時間：2022-12-13 13:43:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇責任會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]責任會計;作業;作業管理
傳統責任會計制度在改善企業經營管理,降低產品成本,提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是,隨著企業所處生產經營環境的改變,該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此,企業應積極引入新的管理理念和管理方法,對責任會計制度進行改進,使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上,就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。
一、傳統責任會計制度的特點
這里所說的傳統責任會計制度,是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點:一是企業產品市場份額穩定,市場競爭不激烈,產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟,生產改進分階段進行,并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法,對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分,具有層次性、等級性。
與上述生產經營環境相適應,傳統責任會計制度有以下特征:一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理,即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心,縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心,從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標,如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定,并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績,計算并區分出有利差異和不利差異,作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心,每個責任中心再分解落實到個人,并制定相應的獎懲措施。
二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷
隨著經濟的發展,企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下,企業產品生命周期縮短,技術更新速度加快,新產品層出不窮,這些都對企業提出了新的要求:一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰,提高靈活反應能力,改變原有的生產組織形式,采用新技術和新的經營管理方法,生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新,不能再以成本為基礎計價,而需采取以市場為導向的目標訂價模式,這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變,由傳統的按職能設置部門,向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。
面對新的生產經營環境,傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心,以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法,顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先,以組織機構劃分責任中心,不符合企業未來發展趨勢。其次,在激烈的競爭環境下,企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣,在一定時期內,如果以穩定的標準考核企業業績,顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次,顧客的需要是多方面的,如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等,以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。
面對種種挑戰,企業的經營管理必須滿足環境所需,以增強企業競爭能力。為此,企業管理思想應進行重大變革,以形成新的企業觀,使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”,這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈,亦即價值鏈。作業的推移,同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移,最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值,形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額,形成企業的利潤。在這種觀念下,企業把管理深入到作業水平,便于索本求源,盡可能消除不增加價值的作業,同時努力提高增加價值作業的運作效率,減少資源消耗,在滿足顧客所需的基礎上,增加企業的利潤,這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上,就形成了新型的責任會計制度。
三、作業管理對傳統責任會計的改進
當企業實行作業管理之后,其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面:
其一,以作業中心為基礎設置責任中心,跨躍廠組織機構界限,克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素,同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中,不斷改進和創新是企業生存的關鍵,而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁,資源通過作業形成產出的價值。因此,以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心,便于責任的劃分和業績的考核。
其二,以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的,而且以過程為導向,與過程的效率和產出相關。另外,為了激勵企業不斷增加顧客的價值,該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。
其三,以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素,但在現代經營環境下,時間、質量、效率等同樣對顧客有價值,所以不僅像成本一類的價值指標,而且更多的非價值指標,如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。
其四,以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后,獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大,但在新的生產經營環境下,獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進,而過程的改進是群體共同努力的結果,所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。
四、作業管理在責任會計制度中的應用
作業管理在責任會計制度中的應用,可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心,建立業績考核指標,進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項,筆者認為,作業管理在其中的應用主要是分析作業,尋找成本動因,劃分責任中心(作業中心),進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。
其一,分析作業。分析作業是作業管理的核心。它是指對一企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業,有多少人參與了該項作業,作業耗費了多少時間和資源,并評價作業對企業的價值,分辨出“增值作業”和“非增值作業”。
分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業,才能據此尋找成本動因,劃分作業中心進行業績考核。筆者認為,確認作業應遵循“由粗到細,由大到小”的原則,即先粗線地描述出企業大體的作業情況,然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度,不可過粗,也不可過細。過粗不能提供管理所需信息,過細則工作量太大,導致管理成本過高,影響企業整體效率。
現以一制造企業為例,說明作業的確認。首先,把該企業的工作分為5大類過程(若干作業的集合體),即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次,把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次,在各子過程基礎上,再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后,把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。
