時間：2023-01-17 04:58:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業應收賬款管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】企業；應收賬款；管理模式
隨著現代經濟的快速發展，資金規模的日益擴大，在任何一家企業，應收賬款都起著舉足輕重的作用，應收賬款的回收率直接影響到企業的資金鏈，間接地決定著一個企業的生死存亡。盡管從總體上來看，我國企業在應收賬款管理方面普遍給予了重視，但仍然有一些企業對應收賬款管理的重要性特別是對企業發展的重要支撐作用缺乏足夠的認識，因而在應收賬款管理比較薄弱，制約了企業的發展。在新的形勢下，企業之間的競爭越來越激烈，企業必須堅持問題導向，針對破解應收賬款管理存在的問題，積極推動應收賬款管理創新。
一、企業應收賬款管理的重要性
應收賬款管理既是企業財務管理的重要內容，同時也涉及到企業經營與管理的方方面面，特別是在當前市場競爭十分激烈的大背景下，加強企業應收賬款管理更具用重要意義，突出表現在兩個方面：一方面，有利于提升企業資金利用水平，科學的利用資金是企業經營與發展的重要基礎，應收賬款是企業資金管理的重要組成部分，特別是對于一些大型企業來說，應收賬款管理水平如何，將直接左右企業資金的使用效率，因而加強企業應收賬款管理，能夠使企業資金利用效率更高，進而為企業生產、經營、發展創造有利條件；另一方面，有利于實現企業財務管理目標，對于企業來說，要想擴大市場規模、提高占有率，普遍都會控制賒銷規模和范圍，這就需要企業必須高度重視對應收賬款的管理工作，只有這樣，才能使企業的財務管理目標得到實現，進而提升企業的經濟效益。總之，對于任何一家企業來說，應收賬款管理工作都是其財務管理乃至企業管理的重要組成部分，只有高度重視應收賬款管理工作，才能使企業經營與發展有了良好的基礎，否則極易造成企業因流動資金不足而出現經營問題。
二、企業應收賬款管理存在的問題
盡管應收賬款是企業財務管理工作的重要組成部分，但當前我國有一些企業在應收賬款管理方面出現了這樣那樣的問題，突出表現在以下幾個方面。
一是管理制度不夠完善。制度具有根本性作用。企業開展應收賬款管理必須有健全和完善的制度作保障，但從當前我國一些企業的情況來看，應收賬款管理制度還不夠完善。比如盡管絕大多數企業都建立了應收賬款管理制度，但仍然有一些企業特別是中小企業對應收賬款管理制度建設不夠重視，只是將應收賬款管理工作作為財務部門的一項工作職能，并沒有建立比較完善的制度體系，在開展工作的過程中具有一定的隨意性，對于應收賬款的管理缺乏分類化、專業化以及針對性管理，導致應收賬款管理工作無法取得實效。再比如，還有一些企業特別是民營企業在開展應收賬款管理的過程中，由于經營者在開展業務的過程中，經常將貨物賒銷給朋友，而沒有完全按照企業應收賬款管理制度執行，這同樣會制約企業應收賬款管理工作的規范性，甚至會出現重大風險。
二是考核目標比較滯后。對于應收賬款管理來說，必須建立科學的考核目標，只有這樣，才能使應收賬款管理更具有針對性和指向性。但當前我國一些企業在開展營銷工作過程中，通過都將銷售業務與銷售部門、銷售人員的工資福利掛鉤，盡管對銷售部門和銷售人員具有極大的“刺激”，但也產生一個問題，那就是銷售部門和銷售人員只管“銷售”，至于客戶的信用水平如何并不是他們考慮的事情，這就會導致應收賬款無法及時、有效、足額回收的問題。比如某公司在銷售產品的過程中，由于銷售部門和銷售人員盲目擴大銷售規模，特別是采取了“團購”的方式，通過“分期付款”進行銷售，導致該公司應收賬款規模過大，很大比重的應收賬款無法回收，制約了該公司的發展。
三是財務部門缺乏控制。從當前我國企業開展應收賬款管理來看，對應收賬款的管理工作體制不盡相同，有的由財務部門負責，有的則銷售部門負責，有的則由兩個部門負責，建立專門應收賬款管理部門的相對較少，這就使應收賬款管理工作缺乏有效控制，特別是很多企業財務部門同樣對應收賬款的控制不夠到位。比如一些企業的財務部門在控制應收賬款的過程中，沒有進行科學的測算，要么對應收賬款的控制“過度”，要么對應收賬款的控制“失效”，這兩個方面都沒有把握好財務部門在應收賬款控制方面的“度”。比如某公司客戶付款都是按合同約定日期分次支付；而銷售發票則主要是按銷售確認時間開票，所以應收賬款的“賬齡”按照開票日劃分很難反映應收賬款的真實情況，財務部門必然無法實施有效的控制。
三、企業應收賬款管理的優化對策
企業要想更好的開展應收賬款管理工作，必須堅持問題導向，針對解決當前應收賬款管理存在的一系列問題，采取更加有效的措施加以完善，重點要在以下3個方面下功夫：
一是完善管理制度。企業在開展應收賬款管理的過程中，要切實發揮制度的規范作用，進一步完善應收賬款管理制度。要進一步健全和完善應收賬目登記制度，對企業全部賒銷業務統一建立正確、及時、詳細的賒銷客戶明細分類賬，一個賒銷客戶一本賬，通過完善賬目登記管理，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據需要還可設置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況。要大力加強應收賬款日常管理制度建設，特別是要從企業應收賬款的實際情況出發，建立科學的管理體系，由于應收賬款管理涉及到企業的各個部門和各個分公司，因而應當建立由各部門、分公司負責人組成的“應收賬款管理工作聯席會議制度”，共同研究應收賬款管理工作，出現問題，及時研究和解決，通過發揮方方面面的作用，能夠使應收賬款管理更具有成效。
二是加強目標考核。應收賬款的順利“回籠”對企業經營與發展至關重要，這就需要企業要高度重視應收賬款“質量”管理工作，而要想使“質量管理”更具有成效，重中之重的就是要加強企業營銷目標考核體系建設。在這方面，企業要建立銷售部門、銷售人員目標考核機制，既要將銷售業績與工資福利掛鉤，又要將銷售業績與應收賬款管理工作相結合，使銷售部門和銷售人員能夠重視“回款”，進而減少企業應收賬款風險。在加強目標考核方面，還要建立激勵與約束相結合的考核模式，對于能夠迅速“回款”的銷售人員，應當給予獎勵；對于造成應收賬款風險的，應當給予懲處。總之，要將銷售目標考核與應收賬款管理結合起來，只有這樣，才能降低企業應收賬款管理風險，才能使企業應收賬款更有效的“回收”。
三是強化內部控制。企業開展應收賬款管理的過程中，一定要高度重視應收賬款內部控制體系建設，這就需要更有效的發揮應收賬款管理部門的作用。對于大中型企業來說，除了要有財務部門之處，應當在可能的情況下建立“應收賬款管理部門”，既可以與財務部門合署辦公，也可以獨立設置，為更好的開展內部控制奠定組織基礎。在此基礎上，要對應收賬款內部控制工作進行改革和創新，比如可以對客戶的信用水平進行評估，分為A、B、C三級，A級為高級，B級為較好中級，C級下級，根據不同級別進行不同的控制。企業還要建立應收賬款“回收”獎勵機制，對于賬齡越過3年的應收賬款，可以拿出10%用于獎勵回收人員，這樣能夠提升他們的積極性；同時也可以加強與商業銀行、社會評信機購的聯系，發揮他們的作用提升企業應收賬款管理水平。
綜上所述，企業應收賬款管理對于企業經營與發展具有重要的價值，盡管我國絕大多數企業在這方面都給予了一定程度的重視，并且也取得了較好的成效，但仍然有一些企業在應收賬款管理方面出現了問題，最為突出的就是制度體系、考核體系、控制體系不完善。在新的歷史條件下，企業要將應收賬款管理納入到企業發展戰略當中，從自身存在的問題入手，重點要在完善管理制度、加強目標考核、強化內部控制三個方面取得突破，使企業應收賬款管理步入更加規范化和效能化的軌道。
參考文獻：
[1] 曹.企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].商業經濟，2015（3）：34-36.
關鍵詞：企業；應收賬款；管理；策略
應收賬款不僅是企業財務的關鍵因素，同時還是企業會計的一項重點內容，其產生的實質為：本企業內部通過“商品”銷售，在消費者群體中，產生的相關債權，但是實際債權發生的過程中，企業與消費者并沒有實行約束和承諾，一般應收賬款發生時，消費者必須扮演顧客的角色，其為應收賬款的前提要素，由此可見：應收賬款的管理，能夠在很大程度上提高企業資金的周轉效果。
一、我國企業應收賬款的管理現狀
（1）應收賬款的管理制度不健全。
企業在應收賬款管理方面，缺乏健全的制度約束，大部分企業只是具備表面的管理制度，實質缺乏比較詳細的制度條件，尤其是受市場份額的影響，導致企業忽視管理制度，按照企業自身意愿，執行應收賬款管理，過分追求表面賬務，或者只注重運營利潤，淡薄應收賬款的風險意識，導致賬款的流動，脫離企業的管理控制[1]。例如，管理制度中未涉及關于賒賬的內容，企業則大量采取賒賬模式，以提高自身的社會市場，促使其成為促進“商品”流動的一種營銷模式，由于賒賬的規模逐漸增大，企業無法實行管理干預，最終導致企業內部的賬務累積，不能及時追回。
（2）應收賬款的管理不及時。
部分企業對應收賬款未做出及時的記錄和評價，混淆實際賬齡期限，導致企業內部出現大量的失效賬務，例如，壞賬、呆賬等，致使企業賬款因無法正常識別而失去價值意義，引發賬款風險，一方面導致企業一部分應收賬款無法正常收回，另一方面影響資金周轉。不及時賬務管理的形成，著實增加成本投入，降低企業的利潤獲取。
（3）應收賬款管理的內部激勵不完整。
企業過分看重已發生賬務，將發生賬務作為內部激勵的影響因素，忽視實收賬務的管理，導致賬務之間產生嚴重的偏差，部分賬務已經產生，實際沒有追回，如此導致工作人員，淡化應收賬款，只是盲目追求個人利益，忽視應收賬款，造成大量賬務堆積，最終形成壞賬，降低企業應收賬款的管理價值。
（4）逾期賬款的表現嚴重。
逾期賬款，主要是由于應收賬款管理不到位引起的，致使應收的賬款，超出規定期限。例如，部分工作人員在與顧客的交涉過程中，為提高商品的銷售力度，承諾顧客可以延期收賬，實際到期后，顧客以各種理由，推脫付款，致使企業面臨賬款的逾期風險，工作人員既無法回收出售的商品，也無法追回賬款，促使部分賬款超出付款周期。在逾期賬款中，大部分的風險需要企業承擔，由于工作人員意識不到逾期賬款的嚴重性，促使其產生不計后果的賬款行為。
二、我國企業應收賬款的管理策略
（1）完善應收賬款的管理制度。
避免應收賬款中形成資金風險，必須以企業的賬務實際和運營模式為基礎，實行管理制度的完善[2]。首先企業需要完善賬務監控制度，利用內部控制，約束企業的賬務行為，盡量控制賒賬行為，同時實行審計處理，重點對應收賬款實行核算；第二實行應收賬款管理責任制度，將具體的賬款責任，確定到個人，一旦發生賬款管理風險，通過責任制度，找出風險源，采取相關措施；第三建立部門責任制度，充分劃分部門責任，明確應收賬款的部門職責，避免產生賬款管理責任混淆的情況，保障賬款始終處于責任清晰的狀態。
（2）實行定期對賬和催款。
管理應收賬款時，必須做好定期工作，根據賬務實際，記錄賬期，保障應收賬款的及時性，需做好對賬和催賬兩項工作。定期對賬，主要是以財務報表為研究對象，管理報表內的應收賬款，標記賬期臨近的客戶群體，合理分析賬期內的顧客，分析賬務產生的原因，同時記錄賬務回收的風險期；催賬則是針對超過賬期的顧客或者出于風險賬務時期的顧客，安排相關的催款人員，追回賬款，降低企業賬務風險，同時記錄催賬信息，加強對此類顧客的管理力度，避免再次出現賬務不及時現象，避免企業利益受到不良賬務的影響。
（3）構建完整的內部激勵制度。
構建完整的內部激勵制度，必須綜合分析工作人員與賬務的關系，既要保障工作人員的利益，又要考慮企業的實際效益。企業可以將應收賬款與發生賬務，同時作為激勵制度的兩大因素，為保障企業獲利，在內部激勵中，應收賬款應占據60%的績效比例，剩余40%為已發生賬務的績效比例，如此可以提高工作人員對應收賬款的重視度。例如：企業構建內部激勵制度，除其他激勵績效因素外，對應收賬款設置層次獎勵，設定最低的限度標準，低于限度的應收賬款，則不能給予工作人員全部的獎勵，實行10%～30%的比例扣除，如果工作人員的應收賬款非常高，則給予10%～30%的額外獎勵，以此作為管理應收賬款的策略。
（4）建立跟蹤評價系統。
追蹤評價系統，根據工作人員的行為制定，主要是約束工作人員的賬款行為。通過評價系統，明確規定工作人員的工作職責，在工作人員與顧客簽訂商品合同后，促使工作人員在規定時期內，收回賬款，并錄入評價系統，如果工作人員未在規定的時期內，完成評價系統，則會產生相關的責任，由工作人員自行承擔，最終企業根據評價系統，考核工作人員的績效，實行獎罰政策[3]。企業必須提高對逾期賬款的管理力度，如發現未能及時處理的賬款，可給予適當的處理措施，賬款情節嚴重者，企業可以采取審計處理，或者追究工作人員一定的法律責任，避免企業受逾期賬款的影響。
三、應收賬款管理對企業發展的意義
加強應收賬款的管理，對企業的運營非常重要，不僅是提高企業的運營效益，更是為企業提供賬款資源，促使企業面對社會競爭時，保持自身的發展能力[4]。所以應收賬款管理對企業的發展具有高價值的意義，首先為企業提供明確的賬務環境，避免企業長期受到賬款影響，降低自身能力，由此可以提高企業的競爭力，優化會計處理；其次推進企業持續發展，在賬款管理的基礎上，企業可以獲取自身發展的財務信息，同時保障財務信息的清晰性，保障企業的順利發展；最后提高企業的穩定度，降低企業賬務影響，則會為企業提供良好的運營空間，促使企業在發展中，始終保持穩定的狀態。
四、結束語
由于應收賬款具備高風險的特性，所以企業必須重點管理應收賬款，避免其在運行過程中，受風險因素影響。在企業運營中，一旦發生應收賬款不到位問題，即會引發企業風險，導致企業無法正常實現資金流動，所以，利用有效的管理策略，嚴格控制應收賬款的實際管理，促使其在企業的發展中，表現出積極的支持作用。
參考文獻：
[1] 金祎.論企業應收賬款的風險及其對策[J].商品與質量，2011（S1）：89-91.
