開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇責(zé)任審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

近年來，特別是2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，山東省蒼山縣不斷研究領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新情況、新問題、新矛盾，按照“量力而行，穩(wěn)步推進(jìn)，突出重點(diǎn)，保證質(zhì)量”的要求，狠抓了項(xiàng)目計(jì)劃制定、現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施和部門聯(lián)動(dòng)配合等工作，不斷加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推動(dòng)了全縣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展。2005年以來完成56個(gè)單位92名領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查處違紀(jì)違規(guī)金額2.3億元,管理不規(guī)范金額1.6億元,損失浪費(fèi)金額0.7億元；依據(jù)審計(jì)結(jié)果，提拔重用12人，免職、降職、撤職18人。

一、實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)化源頭控制

當(dāng)前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)相當(dāng)繁重，部分縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)已達(dá)到年度審計(jì)項(xiàng)目的三分之二以上，審計(jì)力量不足、審計(jì)任務(wù)過重、審計(jì)任務(wù)不均衡和計(jì)劃性亟待加強(qiáng)等問題影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點(diǎn)，保證質(zhì)量”的要求，前置監(jiān)督關(guān)口，合理選擇審計(jì)對(duì)象，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計(jì)項(xiàng)目安排，在工作源頭上解決了審計(jì)任務(wù)不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目96個(gè)，占年度計(jì)劃的56%，年人均審計(jì)1.5個(gè)，查糾違規(guī)資金2.3億元，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈現(xiàn)出服務(wù)干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計(jì)資源的特點(diǎn)，成效突出。

為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的作用，由其牽頭制定年度計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)安排的嚴(yán)密性、嚴(yán)肅性和可行性。聯(lián)席會(huì)議規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對(duì)象，即：行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達(dá)屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導(dǎo)干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問題線索需要審計(jì)的干部；需上報(bào)上級(jí)表彰、獎(jiǎng)勵(lì)的領(lǐng)導(dǎo)干部。按照四種必審對(duì)象的要求，在安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)時(shí)，有選擇地對(duì)四類干部進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督：一是任職時(shí)間較長(zhǎng)而近期又未實(shí)施過審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導(dǎo)干部；三是以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)對(duì)象確定后，編入全局年度計(jì)劃，根據(jù)自身工作實(shí)際提請(qǐng)組織部門委托?？紤]審計(jì)對(duì)象多、覆蓋面大的實(shí)際，該局在安排其他專業(yè)審計(jì)任務(wù)時(shí)，積極做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)銜接工作，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資審計(jì)及專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的“捆綁審計(jì)”，做到一次審計(jì)，滿足多種需要；在審計(jì)時(shí)限上，采取任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合的方法，領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，原則上審計(jì)全部任期，已進(jìn)行年度審計(jì)的，只審未審年度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題的，進(jìn)行追朔審計(jì)。通過源頭控制審計(jì)項(xiàng)目安排，整合了現(xiàn)有審計(jì)資源，有效避免了重復(fù)審計(jì)和項(xiàng)目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和成效。

二、強(qiáng)化組織實(shí)施，突出審計(jì)重點(diǎn)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域?qū)?、政策性?qiáng)，必須在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作，抓好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。該縣通過多年實(shí)踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時(shí)間上統(tǒng)一步驟，審計(jì)上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一體化審計(jì)模式，審計(jì)質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實(shí)工作得到同步提高。

“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實(shí)施方案，力求做到五個(gè)明確，即明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、分工和步驟，在審計(jì)力量上不搞平均分派，堅(jiān)持審計(jì)力量和審計(jì)重點(diǎn)相匹配。在審計(jì)內(nèi)容上突出八個(gè)重點(diǎn)，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時(shí)的家底，看國(guó)有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，看有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題；四是查任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的管理情況，看有無損失浪費(fèi)問題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，看有無虛報(bào)漏記問題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無轉(zhuǎn)移、藏匿問題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國(guó)家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)抓好內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、貨幣資金盤庫(kù)、工作底稿編制和審計(jì)資料復(fù)核四個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)做做四個(gè)結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計(jì)內(nèi)容，確保審計(jì)結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計(jì)方法計(jì)結(jié)合，借鑒以前審計(jì)結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的懲處作用。在審計(jì)方法上，不拘形式，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容特點(diǎn)，因地制宜采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式、方法，如財(cái)務(wù)帳目審計(jì)與實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)、座談、走訪調(diào)查、受理舉報(bào)、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細(xì)致地審清查透每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

為規(guī)范審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國(guó)有企業(yè)三個(gè)報(bào)告模版，將審計(jì)范圍內(nèi)容、問題處理標(biāo)準(zhǔn)予以列示，指導(dǎo)審計(jì)操作，方便報(bào)告撰寫；同時(shí)強(qiáng)化綜合分析，實(shí)行審計(jì)組、科室、局業(yè)務(wù)會(huì)議三級(jí)綜合分析匯報(bào)制，堅(jiān)持從制度、宏觀上提出解決和預(yù)防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計(jì)成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報(bào)告、專題審計(jì)信息142篇次，縣領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計(jì)建議，出臺(tái)了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支報(bào)銷、政府項(xiàng)目投資管理等辦法8項(xiàng)，促進(jìn)了全縣財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平的提高。

三、強(qiáng)化協(xié)作聯(lián)動(dòng)，加大工作力度

蒼山縣把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為一項(xiàng)全局工作來抓，建立了在黨委、政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聯(lián)席會(huì)議組織協(xié)調(diào)，有（下轉(zhuǎn)第20頁）（上接第11頁）關(guān)部門“各負(fù)其責(zé)、各司其職、積極配合、齊抓共管”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門協(xié)作機(jī)制，在很大程度上豐富了審計(jì)執(zhí)法手段，擴(kuò)大了審計(jì)工作外延，結(jié)束了審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“單打獨(dú)斗”局面，有效解決了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作“實(shí)施難、查證難、處理難”問題，審計(jì)的深度、頻度、強(qiáng)度、力度都大為加強(qiáng)。

在工作中，各部門密切配合，切實(shí)搞好協(xié)作聯(lián)動(dòng)，做到任務(wù)安排互商、具體工作互動(dòng)、履行職責(zé)互幫、審計(jì)結(jié)果互用，充分挖掘、發(fā)揮部門職能。一是明確職責(zé)分工。明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議實(shí)行分工協(xié)作制，各成員單位根據(jù)具體分工，承擔(dān)義務(wù)，履行責(zé)任。例如針對(duì)審計(jì)任務(wù)重、專業(yè)審計(jì)人員少這一難題，該縣規(guī)定由審計(jì)部門物色業(yè)務(wù)人員，由組織人事部門出面抽調(diào)。近年來，我縣每年都從鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直單位財(cái)會(huì)人員中抽調(diào)數(shù)十人次參加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，緩解了審計(jì)力量不足的矛盾。二是齊抓共管，通力合作。要求做到四個(gè)“必須”，即：在開展審計(jì)之前，必須互通信息。紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)和監(jiān)察、組織等部門都要積極向?qū)徲?jì)小組全面介紹本機(jī)關(guān)、本部門所掌握的有關(guān)情況，提供審計(jì)線索，幫助查找有關(guān)政策和法規(guī)依據(jù)；在開展審計(jì)之初，必須聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)?？h紀(jì)委和監(jiān)察、組織、審計(jì)等部門聯(lián)合到被審計(jì)單位召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)，共同聽取被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作匯報(bào)，并根據(jù)部門的職能從不同的角度提出審計(jì)要求；在實(shí)施審計(jì)過程中，必須鼎力配合。隨著工作進(jìn)程，審計(jì)組若需某業(yè)務(wù)部門支持時(shí)，在征得縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議同意后，有關(guān)部門需要出人的，必須隨叫隨到，需要排憂解難的，也必須及時(shí)解決；在審計(jì)結(jié)束之后，必須分頭處理。根據(jù)審計(jì)意見，業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)建章立制，紀(jì)檢機(jī)關(guān)和監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對(duì)違紀(jì)問題的查處，組織人事部門負(fù)責(zé)找有關(guān)責(zé)任人談話或予以人員調(diào)整，檢察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)違法犯罪行為進(jìn)行偵察等等。部門協(xié)作機(jī)制的建立，杜絕了部門間推諉扯皮現(xiàn)象，發(fā)揮了各部門的職能優(yōu)勢(shì)，形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的強(qiáng)大合力。2005年以來該局96個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，查出的2.3億元違規(guī)資金全部得以整改，審計(jì)罰款、漏交稅金274萬元全部“顆粒歸倉(cāng)”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)決定落實(shí)率連續(xù)三年達(dá)到100%，移送案件4起，司法機(jī)關(guān)判刑1人，紀(jì)檢部門處理8人。

第2篇

1.完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系

完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計(jì)法律法規(guī)，能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師起到很好的約束作用，能較好地提高審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計(jì)失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡(jiǎn)單而言就是按我國(guó)民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過程中應(yīng)遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過失或欺詐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過程中是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì),或存在過失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴?。此外，注?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的支持。獨(dú)立的審計(jì)原則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)具備的條件及其開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范?？稍谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，推出相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見，并根據(jù)審計(jì)實(shí)際的反饋，及時(shí)制定審計(jì)準(zhǔn)則約束審計(jì)人員的行為，以此防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更好的規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)改進(jìn)，從風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從整體而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)果變得更為客觀公正。會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問題，包括夕陽產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶評(píng)估審計(jì)，制定好書面計(jì)劃，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化其職業(yè)培訓(xùn)教育，不斷更新其專業(yè)知識(shí)，并鼓勵(lì)其加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)及再教育，以審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的職業(yè)道德來要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其轉(zhuǎn)變思想，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的影響，在工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人主體。

作者：陳清麗單位：陜西廣播電視大學(xué)榆林分校

第3篇

摘要：文章認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從資產(chǎn)的完整性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性以及利潤(rùn)情況等方面入手，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平，保證資產(chǎn)保值增值。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資產(chǎn)的完整性經(jīng)營(yíng)的合法性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵不斷增加。筆者就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

一、審查資產(chǎn)的完整性，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值

1.投入資本的保值、增值。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，其款額應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤(rùn)，就會(huì)使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時(shí)，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營(yíng)者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實(shí)現(xiàn)盈利和積累，具體體現(xiàn)為擁有法定數(shù)額的盈余公積金，充裕的未分配利潤(rùn)，或以公積金轉(zhuǎn)增資本金，使資本得到增值。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可對(duì)財(cái)政部頒布的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值。

2.資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。一個(gè)良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況首先應(yīng)有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。只有做到這些，才能保證企業(yè)在資本金保值、增值的同時(shí)，具有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)水平，能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，否則，資本雖得到保值，但設(shè)備陳舊，生產(chǎn)技術(shù)落后，企業(yè)難以發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測(cè)評(píng)。

二、審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守法規(guī)制度，有無違法事項(xiàng)和損害國(guó)家利益行為。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)如何，均應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能有違反國(guó)家法規(guī)的行為。審計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進(jìn)行審核，以確認(rèn)其經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。

