時間：2022-06-18 07:36:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種。我國稅法對企業(yè)所得稅的征稅對象進(jìn)行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)是成立時依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，若依據(jù)法律法規(guī)在中國成立或者雖是依照外國的法規(guī)法規(guī)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)字中國境內(nèi)的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對居民企業(yè)而言的。
納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，并不影響企業(yè)的正常經(jīng)營的情況下，對企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營等活動進(jìn)行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時間價值），即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，在實(shí)踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質(zhì)不同。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”在我國稅收法律制度推進(jìn)完善的過程中，我們可以看出我國政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對于“避稅”采取的卻是明確的反對態(tài)度。
二、進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
(一)納稅籌劃的特點(diǎn)
從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點(diǎn)：
1、合法性
是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，本質(zhì)上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、會計憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運(yùn)用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報手段，隱瞞真實(shí)情況，達(dá)到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負(fù)的行為。
2、預(yù)見性
是進(jìn)行納稅籌劃的時候，不是都在事后進(jìn)行的，納稅籌劃可以對納稅人的經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生后，對于已經(jīng)確立的納稅義務(wù)進(jìn)行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性
稅收籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4、收益性
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的能力。
(二)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的意義
由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點(diǎn)，決定我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對企業(yè)來說，雖然并不像流轉(zhuǎn)稅那樣在各個環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上繳納的，對企業(yè)最終的凈利潤還是有比較大的影響的。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進(jìn)行籌劃，也需要對企業(yè)的所得稅進(jìn)行籌劃。
三、企業(yè)所得稅籌劃的方法
對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額
(一)對于這個公式我們首先從簡單的減免稅額和抵免稅額入手進(jìn)行分析
1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免
指為鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，采取的一項靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，對需要照顧和鼓勵的企業(yè)進(jìn)行減免稅政策，對于超過100萬元的減免稅額，需要報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。例如：國家為了鼓勵西部地區(qū)的交通、電力、水利等關(guān)系民生的企業(yè)的發(fā)展，對于企業(yè)發(fā)展這些項目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內(nèi)資企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關(guān)企業(yè)可以充分利用70%的標(biāo)準(zhǔn)，盡量使企業(yè)達(dá)到免稅減稅標(biāo)準(zhǔn)。
2、企業(yè)所得稅的抵免稅額
對于稅收抵免，主要是針對有來源于國外收入的企業(yè)來說的，允許其以國外繳納的所得稅或者財產(chǎn)稅抵免全部所得應(yīng)納稅額的一部分。對于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過限額。對于限額的規(guī)定，是對于國外收入按照國內(nèi)外稅法規(guī)定計算的所得稅或者財產(chǎn)稅中較小者。
(二)對于應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補(bǔ)虧損有應(yīng)納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：
1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算
收入的確認(rèn)和會計上比較相近，（會計上對收入確認(rèn)條件比稅法上多規(guī)定了一條相關(guān)利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于收入的確認(rèn)不是按照款項的收付日期進(jìn)行確認(rèn)，而是按照責(zé)任歸屬進(jìn)行確認(rèn)，對于屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項是否到賬，都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)；反之。對于收入總額的籌劃，對于滿足稅法上規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，要予以確認(rèn)，若不進(jìn)行確認(rèn)的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽(yù)造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經(jīng)營下去，這是稅收的確定剛性較強(qiáng)決定的。但是新稅法對于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價值進(jìn)行確認(rèn)，取消了以前以賬面價值進(jìn)行價值確認(rèn)的原則，而這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
2、對于不征稅收入
稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的款項，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費(fèi)、政府性基金其他不征稅收入對于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結(jié)合自身的企業(yè)性質(zhì)，在符合成本收益原則的前提下，進(jìn)行納稅籌劃。
3、對于免稅收入
稅法規(guī)定的免稅收入主要是國債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等。對于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國債，獲得國債利息免稅的好處，而且投資于國債的風(fēng)險也比較小。對于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風(fēng)險比國債利息收入的風(fēng)險高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風(fēng)險條件下，決定是否可以進(jìn)行投資。
4、對于各項扣除金額的納稅籌劃
對于企業(yè)的各項扣除項目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費(fèi)支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)；按照企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)的60%和企業(yè)營業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對于廣泛的扣除項目，本文主要介紹對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年銷售收入的5‰與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%中小者，對于企業(yè)來說，希望得到結(jié)果卻是這兩者中的較大者，我們進(jìn)行納稅籌劃的時候，做出的選擇是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和營業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過計算可以得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營業(yè)收入的8.3%的臨界點(diǎn)的時候，對企業(yè)來說是最優(yōu)的。
四、結(jié)束語
我國目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，全面考慮有關(guān)因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 所得稅 納稅籌劃 利益最大化
1、前言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立及深化改革，經(jīng)濟(jì)市場的稅收環(huán)境得以顯著改善，企業(yè)的所得稅籌劃在實(shí)踐與理論等方面均有了較大的發(fā)展。就財務(wù)管理而言，在企業(yè)日常的財務(wù)核算當(dāng)中往往會涉及到財務(wù)會計管理、國家稅收政策、資金營運(yùn)管理以及投資管理等諸多方面。由此看來，納稅籌劃對企業(yè)會計分析能力與財務(wù)管理能力提出了更新、更高的要求，特別是新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，所得稅納稅籌劃工作的規(guī)范和完善不僅能夠提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且還有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。
2、納稅籌劃的涵義分析
近些年以來，隨著企業(yè)納稅籌劃意識的迅速加強(qiáng)，理論界對企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究也逐漸的發(fā)展深化。就納稅籌劃的涵義來說，不同的國家對納稅籌劃的涵義有著不同的界定，我國企業(yè)納稅籌劃的具體涵義可以歸納為：在切實(shí)的遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化以及企業(yè)價值最大化，在我國法律所允許的范圍以內(nèi)，企業(yè)委托人或者自行通過對理財、投資、經(jīng)營等諸多事項的策劃及安排，充分的對稅法所提供的優(yōu)惠加以利用，對多種納稅方案加以選擇和優(yōu)化的一種財務(wù)管理活動。
3、企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路
3.1膨脹成本費(fèi)用
3.1.1合理安排工資費(fèi)用及工資