[2] 馬雅春.關于應收賬款全程管理策略的探討[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2012（03）：34-36.
【關鍵詞】應收賬款 風險控制 管理
應收賬款是企業在生產經營過程中因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。企業應在日常的財務管理中，對因應收賬款而帶來的風險進行識別和評估，并針對識別評估出的風險采取相應的應對措施，將其風險降低到可控狀態。
一、企業應收賬款形成的原因
（一）市場競爭激烈
在現代市場環境中，企業間的商業競爭是不可避免的，為了能在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業就必須擴大銷售來增加市場份額，提高市場占有率。而除了采取各種營銷手段來增加銷售額外，賒銷也是提高銷量的重要手段之一，并廣泛被企業所采用，應收賬款也就應運而生。
（二）績效考核機制不科學
有些企業為激勵銷售人員積極性，往往將職工工資、獎金等薪酬與銷售任務掛鉤，沒有考慮因此可能產生的壞賬損失，未將應收賬款納入績效考核體系，忽視了賒銷給企業帶來的風險。這就造成了銷售人員為了提高銷量，而盲目采取賒銷手段達到超額完成銷售目標，導致許多賒銷款項無法及時收回，應收賬款大幅上升并沉積，從而增加了企業的經營風險。
（三）應收賬款內部管理不力
許多企業只重視銷售，忽略了對應收賬款等的內部管理，沒有健全的應收賬款管理制度，或有章不循，形同虛設。財務部門與業務部門對賬不及時，使核算與銷售脫節，對出現的問題沒能及時發現處理。應收賬款的賬齡沒有及時分析，賬齡老化，大量陳賬、呆賬常年掛賬。
（四）信用管理不健全
企業缺乏對客戶的信用等級、經營能力和財務狀況等情況的相應了解，或沒有進行市場調查，制定合理的定價機制。信用政策制定不合理，日常控制不規范，任意放大應收額度，造成大量應收賬款。
二、企業應收賬款管理中存在的問題
（一）企業信用有待加強
應收賬款的確給企業帶來了很多好處，如有助于增加企業的市場競爭力，搶占市場，又可減少企業的庫存管理經費等等。但是目前我國卻出現了很多企業應收賬款管理不善導致企業資金周轉不靈，最終倒閉的例子，引人深思。賒銷是一種非常重要的貿易手段，但必須有企業的良好信譽做保障，這一點在以美國為首的西方國家做得很好，但在我國尚有欠缺。在某些歐美國家中賒銷比很高，但是他們的信用交易比例也同樣很高，大部分都在80%以上，甚至在有些國家中都達到了90%以上。回看我國，雖然我們國家的企業賒銷比只達到了20%，在賒賬量上跟其他國家相差很多，但是就在這少少的20%中卻出現大量的拖欠賬款，很多賬都變成了呆賬、壞賬。我國企業的壞賬率是10%左右，高者甚至達到30%，相比發達國家的0.25%～0.5%的壞賬率，就能明顯看到差別。這也正是應收賬款在我國企業流動資金比重逐漸增加，導致我國企業大量資金被套牢，不利于企業可持續發展的原因之一。
（二）應收賬款的收賬、催賬工作不完善
我們都知道收賬不是一件容易的事情，很多人不會心甘情愿地掏錢出來，就算明知這些是應該付的，也要拖延一番。正是由于這些原因，導致很多人都不愿意去收賬。催賬不及時再加上企業信譽度的問題，導致企業應收賬款收不上來、很多貨款入不了賬的窘境。另一方面，有很多公司對零星的小客戶不夠重視，對他們的催賬和收賬更是不上心。有些客戶應收賬款在每個月200～5000之間，所以有很多的銷售人員認為幾百塊錢不值得去收，也不會對企業有很大的影響。長此以往，就讓客戶養成了拖欠賬款的習慣，幾個月甚至半年結一次款都以為很正常。但是須知，不積跬步無以成千里，積少成多后也會給企業的正常營運帶來嚴重影響。
（三）缺少一個獨立的應收賬款管理部門
企業普遍缺乏一個對口的管理部門，導致應收賬款管理權責不清楚，在缺乏認識的情況下胡亂安排一個部門去負責這件事，這對企業的健康發展是非常不利的。現在我國的很多企業都采用銷售部門或者財務部門管理這件事，但是須知道應收賬款存在所依賴的根本是企業的信用，只有專門的信用部門才能管理好這些事情。銷售部門的同事大都只看重業績，只要銷售額提升了就認為自己的本職工作做好了，已經完成任務了，他們不會擔心收賬、催賬的問題，這就增加了企業爛賬的幾率。再者有的企業為了避免這些情況而采取全權責任制，但這樣也會束縛銷售部門。因為銷售部在向顧客推銷產品的同時還要擔心客戶會不會按時付款等問題，面臨一些額度較大的訂單時很可能會因為考慮太多而失去機會，長此以往會嚴重影響企業的效益。
（四）缺乏規范的財務處理方法
許多企業應收賬款的會計處理方法不規范，只是在日常記賬的基礎上，并按照賬齡在資產負債表的補充材料中進行簡單的分類，沒有對應收賬款建立定期清查制度，沒有加強對應收賬款的對賬管理，有的企業甚至沒有建立壞賬的核銷管理制度，造成企業應收賬款的掛賬時間很長。
三、企業加強應收賬款管理的對策
（一）制定相應政策，做到事前控制
1.健全內部控制制度。完善銷售業務內部分工，建立崗位責任制，健全銷售計劃管理、信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發貨、倉庫管理、開票、收款和會計系統控制及清欠等環節的管理制度，明確崗位職責和業務操作流程。以上各業務應當由不同部門人員完成，確保不相容職務分離控制，形成各部門間相互制約、相互監督、相互稽核，避免舞弊現象的發生。同時強化銷售人員回款意識，將銷售回款納入績效考核中來，制定嚴格的資金回款獎懲制度。
2.建立客戶檔案，開展信用評定。企業應做好客戶的資信調查，收集客戶企業性質、主營業務、財務狀況、經營規模等情況，建立客戶檔案。針對客戶的品質、能力、資本及壞賬風險大小等各因素綜合分析，進行信用評定。依據客戶信用評定等級，擇優開展銷售業務。
3.制定合理的信用政策。首先要確定適當的信用標準，采取比較分析的方法分別測算不同信用標準條件下的銷售毛利、管理成本、機會成本以及壞賬損失等，將利潤最大或成本最小作為最終標準。其次是采用正確的信用條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣等。企業在定立信用期限的同時，附有現金折扣條件，目的就是為了促使客戶提早付款，但要考慮以現金折扣的成本小于所取得的收益為前提。最后要建立恰當的信用額度。企業根據客戶的償付能力給予一定的賒銷限額，防止由于過度賒銷造成客戶實際無力償還欠款。企業還應根據市場環境的不斷變化來調整對客戶的信用額度，使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內。企業應綜合各項因素制定科學合理的信用政策，對于不同的客戶給予不同的信用額度和期限，采用不同的銷售策略。
（二）強化日常監督和管理，保證事中控制
1.加強應收賬款日常管理。企業要建立與客戶的定期對賬制度，對應收賬款的往來單位定時發送詢證函，以確保雙方在賬款數額、還款期限和還款方式等方面一致，發現問題及時查明原因，做出相應調整。業務部門應建立應收賬款備查臺賬，以便與財務部門核對。財務部應將核對后的相關數據提供給業務部門、責任經辦人員和企業領導，督促提示有關人員及部門催收欠款。財務部還應開展應收賬款賬齡分析工作，對應收賬款回收情況進行動態監督，根據分析結果采取經濟合理的催收方法與政策，設法收回欠款。
2.注重合同管理。除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應當征詢法律等專業人員的意見。訂立銷售合同前，企業應組織財會、法律等專業人員對銷售合同草案進行審核，重點關注銷售價格、信用政策、發貨、收款方式及違約責任等方面的問題。對簽訂的合同應進行檔案管理，同時將合同復印交于信用管理部門和財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
（三）采取有效措施，達到事后監管
1.建立壞賬準備金制度。無論企業采取何種措施，只要商業信用行為存在，壞賬損失便不可避免。根據謹慎性原則和可比性原則，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，預計可能發生的壞賬損失，并相應地提取壞賬準備。
2.落實責任制，將催收業績納入績效考核。建立清欠工作責任中心，將欠款落實到業務人員，不能只銷售不收款，并將欠款收回情況與業績考核掛鉤，只有銷售出去同時能收回貨款的才算有效銷售，計入銷售人員的獎勵報酬中。對無相關責任人的陳年老賬，按應收賬款賬齡的遠近及收回欠款金額的一定比例給予獎勵，增強業務人員對清理和催收陳賬的積極性。
3.針對不同的客戶，采取靈活的催收政策。對于尚未結清前欠貨款的客戶原則上應限制發貨或拒絕發貨。對欠款回收緩慢、多年陳賬未結或有償債能力卻不履行償債義務的客戶要加大催收力度，在有必要的情況下運用法律手段來解決，避免追訴權失效，造成壞賬。對于確實無力支付的，企業可以采取資產償付或抵押等。對于能在約定期限內提前付款的客戶，可以給予銷售折扣優惠政策，以鼓勵客戶及早支付貨款。
4.進行應收賬款保理。應收賬款保理是指企業將因銷售商品、提供勞務等形成的應收賬款轉移給商業銀行，由商業銀行為其提供貿易融資等相關服務。它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。它可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力，加速企業資金周轉速度，提高資金使用效率，擴大企業再生產起到了幫助。
企業應收賬款的處理與管理一直是企業財務管理的重點和難點。企業應依據成本效益原則，加強應收賬款的日常管理，加大收款力度，提高貨款回籠速度，縮短經營周期，控制應收賬款規模，降低企業的壞賬損失，防范經營風險，為企業生產經營提供合理保證。
參考文獻
[1]郭立功.淺談我國企業應收賬款的風險及防范[J].中小企業管理與科技(上旬刊)，2011(2).