其二,尋找和分析作業成本動因。管理作業必須知道是什么原因引起了作業成本的發生,以便有針對性地減少不增值作業,合理安排作業,降低產品成本,提高企業經濟效益。同樣,尋找到作業成本動因,有助于企業合理確定作業考核指標,更好地明確責任歸屬。尋找和分析作業成本動因時應注意,對于一項作業成本而言,其發生的原因可能是多方面的,應在其中找到一個最主要的原因作為該項作業成本的原因。例如,設備調試費的發生原因可能與產品的批量大小、設備的新舊程度、調試的次數有關系,但調試費用的大小則主要由調試次數的多少來決定,所以應選調試次數作為調試費這一作業成本的成本動因。
關鍵詞：責任會計制 建設銀行 現狀 執行對策
在以前的金融市場還沒有徹底開放的時候，我國的商業銀行不僅承辦政策性的相關業務，還兼顧辦理商業性的業務，這就導致了業務劃分含糊不清，對應的責任承擔不明確，很難自主的進行經營，自身的發展也會受到一定限制。在銀行實行會計制度是對資金的一種保障，也有利于進行內部的控制工作。在近幾年，為了貫徹落實該制度，各個商業銀行都采取對應措施來增強執行力，建設銀行也不例外。但是綜合各種的客觀因素，該制度在實施的過程中還不夠成熟完善。所以該制度的推行還任重道遠。
1目前銀行會計制度的現狀
自從金融市場完全開放之后，商業銀行逐漸走向國際，責任會計制度也在不斷的完善之中。來自各方面的壓力使銀行愈加的重視會計制度和風險收益之間的配合。金融全球化的加深，使得各個國家都對資本以及其風險收益重視起來。在國外的商業銀行早就意識到了會計制度的重要性，其早已貫穿在日常經營中的每個環節。而國內的建設銀行也大力的推行責任會計制度，將其培養成競爭力的一部分，并對相關員工著重培養。
所謂的會計制度就是指銀行對日常的交易以及財務問題進行記錄，并定期進行分類以及總結歸納，并對其進行分析，總結出該段時間銀行的狀況。在進行工作的時候一定要嚴格的按照相關的規則。每個銀行都會根據自身的規模以及業務量，并結合相關的法律規定，制定出適合自己的會計制度。建設銀行推行責任會計制度是現在商業銀行發展的一個必然趨勢。綜合目前各類商業銀行的狀況，還不難發現一些很客觀的難題：
第一：銀行內部的財會制度有待完善，導致的風險比較明顯。隨著新產品的不斷推出，一些實用、一致的會計制度更新較慢。目前建行業務渠道較多，且都相互獨立，但使用電子對賬的目標遠遠未達到要求。一些小地方的支行業務辦理所設崗位繁多，流程偏長，更有甚者是前后臺的業務脫節。這樣不僅會導致業務辦理會頻頻出錯，對風險的控制失效，導致核算人員匱乏的情況愈發嚴重。
第二：財會人員的責任意識有待提高，各崗位的考核有待規范。現有的財務會計人員沒有專業的考核系統，有可能導致業務辦理的拖拉，辦公的效率不高。隨著時代的進步，銀行財會崗位對任職人員的要求也越來越高，不僅需要過硬的專業知識，還要懂得其他的計算機使用方法以及法律方面的知識，對財會人員的綜合素質要求很高。另外，財會人員的工作效率、工作質量應有相應的系統進行考評，規范操作流程。強化銀行財會人員內部培訓，加強對外界事物的敏感度，適應工作需要，。
第三：和銀行業務相對應的政策以及法律繁多，且更新頻繁，掌握起來并不容易。比如舊的關于支付結算方式的對應規定已經無法適應現在社會，新的相應法律更新迅速，銀行相關人員掌握不牢導致脫節。另外在處理業務的過程中，對相關政策不夠明確，在執行過程中也就不太容易。所以導致商業銀行在穩定金融的工作過程中，往往是處于被動的狀態。
完善的銀行責任會計制度對銀行的發展具有重大的意義，銀行的高層管理都應該重視起來，采取強有力的措施，保證執行。落到實處。因此建設銀行要推行責任會計制度，找出會計制度的不足的地方是目前工作的關鍵。
2銀行推行責任會計制度的具體對策
2.1充分考慮稅收政策的因素
目前的財務制度是由國家稅務局所頒發的，但伴隨著國家稅收政策的改變，很多財務方面的規定也都發生了改善。盡管每年國家稅務局都有進行書面的，但是其并沒有正式的歸入財務制度，這也就給銀行相關工作人員的掌握帶來了阻礙。銀行財會人員在進行業務辦理以及清算賬目的時候就處于被動，執行力達不到，導致兩者之間產生脫節。
2.2完善會計制度，適應銀行發展
伴隨著近幾年外資銀行的注入，國內的商業銀行發展迅速。但是由于立法的滯后，使現行的會計制度對同時的金融方面的關注不夠，跟不上時代的步伐，有可能會給銀行業的發展埋下隱患。會計制度的不夠完善很難給銀行提供全新的信息。所以會計制度的完善對銀行業的發展有至關重要的作用，在當前情況下，要盡可能的根據新情況來制定新的制度規則以跟上發展的需求。
2.3強化專職會計人員的綜合素質
職業的判斷能力可以很好的證明銀行會計人員的綜合素質。對相關會計制度的制定在一定程度上都要依靠會計人員的職業判斷。在銀行責任會計制度的完善過程中，要求會計把對企業財務有用的信息都進行詳細的記錄，這樣就可以督促會計人員自主的加強自身職業判斷能力的培養，才可以對銀行的財務狀況進行客觀準確的反應。
2.4改革風險以及內部的控制體制
我國當下銀行實行的會計制度，不能很好的滿足銀行穩定快速發展的需求。在進行制度的制定時，沒有考慮到對應的支撐，因此在實際的執行過程中并不能穩健的執行，執行力度不夠。目前，銀行會計的內部控制體制不夠完善，體系不夠健全，加強對財會人員進行事中、事后賬目的監督以及核對，對銀行的發展有很大的影響。
3結束語
隨著經濟的飛速發展，銀行也得到了很大的發展空間。盡管由于其自身的特性，銀行的發展態勢相對來說比較穩定，會計制度還是有很多的缺陷。建設銀行在推行責任會計制度的時候，一定要對現行的會計制度進行創新，深化改革，使新的責任會計制度更加的科學合理。
參考文獻：
關鍵詞：責任會計制度；農村商業銀行；成本核算
中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
無論是商業銀行，還是其他銀行，在經營過程中，目的都是趨于一致的，那就是在以客戶群體為中心的基礎上，不斷擴大利潤空間，促使利潤最大化。農村商業銀行因其本身具有特殊性，要想在與國有商業銀行等性質的銀行激烈的競爭中，得到更多的生存和發展空間，就必須保證利潤最大化，如何將責任會計制度運用到控制銀行經營成本中去，是保證利潤最大化的關鍵因素。
一、農村商業銀行責任會計制度概述
農村商業銀行責任會計制度指的是農村商業銀行內部出于責任方面的考慮，在會計工作人員進行會計工作時，對其在銀行管理經營中應該擔負的經濟責任進行確認，然后會做好登記記錄，方便對其今后的業績考核和業績評價的一種新型的會計制度。農村商業銀行責任會計制度的功能主要表現在以下兩個方面：
首先農村商業銀行責任會計制度可以加強成本核算。控制好商業銀行運營成本，有利于商業銀行的盈利利潤目標的實現。不但是農村商業銀行，所有的銀行在經營過程中，利潤目標的實現貫穿始終，利潤目標的實現需要銀行管理者和銀行工作人員雙方的共同努力，銀行管理者的管理水平和銀行工作人員的經營策略只有相互配合，才有助于利潤目標的實現，一旦有一方出現紕漏，都會阻礙利潤目標的實現。此外，農村商業銀行在經營過程中，還要充分發掘各種有利因素，對責任會計制度在內部核算工作進行時暴露的問題，及時做出整改，因此，農村商業銀行責任會計制度不僅可以轉變傳統的經營思路，還可以提高銀行工作效率，對實現目標利潤發揮著巨大作用。
其次，可以體現出農村商業銀行和其管理者的綜合水平。每個企業在經營過程中，企業管理者都會制定出某些具體措施和辦法對員工的日常工作進行考核，同樣，農村商業銀行也不例外。國家對農村商業銀行的考核，主要是通過對所考核對象的指標完成程度進行評判，在提高管理者管理水平的同時，還增強了農村商業銀行的競爭力。但是考核指標過多是銀行管理者面臨的比較頭疼的問題，責任會計制度的運用，可以在一定程度上將指標細化到責任人，有利于調動責任人的積極性。
二、責任會計制度是加強成本核算的有效途徑
農村商業銀行要想在與國有商業銀行等性質的銀行激烈的競爭中，獲取更多的生存和發展空間，就必須保證利潤最大化，而利潤最大化目標的實現，離不開責任會計制度在銀行經營中的運用。農村商業銀行利潤空間的大小則取決于其成本投入的多少，成本投入過多，相應的利潤空間就會越小，反之，如若成本投入少，利潤空間就會變大。雖然農村商業銀行在硬件設施和軟件設施上達不到國有銀行的標準，但是其核算成本的重要性也是不言而喻的，因此，農村商業銀行加強成本核算有著巨大的現實意義，其意義主要體現如下：
1.有利于農村商業銀行的生存和不斷發展。商業銀行因其具有的經營貨幣的功能，有著特殊性，但是行業之間的競爭是不斷加劇的，如何在越發激烈的競爭環境中獲取生存和發展空間是需要迫切解決的問題之一。即使是在美國等西方發達國家，每年也都會有成千上萬家銀行瀕臨破產，所以我國出現這種情況也是不足為奇的，銀行在經營過程中要時刻不忘危機的存在，若是銀行內部沒有行之有效的會計制度，更會淹沒在銀行業發展大軍的隊伍中。所以，責任會計制度的運用，會在成本核算中發揮作用，對農村商業銀行的生存和不斷發展是非常有利的。
2.是提升經營管理水平的必要條件。農村商業銀行的經營管理包括很多內容，主要包括對人力資源的管理、對財務狀況的管理、對固定資產的管理等。最重要的就是對人力資源的管理，因為人力資源是農村商業銀行系統構成中的核心組成部分，銀行業之間的競爭在某種意義上指的是人才之間的相互競爭；對財務狀況的管理則是銀行業獲取的利潤的最為直觀的反映；對固定資產的管理則是對銀行業成本的管理。農村商業銀行在經營中進行的各種活動，都是依靠成本的投入多少作為活動支撐的，例如為人們日常的存取款帶來便利且隨處可見的自動柜員機，就是銀行業對其進行成本投入，然后在提高運行效率的基礎上，獲取了豐厚的經濟回報。
三、責任會計制度的實際應用問題
從上文可以看出，責任會計制度是加強成本核算的有效途徑，因此，農村商業銀行加大責任會計制度的應用力度是十分有必要的，但是還要根據自身的發展狀況，從實際出發。現將責任會計制度在實際應用中注意的問題列舉如下：
1.應該建立和完善責任機制。責任機制的建立，是責任會計制度在實際應用中的制度保障。責任機制的建立，可以對銀行的各個子系統之間進行劃分，使之成為所管理的對象的管理者和具體政策的執行者，對其在授予領導權力的同時，還要擔負起具體的與之相對應的責任。這樣一來，既有利于調動起農村商業銀行管理者和工作人員的工作積極性，也有利于獲取更大的利潤空間，創造出更好的經濟效益。
2.應該對責任預算做好編制。對責任預算進行編制，指的是對銀行各個子系統進行責任落實到位的工作。對責任預算進行編制主要包括三個方面，一是責任成本，農村商業銀行的經營都是以成本預算為中心的，做好成本預算，是首要解決的問題；二是責任收入，其編制對象是存款余額、貸款余額、利率高低和利息等；三是責任利潤，主要是基于對責任成本和責任收入進行的計算工作。
綜上，可以看出，實行責任會計制度是農村商業銀行對內部管理以及經濟回報進行強化的重要手段，同時也是加強成本核算的有效途徑。因此，責任會計制度在農村商業銀行經營中的實際運用是非常有意義的。
參考文獻：
[1]張小濤.論公允價值會計對商業銀行風險管理的影響[J].現代管理科學，2008（04）.
