時間：2022-12-23 05:39:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校財務(wù)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）高校財務(wù)審計的觀念缺失我國的高校財務(wù)審計的觀念缺乏，由于受到計劃經(jīng)濟時代積弊的影響，造成了高校領(lǐng)導(dǎo)層重科研教學(xué)輕財務(wù)工作的意識。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及高等教育體制改革的推進，財務(wù)審計工作在高校的發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，落后的意識已經(jīng)成為高校進一步發(fā)展的束縛，嚴(yán)重阻礙了高校財務(wù)審計體系的建設(shè)和財務(wù)審計工作的開展，從根本上制約了高校的發(fā)展。
（二）高校財務(wù)審計的難度較大隨著新時期高校各項事業(yè)的發(fā)展，高校的活動已經(jīng)不再限于以往單純的科研教學(xué)活動，高校在發(fā)展經(jīng)營過程中發(fā)生了很多新的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟管理的難度越來越大。然而，目前高校的財務(wù)審計工作水平還有所欠缺，財務(wù)審計的難度較大。例如，從目前很多高校財務(wù)審計開展的實際來看，高校的項目審計難度較大，尤其是一些零星修繕項目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財務(wù)審計工作非常瑣碎，導(dǎo)致財務(wù)審計面臨很大的困難。
（三）高校財務(wù)審計體制改革滯后我國高校的財務(wù)審計體制改革滯后，成為財務(wù)審計工作開展以及財務(wù)審計效果發(fā)揮的根本。財務(wù)審計體制改革滯后主要表現(xiàn)在資金使用、預(yù)算管理以及內(nèi)部審計工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財務(wù)審計機構(gòu)缺乏足夠的獨立性，在進行內(nèi)部審計等實際工作過程中往往受到上級領(lǐng)導(dǎo)部門的干預(yù)，其獨立監(jiān)督的作用大打折扣，嚴(yán)重制約了高校審計目標(biāo)的實現(xiàn)，影響了高校的審計工作質(zhì)量。高校需要從審計體制改革和創(chuàng)新方面加大力度，切實發(fā)揮財務(wù)審計的管理作用。
（四）高校財務(wù)審計工作人員專業(yè)素質(zhì)較低財務(wù)審計工作人員素質(zhì)高低是財務(wù)審計工作能否得到切實開展的重要保障。由于長期以來我國高校財務(wù)審計工作的重點都集中在對財政收支資金的審計方面，導(dǎo)致財務(wù)審計工作人員的專業(yè)技能比較單一。新時期我國高校的經(jīng)費來源越來越多樣化，審計工作的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，高校財務(wù)審計人員應(yīng)對新形勢的能力不足，暴露出專業(yè)技能缺乏、綜合素質(zhì)低下的問題。
二、加強高校財務(wù)審計建設(shè)的對策建議
（一）樹立正確的財務(wù)審計意識高校要樹立正確的財務(wù)審計意識，轉(zhuǎn)變審計觀念，為財務(wù)審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，高校的管理者要意識到新時期財務(wù)審計對高校各項經(jīng)濟活動順利開展的重要性，為財務(wù)審計工作的有序開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶動教師、學(xué)生和其他工作人員積極配合財務(wù)審計工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財務(wù)審計工作進行改革，提升財務(wù)審計工作的前瞻性，將以往的事后財務(wù)審計向貫穿事前、事中和事后的管理型財務(wù)審計轉(zhuǎn)變，提高財務(wù)審計工作的效率和效果。
（二）完善財務(wù)審計管理體系，強化財務(wù)審計工作重點為了適應(yīng)新時期高校財務(wù)審計工作的要求，高校的財務(wù)管理部門要將財務(wù)審計管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和設(shè)備采購等活動，完善傳統(tǒng)的高校財務(wù)審計管理體系。同時，高校擴招后，學(xué)生和師資數(shù)量的增加也對財務(wù)審計工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財務(wù)審計管理體系；其次，針對目前高校財務(wù)審計工作中存在的難點，高校在財務(wù)審計工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預(yù)算、審計等方式維護高校的財經(jīng)紀(jì)律，對審計工作的內(nèi)容及方面予以明確，在此基礎(chǔ)上開展高校的財務(wù)審計、專項資金審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等工作，實現(xiàn)高校的財務(wù)審計目標(biāo)。
（三）加強財務(wù)審計的制度和人員建設(shè)財務(wù)審計工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強財務(wù)審計的制度建設(shè)，針對新時期財務(wù)審計工作中存在的難點，對財務(wù)審計及管理工作中的具體程序設(shè)計、步驟安排以及方法研究等進行合理安排，從而充分發(fā)揮財務(wù)審計工作在高校各項經(jīng)濟活動中的監(jiān)督、評價、引導(dǎo)及管理等作用。對于已經(jīng)制定的制度，高校的領(lǐng)導(dǎo)以及其他人員要積極遵守，將制度落到實處；其次，高校要加強對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。高校要加強對綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力過硬的復(fù)合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財務(wù)管理、金融、計算機以及法律法規(guī)知識等人才的引入，為財務(wù)審計工作的開展奠定良好的人員基礎(chǔ)。高校還要加強對財務(wù)審計人員的職業(yè)道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財務(wù)人員管理制度，將財務(wù)審計的工作質(zhì)量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機制和約束機制，為財務(wù)審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。
（四）提高財務(wù)審計部門的獨立性高校財務(wù)審計部門缺乏獨立性，是導(dǎo)致財務(wù)審計工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財務(wù)審計部門的地位，科學(xué)設(shè)置財務(wù)審計部門機構(gòu)，為財務(wù)審計部門獨立開展審計工作奠定基礎(chǔ)。獨立性是審計工作的靈魂，審計機構(gòu)人員的獨立性和審計工作的自主性權(quán)威性得不到保證，審計工作的質(zhì)量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計風(fēng)險。筆者認為，高校將財務(wù)審計從財務(wù)部門分離出來，設(shè)置專門的審計處室，并由高校校長直接領(lǐng)導(dǎo)。同時，提高財務(wù)審計部門在高校管理中的地位，將財務(wù)審計部門領(lǐng)導(dǎo)納入高校的決策層。另外，高校的財務(wù)審計部門在人員、經(jīng)費、活動等方面要與被審計單位相獨立，只有如此其才能夠獨立的行使審計監(jiān)督職權(quán)，不受被審計單位以及其他領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，真正發(fā)揮審計工作的客觀性、公正性，更好地發(fā)揮財務(wù)審計工作的效率。
（五）積極構(gòu)建新的管理型財務(wù)審計模式管理型審計是財務(wù)審計未來的發(fā)展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對被審計單位在組織、規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)決策等方面管理職能的表現(xiàn)予以審查，促進被審計單位管理水平的提高，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。管理型財務(wù)審計是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種新型高效的財務(wù)審計模式，其以對組織經(jīng)濟活動的風(fēng)險評價為中心，建立全方位、全過程的監(jiān)控體系，對組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實現(xiàn)化解經(jīng)營風(fēng)險、改善管理環(huán)境的目的。高校一定要積極構(gòu)建管理審計模式，將事后財務(wù)審計延伸到貫穿事前、事中、事后的全過程審計，提升財務(wù)審計工作的效率。
【關(guān)鍵詞】科研經(jīng)費 財務(wù)審計 措施
高等學(xué)校是我國開展科學(xué)研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高等學(xué)校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費均呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費已成為學(xué)校重要的資金來源之一。同時隨著高等學(xué)?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費的來源也出現(xiàn)了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經(jīng)費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經(jīng)費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)一些問題。因此，加強和完善高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費的管理，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高等學(xué)校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創(chuàng)新機制，讓高等學(xué)校的科研經(jīng)費不但用得好，還要用得巧。
一、高校科研經(jīng)費的主要類型
高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費來源渠道多樣化，按經(jīng)費來源的不同，主要有科研經(jīng)費撥款（又稱縱向科研經(jīng)費）和科研事業(yè)收入（又稱橫向科研經(jīng)費）兩類。一般情況下，高?？v向科研經(jīng)費需要有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行結(jié)題審計。科研經(jīng)費撥款是指高等學(xué)校從各級財政獲得的專項和非專項科研經(jīng)費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關(guān)部委、國家自然科學(xué)基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術(shù)研究計劃（863計劃）、國家重點基礎(chǔ)研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學(xué)儀器設(shè)備開發(fā)專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學(xué)基金、市科委、軍工等項目。
二、高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)審計內(nèi)容
高校科研經(jīng)費財務(wù)審計即對縱向科研經(jīng)費支出的合法、合規(guī)和合理性進行檢查，一般包括中期財務(wù)審計和結(jié)題財務(wù)審計，審計內(nèi)容涵蓋了從立項預(yù)算批復(fù)到項目執(zhí)行中涉及的各類經(jīng)費支出，以及科研機構(gòu)的財務(wù)核算與內(nèi)部控制制度建設(shè)等。
中期財務(wù)審計一般在科研工作研發(fā)過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據(jù)高校承擔(dān)的科研項目的類別，分別委派專業(yè)機構(gòu)如科技部經(jīng)費監(jiān)管中心或有資質(zhì)的會計師事務(wù)所完成，以期對項目執(zhí)行過程中的各類支出進行檢查，對預(yù)算執(zhí)行給予一定的監(jiān)督指導(dǎo)。
結(jié)題財務(wù)審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發(fā)工作完成后一定期限內(nèi)，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據(jù)項目的類別，聘請有資質(zhì)會計師事務(wù)所進行結(jié)題財務(wù)審計，對科研專項經(jīng)費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業(yè)財務(wù)專家對科研項目進行財務(wù)驗收，審定科研項目是否通過財務(wù)驗收。
科研經(jīng)費審計內(nèi)容主要包括：
一是科研經(jīng)費納入學(xué)校財務(wù)部門集中核算、統(tǒng)一管理、?？顚Ｓ玫那闆r；二是科研經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；三是科研經(jīng)費批復(fù)的項目資金、配套資金、自籌資金按預(yù)算（或合同）的到位情況；四是科研經(jīng)費支出是否符合項目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，項目經(jīng)費使用的合法、合規(guī)性，經(jīng)費支出執(zhí)行科研經(jīng)費管理辦法和財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經(jīng)費的情況以及其他違反財經(jīng)紀(jì)律行為；六是科研經(jīng)費用于設(shè)備、軟件等物資采購，以及建設(shè)項目支出等是否執(zhí)行政府采購和學(xué)校招投標(biāo)等相關(guān)程序規(guī)定的情況；七是科研管理費提取、勞務(wù)費的使用是否符合有關(guān)文件規(guī)定；八是科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況；九是科研經(jīng)費使用進度情況、結(jié)余是否超過科研經(jīng)費管理規(guī)定的金額情況；十是項目預(yù)算（或合同）要求的財務(wù)指標(biāo)完成情況；十一是其他需要審計的事項。
三、目前高校科研經(jīng)費審計發(fā)現(xiàn)的問題
（一）預(yù)算說明測算依據(jù)過于簡單，導(dǎo)致經(jīng)費支出與項目預(yù)算發(fā)生偏離
在實際工作中，科研經(jīng)費在預(yù)算編制時，課題組缺乏對相關(guān)專項經(jīng)費管理辦法和財務(wù)管理制度的規(guī)定的了解，對支出預(yù)算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關(guān)性說明力度不夠，還有對測算依據(jù)說明比較籠統(tǒng)，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經(jīng)費支出與項目預(yù)算發(fā)生嚴(yán)重偏離。
（二）科研經(jīng)費支出真實性、合理性、相關(guān)性無法判定