[2]王艷梅.金融危機背景下中小企業應收賬款管理中存在的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計，2010(1).
關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理；風險
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年10月16日
一、企業應收賬款管理現狀及存在的問題
在我國，由于企業風險意識和信用管理基礎薄弱，造成應收賬款居高不下。據有關部門的調查，我國企業應收賬款占流動資金的的比重為50%以上，遠遠超過了發達國家20%的水平。大部分企業的應收賬款管理意識還比較淡薄，管理方式也比較單一，絕大多數企業還沒建立起完善的應收賬款管理體系。我國在應收賬款管理過程中主要存在以下問題：
1、催款制度不完善，監督不力。誰賒銷產品，誰負責催收貨款，本是賒銷經營的一項基本準則，但在應收賬款管理中，大多數企業都缺乏健全的內部控制機制。一是大部分企業對應收賬款的管理重視不夠，重銷輕收的思想導致回款不及時；二是企業內部沒有建立起有效的應收賬款監督機制，企業財務部門未能有效履行對應收賬款的監督職能，致使應收賬款形成后，長期掛在賬面上而不能進行有效地回收；三是收款制度極為不合理，賒銷環節與收款環節脫鉤，責任不夠明確，造成催收貨款時互相推卸責任，拖沓不及時，形成大量逾期賬款。
2、應收賬款占用數額較大，企業資金流動困難。大量應收賬款的存在，占用了企業大量的流動資金，一旦應收賬款不能及時收回，就會對企業的現金流量產生影響，使企業資金流動出現問題；另外，大批應收賬款的存在，掩蓋了企業真實的經營成果，往往是虛盈實虧的先兆。因此，當應收賬款占用數額較大時，財務管理者一定要引起注意，并采取適當措施，減少應收賬款。
3、賒銷決策不夠科學。許多企業在賒銷經營中并沒有制定完善的賒銷政策和有效的收賬政策，它們往往為了擴大銷售量和市場份額，進行盲目的賒銷。盲目賒銷的結果，雖然使短期內企業的銷售業績獲得提高，但是企業持有應收賬款的數額也隨之大量增加，一旦應收賬款不能及時收回，必然造成企業壞賬風險增加，惡化企業資金流動狀況（入不敷出），從長遠來看，對企業發展也是極為不利的。所以企業在進行賒銷決策時，一定要注意其科學性。
二、應收賬款管理對策分析
我們將應收賬款管理分成三個階段。第一階段是應收賬款發生前的客戶選擇和信用政策選擇階段；第二階段是買賣關系成立到應收賬款到期日這段時間的管理，即拖欠前的應收賬款管理（未到期的應收賬款管理）階段；第三階段是到期日之后的應收賬款管理，我們稱之為逾期應收賬款的管理階段。
1、完善應收賬款事前管理。一般來講，大部分應收賬款管理的研究側重于應收賬款發生后的管理，這往往是一種事后的管理。而無論我們后期的管理如何完善也只能是一種補救措施，因此我們要做好應收賬款的事前管理。在這一階段的主要工作包括：（1）客戶選擇。企業在選擇客戶的過程中，往往基于擴大企業銷售量的考慮，而忽略了對客戶的全面考察，貿然與客戶簽約，進而給以后的收款工作埋下了隱患。因此，企業在發生應收賬款之前，為了避免應收賬款收不回的問題，在這一階段應側重于客戶的選擇；（2）制定適合企業該階段的信用政策。狹義的信用政策指的就是應收賬款的管理政策，它是指企業在特定市場環境下，企業權衡與應收賬款相關的效益與成本，為指導企業信用管理部門處理應收賬款的方式與收賬措施所制定的一系列配套政策。廣義上，應收賬款管理政策只是企業信用政策的一個重要組成部分，它描述了企業經營所處的狀態。本文所探討的信用政策即為狹義的信用政策，也就是應收賬款管理政策；（3）建立科學嚴密的賒銷審批機制。企業應根據自身情況，建立科學嚴密的賒銷審批機制，對于不同級別的人員給予不同金額的審批權限，各經辦人員必須在自身權限范圍內審批，超過審批權限的，由上一級審批。同時，建立賒銷責任制，堅持責任到人，各經辦人員必須對自己經辦的業務進行有效的事后監督，確保應收賬款的及時收回。另外，加強對銷售人員的管理，以實際收到貨款數作為其業績的標準，并與其經濟利益掛鉤，避免其只顧數量，不顧質量的盲目賒銷。
2、未到期應收賬款管理。在應收賬款管理過程中，防患于未然總比事后的補救更加有效。企業在應收賬款到期前就應該加強監管，保證應收賬款的及時收回。其主要措施包括：（1）建立貨款跟蹤機制。企業業務部門在賒銷貨物后，如何對應收賬款進行有效監控，確保應收賬款按時收回，就成為其面臨的一個非常直接的問題。企業可以建立貨款跟蹤機制，來監督應收賬款回收情況。首先，賒銷企業有必要在收款之前對應收賬款的運行過程進行追蹤，對賒銷企業今后的經營情況和償債能力進行分析，因為這些情況將直接關系到應收賬款的回收問題。其次，要在貨款形成的早期進行適度催收，可以禮貌地提醒客戶企業及時付款，但一定要注意方式、方法，以維持與客戶的良好關系。再次，財務部門應定期與業務部門對賬，詳細記錄每筆貨款的回收情況，并經常進行賬齡分析；（2）監督客戶信用情況與經營狀況。由于市場是瞬息萬變的，企業的經營狀況和信用狀況也會發生變化。賒銷企業一定要對客戶進行動態的監督，隨時關注客戶是不是經營狀況發生惡化，或者失去了還款能力，存在應收賬款收不回來的風險。一旦發現這種情況，要馬上采取措施，避免應收賬款轉化為壞賬。另外，要根據客戶信用情況的變化，相應地調整客戶的信用限額，一旦客戶的信用情況發生變化，企業提供給客戶的信用條款也應隨之發生變化。
3、逾期應收賬款管理。企業對逾期應收賬款的管理，是企業信用風險管理的最后一道防線，企業一定要加強逾期應收賬款的管理，避免逾期應收賬款轉化為壞賬，給企業造成不必要的損失。本文從以下幾個方面提出逾期應收賬款管理的應對策略：（1）確定科學合理的收賬政策。收賬政策是指當客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時所采取的收賬策略和措施。在現實情況下，總是存在一部分應收賬款，由于種種原因不能及時地收回，采取適當的收賬政策對應收賬款加以催收，成為企業信用政策建設的一個重點。如果催收過緊，會破壞企業與債務人的關系，從而影響企業未來的銷售和收益。如果催收工作過松，會使拖欠賬款的時間繼續延長，壞賬風險將會增加。因此，企業應根據不同情況，采取不同的措施；（2）建立逾期應收賬款風險處理機制。逾期應收賬款風險處理機制，是企業對于已經發生的逾期賬款或可能轉為的呆壞賬，所規定的處理程序和責任制度。對于早期的逾期賬款，財務部門應對其進行嚴格監控，及時與銷售部門溝通交流，督促其盡早收回貨款。對于拖欠款，追賬部門要分析原因和對策，并加大催收力度。對于確實無法收回的壞賬，我們在處理時要采取果斷措施，合理計提壞賬準備金，及時予以轉銷。
應收賬款管理是企業財務管理工作的一項重要內容，特別是在當前經濟體制改革不斷深化、市場競爭日益激烈的情況下，一些企業隨時都有關閉、停產、轉讓甚至破產的可能。在這樣一個復雜多變的經濟環境中，搞好企業的應收賬款管理也就成為企業管理的重中之重。我們在進行應收賬款管理的同時，要做好信用政策的選擇，只有將應收賬款管理與信用政策選擇相結合，企業才能實現效益的最大化，進而實現企業價值的最大化。
主要參考文獻：
關鍵詞：民營企業 應收賬款 管理 措施
入WTO后，我國對外開放的步伐逐漸加快，市場競爭也越來越激烈。民營企業由于自身實力較弱，缺乏核心技術，產品同質化嚴重，在面對買方市場壓力以及國內外同行業競爭時，不得不采取賒銷方式，來穩定客戶維持生計。隨之而來的“欠款難收”問題，已經成為困擾我國民營企業經營活動的難題，嚴重制約著民營企業的發展。
應收賬款是指企業在生產經營過程中因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。應收賬款是伴隨著企業的賒銷行為而形成的一種債權，而對企業來說，賒銷是一把“雙刃劍”：一方面，賒銷可以起到促進銷售，擴大市場占有率，提高利潤的作用，并且能夠節約存貨資金，降低存貨成本；另一方面，賒銷也會導致企業持有大量的應收賬款，增加相應的機會成本、壞賬成本、應收賬款管理成本等，從而加重企業的財務負擔，影響企業的正常經營。
一、X企業應收賬款現狀
（一）X企業簡介。東莞X企業是一家專門生產高低頻電子變壓器、磁芯電感器、電源適配器等產品的企業，由于企業的產品質量穩定，交貨及時，因而一直擁有很多忠實的客戶。其客戶主要包括通訊、交通、照明和醫療行業設備用戶，客戶市場涵蓋國內、日本、北美和歐盟地區。
（二）X企業的應收賬款情況。受全球性金融危機影響，北美和歐盟這兩大出口市場出現經濟衰退，導致X企業的出口訂單急速減少；另一方面，受國內利率上調、人民幣升值、國家出口政策的調整等諸因素影響，X企業對外出口利潤也在下降。同時，與X企業生產同類產品的企業在東莞如雨后春筍般涌現，發展帶有區域集聚性，這種行業集聚形式形成同行之間競爭激烈、相互壓價、爭奪市場份額。伴隨著競爭的加劇，企業為了維持或擴大市場份額，只好采用賒銷方式出貨，這種結算方式大大增加了企業應收賬款余額，加大了企業營運風險。X企業應收賬款數據如表1所示。雖然X企業的利潤連年持續增長，然而在利潤平穩增長的背后，應收賬款卻迅速增加。X企業2011年5月底應收賬款凈額達到40 151 179.86元，與上年同期相比增長了25.86%，占流動資產的比重為47.83%，是凈利潤的9.4倍，而凈利潤與去年同期相比只增加了5.01%，并且應收賬款增長的幅度也大大高于主營業務收入的增長。巨額應收賬款的存在可能會產生壞賬，影響企業的業績，并且大幅度減少了經營活動的現金流量凈額，很可能造成企業現金周轉的困難，增加了企業的經營風險。
二、X企業應收賬款管理存在的問題
（一）內部激勵機制不健全。在業績考核方面，X企業存在片面追求賬面上的高利潤額和高銷售額等問題。X企業為銷售人員制定了較高的任務指標，并且為了提高銷售人員積極性，該企業將工資報酬與銷售額掛鉤，若銷售人員不能完成每月的銷售任務，就只能獲得很低的基本工資。新入職還沒有過試用期的銷售人員，如果不能完成銷售任務還有可能被解雇。在這種情況下，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成數量而不關心回款，自然放寬了對客戶的選擇標準。在開發客戶時，銷售人員對客戶履行償債義務的可能性以及償債能力的高低缺乏必要的科學分析和評估，在不了解客戶的資信狀況下，只要價格在銷售合理范圍內，便輕易將產品賒銷出去，從而使企業的應收賬款數額大量增加，忽略了產生壞賬的可能性，也未將回款納入個人考核體系中，常在銷售貨款還沒有完全收回時，就結算銷售人員的獎金，銷售人員對追討應收賬款缺乏動力。另一方面，當發生壞賬后，X企業很少追究直接責任人的責任，從而導致應收賬款和壞賬問題的產生屢禁不止。
（二）盲目賒銷，缺乏完善的信用機制。首先，近幾年來，東莞地區人員流動性較大、勞動力供應相對不足導致企業招工出現困難，生產要素資源供應的壓力進一步加大，X企業為留住員工，不得不提高工資待遇，而國際市場上能源及原材料價格普遍上漲，水、電供應趨緊，這些因素都導致企業生產成本上升，擴大市場促進企業發展的要求越來越高，X企業因此采取賒銷手段以提升企業在客戶資源和市場中的份額。其次，由于給予客戶的賒銷限額較大，導致單個客戶的應收賬款占應收賬款總額過大，在這種情況下，X企業有時處于非常被動的地位，企業常常為了收回大額貨款，會答應客戶的要求，致使應收賬款越來越多，并帶來額外的損失和風險。最后，X企業在客戶資信調查方面存在缺陷。X企業將客戶信息資料的調查工作交給銷售人員負責，評價客戶往往靠朋友或者道聽途說，缺乏必要的客戶信息管理和客戶資信調查，選擇客戶草率。而且銷售人員不是專業的資信調查人員，很容易導致客戶資信判斷失誤，錯誤估計客戶的資信和償債能力，使收款風險陡增。
（三）自身規模和產品以及服務的局限性。首先，無法形成規模效應。規模效應是降低產品單位成本的有效途徑，但是，X企業作為一家中小民營企業，由于規模小，無法擁有大企業的規模效用，產品沒有成本優勢。其次，企業自身產品競爭力不夠。主要表現在產品缺乏核心技術和品牌知名度：X企業研發和對產品技術創新的缺陷，導致企業缺乏關鍵的核心技術，難以通過技術壁壘構建和保持競爭優勢，導致企業在銷售規則的制定上失去話語權，競爭只能停留在低端的價格層面上開展；X企業的產品在行業內部一些老客戶之間也具有一定的知名度，但是沒有在大眾客戶和消費者心目中建立良好的品牌知名度和影響力，難以讓客戶對產品產生信任感，從而降低了企業的議價能力。最后，缺乏良好的售后服務。X企業有幾筆拖欠的應收賬款都是由于客戶以企業提供的售后服務不周到，給自己造成了損失來推卸責任，逃避還債義務，其實客戶在簽署了訂單后，只是銷售工作的開始，售后服務是整個銷售過程中不可缺少的一部分。
