時(shí)間：2023-09-14 17:42:15
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的常用方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅收籌劃；銷(xiāo)售收入；存貨
一、稅收籌劃的含義及其意義
國(guó)外對(duì)于稅收籌劃的研究已經(jīng)有了較長(zhǎng)的時(shí)間，對(duì)其理論和實(shí)踐都有較為深入的研究。稅收籌劃的含義有廣義內(nèi)涵和狹義內(nèi)涵之分。對(duì)于廣義的稅收籌劃，主要是指，企業(yè)或者集團(tuán)公司可以采用一定的技巧和手段，并要求這些技巧和手段不違背稅法的要求，通過(guò)籌劃對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理有效的安排，目的就是為了能夠少繳或者緩繳稅款，以此給企業(yè)或者集團(tuán)公司帶來(lái)相對(duì)多一些的利益的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。該廣義含義的重點(diǎn)是采用的技巧和方式一定不能違背稅法，這是其前提條件，而最終目的就是為了少繳稅款。而狹義的稅收籌劃則是指，通過(guò)有效學(xué)習(xí)稅法，合理利用稅法提供的優(yōu)惠政策或者一些機(jī)會(huì)，以此對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理有效的安排，以此達(dá)到節(jié)約稅款的目的。通過(guò)該狹義含義可以知道，其主要目的是節(jié)稅，同時(shí)節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)。
稅收籌劃的意義主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：第一，稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第二，稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，研究集團(tuán)公司的稅收籌劃工作對(duì)于集團(tuán)公司的持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。
二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題
總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅收籌劃工作不論是理論研究還是實(shí)踐活動(dòng)都處在起步階段，所以，存在問(wèn)題是在所難免的。但稅收籌劃對(duì)于集團(tuán)公司的發(fā)展是非常重要的，這就要求我國(guó)要較快的發(fā)展稅收籌劃工作，必須認(rèn)識(shí)到在起步階段遇到的問(wèn)題，對(duì)存在不足和需要改進(jìn)的地方進(jìn)行深刻的分析，找出合理的解決方案。總結(jié)我國(guó)稅收籌劃中存在的問(wèn)題主要包括：在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)；漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發(fā)展。
三、集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃
針對(duì)以上稅收籌劃中存在的問(wèn)題，本文主要分析了我國(guó)集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)階段如何進(jìn)行稅收籌劃，主要從銷(xiāo)售收入，存貨方面，以及個(gè)人所得稅三個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)致的分析。
1、銷(xiāo)售收入方面稅收籌劃的方式
銷(xiāo)售活動(dòng)是集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的最終體現(xiàn)，因此研究銷(xiāo)售收入方面的稅收籌劃是非常有意義的。在銷(xiāo)售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷(xiāo)售收人的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進(jìn)行籌劃。集團(tuán)公司可以采用賒銷(xiāo)，分期收款結(jié)算方式合理的進(jìn)行稅收籌劃，另外，還可以折扣銷(xiāo)售、出借包裝物和正確歸集進(jìn)項(xiàng)稅額等方法進(jìn)行稅收籌劃?？傊阡N(xiāo)售階段，集團(tuán)公司必須根據(jù)公司的實(shí)際情況，合理的利用稅法，采取有效的稅收籌劃，以此選擇最佳的銷(xiāo)售方式。
2、存貨方面稅收籌劃的方式
先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法是集團(tuán)公司存貨的最常用方式。同時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少和當(dāng)期實(shí)繳稅款的多少是不同的。盡管從長(zhǎng)期來(lái)講存貨計(jì)價(jià)實(shí)際繳納的稅收相同，但資金的時(shí)間價(jià)值卻不相同，所以進(jìn)行合理的稅收籌劃時(shí)非常有必要的。
3、個(gè)人所得稅方面的稅收等劃方式
對(duì)于個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃主要從三個(gè)方面進(jìn)行籌劃，工資、薪金福利化籌劃；股息、利息、紅利所得籌劃；勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃。
對(duì)于工資、薪金福利化籌劃來(lái)說(shuō)，集團(tuán)公司通過(guò)好的方式避免個(gè)人所得稅，這些方式主要包括：為員工提供住所，提供福利設(shè)施，另外一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偡ㄒ彩且环N減少個(gè)人所得稅的辦法。通過(guò)這些方式可以將職工的一次性資金轉(zhuǎn)移為福利，同樣可以滿足他們消費(fèi)的需求。對(duì)于股息、利息、紅利所得籌劃來(lái)說(shuō)，個(gè)人可以把自己的投資留在公司，作為再投資，這樣可以有效避免個(gè)人所得稅。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃來(lái)說(shuō)，一般方法是通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支來(lái)減少應(yīng)納稅所得額。
4、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量
折舊的核算過(guò)程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長(zhǎng)折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
5、利息支出
稅法對(duì)企業(yè)籌資過(guò)程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí)，為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。
四、總結(jié)
總之，我國(guó)集團(tuán)公司要想持續(xù)有效的發(fā)展，合理的進(jìn)行稅收籌劃工作是非常必要的。集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，一定要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，保證籌劃方案不能違背國(guó)家的稅法政策，在此基礎(chǔ)上，讓集團(tuán)公司享受稅收優(yōu)惠，盡可能的運(yùn)用合適的技巧來(lái)少繳稅，只有這樣，才能有利于集團(tuán)公司的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法
（一）利用分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇進(jìn)行的納稅籌劃
根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負(fù)擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒(méi)有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，同時(shí)不可獨(dú)立進(jìn)行核算，而由總公司集中進(jìn)行所得稅繳納。企業(yè)可運(yùn)用這一特點(diǎn)合理組織稅收籌劃對(duì)自身的所得稅壓力進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立過(guò)程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。
關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機(jī)構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時(shí)享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進(jìn)行子公司的注冊(cè)，由此使子公司享受優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
（二）存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法
關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃?？偟膩?lái)說(shuō)，總部到分支機(jī)構(gòu)操作較為簡(jiǎn)單，依據(jù)“總部―分支機(jī)構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機(jī)構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫(kù)，總公司集中進(jìn)行核算；后者可由總公司銷(xiāo)售給地區(qū)總部，此銷(xiāo)售價(jià)格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤(rùn)進(jìn)行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)格非常高但是可抵扣17%或13%的進(jìn)項(xiàng)，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)格偏低，但是只能進(jìn)行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅可能是17%或13%，但進(jìn)項(xiàng)為3%，稅差大，定價(jià)時(shí)要充分考慮該因素。合法運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策對(duì)具體的貨物采購(gòu)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，由此達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減輕、毛利提高的目的。
（三）向供貨方收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃方法
大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)，都會(huì)結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費(fèi)用。通常來(lái)說(shuō)涉及下列多項(xiàng)費(fèi)用，比如管理費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、商品上架費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費(fèi)。此外，企業(yè)同時(shí)需要根據(jù)年度銷(xiāo)售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會(huì)收取高昂的服務(wù)費(fèi)和返利，甚至高出產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。針對(duì)企業(yè)向供貨單位收取各項(xiàng)費(fèi)用與具體的商品銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量不存在必然關(guān)系的，同時(shí)企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對(duì)企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷(xiāo)售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷(xiāo)返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行費(fèi)用設(shè)置，合理安排服務(wù)費(fèi)和返利，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會(huì)采用以下兩種方式和供應(yīng)商進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬(wàn)元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場(chǎng)支付10萬(wàn)的費(fèi)用，其一是供應(yīng)商向商場(chǎng)開(kāi)出100萬(wàn)的增值稅發(fā)票，而商場(chǎng)根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬(wàn)元的費(fèi)用，并向供貨商出具10萬(wàn)元的發(fā)票，商場(chǎng)實(shí)際承擔(dān)稅收為10萬(wàn)元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場(chǎng)出具一張抵扣費(fèi)用之后的價(jià)值90萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，商場(chǎng)實(shí)際承擔(dān)的是10萬(wàn)的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。
（四）促銷(xiāo)方式的納稅籌劃
商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，提升商品銷(xiāo)售額，往往會(huì)利用各種節(jié)假日開(kāi)展打折促銷(xiāo)活動(dòng)，例如，返利銷(xiāo)售、降價(jià)銷(xiāo)售、買(mǎi)一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷(xiāo)時(shí)需要選擇合適的促銷(xiāo)方式，不僅需要結(jié)合具體的營(yíng)銷(xiāo)效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷(xiāo)方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷(xiāo)方式時(shí)可以結(jié)合扣除稅收后利潤(rùn)確定合理的方式。企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送將視同銷(xiāo)售行為需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是有償贈(zèng)送則不會(huì)另外增加稅負(fù)；降價(jià)或者打折促銷(xiāo)方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時(shí)也會(huì)使供應(yīng)商返利減少。買(mǎi)一送一的方式中，贈(zèng)送商品視同銷(xiāo)售需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；采取贈(zèng)送折扣券的方式，在使用的過(guò)程中類似于打折促銷(xiāo)。