科研經(jīng)費中執(zhí)行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設(shè)備是否真正服務(wù)于該課題，由于科研項目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識，而目前高校財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長效溝通機制，財務(wù)和審計人員對一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關(guān)無法做出職業(yè)判斷。
（三）未建立科研經(jīng)費績效評價體系，結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范
科研項目到期進行財務(wù)決算時，須由學(xué)校財務(wù)處出具財務(wù)決算表。財務(wù)處根據(jù)決算表中的支出類別對賬務(wù)系統(tǒng)中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預(yù)算數(shù)對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經(jīng)費使用的績效考評，尚未建立科研經(jīng)費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術(shù)、成果方面，對于經(jīng)費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經(jīng)費投入與產(chǎn)出的比率，導(dǎo)致科研項目決算中財務(wù)監(jiān)督意義的缺失。
同時，部分科研項目在結(jié)題驗收完成后，沒有按規(guī)定進行財務(wù)結(jié)賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數(shù)項目在結(jié)題后，賬面上剩余的經(jīng)費仍保留在原項目中，或轉(zhuǎn)入發(fā)展基金，仍由項目負責(zé)人支配。由于結(jié)余經(jīng)費不再屬于在研項目的經(jīng)費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經(jīng)費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發(fā)展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經(jīng)費科學(xué)合理使用的意識。
四、完善高校科研經(jīng)費財務(wù)管理，探析財務(wù)全過程管理模式
（一）建立適合本校實際情況的科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度
一個科學(xué)有效、合理規(guī)范的管理制度是加強高校科研經(jīng)費管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。我國各個高校應(yīng)該根據(jù)自身在財務(wù)管理以及科研項目經(jīng)費使用等方面的實際情況，對科研經(jīng)費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經(jīng)費管理中存在的重要環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，包括經(jīng)費預(yù)算、費用支出、經(jīng)費劃撥、結(jié)題時費用結(jié)算、經(jīng)費結(jié)余、課題驗收以及各類資產(chǎn)管理等方面的環(huán)節(jié)，保證高校的科研人員以及財務(wù)管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調(diào)動對科研經(jīng)費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。
（二）加強對科研項目經(jīng)費預(yù)算及執(zhí)行過程的管理
1.科學(xué)編制預(yù)算。科研經(jīng)費的預(yù)算編制是一個技術(shù)性很強的工作，既要有專業(yè)領(lǐng)域的知識，又要具有一定的財務(wù)知識，而高校的老師大多是各學(xué)科領(lǐng)域的專家，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，很難獨立編制出符合實際的合理預(yù)算，需要有財務(wù)人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務(wù)秘書，其他項目提供財務(wù)預(yù)算編制指南，協(xié)助科研人員做好項目預(yù)算。財務(wù)秘書應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)從財務(wù)角度指導(dǎo)性指導(dǎo)項目負責(zé)人根據(jù)研發(fā)技術(shù)路線，制定科學(xué)、合理的項目預(yù)算，保證項目的各項支出都能體現(xiàn)在預(yù)算中，以充分發(fā)揮科研經(jīng)費預(yù)算控制費用的效應(yīng)。
以某高?？萍疾?63項目為例，財務(wù)人員提供預(yù)算編指南：
2.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。在科研經(jīng)費的執(zhí)行階段，每類科研經(jīng)費應(yīng)?？顚Ｓ?，單獨立卡，然后根據(jù)科技部等上級主管部門的批復(fù)，對每一項目進行財務(wù)額度控制（即通過會計科目對應(yīng)到科研經(jīng)費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統(tǒng)即可查詢到每一項經(jīng)費支出與預(yù)算的差別，實時了解到科研經(jīng)費每一項的使用情況，充分發(fā)揮財務(wù)的跟蹤監(jiān)督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預(yù)算執(zhí)行中遇到需要調(diào)整的事項時，財務(wù)人員應(yīng)指導(dǎo)科研人員編制預(yù)算調(diào)整報告，并及時向上級主管部門申請調(diào)整預(yù)算。
（三）創(chuàng)新管理手段，搭建科研信息網(wǎng)絡(luò)平臺
目前高校的科研經(jīng)費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，將科技、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)職能部門進行網(wǎng)絡(luò)對接。將經(jīng)費負責(zé)人申報預(yù)算、預(yù)算審核、款項到賬、立項、經(jīng)費使用、支出額度控制、資產(chǎn)入庫，財務(wù)決算結(jié)題等業(yè)務(wù)更多地實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)各職能部門的信息數(shù)據(jù)共享，形成一個動態(tài)監(jiān)督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態(tài)查詢、統(tǒng)計、分析和管理，可及時快速獲取準(zhǔn)確完整的科研項目信息，達到各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透。
（四）加強科研經(jīng)費購置資產(chǎn)的管理
加強學(xué)校資產(chǎn)的管理與監(jiān)控，高校要逐步完善資產(chǎn)購置的評審論證與政府采購工作，建立資產(chǎn)登記制度與清查制度，建立資產(chǎn)共享平臺等。將高校的資產(chǎn)做到統(tǒng)一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復(fù)購置。特別針對使用效率低的資產(chǎn)，應(yīng)派專人負責(zé)，合理配置資源、統(tǒng)籌調(diào)配，最大限度地發(fā)揮其價值。
（五）對科研經(jīng)費進行全過程跟蹤審計
高校應(yīng)充分發(fā)揮審計部門的作用，應(yīng)將科研經(jīng)費內(nèi)部財務(wù)審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經(jīng)費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經(jīng)費的合理公正使用。內(nèi)部財務(wù)審計應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計內(nèi)容進行檢查，審查科研經(jīng)費預(yù)算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務(wù)書一致，外撥及時到位情況）、經(jīng)費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協(xié)經(jīng)費的合同管理及分析報告、勞務(wù)費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性）等。
總之，高?？蒲薪?jīng)費的管理是否科學(xué)與規(guī)范，科研經(jīng)費的使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。為了完善高?？蒲薪?jīng)費的管理，提高高?？蒲薪?jīng)費的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行，必須對高?？蒲薪?jīng)費管理提出新的管理思路和辦法，以保證高校科研事業(yè)的順利發(fā)展。
參考文獻
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一些高校在財務(wù)管理制度方面存在著十分明顯的缺陷，例如有的管理規(guī)定不夠公開或不夠具體，有的管理規(guī)定不考核、不落實，從而使管理規(guī)章制度難以落實、形同虛設(shè)，導(dǎo)致高校在財務(wù)管理工作和經(jīng)濟活動中處于財務(wù)監(jiān)督不力位置。在高校財務(wù)管理中，與資金及物資相關(guān)的所有管理規(guī)章制度應(yīng)該是處于公開透明狀態(tài)，全體職工及院校各個院系部門都要清楚。但是，由于相關(guān)財務(wù)管理制度由不同部門制定出來的，只能本部門最清楚，而財務(wù)部門往往對此了解很少，甚至是一無所知，財務(wù)部門的財務(wù)監(jiān)督只能往往就難以有效發(fā)揮，更難以實現(xiàn)全員財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)管理。例如，一些高校的教育資金脫離財務(wù)監(jiān)督管理，導(dǎo)致這部門脫離監(jiān)督管理的資金被用于炒股和房地產(chǎn)；有的高校亂收費現(xiàn)象十分嚴(yán)重，財務(wù)管理部門隱瞞會計主體經(jīng)濟活動和利用憑證作假，私設(shè)小金庫，甚至出現(xiàn)行賄受賄和侵吞公款等問題，有的單位財務(wù)管理部門甚至錯誤以為預(yù)算外資金就是自己單位創(chuàng)收所得，不受財經(jīng)管理制度限制，也不屬于國家的預(yù)算資金之列，因此可以對此任意開支，錯誤擴大資金開支范圍等。
高校財務(wù)審計部門監(jiān)督力度不足一些高校財務(wù)審計監(jiān)督部門威信不高，對學(xué)校財務(wù)管理的審計力度不足。一些高校財務(wù)審計監(jiān)督部門在工作上未能做到常態(tài)化，事前監(jiān)督和事后監(jiān)督較少，片面通過事后監(jiān)督來加強財務(wù)監(jiān)督審計。有的高校財務(wù)審計部門對于校級財務(wù)審計較少，而將更多精力放在對下屬單位的財務(wù)監(jiān)督審計。有的高校財務(wù)審計部門在審計監(jiān)督中即使發(fā)現(xiàn)問題，但是并沒有對此采取積極有效的解決措施，或者在上級領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)下，最終問題不了了之，導(dǎo)致高校財務(wù)審計監(jiān)督職能逐漸弱化，威信逐漸下降。
高校財務(wù)監(jiān)督審計方法落后一些高校在財務(wù)監(jiān)督管理方法上，僅限于對于財務(wù)會計的原始憑證進行監(jiān)督和審核，但是對于高校各種專項投資資金并沒有進行可行性論證的審計，造成各種投資項目盲目上馬問題。有的高校財務(wù)監(jiān)督部門對于工程項目在施工過程中缺乏動態(tài)監(jiān)督，導(dǎo)致項目建設(shè)浪費現(xiàn)象十分嚴(yán)重，助長不正之風(fēng)蔓延，直接損害了國家和高校利益。
高校財務(wù)監(jiān)督完善對策
針對我國高校財務(wù)監(jiān)督管理中存在的問題，其完善的總體思路是要不斷建立合理有效、符合高校實際的財務(wù)監(jiān)督體制了，規(guī)范經(jīng)濟利益分配和財經(jīng)工作，健全財務(wù)監(jiān)督內(nèi)控機制。要能夠合理有效配置高校資金，提高資金使用效益，努力節(jié)約資金開支；對高校經(jīng)濟合理性和合法性進行監(jiān)督管理，要能夠及時反映高校財務(wù)真實狀況。要防止國有資產(chǎn)流失，不斷加強對高校資產(chǎn)的監(jiān)督管理。要規(guī)范高校經(jīng)濟財務(wù)秩序，規(guī)范財務(wù)行為，健全各項財經(jīng)制度，理順高校財務(wù)關(guān)系。
要加強對高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟行為約束高校各級領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高財務(wù)監(jiān)督管理意識，強化學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識，進而積極支持單位財務(wù)部門開展監(jiān)督管理工作，在校內(nèi)形成關(guān)心財務(wù)管理的良好氛圍，從而為財務(wù)監(jiān)督管理工作創(chuàng)造良好環(huán)境。第一，高校要規(guī)范大額的資金審批程序和制度。高校首先要建立完善的重大投資項目論證制度，嚴(yán)格大額資金的使用審批程序，特別是對于那些重大經(jīng)費的使用必須要經(jīng)過校長辦公會集體討論后確定，從而不斷加強校領(lǐng)導(dǎo)集體決策權(quán)威性，避免無人負責(zé)或一人包辦等問題。同時，高校要建立完善包括大額資金支付、工程審計、招投標(biāo)、工程項目決策論證等項目公示制度，從而有效確保財務(wù)監(jiān)督監(jiān)管。第二，要不斷強化財務(wù)審計。實施強制財務(wù)審計，制約領(lǐng)導(dǎo)干部財務(wù)違法違紀(jì)行為。國家審計監(jiān)督具有強制性和權(quán)威性等特征，審計監(jiān)督部門要定期不定期對高校領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，重點對領(lǐng)導(dǎo)干部的屆中審計，有效防范和查處、盲目決策等問題。第三，要建立領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制。高校財務(wù)監(jiān)督管理必須要嚴(yán)格按照“誰決策誰負責(zé)”原則，建立完善領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)制，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的違法亂紀(jì)、決策失誤等行為進行追究，不斷維護國家財經(jīng)紀(jì)律。
