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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業社會責任報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
GRI G3、CASS-CSR和SA8000評價條款明確，過程性標準AA1000審驗程序嚴謹。如果以內容性標準為依據，按照過程性標準的實施程序，對企業社會責任報告進行審驗，既能增強報告的可信度和可比性，又能幫助企業提升可持續發展能力。
【關鍵詞】企業社會責任報告；審驗標準；比較分析法；利益相關者；可持續發展
一、引言
履行社會責任已經成為企業一項不可回避的工作，越來越多的企業開始社會責任報告。企業社會責任報告（簡稱
CSR報告）是企業將其經營活動對經濟、環境、社會等產生的積極和不良的影響，履行社會責任的理念、戰略等信息向外界披露的方式。據統計，2011年1月1日至10月31日，中國大陸了817份企業社會責任報告。其中48份報告經第三方機構審驗，占5.8%。目前，我國沒有通用的社會責任報告編制標準和審驗標準，CSR報告審驗還處于起步階段。企業社會責任披露存在內容不充分，負面信息及回應匱乏，形式不規范，缺乏公信力和可比性等問題。無論企業還是利益相關者，都亟需外部機構對報告進行相對獨立地審驗。
國內參考較多的社會責任報告審驗和評價標準主要有：全球報告倡議組織制定的《可持續發展報告指南》、社會與倫理責任協會編制的“AA1000系列標準”、“社會責任國際”的SA8000標準和中國社會科學院企業社會責任研究中心了《中國企業社會責任報告編制指南（CASS—CSR2.0）》。本文選取這四種信息披露及評價標準，從審驗著眼角度、審驗標準體系兩個方面進行比較分析，為我國建立審驗標準提供啟示和借鑒。
二、對比研究及評價
企業社會責任報告類似于財務報告，對其審驗類似于對財務報告的審計。同會計準則和審計準則作為審計財務報告的依據一樣，社會責任報告的編制標準和審驗標準就是審驗社會責任報告的主要依據。
（一）著眼角度的比較
審驗企業社會責任報告，既可以從利益相關者的角度出發，按照報告不同使用者的需要構建審驗體系，也可以基于企業自身可持續發展的戰略思維，考察企業發展前景。利益相關者理論認為，審驗報告的目的是考察企業是否實現了相關者的利益訴求，是否回應了利益相關者的質詢，是否有效提高了社會責任指標。可持續發展理論認為，審驗報告的重點是企業戰略設計是否合理，執行是否有力，效果是否明顯，發展是否可持續，包含對利益相關者需求滿足程度的評價。
AA1000專注于審驗的實施過程，制定了詳細的審驗方法，突出了對利益相關者的關注，從外部考察企業是否盡職履行了責任。SA8000完全是從勞工角度提出了維護工人權利，改善工作環境的詳細條款。這兩個標準是基于利益相關者理論構建的。GRI G3將經濟、社會、環境三個方面的披露條款指標化，最終目的是提供一個可比的報告結論。CASS—CSR與G3一脈相承，在關注“三重底線”的同時，提升了責任管理的層次，促使企業從戰略和治理角度宏觀地把握社會責任的履行。這兩個標準是基于企業可持續發展理論構建的。從可持續發展的視角審驗企業社會責任報告，將包含更多的戰略意義，審驗的價值更高。
（二）標準體系的比較
1.審驗及評價的目標和作用。GRI G3與CASS—CSR關注可持續發展目標，認為報告應使利益相關者“了解企業在匯報期間的戰略及管理方針方面的成績及影響，經濟、環境及社會的績效”，促進企業可持續發展。AA1000審驗標準為審驗人員提供了一種審驗手段，使其能夠評估組織的可持續發展管理，反映企業可持續發展管理水平和結果績效，為利益相關方提供充分信息。SA8000尊重人權目標，目的在于提供一個基于國際人權慣例和國家法律的標準，保護和授權所有在企業控制和影響范圍內的生產或服務人員。四種標準在目標和作用上都針對企業履行社會責任，但各有側重。AA1000完全從利益相關者的角度審視企業工作，SA8000明確地從勞工人權標準出發。相比較而言，GRI G3和CASS—CSR使利益相關者了解企業戰略管理，經濟、環境及社會的績效，為社會制定測量基準，評估企業可持續發展績效，可以在企業內部及不同企業不同時期進行比較，審驗作用更大，體現了全面性。
2.審驗及評價框架。GRI G3報告指南分為一般性適用的內容和個別行業適用的內容，普遍適用于企業匯報可持續發展的績效。報告框架包括原則及指引、標準披露、行業補充指引和技術規范。標準披露包括了企業概況，經濟、環境、社會三個主要方面的社會責任履行情況。CASS—CSR包括應用介紹，報告原則、邊界，通用指標體系，行業指標體系等四個部分。其中，應用介紹包含應用級別評定標準。通用指標是一個評價體系，是審驗應用的核心，包含責任管理、市場績效、社會績效、環境績效四個內容。行業指標體系包含37個行業的指標體系。AA1000框架由AA1000原則標準、審驗標準和利益相關方參與標準組成。AA1000原則包括包容性原則、實質性原則和回應性原則，是實施審驗的基本準則。審驗標準是為審驗提供方提供的標準，構成企業社會責任報告審驗標準的核心。它確立了審驗過程中每一個環節，包含審驗目的和導引、審驗框架、審驗實施步驟等。審驗框架確定了審驗范圍以及審驗職責等，審驗步驟涵蓋了審驗計劃、過程和報告。利益相關方參與標準是企業處理利益相關者參與經營管理和質詢事宜的詳細框架。SA8000標準包括一般性說明和責任要求。一般性說明包括目的與范圍、規則性原則及其解釋，相關要素的定義。責任要求規定了8個方面的責任和1個管理系統。
可以看出，G3與CASS—CSR的框架是相似的，包含完整的原則指引、報告編制指南和指標評價體系，SA8000明確了報告編制要求和評價條款。這三種標準都將報告編制與評價體系置于一個框架內，但缺乏具體的實施方法。AA1000除原則指引外，都是審驗實施方面的規定，形成了完整的審驗實施框架。
3.審驗及評價內容和邊界。GRI G3評價基于“三重底
線”。GRI G3報告指南的第二部分是標準披露，主要包括三類不同的披露：戰略及概況、管理方針和績效指標。CASS—CSR評價基于“四位一體”。該評價在“三重底線”和利益相關者理論的基礎上，構建了“四位一體”模型。所使用的通用指標包含責任管理、市場績效、社會績效、環境績效四個內容。與G3基本相同，報告邊界明確了企業在確定披露內容時，應明確與企業相關的哪些組織被社會責任報告涵蓋。AA1000審驗標準并沒有確定詳細的審驗內容，而是規定審驗范圍應與報告企業達成一致協議。實施審驗之前，審驗機構必須保證審驗標準能夠滿足要求，審驗專業人員能夠獲得充分證據以支持相關判斷和結論。審驗機構應當與報告企業確認需要達到的審驗深度，可以是深度審驗、中度審驗，或者兩者都包括。SA8000完全是針對供應商和勞工的標準。標準明確了18個定義，包括員工、供應商、童工、強迫勞動、非法雇用、工人組織、集體談判，等等。標準的評價部分用詳細的條款明確了童工、強迫和強制性勞動、健康與安全、集體談判權利、工作時間、報酬、管理系統等9個方面的內容。
AA1000與其他標準在審驗內容和邊界上有明顯的區別。根據不同的需要，應用AA1000的審驗機構可以不同的內容性標準作為審驗依據。確定企業社會責任報告中需要提供的信息以及審驗標準。這有利于在較短時期內在較大范圍內展開審驗，還有助于防治“市場失靈”，待發展到一定階段后，可過渡為企業自愿執行與外部強制執行相結合的階段。
4.審驗過程和方法。GRI G3和CASS—CSR并非專門的審驗標準，因此沒有介紹具體的審驗過程和方法。G3的附錄對使用該框架報告進行外部審驗簡單羅列了幾條要求。SA8000標準指出，企業應遵守國家及其它所有適用的法律、通行的行業規定等，評估時以對工人最有利的條款為準，審驗單位可以根據不同的情況制定不同的審驗程序。AA1000明確規定了審驗計劃、實施過程和審驗報告。審驗機構要對所收集證據的有效程度及其內在含義進行評估和質疑。在審驗期間，審驗機構應當對企業遵循包容性、實質性和回應性原則進行調查，評估調查結果報告調查結論。AA1000還規定了中度審驗、深度審驗和特定績效信息審驗需要遵循的方法，如收集證據類型，證據支持的書面證明等。
三、總結及啟示
本文分別從著眼角度、標準體系兩個方面，對4種審驗及評價標準進行了比較分析。內容性標準GRI G3、CASS—CSR和SA8000評價條款明確，過程性標準AA1000審驗程序嚴謹。GRI G3和CASS—CSR注重企業在經濟、社會、環境三個方面的責任履行，建立了詳細的評價指標體系，增強了不同報告之間的可比性。CASS—CSR還將“責任管理”提升到主要層面，加強了企業對責任戰略及推進情況的披露。這兩種標準和SA8000分別從不同角度細化了企業履行社會責任的內容。AA1000是一個基于原則，重視過程的標準，為審驗者提供了一個嚴格的框架。
以上分析對我國建立企業社會責任報告審驗標準提供了模式上的參考。從國際視野來看，主動將第三方標準納入企業責任報告已成為越來越多企業的選擇。以GRI G3和CASS—CSR、SA8000等內容性標準為依據，通過AA1000標準的程序對企業社會責任報告實施審驗，既能有效地回應利益相關者對企業履行社會責任的關注，又能使企業把社會責任理念融入到治理結構中，促進企業可持續發展。
參 考 文 獻
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【摘要】隨著企業社會責任的發展，企業社會責任鑒證應運而生。本文對企業社會責任報告鑒證的涵義、影響因素和經濟后果方面的文獻和研究成果進行了梳理，并提出了未來進一步的研究方向，助推我國社會責任報告鑒證的相關研究。
【關鍵詞】企業社會責任報告；社會責任報告鑒證；文獻綜述