關鍵詞:責任會計;水泥制造企業;財務管理
一、責任會計理論概述
(一)責任會計的概念
現代管理會計包括預測決策會計、規劃控制會計和責任會計3項基本內容。責任會計是指在組織企業經營時,按照分權管理的思想劃分各個內部管理層次的相應職責、權限及所承擔義務的范圍和內容,通過考核評價各有關方面履行責任的情況,反映其真實業績,從而調動企業全體職工積極性的管理會計子系統。《企業內部控制基本規范》第35條規定“績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度,科學設置考核指標體系,對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價,將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據”,體現了責任會計在企業內部控制管理中的重要性和具體要求。
(二)責任會計理論的發展
責任會計是在20世紀中葉產生并逐步發展起來的,它的產生與分權管理模式的形成有著密切的關系。
第二次世界大戰后,隨著國際經濟的迅速發展,市場競爭日趨激烈,企業規模逐步擴大,出現了大型跨國公司等各種集團型企業。這些企業規模龐大,管理層次繁多,組織機構復雜,其分支機構遍布世界各地,而以往的集中管理模式已無法滿足迅速變化的市場需求。在這種情況下,現代分權管理模式應運而生。所謂分權管理,就是將日常經營管理決策權在不同層次的管理人員之間進行適當劃分,并通過相應授權,使不同層次的管理人員能對各該權責范圍內的經營管理活動做出及時有效的決策,最大限度激發基層管理人員的積極性和創造性,減輕高層管理人員的工作壓力與決策負荷,使它們將工作重點放在企業的長遠戰略規劃上。分權管理的結果,一方面使分權單位之間具有了一定的相互依賴性,主要表現是它們之間相互提品或勞務;另一方面各分權單位具有相對的獨立性。因此必須大力協調各分權單位之間的關系,防止出現各部門片面追求局部利益,而使企業整體利益受損的行為發生,為了充分發揮分權管理的優越性,并盡量減少這種管理模式的缺陷,就必須加強內部控制,責任會計正是適應這種管理要求而建立起來的一種行之有效的內部控制制度。
二、水泥制造企業的成本核算分析
(一)成本核算分析
水泥企業成本核算主要包括產品生產成本(也稱制造成本)和生產經營管理費用(期間費用)兩部分。產品生產成本由直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產費用等構成。水泥企業按逐步結轉分步法進行成本核算,制造工藝按車間步驟為:原料烘干車間成本計算生料車間成本計算燒成車間成本計算成品車間成本計算水泥熟料,散裝水泥,包裝水泥。期間費用分為管理費用、銷售費用、財務費用。按成本管理的要求分類,成本分為預算成本、計劃成本和實際成本,水泥制造企業預算成本反映企業的平均生產水平,是確定水泥銷售出廠價的基礎,是編制計劃成本的依據和評價實際成本的依據;計劃成本是水泥生產各車間根據計劃期的有關資料,在實際成本發生前預先計算的成本,是考慮降低成本措施后成本計劃數,反映在計劃期內應達到的水平。
(二)影響水泥企業成本的因素分析
要做好水泥企業成本控制,必須對影響成本的諸因素有一個系統的了解。一般而言,影響水泥企業成本的因素主要有以下幾方面:
1、直接材料是水泥產品成本構成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,主要包括石灰石、黏土、砂巖、鐵粉、石膏、水渣等;燃料及動力的核算與分配,燃料及動力主要包括煤和電。因此,加強原材料成本的控制是水泥企業降低企業成本最重要的手段。
2、水泥產品是能源消耗型的低附加值產品,水泥生產技術水平(包括生產設備技術工藝水平、生產人員技術水平、生產管理人員管理水平等)決定了產品質量,同時也是水泥成本控制的關鍵因素。
3、水泥企業是否建在原材料周邊市場,也是影響水泥成本的重要因素之一。原材料的采購成本直接決定了水泥生產成本的高低,水泥企業建在原材料周邊市場,采購費用包括運費就能得到極大節約,并能及時供應生產所需的原材料。
4、生產設備狀況,生產設備狀況主要考慮其設備運轉率情況,以及能否達產達標。生產安全問題等一些突發事件所產生的應急處理成本也是影響企業成本、不可忽視的重要因素之一。
5、水泥企業生產所需流動資金占用較大,加強流動資金管理,控制應收賬款規模、及時回收應收款項,提高應收賬款回款率,才能有效降低企業財務成本。
6、企業管理層的整體經營管理水平也決定著水泥產品成本能否降低,管理出效益,管理層的經營管理水平弱就會對產品成本有重大影響。
7、水泥銷售市場半徑的大小決定了水泥銷售費用的高低,決定了企業水泥產品是否具備價格競爭優勢,從而決定企業利潤的高低。從云南省水泥銷售市場分析,水泥銷售市場半徑對企業比較有利的一般在應在距離水泥生產企業的100公里范圍內,云南山高路遠,水泥銷售主要依靠汽車運輸,汽車運費相對火車要高很多。
8、國家宏觀經濟形勢、經濟周期是影響水泥企業生存的外部重要因素。2008年9月份以來,隨著國際金融風暴影響加深和整個國民經濟增速減緩,水泥生產也出現增速放緩、價格下降、效益下滑的新情況。但隨著國家擴大內需、促進經濟增長一系列措施的逐步實施,到2010年底約需投資4萬億元,對水泥制造企業是重大利好,也是企業的良好發展機遇。
三、責任會計在水泥制造企業財務管理中的應用
(一)劃分責任中心
構建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心,以分清各部門的責任,克服各責任中心之間權責劃分不清的弊端,避免推責爭權的現象,責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則、可控性原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定。根據水泥制造工藝及特點,結合云南水泥企業的具體情況,水泥制造企業責任中心可劃分為管理機構責任中心、原材料采購責任中心、生產責任中心和營銷責任中心。企業管理機構既是本級的責任中心,又是采供、產、銷責任中心的匯總部門和管理部門,該中心實際是以董事長或總經理為最高領導者、組織者和責任人經營管理班子協同進行管理,負責整個企業的生產經營管理工作;采供、產、銷責任中心實際上是采供、產、銷部門經理負責的中心,由企業分管采供、生產、銷售的副總經理負責,同樣體現責、權、利相統一的原則,其中心是責任,以責定權,以盡責定利;采供、產、銷責任中心可以根據各中心業務活動的特點以及所負責任、管理權限再細分為多個業務部門責任中心,明確經濟責任,層層進行業績考核,以充分調動各責任人的積極性和創造力。
(二)責任成本的預算和分解
責任成本與產品成本之間雖有許多區別,但有一點是相同的,即構成它們內容的同為企業生產經營過程中的資金耗費。就一個企業而言,一定時期發生的廣義產品成本總額應等于同期發生的責任成本總額。責任成本預算是保證水泥原材料供應、生產安全、產品質量、銷量等正常的情況下,核定給各責任中心的成本限額(主要依據同地區、同行業的水泥單位平均成本、單位能耗、單位電耗、單位煤耗等指標),它既是各成本中心的努力目標和控制依據,又是考核責任中心業績的依據。對企業管理機構責任成本預算主要是根據水泥生產、銷售市場情況來核定企業管理費用、財務費用的責任控制成本,促進企業管理成本降低,提高管理效益;對原材料采購責任成本預算對水泥制造企業來說至關重要,因為直接材料是水泥產品成本構成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,原材料采購要“貨比三家”,力求質高價廉而不是質次價高,對于大宗原材料采購實行公開市場招投標制,減少采購中間環節,降低采購成本;生產責任成本預算要從水泥生產步驟:原料烘干車間生料車間燒成車間成品車間等環節,依據同行業水泥單位能耗、單位煤耗、單位電耗、安全事故率等指標進行責任成本預算落實,確保安全生產和產品質量,提高設備運轉率;營銷責任成本預算應根據水泥市場銷售價格、銷售半徑、同行業單位銷售費用以及應收賬款回收率等指標進行成本控制,建立“誰銷售,誰負責收款”的營銷終身考核機制,既要確保銷售量上升和銷售價格有成本優勢,又要確保應收賬款及時回收,提高應收賬款周轉率,緩解企業流動資金周轉壓力。
(三)建立以市場價格為主的內部轉移價格
內部轉移價格是責任中心之間轉移中間產品時計價結算的依據,也是責任會計核算的基礎。內部轉移價格制定的合理與否,直接影響到責任中心的切身利益,也直接影響到他們的積極性。不合理的轉讓價格將會使責任會計無法反映責任中心的實際績效,造成責任中心之間分配不均,反而嚴重挫傷了他們的積極性。近年來市場經濟的加速發展,為企業采用市場價格作為內部轉移價格創造了有利條件。同時,公允價值的會計原則是2006年財政部制定的新《企業會計準則》的最大亮點。由于水泥行業處于完全自由競爭的市場,市場價格可以及時取得,市場價格能客觀公允地反映責任中心產品或勞務的獲利能力和競爭能力,因而可以促使責任中心改善經營管理,降低成本費用以獲取更多利潤;另外,采用市場價格作為內部轉移價格也能使責任中心更加貼近市場,直接參與市場競爭,從而提高水泥制造企業對市場反應的靈敏度。
(四)責任控制與考核
責任控制與考核,是在事先編制的責任成本預算的基礎上,通過提交責任報告將責任中心實際發生的責任成本與其責任成本預算進行比較而實現的。責任指標下達后,要想在生產經營過程中較好地執行目標責任成本,不能光靠指標約束責任主體,還必須配以切實可靠的管理措施,在生產經營過程中對責任成本進行控制,這些措施應當是配合責任成本的完成而進行的。即建立科學合理的考評制度。評價與考核責任中心的工作成績,是責任會計的主要目的之一,也是責任會計實施激勵的重要環節。水泥制造企業在進行績效考評時,必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。具體來說,要遵循以下4條原則:
一是要有利于企業的長遠利益。對責任中心不能僅僅以其短期內的經營成果作為判斷其優劣的標準,還要看它的行為是否有利于企業的長遠發展。
二是絕對指標要與相對指標考核相結合。兩者缺一不可,如果只片面強調其中一種,往往會產生不良效果。
三是價值指標要與非價值指標考核相結合。能用貨幣表示的績效固然重要,但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核,這樣才能做到公平、全面。
四是要遵循可控性原則,即企業進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外,責任中心只對其可控制部分承擔責任。
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關鍵詞：公路企業；財務管理；責任會計
中圖分類號：F540.58 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-01
在激烈的市場競爭與頻繁波動的市場環境中，企業發展現代責任會計是時代的必然需求。發生這種變革的重要原因是責任會計在實施過程中應當隨企業經營環境的變化而發生相應的變化。這樣的變化，在公路企業中，表現得很明顯。
