時間：2022-03-25 15:45:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收優惠政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，明確小微企業的界定標準是運用稅收優惠政策促進小微企業發展的前提。稅法所指的小微企業則是指符合企業所得稅法實施條例規定的小微企業，包括年度應納稅所得額30萬元以下的工業企業和其他企業，而且工業企業的從業人數100人以下、資產總額3000萬元以下，其他企業從業人數80人以下、資產總額1000萬元以下。
二、現行的小微企業稅收優惠政策
小微企業自身的稅收優惠主要包括哪種小微企業有享受減免稅稅收優惠待遇的資格和小微企業對哪些稅種可享受稅收優惠。
1.所得稅優惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
2.流轉稅稅收優惠政策。增值稅稅收優惠政策：為進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅。
三、現行小微企業稅收優惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關于小微企業的稅收優惠政策，但由于立法和優惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業的稅收優惠政策效果上達不到預期的水平。
1.稅收優惠政策缺乏系統性和穩定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業不同的稅收優惠政策，但目前還沒有一部統一的有關小微企業稅收優惠的立法，其分散導致了我國現行稅法中缺少對小微企業的稅收優惠一般的和共同的稅收問題做出統一規定的法律形式，從而難以對小微企業稅收優惠做出統一的規定。
2.稅收優惠適用條件與小微企業現狀存在偏差。當前多數企業所得稅的稅收優惠政策的對象是高新技術行業的小微企業，但我國小微企業大多是勞動密集型企業，能夠享受到這種稅收優惠政策的小微企業很少。同樣在與流轉稅相關的小微企業稅收優惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業稅起征點得到提高，但稅收優惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業和私營獨資企業卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規定使得稅收優惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優惠力度小、優惠方式單一。我國對于小微企業的稅收優惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業的企業所得稅為20%，僅略低于企業所得稅25%的基本稅率，20%的優惠稅率。而優惠力度相對較大的應稅所得額減半并按20%計征所得稅的規定，僅適用于應納稅所得額低于10萬的小微企業，適用范圍窄，且此規定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。
同時，我國目前所得稅優惠方式多以直接優惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優惠方式則用的很少。而且據有關企業反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限等優惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業享受減免稅的稅收優惠增加了困難。
四、關于小微企業稅收優惠政策改進的建議
1.增強稅收優惠系統性和穩定性。要提高稅收優惠政策的的系統性，制定一部包括小微企業各方面的稅收優惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規、地方性法規、部門規章都不得違背該小微企業的稅收優惠政策法律；同時需要建立完善和規范的小微企業稅收優惠政策調整和修改制度，加強對小微企業的稅收優惠政策調整的研究力度，制定統一的小微企業稅收優惠修改指導原則，增強稅收優惠政策調整的長期性和全局性。
2.增強稅收優惠政策對小微企業適用性。我國的小微企業多以傳統型產業為主，勞動密集型企業占相當大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業的稅收優惠。制定有關小微企業融資的稅收優惠政策時應不局限于企業的身份，對發展前景光明且可以提供擔保的勞動密集型小微企業也應當提供融資時的稅收優惠。
需要指出的是，企業所得稅優惠適用的“小型微利企業”概念，與工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號)、財政部關于印發《小企業會計準則》的通知(財會〔2011〕17號)中“小微企業” 和“小企業”是不同的概念，其認定標準不盡相同。
稅法上的“小型微利企業”認定
財稅〔2011〕4號文件所稱小型微利企業，是指符合我國《企業所得稅法》及其實施條例以及《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)和《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等相關稅收政策規定的小型微利企業。
就工業企業而言，可減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。在具體細節指標操作上，國稅函〔2008〕251號文件及財稅〔2009〕69號文件規定，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算，“從業人數”和“資產總額”指標，按企業全年月平均值確定，年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
同時，按照《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)和《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定，非居民和核定征收企業不能享受小型微利企業所得稅優惠。
行業劃分中的“小微企業”認定
工信部聯企業〔2011〕300號文件根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，確定各行業劃型標準并據此將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業企業為例。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000 萬元及以上的為中型企業;從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。
《小企業會計準則》中的
“小企業”認定
《財政部關于印發〈小企業會計準則〉的通知》(財會〔2011〕17號)規定，自2003年1月1日起在小企業范圍內全面實施，有條件的小企業，也可以提前執行。《小企業會計準則》第二條對“小企業”的界定為在中華人民共和國境內設立的、同時滿足不承擔社會公眾責任、經營規模較小、既不是企業集團內的母公司也不是子公司三個條件的企業(即小企業)。其中準則所稱經營規模較小，指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準。為此，《財政部、工業和信息化部、國家稅務總局工商總局、銀監會關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業也可以執行《企業會計準則》，稅務機關要積極引導小企業按照《小企業會計準則》或《企業會計準則》進行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業要及時調整征收方式，對其實行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業的低稅率等優惠政策。
通過上述規定分析，可以看出《小企業會計準則》中的“小企業”認定也不完全等同于工信部聯企業〔2011〕300號文件中“小微企業”界定的和企業所得稅優惠中的小型微利企業認定，由于財稅〔2009〕69號文件規定了核定征收企業不能享受小型微利企業所得稅優惠，因而財會〔2011〕17號、財會〔2011〕20號從建賬建制，規范企業財務核算要求，對“小企業”實行查賬征收，以享受小型微利企業的稅收優惠作了特別強調。
稅收優惠政策適用分析
目前，國家對符合條件的“小型微利企業”企業所得稅優惠體現于如下兩個層面的規定，一是對其年應納稅所得額減按20%的稅率征收企業所得稅；二是如果年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
【關鍵詞】小微企業；稅收優惠；政策
小微企業在國民經濟中占有重要地位，在緩解就業壓力，優化產業結構，促進維護社會穩定和經濟繁榮等方面發揮了越來越重要的作用。但小微企業自身規模小、抵抗市場風險能力較弱，一直是市場競爭中的弱勢群體。稅收優惠政策是扶持小微企業發展的重要手段。大眾創新、萬眾創業，為了幫扶小微企業成長發展，國家出臺了一系列稅收優惠政策，切實改善小微企業的生存環境，支持和促進小微企業的發展。但是當前落實小微企業稅收優惠政策中還存在著諸多問題，例如相關稅制不完善，宣傳針對性不強，稅收優惠政策導向不明確等，影響了小微企業發展的稅收優惠政策的成效。因此，有必要探討促進小微企業發展的稅收優惠政策建議，以便稅收優惠政策更好的為小微企業發展服務。
一、小微企業稅收優惠政策現狀
為了支持小微企業發展和創業創新，國家制定了一系列稅收優惠政策，例如，2016年的小微企業增值稅優惠政策、小微企業印花稅優惠政策、小微企業所得稅優惠政策等。為全面落實小微企業各項稅收優惠政策，稅務總局要求從“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”四個方面，并通過持續開展小微企業稅收優惠政策宣傳，開展“小微企業稅收優惠政策宣傳周”活動，開展對稅務干部的業務培訓，完善小微企業所得稅納稅申報軟件，嚴格定額征稅管理，建立小微企業咨詢服務崗和12366反映訴求平臺等切實有效措施，進一步做好小微企業各項稅收優惠政策貫徹落實工作。這一系列措施旨在確保每一戶應享受稅收優惠的小微企業“應享盡知”，努力讓每一戶小微企業辦理享受稅收優惠手續更為便捷，切實讓每一級稅務機關履行好落實小微企業稅收優惠政策的責任。通過一系列稅收優惠政策，小微企業減稅效果明顯，解決大量人員的就業問題，讓更多創業者增強了信心，為小微企業公平參與市場競爭提供了契機。
二、小微企業稅收優惠政策存在的問題
國家出臺的稅收優惠政策為小微企業發展創造了良好的基礎條件，但是現有稅收優惠政策發展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：
1.缺乏扶持小微企業發展的政策體系
雖然國家在增值稅、營業稅、印花稅等方面給予小微企業扶持，但是這些政策涉及多個稅種，散見于各種文件和法規中，無法有效的進行銜接，導致小微企業無法及時享受應有的優惠。同時，沒有對小微企業的劃型標準進行統一，關于小微企業的稅收優惠政策也都是臨時性文件，穩定性不足，缺乏延續性，且這些規定法律級次較低、法律效力不足，很難為小微企業提供健全的法律保障，對納稅人在掌握運用法律規定的時候造成不利影響，進而影響小微企業的經營決策，與稅收優惠政策扶持的初衷相違背。