三、審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)信息完整可靠

企業(yè)向國(guó)家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確。因?yàn)檫@些信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策以及財(cái)稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果報(bào)告，如果虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)管理也無可靠依據(jù)。新會(huì)計(jì)法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币虼?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、合法和正確作為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第4篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；任期；離任；時(shí)間選擇

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-01

一、問題的提出

提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間選擇這一問題原因有二：一是何時(shí)實(shí)施審計(jì)將直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量、效益和風(fēng)險(xiǎn)。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：如果被審計(jì)對(duì)象任期很長(zhǎng)，而審計(jì)只是在離任時(shí)進(jìn)行，則任期內(nèi)若有什么問題或損失就很難得到及時(shí)補(bǔ)救和挽回。二是有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論和制度對(duì)審計(jì)時(shí)間的安排尚無統(tǒng)一的規(guī)定和意見。本文擬就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間選擇做一下簡(jiǎn)要討論。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間選擇的現(xiàn)狀分析

目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，通常會(huì)遇到兩種尷尬的局面：“做不完”以及“沒事干”。由于過去很多年實(shí)行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間是在“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前”進(jìn)行的規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展帶來了諸多不便。

第一，審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量時(shí)常發(fā)生沖突。按以往規(guī)定，應(yīng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部是在其任期屆滿或面臨升、降、轉(zhuǎn)、輪、調(diào)、退的時(shí)候，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象需要審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及內(nèi)容多，因此審計(jì)部門的力量要滿足大批量、多工作量的審計(jì)顯然是不可能的；而在平時(shí)，由于沒有干部工作變動(dòng)，組織人事部門沒有審計(jì)任務(wù)交辦，審計(jì)部門專職從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員卻閑著“沒事干”。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往缺乏主動(dòng)性。按照以往規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要組織人事部門委托后方才進(jìn)行。也就是說，如果沒有組織人事部門的委托就不開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，某種意義上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門成了組織人事部門的辦事機(jī)構(gòu)，工作被動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)也不可避免地受到了一定程度的制約。

第三，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是全方位的審計(jì)，涉及面廣，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的決策、內(nèi)部控制、遵紀(jì)守法等方面，如果進(jìn)行大批量的突擊審計(jì)，難免會(huì)走馬觀花、蜻蜓點(diǎn)水，審計(jì)的深度廣度都達(dá)不到，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不會(huì)對(duì)人事部門后續(xù)的人事任用產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用，實(shí)則造成了一種資源浪費(fèi)。

因此，要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的職能，有必要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間選擇慎重考慮并做相應(yīng)改進(jìn)。

三、任期內(nèi)審計(jì)與離任審計(jì)的選擇

天津市衛(wèi)生局下發(fā)的津衛(wèi)審〔2011〕492號(hào)文，《關(guān)于天津市衛(wèi)生局直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第四條提出“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行任中定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)接受三年一次定期審計(jì)和上級(jí)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)交辦的專項(xiàng)審計(jì)；任期屆滿或者任期內(nèi)因工作調(diào)動(dòng)、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等原因離任的，應(yīng)當(dāng)接受離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。這樣做的好處有以下幾個(gè)方面：

1.任期內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能更加體現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和有效性。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)審計(jì)較之離任時(shí)審計(jì)，更能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督及時(shí)性和有效性的作用，使審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，以利于防微杜漸，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部。

2.任期內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更有利于干部的健康成長(zhǎng)。干部的健康成長(zhǎng)是漸進(jìn)的，干部的考察和培養(yǎng)是一個(gè)過程。一次離任審計(jì)起不到長(zhǎng)期考察培養(yǎng)干部的作用，通過任期內(nèi)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)干部的業(yè)績(jī)功過，促進(jìn)工作的改進(jìn)，提高管理經(jīng)驗(yàn)，有利于促進(jìn)干部的健康發(fā)展和單位事業(yè)的良性循環(huán)。

3.任期內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于將審計(jì)結(jié)果融入到組織、人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考察評(píng)價(jià)之中。較之離任時(shí)審計(jì)，任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更能及時(shí)向組織和人事部門考察干部提供較為經(jīng)常、及時(shí)的信息依據(jù)，這樣更有利于對(duì)干部的考察和培養(yǎng)。

4.任期內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵住漏洞，挽回?fù)p失。當(dāng)前有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的一些經(jīng)濟(jì)案件，涉案追溯時(shí)間往往較長(zhǎng)，這也跟監(jiān)督的滯后性不無關(guān)系，如果我們能及時(shí)定期開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，同時(shí)也保護(hù)干部起到重要的作用。

5.任期內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有利于解決離任審計(jì)時(shí)間緊張的問題。領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)往往時(shí)間倉(cāng)促，此時(shí)安排審計(jì)一般審計(jì)期間跨度大，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間緊張，從而影響審計(jì)質(zhì)量。如期間已進(jìn)行過任期內(nèi)審計(jì)，一般而言，離任審計(jì)時(shí)間就會(huì)相對(duì)較短，這樣就能較好的解決審計(jì)時(shí)間緊張的問題，有利于保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

需要指出的是，強(qiáng)調(diào)了任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并不是不要離任審計(jì)，津衛(wèi)審[2011]492號(hào)文件指出無論有否實(shí)施過任期內(nèi)審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)還是必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的。這是因?yàn)殡x任審計(jì)可以對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況做出評(píng)價(jià)，對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，明確離接任雙方的責(zé)任界限。

四、審計(jì)時(shí)間的選擇

單就離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，究竟應(yīng)該在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前實(shí)施還是離任后實(shí)施？對(duì)此時(shí)間的安排應(yīng)該根據(jù)不同情況，安排合適的審計(jì)時(shí)間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行。

1.離任前實(shí)施審計(jì)。有的領(lǐng)導(dǎo)干部離任有明確的時(shí)間表：如到了退二線或退休年齡的、屆期滿后明確不再連任的、所在單位改制合并已有明確期限要求的。對(duì)于上述情況，應(yīng)該安排在離任前實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。還有一些領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，組織人事部門已有明確的意見，如調(diào)任（包括平調(diào)和晉升）的，審計(jì)部門根據(jù)具體情況及時(shí)安排離任時(shí)間。另外，對(duì)于群眾意見較多，舉報(bào)不斷，且沒有經(jīng)過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，或前次經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)間間隔較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部，則必須在離任前安排審計(jì)，即使已有任命，也要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后再予赴任為宜。

2.離任后實(shí)施審計(jì)。對(duì)于任期內(nèi)進(jìn)行過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，間隔時(shí)間又短，離任前沒有充足時(shí)間安排審計(jì)的、臨時(shí)決定解聘或提出辭職的、以及其他必須立即離任且離任前安排審計(jì)有困難的，可以安排在離任后進(jìn)行審計(jì)。

第5篇

為貫徹落實(shí)局黨組提出的“以提高審計(jì)能力為根本，著力打造一支審計(jì)鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計(jì)署__年度培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃》和《__年__市行政機(jī)關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計(jì)工作和干部隊(duì)伍實(shí)際，制定本計(jì)劃。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計(jì)工作重點(diǎn)和著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、著力推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計(jì)工作共同發(fā)展等基本要求，堅(jiān)持從審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計(jì)能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計(jì)干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動(dòng)我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排

__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識(shí)技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項(xiàng)培訓(xùn)。分別通過技能強(qiáng)化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。

（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。

1.廳局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，積極有效地履行審計(jì)職責(zé)，推動(dòng)審計(jì)在全面建成小康社會(huì)、完善國(guó)家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）

2.司局級(jí)干部專題研究班。5月，選派市局局級(jí)干部參加審計(jì)署組織的為期5天的“司（廳、局）級(jí)干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級(jí)干部運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，推動(dòng)相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）

3.正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，把握審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，提高審計(jì)管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

4.地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計(jì)署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計(jì)局長(zhǎng)（含主持工作的副局長(zhǎng)），參加審計(jì)署舉辦的“地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個(gè)教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項(xiàng)目展示，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨的十精神，樹立科學(xué)審計(jì)理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的能力，更好地履行審計(jì)職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

5.各級(jí)黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級(jí)機(jī)關(guān)工委年度安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)干部，黨支部書記和青年干部參加各級(jí)黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識(shí)、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機(jī)關(guān)黨辦）

（二）技能補(bǔ)充和知識(shí)更新培訓(xùn)。

6.市局機(jī)關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時(shí)間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法與管理制度、審計(jì)法規(guī)規(guī)章、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流、審計(jì)案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員達(dá)到提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，熟悉運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法，充實(shí)和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）

7.計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班。根據(jù)審計(jì) 署計(jì)算機(jī)考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干參加審計(jì)署為期1個(gè)半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個(gè)半月，由市局組織市局機(jī)關(guān)和區(qū)縣審計(jì)局60名左右審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試。培訓(xùn)主要包括計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計(jì)基礎(chǔ)及應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

8.公務(wù)員必備知識(shí)培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對(duì)全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識(shí)培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹立大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴(yán)格履行審計(jì)職能和崗位職責(zé)，形成良好的機(jī)關(guān)作風(fēng)和審計(jì)形象。（責(zé)任單位：人事教育處）

9.中高級(jí)審計(jì)師研究能力培訓(xùn)班。全市審計(jì)機(jī)關(guān)取得中高級(jí)審計(jì)師和相應(yīng)資格人員自愿報(bào)名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計(jì)署在審計(jì)管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺(tái)提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評(píng)選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計(jì)署評(píng)選。通過專題研究，加強(qiáng)中高級(jí)審計(jì)師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動(dòng)我市審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實(shí)踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計(jì)理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計(jì)局）

10.審計(jì)案例培訓(xùn)班。按照審計(jì)署安排，選派市局機(jī)關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實(shí)踐、審計(jì)案例教學(xué)演練、審計(jì)案例編寫等。借鑒國(guó)內(nèi)外案例教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研討如何編寫審計(jì)案例、實(shí)施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計(jì)案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)的師資隊(duì)伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）

11.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班。按照審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)或區(qū)縣審計(jì)局從事審計(jì)工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計(jì)人員，參加“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計(jì)人員基本掌握工程識(shí)圖和造價(jià)及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)技能，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處）

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

12.審計(jì)專題研究。根據(jù)審計(jì)署安排，市局機(jī)關(guān)選派部分處級(jí)業(yè)務(wù)骨干，參加審計(jì)署組織的“審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)研究專題研討班”，“審計(jì)法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲?jì)專題研討班”，“金融審計(jì)創(chuàng)新專題研討班”，“社會(huì)保障政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計(jì)發(fā)展規(guī)劃暨深化國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)”等6個(gè)專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運(yùn)用審計(jì)處、財(cái)政審計(jì)處、社會(huì)保障審計(jì)處、人事教育處）

13.審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)、區(qū)縣審計(jì)局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)班”和“造價(jià)工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處、人事教育處）

14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)選派對(duì)口部門專業(yè)人員，分別參加審計(jì)署組織的“審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計(jì)計(jì)劃工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國(guó)審計(jì)科研所長(zhǎng)研討班”等6項(xiàng)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）