三、加強X企業應收賬款管理的措施
（一）不斷研究創新，提高自身產品的市場競爭力。當企業擁有自身核心競爭力時，就能在市場上掌握主動權，就不必依賴賒銷來實現銷售目標獲得利潤。企業核心競爭力包括但不限于獨有的生產技術、產品開發流程或品牌商標。X企業提高核心競爭力的關鍵在于解決好其產品同質化、產品核心技術及產品品牌知名度三個方面，只有緊緊抓住技術創新這一主要環節，才能不斷研發出“行的技術”和“新的產品”，強化自己的市場議價能力。同時，X企業還應建立良好的售后服務。例如，提供技術支持服務，協助客戶做好操作人員的培訓工作，對于技術故障承諾24小時予以解決，做好跟蹤服務，在第一時間發現客戶問題，并在第一時間解決問題。
（二）分析客戶信用度，制定合理有效的賒銷政策。對于賒銷業務，由于X企業規模有限，沒有能力建立獨立的信用部門，但是企業可以在財務部門中添加設置專門的信用管理人員，結合企業的賒銷政策，以及對每個客戶已授權的信用額度進行審批。對于老客戶，X企業應根據歷史交易記錄，確認其商業信用，同時還應考慮本次訂購的數量是否正常，綜合分析后決定是否批準銷售合同。對于新客戶，X企業應進行信用調查，獲取其信用等級的評估報告，同時要求提供信用自評報告和財務報表，綜合考慮后決定是否接受其購貨訂單以及允許的信用限額。對客戶信用情況進行正確的分析不僅可以減少應收賬款金額，而且可以提高應收賬款質量，加快應收賬款回款速度，降低壞賬損失。
（三）建立銷售人員應收賬款回收與獎懲掛鉤的考核制度。應收賬款產生的原因之一是企業的內部考核和責任制度不健全，針對這些情況，X企業應通過調動銷售人員的積極性來實現對應收賬款的控制。企業應建立如下制度：1.根據自身產品、所處市場及目前狀況來制定恰當的發展模式。2.秉承現金流的原則，強化銷售人員的責任意識，建立“誰銷售誰回收”的應收賬款回收管理制度。3.在銷售人員每月完成銷售額的基礎上根據回款比例進行銷售提成的結算，重點強調銷售的回款率。4.對于每年末銷售任務完成率高，而應收賬款率低的銷售人員進行單獨獎勵，具體比率由部門經理設置，由總經理批準。
（四）加強監督管理，重視內部控制約束職能。由于企業沒有建立應收賬款定期對賬制度，沒有按規定確認壞賬損失，造成貨款的損失，因此，X企業應要求財務部門根據每個銷售業務合同簽訂的實際情況，協助并監督銷售部門做好以下幾項工作：1.形成定期的對賬制度，每月末與合作客戶核對一次賬目。2.建立和完善銷售合同評審制度，確保對收款和銷售進行分析和跟蹤。3.建立壞賬準備金制度，對可能發生的壞賬損失進行估計，提取彌補壞賬的準備金。此外，X企業還應重視內部控制建設，提高應收賬款管理效率和效果，建立不相容崗位分離制度，合同審批、產品銷售、財產保管等崗位職能職權相分離；建立有效的溝通渠道，如財務部門和銷售部門定期對客戶回款情況開展溝通會進行綜合分析；建立獨立稽核制度，重點對企業應收賬款管理進行監督、反饋和糾偏。X
參考文獻：
1.韓學寬.論加強企業應收賬款管理[J].中外企業家，2013，（5）：171-172.
本文主要分析了目前我國企業應收賬款管理中存在的若干問題并給出了相應的解決方法和建議。
關鍵詞：應收賬款；征信體系；內部控制；制度建設
一、緒論
（一）研究背景
應收賬款是指企業在銷售材料、商品，提供勞務等經營活動中，向購貨方收取的費用，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，同時應收賬款也是流動資產的重要組成部分。由于我國市場經濟的日益發展，經濟事項的不斷增多，信用政策的普遍運用，應收賬款也越來越多，因此，對應收賬款進行有效管理和控制是企業日常經營管理中的重點，這會直接或間接地影響到企業的經營業績和財務狀況。應收賬款對于企業來說是一個矛盾的統一體，企業既想通過應收賬款來促進產品的銷售，增加企業的收入，同時也會擔心應收賬款數額過大會導致資金周轉不靈、壞賬過多等不良后果。所以，加強企業應收賬款的管理不是簡單的讓企業不存在應收賬款，而是在于通過適當的管理，將應收賬款控制在一個合理的額度內。
（二）研究意義
應收賬款是否管理得當直接關系到企業的財務安全，因此想要在當今激烈的市場競爭中站穩腳跟就應該合理利用賒銷、重視應收賬款管理。利潤確實可以因為賒銷的使用而增加，但是現金并未真正流入企業，因此賒銷并沒有為企業創造真實的利潤。控制賒銷的規模，就能在一定程度上科學地管理好應收賬款。另一方面，對于存在的逾期的應收賬款，企業應成立專門的催討機構對逾期應收賬款進行的催討，并積極尋找債務重組，出售債權的機會，盡最大努力將債權收回。
應收賬款作為企業在市場經濟中發生競爭而產生的必然產物，無法避免，那我們就應該采取合理，適當的管理方法，對企業的應收賬款進行科學的管理。靈活、科學、有效地應用、處理好應收賬款，可以讓我們國家的企業在激烈的國內、國際市場競爭中逐漸站穩自己的腳跟，創造更加良好的經濟效益。
二、我國企業管理應收賬款的缺陷
（一）客戶信用管理機制缺失
我國市場尚未形成知名的信用評級機構，對企業的信用評級很多都是流于形式，憑借主觀來確定信用。而且我國未能形成對失信企業的懲罰性機制。想要迅速判斷對方是信用情況是一件比較困難的事，市場上也缺乏信用中介服務機構，這樣企業想對應收賬款進行提前分析就變得比較困難。此外，我國的大部分企業只在乎本公司應收賬款總量，而未能對應收賬款進行有效、科學的財務分析，比如成本、賬齡，這就導致很多企業的應收款賬齡超多了三四年。在西方國家的企業中，這種超期很長時間的應收賬款早被認定為壞賬，而我國企業仍認定其為應收賬款。
（二）企業管理層漠視應收賬款管理
目前我國的大多數企業唯銷售利潤至上，這在某種程度上促使營銷人員不管賒銷的風險，只顧一味地將企業的產品銷售出去，而并不關心應收賬款偶能如期收回。這是一種制度上的問題。由于不重視管理應收賬款，企業經常存在諸多問題，如沒有明確清晰地劃分責任、沒有及時地對賬以及沒有及時收回應收賬款等，這導致企業應收賬款的質量下降，影響了企業的財務狀況，給企業帶來了巨大壓力。有的企業管理者缺乏對自身債權的法律意識，漠視對應收賬款各個環節的監督管理，導致在追討應收賬款過程中出現超過了追溯時效的問題。有些管理者甚至為了一己私利，將應收賬款之外的科目納入應收賬款中進行核算，或者撇開企業各項管理制度，將商品貨物賒銷給信用差的購貨單位，形成壞賬。
（三）“滯后”的應收賬款跟蹤控制管理制度和風險管理機制
從賒銷業務的流程方面來看，企業對授權授信管理和交易過程中的跟蹤管理缺乏重視，其控制的著眼點僅是注重交易后的應收賬款追討，沒有一套科學完整的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，不僅無法保證應收賬款的質量，而且消耗更大的費用，損失加劇。我國的大多數企業都未能建議一套能夠有效對應收賬款進行管理的機制。問題主要有財務部門工作主動性不夠強，未能主動與營銷部門對企業的銷售情況進行溝通，未能對企業的銷售情況進行核算與監督，使企業應收賬款逐年增長。
三、加強企業應收賬款管理的相關建議
（一）提高對賒購業務的法律意識
企業除了對購貨方進行詳細的信用調查外，還在賒銷合同上應該注明超過應收賬款收回日期未的處罰細則和相應的追討程序，詳細規定購貨方的還款義務。應該保證在不能收回應收賬款時，企業有拍賣購貨方資產的優先權利，從而減少企業的利益損失，并保證企業享有從購貨方破產清算中獲得優先賠償返還的權利。同時增加有關賒銷的法律法規，為法院強制執行提供依據。
（二）建立健全相關員工工資獎勵制度
企業應擴大對營銷人員的獎勵，不但因其銷售業績的上升給予獎勵，還應獎勵其能追回企業的應收賬款。同時還應建立相應的賒銷審批制度，削弱企業營銷人員手中的賒銷權利。同時評價一個業務人員的業績，不應用銷售額的指標，而應用真正收回的銷售款項來作為評價指標，從而從產品銷售的源頭上，控制應收賬款的風險。
（三）制定正確的銷售政策
企業針對不同的客戶可以采取不同的銷售政策。企業可以對資信情況不同的客戶進行分類管理。對資信情況較差的客戶采取“一手交錢，一手交貨”的政策；對資信情況一般的客戶，在對方不接受現款交易時可以采用承兌匯票結算方式；對資信良好、合作多年的客戶可以采用適當的賒銷或分期付款，但應明確規定付款時間和累計金額的限度，并堅持在付清以前款項的基礎上發貨的原則。企業除現款交易以外的業務都應簽訂合同，合同條款中明確清楚地寫明付款方式、還款期限、延期付款的具體違約責任等細則。
（四）建立企業內部的應收賬款催收責任制度
企業應該落實應收賬款催收的責任，應明確哪個部門有責任催收回哪一部分的欠款，這樣可以有效避免企業內部各部門互相推諉，逃避責任。另外，可將各個部門的績效考核與應收賬款收回情況相掛鉤。如果應收賬款回收任務完成較好，可以進行獎勵，若未能收回某部分的應收賬款，應該進行相應的懲罰措施，保證對應收賬款的催收順利的進行。
四、結語
對應收賬款管理加強控制管理是企業財務管理工作中的一項重要內容，它直接關系到企業能否可持續發展。回顧我國應收賬款管理研究的多年歷程，我們完全可以感受到加強我國企業應收賬款管理這項任務的艱巨性。當然西方發達國家對應收賬款管理也有深入的研究，但因我國的企業在法律環境、管理團隊素質理念等方面與西方有較大的差別，因此我們不能完全照搬西方的研究成果，而更應該充分結合我國的具體國情，建立與我國國情相適應的應收賬款管理體系。
參考文獻：
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關鍵詞：應收賬款管理；問題；對策
一、企業應收賬款管理中存在的問題及原因分析
（一）應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度。在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場經濟還不是非常發達，沒有建立起一個統一的社會信用體系，所以存在著一些企業之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。
（二）簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。
（三）應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款
1、大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。
2、企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清。現實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。
3、沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。
二、解決對策
（一）應收賬款的事前控制
1、健全內部控制制度。（1）建立現代企業制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業內部管理制度，使企業的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系。
2、確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。
3、明確應收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應該對各種情況有一個認真仔細的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例，這是市場經濟條件下企業快速占領市場和發展壯大自己的一項基本策略。因此，企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學的方法對應收賬款進行管理。在實踐中用得較多是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結合的一種綜合分析法。