健全高校財務(wù)內(nèi)控機制建設(shè)第一，要強化高校會計信息監(jiān)督和崗位約束力。高校首先要在“不相容職務(wù)必須分離”原則基礎(chǔ)上，實施嚴(yán)格的授權(quán)制度，對高校財務(wù)工作各個崗位的職責(zé)進行明確，建立完善的崗位考核制度和輪換制度，從而不斷增加對財務(wù)崗位的約束力。并且，各個高校也要加強對會計信息真實性、準(zhǔn)確性的監(jiān)督，避免因會計信息失真而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤問題。要通過不斷加強對財務(wù)監(jiān)督管理，有效提高和加強高校財務(wù)管理。第二，要發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督制度。高校內(nèi)部審計和監(jiān)督部門要實施業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，審計人員要能夠隨時看到財務(wù)部門的會計業(yè)務(wù)和資金往來情況，實現(xiàn)對財務(wù)的適時監(jiān)督。財務(wù)部門要能夠定期接受審計部門的預(yù)決算執(zhí)行情況及預(yù)決算報表的審計。內(nèi)部審計是高校的內(nèi)部經(jīng)濟活動再監(jiān)督，但是存在獨立性差缺陷，必須要與外部審計進行結(jié)合。因此，高校也要聘請會計事務(wù)所對內(nèi)控機制進行評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控機制中存在的問題和缺陷，及時財務(wù)完善對策。
總結(jié)
面對越來越復(fù)雜的財務(wù)監(jiān)督管理關(guān)系和越來越激烈的市場資源競爭，高校必須要能夠不斷加強財務(wù)監(jiān)管力度，更新審計監(jiān)督理念，進行監(jiān)督管理措施創(chuàng)新，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督管理作用，促使高校教學(xué)秩序的穩(wěn)步提升。
作者：宋海鷗單位：濟寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院
［關(guān)鍵詞］高校餐飲;財務(wù)管理;審計;后勤
我國高校餐飲部門近幾年在改革的進程中不斷開拓創(chuàng)新，向著聯(lián)營經(jīng)營方向發(fā)展，向著企業(yè)財務(wù)管理模式發(fā)展。
1高校餐飲財務(wù)管理的特點和作用分析
1.1高校餐飲財務(wù)管理的特點
在整個高校后勤管理當(dāng)中餐飲財務(wù)管理是重點和難點，當(dāng)前大多數(shù)的高校餐飲采用的經(jīng)營方式有經(jīng)濟承包制或者是公益性的，所以非常有必要去加強預(yù)算管理及成本管理。當(dāng)前我國高校餐飲已經(jīng)逐漸從行政部門管理當(dāng)中脫離了出來，那么財務(wù)管理方面除了需要注重自身的經(jīng)濟效益之外還需要做到對師生菜品需求的滿足，為此認為提高高校餐飲財務(wù)管理至關(guān)重要。
1.2高校餐飲財務(wù)審計的作用
審計監(jiān)察是財務(wù)管理過程中的重要內(nèi)容，可以對財務(wù)活動進行規(guī)范，隨著高校的不斷發(fā)展，高校面臨的機遇和挑戰(zhàn)都同時增加，為了促進高校不斷發(fā)展，要積極加強對高校財務(wù)管理工作的重視，確保高校的資金、資產(chǎn)等得到充分利用，為高校發(fā)展提供更多支持。在高校發(fā)展過程中，餐飲服務(wù)是一個十分重要的項目，餐飲財務(wù)管理是確保高校餐飲服務(wù)水平滿足要求的重要途徑，在高校餐飲財務(wù)管理過程中應(yīng)該要積極加強對財務(wù)管理的審計和監(jiān)督，針對高校餐飲經(jīng)營管理過程中存在的各種問題提出相應(yīng)的應(yīng)對策略、意見和建議，以降低高校的餐飲管理風(fēng)險，同時還能對高校餐飲服務(wù)過程中的各種違規(guī)行為、違規(guī)人員等進行懲罰，從而確保高校的經(jīng)營活動更加合理、合法。具體來講，高校的餐飲財務(wù)審計管理過程中的作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面:第一，規(guī)范高校的餐飲管理行為。監(jiān)察工作和審計工作的結(jié)合，可以實現(xiàn)對高校內(nèi)外全面管理，對高校餐飲服務(wù)過程中的各種不規(guī)范操作行為進行有效控制，從而確保高校餐飲管理可以實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展，對于各種有損于高校發(fā)展的行為進行有效預(yù)防。第二，促進高校實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。高校作為培養(yǎng)學(xué)生的重要場所，為學(xué)生提供營養(yǎng)支持也是十分重要的過程，高效的餐飲服務(wù)，可以提高學(xué)生的飲食水平，從而以更好的精神狀態(tài)去學(xué)習(xí)、去生活、去工作，提高學(xué)校的整體競爭實力，從而促進高校實現(xiàn)長期發(fā)展。在當(dāng)前時代背景下必須要積極加強對高校餐飲財務(wù)審計工作的重視，尤其是要加強對餐飲財務(wù)審計工作過程中存在的各種問題的解決。從審計的角度來加強高校餐飲財務(wù)管理，包括對被評審的單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動等進行審查測評，從而提高高校內(nèi)部控制的合理性、有效性的過程。審計包括內(nèi)部審計和外部審計兩個方面，其中內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制過程中的一個重要組成部分。
2從審計角度分析當(dāng)前高校餐飲財務(wù)管理存在的問題
宏觀上來看，一個企業(yè)要想保持長久的發(fā)展就必須要具備完善的管理體系，涉及制度流程體系、人事框架體系、財務(wù)管理體系，所以企業(yè)進行財務(wù)管理首先就需要從制度體系的健全出發(fā)。那么從審計的微觀來看，高校餐飲財務(wù)管理的內(nèi)容包括預(yù)算管理、餐飲物資采購及管理、成本核算和銷售額核算，現(xiàn)就針對這三個方面提出相關(guān)的問題。
2.1我國高校餐飲財務(wù)預(yù)算管理存在著規(guī)劃性的問題
從當(dāng)前高校餐飲財務(wù)預(yù)算管理的角度來看還存在很多不規(guī)范的方面，導(dǎo)致該問題出現(xiàn)的原因主要是由于學(xué)校的不夠重視，沒有將學(xué)校師生的就餐額度和就餐水平結(jié)合到一起，那么所做的預(yù)算成本編制則是沒有針對性的。另外，在審計的時候還發(fā)現(xiàn)，高校餐飲財務(wù)管理在成本和利潤回收方面存在落差，往往所付出的成本過高，獲得的收益卻非常少，這就導(dǎo)致高校餐飲長期處于虧損的狀態(tài)。再有，高校餐飲財務(wù)管理沒有預(yù)算規(guī)劃指導(dǎo)，這樣在原材料、包裝等方面就存在浪費的現(xiàn)象，使得高校餐飲成本過高。
2.2高校餐飲物資采購及管理規(guī)范性不強
審計中發(fā)現(xiàn)高校餐飲物資采購及管理規(guī)范性不夠強，表現(xiàn)為大多數(shù)的高校餐飲所采購的物質(zhì)都有固定的供銷商，這就存在著供銷商壟斷高校餐飲食材供應(yīng)的問題，非常有可能導(dǎo)致食材原料價格偏高的現(xiàn)象，或者是導(dǎo)致出現(xiàn)食材原料質(zhì)量比較差的問題。
2.3高校餐飲成本核算和銷售額的核算存在一定的難度
由于高校餐飲部門長期處于計劃經(jīng)濟體制下運營，故財務(wù)管理有著很多不規(guī)范的地方，很多財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是不夠準(zhǔn)確的，這樣就使得高校餐飲財務(wù)管理難度加大，在成本核算和銷售額的核算方面都存在一定的難度。
3有效提高高校餐飲財務(wù)管理的措施
3.1加強高校餐飲財務(wù)預(yù)算管理
對于高校餐飲部門來說首先需要制定出年度財務(wù)預(yù)算，然后從制定、修正到最終的預(yù)算目標(biāo)完成及評價，高校餐飲的運行都應(yīng)該圍繞著所制定的預(yù)算目標(biāo)去進行管理。其中包括預(yù)算的制定是不是合理，餐飲財務(wù)數(shù)據(jù)是不是完整、細致和準(zhǔn)確。假如財務(wù)部門所分析的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該進行細化，具體可以從部門細化到個人，這樣才可以保證預(yù)算更加地貼近高校餐飲財務(wù)管理的實際;另外作為高校餐飲財務(wù)部門還應(yīng)該對所做的預(yù)算進行有效的整合，最后再進行財務(wù)分析之后去對預(yù)算的合理性進行有效的判定。
3.2深化成本意識提高高校餐飲財務(wù)成本管理
對于高校餐飲成本控制來說成本意識是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，首先作為高校餐飲部門應(yīng)該重視培育員工的成本意識，從而使其能夠在日常的工作當(dāng)中有意識地去進行降低成本可能性的挖掘，做到每個員工都參與到高校餐飲財務(wù)管理中。其次還需要做好員工自我管理意識的有效培育，只有將員工的自我成本管理意識提高了，員工才能夠?qū)⒆约旱睦婧统杀竟芾斫Y(jié)合到一起，從而在平時的工作當(dāng)中就做好成本自主控制。最后高校餐飲部門還應(yīng)該引入一些能夠更加勝任財務(wù)管理的專業(yè)性人才，這些人才除了應(yīng)該具備專業(yè)的財務(wù)知識之外，在高校餐飲管理方面還應(yīng)該具有一定的經(jīng)驗，從而可以通過降低材料成本、人工成本的途徑有效地降低高校餐飲部門的財務(wù)成本管理。
3.3建立與高校餐飲部門相適宜的財務(wù)管理新模式
當(dāng)高校將餐飲部門從后勤管理中剝離出來之后，其處于相對獨立、公平的環(huán)境當(dāng)中，所以在經(jīng)營和管理中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性和合理性，那么根據(jù)高校餐飲管理特殊性和財務(wù)管理理論結(jié)合在一起，將財務(wù)分析方法、成本控制等結(jié)合到一起，制定出全新的財務(wù)管理模式———指標(biāo)控制法，該方法能夠有效地引導(dǎo)高校餐飲經(jīng)營發(fā)展，對于獎懲、評價和考核來說屬于全程控制性的財務(wù)管理方法，具體可以用下面的公式來表示:收入－成本－費用=結(jié)余那么從上面的公式我們不難看出，要想提高高校餐飲的利潤，就需要盡量地去降低成本、節(jié)省費用開支。
3.4加強高校餐飲管理的信息化發(fā)展
在信息化時代背景下，高校的餐飲財務(wù)管理也應(yīng)該要實現(xiàn)信息化發(fā)展，要對傳統(tǒng)的管理制度進行改革，要結(jié)合信息化時代的背景特征，對高校的餐飲財務(wù)制度進行重新設(shè)計，從而使得高校的餐飲財務(wù)審計水平得到有效提升，能夠?qū)崿F(xiàn)對高校各種經(jīng)營管理環(huán)節(jié)和項目的及時監(jiān)管，提高監(jiān)管水平。要加強對餐飲財務(wù)審計信息系統(tǒng)的建立，并且對信息系統(tǒng)的功能進行完善，例如建立高校信息化管理系統(tǒng)，將高校的餐飲財務(wù)管理過程、財務(wù)審計結(jié)果及時公示在高校的信息網(wǎng)站上，并且還可以在社會范圍內(nèi)進行公示，確保高校員工以及社會群眾能夠及時了解高校的審計狀況，有助于積極發(fā)揮群眾監(jiān)督作用。
4結(jié)論
當(dāng)前高校餐飲財務(wù)管理在預(yù)算管理、餐飲物資采購及管理、成本核算和銷售額核算三個方面都存在問題，而要解決這些問題就需要加強高校餐飲財務(wù)預(yù)算管理、深化員工成本意識、建立與高校餐飲部門相適應(yīng)的財務(wù)管理新模式。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】教育機構(gòu) 報表審計 注冊會計師審計
2009年頒布并且在2011年開始實施的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著醞釀已久的高校會計改革進入了攻堅階段，也為全面推進事業(yè)單位會計改革進行了有益的探索（周守華，2010）。2009年財政部56號文件明確提出了加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施，為我國注冊會計師行業(yè)的改革和發(fā)展指明了方向。以上文件的頒布，必將對我國教育機構(gòu)的審計工作產(chǎn)生深遠的影響，尤其是對會計師事務(wù)所拓展高等學(xué)校財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)具有重要的意義，為其奠定了制度基礎(chǔ)。
一、教育機構(gòu)財務(wù)審計的現(xiàn)狀
顏賽燕（2010）認為，高校在不斷擴張的過程中，產(chǎn)生了一系列的財務(wù)問題，為了加強資金的使用效率，防范風(fēng)險，應(yīng)該進行事業(yè)會計制度和企業(yè)財務(wù)管理制度相結(jié)合的高校財務(wù)管理體制改革，并設(shè)置財務(wù)審計等組織部門保證制度的實施。毛丹（2010）探討了高校會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的關(guān)系，認為會計與審計是高校進行經(jīng)濟監(jiān)督的兩個重要工具，是高校財務(wù)監(jiān)管體系的重要組成部分，并進一步指出，通過審計監(jiān)督可以糾正錯誤、防止舞弊，有助于提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，保證會計工作的順利完成。
梁小琴（2011）指出，高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算管理機制不健全、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、預(yù)算支出的效益性重視不夠等問題，并認為應(yīng)該通過加強預(yù)算執(zhí)行情況審計、健全預(yù)算管理體制、審計部門主動參與預(yù)算編制、加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理、加強對預(yù)算收支指標(biāo)的分析等措施，促使預(yù)算支出的使用效益最大化。
袁安（2010）指出，針對目前基建工作中普遍存在的設(shè)計概算粗糙、招標(biāo)文件不規(guī)范、施工變更較多、財務(wù)風(fēng)險較大、索賠事項較多等情況，應(yīng)該推行全過程跟蹤審計，發(fā)揮內(nèi)部審計“同步審計”的優(yōu)勢，同時，加強高校內(nèi)部基建、財務(wù)、審計、物資等部門的配合，此外，還應(yīng)該采取內(nèi)部審計單獨審計、外包審計和二者結(jié)合審計的靈活方式，克服內(nèi)部審計人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、手段落后、脫離市場的詬病，以提高審計工作的質(zhì)量和效率。
二、教育機構(gòu)開展財務(wù)報表審計的必要性
綜上所述，目前國內(nèi)關(guān)于教育機構(gòu)審計的研究主要集中于探討加強內(nèi)部審計的必要性、內(nèi)部審計在高校預(yù)決算、基建項目等所發(fā)揮的作用方面，關(guān)于教育機構(gòu)財務(wù)報表審計的研究比較少見。2011年開始實施的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿），在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出兼顧預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、績效等多方面管理需要的改革思路，標(biāo)志著我國教育機構(gòu)的會計改革已經(jīng)提升到了前所未有的高度，該文件還要求探索會計師事務(wù)所開展教育機構(gòu)財務(wù)報表審計的可行性。
目前，我國的教育機構(gòu)有相當(dāng)大的部分是公立教育機構(gòu)，其資金來源主要是財政撥款，然而其財政資金使用的效率、效果方便還不盡如人意，公款挪用、資金濫用、等現(xiàn)象還時有發(fā)生，加強對教育機構(gòu)的財務(wù)管理工作十分必要，而開展教育機構(gòu)的財務(wù)報表審計就是其中十分重要的舉措。加強教育機構(gòu)財務(wù)報表的審計并對其財務(wù)信息進行公開可以摸清教育機構(gòu)的財務(wù)狀況、提高其預(yù)算管理水平、控制其財務(wù)風(fēng)險，促進教育機構(gòu)合理使用財政資金。
三、會計師事務(wù)所開展教育機構(gòu)財務(wù)報表審計的可行性分析
1.教育機構(gòu)內(nèi)部審計的局限