我國企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，準(zhǔn)予扣除企業(yè)日常經(jīng)營所發(fā)生的工資薪金合理支出，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從節(jié)稅獲益的角度，采取以下措施：（1）加大對教育、培訓(xùn)的資金投入，適當(dāng)?shù)膶⑵髽I(yè)員工培訓(xùn)和教育的機(jī)會加大，最大限度的將企業(yè)員工的素質(zhì)提高；（2）適當(dāng)將員工工資標(biāo)準(zhǔn)提高，對于超支福利應(yīng)當(dāng)以工資的形式予以發(fā)放。由于現(xiàn)行的企業(yè)所得說法將計稅工資取消，這對我國的內(nèi)資企業(yè)而言是非常有利的，但是企業(yè)必須要重視同行的工資水平及合理性，否則，相關(guān)稅務(wù)部門會對企業(yè)的不合理之處進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）對企業(yè)股票有著一定持有權(quán)的企業(yè)員工，應(yīng)當(dāng)把其自身應(yīng)獲股利轉(zhuǎn)變?yōu)槟杲K獎金或者以績效工資的形式發(fā)放。
3.1.2分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)為了將工作和業(yè)務(wù)順利的展開，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的現(xiàn)象。針對此類狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報之前加以自行計算。如果超出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，那么就應(yīng)當(dāng)自行的減除及調(diào)整，把超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移到其他科目稅前進(jìn)行扣除。比如企業(yè)送給客戶的禮券和禮金等業(yè)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以傭金費(fèi)用進(jìn)行列支，因此通過這部分也能夠在稅前進(jìn)行扣除，或當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時，可以按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的效果。
3.1.3分散利息費(fèi)用
由于企業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款所發(fā)生的利息支出能夠據(jù)實(shí)在稅前加以列支，然而部分企業(yè)在集資方面存在一定的困難，便不得不向非金融機(jī)構(gòu)或者其他企業(yè)私下高息借款；還有一些企業(yè)為了給員工謀取經(jīng)濟(jì)利益以及融通資金，在企業(yè)內(nèi)部員工當(dāng)中以高息的形式籌集資金。這些高于同期及同類貸款利率之外的利息支出，不能夠在稅前進(jìn)行列支。因此，企業(yè)在集資時應(yīng)當(dāng)盡可能的防止高息借款。如果確實(shí)有高息借款的存在，那么就應(yīng)當(dāng)把高息部分盡量的分散到其他名目開支中。
3.1.4合理安排對外捐贈
如果企業(yè)有捐贈支出的發(fā)生，那么應(yīng)當(dāng)注意：（1）認(rèn)清捐贈中介與捐贈對象，也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國稅法所具體規(guī)定的社會團(tuán)體及機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，以免除繳納所得稅；（2）注意捐贈的限額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)實(shí)力，來對公益性捐贈的額度加以確定，通常不應(yīng)當(dāng)大于稅前所允許的扣除比例。
3.1.5合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，既解決了殘疾人就業(yè)難的問題又獲得減少稅負(fù)的好處。
3.2縮小應(yīng)稅收入
在將應(yīng)稅收入縮小時，應(yīng)當(dāng)設(shè)法將免稅收入增加或者將不應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項目及時剔除。企業(yè)在實(shí)際的操作當(dāng)中可采取的措施包括：（1）周轉(zhuǎn)多余資金，用多余資金來購買政府公債，而所得的利息收入能夠免除企業(yè)所得稅的繳納?；蛘咭部梢园讯嘤嗟馁Y金向其他居民企業(yè)作直接投資，所取得的投資收益也能夠免除企業(yè)所得稅的繳納；（2）折讓及退回銷貨，應(yīng)當(dāng)盡快的取得相關(guān)會計憑證，并且及時的作銷售收入沖減的賬務(wù)處理，以避免虛增收入的發(fā)生；（3）年度對收入總額進(jìn)行計算時，應(yīng)當(dāng)減除應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等項目，以避免將其錯記為收入。
3.3預(yù)提所得稅的納稅籌劃
立足于我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，在我國境內(nèi)僅有租金和股息等間接性收入所得的非居民企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在我國設(shè)立場所或者機(jī)構(gòu)，或者所取得的間接性所得應(yīng)當(dāng)盡可能的不與我國境內(nèi)的場所或者機(jī)構(gòu)相互聯(lián)系，以便于享受到我國10%的優(yōu)惠稅率。我國現(xiàn)行的所得稅法將國外投資者從投資企業(yè)所取得的紅利和股息免征預(yù)提所得稅的政策取消了，將外商投資企業(yè)的稅負(fù)直接加重，但是這些外商投資企業(yè)能夠借助于稅收協(xié)定實(shí)施納稅籌劃。而在一般的稅收協(xié)定當(dāng)中，預(yù)提所得稅稅負(fù)不應(yīng)當(dāng)高于10%，所以，外商投資者可以與中國預(yù)提所得稅小于10%且簽有稅收協(xié)定的國家內(nèi)注冊企業(yè)合作，然后由該企業(yè)在我國境內(nèi)投資，這樣便能夠?qū)㈩A(yù)提所得稅稅負(fù)加以有效規(guī)避。
4、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)所得稅納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識，減少涉稅風(fēng)險，使企業(yè)利潤最大化。所以，對我國現(xiàn)行所得稅法之下的企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行深入的探討和研究是非常重要的，也是非常必要的。
參考文獻(xiàn)：
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納稅籌劃也是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進(jìn)行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中增強(qiáng)競爭力。納稅籌劃是國家給予企業(yè)的一項權(quán)利，納稅籌劃能輔助企業(yè)在納稅后，取得收益的最大目標(biāo)。所以，企業(yè)所得稅的納稅籌劃，受到當(dāng)下企業(yè)的廣泛關(guān)注。因此，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃的深入探討，能從很大程度上增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中，納稅籌劃的水平。文章主要分為四部分，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進(jìn)行了詳細(xì)的分析。第一部分不同設(shè)立方式的企業(yè)的納稅籌劃。第二部分現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。第三部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。第四部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)利益；納稅籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近幾年在市場經(jīng)濟(jì)中涌現(xiàn)了大量的企業(yè)。企業(yè)發(fā)展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業(yè)納稅人的角度，對企業(yè)納稅籌劃的具體實(shí)施方式進(jìn)行了分析好探討，根據(jù)納稅籌劃在企業(yè)的籌資過程中、投資過程中和運(yùn)營過程中的納稅籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的研究。并在研究過程中不同環(huán)節(jié)上,提出了企業(yè)所得稅的納稅籌劃的一些運(yùn)作流程。
1不同設(shè)立方式的企業(yè)納稅籌劃
1.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)之間的選擇現(xiàn)今，我國的現(xiàn)代企業(yè)的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業(yè)組織形式；其二是合作伙伴的企業(yè)組織形式；其三是獨(dú)資企業(yè)組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現(xiàn)代企業(yè)組織形式有很大的差別。首先，在公司制的企業(yè)組織形式中，增加了企業(yè)所得稅。在合作伙伴形式的企業(yè)組織形式不需要繳納企業(yè)所得稅；其次，公司制的企業(yè)的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)的投資方，根據(jù)所分得的收益來繳納個人所得稅。最后，公司制的企業(yè)的投資方一起出資額為限，對企業(yè)債務(wù)資金承擔(dān)有限責(zé)任，合作伙伴形式企業(yè)的投資方對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)較多的責(zé)任。根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)可以看出，公司制形式的企業(yè)，在稅負(fù)中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)只交了一次所得稅。所以，企業(yè)組建企業(yè)組織形式時，應(yīng)注組建合作伙伴形式的企業(yè)，從而保證現(xiàn)代企業(yè)選擇最具有可行性發(fā)展的企業(yè)組織形式[1]。
1.2分公司與子公司的選擇在企業(yè)設(shè)立子公司的企業(yè)組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設(shè)立子公司能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益?；谶@種情況，企業(yè)在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)較為先進(jìn)的情況下，可將分公司直接設(shè)立成子公司的組織形式，如果總司在未來發(fā)展中經(jīng)濟(jì)收益不明確的情況下，應(yīng)該將總公司設(shè)立成分公司的企業(yè)組織形式。在總公司在經(jīng)濟(jì)效益有所好轉(zhuǎn)時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業(yè)組織形式。以此來使企業(yè)能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現(xiàn)代企業(yè)的稅后收益。