“營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)還可以通過(guò)商品和服務(wù)的組合銷(xiāo)售來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。比如，對(duì)一般納稅人而言，商品銷(xiāo)售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負(fù)也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時(shí)，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。
二、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
1.政策風(fēng)險(xiǎn)
該風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌劃活動(dòng)時(shí)，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國(guó)家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團(tuán)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的管理及財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策沒(méi)有進(jìn)行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)通常是由財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也沒(méi)有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時(shí)必然會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如“營(yíng)改增”的政策變化。因集團(tuán)企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅(jiān)持原來(lái)的策略，一旦國(guó)家的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以前所實(shí)行的方案則會(huì)變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無(wú)效，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，遭受一定的損失。
2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)而不利于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的，或違背了企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策屬于國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)所使用的杠桿工具，除了國(guó)家所制定的稅收法律法規(guī)，各個(gè)地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細(xì)則，兩者可能存在一定的差異。集團(tuán)企業(yè)在組織稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從各個(gè)子公司所在地區(qū)細(xì)則的實(shí)際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無(wú)效，同時(shí)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費(fèi)用，同時(shí)還有由于實(shí)行該項(xiàng)籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)
這一風(fēng)險(xiǎn)指的是集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，會(huì)遭遇財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門(mén)，負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，所制作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論是年報(bào)、季報(bào)還是月報(bào)都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對(duì)部分集團(tuán)公開(kāi)資料的財(cái)務(wù)狀況分析，其財(cái)務(wù)管理中依然會(huì)存在一定的缺陷，如未對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實(shí)施，會(huì)嚴(yán)重威脅企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。進(jìn)而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，可有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決和處理，改善稅收籌劃效果。
（二）商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
首先，關(guān)于分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)自身不具備獨(dú)立的法人資格，因此對(duì)于獨(dú)立分配利潤(rùn)非常不利。與此同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)以及法律責(zé)任，往往會(huì)連累總公司的正常經(jīng)營(yíng)，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進(jìn)行獨(dú)立核算，針對(duì)各分支規(guī)模都相對(duì)大、業(yè)績(jī)相差很大的企業(yè)為保障各個(gè)機(jī)構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進(jìn)行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立過(guò)程中必須進(jìn)行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團(tuán)，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報(bào)，其2016年上半年的營(yíng)業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門(mén)店。
但是，該項(xiàng)納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對(duì)企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來(lái)其運(yùn)行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無(wú)法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進(jìn)入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會(huì)提高，可能無(wú)法將其成本全部抵消，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
2.存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更多是體現(xiàn)在低價(jià)采購(gòu)，高稅支出的問(wèn)題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬(wàn)元的價(jià)格采購(gòu)了260萬(wàn)元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬(wàn)的成本，但是站在財(cái)務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬(wàn)無(wú)法計(jì)入成本也無(wú)法將其進(jìn)行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬(wàn)承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價(jià)值60萬(wàn)元；此外，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無(wú)法有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬(wàn)銷(xiāo)售額多繳納17%的增值稅，價(jià)值34.87萬(wàn)元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險(xiǎn)，單純追求表面上的低價(jià)，最終反而造成了企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步加重。
3.向供貨方的收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費(fèi)得以合理的分解，但是企業(yè)也會(huì)面對(duì)片面性或者政策方面的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇相應(yīng)的收費(fèi)方式的過(guò)程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負(fù)降低，過(guò)度提高服務(wù)收入的比例，會(huì)在加重供貨商負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費(fèi)過(guò)程中也會(huì)使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.采取不同促銷(xiāo)方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險(xiǎn)分析
企業(yè)所實(shí)行的稅收籌劃主要是運(yùn)用國(guó)家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點(diǎn)是不同的，也會(huì)遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，最為有效且合理的促銷(xiāo)方式為打折銷(xiāo)售，效果最差的是銷(xiāo)售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷(xiāo)方案時(shí)，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤(rùn)。此外，針對(duì)商場(chǎng)提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購(gòu)買(mǎi)當(dāng)中使用，該形式只對(duì)資金自身的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生一定的影響，不會(huì)對(duì)促銷(xiāo)方式造成影響。所以商場(chǎng)在保障銷(xiāo)售增加的基礎(chǔ)上，打折銷(xiāo)售的形式對(duì)企業(yè)所造成稅負(fù)影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷(xiāo)售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時(shí)間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，否則企業(yè)將因?yàn)榉桨傅膯?wèn)題遭遇不同的風(fēng)險(xiǎn)。
三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
為快速高效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項(xiàng)稅收籌劃影響因素，有針對(duì)性的組織各項(xiàng)活動(dòng)。其二，和稅務(wù)局進(jìn)行有效溝通，了解自身各項(xiàng)資料，掌握稅收最新動(dòng)向，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)和損失。
2.做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作
為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時(shí)足額繳納稅款。此外，必須切實(shí)提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。
3.強(qiáng)化和稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)
為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時(shí)向?務(wù)部門(mén)咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項(xiàng)條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。
（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
制訂隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案，較之應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，該方案存在較強(qiáng)的局限性和不足，但屬于一項(xiàng)可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測(cè)自身可能會(huì)遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施。
2.降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
較之規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)更為主動(dòng)。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個(gè)層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。