目前針對教育機構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行情況審計、財務(wù)收支審計、基建項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等主要是由內(nèi)部審計部門進行的，然而內(nèi)部審計部門在開展審計工作時具有一定的局限性。比如，內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上獨立性不夠，其經(jīng)費來源主要是上級部門的財政撥款，人員任命上也是由上級組織來決定，這也就造成了其權(quán)威性較差，難以發(fā)揮獨立的審計監(jiān)督功能；另外，目前教育機構(gòu)內(nèi)部審計部門人員的專業(yè)水平參差不齊，總體來講，水平亟待提高。所以，內(nèi)部審計部門開展教育機構(gòu)財務(wù)報表審計具有一定的局限性。
2.會計師事務(wù)所的優(yōu)勢
會計師事務(wù)所是專業(yè)從事財務(wù)報表審計以及其他各類審計、鑒證、評估業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機構(gòu)，其獨立性較強、專業(yè)勝任能力較高，并且具有較高的社會認同度。會計師事務(wù)所開展教育機構(gòu)的財務(wù)報表審計，對其而言只是一種業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。會計師事務(wù)所在開展此類業(yè)務(wù)時，需要掌握教育機構(gòu)的行業(yè)特點，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對預(yù)決算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)及折舊、基建項目、教育收費以及校辦企業(yè)財務(wù)審計等進行重點審計，以確保財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了其預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。
參考文獻
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【摘要】審計管理工作運用信息系統(tǒng)是實現(xiàn)審計資源內(nèi)部共亨，提高辦公效率和質(zhì)量的必要手段。本文介紹了常州機電學(xué)院審計管理系統(tǒng)總體設(shè)計、模塊功能和運用效果。
【關(guān)鍵詞】審計；信息系統(tǒng)；功效
常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院針對內(nèi)部審計管理工作的實際情況，在總結(jié)審計管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，自主研發(fā)了基于B/S網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)基礎(chǔ)上一種操作便利的審計信息化運行平臺――常州機電學(xué)院審計管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)規(guī)范了學(xué)院審計工作流程，確保了審計工作便利、及時、高效的開展，提高了審計工作效率，在學(xué)院的審計管理中發(fā)揮了較好的作用。
一、系統(tǒng)總體設(shè)計介紹
1．系統(tǒng)總體目標(biāo)：將審計業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)上重新規(guī)劃構(gòu)建，各項審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)智能化管理，協(xié)同化運行、簡易化操作，使系統(tǒng)成為一個有機整體，滿足內(nèi)部審計機構(gòu)管理工作、實現(xiàn)審計成果、審計資源、審計經(jīng)驗內(nèi)部共享。
2．系統(tǒng)框架：內(nèi)部審計管理系統(tǒng)共分為五項模塊、六個功能，五項模塊為采購審計、合同審簽、財務(wù)審計／經(jīng)濟責(zé)任審計／專項審計/效益審計、工程審計、招標(biāo)審計五項模塊。通過立項、受理、分配、審核、動態(tài)、查詢六項功能來實踐內(nèi)部審計管理五項模塊，系統(tǒng)將自動生成審計檔案，及時全面便捷地掌握內(nèi)部審計工作動態(tài)。
3．系統(tǒng)功能模塊：系統(tǒng)頁面按左側(cè)菜單設(shè)置，與windows最常用的資源管理器是一致，使用方便、直觀、快捷。系統(tǒng)功能針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，通過立項人員填報、審核人員審核后。審計項目、申請資料、審計動態(tài)、工作量統(tǒng)計和審計報告結(jié)果等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，對內(nèi)部審計工作全過程進行監(jiān)督與控制，實時、全面、準(zhǔn)確掌控審計項目進度。（1）采購審計管理模塊：采購審計管理模塊除招標(biāo)項目外，針對各部門零散采購的物資由使用部門申請，資產(chǎn)管理部門采購，內(nèi)部審計部門審核。通過填報采購審計立項信息，傳送或掃描相關(guān)采購資料，如擬采購貨物名稱、參考品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價及金額，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)意見等要素。內(nèi)部審計部門根據(jù)提交的采購信息，通過市場詢價、網(wǎng)絡(luò)詢價和平時收集價格信息等途徑，審核擬采購貨物服務(wù)價格的合理性并提出修正建議，出具審計意見書。采購審計管理模塊實現(xiàn)了設(shè)備采購的過程管理、設(shè)備采購的狀態(tài)查詢及各類數(shù)據(jù)的靈活統(tǒng)計等功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高工作效率及資源利用率。（2）合同審簽管理模塊：合同審簽管理模塊功能根據(jù)填報的合同審核立項信息，選擇合同種類及采購方式，傳送合同簽訂前期的相關(guān)資料，計算機自動生成“經(jīng)濟合同審核登記表”。審核后運用合同審核管理的三個階段，主要是準(zhǔn)備階段、簽署階段、履行階段，對供應(yīng)合同條款是否合法，有無不平等條約進行審核并提出修正建議，完成合同審簽工作。利用計算機程序?qū)α㈨椇贤m時流程化、系統(tǒng)化、透明化、動態(tài)性的管理。（3）財務(wù)審計管理模塊：財務(wù)審計模塊創(chuàng)建了一個高效、順暢的財務(wù)審計應(yīng)用平臺，財務(wù)審計模塊功能是依據(jù)財務(wù)審計的基本程序，對立項、前期、實施、終結(jié)、后續(xù)五個階段全過程實現(xiàn)計算機管理。通過填報立項信息獲取資料，主要是項目名稱、項目類別、編號、審計期間、審計對象、外審信息、備注等。通過windows文件傳送，Email等多種通訊手段，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)全過程的網(wǎng)絡(luò)化，從而有效實現(xiàn)無紙化辦公目標(biāo)。其審計步驟是：廣泛收集資料、進行分析研究、提出審計項目；制訂審計項目計劃；實施項目審計；編制審計報告；實行后續(xù)審計。經(jīng)濟責(zé)任審計／專項審計/效益審計步驟與財務(wù)審計步驟類似。（4）工程審計管理模塊：工程審計模塊功能是按工程審計程序包括立項申請、過程管理、竣工決算三個階段，五個類別包括基建、修繕、裝飾、安裝、其他全過程實現(xiàn)計算機管理，完成對審計項目的管理、審計成果的管理。按每一項工程審計立項，同時，對審計項目立項申請、過程管理、竣工決算全過程進行跟蹤和監(jiān)控。在工程審計每個階段，系統(tǒng)設(shè)置工作流程控制，使審計工作流程更加規(guī)范化和程序化，提高審計效率，審計人員通過傳送、掃描在審計過程中收集立項報告、招標(biāo)文書、施工合同、補充協(xié)議、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更及簽證、材料核價單、工程量及定額審核審核調(diào)整表、工程取費表等相關(guān)審計證據(jù)資料，對工程審計過程形成相關(guān)文件進行管理歸案。同時該模塊具有審計查詢和匯總功能，實現(xiàn)審計工作成果的自動統(tǒng)計。（5）招標(biāo)審核管理模塊：招標(biāo)審核管理模塊功能是依據(jù)招標(biāo)辦傳送的招標(biāo)文件，審核招標(biāo)文件條款的合法性、合理性并提出修正建議；參加評標(biāo)、對評標(biāo)過程進行全程監(jiān)督。招標(biāo)審核管理模塊實現(xiàn)了招標(biāo)過程管理數(shù)據(jù)的收集功能，可以有效的實現(xiàn)信息共享、提高資源利用率。
二、實際應(yīng)用及效果介紹
（1）促進了審計管理規(guī)范化，提高審計質(zhì)量。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理工作主要以手工和書面文檔為主，工作量較大，審計質(zhì)量不能得到及時控制和監(jiān)督。審計管理系統(tǒng)的應(yīng)用突破了傳統(tǒng)作業(yè)方式，使審計信息得以及時反饋，通過立項、受理、分配、審核、查詢上述流程，審計工作的效果變得可以控制、監(jiān)督和度量，從而達到對處理事務(wù)的時間控制；通過系統(tǒng)提供的查詢功能，對整個審計事務(wù)的流程進行跟蹤，可以觀察到參與辦理的人員及其意見和所做的工作，及時掌握全局的審計動態(tài)，便于更好、更快地作出決策，從而達到提升審計質(zhì)量的目的。（2）完善了資源管理全面化，提高工作效率。審計管理信息系統(tǒng)整合了審計工作所需的各種資源，搭建了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公自動化和資源共享平臺，更有效的對內(nèi)部審計資源進行共享和交流，審計信息能夠在短時間內(nèi)得以傳達和共享，在當(dāng)前審計任務(wù)越來越重的情況下，審計管理系統(tǒng)將審計項目管理用計算機進行管理，計算機可以將各種管理項目進行重新組合、重新分類、進行各種數(shù)據(jù)處理，供審計人員需要時隨時調(diào)用和打印輸出，減少重復(fù)勞動，極大地提高內(nèi)部審計工作的效率。（3）實現(xiàn)了審計辦公自動化，提升檔案管理。審計管理信息系統(tǒng)針對不同的審計業(yè)務(wù)，都有配套的模板，審計項目、申請資料、審計動態(tài)、審計工作底稿、審計報告結(jié)果、審計檔案管理等數(shù)據(jù)信息即可顯現(xiàn)于平臺，實現(xiàn)審計辦公的自動化。計算機對檔案信息進行管理，具有手工管理所無法比擬的優(yōu)勢，如檢索迅速、查找方便、可靠性高、存儲量大、保密性好、壽命長、成本低等優(yōu)點，這些優(yōu)點極大地提高檔案管理的效率及利用工作的水平，審計人員可以利用審計資料庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿等。
三、體會和展望
審計信息系統(tǒng)作為審計管理的重要手段在高校審計中的運用目前仍處于初級階段，對審計系統(tǒng)的研究還有待進一步深入。隨著高校審計環(huán)境的改善，教職員工及社會各界對內(nèi)審工作的要求越來越高，因此，運用現(xiàn)代信息技術(shù)加強高校內(nèi)部審計工作，是學(xué)校加強內(nèi)部管理的必然要求，是提升高校審計管理水平的必然選擇。
【關(guān)鍵詞】高職院校 財務(wù)二級管理 運行機制 構(gòu)建
一、高職院校財務(wù)二級管理存在的問題
第一,財務(wù)二級管理制度不健全,缺乏系統(tǒng)性。目前高職財務(wù)二級管理制度、內(nèi)控制度很薄弱,有的制定了經(jīng)費管理辦法,但沒有結(jié)合系部的工作實際,實際操作性不強,故很難得到有效執(zhí)行。第二,二級財務(wù)預(yù)算不科學(xué)、執(zhí)行不嚴(yán)肅。長期以來,高職院校認為預(yù)算僅僅是為了申請財政撥款,沒有把學(xué)院(校)的發(fā)展和預(yù)算緊密聯(lián)系。在預(yù)算編制過程中二級單位重視不夠,沒有積極主動地參與編制;在管理過程中,沒有建立相應(yīng)的預(yù)警機制,預(yù)算的作用與效用很難發(fā)揮,并且缺乏科學(xué)的考核、分析及有效的監(jiān)督,容易出現(xiàn)編制和執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。第三,責(zé)任主體不夠明確,經(jīng)濟責(zé)任制難落實。雖然財務(wù)部明確規(guī)定要建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制,但目前大部分高職院校并未真正貫徹落實,有的最多只是對若干包干經(jīng)費項目的控制。加上缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的考核評價辦法,目前二級單位領(lǐng)導(dǎo)基本上有權(quán)利無義務(wù),經(jīng)濟責(zé)任難以真正落實到人。第四,財務(wù)審計工作及隊伍有待提高。目前高職院校在財務(wù)管理和力量配制上存在著缺陷:實行電算化多年,但財務(wù)工作重心沒有轉(zhuǎn)到財務(wù)管理上來;財務(wù)監(jiān)管跟不上,沒有深入檢查、分析二級單位財務(wù)執(zhí)行狀況,導(dǎo)致對二級單位的財務(wù)約束力不強,學(xué)院的財務(wù)制度難以完全貫徹執(zhí)行;二級單位的財務(wù)工作多為工作人員兼職,知識結(jié)構(gòu)不合理,業(yè)務(wù)水平偏低,對財務(wù)規(guī)章制度理解不到位,再加上繼續(xù)教育流于形式,造成執(zhí)行不力。
二、高職院校財務(wù)二級管理運行機制的構(gòu)建
1、建立財務(wù)二級管理制度?？茖W(xué)規(guī)范的管理制度是財務(wù)二級管理運行的基礎(chǔ)和前提。學(xué)院制定相應(yīng)的財務(wù)二級管理制度,進行宏觀引導(dǎo),使各二級單位既有自主性又有約束性。一是建立具體的收支管理制度,明確二級單位的職責(zé)和權(quán)限。二是建立二級財務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算管理不僅是高職院校綜合管理中的一個最基礎(chǔ)性工作,而且是學(xué)院內(nèi)部控制的重要方法?？勺龊靡韵鹿ぷ?首先統(tǒng)一思想認識,組織業(yè)務(wù)培訓(xùn),明確二級單位職責(zé)分工;其次做好清查工作,建立收支、資產(chǎn)和人員結(jié)構(gòu)等信息資源庫,為二級財務(wù)預(yù)算提供基礎(chǔ);再次盡早做好工作計劃,細化預(yù)算編制,實行“二上二下”的編制程序;最后實施預(yù)算目標(biāo)管理,層層分解,責(zé)任到人,建立起經(jīng)費項目負責(zé)制。三是建立資產(chǎn)二級管理制度,對建筑物及大型、精密、貴重儀器設(shè)備,由專人負責(zé)并建立崗位責(zé)任制,從而細化各環(huán)節(jié)的管理,全面規(guī)范學(xué)院資產(chǎn)管理工作。這不僅使二級單位享有獨立的財權(quán)和管理空間,而且確保為學(xué)院落實經(jīng)濟責(zé)任制和考核機制提供依據(jù)。
2、明確責(zé)任主體,建立和落實多層次經(jīng)濟責(zé)任制。建立健全經(jīng)濟責(zé)任制,是高職院校在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”的財務(wù)管理體制下,提高管理水平和避免財經(jīng)工作失誤的必然要求和有效途徑。在建立高職院校院(校)長經(jīng)濟責(zé)任制的基礎(chǔ)下,按校內(nèi)管理層次分別建立若干個層次的各級經(jīng)濟責(zé)任制?？赏ㄟ^學(xué)院和二級單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書,具體內(nèi)容可包括日常預(yù)算收支經(jīng)濟責(zé)任制、固定資產(chǎn)完整和保值增值的經(jīng)濟責(zé)任制,二級單位財務(wù)人員作用與變動的經(jīng)濟責(zé)任等。