近年來，隨著環境保護問題日益凸顯，企業社會責任問題正日益受到各方關注。為了滿足公眾對企業社會責任信息的需求，監管部門陸續出臺了一系列的法規政策，對上市公司披露企業社會責任信息做出了相應的規定。自2006年以來，企業社會責任報告的上市公司數量正逐年上升，目前中國百強企業中78%的公司報告企業社會責任，較以往有了顯著的增長（KPMG，2015）。企業社會責任報告的快速增長，促進了社會責任報告鑒證活動的興起與發展。企業社會責任報告鑒證，是改善信息質量、提高公信力的重要方式，歸納總結企業社會責任報告鑒證相關研究發展，具有理論意義和現實意義。
一、社會責任報告鑒證的涵義
鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務，其包括合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務。對于企業社會責任報告鑒證，VeriSustain（2009）定義社會責任報告鑒證為通過對公司可持續發展相關14種風險類型（涵括經營道德、環境、社會和員工等方面）進行評估，并從中發現問題、找出隱患和風險，進而幫助公司發現優勢找出差距，從而不斷提高企業社會責任表現水平的過程。AA10001鑒證標準（2010）將其定義為由專門的鑒證機構進行，通過遵循一定的方法及流程，依據相應的評價體系和原則，對各個組織公開的數據、流程等方面的信息作出評估并提供鑒證意見，以增強組織公開披露信息的可信性。國內學者也對“企業社會責任報告鑒證”進行了相應的研究，將其定義為有會計師事務所或社會責任領域專業服務機構對報告內容是否達到相關鑒證標準提出專業意見（李增泉，2012），并提出相應的結論，以增強除責任方之外的預期使用者對報告的信任程度（陽秋林等，2013）。
二、社會責任報告鑒證的影響因素
現有研究對于企業社會責任報告鑒證的影響因素歸納起來主要可以分為內因和外因兩類。
現有研究發現，企業社會責任報告鑒證的外部因素主要有法律環境、經濟環境、社會環境。目前法律環境對于企業社會責任報告鑒證的影響，目前尚未得出一致結論。Simnett et al（2009）和李正等（2013）研究結論表明，企業所在國家或地區的法律環境越完善，企業更傾向于采取社會責任報告鑒證活動；與此同時，Perego（2009）和Kolk et al.（2010）的結論卻完全相反，其研究結果表明企業所在國家或地區的法律環境越差，企業越愿意進行社會責任報告鑒證活動，以提高可信度。τ誥濟環境對企業社會責任報告鑒證的影響，學者認為企業社會責任報告所披露的信息將會受到經濟環境的影響（Joyce，2005），而經濟相對發達的地區（肖榮，2011）、要素市場化程度越高的地區（李正，2013），企業越傾向于進行社會責任報告鑒證活動。而社會環境因素主要是通過公眾、媒體、地區信任度等方式對企業社會責任報告鑒證產生影響。公眾需求與壓力越大（Simnett et al.，2009；Kolk and Perego，2010）、所處地區信任度越高（李正等，2013）的上市公司，選擇社會責任報告鑒證的可能性更大，而被媒體曝光負面社會責任信息的上市公司，則較為不愿意進行社會責任報告鑒證活動（李正等，2013）。而影響企業社會責任報告鑒證的內部因素，學者們主要從企業規模、負債水平、財務績效、報告標準選擇、所處行業、公司治理和董事會規模等多方面進行研究，研究發現，上市公司內部治理結構、社會績效、資產規模、盈利能力和按照GRI標準編制社會責任報告與其鑒證行為正相關（于雪蓮等，2016；殷紅，2016），而大型企業、國有企業、股權成本較高的企業、上一年度鑒證過的企業（殷紅，2016），以及具有社會責任指導委員會和企業社會責任戰略的上市公司（陽秋林等，2014）具有更傾向于提供社會責任報告鑒證。
三、社會責任報告鑒證的經濟后果
目前對于企業社會責任報告鑒證的經濟后果的研究尚不豐富，然而就已有研究而言，目前研究方式主要以問卷調查、訪談、實驗研究法和檔案研究為主，研究結果顯示：企業通過進行社會責任報告鑒證，可以提高披露信息的可靠性和可信性水平，從而影響報告使用者（Hodge et al.，2009；Gary Pflugrath et al.，2011；陽秋林等，2013；孫巖，2012），并對相關利益者和經營管理者作出的評估和預測具有重要作用（Edgley et al.，2010；O’Dwyer，2011）。此外，進行社會責任報告鑒證的企業不僅可以獲得積極的市場反應，增加價值相關性（李正等，2012），起到良好的信息傳遞作用。
四、結語
有關企業社會責任報告鑒證的相關研究，學者已從其涵義、影響因素和經濟后果進行了較為豐富的研究。總體來看，目前企業社會責任報告鑒證影響因素的研究成果最為突出，未來相關研究可以進一步拓寬研究視角，從制度層面探究影響企業社會責任報告鑒證的因素，此外還可以研究企業進行社會責任鑒證的動機?，F有研究對于企業社會責任報告鑒證的經濟后果方面，還較為薄弱，未來還可以進一步深入研究，如研究社會責任報告鑒證對企業投融資的影響等。
參考文獻：
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關鍵詞：國有企業 社會責任報告 現狀 改進
財政部在《企業會計準則講解》（2007）中指出：廣義的社會責任報告是以正式形式反映企業對社會承擔的某一方面或幾方面責任的所有報告類型。可持續發展報告、企業公民報告、環境健康安全報告、環境報告、慈善報告、社會報告等非財務報告統稱為企業社會責任報告。狹義的企業社會責任報告指以正式形式全面反映企業對社會承擔的所有責任的報告。與編制財務報告不同，編制社會責任報告是企業的自愿行為，主要向信息使用者提供定性信息和非經濟信息。
1.建立國有企業社會責任報告的必要性和重要性
1.1 企業社會屬性的要求
企業的社會屬性決定了企業不僅僅是一個創造財富和贏得利潤的工具，它還必須對整個社會的政治經濟發展承擔一定的社會責任。企業在發展經濟的同時有義務為社會的進步與發展貢獻自己的一份力量。國有企業處在政府占有與監督之下，是政府經濟政策的工具，著眼于國民經濟福利的提高、國民生活質量的改善、公共設施的提供等。它必須承擔社會責任，如果利潤目標與社會利益發生沖突，必須在一定程度上舍棄利潤目標。社會與企業應是魚和水的關系，好的水源才可以滋養池中的魚，而充滿生氣的魚也可以給水帶來靈氣。企業的社會屬性決定了企業與社會相互依賴，共同進退。
1.2 可持續發展的需求
可持續發展包括了環境、社會和經濟等方面的內容，指的都是當代的組織應該從長遠的觀點出發，在滿足當代人需要的同時又不損害未來子孫后代滿足他們的需求。隨著科技的不斷發展，經濟的加速發展，在企業迅猛發展的背后卻激發了更多的社會矛盾，很多企業的發展是以資源的浪費、環境的污染為代價的，已經給社會的發展帶來了極大的危害，如礦業企業的過度開采破壞了資源的可持續發展，重工業企業對空氣與水資源的污染造成了生態的破壞，自然生物鏈的消失。編制社會責任報告有利于在公眾的監督下實現社會的可持續發展，督促企業履行更多的社會義務和社會責任，減少盲目追求利潤而破壞社會可持續發展的行為。
1.3 各方信息使用者的需求
對于政府相關部門而言，編制社會責任報告可以給政府提供該企業環境、公共資源的使用情況，在進行相關評估監管的時提供一定的參考資料；對于股東而言，編制社會責任報告可以反映出企業是否有有關環境等因素引起的未知訴訟，從而確定企業在一定時期內的投資前景。
2．針對國有社會責任報告不足之處的應對措施
2.1 規范內容
我國的社會責任報告的內容已經在2009年12月20日的《中國企業社會責任報告編制指南》中得到規范，《指南》指出，一份完整的企業社會責任報告包括六大主體部分：報告前言、責任管理、市場績效、社會績效、環境績效、報告后記。這是中國第一本自主研發的企業社會責任報告編制工具手冊，也象征著中國在社會責任報告的里程碑上更進一層。
但是這只是主體上的規范，并沒有解決企業在披露問題上避重就輕的問題，想要改變這種局面，我覺得可以以加強第三方審計的方式來限制企業的破壞披露平衡性的行為，進而也使得信息的真實性得以保障。
2.2 建立良好的溝通機制
企業社會責任報告披露的目的主要是向企業的利益相關者以及信息使用者提供可以使用的有關企業履行社會責任的信息，有助于利益相關者了解企業的現狀、預測企業的未來，做出正確的決策。所以社會責任報告的可用性尤其重要，企業應在編制報告之前，預先與利益相關者進行溝通，確定需要披露的信息內容，在披露后，則需要及時獲取信息使用者的反饋意見，以便于以后的不斷改進完善。
2.3建立第三方審計
鑒于我國企業履行社會責任意識較弱，而且國家并沒有出臺相關法律法規要求企業披露社會責任履行信息，且依靠企業自愿披露信息顯然不能滿足社會公眾的信息需求。由于企業承擔社會責任或披露社會責任信息會相應發生社會責任成本。因此，強制與自愿披露相結合的信息披露模式符合我國當前以公有制為主體．多種所有制經濟并存的社會主義市場經濟國情，而且也有利于強制監督國有企業履行自身的社會責任，給私營企業、外資企業發揮好帶頭作用，其次國有企業的強制披露有利于社會責任披露報告的不斷完善，因為國有企業是社會責任的主要履行者，國有企業有資本和義務去開創社會責任報告的發展道路。
為提高企業提供的社會責任披露信息的可靠性。保證企業提供的信息能夠更好地為企業的利益相關者提供優質服務，企業還必須借鑒傳統的財務審查論，引入第三方認證。由于我國當前還沒有關于企業社會責任相關的審計準則，多數企業披露的內容未通過第三方的認證，使得披露的信息可靠性大打折扣。因此要實現企業社會責任披露制度的健康有序發展，引入第三方認證是有力的程序保證。目前有些公益機構在參與上市公司社會責任報告的評分中，但是這些機構只是評價公司的內容缺陷，并不能監督企業披露真實性。
參考文獻:
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[關鍵詞] 保證；企業社會責任報告；注冊會計師
[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0013- 03
企業社會責任報告及其保證在全球領域日漸成熟，已經成為世界領域大公司的一種主流，但在我國還處于起步階段。筆者認為以下幾方面應予以關注。
1 會計師事務所成為承擔企業社會責任報告主要保證者的理論依據