2.對小微企業技術創新的支持力度不足
技術創新是小微企業發展的核心內容和內在動力。目前，小微企業提高了對技術創新的重視程度和投入力度，但由于自身條件限制，小微企業在技術創新方面還顯得力不從心。小微企業的稅收政策不僅要減輕其稅負，還應該促進其產業升級和技術進步。但是現有稅收優惠政策集中于減輕小微企業稅負壓力，缺乏針對小微企業科技創新的鼓勵政策。例如，按15%的稅率征收高新技術企業所得稅，這些企業屬于國家重點扶持的范圍，但是大部分小微企業還未達到高新技術企業的認定標準，因此，這些稅收優惠政策并不適用于小微企業，也無法為小微企業的技術創新提供幫助。
3.對小微企業的融資支持力度不夠
融資難、融資貴一直是小微企業發展的瓶頸，小微企業很難通過正規渠道獲得必要的資金供給，需要相關的稅收優惠政策予以扶持。但是現有稅收優惠政策對小微企業融資支持力度不夠。國家雖然出臺了不少財稅扶助政策來改善小微企業的生存、經營狀況，但都是鼓勵、號召性政策，針對服務于小微企業的民間金融機構很少有實質性的稅收激勵政策。例如，民間金融機構適用5%的營業稅稅率，與農村信用合作社、村鎮銀行等有很大的差別，民間金融機構也享受不到金融企業的稅收待遇。
三、促進小微企業發展的稅收優惠政策完善建議
針對小微企業稅收優惠政策存在的各種問題，應該從以下幾個方面有針對性的加以完善：
1.建立統一的小微企業稅收政策體系
目前，我國還沒有規范系統的法律體系來扶持小微企業，這是小微企業稅收優惠政策存在不足的重要原因。因此，應該借鑒美國、日本、加拿大等國家，建立完善的小微企業法律體系，為小微企業稅收優惠政策提供法律依據。具體來說，需要對小微企業劃型標準進行統一規定，根據行業特征、企業規模、企業數量、納稅規模來控制比例，事先小微企業的自動識別，降低小微企業享受稅收優惠政策的門檻，讓更多的小微企業享受到稅收優惠。在此基礎上，出臺和完善小微企業稅收規章制度，為促進小微企業做大做強提供動力和法律保障。
2.完善小微企業技術創新的稅收政策
首先，進一步擴大對小微企業在研發方面的稅收優惠。例如，有些小微企業無獨立研發能力，可鼓勵其與科研機構合作研發；若小微企業的投資用于企業自主研發，則允許其從應稅所得額中作為費用扣除；并且對于研發成果收益，則應予以不同程度的稅收減免，則有利于進一步鼓勵小微企業積極進行科學研究，最終提升企業產品的技術含量。
其次，加大小微企業在引進技術人才方面的稅收優惠，人才缺乏也是小微企業不容忽視的問題。要有效地幫助小微企業引進人才，鼓勵小微企業與高校聯手，開展專業的職業培訓，所產生的教育培訓費用，允許小微企業在國家規定的職工教育經費列支標準以外據實扣除。
最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優惠政策，鼓勵小微企業在研發技術、職工培訓和設備更新改造等方面加大力度。在小微企業所得稅中，對于科技型小微企業其購買的實驗設備可縮短折舊年限，從而加快其技術改造和設備更新，最終提高企業生產效率。
3.制定小微企業融資的稅收優惠政策
為了更大程度上鼓勵金融機構對小微企業提供有效的金融支持，國家出臺了印花稅的相關優惠政策，但由于小微企業的市場競爭力不足，加上融資方式過于單一，無法從根本上解決小微企業融資難的問題。迫于企業生存發展的需要，多數小微企業就會選擇民間借貸，但隨之而來的是過度借款帶來的資產負債比率不斷增長，從而影響小微企業未來的發展方向和發展規模，同時也增加了企業和社會的不穩定因素。從小微企業的發展周期來看，企業需要借助更加切合自身企業實際情況的，并且具有穩定性的稅收扶持政策來提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業不同于大企業的稅收政策，考慮對符合條件的小微企業給予再投資退稅優惠或緩征所得稅優惠，以幫助解決小微企業資金困難和融資難等方面。
四、結論
小微企業作為推動我國經濟發展的重要力量，對促進區域經濟的發展可發揮至關重要的作用。為進一步扶持小微企業，應該建立統一的小微企業稅收政策體系，完善小微企業技術創新的稅收政策，制定小微企業融資的稅收優惠政策，使稅收優惠政策順利實施，實現稅收征管與小微企業發展的良性循環。
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關鍵詞:企業年金;稅收;優惠政策
企業年金是國家的一種補充養老保險制度,是企業為職工提供的一項福利計劃,它采用個人賬戶方式管理,實行市場化運營。企業年金整體市場的培育和發展涉及多個政策領域,其中稅收優惠政策是企業年金發展的根本動力。鑒于企業年金的發展和推廣對國家相關扶持政策有很強的依賴性,對稅收政策更是敏感,制定出臺合理的稅收優惠政策對于我國企業年金的健康發展有著重要的意義。
一、企業年金的概述
企業年金指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自愿建立的補充養老保險制度,是社會保障體系的重要組成部分,與基本養老保險、個人儲蓄性養老金一起構成“多支柱”養老保險體系。企業年金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金投資運營而形成的收益兩部分組成,實行完全積累,采用個人賬戶方式進行管理。
企業年金具有以下特點:一是企業年金具有長期性、安全性、穩定性,以及追求長期穩定的投資回報;二是企業年金只能由于履行企業補充養老保險的義務,不能支付給企業自己的債權人,也不能返還給企業;三是企業年金必須存入企業年金專戶,企業年金的管理、運用或其他情形取得的財產和收益,應歸入企業年金基金;四是企業年金不屬于委托人等各管理當事人的清算財產,也不得與各管理當事人自身債務相抵消。
二、企業年金的稅收優惠模式
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這三個環節展開。受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅。積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。企業年金五種稅收優惠模式及特點,如表1所示。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
三、我國企業年金稅收優惠政策的現行政策及存在問題
(一)我國企業年金稅收優惠政策的現行政策
我國企業年金稅收優惠政策的現行規定國務院《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》(國發[2000]42號)規定:有條件的企業可為職工建立企業年金,并試行市場化運營和管理。企業年金實行基金完全積累,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納,企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。國家稅務局《關于執行(企業會計制度)需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)規定:企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險,可以在稅前扣除。各個地方也做了相應的企業年金稅優規定。國家針對企業年金的稅收優惠政策,只有2000年第42號文件中提到的針對試點企業的4%可以稅前列支,其他如廣東、云南、浙江、安徽等20多個省市根據自己的實際情況,也出臺了不同的關于企業年金的稅收優惠措施,一些地區的稅前列支比例超過10%。2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》規定企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內,準予扣除。對應企業年金的個人所得稅征繳問題,2009年12月11日,國家稅務總局發出《關于企業年金個人所得稅征繳管理有關問題的通知》(國稅函【2009】694號)明確了企業年金個人所得稅征收管理的相關問題,即企業年金個人繳費部分,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業繳費計入個人賬戶部分,在計入個人賬戶時,視為個人一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款。
(二)我國企業年金稅收優惠政策存在問題
從我國關于企業年金的政策法令以及各部分省市的稅優規定來看,企業年金的稅收優惠在實施的過程中存在著各種不容忽視的問題。
第一,差異大,缺乏統一性。目前對企業年金計劃中企業繳費的部分給予一定比例的稅優,但由于只是試點方案的規定,因此各個地方自主性大,況且這部分企業年金的優惠政策主要惠及的是國有大中型企業,因為我國90%以上的企業年金基金來自于工資水平較高的國有大型企業,尤其是電信、電力、石化、銀行等行業,而對于民營、三資企業的惠及程度較小。這最終導致發達地區、優勢企業在享受高工資、高福利的同時,又享受著更大的優惠空間,長此以往就會強化市場的優勝劣汰機制,進一步加大貧富差距。
第二,稅收優惠力度不夠。發達國家企業年金的可稅前列支的比例都比較高,如德國威10%,美國15%,加拿大18%,澳大利亞為20%,法國為22%。顯然,我國規定的稅前列支4%的比例與發達國家相差較大,這對繳費負擔過重的中小企業而言,實施企業年金的激勵性不強。
第三,稅收模式不科學。企業年金運作過程中經歷繳費、投資積累和領取三個涉稅環節,根據我國目前的稅收政策來看,采取的稅收模式應該是TEE模式,即在劃入個人賬戶時要繳納個人所得稅,這說明職工參加企業年金個人沒有受稅優待遇,卻要承擔現金不能流動的成本和未來權益不能完全實現的風險,這種稅收模式導致企業年金對職工沒有吸引力,再加上職工個人的短視行為影響,企業年金發展勢必緩慢。
第四,個稅優惠機制傾向于高薪員工。2009年12月國家正式出臺了企業年金的個稅繳費政策,這一政策明確規定企業年金個人繳費部分,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業繳費計入個人賬戶部分,在計入個人賬戶時,視為個人一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款。這制度體現了對企業年金發展提供了適當鼓勵和扶持的原則,但又進一步加大了收入差距,不利于收入分配的公平性。因為作為單獨一個月計征個稅,對于高收入者,不與當月收入合并計稅,實際的降低了這部分人的稅率;而對于低收入者,尤其是收入低于2000元的人員,按照合并計稅原則,年金這部分繳費可能不需要計征個稅,而按照新的規定,需要計征個稅,可見,個稅征繳政策不利于調節收入公平問題。
四、完善我國企業年金稅收政策的建議
第一,企業年金稅收優惠政策必須一視同仁。如果國家的優惠政策偏向效益好的企業和發達地區,那會更加惡化,效益差的企業和欠發達地區的投資環境。使那些企業和地區陷入惡性循環之中,企業之間地區之間的政策不平等最終不利于整體經濟效益的提高。因此,出于對公平和效率的考慮,兼顧讓市場機制優化資源配置的潛力得以充分發揮。在制定優惠政策一定要保證政策的一致性。
第二,加大稅收優惠的力度,實行EET模式。政府在企業年金方面的稅收政策應包括三方面:一是在企業年金的籌資上,國家對參加年金的企業供款應給予稅收優惠;二是在企業年金基金的投資收益方面給予必要的免稅,這是政府在企業年金發展初期鼓勵基金管理公司經營這部分資產可給予的重要支持手段;三是圍家對個人參加企業年金計劃的供款全部不記入當期納稅范圍,受益人享受企業年金時才征稅。也就是說我國對企業年金也應實行EET模式作為激勵措施,促進企業年金事業的全面發展。
