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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅的稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務籌劃；企業財務管理；稅收政策；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
稅務籌劃是納稅人根據企業經營涉及地現行稅收法律法規，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規條文內容，按照企業經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優化納稅機構、減少納稅金額，以有利于自身發展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現財富再分配的主要手段，稅收法律法規是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經濟組織的企業，從開始成立經營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規的基礎上，做好稅收籌劃對于企業的健康發展至關重要。很多企業已經認識到，作為合法經營的企業，照章納稅，完成企業的經濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業的生產經營狀況決定，在有些情況下企業繳納什么稅種，企業也都是有很大的選擇余地。
一、我國企業稅務籌劃的現狀
1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業重復課稅的現象。據初步統計，我國企業上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數企業，尤其是國有大中型企業，受投資主體和企業管理制度的影響，對企業稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態度。而對于數量眾多的中小微企業來說，同樣由于國家政策的影響，在創業和發展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結局。
2.稅務籌劃尚未上升到價值創造的高度。雖然當前我國企業的稅收負擔十分沉重，但大部分企業很少能夠把稅務成本作為業務決策的考慮要素。企業在管理上重點考慮的是市場、產品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內容，但主要也是考慮生產成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業過多圍繞在稅收優惠政策和抵扣標準進行籌劃。
3.籌劃著眼點錯位，引發涉稅風險隱患。從當前部分企業的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現很大的隨意性和任意性，時機和環節把握不到位。
二、稅務籌劃的著眼點
1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業要根據自己的性質和規模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續落實提高增值稅、營業稅起征點等減輕小微企業稅費負擔的各項政策。實施對小微企業的所得稅優惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業就應該及時籌劃，將企業的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優惠政策，實現減負增收的目的。房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優惠政策和抵扣標準等條款。很多企業過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業發展的真實情況，不能體現企業的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構融資方面將大受影響，失去發展壯大的機會，反而得不償失。
2.稅務籌劃的時機和環節。事先籌劃、事中安排、事后總結，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統性工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業務發生、應稅收人已經確定、納稅義務已經形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經營業務未發生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業務談判時、費用先批后用審批時等經濟事項執行之前籌劃安排。
三、稅務籌劃的成功基礎
一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協調有序的合作。因而，信息知識、部門協作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。
1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經濟工作會議提出，2012年要繼續完善結構性減稅政策。這一主題已經確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業在實施稅務籌劃時可以根據自身的經營產業、經營規模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。
2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業經營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業在稅務籌劃立項時，首先要使用統計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.部門協作是成功關鍵。眾所周知，一家企業都是由生產、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業運行每一個環節都必須考慮的，企業各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協作才能保證企業稅務籌劃活動的正常運行。在企業中，往往是財務部門對部門協作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協作并配合稅務籌劃。
參考文獻：
關鍵詞：稅務籌劃 所得稅 方法 注意的問題
一、稅務籌劃的評述
1.稅務籌劃的定義
稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。
2.稅務籌劃的特點
稅務籌劃至少應具有以下特點：（1）合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩。（2）籌劃性。稅務籌劃是一種合理合法的預先籌劃。（3）專業性。稅務籌劃需要精通稅法的專業人員進行。（4）目的性。納稅人對有關行為的稅務籌劃是圍繞某一特定目的進行的。（5）籌劃過程的多維性。從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的全過程。從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
二、企業所得稅稅務籌劃的途徑
1.利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃
企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
2.利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
3.折舊方法的選擇
在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。
4.存貨計價方法的選擇
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。
5.發行債券折價、溢價攤銷方法的選擇
債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二者都逐期增加。因此在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。
6.長期股權投資核算方法的選擇。
企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。
三、會計政策選擇和稅務籌劃應當注意的問題
1.防止法律風險,及時調整稅務籌劃方案
企業在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求,遵守會計法規和會計準則,這不僅可以充分考慮企業內部管理上的要求,也可以顧及企業外部各方的利益和要求。
2.注重成本效益的原則
稅務籌劃的根本目的是為了取得節稅效益,但是,任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業在進行方案籌劃時,要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業帶來絕對的收益,根據自己的具體情況選擇能夠達到企業發展目標的會計政策。
3.堅持程序性、法治性、前瞻性原則
首先,遵守企業業務流程,研究企業自身特點,全方位、全過程進行稅務籌劃。其次,稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。最后,進行稅務籌劃,要考慮企業空間和時間經濟效益的統一,前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。
參考文獻:
[1]黨曉莉.企業所得稅稅務籌劃[J].商場現代化，2009.
[2]羅紅.企業所得稅稅務籌劃[J].財會經緯，2006.
關鍵詞：企業稅務；稅務籌劃；現實依據；籌劃空間
abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.
key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space
一、企業稅務籌劃的現實依據
（一）合理法律依據。