我國相關法規規定，審計和一些鑒證服務市場只對會計師事務所開放，而許多其他種類的保證服務市場卻沒有此類規定與限制，也就是會計師事務所和其他各類職業組織都可以執行保證服務。KPMG的國際調查報告表明，會計師事務所一直是企業社會責任報告保證業務的主要承擔者，如2011年的KPMG國際調查對象是全球財富前250（G250）和22個國家的收入前100名的公司（N100），其中G250超過70%和N100接近65%的社會責任報告的保證是由會計機構來承擔的。這可能是由于保證的提供需要涵蓋企業責任報告及其過程的綜合性的保證方法，而不僅僅是如環境指標這樣孤立的部分。隨著企業的投資者開始關注企業社會責任的數據，以及在很多國家對這方面的監管，信息系統和內部控制越來越被關注，而企業責任和信息系統、內部控制的內容是不可分割的。因此，正是由于會計師事務所的專業勝任能力，特別是它們承擔的財務報表和內部控制的審計業務所帶來的競爭優勢，使得大多數公司選擇它們來提供企業社會責任報告的保證。因此，此項服務使會計師事務所的作用日益突顯。需要強調的是由于社會責任報告提供的主要是非財務信息，在對企業社會責任報告進行審驗的過程中，由于存在審驗人員難以評估公司政策對環境的影響，難以評估利益相關者參與報告過程的真實程度等障礙，可能使得審驗人員無法獨立完成審驗工作，審計團隊中除了會計師外，還需要心理專家、環境技術人員、非政府組織代表、評級機構代表、律師和工程師等專家的參與。
2 中國企業社會責任報告的保證標準的建立與完善
在企業社會責任報告的初級階段，企業通常是只有少量指標的報告系統，這些指標的保證常常是國家對特定指標的立法要求；在企業社會責任報告的成熟階段，企業把企業責任納入到整個經營戰略管理中，體現公司治理和公司責任之間的關聯。企業責任報告內容的不斷深化，使得保證的標準必將不斷完善。保證聲明可以有不同的深度和范圍，取決于執行保證過程所依據的準則。其中應用最為廣泛的是由“國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）”的ISAE 3000和由“社會和倫理責任協會”的AA 1000審驗標準。高質量的保證不僅能夠提供信息的可信性，而且應該也是業績完善的驅動。在提供保證的過程中，要不斷提高保證的質量和效率。高質量的保證聲明應該關注以下內容：聲明要覆蓋整個社會責任報告的內容；在聲明中要提及形成聲明所依據的標準；調查過程是否深入，如對企業內外有關方面的訪談，對數字的審查，使用的是二手資料還是原始數據等等；聲明要對以前的業績進行評價，同時指出公司業績需要完善的領域和未來要考慮的關鍵問題；審驗人員在簽署聲明時應清楚說明其審驗程序的保證程度，以減少信息使用者對審驗可靠性的期望與其實際效力之間的差距，允許審驗人員在合理保證或有限保證這兩個不同層次上執行：前者用消極方式表述，即我們沒有注意到任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項，后者用積極方式描述，即我們注意到沒有任何可能對社會責任報告造成重大影響的事項。IAASB 2011年4月了修訂的ISAE 3000以征求公眾意見，強調ISAE 3000是原則導向標準，能夠有效應用于廣泛的鑒證業務，涉及從內控有效性報告的鑒證、經濟效益審計，到未來的綜合報告和企業社會責任報告的業務。筆者認為，可以借鑒國際上已有的保證標準，建立一套權威的適合我國國情的企業社會責任報告的保證指引，并不斷使之完善。
3 對企業社會責任報告保證動機的提升
一方面，各個國家行業發展的情況不同，法規監管的要求不同，企業責任報告的動機也不同。KPMG的國際調查表明，企業尋求保證最常見的動機是完善報告信息質量的同時，提高報告的可信性。在我國2005年至2008年間，的企業社會責任報告的總數不過140余份；而僅2009年上半年，就有近400份企業責任報告。這主要是由于政府相關部門及深圳、上海兩大證券交易所的推動。如2008年底，深圳證券交易所明確要求納入“深證100指數”的上市公司按照《上市公司社會責任指引》的規定披露企業社會責任報告。與此同時，上海證券交易所也發出了《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》。2011年，898家中國企業了社會責任報告，同比增長了18%?，F行有關法規鼓勵公司根據指引的要求建立社會責任制度，定期檢查和評價公司社會責任制度的執行情況和存在問題，形成社會責任報告。國資委要求，2012年所有的中央企業都要社會責任報告。但并沒有強調企業社會責任報告的保證。因此，應從法規規范角度，要求企業提供第三方對企業社會責任報告的保證意見。另一方面，應提升企業社會責任報告保證的公眾意識，引領企業社會責任報告由進入保證階段。企業社會責任報告的使用者需要信任他們所看報告的內容是真實的、準確的，而獨立的第三方保證是滿足公眾這種需求的一種方式。從KPMG的國際調查結果上看，企業社會責任報告的保證數量在上升，它反映出公眾對于可靠信息的需求在增長。因此，提高公眾對于企業社會責任報告保證的意識，從而避免企業社會責任報告流于形式，陷入“發了就可以了”的狀況，以確定報告真實地反映了企業的努力和作為。
4 新業務拓展戰略下保證服務面臨的機遇與挑戰
中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015）指出，注冊會計師行業是高端服務業的重要組成部分，是市場經濟監督體系的重要制度安排，注冊會計師行業要持續拓展和做強做精核心業務，鞏固和深化傳統領域的審計業務、資本驗證、涉稅鑒證等服務，開發承接企業社會責任報告、內部控制評價、節能減排等新興領域鑒證業務。此外，中注協編發了《注冊會計師業務指導目錄（2012年）》（以下簡稱《指導目錄》）?！吨笇夸洝匪凶詴嫀煒I務項目共計289項，包括鑒證業務（180項）、相關服務業務（109項）?！吨笇夸洝分兄赋?，注冊會計師利用專業知識對企業社會責任履行情況及其社會責任履行機制予以鑒證，這項業務的廣泛開展無疑為注冊會計師行業的發展提供了新的機遇，同時也帶來了新的挑戰。它要求執行社會責任報告鑒證的注冊會計師精通企業社會責任履行流程及其影響，熟悉與企業社會責任相關的法律、法規和政策規定。目前這方面的高端人才缺口還較大，需要重視相關領域專業人才的培養，如支持、鼓勵和推動注冊會計師專業方向院校開設社會責任鑒證有關的課程及專業建設，培養該領域的后備人才。各地注協認領新業務領域拓展重點推動項目中，上海注協重點開發企業社會責任審計。通過創建會計服務示范基地，推動企業社會責任報告鑒證試點項目?？傊?，通過上述多種措施對社會責任報告鑒證這項新業務積極探索。
5 企業實施社會責任保證戰略所帶來的競爭優勢
《中央企業社會責任實踐研究報告（2011）》披露，央企對企業在本年度履行社會責任方面的負面信息進行披露的很少，而且篇幅也較少，選擇性披露的痕跡比較嚴重。這種情況反映了我國央企報告更多是出于外部某種壓力而不得不為之。但企業只有把企業社會責任的理念根植于企業發展自身，主動認識到社會責任在風險管理、戰略制定等環節的重要意義，社會責任報告才不是一紙空文，所有規則才不是擺設。國資委今年將制定《中央企業社會責任管理指引》，把社會責任工作納入央企的經營業績考核體系，健全社會責任管理體系，完善社會責任信息披露和溝通機制?！吨笇夸洝分兄赋錾鐣熑螆蟾姹ＷC是其他鑒證業務，具有自愿委托的性質。KPMG認為，隨著社會責任報告在利益相關者認識企業價值方面開始發揮更大的作用，企業應該越來越多地希望向人們展示他們的社會責任資料的質量和可靠性。但是令人驚訝的是只有G250的46%和N100的38%的公司目前把保證作為一項戰略來核實和評估他們的責任報告資料，雖然這比2008年的數字略高，但也是一個令人不安的結論，即大多數企業沒有像重視財務信息那樣重視社會責任信息。KPMG認為，保證機制的使用對于進一步提高關鍵數據的質量和管理非常重要。通過社會責任報告的保證戰略，從可持續發展和企業價值層面，提升競爭優勢，通過持續改善的過程為企業提高其內部價值，通過增加企業可持續的可信度來建立其外部價值，幫助利益相關者評估企業的可靠性和可持續性。保證是一種過程，通過它，利益相關者能夠確信他們看到的報告是真實的，對企業可持續發展路徑及其效果有全面性和相關性的認識，對企業經營的透明度、受托責任的履行及可持續發展的完善有更深刻的認知；通過它，不斷持續驅動企業完善業績。
6 綜合報告模式下的保證愿景
中注協近期表示未來一段時間的行業重大事項，涉及國際綜合報告理事會（IIRC）推進建立可持續性會計框架和綜合報告模式以及中國的應對?！霸妇啊边@一概念越來越成為企業戰略中的一個核心概念。它是最終希望實現的圖景，是意圖和思路，它引導組織機構沿著一條正確的路徑不斷前進。財務報表是評估企業業績的工具，社會責任會計涉及的是計量無形資產的價值的過程，涉及智力資本、客戶和供應商的忠誠度、員工的滿意度、創造性的“協同效應”和社區的支持。社會責任報告是基于財務報表基礎上的評估企業業績的工具。社會責任報告的保證旨在整合無形資產對于利益相關者的影響，通過對比普遍接受的社會責任標準，為他們提供可靠的企業社會業績活動。社會責任報告是對財務報告的重要補充。兩者都是企業與利益相關者溝通的重要平臺。因此，有必要打造統一的溝通平臺。2010年7月IIRC在倫敦召開第一次會議，2010年10月哈佛商學院為期兩天的研討會對于綜合報告模式愿景進行了討論。在綜合報告模式的背景下，如何實現信息的綜合保證，其實現的可能性、具體途徑和方法是值得研究的話題。KPMG認為：在綜合報告加快速度的趨勢下，保證服務會隨之增長。許多公司將繼續尋求有廣泛的財務和商業背景的大型會計師事務所整合、鞏固綜合報告過程的系統和控制。綜合報告的采用將導致合并的或綜合的保證，即審計師對公司的報告中提供的所有信息簽發一個單一的（或合并的）聲明。雖然在專業和法律方面有可能有很大的障礙需要加以克服，但KPMG相信綜合保證將向利益相關者提供最有價值的保證信息。
主要參考文獻
[1]陳毓圭，楊志國，趙蘭芳. 企業社會責任與注冊會計師的實踐[J].審計研究，2009（1）：55-57.