第三,企業年金賬戶管理時,實施差別計稅。我國稅法規定,將企業繳費單獨作為一個月工資薪金計征個稅,降低了企業繳費的適用稅率,從我國當期收入分配形勢來看,不利于縮小收入差距,實現社會分配公平。如果在實施單獨計征個稅時,對高收入群體加以限制條件的、對低收入者給予進一步優惠政策的話,會更加有力于解決當前收入不公的現象,更加有利于企業年金得到大多數中小企業和職工的擁護。
第四,擴大企業年金計劃的覆蓋面。充分發揮企業年金對基本養老保險的補充作用,必然要求企業年金在社會保障中覆蓋大部分社會成員。這就涉及到對企業年金優惠高薪雇員的限制問題,如果在享受稅收優惠的計劃中投有禁止優待高薪雇員的要求,那么最有動力避稅的是高薪雇員,最有權利建立企業年金計劃的也是高薪雇員,而最不需要企業年金提供養老支持的恰恰還是這些高薪雇員。政府為發展企業年金計劃而給予的稅收優惠應本著無歧視原則,不應優待高薪雇員。這就需要相關稅收法規的約柬和引導。如政府稅收政策可以規定一個比例,至少達到全體有資格參加企業年金計劃參與人數的75%,該計劃才算是個合格的企業年金計劃,才能享受稅收優惠待遇,并逐年進行測試。這樣就保證了隨著企業人員規模的擴大,參加企業年金計劃的人數也會隨之上升,有效地防止了優惠高薪雇員,歧視低薪雇員。
第五,加強企業年金稅收政策監管。目前,我國雖然已明確了企業年金的個稅制度以及企業的稅優政策,但有些制度還不一致、不健全,存在一些不合理、不利于企業年金發展的方面,缺乏對稅收優惠政策的合理利用的問題。要使一項稅收政策實施產生預計成果,不僅需要完善的稅收制度還需要規范的監督和管理制度相配合。否則就難以達到效果。對于企業年金的監管主要是對企業年金稅收優惠對象的一系列審查和限制,一方面,需要加強企業內部監督,完善企業財務會計制度和財務信息披露制度;另一方面,加強稅務機關的征管水平和稽查能力,定期對稅務機關的執法人員進行培訓,強化與規范稅務稽查工作,這樣既能打擊涉稅違法行為。維護良好稅收秩序,又能及時發現征管漏洞,提高征管水平,促迸企業年金的公平性。
五、總結
我國企業年金稅收優惠政策已經逐步在完善和健全,制定科學合理的調整貧富差距的公平稅優制度,不僅有助于激勵職工和企業參加企業年金的積極性,促進企業年金飛速發展,而且還可以將企業年金的稅收調節手段應用到整個國民收入調節領域,促進分配機制的合理化,實現社會的更加公平。
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關鍵詞:中小企業;稅收優惠
中圖分類號:F27文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01006701
1 金融危機對中小企業的影響
席卷全球的金融風暴,給世界經濟帶來了巨大的沖擊,我國經濟發展同樣出現了困難,特別是抗風險能較差的中小企業,正處于前所未有的危機中。歲末年初,國務院相繼召開常務會議進行專題研究,打出了保增長促就業的一系列政策“組合拳”,其中就有加大對中小企業的財政資金支持、金融信貸扶持力度和稅收優惠政策。這說明政府已經開始對中小企業采取救助措施了。就普通百姓而言,中小企業大規模的破產、減產與自身聯系的更加緊密,比如說城鎮就業人群中的大多數,都在中小企業就業。一旦一批中小企業在全球金融危機的影響下停產、半停產,甚至破產關門,就會有大批的平民百姓失業。這樣就會給國家帶來巨大的社會壓力和就業壓力,對于每個小家庭來說,它的后續效應更加強烈。在這樣的背景下,我們不得不重新探討我國對中小企業所采取的措施。當然,稅收優惠措施只是這眾多措施中的一種。
2 中小企業稅收優惠政策解讀
國務院前不久公布的《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》(以下簡稱《意見》),《意見》明確積極扶持創辦中小企業的政策主要有:
(1)落實中小企業所得稅優惠稅率。對中小企業從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業,減按20%的稅率征收企業所得稅:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
(2)繳納城鎮土地使用稅確有困難的中小企業,經稅務地稅機關審核批準后,可減征或免征城鎮土地使用稅。繳納房產稅確有困難的中小企業,可向市、縣人民政府提出申請減免房產稅的照顧。房地產開發企業進行土地增值稅清算后,補繳稅款暫時有困難的,經批準可以延期繳納。
(3)中小企業按照政府規定價格向職工出租的單位自有住房,免征營業稅。中小企業銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。中小企業銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。
2.1 積極支持中小企業籌資融資的政策
(1)支持建立完善中小企業信用擔保體系。對為中小企業籌資而建立的納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構按地市級以上人民政府規定的標準取得的信用擔保或再擔保業務收入(不包括信用評級、咨詢、培訓等收入),自主管稅務機關辦理免稅手續之日起,3年內免征營業稅。
(2)支持風險投資機構增加對中小企業的投資。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上(含2年)的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(3)鼓勵社會資金捐贈中小企業技術創新基金。對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈,企業在年度利潤總額12%以內的部分,個人在申報個人所得稅應納稅所得額30%以內的部分,準予在計算繳納所得稅稅前扣除。
2.2 積極鼓勵中小企業技術創新的政策
(1)扶持科技孵化器的發展。國家及省認定的高新技術創業服務中心、大學科技園、軟件園、留學生創業園等科技企業孵化器,自認定之日起,暫免征營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅。
(2)鼓勵中小企業加大研發投入。中小企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
(3)鼓勵中小企業技術轉讓。對中小企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。對中小企業的技術轉讓所得,在一個納稅年度內不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。
(4)鼓勵中小企業設備更新。中小企業由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業購買并實際使用企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備,該專用設備投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
(5)扶持創辦中小高新技術企業。經國家有關部門認定為高新技術企業的中小企業,減按15%的優惠稅率征收企業所得稅。
(6)支持創辦中小軟件企業。對我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。對國家規劃布局內的重點軟件生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10%的稅率征收企業所得稅。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。
2.3 積極鼓勵中小企業發展循環經濟的政策
(1)鼓勵中小企業綜合利用資源發展生產。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(2)鼓勵中小企業從事環境保護、節能節水項目。企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業所得稅,第四至第六年減半征收企業所得稅。
(3)支持中小企業從事動漫產業。對從事動漫的中小企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的(除廣告業、娛樂業外),暫減按3%的稅率征收營業稅。
(4)鼓勵中小企業從事農、林、牧、漁業。中小企業從事農、林、牧、漁項目的所得,按規定可以免征、減征企業所得稅。
2.4 積極鼓勵中小企業安置殘疾人就業發展循環經濟方面
《意見》明確, 企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業所得稅,第四至第六年減半征收企業所得稅。對從事動漫的中小企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的(除廣告業、娛樂業外),暫減按3%的稅率征收營業稅。中小企業從事農、林、牧、漁項目的所得,按規定可以免征、減征企業所得稅。
《意見》規定,對安置殘疾人的中小企業(包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位),提供“服務業”稅目(廣告業除外)取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的,按實際安置的殘疾人人數,實行限額減征營業稅。實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業稅的具體限額,由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣(含縣級市)適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。中小企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾人工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
論文摘要：稅收政策是國家財政政策的重要組成部分，是促進地區經濟平衡和產業結構的優化的重要政策調控工具。在明確稅收優惠的內容和積極作用的基礎上，根據國情制訂適當的稅收優惠政策，以更好的經濟發展服務。
稅收優惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實現一定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織和個人免除或減少一部分稅收。而一般認為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實現一定的社會經濟目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的某種優惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴格定義來講，稅收優惠的范圍廣于稅式支出，但從實踐來看，應使稅收優惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對范圍和數量進行分析，從而增加對稅收優惠的管理和控制，優化稅收政策。
我國現行的稅收優惠政策是20世紀70年代末即年代初逐步確立和發展起來的，隨著改革的深化，也出現了稅收優惠不統一、內容不合理等諸多問題。
一、新企業所得稅稅收優惠的內容