1.3企業(yè)分立與合并的選擇企業(yè)的合并是指，將2個或者2個以上的企業(yè)，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業(yè)的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設(shè)合并。在企業(yè)進(jìn)行合并的過程中，納稅籌劃是當(dāng)中不可缺少的一部分。所以，在企業(yè)考慮利用變換公司大小的方式，來降低現(xiàn)代企業(yè)的資金成本，要對國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討，從而使現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中，實(shí)施的戰(zhàn)略決策，能夠從根本上輔助企業(yè)的發(fā)展[2]。企業(yè)的分立是按照相關(guān)的法律規(guī)定，將一個企業(yè)分為2個或2個以上的企業(yè)的活動。企業(yè)的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進(jìn)行新設(shè)分立模式，是指進(jìn)新解散以前的企業(yè)，從建設(shè)新企業(yè)；其二是存續(xù)分立模式，是指使原有的企業(yè)繼續(xù)保持，并有其中的一部分成立新企業(yè)。在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務(wù)方面的處理模式也有所差異。所以，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行分立時要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，并按照規(guī)定的稅收制度，采用對企業(yè)的發(fā)展有利的支付模式。從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃
2.1資金方式的選擇現(xiàn)代企業(yè)的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機(jī)構(gòu)貸款方式；其二是現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式；其三是現(xiàn)代企業(yè)的自身的資金積累方式；其四是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的集資模式；其五是上司公司的股票發(fā)行或債券等。現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據(jù)是保證現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)營的項目中，有效地規(guī)避風(fēng)險。在進(jìn)行資金籌集時，要注重對風(fēng)險的控制[3]。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質(zhì)的方法也有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)要使用多種的資金籌集途徑來實(shí)現(xiàn)資金的籌資，在幫助現(xiàn)代企業(yè)的同時，還能使現(xiàn)代企業(yè)在一定程度上享受稅收上額優(yōu)惠政策。
2.2融資租貸的利用隨著現(xiàn)代企業(yè)的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)長遠(yuǎn)和穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)的融資方式能幫助企業(yè)獲得資金的使用權(quán)和支配權(quán)。國家對金融機(jī)構(gòu)中銀行的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行了簡化。目前，我國的企業(yè)融資體系和審核的環(huán)節(jié)的有效改善，已經(jīng)大大縮短了企業(yè)融資的時間。此外，現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式，也是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現(xiàn)代企業(yè)在缺少資金的時候才進(jìn)行的一種資金籌集方式，現(xiàn)代企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好的情況時，現(xiàn)代企業(yè)間也可以互相提供資金的借貸，以此來進(jìn)行納稅籌劃，從而節(jié)省了現(xiàn)代企業(yè)的一部分稅款。現(xiàn)代企業(yè)間的相互借貸模式，與金融機(jī)構(gòu)中銀行的貸款有很大的區(qū)別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費(fèi)的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業(yè)都減輕了現(xiàn)代企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，從而提升了自身的經(jīng)濟(jì)效益。
3企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃
3.1投資地區(qū)選擇企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，在進(jìn)行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區(qū)之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)中的成功企業(yè)家，到新開發(fā)的地區(qū)踐行發(fā)展和建設(shè)，為建設(shè)完整的聲勢結(jié)構(gòu)，用來改善一些落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)在市場中成功企業(yè)，要有效地使用這一優(yōu)化制度，來享受國家的優(yōu)惠政策，減少資金成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。企業(yè)選擇國家優(yōu)惠政策優(yōu)越的地方，在獲取國家優(yōu)惠政策的同時，更會得多當(dāng)其他便利的條件支持。
3.2投資行業(yè)選擇企業(yè)在投資過程中，對于所投資的行業(yè)要進(jìn)行慎重地選擇?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關(guān)于直接的投資模式，主要是根據(jù)國家的稅收政策，來選擇對企業(yè)稅收有優(yōu)惠政策的項目，在享受國家給現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)惠政策的同時，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)利用這有利的條件，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。計算機(jī)軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)制造企業(yè)、動漫企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、科學(xué)先進(jìn)技術(shù)型服務(wù)業(yè)，這些都是國家支持的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。關(guān)于間接投資模式，股權(quán)投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務(wù)利息收入免征企業(yè)所得稅等。
3.3企業(yè)投資方式選擇在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業(yè)有形資產(chǎn)的投資方式；其三是企業(yè)無形資產(chǎn)的投資方式。例如，企業(yè)進(jìn)行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業(yè)在以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時，如果該無形資產(chǎn)存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式不同會導(dǎo)致納稅的效果有所差異。
4企業(yè)在運(yùn)營過程中的納稅籌劃
4.1利用成本費(fèi)用列支進(jìn)行籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)運(yùn)營時，出入收益大于支出時，選擇企業(yè)經(jīng)營早起資金成本較大的數(shù)據(jù)核算模式。例如：增加稅金較高區(qū)域的子公司費(fèi)用，進(jìn)行非配全數(shù)方式的計算，迎來相應(yīng)減輕稅金較低區(qū)域的子公司費(fèi)用，進(jìn)行分配權(quán)的計數(shù)，從而使有利益往來的公司和企業(yè)之間，根據(jù)不同的情況和發(fā)展需要，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負(fù)。
4.2利用合理選擇存貨計價方法進(jìn)行籌劃根據(jù)母親我國，關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的所得稅規(guī)定，企業(yè)取得收入有關(guān)的資金支出，包括資金成本費(fèi)用、稅務(wù)金額、項目經(jīng)營的損失費(fèi)用和其他方面的資金支出，允許在計算企業(yè)經(jīng)營過程中收益資金中，應(yīng)納稅所得金額時扣除。國家稅務(wù)法的具體實(shí)施策略，對企業(yè)應(yīng)利用目前為止最具有優(yōu)惠政策的計價法進(jìn)行存貨的實(shí)際成本的計算。根據(jù)現(xiàn)有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據(jù)這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯(lián)系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應(yīng)納稅的稅額有直接的關(guān)系。所以，合理選擇存貨計價方法進(jìn)行籌劃，對企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃有重大的意義。
4.3利用合理選擇折舊方法進(jìn)行籌劃在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進(jìn)行轉(zhuǎn)變成舊商品的形式。所謂企業(yè)固定資產(chǎn)重新價值估量，，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實(shí)需要，按照合理方法重新評估，從而真實(shí)的呈現(xiàn)出企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時亦可避免盈實(shí)虧。資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面簡直較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資金信譽(yù)，有利于對外融資。進(jìn)行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益越小的情況下，稅務(wù)的資金支出越少。
5結(jié)語
文章對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進(jìn)行了詳細(xì)的分析和研究，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進(jìn)行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中增強(qiáng)競爭力。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)的納稅籌劃的相關(guān)制度作出了調(diào)整，企業(yè)所得稅納稅籌劃，是國家給予現(xiàn)代企業(yè)的一項優(yōu)惠政策，旨在增強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。企業(yè)的所得稅的頒布與實(shí)施，必將會引領(lǐng)我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入繁榮發(fā)展時期。
參考文獻(xiàn)：
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一、所得稅納稅籌劃的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義
（一）納稅籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。納稅籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法做出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來實(shí)施是無可指責(zé)的。因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需承擔(dān)超過法律規(guī)定的國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這有助于企業(yè)建立成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存并發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。