10月20日，北京東方雨虹防水技術股份有限公司在北京國家會議中心了《東方雨虹2009年度企業社會責任報告》，從科學發展、保護環境、節約資源、安全保障等方面，全方位向社會披露了2009年度履行社會責任的情況及未來的努力方向。這是東方雨虹第二次社會責任報告。
據悉，2009年在全球金融危機的背景下，東方雨虹抓住國家實施積極財政政策的機遇，及時調整戰略，加大在基礎設施領域的市場開拓力度，并有針對性地開發新產品，拓展新領域，實現營業收入82930.59萬元，比上年同期增長16.42%；實現凈利潤7318.56萬元，同比增長65.86%。在科技創新方面，2009年，東方雨虹建立了防水材料、建筑節能技術等6個研發中心，研發推出了數十余種新型產品，獲得了“國家認定企業技術中心”的稱號，這是目前防水行業中唯一一家獲此稱號的企業。
中國建筑防水協會理事長朱冬青在會上致辭說，東方雨虹的所為，是誠信經營、善待員工、節約環保、慈善公益、營造和諧社會的有力之舉，我們為中國防水行業有這樣一個優秀的企業感到自豪。他希望更多的企業加入東方雨虹的行列，與眾多中流砥柱一起，主動承擔企業公民的社會責任，推動中華民族的偉大復興。
北京東方雨虹董事長李衛國在會上發表講話，介紹了2009年東方雨虹在履行社會責任方面取得的成績。他強調，道德決定責任，責任關乎存亡，因為當人喪失責任、物化成機器時，以贏利為唯一目標的企業就會比機器更冰冷。所以，企業社會責任關注的是“共同價值和原則”，倡導企業不能僅僅追求商業利益最大化，更要實現經濟、社會和環境效益的最大化，實現企業與社會的協調發展。
作為中國建筑防水行業的首家上市公司，東方雨虹從1998年創立伊始，就致力于系統解決防水問題的探索和研究，現已發展成為一家集防水材料研發、生產、銷售及施工服務于一體的防水行業龍頭企業。2009年東方雨虹了我國建筑防水行業第一份企業社會責任報告。
此次的《東方雨虹2009年度企業社會責任報告》明確提出了東方雨虹的社會責任目標和愿景：“堅持實現防水企業、行業和整個社會的共同發展。在追求自身發展的同時，不以經濟利益為唯一目標，把企業建設、行業建設與社會發展目標結合起來，承擔責任，成為社會發展的動力”；“通過參與建筑保護，實現建設安全持久的人居環境。致力于把防水技術建設成為建筑科學保護藝術的新學科，并依托同盟之力，建設該行業的世界科學范本”。
本次會由北京東方雨虹防水技術股份有限公司總經理劉斌主持。
目前，國際上常用的CSR標準有關于產品質量管理體系的ISO9000、關于環境保護體系的ISO14000、關于職工勞動安全和人權保障體系的ISA8000、以及正在醞釀中的ISO26000等。由全球報告倡議組織（GRI）推出的“第三代可持續發展報告指南（G3）”已經成為被廣大企業認可的標準信息披露形式，根據聯合國2006年4月份推出的報告顯示，全球已有幾千家大型企業可持續發展報告，并采用了GRI的框架指南，而且其規模和聲勢還在迅速擴大之中。隨著企業不斷采用這些標準，將這些標準綜合起來的方法也不斷出現，其目的是綜合和均衡各個標準的優勢和劣勢。
CSR報告的審計不是強制性的，而是為了保證報告的質量和有效性，幫助企業不斷地改進CSR工作。AA1000是利用比較廣泛的審計標準，它的應用原則包括實質性、完整性和回應性，這些原則雖然最大限度地保證了審計的質量，但是任何標準都不是完美的，是不斷發展的，除了標準本身，審計師的素質等其他因素也會影響審計的質量。
企業社會責任報告的組織、撰寫與“十問”
《WTO經濟導刊》副社長殷格非認為從社會責任報告的撰寫到一共三個階段：準備和組織、撰寫、設計與。在這個過程中，以下十個問題是現在中國企業撰寫社會責任報告都要遇到的，特別是第一次報告的企業。
第一問：報告的名稱如何選。究竟叫企業社會責任報告、企業責任報告，還是叫可持續發展報告、企業公民報告，眾說不一。關鍵看公司的是綜合報告還是單一報告，根據公司的文化和公司在報告中融入了哪些內容來決定。如果公司報告沒有可持續發展的內容，都是社會責任的內容，那就用社會責任的名稱。
第二問：如何確定撰寫方式。根據國內公司撰寫報告的方式，我們歸為三種：公司自己撰寫、委托外部撰寫、內外部聯合撰寫。從目前情況來看，以公司自己寫為主，也有個別委托外部撰寫的。現在有一種趨勢，很多公司跟一些專業機構聯合起來，借用他們的經驗寫。這三種方式各有優缺點：公司自己寫需要花很多時間研究，但是理念可能跟公司結合比較緊。委托外部撰寫，比較省心，但是溝通成本和經濟成本很高，同時不能保證公司理念的貫徹執行。有越來越多的公司傾向采用內外聯合方式，這樣比較快，第一次編寫以后，能迅速學習到一些專業知識，以后就可以自己撰寫。
第三問：如何建立工作小組。企業社會責任是一個綜合性報告，涉及到公司各個方面，需要一個跨部門的小組來完成這項任務。小組成員一般來說至少有一個高管，一個專家，有核心部門，比如戰略發展部、可持續發展部、辦公廳或者公共關系等等。
第四問：如何收集資料。應該有兩個階段，第一個階段在準備提綱之前要收集材料，而且材料收集要盡可能詳盡。有了提綱之后可能會發現，以前收集的材料很多沒有價值，需要針對寫作提綱繼續收集一部分材料。
第五問：如何確定主題和結構。首先，要確定企業的利益相關者并對其進行排序。其次，分析公司履行責任、可持續發展的現狀與進程。第三，根據公司的社會責任觀以及報告期間的社會責任表現確定主題，根據主題和對利益相關者的分析，確定報告框架。比如說國家電網公司2006年報告確定12個方面的責任，中石油確定6個利益相關者，報告4個方面的責任。
第六問：如何區分兩種報告的經濟業績。雖然CSR報告和年度報告中都有經濟業績指標，但是兩者的對象、內容和時限都不一樣。
第七問：如何確定報告篇幅。德國一個咨詢公司做過調查，喜歡50頁以上報告的人只有30%，大部分的人希望50頁以下，所以我們覺得一般在60頁左右可能比較合適。
第八問：如何提高報告的可信度?？梢酝ㄟ^內外部審驗提高報告的可信度。內部的驗證和評價包括內部各個部門和領導對報告的審閱。外部的驗證和評價包括外部利益相關者代表、第三方中介機構、社會責任專家、財務審計人員等。
第九問：如何設計。報告寫完了還要注重設計，一般來說有以下幾個原則：整體設計思想原則、以人為本原則、方便閱讀原則、跟主題相關原則、思想一致性原則等。
第十問：如何。通過調查發現，低調報告所起到的作用很小，一個悄悄的報告是沒有意義的。需要公司新聞部門做一些工作，有針對性地分發報告，也可以組織專家討論，制造一些新聞點，引起媒體關注。
如何編制最佳企業社會責任報告
美國商業社會責任組織（BSR）咨詢服務總監Dunstan Hope結合績效、議題、深度三個方面分析了如何編制一份好的企業社會責任報告。他認為報告最終是為利益相關者所使用，最高質量的報告要滿足利益相關者需求，必須提供利益相關者需要的訊息，否則撰寫報告等于浪費時間。利益相關者信息需求不一樣，所以要了解利益相關者不同信息需求。在幫助公司審閱報告的時候，我們應該關注報告的內容和質量。
報告內容
第一個問題是說哪些議題最重要。公司應該告訴我們四到五個關注的問題，有的時候打開一個報告看到很多問題，所有議題都是同樣重要。飛利浦公司做得非常好，它說醫療保健和能源效率是公司所關注的。
第二個問題，報告當中應該列出為什么這些問題非常重要。比如可以基于利益相關者的反饋，因為利益相關者告訴你這很重要；企業戰略覺得這些問題非常重要，因為這些問題對于公司增長非常關鍵，能夠幫助你找到新的客戶；可能因為你要進入新的市場，所以這些問題非常重要；或者是可持續性的環境發生變化等。
第三個問題，有沒有重要的問題被遺漏了。在做報告的時候，如果遺漏一些問題而其他人對這些問題非常感興趣，這是最糟糕的，因為人們會注意到這一點。如果是石油天然氣公司，沒有報告氣候變化內容，利益相關者會對此不滿，因為他們會關注這個問題。
第四個問題，公司如何去管理這些問題和風險。他們的戰略和風險是什么，他們如何解決這些問題，這個公司進入什么樣新的市場，他們是否有潛在收入來源，他們在公司內部有什么樣的流程能夠利用這些機會，他們如何解決風險和降低風險，他們有什么樣的流程和制度能夠降低風險，這是我們在報告內容方面所關注的一些問題。
報告質量
第一個問題，在績效、議題和深度的三角最高層，公司的業績數據是否在報告當中有清晰陳述，我們是否能夠知道公司在企業社會責任方面的業績表現如何?？冃祿欠裼形淖纸忉專绻趸寂欧帕可仙?，我們想知道是為什么，是因為公司業務量增長還是買了另外一個公司。
第二個問題，公司報告所提供的數字，是否和關切的問題相匹配。氣候變化對公司非常重要，如果公司沒有提供二氧化碳排放量數字，廢棄物管理非常重要，但是在數字當中沒有提供，人們就會遺漏。
第三個問題，公司報告是否包含了長、中、短期目標，包括定量目標和定性指標。首先應該有前瞻性信息，這是報告當中最難的一部分，因為投資者更多的會關注公司的前景而不僅僅是關注過去。
第四個問題，報告基調必須是平衡的，能夠誠實正確地描述結果，包括正面和負面結果，要告訴大家為什么結果是正面的或者是負面的，必須在報告當中列出公司所面臨的挑戰。只有把不好的信息披露出來，好的信息才更令人信服。
第五個問題，報告是否包括獨立意見和利益相關者提供的看法。在這方面美國公司和歐洲公司比較重視。
第六個問題，報告應該在每年同一時期，它的周期和財務報告周期最好一樣，有的公司二月報告，第二年變成五月，最后一年變成十月，人們很難預料到他們什么時候這樣的報告。如果年度財務報告是四月，可持續性報告或者社會報告應該在五月，日程的安排時間應該很接近。
GRI指南――沒有最好只有更好的指南
全球報告倡議組織(GRI)Sean Gilbert簡明扼要地介紹了GRI及其發展，就GRI報告框架的原則、內容等進行了詳細說明。
GRI組織
為了提高全球范圍內可持續發展報告的可比性和可信度，1997年，美國一個非政府組織“對環境負責的經濟體聯盟(CERES)”和聯合國環境規劃署(UNEP)共同發起成立了“全球報告倡議組織（GRI）”。它在全球設立一個辦公室，在荷蘭以外也設有常設組織和人員，是一個網絡型組織。其主要任務是“制定、推廣和傳播全球應用的《可持續發展報告指南》，為全世界的可持續發展報告提供一個共同框架”，目的是使這種對經濟、環境和社會三重業績的報告成為象財務報告一樣的慣例。
GRI指南
GRI指南包括報告原則、報告指引、標準披露三個方面。企業在編制可持續發展報告時應該遵守一些原則，并全面披露編制報告的程序和采用的有關假設。這些原則包括：高透明度、包容性、可審核性、完整性、相關性、準確性、中立性、可比較性、清晰性和具有時效性，這些原則很大程度上和財務報告的原則相同，目的在于保證報告可以真實和公允地反映企業的經濟、環境和社會業績，并使報告使用者可以就報告的內容，作跨時間和跨企業的比較。GRI指南就三方面的標準披露指出哪些信息對大部分機構至關重要，并為大部分利益相關者所關注，應當匯報。一是戰略及概況：披露的信息應展現機構的整體背景，有助了解機構的績效；二是管理方針：披露的信息應顯示機構如何處理一些特定項目，以提供有關資料，有助于用者了解機構在特定范圍的績效；三是績效指標：各類指標應就機構的經濟、環境、社會績效披露可供比較的信息。
GRI 指南具有靈活性和適應性
一套共同的框架必須扎根于穩固的信念，但同時亦要具有一定的靈活性，以滿足現今多元化機構的不同需要，包括工業及服務行業的大小企業、教育機構、政府機構、非盈利機構等等。為滿足個別公司的需要，GRI 現正與不同行業倡議組織合作，構筑屬于特定行業的指南補充。GRI 收集了不同公司使用這套指南后的意見，然后修訂這套指南，使其對初次報告者及中、小型企業來說更具彈性。首次報告者可以選擇“循序漸進”的匯報形式，例如先完成環境責任報告，或企業總部所在國家報告，而同時說明哪些資料暫時省略，以及未來是否覆蓋更多在指南中所指定的元素。一開始報告不完美并不重要，最重要的是明天做得比今天更好。
GRI指南并非一套行為守則或績效標準。事實上，這套指南加上相連的技術準則及行業補充，便是一個報告框架或工具，用作量度及匯報企業機構能否推動可持續發展。
AA1000保證標準――世界上第一個可持續保證標準
英國社會與道德責任研究院標準部主任Alan Knight從審計、審核、驗證幾個概念入手，深入分析了可持續發展報告審計的目的、審計的服務對象、審計的標準和原則、審計的未來和發展趨勢等問題。他尤其強調了AA1000AS作為最基本的保證標準，它和其他標準是相互融合的，它提供了一個共享的保證平臺基礎，允許吸收其他特別的標準，例如SA8000和ISAE3000等。
審計目的
CSR報告審計有很多驅動因素，首先是必須遵守法規的要求，比如財務報告制度和環境報告制度的要求；其次，審計是為了贏得利益相關方的信心或者信賴，希望這些信息能夠得到利益相關方的支持；第三，希望利用審計信息得到確認的過程，來促進管理層或者股東以及其他利益相關者做出更好的決策，如果他們相信得到的信息是可信的，他們能夠做出一個更好的決策；第四，審計能夠幫助機構進行學習，通過應用持續改進的標準和程序，提高管理體系，幫助機構對CSR報告進行改善。這一系列活動都使得公司能夠進行有效學習和積累。
審計服務對象
CSR報告審計是為利益相關者服務，所以首先必須明確理解利益相關方是誰。我們把利益相關方分為三大類：內部利益相關方，涉及到公司的管理層、董事會，要確定信息的正確性和完整性；后臺的利益相關方，比如投資者和監管者，他們要了解機構風險和違法情況等；前方利益相關者，比如媒體、非政府組織、消費者，這些人想對機構的產品和信息進行了解，想知道這個機構會為他們帶來什么影響和問題。
審計的標準和原則
AA1000是審計的基本標準和原則。2003年3月，社會責任協會出臺了AA1000保證標準 (AA1000AS)，它是世界上第一個可持續保證標準。它的制定是為了確保組織向公眾提供的社會、環境和財務業績報告的置信度和質量，并應社會活動家及公眾，特別是投資者和執法組織要求而產生的。
AA1000保證標準適用于工商業、非贏利機構和政府部門。它可與其它保證和報告標準一起使用，如國際報告行動委員會的報告指南及國際會計聯合會的ISAE 3000。
有關AA1000AS的實質性、完整性和回應性原則的指南注釋已于2006年7月，旨在提供進一步信息并具體說明AA1000AS原則。
指南注釋的制定是在世界范圍內向各個相關方廣泛征求意見的基礎上完成的，主要是為了加強可持續報告和保證的一致性和置信度。它將提高并明確人們對于保證提供機構和報告組織原則的理解。并有助于確保保證報告能全面介紹組織的理解并在物質可持續性出現問題時作出響應。為此，該指南注釋將在有多種報告供選擇或報告實物與內容不符時，幫助企業識別并澄清相關內容。