所謂稅收優惠，實際就是指政府利用稅收制度，按預定目的，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。政府實施稅收優惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進社會的穩定和經濟的發展。稅收優惠政策是指稅法中規定的對某些活動，某些資產，某些組織形式以及某些融資方式給予優惠政策待遇的條款，其實質就是減免其優惠對象的稅負，但方式多種多樣，如對制造業的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產以加速折舊，對小企業按低稅率征稅，對債務融資和股票融資的稅收待遇不同，對住房所有權的估算所得不征稅，對無形投資的投資區分研究和開發支出等。
新企業所得稅法及實施細則對現行的稅收優惠進行了有效的整合，主要體現在以下幾個方面：
1稅收優惠幣點轉向“產業優惠為主、地區優惠為輔”
新企業所得稅法對原有優惠政策進行了整合，重點轉向“以產業優惠為王、區域優惠為輔”，對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予所得稅上的優惠對待，發揮了稅收優惠在體現稅法政策性上應有的積極作用，有效配合了國家產業政策的實施，明晰了國家產業扶持的重點。
2公共基礎設施項目“三免三減半”
新稅法將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠方式企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的聽得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
3非營利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。
4農、林、牧、漁業項目繼續實行免征優惠
新稅法繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策并實行統一的優惠方式。企業從事農、林、枚、漁業項目的所得，免征企業所得稅，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養殖、內陸養殖的所得，減半征收企業所得稅。
5從事環保節能項目的所得實行“三免三減半”
企業符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，實行自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優惠政策。
6賦予民族自治地方在稅收優惠上的一定自力
在以產業優惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區域優惠的關注賦予了民族自治地方在稅收優惠上的一定自力。
二、稅收優惠的積極作用
1吸引了大量外資，引進了先進技術和管理方法
我國實行對外商投資企業和外國企業的各種不同的稅收優惠政策以來，為外資企業的發展創造了良好的投資環境，吸引了世界各地的外商來我國進行投資。吸引了一批外資來華投資建場，外資的進入，促進了國內企業的技術進步和管理的改善。
2配合國家的產業政策，積極引導投資方向
我國稅收政策通過采取各種優惠措施，積極鼓勵企業投資于國家急需的行業和地區，對我國產業政策的調整起到了良好的配合作用。社會需求總量由消費，投資和政府支出構成，稅收是消費和投資的一個變量因素，對個收入和支出增稅將影響個人的消費支出；對企業收入和支出征稅，將影響企業的投資支出。稅收對需求總量的調節作用，主要是根據經濟情況的變化，制訂相機抉擇的稅收政策來實現經濟穩定。在總需求過度而引起經濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經濟萎縮時，選擇減稅和實行稅稅收優惠的擴張性稅收政策，以刺激需求總量。
3扶持補貼的迅速及時，增強政策效果
稅收優惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補貼過程同時實現的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財政的補貼，因此，較直接財政支出更為及時，減少了政策的時滯，增加了政策的時效性。在現代市場經濟條件下，經濟增長取決于生產要素投入的增長，生產要素包括土地、勞動和投資三個基本要素。土地要素雖然在一定程度上會影響經濟的增長，但不會對經濟增長起決定性的作用，這已為世界各國的經濟建設實踐所證明。勞動要素由于在廣大發展中國家存在無限供給和發達國家的高失業率，也不會構成經濟增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構成經濟增長的首要約束條件。
4實施出口退稅政策，推動了我國出口貿易
需求、投資和出口被稱為拉動經濟發展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動了通過對出口商品實行出口退稅政策，推動了國家進出口貿易的飛速發展，提高了企業的國際競爭力，并增加國家外匯儲備。在總需求和總供給關系中，如果出現總供給過大或過小的經濟失衡，既可以通過控制需求來取得經濟平衡，也可以通過控制供給來實現經濟平衡。因總供給不足引起的經濟失衡，通常是由于供給結構不合理造成的，我國國民經濟中的某些部門，如高新技術產業、能源、交通、通訊等部門發展滯后；而其它一些部門，如紡織、機械、建材、鋼鐵等出現了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調整供給結構來調節供給，促進經濟的平衡發展。
三、稅收優惠的政策控制途徑
稅收優惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調控的一項重要政策，在促進我國經濟和諧發展的同時也存在一些不可避免的實施成本。它在發揮積極作用的同時，也存在著不少消極作用，是經濟發展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經濟政策的一項有力的工具。在實際制定與操作中，應盡量發揮優勢，控制劣勢，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優惠納入國家預算，建立科學規范的管理制度，以便深刻揭示其實質。OECD國家計算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對于我國而言，應效仿國外的先進經驗與管理方法，結合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預算體系，管理和控制稅收優惠，揚長避短，發揮更大效益。
關鍵詞：后危機時代 中小企業 稅收優惠 政策
截至2008年底，我國中小企業占全國企業總數的99%以上，中小企業創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的60%左右。可以說，中小企業已經成為拉動我國經濟增長的中堅力量。然而在2008年金融危機的沖擊下，中小企業普遍存在訂單減少、銷售下降、效益下降、企業庫存增加、資金周轉困難等問題。一大批中小企業不堪稅收重負紛紛破產倒閉這一現象再次把中小企業稅負過重的問題拋到了風口浪尖。除了較重的稅收負擔外，中小企業還承擔了較多的非稅負擔及其他一些不合理不合法的收費項目。稅收負擔較重成為制約我國中小企業健康發展的重要因素之一。后金融危機時代，如何減輕中小企業稅收負擔，扶持中小企業的發展，關系到我國城鎮化進程的順利推進，更關系到我國國民經濟的健康發展。
一、后危機時代中小企業稅收優惠政策存在的問題
（一）中小企業專門性稅收優惠政策缺失
目前我國出臺的涉及中小企業的稅收政策都分散在各種稅收法規或文件規章中，沒有形成一個較完整的體系。雖然現行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收優惠政策；稅收政策目標定位不準確，優惠措施缺乏針對性，法律法規實施效率不高等諸多問題，最終導致了中小企業稅收政策的實際落實效果不理想。
（二）中小企業的稅收優惠政策缺陷重重
目前我國扶持中小企業的稅收優惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優惠的定位偏差，優惠的稅種范圍有限。當前我國制定的中小企業稅收優惠政策主要著眼于失業等社會問題的角度而制定，忽略了中小企業自身發展特征以及后金融危機時代我國人口紅利不斷減少，勞動力成本不斷上升這一新的經濟形勢。目前的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅法中，增值稅、營業稅和印花稅方面的優惠政策很少，而且屬于產業激勵方面的優惠較少，沒有考慮對中小企業競爭能力的培育，沒有把中小企業提升到是當今許多高新技術的發祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰略地位來考慮，稅收優惠政策的產業導向作用不強。其次，稅收優惠方式簡單低效。我國有關民營企業的稅收優惠規定僅僅局限于稅收減免和優惠稅率兩種方式，與發達國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調控目標的實現。最后，享受優惠的主體受限。
二、后危機時代完善中小企業稅收優惠政策的對策
（一）制定完善的稅收優惠政策，充分發揮政策引導作用
政府應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。完善有關法律法規是改善中小企業經營環境、促進中小企業技術創新的重要前提和保障。而中小企業技術創新也是企業自身長足發展的必有之路。
（二） 建立中小企業稅收優惠政策的長效機制
長期以來，國企和外企都享受了較多的稅收優惠特權，時值城鎮化發展不斷推進的今日，政府應積極建立減輕中小企業稅費負擔的長效機制。目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區域和行業仍十分有限，亟待擴大。在完善中小企業鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，切實減輕中小企業的非稅負擔。具體措施包括以下三個方面：一是取消非規范的制度外收費，如部門越權設置或憑借行政管理權、執法權強制收取的費項等。二是將具有稅收性質的基金和費項，通過擴大現有稅種稅基或設置新稅種的辦法實施改稅，以更為規范的稅收形式來取代收費形式，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位。三是對確需保留的收費項目，要通過法律法規予以規范，并對收費標準、方法以及收入的用途予以公開，實行準稅收管理。
（三）優化稅收征管措施，完善稅收服務體系
政府應積極推進稅收征管規范化，主動適應中小企業規模數量、組織結構、經營方式、核算方式、利益訴求的發展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強稅務登記、欠稅公告、納稅評估、發票管理和防偽專用品管理等方面制度建設。推進稅收征管信息化，充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強業務與技術的融合，提升稅收征管的質效。稅務部門應努力提升信息技術應用的支撐，繼續搭建稅收管理無紙化工作的大平臺，使稅收征收管理過程中各環節的紙質資料最少化，最大限度地減少納稅人負擔。探索建立多元化納稅申報體系，積極拓展納稅服務渠道和空間。有關部門還應大力扶持成熟專業的稅收籌劃中介機構的發展，以期幫助中小企業進行有效地稅收籌劃，達到合理節稅的目的。