15.審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展規(guī)律，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，加深對(duì)兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、人事教育處）

16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計(jì)干部開展以審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動(dòng)。通過崗位練兵，推動(dòng)全市審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)制度，強(qiáng)化審計(jì)能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）

17. 中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時(shí)間，組織進(jìn)行中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報(bào)名參加__年中高級(jí)審計(jì)師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對(duì)象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點(diǎn)，夯實(shí)參加考試基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計(jì)宣傳和影響，促進(jìn)全市審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）

（四）境外培訓(xùn)。

18. 香港政府績(jī)效預(yù)算管理和評(píng)審高級(jí)研討班。*月份，選派市局機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對(duì)象為市局機(jī)關(guān)部分處級(jí)干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點(diǎn)是充分了解香特的經(jīng)濟(jì)管理體制和績(jī)效審計(jì)工作的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財(cái)政、金融和績(jī)效審計(jì)的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）

19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項(xiàng)目。根據(jù)市委組織部2013年重點(diǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）

（五）初任和任職培訓(xùn)。

20.新任處級(jí)干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機(jī)關(guān)新任職處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機(jī)關(guān)對(duì)其他新任職的處級(jí)干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級(jí)干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機(jī)關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國(guó)家公務(wù)員制度和相關(guān)知識(shí)，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計(jì)概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，了解機(jī)關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國(guó)家審計(jì)人員意識(shí)，增強(qiáng)投身審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感和榮譽(yù)感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）

三、培訓(xùn)要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計(jì)劃的制定、組織實(shí)施和考核，并將考核結(jié)果計(jì)入局機(jī)關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計(jì)工作的關(guān)系，積極組織干部按時(shí)參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計(jì)劃的全面落實(shí)。各責(zé)任單位和部門要切實(shí)履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計(jì)劃在規(guī)定時(shí)限內(nèi)落實(shí)。

第6篇

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任； 社會(huì)責(zé)任信息； 非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息； 社會(huì)責(zé)任審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）24-0121-07

一、引言

任何一個(gè)組織都有其目標(biāo)，必須圍繞其組織目標(biāo)來開展各種活動(dòng)，一般意義上的委托關(guān)系就是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而建立的。然而，任何一個(gè)組織都應(yīng)該以有利于社會(huì)的方式來實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)，從而應(yīng)該承擔(dān)高于其組織目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任，這就產(chǎn)生了組織的社會(huì)責(zé)任，從這個(gè)意義上來說，任何一個(gè)組織都應(yīng)該是社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)者。隨著環(huán)境惡化、資源枯竭以及勞工保護(hù)等問題的日益嚴(yán)峻，社會(huì)責(zé)任已成為備受社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。

組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，在許多情形下，需要披露其社會(huì)責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息。由于自利及有限理性，社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者披露的社會(huì)責(zé)任信息可能失真，為了治理這些信息失真，需要建立治理機(jī)制，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)是其中之一①。關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)有很多的研究，然而，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題缺乏系統(tǒng)性的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)有不少的研究[1-3]。與本文主題直接相關(guān)的研究文獻(xiàn)是社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的基礎(chǔ)性問題研究，國(guó)內(nèi)外有不少的文獻(xiàn)涉及這些問題。

一些實(shí)證研究文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的動(dòng)機(jī)和后果。關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證動(dòng)機(jī)，一些文獻(xiàn)借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)動(dòng)機(jī)理論，從理論、信號(hào)傳遞理論的角度，檢驗(yàn)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證動(dòng)機(jī)，在驗(yàn)證這些理論的同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)了一些影響社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的權(quán)變因素，當(dāng)然，這些權(quán)變因素也可能是影響成本和信號(hào)傳遞的潛在因素[4-8]。關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的后果，一些文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，這種鑒證能提升使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的信任度[9]，還有一些文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證意見具有正向的市場(chǎng)反應(yīng)[10-11]，然而，也有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，不同的鑒證水平或鑒證提供者并不會(huì)顯著影響使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的信任程度[12]。

一些規(guī)范性研究文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、內(nèi)容等。關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)，日本審計(jì)學(xué)家三澤一認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)；桑托基（J?Santockj）認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)是對(duì)產(chǎn)生社會(huì)影響的企業(yè)活動(dòng)的某些有意義的和可確定的領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和報(bào)告。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用一定的方法對(duì)政府和企業(yè)所應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)的過程[13-14]；還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)公司的道德、社會(huì)和環(huán)境影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化程序[15]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可靠性，或者是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性[16-18]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)的最終目標(biāo)是督促企業(yè)更好地履行其社會(huì)責(zé)任[19]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體，多數(shù)文獻(xiàn)主張各種審計(jì)主體都可以參與，不少文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)了政府審計(jì)的重要地位，一些文獻(xiàn)還研究了審計(jì)主體選擇的影響因素及后果[13-14，19-23]。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，有兩種分類方法，一是從責(zé)任對(duì)象分類，區(qū)分為對(duì)股東責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者責(zé)任、對(duì)員工責(zé)任、對(duì)政府責(zé)任、對(duì)一般公眾責(zé)任等；二是從責(zé)任維度分類，區(qū)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿捐贈(zèng)責(zé)任等[13-14，20-21，24-25]。

此外，還有一些文獻(xiàn)涉及到社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的現(xiàn)狀及審計(jì)程序，在審計(jì)一般程序的基礎(chǔ)上，分析了社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的特殊程序[26-27]。

上述文獻(xiàn)顯示，關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的大多數(shù)基礎(chǔ)性問題都有一定的研究，然而，這些研究是“碎片化”的，并且還有一些基礎(chǔ)性問題沒有文獻(xiàn)涉及，同時(shí)，并沒有專門針對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的相關(guān)研究。本文在梳理上述文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，聚焦非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，對(duì)其基礎(chǔ)性問題進(jìn)行系統(tǒng)的理論邏輯分析，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)――審計(jì)需求？什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)？希望非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是對(duì)誰審計(jì)――審計(jì)客體？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是誰來審計(jì)――審計(jì)主體？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法？非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境？通過對(duì)上述問題的探究，形成非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么會(huì)有審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)需求也不例外。外部性是客觀存在的，任何組織的活動(dòng)都會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生非契約性影響，從某種意義來說，組織與利益相關(guān)者之間形成了委托關(guān)系，利益相關(guān)者是委托人，而組織是利益相關(guān)者利益的人，是社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者。組織行為可能產(chǎn)生兩類外部性，一是正外部性（Positive Externality），二是負(fù)外部性（Negative Externality），前者是組織的活動(dòng)使利益相關(guān)者受益，而受益者無須付出代價(jià)，后者是組織的活動(dòng)使利益相關(guān)者受損，而造成負(fù)外部性的組織卻沒有為此承擔(dān)成本。組織如果只是關(guān)注其組織目標(biāo)，則有激勵(lì)減少正外部性，而增加負(fù)外部性。但是，如果組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，承擔(dān)高于其組織目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)，則應(yīng)該增加能產(chǎn)生外部性的活動(dòng)，并且控制能產(chǎn)生負(fù)外部性的活動(dòng)。

組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，要向社會(huì)特別是利益相關(guān)者報(bào)告其對(duì)利益相關(guān)者的非契約性影響，也就是社會(huì)責(zé)任履行情況，這就產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。那么，這種社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否需要審計(jì)呢？本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，一些文獻(xiàn)基于理論和信號(hào)傳遞理論對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行了檢驗(yàn)[4-7，10]，這里再做些解釋。在理論看來，組織在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，由于自利，再加上激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，完全有可能操縱或粉飾社會(huì)責(zé)任信息，從而出現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息失真，利益相關(guān)者作為理性人當(dāng)然會(huì)預(yù)期到這種失真的可能性，所以，會(huì)質(zhì)疑社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完整性和可信度[28]，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任信息成本。這種成本有時(shí)可能非常高，使得社會(huì)責(zé)任報(bào)告完全沒有價(jià)值。為了降低社會(huì)責(zé)任信息成本，需要一個(gè)獨(dú)立的第三方對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，這就是社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是其中的組成部分。以上是從理論視角來解釋審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論也能解釋非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)。在許多情況下，組織披露其社會(huì)責(zé)任信息是向外界傳遞某種信號(hào)，為了增加這種信號(hào)的可信度，由審計(jì)師對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)，這種情形下的審計(jì)是社會(huì)責(zé)任信息可依賴的信號(hào)。

當(dāng)然，組織降低社會(huì)責(zé)任成本的機(jī)制有多種選擇，社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)只是其中之一；組織向外部傳遞其履行社會(huì)責(zé)任的信號(hào)也有多種方式，社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)只是其中之一。在較多的選擇機(jī)制或方式中，組織會(huì)基于不同機(jī)制或方式的成本效益來做出選擇。所以，組織對(duì)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的需求具有一定的權(quán)變性，而不是必然性。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注什么是審計(jì)，探討審計(jì)本質(zhì)有兩個(gè)維度，一是概念，二是功能，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。

關(guān)于審計(jì)概念，本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，一些文獻(xiàn)研究了社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)[13-15]。筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本質(zhì)離不開社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)，而社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)離不開審計(jì)一般本質(zhì)。

一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[29]。根據(jù)這個(gè)審計(jì)本質(zhì)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)可以表述如下：社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)責(zé)任履行，而不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任。社會(huì)責(zé)任履行中的問題和次優(yōu)問題包括多種類型，一般分為財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，相應(yīng)的，社會(huì)責(zé)任審計(jì)也包括上述四類。非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息就是以其中的非財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)主題的審計(jì)類型，其本質(zhì)是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，將其內(nèi)涵限定到非財(cái)務(wù)計(jì)量的社會(huì)責(zé)任信息，可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息的錯(cuò)誤和舞弊，這種審計(jì)的主要功能是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否存在失真。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)就是要判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否存在失真，鑒證是這個(gè)概念中的應(yīng)有之義，所以，鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的基本功能。就評(píng)價(jià)功能來說，在許多情況下，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息表征責(zé)任方（也就是社會(huì)責(zé)任信息披露者或社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，下同）的社會(huì)責(zé)任績(jī)效，審計(jì)師完全可以將鑒證后的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行對(duì)照，以判斷責(zé)任方社會(huì)責(zé)任績(jī)效所處的水準(zhǔn)，所以，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)可以具有評(píng)價(jià)功能。監(jiān)督功能強(qiáng)調(diào)的是處理處罰，在社會(huì)責(zé)任信息自愿披露的情形下，可能難以對(duì)責(zé)任方進(jìn)行處理處罰，在社會(huì)責(zé)任信息強(qiáng)制披露的情形下，審計(jì)委托人可以授權(quán)審計(jì)師對(duì)操縱非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息的責(zé)任方進(jìn)行處理處罰，從理論上來說，不排除非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)具有監(jiān)督功能。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是希望審計(jì)干什么，也就是人們希望通過審計(jì)得到什么結(jié)果，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)目標(biāo)也不例外。這里的人們可能有四種，利益相關(guān)者、審計(jì)委托人、責(zé)任方、審計(jì)師。這四者統(tǒng)稱為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)關(guān)系人，上述四者中，審計(jì)委托人一般區(qū)分兩種情形，一是代表利益相關(guān)者，此時(shí)，其目標(biāo)與利益相關(guān)者重合；二是代表責(zé)任方，此時(shí)，其目標(biāo)與責(zé)任方重合。所以，審計(jì)目標(biāo)有差別的是利益相關(guān)者、責(zé)任方和審計(jì)師。