3.分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
假如可以把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，分散在多個(gè)獨(dú)立企業(yè)中，可以降低由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對(duì)一個(gè)商品、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或者一個(gè)稅種組織稅收籌劃，必須進(jìn)行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃。可以結(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時(shí)間、地點(diǎn)的不同，選擇不同的各項(xiàng)籌劃組合方案，可以針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施多項(xiàng)籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實(shí)施可以形成最佳組織，則可以很好地實(shí)現(xiàn)分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】：企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點(diǎn)是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財(cái)務(wù)手段必須是在國(guó)家法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行，符合現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)及稅收政策法規(guī)，是一種合法的財(cái)務(wù)管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背國(guó)家稅收法律的前提下開(kāi)展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)當(dāng)前帳務(wù)和稅務(wù)進(jìn)行分析，從減稅的角度出發(fā)，對(duì)將來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和投資經(jīng)營(yíng)等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理行為，不僅要精通各項(xiàng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應(yīng)當(dāng)具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅收政策、稅法、相關(guān)規(guī)章的改變隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5、風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)稅收籌劃方案存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮避稅收益和避稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的目的，最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)價(jià)值最大化的體現(xiàn)是其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，社會(huì)效益對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響也比較大，所以，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，不能只顧經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)當(dāng)考慮社會(huì)效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)需要。我國(guó)的稅制已經(jīng)進(jìn)行了全面、整體和結(jié)構(gòu)性的改革，新的稅制體系已經(jīng)建立，目前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)要想降低稅負(fù)就需要重視國(guó)家的稅收政策，對(duì)各種征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策要進(jìn)行認(rèn)真的研究，在財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)中開(kāi)展稅收籌劃以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。
2）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益雙贏的需要。進(jìn)行稅收籌劃后，企業(yè)可以按較低的稅率納稅，短期來(lái)看減少了應(yīng)納稅額，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，雖減少了應(yīng)納稅額，但是隨著企業(yè)稅基（收入和利潤(rùn)等）的不斷增加，稅收收入總量會(huì)增加。
3）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向的要求。企業(yè)一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負(fù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的。然而國(guó)家調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，利用稅收杠桿來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的投資也是通過(guò)稅率與稅基的差別來(lái)完成的。企業(yè)稅收籌劃盡管目的是降低企業(yè)稅負(fù)，但是在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控中卻促進(jìn)了稅收杠桿的引導(dǎo)作用，優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
4）企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中注重稅收籌劃，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。財(cái)務(wù)管理開(kāi)展稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤(rùn)達(dá)到良好的效果。由此可見(jiàn)，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要部分。國(guó)外許多企業(yè)在招聘高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識(shí)。
3．企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分，合理開(kāi)展稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的問(wèn)題之一，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，同時(shí)需要在十分熟悉稅法及國(guó)家稅收政策人員的指導(dǎo)下，由相關(guān)人員參與完成。目前，我國(guó)許多企業(yè)恰恰缺少這類人才，因此企業(yè)高標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業(yè)要有計(jì)劃的在納稅活動(dòng)發(fā)生之前或之中進(jìn)行合理籌劃來(lái)減少稅收環(huán)節(jié)降低稅負(fù)。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對(duì)每項(xiàng)計(jì)劃和實(shí)施過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業(yè)混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進(jìn)行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規(guī)定的，企業(yè)不僅達(dá)不到稅收籌劃的目的，還會(huì)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)損壞企業(yè)效益和聲譽(yù)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。
4）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中無(wú)處不在，如果企業(yè)在設(shè)立或者對(duì)外投資的時(shí)候，沒(méi)有吸納稅收籌劃人員參與設(shè)立或投資，那么很容易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)立時(shí)就不能享受?chē)?guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅收損失。
4．企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策
1）財(cái)務(wù)管理籌資過(guò)程中的稅收籌劃。第一，資金結(jié)構(gòu)的選擇。企業(yè)需合理確定長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金構(gòu)成比例。權(quán)益資金在使用中具有長(zhǎng)期性，沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定的股息，使用中相對(duì)比較安全；而債務(wù)資金到期需要?dú)w還本金和利息，如果企業(yè)到期無(wú)法歸還本息可能導(dǎo)致被甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，籌資利息的處理。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間因籌資發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始在不少于 5 年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷(xiāo)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果和企業(yè)構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)將利息資本化，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值。
2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。第一，銷(xiāo)售的籌劃。企業(yè)自由的選擇銷(xiāo)售模式為企業(yè)利用銷(xiāo)售模式差異進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷(xiāo)售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)用中，銷(xiāo)售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)提供了條件。企業(yè)在銷(xiāo)售模式籌劃中應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷(xiāo)售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷(xiāo)結(jié)算方式下避免墊付稅款；三是銷(xiāo)售商品時(shí)多采用支票、銀行本票以及匯兌等結(jié)算方式；四是少用銷(xiāo)售折扣，常用折扣銷(xiāo)售來(lái)刺激市場(chǎng)等等。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，應(yīng)當(dāng)慎重考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置后的折舊問(wèn)題，固定資產(chǎn)購(gòu)置后企業(yè)可采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳擁軍．國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J]．科學(xué)之友（B 版）．2007（12）
關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；稅收籌劃；稅前列支
一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀
目前，稅收籌劃受到西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府和納稅人的高度重視，稅收籌劃的專業(yè)性也有了一定程度的進(jìn)步，有關(guān)的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃已成為高度專業(yè)化的行業(yè)。從國(guó)外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出，無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上，他們都達(dá)到了更高的水平，其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當(dāng)成熟。但目前國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃話題仍然存在爭(zhēng)議，一部分人認(rèn)為稅收籌劃是在助長(zhǎng)納稅人的逃稅意識(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失等問(wèn)題，這些爭(zhēng)議使得我國(guó)的稅收籌劃理論發(fā)展較晚，但隨著改革深化以及對(duì)外開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的稅收征管體制在不斷的改革和完善，特別是中國(guó)加入WTO后，在經(jīng)濟(jì)日趨全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)正試圖通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)低稅收、高收入的管理，達(dá)到增強(qiáng)自己的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值最大化的目的，目前稅收籌劃在我國(guó)正在蓬勃發(fā)展，其幫助民營(yíng)企業(yè)合理地進(jìn)行資源配置，使得民營(yíng)企業(yè)有效地對(duì)資金進(jìn)行安排，盡可能地減少資金占用。但在另一方面，我國(guó)稅收籌劃目前的發(fā)展?fàn)顩r同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然還存在一定的差距，從理論發(fā)展水平以及實(shí)踐應(yīng)用的范圍上看，還需要進(jìn)一步發(fā)展。
