熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。
（1）在手工帳務(wù)系統(tǒng)中，作為記入帳務(wù)以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報(bào)表、帳卡，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中，通常被設(shè)計(jì)成為各種充當(dāng)相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中帳務(wù)及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)人員在履行計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須明確應(yīng)用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個(gè)文件中項(xiàng)目的設(shè)置及其之間的關(guān)系，每個(gè)文件承擔(dān)了哪些（個(gè)）手工帳簿的哪些（個(gè)）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。
（2）手工帳簿、報(bào)表、帳卡中每個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)都有明確的稱謂及經(jīng)濟(jì)意義，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件中，這些數(shù)據(jù)項(xiàng)被設(shè)計(jì)成各種類型的變量來承擔(dān)實(shí)際數(shù)據(jù)項(xiàng)參與核算任務(wù)。審計(jì)人員為了作好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，必須充分了解變量體系，理解各個(gè)變量所代表的經(jīng)濟(jì)意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實(shí)現(xiàn)核算關(guān)系的。
（3）機(jī)器帳務(wù)核算處理是通過各種運(yùn)算符和運(yùn)算函數(shù)對變量的處理來實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究各種運(yùn)算關(guān)系，從而充分評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。
第四，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)在投運(yùn)時(shí)的數(shù)據(jù)移植工作。
（1）一個(gè)完整的應(yīng)用軟件要在各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用，必須進(jìn)行數(shù)據(jù)移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機(jī)器系統(tǒng)的文件中去，這是計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件應(yīng)用的第一步。在移植之前，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與機(jī)器安裝、線路鋪設(shè)等工作，并對各項(xiàng)設(shè)施按照要求進(jìn)行安全審計(jì)，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長期審計(jì)中堅(jiān)持原則。（2）雖然計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是根據(jù)實(shí)際需要編制設(shè)計(jì)出來的，但是在推廣應(yīng)用時(shí)，由于實(shí)際情況千差萬別，因而在數(shù)據(jù)移植時(shí)，為了使實(shí)際數(shù)據(jù)正確地移入機(jī)器，往往要對那些不適合機(jī)器程序設(shè)計(jì)情況的數(shù)據(jù)，進(jìn)行一些適合情況的修改，對帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的組織、調(diào)整、整理準(zhǔn)備工作，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與數(shù)據(jù)移植工作，一方面熟悉這種準(zhǔn)備帳務(wù)的工作，另一方面也便于今后審計(jì)工作的開展。
（3）數(shù)據(jù)移植是手工帳務(wù)向機(jī)器帳務(wù)的轉(zhuǎn)化過程，在這個(gè)過程中，原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機(jī)器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機(jī)器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強(qiáng)化對機(jī)器帳務(wù)核算原理的理解，
第五，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，學(xué)會(huì)閱讀計(jì)算機(jī)打印的各種報(bào)表，輸出的各種憑證，識(shí)別原始手工傳票數(shù)據(jù)，增強(qiáng)鑒別理解帳務(wù)核算的能力。
（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。計(jì)算機(jī)審計(jì)事實(shí)上是對各個(gè)行業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)的過程進(jìn)行審計(jì)，如同審計(jì)人員必須熟悉手工帳務(wù)一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須首先使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來處理各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)，只有這樣，才有可能做好審計(jì)工作。
（2）各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)使用計(jì)算機(jī)之后，各種帳、卡一般以計(jì)算機(jī)輸出為主，有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須熟悉計(jì)算機(jī)輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機(jī)打印的信息），并透過各種輸出信息來識(shí)別和判斷手工傳票輸入過程及機(jī)器內(nèi)部的處理過程，從而達(dá)到對計(jì)算機(jī)應(yīng)用情況進(jìn)行正確審計(jì)的目的。
3計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查和控制
為了保證計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的工作質(zhì)量，也要對計(jì)算機(jī)審計(jì)工作進(jìn)行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：
（1）責(zé)任控制。計(jì)算機(jī)審計(jì)管理，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用范圍，確定審計(jì)領(lǐng)域，建立目標(biāo)管理機(jī)制，建立責(zé)任制，明確各個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的審計(jì)范圍和責(zé)任，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，將審計(jì)項(xiàng)目分工落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員，項(xiàng)目中每個(gè)細(xì)節(jié)都應(yīng)在審計(jì)方案中列表明確，以便檢查。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該按照審計(jì)任務(wù)書對各個(gè)審計(jì)人員完成任務(wù)情況進(jìn)行全面檢查。