3、建立建全財務(wù)二級管理的監(jiān)督檢查和績效考核指標(biāo)體系。財務(wù)二級管理應(yīng)該是全方位、全過程的管理,學(xué)院可通過以下基本途徑來加強監(jiān)督:第一,編制二級單位預(yù)算時,做好清查工作,摸清家底,進行事前的財務(wù)監(jiān)督;第二,強化部門預(yù)算的作用,完善財務(wù)內(nèi)部約束機制;第三,財務(wù)審計部門對收支、預(yù)算、資產(chǎn)進行經(jīng)常性的事中監(jiān)督,嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫”,保證經(jīng)費使用的合規(guī)、合法性;第四,加強民主監(jiān)督,增強財務(wù)工作的透明度。建立科學(xué)有效的考核制度是財務(wù)二級管理的重要環(huán)節(jié)。在遵行有用性、可操作性和可比性的基礎(chǔ)上,首先建立績效評價指標(biāo)――經(jīng)費使用進度指標(biāo):各專項支出與專項預(yù)算支出比、實際支出總額與預(yù)算支出總額比等;經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)指標(biāo):主要包括業(yè)務(wù)費支出與消耗性支出比,消耗性支出與總經(jīng)費比,教學(xué)支出與總支出比,固有資產(chǎn)投入與總支出比,科研支出與總支出比,人員支出與總支出比等,人員和消耗性支出與項目支出比等;設(shè)備使用情況指標(biāo):主要包括現(xiàn)有設(shè)備完好率和利用率、實踐經(jīng)費支出與學(xué)生總?cè)藬?shù)等。其次與人事考核制度密切結(jié)合,即將二級單位經(jīng)濟責(zé)任人財經(jīng)工作實績的考核納入日常人事考核工作之中。
4、優(yōu)化財務(wù)審計隊伍,提高財務(wù)管理工作。財務(wù)審計工作對高職院校財務(wù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,因此需要在以下幾方面下功夫:第一,財務(wù)審計管理工作:按時保質(zhì)完成日常資金結(jié)算和核算工作,同時向?qū)W院提供二級單位分部報表,為二級單位財務(wù)分析提供基礎(chǔ);建立一套符合高職院校的預(yù)算科目體系和試行教學(xué)成本核算,對不同學(xué)科、不同專業(yè)、不同年級學(xué)生的教學(xué)成本進行合理科學(xué)測算,為做好二級單位預(yù)算定額的制定提供科學(xué)性依據(jù);對二級單位財務(wù)加強檢查和監(jiān)督,全面貫徹執(zhí)行財務(wù)制度,避免管理流于形式等。第二,財務(wù)審計隊伍建設(shè):要對財務(wù)審計工作管理人員進行基本的工作職責(zé)、職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn),努力提高財務(wù)審計人員的整體水平,以確保學(xué)院財務(wù)工作任務(wù)的完成;建立崗位輪流制,使每位財務(wù)人員成為多面手;財務(wù)審計人員要不斷更新觀念,樹立“服務(wù)至上”的工作理念,把自己當(dāng)作教師、學(xué)生的服務(wù)者,全心全意提供服務(wù),將促進財務(wù)管理工作更好地開展。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：管理審計 內(nèi)涵式發(fā)展 受托責(zé)任 高校
黨的18大以來，國家對教育事業(yè)的認識繼續(xù)深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰(zhàn)略高度，對教育事業(yè)的發(fā)展提出了更高層次要求。伴隨教育領(lǐng)域綜合改革工作的全面推進，教育事業(yè)特別是高等教育事業(yè)已步入改革發(fā)展的新常態(tài)。目前，我國高等教育事業(yè)的發(fā)展表現(xiàn)出教育規(guī)模持續(xù)擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學(xué)資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質(zhì)量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態(tài)發(fā)展帶來新的復(fù)雜影響。
現(xiàn)階段下，在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等方面承擔(dān)監(jiān)督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發(fā)展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統(tǒng)”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發(fā)展競爭力，管理審計的現(xiàn)實探索意義顯而易見。
一、高校開展管理審計的驅(qū)動力分析
（一）理論驅(qū)動
1、受托管理責(zé)任驅(qū)動
由于審計直接產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責(zé)任這一基礎(chǔ)關(guān)系，在社會的發(fā)展變革中受托責(zé)任這一概念已然進行了發(fā)展和延伸。從受托責(zé)任的發(fā)展軌跡探析，處于傳統(tǒng)審計關(guān)系中的“受托人”所承擔(dān)的受托關(guān)系已不局限于財務(wù)責(zé)任，全面承擔(dān)管理責(zé)任已成為“受托人”的現(xiàn)實職責(zé)所需，審查和評價受托管理責(zé)任就成為組織內(nèi)部審計活動發(fā)展的直接動因和理論必然。
本文將高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系進行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系可分為一級受托和二級受托。一級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校校級領(lǐng)導(dǎo)班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔(dān)高校管理的全面責(zé)任；二級受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，高校內(nèi)部黨政、院系、后勤、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)及其他所屬單位負責(zé)人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業(yè)的經(jīng)營管理，其所承擔(dān)的也是各自職責(zé)范圍內(nèi)的全面性管理責(zé)任。因此，對高校兩級受托管理責(zé)任的監(jiān)督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎(chǔ)。
2、高等教育內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動
黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統(tǒng)領(lǐng)教育工作全局的指導(dǎo)方針，并特別提出“推動高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”?？梢钥闯?，內(nèi)涵式發(fā)展已成為高等教育下一步改革發(fā)展的總理論指引。所謂“內(nèi)涵式發(fā)展”，就是側(cè)重于發(fā)展的質(zhì)量和效益，推動特色發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、開放發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。具體來說，高校內(nèi)涵式發(fā)展既要增強完善學(xué)校治理體系、優(yōu)化學(xué)校管理、突出學(xué)校文化，也要注重提升教育科研質(zhì)量、改善學(xué)生素質(zhì)、增強師資培訓(xùn)。緊緊依托內(nèi)涵式發(fā)展這一新常態(tài)主題，把內(nèi)涵式發(fā)展道路作為內(nèi)部審計服務(wù)高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內(nèi)部審計過去僅停留在財務(wù)層面的審計關(guān)注已不能適應(yīng)新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。
（二）實踐驅(qū)動
1、生存環(huán)境的現(xiàn)實驅(qū)動
伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務(wù)核算規(guī)范化活動縱深推廣，其財務(wù)核算整體水平得到提高，財務(wù)信息的真實性和完整性明顯改善，內(nèi)部審計專注于財務(wù)審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內(nèi)部審計長期專注傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)督，這種傳統(tǒng)模式表現(xiàn)出的靜態(tài)監(jiān)督、節(jié)點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應(yīng)高校新常態(tài)，同時這種長期“監(jiān)督與被監(jiān)督”關(guān)系使內(nèi)部審計面臨的工作環(huán)境、人際及職業(yè)發(fā)展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內(nèi)部審計迫切需要轉(zhuǎn)變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環(huán)境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現(xiàn)上述目標(biāo)拓展了生存空間與價值鏈。
2、實踐發(fā)展的現(xiàn)實驅(qū)動
十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化、推動依法治國提升為國家戰(zhàn)略，并從國家層面部署推進各領(lǐng)域改革，大力氣整治和預(yù)防腐敗，這些新常態(tài)對內(nèi)部審計提供了新機遇。內(nèi)部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內(nèi)部治理體系的重要部門，如何在新常態(tài)下迎接機遇、接受挑戰(zhàn)成為這一行業(yè)的現(xiàn)實課題。顯然，傳統(tǒng)財務(wù)審計、監(jiān)督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應(yīng)國家對內(nèi)部審計的新期待，內(nèi)部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。
二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道
近些年，高校在辦學(xué)思路、辦學(xué)模式、學(xué)科優(yōu)化、人才培養(yǎng)、教學(xué)科研合作與管理、產(chǎn)學(xué)研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業(yè)務(wù)特征、具體環(huán)境、運作規(guī)律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。
（一）評估高校內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作
內(nèi)部控制是組織內(nèi)部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內(nèi)部控制的建設(shè)和運行狀況，對于促進高校健全完善內(nèi)部治理體系有著直接的現(xiàn)實價值。高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業(yè)務(wù)類別開展評估，對高校財務(wù)管理內(nèi)控體系、固定資產(chǎn)管理內(nèi)控體系、采購招標(biāo)管理內(nèi)控體系、教學(xué)科研管理內(nèi)控體系、人才引進培養(yǎng)內(nèi)控體系、招生錄取管理內(nèi)控體系、行政管理內(nèi)控體系等開展專項評估；二是以重要業(yè)務(wù)活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務(wù)部、科研部、教務(wù)部、設(shè)備部、學(xué)生工作部等）、下屬教學(xué)單位（如科研中心、教學(xué)學(xué)院、實驗中心等）、相關(guān)后勤實體（如校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、飯?zhí)?、交通管理中心等）以及其他相關(guān)單位進行內(nèi)控評估。通過高校各層級、各系統(tǒng)的內(nèi)部控制評估，促進內(nèi)部控制體系的健全性建設(shè)和有效性執(zhí)行，為高校健康有效運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)性保障。
（二）對高校重大管理活動開展風(fēng)險評估工作
風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養(yǎng)教育人才的組織機構(gòu)，也存在各種管理運營風(fēng)險，對風(fēng)險的及時評估與管控理應(yīng)成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的方向之一。一般意義上，內(nèi)部審計承擔(dān)了對一個組織風(fēng)險的再確認和再評估職責(zé)，但國內(nèi)高校普遍沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，高校對風(fēng)險管理的意識和職責(zé)還未能有效建立起來，因此，內(nèi)部審計目前應(yīng)直接從高校風(fēng)險的確認、分析和評估入手，承擔(dān)起風(fēng)險管控的主力軍角色。風(fēng)險評估應(yīng)重點圍繞高校實體經(jīng)營管理、財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購管理、工程建設(shè)管理、預(yù)算執(zhí)行管理、教學(xué)科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風(fēng)險評估，有效控制和降低高校管理風(fēng)險，實現(xiàn)和維護高校的權(quán)益價值。
（三）開展高校資源類評審工作
主要審查和評價高校各類經(jīng)費、經(jīng)營實體、人力資源、技術(shù)資源、品牌資源等管理及使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現(xiàn)高校資源價值最大化。
1、經(jīng)費資源審查
高校近些年加快了跨越式發(fā)展的節(jié)奏和步伐，一方面招生規(guī)模逐年增加，另一方面分校區(qū)建設(shè)、老校區(qū)改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學(xué)與科研投入。對高校教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、實體創(chuàng)收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經(jīng)費使用率、糾正經(jīng)費管理使用不當(dāng)具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設(shè)節(jié)約型校園的有效途徑。
2、經(jīng)營實體審查
對高校校辦企業(yè)、院辦企業(yè)、對外合作企業(yè)、控股參股企業(yè)以及各種后勤服務(wù)實體的經(jīng)營管理情況進行審查。主要審查經(jīng)營實體的發(fā)展是否有利于維護高?？傮w利益，經(jīng)營實體對高校各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的合法性及合規(guī)性，經(jīng)營實體資產(chǎn)的保值增值情況，高校對經(jīng)營實體的投入與產(chǎn)出情況分析，經(jīng)營實體對高校的經(jīng)濟貢獻分析，經(jīng)營實體經(jīng)營管理的優(yōu)化性建議，產(chǎn)學(xué)研發(fā)展模式的科學(xué)性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發(fā)揮經(jīng)營實體對高校主業(yè)發(fā)展的反哺作用。
3、技術(shù)資源評審