一、新型責任會計產生的原因
實踐證明，企業若想得到生存與長足發展，就一定要接受經濟環境嚴峻的挑戰，在市場中持續完善自我，比如可以變革企業的組織架構、可以變革產業結構、還可以引入新技術以及先進的經營管理模式等。企業的這種變革要求，使得傳統責任會計體系暴露出一定的局限性，因此現代責任會計制度必然會形成。公路企業當然也不會例外。在公路企業中關鍵的控制環節是施工階段。
二、科學劃分責任
(一)個人為基礎的責任會計劃分
責任會計實施過程中，第一步就是劃分具體的責任單位，公路企業對其劃分的重要依據是權責落實情況。原有的責任會計工作中，一般的責任單位都是按照企業情況與內部管理需要，把所屬各單位、各部門劃分為單獨的責任單位，規定出單位的具體負責人。在公路企業工程項目中，其基本組織架構是企業、項目部，施工隊、施工班級四個層級。通常都是垂直管理。項目部屬于首級責任單位，管理所有的成本、資金、取費、利潤等的核算業務，當然也包含本層級與下一層級的責任數額匯總。施工作業隊屬于次級責任單位，要求同樣設置四個類別的責任中心，且負責匯總下面作業班組提供的數據。作業班組為最下一級責任單位，只負責核算材料及人工成本。如此明確的線條結構形式對責任劃分、防止爭權推責是有幫助的。
(二)團體為基礎的責任會計劃分
責任單位不可以只滿足于個體責任，而是通過所有責任單位的互相協調來完成每一項工作。公路施工很多都是超出了各結構部門邊界功能的，應該說，現代責任會計制度需要強調的是企業整體價值鏈，實現交叉作業管理模式，把團隊當成區別責任的單位正可以滿足這種要求。這樣做也利于改變因獎懲措施帶來的保護局部利益、損害團體利益的行為。比如說成本部門因為降低人工成本的考慮，有可能要降低人工投入，最終的結果是難以保證提高施工效率；再比如說費用部門出于減少使用材料費用的考慮，會一次性購進大量的材料，借以追求價格優勢，結果會造成材料積壓，以次充好等情況發生，嚴重損害工程總體質量。這些都是不可取的。把團體當成基礎責任單位，能保證在施工項目中團體績效評價最優，利于施工作業高質量完成。
三、明確考核標準
(一)單一考核指標
傳統責任會計業績考核，大多以財務考核為主，著重強調的是控制成本，比如降低人工成本、減少材料費用等。一般都是用預算編制的辦法，實現成本分解與成本標準方法制定。且預算及標準成本在相當長一段時間會保持在非常穩定的狀態。如此一來，雖然使成本控制得到保障，但是也產生了很多新問題。如過于重視降低人工成本，一般就會同時忽視生產效率。自動化程度日益提升的現代化公路企業里，整體工程建設項目技術投入與效率產出遠非人工效率所能比。因此更應該把非人式效率同整體效率納入進業績考核指標體系當中去。
(二)綜合指標體系
在現代責任會計體系中，有兩項較為突出的轉變優勢：
1.重視用實際情況決定考核業績指標，實際上就是指這些指標并非長時期保持不變，而是一直處在動態變化中，若本次預期目標得以實現，工程總體運行進展良好，則可以適度提升標準水平，以利于作業管理水平更進一步提升。
2.除注重質量保證與成本控制以外，現代背景下的責任會計制度里還加入了很多新型審核標準，例如工程安全控制與工程安全考核等。如果有工程事故發生，就一定會加大施工成本，故而要求所有的責任部門加強工程施工中的安全問題關注程度。若有機械事故甚至是人員傷亡事故，要按照事先擬定好的事故程度進行責任認定與處罰。再比如評價指標里面，還要包含有時間指標這一項，即工程能否如期完工，或者說提前完工。所以可以確定，責任會計體系內的考核指標不但要有財務指標，更要有運營指標，要徹底糾正過去只重財務指標所帶來的弊端。除去成本、資金、費用、利潤這些指標以外，還有很多考核內容很難完全以財務指標來衡量，如項目效率、工程安全等，雖然不在財務指標內，卻也深刻地影響到了公路企業的競爭能力。
四、重視激勵制度
破除平均主義的思想意識，用激勵辦法使企業增強競爭力。為保障各責任單位都能很好地做完計劃任務，采取適度的獎懲制度很有必要。不管是傳統意義上的責任會計體系，還是現代意義上的責任會計體系，獎懲機制對于預算任務完成都非常有價值。可是因為現代責任會計體系是把團體當作基礎單位，且經濟環境的動態作用下，更加強調團體的工程質量與工作效率，而質量同效率的改善提升都是團隊共同努力的結果，所以團隊獎勵通常會較個人獎勵更加符合現代背景下的責任會計體系要求。但要注意個人獎勵也不應該被忽視，而且個人獎勵不能只按照個人的工作業績，也要綜合考慮到團隊整體業績考核成果。再者，獎勵的辦法可以實現多樣化，除績效獎金等獎勵方式以外，還可以有適度的精神獎勵。此外應注意防止一些責任單位因為過分追求獎勵而作出破壞企業整體利益的做法。團體當作基礎責任單位這一新型劃分理念可以起到很好的制約作用，再輔以適度的獎懲機制，適度的管理層引導，讓激勵機制在團體責任理念的環境中，更好地提升個人及團體的主動性與積極性。
五、總結
公路企業一定要根據自身特點，將財務制度與責任會計制度良好結合，實現提升企業財務管理能力的目標，讓工程項目成為企業增效創收的真正突破口。
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關鍵詞：責任會計 責任中心 業績考評 經濟責任
為了促進現代企業制度的發展和完善，提高現代企業的科學管理水平，有必要建立一套比較健全的責任會計制度，以適應企業經營機制的轉變，實現最佳經濟效益和社會效益。責任會計是以劃分責任中心、確定責任指標、實施績效考核為基本內容的企業內部會計管理系統。它是將會計有關數據指標同責任部門或責任人相結合，進而將權、責、利緊密聯系起來的一種內部控制制度。推行責任會計，實行責任成本核算不僅有利于控制企業的經營耗費，而且有利于將企業總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，從而促進企業加強財務管理和提高經營管理水平，達到控制耗費，提高經濟效益的目的。
超市作為一種商業形式，在國外已有70余年歷史。我國在20世紀80年代中期出現了以百貨、食品銷售為主的超市萌芽，90年代初進入初創期，目前超市已進入細分差異化競爭階段。隨著全球經濟一體化進程的加快，國外超市連鎖企業比如家樂福、麥德龍等以更快的速度、更大的規模進入我國市場。如果國內超市在近幾年不加快發展和提高管理水平，則會面臨很大的威脅。責任會計正好適應了我國連鎖超市內部管理的這種需要，將連鎖超市經濟責任與會計的職能方法有機結合起來，通過劃分責任單位，將超市經營的總體目標進行分解，按責任歸屬落實到內部各責任單位，并按確定的責任指標進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經濟責任、經濟權利、經濟利益相結合，充分調動各責任單位的能動性和創造性，有效地控制超市的資金占用和成本耗費，改善商業超市內部經營管理，提高經濟效益。
一、責任會計概述
責任會計是以企業管理者提供各責任中心履行其經濟責任的會計信息為目的，按照責權利相結合原則，將企業內部各核算單位劃分為若干責任中心，并將企業有關經濟效益的預算指標分解落實到各責任中心，由其對本身可控的生產經營過程實行自我控制，以保證完成企業經濟預算、提高經濟效益的一種企業內部經濟管理工作。
責任會計（Responsibility Accounting）作為現代管理會計的一個重要分支，是指在分權管理條件下，為適應企業內部經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃與控制，以實現業績考核與評價的一種內部會計控制制度。
責任會計是管理會計的組成內容，是現代分權管理模式的產物。它要求將單位內部獨立發生作用的各級、各部門確定為權責范圍不同的各個責任中心，并依據各責任中心的特點，明確規定中心負責人的權責范圍，并授予他們相應的經營管理決策權，按權責范圍編制預算，記錄預算的執行情況，定期出具報表，用來考核與評價單位內部責任中心管理業績的一種會計制度。它的主要內容如下：
（一）設置責任中心，明確權責范圍
實行責任會計，首先應根據企業內部管理的需要合理設置責任中心。責任中心是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業內部責任單位的統稱。即將企業的各部門、各單位劃分為若干分工明確的責任中心，并依據各責任中心經營活動的特點，明確規定這些中心負責人的責任范圍即量化的價值指標，并授予他們相應的經營管理決策權，不僅使其能在全范圍內獨立自主地履行責任，而且要對其責任的完成情況進行考核和評價。
（二）編制責任預算，確定考核目標
企業的全面預算是按照生產經營過程來落實企業的總體目標和任務。而責任預算則是按照責任中心來落實企業的總體目標和任務，即將企業的總體目標層層分解，具體落實到每一個責任中心，作為其開展經營活動、評價工作成果、實行獎懲制度的主要依據。
（三）建立跟蹤系統，進行反饋控制
在預算的實施過程中，每個責任中心都應建立一套責任會計預算執行情況跟蹤系統，定期編制“業績報告”或稱“責任報告”，將實際數與預算數進行對比，據以找出差異，分析原因，并通過信息反饋，控制和調節經營活動，以保證企業總體目標的實現。
（四）分析評價業績，建立獎罰制度
通過定期編制業績報告，對各個責任中心的工作成果進行全面分析和評價，并按實際情況進行獎懲，做到功過分明，獎懲有據，最大限度地調動各個責任中心的積極性，促使其相互協調，并卓有成效地開展工作。
二、責任會計在連鎖超市應用中存在的問題
（一）對責任會計概念模糊
很多連鎖超市盲目擴張規模，沒有責任會計的概念，或者將責任會計簡單理解為經營責任與會計目標掛鉤，至于后期如何實現這個會計目標，超市經營者沒有清醒的認識。要么沒有建立責任會計中心，要么建立了責任會計中心，但是沒有執行方案，全憑經驗辦事。
（二）責任會計中心的劃分不明確
劃分責任中心是責任會計實施的首要步驟，連鎖超市在運用責任會計時存在著責任中心之間責任劃分不清的問題，主要表現在責任中心劃分不明確。超市劃分的責任中心分配到各部門，卻由于經營權限分配不均以及經濟環境的限制而無法發揮應有的作用。最低層次的責任單位劃分不細，經濟責任和經濟權限不明確，導致成本與收入的可控與不可控因素難以區分。正是由于各責任中心受到經營權限以及經濟環境的限制而無法發揮應有的作用，往往導致誰也不負責任的現象，容易引起責任糾紛。這樣不利于責任會計激勵職能的實現。因此連鎖超市應對責任中心劃分加以細致分類，對已劃分的責任中心應賦予明確的經濟責任和經濟權限。
（三）責任會計考評制度不夠完善
評價與考核責任中心的工作成績，是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施激勵的重要環節。由于連鎖超市一直以銷量、利潤等單一化指標對超市進行考核，使得超市在對責任中心進行考核時采用的指標也往往單一化、片面化，產生的激勵作用不大，甚至誤導責任會計中心片面地完成指標，而置超市整體利益于不顧。因此，超市要根據自身的特點及市場經濟的要求，建立一套完善的考評制度，使之成為對員工獎罰、責任會計中心目標完成計量的可靠依據。
三、責任會計執行不到位的原因分析
（一）超市領導不夠重視