（二）納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
1.減輕稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括三層含義：其一，絕對減少稅負(fù)。絕對減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如：企業(yè)去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負(fù)就是200萬元。其二，相對減少稅負(fù)。相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如：如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節(jié)稅的效果。其實(shí)，這種觀點(diǎn)并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業(yè)就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
2.涉稅零風(fēng)險。減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險，是指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進(jìn)來。
二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間
關(guān)于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第28號中定義為：會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。
（一）會計政策選擇產(chǎn)生的原因
1.利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致。
2.企業(yè)會計實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。
3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。
（二）會計政策選擇的客觀影響
企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業(yè)會計政策選擇不當(dāng)，易造成會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。
1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)。根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進(jìn)行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機(jī)。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態(tài)度。
2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關(guān)原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃除應(yīng)遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結(jié)合的原則，企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄；風(fēng)險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)；專業(yè)性原則，納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。
三、所得稅納稅籌劃的方法
（一）用好、用足優(yōu)惠政策
目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
（二）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)
當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。
（三）延期納稅
延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運(yùn)用
（一）經(jīng)營活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
2.關(guān)于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實(shí)際成本或按計劃成本計價。而按實(shí)際成本計價又有加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的（后進(jìn)先出法已經(jīng)停止使用）；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。
（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。
2.長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的納稅籌劃提供可能。
五、所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
一、納稅籌劃的目的
(一)合法性
納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。
(二)前瞻性
納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。
(三)目的性
納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。
(四)綜合性
綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。納稅籌劃要綜合考慮，著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大化的目的。
二、納稅籌劃在財務(wù)管理活動中的主要運(yùn)用
(一)籌資管理中的納稅籌劃
1.合理舉債，充分列支利息等籌資費(fèi)用。不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間利用債務(wù)籌資所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，可以取得節(jié)稅效果；企業(yè)在保證資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化和考慮債務(wù)風(fēng)險的前提下，盡量充分利用負(fù)債籌資在稅前列支利息費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)抵稅效應(yīng)，從而減少企業(yè)應(yīng)交所得稅。
2.通過租賃的方式節(jié)稅。從納稅籌劃的角度來講，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式之一。煤炭企業(yè)由于資金緊張，可用租賃的方式取得機(jī)器設(shè)備，既緩解了資金壓力又避免了長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，同時可以在經(jīng)營活動中以合理分?jǐn)傋饨鸬姆绞經(jīng)_減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。租賃還可使企業(yè)集團(tuán)為平衡各方的稅負(fù)，在遵循稅法的前提下，將盈利企業(yè)的盈利項目及資產(chǎn)租賃給虧損企業(yè)，使得盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，以抵補(bǔ)虧損企業(yè)虧損的方式，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。
(二)投資管理中的納稅籌劃
1.安全及環(huán)保設(shè)備投資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，煤炭企業(yè)不僅要增加資金投入，購置安全、環(huán)保設(shè)備，而且要關(guān)注該設(shè)備廠家及所選設(shè)備是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用該政策并結(jié)合自身情況進(jìn)行專用設(shè)備投資。
2.綜合利用資源的籌劃。近年來，國家鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)。尤其對于煤炭企業(yè)保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，走可持續(xù)發(fā)展之路來說，資源綜合利用是關(guān)鍵。煤炭企業(yè)可以充分利用礦井水、工業(yè)廢水、煤矸石和爐渣等，將其作為礦井水處理廠、水泥、空心磚等建材產(chǎn)品的原材料，使之變廢為寶，不僅節(jié)約了資源，保護(hù)了環(huán)境，而且也享受了稅收利益，增加了效益。為此，要運(yùn)用資源綜合利用鼓勵政策，充分調(diào)動企業(yè)開展資源綜合利用的積極性，享受稅收減免優(yōu)惠政策，引領(lǐng)企業(yè)走向循環(huán)利用，低碳經(jīng)濟(jì)之路。
3.煤炭資源整合中，被兼并企業(yè)組織形式的籌劃。隨著煤炭資源整合的推進(jìn)，企業(yè)間的兼并、重組活動日益增多。被兼并企業(yè)是否是獨(dú)立納稅人，在納稅規(guī)定上有很大不同。如果被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得逐年彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；如果被兼并企業(yè)兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
(三)經(jīng)營管理中的納稅籌劃
1.就業(yè)安置的納稅籌劃。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計100％扣除，安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員等)就業(yè)支付的工資也給予一定的加計扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。
2.職工薪酬方面的納稅籌劃。煤炭企業(yè)應(yīng)綜合考慮社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等的提取、繳納、使用情況，及時繳納與充分使用各項經(jīng)費(fèi)，增加稅前扣除，減少或延遲納稅。有條件的煤炭企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，合理為其職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，不僅調(diào)動了企業(yè)職工的積極性，促進(jìn)了企業(yè)的更好發(fā)展，而且也能增加企業(yè)的稅前扣除，減少納稅。
三、納稅籌劃在會計核算中的主要運(yùn)用
(一)費(fèi)用列支的籌劃
準(zhǔn)確劃分收益性支出與資本化支出，能費(fèi)用化的不資本化，在稅法允許下充分列支當(dāng)期費(fèi)用。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備盡可能多的進(jìn)行日常修理，避免列入大修理項目，通過將修理費(fèi)支出以費(fèi)用化的形式減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對于發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及固定資產(chǎn)報廢、毀損等損失都應(yīng)及時進(jìn)行處理；低值易耗品的攤銷盡量采用一次攤銷法。盡可能通過合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
一、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用
(一)合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個特點(diǎn):其一為現(xiàn)金性;其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對應(yīng)的約束性，在納稅支出等方而缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個子公司或者不買構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險。