依法納稅是一個企業的義務，同時，納稅人又享有與納稅有關的權利。權利與義務對稱是任何一個國家法律的指導原則之一，與納稅人有關的權利與義務是辨證統一的。盡管我國的法律沒有明文規定稅務籌劃是納稅人應該享有的權利，但并不是說企業就沒有權力在遵守國家法律的前提下對企業的稅務事宜進行有效的安排。強調納稅義務而忽視納稅權利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規中都明確規定了我國納稅人應該享有一系列權利，比如《稅收征管法》、《經濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應該享有哪些基本權利，并告知納稅人如何使用這些權利。企業在履行納稅義務時可以享有的權利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、法規以及與納稅程序有關的情況。納稅機關應當廣泛宣傳稅收法律、政策法規，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
2.延期申報權。根據《稅收征管法》第27條規定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。
4.依法申請減稅、免稅權。納稅人可以依照法律、法規的規定，向稅務機關書面申請減稅、免稅，稅務機關應該按照規定予以辦理。減稅、免稅的申請需經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查機關審批。
5.享受稅收優惠權。盡管相關法律、法規中沒有這一條規定，實際上享受稅收優惠是企業的權利之一。因為，企業只要符合國家規定的享受稅收優惠的條件，企業就可以獲得國家稅收優惠給予的好處。
歸根到底，企業進行稅務籌劃的過程就是企業學習和了解稅收相關法律、法規，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優惠權利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權利，維護自身的合法權益，在不違背國家法律規定、不違背國家立法精神的前提下，對企業自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。
（二）會計制度和稅收制度依據。
1.會計制度是企業進行稅務籌劃的重要依據之一。會計制度是企業開展會計工作所應遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業以一般會計原則、會計假設作為指導思想，以具體會計準則為依據，對發生的所有經濟業務，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業當期總括信息的財務報表。嚴格遵循《會計法》、《企業會計準則》以及各種具體會計準則的規定，提供能夠正確揭示經濟活動的會計信息，是企業進行稅務籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務籌劃的重要依據。企業從發生一筆經濟業務開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環節的賬務處理都涉及稅收。企業的投資、籌資、股利分配活動，企業的供應、生產、銷售過程，都會發生納稅義務？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款。可以說企業的任何一項具體業務、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業經濟活動的方方面面。
(1)會計信息是計算確定應納稅額的基礎。企業的會計信息系統是嚴格遵循會計標準、將企業發生的生產經營活動轉化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務部門對企業征稅的直接依據。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規定應納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規定與會計規定相一致，應納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據；稅法規定與會計規定是有差異的，應納稅額的計算在會計核算資料的基礎上進行調整。總之，會計信息是計算應納稅額的基礎。
(2)真實可靠的會計信息是企業良好納稅的保證。各國稅法都規定，納稅人必須依法設置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務機關有權核定企業的應納稅額。企業會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務機關核定應納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業的行為不值得信賴，企業將因此失去很多國家稅收政策的優惠。從提高企業自身經濟效益的角度出發，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業與稅務部門的溝通，可謂一舉兩得。
(3)納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業納稅的主要依據之一，但是各國由于政治、經濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。
2.稅收制度是企業進行稅務籌劃的另一重要依據。稅收制度是企業履行其納稅義務的直接依據。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業在開展經營活動的過程中，嚴格根據國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業的義務。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業的法定要求，也是企業提升管理水平與效率的內在要求。企業履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規定有：
(1)應納稅種種類。應該繳納哪些稅是企業首先要了解的內容。由于企業的業務范圍、業務性質千差萬別，企業應該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉稅為主。主體稅種是企業應該重點籌劃的對象。
(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業征稅的固定性特征的主要體現，這是所有企業必須了解的內容，也是企業進行稅務籌劃必須掌握的內容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對企業非常重要，因為它可能影響到企業稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務人有區別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務納稅人與無限義務納稅人。每一種納稅人的性質不同，其具體納稅義務可能有一定差異。
第二，計稅依據是企業計算應納稅額的依據。因為應納稅額一般等于計稅依據乘以稅率，它直接影響應納稅額的高低。計稅依據分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應值得企業注意。
第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業發生的納稅義務應該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業的經濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業就不用繳稅。這是企業稅務籌劃時必須認真研究的內容。
第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據之間的比例，也是決定應納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質、行業、產品、地區不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產經營決策尤其要關注稅制中稅率的詳細規定。
摘要近些年來，隨著我國市場經濟建設與企業經營的和諧發展，稅務籌劃也逐漸被更多的企業所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務籌劃能夠促進企業經濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風險。本文嘗試對企業稅務籌劃風險的概念、企業開展稅務籌劃的必要性、稅務籌劃風險的種類以及具體應對措施四方面內容進行簡要地論述。
關鍵詞企業稅務籌劃風險必要性
全面到來的全球經濟一體化時代，促使我國的社會經濟得以快速地發展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內的許多企業也在這場經濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環境風云變幻，企業所面臨的各種風險也是與日俱增，其中稅務風險是影響企業經營與決策的關鍵點，稅收已經成為現代經濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔，所以，企業稅收籌劃是企業能夠獲得合法收入的一項基本權利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在”。他還寫道：“在納稅發生之前，有系統地對企業生產經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，對組建、經營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應對稅務籌劃保持理性的認識，以科學的態度運用稅務籌劃，稅務籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務籌劃對于企業生存與發展的重要性，更要重新審視我們的經營與管理，探求風險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業稅務籌劃風險的概念
納稅人利用稅法規定的漏洞和差異，通過對自身生產經營活動的有效安排從而實現稅負的最小化是企業稅務籌劃活動的本質。而在籌劃的整體過程中，稅務籌劃風險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學者對于稅務籌劃加強了研究，在概念上也出現了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務籌劃的風險，通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務籌劃風險實質是指企業在稅收籌劃過程中由于未來法律環境、經濟環境、社會環境以及自身生產經營狀況等多種不確定性因素的發生，而使得籌劃收益出現偏離納稅人預期結果的可能性。
二、企業開展稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業的可持續發展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結，可以將企業開展稅務籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務籌劃是促進企業利潤提升，增強企業發展實力的需要