Alan Knight認為從發展趨勢來看，審計的多元化提供非常重要，這能夠進一步提高審計質量。因為審計需要各種各樣的專業知識，需要各種各樣的能力，僅僅依靠單個審計提供者不能保證一個組織的可持續發展，另外他也認為，未來要基于多樣化的審計流程，以滿足不同利益相關者的需求。同時審計應該有一個基本框架，這樣我們在框架之內進行操作，不同工具可以在這個框架當中發揮作用。AA1000就是非常好的框架，在AA1000框架當中，我們應該了解其他組織所做的活動，關注各種各樣的標準，各種各樣的驗證和核實的過程。這樣才能夠把整個審計做得更好，使得我們審計公司可持續報告質量和內容得到完善。
DNV的可持續發展報告審計原則
挪威船級社(DNV)的徐帥軍從CSR報告審計的價值和他們審計的實踐經驗出發，分析了如何保證AA1000審計標準的關鍵性、完整性和響應度等要求。
會計財務報告和可持續發展報告在本質上有很大不同。財務報告偏重機械化、數字型，可持續發展報告看的是未來，有數字有系統。它給的數字也是根據很多假設而來的。所以，財務報告審計跟可持續發展報告審計也有許多不同的地方。
目前，可持續發展報告審計應用最普遍的標準是AA1000標準，AA1000講關鍵性、完整性和響應度，響應度指各利益相關方的響應度。所以從我們的立場來看，關鍵性、完整性、響應度是編寫可持續發展報告的最基本要求。在我們做可持續發展報告審計的時候，我們應該看報告的關鍵性、完整性、利益相關方的反映程度如何，應該把我們依據這些原則評審的結果跟利益相關方溝通。
在對報告進行審計的過程中，DNV注重以下幾個方面：報告的完整性，是否報告已經把所有實質性結果都跟利益相關者進行了溝通。另外我們會考慮整個報告的可靠性，可靠性包括數字跟資料的準確性、中立性和對比性，還有數字的可比較性，即上一年報告跟下一年報告的數字有沒有可以比較的情形，該公司數字跟同行業有沒有對比性。我們基本上會按照這幾個原則來對報告進行評估。根據DNV在國內做審計的經驗，因為很多企業剛剛開始作報告，數據收集系統過去并不存在，所以一般國內企業報告的完整性方面，跟有著豐富經驗的西方企業相比還有一定的差距。另外，報告的中立性和平衡度的要求，對國內企業是一個不小的挑戰。這個問題的本質在于很多企業做可持續發展報告的真正動機是為公司做宣傳。這樣的想法不符合可持續發展報告的關鍵性、中立性原則。所以假如企業希望得到一個比較好的報告審計結果，就應該把眼光放長遠一點，保持一個良好的心態。其實能夠很誠實地告訴利益相關者他們在哪些方面做得還不夠好，然后制定一個有效機制去改進它，這樣的可持續發展報告反而會得到更多利益相關方的支持，大家會覺得這是更好的報告。
報告的完整性要求，在GRI里面定義為應該報告哪些方面的內容，完整性另外一個判斷準則是企業跟利益相關方的溝通。假如跟利益相關方溝通以后，相關方認為是重要的議題，企業就應該把它報告出來，即使GRI指標里面沒有這樣的要求，企業也應該披露。所以完整性和響應程度有一定關系。
準確性評估其實有兩種指標，一種是量化指標，一種是非量化指標，量化指標評估比較容易，非量化指標準確性評估比較困難，主要靠一些定義去進行非量化指標準確性的評估。
一、回顧2013年汽車行業企業社會責任報告的整體情況
20份 截至2013年10月31日，汽車企業社會責任報告20份。
3次 連續三年報告的汽車企業占比為70%，部分企業已將年度社會責任報告作為一種常態化的信息披露機制。
11-30頁 報告篇幅在11-30頁的汽車企業報告占比最大，為50%。研究發現，企業規模越大，受關注程度越高，披露的社會責任信息也越全面。
CASS-CSR1.0/2.0 40%的汽車企業依據多個標準進行報告編制，其中以中國社會科學院（CASS-CSR1.0/2.0）、全球報告倡議組織（GRI）的《可持續發展報告指南》（G3/G3.1）及上交所指引為主要參考依據。
國有及國有控股企業 報告的企業中，70%為國有及國有控股企業。
企業社會責任報告 90%的汽車企業報告名稱為企業社會責任報告，另外兩份為《戴姆勒中國2012可持續發展報告》、《BMW中國企業社會貢獻系列活動2012 年度報告》。
80% 80%的汽車企業了中文報告，20%的汽車企業了中英文報告。
二、對2013年汽車行業企業社會責任報告整體質量作出判斷
我們依據得分的不同將報告分為起步、發展、追趕、優秀和卓越5個層次。汽車企業報告的平均得分為57.53分，整體水平處于發展階段。其中，20%的報告質量已達優秀，具有較高的水準；55%的報告還處于起步和發展階段，報告質量還有很大的提升空間。
汽車企業報告質量整體略高于中國企業社會責任報告的平均水平，但報告可比性略低于中國企業社會責任報告平均水平，汽車企業報告可比性、創新性和可靠性還有待提升。
三、我們的發現
發現一：凸顯汽車企業以“人、車、社會和諧發展”為理念追求
在我國逐步進入汽車社會之時，汽車不僅承擔了主要的客貨交通運輸量，而且改變了人們的生產生活方式，汽車文化也在形成之中。汽車企業已逐步認識到汽車行業的社會責任本質是實現人、車與社會的和諧發展，包括如何處理好環境保護、道路使用者的安全、城市交通發展與企業自身的和諧發展。很多報告不僅在報告正文中提及追求“人、車、社會的和諧發展”，而且在報告的主題設置、報告的設計方面也反映出這一理念。
發現二：實質性議題關注點的漸變――由產品的安全性能擴大到交通安全和道路使用者的安全
我國已成為全球最大汽車市場，同時我國交通事故死傷人數連續十年高居世界第一。交通事故對公眾生命和財產安全的威脅逐漸成為汽車企業關注的議題。汽車企業均將“安全”作為重要的實質性議題進行披露，但依據各企業對“安全”議題的認識程度，我們發現披露的重點各有不同。
除了不斷研發安全技術、提高基于產品本身的安全性能、為大眾提供便捷安全的可移動產品外，汽車企業逐漸將“安全”理念擴大為“保護所有道路的使用者”。
發現三：汽車企業的可持續發展方向――新能源汽車的研發及推廣應用成為報告中產品議題的重要內容
汽車在推動世界經濟發展、便捷人們出行的同時，也帶來能源危機、環境污染等問題。全球40%的石油開采量被汽車所消耗，25%的二氧化碳排放來自汽車。我國石油人均可采儲量不足世界人均可采儲量的10%。石油資源的有限及氣候變化的壓力，迫使汽車企業不斷研發新能源汽車技術，以儲備支撐未來發展的領先優勢，有75%的汽車企業在報告中披露了公司在新能源汽車方面的研究及技術的應用推廣。
發現四：不斷擴大對社會責任領域的認知
基于行業特性及公眾對汽車尾氣污染等關注程度的加深，汽車企業均較好地回應了利益相關方對環境保護方面的期望與要求。汽車企業在報告中均以較大篇幅披露企業在環境保護方面所秉持的理念、方法和策略及環境管理體系和卓有成效的環保實踐。這表明汽車企業在環境管理、污染防治方面有著較強的責任意識。
但我們發現，汽車企業對環保的關注不止于此。眾多汽車企業報告還披露了企業在引導公眾開展生態保護、傳播環保知識與理念和捐資保護自然遺產方面的實踐，這表明汽車企業在科技發展與環境保護之間尋求平衡，真正向著“人、車、環境的和諧發展”理念前進。
發現五：本土汽車企業與跨國汽車企業報告披露側重點有所不同
眾多跨國汽車企業普遍在報告中以母公司的可持續發展理念、績效為披露重點，注重責任理念的前瞻性；尤其注重披露對環境和社會公益方面的實踐和績效，但對在中國本土運營所產生的經濟績效、經濟影響以及員工相關議題的披露還不足，本土化還略顯薄弱。此外部分跨國汽車企業的中國區報告也有英文版，以方便外籍員工閱讀和跨地區交流。
從報告呈現方面，跨國汽車企業更加重視報告的品牌傳播價值。
從報告披露的信息來看，本土汽車企業注重經濟、社會、員工、環境等方面實踐與績效信息的全方位披露，但對企業社會責任理念、企業社會責任管理等方面的認識還略顯不足。在報告設計呈現方面，除少數汽車企業外，均不夠重視報告的可讀性。
四、我們的建議
1.加強對企業社會責任信息披露的重要性認識
2012年，我國規模以上汽車整車制造企業達321家，從業人數超過107萬。我國汽車產業跨越式的發展速度與社會責任報告的數量并未成正比增長，這從側面反映出我國汽車行業發展較為粗放的現狀。我們建議更多汽車企業能夠嘗試報告，加強社會責任信息的披露，提升可持續發展能力。
2.以責任品牌的視角報告
社會責任報告是利益相關方全面了解企業的一個重要方式，作為日益為大眾熟悉的汽車行業，如何樹立自身良好的品牌形象，社會責任報告是重要的一環。據相關調查顯示，公眾普遍對企業社會責任之于汽車企業樹立良好品牌形象的重要程度表示肯定。汽車企業將社會責任理念融入企業品牌建設，則能塑造履行社會責任的品牌形象。在競爭激烈的市場中，責任品牌也逐漸成為公眾選擇產品的一個重要因素。
【關鍵詞】 北京市； 企業社會責任會計報告； 制度設計
一、構建企業社會責任評價指標的原則和分類
（一）企業社會責任定義
企業社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授Archie B. Carroll（1979，1991）提出，完整的企業社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創始人之一的戴維?普卡德提出“企業不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。
本制度設計采用廣義的企業社會責任概念，認為本制度涉及的企業社會責任包括企業經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任。
（二）社會責任會計
社會責任會計（Social Responsibility Accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創造良好的社會環境，以提高社會的總體資產。
根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業經營活動的成果，其對象是企業，屬于微觀會計。
（三）構建企業社會責任會計評價指標的原則
1.構建中國特色企業社會責任會計評價指標體系的意義
構建中國企業社會責任評價指標體系，對于完善我國市場經濟體制，引導和規范企業行為，推動我國企業樹立以人為本、誠實守信、和諧發展的經營理念，將追求經濟效益與履行社會責任有機統一，實現科學發展，促進社會和諧具有重要的意義。同時，構建符合中國國情的企業社會責任評價指標體系，對于我國在社會責任國際標準的制定過程中贏得“話語權”，也是至關重要的。
2.評價指標體系構建原則
（1）系統性原則
評價指標體系應包括社會責任的諸多方面，具有層次性和整體性的特征，形成一個完整的系統。層次性是指評價指標體系要形成階層性的功能群，每項上層指標都要有相應的下層指標與其相適應；整體性是指不僅要注意指標體系整體內部組成部分的內在聯系，還要注意整體的功能和目標。
（2）科學性原則
評價指標體系結構的擬定、指標的選取、公式的推導、數據的采集等都要有科學的依據。只有堅持科學性的原則，才能有效保證獲取信息的可靠性和客觀性，評價的結果才具有可信性和決策有用性。
（3）目標一致性原則
選取評價指標時要考慮行為目標的一致性，即企業承擔和履行社會責任的目標要與企業發展的目標相一致。
（4）時效性原則
由于企業社會責任問題具有階段性的特征，因此評價指標體系要隨時跟蹤實際情況的變化，以便及時發現問題，防患未然，同時隨著社會價值觀念的變化而不斷調整，否則，可能會因不合時宜而導致決策失誤或非優。
（5）可操作性原則
評價指標的設計應做到概念明確、定義清楚，能夠方便地采集整理數據和收集情況，而且，指標的內容不應太繁太細，過于龐雜和冗長，否則會給評價工作帶來不必要的麻煩。
（6）可比性原則
評價指標體系中同一層次的指標，應滿足可比性原則，即具有相同的計量范圍、口徑和方法，同時指標值應經過歸一化處理。這樣使得指標既能反映企業社會責任履行的實際情況，又便于比較優劣，發現問題。
（7）定性與定量相結合的原則
評價指標體系的設計應當滿足定性與定量相結合的原則，即在定性分析的基礎上，還應進行量化處理。只有通過量化，才能較為準確地揭示實際情況，尤其對于一些缺乏統計數據的定性指標，可采用科學方法使其量化。
3.評價指標體系框架
2007年12月29日，國務院國有資產監督管理委員會印發了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（國資發研究[2008]1號）（以下簡稱《意見》）。《意見》共分四大部分，系統闡述了中央企業履行社會責任的重要意義、指導思想、主要內容和主要措施。雖然《意見》主要針對央企提出，但其對我國企業社會責任的科學分類，以及細化各種責任指標，最終構建我國企業社會責任會計評價指標體系有著重要的指導意義。
根據《意見》第三部分“中央企業履行社會責任的主要內容”，另外充分吸收國內外研究成果的基礎上，本報告探索構建了一套符合中國國情、與國際接軌的企業社會責任評價體系。
本制度將企業社會責任評價體系分為目標層、標準層和指標層三個層次。目標層是指標體系所要達到的根本目的；標準層是為了達到指標體系的目標，是對企業社會責任所作的基本分類；指標層是對企業社會責任基本分類的細化和具體分類。
二、各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解
（一）企業經濟責任的定義、報告目的及指標分解
1.企業經濟責任定義
企業經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業經濟責任定位為企業社會責任的構成部分是近年來在企業社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治?恩德勒的觀點，他認為，企業社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。
企業的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。
2.經濟責任會計報告目的
企業經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業可持續經營能力、公司治理、資源配置、產業優化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。
3.經濟責任的指標分解
根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優化產業結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。
（二）企業人力資源責任的定義、報告目的及指標分解