(二)優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門以及企業(yè)集團(tuán)各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)通過實(shí)施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
(三)綜合考慮外界諸多因素對企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎(chǔ)上，利用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財務(wù)管理水平得到提高。
二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃
(一)企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對應(yīng)的差異。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。
(二)勸結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域為了保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應(yīng)稅收法律的過程中，會針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會針對對應(yīng)的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高?？紤]到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進(jìn)行針對性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在對應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全而的投資建設(shè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。
(三)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動是開展系列經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資活動得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實(shí)時過程中通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所而臨的風(fēng)險，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應(yīng)的籌資特點(diǎn)，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式
三、經(jīng)營過程中銷售結(jié)算方式的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時間存在對應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時間存在對應(yīng)的差異。(1)在銷售過程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時間;(2)通過賒銷和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業(yè)的收入確定時間;(3)當(dāng)通過托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，將商品的實(shí)際發(fā)出時間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時間作為收入的確定時間;(4)使用委托代銷的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時間;(5)使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)該講貨物的實(shí)際發(fā)出時間作為收入的確認(rèn)時間。
而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結(jié)算方式對收入確定時間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當(dāng)前，我國對企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時間以及銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間都在稅收制度以及會計準(zhǔn)則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時間可能會早于企業(yè)的實(shí)際收入時間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應(yīng)該盡量避免法律中對于銷售收入確認(rèn)時間早于企業(yè)實(shí)際收入的時間，并爭取做到晚于實(shí)際的收入時間，從而使得企業(yè)的納稅時間延后，為資金爭取對應(yīng)的時間價值。這對于那些主要實(shí)施年終銷售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。
四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的其他納稅籌劃
(一)合理選擇存貨計價方式。在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過程中，使用加權(quán)法、個別計價法等方法將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成本計算出來，從而達(dá)到精確計算企業(yè)經(jīng)營成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產(chǎn)生對應(yīng)的利潤以及存貨股價，在對應(yīng)程度上會影響企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢以及實(shí)際的財務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價下跌時，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計價方式;若物價波動頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
引言
在西方納稅籌劃問題在上個世紀(jì)的30年代就受到了社會的廣泛關(guān)注與法律方面的認(rèn)可，并且，西方的納稅籌劃活動開展的也是十分的普遍。與西方國家相比，該項活動在我國的起步時間相對較晚，在很長的一段時間內(nèi)，該項活動都屬于我國企業(yè)所得稅的一個神秘的地帶，并沒有受到相關(guān)人員的重視。但是，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的主體地位被全面的確定之后，人們對于納稅籌劃的認(rèn)知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項基本的權(quán)利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。
一、 當(dāng)前我國高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問題
（一） 缺乏充足的主觀認(rèn)識度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對自己的資產(chǎn)和收益的一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)手段、是其自身本能的對于經(jīng)濟(jì)收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項基本的法律權(quán)利，是其在對社會發(fā)展付出了貢獻(xiàn)之后的權(quán)利的應(yīng)用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項籌劃活動時，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進(jìn)行的所有的經(jīng)濟(jì)活動作為一項整體的內(nèi)容來進(jìn)行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國大部分的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，往往只是針對某一環(huán)節(jié)，并沒有考慮各個活動之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，使得籌劃活動的目標(biāo)經(jīng)常會同其他的經(jīng)營活動之間產(chǎn)生沖突。
（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術(shù)企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財務(wù)管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術(shù)才能夠很好的完成此項工作。由于高新技術(shù)企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，所以，負(fù)責(zé)此項工作的會計人員不僅需要熟練的掌握各項相關(guān)的籌劃技術(shù)，還需要了解相關(guān)的法律規(guī)范。但是，從當(dāng)前我國大部分高新企業(yè)中從事此項工作的會計人員的基本素質(zhì)情況來看，其不僅在專業(yè)技術(shù)水平上存在欠缺，對相關(guān)的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會導(dǎo)致會計人員在進(jìn)行納稅籌劃活動的實(shí)際操作時，由于技術(shù)性的操作經(jīng)驗欠缺，而導(dǎo)致活動的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。
二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對策
（一）合法性原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的籌劃時，嚴(yán)格遵守稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國家為了調(diào)整國家與納稅人間在有關(guān)征納稅領(lǐng)域的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而由國家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國家和納稅人征稅和納稅的準(zhǔn)則，目的是為了保障國家和納稅人雙方的權(quán)益，有力保障稅收秩序，確保國家財政秩序。作為國家代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到依法征稅，相應(yīng)的納稅人也應(yīng)履行自己的納稅義務(wù)。所以，企業(yè)想要對所得稅收進(jìn)行籌劃，必須是要在遵守相關(guān)稅法和法規(guī)的前提下。
（二）整體性原則。企業(yè)在對所得稅收進(jìn)行稅收籌劃的時候必須從全局出發(fā)時，應(yīng)該把全部的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)做一個息息相關(guān)的綜合整體進(jìn)行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營活動的既定目標(biāo)產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循整體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行協(xié)調(diào)，取得一致[3]。相應(yīng)的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)該有一個長遠(yuǎn)的籌劃意識，不僅要看到當(dāng)下的好處，而且要考慮未來的利益，要整合兼顧眼前和長遠(yuǎn)利益，才能實(shí)現(xiàn)最好的配比。當(dāng)前和長期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大保障，而且要最大程度上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負(fù)擔(dān)能實(shí)現(xiàn)最小化，而對更重要的長遠(yuǎn)利益視而不見。