從利益相關(guān)者來說，當(dāng)然希望通過責(zé)任方的外部性獲得好處，這類審計(jì)關(guān)系人希望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來抑制責(zé)任方的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息失真，進(jìn)而促進(jìn)責(zé)任方更好地履行其社會(huì)責(zé)任[19]。

就責(zé)任方來說，在不同的動(dòng)機(jī)下，其審計(jì)目標(biāo)有區(qū)別。在理論下，責(zé)任方希望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來降低非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息相關(guān)的成本；在信號(hào)傳遞理論下，責(zé)任方希望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來傳遞其“好信息”，讓利益相關(guān)者對(duì)其更有信心。無論是降低非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息成本，還是讓利益相關(guān)者對(duì)其更有信心，都希望優(yōu)化責(zé)任方的生存環(huán)境，利益相關(guān)者采取更加合作的態(tài)度，有益于組織長(zhǎng)期目標(biāo)之達(dá)成。一般文獻(xiàn)也發(fā)現(xiàn)，組織承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與長(zhǎng)期績(jī)效有正向相關(guān)性[30]。

從審計(jì)師來說，其目標(biāo)當(dāng)然是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是否真實(shí)，通常以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn)；評(píng)價(jià)產(chǎn)品的主要內(nèi)容是將表征社會(huì)責(zé)任績(jī)效的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行對(duì)照，以判斷責(zé)任方社會(huì)責(zé)任績(jī)效的水準(zhǔn)，通常以審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)；監(jiān)督產(chǎn)品的主要內(nèi)容是對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息中的違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。當(dāng)然，上述審計(jì)產(chǎn)品不一定單獨(dú)出現(xiàn)，也可能與其他類型審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)產(chǎn)品融于一體。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注對(duì)誰審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體也不例外。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。事實(shí)上，在組織目標(biāo)的追求過程中，任何組織的行為都可能產(chǎn)生外部性，從而都應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，從邏輯上來說，任何組織甚至個(gè)人都是社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，從而都是審計(jì)客體。然而，審計(jì)是一種有實(shí)施成本的制度安排，要考慮這種制度的成本效益。通常是具有一定規(guī)模并且披露社會(huì)責(zé)任信息的組織才存在真實(shí)的有效審計(jì)需求，這些組織才能真正成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。一般來說，包括以下兩類組織，一是具有一定規(guī)模的企業(yè)，企業(yè)除了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)外，還要承擔(dān)社會(huì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品安全與服務(wù)、人力資源、資源環(huán)境、社區(qū)及其他等方面的社會(huì)責(zé)任，當(dāng)企業(yè)需要報(bào)告上述社會(huì)責(zé)任履行信息時(shí)，就成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。二是具有一定規(guī)模的政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及非政府組織（NGO），這些非企業(yè)組織除了履行其公共責(zé)任，也要承擔(dān)社會(huì)貢獻(xiàn)、人力資源、資源環(huán)境、社區(qū)及其他等方面的社會(huì)責(zé)任，當(dāng)這些非企業(yè)組織需要報(bào)告上述社會(huì)責(zé)任履行信息時(shí)，也就成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。從深層意義來說，由于政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及NGO這些非企業(yè)組織履行的是公共責(zé)任，其全部職責(zé)都可以理解為社會(huì)責(zé)任，這些非企業(yè)組織的全部績(jī)效信息都可以理解為社會(huì)責(zé)任信息。從這個(gè)意義來說，這些非企業(yè)組織是當(dāng)然的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容也不例外。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，有不同的研究視角。一種觀點(diǎn)從責(zé)任對(duì)象的角度來研究社會(huì)責(zé)任內(nèi)容，一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任應(yīng)包括對(duì)股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、一般公眾等利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任[30]。我國(guó)學(xué)者李正和向銳[31]將社會(huì)責(zé)任信息分為六類：環(huán)境問題類、員工問題類、社區(qū)問題類、一般社會(huì)問題類、消費(fèi)者類、其他類。另一種觀點(diǎn)從責(zé)任維度的角度來研究社會(huì)內(nèi)容，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[33]在1974年發(fā)表的研究報(bào)告中，將社會(huì)責(zé)任信息分為四類：社區(qū)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)。Carroll[23]認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿捐贈(zèng)責(zé)任。作為企業(yè)來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是創(chuàng)造價(jià)值以回報(bào)股東；法律責(zé)任就是要奉公守法，遵章納稅；倫理責(zé)任就是企業(yè)要有良知；自愿捐贈(zèng)責(zé)任也就是慈善責(zé)任，是企業(yè)最高的境界，感恩社會(huì)、感恩國(guó)家。Trotman&Bradley[33]將社會(huì)責(zé)任信息分為六類：環(huán)境、能源、人力資源、產(chǎn)品、社區(qū)參與、其他。

筆者認(rèn)為，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容需要同時(shí)從上述兩個(gè)視角來揭示，責(zé)任對(duì)象揭示了對(duì)誰承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而責(zé)任維度揭示了究竟承擔(dān)什么責(zé)任。由于與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者較多，并且企業(yè)對(duì)于不同的利益相關(guān)者可能有不同的社會(huì)責(zé)任，所以，需要針對(duì)不同的責(zé)任對(duì)象來披露其社會(huì)責(zé)任履行情況。將上述責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度結(jié)合起來，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架如表1所示，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息是其中的主要內(nèi)容。

以上討論的是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容。對(duì)于政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和NGO這些非企業(yè)組織來說，其責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度可能都不同于企業(yè)，就責(zé)任對(duì)象來說，一般可以區(qū)分為服務(wù)對(duì)象、職工、供應(yīng)商、社區(qū)、一般公眾、資源環(huán)境、債權(quán)人、其他等，與企業(yè)相比，責(zé)任對(duì)象中沒有股東，并且將客戶和消費(fèi)者改為服務(wù)對(duì)象；就責(zé)任維度來說，一般可以區(qū)分為公共服務(wù)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和自愿捐贈(zèng)責(zé)任，與企業(yè)相比，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任改為公共服務(wù)責(zé)任。根據(jù)上述兩個(gè)方面，也能構(gòu)成類似于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架的非企業(yè)組織社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容框架，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息同樣是其中的主要內(nèi)容。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注誰來審計(jì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體也不例外。目前，只有法國(guó)、瑞典、丹麥等少數(shù)國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)[35]，大多數(shù)國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)行自愿審計(jì)。由于這個(gè)原因，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體較為復(fù)雜，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)[5，27]。

從專業(yè)勝任能力來說，上述機(jī)構(gòu)應(yīng)該都沒有問題。但是，審計(jì)主體的關(guān)鍵問題是獨(dú)立性，只有能保持獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)才能作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體。

如果是一個(gè)大型組織的內(nèi)部單位向其上級(jí)組織提交的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，則該大型組織自己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部單位當(dāng)然具有獨(dú)立性，可以作為內(nèi)部社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)主體。但是，如果是該大型組織自身的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，則該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就失去獨(dú)立性，只能由外部機(jī)構(gòu)來審計(jì)。

當(dāng)企業(yè)或非企業(yè)組織需要對(duì)外披露其社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，外部機(jī)構(gòu)對(duì)這些報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，這些外部機(jī)構(gòu)能否保持獨(dú)立性有兩個(gè)關(guān)鍵問題，一是由誰來選聘外部機(jī)構(gòu)，二是外部機(jī)構(gòu)本身是否對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)法律責(zé)任。由于社會(huì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象較為廣泛，具體的責(zé)任對(duì)象與企業(yè)或非企業(yè)組織之間并無清晰的合約，所以，社會(huì)責(zé)任委托關(guān)系是多委托人，在這種情形下，社會(huì)責(zé)任關(guān)系的委托人本身并不具備委托審計(jì)師的能力，所以，社會(huì)責(zé)任關(guān)系的委托人一般不能成為審計(jì)關(guān)系的委托人。在這種情形下，一般是由需要披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)或非企業(yè)組織自行選聘外部機(jī)構(gòu)對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)委托人和被審計(jì)單位合二為一，從某種意義上有些管理層“自我審計(jì)”的意味，很類似于股權(quán)高度分散的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。如何破解這種“自我審計(jì)”的困局呢？上市公司的做法是由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)來負(fù)責(zé)審計(jì)師聘請(qǐng)事宜，而審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，這個(gè)委員會(huì)相對(duì)獨(dú)立于管理層，所以，這種制度安排為審計(jì)師能保持獨(dú)立性奠定了一定的基礎(chǔ)。同此類似，社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的審計(jì)師選聘也由具有獨(dú)立于管理層的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，從而為審計(jì)師能保持獨(dú)立性奠定一定的基礎(chǔ)。在實(shí)踐中，一些企業(yè)或非企業(yè)組織成立了社會(huì)責(zé)任委員會(huì)[36]，如果這個(gè)委員會(huì)主要由外部人士組成，并且由這個(gè)機(jī)構(gòu)來選聘社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)師，則一定程度上為審計(jì)師的獨(dú)立性奠定了基礎(chǔ)。

要保持獨(dú)立性，由誰來選聘審計(jì)師是一個(gè)方面。另一個(gè)方面是審計(jì)師能否對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)來說，即使由獨(dú)立于管理層的社會(huì)責(zé)任委員會(huì)來選聘審計(jì)師，而這個(gè)委員會(huì)在很大程度上可能是企業(yè)或非企業(yè)組織的管理層建立起來的，其本身的獨(dú)立性就有缺陷。所以，不能完全指望這個(gè)委員會(huì)來保障審計(jì)師的獨(dú)立性。這些需要審計(jì)師自身重視獨(dú)立性。怎么才能做到呢？可行的辦法是讓審計(jì)師對(duì)其審計(jì)意見承擔(dān)法律責(zé)任，如果審計(jì)意見錯(cuò)誤，則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在這種制度安排下，審計(jì)師就能較大程度上保持客觀公正，抵制管理層的壓力。而審計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任，需要對(duì)其組織形式和資本投入有一定的要求，凡是不符合這些要求的，都不能成為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)師。根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)協(xié)會(huì)和一些科研機(jī)構(gòu)可能就無法承擔(dān)法律責(zé)任，從而不宜作為審計(jì)師。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)方法

審計(jì)方法關(guān)注怎么審計(jì)，在審計(jì)基礎(chǔ)理論層面，主要關(guān)注審計(jì)取證模式，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)方法也不例外。