在當前的全球市場環境中，競爭永遠是企業發展的主旋律，企業在競爭中期望實現的利益最大化的目標始終不會改變，但是利潤是一定時期內的經營收益，在數量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務籌劃就是節稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業的經營利潤。也是由于企業通過節稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產品的生產中，從而不斷地增強了企業的綜合實力。
（二）開展稅務籌劃是企業不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關的法律、法規、政策等內容，并能夠準確區分合法與非法的界限是順利地進行稅務籌劃的基本前提。因為稅務籌劃可以促使企業為了得到稅收收益，而去主動地運用和學習相應的稅收法規，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務籌劃是強化企業經營和會計管理的需要
加強對于自身的經濟業務活動全面的監督是稅務籌劃對企業的基本要求，稅務籌劃要求企業的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關法律政策，深入認識納稅人的涉稅風險，同時還要與會計處理進行有機的結合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業稅務籌劃風險的種類
（一）法律風險
企業在開展稅務籌劃的過程中，在預期結果方面存在著一定的不確定性，因此，企業有可能會承擔偷逃稅的法律責任以及補繳稅款的相關法律義務。這種責任和義務就是企業在稅務籌劃實施中潛在的法律風險。首先企業為了爭取在稅收上的優惠，在當前企業綜合條件下要針對個別經營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務機關不認可，則企業很可能就要承擔一些由于稅務籌劃發生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔相應的補繳稅款的法律義務；其次，稅務部門對企業由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發生時，還要對該企業進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務機關認定企業是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業實施罰金以及滯納金的相應處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業還要承擔刑事責任。
（二）經濟風險
企業在制定和實施稅務籌劃方案的過程中，由于其預期結果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔一定的法律義務，加重經濟上的損失，這就是企業稅務籌劃所要承擔的經濟風險。如果企業的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當稅務籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執法風險
稅務籌劃行政執法風險是指企業在實施稅務籌劃方案的過程中，由于預期結果的不確定性，出現了稅務行政執法方面的偏差，企業所要承擔的稅務籌劃失敗的風險。一般來說，稅務籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務機關的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執法人員的綜合素質存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執行中的偏差。即便是稅務籌劃是合理合法的，也會因為行政執法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業不但不能夠達到節稅的目的，反而更加重了企業的稅收負擔。
四、企業應對稅務籌劃風險的具體措施
（一）重視成本效益
企業在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務籌劃方案，企業所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態下，企業的稅務籌劃方案才會被接受。所以企業在制定稅務籌劃方案的過程中，必須要重視企業的成本效益。此外，企業不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務籌劃的風險意識
首先企業要有稅務籌劃的風險觀念，務必要充分認識到企業所要承擔的潛在籌劃風險，明確稅務籌劃風險對未來發展的重要影響，要在企業稅務籌劃的全程中落實稅務風險的防范措施，讓稅務籌劃人員在制定稅務籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風險因素，從而有效地規避稅務籌劃風險，提高企業的經濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務籌劃風險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關法律法規的綜合運用，全面系統地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關稅務籌劃人員的專業素養和法律意識。根據企業的實際需要，培養一支專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的人員構成，從而有效地降低籌劃執行過程中的風險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務人員在執法過程中具有“自由裁量權”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務機關認定風險。因此，企業要運用自身的優勢，加強和當地政府的互動聯系，從而便于自身的發展。
結論：綜上所述，企業稅務籌劃對于企業的生存和發展來說是至關重要的。通過合法的規劃，企業稅務籌劃能夠有效地減輕企業的稅務負擔，但是在企業增加稅收效益的同時也會出現一定的籌劃風險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學性與合法性，深入研究相關的法律知識，不斷提高人員素質，加強對于企業的經營與會計管理，不斷優化籌劃方案，充分思考稅務籌劃的合法性經濟性，從而讓稅務籌劃能夠真正地作用于企業的財務決策。
參考文獻：
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【關鍵詞】 稅務籌劃 風險 成因 防范
一、稅務籌劃風險內涵
稅務籌劃（tax―planning）又稱“納稅籌劃”，是指企業為了實現理財目標，在國家稅收法律法規的前提下，通過擬定納稅方案，對生產經營過程中的涉稅交易或者事項進行事前設計、選擇和運籌，使得企業的稅收負擔減輕或者延緩納稅時間的行為。稅務籌劃是合法前提下的籌劃，有利于企業降低稅收負擔，但籌劃也會帶來風險，人們對于稅務籌劃風險內涵的認識是一個不斷深化的過程，起初認為稅務籌劃風險是籌劃帶來的“危險”，是納稅人受到各種因素的影響，無法獲取與預期一致的結果，導致籌劃失敗而付出的代價。隨著風險內涵的豐富，人們對稅務籌劃的風險有了更為正式的定義：稅務籌劃風險是指納稅人對納稅交易或者事項進行籌劃，但籌劃偏離預期帶來的結果的不確定性。這個定義表明，稅務籌劃風險具有兩方面的含義，機會和危險并存，企業要抓住和利用機會，避免籌劃帶來的損失。
二、稅務籌劃風險的類型
1、政策性風險。稅務籌劃的前提是遵循國家的法律、法規和相關政策。企業利用國家的法律法規和政策進行稅務籌劃帶來的風險統稱為政策性風險。國家稅收的法律法規和政策內容龐雜，有些內容相互交叉，甚至矛盾和沖突。而且，法律法規和政策會隨著經濟形勢的發展，產業結構的調整等不斷的修正和完善，具有一定的時效性。該風險是由于對國家的法律法規和政策認識不到位，把握不準確或者是沒有及時關注政策的變化帶來的。
2、操作性風險。企業稅務籌劃作為一項“技術”含量較高的活動，需要在國家法律法規和政策的邊緣上進行操作。我國的法律法規對某些涉稅交易事項的規定不詳細，再加上稅務籌劃人員能力的限制，在實務操作中，納稅人無所適從，面臨著較大的風險。比較典型的例子是，稅收籌劃人員對稅收優惠政策的運用欠妥當，有時為了享受某個優惠政策而失去其他方面的優惠。還有些企業在籌劃過程中對法律法規和政策的整體把握不準，造成因小失大，顧此失彼的現象。
3、經營性風險。稅務籌劃具有一定的前瞻性，制定的稅務籌劃方案需要日后一定的生產經營活動相配合，有些方案的選用會對生產經營活動造成限制和約束，從而影響企業正常的生產經營。比如，企業為了達到某些稅收優惠的條件，有些投資項目會偏離原有的風險和收益標準，造成項目的失敗，稅收籌劃得不償失。另外，企業的生產經營活動隨著企業內外部環境的變化而不斷的調整，進而影響著稅務籌劃方案的實施，企業要承擔因稅務籌劃帶來的生產經營上的風險。
4、成本性風險。任何一項經濟活動都要衡量成本與效益，稅務籌劃也要堅持成本與效益原則。企業在稅收籌劃時需要付出一定的代價，但這些代價日后可能會面臨著籌劃失敗的風險。企業為了稅務籌劃需要對籌劃人員進行培訓，發生研究和學習費用，有時還要支付給中介機構費用等等一系列費用。有時為了達到某些籌劃的條件，需要通過設立機構、增加人員等方式，會產生較多的成本費用，如果稅收籌劃的失敗或者收益不能彌補這些費用，便造成了成本性的風險。
5、執法性風險。稅收籌劃方案由企業自行設計，但最終能否成功，很大程度上取決于稅務機關的認定。在我國，稅務機關對于某些稅收的事項具有一定的自由裁量權，稅務籌劃行為是否真正符合法律法規的規定還需要執法人員的最終確認。但是，由于執法人員的個人素質和其他客觀因素的存在，導致稅務執法偏差產生稅收籌劃失敗的風險，有時稅務籌劃被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但得不到節稅的好處，還加重企業的負擔，造成名譽損失。
三、稅務籌劃風險的成因
1、我國稅收法律體系不完善。20世紀90年代我國進行稅制改革，開始了稅收法制化進程。但稅收法律體系的建設進程比較緩慢，稅收基本法至今沒有出臺。當前，我國稅收立法層次低，法律法規和部門規章不完善，有些缺少具體的細則和標準，使納稅人無所適從，也使得征管工作隨意性較強。稅收無償性的特點決定了國家稅務機關和納稅人之間的權責關系不完全對等，在稅收征管實踐中，稅務機關與納稅人法律地位的不平等，稅務機關擁有更多的自由裁量權，很多交易和事項的解釋權屬于稅務機關，還有些法律法規朝令夕改，缺少應有的權威性，這些因素都加大了企業稅務籌劃的風險。