參考文獻：
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關 鍵 詞：企業年金；稅收優惠政策；稅式支出；年金積累額；基本養老保險
中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A 文章編號:1005-0892(2007)04-0029-06
一、引言
稅式支出(tax expenditure)的理論與實踐起源于西方發達國家。人們在實踐中認識到，稅收優惠可以用以貫徹國家的某些政治、經濟、社會政策，并且可以取代某些財政（預算撥款）支出，于是，開始對這些稅收優惠的成本與效益進行計算和評估，并且把用以實現政府目標的稅收優惠稱為稅式支出。
哈佛大學Surrey教授在1973年首次指出，[1]與基準稅收相比（即沒有稅收優惠政策時的稅收），稅收優惠政策會減少政府的稅收收入，減少的數量就是通常所說的稅式支出(tax expenditure)，實際上是稅收優惠政策的成本體現。現在許多國家每年都要對稅式支出進行測算，并將其列入財政預算，為制定稅收政策提供依據。
根據美國員工福利研究院（EBRI）的統計分析，美國近年來企業年金部分的稅式支出和總稅式支出狀況如表1所示：
經過測算可以看出，企業年金部分的稅式支出占總稅式支出的比重很大，而且基本保持在35%至39%之間，這說明美國政府對企業年金計劃的重視程度很高，不僅通過大力推行稅收優惠政策來刺激企業年金計劃的實施，而且還保持了其政策的穩定性。
盡管稅收優惠政策對于企業年金的推行與發展必不可少，但是它的執行力度大小導致的實施效果好壞卻是千差萬別。總結起來，其正負效應主要有以下幾個方面：[2]第一，從宏觀層面來看，它在鼓勵某些事業發展的同時，也會在一定程度上違背社會公平原則。第二，從微觀層面來看，它可以照顧到某些弱勢群體，但同時在利益的驅動下又可能會造成稅收優惠的濫用。第三，從對市場機制的影響來看，它可以在市場機制作用有限的情況下對經濟產生某些矯正作用，但同時也可能會誤導、扭曲納稅人的某些經濟行為。第四，從國家財政的角度來看，有利于促進財政與稅收制度的法制化和規范化，監控財政的收支狀況，以選擇適當的財政支持方式并評價其實施效果，但同時也必然使稅收管理更加復雜，增加稅收成本，減少稅收收入。
可以說，稅收優惠政策是一柄雙刃劍，在此種情況下，對我國實施企業年金稅收優惠模式的選擇進行深入的理論和實證研究具有很強的理論和實踐意義。筆者認為，有必要從稅式支出理論入手，對我國企業年金稅收優惠政策的成本（即國家的稅式支出）進行簡要的定量分析，從而能夠在某一層面上幫助我們對企業年金稅收優惠政策作出有效的比較與選擇。
二、文獻回顧
關于企業年金的稅式支出問題，國內外很多專家和學者分別從不同角度不同層面作過細致深入的分析與探討。結合本文寫作思路，主要有以下相關文獻值得關注。
Kwang-Yeol Yoo和Alain de Serres (2004)在其文章中對歐盟的私人養老金(Private Pensions)計劃在不同的稅收條件下積累額如何變化以及實行相應稅收優惠政策產生多大的成本和影響等問題進行了測算。他們認為，給予合適的稅收優惠政策對養老金的積累和增長有很大的促進作用，但是其稅收漏洞問題也同樣是一個不可忽視的問題。
劉云龍等在《中國企業年金發展與稅惠支持》一文中首先以假設企業將原本以直接薪金方式發放給職工的工資改為以養老金方式發放，計算得出免征企業所得稅導致稅收減少額為企業年金保險保費增加額的24.2%，進一步免繳個人所得稅則減少額達到企業年金保險保費增加額的34.2%。另外還通過養老金增長測算了稅收減少額對整個財政收入和稅收收入的影響非常小，均只占1%左右。因此，養老金繳費階段的稅收優惠對于促進企業年金發展是一個成本較低的政策。
勞動和社會保障部在《中國企業年金財稅政策與運行》一書中的測算則是以基本養老保險和企業年金之間的關系為基礎，發現從2003年起企業職工按工資收入的8%建立企業年金，到2020年將形成相當規模的企業年金基金，其中歷年收入、支出的平均增長速度為14.7%和36%，而同期基本養老保險的收入、支出平均增長速度為12.2%和8.9%，這說明企業年金作為第二支柱的作用將不斷增強，積累額均高于基本養老保險。伴隨著累計稅收額的逐年增加，企業年金積累額始終保持在稅收累計減少額的5~6倍，這表明國家每投入1元資金將導致企業年金積累額增加5~6元。
張勇等在《中國企業年金稅收優惠政策的成本研究》一文中指出上述研究將雇員的實際壽命等于預期壽命，從而把企業年金當成了確定性年金。他們從不確定性出發，構建了企業年金稅式支出的精算統計模型，并綜合了企業年金的“跨期”特性和基準稅收的選擇。研究表明，2002年我國企業年金稅式支出為18.3億元，在確定性情形下，雇員的平均稅式支出為288元，比不確定性條件下的278元要高出3.6%，即目前的測算高估了我國企業年金的稅式支出。而從替代率看，他們認為企業年金替代率水平每提高1%，稅收優惠比例就要增加大約0.45%，稅式支出增長11.2%。在當前政策下，要使替代率水平達到20%的改革目標，稅收優惠比例應提高到9%，同時稅式支出增長125%，達到41億元。
三、我國企業年金稅收優惠政策的比較與選擇
本文著重測算兩種最主流的稅收優惠模式EET和ETT的稅式支出狀況。然后在此定量分析的基礎上，結合稅收優惠政策對我國基本養老保險資金缺口問題以及國家財政收支狀況的影響，闡述不同稅收優惠模式選擇的利弊。
1．基本假定
（1）精算現值的計算時點。由于2005年的相關數據尚未統計出來，無法拿到本文所需的樣本數據，故以2004年相關數據為參照，假設企業年金稅收優惠政策從2004年末起發揮作用，因此在做數理模型模擬過程中，以2004年末作為本文精算現值的計算時點。
（2）參加企業年金的人群。依據《企業年金試行辦法》相關規定，建立企業年金的企業必須依法參加基本養老保險并履行繳費義務，根據《中國統計年鑒2005》的數據，2004年末全國參加基本養老保險的企業職工人數為10903.9萬人，經過核算，其中國有及國有控股企業職工為4335.3萬人（男女比例為1.9:1），城鎮集體企業職工為1124.5萬人（男女比例為1.7:1），其他企業職工為5444.1萬人（男女比例為1.5:1）。另據勞動和社會保障部資料統計，2000年我國企業年金制度覆蓋人數僅為560.33萬人，占國家基本養老保險中企業參保人員的5.9%；2002年，我國企業年金制度覆蓋人數增為655萬人，占國家基本養老保險中企業參保人員的6.6%。而在西方國家，實行非強制性企業年金國家的覆蓋率達到了比較高的水平，如：奧地利95%，英國、美國、加拿大為50%左右。鑒于我國企業年金的相關配套設施還不完善以及企業經營效益狀況參差不齊，本文假定在2004年末，我國企業年金的覆蓋人數占參加基本養老保險的企業職工人數的10%。具體人數如下圖所示：
（3）職工平均工資。根據《中國統計年鑒2005》，2004年國有企業、城鎮集體企業、其他企業職工年平均工資分別為16336元、9513元和16255元。
（4）平均退休年齡。我國現行退休政策規定的企業職工法定退休年齡是男職工年滿60周歲，女職工年滿50周歲，女干部年滿55周歲。這一法定退休年齡的制定主要是根據我國建國初期的社會經濟發展狀況和我國人口平均壽命。50多年來，我國的社會經濟格局已發生巨大變化，人均壽命也從建國前估計的35歲左右提高到2000年的71.4歲，在世界各國中屬于中等偏上水平。基于這一認識，我們有充分理由認為我國現行的退休年齡偏低。較低的退休年齡與繼續延長的人均壽命必然會加強國家對養老保險制度的費用負擔程度。如果適當延長退休年齡，通過縮短領取養老保險金的期限而適當減輕養老保險制度的經濟負擔，無疑具有重大政策意義①。但是考慮到我國是人口大國，勞動力多，設計退休年齡必須統籌考慮社會保險與就業。鑒于此，改革退休年齡的步伐不能邁得太大，首先考慮延長女性法定退休年齡較為適宜。而在2005年，男、女職工平均退休年齡為59.25歲和50.75歲。[3]因此，本文分別將男、女職工的退休年齡設定為60歲和55歲。
（5）平均就業年齡。根據學歷對我國城鎮就業人員進行分類，求出各類人員的數量和起始工作年齡，然后加權得出平均起始工作年齡為17歲。[4]然而，受九年義務教育的普及和高等教育每年擴招人數影響，勞動力人口的平均年齡將逐漸增大，因此本文把職工平均就業年齡設定為18歲。
（6）實際工資增長率和實際利率。根據世界銀行對未來我國年實際工資增長率的預測，在未來的幾十年內，大致為7%。而世界銀行對我國的長期實際利率預測為2.5%。
（7）企業所得稅和個人所得稅。根據我國稅收制度，企業所得稅為33%。而我國的個人所得稅中，工資、薪金所得適用累進稅率，稅率為5%~45%。根據各年個人所得稅總額和工資總額，我們可以看出個人所得稅占工資總額的比例在10%以內逐年上升，因此本文把平均的個人所得稅率設定為10%。
（8）投資收益稅和投資收益率。權衡國家稅收和企業年金積累額，我們假定對企業年金基金投資征收20%的投資收益稅。據統計，2004年全國企業年金的投資收益率為2.7%，而國外部分發達國家養老保險基金的年平均投資收益率為8%左右（如表2所示）。可以預見，隨著企業年金基金投資的專業化運營以及國內投資環境的改善，我國企業年金的投資收益率將會逐步上升，因此本文假定該數值為5%。
（9）繳費比例和稅收優惠比率。根據《企業年金試行辦法》相關規定，企業年金所需費用由企業和職工個人共同繳納，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一，同時考慮到企業年金的積累有利于適當降低基本養老保險的替代率，故把企業的繳費比例設定為職工工資總額的8%，個人繳費比例設定為職工工資總額的4%，兩者一起建立企業年金賬戶。另外，企業繳費部分在工資總額4%以內從經營成本中列支，而個人繳費部分全額減免個人所得稅即為工資總額的4%。[5]
（10）死亡率。采用中國人壽保險業經驗生命表（2000－2003）中養老金業務所列的男女表。
2．基本模型
lg a：參加企業年金的國有企業男職工；lg b：參加企業年金的國有企業女職工；
lj a：參加企業年金的城鎮集體企業男職工；lj b：參加企業年金的城鎮集體企業女職工；
lqa：參加企業年金的其他企業男職工；lqb：參加企業年金的其他企業女職工；
wg：國有企業職工年平均工資；wj：城鎮集體企業職工年平均工資；
wq：其他企業職工年平均工資；ra：男職工平均退休年齡；rb：女職工平均退休年齡；
c：平均就業年齡；gw：實際工資增長率；i：實際利率；tc：企業所得稅；
tp：個人所得稅；ti：投資收益稅；gi：投資收益率；m：企業繳費比例；
n：個人繳費比例；fm：企業的稅收優惠比例；fn：個人的稅收優惠比例；
（1）繳費階段
年金積累額的精算現值
（4）計算結果
在對繳費階段和投資階段均實施稅收優惠措施即EET模式的情況下，其企業年金最終積累額的精算現值為280274604.53萬元，而在此過程中付出的代價，即國家稅式支出為23140852.47＋7012379.54＋33057969.26＝63211201.27萬元。因此，企業年金每積累1元，國家需要付出大概0.225元的成本。
在僅對繳費階段實施稅收優惠措施即ETT模式的情況下，其企業年金最終積累額的精算現值為236583077.57萬元，而在此過程中付出的代價，即國家稅式支出為23140852.47＋7012379.54＝30153232.01萬元。因此，企業年金每積累1元，國家需要付出大概0.127元的成本。
3．稅收優惠比例變化帶來的影響
假設個人的稅收優惠比例不變，仍為4%，即給予個人企業年金繳費部分全額的稅收優惠。而企業繳費部分的稅收優惠比例變化?駐fm，當?駐fm為正數時表示稅收優惠比例增加，當?駐fm為負數時表示稅收優惠比例降低，其變化范圍為－4%～4%。那么經過計算，企業繳費部分的稅收優惠比例變化帶來的影響如下：