目前，關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則不少，國(guó)外有國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）的ISAE 3 000、英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任研究組織（Institute for Social and Ethical Accountability）頒布的AA1 000、全球報(bào)告者的G4標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)有CAS3101（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)），國(guó)內(nèi)一些行業(yè)協(xié)會(huì)還頒布了鑒證準(zhǔn)則，例如，《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》[35]。這些準(zhǔn)則的主體內(nèi)容是對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證程序的規(guī)定，其中包括對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證程序的規(guī)定?？v觀這些鑒證準(zhǔn)則，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證，其體現(xiàn)的取證模式主要是命題論證模式，一定程度上也體現(xiàn)了審計(jì)取證的其他三類模式：數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[37]。

命題論證模式的基本邏輯是信息跟蹤，從上一層級(jí)的信息跟蹤到下一層級(jí)的信息，通過層層跟蹤，驗(yàn)證最高層級(jí)信息的真實(shí)性，這種跟蹤過程，類似于將大命題分解為小命題進(jìn)行證明。這種層層跟蹤的核心是，對(duì)于支持社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原始信息也要跟蹤其支持信息，而不只是直接相信原始信息。例如，人力資源審計(jì)中，對(duì)員工的勞動(dòng)時(shí)間，可以從社會(huì)責(zé)任報(bào)告跟蹤到考勤記錄，進(jìn)而跟蹤到薪酬支付，在此基礎(chǔ)上，可以抽樣跟蹤到員工個(gè)人，通過這些跟蹤，就能驗(yàn)證員工的勞動(dòng)時(shí)間?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中，一些鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的鑒證，只是將報(bào)告中的數(shù)據(jù)與企業(yè)相關(guān)原始文件進(jìn)行對(duì)比，并沒有對(duì)原始文件數(shù)據(jù)本身的可靠性進(jìn)行鑒證，這種鑒證方法雖然可以歸納為命題論證模式，但是對(duì)相關(guān)原始文件中的數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，鑒證風(fēng)險(xiǎn)很大[27]。

數(shù)據(jù)流程模式的基本邏輯是，如果數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴，則這些數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。對(duì)于有些社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)本身難以驗(yàn)證或雖然能驗(yàn)證但不符合成本效益原則，但是其生產(chǎn)流程具有較高的可靠性，對(duì)于這類數(shù)據(jù)首先對(duì)數(shù)據(jù)流程進(jìn)行評(píng)估，如果數(shù)據(jù)流程值得依賴，就直接判斷數(shù)據(jù)本身也值得依賴。例如，有些環(huán)境數(shù)據(jù)是由第三方提供的，在這種情形下，審計(jì)師評(píng)估第三方獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，如果評(píng)估結(jié)果是第三方的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都是值得依賴，則可以推斷其提供的環(huán)境數(shù)據(jù)值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式的基本邏輯是通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否值得依賴，如果預(yù)期的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不存在，則認(rèn)定數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可靠性。社會(huì)責(zé)任信息特別是非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息，許多都存在數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，通過驗(yàn)證這些邏輯關(guān)系，能找出數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，對(duì)于這些疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤，可以驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可靠性。例如，通過機(jī)器生產(chǎn)能力與產(chǎn)量之間的關(guān)系，能一定程度上驗(yàn)證生產(chǎn)時(shí)間，從而驗(yàn)證員工作業(yè)時(shí)間；通過機(jī)器單位能耗與用電量的關(guān)系也能驗(yàn)證機(jī)器的開工時(shí)間，從而驗(yàn)證員工的作業(yè)時(shí)間。

專業(yè)測(cè)量模式的基本邏輯是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量以獲取數(shù)據(jù)，將這種數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，判斷責(zé)任方提供數(shù)據(jù)的可靠性。一些資源環(huán)境數(shù)據(jù)可以采用這種取證模式。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注審計(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的審計(jì)環(huán)境理念也不例外。一方面，審計(jì)環(huán)境通過一些路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)，例如，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而影響審計(jì)需求及審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境還會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)的具體技術(shù)手段等。另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用，也會(huì)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。畢竟人們不是為審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)的最終目的是通過審計(jì)產(chǎn)品來影響人們的行為，而人們的行為一旦因?qū)徲?jì)而發(fā)生改變，審計(jì)對(duì)其環(huán)境的影響也就發(fā)生了。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是治理社會(huì)責(zé)任信息失真的機(jī)制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求，組織作為社會(huì)責(zé)任承擔(dān)者，為降低其社會(huì)責(zé)任成本或向外部傳遞其履行社會(huì)責(zé)任的信號(hào)，建立了多種機(jī)制，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是其中之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì)，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證社會(huì)責(zé)任履行相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，利益相關(guān)者希望通過非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)來抑制責(zé)任方的非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息失真，責(zé)任方希望非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)傳遞“好信息”，審計(jì)師的目標(biāo)是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。

關(guān)于審計(jì)客體，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告者都是可能的審計(jì)客體，包括具有一定的規(guī)模的企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和NGO。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，需要將社會(huì)責(zé)任對(duì)象和責(zé)任維度結(jié)合起來構(gòu)建社會(huì)責(zé)任信息框架，這種框架中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)內(nèi)容，不同的責(zé)任對(duì)象、不同的責(zé)任維度，責(zé)任數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容不同。

關(guān)于審計(jì)主體，許多機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力，其中，能保持獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)可以成為非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)主體，由于社會(huì)責(zé)任關(guān)系中缺乏可確指的責(zé)任對(duì)象來充當(dāng)審計(jì)委托人，審計(jì)主體的獨(dú)立性主要依賴于審計(jì)主體的選聘機(jī)制及審計(jì)主體自身對(duì)其審計(jì)意見具有承擔(dān)法律責(zé)任的能力。

關(guān)于審計(jì)方法，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息鑒證的主流模式是命題論證模式，數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式也有用武之地。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系，一方面，審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)需求、審計(jì)技術(shù)方法等路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)；另一方面，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)通過其審計(jì)產(chǎn)品的使用來改變?nèi)藗兊男袨?，進(jìn)而影響審計(jì)環(huán)境。

本文的研究啟示我們，非財(cái)務(wù)計(jì)量社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)本身是一個(gè)系統(tǒng)，要想這種審計(jì)制度得以有效運(yùn)行，必須協(xié)調(diào)考慮其相關(guān)各要素，片面關(guān)注其中的某些要素，這個(gè)審計(jì)制度的功能可能難以有效地發(fā)揮。

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第7篇

高校內(nèi)部審計(jì)要踐行促進(jìn)高校法制建設(shè)的增值路徑，首要任務(wù)就是建章立制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。首先是要建立健全與審計(jì)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，高校審計(jì)部門緊緊圍繞學(xué)校中心開展工作，因此要結(jié)合學(xué)校實(shí)際制定各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，如重要審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方案外部“論證”和內(nèi)部“會(huì)診”制、審前調(diào)查操作規(guī)程、審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制、委托社會(huì)審計(jì)相關(guān)辦法等。同時(shí)要建立高校審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，一是要建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，保障審計(jì)部門與被審計(jì)部門和相關(guān)部門的信息反饋渠道暢通，促進(jìn)審計(jì)方案制定的科學(xué)性、審計(jì)實(shí)施順利及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。二是要建立審計(jì)公告制度，規(guī)范審計(jì)公告的程序、形式和內(nèi)容，真正履行審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。三是要建立跟蹤審計(jì)整改落實(shí)制度和責(zé)任追究制度，形成督查機(jī)制。四要建立內(nèi)部審計(jì)輪審制度，每年有計(jì)劃地開展對(duì)若干下屬單位(部門)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在一定年限內(nèi)完成一輪審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象全覆蓋。

二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)資源配置

高校內(nèi)部審計(jì)資源是高校內(nèi)部審計(jì)正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎(chǔ)保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計(jì)要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平和審計(jì)目標(biāo)等因素，對(duì)審計(jì)資源科學(xué)有效地加以配置，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，運(yùn)用各種方式、方法去識(shí)別學(xué)校各部門、領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)高配額的原則分配審計(jì)資源，將審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，放棄低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)得以釋放審計(jì)資源，減少審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計(jì)資源，審計(jì)人員靠專業(yè)判斷科學(xué)合理地對(duì)各個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平進(jìn)行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計(jì)資源的配置。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來分配審計(jì)資源。按審計(jì)目標(biāo)分主要有真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)，一般不能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上促進(jìn)規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等則側(cè)重于效益性審計(jì)目標(biāo)，能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)被審計(jì)單位和學(xué)校可持續(xù)發(fā)展?？梢哉f等量的審計(jì)資源投入，效益性審計(jì)為高校增加的經(jīng)濟(jì)效益一般要大于真實(shí)性、合法性審計(jì)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機(jī)構(gòu)質(zhì)量和項(xiàng)目質(zhì)量?jī)煞矫嫔舷鹿Ψ?，確保高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務(wù)職能的要求。

1.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制。

實(shí)現(xiàn)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)行向校長(zhǎng)報(bào)告的工作負(fù)責(zé)制，配置合理數(shù)量、合理知識(shí)結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長(zhǎng)期性的后續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學(xué)術(shù)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)“研究式”內(nèi)部審計(jì)組織，可以使審計(jì)人員能夠站在一定的高度，以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計(jì)，以先進(jìn)的技術(shù)實(shí)施審計(jì)，以專家型的審計(jì)隊(duì)伍創(chuàng)新審計(jì)，理論研究“從實(shí)踐中來、到實(shí)踐中去”，形成良性循環(huán)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對(duì)高校機(jī)構(gòu)運(yùn)行特點(diǎn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)增值點(diǎn)，加強(qiáng)貫穿審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計(jì)立項(xiàng)相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性，可行性、合理性和針對(duì)性;成立可勝任的審計(jì)小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，編制操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案;明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)步驟，合理組織、分配審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施階段，要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅(jiān)持查深查透，靈活應(yīng)用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時(shí)做好延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)，并設(shè)置審核環(huán)節(jié)，落實(shí)審計(jì)承諾制度，在此基礎(chǔ)上形成客觀的審計(jì)評(píng)判;要規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級(jí)審查機(jī)制。在審計(jì)完結(jié)階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案管理的質(zhì)量控制?？沙鼍邔徲?jì)報(bào)告征求意見稿在相關(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計(jì)報(bào)告要求事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出、證據(jù)充分、表述完整、評(píng)價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議切實(shí)可行;確保審計(jì)信息資料歸檔的及時(shí)性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，切實(shí)抓好審計(jì)意見書的整改落實(shí)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，確保審計(jì)價(jià)值的最大化。

四、內(nèi)部審計(jì)工作向廣度深度拓展

高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校提供增值服務(wù)，這種增值型價(jià)值可分為批判型、建設(shè)型和防護(hù)型三種形式。在各種審計(jì)形態(tài)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于建設(shè)型和防護(hù)型。高校內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)置上不能僅僅考慮就事論事式的財(cái)務(wù)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，要強(qiáng)調(diào)制度層面的干預(yù)，將制度的完善視為起點(diǎn)，也視為歸宿。同時(shí)也要從“物本審計(jì)”延伸到“人本審計(jì)”，將審計(jì)內(nèi)容和著力點(diǎn)從貨幣財(cái)產(chǎn)收支等物性的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。