2、企業風險管理意識不強。有些企業一味地追求稅務籌劃帶來的節稅效益，但忽視了風險的存在。企業的管理者對風險的認識不足，風險管理理念不強。有些企業認為稅務籌劃是在遵守法律法規的前提下進行的，不會產生風險。有些企業在發生稅務籌劃風險時，只去關注某個風險發生的原因，很少會采用科學的風險度量方法對風險進行全面的量化分析。很多企業也沒有建立風險預警機制，沒有對籌劃中潛在的風險進行實時的監控，只是等到風險發生時再研究對策，很容易對企業造成損失。
3、稅務籌劃人員自身素質不高。稅務籌劃需要發揮企業辦稅人員的主動性和創造性。稅務籌劃能否成功，稅額節約的數額、納稅時間的延遲都與辦稅人員的素質有很大關系。由于稅務籌劃需要對稅收、法律、會計、財務管理等知識非常熟悉，對辦稅人員的綜合素質要求較高。但目前，企業辦稅人員的業務素質普遍不高，對本專業的知識更新的速度慢，對稅收法律法規了解不深，掌握不準，雖然有稅務籌劃的愿望，但很難做出實施方案，或者雖然做出的方案，但實施的效果不好，形成稅務籌劃風險。
4、稅收籌劃實施過程中環境的變化。稅務籌劃方案是在一系列假設條件和環境下做出的，其實施也依賴于一定的條件和環境。稅務籌劃環境包括企業內部環境和外部環境，眾所周知，環境是時時變化的，企業內部的生產經營活動會發生變化影響著企業納稅的數額和時間，特別是一些稅收優惠政策需要滿足苛刻的條件，這些條件一旦變化，企業無法享受稅收優惠，成本增加。另外，企業外部的環境更是企業難以決定的，經濟形勢的變化，國家稅收政策的改變，新的法律法規的出臺，如果企業不能及時進行調整，就面臨著較大的風險。
5、征納雙方對稅務籌劃事項認定的差異。固定性是稅收的一大特征，但當前稅收法律在立法和執法上都存在著靈活性。有些法律只是原則性的規定，缺少操作細則；有些新經濟活動的出現，原有法律中沒有規定；有些客觀環境發生了變化，法律沒有及時的修正。這些因素都為稅收執法留下了余地，納稅人和執法者對同樣的法律規定有著不同理解，但執法者具有較大的自由裁量權。再加之，執法者的素質參差不齊，導致執法者執行中的偏差，納稅人認為是合理的稅務籌劃，但執法者會認為是偷稅漏稅，企業就會遭到處罰。
四、稅務籌劃風險的防范策略
1、樹立稅務籌劃風險管理意識。稅務籌劃的風險是客觀存在的，企業不僅要重視經營風險和財務風險，也要對從稅務籌劃風險保持足夠的警惕，特別是企業管理者要正確認識稅務籌劃，積極地采取措施防范風險的發生。企業要確立法制觀念，嚴格遵循法律法規，依法籌劃。管理者要放眼長遠，結合企業自身的實際情況制定合適的方案，不能一味追求短期目標或者某個事項帶來的稅額的降低而進行錯誤的選擇。企業還要調動全體人員的積極性，站在戰略高度，整體上安排企業的生產經營活動，開展全方位、多層次的稅收籌劃，將風險降至最低。此外，企業還要積極的建立風險管理機制，利用信息技術，建立風險預警機制，對稅務籌劃中的風險進行實時的控制，及時采取措施應對風險。
2、保持稅務籌劃資料的真實完整。涉稅資料的真實和完整是企業進行稅務籌劃的基礎，是企業稅務籌劃的首要環節，也是控制稅務籌劃風險的重要內容。稅務籌劃資料主要包括會計資料，經濟合同，票據，政策法規等。保證資料的真實和完整，一方面，企業在準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款、稅收優惠的享受、進行稅務籌劃時依據這些資料。另一方面，在稅務機關進行稅務檢查不認可稅務籌劃時，維護企業自身合法權益的重要憑據。企業要保證會計資料的真實性和完整性，建立健全內部會計核算系統，及時、完整、真實的反映經濟活動，否則，稅務籌劃的效果將大打折扣。
3、尋求稅務機構的幫助。為了降低稅務籌劃的風險，企業可以積極尋求稅務機構的幫助。稅務機構具備專業的人員，對相關的涉稅處理比較熟悉，能為企業及時提供最新的法律法規和政策，其籌劃水平和技巧更高。他們在為企業提供更好的籌劃方案的同時，還能代替內部審計部門部分職責，充當企業外部監控人的角色，更加專業的監督稅收籌劃風險并提供解決方案。另外，企業尋求稅務機構的進行稅務籌劃，由稅務籌劃為企業帶來的損失，如果是機構的責任，機構必須進行賠償，企業一定程度上轉嫁給了籌劃風險，有效減輕了稅務籌劃風險給企業帶來的損失。
4、加強與稅務機關的溝通。稅務機關作為稅收的征管機關，對納稅人有義務提供相關的服務。因此，加強與稅務機關的溝通和交流，處理好與稅務機關的關系，及時獲取有價值的信息是防范稅務籌劃風險的重要手段。由于征管方式的差異和自由裁量權的存在，企業的稅務籌劃往往被認為是偷稅漏稅行為。因此，企業的稅務籌劃得到稅務機關的認可十分重要。企業與稅務機關增進溝通和交流，主動去適應稅務機關的管理特點和方式，或者將稅務籌劃方案與稅務機關商討，避免在實施過程中風險的發生。企業加強與稅務機關的溝通，獲取有價值的信息，還可以對生產經營活動及時的調整，為稅務籌劃的順利進行不斷創造條件。
5、提高稅務籌劃人員素質。稅務籌劃是一項較高水平的理財活動，對籌劃人員提出了更高的要求，企業要不斷的提升籌劃人員的專業素質和勝任能力。企業要與時俱進，對稅務籌劃人員進行定期的培訓，學習最新的法律法規和政策，了解稅收政策的最新動向，深度挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段。同時，讓稅務籌劃人員學習納稅相關學科的知識，成為復合型的專業人才。企業還可以從企業外部聘用專業化的籌劃團隊，豐富和優化籌劃隊伍的結構。企業還要加強稅務籌劃人員的實踐操作能力，使其不僅僅能制定出良好的方案，也能在籌劃執行過程中正確組織和實施，將風險降到最低水平。
五、結束語
稅務籌劃可以給納稅人帶來節稅收益，有利于企業更好地理解和掌握國家的法律法規，更好地實現企業的理財目標。但是，稅務籌劃在為企業帶來諸多利益的同時也蘊含著風險，企業要注重對稅務籌劃風險的防范。稅務籌劃風險的防范是一項系統工程，是企業風險管理的重要組成部分。稅務籌劃風險存在于企業的不同部門和不同生產經營環節，企業要密切關注內外部環境的變化，全面掌握國家新出臺的法律法規，樹立風險意識，在稅務籌劃方案的實施過程中識別和防范風險，將稅務籌劃帶來的風險控制在最低水平。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 稅務籌劃 風險 防范
近年來,稅務籌劃是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分,企業卻往往忽視了稅務籌劃過程中的風險,使這一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務籌劃風險產生動因的基礎上,提出了若干稅務籌劃風險的防范措施。
一、企業稅務籌劃風險及其產生的原因分析
稅務籌劃可以給企業帶來節稅利益,但同時也存在著相應的風險。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃,其結果可能事與愿違。所謂稅務籌劃風險,是指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看,稅務籌劃主要包括以下風險:
1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。
第一,政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經濟環境的變化,其時效性也日益顯現出來。但并不是說政策變化就一定有風險,如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性,這種稅收環境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險,所以任何企業的稅務籌劃都將面臨經濟環境變化所引致的風險。
3.稅務行政執法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長,國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關,都不斷出臺新的規范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規范納稅操作方面的工作必須相應加強,否則納稅人由于對稅務機關執法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會導致稅務風險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。
5.籌劃人員的職業道德風險。稅務籌劃人員的職業道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業為了增加自己的利潤,減少成本,會要求籌劃人員做出違背職業道德的行為,如偽造、變造、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會給企業帶來稅務上的風險。
6.財務管理和會計核算風險。企業的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據虛假的涉稅資料做出的,就很可能產生失誤,風險極大。
二、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素,根據風險的產生動因,從源頭抑制風險,增強抗風險的能力。具體來說,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響,綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力,為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.評估稅收籌劃風險,定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人,這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中,企業要理清自己有哪些具體經營行為,哪些經營行為涉及納稅問題,這些崗位的相關責任人是誰,誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險,發現問題,立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節稅的目的,使企業獲得一定的收益。但是,無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃,還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員,都要耗費一定的人力、物力和財力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產經營需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時,該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間,稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權,現實中企業進行的稅務籌劃的合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在這種情況下,企業特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務部門的認可。