二、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的融資方式
首先是外部融資，根據(jù)外部資本來(lái)源與企業(yè)的實(shí)際關(guān)系?？煞譃橹苯尤谫Y和間接融資。所謂直接融資方式，一般是指公司成為上市公司后，用來(lái)投資股票的融資方式。投資者依法取得股權(quán)并享有相關(guān)股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)信托或保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的有價(jià)證券，將暫時(shí)閑置的資金利用起來(lái)，然后由這些金融機(jī)構(gòu)以各種形式，將資金提供給有需要的單位，從而實(shí)現(xiàn)資金融通的過(guò)程。與外部融資相比，企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢(shì)很大，例如：融資成本低，在融資的初始階段，幾乎不需要支付任何費(fèi)用。此外，我們需要理解的問(wèn)題是所謂的內(nèi)部融資，一般是指企業(yè)為了滿足企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)張等活動(dòng)的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞，成為企業(yè)融資的首選。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿足其資本需求時(shí)，企業(yè)才會(huì)考慮選擇外部融資。
三、融資租賃形式
融資租賃形式是近年來(lái)出現(xiàn)的另一種融資方式，具體來(lái)說(shuō)是指公司不需要花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的設(shè)備和設(shè)備?？梢耘c承租人訂立融資租賃合同，規(guī)定承租人將花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)設(shè)備租賃直至合同期滿。根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)折舊率，購(gòu)買(mǎi)這套設(shè)備。這種簡(jiǎn)單的方法可以讓公司在使用設(shè)備的同時(shí)花費(fèi)最少的錢(qián)，又能有足夠的時(shí)間購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
四、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的稅收籌劃運(yùn)用
（一）企業(yè)負(fù)債融資的稅收籌劃
由于稅收是必須要考慮的影響，因此選擇融資方法來(lái)確定資本成本和最優(yōu)融資構(gòu)造，也就是說(shuō)，企業(yè)在做出投資決定時(shí)必須考慮的問(wèn)題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財(cái)務(wù)決策是稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)之一，取決于企業(yè)的具體情況，在金融租賃和對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款中，哪一個(gè)最重要？以提高整體盈利能力為目標(biāo)，當(dāng)利息或稅項(xiàng)前的投資回報(bào)高于債務(wù)成本時(shí)，只有當(dāng)增加負(fù)債比率，才能超過(guò)最高限額，減少企業(yè)的整體效益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑，企業(yè)應(yīng)選擇最佳的基本結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)該一味地追求賦稅最低的方案，所要籌劃的事項(xiàng)和實(shí)際情況綜合各種因素都要充分考慮，進(jìn)而選擇能使企業(yè)價(jià)值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金，公司往往在相關(guān)方之間進(jìn)行貸款，對(duì)集團(tuán)公司而言，設(shè)立金融中心（核心控股企業(yè)）也可以用于集團(tuán)公司的貸款。這樣，集團(tuán)的資源和聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)就可以對(duì)外用于整體募款和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；可分為層次，解決集團(tuán)內(nèi)融資，調(diào)整基金結(jié)構(gòu)和負(fù)債比率。因此，除了集中的財(cái)務(wù)職能所帶來(lái)的成本節(jié)約外，金融中心還能為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收效益和資金管理效果：通過(guò)內(nèi)部借貸在兩個(gè)稅率不同的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)；稅收抵免或停征的效果通過(guò)利息收入的規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)（適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況）；以及集中優(yōu)勢(shì)資金，有效利用閑置資金和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務(wù)融資稅收籌劃的主要方法，可分為國(guó)家政策貸款和普通貸款兩大類：國(guó)家貸款融資需要滿足政策要求，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品，可以從地方預(yù)算和地方政府預(yù)算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一，但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽(yù)程度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務(wù)資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢(shì)在于擁有廣泛的融資目標(biāo)和龐大的發(fā)行市場(chǎng)。通過(guò)發(fā)行債券，不僅可以為公司籌集大量資金，還可以只向債券持有人支付固定利息，這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者；根據(jù)稅法，債券的利息可以在繳稅前收取，這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外，公司還可以通過(guò)選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎(jiǎng)勵(lì)。有兩種支付公司債券利息的方法，一種是主要的利息支付，另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的，可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入，因?yàn)閭诘狡谌罩安槐刂Ц独ⅲ髽I(yè)享受利息稅的時(shí)間價(jià)值利益的抵免。
（二）發(fā)行股票融資的稅收籌劃
股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股，獲取股息的權(quán)利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權(quán)利，股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤(rùn)，這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定，就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益，從而使企業(yè)承擔(dān)了很重的所得稅稅負(fù)。根據(jù)上述，股本在所有資金來(lái)源中的份額不能無(wú)限期地減少。所以，權(quán)益資本融資的稅收籌劃空間較小。因?yàn)槟憧梢栽诜ǘㄆ谙迌?nèi)分期付款，對(duì)外商投資公司來(lái)說(shuō)，稅務(wù)規(guī)劃可以通過(guò)延遲交付注冊(cè)資本來(lái)完成。即：當(dāng)企業(yè)接受一筆注冊(cè)資本時(shí)，不能享受所得稅利益；當(dāng)企業(yè)接受部分注冊(cè)資本，股東仍可按持股比例分享利潤(rùn)，直到資金全部到位。負(fù)債通常因資金缺口而得到處理，減少流動(dòng)稅款負(fù)債的利息，從應(yīng)稅收入中扣除的費(fèi)用。以整體情況上看，對(duì)企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結(jié)構(gòu)，減少了稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)還使股東在按比例分享利潤(rùn)。在稅前扣除項(xiàng)目的債務(wù)利息是在這個(gè)時(shí)候，減輕稅負(fù)和提高權(quán)益資本的利率可以增加債務(wù)數(shù)額，這是不容忽視的因素，如風(fēng)險(xiǎn)因素的存在和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。確定適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)規(guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關(guān)鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時(shí)，必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊(cè)資本的最低限額（即債務(wù)的最高限額），因?yàn)樽?cè)資本的規(guī)模與稅收有很大的關(guān)系，如果認(rèn)定的注冊(cè)資本小，所需資金大，公司可以通過(guò)籌集部分債務(wù)資本來(lái)解決所需資金。雖然注冊(cè)資本的規(guī)模將對(duì)債務(wù)資本的調(diào)動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，但公司可以通過(guò)改進(jìn)管理方法和增加公司的投資回報(bào)來(lái)增加投資者的信心，以籌集足夠的債務(wù)資本，通過(guò)這種方式，債務(wù)利息作為稅前扣除，所得稅收入。總體而言，這種融資結(jié)構(gòu)最有利于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注冊(cè)資本的交付時(shí)間也與企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有關(guān)。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益，如果企業(yè)被分為股份的份額，股東可以在資金到位之前分?jǐn)偫麧?rùn)，由于資金短缺通常通過(guò)負(fù)債來(lái)解決，因此負(fù)債的利息包括在成本中，從而減少了收入，從而減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖然增加債務(wù)數(shù)額可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加股本資本的回報(bào)，但我們不能忽視其他制約因素，特別是風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。因此，在制定普通股融資的稅收計(jì)劃時(shí)，關(guān)鍵是要確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模和比率，并據(jù)此進(jìn)一步界定股權(quán)融資的有效限額。1.目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模和權(quán)益資本比率的確定（1 ）確定企業(yè)每股收益的每股收益目標(biāo)EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中，EPS為普通股每股盈余（2 ）確定企業(yè)的目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模因?yàn)镋PS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中，K為投資總額：r為預(yù)計(jì)息稅前投資收益率：B為貨債總額：i為負(fù)債利率；N為已發(fā)行普通股股數(shù)：U為優(yōu)先股利支付額：T為所得稅率。2.最小股權(quán)資本規(guī)模與權(quán)益資本比率雖然負(fù)債增加可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無(wú)限期地降低，即股本資本融資有一定的最低限度，企業(yè)股本資本低于這一限度，就會(huì)損害凈資產(chǎn)收益率。
結(jié)束語(yǔ)：
雖然在融資過(guò)程中存在著大量的稅收籌劃，但企業(yè)必須依法進(jìn)行稅收籌劃，這是納稅籌劃的前提。所有稅收計(jì)劃必須符合政府的政策，并符合稅法的規(guī)定，并必須同時(shí)執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時(shí)，要明確重點(diǎn)，使達(dá)到稅收計(jì)劃的效益大于稅收計(jì)劃的成本，所有稅收規(guī)劃都需要對(duì)稅收和非稅收政策的利弊進(jìn)行全面分析。遵守稅法的及時(shí)性是稅務(wù)規(guī)劃中的一個(gè)重要問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)也是同時(shí)要注意的。隨著時(shí)間稅法是會(huì)而不斷變化的，這使它具有時(shí)間敏感性。例如，一些稅收規(guī)劃方法在一定時(shí)期內(nèi)是非法的，但對(duì)另一個(gè)時(shí)期則可能是合法的。因此，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，就必須注意稅法的變化，并根據(jù)相應(yīng)的變化調(diào)整納稅籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)認(rèn)定為偷稅漏稅，進(jìn)而予以重罰，從而得不償失。熟練掌握國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅法是稅務(wù)規(guī)劃者的必要條件，同時(shí)，應(yīng)具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、投資、財(cái)務(wù)管理專門(mén)知識(shí)。稅務(wù)規(guī)劃師還必須加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)絡(luò)。因此，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，并結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的情況。
參考文獻(xiàn)
[1]伍丹丹.SJ企業(yè)融資活動(dòng)的稅收籌劃研究[D].遼寧大學(xué)，2015 （04 ）.