1.加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

全面推進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部、學(xué)院二級(jí)單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學(xué)發(fā)展觀，權(quán)力運(yùn)行的公開化、資源配置的市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化以及個(gè)人廉潔自律。實(shí)務(wù)操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)，檢查單位(部門)的預(yù)算執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及個(gè)人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，建立和推行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接實(shí)施辦法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和有效性。

2.加強(qiáng)高校基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。

高校結(jié)合自身的實(shí)際情況，加大對(duì)基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。著力做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，加大工程量清單審核力度，促進(jìn)在源頭上有效控制工程造價(jià)。整合審計(jì)資源，適當(dāng)依托社會(huì)審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)受托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，努力提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。

3.拓展專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

高校設(shè)有多個(gè)職能部門和學(xué)院，以及各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可說是一個(gè)社會(huì)的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個(gè)組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評(píng)價(jià)等增值服務(wù)，必須實(shí)行借助專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的方式，掌握被審計(jì)對(duì)象的信息，為做好審計(jì)項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)，時(shí)效性高，代表性突出，因此確立專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目必須遵循高校內(nèi)審項(xiàng)目立項(xiàng)制度，關(guān)注學(xué)校師生關(guān)心的熱點(diǎn)、高校管理工作的難點(diǎn)、學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)等方面，比如各類學(xué)生活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、對(duì)外投資審計(jì)調(diào)查等。

4.著力抓好審計(jì)整改落實(shí)。

高校內(nèi)部審計(jì)開展的每一項(xiàng)審計(jì)，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計(jì)整改通知、典型問題通報(bào)、審計(jì)整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題都能全部整改到位。努力做到審出一個(gè)問題，完善一項(xiàng)制度，堵塞一個(gè)漏洞。盡量避免做無用工，對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實(shí)地將任務(wù)分解到位。

5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)。

探索搭建高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)于資料管理、功能應(yīng)用、系統(tǒng)設(shè)置等進(jìn)行合理的功能設(shè)計(jì)與功能組合，建設(shè)在審計(jì)管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目管理、提高人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計(jì)工作自身監(jiān)管等方面進(jìn)一步加強(qiáng)管理，以達(dá)到“整合審計(jì)信息資源、夯實(shí)審計(jì)結(jié)論，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、促進(jìn)審計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范、推動(dòng)方法創(chuàng)新，提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計(jì)范圍領(lǐng)域、實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計(jì)成果利用，加強(qiáng)資源共享”的信息平臺(tái)。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡(luò)資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實(shí)、完善和豐富。實(shí)現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。

五、有效管理審計(jì)沖突

審計(jì)主體和客體之間目標(biāo)沖突的客觀存在，是橫亙?cè)趯徲?jì)人員和被審計(jì)單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計(jì)管理要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更重視服務(wù)、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計(jì)，向管理審計(jì)、效益審計(jì)等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì)過度;加強(qiáng)審計(jì)雙方的互動(dòng)溝通，可采用“參與式審計(jì)”，與被審單位開展座談、反饋會(huì)、審計(jì)聯(lián)席會(huì)等形式，及時(shí)分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計(jì)單位的意見，在溝通的基礎(chǔ)上，注重平衡報(bào)告審計(jì)結(jié)果，不僅要將審計(jì)查出的問題客觀公正地陳述在審計(jì)報(bào)告中，也要對(duì)合規(guī)合理效益性審計(jì)事實(shí)做出正面評(píng)價(jià);要建設(shè)審計(jì)人員兼容心理，要學(xué)會(huì)換位思考，分析被審計(jì)部門的主觀動(dòng)機(jī)，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計(jì)工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計(jì)環(huán)境，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的人文條件。

六、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

第8篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 審計(jì)； 綜述； 統(tǒng)計(jì)分析

【中圖分類號(hào)】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，用行動(dòng)表明了我國(guó)政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實(shí)踐上極大地促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，由此確有必要回顧我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究統(tǒng)計(jì)分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計(jì)方法

本文采取如下方式選取樣本：中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)/高級(jí)檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計(jì)主題無關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計(jì)687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究?jī)?nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，望能清晰描述我國(guó)近五年環(huán)境審計(jì)研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對(duì)該687篇環(huán)境審計(jì)樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢(shì)，環(huán)境審計(jì)依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻(xiàn)共計(jì)205篇，約占30%，與張長(zhǎng)江[ 1 ]2011年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長(zhǎng)，從側(cè)面反映了非核心期刊對(duì)環(huán)境審計(jì)關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會(huì)計(jì)、審計(jì)類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢(shì)明顯，表明環(huán)境審計(jì)研究在非會(huì)計(jì)審計(jì)以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究?jī)?nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究?jī)?nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)、環(huán)境審計(jì)方法專論、國(guó)外環(huán)境審計(jì)介紹、環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論五個(gè)方面（表1）。本次統(tǒng)計(jì)中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計(jì)方法專論占14.26%，二者較均衡；國(guó)外環(huán)境審計(jì)介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對(duì)漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運(yùn)用到研究中來。在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實(shí)證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計(jì)方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費(fèi)用效益分析法、生命周期評(píng)價(jià)法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測(cè)度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究特點(diǎn)評(píng)述

（一）環(huán)境審計(jì)基本理論研究?jī)?nèi)容豐富

1.環(huán)境審計(jì)的概念

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)大致可以分為獨(dú)立監(jiān)督論、鑒證評(píng)價(jià)論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國(guó)[ 6 ]提出由多個(gè)審計(jì)主體、不同審計(jì)客體、不同角度、多種審計(jì)方式組成的多元環(huán)境審計(jì)構(gòu)想。

2.環(huán)境審計(jì)的主體

我國(guó)環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織是主要的實(shí)施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體由審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，加強(qiáng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)二次審計(jì)；劉靜[ 9 ]指出我國(guó)碳減排審計(jì)主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面展開。黃道國(guó)[ 6 ]指出多元環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋以上四點(diǎn)，具體涉及財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及境外審計(jì)九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計(jì)、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)及環(huán)評(píng)報(bào)告審計(jì)七個(gè)方面。關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，我國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對(duì)比上述三種理論，結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出符合國(guó)情的環(huán)境審計(jì)總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)研究；時(shí)軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對(duì)不同審計(jì)主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）環(huán)境審計(jì)研究地域特征明顯

我國(guó)幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計(jì)也呈現(xiàn)明顯的地域特點(diǎn)。例如，江蘇省位于東部長(zhǎng)江三角洲，河川交錯(cuò)，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計(jì)開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計(jì)從水審計(jì)、資源審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源審計(jì)、農(nóng)村環(huán)境績(jī)效審計(jì)到清潔能源審計(jì)、生活垃圾收運(yùn)和處理績(jī)效審計(jì)等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計(jì)注重對(duì)高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國(guó)重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計(jì)研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計(jì)研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計(jì)的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計(jì)研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計(jì)學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計(jì)，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對(duì)地區(qū)環(huán)境審計(jì)作出客觀評(píng)價(jià)。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國(guó)環(huán)境審計(jì)也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計(jì)模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評(píng)價(jià)法與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計(jì)的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合。

（四）對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的分析研究熱情不減

我國(guó)環(huán)境審計(jì)在國(guó)際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展潮流，我國(guó)學(xué)者一直注重對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對(duì)比我國(guó)與加、德、印環(huán)境審計(jì)各組成要素，李明輝[ 22 ]等評(píng)述大量國(guó)外環(huán)境審計(jì)理論研究，游春暉[ 23 ]等對(duì)美國(guó)環(huán)境審計(jì)制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步時(shí)間相仿但后來居上的日本為對(duì)象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)模式外，我國(guó)學(xué)者對(duì)在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗(yàn)的不發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對(duì)南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國(guó)政府主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為熱點(diǎn)新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具有中國(guó)特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會(huì)后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計(jì)廳課題組、安徽省審計(jì)廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計(jì)了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計(jì)獨(dú)特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實(shí)務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究展望

基于上述分析，本文對(duì)未來環(huán)境審計(jì)研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計(jì)理論體系。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對(duì)環(huán)境審計(jì)理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)理論體系、積極探索合理有效的實(shí)施機(jī)制將成為未來研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是環(huán)境審計(jì)工作的重要依據(jù)和指南，目前對(duì)評(píng)價(jià)體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，實(shí)際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系，存在理論必要和現(xiàn)實(shí)必然性。未來應(yīng)加大對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究力度，更多運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)研究成果，并不斷結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計(jì)法律制度體系研究。環(huán)境審計(jì)法律制度體系是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和保障，我國(guó)環(huán)境審計(jì)法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實(shí)踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計(jì)法律制度，為我國(guó)建立健全完善有效的環(huán)境審計(jì)法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化。第四，加大對(duì)民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注力度。民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國(guó)民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計(jì)跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國(guó)特色環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵。

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第9篇

關(guān)鍵詞：政府部門；績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性；效果性

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年4月9日

一、政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀

我國(guó)自從1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度開始，就意識(shí)到了政府績(jī)效審計(jì)的重要性，理論上，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)吸取了西方績(jī)效審計(jì)理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績(jī)效審計(jì)理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績(jī)效審計(jì)尚未脫離財(cái)務(wù)審計(jì)而成為真正獨(dú)立的學(xué)科，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試探索階段。實(shí)務(wù)上，我國(guó)的政府審計(jì)尚未開展真正的績(jī)效審計(jì)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)理論研究還很滯后，績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的開展幾近空白。

因此，開展政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督投資過程的合法性，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢(shì)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。

二、政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

（一）為立法機(jī)關(guān)提供被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查服務(wù)，包括對(duì)執(zhí)行政府項(xiàng)目所使用的手段是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業(yè)績(jī)較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計(jì)單位或政府部門得以整體改善。

（三）對(duì)項(xiàng)目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報(bào)告，并對(duì)既定目標(biāo)在多大程度上得到了實(shí)現(xiàn)、為什么沒有得到實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行報(bào)告。

（四）獨(dú)立分析政府部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)、自我評(píng)價(jià)說明的有效性和可靠性，或?yàn)闆Q策機(jī)構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。

三、政府績(jī)效審計(jì)范圍

（一）公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。圍繞公共財(cái)政體制建立、審查評(píng)價(jià)政府和公共機(jī)構(gòu)使用公共財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細(xì)化財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政資金使用效益的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。促進(jìn)政府正確決策，依法理財(cái)，有效履行職責(zé)，不斷提高財(cái)政資金管理績(jī)效。

（二）公共投資績(jī)效審計(jì)。公共投資是審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評(píng)審體系。我國(guó)的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會(huì)公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績(jī)效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計(jì)其支出經(jīng)濟(jì)性與產(chǎn)出效益性，并通過后評(píng)估與評(píng)審指標(biāo)，評(píng)價(jià)其投資績(jī)效，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績(jī)效審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)將面臨如何強(qiáng)化金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對(duì)銀行、證券和保險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績(jī)效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的金融績(jī)效審計(jì)。