責任會計作為管理會計的一個分支，在我國的應用還屬于完善與發展的階段，因此在實施責任會計的過程中也會出現一些問題，主要表現在部分管理層領導對責任會計實施缺乏積極性。責任會計的應用依賴于超市領導的重視與支持，但是目前，超市的有些領導仍習慣于應用經驗和主觀判斷來進行經營管理，對應用責任會計來強化超市內部經營管理、提高經濟效益等方面，缺乏足夠的了解和重視。這在一定程度上阻礙了責任會計的實際應用。而且由于超市部分領導的決策妨礙了會計人員的會計核算，造成了超市內部出現會計失真的問題。責任會計所需的信息資料，基本來源于財務會計所提供的客觀真實的信息資料，是會計工作應當遵循的基本原則。但會計工作秩序的混亂與會計失真的情況不能讓責任會計真實地反映超市的實際情況，從而干擾了管理層對超市日后經營決策的判斷。
（二）會計人員的理論水平有待提高
除了管理層要正確認識責任會計的重要性外，執行責任會計的主要部門人員也要提高責任會計理論水平。責任會計是管理會計的分支，其發展歷史本身不算長，難免會有理論與實踐脫節的地方。因此，會計人員首先要加強責任會計理論知識的學習，才能在實踐中活學活用，只有自己水平提高了才能方便與相關部門人員進行溝通與協調。
（三）管理層對責任會計考評指標認識不到位
連鎖超市的業務模式導致這類商業企業一貫追求銷量的持續增長，銷售額的增長意味著利潤有保證。因此各責任中心為了完成超市下達的銷售目標，會忽略其他考核指標。其實利潤的形成還有很大一塊是可以靠控制成本來完成的。這部分成本不僅僅局限于員工的工資成本，庫存管理成本的壓縮也能幫助企業控制責任中心的成本。所以，管理層在制定考評指標時應該分析哪些指標是核心指標，哪些指標是可控的指標，哪些指標是需要全盤考慮才能完成的指標。不能一概以利潤作為第一目標，完不成則削減人員獎金，這樣會嚴重打擊員工積極性，導致責任會計無法完成考核任務，起不到正確的激勵和懲罰效果。
四、完善連鎖超市責任會計的措施
在我國企業推行責任會計制度是完善現代企業制度、落實領導責任、體現人本管理理念和促進會計改革與發展等的客觀需求。
（一）進行綜合治理，強化領導責任
責任會計在應用與實施中出現的問題，責任首先在于領導。責任會計的側重點在于針對超市經營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向超市內部各級管理人員提供預測決策和控制所需要的信息資料，其應用的真正意義就在于滿足超市內部的利益需求，提高工作效率，加強經濟管理，是一種個性化會計。因此，加強綜合治理、強化領導責任成為了責任會計正確實施的首要目標。如何加強綜合治理，提高領導責任，應以多種方式，特別是依法宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。因此各級領導應做到以下三條原則：
1.增加法制觀念。責任會計也是會計，各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執法，要認真學習會計法規和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導超市財會工作中，堅持不做假、不投機、不失控，如實反映責任狀況和經營成果。
2.提高領導水平。針對部分超市領導對責任會計比較生疏的問題，要以培訓、幫扶、監督等手段，促使其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等各項工作中，做出正確決策。要做好責任會計與財務會計的結合，財務指標與責任指標的鏈接。
3.提高會計人員的責任素質。由于責任會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容也比較復雜，要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。因此提高會計人員專業素質成為了責任會計能更好實施的必要條件。要創造條件和機會，舉行責任會計培訓班，強化超市在職人員的專業培訓，把責任會計納入會計人員繼續教育的內容之中，使會計人員提高素質，增強執法意識，提高業務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（二）從實際出發，完善責任會計制度
實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理中存在的責任不清的狀況，使各部門直至個人都能夠對超市負責，充分發揮職工的積極性，為提高超市的總體效益而共同努力。如在超市管理中供應部門的“比價采購”、技術部門的“價值工程”、財務部門的“目標管理”、職工群眾的“獎金激勵”等，就充分證明了這一點。此外，責任會計的產生與發展，改變了傳統會計單純事后算賬的局面，加強了會計的控制職能，會計工作與生產經營活動結合得更為緊密，會計信息的反饋作用得以充分發揮，可以使會計管理真正深入到超市內部的經營管理中去。
（三）健全科學合理的考評制度
超市在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。具體來說，商業連鎖超市在設計考評制度時要遵循以下幾條原則：
1.要有利于超市的長遠利益。對責任中心不能僅僅以其短期內的經營成果作為判斷優劣的標準，還要看它的行為是否有利于超市的長遠發展。
2.絕對指標與相對指標考核相結合。二者缺一不可，如果只片面強調其中一種，往往會產生不良效果。例如對成本中心進行考核時，若只以進貨低價作為標準，就無法了解其市場銷售量為多少，容易降低超市的水準，造成存貨積壓等。
3.價值指標與非價值指標考核相結合。能用貨幣表示的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平、全面。
4.可控性原則。即超市進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外，責任中心只對其可控制部分承擔責任。
（四）實施系統管理，加強制度監控
系統管理即從專業角度實行“系統”責任會計，強化對超市、超市管理者和超市責任會計制度的監控。系統責任會計是指在各連鎖分店或超市主管機關施行責任會計，這屬于初級的“責任會計”。它是根據總公司下達的責任經濟管理目標，在一個連鎖經營范圍內，按照“管理系統”確定責任會計層次，以每個責任中心為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制核算和考核的一種責任會計制度。
超市實行系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等手段，通過制定總體目標、分解責任指標、謀劃經營政策、規范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額、實施考核核算、加強專業監督、實施審計監督、兌現績效獎懲等專業手段，強化對超市、經營者、責任者的監控。同時指導、幫助、監督超市會計人員建立、完善責任會計制度，把住責任關口，嚴格責任考核，規范責任核算，做到既正確記錄、評價責任者的業績，又及時制止糾正不正當的財務行為和責任行為。S
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【關鍵詞】責任會計；會計理論；核算方式
責任會計的任務在于將企業內部責任主體的權、責核算清楚，真實、完整地反映各責任主體的真實經營情況。責任會計的作用是在財務會計的基礎上，為適應現代企業管理的要求，真實客觀地評價企業內部各成員單位的經濟效益，在統一的會計原則下，通過對財務會計核算調整，為各單位的績效考核提供準確的報告依據。責任會計不像財務會計那樣具有對內對外雙重職能，責任會計在大的方面也同樣執行《企業會計制度》，但其主要的功能是細化財務核算，即通過預算、控制、核算和考核，反映各責任主體的可控資金運動，監督責任預算的執行，責任會計核算在某些方面可以不必按照國家統一規定的財務會計制度進行會計處理，而只需按照企業內部管理的要求進行會計處理。各企業可以根據自身的特點自行設計責任會計制度，采用不同的方法核算責任主體的責任成本、責任利潤，其計算內容、口徑等方面均有較大的靈活性。筆者就本企業的具體情況談談關于責任會計的建立與實施。
一、適應單位管理需要建立相應的責任會計
本單位屬于技術服務業，從事水文勘測、地形測量等服務業務。為進一步加強內部管理，決策層決定內部經濟責任主體要與公司簽訂經濟責任書，劃清經營責任，明確權利與義務。因此，從財會部門職能講，要配合管理的需要建立相應的可操作的責任考核體系，對責任會計的需求由此產生了。責任會計核算的會計主體是責權利相結合的主體，“責”體現該主體具有承擔一定經濟責任的能力，“權”是保證履行職責的必要手段，“利”是對責任主體經營成果的回報和激勵，責權利在責任會計制度中必須得到協調和平衡。依據以上思路進行以下的工作：（1）設置責任主體，明確權責范圍。首先根據單位的經營業務設置相應的責任主體。責任主體定為兩大類，一種為費用中心，一種利潤中心。屬于費用中心的有：綜合部、財務部等；屬于利潤中心的則有科研室、水資源室等。（2）編制責任預算。年初由各責任中心編制相應預算。由于費用中心的特點是耗費量與產出量沒有直接關系，控制的重點是預算，因此對責任預算的審批就成了重點；而利潤中心即要對收入進行預算，又要對相關的成本費用進行預算，審批的重點是部門邊際貢獻。（3）建立跟蹤系統，進行自我控制和反饋系統。建立月度、季度分析制度，及時反映各責任主體的經營情況。（4）分析評價經營業績，建立獎罰制度。費用中心的考核指標是責任費用降低額和責任費用降低率，利潤中心的考核指示是責任利潤。
二、確定責任主體的核算方法
責任主體的核算一般有兩種方式：雙軌制和單軌制。“雙軌制”會計核算是根據企業內部管理的要求，另設一套與傳統的財務會計賬簿不同的內部管理用賬簿進行核算，計算責任中心的責任成本費用或責任利潤；“單軌制”會計核算就是將責任會計核算與財務會計核算合而為一，設置一套賬簿進行統一核算，即在正常財務的同時也同時核算責任收入與責任成本費用。根據本單位的實際需要以及節約管理成本的考慮，財務核算采用了單軌制，即對責任主體有關的費用和收入采用同一種會計原始附件（或自制原始附件）進行兩次記賬的方式（不用另設會計帳簿）。具體做法是對會計科目進行了重新定義和分類，具體到成本費用核算方面就是對單位有關的成本費用明細進行了重新規定，在傳統會計記賬憑證上增加了責任會計核算欄，簡要說明如下：（1）成本方面主要按項目進行核算。成本按項目生命周期針對單位所屬服務業的性質又細分以下四大類：一是前期成本，指項目開始實施前的場地調研、標書制作費及人工等相關費用；二是實施成本，指項目進行中的所有支出；三是后期成本，指項目完成后為了收款、維護與客戶間的關系等而發生的費用；四是預提成本，指合理估計并預提應包括而尚未發生的成本。（2）費用屬性。可劃分為三大類，即：人工費用、報銷性費用及財務核算性費用。第一，人工成本。考慮到人力資源成本越來越受到企業的重視，在核算中將人力成本單列，主要包括崗位工資、津貼工資、績效工資（項目津貼、項目獎金）、基本福利費、其他的福利費、其他人工成本。表現形式為各種人工方面的支出。需要說明的是以上指責任主體的所有人力成本費用，包括傳統財務會計計入福利費及其他會計科目中的支出。第二，報銷性費用。主要包括：材料費、差旅費、項目評審費、技術培訓費、市內交通費、運輸費、外部協作費、通訊費、資料費、項目接待費、投標費等。報銷性費用主要指責任主體可控的直接報銷的費用，表現形式主要為附有各類票據的報銷單或付款申請單。第三，財務核算性費用。包括：固定資產折舊費、車輛維護費、宣傳廣告費、單位資源占用費、活動福利費等。