對高校研發(fā)、引入、合作的技術(shù)類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，是否有利于維護學(xué)校的整體利益，是否做到技術(shù)的及時申報和有效保護，技術(shù)對外合作或市場化利用的合法性合規(guī)性，技術(shù)的合作模式、形式、權(quán)益分配是否科學(xué)合理有效，技術(shù)資源研發(fā)的投入與產(chǎn)出情況分析，技術(shù)的市場轉(zhuǎn)化情況評價等。通過對技術(shù)類資源的合理性評審，最大限度的發(fā)揮技術(shù)資源的價值優(yōu)勢。
4、人力資源評估
高校人力資源評估主要從教師和學(xué)生兩方面入手，一是對高校教學(xué)科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術(shù)手段，對各項教學(xué)活動進行評估，通過科研課題的申請數(shù)量、課題申請級別、科研經(jīng)費申請總額、科研經(jīng)費開支使用、科研成果級別、科研成果轉(zhuǎn)化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學(xué)生（特別是畢業(yè)生）表現(xiàn)進行分析，既可以對學(xué)生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統(tǒng)計分析，也可以采取問卷調(diào)查、面對面訪談、市場調(diào)研、電話回訪等形式對學(xué)生畢業(yè)后的知識掌握、社會能力、就業(yè)狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調(diào)整優(yōu)化提供支撐。
5、其他資源評價
一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規(guī)定、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和兄弟院校進行橫向數(shù)據(jù)對比，查找問題或不足；二是對大型設(shè)備類等固定資產(chǎn)資源進行評價，評價資源的分布、產(chǎn)權(quán)、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產(chǎn)管理使用效益。
（四）及時服務(wù)高校改革發(fā)展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當(dāng)好高校管理班子的發(fā)展謀士和參謀助手角色
高校內(nèi)部審計的一大職責(zé)就是為管理層處置解決發(fā)展中遇到的重大戰(zhàn)略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學(xué)方針及方向的重大調(diào)整、學(xué)科的整合優(yōu)化、教學(xué)科研政策的調(diào)整、重點學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經(jīng)營實體改革改制、教學(xué)單位整合、教職工福利待遇、對外經(jīng)濟合作等事項開展專項審計服務(wù)。
（五）密切跟蹤教育發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)造性的開展審計咨詢工作，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供智力支持
內(nèi)部審計所具有的一大優(yōu)勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現(xiàn)象、分析問題、找到原因、提出對策，內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能需要重視和加強。
1、配合高校重點改革
如開展高校行政體系的管理控制評估、財務(wù)管控的完善性建議、專項經(jīng)費的使用情況調(diào)查、教職員工的滿意度調(diào)查、校級工作的組織協(xié)調(diào)優(yōu)化建議、人員流動率分析評估、老師學(xué)生訴求分析、學(xué)生就業(yè)市場調(diào)研、學(xué)生綜合素質(zhì)評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯?zhí)霉芾淼膬?yōu)化建議、教職員工對改善學(xué)校管理的建議收集與分析等。
2、推動高校精細化管理提升
如開展校級財務(wù)管理、賬務(wù)咨詢、工程管理、內(nèi)部控制建設(shè)、創(chuàng)收管理等方面的培訓(xùn)與宣傳工作，建立起動態(tài)的培訓(xùn)與溝通渠道，做到動態(tài)化服務(wù)；開通服務(wù)熱線、服務(wù)電話或服務(wù)郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。
三、高校開展管理審計的注意事項
（一）深刻分析各高校的具體環(huán)境，科學(xué)合理有序地推進管理審計工作，做到財務(wù)審計和管理審計相互支撐、相互促進
開展管理審計并不意味著要放棄財務(wù)監(jiān)督型審計，經(jīng)濟監(jiān)督仍然是高校審計部門責(zé)無旁貸的法定職責(zé)。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結(jié)合高校的自身發(fā)展和內(nèi)審部門的實際現(xiàn)狀進行安排，既要認真分析高校的管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制、財務(wù)信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)發(fā)展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權(quán)重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。
（二）更新審計人員的思想理念、專業(yè)知識和技術(shù)水平
管理審計側(cè)重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內(nèi)控、風(fēng)險、市場、信息技術(shù)等專業(yè)方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰(zhàn)。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創(chuàng)新，不斷培養(yǎng)和提高自身的綜合能力，才能適應(yīng)管理審計的工作需要。
（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境
長期以來，內(nèi)審部門都不同程度存在著重業(yè)務(wù)輕宣傳、重結(jié)果輕過程、重監(jiān)督輕服務(wù)現(xiàn)象，這種現(xiàn)象造成審計部門和被審計單位的關(guān)系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態(tài)，內(nèi)部審計環(huán)境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內(nèi)外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優(yōu)化審計環(huán)境，為管理審計實踐發(fā)展提供環(huán)境保障。
（四）建立高校管理審計的制度體系和實務(wù)框架指引
高校管理審計的制度與準(zhǔn)則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發(fā)展，推動建立教育系統(tǒng)管理審計的工作標(biāo)準(zhǔn)和操作指南對指導(dǎo)和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應(yīng)積極摸索管理審計的實務(wù)模式、行為規(guī)范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。
參考文獻：
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[2]國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004
內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性日益增強
教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置要求。規(guī)定第四條指出“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作?！钡谖鍡l中進一步解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門；單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”由此可見，根據(jù)此規(guī)定，各高校應(yīng)該設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。隨著高校規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部審計制度的實行，設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的高校越來越多。據(jù)筆者調(diào)查，山西省19所普通高等學(xué)校中，設(shè)立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的有14所。在高校對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，高校中內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性會進一步加強。
審計內(nèi)容向包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計發(fā)展
在高校內(nèi)，存在的受托責(zé)任關(guān)系體現(xiàn)為，學(xué)校將公共資金、管理權(quán)力委托校內(nèi)各職能部門使用，這些部門應(yīng)按照學(xué)校的要求認真履行受托責(zé)任，完成委托方——學(xué)校的委托任務(wù)，并向?qū)W校進行匯報。而學(xué)校與各級職能部門之間的受托責(zé)任履行的情況如何，需要由一個獨立、專業(yè)的組織或人員予以評價，以解除受托責(zé)任。近年來，高等教育快速發(fā)展，教育投入在不斷增加，同時高校間的競爭也在加劇，這使得高校內(nèi)受托責(zé)任的內(nèi)容不僅包括公共資金使用的合規(guī)性，而且包括資金使用的經(jīng)濟性、效果性和效率性等。基于受托責(zé)任的發(fā)展，內(nèi)部審計作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要的控制機制，必然會根據(jù)受托責(zé)任的發(fā)展將審計的內(nèi)容從財務(wù)審計擴展至管理審計，向包括財務(wù)審計與管理審計的綜合審計方向發(fā)展。2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了經(jīng)濟性審計準(zhǔn)則、效果性審計準(zhǔn)則和效率性審計準(zhǔn)則，這為高校內(nèi)部審計開展管理審計提供了相關(guān)指導(dǎo)。
內(nèi)部控制評審成為重點
2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨后頒發(fā)了內(nèi)部控制指引，這些規(guī)范為加強我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引。這些有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺及相關(guān)課題的研究都表明，內(nèi)部控制在實現(xiàn)組織目標(biāo)中起著重要作用。不僅在企業(yè)如此，在高校中內(nèi)部控制同樣具有合理保證實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要作用。因此，無論出于監(jiān)管部門或主管機構(gòu)要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進行內(nèi)部控制評審會成為內(nèi)部審計工作的重點。
以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部審計
伴隨著我國對教育重視程度的提高，各級政府投入不斷增加，高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴大，審計對象也呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化的特點，審計工作量隨之急劇增加。這將給高校內(nèi)部審計工作帶來較大風(fēng)險。當(dāng)前，國外一些高校內(nèi)部審計比較重視風(fēng)險的評估，根據(jù)不同的風(fēng)險水平分配審計資源。如耶魯大學(xué)，是對其內(nèi)部單位進行風(fēng)險評估，并按照次序排列風(fēng)險，集中高風(fēng)險的項目優(yōu)先審計。由于我國高校內(nèi)部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式。通過風(fēng)險評估，確定高風(fēng)險區(qū)域優(yōu)先審計，既合理分配了有效的審計資源，又可以適當(dāng)控制風(fēng)險 。
開展信息系統(tǒng)審計
信息革命浪潮以其巨大的沖擊力不僅對企業(yè)造成了翻天覆地的變化，而且也對高校的管理產(chǎn)生了影響。在管理信息化趨勢下，內(nèi)部審計的范圍、深度、手段都面臨新的挑戰(zhàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）在這樣的背景下，非常重視信息系統(tǒng)審計的開展，了相關(guān)指南和報告。我國內(nèi)部審計協(xié)會也于2008年頒布內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計，以指導(dǎo)我國內(nèi)部審計人員開展信息系統(tǒng)審計。信息系統(tǒng)審計主要包括：一是對信息系統(tǒng)本身的審計，如對信息系統(tǒng)的功能性進行審計；二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計，如信息系統(tǒng)安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項與采購、設(shè)計與開發(fā)、測試與驗收、運行與維護等，及對業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行、效果與效率進行檢查和評價。在實施信息系統(tǒng)審計過程中，需結(jié)合信息系統(tǒng)的特點，選擇適當(dāng)方法在組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進行風(fēng)險評估，根據(jù)評價結(jié)果將審計涵蓋到高風(fēng)險領(lǐng)域，測試相應(yīng)信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行有效性。
一、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)管理與監(jiān)督
高校主要通過經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會行使對資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理職權(quán)?？梢酝ㄟ^公司章程和財務(wù)管理制度具體劃分投資者和經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)與權(quán)限。