隨著稅務籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,稅務籌劃風險應該受到更多的關注,因為只要企業有稅務籌劃活動,就存在稅務籌劃的風險。因此,企業在進行稅務籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
【關鍵詞】稅務籌劃；房地產企業；營業稅；土地增值稅；企業所得稅
一、房地產企業的稅收現狀
房地產業是國民經濟的支柱產業之一，也是國家財政收入的重要來源。房地產作為一項不動產，價格昂貴這是顯而易見的，其中，大宗房地產交易涉稅金額多，稅收負擔重，也令許多房地產企業感到了行業壓力。根據我國稅法的規定，房地產企業在開發、建造、銷售等整個經營周期內涉及的稅種主要有營業稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅、印花稅和教育費附加等。因此對開發商而言，與其在銷售廣告上宣傳諸如“上風上水”“海景房”等倒不如通過合法合理的方式減輕稅負，降低房價更加實惠和重要，在這其中稅務籌劃起著舉足輕重的作用，而房地產企業涉及的稅種多，各種稅收政策及優惠紛繁復雜，也為企業進行稅務籌劃提供了廣闊的空間。
二、稅務籌劃的涵義及其對房地產企業的意義
稅務籌劃是指在納稅行為發生以前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。房地產企業稅務籌劃包括避稅、節稅、轉稅等多方面的內容，并且具有合法性、籌劃性、目的性、多維性和專業性等特點。稅務籌劃對房地產企業具有以下意義：
（一）有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力
稅務籌劃作為房地產企業理財的一個領域，從圍繞資金運動展開，促使企業精打細算、節約支出，同時規范企業的成本核算和財務管理。
（二）有助于企業財務管理目標的實現，提高綜合收益
作為以營利為目標的房地產企業，追求利潤是房地產企業財務管理的目標。房地產企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。在投資一定的情況下，通過稅務籌劃來節稅，在無形中就增加了企業的綜合收益。
三、房地產企業主要稅種的籌劃
（一）營業稅的籌劃
房地產企業涉及的營業稅稅目有建筑業、服務業、銷售不動產和轉讓無形資產。針對營業稅的計算方法，我們可以從營業額和稅率兩方面著手考慮。
1.從營業額方面進行稅務籌劃
根據稅法規定，營業稅的計稅依據是營業額，營業額為提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括收取的補貼、基金、集資費、延期付款利息、代收款項及其他性質的價外收費。同時，營業稅暫行條例又規定，物業管理公司代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務業”稅目中的“業”行為，只對其從事此項業務取得的手續費收入征收營業稅。這也為房地產開發企業通過控制價外費用進行營業稅籌劃提供了可能。房地產開發企業在銷售房屋的同時，就可將代收水電初裝費、燃(煤)氣費、維修基金等各種配套設施費從銷售額中分離，可以通過專門成立物業公司或是暫緩收取其他費用等方式，將這部分價外費用分離出來，這樣其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，延期收費也不影響其收入，從而達到營業稅稅務籌劃的目的。
2.從稅率差異方面進行稅務籌劃
根據稅法規定，銷售房屋等不動產適用5%的稅率，而房屋裝修、裝飾適用3%的稅率，相差的2%的稅額對房屋這種大宗商品而言可不是個小數目。企業可以將房屋售價和房屋裝修價款分開核算，并分別與購房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷售價款繳納5%的營業稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價款屬于勞務收入，只需按建筑業3%的稅率計證營業稅，不需繳納土地增值稅。同時也可以減少購房者應繳納的契稅，從而實現營業稅的稅務籌劃。
（二）土地增值稅的籌劃
土地增值稅的計算公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數。針對該公式可以考慮從以下方面進行稅務籌劃。
1.從降低增值額方面進行稅務籌劃
我國土地增值稅實行四級超率累進稅率，增值額的提高會直接引起稅額的大幅度上漲，因此在扣除項目金額一定的情況下，適當降低售價，則在一定程度上把本應上繳稅務的部分返還給了消費者。在這個過程中開發商的利益沒有太大的損失，同時也讓消費者得到了實惠。
2.從增加扣除項目金額方面進行稅務籌劃
計算土地增值稅時允許扣除的項目包括取得土地使用權支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產允許扣除的稅金和加計20%扣除。其中在開發費用中進行稅務籌劃的空間比較大。房地產企業可以選擇適當的利息扣除標準計算開發費用。稅法規定利息支出凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并能提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不得超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5%以內計算扣除；凡不能按轉讓房地產開發項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本之和的10%以內計算扣除。房地產企業據此可以選擇：如果企業預計利息費用較高，開發房地產項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構證明，據實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產開發費用，從而達到節稅的目的，實現收益最大化。
3.從稅收優惠方面進行稅務籌劃
（1）根據我國《土地增值稅暫行條例》規定，房地產開發企業建造普通標準住宅銷售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅。同時稅法還規定對于納稅人既建造普通標準住宅又搞其他房地產開發的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規定。根據以上規定，房地產企業可以考慮，在建設高檔住宅的同時另行建造一批普通中低檔住宅，控制好樓房的容積率、面積以及價格，恰當的利用好這一稅收優惠政策，在會計核算中應將普通標準住宅和其他房產分開核算，而且應該通過調整普通標準住宅的銷售收入或者調整扣除項目的金額，使得普通標準住宅的增值率控制在20%以內，以獲得免稅優惠。
（2）采用合作建房方式進行稅務籌劃。根據稅法規定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配的，暫免征收土地增值稅。房地產開發企業也可以很好地利用該項政策。比如某房地產開發企業購得一塊土地的使用權準備修建住宅房，可以通過預收購房者資金的方式，這樣在內容上是定向建房，在形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般情況下，一幢住房中地價款所占比例應該比較小，這樣房地產開發企業分得的商品房就較少，大部分由出資金的購房者分得。這樣，在該房地產開發企業出售剩余部分商品房前，各方都不用繳納土地增值稅，而只有在房地產開發企業轉讓屬于自己的那部分住房時才繳納土地增值稅，應繳納的土地增值稅額自然降低。
（3）采用代建房方式進行稅務籌劃。代建房顧名思義即開發商代客戶進行房地產的開發建設，完成后向客戶收取一定的代建費用的情況。對于開發商而言，雖取得了收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，僅僅是提供了建筑業勞務，并收取的勞務收入，自然不屬于土地增值稅的征稅范圍。代建房不失為一種稅務籌劃的切入點。
（三）企業所得稅的籌劃
企業所得稅作為大多數經濟組織面對的稅種，因其稅率高、征收面廣而成為經濟組織的主要稅負，房地產開發企業也無一例外的要面對這一稅種。企業所得稅的稅務籌劃可以通過利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，比如選擇有利的行業享受稅收減免，選擇有利的注冊地享受稅收減免，同時由于房地產商品的地域性強，因此房地產開發企業在進行不同區域投資時還有區別于其他企業稅務籌劃的空間，即開發商通常需要建立項目公司，此時就會面臨建立子公司還是分公司的選擇。根據《公司法》的規定，子公司是獨立法人，而分公司則不是一個獨立法人，它們在稅收利益方面存在差異。子公司是獨立法人，在設立區域被視為納稅人，通常要承擔與該區域其它公司一樣的全面納稅義務；分公司不是獨立的法人實體，在設立分公司的所在區域不被視為納稅人，只承擔有限的納稅義務，分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算。由此，房地產開發企業可以綜合權衡不同地區的稅負和經營預期來確定項目公司的形式。
四、房地產開發企業稅務籌劃注意的問題
稅務籌劃是一項綜合的財務管理活動，需要專業稅務人士的統籌開展，并且要做好每個細節的規劃，不當稅收籌劃帶來的稅務危機不容小覷。企業不但要承擔因此造成的補繳稅款、加收滯納金或被處以巨額罰款的后果，還有可能面臨刑事責任，因此在看到稅務籌劃優越性的同時也應看到它的嚴肅性、專業性和風險性。房地產企業在進行稅務籌劃時應注意以下幾個問題：
（一）遵守稅法法律、法規。房地產企業進行稅務籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務籌劃必須結合企業自身的實際情況，才能達到預期效果。
（二）稅務籌劃要規范化。房地產企業在進行納稅籌劃時要注重規范性籌劃，萬萬不可只重投機。要想合理、合法地做好納稅籌劃工作，離不開規范的組織和謹慎的籌劃。
（三）稅務籌劃要堅持多維性的原則。籌劃的目的是使得企業整體收益最大化，而不僅僅是某個稅種的節稅，因此，要從整個企業的利益出發，做好稅務籌劃。
（四）提高企業財務管理水平和財會人員的業務素質。稅務籌劃是一項綜合的財務管理活動，需要專業水平高的財務人員多方權衡、細心規劃，更不是變“節稅”為“逃稅”。
總之，稅務籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規、政策的手段方式來偷稅、漏稅。事實上，稅務籌劃是綜合的統籌各種稅種，通過采用多種多樣的方法，使其在不違反我國現行稅收體系法律規范的前提下，對經營活動和財務活動精心安排，滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅負，提高企業利潤的目的。因此，房地產企業應該在前期開發、建設和銷售等各個環節貫穿稅務籌劃的思想，讓企業和普通購房者雙雙受益。
參考文獻：
[1]中華人民共和國土地增值稅暫行條例,國務院令,第138號,1993.
[2]國務院:中華人民共和國營業稅暫行條例,國務院令,第540號,2008.