（三）具體問題需具體分析原則。因為企業(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟(jì)主體，在一定的時期，對特定的地區(qū)和國家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來的變化是不定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進(jìn)行因人制宜、因時制宜和因地制宜，才能實(shí)現(xiàn)自己預(yù)期的目標(biāo)。就比如說，我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時間價值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的時候，相應(yīng)的所要選擇的折舊方法及期限也應(yīng)該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進(jìn)行改變和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化 。
（四）對國家提供的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。政府制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是要通過稅收的手段，來實(shí)施國家宏觀調(diào)控的政策，是屬于國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能中的一種，即通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。目前，我國正處于并將長期處于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變時期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術(shù)擁有“一枝獨(dú)秀”的優(yōu)勢，稅收立法部門對高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對高新的技術(shù)型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進(jìn)行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對無形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國家對新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。
（五）對應(yīng)納稅的所得額相應(yīng)的減少。企業(yè)要對稅務(wù)部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會直接的減少，對較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實(shí)現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進(jìn)行最小化的處理，在國家的稅法允許范圍內(nèi)，在稅法的一定范圍和限額以內(nèi)，將企業(yè)的各項在稅前可以扣除的費(fèi)用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應(yīng)納稅額直接減少，可以通過應(yīng)納所得額實(shí)現(xiàn)，但是應(yīng)納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價值最大化方面的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還要把其他方面的制約因素也要考慮進(jìn)去。
結(jié)論
總而言之，企業(yè)所得稅作為國家財政組織的重要組成內(nèi)容，無論我國政府利用那種稅收形式來對企業(yè)征收所得稅，都會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟(jì)收益，便會采取各種方式進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動貫穿在企業(yè)自身的整個生產(chǎn)活動之中，并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）
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【關(guān)鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃
一、中小民營企業(yè)具有的特點(diǎn)
1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對較小。
2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會經(jīng)濟(jì)和生活的各方面，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領(lǐng)域無所不在，分布在全國各地。
3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點(diǎn)，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項目豐富，經(jīng)營體制靈活。
4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。
5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動了社會的就業(yè)，穩(wěn)定了社會秩序。
二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應(yīng)該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導(dǎo)致未享受到相應(yīng)的稅收帶來的好處。
2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達(dá)到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進(jìn)行小型微利企業(yè)的籌劃時，必須滿足上述六個條件，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；其次，需要按照稅法及其他相關(guān)部門對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，以致達(dá)到相應(yīng)；最后如果超過高新技術(shù)指標(biāo)的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
4、做好成本費(fèi)用扣除項目的稅收籌劃
（1）招待費(fèi)的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對招待費(fèi)的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費(fèi)轉(zhuǎn)化成別的費(fèi)用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費(fèi)用、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進(jìn)行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。
（2）研發(fā)費(fèi)用的加計扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50% 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設(shè)法增大研發(fā)費(fèi)用，比如成立研發(fā)項目組，將人員工資、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費(fèi)用。
（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應(yīng)該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機(jī)構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
對于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個企業(yè)應(yīng)針對自身企業(yè)的情況，大量收集相關(guān)的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會計核算
在當(dāng)前優(yōu)勝劣汰激烈的市場競爭下，企業(yè)要想贏得一席之地，謀求長久發(fā)展，必須創(chuàng)新進(jìn)行經(jīng)營管理模式。基于目前經(jīng)濟(jì)資源的有限條件，為降低稅收成本，企業(yè)一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業(yè)在遵守國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)和前提下，在存在兩個以上包括兩個納稅方案時，為實(shí)現(xiàn)最科學(xué)合理的納稅而采取的規(guī)劃。企業(yè)納稅時，通常以政府相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動，優(yōu)化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算進(jìn)行探析，具體探究內(nèi)容如下。
一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算
新會計準(zhǔn)則下的會計核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業(yè)自主進(jìn)行的凈利潤分配并不會增加或減少企業(yè)本身所得稅負(fù)。由此看來，企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規(guī)避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補(bǔ)繳稅款，具體方法如下：
首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時，需要繳納所得稅。對于企業(yè)來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業(yè)今后的發(fā)展資金，進(jìn)而保證企業(yè)未來股價的不斷攀升。從個人股東的角度來分析，通過提升股票價格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補(bǔ)償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進(jìn)行剩余稅收的補(bǔ)充。
其次，對于企業(yè)來說，對低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利率，應(yīng)當(dāng)盡可能的保留其不被分配。與此同時，如果投資企業(yè)屬于盈利企業(yè)的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業(yè)的稅率高。那么，此時，作為盈利性的投資企業(yè)來說，就應(yīng)當(dāng)盡可能的使投資企業(yè)避免因分回所引起的利潤補(bǔ)交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業(yè)要想進(jìn)一步控制被投資企業(yè)的利潤分配，就可以采取對被投資企業(yè)追加控股的手段來進(jìn)行。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>
成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費(fèi)用的低稅作用進(jìn)行研究。研究的根本目的就在于，進(jìn)一步對費(fèi)用支出過程所減輕的各種稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費(fèi)用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費(fèi)用低稅作用的考察重點(diǎn)，則應(yīng)放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費(fèi)用、成本以及損失項目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項費(fèi)用和成本項目，必須按照分?jǐn)偟姆绞交蛘呤钦叟f的方式來對費(fèi)用和成本進(jìn)行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。
（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理