4、確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。
（二）應收賬款的事中控制
1、建立健全賒銷申報制度。企業要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。可以設計預先統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量、金額、本單位經辦人和責任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等內容，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環。另外，商品交割過程必須履行嚴格的簽發制度，其中一聯必須附在增值稅發票記賬聯后面作為會計憑證附件以備今后查證。
2、強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；（3）規范合同條款和經營操作；（4）加強企業銷售人員、催款人員的業務培訓。加強對銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債的技巧以及企業銷售、收款的工作程序和制度以及相關的經濟法律法規等方面的培訓。:
3、注重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
（三）應收賬款的事后控制
1、應收賬款的動態跟蹤管理。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。
2、應收賬款的催收。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調動催討人員的積極性和效果。
3、確定科學的討債方法。一般的催討方法有：電話催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行為限定在法律范圍內，決不能采用威脅的、有違法律的行動。企業除了依靠本身的力量外，還可以委托機構，但在選擇機構時要慎重，要選信譽良好的公司。
（四）應收賬款的保理業務。保理業務是保理代付業務的簡稱，通俗地講，就是企業將應收賬款按一定的折扣賣給銀行、獲得相應的融資款，該部分融資款在一定時期內以收回的賬款進行償還。它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。它可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力，加速企業資金周轉速度，也為產品適銷對路、貨款回籠期較長的企業擴大規模提供了新的思路。
關鍵詞:應收賬款;信用政策;賒銷;管理
應收賬款是企業因賒銷產品和提供勞務等原因造成的應向購貨方和接受勞務方收取的款項,它是被無償占用又不能為企業創造效益的流動資產。應收賬款實質是為了擴大銷售而向客戶提供的一種商業信用,與銀行貸款有著相似的地方,都是為客戶提供的一種信用,不同的是銀行信用以擔保、抵押、客戶信譽為基礎,應收賬款以商品或勞務的交易為基礎。企業應收賬款降低了資金使用效率、夸大了經營成果、增加了經營成本,加大了財務風險、易形成壞賬損失。因此,應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題。
一、制定并貫徹實施企業的信用政策
信用政策是企業財務政策的重要組成部分。制定合理的信用政策是加強應收賬款管理,提高應收賬款投資效益的重要前提。信用政策是企業對應收賬款進行規劃與管理而制定的基本原則和行為規范,其包括:(1)信用標準。(2)信用條件。(3)收賬政策。
在貫徹實施信用政策時可按以下步驟進行:(1)對客戶的信用狀況進行科學的分析和評估。(2)為客戶確定適當的信用額度。(3)采取有效的收賬策略。
二、加強應收賬款的日常管理
企業在應收賬款的日常管理中,應做好以下幾方面的工作:
1.做好基礎記錄,了解用戶付款的及時程度,基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件,建立信用關系的日期,用戶付款的時間,目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等,企業只有掌握這些信息,才能及時采取相應的對策。
2.檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務,都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。
3.掌握用戶已過信用期限的債務,密切監控用戶已到期債務的增減動態,以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。
4.分析應收賬款周轉率和平均收賬期,看流動資金是否處于正常水平。應收賬款周轉率是用來反映企業在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系。應收賬款周轉率用來說明年度內應收賬款轉為現金的平均次數,體現應收賬款的催款進度和周轉速度。一般認為,應收賬款周轉率越高,表明企業收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。企業可通過該項指標,與以前實際、現在計劃及同行業相比,借以評價應收賬款管理中的成績與不足,并修正信用條件。
5.考察拒付狀況,考察應收賬款被拒付的百分比,即壞帳損失率,以決定企業信用政策是否應改變,如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率,企業必須看信用標準是否過于太松或嚴格,從而修正信用標準。
6.編制賬齡分析表,檢查應收賬款的實際占用天數。一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析,密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過對應收賬款的賬齡分析,企業財務管理部門可以掌握以下信息:①有多少客戶在折扣期限內付款;②有多少客戶在信用期限內付款;③有多少客戶在信用期限過后才付款;④有多少應收賬款拖欠太久,可能會成為壞賬、呆賬。如果賬齡分析顯示企業的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加,那么就必須及時采取措施,調整企業信用政策,努力提高應收賬款的收現效率。
三、加強應收賬款的事后管理
(一)成立清收小組,對應收賬款催討
企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面:一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人,參加清收小組,在清收小組負責人的調配下參加工作。二是清收小組成員按客戶分工,并分解落實清理回收目標任務。三是嚴格考核,獎罰分明,將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核,調動催討人員的積極性和效果。
清收小組要對應收賬款進行劃分,按國際上通行的劃分標準債權分為6個等級:(1)正常債權;(2)要注意債權;(3)問題債權;(4)危險債權;(5)實際破產債權;(6)已破產債權。
逾期應收賬款一般指除正常債權以外的5種債權,清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。對于“要注意債權”和“問題債權”首先要分析拖欠的原因,如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系,爭取能解決雙方糾紛,如屬于對方短期資金困難,不應過多的干擾,而應最大限度地爭取顧客,保持市場份額,為下次銷售打下良好的基礎。對于“危險債權”和“實際破產債權”,清收小組要加大催討力度,爭取在債務人進行破產程序前收回債權,并尋求債務重組的可能。對于已破產債權,清收小組應積極進行司法程序,盡可能收回部分債權。
(二)追討賬款的基本方法
企業追討賬款的基本方法包括企業自行追討、委托專業機構追討、仲裁追討、訴訟追討等。企業自行追討,是處理拖欠時間不長的應收賬款的首選方式,適用于債權債務關系比較明晰,各方對拖欠債務的事實無爭議或爭議不大的情況,而且這種方式簡便、易行、能夠及時地解決問題。如果客戶一再拖欠,企業自行追討一段時間后仍沒有實質性的效果,而又不想馬上訴諸法律時,企業可以委托專業機構代為追討,這些機構包括律師事務所、會計師事務所、收賬公司等專業機構。仲裁追討適用于雙方都自愿以仲裁解決問題的情況。這種方法程序簡便,避免了繁雜的程序和巨大的成本,可以節省時間和金錢,能夠盡快解決問題。法律訴訟是企業為收回欠款所作的最后努力。當企業與客戶發生債務糾紛,協商、調節無法達成一致,或者雙方不愿意采用仲裁方式解決,客戶無理拒不付賬時,企業可訴諸法律解決。
四、利用應收賬款融資
利用應收賬款融資,主要有以下兩種方法,第一,抵押,就是用企業的應收賬款為抵押從金融機構取得借款,從客戶那里得到付款后再歸還借款;第二,保理,就是企業把貨物或勞務賒銷給客戶,然后把應收賬款的所有權轉讓給保理商(銀行),由保理商(銀行) 向企業提供資金,并向客戶收取賬款。受金融混業經營的發展趨勢沖擊,國內的銀行對保理業務越來越重視,因此,具有良好的外部環境。應收賬款融資,一方面可以降低企業的信用風險,另一方面可以把應收賬款迅速變為現金或銀行存款,進行擴大再生產或其它投資,使企業獲得市場競爭的先機。尤其是保理業務能夠很好地解決銷售商面臨的資金占壓和信用風險問題,因而在世界各地迅速發展。
五、建立健全應收賬款壞賬準備制度
不管企業采用多么嚴格的信用政策,只要有應收賬款就有發生壞賬的可能性。因此,按照權責發生制和謹慎性原則的要求,企業必須對壞賬發生的可能性預先進行估計,并計提相應的壞賬準備金。壞賬準備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著密切的關系。應收賬款壞賬準備金的具體計提比例可以由企業根據自己的實際情況和以往的經驗加以確定。當然,應收賬款計提壞賬準備金以后,壞賬不一定發生。一般來講,企業的應收賬款符合下列條件之一的,應確認為壞賬:債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回的部分;債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回的部分;債務人較長時間內未履行其償債義務,并且有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性較小。但是,對已確認為壞賬的應收賬款,并不意味著企業已經放棄了對它的追索權,一旦情況發生變化,債務人具有了償債能力,企業就應該積極追償。
總之,現今我國企業應收賬款的形勢雖然有所改善,但是形勢依然不是很樂觀,而且應收賬款是企業營運資金管理的重要環節,已經成為我們現代企業管理中的一個重大課題。在激烈的市場經濟競爭中,企業分析其產生原因及解決方式,應不斷地改進和完善應收賬款風險防范機制,降低風險,占領市場,擴大盈利,如此這般,才有助于促進和增強企業的市場競爭能力。
參考文獻:
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一、 順德境內小型印刷企業的特點
1企業按照客戶的要求，為客戶的產品包裝進行設計、生產。
順德境內的印刷包裝業，主要分布在順德的北部地區，其中陳村、北鎮尤為集中。據了解，位于北的桃村工業區百分之八十以上是印刷包裝企業，而這些企業當中大部分是家庭成員擔任管理人員并雇用十個至幾十個工人的中小型民營、個體企業。這一行業的特點是：企業按照客戶的要求，為客戶的產品包裝進行設計、生產，而且這些企業生產出來的產品屬于包裝物，不具備通用性，當產品一旦出現問題客戶拒收時，一般都不能跟其它產品那樣進行削價處理，只能當作廢品變賣，企業損失嚴重。