【關鍵詞】企業 稅務籌劃 管理
一、引言
稅務籌劃是現代化的市場經濟發展中的一個必然的產物，在現代的企業中，財務管理在企業的發展中扮演著越來越重要的作用，已經成為了企業實現財務管理目標的一個最重要的手段。企業現在作為市場發展的主體，在經營以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識以及制定合理科學的籌劃方案，來借以實現減輕收稅負擔的目的，并且能夠最終為企業的發展做出最大的貢獻。
在現代的社會主義市場經濟發展的條件下，企業是一種自主經營在經營期間自負盈虧的一個最重要的獨立經濟體。企業想要在激烈的市場競爭中求得生存，謀求發展，必須高度重視企業的財務管理工作，并且現代的企業的財務管理已經占據了企業的核心管理地位，而稅務的籌劃問題已經成為了財務管理的一個最重要的方面，并且現在也逐漸成為企業重要的管理方面。
一、企業稅務籌劃的概念及其主要特征
（一）企業稅務籌劃的概念
企業的稅務籌劃，指的是企業在法律規定的范圍內，通過一些不違法的手段及其對于經營活動和財務活動的安排，使得其減輕財務稅務負擔的行為。當然，也不排除在企業的稅務籌劃的過程中利用了一些稅務法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來進行安排自己的經濟活動以減少所承擔的納稅數額的方式。但是，由于企業內在的追求利益本身的特征的驅使，也就使得企業本身必須根據政府的稅收政策導向，通過一定的經營結構和交易活動的安排對稅收的具體方案進行優化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時候，納稅人就必須選擇對企業本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負擔，從而取得了正當的稅收的利益。所以說，稅務籌劃的本質是一種市場經濟條件下的企業的行為。
企業的稅務籌劃本身又包含兩個層次的含義：
首先，企業的稅務籌劃受制于企業的稅收環境，這主要是針對企業的稅收活動產生的影響作用對于企業的內外條件的統稱，在一定的程度上，稅務籌劃受到的稅收環境的制約，只能在法律所許可的范圍內進行，超越了法律之外的稅務負擔的籌劃是一種典型的違法行為。
其次，企業的稅務籌劃是一種企業的財務管理的重要組成部分，企業的稅務籌劃作為企業的一種企業的財務管理的決策，應該緊緊地圍繞企業的財務管理目標展開具體的活動，這樣就可以有效地實現企業的整體戰略目標。統籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優化企業的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實現經濟效益與社會效益的有效統一。
（二）企業稅務籌劃的主要特征
企業的稅務籌劃具體來講有以下特點：
首先，企業的稅務籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業稅務籌劃的一個最基本的特點，所謂的合法性就是指企業的稅務籌劃的過程不能違反國家的法律法規，籌劃只能在法律所許可的范圍內進行，從另一個層面來講，指的是企業的稅務籌劃的過程不但不能夠違法，還需要符合國家的立法意圖。合法性的特點就要求企業的納稅人對稅務法律系統有正當全面的了解，當存在的可選擇方案比較多的時候，企業可以在法律所規定的范圍內選擇有利的方案。國家在企業的經營過程中運用稅務的手段進行經濟調節，引導納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現。
其次，企業的稅務籌劃有很強的超前性。企業的稅務籌劃是在特定的經濟行為發生之前所進行的統籌安排，按照預先設定好的方案進行行動才能夠在最后實現預期的目的。在日常的經營活動之中，企業的納稅義務發生在企業具體的生產經營活動之后才能夠進行。相對于納稅的行為來說，企業的稅務籌劃的行為有很強的超前性。但是企業的稅務籌劃的工作必須在納稅義務發生之前進行才會有意義，如果經濟行為已經發生了再進行籌劃的話，那就是法律規定的偷稅漏稅的行為，這個時候必須在納稅義務規定的范圍內進行稅務的具體交納工作，必須按照法律所規定的納稅稅額進行稅務的繳納。
第三，企業的稅務籌劃有很強的目的性。稅務的籌劃是一項重要的理財活動，也是一種重要的策劃活動，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負擔能夠減輕，獲取節省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關聯性，在制定稅務籌劃方案的時候會難免發生稅種之間的此消彼長的現象，所以稅務籌劃應該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務籌劃的長期穩定性。
最后，企業的稅務籌劃有很強的時效性。對于國家的稅收政策來講，會因不同的國家政治以及經濟形式的不同變化而產生不斷的變化。所以，納稅人在進行稅務的籌劃的過程中，必須要隨時關注稅務的政策變化，適時地做出相對應的政策和方法上的調整，注重稅收的政策時效性的問題，這樣才能充分地發揮其時效性的特點，并且這就決定了企業的稅務籌劃的方案需要對具體問題進行具體分析，不能一成不變地分析企業的稅務籌劃政策。
二、企業稅務籌劃的主要方式
對于企業的稅務籌劃的方式來講，主要的方式有以下三種：
（一）企業的節稅籌劃
企業的節稅籌劃指的就是納稅人在法律規定的范圍內，充分地利用稅務法律中的起征點以及減免稅等一系列的稅收優惠政策，通過對納稅的籌資活動以及投資活動和經營活動的巧妙的安排，達到交稅或者是不交稅的目的。節稅籌劃中具有很強的合法性以及政策的導向性和策劃性等特點，這是順應立法精神和提升節省的行為。節稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識以及企業的經營水平的提高。從一定程度上來看，節稅籌劃就是利用國家的稅收相關的優惠政策以實現宏觀調整的載體。
（二）避稅的籌劃
避稅的籌劃主要指的是納稅人在對現行的納稅法律和納稅的相關基礎知識以及會計知識充分了解的基礎上，在不觸犯法律的條件下，對于經濟活動中的籌資以及投資和經營等活動作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個灰色的地帶，達到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下，利用法律的相關規定的缺陷以及漏洞進行的稅負減輕以及少納稅的實踐活動，監管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話，就必須要納稅人對于稅務的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經營活動以及相關行為的合法性。
（三）轉嫁的籌劃問題
納稅人為了能夠達到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經濟手段，在一定程度上利用價格的變動和調整，將稅務的負擔嫁接給他人承擔的經濟行為。轉嫁籌劃的方式對國家的總的稅務收入沒有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉移，主要的方式就是通過對價格的調整的方式來實現的。
三、稅務籌劃對現代企業的財務管理的意義
稅務籌劃在現代的企業的財務管理中正在受到比較多的關注，從根本上來講，企業進行稅務籌劃的時候，是由企業的財務的管理目標以及企業的最大化利益來決定的。企業的稅務籌劃是企業的一項長期的財務戰略方式。制定的時候需要兼顧到長期的利益以及當前的利益，在充分考慮到了現實的企業財務環境以及企業的發展目標的基礎上，要對企業的各種資源進行有效的配置，最終要獲得的是稅務利益與財務收益的最大化。
稅務籌劃就是需要減輕企業的稅務負擔，追求稅后的利潤就是能夠產生這種效益的一個關鍵所在。通過一定的合理的稅務籌劃政策可以更好地實現財務管理的目標，從而達到減輕企業稅收負擔的目的，這樣才有利于實現稅后利潤的最大化。
同時，企業的稅務籌劃也是一項比較復雜的系統性的工程，同時，企業的稅收法規還具有強制性以及變化性。企業要想達到合理的節稅目的，必須依靠加強自身的經營管理以及財務管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進行，籌劃的目標才能夠得到最好的實現。
參考文獻
[1]李遜玲.淺談企業集團的財務集中管理和稅務籌劃[J].福建商業高等專科學校學報，2006（04）.