三、單位責任會計體系的建立
本單位初步建立的責任會計體系結構如下：
四、責任會計核算結果與傳統財務會計核算結果的比較
責任會計核算采用的是完全成本法，即從項目立項、項目執行到項目結束的整個生命周期內與項目直接相關的全部成本，都要核算到項目的成本中。以單位開展項目的成本進行責任核算前后的結果如下：
（1）傳統財務核算的結果：傳統財務核算一般核算的是項目進行中的費用，主要是項目實施中的費用，可以看出該項目的成本只有567.80萬元。責任會計核算出的是從項目投標開始。
（2）責任會計核算的結果：
【關鍵詞】 責任會計 會計體系
“責任會計”一詞源自西方，它是指以企業內部的各個責任中心為會計主體，以責任中心可控的資金運動為對象，對責任中心進行控制和考核的一種會計制度。責任會計實際上是會計核算和管理向企業內部縱深發展而出現的一種服務于企業內部的會計制度。
一、構建責任會計體系的必要性和可行性
我國現代企業制度要求建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的企業，其目的是按照社會主義市場經濟要求，使企業成為具有自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束能力的經濟實體并對資本運營和資產運作負責。要解決好企業和市場的關系，必須確定企業市場競爭能力的總體目標，并對其生產經營活動進行科學的預測、決策、控制和分析。而責任會計正好適應了企業內部管理的這種需要，將企業經濟責任與會計的職能方法有機結合起來，通過劃分責任單位，將企業經營的總體目標進行分解，按責任歸屬落實到內部各責任單位，并按確定的責任指標進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理。做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合，充分調動各責任單位的能動性和創造性，有效地控制企業的資金占用和成本費用耗費，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。由此可見，因此現代企業制度迫切需要建立責任會計體系。
同時，我國企業的責任會計經歷了班組核算、分級核算、內部核算責任制、目標成本管理、模擬市場核算和成本否決等發展階段，為構建企業責任會計體系積累了經驗，使得構建責任會計體系不僅成為必要，也有了可能。
二、責任會計體系的構建原則
1、目標一致原則
責任會計是分權經營的產物。堅持目標一致的原則，就是指企業把一部分經營決策權下放給各責任中心，但應當防止各責任中心各自為政，應保證企業上下目標成為一個整體，使分權經營組織形式保持高效率。
2、責權利一致原則
企業下放給各責任中心的經營決策權力要與這些責任中心所承擔的經濟責任保持一致。權力過大會使責任中心，影響企業的總目標；權力過小又會影響責任中心的活力，不利于調動其生產經營的積極性。同時，具有什么樣的權力，承擔什么樣的責任，就應獲得相應的利益；反之，則減少利益。企業必須能夠激勵各責任中心在制定經營決策時，考慮本部門和企業整體的共同利益，使企業內部財務關系協調。
3、可控制原則
責任中心只能對其可以控制的活動負責，不應承擔超出這個范圍之外的經濟責任。這是責任會計對責任中心進行核算和考核的基本前提。
4、嚴格獎懲原則
完成指標、任務實行獎勵，沒完成指標、任務則實行懲罰。獎罰分明，制度才能得以執行，同時也可以對人們的行為目標予以引導。
三、企業建立責任會計體系存在的問題
1、劃分責任單位過程中的問題
企業在劃分責任單位時，往往效仿西方責任會計模式，把企業內部各組織單位劃分為三個責任中心，即成本中心、利潤中心和資金中心，作為責任會計的主體。這三個責任中心分別只對可控成本、自然利潤或人為利潤、資金使用狀況負責的單位。這種做法有三個弊端：一是不能充分體現經營宗旨和經營效果；二是不能對各責任單位進行全面的考核；三是不符合企業的實際情況。
2、缺乏有效的激勵機制
企業在激勵體制的建立方面存在的突出問題是：激勵體系不完整，激勵方法不科學，激勵手段單一化，達不到應有的激勵作用；激勵體制主要解決中下層的效率問題，對高層缺乏針對性，未從根本上解決現代企業的委托―問題。
四、完善我國企業責任會計體系的對策
1、提高管理者和會計人員對責任會計的認識
加快責任會計的推廣應用，既是深化會計改革，貫徹財政部《會計改革與發展綱要》的要求，也是強化企業內部管理，實現企業管理從粗放型向集約型轉變的要求。針對目前有些企業領導及會計人員對建立責任會計制度的作用認識不足的現狀，企業除采取必要措施加大責任會計的介紹、宣傳力度外，更重要的是，有關部門應做好組織、支持、督促、協調、檢查等方面的工作，鼓勵企業在運用責任會計過程中大膽試驗創新，提高企業領導和會計人員的認識，改變思想中存在的“責任會計無用論”的陳舊觀念，為責任會計的推廣應用掃除認識上的障礙。
2、調動責任中心積極性,建立有效激勵機制
在構建和推行現代企業制度的今天，如何建立一個完善的旨在解決委托―關系的激勵體制問題，既是一個重要的理論問題，又是一個實踐問題。筆者認為，在建立激勵體制時，要使企業中各單位及人員的行為和企業總的經營目標一致起來，使個人利益不僅和企業短期利益掛鉤，也與企業持久的業績掛鉤。還應注重把行為科學理論的原理應用到激勵體制的建立上，通過一套完善的激勵體制，從根本上解決國有企業中存在的委托―問題。
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【關鍵詞】責任會計醫院業績考核
在市場競爭環境下,我國醫院需要增強市場競爭能力,成為醫院競爭主體。要解決好醫院和市場的關系,必須確定醫院市場競爭能力的總體目標,并對其經營活動進行科學的預測、決策、控制和分析。責任會計能很好地發揮這方面的作用。因為責任會計需要將醫院總體目標中的價值指標進行分解,按照經濟責任歸屬,傳遞、控制、考核、報告經濟信息,并對經營活動的業績與規定的目標進行比較分析,形成全員參與,保證醫院總體目標的實現。責任會計強調按確定的經濟指標進行事前、事中控制,事后分析考核,做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合,這樣就能有力保證醫院經濟效益有新的增長,醫院資產能保值增值,因此對責任會計的研究十分必要。而在新的經濟條件下,傳統責任會計存在許多弊端,不利醫院發展,建立新的責任會計十分迫切。
一、傳統責任會計的局限性
傳統責任會計強調成本管理、維持市場份額和組織的穩定性,因此在多變和激烈競爭的經濟環境中,傳統責任會計監督和控制作用的發揮就受到了限制。在現代市場經濟環境中,競爭勝負的關鍵是看醫院能否迅速適應患者的需求,因此,時間、質量、效率就成為醫院競爭的基礎。患者對醫療和服務的需求也日趨個性化,而且希望所購買的醫療服務能夠保證質量價格和費用低廉等等,總之希望以最少的付出獲取最大的收獲。在這種情況下,醫院只有對不斷變化的市場需求做出迅速的反應,達到與患者零距離、資金零占用、質量零缺陷、服務零抱怨的境界,在實現顧客價值最大化的同時降低醫院的經營成本,才能從根本上贏得市場競爭的優勢。而傳統責任會計限制了企業持續改善經營的能力和諸如適時生產制、全面質量管理和其他先進技術在管理中的應用。
二、現代責任會計的發展
現代醫院為了適應日益競爭激烈的市場,對傳統責任會計進行了變革和發展。責任會計制度通常包括以下四個基本要素:責任分配;建立業績考核系統;評價經營業績;確定獎懲。現代責任會計與傳統責任會計相比較在這四個方面都有較大的區別。
1、責任分配
傳統責任會計將責任分配的重點集中在組織系統和個人上。首先必須確定一個責任中心,這一責任中心通常是一個組織系統,如一個職能部門或一個工作小組。但不論組織系統是什么,責任最終都要落實到個人。責任的執行狀況通過財務指標來確定。現代責任會計將責任分配重點從組織系統和個人轉移到流程和小組。原因很簡單,在現代動態市場環境下,醫院要生存和發展,就需要不斷改善醫院的經營,不斷地學習,不斷地適應市場變化;而流程正是實現醫院改革的基本單位。流程是在經濟組織中以具體的經濟行為為目的的業務經營方式。由于流程是業務經營方式,這就意味著經營方式一旦改變,流程也就發生了變化,流程改進和流程創新是流程變革的兩種基本途徑。流程改進是指不斷提高現有流程的效率;流程創新是指為了在工時、質量及效率等方面取得質的提高,從根本上改變原有的作業方式。許多流程突破了原有的生產職能界限,強調醫院經營是一條緊密相連的價值鏈,這就意味著有效的流程管理必須突破原有職能的分割,因此工作小組就成為符合現代流程管理的基本單位。在工作小組中,通過培養友好的合作關系及歸屬感可以改善工作質量。流程改進和流程創新依靠的是工作小組的群體行為,個人不能也不可能有效地完成這一行為。
2、責任目標的選擇
責任目標是一系列用來考核業績和指導工作的指標。預算和標準成本是傳統責任會計評價業績的基石,并且在長時間內保持相對的穩定。現代責任會計在責任目標方面發生了重大的變化。首先,建立了流程導向的責任目標,這些目標與流程的效率和產出緊密相連,并按照市場的變化進行組織。因此,醫院通常設立最優化的目標并且努力達到這一理想水平。其次,現代責任會計中的責任目標本質是靈活多變的,它們必須不斷改進和完善,以反映新條件、確立新目標,并且推動醫院取得更好的成績。
3、業績考核
在傳統責任會計中,業績考核是通過實際指標和預算指標的比較來實現的。成本往往是考核的重點。在現代責任會計,時間、質量和效率都是業績考核的主要指標。縮短流程從患者所花費的時間被認為是業績考核的基礎。因此,考核業務周期就變得十分重要。質量和效率也是評價業績不可缺少的兩方面,其中醫院使用率率和成本是效率的標志。實際成本降低額、成本趨勢、單位成本都是效率是否提高的重要指標。
4、獎懲的確定
無論是傳統責任會計還是現代責任會計,個人都將根據醫院的政策和高層管理者的決策受到獎懲。當然,傳統責任會計的獎懲機制主要是為了鼓勵個人完成甚至超額完成成本預算標準。在現代責任會計中對個人的獎懲依據就更復雜了,要同時考核個人和個人所在工作小組的責任目標完成情況上。
三、醫院建立現代責任會計的措施
為了與現代市場環境相適應,我們應對醫院的業務流程進行再造,并建立以市場效果為評價尺度的新的責任會計制度。
1、責任中心的劃分
按業務流程再造要求重新劃分責任中心。業務流程再造就是將原來直線職能型的垂直業務流程結構轉變水平型的流程網絡結構,以首尾相接、完整連貫的整合性業務流程取代過去被各種職能部門割裂的、不易看見也難以管理的破碎型流程,使得每一個流程都為患者提供最直接的服務,都具有高度的決策自,并且經營效果都可以用貨幣計量;同時,將人力資源管理部門、研發部門、財會部門、設備管理部門、材料采購部門從原來的行政管理部門中分離出來,形成獨立經營的業務流程。按照業務流程再造要求設置下列二級責任中心:總體經營管理中心、人力資源管理中心、財會中心、設備管理中心、材料采購中心、總務后勤中心。