2 投資總額一般在十幾萬至幾十萬之間。
由于這些小型印刷企業是以家庭作坊形式建立的，所以其資金的投資總額一般在十幾萬至幾十萬之間，這個投資總額包含了企業的機器設備、廠房（大多數以租賃形式取得）、流動資金、人工費用等。同一行業的密集型分布使企業之間的競爭尤為激烈，賒銷產品現象成了家常便飯，有的企業甚至全部采用賒銷。存在不少三角債現象，壞賬現象也時有發生，資金周轉速度較慢。
3資金周轉速度較慢。
J紙類包裝廠，位于順德北鎮某工業區內，廠房面積約500平方米，擁有單色國產印刷機、手挽機、漿機、訂機等簡單的印刷包裝類機械設備、員工共13人，主要生產彩盒、彩箱、手挽袋為主的紙類彩印包裝物。該廠年產值約在60萬元至80萬元之間，每月的應收帳款占主營業務收入的一半以上，且信用期限一般在30天至90天之間，企業的資金周轉速度較慢。
二、小型印刷企業應收賬款管理存在的主要問題
2000年底，J紙類包裝廠供應某貿易經營部價值137840元的“四會桔”包裝盒。購銷合同規定，交貨后一個月內結清貨款。從2001至2002年多次追繳無效后，于2003年初采用法律訴訟途徑追收貨款，最后由于該貿易部的負責人名下無任何資產，官司雖然勝訴，但貨款卻至今尚未追回。這筆十多萬元的壞帳損失，使小型的J包裝廠陷入了資金周轉極其困難的境地。由此案例可見，小型印刷企業的應收賬款管理非常重要，否則企業就會陷入困境。對于J紙類包裝廠這類的小型印刷企業來說，應收帳款管理存在的主要問題如下：
1急功近利的短期行為
企業為了開拓市場，擴大銷售量，提高產品的占有率，不計訂單是否賺錢，不管銷售款是否能按時收回，只注重賬面上的利潤，片面追求個人銷售業績，盲目賒銷，導致應收賬款的急速增長。其形成的利潤有可能導致企業虛盈實虧，企業經營者很容易陷入了收不回貨款的困境。但另一方面不接老客戶的新訂單又怕客戶以此為借口不付過往的貨款，往往舊賬未清新賬又增，企業的應收賬款如滾雪球一樣，越滾越大，企業的壞賬風險也與日俱增。
2忽視資信調查和信用標準的制定
有些企業在對客戶提供應收賬款信用前，沒有對客戶的信譽度做任何的調查分析，也沒有根據企業實際情況和市場的競爭情況，制定一個既能被多數客戶接受又不影響企業銷售和獲利的信用標準，使銷售人員在簽定合同前沒有信用標準可以參考。
三、小型印刷企業應收賬款的管理
1、尋找應收賬款管理目標的平衡點
應收賬款為企業既帶來利潤又帶來風險，所以，小型印刷企業首先應結合行業特點，找到自己本企業應收賬款管理目標的平衡點。
對于小型印刷企業來說，由于行業競爭激烈，只能用現金結算的企業幾乎是不存在，因此應收賬款的存在必然的。
另一方面小型印刷企業，由于規模不大，大部分投資總額都在十幾萬到幾十萬之間，其周轉資金數額不大，所以應收賬款的總量應控制在周轉資金的50%至80%之間。筆者認為對于中小型企業來說，謹慎性原則始終是企業經營的根本保障，過于冒險的賒銷行為很容易使企業蒙受重大損失。
因此，小型印刷企業應根據這一基本原理，并結合自身行業產品是包裝物不具通用性的特點，來確定應收賬款管理的目標。筆者認為這類企業的應收賬款管理目標的平衡點應是：在熟悉掌握顧客信用情況，并在自己企業的承受能力之內的前提下，才能利用進取型的賒銷方式來促銷；否則，應采取穩健型的賒銷方式。
2、建立完善信用管理程序
首先要建立一個屬于自己的、完善的信用管理程序。因為成功的信用管理需要明確和步調一致的程序。小型印刷包裝企業要根據自身人員較少的特點來制定，筆者認為可依照以下步驟進行：客戶接洽信用資料收集信用風險評估信用額度確定和審核賒銷關系的確立賒銷客戶、額度控制應收賬款賬齡分析收賬程序法律訴訟客戶破產處理等。
3、掌握交易結算的原則
對于企業來說，交易結算的原則是資金周轉順暢的重要保證。對于小型企業來說，由于其資金短缺而顯得尤為重要。建議可采取以下幾個原則：
距離遠近原則。就是企業在進行交易結算時，要充分考慮與客戶距離遠近的因素。因為與自己距離遠的企業進行交易，其風險自然增加，由于相隔得遠，我們對客戶的情況了解不深、不及時，一旦發生分歧也難于及時處理。如本文開篇的案例中，如果J紙類包裝廠能充分考慮順德與四會的距離因素，在交貨時使用現付的結算方式，就降低產生壞帳的風險。
金額大小原則。就是企業在交易時，要根據交易金額的大小來決定采用何種結處方式。一般來說，金額小的在1000元以下的，而且交易次數不頻繁的適宜采用現金結算，金額大的要看客戶的具體情況，可以采用現付結算的應盡量采用，其次再考慮使用其他的結算方式。
信用總量原則。也就是說，企業進行賒銷時，要事先雙方明確，企業能為客戶提供多大的信用總量，即應收賬款的金額最大限度是多少。此外，信用總量原則還應與前面所提到的應收賬款的承受能力掛鉤，企業不能無依據地為客戶隨便提供一個信用總量。
綜合分析原則。就是企業在實際操作中，必須根據客戶的具體情況進行綜合分析和評估，并根據不同的風險程度，采取不同的結算方式的原則。主里尤其要注要新、老客戶的不同處理方法：新客戶必須在積累一定的交易經驗后，才能采取較為開放型的賒銷方式，額度和時間必須做好監控；老客戶在沒有發生新的情況變化時，應采用原有的賒銷方式。
風險動態更新原則。是指企業在進行日常的應收賬款監控時，一旦發現客戶的最新變化情況，應及時進行相應的風險評估，并采取相應的動態更新措施。它是所有交易結算原則中的一種完善和補充。
4、適當使用保全措施，減少壞賬損失
在小型的印刷包裝企業的實際收賬過程中，保全這一收賬方法更應“浮出水面”。因為一旦產生過期賬款，企業應充分權衡各種利弊因素，能采用收回抵押物或以貨物充當應收賬款的，應當機立斷進行適當的保全措施，減少企業的壞賬損失。如本文的案例，J紙類包裝廠采取法律訴訟來保護自己的合法權益是正確的，但法律訴訟這一方法在實際應用中，并不一定能解決問題，有時甚至會增加了收賬成本而不能達到目的，所以在實際中要適當使用保全措施。
5、利用現有資源進行產品結構性轉型
對于J紙類包裝廠這樣的小企業來說，其應收賬款的突破口應是利用自己現有產資源，進行產品結構性的調整。筆者在這里以進興廠3月份的主營業務和應收賬款為例，作一個簡單的分析。
本文的應收賬款管理是指廣義上的應收賬款管理過程加上賒銷前的授信管理，是更為全面的應收賬款管理的范疇。企業的授信管理是指提供賒銷之前企業在客戶的選擇上做出的條件限制及賒銷審批的流程，它是應收賬款產生的基礎，如若事先就能在賒銷對象的選擇、信用額度的確定、信用條件的設置、收賬政策的制定及授信管理的流程上下一番工夫，一定能為甄別顧客、限定風險、鼓勵和督促客戶及時還款起到事半功倍的效果。
（一）信用政策的制定 合理的信用政策能為銷售人員提供賒銷、信用管理人員管理應收賬款提供依據，企業應該根據自身的情況在擴大市場份額和減少信用風險之間進行衡量。信用政策包括信用標準、信用額度、信用條件、收賬政策。第一，信用標準的設定。信用標準是當企業對客戶授信時，對客戶資信情況設定的最低標準，即企業批準客戶信用申請的最低門檻，選擇什么樣的客戶作為自己的賒銷對象在很大程度上會影響以后應收賬款收回的情況。第二，信用額度的確定。信用額度是企業授予客戶的賒銷限額，有總體額度和個體額度之分，它是指導和控制應收賬款持有水平的有效手段。確定信用額度的依據首先是客戶付款風險的高低，其次是客戶信用需求量的大小。 在具體的方法上，企業一般會根據新老客戶的不同采取不同的方法。第三，信用條件。信用條件是銷貨企業要求賒銷客戶支付貨款的條件，也是企業信用政策的重點，它直接影響了應收賬款的持有水平和規模。它是由信用期限和現金折扣兩部分組成的。信用期限指客戶在賒購后多少天內支付貨款，是企業為客戶規定的最長的付款期限。現金折扣通常有兩種理解，一種是對付現購貨的客戶給予價格上的折扣，另一種是對在規定的較短時間內付款的客戶給予發票金額的折扣。第四，收賬政策。收賬政策是企業就應收賬款的控制、逾期應收賬款的催收和壞賬的處理而制定的政策。它包括合同期內應收賬款的管理、收賬診斷、商賬內勤催收、委托第三方催收、追賬成本控制、法律方法處理客戶拖欠和申報壞賬。
（二）企業授信管理流程 企業授信管理是以降低信用風險、擴大銷售為目的的，清晰的流程可以企業的授信活動有條不紊、前后一致。其具體流程如圖1所示：
圖1 企業授信管理流程
其中，確定授信計劃是指確定企業授信額度的總量、現金回收的目標和現金回收預測等工作。明確企業信用政策指對以上方法制定的信用政策的了解。以及進一步明確日常業務管理的原則、標準和風險控制的方法。客戶選擇是企業根據客戶資信情況對客戶授信申請的審核與批復。確定具體授信額度是企業根據不同客戶的需求在衡量付款風險高低的前提以及企業授信額度總量的水平下為每一個客戶提供的具體的授信額度。授信回收是指先保證客戶按時主動歸還所欠本息并開出結算憑證，再根據不同客戶的情況對到期未能付款的客戶是否給予延期付款。
三、未到期應收賬款管理
雖然應收賬款管理很重要的內容在于前期的授信管理，但直到簽訂授信合同、債權債務成立或是貨物發出應收賬款才剛剛形成。廣義的應收賬款管理的第一階段是從債權成立到應收賬款到期日這段時間的管理，即合同期內的管理，本文中稱之為未到期應收賬款管理。
（一）未到期應收賬款的日常管理 一般而言，在賬款未到期之前采取積極的管理和措施比等到逾期后再催收的效果要好很多。但事實上企業往往會比較疏忽這個環節應收賬款的管理而把更多的精力放在催收上，結果收效甚微，這樣不僅會使得貨款難以收回，也會增加收款的成本，對企業的運營產生不利的影響。因此做好未到期應收賬款的確認、監控、調整和提示付款工作能在很大程度上保證貨款的收回。一般可以通過以下幾個環節來使未到期的應收賬款管理工作得到細化：
（1）確定客戶簽署“收貨確認單”。企業應自制“收貨確認單”，寫明貨物明細、數量、到貨日、付款日等要素，在客戶收貨時要求其主管人員確認簽字，并且蓋上客戶單位的公章，這將成為今后收賬及訴訟的有效證據。
（2）及時與客戶溝通。有人曾經做過統計，大量拖欠貨款的案例產生糾紛的原因是企業和客戶之間缺少溝通，所以企業應避免客戶對銷售條件、貨物質量、包裝運輸、交貨期和結算方式等的誤解并在銷貨的5個工作日后聯系客戶，保證其滿意。
（3）應收賬款的跟蹤監控工作。應收賬款的管理并不是在其到期了以后才開始催收，一個很重要的工作就是要對應收賬款進行跟蹤監控。了解客戶的動態，對賒銷期內客戶的經營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現金的持有量及調劑程度能否滿足兌現的需求。同時要加強對金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的監控并及時采取行動。
（4）培養客戶正常付款習慣。“債務人總是優先將貨款支付給管理嚴格的債權人”是絕大部分客戶的普遍心理，這就要求企業能設計出一套合理而緊湊的工作程序，有步驟地與客戶進行溝通。
（5）滿足應收賬款收現保證率。應收賬款的收現保證率應當是企業在既定會計期間內預期現盆支付額扣除其穩定可靠的現金流入后的差額，即到期并能實際收回的應收賬款要能填補同期先進流量的缺口，特別是要滿足如稅收、職工工資和不得展期調換的到期債務等的剛性需求。
（6）在合同即將到期前提示客戶付款。從應收賬款管理的實踐來看，收到貨物馬上付款的很少，但需要進行強力催收的企業也不是多數，大部分企業都處于快到期才付款和被提醒后才付款這兩種類型。通過賬齡分析，企業可以了解自己的應收賬款結構，若發現賬齡延長或過期賬戶所占比率增加就應當及時采取措施，一方面加緊應收賬款的催收，努力提高應收賬款的收現率；另一方面要緊縮企業信用政策，加強授信管理和準入審批，提高信用銷售的門檻。通過賬齡劃分，企業也可以效仿貸款5級分類的做法，將應收賬款分為8類，并根據不同階段應收賬款的特征協調不同部門以不同方式對其進行管理，具體劃分如表1所示：
（7）及時調整客戶信用額度，不斷完善收賬政策。應收賬款的日常管理還應該是一種動態管理，即根據客戶和環境的變化，不斷及時調整客戶的信用額度，完善收賬政策。尤其是一些信用期限長且賬款大的客戶，更應該經常關注其動態，并把他們作為應收賬款管理的重點客戶。