1.充分計(jì)列扣除項(xiàng)目建設(shè)稅基
在我國(guó)無(wú)論哪個(gè)稅種其納稅額度都應(yīng)該和收入額度保持正相關(guān)關(guān)系。醫(yī)院為了降低納稅開(kāi)支，可以結(jié)合本院實(shí)際情況減少確定的收入額，它是醫(yī)院稅收籌劃的常用方法也是相對(duì)比較重要的方法。但是，這種方法在籌劃過(guò)程中并不通過(guò)做假賬、亂列成本、費(fèi)用等，那樣便不是籌劃而是偷稅。醫(yī)院稅收籌劃從大的角度來(lái)說(shuō)是充分列計(jì)扣除項(xiàng)目以減少稅基。因此，醫(yī)院在購(gòu)進(jìn)藥物、儀器、設(shè)備時(shí)應(yīng)該慎重考慮是否能夠取得增值稅專用發(fā)票或抵扣的憑證。
2.適用低稅率的籌劃
醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中和應(yīng)納稅額直接相關(guān)的還有稅率。稅率的基本形式類型比較多，常見(jiàn)的有：比例稅、定額稅、超額稅等。而適用低稅率則是籌劃的又一個(gè)基本的技術(shù)。目前，我國(guó)適用低稅率主要有以下兩種情況，具體如下：(1)享受優(yōu)惠政策。(2)和收入額關(guān)系密切。如：職工在工作過(guò)程中個(gè)人所得稅的工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率，職工收入越高，適用的稅率也就越高。
3.延期籌劃
對(duì)于醫(yī)院而言，如果不能少納稅，晚納稅也是好的。這種做法從大的角度來(lái)說(shuō)好比醫(yī)院無(wú)償占用一筆稅款，或者說(shuō)醫(yī)院取得無(wú)息貸款。但是，延期籌劃也應(yīng)該建立在符合我國(guó)稅收政策基礎(chǔ)上呢，對(duì)于不具備條件而延期申報(bào)納稅，將會(huì)加收滯納金，必要時(shí)給予罰款等處罰。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本院情況評(píng)定本院是否符合延期籌劃要求，且最長(zhǎng)期限為3個(gè)月。
二、如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策籌劃醫(yī)院稅收
1.選擇存貨計(jì)價(jià)方式
對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案相對(duì)比較多，在實(shí)行比率稅制的情況下，對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí)必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)因素對(duì)價(jià)格可能產(chǎn)生的影響。對(duì)于一些藥品和衛(wèi)生器材而言在藥品的原材料等進(jìn)價(jià)出現(xiàn)上漲時(shí)，可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，使得期末存貨成本得到下降而本期存貨賣(mài)出成本得到提高，這樣能夠保證醫(yī)院繳納額相對(duì)比較低，既能夠保證醫(yī)院的順利運(yùn)行，同時(shí)還能夠減輕醫(yī)院的稅負(fù)擔(dān)，增加醫(yī)院利潤(rùn)。
2.合理選擇費(fèi)用列支方式
對(duì)于一個(gè)醫(yī)院而言，其運(yùn)行中要使損耗的費(fèi)用得到補(bǔ)償，醫(yī)院應(yīng)該將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支，包括按照相關(guān)規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)等。同時(shí)，醫(yī)院在預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)于一些預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用等應(yīng)該提前計(jì)入，如：醫(yī)院設(shè)備的維修費(fèi)用等。對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)它的折舊額時(shí)產(chǎn)品成本的組成部分，而每年折舊額的大小和企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。目前，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)折舊的方法主要有：直線法、工作量法以及加速折舊法等。不同的折舊方法表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，總的折舊額是相等的，但是計(jì)入納稅期的折舊額卻存在差異。因此，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)設(shè)備使用年限等選擇合適的折舊方式，降低交稅金額，達(dá)到醫(yī)院稅收籌劃的目的。
三、規(guī)定的優(yōu)惠政策
1.優(yōu)惠政策的時(shí)效性
醫(yī)院是我國(guó)一項(xiàng)公共服務(wù)企業(yè)，醫(yī)院享受著國(guó)家多種優(yōu)惠政策。但是，許多稅收優(yōu)惠政策都規(guī)定了政策的執(zhí)行時(shí)間。醫(yī)院在稅收籌劃時(shí)如果未注意到文件規(guī)定的時(shí)間，盲目的進(jìn)行籌劃，其籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是可想而知的。
2.稅收優(yōu)惠政策的方向性
隨著我國(guó)醫(yī)療技術(shù)的飛速發(fā)展，各行業(yè)、各地區(qū)以及不同的醫(yī)院之間也有了很大的差別，國(guó)家對(duì)一些城鎮(zhèn)醫(yī)院給予了較大的稅收優(yōu)惠政策。醫(yī)院可以利用這些機(jī)會(huì)來(lái)選擇醫(yī)院的新投資方向，及時(shí)抓住機(jī)遇，及時(shí)、充分的利用這些優(yōu)惠政策，給醫(yī)院帶來(lái)較大的稅收收益，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
四、醫(yī)院稅收籌劃
1.組織形式的選擇
醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題等，在日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，供醫(yī)院選擇的組織形式也越來(lái)越多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不盡相同。醫(yī)院應(yīng)該本院實(shí)際情況、規(guī)模等盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。
2.籌資過(guò)程中的稅收籌劃
[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷(xiāo)售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷(xiāo)售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷(xiāo)售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷(xiāo)售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷(xiāo)售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法下的攤銷(xiāo)額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷(xiāo)期間的選擇問(wèn)題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”方案；酒店行業(yè)；影響；稅收籌劃
稅收籌劃是指在不違反法律的情況下，事先對(duì)企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)以及投資進(jìn)行籌劃，從而獲得節(jié)稅的稅收利益。在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以減輕稅負(fù)，并能有效地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著“營(yíng)改增”方案的落實(shí)實(shí)施，通過(guò)進(jìn)行合理的稅收籌劃，減輕稅負(fù)，對(duì)酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。酒店行業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃以及應(yīng)該注意稅收籌劃中哪些問(wèn)題，是本文重點(diǎn)分析的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的研究和分析，以減輕酒店行業(yè)的稅負(fù)，從而使酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
一、酒店行業(yè)稅收籌劃的意義
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要部分，它可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。酒店行業(yè)作為我國(guó)服務(wù)行業(yè)中的重要組成部分，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有著極其重要的影響，國(guó)家也曾明確指出要切實(shí)減輕酒店行業(yè)的稅務(wù)。由于稅負(fù)是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，因此，企業(yè)作為納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下，通過(guò)使用國(guó)家頒布的各項(xiàng)稅收政策，從而最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”方案的籌劃和研究，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)有效提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，并且有利于國(guó)家增值稅稅收政策的實(shí)施以及增值稅納稅人的依法納稅，從而完善我國(guó)增值稅稅收的相關(guān)法律法規(guī)。酒店行業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行合理的稅收籌劃來(lái)提高行業(yè)價(jià)值以及經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、“營(yíng)改增”稅收籌劃的具體方法
1.差額納稅的籌劃
差額征稅作為一種稅基計(jì)算方法，在營(yíng)業(yè)稅中經(jīng)常用到，而我國(guó)此次實(shí)施的“營(yíng)改增”方案中也使用了這種計(jì)算方法。國(guó)家的相關(guān)文件規(guī)定，增值稅差額征稅具體是指試點(diǎn)范圍內(nèi)提供“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，根據(jù)國(guó)家針對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅制定的相關(guān)規(guī)定，用價(jià)外費(fèi)用以及全部?jī)r(jià)款對(duì)支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款進(jìn)行扣除，最后得出不含稅余額的銷(xiāo)售額的征稅方法。國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)改委曾對(duì)被納入試點(diǎn)范圍的酒店企業(yè)制定了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策。要想確?！盃I(yíng)改增”方案實(shí)施過(guò)后，營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策的繼續(xù)實(shí)施，并充分的利用差額納稅的優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)中符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地申請(qǐng)進(jìn)入在試點(diǎn)范圍內(nèi)的酒店行業(yè)名單，而對(duì)于部分未滿足標(biāo)準(zhǔn)的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)政策，及時(shí)地找出原因，以實(shí)現(xiàn)早日被納入試點(diǎn)酒店行業(yè)的名單。
2.采購(gòu)時(shí)機(jī)的籌劃
酒店企業(yè)在選擇采購(gòu)時(shí)機(jī)的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注所在地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的進(jìn)度情況以及全國(guó)試點(diǎn)的推進(jìn)時(shí)間，因?yàn)檫@些因素將直接影響酒店企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)機(jī)。國(guó)務(wù)院決定將在來(lái)年擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，并將部分行業(yè)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍中。如果酒店行業(yè)能被成功納入全國(guó)試點(diǎn)范圍中，就意味著酒店企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，延后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)，從而可以充分利用增值稅抵扣政策來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