當企業繳費部分的稅收優惠比例增加或降低1個百分點：
（1）繳費階段企業年金積累額的精算現值增加或減少3.1%。
（2）繳費階段減免的企業所得稅精算現值增加或減少25.0%。
（3）在減免投資收益稅的情況下，企業年金基金投資積累額的精算現值增加或減少3.1%。相應地，在領取階段征收的個人所得稅精算現值增加或減少3.1%。
（4）在不減免投資收益稅的情況下，企業年金基金投資積累額的精算現值增加或減少3.1%。相應地，在領取階段征收的個人所得稅精算現值增加或減少3.1%。
（5）投資收益稅的精算現值增加或減少3.1%。
4．企業年金的發展對城鎮基本養老保險的影響
（1）企業年金對彌補基本養老保險個人賬戶缺口的作用。基本養老保險分為兩塊：一塊是強調公平性的社會統籌，另一塊就是按個人名義設立的個人賬戶，從法律角度來講，個人賬戶是個人私有的，但現行的養老保險規定卻把兩種不同的制度合并成為了一個制度，也正是由于這種統籌賬戶與個人賬戶并賬管理的便捷性，導致社保部門為了彌補養老金支付缺口通常采用直接挪用個人賬戶的方法，這樣就形成了巨額空賬。根據勞動和社會保障部的相關統計研究，截至2004年，中國社會養老保險個人賬戶的空賬達7400億元，且每年以一千多億元的規模擴大。因此，針對基本養老保險空賬問題的越來越嚴重化，國家應大力促進企業年金市場發展以做實個人賬戶，并且不排除基本養老保險個人賬戶與企業年金個人賬戶合并運營的可能性。
假設國家養老保險改革的效果是不顯著的，那么按目前發展趨勢，到2056年左右，我國基本養老保險個人賬戶的缺口大致為：
7400＋1000v＋1000v2＋…＋1000v52＝36323.081（億元）
其中各年新增的個人賬戶缺口總和為36323.081－7400＝28923.081億元。
而企業年金個人賬戶的積累，假設每年企業年金參加人數不變即沒有新增人口加入到企業年金計劃當中，仍為圖1中所示的覆蓋人群，那么根據前面的公式計算，當企業繳費部分的稅收優惠比例增加1個百分點即為5％時，到2056年左右，如果采用EET稅制，則大致為28896億元（即 ＝28896）；如果采用ETT稅制，則大致為24392億元（即 ＝24392）。另外，如果采用EET稅制，國家稅式支出大致為7002億元（即Tc＋Tp＋Ti＝7002）；如果采用ETT稅制，國家稅式支出大致為3594億元（即Tc＋Tp＝3594）。
因此，到2056年左右，如果采用EET稅制，則社會養老保險個人賬戶部分的每年新增缺口被基本做實，只有不到30億元的差額（即企業年金個人賬戶積累額減去基本養老保險個人賬戶的缺口）。同理，如果采用ETT稅制，則社會養老保險個人賬戶部分的每年新增缺口還有4531億元未被做實。由于社會養老保險個人賬戶的缺口也是需要國家財政來承擔的，故采用EET稅制，國家共需支付7400＋27＋7002＝14429億元，而采用ETT稅制，國家共需支付7400＋4531＋3594＝15525億元。
（2）企業年金的發展對基本養老保險替代率的影響。養老保險替代率是指養老金收入占退休前收入的百分比，一般把它定義為個人進入退休期所領取的養老金與進入退休期上一年度工資的比率或者是進入退休期社會平均養老金與進入退休期上一年度社會平均工資的比率。養老保險替代率是衡量個人福利損失程度或者是表示個人受保障強度的指標。養老保險替代率越高，個人福利損失越少，受保障的強度也越高。目前，大多數國家采取國家基本養老保險、企業年金和個人儲蓄保險三支柱的養老保險制度。[6]發達國家的基本保障水平一般只有退休前工資的40%~50%，而我國目前基本養老保險的平均替代率約為職工平均工資的80%~85%。顯然，我國基本養老保險的替代率要遠高于其他國家，這給國家財政帶來了很沉重的負擔，因此我們必須加快發展企業年金，擴大其規模，同時為其提供良好的投資環境，提高它的替代率，使之成為養老保險的主力。
基于以上認識，假定在實行企業年金之前的狀態是員工的養老保險大部分由政府公共養老保險負擔，員工個人購買的商業保險所占比例很小，而且基本保持不變。那么，實行企業年金增加的養老保險替代率則完全替代了基本養老保險的替代率，導致基本養老保險替代率的減少②。接下來將會結合前面推導的模型，簡要計算一下企業年金增加的養老保險替代率即基本養老保險替代率的減少。
退休前一年工資水平的精算現值為：
wr-1=w(1+gw)r-c-1?vr-c-1?r-c pc
退休期企業年金的年平均領取額的精算現值為：
則企業年金增加的養老保險替代率為：u=?仔r /wr-1
經過計算，wr-1=86632330.63（萬元）
另外，當企業繳費部分的稅收優惠比例增加或降低1個百分點時，EET和ETT稅制下，企業年金的養老保險替代率將會增加或降低3.1%。
因此，根據前面的假定：企業年金增加的養老保險替代率完全替代基本養老保險的替代率，那么，在EET和ETT稅制下企業年金的積累會導致基本養老保險替代率分別減少12.54%和10.58%。同時，我們可以看到，企業年金作為基本養老保險很好的替代品，其稅收優惠政策的給予和實施確實能夠有效地緩解國家在基本養老保險方面的財政壓力。
5．我國企業年金稅收優惠政策的選擇
僅僅從企業年金的基金積累上考慮，EET稅制比ETT稅制的單位成本高，即每積累1元錢，國家所需支付的成本（稅式支出）要大。但是考慮到企業年金基金積累對基本養老保險個人賬戶部分的補充作用和對基本養老保險替代率的替代作用，在權衡了國家鼓勵企業年金計劃所采取的稅收優惠政策而產生的稅式支出和企業年金能夠切實有效減輕國家財政負擔兩方面的綜合效益之后，筆者認為EET稅制又比ETT稅制更具有優越性。另外，鑒于現行國內企業年金的基金投資環境和收益狀況不甚理想，同時考慮到對投資收益征稅的難度和成本，結合國家對此項目免稅的政策規定尚未到位的實際情況，因此從宏觀層面上選擇EET稅制相對于ETT稅制更具有實踐意義。
另外，在本文的測算和分析中，并未考慮到基本養老保險基金與企業年金基金各自所產生的宏觀經濟效應的互補與替代，比如與資本市場的互動、對儲蓄和消費的刺激以及對經濟增長的促進等等，只是運用相關理論與模型從國家財政投入產出的角度進行了微觀層面的探討，并在此層面上提出了一些針對性的理論建議，這是本文的不足。
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注釋：
① 勞動和社會保障部社會保險研究所所長何平為提高法定退休年齡設計了一個具體的日程表：第一步，用5年時間清理和取消提前退休工種，基本達到嚴格按法定退休年齡執行；第二步，用5年的時間取消女工人、女干部退休年齡的差別，女職工一律55歲退休；第三步，用10年時間初步將退休年齡推遲至65歲。
② 這只是一個簡化后的分析結果，把企業年金和基本養老保險視為完全替代，而且不考慮個人儲蓄性養老保險的因素。
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責任編校：譚安華
Comparison and Selection of the Favorable Tax Policy on Private Pension in China
ZHU Ming-lai CHEN Jia
(NanKai University,Tianjin,300071)
Abstract：In 2005, the regulator authorized the first group of financial institutions to sell and manage private pension plans in China, marking the beginning of the implementation stage for pension plans. However, some key issues of private pension plans such as contribution rules, investment administration, payment method, regulation and taxation remain unresolved and have become the bottleneck that severely hinders the development of the enterprise pension markets. The paperbegins with the comparison and selection of thefavorable pension policy and evaluates the tax expenditure ofthe state in terms ofsuch indicators as the basic conditions of the rural and urban pension and the incremental amount of the enterprise pension to provide a theoretical rational for the state to adopt appropriate favorable pension polices to guide and promote the growth of the pension market.
1發展我國企業年金的意義
《中國人口老齡化發展趨勢預測研究報告》指出，21世紀的中國將是一個不可逆轉的老齡社會。如何在未來老年高峰滿足老年人的物質和文化需求，使老年人享受社會發展成果，實現老齡事業與經濟社會協調發展，是對我國社會保障事業巨大挑戰，到2010年年底，中國的養老金總資產2萬多億元人民幣中，政府養老金占比89.5%，企業年金10.5%，個人退休賬戶幾乎沒有。
（1）作為唯一支柱在苦苦支撐的社會基本養老保險力不從心。1998年，我國養老保險基金支付缺口為100多億元，2002年擴大到500多億元，到2010年達到1000多億元。根據市場專業人士測算，再過10年，我國25%以上人口都在60歲以上，中央財政每年要籌集3000億至4000億元人民幣，可以預見，如果不靠積累，未來巨大的養老金壓力將使財政出現巨大赤字，同時除去各類缺口問題，替代率呈逐年下降趨勢：1999年之前，中國企業職工養老金的替代率總體維持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，僅僅依靠社保維持原有生活水平基本不再可能。
（2）作為“第二支柱”的企業年金，運行多年但步伐緩慢，不管從占GDP比重、員工參與率和替代率方面，都與全球尤其是發達國家存在很大差距。數據顯示，截至2010年年末，全國只有3.71萬戶企業建立了企業年金，參加職工人數為1335萬人，粗略計算，建立年金計劃的企業數僅占當時企業總數的0.31%，參加企業年金計劃的職工人數僅占參加城鎮職工基本養老保險人數的5.19%，占就業總人數1.51%。從規模來看，2011年企業年金資產占我國GDP的比重僅為0.76%，而全球企業年金占全球GDP的比重約38%。
（3）同時，在公眾對商業保險的認知度較低的情況下，個人儲蓄性商業養老保險對基本養老保障的支持也顯得力不從心。根據中國保監會及國家統計局的數據，截至2010年年末，相對于發達國家12%的壽險深度及1500美元左右的壽險密度，中國的壽險深度僅為2.67%，壽險密度僅為794元人民幣。
因此，在人口老齡化不斷加速的情況下，需要正視過度依賴基本養老保險帶來的風險，盡快形成國家、企業和個人三方責任的合理分擔。而稅收優惠政策正是鼓勵企業及個人補充養老保障第二、第三支柱的有力措施。利用稅收優惠政策，大力發展企業年金市場已是迫在眉睫。如何鼓勵促進企業年金的發展，結合我國情況借鑒國外的發展經驗，使其真正成為我國多層次養老體系的第二支柱對我國養老保障具有重要意義。