1.人力資源責任定義
社會責任會計中人力資源的責任是企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業一項不可或缺的發展資源，員工是企業的核心，是企業發展的引擎，是企業培養核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業有責任高度重視人力資源，發揮員工在企業中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業有責任關愛貧困員工及其家庭。
2.人力資源責任會計報告目的
社會責任會計中報告企業對人力資源責任的目的是向社會披露企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業對員工的道德倫理責任。
3.人力資源責任的指標分解
社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業主的勞資關系、個人與企業的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。
（三）企業社區責任的定義、報告目的及指標分解
1.社區責任定義
社區責任指企業在追求股東利益最大化和企業自身盈利目的的過程中，對其所在社區應盡的義務，或企業對所在社區整體繁榮發展的責任。具體表現在企業帶動所在地區的發展，為所在地區政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發展等。
2.社區責任會計報告目的
企業社會責任會計報告社區責任的目的是向社會披露對所在社區所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業發展源于社會，回報社會是企業應盡的責任。企業應該把促進社會創造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發展影響和帶動地方經濟社會發展；把對需要幫助的弱勢群體和地區，作為企業在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業進行捐贈，以期共同發展共同富裕。
3.社區責任的指標分解
考核企業社區責任完成情況的指標包括：貢獻地方發展和公益事業捐款兩個方面。
（四）企業環境責任的定義、報告目的及指標分解
1.環境責任定義
企業的環境責任是指在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，企業兼顧環境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展的責任。公司的環境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環境問題的日益嚴重性、企業目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。
2.環境責任會計報告目的
企業社會責任會計報告環境責任的目的是向社會披露企業對社會環境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環境保護理念和目標，建設環境友好型、資源節約型企業；通過環境保護設備、環境保護技術、環境資源的合理利用、企業三廢的治理等，努力減少對企業周邊生態環境、百姓生活造成的不利影響，履行企業的環境責任，實現企業的可持續發展，加大環保投資力度，完善環保管理及監督制度，加強環保設施的運行維護管理，使環保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業與周邊環境友好發展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發展模式。
報告公司環境責任的情況是為了更好地反映企業在環境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監督企業的環境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監督，有利于達到企業環境責任目標，實現環境、社會和企業三者的共同可持續發展。
3.環境責任的指標分解
企業社會責任會計報告的環境責任指標可以分解為：環境保護理念、環境治理目標、環保設備投入、環保技術投入、“三廢”治理情況、廠區環保投入等。企業可以根據特殊情況設定特殊指標。
（五）企業安全責任的定義、報告目的及指標分解
1.安全責任定義
安全責任是企業對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規范安全生產行為。
2.安全責任會計報告目的
安全責任會計報告的目的是向社會披露企業在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發生的概率。
3.安全責任的指標分解
安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監控體系、安全文化、安全績效等。
（六）企業創新責任的定義、報告目的及指標分解
1.創新責任定義
企業的創新責任是承擔的可持續發展方面的生產創新、經營創新、管理創新等責任。企業的生產創新可以通過進行研究開發投入，建立和完善技術創新機制，提高企業自主創新能力，增加技術創新儲備，實施知識產權戰略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業的經營創新可以通過采用新的運營模式，實現產業升級，取得結構優化等；企業的管理創新可以通過建立新的管理理念、創造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。
企業的創新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創新，例如產品的設計、在組合功能方面的創新等；另一面創新就是企業的經營體制、管理體制、業務流程的創新，這個創新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。
2.創新責任會計報告目的
創新責任會計報告的目的是向社會公布企業在創新方面的成本和效益。中國經濟已經進入以資金、技術密集型為主導的階段。隨著國內外產業差距的逐步縮小，技術引進難度越來越大，成本越來越高，中國企業通過引進技術實現產業升級和企業發展的空間將會越來越小。通過自主創新，縮短與競爭對手，尤其是國外競爭對手在技術水平、技術積累和技術開發能力方面的差距已成為企業生存發展的重中之重。提高自主創新能力也是建設創新型國家的需要。因此，更加詳細和系統地披露企業創新責任履行情況，將達到幫助信息使用者正確評價企業的可持續發展能力、行業地位及行業發展潛力，最終完成科學決策的目的。
3.創新責任的指標分解
創新責任會計報告的指標可以分解為：技術創新、設備創新、項目創新、財務創新、管理創新等。
三、北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想
企業社會責任會計要求企業履行的社會責任至少應包括：企業對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態環境的責任。企業應履行的社會責任，也就是企業社會責任報告應披露的主要內容。
（一）北京市企業社會責任財務會計報告格式設想
本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。
1.經濟責任。具體應當披露企業的經營理念、經營目標、產業結構優化升級的情況以及企業的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。
2.人力資源責任。披露人力資源的開發與使用情況的信息，如勞資關系、企業職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。
3.社區責任。披露企業對地方發展的貢獻、對公益事業投入以及企業的公益捐贈等。
4.環境責任。主要披露企業生產經營過程中造成的環境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業為優化環境所采取的措施，包括控制環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
5.安全責任，主要披露企業的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監察體系、安全獎懲體系、安全監控體系和安全績效。
6.創新責任。增強自主創新能力，提高資源利用效率是推動企業自身發展和實現我國社會經濟發展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業國際競爭力的主要措施。
（二）北京市企業社會責任財務會計報告的披露
1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據
企業履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業人事部門提供，創新責任方面的數據可以由企業技術部門提供等等。
2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露
企業社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環保責任指標中，某企業“環保先行，綠色生產”的環保理念，以及多年來將水土保持及生態環境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。
3.特殊指標的計算公式說明
本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：
此外，由于企業組織形式和所處行業等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。
（1）履行經濟責任的指標
1）營業收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。
4）產品銷量對凈資產收益率的影響。
5）企業履行經濟責任的成本對企業效益的影響。
（2）履行人力資源責任的指標
1）技術人員比例對企業營業收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。
2）人均培訓對利潤總額的影響。
3）累計培訓人數與違章作業的次數的影響。
4）高級工的人數對環保技術投入和廢氣廢水減排的影響。
5）企業履行人力資源責任的成本對企業效益的影響。
（3）履行環境責任的指標
1）企業履行環境責任對企業凈資產收益率的影響。
2）資源節約對企業生產能力、產品產量、銷量的影響。
3）環保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業務收入的影響。
4）企業履行環境責任的成本對企業效益的影響。
（4）履行社區責任的指標
1）企業履行社區責任指標對對企業凈資產收益率的影響。
2）企業修建城鄉公路對當地區的社會貢獻。
3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業投入對地區的貢獻。
4）企業履行社區責任的成本對企業效益的影響。
（5）履行安全責任的指標
1）企業安全檢查機制和安全事故對企業凈資產收益率的影響。
2）安檢次數對企業的年生產能力的影響。
3）違章作業的次數對企業收益的影響。
4）專職安全管理隊的規模對企業收益的影響。
5）工傷率對企業主營業務收入的影響。
6）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（6）履行創新責任的指標
1）創新責任指標對企業凈資產收益率的影響。
2）創新項目開發成本對企業凈資產收益率的影響。
3）創新項目開發收益對企業凈資產收益率的影響。
4）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（三）北京市企業社會責任會計核算制度設計
1.健全企業社會責任會計核算制度
為了報告企業的社會責任履行情況，企業必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。
根據以上企業社會責任財務會計報表的結構，分別設計：
（1）企業履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任成本、企業履行人力資源責任成本、企業履行社區責任成本、企業履行環境責任成本、企業履行安全責任成本、企業履行創新責任成本。
（2）企業履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任貢獻、企業履行人力資源責任貢獻、企業履行社區責任貢獻、企業履行環境責任貢獻、企業履行安全責任貢獻、企業履行創新責任貢獻。
賬戶格式：企業履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業的各種社會責任履行情況的會計信息。
計量基礎：企業履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。
企業定期隨財務報告對外公布企業社會責任會計報告，及時反映企業履行社會責任情況。同時，隨著企業的不斷發展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業實際發展情況保持同步。
2.非財務類指標數據與本企業其他部門數據的披露
企業社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業履行社會責任會計的各方面情況。
【參考文獻】
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［4］ Daly, H. E.. Toward a Stationary State Economy. Patient Earth. J. Harte and R. H. Socolow, Holt, Rinehart and Winston，1971.