（四）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算的合法性、政府采購(gòu)資產(chǎn)的真實(shí)性、政府采購(gòu)活動(dòng)的效益性、采購(gòu)資產(chǎn)使用效率的審計(jì)以及對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、采購(gòu)資金節(jié)約率等的評(píng)估。

（五）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展，開展政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)（包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境行政控制政策的效果評(píng)估），環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)，披露環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是合規(guī)合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。通過審計(jì)來審查評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，監(jiān)督檢查其運(yùn)用權(quán)力的機(jī)制和效果。國(guó)外的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)主要也是針對(duì)權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進(jìn)行的管理績(jī)效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)決算、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計(jì)，是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計(jì)。《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營(yíng)部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家也是將人力資源審計(jì)作為政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容來開展。我國(guó)目前開展的各種績(jī)效審計(jì)形式都是以公共資金的運(yùn)用為主線的，而對(duì)于被審計(jì)單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實(shí)際上，人力資源利用效率從直接的費(fèi)用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運(yùn)用效率，如果不對(duì)這部分人力資源利用開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，顯然不能實(shí)現(xiàn)真正意義上的政府績(jī)效審計(jì)。

四、政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容

（一）部門預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？?jī)效審計(jì)要注重審查政府部門執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過審計(jì)部門預(yù)算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實(shí)、改革不到位、運(yùn)作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問題，進(jìn)而推動(dòng)部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運(yùn)作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作中存在的問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范化，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)作效益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不是全部是由國(guó)有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。核查項(xiàng)目申報(bào)、審核情況和資金撥付、使用情況；評(píng)價(jià)資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)集聚升級(jí)的作用；評(píng)價(jià)資金在節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境方面的作用；評(píng)價(jià)政府相關(guān)部門的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項(xiàng)公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項(xiàng)資金，即財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，比如行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金等。通過對(duì)這些資金的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績(jī)效審計(jì)的原則

（一）全面性原則。政府部門效益體現(xiàn)在社會(huì)效益、管理效益以及對(duì)公共資源的使用效益等方面，因此對(duì)政府部門的績(jī)效審計(jì)要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會(huì)效益為主原則。政府部門行使管理國(guó)家事務(wù)的權(quán)利，其績(jī)效主要體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針政策，其工作主要是為社會(huì)服務(wù)，而且政府部門的績(jī)效要通過其他個(gè)人、單位或社會(huì)來體現(xiàn)，具有間接性和社會(huì)性，因此衡量其績(jī)效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會(huì)效益的審查。

（三）成本效益原則。開展績(jī)效審計(jì)，要充分考慮成本效益原則。政府部門經(jīng)費(fèi)的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會(huì)效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費(fèi)和資源的使用效益。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此應(yīng)該對(duì)各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效率的實(shí)現(xiàn)。通過審查，促進(jìn)行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

當(dāng)前，我國(guó)政府部門的管理中存在著突出的問題，對(duì)于這些問題的解決，開展政府績(jī)效審計(jì)是一個(gè)很好的辦法。政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機(jī)構(gòu)，能促進(jìn)政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財(cái)政支出績(jī)效，并且維護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

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第10篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的活動(dòng)向成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國(guó)家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的多元化

隨著國(guó)有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也多元化 ，審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，在兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計(jì)對(duì)象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大

（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。

同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計(jì)管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

第11篇

個(gè)人小檔案

孫寶珩，男，1956年生，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員，會(huì)計(jì)學(xué)副教授，北京會(huì)計(jì)專修學(xué)院董事、兼職教授，北京總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，現(xiàn)任北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師。

獲獎(jiǎng)理由

夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，改善財(cái)務(wù)狀況，提高資金使用效率，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)人員培訓(xùn)……孫寶珩實(shí)行的一系列有效措施，為北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理注入了活力，推動(dòng)了集團(tuán)系統(tǒng)整體理財(cái)水平的全面提高。

孫寶珩同志于2001年經(jīng)北京市委組織部公開招聘來到北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)任總會(huì)計(jì)師。近五年來，他兢兢業(yè)業(yè)，銳意進(jìn)取，為提高集團(tuán)的財(cái)務(wù)水平作出了突出貢獻(xiàn)。概括起來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況得到了較大改善。孫寶珩來集團(tuán)后，反復(fù)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信意識(shí)，深入實(shí)際調(diào)查研究，細(xì)心梳理集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，有針對(duì)性地解決了有關(guān)不良擔(dān)保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問題，同時(shí)，他利用一切機(jī)會(huì)向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及二級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)講授《會(huì)計(jì)法》、《稅法》和閱讀資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的重要性，給集團(tuán)帶來了重視財(cái)務(wù)管理的氛圍和重視誠(chéng)信的理念，使財(cái)務(wù)管理工作得到了管理層的高度重視，為促進(jìn)集團(tuán)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況、提高整體的財(cái)務(wù)管理水平創(chuàng)造了條件。2003年度集團(tuán)的財(cái)務(wù)決算指標(biāo)在北京市國(guó)資委進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國(guó)有資本保值增值率在市國(guó)資委系統(tǒng)獲得了第3名（屬優(yōu)秀水平）。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)把2004年確定為集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理年，這在集團(tuán)20多年歷史上還是第一次。

其次，努力改善理財(cái)環(huán)境，集團(tuán)公司的信用等級(jí)和籌資規(guī)模取得了歷史性突破。2001年集團(tuán)公司的信用等級(jí)是BBB級(jí)，籌資困難成為制約集團(tuán)發(fā)展的瓶頸。孫寶珩來集團(tuán)后，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，大大推進(jìn)了與金融機(jī)構(gòu)的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠(chéng)信，使集團(tuán)公司的信用等級(jí)連年上升，經(jīng)過三年多的不懈努力，集團(tuán)公司在2005年5月取得了AAA級(jí)信用等級(jí)證書，理財(cái)環(huán)境得到了根本改善，為滿足集團(tuán)建安工程保函業(yè)務(wù)的需要奠定了基礎(chǔ)，為集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)展提供了資金保障。同時(shí)，孫寶珩還成立了集團(tuán)資金結(jié)算中心并運(yùn)轉(zhuǎn)良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級(jí)公司及眾多企業(yè)提供了大量的資金支持。

第三，建立健全內(nèi)部控制制度體系。為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本運(yùn)作的有效監(jiān)控，堵塞漏洞，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團(tuán)內(nèi)部控制制度體系，包括：會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、成本管理制度、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法、貸款及擔(dān)保管理辦法、費(fèi)用支出審批辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)暫行規(guī)定和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定等。這套內(nèi)部控制制度體系的建立和完善，為加強(qiáng)集團(tuán)系統(tǒng)的規(guī)范化管理發(fā)揮了并繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。隨著集團(tuán)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定的實(shí)施，集團(tuán)的內(nèi)審工作得到了明顯加強(qiáng)。孫寶珩大力開展內(nèi)部審計(jì)工作，為集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)了解下屬單位實(shí)情和進(jìn)行科學(xué)決策提供了參考依據(jù)，促進(jìn)了各二級(jí)公司加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

第四，精心組織年度財(cái)務(wù)決算，充分展示企業(yè)形象。在每年初進(jìn)行的上年度財(cái)務(wù)決算工作中，孫寶珩都帶領(lǐng)財(cái)務(wù)管理部精心組織、周密安排、高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、圓滿地完成了任務(wù)。集團(tuán)2003年度和2004年度的財(cái)務(wù)決算工作分別被市財(cái)政局和市國(guó)資委評(píng)選為北京市企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作先進(jìn)單位。集團(tuán)2005年度的財(cái)務(wù)快報(bào)被北京市國(guó)資委評(píng)選為財(cái)務(wù)快報(bào)工作先進(jìn)單位。

第五，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作。孫寶珩一貫高度重視集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，并親自講課。他針對(duì)建筑行業(yè)的特點(diǎn)和《建造合同》準(zhǔn)則的要求，親自撰寫了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算講課提綱》，制作了大量的教學(xué)幻燈片，對(duì)集團(tuán)600多名持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了全面而系統(tǒng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)效果贏得普遍好評(píng)，為實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、為集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)會(huì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提高作出了重要貢獻(xiàn)。

在繁忙的工作之余，孫寶珩深入進(jìn)行實(shí)際調(diào)查研究，撰寫并發(fā)表多篇論文，為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐進(jìn)行了有益的探索。其中《論加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作的有效監(jiān)控》還被《發(fā)現(xiàn)》雜志社和中國(guó)管理科學(xué)研究院評(píng)選為年度優(yōu)秀論文。

第12篇

關(guān)鍵詞：上市公司；社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任信息；信息披露

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）09-33 -03

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)最大限度追逐經(jīng)濟(jì)利益帶來的“負(fù)效應(yīng)”日益突出，“美的”紫砂煲造假騙人，“富士康”員工的17連跳，讓人“心驚膽戰(zhàn)”，不論是中石油的管道泄漏還是紫金礦業(yè)的污水泄漏，均讓大自然遭受了“不能承受之痛”。類似事件的不斷發(fā)生引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”前所未有的廣泛關(guān)注，人們重新審視企業(yè)的社會(huì)角色，要求企業(yè)在追求自身高收益率的同時(shí)也要切實(shí)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，并對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)行為的干預(yù)。

一、社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容

20世紀(jì)90年代末，中國(guó)的理論界，主要是法學(xué)界，從法律角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，屈曉華（2003）認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶（消費(fèi)者）、社區(qū)和國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)。也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和文化責(zé)任等”。

美國(guó)最早提出和研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，在社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容方面，美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）在1974年發(fā)表研究報(bào)告，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的主要領(lǐng)域包括社區(qū)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)等四個(gè)大類，共包括21個(gè)小類。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年1月7日頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第81條指出，“上市公司應(yīng)尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利?！痹诘?6條指出，“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問題，重視公司的社會(huì)責(zé)任。”國(guó)資委2008年1月4日的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》從八個(gè)方面概括了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容，即“公民責(zé)任：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信；經(jīng)濟(jì)責(zé)任：不斷提高持續(xù)盈利能力；質(zhì)量責(zé)任：切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；環(huán)境責(zé)任：加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；創(chuàng)新責(zé)任：推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步；安全責(zé)任：保障生產(chǎn)安全；內(nèi)部責(zé)任：維護(hù)職工合法權(quán)益；公益責(zé)任：參與社會(huì)公益事業(yè)”。

二、上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

目前，從上市公司社會(huì)報(bào)告披露的數(shù)量來看：在深滬300指數(shù)企業(yè)中，從公開渠道我們可以找到219份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，報(bào)告的企業(yè)占樣本總數(shù)的73%，81家未報(bào)告的企業(yè)占樣本總數(shù)的27%。從數(shù)量上看，還有接近30%的企業(yè)沒有社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（一）從行業(yè)、地區(qū)分布來看

2010年深滬300指數(shù)企業(yè)中有35個(gè)行業(yè)企業(yè)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，保險(xiǎn)業(yè)、家用電器制造業(yè)、金屬制品業(yè)表現(xiàn)突出，而石油加工、紡織業(yè)、出版行業(yè)則表現(xiàn)不濟(jì)，具體情況見下圖：