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業國際稅務籌劃對策
（一）我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
（二）我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產折舊方法的籌劃，要注意在固定資產使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業有利。只有在企業不趨于虧損狀態或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
【關鍵詞】 企業合并； 稅務籌劃； 稅收負擔
企業合并（并購）是目前投資人進行擴張式經營的一種常見方式，是資本市場上永恒的題材，是資源優化重組的重頭戲。企業可以通過并購進行戰略重組，迅速實現規模擴張，主動應對外部環境變化；發揮經營、管理、財務上的協同作用；加強市場控制能力；降低經營風險。而稅收作為宏觀經濟中影響任何一個微觀企業的重要經濟因素，是企業在并購的決策及實施中不可忽視的重要規劃對象。合理的稅務籌劃可以降低企業并購成本，實現并購的最大效益。筆者試圖尋找企業并購行為中可能作出稅務籌劃的環節及籌劃原則，以實現企業并購的最大經濟效益。
一、企業并購所涉稅種
企業進行資產合并重組，往往是經過一段時間的生產和經營以后才進行的，在具體操作過程中，基本上涉及所有形式資產的處理，所以也就涉及各稅種的政策處理。
（一）企業所得稅
對于企業合并，根據《關于公司重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）的規定，按公司合并滿足不同的條件，分別適用一般稅務處理和特別稅務處理規定，具體如表1所示。
適用特殊性稅務處理規定需符合的條件：具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；股權（資產）收購，收購（受讓）企業購買的股權（資產）不低于被收購企業全部股權（資產）的75%，且收購（受讓）企業在該股權（資產）收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。
（二）增值稅
根據《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。否則需要對并購過程中涉及的貨物轉讓繳納增值稅，同時還應繳納城市維護建設稅等附加稅費。
（三）營業稅
根據《關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）的規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。
（四）契稅
根據《關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》（財稅［2012］4號）規定，在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。兩個或兩個以上的公司，依據法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。
（五）印花稅
根據《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅［2003］183號）規定，以合并方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。
二、并購方式涉及的稅務籌劃
合并分為免稅合并和應稅合并，免稅合并并非完全免予征稅，而是除了印花稅等流轉稅以外，免稅合并中涉及的資產轉讓交易“全部免征資產轉讓所得稅或只是部分免稅”。并購方式需采用不同的稅務籌劃實現免稅合并。
（一）吸收合并
對于被合并企業股東，主要涉及資產轉讓所得稅。如果取得的收購支付對價全部是收購公司的股票，則不視為出售舊股、購買新股處理，免繳所得稅。換得新股的成本必須以舊股的成本為基礎確定，日后轉讓新股時，再根據確認的所得或損失計算繳納所得稅。取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股轉讓收入，按規定確認財產轉讓所得或損失，依法繳納所得稅。由此，被合并企業股東可通過對支付方式的選擇，實現免稅或推遲納稅。
對于收購公司，主要關注合并后的稅務處理，包括稅收優惠等的轉讓、虧損的結轉等。符合財稅［2009］59號特殊稅務處理條件的，可以承繼被合并企業的所得稅處理，在限額內可用被合并企業的虧損，降低合并企業的稅務成本。在被合并企業凈資產很少或為負數的情況下，補虧限額就會很小或者為零，這時即使合并后的企業能夠產生大量的應納稅所得額，也無法用于彌補虧損，一旦超過了補虧期限，被合并企業未彌補虧損的稅收擋板作用就會被浪費掉。為充分合理地利用被合并企業的虧損，可考慮采用“債轉股”的方式，即在合并前由被并企業向其債權人申請債務重組，將其債權等值轉化為股權，這樣被并企業可以在不產生重組收益的條件下實現凈資產的增加，也可相應增加合并后企業的補虧限額。
（二）控股合并
【關鍵詞】“營改增”：稅務籌劃；影響
一、“營改增”的相關背景
“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱。一般而言，成本三要素即料、工、費支出水平相當時，物料加工技術水準的高低和構成造就各企業間的成本差異。加工對象和加工能力中，其價值構成當中的稅收因子，進一步使得企業間成本控制差異性有所加大。
改革開放以來，1993年確立的以增值稅、營業稅為主體的間接稅體系，由于增值稅鏈條的中斷，使增值稅的相對公平性能受到削弱；重復納稅的先天不足，導致營業稅制度的活性走向末路；供給測改革的政略確立，對企業成本中的稅收因子，形成政策干預已成定局；L型經濟發展新常態，加速了稅制改革進程，2011年開啟的“營改增”到了全面收官的階段。
二、“營改增”相關內容與意義
營業稅以及增值稅是兩個不同的稅收之類以及稅收機制，對于企業而言一種經濟行為只會產生一種稅種。營業稅是對單位或者個人經營活動產生的營業額度進行征稅，是對營業額全額征稅，屬于價內稅，而在增值稅則單就其經營活動中實現生物增值部分的~度進行征稅，以增值額為稅基，采用環環相扣的方法，注重對貨物和勞務以及服務中的增值環節，形成進項稅額與銷項稅額的抵扣關系。增值稅可以有效預防重復征稅，“營改增”就是營業稅改增值稅的簡稱，是我國為了推動企業發展和進步減少企業稅收壓力而和實施的具備建設性意義的減稅方式。“營改增”是把各行各業納入增值稅抵扣鏈條，消除重度征稅，讓稅制得到同意和規劃化，進而拉長了產業鏈條，擴大了需求，增加了就業，為企業發展和進步提供了非常好的生存環境。使我國生成新的經濟增長點，促進了相關產業的發展，是我國當前推動供給側改革的很重要內容，也是中國在“十二五”規劃當中財稅體制改革方面的重要措施。“營改增”從短時間來看，有益于提升納稅人對增值稅專用發票的重視程度以及索取意識，進而減輕企業成本費用，更是給未來企業經濟發展帶來了新的動能。
三、全面“營改增”影響下的稅務籌劃
綜合分析，全面“營改增”對稅務籌劃的影響是全方位的，大體而言，主要體現在3個方面：
1.預算取費和構成方法
“營改增”前，企業預算費用中包括有直接費、間接費、稅金和利潤等，其中直接費含有人工、材料和施工機械費等。這些費用受到預算定額標準和發包方（甲方）標書的雙重約束，根據企業的不同運用，費率計算方式也不盡相同。
稅改影響到定額標準、標的金額、費率計算諸多方面，以前適用的標準中要依據增值稅的價外稅現實，修訂、換算為不含稅價格基礎；要考慮材料、機械等實物料消耗的進項稅，尤其是大宗消耗的進項稅發票的合法取得，周轉材料、施工機械的租賃和購入之間的選擇和權衡，人工費采用一票制還是兩票制的合作方等等。
種種改變，將深刻影響稅收籌劃的思路、衡量、介入角度、籌劃方向，以往利用營業稅管制和兩稅銜接的思路已不再可行，發票和法律方面的空間壓縮，將成為稅收籌劃重點轉移的杠桿。
2.企業籌劃計算方面的影響
為了使稅改對企業的影響減少，將增值稅平穩過渡到新納入行業，一般納稅人的簡易計稅辦法得到青睞。這種脫胎于增值稅小規模納稅人管理的辦法，在一個短暫的時期內，可以減少納稅人計算上的工作量，不增加或某種程度上可以減少企業稅負。