一 公司基本情況
國家電網公司成立于2002年12月29日，以建設運營電網為核心業務，承擔著為經濟社會發展提供堅強電力保障的基本使命。公司經營區域覆蓋26個省、自治區、直轄市，覆蓋國土面積的88％以上，直接服務客戶1.45億戶，供電人口超過10億，管理員工150.4萬人，離退休人員近29萬人。2006年公司售電量1.71萬億千瓦時，主營業務收入8529億元，資產總額12141億元，資產負債率60.43％。2005年主目標區營業務收入位居《財富》雜志2006年全球500強企業第32名。
法國電力集團(EDF)成立于1946年，憑借50多年能源開發經驗，法國電力集團已經成為世界領先電力公司之一。作為一家在核能、熱能、水電和可再生能源方面具有世界級工業競爭力的大型企業，法國電力集團提供包括電力投資、工程設計以及電力管理與配送在內的一體化解決方案。在電力領域，EDF集團擁有歐洲一流的發電機組和客戶資料管理，在戰略上，在世界其他國家的目標區域內開展業務。EDF集團不但在法國電力市場中占據主導地位，在英國、德國和意大利也有著堅實的地位，是歐洲主要的電力網絡運營商。90年代中期，法國電力開始在中國開展業務(參見表8―1)。
二、企業社會責任報告的基本情況
國家電網是中國首家社會責任報告的中央企業，2006年的企業社會責任報告比2005年報告有了許多改進和創新，尤其突出了一個高度負責的中央企業在經濟社會發展中的使命和作用，報告框架是依照國家電網所應承擔的十二項社會責任展開。
法電集團作為社會責任報告的先行者，1999年第一份環境報告，從2001年開始，已連續六份年度可持續發展報告。本文所分析的是2006年可持續發展報告，總體上是一份比較優秀的可持續發展報告，報告結構安排合理、完整，披露內容和方式都比較規范。
三、報告的基礎內容――對社會責任的認識與實踐
1 企業的社會責任觀
兩份報告均認為企業履行社會責任是一個實現企業可持續發展與社會可持續發展的協調統一的過程。國家電網公司的社會責任觀是“發展企業、服務社會，以人為本、共同成長”，統籌考慮企業、行業和社會利益，實現企業可持續發展、行業可持續發展與社會可持續發展的協調統一。法電集團指出，集團發展戰略的三大支柱是經濟效益、卓越技術與業務專長、對社會與環境負責。報告提出，法電集團所有企業均要通過建立能夠提高效益和可持續發展的模式，實現經濟、社會和環境績效的綜合平衡。
兩份報告對社會責任內容的理解基本一致，但對具體責任的關注程度與落實責任的方式有較大差別。法電集團更加注重環境責任，高度關注全球氣候挑戰，對供應商的責任強調監督承包商在尊重法律、健康、安全標準以及環境等方面的表現。而國家電網公司更加注重履行“服務三農”責任，對供應商的責任強調合作共贏。此外，法電集團對履行社會責任的承諾目標與舉措更加明確，做法更加具體。
花旗集團與浦發銀行在績效陳述上采取了不同的做法。花旗集團已經不是第一次報告，有著豐富的經驗和數據積累。因此，花旗的報告更強調用數字說話，將有關的數據按照一定的統計口徑進行梳理，并以表格的形式將年度數據醒目地放在報告中。
浦發銀行是第一次報告，不可能有那么多的數據積累，所以浦發的報告采取的是定性描寫與定量說明相結合的方式，在字里行間引入一些統計數據作為事實佐證。對于不敢肯定的數據，浦發銀行都用了“大約”、“超過”等非限定性的詞語。這種做法可以給其他第一次報告的銀行提供借鑒。
六、企業社會責任報告的設計
一份優秀的企業社會責任報告，不但要有好的內容，還需要有好的設計。報告設計得當，可以增加報告的可讀性，幫助讀者快速了解報告結構、獲得所需內容。在這一點上，花旗集團的報告和浦發銀行的報告各有各的優缺點。
關于報告的印刷，花旗集團可謂獨具匠心，不但紙張用的是經過認證的林木制品，而且連打印用的油墨、印刷用的電力都達到很高的環保標準，這些細節問題會給讀者留下很深刻的印象。國內企業的報告剛剛起步，很難做到像花旗集團的報告那么細致。但即使是這樣，報告使用再生紙印刷是一個比較基本的要求，多數企業都能夠做得到。浦發銀行的報告也注意到這一點了（參見表8-37）。
七、對報告的總體評價
1.實質性、完整性與回應性
實質性要求報告必須披露對利益相關方最為利益攸關的、與可持續發展相關的內容。這些內容通常都是與企業的核心業務有最直接的聯系。結合到銀行業的實際，這就要求銀行需要闡述清楚可持續發展對銀行業務的重大影響：一方面，銀行如何規避可持續發展帶來的風險；另一方面，銀行如何抓住可持續發展帶來的機遇。
花旗集團的報告對這兩方面都做了敘述。在風險規避方面，報告用很大篇幅解釋了花旗集團的環境社會風險管理體系和赤道原則，并且用大量事例說明了體系與原則在銀行業務中的應用，還統計出銀行有多少項目經過了赤道原則的審核，有多少項目獲得了通過。在把握機遇方面，報告重點突出了創新的金融產品如小額貸款業務以及投資新能源如風能、太陽能所給銀行帶來的商業機會。
論文關鍵詞：企業社會責任的理論淺析
一、企業社會責任的
古典學派和自由主義學派關于“企業社會責任就是獲得最大的利潤”的傳統經營觀念很容易誤解或曲解企業社會責任的價值，這一階段的企業社會責任觀有待補充和擴展。根據經濟學家彌爾頓·弗里德曼的觀點，我們應該以歷史的視角，來看待這一傳統的社會責任觀有其合理的內核，但由
現代企業契約理論認為畢業論文開題報告，企業是在契約的基礎上結成的人與人之間的行為制約與利益調和的關系體，而契約理論的前提仍然是產權理論。在企業產權明晰的特征下，以物質資本所有者為核心，以產權基礎上的契約關系為紐帶，以企業行為影響為判斷標準，企業主體的獨立性行為對契約關系及交易關系中各個體利益及外
經濟學對外部性問題的研究，有助于人們對企業社會責任意義的思考。科斯定理給出了這方面最著名的結論。根據科斯定理，無論最初的權利如何分配，如果私人各方可以無成本的就資源配置進行協商，那么畢業論文開題報告，私人市場就將總能解決外部性問題，并有效配置資源
制度經濟學的研究者們一直致力于探索超出經濟目標以外的企業行為目標的努力雜志網。韋斯利·K·米切爾強調理性經濟決策，把經濟決策建立在人類行為理論的基礎之上[17]。米切爾認為，經濟學是一門研究人類行為的科學。通過使傳統的新古典經濟分析與制度分析相結合，道格拉斯·諾斯解釋了社會制度如何影響經濟決策，而經濟決策又如何改變著社會制度[18]。事實上，企業社會責任就是一種制度，這種制度從企業“創生”之初就存在了。代表企業賴以生存的社會環境中所有利益相關人的利益，被以企業制度的形式約束固定下來。在固化了的企業制度中，企業經濟責任、法律
二、企業社會責任的
管理學一般認為“權力”與“責任”是對等的畢業論文開題報告，不需要承擔責任的特殊權力實際上是極少有的。泰勒、韋伯、法約爾、巴拉德等管理大師都討論過企業權力問題[19]。一般而言，在企業內部一般存在法定權力、利益誘導權力、處罰權力、技術權力和個人魅力五種權力。而在企業外部，企業對政府的權力和企業對社會的權力一起構成了企業的“外權
對于企業內部來說，法定權力是企業因擁有資本而由企業法或公司法規定“與生俱來”的權力，企業行使法定權力必須承擔對股東的責任。同時，企業也因為擁有資本而雇用職工、生
而在企業外部，企業對政府的權力是由企業對政府的義務為基礎而獲得的。企業向政府納稅，自然就取得了政府“保護企業”的權力雜志網。這些權力包括企業財產安全、生產經營正常秩序不受干擾和破壞、參加公開透明的市場競爭并擁有一個有序的競爭秩序、依法進行民事訴訟并獲得合法權益保護等。企業對社會的權力也是由企業對社會履行的義務為基礎而獲得的。包括企業對消費者權益的尊重而獲得消費者的喜愛、對社會公益事業的關心而獲得公眾好評、對社區的建設而獲得良好的社區環境、對員工關愛而獲得員工“忠心”、對各利益相關者誠信而獲得“有效合作”等。相反，如果企業不承擔對政府的納稅之責、不顧及社會責任，那么企業對社會、國家的影響作用將會帶來很大的負面性。例如畢業論文開題報告，跨國公司利用其靈活的“內部定價”機制，規避所在國的關稅約束和其他市場監管行為、企業使用童工進行“血汗工廠”生產、企業破壞生態環境等。當企業不承擔對國家和社會的責任時，國家和社會也將剝奪企業相應得“外權力”，企業必將受到國家法律法規或社會公眾無情的制裁。值得注意的是，企業的“外權力”雖然在一定時期是相對穩定的，但從一個歷史發展階段來看，隨著政府“善治”體制逐漸建立，企業對國家的義務呈現縮小之勢，而國家對企業的服務質量卻不斷提高，但從根本上講兩者間仍然是對應關系。另一方面畢業論文開題報告，企業對社會的責任卻呈現擴大之勢，主要是由于原來的基礎較差，企業對社會的責任覆蓋面遠遠不能滿足社會對企業的要求。
產產品、采購原材料、半成品、借款等，因此需要支付工資、對消費者、供應商和銀行等負民事法律責任。這些都可以概括為企業為生產經營需要而對利益相關者承擔的責任。
力”雜志網。有時企業對政府的權力大，有時企業對社會的權力大，但企業對政府和社會的權力之和在一定時期內基本上保持穩定性。但在企業“外權力”之外，企業還需要承擔一定的義務，而卻沒有與之相應的權力區域，也就是企業權力“鞭長莫及”之處，也就是企業權力與責任的“差域”。任何的企業都希望“差域”的面積越小越好。
管理學分析
責任和社會責任之間所形成的制度關系處于一種納什均衡狀態。納什決策可能被選擇的原因是納什系列決策是相互的、最好的、擁有戰略穩定性的決策[19]。沒有企業僅僅改變自己的決策就可以做得更好。事實上畢業論文開題報告，這種均衡結果是一種非合作博弈的結果，在這一博弈過程中人們往往選擇放棄社會責任的行為理性。而且這種固化的企業制度變遷具有“路徑依賴”性。所以，今天當人們認識到企業社會責任的重要意義之后，人們要改變企業放棄社會責任的行為“慣性”也是不容易的。因此，我們完全有必要強化企業社會責任的建設。
雜志網。不過，“無成本地就資源配置討價還價”實際上是很困難的。雖然外部性往往使市場沒有效率，但解決這個問題并不總是需要政府行為。在一些情況下，私人市場中的外部性也可以內部化。例如，有時外部性問題可以用道德規范和社會約束來解決。
界環境均會造成非平等性或非對等性影響。因此，從企業行為主體的角度和企業產權控制特征來看畢業論文開題報告，企業的社會責任表現為企業對股東及利益相關者的社會責任、企業對員工的社會責任、企業對環境的責任、企業納稅的責任、企業捐款的社會責任、企業自身健康發展的社會責任、企業對消費者的社會責任等。
于現實的經濟世界要實現完全自由競爭還缺乏很多條件，市場制度雖然是不可替代的，但仍有不足之處。而且整個社會的各項制度也不可能是十全十美的，制度間的閉合鏈條關系更重要，正確而全面的理解企業社會責任的真正內涵及其深刻意義，才是企業社會責任落實的前提基礎。