其一，防止資產(chǎn)經(jīng)營公司監(jiān)督管理被弱化，校辦產(chǎn)業(yè)會計信息失真。校方派出的董事、監(jiān)事（都是兼職的）以及學(xué)校職能部門對企業(yè)情況缺乏深入了解，導(dǎo)致企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，使高校作為出資人的產(chǎn)權(quán)主體地位被架空、學(xué)校利益受損。所以高校必須建立和完善對資產(chǎn)經(jīng)營公司的財務(wù)管理和監(jiān)督機制，健全董事會議事規(guī)則，對資產(chǎn)經(jīng)營公司重大經(jīng)濟事項的決策程序和權(quán)限作出明確規(guī)定，建立重大經(jīng)濟決策備案審批制度和問責(zé)制度。高校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會要聽取和審批資產(chǎn)經(jīng)營公司的預(yù)算和財務(wù)會計報告，審批投資計劃和籌資計劃，審批公司財務(wù)管理制度、薪酬制度、利潤分配和員工獎勵方案，制訂對經(jīng)營者的業(yè)績考核制度及任免獎懲辦法，審議批準(zhǔn)公司其他重大財務(wù)事項。使學(xué)校作為公司投資主體的職權(quán)得到落實，并使資產(chǎn)經(jīng)營公司的運作符合高?？傮w建設(shè)目標(biāo)。
其二，高校對資產(chǎn)經(jīng)營公司實行會計委派制度。規(guī)定由學(xué)校財務(wù)處向資產(chǎn)經(jīng)營公司委派財務(wù)部主任，并列席與財務(wù)、投資、經(jīng)濟分配等有關(guān)的董事會和公司領(lǐng)導(dǎo)辦公會議。學(xué)校委派會計的工資、獎金由學(xué)校支付（年終向公司結(jié)算），其工作業(yè)績由學(xué)校相關(guān)部門參加考核，實行委派會計定期輪崗制度，使委派會計擺脫對派駐單位的依附和利益關(guān)系，能夠挺直腰桿堅持原則，實施財務(wù)監(jiān)督，既維護學(xué)校作為出資人的權(quán)益，又真正有利于校辦產(chǎn)業(yè)長遠健康發(fā)展。
其三，建立校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)報告制度。資產(chǎn)經(jīng)營公司必須定期向?qū)W校財務(wù)處報送會計報表，重大經(jīng)濟事項必須及時向?qū)W校分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處匯報，使學(xué)校能夠及時掌握資產(chǎn)經(jīng)營公司經(jīng)營財務(wù)狀況及所投資企業(yè)重要經(jīng)濟信息。
其四，加強資產(chǎn)經(jīng)營公司審計監(jiān)督。學(xué)校審計處直接對學(xué)校負責(zé)，具有相對的獨立性和權(quán)威性，同時對校辦產(chǎn)業(yè)的情況也比較了解。加強高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)審計，是強化資產(chǎn)經(jīng)營公司監(jiān)督約束機制的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)實際情況，學(xué)校內(nèi)部審計不但要做好資產(chǎn)經(jīng)營公司的年度財務(wù)審計和經(jīng)營績效審計、公司負責(zé)人任期中和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，還需要加強對資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營和財務(wù)管理制度、對外投資及大額資金使用等重大經(jīng)濟事項決策程序的制度執(zhí)行情況和效果的審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出風(fēng)險警示和改進意見。如果發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重的失職瀆職行為，要報學(xué)校和經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會追究責(zé)任，促進公司完善制度、加強管理。
二、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司內(nèi)部財務(wù)管理
企業(yè)的財務(wù)管理主要是運用價值形式通過對財務(wù)活動實施管理，把企業(yè)的各種物質(zhì)條件、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果都合理地加以規(guī)劃和控制，以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
其一，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司一般可以根據(jù)公司規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)分工和各部門職責(zé)范圍，對公司管理實行分工、分權(quán)，建立有效的內(nèi)部財務(wù)管理級次，合理安排投資決策權(quán)、對外籌資權(quán)、收益分配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)以及財務(wù)審批權(quán)等?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司董事會決議，在公司經(jīng)營者職權(quán)范圍內(nèi)，采取集體決策、分工負責(zé)，側(cè)重集權(quán)的集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理模式。財務(wù)審批權(quán)要根據(jù)工作需要（指財權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)、與責(zé)任相一致）、擁有控制權(quán)的現(xiàn)金流和企業(yè)風(fēng)險控制能力等因素進行劃分，并以規(guī)章制度明文規(guī)定。必須以最有效地促進資產(chǎn)經(jīng)營公司運作和發(fā)展為目的，既不宜把財權(quán)統(tǒng)得過死而失去活力降低效率，又要提防因財權(quán)過度分散而引起風(fēng)險增大和支出失控。
其二，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司必須單獨設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)，建立健全財務(wù)管理制度，負責(zé)本公司財務(wù)管理和會計核算工作，編制和執(zhí)行公司預(yù)算，實施財務(wù)控制和監(jiān)督，組織財務(wù)預(yù)測和分析，編制公司財務(wù)會計報告，如實反映資產(chǎn)經(jīng)營公司以及所投資企業(yè)的財務(wù)信息，并承擔(dān)資產(chǎn)經(jīng)營公司作為投資方對被投資企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)管和檢查指導(dǎo)的職責(zé)。
其三，加強高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的預(yù)算管理。長期以來，在校辦企業(yè)中，對預(yù)算的編制和執(zhí)行普遍不夠重視。事前在編制預(yù)算時掌握信息不全、計劃考慮不周；事中往往是領(lǐng)導(dǎo)說了算、隨意變動突破，預(yù)算執(zhí)行失控；事后則強調(diào)客觀，無能為力。預(yù)算失控的直接后果是費用成本上升、經(jīng)濟效益下降、資金周轉(zhuǎn)困難、“半拉子工程”出現(xiàn)，給財務(wù)管理帶來困難和風(fēng)險，企業(yè)預(yù)定目標(biāo)大打折扣?，F(xiàn)在，改革高校以事業(yè)單位法人的身份直接辦企業(yè)的體制，將學(xué)校所有經(jīng)營性資產(chǎn)都劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，由其代表學(xué)校持有對企業(yè)投資所形成的股權(quán)。資產(chǎn)經(jīng)營公司所掌握的資源大大增加，就有可能集中力量辦成一些促進科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大事；但如果管理不好也會造成更大損失。因此資產(chǎn)經(jīng)營公司必須加強預(yù)算編制前的調(diào)研論證，強調(diào)各部門結(jié)合年度工作任務(wù)合理編報預(yù)算資料的責(zé)任，財務(wù)部門要認真審核、調(diào)查研究、綜合平衡，突出重點，措施有力，為公司實現(xiàn)年度目標(biāo)提供財力保證。預(yù)算必須按規(guī)定程序?qū)徟?，慎重決策。在執(zhí)行過程中則要強調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題必須認真分析原因，追究相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)不能做好預(yù)算控制的責(zé)任，聯(lián)系所造成的后果，作為考核獎懲的依據(jù)之一，以引起各級管理干部的重視，促進公司目標(biāo)的實現(xiàn)和效益的提升。
三、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司投資財務(wù)管理與監(jiān)控
其一，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司主要通過向被投資企業(yè)委派董事會、監(jiān)事會成員，行使出資人權(quán)利、履行出資人義務(wù)，包括企業(yè)重大決策、選擇經(jīng)營管理者、收益分配等。需要制訂委派董事、監(jiān)事管理制度，明確規(guī)定受資產(chǎn)經(jīng)營公司委派的董事、監(jiān)事的職責(zé)，切實加強對被投資企業(yè)的監(jiān)管，以確保學(xué)校作為投資者的權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失。他們還有責(zé)任將被投資企業(yè)董事會決議及重要的經(jīng)營、財務(wù)信息資料帶回資產(chǎn)經(jīng)營公司，及時整理抄送資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部和投資部，以便進行專業(yè)的財務(wù)分析和管理。資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部依據(jù)投資方身份，向被投資企業(yè)要求定期報送會計報表，獲取真實可靠的財務(wù)信息?？梢韵虮煌顿Y企業(yè)提出要求，派財務(wù)審計人員對被投資企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況或某些重要經(jīng)濟事項進行審計，提供財務(wù)指導(dǎo)和改進建議。資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部應(yīng)當(dāng)及時將所掌握的被投資企業(yè)財務(wù)信息和重要問題加以整理，編制被投資企業(yè)財務(wù)狀況分析報告向資產(chǎn)經(jīng)營公司領(lǐng)導(dǎo)匯報。
其二，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部應(yīng)當(dāng)向全資子公司委派財務(wù)負責(zé)人，實行會計委派制。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司還可以憑借具有素質(zhì)較高的財會人員、本地管理等優(yōu)勢，向控股企業(yè)和參股企業(yè)推薦企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)人（或主辦會計），但須由被投資企業(yè)董事會考核聘任（不實行會計委派制），并且對全體股東和企業(yè)經(jīng)營者負責(zé)。對于被投資企業(yè)中的眾多小企業(yè)或者財務(wù)會計業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)（尤其是科技型企業(yè)初創(chuàng)時往往規(guī)模小、人手少、管理不規(guī)范，需要扶持），我校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部通過建立會計核算中心，為控股或參股的小企業(yè)“代賬”（小企業(yè)須分?jǐn)傎M用），在每家小企業(yè)都獨立核算和單獨設(shè)立銀行賬戶的前提下，提供會計核算、財務(wù)報銷、納稅申報等專業(yè)的財會服務(wù)，幫助小企業(yè)共同加強財務(wù)管理、規(guī)范經(jīng)營行為。這種做法為小企業(yè)減輕負擔(dān)、提供方便，受到小企業(yè)的歡迎。同時，資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)部“寓監(jiān)督于服務(wù)”，能夠及時掌握被投資企業(yè)財務(wù)信息，加強對被投資企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，有利于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司對外投資的管理和投資效益的考核。
（一）績效審計起源與發(fā)展 績效審計發(fā)端于西方國家。20世紀(jì)40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，到20世紀(jì)90年代，經(jīng)過50多年的探索，已實現(xiàn)了由傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學(xué)者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設(shè)計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統(tǒng)的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務(wù)；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應(yīng)開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內(nèi)容；吳勛（2011）解析轉(zhuǎn)型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術(shù)支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標(biāo)等10項推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內(nèi)部審計績效評估模型。
（二）績效審計理論研究不足 通過對國內(nèi)學(xué)者績效審計研究成果進行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績效審計評價側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會責(zé)任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績效管理的多變量互動系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問題。
二、高?？冃徲嫭F(xiàn)狀
（一）高?？冃徲嬂砟畹?據(jù)2010年統(tǒng)計，教育部直屬72所高校中獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設(shè)置審計機構(gòu)，而是與財務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計人員很大部分是從財務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險問題，內(nèi)審工作可有可無，沒必要設(shè)立獨立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計以及協(xié)助相關(guān)部門進行日常物資采購詢價、資產(chǎn)驗收。高?？冃徲嬘^念仍停留在計劃經(jīng)濟年代。