但是，36個月的時間限制，事實上給了稅收籌劃一個選擇上的陷阱：企業物料、機械等費用消耗時間上是持續進行的，多個同步項目和接續項目空間上是共同耗用的，稅改初期選擇的簡易計稅為取得合法抵扣設置了不可持續的前提。可抵扣的消耗在沒有考慮共用部分、逾期（36個月）、續建等的情況下，未索取抵扣憑證的行為，等同于放棄。稅收籌劃的計算和權衡，困難重重。
上下游企業間，同一項目不同中標方之間，分包與總包企業間，各自不同的納稅選擇，同樣為稅收籌劃的計量添加了變數。
3.中小企業的稅收籌劃
經濟增速委頓、成本剛性上升、房地產調控加力、基建投資轉型PPP模式，利空消息的泛濫對中小型企業不啻雪上加霜。騰挪空間的收緊，將是中小企業生存的噩夢，從稅收籌劃角度，為其提供一線逃生的曙光，很有必要。
中小企業廣布的服務行業，在不含稅價計稅基礎的推行下，對比原營業稅出現稅負下降趨勢；中央和各地相繼出臺的產業激勵政策以及減免稅費的大形勢，將使符合產業政策或者免稅銷售額線下的中小企業獲利非淺；為大企業、新興行業、政策扶持產業提供服務性支持，將企業新設、重組、分立、合并應視作稅收籌劃新角度，利用中小企業的靈活性分流或者接續其余瀝，可以分享政策紅利。
參考文獻：
關鍵詞:房地產;集團企業;稅收籌劃
稅收籌劃,是指納稅人通過充分利用各種有利的稅收政策,對投資、經營、理財等各項經濟活動進行事先周密籌劃和合理安排,盡可能地減輕稅負,以實現稅后利益最大化為目標的涉稅經濟行為。
房地產開發具有開發周期長、開發業務復雜多樣、資金占用量大、稅負比重高等特性,企業可針對其經營特點,通過充分利用稅收優惠政策、選擇有利經營方式、合理選擇會計處理方法、投資策劃等方法來縮小稅基、降低稅率和增加抵扣稅額,以達到稅收籌劃的目的。
一、集團納稅主體籌劃
房地產企業集團主要有跨地區布局發展的專業化住宅開發集團模式,和持有商業、酒店、寫字樓等租賃商業物業的多元化運營集團模式,他們在開發一個新項目時都會面臨選擇設立分支機構還是子公司的問題。原內資企業所得稅是以獨立經濟核算三個條件確定納稅主體,新企業所得稅法以法人作為界定納稅人的標準。子公司是獨立的法人實體,應當獨立繳納企業所得稅,而對不具有法人資格的分支機構,按國稅發[2008]28號文《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》規定,由總機構統一計算、匯總清算企業所得稅。
如果預計設立的分支機構在開辦后的前幾年會發生虧損,那么設立分支機構較設立子公司更有利,因為總機構匯總清算時,分支機構的虧損可以直接抵減總機構的盈利,減少整個集團的稅負;反之,如果有較好的業績預期,則設立子公司較好,因為子公司屬獨立的法人實體,一般會得到當地政府對新辦企業的稅收及其他方面的優惠。
二、集團資本結構籌劃
房地產企業的資本通常是由股權融資和債權融資兩部分組成。這兩種融資方式對企業的稅務影響不盡相同,借款人支付給債權人的利息支出可作為費用稅前列支,而支付給股東的股息卻不能作為稅前扣除,只能在交納所得稅后的收益中分配。
房地產行業是典型的資金密集型產業,因此集團在對下屬公司資本結構進行規劃時,應充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,在上述法規的債務權益率范圍內,提高債務融資比率,增加稅前列支、降低稅收負擔。
企業在實際操作除了要同時考慮負債增加帶來的財務危機成本外,還要符合國家對資本結構的相關法規規定,如針對外資房地產注投比的規定《關于規范房地產市場外資準入和管理的意見》(建住房[2006]171號)文規定的外商投資房地產企業注冊資本不得低于投資總額的50%;規范房地產開發項目的最低資本金比例――2009年5月27日《國務院關于調整固定資產投資項目資本金比例的通知》(國發[2009]27號)保障性住房和普通商品住房項目的最低資本金比例為20%,其他房地產開發項目的最低資本金比例為30%。
三、集團關聯方關系籌劃
對于擁有完整房地產價值鏈的大型綜合性房地產集團,從稅務的角度考慮可以將其設計、監理、材料采購、建筑、銷售、物業管理等利潤中心有選擇性的剝離出來,在有稅收優惠政策的區域注冊成立公司,通過轉移定價,將收入和費用分別在低稅率和高稅率地區實現。這樣做對集團稅負有兩個好處:一方面設計費、材料費、建安費可在開發成本中列支,同時在計算土地增值稅時可享受加計20%的扣除,對降低所得稅和土地增值稅都有益處,另一方面又可享受地區稅收優惠政策。
通過關聯企業進行納稅籌劃時,轉讓定價是重要的環節。集團應當從研發、生產、營銷、管理服務等各個方面詳細分析各關聯企業所承擔的職能和風險,參照市場可比企業的利潤水平和企業自身的市場議價能力,確定合理的轉讓定價方法和利潤水平指標。
根據現行稅法規定轉移定價應當遵循獨立交易原則。新企業所得稅法第四十一條規定了“企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。”
四、具體開發項目的稅收籌劃
1.房產銷售收入的籌劃
企業可以通過選擇銷售收入的確認時間、收入的合理分解等途徑對銷售收入進行稅收籌劃:
(1)根據項目預繳利潤和實際利潤的差別,提前或推遲確認收入
根據國稅發[2009]31號文,房產企業預售房產是按規定的計稅毛利率算出預計毛利額進行預交所得稅,如經測算項目實際利潤要大大超過預交稅款對應的利潤額,在可能的情況下推遲達到確認完工開發成品條件,延緩成本決算補交所得稅款;如項目是為了形象工程,經營利潤低于預計毛利額,那就抓緊成本決算,從將多交的稅款退回或轉到下一個項目中進行抵減。
(2)將精裝房總收入分解為裝修收入和出售毛胚房收入
當房產市場處于賣方市場,商品房好出售的前提下,將裝修費用與毛胚房銷售單獨分別簽訂合同后收款。這樣做在裝修費用上就可減少2.2%的營業稅稅率差(開發商按5.5%交營業稅,建筑裝潢按3.3%交營業稅)。另外若將裝修費用計入總房價,房地產企業還要多交土地增值稅,客戶要多交契稅。
2.成本對象的籌劃
國稅發[2009]31號文規定“成本對象由企業在開工之前合理確定,并報稅務機關備案。成本對象一經確定,不能隨意更改或相互混淆”。對面積較大的住宅項目,房地產企業往往分片分期開發,如何組合成本對象才能實現稅務收益最大呢?假如項目預計利潤率高于預征點(如15%),則應盡可能擴大“成本對象”,拖延匯算時間,如以整個項目作為成本核算對象;若項目預計利潤率低于預征點,則盡量縮小“成本核算對象”,爭取盡早匯算,如以棟號為成本核算對象,實現用以前多預交的所得稅抵交以后需要預交的所得稅。
同時大型住宅項目中往往包含多種功能形態的建筑,例如多層住宅、小高層住宅、高層住宅、別墅、沿街商鋪、車庫等,這些類型不同的項目的成本和利潤率也有較大差別。通常商業用房的售價較住宅高,將利潤率低的住宅與其并入“成本對象”,可稀釋一部分增值額,對計算土地增值稅時可減少土地增值率。
3.共同成本和間接成本分配方法的籌劃
國稅發[2009]31號文規定了共同成本和不能分清負擔對象的間接成本,應按受益的原則和配比原則分配至各成本對象,具體分配時企業可以利用文件對土地成本、間接成本分攤方法的多樣性及可選性(占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法),從而實現在利潤額高的分項項目中多分配成本費用,在利潤額低的分項項目中少分配成本費用,使企業總體稅負最低。
4.公建配套的籌劃
國稅發[2009]31號文規定公共配套設施尚未建造或尚未完工的,經中介機構鑒證后可按預算造價合理預提建造費用。房地產企業同一項目分期先后滾動開發的,經常會發生前面開發的產品已經銷售,而整個項目的基礎設施、配套設施等尚未全部竣工的情況。此時,基礎設施、配套設施建設費根據權責發生制原則可以依預算預提并分攤,房地產企業據此范圍內充分預提未完工公共配套,延緩企業所得稅的繳納時間。
5.利息費用的籌劃
國稅發[2009]31號規定“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。”
因此集團性房地產企業可以利用在總部層面統一借貸資金,根據各個項目的資金需求和利潤水平,靈活向項目分攤合理利息費用,調劑項目的利潤,減少項目納稅。
但在操作過程中需注意從關聯方取得借款的利息費用存在一定的扣除標準,新企業所得稅法第第四十六條規定了“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。”同時財稅[2008]121號文《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定“企業實際支付給關聯方的利息支出,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:除金融企業外的其他企業,為2:1。”