由圖1可見責(zé)任報(bào)告的行業(yè)占整體樣本行業(yè)的66.03%，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)大部分集中在東部（占總體樣本的69%）和中部（占總體樣本的22%），西部社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)只占總體樣本的9%，中西部分布不平衡。

（二）從上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的次數(shù)來看

在219家社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)當(dāng)中，有30家第一次社會(huì)責(zé)任報(bào)告，第二次社會(huì)責(zé)任報(bào)告的有23家，第三次的有147家，第四次的11家，第五次及以上的總共有8家，其中，3次以上的企業(yè)占大多數(shù)，5次以上的企業(yè)很少，說明我國(guó)非財(cái)務(wù)信息披露起步較晚，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的意愿不積極。

（三）從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)狀況來看

從調(diào)查的219家企業(yè)來看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)審驗(yàn)的企業(yè)僅僅有16家，占樣本總數(shù)的7.3%，剩余203家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒有經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)有利于于提高其可信度和權(quán)威性，然而，目前我國(guó)尚未制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)具體準(zhǔn)則，因此社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍存在披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)的情況。例如，“美的”紫砂煲造假騙人事件，“美的”在2010年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)紫砂煲造假事件依然避而不談，根本未披露這個(gè)事件的負(fù)面影響；紫金礦業(yè)的污水泄漏事件，作為上市公司的資金礦業(yè)，信息披露不僅滯后，且對(duì)其排除的廢水到底有毒無毒也不作準(zhǔn)確的說明，無法為利益相關(guān)方對(duì)其整體業(yè)績(jī)作正出正確的判斷提供依據(jù)。

（四）從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)來看

2006年以來，深證證券交易所、上海證券交易所和國(guó)資委先后了有關(guān)規(guī)范企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的文件，但不同主體的文件對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露要求、格式不完全相同，以至我國(guó)企業(yè)所披露的報(bào)告種類繁多。目前上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在行文和闡述上都采用圖文并茂的方式，從名稱上來來講，披露社會(huì)責(zé)任信息的報(bào)告有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，在篇幅上，每個(gè)企業(yè)則有所不同，少則十幾頁，多則數(shù)百頁，公司在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，均系根據(jù)不同組織的指南以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，有失可比性。

三、社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素

（一）外部因素

1、法律、規(guī)范的要求

據(jù)研究，企業(yè)目前履行社會(huì)責(zé)任的成本都要大于其履行社會(huì)責(zé)任帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在這種情況下，企業(yè)很難做到自愿履行社會(huì)責(zé)任。要使企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露付諸實(shí)踐，外部力量的介入即政府制定法律法規(guī)是不可或缺的。我國(guó)目前存在的關(guān)于規(guī)定企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的法律繁多，但這些法律條文都相對(duì)零散，而沒有形成完整的體系，缺乏系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)支撐。目前，只有2006年修訂的《公司法》第五條明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，并出臺(tái)了一系列的行政法規(guī)，然而這些規(guī)定僅僅是指導(dǎo)性的，并沒有具體的詮釋及操作規(guī)定和保障機(jī)制，執(zhí)行起來有一定難度，現(xiàn)實(shí)中也沒有引起企業(yè)足夠的重視。

2、利益相關(guān)者的壓力

利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注對(duì)企業(yè)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息有積極作用。而我國(guó)企業(yè)的利益相關(guān)者除了主要資本所有者（即大股東）會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行進(jìn)行關(guān)注之外，其他利益相關(guān)者的關(guān)注意識(shí)尚須提高。就上市公司而言，企業(yè)的小股東中有很大一部分以股票投機(jī)為目的，甚至對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都沒有足夠重視，而其他利益相關(guān)者（如：消費(fèi)者、職工、社區(qū)等）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及社會(huì)責(zé)任信息了解甚少，以至難以對(duì)企業(yè)是否披露了社會(huì)責(zé)任信息，以及披露的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量有較高的關(guān)注度。

（二）內(nèi)部因素

1、公司的規(guī)模

大公司更加注重自身的社會(huì)形象與信譽(yù)資本，通過自愿性信息披露與外部利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，是塑造大公司良好社會(huì)形象和改善公司信譽(yù)的有效手段。因此，規(guī)模越大的公司，就更加可能披露社會(huì)責(zé)任方面的信息，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司。Cowen（1987），Trotman（1981）等的研究也表明，公司規(guī)模與社會(huì)責(zé)任信息披露正相關(guān)。

2、公司的盈利能力

Preston等（1997）提出的“提供資金假說”認(rèn)為，好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)使公司有更寬裕的資源投入到社會(huì)責(zé)任活動(dòng)中去，因此也更有可能披露社會(huì)責(zé)任信息?；谄髽I(yè)業(yè)績(jī)與一般信息披露的關(guān)系，眾多學(xué)者認(rèn)為具有較高的盈利能力得公司傾向于披露更多的信息。

3、公司的行業(yè)屬性

公司所屬的不同行業(yè)會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露，某些行業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息明顯多于其他行業(yè)?！董h(huán)境保護(hù)法》《勞動(dòng)法》等要求重污染企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、社區(qū)等方面從事更多的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，因此，這類企業(yè)會(huì)披露更多的社會(huì)責(zé)任信息表明自己的行為。

四、改善上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的對(duì)策

為改善上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，本文從信息的提供者即企業(yè)，信息的監(jiān)管者即政府和信息的使用者即利益相關(guān)者的角度提出以下建議：

（一）政府應(yīng)盡快制定社會(huì)責(zé)任信息披露制度和完善立法工作

1、制定相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息披露制度

目前大多數(shù)上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露零散的分布在年報(bào)內(nèi)，披露的內(nèi)容也不盡相同，關(guān)鍵的原因還在于沒有統(tǒng)一的強(qiáng)制性披露規(guī)范。要制定有效的社會(huì)責(zé)任信息披露制度要做到以下三點(diǎn)：第一，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、形式、工具等做出具體規(guī)定；第二，必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強(qiáng)制規(guī)定（例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配、人力資源的開發(fā)與使用情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息），支持、鼓勵(lì)企業(yè)披露盡可能多的其他社會(huì)責(zé)任信息，由自愿披露逐步過渡到強(qiáng)制披露；第三，加強(qiáng)處罰制度建設(shè)，增強(qiáng)處罰力度；第四，制定具體的執(zhí)行指南，確保其有效執(zhí)行。

2、完善立法工作

目前我國(guó)雖然有《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)法》《勞動(dòng)法》《自然資源法》《公司法》等法律涉及到一些有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，但是還沒有有關(guān)社會(huì)責(zé)任專門的法律、法規(guī)及制度。如果沒有相關(guān)的律法與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任買單。本文認(rèn)為在《公司法》中規(guī)定了企業(yè)是社會(huì)責(zé)任的義務(wù)主體的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)，將分散于諸多法律法規(guī)的中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入到社會(huì)責(zé)任利益本位理念下，同時(shí)積極利用法律中激勵(lì)性規(guī)范（如《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)的公益、慈善性捐贈(zèng)可以稅前扣除），可以促使企業(yè)自覺履行社會(huì)責(zé)任。

（二）提升社會(huì)責(zé)任信息披露意識(shí)，自覺披露社會(huì)責(zé)任信息

企業(yè)內(nèi)部是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的原動(dòng)力。因此，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)對(duì)推動(dòng)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息尤為重要。政府、民間組織和主流媒體加大對(duì)企業(yè)廣義受托責(zé)任觀的宣傳，加大企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任觀的認(rèn)知，使得社會(huì)責(zé)任觀成為企業(yè)文化的一部分，從而引導(dǎo)企業(yè)從社會(huì)需求的角度出發(fā)，長(zhǎng)期定期披露社會(huì)責(zé)任信息，滿足利益相關(guān)者的信息使用需求。

近年來，伴隨著全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任浪潮的興起，越來越多的企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，它從財(cái)務(wù)報(bào)告中脫離出來，能夠全面地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方式也應(yīng)當(dāng)由分散的披露方式向獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告過渡。2006年，國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)資企業(yè)首份取名企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，近兩年，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。然而，目前已的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告總體水平不高，很少能達(dá)到預(yù)期的效果。筆者認(rèn)為，主要有以下原因：第一，部分公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒有建立在公司履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐基礎(chǔ)上，缺乏有力的事實(shí)做支撐，顯得空洞無內(nèi)容；第二，公司缺乏與利益相關(guān)者的互動(dòng)與溝通，單方面閉門造車式的編寫報(bào)告，利益相關(guān)者的意見和需求沒有納入報(bào)告體系之中。因此，上市公司應(yīng)在履行了社會(huì)責(zé)任的事實(shí)基礎(chǔ)上，與利益相關(guān)者進(jìn)行有效的溝通，采納相關(guān)的意見，策劃、撰寫公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（三）提高利益相關(guān)者對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注度

利益相關(guān)者的關(guān)注屬于外部推動(dòng)力。因此，通過網(wǎng)絡(luò)等媒體，舉辦對(duì)利益相關(guān)者宣傳企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息重要性的活動(dòng)，以提高其對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注度，將公司履行社會(huì)責(zé)任，披露社會(huì)責(zé)任信息作為衡量企業(yè)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，還要充分發(fā)揮新聞?shì)浾摗⑾M(fèi)者組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等非政府組織的社會(huì)監(jiān)督作用，形成多層次、多渠道的監(jiān)督體系，完善企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)環(huán)境，彌補(bǔ)政府在某些方面的“監(jiān)督失靈”。

（四）實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)

目前，我國(guó)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任信息只有董事會(huì)和管理層的承諾，而沒有獨(dú)立第三方的鑒證，因此，社會(huì)責(zé)任信息的可信度容易遭到質(zhì)疑。歐美國(guó)家在實(shí)施社會(huì)責(zé)任信息披露的同時(shí)，也開展了對(duì)此類信息的審計(jì)工作。為確保社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)可靠，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)逐步開展社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)。我國(guó)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意以下問題：一是采取逐步推進(jìn)的辦法。目前披露了社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的比例尚小，且披露時(shí)間尚短，因此，試點(diǎn)推行可避免打擊企業(yè)披露的積極性。二是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)同步進(jìn)行，只有在存在一定準(zhǔn)則的規(guī)范的情況下，才能確保審計(jì)工作保量。

（五）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量的研究

我國(guó)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告基本上都是以文字描述為主，輔助一些圖片、圖表、數(shù)字說明問題，而基本上沒有披露以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表為主要組成部分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。當(dāng)前企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不能反映企業(yè)社會(huì)收益、社會(huì)成本和社會(huì)凈收益，因而，不能反映企業(yè)的存在的社會(huì)價(jià)值，缺乏有用性。最主要的原因是社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量存在技術(shù)難點(diǎn)。我國(guó)在這一方面的研究幾乎空白，基本上處于引進(jìn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的階段。因此，學(xué)術(shù)屆應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量研究，為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息提供計(jì)量依據(jù)，并有利于推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

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