2賦予企業年金稅收優惠政策，促進企業年金的發展
企業年金市場的培育和發展涉及多個政策領域，其中，實行稅收優惠政策是激勵個人養老儲蓄，發展企業年金的關鍵性制度安排。根據發達國家企業年金計劃近年迅速發展的經驗，世界上多數國家依據各國的現實條件對企業年金計劃采取了各具特色的稅收優惠政策，作為促進企業年金發展導向的稅收政策已經成為約束企業年金市場健康發展的重要條件之一。
（1）我國有關企業年金的稅收優惠政策。目前，我國有關企業年金的稅收優惠政策主要是在《關于完善城鎮社會保障體系試點方案的通知》和《財政部關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》中有所規定。該文件規定：有條件的企業為職工建立補充養老保險，遼寧的國內完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。這項稅收優惠政策確實可以起到鼓勵企業年金發展的作用，但是它既不科學也不合理。因為，如果按照20%的目標替代率，企業年金的供款率將大于4%，只對4%的供款額優惠不利于調動企業和職工參與計劃的積極性；同時沒有從立法的高度對優惠政策的具體要求進行規范。
（2）我國應該對企業年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。在一個企業年金計劃中，企業年金資金將經歷三個階段：企業年金供款階段、企業年金基金投資階段、企業年金待遇給付階段。因此企業年金的征稅領域也就與這三個階段相聯系。對每個環節可以選擇征稅或者不征稅，這樣共有2的三次方即8種不同征稅方式組合，在以下論述中以T（tax）表示征稅，以E（exempt）表示免征稅。在8種稅制類型中，最寬松的是EEE稅制，因為他對企業年金的每一階段都免稅；最嚴厲的是TTT稅制，他對企業年金的每一個階段都征稅。
目前世界上建立起企業年金制度的國家大多采用的是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養老金繳費額，并減免養老金投資收益所得稅，但對待養老金領取是則像對待其他應稅收入一樣，征收個人所得稅。這是因為作為補充養老保險計劃，企業年金計劃運作的好壞對基本養老保險制度產生重要的影響，因此不宜將向企業年金計劃征稅作為取得財政收入的重點目標。
企業年金制度最成功的典型是美國的401（k）計劃，它實施的是典型的EET稅制。美國稅法規定，雇員對自己401（k）個人賬戶的繳款享受推遲納稅的優惠，直到退休；雇主對雇員401（k）賬戶撥款，享受全部免稅的優惠，但是由于高薪雇員比低薪雇員更希望向401（k）計劃進行稅前供款，美國《稅收法》對401（k）計劃的稅收優惠問題有專門的規定，要求在滿足其他稅收優惠退休金計劃的條件和禁止對高薪職員進行優惠的各種規定之外，還必須符合專門針對401（k）計劃的特別附加的繳費數額限制和年度檢測。401（k）計劃參與者的稅后供款也必須遵循《稅收法》對稅后供款附加的特別限制和要求。《稅收法》還對參與401（k）計劃的稅前和稅后供款的總額有特別的規定和限制。因此401（k）計劃平衡了各方的利益，在美國取得了巨大的成功。
因此為了使企業年金獲得較快的發展，我國應該對企業年金采取延遲征稅政策（即EET）作為鼓勵措施。并從稅收立法的高度規范稅收優惠政策。同時為了確保政府稅收收入不流失，在對企業年金實行優惠政策的同時也要采取一定的限制性措施，如限制年度企業年金供款占年度工資總額的比例；采取暫停企業供款的方式消除精算剩余；對提前支取年金基金者實行懲罰性稅率等。
3完善稅收制度和稅收政策的嚴格執行
有了優惠的稅收優惠政策，企業年金未必能得到很好的發展。縱 觀我國現行稅收制度設計及表現，如果把現行稅制與現階段的和諧社會建設目標相比較，除了聚集財政收入的功能發揮得較為充分以外，其他調節經濟、調節分配的職能都或多或少地有些欠缺，從而不利于企業年金稅收優惠政策的效果。個人所得稅改革的方向，主要是實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。即將居民連續性較強和經常性的收入，作為綜合所得征收項目，實行統一的累進個人所得稅率；適當提高和調整費用扣除標準，統一、規范征管辦法和清理相關優惠政策；對臨時性、財產品轉讓性等所得，采取比例稅率，仍實行分項計征；建立由支付單位和有所得個人雙向申報納稅制度，以強化個人所得稅的征管工作，減少漏洞。這樣人們才會對企業年金的稅收優惠政策感興趣，對建立企業年金起到鼓勵的作用。另外，目前很多支付仍以現金結算，以致一個全國性的電腦聯網的支付記錄系統無法建立，這樣稅收政策的執行無法按實際的收支情況進行。因此相關部門要進一步加快支付體系的建設，建立嚴格的全國聯網的支付記錄系統，調動各市場主體進行支付工具使用和創新的積極性，推動非現金支付工具的使用和普及，改善社會支付信用環境，并在個人所得稅的征繳上加大力度。這樣企業年金的稅收優惠特點將會被重新審視并得到充分重視進而會被挖掘利用，企業年金也就會得到大發展。
[關鍵詞]稅收優惠 龍頭企業 影響
就各國的情況來看，盡管各國稅制有所不同，但是都制定了有利于農業發展的各種優惠政策，其中也包括對涉農類生產和流通企業的各種優惠政策。這些優惠政策都是保護本國農業、提高農產品競爭力的重要措施之一。
一、龍頭企業享受稅收優惠政策基本概況
稅收優惠政策的實質是政府通過制定有利于龍頭企業發展的稅收優惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業，從而影響了企業生產經營活動的成本和收益，從而促進了龍頭企業的發展和社會效益的增強。國家對龍頭企業的發展制定出了包括財政、稅收、金融等在內的一系列優惠政策，根據《關于扶持農業產業化經營龍頭企業的意見》，對于重點龍頭企業，國家將在基地建設、原料采購、設備引進和產品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優惠適應了龍頭企業農產品初加工部分利潤低、科技投入較大、一些設備常需從國外進口的特點，被稱之為龍頭企業“量身定做”的稅收優惠政策。
稅收優惠政策是通過國家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業各種稅收上的優惠待遇。以次來減輕龍頭企業的負擔，促進龍頭企業的發展，進而帶動農民增收的一種特殊政策措施。與其他行業的企業相比，涉農類的龍頭企業在資金規模、技術水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優惠政策對龍頭企業的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優惠政策在促進龍頭企業發展方面更具特殊效應。
龍頭企業享有的稅收優惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優惠政策。除了國家的優惠政策以外，各省（自治區、直轄市）也紛紛出臺了相應的各種優惠政策，來支持龍頭企業發展。
稅收優惠政策對龍頭企業的影響和對一般企業的影響其在作用原理上是相同的，稅收優惠政策會觸及到龍頭企業的生產、銷售等各個環節，對龍頭企業的資本融資、投資、勞動力投入、產品營銷和企業內部管理等環節產生重要的影響。企業通過投資規模的擴大、技術水平的提高，使自身實力不斷增強，通過與農民連接成的各種形式利益共同體，帶動農戶共同發展，從而更好的促進農民的致富增收。
二、稅收優惠政策對龍頭企業的影響
1.稅收優惠政策對龍頭企業生產活動的影響
按勞動價值論來解釋，稅收作為價值體是商品價值的構成部分。由于價值必須通過價格來實現，因此商品的價格中必然包含稅收的價值而不論什么稅種。龍頭企業出售商品的銷售收入是由生產成本、納稅、稅后利潤三個部分組成，因此，稅收優惠政策對龍頭企業主要通過稅收減免額度的大小來影響所獲得稅后利潤，從而影響龍頭企業的商品生產數量。此外，稅收優惠還對龍頭企業的生產結構也必然存在著影響。如果生產不同商品的稅收優惠額度不一樣，在價格即定和生產要素流動性可能的條件下，就會促使生產者減少高稅賦產品的生產而增加低稅賦產品的生產。因此，稅收優惠政策影響了龍頭企業產品的生產數量和結構。
2.稅收優惠對龍頭企業投資行為影響
企業的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業增加投資，直至最后一單位產品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿足下列關系式：
Ct= Pt×MPKt (1)
在t期中，Pt表示龍頭企業生產的產品單位價格，MPKt表示資本的邊際產出水平，Ct表示資本使用成本。
稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中，假定資本的獲取價格為Pkt，資本使用成本包括該項資金的使用價值（Pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（Pkt 與折舊率ηt的乘積）和稅收額度（稅基Yt和稅率T的乘積）三部分組成。
因此，在不存在稅收優惠政策時，龍頭企業的資本使用成本如（2）式表示：
Ct=PKt(rt+ηt)＋YtT （2）
考慮稅收優惠政策：
考慮優惠的稅率T*(T>T*)，此時龍頭企業享受到的稅收優惠額度為Yt(T-T*)，稅收優惠直接影響到了龍頭企業的資本使用成本Ct。此時龍頭企業的資本使用成本為：
Ct，=PKt(rt+ηt)+YtT* （3）
考慮稅基的抵扣，新的稅基為Yt*（Yt> Yt*）此時龍頭企業享受到的稅收優惠額度為(Yt-Yt*)T，稅收優惠直接影響到了龍頭企業的資本使用成本Ct。此時龍頭企業的資本使用成本為：
Ct，，=PKt(rt+ηt)+ Yt* T （4）
因此，根據（3）、（4）式，龍頭企業的資本使用成本會根據稅收優惠政策的變化而變化，資本使用成本會隨著稅收優惠額度的增加而降低，隨著稅收優惠額度的降低而增加。
下面用彈性資本存量調整法來分析稅收優惠政策對企業投資行為的影響。引入柯布－道格拉斯生產技術，可以得到第t年的預期的資本存量Kt，即：
Kt=α（PtQt/Ct） (5)
在（4）式中，α代表產出對資本的彈性，Pt表示產品的價格，Qt表示第t年的產量。龍頭企業是將各期預期資本存量的變化作為增加投資的決策。此外，每年提取的折舊就也相當于對現有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業的總投資就包括現有資本的重置和各期中預期資本存量變化值的加權平均。假設龍頭在時期t內將進行n次資本存量預測，則第t期的總投資It為：
[關鍵詞] 生命周期；科技型企業；稅收優惠政策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 004
[中圖分類號] F276.3；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0011- 03
0 引 言
科技型中小微企業是培養創新能力的沃土，是國家創新體系的重要主體之一。但理論與實踐均證明：科技型企業尤其是小微企業的發展，需要政府介入與政策支持。近年來，我國出臺了一系列扶持科技型小微企業發展的稅收優惠政策，這些政策是否發揮了應有的功能，是一個急需討論的問題。本文選取了常州60家科技型小微企業，基于其發展生命周期，分析相關稅收優惠政策效應，剖解存在問題，為完善稅收優惠政策提供參考。
1 稅收優惠對創新能力影響的理論分析