（二）高?？冃徲嬋狈γ鞔_的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規(guī)類）、《審計準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個層面的有關(guān)績效審計法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對本單位利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的過程和結(jié)果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據(jù)，對于如績效審計實施細則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開展包括高?？冃徲嬙趦?nèi)的績效審計缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
（三）高?？冃徲嬍侄闻c信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數(shù)高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計思路與方法上，甚至審計目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯。對于審計軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評價、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓撲結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。
（四）高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系缺乏 評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應(yīng)研究制定并績效審計評價指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標(biāo)14項、產(chǎn)出評價指標(biāo)16項。這些評價指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關(guān)鍵問題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實可行的評價效益的指標(biāo)體系。
（五）高?？冃徲媰?nèi)涵建設(shè)有待加強 一是績效審計目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價；二是績效審計內(nèi)容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監(jiān)督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。
（六）審計人員素質(zhì)參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會計知識的人員占多數(shù)，掌握審計專業(yè)知識以及財政金融、計算機、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等審計相關(guān)學(xué)科知識的人相對較少。這種審計隊伍結(jié)構(gòu)已成為制約績效審計發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高?，F(xiàn)有審計隊伍存在量少質(zhì)差工作難開展的現(xiàn)象，審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績效審計開展及對審計結(jié)果進行全面、客觀、公正的分析評價。
（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發(fā)展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內(nèi)涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經(jīng)驗不足，仍缺乏一個成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價值或應(yīng)用價值的研究成果和經(jīng)驗相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。
三、高?？冃徲嫲l(fā)展對策
（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計工作，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設(shè)立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學(xué)校績效管理重要內(nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建投資審計有機結(jié)合起來，對高校經(jīng)濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統(tǒng)地評價。
（二）加快績效審計法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國外績效審計相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國30多年來績效審計經(jīng)驗，根據(jù)我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計人員科學(xué)有效地開展績效審計工作。
（三）加快高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高審計效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發(fā)審計軟件、建立審計信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計網(wǎng)絡(luò)庫，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠程監(jiān)控、實時監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現(xiàn)從審計計劃、實施、報告、后續(xù)跟蹤等審計全過程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。
（四）建立健全適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系 在建立健全我國公共機構(gòu)績效審計評價指標(biāo)體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗與方法，借鑒國外先進的高?？冃徲嬂碚?、研究成果和經(jīng)驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國國情的高校績效審計評價指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對地方經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻度等，并且財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。
（五）提升高?？冃徲媰?nèi)涵 一是績效審計目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評價，重視對高校外部性社會責(zé)任的監(jiān)督評價，尤其是重大項目建設(shè)時對周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評價。二是豐富績效審計內(nèi)容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設(shè)、實驗室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項目，以及這些重大項目對教學(xué)科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經(jīng)費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務(wù)審計、管理審計、環(huán)境審計、社會責(zé)任審計的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個環(huán)節(jié)績效審計評價子體系構(gòu)成的大動脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發(fā)揮績效審計職能。在發(fā)揮評價和監(jiān)督作用時，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行責(zé)任劃分，級級問責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險和價值增值的整體效應(yīng)。
（六）加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高高校審計人員綜合素質(zhì) 一是充實專業(yè)審計人員，形成多元化的審計人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計人員培訓(xùn)力度，積極開展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴(yán)格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責(zé)機制相結(jié)合，以此激勵審計人員士氣、規(guī)范審計行為、強化審計責(zé)任、提高績效審計效應(yīng)。
（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結(jié)合 審計教務(wù)工作者和審計實務(wù)工作者要適應(yīng)績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和各行各業(yè)的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業(yè)績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務(wù)，促進績效審計在我國各行各業(yè)全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。
[本文系中國教育審計學(xué)會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審?fù)╗2013]第11號）和廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年財務(wù)專項課題《廣西高?？冃徲嬔芯俊罚ň幪枺汗鸾炭茖W(xué)[2013]15號）階段性研究成果]
(一)缺乏積極的財務(wù)管理意識。目前，國家和社會每年都會給高校撥付一大筆資金。國家和地方的財政性資金構(gòu)成了高校資金的主體，這部分資金的使用情況尚可報告相關(guān)行政機關(guān)，而對于非財政性資金，如社會捐款等資金的使用和運營情況卻缺乏必要的監(jiān)督，甚至幾乎沒有監(jiān)督。不少學(xué)校盲目擴大學(xué)校規(guī)模，不停地修建樓房建筑等面子工程，而真正投入在學(xué)生教育上的設(shè)施和經(jīng)費少之又少，嚴(yán)重損害了學(xué)生的利益。另外，在校辦產(chǎn)業(yè)方面，雖然它們給學(xué)校帶來了新的經(jīng)濟增長點，但也有很多最終因管理不善而給學(xué)校造成了危機。財務(wù)處作為高校的一級財務(wù)職能部門，并沒有對學(xué)校的經(jīng)濟活動進行很好的統(tǒng)籌管理，具體主要表現(xiàn)在:對校辦產(chǎn)業(yè)的資金營運情況缺乏有效地監(jiān)督與管理;產(chǎn)業(yè)項目負責(zé)人支出費用結(jié)構(gòu)不合理;項目資金的使用、人員招待的費用等所受的監(jiān)管過于軟化;財務(wù)人員在資金監(jiān)督方面缺乏有效手段;而教學(xué)經(jīng)費、學(xué)生補助、科研經(jīng)費等本該給予特殊關(guān)照的資金，卻存在著管理不靈活的問題。這些問題都可以部分歸結(jié)于缺乏積極正確的財務(wù)管理意識。
(二)成本和風(fēng)險意識不重視。高校作為獨立的法人實體，卻常常不講求成本意識、不重視資金投入的風(fēng)險。缺乏成本意識最突出地表現(xiàn)在資金使用的鋪張浪費上。目前，盡管我國大部分高校依然處在經(jīng)費不足的困境中，但在資金使用方面卻匱乏應(yīng)有的節(jié)約意識，如采購設(shè)備時把關(guān)不嚴(yán)、缺乏計劃，人員公款消費嚴(yán)重超支，花大錢進行面子工程建設(shè)等問題。風(fēng)險意識的缺失主要表現(xiàn)在亂投資建設(shè)、向銀行舉債發(fā)展上。這些都嚴(yán)重影響了學(xué)校各相關(guān)事業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。
(三)預(yù)算管理不合理。高校的財務(wù)預(yù)算工作是其財務(wù)部門工作中不可或缺的一部分。然而，有相當(dāng)一部分高校的財務(wù)預(yù)算工作缺乏合理性、科學(xué)性，導(dǎo)致資金的使用效率降低。預(yù)算管理的不合理主要表現(xiàn)在兩個方面，首先是預(yù)算約束力度不足。財務(wù)預(yù)算約束力不足導(dǎo)致了財務(wù)預(yù)算流于形式，因而在實際過程中超預(yù)算、無預(yù)算的現(xiàn)象屢見不鮮。預(yù)算管理不合理的另一個方面即預(yù)算的不全面。高校預(yù)算的編制一般是由財務(wù)部門獨立完成的，這就很難避免財務(wù)人員對具體業(yè)務(wù)不夠了解，大多只根據(jù)往年預(yù)算數(shù)據(jù)稍加變動得出預(yù)算結(jié)果，這種預(yù)算編制的方法難以完整反映出學(xué)?？傮w財務(wù)收支狀況，也很難強調(diào)學(xué)校的未來發(fā)展方向和工作重心。
(四)審計制度不完善。高校內(nèi)部審計制度的不完善是以上種種問題產(chǎn)生的直接或間接原因。目前，我國高校財務(wù)審計制度普遍存在審計力度小、流程不規(guī)范、覆蓋面小、手段落后、缺乏國家審計的強制性與社會審計的公證性等問題。
(五)財務(wù)信息不透明。財務(wù)信息的不透明是近年來高校腐敗案件頻發(fā)的直接原因之一。政府的財政撥款是我國高校經(jīng)費的最重要來源。雖然高校擁有辦學(xué)經(jīng)費的自主使用權(quán)，但由于這部分經(jīng)費從法律上講仍屬于公共財政，所以高校有義務(wù)向政府及社會公開這部分資金的使用情況。另外由上圖可以看到，高校非財政性資金有一個重要來源———社會捐贈。因此高校要想在今后拓寬自身的辦學(xué)融資渠道，社會人士和組織的積極參與必將是一條重要的突破口。只有將自身的財務(wù)信息公布于眾，才能使社會有信心、有意愿參與到發(fā)展高等教育的隊伍中來。
二、改進建議
(一)改進審計制度，優(yōu)化現(xiàn)有審計流程，實行內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的合作審計，以加強審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和公證性;
(二)增加財務(wù)信息的透明度。及時向國家、地方行政部門以及向高校捐款的企業(yè)或個人報告學(xué)校的相關(guān)信息，主要包含以往財務(wù)報表及相關(guān)指標(biāo)、固定資產(chǎn)投資規(guī)劃、數(shù)額巨大的融資、債務(wù)償還、投資等財務(wù)活動，自覺向社會公開或暫時部分高校內(nèi)部財務(wù)狀況;
(三)建立健全高校財務(wù)管理預(yù)算制度，提高資金使用的效益性和科學(xué)性。規(guī)范和優(yōu)化預(yù)算管理工作流程，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有預(yù)算管理觀念，加大部門預(yù)算支出的分析力度，保證預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性、合理性，降低人為因素對預(yù)算的影響，嚴(yán)格把控資金的實際使用，真正將預(yù)算工作落到實處，把資金花在最需要、最有價值的地方。