（8）應收賬款預警機制。在賒銷期內，企業可以設置一些預警機制來起到對客戶的甄別和逾期賬款的事先防范作用。首先在賒銷合同期內，企業不應過多的就還款的問題去催促客戶，但是可以利用比如現金折扣去試探客戶是否在意這些加速付款的條件，由此形成對客戶分類的正確依據。其次是制作應收賬款“流水賬”，這樣一方面可以方便進行賬齡分析，另一方面又可以利用計算機系統自動將每筆要到期的應收賬款轉為“預警”提示，方便信控人員及時對這些客戶進行提示并采取行動。最后，應收賬款在變成壞賬前會發出許多預警的信號，只要信控人員留意這些變化就能盡早地發現客戶產生逾期的可能，并盡快采行動來防范它的產生。
（二）應收賬款合理持有水平 持有應收賬款會給企業帶來兩方面的影響，一方面企業會因為賒銷的擴大而擴大銷售收入，另一方面企業持有應收賬款也是有成本的，由此產生了應收賬款最佳持有水平的問題。通常從成本和收益兩個角度去確定應收賬款的合理持有水平。
（1）最小成本法。企業持有應收賬款是有成本的，其成本包括機會成本、管理成本、收賬成本、短缺成本和壞賬成本。機會成本是指做出一項決策時放棄其他可供選擇的機會所付出的代價。應收賬款機會成本=維持賒銷業務所需要的資金×資金成本率。管理成本包括對客戶資信調查費用和應收賬款賬簿記錄費用和其他費用。收賬成本包括書面通知客戶的郵費、通訊費、差旅費、追賬公司收費和法律訴訟費等。短缺成本是由應收賬款規模較小引起的營業收入的減少近而使得銷售收入凈值減少，它也是唯一項與應收賬款持有規模成反比的成本。壞賬成本是應以應收賬款余額的一定比例提取的壞賬準備。機會成本、管理成本、壞賬成本、短缺成本和收賬成本的加總構成了應收賬款總的持有成本，因為短缺成本隨應收賬款的規模遞減，而其他的成本都隨其遞增，所以總成本線必有最低點，通過成本最小化確定應收賬款的合理持有水平，即為最小成本法。
（2）最大收益法。然而在實際測算中發現，最小成本法中短缺成本是不易獲得的，所以換一個角度從收益出發來測算應收賬款的規模，即從企業持有應收賬款的直接受益者銷售收人中減去被占用資金的機會成本、管理費用、壞賬損失等得出的凈收益值。
（三）應收賬款質量分析 應收賬款作為企業的一項資產，在很大程度上決定了企業的資產流動性，但是資產負債表上的應收賬款數只能反映某一時點的總體情況，單憑它無法知道應收賬款是新的還是舊的，收回的可能性又有多大，其結構比例又是怎樣分布的，所以進行應收賬款的質量分析對企業的信用管理和財務管理來說都顯得非常重要。在對應收賬款進行質量分析時，風險和時間是要考慮的重要因素。應收賬款時間越長收回的可能性越小，而隨著客戶經營狀況的變化，企業持有應收賬款的風險也在不斷變化，所以企業應該經常對其持有的應收賬款進行質量分析。這里介紹一種最常用的賬齡分析法。
賬齡是應收賬款發生的時間長短，一般賒銷賬齡從發貨時開始計算，分期付款的賬齡從逾期開始計算。賬齡分析即賬齡結構分析是指企業在某一時點將發生在外的每筆應收賬款按照對其所持有的時間長短進行排序，并給以統計表述。由于應收賬款明細賬上反映的都是滾動值，所以對其分析前必須先弄清楚哪些戶頭不需要進行賬齡分析：（1）期末余額為負數的戶頭；（2）經常變動且期末余額小的戶頭；（3）期末余額相對較大，但比期初余額已減少很多，流動性又較強的戶頭；（4）本期或分析其內形成的應收賬款。由此可知，一般的賬齡分析多是追溯性的應收賬款分析，它的假設條件是每收回一筆貨款都用以沖銷最早發生的債權。賬齡分析所作的統計是以賬齡時間結構為分類界限的，另一維度可以是按銷售地區分類，也可以按銷售人員分類，還可以根據不同客戶和同類客戶分別列示，在此基礎上可以知道哪個地區的賬款不易收回、哪個銷貨人員負責的銷貨款回收率低，哪一類客戶更容易拖欠賬款，從而清晰地揭示應收賬款的質量問題，并有的放矢地編織催收計劃。企業可以針對某個或某類客戶制作如表3的賬齡分析表，了解客戶的付款情況和拖欠情況；企業若想了解其整體應收賬款狀況則可編制如表4的賬齡分析表，它可以全面反映企業應收賬款的流動性，可以測算出每期可收回的應收賬款的凈值，以及做出壞賬準備金預算。由表中數據可知，該企業之前的授信管理做得不好，沒有把劣質客戶篩選出來，以至現在的逾期賬款超過了50%，該企業應該在收緊信用政策的同時，加強對過期60天以上的應收賬款的催收工作，并對6.38%逾期半年以上的應收賬款做壞賬核銷的準備。通過制作賬齡分析表，企業還可以計算出應收賬款的平均賬齡，并將其與賒銷合同的平均信用期限和DSO進行比較，可以發現企業目前信用管理上存在的問題。
圖2 逾期賬款平均天數
調查發現（見圖2），2007年中國企業國內銷售的逾期賬款平均天數有超過90%是小于三個月的，而大部分企業可以在逾期兩個月內收回賬款。超過96%的企業賒銷期限在3個月以內，而大部分企業更是把這個期限控制在兩個月以內，由此可得90%以上企業的銷售變現天數5～6個月，而80%左右的企業更是把這個期限嚴格控制在3～4個月內。總體來說逾期賬款天數略微偏高。
四、逾期應收賬款管理
廣義應收賬款管理的第二階段是指到期日后的管理，即逾期賬款的管理，通常也被稱為商賬追收。它是企業應收賬款管理的最后一道防線，也是體現企業信用管理效果的關鍵步驟。對逾期應收賬款的催收應該分兩步走，先診斷原因再根據不同的賬齡和原因采取不同的追賬策略。
（一）逾期應收賬款形成的原因及分析診斷
（1）逾期應收賬款形成的原因及對策。逾期賬款產生的原因可以概括為兩大類10個具體點。首先是來自客戶方面的原因，其中包括：有些客戶辦事粗心或低效，忽略了付款，這時企業只需禮貌地提醒，同時維護了良好的客戶關系；有些是暫時缺乏資金的信用良好的客戶，企業可與客戶友好協商并調整信用期限；有些客戶屬于習慣性拖欠，他們并不是蓄意賴賬，只是要在各種收款措施都使用之后才會付款，企業了解了這類客戶的心態，就應該在合同期內始終保持與客戶的聯系，及時提醒和催促付款，是客戶感覺到債權人的壓力；大部分客戶拖欠的原因是財務管理不力，企業在確定此類客戶是否有盈利能力之后再確定對其采用寬松或嚴格的收賬政策；有時候客戶想通過在付款條件上做文章來獲得更多的好處，比如開出金額不足的支票或倒簽支票使付款期限看起來在折扣期限內，這種情況下企業應先收下支票，并通知客戶其做法違反合同；還有不少的客戶會以產品有瑕疵、貨物沒有確認或是賒銷合同有紕漏為借口與企業產生一些商業上的糾紛由此拒絕付款，只要企業在一開始就做好上文提到的應收賬款的日常管理工作，相信這方面的麻煩就會少了許多；最為惡劣的就是客戶信譽不良惡意拖欠，對此企業應不斷與客戶保持聯系，一旦出現不良征兆（如遷址、轉移資產），企業就應及時啟動收賬程序，對于商業欺詐的，更是應該馬上采取法律行動。其次是來自授信企業方面的原因，其中包括：企業的授信管理不夠科學，在信用政策的制定上過于寬松、在審核受信人資信情況時也不夠嚴謹，造成信用不良的客戶流人必然產生逾期賬款；也有不少是因為企業在合同期內與客戶缺少溝通造成的諸如在貨物質量、包裝、運輸或發票的問題上的糾紛，對此企業要做出認真的調查，與客戶以合作的態度進行溝通，爭取把解決問題的同時維持良好的客戶關系；還有就是賒銷協議中使用的付款和結算方式條款不當，或者賒銷合同出現漏洞，如沒有設保護性條款造成客戶拖欠。
對于客戶原因造成的逾期，企業因分情況處理，若是客觀原因造成的暫時性還款困難，企業可以考慮給予客戶展期；若確實是客戶財務出現危機，企業可以幫助客戶脫離困境，同時制定可行的還款計劃；若是出于客戶主觀上想逃廢債務，企業應該嚴格地進人商賬催收程序，必要時也可動用法律手段。
（2）逾期應收賬款的分析診斷。在企業信用管理部門對逾期應收賬款采取行動之前，一般都會先對該筆逾期賬款進行診斷，這樣可以避免盲目行動而導致的追賬費用擴大，也可以為今后壞賬的注銷提供依據。逾期賬款特征分析。包括四個環節：一是債權特征分析。它是逾期賬款催收的重要依據，可以用來衡量債權的確認程度。首先是對債券文件的獲得和保存，包括合同、發票、提單、收貨確認書、付款承諾書等；其次要明確債務關聯人及其數量和關聯程度；再次是要分析當事人雙方的債務認同，避免拖欠程度加重；最后明確債務是否得到債務人落實于書面的確認，并注意保存這些過程當中的所有憑證。二是拖欠特征分析。它是指對債務產生的有關情況和拖欠具體表現的分析，它是制定決策、進行有效追討得基礎。三是債務人特征分析：，它是對衡量債務人償還債務的意愿和可能性，這有利于制定出切實可行的追賬方案。四是追討特征分析。債權人可以采取自行追討、委托專業公司追討等不同方式，產生的效果也會有所不同，記錄下所選方式的追討情況和優缺點、積累經驗，為以后的追討工作提供參考。
（二）逾期應收賬款的催收程序、方法及催收技巧
（1）逾期應收賬款的催收原則和技巧。在進行逾期賬款催收時，首先要注意一些原則和技巧。首先是對于一些臨時遇到資金困難的客戶，企業根據展期原則，給予信用還款期限的延展，但必須經過嚴格的授權批準并要求客戶按合同給付違約金和貨款余額的利息。其次是對于產生拖欠的客戶，企業一定要根據及時收回原則進行積極的催收，否則會損害企業財務制度的嚴肅性，要及時將其納人追賬程序，不可懈怠。最后是根據分類原則，在對客戶進行劃分后，根據上文提到的特征分析或拖欠原因的不同情況，采取有針對性地追收行動。常用的催收技巧有角色定位法和POWER法則。
（2）逾期應收賬款的催收程序與方法。在以上原則和技巧的指導下，在遵循有條理的程序和方法，應收賬款的催收就會更加有條不紊了。常用的催收程序為：首先搜集債務人相關信息，列出將要采取的收賬步驟，可能發生的費用等。其次是對逾期的賬款產生的原因和各種特征進行分析，了解每家客戶拖欠的具體情況，企業信控人員可以連同律師和會計師一同分析，并預測每筆逾期賬款的回收成功率。最后是實施追討行動，在這個環節要注意的是，保證追收的連續性并做好記錄，防止客戶前后不一；應給客戶盡可能多的機會付款，以維持良好的客戶關系；專業追賬公司或法律程序只有在沒有任何其他選擇的情況下才去使用。
（三）壞賬管理 一般認為，有確鑿證據證明或明顯跡象表明以無法收回的應收賬款是壞賬，因為它已不能為企業帶來收益，已不符合資產定義，所以要把它作為損失或費用處理，即及時確認為壞賬。《新企業會計準則》規定，對壞賬準備只能采用備抵法核算，而不能采用直接法核銷。所以企業應對所持有的應收賬款設立壞賬準備金，通常壞賬準備的計提有三種方法——賒銷凈額百分比法、應收賬款余額百分比法和應收賬款賬齡分析法，分別是企業根據過去的經驗和當前的經營情況確定壞賬損失占賒銷凈額、應收賬款期末余額的比例或根據不同的賬齡提取不同的準備金計提比率。企業可根據自身情況任選其一，需要強調的是，計提方法一經確定，不得隨意更改，如需更改的需要在報表附注中說明。債務單位已經撤銷、破產、資不抵債、現金流量不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的或3年以上的應收賬款，在有確鑿證據證明該項應收賬款不能夠收回或收回的可能性不大的情況下，可以全額計提壞賬準備。對于信用管理水平達到行業平均值的企業，其年壞賬發生水平都在賒銷總額的0.25%～5%之間，因企業所在行業而異。
需要注意的是：企業100%的壞賬準備金用來準備抵消發生在高風險客戶群中的應收賬款總額。在每個月，將對高風險類客戶賒銷而發生的應收賬款總額計作壞賬準備，也就是從損益賬戶轉到壞賬準備賬戶。當貨款收到后，相應額度再轉回到損益賬戶。會計部門應該為這些高風險客戶設立一個單獨的壞賬準備賬戶，按月做調整。另外，已核銷的壞賬應該在備查簿登記，做到賬銷案存，對已經在企業內部核銷的應收賬款應當制定催討方案，采取有效方式，最大限度降低企業損失。對于追回的已注銷的壞賬，應該及時將其轉回，并在壞賬核銷登記簿上更正。
關鍵詞：施工企業；應收賬款；風險
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0101-01
施工企業為了承攬住工程，無奈地承受著建設單位許多超出常理的苛刻條件。比如：繳納較高比例現金的履約保證金；不支付或者是少支付動員預付款和備料款；將正常支付的工程款改成借款，繼而收取施工單位的資金占用費；不按形象進度計量工程款等等。
一、應收賬款形成和清理的現狀
由于施工企業復雜的外部生存環境，以及施工企業松懈地內部管理現狀的共同作用，造成了施工企業應收賬款管理中問題很多。這種長期得不到清算的應收賬款，已經給施工企業帶來了巨大的損失和難以估計的風險。
（一）施工企業外部環境的復雜性