2、責任中心之間關系的建立
建立責任中心之間的市場鏈業務關系。把市場經濟中的利益調節機制引入醫院內部,將醫院內部各責任中心之間的業務關系由原來的單純行政機制,轉變成平等的買賣關系、服務關系和契約關系。各責任中心之間以接診為驅動力形成市場契約關系,即門急診中心收治的患者開始,按業務流程順序把完成醫院的目標分解成一系列內部目標,通過內部目標的履行達到完成醫院的目標。
3、內部轉移價格的確定
以市場價格為基礎確定內部轉移價格。每個責任中心均相當于一個獨立的經營實體,通過向患者提供治療和服務獲得經營收入,同時發生各種相應的成本費用(不包括工資報酬支出),兩者的差額即為責任中心實現的經營增值額。責任中心之間提品或勞務的內部轉移價格,以同等質量的同類藥品或勞務的現行市場價格為基礎協商確定,雙方簽定合同,規定所提供藥品或勞務的價格和質量、數量等要求,以及違約時應賠償的金額。為使內部轉移價格容易為雙方接受,醫院必須賦予各責任中心自由選擇內部或外部購銷商的權力,就接受方來說,如果內部單位要價高于市價,則舍內而求外,對提供方來說也是同理。
4、責任會計核算
責任會計核算的主要內容是各責任中心的責任收入、責任成本和增值額,計算機網絡技術和會計電算化的應用使得醫院能夠全面、動態、明細地核算各責任中心的收入和成本并適時提供責任會計報告,便于總體管理部門及時、正確地考評其經營業績,以及各責任中心有針對性地改進措施提高經營效率和效果。應改進現行的責任成本計算方法。將原先屬于“管理費用”、 “財務費用”的費用項目按照“誰受益誰負擔”的原則分別劃分歸屬到人力資源管理中心、財會中心等責任中心的責任成本之中,劃分時應保證成本負擔的公平合理和相對準確。
5、責任控制
各責任中心實現的增值額是其所提供的產品和服務的數量、質量、及時性、占有率、資源利用效率、成本消耗水平等方面的綜合體現。各責任中心的管理人員和勞動者為了實現最大的增值額、必然會通過提高知識技能、加強自我管理、發揮聰明才智和創造能力、改進管理措施努力增加經營收入,同時降低經營成本。
6、業績考評與激勵
考評各責任中心業績高低的主要指標是其實現的增值額。因為增值額是該責任中心團結協作、員工知識技能、努力程度、管理措施等方面綜合作用的結果,是內外部顧客評價認可的結果,由于內部顧客的要求實際上是外部市場要求的體現,因而增值額代表了市場對其經營效果的客觀評價結果。當前責任中心考核的思想方法應當全面轉變為業績管理,明確公司具有競爭力的業績方向,通過報酬和其他激勵因素轉化為下屬單位和個人的努力目標,真正做到憑業績付報酬。在強化業績管理的基礎之上,再完善醫院的管理控制系統。
7、先試行后推廣
醫院責任會計方法對醫院的社會責任會計制度實施時提出了較高的要求,我國目前的權威機構和部門都沒有出臺相關的規章制度,也沒有什么正式的指導性政策頒布,因此,當務之急就是要統一醫院的社會責任會計政策,考慮到要循序漸進,在具體的實施中,建議使用先試行后推廣的辦法,在一些行業中選擇規模大、社會責任履行好的三甲醫院為試點,參考國外同行業同企業的相關數據和方法,進行社會責任財務評價,在取得一定的經驗后,再逐步推廣到整個行業,再推廣到全國各個行業,尤其是基層醫院要重點重視。
總之,隨著市場經營環境的不斷變化,責任會計的內容需要不斷的創新。我們需要在實踐中不斷總結經驗,努力探索更加適合醫院經營管理需要的責任會計制度。
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關鍵字：責任會計；大型水庫漁業；應用
中圖分類號：TV697 文獻標識碼：A 文章編號：
前言：
鴨河口水庫是以灌溉防洪為主，綜合養魚、發電等眾多工業、農業形式的大型水利工程，在其興建的五十多年間，給社會帶來了巨大的經濟與社會利益。因此伴隨著社會的發展與進步，鴨河口水庫漁業的發展與管理便成為一個值得關注的問題。由于其擁有130多畝魚池，而責任會計又是在經濟責任制度下以利益原則、責任原則、定價結算原則作為管理方式目的，其對于企業、工程的發展起到了重要的作用，在水庫應用的過程中，也存在一定的問題，因此必須采取有效措施加以解決，加強責任會計在大型水庫漁業中的應用管理。
一、責任會計綜述
在各項工作中，實行按責分配任務，從而對各作業責任中心進行控制與管理，保障其順利完成任務，提高業務量與經濟利益，這種方法為作業責任會計。
在目前企業發展中，責任會計起到了十分重要的作用。其通過責任分配起到了聯系各個作業點的作用，建立了企業價值――聯系鏈，利用業績考核指標明確了企業發展的目的與方向，并根據發展變動制定了下一步的標準，具有實時性。
業績計量是企業實施責任會計的主要的標準，其具有明確的獎賞制度以及具體的作業周期、工作時間等，因此將責任會計制度應用于水庫漁業的管理中，具有顯著的發展前景。
二、在大型水庫漁業管理中應用責任會計
（一）實施原因
1.提高資源利用率
實施責任會計制度能夠有效提高資源的利用率，使責任者能夠從全局對漁業發展進行掌控，明確落實任務量，在給予員工壓力的同時同時也提高了員工的工作動力，使員工能夠自覺主動的完成任務量，提高工作任務的完成度，提高績效成績，從而加強了資源調配的力度與環境保護的力度。
在目前水庫運營中，資源浪費的現象還十分嚴重，因此提高能源利用率便成為急需解決的主要問題，必須采用責任會計合理劃分責任中心，分析和控制增值與非增值作業，抑制成本的增長才能夠保證水庫漁業經濟利益的提高。
對成本的動因以及分配進行分析，可以體現各責任中心的價值，保證信息準確性，提高決策的正確性，有利于資源的合理利用與調動，有利于業績計量與考核的數據精準，因此必須應用責任會計，才能夠保證水庫漁業的穩定發展。
2.可行性
責任會計在水庫漁業發展過程中具有可行性，其中對水庫漁業業務發展的種類、環節、服務的內容與程序分類效果十分顯著。其按照經濟市場的需求改變服務的內容與程序，應用先進科技進行管理，具有堅實的物質基礎。
（二）應用
1.作業分析
水庫漁業的作業種類主要包括生態維護、水產效益、運輸效益、灌溉效益等多種價值活動。通過撰寫作業計劃，根據作業計劃實施漁業養殖以及資源保護的具體工作，并在此基礎上實施輔助生產的工作，提高生產服務的價值，對這些價值進行統計分析，形成完整的作業鏈，使責任會計調整財務會計的核算，為水庫漁業單位提供報告依據，真實評價各員工在管理過程中提供的單位效益。
2.動因分析
以作業成本作為動因分析的主要目的，并根據大型水庫漁業所屬的各個部門進行作業劃分，分析不同部門的作業動因。
3.業績評估
責任會計管理過程中的業績評估主要通過時間、效率以及質量三個方面因素進行。
時間：時間是衡量執行作業的關鍵指標，時間的長短意味著資源消耗量的多少以及顧客需求量的多少，因此在水庫漁業的資源配置方面，一定要重視其技術人員以及管理人員的技術水平、重視對生態環境的保護質量、重視對資源的合理配置，只有做好這些方面的工作，降低作業時間，才能夠更好的發揮責任會計的作用與價值。
效率：作業投入與產出之間的關系綜合反映了作業的效率。在進行責任會計的統計過程中，應該確認作業的增值與非增值成本，減少資本浪費，增強改進措施，確定每種作業的增值標準量。
質量：在發展水庫漁業的過程中，既應該考慮到資源管理的問題，也應該考慮到對周圍生態環境的保護問題，因此實施責任會計能夠有效解決資源與生態的矛盾，提高資源的利用率。在第一次執行作業的過程中，如果能夠按時完成，且保障魚類資源的裝卸、盈利等，則可以避免非必要成本的產生。同時在水庫漁業相關企業中實施策略標桿、服務標桿、組織標桿則能夠提高管理的作業能力。
首先績效變量是衡量責任會計管理的重要指標，其次通過與其它企業、單位以及社會發展的作業績效進行對比，如果能夠掌握作業實施中的數據差距與行動差距，那么便能夠提高水庫漁業管理中的行動方案質量。
在責任管理過程中，績效是主要的評價方式，采用標桿管理的形式能夠提高水庫漁業的作業質量，提高管理水平。其中鴨河口水庫采用責任會計之后，其年均產成魚已達300多萬公斤，提高了水產效益，并改變了庫區的發展面貌。
三、加強責任會計在水庫漁業中應用的方法
責任會計在水庫魚也的發展中存在著責任分工不明，作業分析復雜、信息管理系統不完善等眾多問題，因此必須采取有效方式進行解決，增強責任會計在水庫漁業中應用的有效性。
（一）打造良好的責任會計運營環境
增強市場競爭力成為企業發展與進步的必然要求，在水庫漁業的發展過程中，必須完善相關管理制度，使經營手段與經濟制度相一致，明確水庫漁業的發展目標，為責任會計的應用創造良好的運營環境，使其能夠發揮對分類生產活動的分析、決策與控制能力。
（二）提高責任會計運營系統中的責任者素質
責任會計運營系統中的責任者與責任會計的運行息息相關，提高相關責任者的素質，加大人才培養力度，提高發展眼光，均有利于促進責任會計的發展與進步，擴大責任會計應用的范圍。由于責任會計興起于西方，因此在我國實施的過程中，責任者應該根據自身企業發展的情形發揮其功效。
（三）增強責任會計的影響力
建立責任會計相關研究機構，提高責任會計相關人員的工作經驗，增加其經驗交流的機會，推動責任會計在水庫漁業中的發展與應用、
通過與其他企業進行交流，進行培訓從而提高工作人員的辦事能力。通過明確分工，提高責任會計的社會地位，增強其應用中的社會效應，從而擴大其應用范圍。
（四）堅持理論與務實原則
水庫漁業的發展與其他企業不同，因此在實施責任會計的過程中，應該考慮到這個行業的特殊性，應該解決生態平衡與經濟效益之間的矛盾，從實際出發，不斷完善責任會計的相關理論與應用體系。
結語：
責任會計在大型水庫漁業發展管理中起著十分重要的作用，其適應了水庫漁業順應市場發展的需求，緩解了經濟發展與生態維護之間的矛盾，為水庫漁業創造經濟效益的同時也創造了社會效益。因此，在日后的發展過程中，應該完善責任會計制度，彌補其發展過程中的不足，擴大其發展空間。
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一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業優勢，行業特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進企業內部層層關心"總體效益"，層層承擔經濟責任。
（2） 有利于改革企業的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
（3） 有利于將市場經濟的概念引進企業，有正確的責任行為、準則、規范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創造規定要求的經濟效益和業績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監督。
（二）合理劃分經營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業法的規定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業總體規劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業的"總體目標"和內部單位的"責任目標"，實現結合的特點是：