三、稅收籌劃中應(yīng)該注意的問(wèn)題
1.資質(zhì)認(rèn)定以及備案手續(xù)
減免增值稅是一種行政行為，必須根據(jù)納稅人的申請(qǐng)才能進(jìn)行，納稅人應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)的申請(qǐng)。對(duì)于國(guó)家以及地方政府針對(duì)酒店行業(yè)制定的“即征即退”等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，酒店企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定盡快地到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定的辦理。針對(duì)一些根據(jù)國(guó)家制定的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，并在“營(yíng)改增”方案實(shí)施后仍然按照差額征稅的酒店企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的相關(guān)規(guī)定盡快的辦理備案手續(xù)。
2.嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)
隨著“營(yíng)改增”方案的實(shí)施，酒店企業(yè)在進(jìn)行實(shí)務(wù)開(kāi)票、開(kāi)票申請(qǐng)、系統(tǒng)開(kāi)票以及發(fā)票審核的過(guò)程中，必須加強(qiáng)防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)必須保證開(kāi)票業(yè)務(wù)絕對(duì)的符合相關(guān)法律，并具有一定的真實(shí)性。此外，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅務(wù)征管的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行開(kāi)票業(yè)務(wù)。例如，客戶如果是非增值稅的一般納稅人，企業(yè)就不能為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而必須開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在“營(yíng)改增”方案實(shí)施后，對(duì)客戶管理的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此，企業(yè)必須做好客戶信息的收集工作，從而對(duì)一般納稅人的資質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的審核。
3.稅改的宣傳培訓(xùn)工作
“營(yíng)改增”方案的實(shí)施對(duì)酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)有著一定的影響，因此，酒店企業(yè)的全體員工必須加以重視。要想讓企業(yè)的相關(guān)部門(mén)能夠及時(shí)地關(guān)注到“營(yíng)改增”方案的動(dòng)態(tài)，深入的了解稅制改革的相關(guān)規(guī)定，并能果斷的處理企業(yè)在營(yíng)業(yè)過(guò)程中有關(guān)稅務(wù)方面的難題，從而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)就必須加強(qiáng)對(duì)稅改的宣傳培訓(xùn)力度，使企業(yè)的工作人員能夠及時(shí)地了解新稅改的具體規(guī)定和影響。
四、結(jié)論
綜上所述，“營(yíng)改增”方案的實(shí)施對(duì)我國(guó)酒店行業(yè)的發(fā)展影響較大，酒店企業(yè)應(yīng)該做好積極地準(zhǔn)備工作，進(jìn)行合理稅收籌劃，并選擇合適的納稅方案，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，從而促進(jìn)酒店行業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2007）11014402
在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過(guò)程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營(yíng)具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測(cè)資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí)，必須考慮稅收因素的影響。籌資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無(wú)論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的。籌集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來(lái)看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來(lái)分?jǐn)偼顿Y而帶來(lái)的利潤(rùn)，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。
(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
(3)發(fā)行債券，可選擇折價(jià)，溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷(xiāo)的計(jì)算中，常用直線法和實(shí)際利率法。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，債券的賬面價(jià)值，在折價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐期增加，在溢價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐漸減少；而在實(shí)際利率法下，每期利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在折價(jià)時(shí)會(huì)逐期增加，在溢價(jià)時(shí)會(huì)逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價(jià)發(fā)行的前提下采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說(shuō)最后的攤銷(xiāo)總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的?！把悠诩{稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實(shí)際納稅額。”
案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬(wàn)元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%。
①債券的發(fā)行價(jià)格：
800 000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540 448+324 436=864 884元；
②采用直線法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)：
每半年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=（864 884-800 000）/10=6 488元；
③采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)；
④在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法可以遞延稅款幾千萬(wàn)元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。
2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會(huì)擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來(lái)看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
(2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，其主要是依據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，而市場(chǎng)在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場(chǎng)資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。例如:某企業(yè)通過(guò)稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實(shí)際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時(shí)若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，籌劃活動(dòng)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
一、加強(qiáng)稅收管理,控制稅收風(fēng)險(xiǎn)
目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由以下三大環(huán)節(jié)產(chǎn)生:
1.經(jīng)營(yíng)者決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業(yè)老板在決策時(shí),很少考慮稅收問(wèn)題,導(dǎo)致了大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這樣的事例很多。
2.業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的。如:產(chǎn)品的銷(xiāo)售產(chǎn)生了增值稅,為客戶提供服務(wù)產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)稅,沒(méi)有這些經(jīng)營(yíng)行為哪來(lái)的稅收?不同的應(yīng)稅行為產(chǎn)
了不同的稅收。
3.財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)?？刂贫愂诊L(fēng)險(xiǎn),必須加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理稅收管理就是要運(yùn)用管理的手段,制定各種制度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程加以控制,達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收管理必須具備三個(gè)特點(diǎn):(1)超前性;(2)合法性;(3)實(shí)用性。
企業(yè)應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到,稅收風(fēng)險(xiǎn)需要在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中規(guī)避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規(guī)范,真正做到依法納稅、誠(chéng)信納稅,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程,業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅,只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
了解稅收政策是稅收管理的基礎(chǔ)!要化解稅收風(fēng)險(xiǎn),唯一的途徑是從源頭入手,從業(yè)務(wù)的操作上解決問(wèn)題。因此,我們要對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行管理,運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策,制定與其相對(duì)應(yīng)的方式方法對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制、調(diào)整達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程稅收管理,實(shí)際上,財(cái)務(wù)部門(mén)所做的一切工作,業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)過(guò)程是依據(jù)。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業(yè)務(wù)怎么做!稅收是業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的,財(cái)務(wù)只是個(gè)核算和繳稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門(mén)不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同,等出現(xiàn)了問(wèn)題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后,讓財(cái)務(wù)來(lái)解決、來(lái)處理,無(wú)形中增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、積極進(jìn)行稅收籌劃,享受稅收優(yōu)惠
稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時(shí)候做),Where(在什么地方做),Who(誰(shuí)來(lái)做),How(怎樣來(lái)做)。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí),將稅收作為一個(gè)重要條件,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案,進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會(huì)相反。下面就以我的顧問(wèn)戶所運(yùn)用的幾種方式與大家分享一下。
(一)計(jì)算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計(jì)算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,雖然計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)取“外出施工證明單”到對(duì)方的稅務(wù)局開(kāi)取建筑業(yè)發(fā)票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓,交納一定的管理費(fèi),可以免交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,并且在所得稅在500萬(wàn)元可以減免。
(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對(duì)一種企業(yè)組織形式無(wú)法進(jìn)行籌劃,必須通過(guò)另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實(shí)現(xiàn)。我的這家顧問(wèn)戶就是這樣一個(gè)典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重,并且軟件企業(yè)“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過(guò)業(yè)務(wù)拆分的方式開(kāi)展籌劃,一分為二,組建具有獨(dú)立法人地位軟件公司,軟件公司將產(chǎn)成品賣(mài)給股份公司,進(jìn)項(xiàng)增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
(三)稅收優(yōu)惠籌劃法。企業(yè)如果充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鼓勵(lì)投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),我國(guó)稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策,客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距,這就為國(guó)內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。常用的方法有:
1.技術(shù)引進(jìn)籌劃。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時(shí),通過(guò)使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項(xiàng)目,享受?chē)?guó)家對(duì)進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過(guò),企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時(shí),最關(guān)鍵一點(diǎn)是使稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可確信其在免稅之列,并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報(bào)告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。
近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對(duì)外商業(yè)貿(mào)易功不可沒(méi)，對(duì)外出口的持續(xù)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國(guó)外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對(duì)外貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)出口稅率政策的研究，開(kāi)始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭(zhēng)取為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化?；诖耍疚膶?duì)當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點(diǎn)對(duì)策建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)對(duì)外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。
出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃
據(jù)相關(guān)部門(mén)調(diào)查顯示，14年我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長(zhǎng)7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開(kāi)始邁出國(guó)門(mén)，走向世界。同時(shí)，我國(guó)也制定了一系列的免稅退稅政策來(lái)激勵(lì)出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)總額的提升。但由于我國(guó)出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對(duì)我國(guó)的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。而也有些企業(yè)利用我國(guó)退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長(zhǎng)此以往，不僅損害其他合法遵守國(guó)家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。
一、出口退稅稅收籌劃概述
1.出口退稅的含義
對(duì)于特定的區(qū)域或者國(guó)家，將已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費(fèi)稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國(guó)家產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于各國(guó)之間的商貿(mào)往來(lái)。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實(shí)際操作中暴露出一些問(wèn)題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問(wèn)題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實(shí)際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。
2.出口退稅的形式
出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國(guó)家對(duì)出口的產(chǎn)品，不退還銷(xiāo)售前所繳納的稅額；只免不退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷(xiāo)售前一般是不需要繳納稅費(fèi)的；又免又退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)不收取相應(yīng)的稅費(fèi)，而且退還銷(xiāo)售前繳納的稅費(fèi)，以固定稅率的方式退還。
3.出口退稅稅收籌劃的意義
首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)管理水平，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對(duì)企I內(nèi)部的人力、物力、財(cái)力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國(guó)法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法
1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃
合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國(guó)外廠商提供原材料，而國(guó)內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國(guó)的公司進(jìn)行銷(xiāo)售任務(wù)；另一種是來(lái)料加工，這種方式是指從國(guó)外廠商獲取原材料，由國(guó)內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷(xiāo)往國(guó)外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國(guó)內(nèi)原材料時(shí)，由于退稅率一般低于征收率，此時(shí)采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來(lái)料加工時(shí)，原材料不需要支付外匯購(gòu)進(jìn)的稅率，出口時(shí)也不需要繳納增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時(shí)，在國(guó)內(nèi)原材料比例小于國(guó)外時(shí)，來(lái)料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，某生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口四百萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料是十萬(wàn)，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷(xiāo)售收入總額為六百二十萬(wàn)，則此時(shí)采用進(jìn)料加工時(shí)，關(guān)稅為六萬(wàn)，當(dāng)期繳納稅額十五點(diǎn)四二萬(wàn)，稅負(fù)總成本二十一萬(wàn)四千二百；而采用來(lái)料加工，采用同樣的計(jì)算方式，稅負(fù)總成本為三萬(wàn)兩千元。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。
2.利用產(chǎn)品銷(xiāo)售模式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)同樣可以從產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)入手，合理的銷(xiāo)售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國(guó)生產(chǎn)型廠商的銷(xiāo)售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營(yíng)出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷(xiāo)售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，此時(shí)采用出售給外貿(mào)公司的銷(xiāo)售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時(shí)，這兩種銷(xiāo)售方式繳納稅款相同。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)耗用國(guó)內(nèi)原材料六千萬(wàn)，增值稅率為百分之十七，貨物銷(xiāo)售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬(wàn)，則采用自營(yíng)出口的銷(xiāo)售方式的時(shí)，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬(wàn)，采用另一種銷(xiāo)售方式時(shí)，如果將其中八千萬(wàn)出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬(wàn)。因此表明，銷(xiāo)售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營(yíng)銷(xiāo)售要低。
3.利用申報(bào)期限進(jìn)行稅收籌劃