企業創新需要政府的介入，尤其是稅收優惠等政策的支持，已在理論界和實務界達成共識。在國外，大量學者研究該課題，Sandmo（1989）通過數據分析得出降低稅負能夠促進企業自主創新，加速企業發展；Van Pottelsberghe（2003）也研究認為稅收優惠政策能夠刺激企業創新研發支出，等等；在國內，近年來也有大批學者開始專注此課題，孫瑩（2013）從理論上分析了稅收優惠政策對企業創新的功能，明確提出完善的稅收激勵機制能夠促進企業對于創新支出的投入；馬小美（2014）也研究發現稅收優惠政策對企業的創新發展起到正效應，享受稅收優惠政策的企業有更多的專利和科技投入。當然也有學者在運用實證研究發現稅收優惠政策并沒有發揮其應有的作用（吳秀波，2003）。但從理論上來看，稅收優惠對企業的發展尤其是創新支出有明顯的正效應，一般情況下，享受稅收優惠將提高企業對科研技術和科研人員的投入，提高創新能力，畝促進企業可持續發展。
2 稅收優惠對創新能力影響的定量分析
本文選擇常州及周邊60家科技型企業2013-2015年度為研究對象，并根據Timmons（1990） 按照企業銷售收入和成立時間劃分生命周期的標準，本文將樣本劃分為三組：創建期（成立1-5年，20家）、成長期（6-10年，20家）和成熟期（10年以上，20家）。
稅收方面的優惠政策是我國政府激勵企業進行技術創新的重要政策工具。從20世紀90年代起，我國政府為了激勵企業創新，出臺了一系列激勵企業創新的稅收方面的優惠政策。如新《中華人民共和國企業所得稅法》（2008年1月1日起開始實施），為激勵企業技術創新，規定了一系列稅收優惠政策，如第二十五條、國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅上的優惠；第二十七條、符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅；第二十八條、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；第三十條、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；第三十二條、企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。國務院2006年2月7日頒布實施的《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006－2020年）》（國發（2006）6號）的若干配套政策當中，包含著許多為促進企業創新的稅收激勵政策，如加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150％抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。允許企業加速研究開發儀器設備折舊，扶持科技中介服務機構，鼓勵社會資金捐贈創新活動等等。此外，國務院、財政部等政府機構為激勵創新也出臺了一系列政策，如《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅（2011）100號）、《關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅（2011）107號）、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發（2011）4號）、《財政部、科技部、國家發展改革委員會、海關總署、國家稅務總局關于科技重大專項進口稅收政策的通知》（財關稅（2010）28號）、《關于對部分進口稅收優惠政策進行相應調整的公告》（財政部、海關總署、國家稅務總局2008年第43號公告）、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發（2011）4號）、《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅（2011）47號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅（2008）1號）等等。
2稅收政策對企業技術創新影響的理論分析
總體來說，近些年來我國政府相繼出臺了一系列稅收方面的優惠政策，來激勵企業進行技術創新，并根據實際情況不斷地進行調整和完善，目前已形成比較全面的稅收激勵體系。稅收優惠激勵通過以下途徑能夠提升企業的技術創新水平：第一，技術創新是一項高風險的戰略行為，而且通常需要大量資金投入，這對于資金不足、融資受到約束的企業的影響更為突出。因此，資金問題能夠導致企業研發創新不足。政府對創新企業給予稅收優惠政策，如免征、減征企業所得稅、稅前抵扣、加速折舊等稅收政策，其實是政府將稅收收入讓渡于企業，增加了企業可用于研發創新投入的資金，而這對那些融資難的中小企業和民營企業的影響更為顯著；第二，由于企業研發創新的產品具有公共產品特征，創新企業無法獨占創新獲得的收益，競爭對手可以享受到知識的外溢效應卻不用支付代價，這會導致企業不愿進行創新。這種情況下，政府通過稅收優惠，如降低創新企業稅率、研發支出稅前抵扣等政策，能夠減少企業從事研發創新時的私人收益與社會收益的差距，同時也能使得利潤率低的創新項目更具獲利機會，這些都能增加創新企業的收益，促進企業研發創新；第三，通過稅收減免、納稅抵扣等稅收優惠政策能夠降低企業技術創新的成本，政府出臺有利于企業創新的稅收優惠政策，實質上是政府將稅收收入通過優惠政策安排轉給企業，這部分讓渡的稅收收入，可以視為企業技術創新成本的降低。
3我國激勵企業技術創新的稅收政策存在的問題與對策研究
3.1我國激勵企業技術創新的稅收政策存在的問題分析
（1）現行稅收優惠政策指導性不明確，對企業研發創新激勵的具體指導方案不明確清晰，執行時限制條件較多，審批手續繁冗。目前我國激勵創新的稅收優惠政策大多來自科技部、財政部、國家稅務總局等各種通知、公告，法律層次較低，而且這些不同部門頒布的政策的銜接力較差，缺乏穩定性、系統性和權威性。這些優惠政策在各稅種的稅法、實施細則里的具體執行指南不多，這使得在執行過程中會出現可操作性差的情況，給稅務部門的執行和企業申請稅收優惠帶來了不便，因此在一定程度上制約了稅收優惠政策對企業技術創新的激勵作用。例如，諸多針對企業研究開發費用的稅收優惠激勵政策中，都對研究開發費用進行了操作性規定，但是研究開發費用具體核算時的界定范圍，不同部門的政策文件給出了不同的核算口徑，這給企業和稅務部門的實際操作增加了難度。（2）目前激勵創新的稅收優惠激勵政策適用范圍有限，很多創新企業得不到稅收優惠。現行激勵創新的稅收優惠激勵政策沒有涵蓋到所有進行了創新的企業，企業會因所處區域、行業、是否高新技術企業的差異而得到不同的稅收優惠激勵。如某些稅收激勵政策只適用于國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，而區外企業則享受不到稅收優惠。某些稅收優惠激勵政策只是針對軟件和集成電路等行業，而不適用其他行業。這種依據企業身份而不是創新的稅收優惠政策，會激勵企業為了獲得稅收方面的優惠而去努力滿足稅收優惠的規定與要求，成為符合政府稅收優惠政策激勵的對象。例如，對高新技術企業的認定，2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務總局印發的《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號），對高新技術企業的認定進行了詳細規定。這項工作指引中規定的條件過高，企業難以滿足規定的一系列條件，導致很多進行創新的企業得不到稅收優惠政策的激勵。企業為了讓自身成為高新技術企業，可能會編造數據、虛假注冊、甚至會發生尋租行為。（3）稅收優惠政策對流轉稅使用不足。目前，我國激勵企業創新的稅收政策主要體現在所得稅政策上，而流轉稅等稅收激勵政策則使用有限。我國目前實行的是以所得稅和流轉稅為主體的稅制體系，而且流轉稅是主體，是我國目前主要的稅收來源。但是，在激勵創新的稅收優惠政策上，流轉稅沒有得到很好的使用，難以最大化地發揮稅收優惠政策對企業創新的激勵作用。（4）現行我國激勵企業創新的稅收優惠政策沒有很好地考慮企業創新的周期特征，稅收對企業技術創新的激勵更多地體現在對技術成果應用方面，而對企業初期的研究開發則稅收優惠力度不夠，這直接的后果是導致企業不愿進行自主創新，而是更多地選擇從外部引進技術。企業創新初期，需要大量的資金進行研發投入，而且研發投入具有高風險、收益不確定性等特征，此時稅收政策應給予大力支持，為初期的研究開發降低風險和成本、提高預期收益。當企業創新已取得初步成果，在稅收上給予優惠激勵，這不符合稅收激勵的初衷。（5）現行稅收優惠政策更多地使用了直接優惠方式，間接優惠方式使用不足。直接優惠方式如稅率優惠和稅額優惠，直接優惠方式體現的是事后激勵，如對企業所得稅的減免，對企業研發創新初期的激勵則較弱。間接優惠方式包括加速折舊、投資抵扣等稅基式優惠，體現的是事前激勵，能夠激勵企業投入研發費用進行自主創新。我國目前迫切需要企業進行自主研究開發，提升自主創新能力，稅收政策更應采用間接優惠方式，在事前激勵企業創新。
3.2改進我國激勵企業技術創新的稅收政策的對策研究
（1）強化激勵創新的稅收優惠政策立法工作。目前我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策大多來自于財政部、科技部、國家稅務總局的各種規定、通知和公告，不同決策部門出臺的政策會出現不統一、可操作性差的問題，不利于發揮稅收優惠政策對企業技術創新的激勵作用。雖然我們應根據經濟形勢的發展，在不同時期不同情況下調整稅收優惠政策以激勵創新，但是對一些基本的稅收優惠政策應上升到法律層次，增強政策的穩定性和可持續性，增加企業技術創新的信心和稅收優惠的可預期性。（2）加大稅收激勵力度和適用范圍。通過分析目前激勵企業創新的稅收優惠政策，可以發現鼓勵企業技術創新的稅收優惠政策大多數是針對特定類型區域、行業和企業的。這種有差別的稅收優惠政策會導致一些創新的企業得不到稅收激勵，造成了稅收政策對企業技術創新激勵的不公平。所以未來政策的改進方向是不再僅僅依據區域、行業和企業類型來給予優惠，而是應根據企業行為，如果企業從事了創新，那么不管企業是否處于高新技術產業區，是否是特定行業，是否屬于高新技術企業，都應獲得稅收優惠激勵。（3）根據企業創新階段來安排稅收優惠激勵政策。企業技術創新大致可以分為兩個階段，首先是研究階段，二是開發階段。研究階段主要是指為獲取新的技術而進行的實驗性的探索，至于能否進入開發階段、形成無形資產則具有高度不確定性。開發階段是指在投入生產或使用之前，將研究階段的成果用于某項計劃或設計，以期生產出新的或改良的技術或產品等，開發階段是在研究階段的基礎上，已經具備了形成新的或改良的技術或產品的基本條件。目前我國正在大力提倡自主創新，相應地，稅收優惠政策的重點應關注如何激勵企業自主創新。研發是企業自主創新的關鍵環節，而且企業研發階段的不確定性和風險較高、資金需求較大，所以稅收優惠政策應轉向對企業研發的激勵。（4）直接和間接稅收優惠方式兼用，但應以間接稅收優惠方式為主。降低如稅額減免和稅率降低等直接優惠政策的比例，更多地采用加速折舊、費用稅前抵扣等間接優惠方式，對正處于研發初期的企業加大稅收優惠，激勵企業更多地投入研發費用進行自主研發。（5）針對我國稅制結構特點，增加流轉稅的使用。目前，我國激勵企業創新的稅收政策主要體現在所得稅政策上，而流轉稅等稅收激勵政策則使用有限。流轉稅是我國稅收收入主體，而在稅收優惠政策的使用上，流轉稅沒有得到很好的利用，限制了稅收優惠政策對企業創新的激勵作用。未來政策的調整應加強流轉稅的使用，以更好地發揮稅收政策對創新的促進作用。
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