1．首先企業會計（財務會計、責任會計）要搞好協調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業的"總體目標"。
2．企業的"總體目標"經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業總體目標的實現。
（四） 在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業的"目標管理"和"基礎管理"，兩種管理同步加強。
1．"目標管理" 。是對企業的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優的最佳效果為目標，促使企業的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2．"基礎管理"。只有加強企業的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業（各級）目標值的實現，應重視發揮企業會計事前預測、事中控制，事后調節的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續，都做出具體規定，嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業的財務會計核算和責任會計核算，是在企業同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業同一財會部門進行或在同一財會部門監督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業要首先制定出車間目標成本和產品目標成本。基本程序和作法是：
（1）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
（5）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份"資金定額"，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定"限額費用"，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值"，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節約）。
（4）調整執行差異。 通過日清日結，如發現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業內部的"責任跟蹤"和"業績考核"。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業績考核。
（八）在業績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發現，有的資產負債率偏高的企業，不從改革著手，優化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執行企業的經營方針，打亂了現在工業大生產中專業化、科學分工及協作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業的活力，甚至原來效益尚好的企業，目前卻造成停產或破產。
（二） 在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業經營者和內部責任者協調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任"年年盈"，經營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標中，不按規范辦事
有的企業在制定分級目標中，不是模擬市場，優化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節，甚至不簽置內部合同、協議，年初宣布，年底翻車，使企業經營目標全部落空。
（四）實施責任核算，失去財務會計監督
有的企業在實施責任核算中，不執行與財務會計統一的會計科目和費用項目，記賬規則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業精神，企業形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發生在少數企業，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的"機制功能"得以充分發揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執法。要認真學習會計法規和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發揮企業主管、紀檢、監察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發現問題，要根據具體情節分析原因，采取措施，加以改進。
（二）實施"系統"管理，加強制度監控。
系統管理即從專業角度，推行"系統"責任會計，強化對企業，企業經營者和企業責任會計制度的監控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統責任會計是指：在各農牧場的行業或企業主管機關，推行責任會計，這屬于初級的"社會責任會計"，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照"管理系統"確定責任會計層次，以企業為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業督導，實施審計監督，兌現績效獎懲等專業手段，強化對企業（經營者、責任者）的監控。同時指導、幫助、督導企業會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業責任會計，企業應該建立"以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控"的新型會計機制， 以突出發揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監督的作用，建立、健全企業會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業責任會計關鍵環節的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監督，并通過日清日結，發現問題，立即匯報，及時處理。從而使"會計機制"一環緊扣一環地強化責任會計監控。
（四） 提高會計素質，把握工作要領。
要創造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執法意識，提高業務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責任會計和學習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標，落實"責"字搞分解，劃分"權"字保運轉，注重"質"字提品級，深化"改"字激活力，對準"實"字搞核算，把握"嚴"字來考核等工作要領，真正作到企業重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
（六）實施審計檢查，嚴格責任約束
年終，企業主管部門要協調財政、審計等等部門， 在對企業進行年度決策審計的同時，延伸進行"責任效益"檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監控是否規范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協議。
2．查制度落實。即查企業是否制定、執行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業總體的經營成果相吻合；企業的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
一、管理會計應用現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用效果還不很樂觀。其主要問題在于：1、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整、嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；2、實際應用效果不太明顯；3、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質較低，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。
二、推行管理會計制度，完善企業管理
管理會計是企業管理的主要組成內容，是企業管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業管理也將成為一紙空文。
（一）以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。
（二）全方位進行成本控制。我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。責任會計制度建立模式沒有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：
l、科學地制定責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價―目標利潤―稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。
2、建立責任會計賬簿，確定責任主體。為了及時、準確反映各責任單位或個別工作效率，在會計賬簿及記賬憑證上增設責任單位一欄。根據管理會計的要求，企業可以對“原輔材料”按實際采購量的目標成本記賬。而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃（或標準）數量的目標成本進行記賬。
3、定期報告，兌現獎罰。管理會計報告可以設計產品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數、實際數和差異數，這些報表既要與對外報表保持有機聯系和對應關系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求。會計人員應根據這些報表所反映的差異數，計算分析產生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管。