在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行籌劃時，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計核算， 結(jié)果是不一樣的。這樣，差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運(yùn)用這部分收益資金。
（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會計處理
虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因為發(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔(dān)一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運(yùn)營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運(yùn)營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補(bǔ)。這就是利用虧損彌補(bǔ)的方法進(jìn)行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風(fēng)險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補(bǔ)虧損的方式。
（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理
對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當(dāng)選取，能夠確保達(dá)到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實(shí)踐和應(yīng)用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當(dāng)?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質(zhì)量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇來達(dá)成遞延納稅的效果。接下來我們進(jìn)一步對折舊年限的變動進(jìn)行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達(dá)成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達(dá)成遞延納稅的目的。
三、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施
要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質(zhì)。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實(shí)施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應(yīng)的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實(shí)的基礎(chǔ)專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務(wù)操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費(fèi)者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費(fèi)用作為企業(yè)的廣告費(fèi)用納入企業(yè)的財務(wù)收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費(fèi)用或者是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用超過了企業(yè)本年營業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質(zhì)的、高業(yè)務(wù)水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結(jié)轉(zhuǎn)來進(jìn)行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進(jìn)行稅法知識等相關(guān)培訓(xùn)，不僅能夠促進(jìn)其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關(guān)的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進(jìn)行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。
四、總結(jié)
簡言之，會計核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準(zhǔn)則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關(guān)鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè) 所得稅 籌劃
一、在納稅籌劃中利用收入費(fèi)用籌劃節(jié)稅
首先，縮小應(yīng)稅收入。對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；年度計算收入總額時，對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項目也應(yīng)予以減除，防止錯記為收入。其次，增加免稅收入，降低應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，企業(yè)的多余周轉(zhuǎn)資金在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。再次，延緩收入確認(rèn)時間。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證當(dāng)天確認(rèn)收入；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認(rèn)時間；而預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時確認(rèn)收入。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計算扣除限額的。如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，就增加了一次營業(yè)收入。在整個企業(yè)的利潤總額未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可獲得提高。特別地，對于從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，這對于新成立高新技術(shù)企業(yè)來說又增加了所得稅納稅籌劃的契機(jī)。
稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。企業(yè)從節(jié)稅角度，可適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。高新技術(shù)企業(yè)最具創(chuàng)造價值的是研發(fā)人員，由于研發(fā)人員的需求個性化、多元化，所以對其進(jìn)行薪酬設(shè)計時應(yīng)突破單一的現(xiàn)金形式，根據(jù)不同層次員工的不同需求確定不同的薪酬體系。核心層研發(fā)人員的精力主要在于為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢，對這類人員的薪酬激勵應(yīng)以股權(quán)激勵為主，兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報酬計入工資薪金。持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
二、在納稅籌劃中規(guī)劃籌資方式節(jié)稅
從稅務(wù)籌劃的角度看，企業(yè)籌資方式主要分為債務(wù)性籌資和權(quán)益性籌資。金融機(jī)構(gòu)貸款、債券等債務(wù)資本籌資方式主要是通過擴(kuò)大借入資金，增加利息，以財務(wù)費(fèi)用在稅前進(jìn)行沖抵，從而減少企業(yè)稅負(fù)。特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)更是大大降低，但負(fù)債籌資在減稅的同時也給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。權(quán)益資本籌資主要是指發(fā)行股票和自我積累。發(fā)行股票財務(wù)風(fēng)險較小，不用負(fù)擔(dān)固定的利息，但發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅稅后分配，企業(yè)的稅負(fù)壓力大，通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。自我積累的資金主要是稅后利潤，不存在利息抵扣的問題，無法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)自我積累資金速度慢，資金的使用者和所有者是同一個主體，無法分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)嫁稅負(fù)，很難進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)要負(fù)擔(dān)全部的稅負(fù)。并存在重復(fù)征稅，已經(jīng)征稅的利潤再次進(jìn)行投資獲利后，仍然需要繳納稅額，稅賦壓力最大，很難進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行籌資的納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮自身資本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，注意資本結(jié)構(gòu)的變化帶來的收益和風(fēng)險及企業(yè)的風(fēng)險承受能力，切忌盲目追求稅賦最輕而應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，在平衡風(fēng)險收益的基礎(chǔ)上盡可能節(jié)稅。
三、在納稅籌劃中利用稅收優(yōu)惠條款節(jié)稅
稅法規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè) 新企業(yè)所得稅 納稅籌劃
2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式施行，新企業(yè)所得稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展，它的實(shí)行將對我國社會經(jīng)濟(jì)的各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎(chǔ)能源部門，是國家重點(diǎn)扶持的項目，在嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)政策前提下，臺理地進(jìn)行納稅籌劃，盡量節(jié)約稅收成本，力爭取得社會和經(jīng)濟(jì)兩個效益的最大化。
一、納稅籌劃的定義
長久以來，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經(jīng)營成果，虛假進(jìn)行納稅申報一度成了納稅籌劃的主要研究內(nèi)容。而實(shí)際上真正的納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)組織及規(guī)模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計價方式的不同、固定資產(chǎn)折舊方式的不同，在國家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標(biāo)而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運(yùn)籌的過程。納稅籌劃所選擇的稅務(wù)處理行為不僅是有利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國家稅收法律法規(guī)政策的。
二、電網(wǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路
1、納稅人身份籌劃
新稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。針對這一政策，電網(wǎng)企業(yè)在各級設(shè)立的的直屬分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡量采取設(shè)立不具有法人資格的分公司模式，統(tǒng)一匯總計算所得稅。以便不同非法人分支機(jī)構(gòu)可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個企業(yè)年度稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，各省(直轄市)電網(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各市級供電分公司統(tǒng)一納稅將有法可依，避免目前可能出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛。
2、工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)的籌劃
新稅法取消了關(guān)于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)×1600×12，不超過扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。國家電網(wǎng)公司現(xiàn)有在職員工約150萬人，離退休人員將近30萬人，僅職工工資也是一筆不小的成本費(fèi)用。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想。可采取提高職工工資、超支福利以工資形式發(fā)放、把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金、增加職工教育培訓(xùn)機(jī)會以及改善職工福利等方式進(jìn)行納稅籌劃。
3、固定資產(chǎn)核算的籌劃
首先，新企業(yè)所得稅法將舊法中關(guān)于周定資產(chǎn)維修資本化的條件，由原先規(guī)定的超過固定資產(chǎn)原值20％、修理后的固定資產(chǎn)用于新的或不同用途以及修理后的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)適用壽命延長2年以上的三個條件，簡化為超過固定資產(chǎn)原值50％以及延長經(jīng)濟(jì)使用壽命2年以上兩個條件。多年來，電網(wǎng)企業(yè)由于資產(chǎn)特性，大修費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風(fēng)險的問題，這次政策調(diào)整使電網(wǎng)企業(yè)在大修費(fèi)用的安排和使用上有了更加寬松的政策環(huán)境，電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時，要注意修理工程支出的預(yù)算，盡量不要超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50％，以節(jié)約所得稅成本。
其次。由于增值稅的新變化，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網(wǎng)企業(yè)還可以通過新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網(wǎng)建設(shè)等途徑，加大固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，一方面改善了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高了電網(wǎng)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負(fù)，同時增加了固定資產(chǎn)折舊額，合理合法地降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。
4、研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新企業(yè)所得稅在企業(yè)對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用上允許加計扣除。《實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。目前，國家電網(wǎng)公司正在全力推進(jìn)特高壓電網(wǎng)、智能化電網(wǎng)的建設(shè)，積極構(gòu)建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財物進(jìn)行三新的開發(fā)。通過加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力，還節(jié)約了一定企業(yè)所得稅。此外，具有資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系的電網(wǎng)企業(yè)之間還可以采取委托開發(fā)的方式進(jìn)行納稅籌劃，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，按照新企業(yè)所得稅法的政策，委托方可以享受加計扣除優(yōu)惠，受托方還可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或其他技術(shù)類優(yōu)惠。
5、特殊設(shè)備稅額抵免的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，而電網(wǎng)企業(yè)作為國有特大型國有企業(yè)，本著社會責(zé)任重于一切的原則，用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大。根據(jù)《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項目的共有17項，因此要充分利用使用國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的政策，積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、環(huán)保的國產(chǎn)設(shè)備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。
6、公益性捐贈支出籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！稐l例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時新條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈，同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了公益性捐贈的范圍，有利于提高納稅人捐贈的積極性。將促進(jìn)社會的進(jìn)一步和諧。電網(wǎng)企業(yè)也可以積極利用這項優(yōu)惠政策，合理籌劃公益性捐贈的比例和對象，有助于樹立國有特大型企業(yè)的良好社會形象。
三、納稅籌劃中要注意的事項
1、注意會計制度準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同
對同一業(yè)務(wù)事項的處理。企業(yè)會計制度往往與稅法規(guī)定的處理要求有很大差異。比如按照會計制度規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)和計量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以在進(jìn)行納稅籌劃時，要特別關(guān)注財稅之間的差異之處，合理地進(jìn)行賬務(wù)處理。
2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為
納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行的，對不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作法行為，是以遵守國家的稅收法律法為基本準(zhǔn)繩。一切違反稅收法律法規(guī)的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅決加以規(guī)避。
3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長期利益的關(guān)系
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內(nèi)，通過對財務(wù)、投融資、經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排或選擇，對納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起實(shí)施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進(jìn)行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時期內(nèi)對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購買國債，以實(shí)現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。
(2)加計扣除方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進(jìn)行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等，以便在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2 基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間
農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項目的稅收優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，具體指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實(shí)施使企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二類是《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
同時新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實(shí)施后，對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。
二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對策略
現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認(rèn)為，其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強(qiáng)對可取得免稅收入項目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時，可以與其他投資項目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實(shí)際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購買國債。
(2)加計扣除方面的籌劃方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實(shí)施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費(fèi)用，但無疑能夠比外購技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^多付出的開發(fā)費(fèi)用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對農(nóng)林牧漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，對基礎(chǔ)設(shè)施投資實(shí)行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業(yè)可增加對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，實(shí)行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。
(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營。對此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名從實(shí)亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