多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時(shí)間或者是和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報(bào)期限就顯得尤為重要。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，對(duì)某企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為三個(gè)月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬(wàn)，增值稅率為十七個(gè)百分點(diǎn)，退稅率為九個(gè)百分點(diǎn)，七八月份加大國(guó)內(nèi)的訂購(gòu)量，七月份采購(gòu)原材料七百萬(wàn)，銷(xiāo)售額為一千萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)兩百萬(wàn)，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬(wàn)，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬(wàn)并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬(wàn)設(shè)備，八月初到貨，八月份銷(xiāo)售總額一千萬(wàn)，七月份時(shí)已收齊上個(gè)月的出口單證，沒(méi)有期初留抵稅額。如此在不考慮國(guó)際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報(bào)時(shí)，銷(xiāo)售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為一百三十六萬(wàn)，當(dāng)月增值稅為三十四萬(wàn)，無(wú)應(yīng)退稅額，八月份銷(xiāo)售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為二百七十二萬(wàn)，留抵稅額為一百零二萬(wàn)，免抵稅額九十萬(wàn)，應(yīng)退稅額九十萬(wàn)。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過(guò)合理控制單證申報(bào)上交時(shí)間來(lái)準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議
1.保持籌劃的靈活性
稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問(wèn)。一個(gè)高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，應(yīng)及時(shí)聽(tīng)取各方面的批評(píng)與建議，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，采取更多、有效的計(jì)劃對(duì)策來(lái)降低的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。
2.依法進(jìn)行籌劃
是否依法進(jìn)行籌劃是整個(gè)稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時(shí)刻留意稅收政策的變動(dòng)，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國(guó)法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國(guó)家對(duì)于這種方式并沒(méi)有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國(guó)家所不齒的，甚至有些國(guó)家單獨(dú)制定相應(yīng)的法律來(lái)進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險(xiǎn)境地。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)
稅收籌劃是一個(gè)綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個(gè)專業(yè)，知識(shí)構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個(gè)專業(yè)中不斷汲取知識(shí)，不斷提高自己。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時(shí)，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著對(duì)外貿(mào)易量的增加，我國(guó)的出口退稅政策已日趨完善，對(duì)外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國(guó)家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來(lái)降低企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
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關(guān)鍵詞：地產(chǎn)行業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
土地增值稅是就轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所有權(quán)所取得的增值額征收的一種稅，根據(jù)稅法規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。它在房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)中占有相當(dāng)大的比重，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益有著重大影響。通過(guò)合理籌劃降低稅負(fù)，始終是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。近年來(lái)國(guó)家進(jìn)一步加大了土地增值稅清算工作的力度，勢(shì)必對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收籌劃有了更高的要求，為此探討地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃具有重要的意義。
一、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃又稱合理避稅，是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，為盡可能地取得節(jié)稅利益，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案來(lái)組織企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，是個(gè)稅負(fù)較重的稅種，再加上國(guó)家輪番出臺(tái)的政策，更使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的壓力變大。因此對(duì)土地增值稅進(jìn)行合理地稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，增加企業(yè)凈收益；有利于完善稅法，填補(bǔ)漏洞。有利于提升地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平與經(jīng)營(yíng)管理水平；有利于推動(dòng)地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。
二、地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅籌劃方法
筆者認(rèn)為地產(chǎn)行業(yè)把握好增值率的節(jié)點(diǎn)，降低增值額，達(dá)到節(jié)約稅金的目的，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：
（一）適度加大建造成本增大扣除項(xiàng)目金額
房地產(chǎn)企業(yè)為提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)，適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，改善住房周邊環(huán)境，增加房屋賣(mài)點(diǎn)，提高開(kāi)發(fā)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。投入的成本可以通過(guò)提高售價(jià)得到補(bǔ)償，企業(yè)加大了建造成本就等于加大了可扣除項(xiàng)目金額，可扣除項(xiàng)目金額的增幅為建造成本的1.3倍，從而使增值率降低。如：某公司在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品中，增加了公共地下停車(chē)位的投入，解決了業(yè)主停車(chē)的需要。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十二條：企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。其建造成本可列扣除項(xiàng)目金額，降低了增值額和增值率，達(dá)到了不繳或少繳土地增值稅的目的。
（二）對(duì)不同的增值率房產(chǎn)進(jìn)行籌劃
此方法主要是針對(duì)可能同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，不同地區(qū)的開(kāi)發(fā)成本受各種因素的影響也有所不同，這就導(dǎo)致各類房地產(chǎn)的增值額和增值率有所差別。如果對(duì)不同增值率的房地產(chǎn)合并核算，就有可能降低高增值率房產(chǎn)的適用稅率，使稅負(fù)下降。
（三）合理定價(jià)
根據(jù)土地增值稅有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的 20%，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的時(shí)候，就應(yīng)該綜合考慮提高銷(xiāo)售價(jià)格帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的權(quán)重。
（四）將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售分離，成立銷(xiāo)售公司進(jìn)行納稅籌劃
通過(guò)設(shè)立房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司來(lái)運(yùn)作，不會(huì)造成重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，還可以將土地增值額一分為二，分段計(jì)算土地增值稅，從而降低增值額和增值率，達(dá)到降低土地增值稅的目的。此外，設(shè)立銷(xiāo)售公司后多了一道銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，增加了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除額，還可以減少應(yīng)納稅所得額，降低所得稅稅負(fù)。但需要注意的是，房地產(chǎn)的定價(jià)一定要適當(dāng)、合理。如果房地產(chǎn)銷(xiāo)售公司與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，還要注意稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的限制。
（五）利用代建房進(jìn)行籌劃
代建房是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建房收入的行為。由于房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，故房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，而不是土地增值稅。由于建筑行業(yè)適用的稅率是3%的比例稅率，與土地增值稅相比，稅負(fù)明顯較低，因此，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終的購(gòu)買(mǎi)用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，而不采用稅負(fù)較重的開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售方式。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以用客戶的名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買(mǎi)各種材料、設(shè)備，注意從最終形式上來(lái)看房地產(chǎn)權(quán)屬一定不能發(fā)生轉(zhuǎn)移。實(shí)際運(yùn)用本方法時(shí)，必須具體問(wèn)題具體分析，這樣才能減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。
以上是地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃常用的幾種方法，土地增值稅籌劃的途徑和方法還有很多。通過(guò)上述籌劃方案可知，任何一項(xiàng)稅收籌劃方案都有其兩面性，在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，靈活運(yùn)用稅收政策，必須考慮到獲得稅收利益的同時(shí)所付出的費(fèi)用，綜合比較兩者間的得失，以獲得更大的利益。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，隨著國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)土地增值稅清算規(guī)定的逐漸細(xì)化，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃節(jié)省成本是必不可少的。稅收籌劃是一項(xiàng)具有綜合性、技巧性和高技術(shù)含量的工作，需要同時(shí)高度熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)和稅收法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)合理合法的手段，找到不違反稅法的籌劃空間，綜合考慮企業(yè)目標(biāo)和實(shí)施成本，控制風(fēng)險(xiǎn)，才能減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。
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