1、建設單位指定分包隊伍，造成施工企業和分包隊伍的關系復雜且微妙。施工企業和業主指定的分包隊伍在結算單價上常常會出現糾纏不清的狀況。有些分包隊伍甚至能左右施工企業的收款速度和大小，造成施工企業左右為難的現象屢見不鮮。
2、建設單位的投資存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業。在“粥少僧多”一邊倒地賣方建筑市場條件下，施工企業是很難做到心知肚明的，往往也只能在不知情的情況下，去承接了這一項項資金并不能真正落實的釣魚工程。
3、工程質量保證金的提取和退回中的不盡人意，是應收賬款長期得不到清理的主要原因之一。根據建筑施工行業的相關規定：建設工程在辦理結算時，建設單位要按計量款的3％—5％預留作為工程質量保證金。可有些建設單位并沒有嚴格執行這一規定，而是在計量時先扣20%的質量保證金，直到扣足了合同總價的5%為止。現在施工企業的產值利潤率往往就不可能達到15%。所以，提前扣掉的這部分資金必須靠本項目外的資金來彌補這個缺。此時，項目部損失的不僅是15%計量款得不到合理的補充，而且還會付出因籌備這部分資金所付出的資金成本。原本不需要墊資的工程項目，不經意間就讓業主又扒了一層皮。在質保期結束后，有些建設單位還會以種種理由，提出過于苛刻的許多條件來拒絕付款，致使退保手續難以辦理。最終，生生地把本應正常的應收賬款拖成了壞賬。
（二）松懈的施工企業內部管理是加速應收賬款成為壞賬的幫兇
1、施工企業內部獎懲機制沒能做到全覆蓋。有些施工企業為了調動大家的積極性，往往只把獎懲與項目工期、安全、質量等掛鉤，未將應收賬款的管理工作納入到日常考核體系。因此，施工負責人員往往只需關心施工任務的完成情況，而不需要考慮應收賬款何時回籠的問題，就能做到功成名就。這從機制上就導致了應收賬款大幅度的上升。
2、工程項目完工的概念模糊，清理債權債務認為是分外之事。“只要把工程干好，就算完成了任務”，這是許多項目人的共識。把竣工后工程款的回收責任都推向了公司。工程竣工后熟知項目的人員都到了新的崗位上，再加上和公司交接不清，清算手續不全。給公司后續人員的清欠工作帶來了極大的困難。職責不清是造成應收賬款不能及時清理的原因之一。
二、應收賬款風險分析
（一）應收賬款可能夸大了施工企業的經營成果。
企業按權責發生制核算經營成果時，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益。但企業帳面收益的增加并不意味著一定能如期實現現金的流入。
由此可見，應收賬款上反映的盈利不一定是真實的企業盈利。應收賬款的大量存在，虛增了企業的收入，一定程度上夸大了企業的經營成果，隱含著一定的效益風險。
（二）應收賬款還會增大施工企業的現金流出：
營業稅是以業主計量為依據計算并支付的；企業所得稅是以工程利潤為依據計算并支付的。兩稅是不考慮計量的工程款是否實際收到現金，只要辦理了業主計量（即確認了應收賬款），施工企業就必須以現金的形式去支付對應的稅款。
（三）應收賬款增加了清理過程的開支：
施工企業都存在著龐大、復雜的應收賬款，這必然增加了施工企業應收款項的清算、回收的成本。
三、加強施工企業應收賬款管理的途徑與對策
（一）加強施工企業應收賬款的管理，關鍵是“超前籌劃，內部入手”。要盡可能的利用各類合同、協議等手段，來明確雙方責任，使業主的行為有所約束。合同條文要有可操作性，對工程結算要有具體要求，包括結算時間、結算方式、違約責任和追償程序等都要有明確的約定，為以后出現經濟糾紛打下基礎。其次，應制定科學、合理的清欠催收制度和激勵機制。
（二）項目部經理要成為清欠的重要骨干成員。因為項目經理更有優勢,他們從承攬工程到施工和建設單位都建立了良好的合作關系,有著很好的工作基礎,在回收工程款中有著不可替代的作用。
（三）清欠部門要建立應收賬款明細臺賬，把工程款的回收信息及時拿出來分析，以便大家能隨時掌握應收賬款動態情況。密切監控已到期的債權。
（四）建立健全單位內部各個環節的監控和配合制度。
1、財務部門要設專人管理應收賬款并保持相對穩定，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。2、針對應收賬款業務中的每一個環節，健全內部控制制度。形成一整套制度化的流程、簽字、結算、決算的操作程序。3、施工企業的工程質量要嚴格把關，做到重合同、守信用、質量過硬。使建設單位無理由拒付拖欠的工程款。4、在回收工程款的過程中要學會掌握主動，就是邊施工邊收款，特別是在施工的關鍵時期和關鍵部位，要充分利用這個主動權，能收到意想不到的效果。5、采取多種回收手段，保證企業經濟利益不受損失或少受損失。比如：以物抵債等辦法。
綜上所述，由于各種各樣原因的影響，施工企業的應收賬款的風險是巨大的。管理好施工企業應收賬款，是一項重要的工作。因此，施工企業只能立定于本身，使施工企業應收賬款的風險最小化。使施工企業的經濟效益最大化。
作者單位：中鐵七局鄭州工程有限公司
參考文獻：
[1]吳守東.施工企業應收賬款管理初探[J].財會與研究,2010,13.
[2]李建湖.論施工企業應收賬款風險管理[J].交通財會,2009,08.
一、施工企業應收賬款管理中的問題
（一）企業管理人員風險防范意識淡薄。由于企業自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范意識，尤其在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，對客戶不分青紅皂白遷就讓步，甚至工程既不簽訂合同，也不訂分期結算協議。一些企業的經營者由于對資信調查認識不足，重視不夠，往往僅憑某客戶的實力如何就信以為真，而真正通過有關途徑深入了解客戶資產償債能力，確定其資信等級的很少。這些企業的領導和管理人員往往認為只要工程中標了，有活干了，增加點應收賬款算不了什么。本著這樣的指導思想盲目賒銷，不受騙上當已屬萬幸，呆賬、壞賬的產生也就順理成章、不足為怪了。
（二）企業債權管理內控措施不到位。在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大在建筑市場的份額，實現利潤指標或總部下達的考核指標，經營人員為了個人利益，盲目低價中標，爭奪市場，片面追求賬面“高利潤”，卻忽視了應收賬款的大幅度上升及應收賬款潛在的損失。比如，有的施工企業為承攬工程項目，簽約階段對建設單位或投標對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴格，無形之中接受了不規范、對施工企業不平等的合約，施工過程中主動墊資，甚至貸款，負擔甲方資金不落實的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。企業內部分工協作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應收賬款長期掛賬，企業虛盈實虧，嚴重制約了企業的發展。
（三）企業應收賬款管理措施失當。企業應收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行為不規范、追討欠款工作不得力等因素都是導致企業自身承擔風險和蒙受損失的導火線。更有甚者，心懷叵測、蓄意加大應收賬款以暗中撈取好處。由于對應收賬款的考核制度不完善，應收賬款的存在及拖欠往往與財務負責人或相關工作人員以及項目經理息息相關，甚至成為部分人從中撈取個人私利的“聚寶盆”，隨著項目的完工，項目部解體或遷移，應收賬款的清欠即告結束，即使再從另外的工地上派人專程與建設單位聯系，往往也只是走形式，有花無果。
二、加強應收賬款管理的對策
針對施工企業應收賬款管理中存在的問題，筆者根據在施工企業工作的切身體驗，結合應收賬款管理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業應收賬款管理：
（一）選擇可靠的建設單位，簽訂高效的合同。在工程投標過程中，作為施工企業應對發包單位的財務狀況及信用程度、履約能力等方面進必要的調查，掌握分析在建項目的效益和風險，其次在合同簽定時，必須認識到合同在生產經營活動過程中的重要性。與發包單位簽訂合同要保證真實、完整、合法、有效，每個合同條款都要熟練掌握、認真對待，避免在簽訂合同時造成差錯或有疏漏，合法權益受到侵害，經濟上遭受損失。特別要把撥付工程款和結算還款的時間、方法、數量等條款及違約責任，在合同中約定清楚，避免日后發生合同糾紛。
（二）制定科學合理的應收賬款信用政策。企業應制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡，從而在所增加的盈利超過其成本時，實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來施工前景和市場情況的預測、判斷及對應收賬款安全性的調查。如，發包方施工前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，獲取更大利潤；反之，則應嚴格其信用政策，或對不同發包方的信用程度進行適當調整，確保施工企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。當企業應收賬款遭到客戶惡意拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，并加緊催收所欠，同時應及時調整信用政策。
（三）企業應建立動態的應收賬款管理制度。當企業發生應收賬款以后，不能消極地等待對方付款，而應經常對所持有的應收賬款進行動態跟蹤與分析。加強日常監督與管理，以便隨時掌握應收賬款的情況，職能部門互遞信息。企業的財務部門應每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息，按時通報應收賬款情況，督促和提示上述有關人員及部門進行催收，對于逾期未結清的應收賬款則通報的時間應更短。
隨時關注建設方的經營狀況、財務狀況及人員的變動情況，加強日常詢證，做到心中有數，以防止由于對方的突變或經營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法收回的風險。要定期核對應收賬款，防止應收賬款體外循環發生，堵塞違法違規行為，防止法律訴訟收債的失效。
企業應定期進行賬齡分析，并將所有的從債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中，分類管理。把屬客戶惡意欠債不還的應收賬款劃分為1類；把因客戶經營不善或因資金被挪用等臨時性經營困難而不能及時償還的逾期應收賬款劃分為2類；對于因自然災害或國家政策調整等客觀環境因素發生較大變化等不可抗因素引起經營極度困難且扭轉無望的逾期應收賬款劃分為3類；合理確定業主的償債能力。
（四）做好工程結算，保存好相關資料。在施工過程中，要加強合同履行中的管理，嚴格執行合同條款，及時辦理工程進度價款的申報及回收。各職能部門要各負其責，實行跟蹤監督。要抓好設計變更和增加工程項目內容的簽證工作，形成書面資料并建立檔案。簽證對施工企業非常重要，特別是對于一些涉及到竣工結算、工程索賠的簽證資料。項目經理、項目財務主管要將施工過程中回收工程款作為一項重要工作來抓，抓緊完工結算工作，收集并保存好相關資料，防止發包方以結算資料不齊全為由拖延結算時間，而推遲支付應收賬款；工程竣工后，要及時向發包方辦理結算手續，為全面清理該工程的應收賬款打好基礎，盡量降低應收賬款的余額。為此，組織好本項目全過程的應收賬款及工程質保金、墊資款和現金履約保證金的清收，施工企業的應收賬款回收的責任部門和責任人應由項目經理、財務主管為責任部門和責任人。在工程的在建階段，精心組織施工，積極組織對業主的計量支付，縮短計量支付周期，使其投入的資源實現其價值。項目經理部對本項目的工程量、計量撥款、變更、索賠、政策性調查文件等資料進行全面、徹底、系統的清理，爭取合同規定的價款全部回收；逾期的工程，將應收賬款納入項目《目標責任書》的經濟指標之中，對于項目經理部產值、利潤、工期、質量、安全、環保和精神文明建設以外的，增加上交款、工程結算和應收賬款回收率指標，使《目標責任書》的內容具有科學性、合理性、系統性和連續性，對于應收賬款、工程質保金、墊資款、現金履約保證金不能按期回收的不予兌現或暫緩兌現。