經濟學分析
參考文獻
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1、“界定報告內容、質量及界限”及“標準披露框架”是《指南》最重要的內容。
2、“界定報告內容、質量及界限”的十項原則使報告真正成為一個新的企業管理和業績評估工具，以及與利益相關方溝通交流的有效手段，從而確實提高企業的責任競爭力。
3、“標準披露框架”規定報告所應披露的信息分為三類：戰略及概況、管理方針以及績效指標。
《可持續發展報告指南》的框架結構
《可持續發展報告指南》(以下簡稱《指南》)是可持續發展報告框架的核心內容，《指南》共分五個部分：“前言”主要說明可持續發展及透明度的重要性；“簡介”對可持續發展報告進行概括；“界定報告內容、質量及界限”則包括界定報告內容的指引及原則、確保報告質量的原則、設定報告界限的指引三部分內容；“標準披露框架”(Standard Disclosure)包括對報告中通常要求披露的內容介紹；“一般報告備注”(General Reporting Notes)則包括數據收集、報告形式及頻率、認證、術語匯編以及鳴謝。其中，“界定報告內容、質量及界限”及“標準披露框架”是《指南》最重要的內容。
在《指南》的第一部分，首先給出了界定報告內容的指引以及界定報告內容所應遵循的實質性(Materiality)、利益相關方參與性(Stakeholder Inclusiveness)、可持續發展背景(Sustainability Context)和完整性(Completeness)四項報告原則，每項原則包含對該原則的扼要定義、詮釋、測試，用以協助機構確定報告的內容。其次，《指南》介紹確保報告質量的平衡性(Balance)、可比性(Comparability)、準確性(Accuracy)、時效性(Timeliness)、清晰性(Clarity)和可靠性(Reliability)六項原則，在每項原則中均包含對該原則的扼要定義、詮釋、測試。最后，提供設定報告界限的指引，即指導機構在界定報告內容的同時，如何決定哪些實體(如附屬機構及聯營機構)的績效也應該被披露。實際上，《指南》所提出的十項原則在很大程度上與財務報告的原則相同，目的在于保證報告可以真實和公允地反映企業的經濟、環境和社會績效，使報告真正成為一個新的企業管理和業績評估工具，以及與利益相關方溝通交流的有效手段，從而確實提高企業的責任競爭力。
《指南》的另一個重點內容是第二部分的“標準披露框架”，說明一份報告所應包含的基本內容。
《可持續發展報告指南》標準披露框架
《指南》將報告所應披露的信息分為三類：戰略及概況、管理方針以及績效指標。
戰略及概況
本部分所披露的內容要對企業的總體情況進行介紹，使利益相關方了解機構的績效，如戰略、概況和治理結構，具體內容包括四個方面。
(1)戰略及分析
本部分的內容是從高層次、戰略性的角度，說明機構與可持續發展的關系。它不是對報告內容的簡要概述，而是要體現機構對戰略議題的深刻見解。它通常要包括一份聲明以及一份簡要描述。
聲明：這份由機構最高決策者(如CEO、董事長或相等職位的人)所發表的聲明要闡明可持續發展與機構及其戰略之間的關系，說明機構在短、中、長期的總體愿景和戰略，特別是如何應對那些與經濟、環境及社會績效有關的主要挑戰。所以，聲明的內容應該包括：
* 與可持續發展有關的中、短期戰略優勢和關鍵議題，包括對國際公認標準的遵循以及它們如何與機構的長期戰略及成功相關；
* 影響機構和可持續發展優勢的更廣泛趨勢，如宏觀經濟、政治趨勢；
* 報告期間的重大事件、成就和不足；
* 與目標對比的績效情況；
* 展望未來幾年機構的主要挑戰和目標，以及未來3―5年的目標；
* 與機構戰略相關的其他事宜。
簡要描述：針對主要的影響、風險和機遇，報告要從兩個部分進行簡要描述。
第一部分主要關注機構對可持續發展的主要影響以及對利益相關方的影響，包括國家法律及相關國際公認標準所界定的權利。在此需要考慮機構利益相關方合理的期望和利益，因此，具體應包括：
* 描述機構對可持續發展的重大影響及其所帶來的機遇與挑戰，包括對國家法律界定的利益相關方權利及相關國際公認標準或規范所界定的利益相關方期望所造成的影響；
* 闡明機構如何區分上述機遇和挑戰的優先次序；
* 總結報告期間機構在管理上述議題及相關績效所取得的重大進展，包括評估造成績效不佳或績效突出的原因；
* 描述績效或相關管理變化的主要過程。
第二部分應該重點關注可持續發展的趨勢、風險和機會對機構的長期發展和財務績效所造成的影響。在此要集中關注那些與現在或未來財務與利益相關方有關的信息，具體包括：
* 描述可持續發展為機構帶來的主要風險和機遇；
* 根據它們與長遠的機構戰略、競爭地位、定性或定量的財務價值驅動因素的關系，區分重要的可持續發展議題，如風險與機遇的優先次序；
* 繪制圖表概述：機構在本報告期內的目標、績效與目標對比、經驗；下一個報告期和中期(3―5年)內與機構的重要風險和機遇有關的發展方向、目標；
* 簡要描述管理這些風險與機遇議題的治理機制，并指出其他相關的風險和機遇。
(2)機構概況
機構概況應該包含以下主要內容：
機構名稱
主要品牌、產品及服務：說明機構在提供此類產品或服務中的角色定位，以及說明其產品或服務外包的程度。
組織結構：說明機構的經營結構，包括主要的分支機構、經營公司、附屬及合營機構。
總部所在地
機構分布：說明機構主要經營所在國家的數量，以及主要經營所在或與報告所提及的可持續發展議題特別相關的國家名稱。
所有權性質及法律形式
所服務的市場：包括對所服務市場的地區細分、所服務的行業以及消費者或受惠者的類型。
報告機構的規模：包括員工人數、凈銷售額或凈收入、按債務或權益細分的資本總額。
所提品或服務的數量。
除上述披露內容外，在認為合適的情況下，機構還可以提供以下額外的信息：
總資產、股東收益、根據國家或地區細分的銷售額、收入或員工人數；
報告期內機構規模、結構或所有權方面的重大改變：說明經營地點或業務的變化，包括設施的啟用、關閉和擴大，也包括股本機構、資本形成、保持和變更的變化；
報告期內機構所獲得的獎項。
(3)報告參數
報告概況：說明提供信息的報告期(如財務或西歷年)、上一份報告的時間、報告周期(每年或兩年一次)、關于報告或其內容問題的聯系方式。
報告的范圍和界限：定義報告內容的過程，如實質性的界定、報告議題的排序、對機構預期將使用報告的利益相關方的界定，同時還要解釋機構如何應用“界定報告內容指南”及相關原則。
報告界限：說明報告所涉及的分支機構、部門、附屬機構、租用設施、合營機構和供應商等。
說明報告范圍和界限所存在的局限性：如果報告的范圍和界限不能涵蓋機構實質造成的經濟、社會、環境影響，那么，報告應該闡明涵蓋完整信息的戰略和計劃時間表。
報告依據：說明對合營、附屬機構、租用設施、外包業務和其他實體進行信息披露的依據，它們通常對不同時段或不同機構之間的對比有著重大影響。
數據的度量技術和計算依據：包括對應用于報告中的指標和其他信息的編制進行評估所依據的假設條件和技術。
解釋對原有報告中所披露信息進行重新聲明的原因和影響。如合并/收購、基準年份或期限、業務性質和度量方法的變化。
說明本報告所應用的范圍、界限和度量方法與上個報告的重大差別。
報告內容索引：標明報告框架中各主要部分的頁碼及鏈接網址。
認證：說明本報告獲得外部審驗的政策及現有措施，如果報告所附的審驗報告沒有說明審驗的范圍和依據的話，要加以補充解釋，同時也要解釋報告機構和審驗方之間的關系。
(4)治理、承諾及參與性管理
機構的治理結構：介紹最高治理機構下負責特定事務的委員會，如制定戰略或機構監管；包括這些委員會的權責和人員組成(包括獨立的和非行政成員)，并簡要說明他們直接負責的經濟、社會、環境績效。
執行主管情況：簡要說明最高社會責任治理機構的主席是否由機構的CEO兼任，如果是的話，也簡要說明他/她在機構管理中的作用以及這種安排的原因。
治理機構成員說明：具有單一董事會(Unitary Board)結構的機構要說明獨立的或非行政的最高治理機構的成員人數，同時要解釋機構如何界定“獨立的”或“非行政的”成員。
股東及員工向最高治理機構提供建議和指導的機制：說明如何利用股東決議或其他機制，使小股東能向最高治理機構表達自己的觀點；說明如何告知和向員工提供咨詢，建立與正式代表團體以及在最高治理機構中員工代表之間的工作關系；同時，還要界定在報告期間內通過這些機制所提出的與經濟、社會、環境有關的議題。
績效與薪酬：說明最高治理機構成員、高級經理、行政主管的薪酬(包括離職補償金)和機構績效(包括社會和環境績效)之間的聯系。
最高治理機構用于確保避免利益沖突的方法。
用于決定最高治理機構成員所應具備資格和專業知識的方法：成員所具備的資格和專業知識要能夠對機構在經濟、社會、環境議題的戰略提供指導。
內部制定的與經濟、社會、環境績效有關的使命、價值觀、行為守則、原則及實施狀況：說明它們在機構的不同地區和部門的應用程度、與國際公認標準的關系程度。
監管程序及內容：說明最高治理機構對機構的監管程序；監管內容包括機構如何界定和管理經濟、社會和環境績效，包括相關的風險與機遇以及對國際公認標準、行為守則和原則的堅持和遵從，包括最高治理機構對機構進行可持續發展評估的頻率。
最高治理機構的績效測評：說明測評最高治理機構本身績效的方法，特別是與經濟、社會、環境有關的績效。
對外部倡議的承諾：要解釋機構是否以及如何提出預先的方針或原則，說明機構簽署或加入的由外部制定的經濟、環境和社會的章程、原則或其他倡議，列舉機構參加的一些協會或國別/國際倡議組織。
利益相關方參與：這里要披露的內容是指在報告期限內總體的利益相關方參與狀況，并不僅限于為準備可持續發展報告而形成的利益相關方參與。因此，需要提供利益相關方的名單，說明界定和選擇參與的利益相關方的依據、過程；說明不同類型和不同利益相關方群體的參與頻率，說明通過利益相關方參與所提出的議題和關注點，以及機構對此所做出的回應。
管理方針和績效指標
管理方針及績效指標的內容是披露機構如何處理某些特定的議題，以提供背景資料，有助于了解機構在經濟、環境及社會方面的績效?？沙掷m發展績效指標是按照經濟、環境、社會三大類進行劃分的，其中社會指標進一步細分為勞工、人權、社會和產品責任。每一類都包括管理方針披露以及一套相應的核心和附加績效指標。
核心指標是經過GRI的多元利益相關方參與程序所制定的，旨在界定能被廣泛應用的指標，并且被假定與絕大多數機構都有實質性的關系；附加指標代表新興的實踐或僅與某些機構有關的議題。
